88322

Внеоборотные активы

Контрольная

Экономическая теория и математическое моделирование

В современной экономической теории выделяют следующие факторы: земля, капитал, труд и предпринимательский фактор. Успех использования природных ресурсов, капитала и труда зависит от предпринимательского фактора – особого вида деятельности, направленного на осуществление наиболее...

Русский

2015-04-28

127.68 KB

0 чел.

Контрольная работа

Внеоборотные активы

Содержание

1. Ресурсы фирмы как основа предпринимательской деятельности. Кругооборот  капитала

2. Основные фонды фирмы, их состав и оценка

3. Нематериальные активы

4. Износ и амортизация основных средств

5. Анализ эффективности  использования основных фондов

6. Воспроизводство основных фондов

7. Аренда и лизинг основных фондов

Литература


1. Ресурсы фирмы как основа предпринимательской деятельности. Кругооборот  капитала

Предпринимательская деятельность предполагает использование ресурсов. Ресурсы подразделяются на следующие виды: природные; трудовые; материальные; финансовые и информационные.

Следует различать понятия «экономические ресурсы» и «факторы производства». Факторы производства - это параметры, определяющие характер и результативность производства, предопределяющие количество и качество производимого продукта или услуги.

В современной экономической теории выделяют следующие факторы: земля, капитал, труд и предпринимательский фактор. Успех использования природных ресурсов, капитала и труда зависит от предпринимательского фактора – особого вида деятельности, направленного на осуществление наиболее эффективной комбинации факторов производства с целью максимизации прибыли.

Различают также два вида капитала: физический, или материально-вещественный  (машины, здания, сооружения, и т.п.) и человеческий (знания, трудовые навыки, производственный опыт). В более широком смысле человеческий капитал является особой разновидностью трудовых ресурсов, которыми располагает фирма.

Капитал в своем движении проходит три стадии. На первой стадии предприниматель приобретает необходимые для процесса производства факторы производства.

На второй стадии происходит соединение факторов производства и организация производства, завершающееся созданием новых товаров и услуг. На третьей стадии происходит реализация товаров и услуг.

Последовательное прохождение фондами трех стадий и превращение их из одной формы в другую называется кругооборотом капитала. 

Все стадии и формы пребывания фондов для предпринимателя важны. Когда приобретаются средства производства и рабочая сила, большое значение имеют цена, качество, новизна технологии, оборудования, компетентность рабочей силы, ее соответствие средствам производства. На стадии непосредственного производства встают вопросы управления производством, его организации, транспортировки грузов. На стадии реализации продукции происходит реализация цели предпринимателя – получение прибыли, подтверждение обоснованности действий на предыдущих стадиях, где необходимо знание рынка, цен, рекламы, спроса, положения дел у конкурирующих фирм.

Кругооборот фондов, рассматриваемый не как отдельный акт, а как непрерывно повторяющийся процесс, называют их оборотом. Продолжительность его характеризуется временем оборота фондов.

Имущество фирмы состоит из различных элементов, которые включают основные средства, нематериальные активы, вложения во внеоборотные активы, материалы и материальные ценности с учетом затрат на производство, готовую продукцию, товары (в том числе отгруженные), денежные средства, расходы на продажу и т.д. Часть его облагается специальным налогом на имущество.

Из состава имущества выделяется амортизируемое имущество. Амортизируемым имуществом признается имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у предприятия на праве собственности, используются им для извлечения дохода, и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. В целях налогообложения амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 рублей.

Часть амортизируемого имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией, называется основными фондами.

 

2. Основные фонды фирмы, их состав и оценка

 

Основные фонды представляют собой ту часть фондов, которая функционирует в процессе производства длительное время, сохраняя свою натуральную форму и перенося свою стоимость на созданный с их помощью продукт по частям по мере потребления. Основные фонды предприятия в их денежном выражении называются основными средствами.

К основным фондам относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты.

В составе основных средств учитываются также: капитальные вложения на коренное улучшение земель; капитальные вложения в арендованные объекты основных средств; земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).

Рис. 1. Структура основных фондов коммерческих организаций

Основные фонды фирмы (предприятия) в зависимости от назначения делятся на производственные и непроизводственные. К основным производственным фондам относятся фонды, которые функционируют в сфере материального производства: здания и сооружения, передаточные хозяйства, машины и оборудование, транспортные средства, рабочий скот, многолетние насаждения  и прочие основные фонды.

Основные непроизводственные фонды – это жилые дома, медицинские учреждения и другие объекты культурно-бытового назначения, находящиеся на балансе фирмы. В отличие от производственных, непроизводственные основные фонды не участвуют в процессе производства и не переносят свою стоимость на готовый продукт. Они воспроизводятся за счет прибыли фирмы.

В зависимости от степени участия в производственном процессе основные фонды делятся на активные (передаточные устройства, машины и оборудование, транспортные средства, инструменты и приспособления, производственный инвентарь и т.д.) и пассивные (здания и сооружения) части (рис. 1).

Основные средства поступают на фирму:

  1.  от учредителей в счет вклада в уставный капитал;
  2.  путем покупки за определенную плату;
  3.  в результате собственного изготовления и нового строительства;
  4.  безвозмездно от юридических и физических лиц;
  5.  по договору мены.

Оценка основных фондов может производиться по их первоначальной, остаточной и восстановительной стоимости.

Первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм НДС и акцизов.

Пример. Завод отправил  в другой город своего работника для покупки оборудования. Согласно договору купли-продажи, завод перечислил за станок изготовителю 2360 тыс. руб., в т. ч. НДС 360 тыс. руб. Командировочные расходы работника составили 10 тыс. руб.

Расходы на доставку и установку оборудования составили 59 тыс. руб., в т. ч. НДС 9 тыс. руб.  

Оборудование будет принято на баланс по первоначальной стоимости  2360-360+10+9–9 = 2060 тыс. руб.

Первоначальная стоимость основных средств изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям.

К работам по достройке, дооборудованию, модернизации относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами.

К реконструкции относится переустройство существующих объектов основных средств, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей.

К техническому перевооружению относится комплекс мероприятий по повышению технико-экономических показателей основных средств или их отдельных частей на основе внедрения передовой техники и технологии, механизации и автоматизации производства, модернизации и замены морально устаревшего и физически изношенного оборудования новым, более производительным.

Первоначальная стоимость основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, может быть изменена и в результате их переоценки.

Основные фонды  представляют значительную часть активов фирмы и их достоверное отражение в учете имеет немаловажное значение, как для учредителей, так и для инвесторов.

Под воздействием инфляции  и научно-технического прогресса меняются условия и затраты на воспроизводство основных фондов, соответственно цены на них  находятся в движении. Если в учете основные фонды будут отражены в ценах выше, чем действующие реальные цены, на амортизацию будут списываться средства больше чем положено,  и завышен будет налог на имущество. Не лучше и вариант занижения стоимости основных фондов. Для инвесторов фирма становится менее привлекательной, а себестоимость продукции будет искусственно заниженной из-за низких сумм списания на амортизацию.

Таким образом, необходимо время от времени переоценивать основные фонды, определяя для них вместо первоначальной стоимости текущую (восстановительную) стоимость, которая является достоверной на данное время. Исключением являются земельные участки и объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы), которые переоценке не подлежат.

Под текущей (восстановительной) стоимостью основных средств, согласно ПБУ 06/01, понимается сумма денежных средств, которая должна быть уплачена предприятием на дату проведения переоценки в случае необходимости замены какого-либо объекта.

Однако купить аналогичное оборудование бывает легче, чем продать имеющее по такой же цене. Поэтому следует чтобы, после переоценки первоначальная стоимость объектов соответствовала их рыночным ценам и условиям воспроизводства на дату переоценки.

Осуществляется переоценка не объекта в отдельности, а однородных групп основных средств. Переоценку проводят не чаще одного раза в год, как правило, в конце года и ее результаты будут действительны на протяжении всего следующего года. Причем если фирма приняла решение переоценивать группы однородных объектов  основных средств, то в последующем она должна это делать регулярно.

Для переоценки основных средств используют два метода: метод индексации и метод прямого пересчета по рыночным ценам, которые должны быть подтверждены документально.

Документальное подтверждение рыночной стоимости основных средств осуществляется на основании:

- данных на аналогичную продукцию, полученных от изготовителей;

- сведений об уровне цен, полученных от органов государственной статистики, торговых инспекций и организаций;

- сведений об уровне цен, опубликованных в печати;

- оценки бюро технической инвентаризации;

- заключений независимых экспертиз о текущей  (восстановительной)  стоимости объектов основных средств.

В результате переоценки восстановительная стоимость может оказаться меньше остаточной (уценка) или больше остаточной стоимости (дооценка). После переоценки восстановительную стоимость принимают за первоначальную стоимость средств и она в последующем в документах так и будет называться.

Переоценивают не только стоимость основных средств, но и начисленные амортизационные отчисления (см. табл. 1.).

Таблица 1.

Сведения о переоценке оборудования предприятия

Наименование

основного

средства

Первоначальная стоимость,

тыс. руб.

Восстановительная стоимость,

тыс. руб.

Коэффициент пересчета

(переоценки)

Сумма дооценки (+) или уценки (-) восстановительной

стоимости, тыс. руб.

Амортизация ОС

до переоценки), тыс. руб.

Амортизация ОС с учетом

переоценки, тыс. руб.

Сумма дооценки (+) или уценки (-) начисленной амортизации,

тыс. руб.

Общая сумма дооценки (+) или уценки (-),тыс. руб.

Фрезерный

станок

500

550

1,1

+50

100

110

+10

+40

Токарный

станок 

200

180

0,9

-20

40

36

-4

-16

ИТОГО

700

730

+30

140

146

+6

+24

Остаточная стоимость основных средств, введенных в эксплуатацию, определяется как разница между их первоначальной стоимостью и суммой начисленной за период эксплуатации амортизации. Если же проведена переоценка основных средств, их остаточная стоимость определяется как разность между восстановительной стоимостью и начисленной амортизацией с учетом переоценки.

Пример. Из таблицы 1. видно, что остаточная стоимость фрезерного станка до переоценки составила 500-100=400 тыс. руб. После переоценки остаточная стоимость данного станка составит как разницу восстановительной стоимости и суммы начисленной амортизации с учетом переоценки 550 - (100*1,1)= 440 тыс. руб. или остаточную стоимость до переоценки можно умножить на коэффициент переоценки. 400*1,1=440 тыс. руб.

Таким образом, остаточная стоимость фрезерного станка возросла на 40 тыс. руб. (440-400). Этот показатель можно определить и как разницу между суммой дооценки восстановительной стоимости и суммой дооценки амортизации, в табл. 1. она приведена как «общая сумма дооценки».

50-10=40 тыс. руб.

В хозяйственной практике используют и показатель ликвидационной стоимости основных средств, которая рассчитывается как сумма остаточной стоимости и расходов,  связанных с выбытием фондов. К расходам связанным с выбытием основных фондов или их ликвидацией относятся расходы на демонтаж и транспортирование оборудования, на рекламу, на оплату комиссионных коммерческого посредника и т.д.

Таким образом, для оценки основных средств используют в хозяйственной практике следующие показатели:

Первоначальная стоимость =  цена средств в момент покупки + стоимость доставки + стоимость монтажа и наладки- налоги.

Текущая (балансовая) стоимость = первоначальная (балансовая) стоимость + стоимость достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации.

Восстановительная стоимость = стоимость приобретения в сегодняшних условиях с учетом переоценки.

Остаточная стоимость   =   текущая (балансовая) стоимость – износ (амортизационные отчисления).

Ликвидационная стоимость  =  остаточная стоимость

выбывающих фондов + расходы на ликвидацию (реализацию).

Пример. Фирма в 2007 г. купила оборудование по цене 65 тыс. руб. Расходы на его доставку и установку составили 3 тыс. руб. В 2008 г. была проведена модернизация оборудования на сумму 7 тыс. руб., а в следующем году - капитальный ремонт на сумму 2 тыс. руб. Все данные приведены за минусом НДС.

За 2007-209гг. сумма износа (начисленные амортизационные отчисления) составила 20 тыс. руб. В конце 2009 г. проведена переоценка оборудования, используя индекс-дефлятор равным 1,1. В январе 2010 г.  ожидается выбытие оборудования и расходы на его демонтаж и реализацию составят 3 тыс. руб. Рассчитаем различные показатели оценки основных фондов.

Первоначальная (балансовая) стоимость 65+3=68 тыс. руб.

Текущая (балансовая) стоимость в 2008 г.  (к первоначальной стоимости прибавляются расходы на модернизацию, а расходы на ремонт не меняют первоначальную стоимость и включают в себестоимость продукции)   68+7=75 тыс. руб.

Восстановительная стоимость 68 * 1,1 = 74,8 тыс. руб.

Остаточная стоимость на конец 2009 г. 74,8 – 20*1,1 = 52,8 тыс. руб.

Ликвидационная стоимость 52,8 + З,2 = 56 тыс. руб.

3. Нематериальные активы 

В качестве средств труда помимо основных фондов фирмы широко используют товарные знаки, торговые марки, патенты на изобретения, различные инновации, секреты технологии, деловую репутацию и т.д. Эти средства, как и основные фонды, длительное время непосредственно участвуют в хозяйственной деятельности фирмы, создавая стоимость, или создают условия для предпринимательской деятельности.  Однако в отличие от основных фондов, для них общим является то, что они не имеют материально-вещественной формы, т.е. физически неосязаемы и потому их называют нематериальными активами.

Поскольку у нематериальных активов нет материально-вещественной природы, они не подвержены физическому износу. Для них присущим  является лишь моральный износ.

Нематериальными активами являются приобретенные или созданные фирмой результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев).

В развитых странах доля нематериальных активов составляет не менее 15% всего имущества, а у известных фирм этот показатель доходит до 90%.

Само понятие нематериальных активов в отечественную практику предпринимательства было  введено в 1992 г. За эти годы изменились подходы к исследованию данных активов, систематизировалась и приблизилась учетная политика по ним к международным стандартам финансовой отчетности.

Профессор Нью-Йоркского университета Барух Лев  в своей монографии  пишет «…нематериальный актив обеспечивает будущие выгоды, не имея материального или финансового (как акция или облигация) воплощения»2.  

Подробное описание характеристик, которыми должен обладать нематериальный актив, приводят Р.Рейли и Р.Швайс3. Они указывают на признаки, которые должны выполняться, чтобы объект можно было считать нематериальным активом, а именно:

  1. конкретная идентификация актива и узнаваемое описание (явление, если не может быть идентифицировано, нельзя считаться активом и к нему не могут применяться имущественные права);
  2. наличие у объекта юридического статуса и права частной собственности (владелец вправе требовать возмещения ущерба и должен нести ответственность, возникшую из-за нематериального актива, может передать другому лицу отдельно или вместе с другим активом);
  3. некоторое вещественное доказательство или проявление своего существования (контракт, патент, список клиентов, комплект финансовых отчетов, и т.д.). Это необходимо для реализации имущественных прав нематериального актива (правовая защита, передача другому лицу и т.д.);
  4. создание (возникновение) и выбытие (ликвидация) в определенный момент времени или в результате определенного события.

Таблица 2.

Классификация нематериальных активов

Сфера

использования

Виды НМА

Маркетинг

и сбыт

товарные знаки, фирменные названия, названия торговых марок (бренды), логотипы, списки клиентов, контракты с поставщиками и покупателями и т.д.

Технология и

инженерная

деятельность

патенты на технологические процессы, патентные заявки, техническая документация, техническое ноу-хау, промышленные образцы, патенты на изделия, инженерные чертежи и схемы, проекты, фирменная документация

Творческая

деятельность

литературные произведения и авторские права на них, музыкальные произведения, издательские права, постановочные права.

Обработка

данных

авторские права на программное обеспечение, автоматизированные базы данных, маски и шаблоны для интегральных схем.

Гудвилл

деловая репутация (часть стоимости компании, на которую рыночная стоимость действующего предприятия превышает сумму его чистых активов).

Если нематериальный фактор способствует росту активов фирмы, но не имеет в полном объеме отмеченные выше признаки, его не относят к нематериальным активам. Такого рода к нематериальным факторам относятся: рыночная доля, монопольное положение, рыночный потенциал, конкурентные преимущества, контроль или отсутствие контроля и т.д. Нематериальные факторы влияют на стоимость нематериальных и материальных активов.

Для признания нематериального актива, необходимо наличие его способности приносить фирме экономические выгоды (доход), а также наличие оформленных документов, подтверждающих существование самого нематериального актива и (или) исключительного права у фирмы на результаты интеллектуальной деятельности (в том числе патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака).

Наиболее общепринятой является классификация нематериальных активов в зависимости от функциональной сферы их использования.

В отличие от налогового учета ПБУ рассматривает «гудвилл» в качестве нематериального актива. До недавнего времени организационные расходы по созданию юридического лица бухгалтерский учет также относил к нематериальным активам. В тоже время лишь последняя редакция ПБУ разрешила отнести «ноу-хау» к нематериальным активам.

В итоге и бухгалтерский учет, и налоговый учет к нематериальным активам относят:

  1.  исключительное право на товарный знак, знак обслуживания, наименование места происхождения товаров и фирменное наименование;
  2.  исключительное право патентообладателя на селекционные достижения;
  3. исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;
  4. исключительное право автора и иного правообладателя на использование программы для ЭВМ, базы данных;
  5. исключительное право автора или иного правообладателя на использование топологии интегральных микросхем;
  6. владение «ноу-хау», секретной формулой или процессом, информацией в отношении промышленного, коммерческого или научного опыта.

Первоначальная стоимость амортизируемых нематериальных активов определяется как сумма расходов на их приобретение (создание) и доведение их до состояния, в котором они пригодны для использования, за исключением сумм налогов, учитываемых в составе расходов.

Стоимость нематериальных активов, созданных самой организацией, определяется как сумма фактических расходов на их создание, изготовление (в том числе материальных расходов, расходов на оплату труда, расходов на услуги сторонних организаций, патентные пошлины, связанные с получением патентов, свидетельств), за исключением сумм налогов, учитываемых в составе расходов фирмы.

К нематериальным активам не относятся:

  1. не давшие положительного результата научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы;
  2. интеллектуальные и деловые качества работников организации, их квалификация и способность к труду.

Сохраняются также определенные различия в подходах к учету нематериальных активов российскими и международными стандартами отчетности.

4. Износ и амортизация основных средств

В процессе эксплуатации происходит потеря основными средствами своей стоимости и потребительских свойств, т.е. их износ. Различают физический и моральный износ.

Физический износ это потеря основными фондами своей потребительной стоимости в результате их использования или воздействия внешней среды. Физический износ определяется на основании остаточной и балансовой стоимостей основных фондов или их фактического и нормативного сроков службы.

где Кфи – коэффициент физического износа;

      Фб -  балансовая стоимость основных фондов;

      Фо  - остаточная стоимость основных фондов;

      Тн   -  нормативный срок службы;

            Тф  -  фактический срок службы.

Моральный износ основных фондов — это потеря ими части своей стоимости вследствие роста производительности труда, технического прогресса. Различают два вида морального износа. Первый состоит в том, что средства труда теряют часть своей стоимости в связи с появлением более дешевого оборудования и т.п. Коэффициент морального износа первого вида (Кми1)  определяется на основании соотношения балансовой и восстановительной стоимостей:

где  Фв - восстановительная стоимость основных фондов.

При втором виде действующие средства труда вытесняются новыми, более производительными. Коэффициент морального износа второго вида (Кми2)  можно рассчитать на основе сравнения производительности нового и старого действующего оборудования:

 

где  Пн - производительность нового оборудования;

      Пс -  производительность старого оборудования.

Процесс возмещения износа основных  фондов путем постепенного по мере износа включения их стоимости в затраты по производству создаваемых благ, называется амортизацией. 

Отношение суммы амортизационных отчислений к стоимости средств труда, выраженное в процентах, есть норма амортизации:

 

где На – норма амортизации основных фондов в год (%);

Фл  ликвидационная стоимость фондов;

Тн – срок службы имущества.

В хозяйственной практике не учитывают ликвидационную стоимость имущества, и в этом случае  формула 4 примет вид:

 

В мировой практике в основном используются следующие методы начисления амортизации:

1. Пропорциональные (линейные, равномерные) методы, при которых амортизационные отчисления, рассчитываются по одинаковой норме (формула 5). Сумма амортизации представляет собой  произведение нормы амортизации и первоначальной (восстановительной) стоимости амортизируемого имущества.

2. Регрессивные (нелинейные), или методы ускоренной амортизации.

Быстрый моральный износ основных производственных фондов ведет к повышению амортизации. Современная научно-техническая революция обусловливает сокращение сроков амортизации, которое требует применения метода ускоренной амортизации основных производственных фондов.

Методы ускоренной амортизации в течение первой половины срока полезной службы имущества позволяют возместить 60-75% его стоимости.

В развитых странах в качестве методов ускоренной амортизации используются метод по удвоенной норме, метод уменьшаемого остатка, метод списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования (использующий арифметическую прогрессию), метод списания стоимости пропорционально объему продукции (работ), а также комбинации методов регрессивной и прогрессивной амортизации.

Метод по удвоенной норме в два раза ускоряет списание стоимости амортизируемого имущества, но происходит это равномерно.

Метод уменьшаемого остатка предусматривает  снижение доли амортизационных отчислений, относимых на себестоимость продукции с каждым последующим годом эксплуатации объекта пропорционально его остаточной стоимости. Расчет годовой суммы амортизационных отчислений  производится исходя из остаточной стоимости основных фондов на начало года и нормы амортизационных отчислений, исчисленной исходя из срока полезного использования имущества,  по следующей формуле:

    

где Ан - сумма начисленной за один год амортизации;

Фо  - остаточная стоимость основных фондов;

На – норма амортизации основных фондов в год (%);

К - коэффициент ускорения амортизации (во многих странах он равен 2).

Метод списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования предусматривает расчет суммы амортизационных отчислений исходя из первоначальной стоимости объекта и нормы амортизации. Однако норма амортизации в данном случае величина переменная и определяется путем деления числа лет (оставшихся до окончания амортизационного срока) на кумулятивное число (данный метод потому называется также кумулятивным), представляющее собой сумму чисел членов арифметической прогрессии (от 1 до Тн при сроке службы в Тн лет).

 

где Нtнорма амортизации основных фондов в t-м году (%);

t  год для которого определяется норма амортизации;

Тн – срок службы имущества.

Годовая сумма амортизационных отчислений в t-м году определяется соответственно:

 

где Аt - сумма начисленной в t-м году амортизации;

Фn  - первоначальная стоимость объекта;

На – норма амортизации объекта в t-м году (%).

Метод списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) можно в основном использовать для учета физического износа объекта. На основе планируемого срока использования и мощности можно рассчитать предполагаемый объем продукции в натуральном выражении за весь период использования объекта. Доля списания на амортизацию от первоначальной стоимости объекта определяется как отношение продукции в отчетном периоде к предполагаемому объему продукции за весь период использования объекта. Сумма амортизации при данном методе определяется:

 

где Аt - сумма начисленной в t-м году амортизации;

Фn  - первоначальная стоимость объекта;

Qt - объем продукции в натуральном выражении в t-м году;

Qn - предполагаемый объем продукции в натуральном выражении за весь период использования объекта.

Пример. Предприятие приобрело оборудование стоимостью 240 тыс. руб. и сроком полезного использования 6 лет. Определить суммы амортизационных отчислений различными способами по годам.

Линейный метод:

Годовая норма амортизации 1/6*100 = 16,7%, сумма амортизационных отчислений 16,67% от 240 тыс. руб. = 40 тыс. руб.

годы

Первоначальная стоимость

Сумма амортизации

Остаточная стоимость на конец года

первый

240

40

200

второй

40

160

третий

40

120

четвертый

40

80

пятый

40

40

шестой

40

0

Метод удвоенной нормы:

1-й год 2*16,7*240/100 = 80 тыс. руб. остаточная стоимость 160тыс. руб.

2-й год 2*16,7*240/100 = 80 тыс. руб. остаточная стоимость 80 тыс. руб.

3-й год 2*16,7*240/100 = 80 тыс. руб. остаточная стоимость 0 тыс. руб.

Срок использования оборудования сократился в два раза.

Метод уменьшаемого остатка:

1-й год 2*16,7*240/100 = 80 тыс. руб. остаточная стоимость 160тыс. руб.

2-й год 2*16,7*160/100 = 53,4 тыс. руб. остаточная стоимость 106,6 тыс. руб.

3-й год 2*16,7*106,6/100 = 35,6 тыс. руб. остаточная стоимость 71 тыс. руб.

4-й год 2*16,7*71/100 = 23,7 тыс. руб. остаточная стоимость 47,3 тыс. руб.

5-й год 2*16,7*47,3/100 = 15,8 тыс. руб. остаточная стоимость 31,5 тыс. руб.

6-й год 2*16,7*31,5/100 = 10,5 тыс. руб. остаточная стоимость 21 тыс. руб.

Как видно из примера к концу срока использования несписанной на амортизацию осталась определенная сумма. О том, как решается на практике данная проблема будет сказано в четвертом разделе.

Метод списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования:

1-й год 6/21*240/100 = 68,6 тыс. руб. остаточная стоимость 171,4тыс. руб.

2-й год 5/21*240/100 = 57,1 тыс. руб. остаточная стоимость 114,3 тыс. руб.

3-й год 4/21*240/100 = 45,7 тыс. руб. остаточная стоимость 68,6 тыс. руб.

4-й год 3/21*240/100 = 34,3 тыс. руб. остаточная стоимость 34,3 тыс. руб.

5-й год 2/21*240/100 = 22,9 тыс. руб. остаточная стоимость 11,4 тыс. руб.

6-й год 1/21*240/100 = 11,4 тыс. руб. остаточная стоимость 0 тыс. руб.

Метод списания стоимости пропорционально объему продукции (работ):

Предполагаемый объем производства продукции на данном оборудовании за 6 лет 1200 тыс. ед. В отчетном году произведено продукции в объеме 190 тыс. ед. Определить сумму амортизационных отчислений в отчетном году.   240*190/1200= 38 тыс. руб.

В нашей стране законодательством предусматривается применение как линейного, так и ускоренного метода амортизации.

5. Анализ эффективности  использования основных фондов

 Анализ основных фондов  фирмы проводится с целью повышения эффективности их использования в следующей последовательности:

  1.  определение отклонений стоимостных и натуральных показателей по видам основных фондов  отчетного периода от соответствующих плановых показателей  и показателей базисного периода;
  2.  сравнение отчетных показателей со среднеотраслевыми данными или с данными другого аналогичного предприятия;
  3.  анализ износа и обновления основных фондов;
  4.  оценка эффективности использования основных фондов;
  5.  расчет влияния факторов на эффективность основных фондов.

В отчетном периоде происходит изменение основных фондов в результате износа, выбытия, ввода и модернизации. Средняя стоимость основных фондов (Фс) определяется на основе стоимости фондов на начало периода с учетом их ввода и выбытия в течение периода по следующей формуле:

 

где Фн стоимость фондов на начало периода;

 Ф1 -  стоимость введенных фондов;

 Ф2 -  стоимость выбывших фондов;

       Т  -  период, за который исчисляется средняя стоимость фондов;

       Т1-  период функционирования введенных фондов;

Т2 - период нефункционирования выбывших фондов.

Пример. Основные фонды фирмы на начало года составили 650 тыс. руб. Выбытие основных фондов из-за их ветхости на 1 апреля составило 120 тыс. руб., а 1 октября фирма приобрела  оборудование на 160 тыс. руб. Определить среднегодовую стоимость основных фондов.

Введем обозначения:

стоимость фондов на начало периода, Фн  - 650 тыс. руб.;

стоимость введенных фондов, Ф1 -160 тыс. руб.

стоимость выбывших фондов, Ф2-120 тыс. руб.

период, за который исчисляется средняя стоимость фондов, Т-12  мес.

период функционирования введенных фондов, Т1 – 3 мес.

период нефункционирования выбывших фондов, Т2 – 9 мес.

Согласно формуле, определим среднегодовую стоимость основных фондов:

 

Как видно из примера, основные фонды на начало года составили 650 тыс. руб., а к концу года – 690 (650+160-120), т.е. увеличились на 40 тыс. руб. Однако среднегодовая стоимость фондов составляет 600 тыс. руб., что меньше, чем на начало и конец года. Стоимость основных фондов по месяцам с января по декабрь отчетного года с учетом их выбытия и ввода выглядит соответственно: 650; 650; 650; 530; 530; 530; 530; 530; 530; 690; 690; 690 (если суммировать - 7200). Тогда среднемесячная стоимость основных фондов составит 600 тыс. руб. (7200/12). Таким образом, среднегодовая стоимость основных фондов - это и есть среднемесячная стоимость фондов за отчетный год, задействованных в процесс производства.

Для оценки движения основных фондов применяются также различные коэффициенты – износа (годности), обновления и выбытия. Коэффициент износа, как было уже отмечено выше, определяется отношением суммы износа к первоначальной стоимости фондов. Коэффициент годности представляет собой обратный показатель коэффициента износа основных фондов. 

Коэффициент выбытия определяется соотношением стоимости выбывших фондов к стоимости фондов до выбытия. Так, в нашем примере предприятие имело основные фонды на начало года на 650 тыс. руб., а с 1апреля из них выбыло 120 тыс. руб. Таким образом, коэффициент выбытия составит – 0,18 (120/650).

К концу года основные фонды составили 690 тыс. руб., в том числе на 160 тыс. руб. фонды, введенные в действие с 1 октября. Соответственно коэффициент обновления рассчитывается соотношением стоимости вновь введенных в действие фондов к общей их стоимости и составит 0,23 (160/690).

От эффективности использования основных фондов зависит эффективность функционирования фирмы, рост выпуска товара и прибыли. Эффективность использования основных фондов определяется с помощью системы показателей, которые условно можно разделить на две группы: обобщающие и частные.

К обобщающим показателям, характеризующим эффективность использования всей совокупности основных фондов, относятся показатели фондоотдачи, фондоемкости и рентабельности фондов.

Фондоотдача основных фондов исчисляется как отношение объема стоимости продукции к среднегодовой стоимости основных фондов по формуле:    

 

где Vгодовой объем (производства, реализации) продукции; Ф – среднегодовая стоимость основных фондов.

Для производственной фирмы показателями стоимости продукции являются показатели валовой, товарной, реализованной и нормативно чистой продукции, а для фирмы, работающей в сфере услуг - объем реализованных услуг.

Фондоотдача  в торговле исчисляется как отношение объема товарооборота за год, к среднегодовой стоимости основных фондов:

где Т – годовой объем товарооборота .

Фондоемкость - это показатель, обратный  фондоотдаче, поэтому он показывает долю затрат на основные фонды, приходящихся на 1 руб. валовой (реализованной) продукции.

 

Фондовооруженность характеризуется стоимостью основных фондов в расчете на одного работника и определяется по формуле:  

 

где Ч – среднесписочная численность работников.

Рентабельность основных фондов или коэффициент эффективности использования основных фондов характеризует сумму прибыли, приходящуюся на единицу стоимости основных фондов, и рассчитывается по следующей формуле:

где П – годовая сумма прибыли.

Рентабельность основных фондов является наиболее важным показателем, который   принято называть коэффициентом эффективности основных фондов.

Пример. Стоимость основного капитала фирмы составляет 12 млрд. руб., продукции выпущено за год на 24 млрд. руб., тогда фондоотдача составит 2 руб., а фондоемкость – 0,5 руб. Если фондоотдача увеличится на 0,2 руб., объем продукции составит 26,4 млрд. руб., а фондоемкость снизится до 0,45 руб., то прирост продукции за счет лучшего использования фондов составит: 12(2,20 – 2,0) = 240 млн. руб. При этом относительная экономия капиталовложений будет равна: 26,4(50 – 45) = 1,33 млрд. руб.

Если в каждом рубле продукции прибыль составляет 0,1 руб., то увеличение прибыли за счет роста фондоотдачи составит: (26,4 – 24,0)0,1 = 240 млн. руб.

Обобщающие (стоимостные) показатели эффективности использования основных фондов дополняются частными (натуральными) показателями.  Частные показатели, в свою очередь, подразделяются на показатели экстенсивного и интенсивного использования основных фондов.

Показатели экстенсивного использования основных фондов характеризуют их использование во времени. К ним относятся коэффициенты использования нормативного времени работы оборудования, сменности использования оборудования и т.д.

Показатели интенсивного использования основных фондов характеризуют величину выпуска продукции, валового дохода или прибыли на единицу времени с определенного вида оборудования.

6. Воспроизводство основных фондов

 

Воспроизводство основных фондов - необходимое условие функционирования фирмы.  Формами воспроизводства основных фондов выступают: приобретение основных фондов, капитальное строительство, капитальный ремонт и модернизация фондов. Инвестиции, направляемые на воспроизводство основных фондов, называются капитальными вложениями.

Планируемый объем капитальных вложений определяется на основе плана развития материально-технической базы фирмы. Эффективность капитальных вложений определяется их рентабельностью и сроком окупаемости.

Рентабельность (коэффициент эффективности) капитальных вложений  определяется отношением годовой прибыли, полученной за счет капитальных вложений, к их сумме:

 

где КВ  - капитальные вложения.

Эффективность капитальных вложений определяется и сроком окупаемости, который равен обратному показателю коэффициента эффективности:

 

Пример. Капитальные вложения на реконструкцию фирмы составили 240 тыс. руб. Прирост  прибыли данной фирмы составит в планируемом году 60 тыс. руб. Определить коэффициент эффективности капитальных вложений и срок их окупаемости.

Коэффициент эффективности = 60 : 240 = 0,25 или 25%

Срок окупаемости = 240: 60 = 4 года.

Выбор оптимального варианта инвестирования осуществляется с помощью расчета варианта с минимальной суммой приведенных затрат по следующей формуле:

 

где И – текущие затраты на производство и реализацию продукции (себестоимость продукции, издержки обращения) за год;

     Ен – примерные (нормативные) коэффициенты эффективности.

Нормативные коэффициенты эффективности капитальных вложений  рассчитывают на основе сроков окупаемости тех или иных основных средств и равны обратным показателям этих сроков. Например, если срок окупаемости средств 5 лет, коэффициент эффективности капитальных вложений составит 0,2 (1/5).

Пример. Имеются два варианта строительства предприятия. Первый вариант предусматривает капитальные вложения в размере 800 тыс. руб. и годовые издержки обращения 100 тыс. руб. Второй вариант предусматривает капитальные вложения 750 тыс. руб. и годовые издержки обращения 115 тыс. руб. Коэффициент эффективности капитальных вложений составляет 0,2 .

Необходимо выбрать оптимальный вариант строительства.

Определим приведенные затраты первого и второго варианта соответственно:

ПЗ1 = 100 + 0,2•800 = 260 тыс. руб.

ПЗ2 = 115 + 0,2•750 = 265 тыс. руб.

Как видно, сумма приведенных затрат первого варианта на 5• (260-265) тыс. руб. меньше, чем второго варианта, и соответственно первый вариант строительства является более предпочтительным при равенстве других условий.

Основными источниками финансирования воспроизводства основных фондов являются амортизационные отчисления, прибыль, средства от реализации выбывшего имущества, кредиты банков и т.д. Важное место в обеспечении фирмы основными фондами принадлежит аренде и лизингу.

7. Аренда и лизинг основных фондов

 Аренда позволяет без капитальных затрат вовлекать в хозяйственную деятельность основные фонды и предоставляет возможность получить доход сдачей в аренду временно неиспользуемых основных фондов, сохраняя при этом право собственности.

Арендная плата определяется как в денежном, так и натуральном выражении. При определении минимальной величины арендной платы следует учесть покрытие расходов собственника имущества, а именно амортизационные отчисления, начисляемые арендодателем на стоимость арендованного имущества, расходы на его страхование и затраты на проведение ремонта объектов после окончания сроков их аренды. Арендная плата должна не только покрывать затраты, но и обеспечить доход арендодателю. Для этого следует учесть сложившийся размер арендной платы в данном регионе, процентную ставку и доход, который мог быть получен при непосредственном использовании передаваемого имущества.

Лизинг - это особый вид аренды, которому присущи признаки заемных операций, что придает ему сходство с долгосрочным кредитом.

В лизинговой сделке, как правило, принимают участие лизингодатель (арендодатель), лизингополучатель (арендатор), продавец лизингуемого имущества, банк (кредитная организация, финансирующая покупку имущества) и страховая компания, осуществляющая страхование данного имущества.

Разумеется, каждый участник лизинга имеет свои интересы. Лизингодатель специально закупает у продавца имущество  с целью сдачи его в лизинг. В результате этого он получает необходимый доход при более низком уровне риска по сравнению с обычным кредитованием, поскольку имущество находится на балансе лизингодателя и остается  его собственностью до момента полного его выкупа арендатором. Амортизационные отчисления также начисляет лизингодатель, а ускоренная амортизация фактически уменьшает его налоговое бремя. Покупка имущества финансируется за счет собственных средств или целевых долгосрочных кредитов банка.

Лизингополучатель имеет возможность эксплуатации оборудования, не затрачивая крупные суммы на инвестирование, и может выкупить его по истечении срока лизинга по остаточной стоимости. Лизинговые платежи включаются в себестоимость продукции, уменьшая размер налогооблагаемой прибыли. Они осуществляются лишь после начала эксплуатации оборудования или реализации продукции и, как правило, в фиксированных размерах, защищая арендатора от инфляции. Гарантом лизинговой сделки выступает страховая компания.

Лизингополучатель

Поставщик

имущества

Выбор имущества

Поставка  имущества

Лизингодатель

Оплата  имущества

Договор

купли-продажи  иммущества

Лизинговые

платежи

Договор

лизинга  иммущества

Страховая

компания

Договор  страхования

 Страховые взносы

Кредитная организация

Договор

кредита  иммущества

Погашение кредита

Рис. 1. Общая схема лизинговой операции

Производитель расширяет рынок сбыта своей продукции, устанавливая стабильные связи с лизинговыми компаниями. Выбор продавца оборудования осуществляется арендатором, но это может быть доверено и лизинговой компании. Имущество передается  продавцом непосредственно лизингополучателю и к нему переходит право предъявления претензий продавцу в отношении качества,  комплектности, сроков поставки и  выполнения других условий договора купли-продажи, заключенного между лизинговой компанией и продавцом.

Банк заключает с лизингодателем кредитный договор, предоставляя ему целевую долгосрочную ссуду. На объект лизинга банк оставляет право собственности как залог ссуды.

В зависимости от степени амортизации имущества различаются лизинг с полной окупаемостью и лизинг с неполной окупаемостью.

Лизинг с полной окупаемостью – это финансовый лизинг, который предусматривает полную амортизацию имущества в течение срока договора.

Лизинг с неполной окупаемостью – это оперативный лизинг. Срок действия договора оперативного лизинга короче, чем нормативный срок службы оборудования.

В России наибольшее распространение получил финансовый лизинг, обуславливающий возвращение стоимости имущества за счет лизинговых платежей лизингодателю.

Общая сумма лизинговых платежей должна включать: амортизационные платежи, возмещающие стоимость имущества;  плату за кредитные ресурсы; комиссионное вознаграждение лизингодателю; страховые и другие платежи за услуги.


Литература

Выварец А.Д.: Экономика предприятия. - ЮНИТИ-ДАНА: 2007, 543с.

Григорьев М.Н.: Логистика. - М.: Юрайт, 2011

Дружникова Е.П.: Формирование и оценка потенциала конкурентоспособности на основе резервов экономического развития предприятия. - Белгород: Б.И., 2011

Елисеева Т.П.: Экономика и анализ деятельности предприятий. - Ростов н/Д: Феникс, 2011

Министерство науки и образования РФ, Санкт-Петербургский гос. ун-т, Эконом. фак. ; под общ. ред. : С.Н. Растворцевой, В.В. Фаузера ; рец.: К.В. Павлов, В.В. Жиделева: Внешнеэкономическая деятельность российских предприятий в условиях глобализации. - СПб.: СПбГУ, 2011

Сидоренко Е.Е.: Логистика. - Белгород: НИУ БелГУ, 2011

Скляр Е.Н.: Маркетинговые исследования. - М.: Дашков и К, 2011

Чалдаева Л.А.: Экономика предприятия. - М.: Юрайт, 2011

Басовский Л.Е.: Маркетинг. - М.: ИНФРА-М, 2010

Бондаренко В.В.: Менеджмент организации. Введение в специальность. - М.: КноРус, 2010

Бродецкий Г.Л.: Управление рисками в логистике. - М.: Академия, 2010

Васильева Н.А.: Экономика предприятия. - М.: Юрайт, 2010

Гаджинский А.М.: Логистика. - М.: Дашков и К, 2010

2Лев Б. Нематериальные активы: управление, измерение, отчетность / Л.И. Лопатникова, В.М. Рутгайзер: пер. с англ. - М.: ИД «Квинто-Консалтинг», 2003. – с.7

3 Рейли Р., Швайс.Р. Оценка нематериальных активов /В.М. Рутгайзер: пер. с англ. - ИД М.: «Квинто-Консалтинг», 2005. – с.33-34.


 

А также другие работы, которые могут Вас заинтересовать

71470. ОПРЕДЕЛЕНИЕ КООРДИНАТ ТОЧЕК ОБЪЕКТА ПО РАДИОЛОКАЦИОННЫМ ИЗОБРАЖЕНИЯМ 46.5 KB
  Ее положение в системе координат объекта OXYZ определяет вектор RM. Вектор D определяет положение той же точки относительно начала системы координат радиолокационной системы Sxyz. Вектор RS задает начало системы координат радиолокационной системы Sxyz в системе координат объекта.
71473. ЭКОНОМИКА ПРЕДПРИЯТИЯ 4.94 MB
  Включены новые материалы по среде функционирования предприятия по трудовым ресурсам производственной и инфраструктуре предприятия организации производственного процесса механизму управления предприятием экстенсивным и интенсивным факторам его развития.
71474. Іноземна (французька мова) 1.21 MB
  Ці матеріали складено у відповідності до програми навчальної дисципліни« Іноземна мова», затвердженої ректором ДДФА у 2012 році, зокрема, тієї її частини, що стосується ІІ етапу навчання у групах нормативного вивчення французької мови.
71475. СЛОВАРЬ ПО СРЕДНЕВЕКОВЫМ ШКОЛАМ И ИНСТИТУТАМ 609.5 KB
  Артистический факультет (лат. artis – искусство) – подготовительный факультет в средневековой высшей школе, на котором изучались семь свободных искусств. Аудитория (лат.audire - слушать) – помещение для чтения и слушания лекций. Появились в XIV веке, до этого для лекций годилось...
71476. ИСТОРИЯ ЗАРУБЕЖНОЙ КУЛЬТУРЫ. СРЕДНИЕ ВЕКА 1.5 MB
  Гаргульи - С французского переводится как «желоб, водосточная труба». Отсюда и их не только декоративное назначение: гаргульи издавна служат для отвода дождевой воды от крыш и стен зданий. Вода может извергаться из их пастей далеко за пределы собора, поэтому стены и фундамент защищены от разрушения.