88448

Реформирование бухгалтерского учета в РФ в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности

Курсовая

Бухгалтерский учет и финансовый аудит

Цель курсовой работы состоит в анализе международных стандартов учета и отчетности и возможности их применения в российской отчетности. Указанная цель предполагает решение следующих задач: изучить основные международные профессиональные бухгалтерские организации; выявить концептуальные различия между РСБУ и МСФО...

Русский

2015-04-30

304.5 KB

20 чел.

Содержание

[1]
1. Роль и значение международных стандартов финансовой отчетности

[1.1] 1.1. Проблема гармонизация учетной практики

[1.2] 1.2. Международные профессиональные бухгалтерские организации и их роль в выработке международных стандартов

[2]
2. Соответствие Российской системы бухгалтерского учета международным стандартам

[2.1] 2.1 Концептуальные различия между РСБУ и МСФО

[2.1.1]  

[2.2] 2.2 Формирование отдельных видов активов и обязательств по российским и международным стандартам

[2.3] 2.3 Отдельные активы и обязательства не отраженные в РСБУ

[2.4] 2.4 Формы бухгалтерской отчетности по МСФО и РСБУ и различия в них

[3]
3. Реформирование бухгалтерского учета в РФ в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности

[3.1] 3.1. Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности в РФ в перспективах применения МСФО в России

[3.2] 3.2. Проблемы реформирования бухгалтерского учета в РФ в соответствии с МСФО

[4]
Заключение

[5]
Библиографический список

[6]
Приложение 1

[7] Приложение 2

[8]
Приложение 3


Введение

Переход экономики России к рыночным отношениям поставил перед бухгалтерским учетом совершенно новые цели. Существовавшая ранее в условиях планируемой командной экономики система бухгалтерского учета, была обусловлена общественным характером собственности и потребностями государственного управления экономикой. Главным потребителем информации, формирующейся в бухгалтерском учете, выступало государство в лице отраслевых министерств и ведомств, планирующих, статистических и финансовых органов. Действовавшая система государственного финансового контроля решала задачи выявления отклонений от предписанных моделей хозяйственного поведения хозяйствующих субъектов. Финансовое положение и финансовые результаты деятельности рассматривались во вторую очередь или не рассматривались вообще.

Появившиеся в результате экономических преобразований изменения системы общественных отношений, а так же гражданско-правовой среды привели к необходимости адекватной трансформации бухгалтерского учета в России, в соответствие с требованиями рыночной экономики и международными стандартами финансовой отчетности (МСФО), для обеспечения прозрачности, понятности и достоверности финансовой отчетности компаний квалифицированным пользователям.

Процесс интеграции экономики России в мировую хозяйственную систему в качестве ее органической составляющей обусловливает необходимость построения системы бухгалтерского учета и отчетности, отвечающей международным стандартам финансовой отчетности (МСФО) и потребностям реформируемой рыночной экономики. Этот процесс предопределяет необходимость переосмысления критериев формирования учетной и отчетной информации, более четкого определения элементов финансовой отчетности, установления взаимосвязи между ними, а также порядка их признания и оценки.

Цель курсовой работы состоит в анализе международных стандартов учета и отчетности и возможности их применения в российской отчетности.

Указанная цель предполагает решение следующих задач:

  •  изучить основные международные профессиональные бухгалтерские организации;
  •  выявить концептуальные различия между РСБУ и МСФО;
  •  исследовать существующие международные стандарты бухгалтерского учета и сопоставить их с российской системой бухгалтерского учета;
  •  изучить правительственную программу реформирования бухгалтерского учета в России;
  •  проанализировать результаты достигнутые в ходе выполнение программы;
  •  определить основные проблемы реформирования бухгалтерского учета в России.

Объектом курсовой работы является процесс гармонизации учетной практики и рассмотрения в ней международных стандартов учета и отчетности.

Предметом курсовой работы является сопоставимость принципов и стандартов международной и российской системы бухгалтерского учета и финансовой отчетности, позволяющая говорить о сегодняшнем состояние РСБУ, с целью дальнейшего сближения их с международными стандартами финансовой отчетности.

Теоретической основой исследования являются труды современных отечественных ученых и специалистов в области бухгалтерского учета: И.Н. Богатой, Н.Н. Хахоновой, Е.П. Козловой, Н.П. Кондракова, М.И. Кутер, Ж.А. Морозовой, В.Ф. Палий, Г.И. Пашигоревой и других.

Курсовая работа базируется на основополагающих принципах международных стандартов финансовой отчетности, а также национальных правилах ведения бухгалтерского учета и составления отчетности; на Концепции развития бухгалтерского учета и отчетности в РФ и других нормативных актах, регулирующих бухгалтерский учет и отчетность в России; на трудах ведущих российских и зарубежных ученых в области бухгалтерского учета и отчетности, экономического анализа и аудита.

Курсовая работа состоит из введения, трех глав и заключения, содержит список использованной литературы и приложения.

Во введении обоснованы актуальность выбранной темы исследования и степень ее разработанности, определены цель, задачи и предмет  и объект исследования, раскрыты теоретические и методологические основы.

Первая глава «Роль и значение международных стандартов финансовой отчетности» посвящена проблеме гармонизации учетной практики; необходимости гармонизации бухгалтерского учета на международном уровне; характеристике особенностей национальных систем ряда стран; изучению международных профессиональных бухгалтерских организаций.

Во второй главе «Соответствие Российской системы бухгалтерского учета международным стандартам» сформулированы концептуальные различия между РСБУ и МСФО; проанализировано формирование отдельных видов активов и обязательств по российским и международным стандартам; рассмотрены отдельные активы и обязательства не отраженные в РСБУ; рассмотрены формы бухгалтерской отчетности по МСФО и РСБУ.

В третьей главе проанализирована Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности в РФ; сформулированы основные проблемы реформирования бухгалтерского учета в РФ в соответствии с МСФО.

В заключении обобщены итоги исследования, сформулированы выводы.


1. Роль и значение международных стандартов финансовой отчетности

1.1. Проблема гармонизация учетной практики

Проблема несоответствия моделей бухгалтерского учета не является уникальной, присущей только России. Она носит глобальный характер. В процессе работы составителей и пользователей финансовых отчетов во всем мире возникает проблема унификации бухгалтерского учета.

В настоящее время наибольшую известность получили два подхода к ее решению: гармонизация и стандартизация.

Гармонизация национальных бухгалтерских счетов – это процесс выработки Советом по Международным стандартам финансовой отчетности качественных решений учетных задач, которые затем должны стать основой для унификации национальных стандартов.

СМСФО оказывает существенное влияние на гармонизацию финансовой отчетности:

  •  через принятие МСФО транснациональными компаниями и местными органами регулирования;
  •  через сотрудничество с Международной организацией — Комиссией по ценным бумагам (IOSCO). Членами этой организации являются национальные комиссии по ценным бумагам и другие органы регулирования фондовых рынков. Вопрос о гармонизации финансовой отчетности занимает очень важное место.

Конвергенция национальных бухгалтерских стандартов — это движение СМСФО и национальных регулирующих органов навстречу друг другу для нахождения и принятия оптимального решения.

Процесс конвергенции обеспечивается рядом конкретных мер, а именно:

  •  определением ряда национальных регулирующих органов
    в качестве партнеров СМСФО;
  •  регулярными встречами Правления СМСФО с национальными регулирующими органами;
  •  координацией планов работ;
  •  назначением членов Правления СМСФО, ответственных за связи с конкретными национальными регулирующими органами;
  •  согласованием процессов принятия стандартов;
  •  созданием совместных рабочих групп и др.

Идея гармонизации различных систем бухгалтерского учета реализуется в рамках Европейского сообщества (ЕС). Суть ее заключается в том, что в каждой стране может существовать своя модель организации учета и система стандартов, ее регулирующих. Главное, чтобы эти стандарты не противоречили аналогичным стандартам в странах-членах сообщества, т.е. находились в относительной «гармонии» друг с другом. Работа в этом направлении ведется с 1961 г. В целях формирования концепции развития учета в странах ЕС была сформирована исследовательская группа по проблемам бухгалтерского учета. Ее деятельность рассматривалась как составная часть программы гармонизации национальных версий Закона о компаниях. Результаты этой работы опубликованы в виде нормативных документов, которые были включены каждым членом ЕС в свое национальное законодательство в части бухгалтерского учета.

Идея стандартизации учетных процедур реализуется в рамках унификации учета, которую проводит Комитет по международным стандартам финансовой отчетности (КМСФО), занимающийся разработкой и публикацией международных стандартов финансовой отчетности. Суть этого подхода состоит в разработке унифицированного набора стандартов, применимых к любой ситуации в любой стране, в силу чего отпадает необходимость создания национальных стандартов.

В настоящее время известны несколько систем бухгалтерского учета, в частности англо-американская, европейская и ряд других. Однако, по мнению специалистов, стандарты, разработанные КМСФО, будут использоваться большинством стран мира в ближайшем будущем.

Существуют различные классификации моделей учета. В России наиболее распространена классификация по субъективно-географическому признаку. Согласно этой классификации выделяются три основные модели учета (рис. 1):

Рисунок 1 - Классификация моделей учета [27]

Существует ряд стран, где МСФО взяты за основу построения учета, условно мы их относим к Южно - американской модели. Ключевое воздействие на становление бухучёта в южноамериканских странах оказали инфляционные процессы. Поэтому отличительной характеристикой этой модели является метод корректировки показателей отчётности с учётом изменения общего уровня цен. Поправка на инфляцию необходима для обеспечения достоверности текущей финансовой информации (особенно в отношении долгосрочных активов). Корректировка отчётности ориентирована на потребности государства по исполнению доходной части бюджета.

Влияние международных стандартов на бухгалтерские системы развитых капиталистических стран менее значительно. Эти страны условно относят к Континентальной модели. Родоначальниками этой модели считаются страны континентальной Европы и Япония. Здесь специфика бухучёта обусловлена двумя факторами: ориентация бизнеса на крупный банковский капитал и соответствие требованиям фискальных органов. Привлечение инвестиций осуществляется с непосредственным участием банков, и поэтому финансовая отчётность компаний предназначена в первую очередь для них, а не для участников рынка ценных бумаг. В континентальной модели значительное влияние на порядок составления отчётности оказывают государственные органы. Это можно объяснить приоритетностью задачи государства по сбору налогов. В основном страны с этой моделью также руководствуются принципом неизменности первоначальной оценки. Цель данной модели: составление отчетности для инвесторов и кредиторов, для налоговых органов и органов статистики; применение единого плана счетов и унифицированных форм отчетности. Жесткое регулирование экономики со стороны государства

Слабое влияние МСФО на учет в США, Канаде и Великобритании связано с тем, что международные стандарты содержат в себе большое количество идей, заложенных в национальных стандартах этих стран, которые относятся к Британско-американской модели. Ключевой вклад в развитие этой модели внесли Великобритания, США и Голландия. Здесь активное развитие акционерной формы владения капитала привело к тому, что бухгалтерская отчётность рассматривается как основной источник информации для инвесторов и кредиторов. Почти все компании присутствуют на рынке ценных бумаг, и они напрямую заинтересованы в предоставлении объективной информации о своём финансовом положении. Эта модель в большинстве стран предполагает использование принципа учёта по первоначальной стоимости. Предполагается, что влияние инфляции невелико и хозяйственные операции (реализация, произведение затрат, приобретение финансовых активов) отражаются по ценам на момент сделок. Британско-американская концепция учёта была впоследствии «экспортирована» в бывшие английские колонии и близкие торговые партнёры Великобритании и США. Цель данной модели: предоставление информации для акционеров; предельно демократичный подход к регулированию учета со стороны государства; отсутствие единого плана счетов, стандартизированных форм финансовой отчетности.

Общая тенденция развития мировой системы бухгалтерского учета свидетельствует об устранении различий между учетными системами мирового экономического сообщества, что обусловлено следующими факторами:

  •  необходимость удовлетворения потребностей инвесторов, кредиторов и финансовых аналитиков;
  •  потребность в обеспечении учетной и аналитической работы транснациональных компаний (ТИК);
  •  возможность совместного использования бухгалтерских знаний;
  •  предпосылки удовлетворения потребностей прочих групп пользователей.

Все перечисленные факторы вызывают необходимость международного сближения принципов и процедур финансового учета и предопределяют гармонизацию финансовой отчетности.

1.2. Международные профессиональные бухгалтерские организации и их роль в выработке международных стандартов

Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) представляют собой учетную систему, функционирующую на международном уровне, и  их особенностью является то, что они содержат одновременно и концептуальные основы составления отчетности, и собственно, стандарты финансовой отчетности.

Рекомендательный характер стандартов как нельзя более соответствует рыночной экономике: все предприятия, желающие установить международные экономические контакты, завладеть вниманием пользователей «без границ», прекрасно осознают необходимость составления финансовой отчетности в соответствии с МСФО, и никаких директивных указаний здесь, в принципе не требуется. Поскольку МСФО стали международным языком бухгалтеров и экономистов, то их знание становится условием сначала информационного, а потом экономического общения (взаимодействия) на мировом уровне.

Всеобщее признание МСФО как управляющей информации при составлении отчетности проявляется постепенно.

Среди межправительственных организаций, регулирующих гармонизационные процессы на международном уровне, следует выделить прежде всего Организацию Объединенных Наций (ООН) и Организацию экономического сотрудничества и развития (ОЭСР). Организация экономического сотрудничества и развития, члены которой принадлежат к экономически развитым странам, опубликовала ряд ориентиров, цель которых - достижение большей согласованности при подготовке отчетов. Ее предложения считаются менее обязательными, нежели те, которые выработаны ООН [15].

К организациям независимых профессионалов, призванных обеспечить глобальную гармонизацию финансовой отчетности, следует отнести Комитет по Международным стандартам финансовой отчетности (КМСФО). Наряду с СМСФО проблемами гармонизации учета на мировом уровне занимается Международная Федерация Бухгалтеров (МФБ), созданная в 1977 г., разрабатывающая и публикующая Международные стандарты аудита.

На локальном уровне наибольшее развитие получила гармонизация в рамках Европейского союза (ЕС). Работа в этом направлении ведется с 1961 г., когда в рамках ЕС была создана Исследовательская группа по проблемам бухгалтерского учета, цель которой состояла в формировании концепции развития учета и внедрении ее в национальные законодательства стран - членов ЕС при помощи Директив. Организации, регулирующие гармонизационные процессы финансовой отчетности, представлены в табл. 1

Таблица 1 - Организации, обеспечивающие гармонизационные процессы бухгалтерского учета на международном и локальном уровнях [15]

Виды организаций

Мировая гармонизация

Локальная гармонизация

Межправительственные организации

Организация Объединенных Наций (ООН) Организация  экономического сотрудничества и развития (ОЭСР)

Европейский союз (ЕС) Африканский совет по бухгалтерскому учету

Международные профессиональные организации

Совет по международным стандартам финансовой отчетности (СМСФО) Международная Федерация бухгалтеров (МФБ)

Ассоциация бухгалтеров Азии и Тихоокеанского региона Федерация европейских экспертов по бухгалтерскому учету

Одним из самых важных для координации учета событий было создание КМСФО. Комитет был основан в 1973 г. по соглашению между профессиональными организациями бухгалтеров Австралии, Канады, Франции, Германии, Японии, Мексики, Нидерландов, Ирландии, Великобритании. В состав КМСФО входят все профессиональные бухгалтерские организации, которые являются членами Международной федерации бухгалтеров (МФБ). Федерация не издает учетных стандартов. Ее роль в процессе стандартизации весьма значительна, во-первых, МФБ проводит конгрессы бухгалтеров и, во-вторых, вносит существенные вклады в доходную часть бюджета Комитета по международным стандартам бухгалтерского учета.

В 1987 г. началось сотрудничество КМСФО с Международной организацией комиссий по ценным бумагам (МОКЦБ). На очередной ежегодной конференции МОКЦБ было принято решение о необходимости способствовать расширению практики использования международных стандартов в области учета и аудита. В результате в 1993 г. между КМСФО и МОКЦБ было подписано соглашение, в соответствии с которым, компании, желающие получить котировку на фондовой бирже, должны составлять отчетность в соответствии с международными стандартами учета.

В настоящее время стандартизацией учета, помимо КМСФО, занимается также Межправительственная рабочая группа экспертов по международным стандартам в области учета и отчетности при ООН и рабочая группа по учетным стандартам Организации экономического сотрудничества и развития. Однако общепризнанно, что ведущая роль в этом процессе принадлежит КМСФО.

Комитет по международным стандартам бухгалтерского учета является независимой организацией, главной целью создания которой является достижение единообразия учетных принципов, которыми пользуются предприятия и организации во всем мире для составления финансовой отчетности.

В начале 1998 г. в составе Комитета насчитывалось 119 организаций - членов и 6 ассоциированных членов из 88 стран, включая восточноевропейские страны – Болгарию, Польшу, Румынию, Венгрию и др. Многие страны, не входящие в состав комитета используют международные стандарты бухгалтерского учета.

Работа КМСФО финансируется профессиональными бухгалтерскими организациями, транснациональными компаниями, финансовыми институтами, аудиторскими компаниями и другими организациями. КМСФО также получает прибыль от продажи собственных разработок и публикаций.

В Уставе КМСФО определены цели его деятельности:

– в интересах общественности формулировать и публиковать стандарты бухгалтерского учета для их использования в процессе составления финансовой отчетности, а также обеспечивать их принятие и исполнение во всем мире;

– проводить общую работу по улучшению и унификации правил, стандартов бухгалтерского учета и процедур, относящихся к составлению финансовой отчетности [27].

Организационная структура КМСФО характеризуется наличием пяти функциональных уровней: Правление Комитета; Попечительский совет; Консультативная группа; Интерпретационная комиссия; Персонал Комитета.

Правление контролирует деятельность Комитета по Международным Стандартам Финансовой Отчетности, включая представителей бухгалтерских организаций из 13 стран, назначенных Советом МФБ, и не более четырех других организаций, занимающихся вопросами составления финансовых отчетов. Каждый член Правления выдвигает кандидатуры двух представителей и советника для посещения заседаний Правления.

КМСФО предписывает каждому члену Правления включать в свои делегации, как минимум, одного представителя промышленных организаций и одного представителя организаций, непосредственно устанавливающих стандарты бухгалтерского учета. Это пользователей финансовой отчетности, а также организаций, регулирующих биржевую деятельность и обращение ценных бумаг.

В Консультативную группу входят также представители организаций, принимающих стандарты бухгалтерского учета, и наблюдатели из межправительственных организаций.

В настоящее время членами Консультативной группы являются такие организации, как Международная федерация ценных бумаг и финансов, Международная ассоциация образования и исследований в области бухгалтерского учета, Международные банковские ассоциации. Международная ассоциация адвокатов, Международная Торговая Палата, Международная конфедерация свободных профсоюзов, Всемирная конфедерация труда, Международная организация комиссий по ценным бумагам, Международный комитет по стандартам оценки активов, Всемирный Банк, Европейская Комиссия, Совет по стандартам финансового учета, Организация по экономическому сотрудничеству и развитию и Подразделение Организации Объединенных Наций по транснациональным корпорациям и инвестициям. Две последние организации выступают в качестве наблюдателей.

Правление КМСФО дважды в год встречается с Консультативной группой для обсуждения проектов Комитета, рабочей программы и долгосрочной перспективы развития. Таким образом. Консультативная группа играет важную роль в процессе разработки и принятия международных стандартов бухгалтерского учета.

Для достижения наибольшей степени приемлемости Международных стандартов финансовой отчетности в условиях их использования на уровне компаний, в 1996 г. была основана Интерпретационная комиссия. В нее входят эксперты, являющиеся представителями организаций, составляющих Консультативную группу. Они участвуют в обсуждении и принятии международных учетных стандартов. Работа Интерпретационной комиссии является одним из наиболее приоритетных направлений в развитии КМСФО.

Традиционный процесс разработки международных стандартов бухгалтерского учета включает следующие этапы:

В ходе разработки международных стандартов Правление может решить, что рассматриваемый вопрос требует дополнительной консультации или составления перечня обсуждаемых вопросов для получения различных комментариев. При этом может появиться необходимость подготовить не один, а несколько вариантов «Проекта международного стандарта бухгалтерского учета».

Правление может также принимать решение о создании Редакционной комиссии для рассмотрения вопроса о целесообразности корректировки уже существующих стандартов с учетом изменений, которые произошли с момента их принятия. В случае пересмотра существующего стандарта бухгалтерского учета, Правление поручает Редакционной комиссии подготовить «Проект международного стандарта бухгалтерского учета» без предварительного опубликования «Рабочего проекта положений».

Рабочая программа Комитета ставит две цели: во-первых, дальнейшее развитие международных стандартов учета на базе, уже существующей, системы стандартов; во-вторых, содействие процессу унификации бухгалтерского учета путем сокращения количества альтернативных бухгалтерских подходов, разрешенных международными стандартами бухгалтерского учета.

В апреле 2001 г. КМСФО заменили Советом по Международным стандартам финансовой отчетности (СМСФО)

Основная цель Совета заключается в том, чтобы:

  •  разработать в общественных интересах единый комплект высококачественных, понятных и практически реализуемых временных стандартов финансовой отчетности, которые требуют представления высококачественной, прозрачной и сравниваемой информации в финансовой отчетности;
  •  продвигать внедрение и строгое соблюдение этих стандартов;
  •  сотрудничать с национальными органами для обеспечения максимального сближения стандартов финансовой отчетности во
  •  всем мире [27].

СМСФО в свой состав включает 19 попечителей (членов) из различных географических регионов и областей деятельности. Он обеспечивает финансирование, утверждает бюджеты СМСФО. отвечает за проведение существенных структурных изменений и контролирует эффективность работы СМСФО.

Попечители института назначают членов:

  •  СМСФО (14 членов, из них 12 человек работают на постоянной основе от трех до пяти лет);
  •  КСС (Консультативный совет по стандартам) состоит из 45 человек. Попечители назначаются из различи регионов на 3 года с правом продления
  •  КИМФО – комитет по интерпретации международной финансовой отчетности.

Цели Совета (КСС) заключаются в:

  •  предоставлении СМСФО консультации по вопросам повестки дня и приоритетам;
  •  информировании о позиции членов совета по основным проектам, связанным с разработкой стандартов;
  •  предоставлении других консультаций попечителям и СМСФО;

Постоянный комитет по интерпретации (ПКИ) был создан в апреле 1997 г., в дальнейшем в декабре 2001 г. преобразован в КИМФО. Комитет представляет собой команду назначенных попечителями экспертов в области бухгалтерского учета из 12 стран.

Комитет ведет следующую работу:

  •  проводит аналогии с требованиями и руководством МСФО, затрагивающие аналогичные или связанные проблемы;
  •  использует критерии определения, признания и оценки активов, обязательств, доходов и расходов, установленные в Принципах подготовки и составления финансовой отчетности;
  •  учитывает решения других органов, устанавливающих стандарты и принятую отраслевую практику (в той и только той степени, в какой они соответствуют положениям СМСФО) [27].

Успешное завершение работы по формированию базового набора стандартов, безусловно, будет представлять собой весьма примечательное событие, поскольку к внедрению стандартов будут подключены и ведущие фондовые биржи мира.


2. Соответствие Российской системы бухгалтерского учета международным стандартам

2.1 Концептуальные различия между РСБУ и МСФО

 

Несмотря на наличие большого сходства между вариантами учетных политик, использование которых разрешено в соответствии с российскими и международными стандартами бухгалтерского учета, применение этих вариантов зачастую строится на различных основополагающих принципах, теориях и целях. Расхождения между российской системой бухгалтерского учета и МСФО приводят к значительным различиям между финансовой отчетностью, составляемой в России и в западных странах. Основные различия между МСФО и российской системой учета связаны с исторически обусловленной разницей в конечных целях использования финансовой информации. Финансовая отчетность, подготовленная в соответствии с МСФО, используется инвесторами, а также другими предприятиями и финансовыми институтами. Финансовая отчетность, которая ранее составлялась в соответствии с российской системой учета, использовалась органами государственного управления и статистики. Так как эти группы пользователей имели различные интересы и различные потребности в информации, принципы, лежащие в основе составления финансовой отчетности, развивались в различных направлениях.

Например, одним из принципов, являющихся обязательными в МСФО, но не всегда применяемых в российской системе учета, является приоритет содержания над формой представления финансовой информации (Приложение 1).  В соответствии с МСФО содержание операций или других событий не всегда соответствует тому, каким оно представляется на основании их юридической или отраженной в учете формы. В соответствии с российской системой учета операции чаще всего правило учитываются строго в соответствии с их юридической формой, а не отражают экономическую сущность операции. Примером, когда форма превалирует над содержанием в российской системе учета, является случай отсутствия надлежащей документации для списания основных средств, что не дает оснований для их списания несмотря на то, что руководству известно, что такие объекты более не существуют по указанной балансовой стоимости.

Вторым главным принципом международных стандартов учета, отличающим их от российской системы учета, и ведущим к возникновению множественных различий в финансовой отчетности, является отражение затрат (Метод начисления).  Международные стандарты учета предписывают следовать принципу соответствия, согласно которому затраты отражаются в периоде ожидаемого получения дохода, в то время как в российской системе учета затраты отражаются после выполнения определенных требований в отношении документации. Необходимость наличия надлежащей документации зачастую не позволяет российским предприятиям учесть все операции, относящиеся к определенному периоду. Эта разница приводит к различиям в моменте учета этих операций.

Еще одним принципом международных стандартов учета, отличающих их от российской системы учета является постоянство учетной политики. Так по МСФО учетная политика предприятия не подвергается каким либо изменениям без явной необходимости. В России же отчетность ведется в соответствии с действующими законодательными положениями и нормами, которые постоянно меняются. В отчетности не отражаются влияния изменений в учетной политике.

В соответствии с принципом существенности в международных стандартах в отчетность включаются только учетные позиции, которые могут повлиять на принятие решений. В РСБУ перечень статей отчетности определяется Министерством финансов РФ. Процедуры учета некоторых несущественных элементов сложны и обременительны для системы бухгалтерского учета. Например: учет малоценных и быстроизнашиваемых предметов.

2.2 Формирование отдельных видов активов и обязательств по российским и международным стандартам

Существуют и не решенные проблемы, касающиеся формирования отдельных видов активов, обязательств, капитала, доходов и расходов.

Так, например, до сих пор в наших национальных стандартах по бухгалтерскому учету нет определения основных элементов финансовой отчетности: активов и обязательств. В соответствии с МСФО активы трактуются как ресурсы, контролируемые в результате событий прошлых периодов, от которых компания ожидает экономической выгоды в будущем. Близкое по смыслу к МСФО определение сформулировано в Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России, однако в Концепции мы видим не "активы", а "имущество". При всем при этом Концепция не является нормативным документом и носит лишь рекомендательный характер. Существует различие в трактовках понятия собственного капитала: в Принципах подготовки и составления финансовой отчетности, утвержденных Комитетом по международным стандартам финансовой отчетности, капитал понимается как разность между активами и обязательствами, тогда как в российском учете капитал традиционно трактуется как источник средств.

В качестве примера в трактовке понятий отдельных активов можно рассмотреть формирование запасов. Основными нормативными актами, регламентирующими учет материально-производственных запасов, являются МСФО 2 «Запасы» и российского стандарта ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утвержденного приказом Минфина № 44 н. от 09.06.2001 г, хотя сам предмет стандартизации в этих документах несколько отличается. МСФО 2 регламентирует учет запасов в целом. ПБУ 5/01 – только материально-производственных запасов.

Согласно МСФО 2 в качестве запасов рассматриваются активы:

  •  предназначенные для продажи (товары, готовая продукций);
  •  находящиеся в производственном процессе для такой продажи (незавершенное производство);
  •  находящиеся в виде сырья и материалов, предназначенных для
  •  производственного процесса [17].

Согласно ПБУ 5/01 к бухгалтерскому учету в качестве материально-производственных запасов принимаются активы:

  •  используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);
  •  предназначенные для продажи;
  •  используемые для управленческих нужд организации [9].

Таким образом, активы, характеризуемые как незавершенное производство, российским стандартом не рассматриваются, хотя в финансовой отчетности, как российской, так и международной, традиционно включаются в состав запасов.

В международной практике отсутствует понятие малоценных и быстроизнашивающихся предметов (МБП) и материальные ценности, предназначенные для участия в производстве сроком более одного производственного цикла, относятся к основным средствам, независимо от их стоимости. В российском бухгалтерском учёте малоценные и быстроизнашивающиеся предметы – часть материально производственных запасов организации, используемая в качестве средств труда в течение не более 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев, либо имеющая стоимость на дату приобретения ниже лимита, утвержденного организацией в пределах не более 100-кратного (для бюджетных учреждений – 50-кратного) минимального размера оплаты труда, установленного законодательством Российской Федерации. Следовательно, к этой части имущества будут применяться разные методы оценки, учета движения активов, а при составлении финансовой отчетности это имущество будет отражаться в разных статьях баланса. Следует отметить различия при определении способа оценки запасов. ПБУ 5/01 предписывает оценивать МПЗ по фактической себестоимости. А в конце отчетного периода материально-производственные запасы должны переоцениваться: материально-производственные запасы (кроме оборудования к установке и малоценных и быстроизнашивающихся предметов), на которые цена в течение года снизилась, либо которые морально устарели или частично потеряли свое качество, отражаются в балансе по цене возможной реализации, если она ниже первоначальной стоимости заготовления (приобретения), с отнесением разницы в ценах на финансовые результаты организации [9]. На основании данного определения несколько не понятно, как должны оцениваться запасы, цена возможной реализации которых в одном отчетном периоде была ниже фактической себестоимости, а в следующем отчетном периоде выросла выше фактической себестоимости. В целях объективной оценки активов компании было бы правильнее переоценить материально-производственные запасы на конец второго отчетного периода по фактической себестоимости, но ПБУ 5/01 не дает четкого ответа, можно ли это делать. В соответствии с МСФО 2 запасы должны оцениваться по наименьшей из двух величин: себестоимости и возможной чистой цене продаж. Далее, при поступлении и списании одних и тех же видов материально-производственных запасов с различной фактической себестоимостью становится возможным применение нескольких способов расчета текущей себестоимости единицы запасов. Себестоимость материально-производственных запасов (кроме товаров в торговле, принятых к учету по продажным ценам и МБП) по российскому законодательству может производиться следующими способами:

  •  по себестоимости каждой единицы;
  •  по средней себестоимости;
  •  по себестоимости первых по времени приобретения МПЗ (метод ФИФО);
  •  по себестоимости последних по времени приобретения МПЗ.

В отличие от России, в международной практике принят метод ФИФО. Этот метод рекомендуется как основной для расчета себестоимости запасов (за исключением используемых в особом порядке). Метод расчета по средней себестоимости в международных стандартах бухгалтерского учета не предусмотрен.

Таким образом, в целом принципы учета материально-производственных запасов в российской практике и МСФР очень близки. ПБУ 5/01 в целом основано на международных стандартах, но не в полной мере, поскольку в данном положении сохранены некоторые особенности национальной системы счетоводства. Для большего соответствия международным стандартам необходимо принять ряд методических указаний для разъяснения ПБУ 5/01.

Ключевые различия в отношении основных средств касаются амортизации. В российской практике сроки службы основных средств устанавливаются Министерством финансов, тогда как в соответствии с международными стандартами учета руководству компании разрешено самостоятельно определять сроки службы основных средств, в зависимости от того, в течение какого периода времени предприятие предполагает их использовать. Разница в сроках службы приводит к расхождениям в величине остаточной стоимости активов, а также в суммах по амортизации, начисленных за определенный период, представленных в соответствии с российской системой учета и МСФО. В соответствии с ПБУ 6/01 учёт «основных средств» амортизация может производиться одним из четырёх способов амортизационных начислений: линейный способ, способ уменьшающегося остатка, по сумме чисел лет срока полезного использования, пропорционально объему продукции (работ). В МСФО 4 «Учёт амортизации» предусмотрено три метода: прямолинейный, уменьшающегося остатка и метод суммы единиц. Однако на практике российские налоговые органы признают лишь линейный способ, что не соответствует МСФО.

Российские стандарты по большинству объектов основных средств и нематериальных активов не разрешают пересматривать способ амортизации и срок полезного использования. В МСФО  сумма затрат на опытно-конструкторские работы, отраженных в учете как активы, подлежит амортизации и списанию на расходы по методу, соответствующему учету экономических выгод. Технологическое и экономическое устаревание таких активов приводит к сокращению срока их амортизации. Кроме того, обычно бывает трудно прогнозировать затраты и доходы в отношении новой продукции на более длительный срок. В силу этих причин срок амортизации затрат на опытно-конструкторские работы, как правило, не превышает 5 лет. Списание остатков затрат на проведение опытно-конструкторских работ по проекту следует производить в том периоде, когда предполагаемая экономическая выгода, как ожидается, уже не покроет сумму таких затрат за вычетом амортизации.  Это приводит к искажению данных бухгалтерского баланса.

Существует также различия в трактовке денежных средств. Так, согласно МСФО 7 «Отчеты о движении денежных средств» денежными средствами являются: денежные средства в кассе и банке, и также денежные эквиваленты (краткосрочные высоколиквидные инвестиции) [17]. В российском учете в качестве денежных средств рассматриваются активы, учитываемые на счетах 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета» и 55 «Специальные счета в банках».

Следовательно, в российском учете краткосрочные высоколиквидные активы  относятся  к краткосрочным финансовым  вложениям,  а не  к денежным средствам. Кроме того, согласно международным стандартам депозитные вклады в банках относятся к краткосрочным или долгосрочным финансовым вложениям, а не к денежным средствам, как в российском учете.

Согласно МСФО компания самостоятельно разделяет активы и обязательства на долгосрочные и краткосрочные (текущие). При этом к текущим относят активы и обязательства, подлежащие потреблению (реализации) или, соответственно, погашению в течение операционного цикла или 12-ти месяцев. Если срок потребления (реализации) или погашения наступает в отчетном периоде, долгосрочные активы (обязательства) нужно перевести в состав краткосрочных. Если срок потребления (реализации) или погашения краткосрочных активов (обязательств) откладывается (пролонгируется), их нужно перевести в состав долгосрочных. Как уже упоминалось выше, иногда российские стандарты копируют МСФО. Например, в п. 6 ПБУ 15/01 сказано: «В соответствии с установленной в организации заемщика учетной политикой заемщик может осуществлять перевод долгосрочной задолженности в краткосрочную или учитывать находящиеся в его распоряжении заемные средства, срок погашения которых по договору займа или кредита превышает 12 месяцев, до истечения указанного срока, в составе долгосрочной задолженности» [11]. На практике российские фирмы крайне редко применяю эту норму, что существенно искажает отчетные данные.

2.3 Отдельные активы и обязательства не отраженные в РСБУ

В настоящее время не утверждены стандарты касающиеся учета отдельных активов и обязательств, например, инвестиции. Их можно отнести к краткосрочным или долгосрочным. Текущие инвестиции по своему характеру являются легко реализуемыми и рассчитаны на срок не более одного года. Долгосрочные инвестиции представляют собой инвестиции, рассчитанные на срок более одного года. Российская система учета требует, чтобы как текущие, так и долгосрочные инвестиции были представлены в балансе по стоимости их приобретения. В противоположность этому, международные стандарты учета разрешают учитывать долгосрочные инвестиции в зависимости от их характера:

  •  по себестоимости (т.е. включая расходы по приобретению, такие как брокерские и банковские комиссионные сборы, гонорары, пошлины);
  •  по переоценённой стоимости;
  •  по меньшему из двух значений: себестоимости и рыночной стоимости.

В соответствии с международными стандартами учета краткосрочные инвестиции могут отражаться в балансе по рыночной стоимости или по более низкой из себестоимости и рыночной стоимости (т.е. суммы, которая будет получена в результате продажи инвестиции на фондовом рынке). Возникающая в результате такой оценки прибыль (убыток) должна быть отражена в отчете о прибылях и убытках.

В случае снижения стоимости долгосрочного вложения, которое по оценкам не является кратковременным, его балансовая стоимость уменьшается. Такое снижение стоимости долгосрочных инвестиций, за исключением временного снижения, отражается в отчете о прибылях и убытках. Увеличение балансовой стоимости долгосрочных инвестиций, возникающее в результате переоценки долгосрочных инвестиций, должно быть отнесено на кредит счета изменения стоимости инвестиций в результате переоценки в разделе акционерный капитал. В той степени, в которой снижение стоимости инвестиций компенсирует предыдущее увеличение стоимости той же инвестиции, которое было отнесено на кредит счета изменения стоимости инвестиций в результате переоценки и в последствии не было сторнировано, это снижение учитывается на счете изменения стоимости инвестиций в результате переоценки. Во всех прочих случаях снижение балансовой стоимости должно быть отражено как расход.

Другим важным моментом МСФО, не нашедшем отражения в российской практике, является концепция сохранения капитала, основным требованием которой является учет инфляционных процессов. В основе концепции сохранения капитала лежат две цели: защита интересов кредиторов и объективная оценка собственниками конечного финансового результата, т.е. той его части, на которую они могут претендовать (дивиденды). Капитал должен покрыть не только фактические затраты и обеспечение прибыли, но и их увеличение, вызванное инфляцией. Другими словами, организации необходимо наращение капитала, покрывающее не только фактические затраты и обеспечивающее требуемую прибыль, но и их относительное увеличение в виду инфляции и прочих факторов. МСФО для этих целей рекомендуют создавать резерв за счет чистой прибыли.

Большой теоретический и практический интерес вызывают учёт бартера. Согласно МСФО если товары или услуги обмениваются на другие однородные и аналогичные по стоимости товары или услуги, такая сделка не признается реализацией. Такая ситуация возникает, когда поставщики обмениваются товарами, перемещая их между различными регионами, с тем чтобы своевременно отреагировать на локальные изменения спроса. В тех случаях, когда происходит обмен разнородными товарами, например, грузовые автомобили обмениваются на стальной прокат, МСФО определяет такие сделки как сделки, приносящие доход. В российской системе учета бартерные операции всегда рассматриваются как реализация. Следовательно, при обмене товаров на аналогичные товары, такие сделки следует исключить из реализации, определяемой согласно международным стандартам.

Перечисление несоответствия российских и международных стандартов можно продолжать достаточно долго. В частности существует различия в учете финансовой аренды (лизинга) и т. д (Приложение 2).

2.4 Формы бухгалтерской отчетности по МСФО и РСБУ и различия в них

Состав отчетности различных стран схож, поскольку национальные стандарты учитывают требования подходов МСФО. В частности, МСФО предлагают иллюстрировать различные аспекты финансово-хозяйственной деятельности предприятий при помощи балансового отчета, отчета о прибылях и убытках, отчета о движении денежных средств, отчета о движении капитала, пояснения к отчетности. Однако, несмотря на это, есть и существенные различия.

До настоящего времени не утверждены стандарты, касающиеся учета отдельных активов и обязательств, например, инвестиций. Нет российского стандарта,   регулирующего составление сводной отчетности и т.д.

При анализе расхождений МСФО и РСБУ можно также выделить различия по составу и содержанию форм отчетности.

В соответствии с МСФО в комплект годовой финансовой отчетности включаются: Бухгалтерский баланс; Отчет о прибыли и убытках; Отчет об изменении в капитале; Отчет о движении денежных средств; Учетная политика и примечания к финансовой отчетности: заявление о соответствии Международным стандартам финансовой отчетности; информация о применяемой основе (основах) оценки и учетной политике; вспомогательная информация для статей, представленной в каждой форме финансовой отчетности в том порядке, в каком представлены каждая линейная статья и каждая форма финансовой отчетности; прочие раскрытия, в том числе: условные события, договорные обязательства и прочие финансовые раскрытия и раскрытия нефинансового характера.

В соответствии с российскими нормативными актами по бухгалтерскому учету полный комплект годовой бухгалтерской отчетности включает: Ф №1 «Бухгалтерский баланс»; Ф №2 «Отчет о прибылях и убытках»; приложение к бухгалтерской отчетности (Ф №4 «Отчет о движении денежных средств», Ф №3 «Отчет об изменении капитала», Ф №5 «Приложение к бухгалтерскому балансу», Ф №6 «Отчет о целевом использовании полученных средств»);  аудиторское заключение, пояснительную записку [8].

В соответствии с МСФО в отчетности должны быть раскрыты следующие элементы: активы, капитал, обязательства, доходы, расходы.

Активы, обязательства и капитал в определенной мере раскрываются  в балансе. Так согласно МСФО активы в балансе раскрываются следующим образом: основные средства; нематериальные активы; финансовые активы; инвестиции, учтенные по методу участия; запасы; торговая и другая дебиторская задолженность; задолженность покупателей и заказчиков; денежные средства и их эквиваленты; налоговые требования. Бухгалтерский баланс отражает финансовое положение компании, стоимость ее активов и обязательств, а также чистую стоимость компании (собственный капитал). На величины, представленные в балансе, оказывают влияние изменения рыночной стоимости активов и обязательств компании. Такие изменения могут существенно повлиять на размер собственного капитала компании.

Доходы и расходы подробно раскрываются в отчете о прибылях и убытках. Отчет о прибылях и убытках выступает обязательной составной частью годового финансового отчета во всех учетных системах и призван информировать пользователей об эффективности деятельности организации.  На основе Отчета о прибылях и убытках оценивается рентабельность кампании. Показатель рентабельности служит основой для расчета будущего потенциального приращения активов и устойчивости компании в целом. Изменения рыночной стоимости активов компании могут сильно повлиять на отчет о прибылях и убытках. Такие изменения отражаются в Отчете о прибылях и убытках в форме прироста/уменьшения капитала и резервов.

Отчет об изменении капитала является одним из пояснений, служащего для раскрытия дополнительных данных, которые нецелесообразно включать в баланс или отчет о прибылях и убытках,  но которые необходимы пользователям для формирования полного представления о финансовой и хозяйственной деятельности интересующего их экономического субъекта. В частности в нем приводится подробная информация об изменении капитала за отчетный период в связи с различными причинами.

Отчет о движении денежных средств показывает источники и направления использования денежных средств за период, связанные с финансовой, инвестиционной и основной деятельностью компании. По данному отчету инвестор может также судить о денежных доходах компании.

Согласно МСФО 1 статьи бухгалтерского баланса оцениваются по правилу наименьшего из двух показателей - первоначальной и рыночной стоимости. В российском учете стоимость некоторых активов в бухгалтерском балансе завышена за счет капитализации расходов периода и в связи с отсутствием оценочных резервов. На практике, при составлении отчётности российскими предприятиями по МСФО, резерв по сомнительным долгам и резерв на морально-устаревшие ТМЗ составляет очень значительный процент и существенно уменьшает показатели прибыли.

Тоже самое касается и отчета о прибылях и убытках, который согласно МСФО 1 может предоставляться в двух форматах: формат себестоимости и формат затрат, В ПБУ 4/99 рассматривается только один формат - формат себестоимости.

Международные стандарты учета предписывают следовать принципу соответствия, согласно которому затраты отражаются в периоде ожидаемого получения дохода, а в российской системе учета затраты отражаются после выполнения определенных требований к составлению документации. Требование наличия надлежащей документации часто не позволяет российским предприятиям учесть все операции, относящиеся к определенному периоду. Различие в сроках учета операций,  приводит к многочисленным расхождениям между МСФО и российской системой учета в отчете о прибылях и убытках.

Еще одним различием между новой российской формой отчета о финансовых результатах и отчетом о прибылях и убытках формата МСФО является классификация общехозяйственных расходов и амортизации. Несмотря на то, что в новой российской форме общехозяйственные расходы представлены отдельной строкой, в прошлом эти расходы включались в производственные расходы. Поэтому компаниям необходимо будет произвести изменения в структуре себестоимости реализованной продукции.

Кроме того, в отчете о прибылях и убытках должна быть отражена амортизация, в то время как в соответствии с российской классификацией расходов отражение амортизации не предусмотрено.

Также следует выделить некоторые различия в составе себестоимости реализованной продукции. 

В соответствии с МСФО коммерческие расходы и, в общем случае, общехозяйственные расходы (амортизация зданий управления, расходы на содержание аппарата управления, вспомогательных служб) не рассматриваются как непосредственно связанные с приобретением и производством товаров, и следовательно, не включаются в себестоимость производства. В соответствии с российской системой учета коммерческие расходы и общехозяйственные расходы включаются в состав себестоимости реализованной продукции. Поэтому, например, проводка по списанию общехозяйственных расходов на себестоимость продукции (Д 20 – К 26) является не совсем корректной, и необходимо делать корректировочные записи.

В соответствии с МСФО в производственную себестоимость входят расходы, непосредственно связанные с доставкой товаров покупателю, расходы по продаже продукции товарного вида, расходы по транспортировке приобретенных товаров, затраты на оплату труда и другие производственные расходы, понесенные в процессе обработки товаров до момента реализации. Помимо производственных затрат в себестоимость производства должны включаться все расходы по переработке, которые являются необходимыми для данной местности и в данных условиях. В соответствии с российскими стандартами учета в себестоимость реализованной продукции включаются только расходы, учитываемые при налогообложении.

Не выдерживает критики российский Отчет о движении денежных средств, вопрос о реформировании которого ставится уже достаточно давно. Данный отчет представляет потоки денежных средств за отчетный период с разделением потоков от операционной, инвестиционной и финансовой деятельности. Во-первых, как было отмечено ранее, существуют различия в трактовке понятий денежных средств. Кроме того, в российских стандартах нет четкого определения операционной, инвестиционной и финансовой деятельности. Но, традиционно, например, под финансовой деятельностью понимается деятельность организации по осуществлению краткосрочных финансовых вложений, тогда как в МСФО 7 финансовой деятельностью считается совокупность операций, приводящих к изменению в размерах и структуре собственного и заемного капитала, за исключением текущей кредиторской задолженности.

На сегодняшний день невозможно устранить все выявленные несоответствия отечественного учета требованиям МСФО, поскольку эти несоответствия обусловливаются объективными причинами, связанными с экономическими особенностями нашей страны. Вместе с тем имеются и такие отличия, устранение которых не только сблизит отечественный учет с международным учетом, но будет целесообразным и в целях оптимизации бухгалтерского учета в РФ.


3. Реформирование бухгалтерского учета в РФ в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности

3.1. Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности в РФ в перспективах применения МСФО в России

На протяжении последних лет в России реализуются меры по реформированию бухгалтерского учета в соответствии с международной практикой учета и отчетности. В июле 2004 г. опубликована Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу, одобренная Приказом Министра финансов РФ от 1 июля 2004 г. №180 (далее – Концепция), разработанная по решению Правительства Российской Федерации, направленная на повышение качества информации, формируемой в бухгалтерском учете и отчетности, и обеспечение гарантированного доступа к ней заинтересованным пользователям.  В сентябре 2004 г. для достижения целей Концепции утвержден План мероприятий Министерства финансов России на 2004 – 2007 гг. по ее реализации (Приказ Минфина России от 16.09.2004 №263). Концепция подготовлена при активном участии Министерства экономического развития РФ, Федеральной службы по финансовым рынкам, Центрального Банка РФ, Федеральной службы государственной статистики.

Это не первый подобный документ в истории реформирования отечественного бухгалтерского учета. В конце 1997 г. увидела свет «Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике» (одобрена Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине РФ и Президентским советом Института профессиональных бухгалтеров 29 декабря 1997 г.). Через два месяца появилась «Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности» (утверждена Постановлением Правительства РФ от 6 марта 1998 г. № 283). Именно с этого момента бухгалтерской общественности было официально объявлено о том, что страна идет к применению Международных стандартов финансовой отчетности (International Financial Reporting Standards).

В новом документе подведены итоги предыдущего этапа реформирования и намечены  новые рубежи, которые предстоит достигнуть.

Итогами ввода в действие данных нормативно-правовых актов стали: перевод ряда крупнейших предприятий (нефтяной, газовой, электроэнергетической, металлургической, автомобилестроительной, химической промышленности, банковского сектора) на консолидированную отчетность по МСФО, формирование рынка аудиторских услуг, возникновение профессиональных некоммерческих объединений [27].

В рамках реализации правительственной Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности (шестилетие которой прошло в марте 2004 г.) с 1 января 2003 г. вступили в действие четыре новых Положения по бухгалтерскому учету (приложение 3).

Для организации как юридического лица стало обязательным применение российских правил по формированию бухгалтерской отчетности (это практика европейских и других стран), а для организации как головной организации – МСФО или других международно признанных правил при формировании консолидированной финансовой отчетности. В первом случае законодательной базой является Федеральный закон «О бухгалтерском учете» (норма также вытекает из Конституции Российской Федерации, ГК РФ и других законов), во втором случае такой базой должен стать Федеральный закон «О консолидированной финансовой отчетности». В проекте этого закона предусмотрены:

  •  возможность не составлять консолидированную финансовую отчетность по российским правилам для определенных групп организаций (головная организация в форме открытого акционерного общества) начиная с годового отчета за 2004 г.;
  •  проведение обязательного аудита отчетности по МСФО;
  •  обязательные адреса и возможные сроки представления;
  •  публичный характер такой отчетности;
  •  ряд других вопросов [27].

Также в концепции отмечены следующие серьезные проблемы, причем самое неприятное, что эти проблемы сыграют свою роль и в будущем. К ним относятся:  

  •  отсутствие официального статуса бухгалтерской отчетности по МСФО, и в то же время неоправданно высокие затраты на подготовку консолидированной финансовой отчетности по МСФО у тех организаций, которые ее формируют;
  •  формальный подход регулирующих органов и хозяйствующих субъектов к принципам и требованиям бухгалтерского учета;
  •  административное бремя хозяйствующих субъектов по представлению избыточной отчетности и ведению налогового учета;
  •  слабость систем контроля качества бухгалтерской отчетности (в том числе невысокое качество аудита) и низкий уровень профессиональной подготовки бухгалтеров;
  •  недостаточность участия профессиональных общественных объединений в регулировании бухгалтерского учета [27].

Сложившаяся на сегодняшний день система бухгалтерского учета и отчетности не обеспечивает в полной мере надлежащее качество и надежность формируемой в ней информации, а также существенно ограничивает возможности полезного использования этой информации.

Следует заметить, что ведущую роль в обновлении нормативной базы в свете Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности играли переориентация нормативного регулирования с учетного процесса на бухгалтерскую отчетность, регулирование финансового учета, органичное сочетание нормативных предписаний федеральных органов исполнительной власти с профессиональными рекомендациями, взвешенное использование международных стандартов в национальном регулировании. Эти же положения перешли и в новую Концепцию, направленную на решение этих и многих других задач, связанных с переходом российских организаций на МСФО.

Реализация концепции направлена на повышение инвестиционной привлекательности и конкурентоспособности российского бизнеса, а также способствовать его выходу на международный рынок капитала

В качестве цели на ближайшие 6 лет провозглашено создание условий и предпосылок последовательного и успешного выполнения системой бухгалтерского учета и отчетности присущих ей функций в экономике Российской Федерации. Как одна из функций, отмечено формирование информации о деятельности хозяйствующих субъектов, полезной для принятия экономических решений заинтересованными внешними и внутренними пользователями, причем объявлено, что потребности органов государственной власти принимаются во внимание наряду с потребностями иных пользователей и не рассматриваются в качестве приоритетных. Суть развития состоит в активизации использования МСФО. На этом фоне обозначены следующие направления:

  •  повышение качества информации, формируемой в бухгалтерском учете и отчетности;
  •  создание инфраструктуры применения МСФО;
  •  изменение системы регулирования бухгалтерского учета и отчетности;
  •  усиление контроля качества бухгалтерской отчетности;
  •  повышение квалификации специалистов, занятых организацией и ведением  бухгалтерского учета и отчетности, аудитом, а также пользователей информации.

При этом бухгалтерский учет должен развиваться как часть единой системы учета и отчетности в Российской Федерации, которая включает также статистический и оперативно-технический учет.

Процесс реализации концепции разбит на два этапа: 2004 – 2007 гг. и 2008 – 2010 гг.

На первом этапе на МСФО переведены общественно значимые субъекты (открытые акционерные общества и иные организации, имеющие публично обращающиеся ценные бумаги, финансовые организации, работающие со средствами физических и юридических лиц и т.д.).  

Министерством финансов заявлено о том, что новые ПБУ разрабатываться не будут, а будут совершенствоваться уже принятые. Между тем имеющихся в наличии стандартов недостаточно для того, чтобы охватить все стороны учета и привести их в соответствие с МСФО.

На втором этапе намечен обязательный перевод на МСФО консолидированной финансовой отчетности других хозяйствующих субъектов. Будет произведена оценка возможности составления определенным кругом хозяйствующих субъектов индивидуальной бухгалтерской отчетности непосредственно по МСФО (вместо российских стандартов).

На протяжении всего периода намечено повышать и укреплять роль профессиональных общественных объединений в развитии и регулировании бухгалтерской и аудиторской профессии.

Согласно Концепции, для формирования качественной, прозрачной и полезной информации следует непосредственно использовать МСФО  или применять их в качестве основы построения национальной системы бухгалтерского учета. Тем не менее предприятиям предписывается составлять бухгалтерскую отчетность по российским стандартам, разрабатываемым на основе МСФО, причем изменения в бухгалтерском учете и отчетности, в частности переход на МСФО, должны происходить постепенно с учетом возможностей, потребностей и готовности профессиональной и другой заинтересованной общественности, а также органов государственной власти.

Важной особенностью МСФО является то, что официально они не являются обязательными для применения. Те стандарты, которые разрабатывает и утверждает Совет по МСФО, не являются нормативными документами ни в одной стране. Да и Совет по МСФО (International Accounting Standards Board (IASB), как и ранее Комитет по МСФО (International Accounting Standards Committee (IASC) – это независимые организации, не «встроенные» в административную структуру какой-либо страны.

3.2. Проблемы реформирования бухгалтерского учета в РФ в соответствии с МСФО

Трансформация финансовой отчётности в соответствии с требованиями МСФО становится всё более актуальной. Однако следует отметить, что единой методики трансформации отчётности не существует. По мнению специалистов, отчётность в соответствии с МСФО можно получить 3 путями: методом трансформации отчётности, методом трансляции проводок и методом параллельного учёта.

Первые два метода самые простые, однако, они могут давать погрешность от 10% до 50%. Как правило, в их основе лежит построение специальных трансформационных таблиц по основным участкам учета. Например, при составлении консолидированной отчётности РАО "ЕЭС России" за 1998 г. было разработано 28 таких таблиц [15].

Таблицы представляют собой расшифровки бухгалтерской отчетности, подготовленной на основе российских стандартов в том виде, который позволяет автоматически сделать ряд поправок для приведения данных в международный формат.

К недостаткам метода трансформации, помимо возможных ошибок, следует отнести то, что информацию, подготовленную по МСФО можно получить только в конце периода, причём после завершения основного процесса трансформации приходится вносить "ручные" корректировки.

Параллельный учёт (иначе он называется методом двойного ведения бухгалтерского учёта) ведётся с помощью специального программного обеспечения. Для ведения параллельного учёта система использует два рабочих плана счетов: российский и международный. При настройке типовых операций записываются как российские, так и международные шаблоны проводок. Введённые операции автоматически разносятся по различным модулям, что даёт максимальную детализацию информации.

Поскольку перечень различий между российским учётом и МСФО, связанных с трансформацией бухгалтерской отчётности, остаётся всё ещё значительным, данная проблема требует особого внимания со стороны широко круга бухгалтеров и консультантов.

Международные стандарты находятся в состоянии постоянного изменения. Это связано не только с тем, что сейчас идет совмещение МСФО и GAAP, но и с тем, что стандарты сами по себе непрерывно совершенствуются. После анализа вопросов, связанных с применением МСФО, проводятся консультации с Консультативным Советом относительно включения темы в повестку дня Правления, обычно создается консультативная группа, проект Стандарта публикуется для всеобщего обсуждения, рассматриваются комментарии, проводятся всеобщие слушания, затем утверждается Стандарт или интерпретация.

Если Россия планирует составлять отчетность по МСФО, а также максимально приближать российские стандарты и методические материалы к МСФО, она должна будет так или иначе «воспроизвести» эту же систему: постоянно действующий орган, переводы, анализ и т.д. Здесь начинаются организационные проблемы.  

Отчетность считается составленной по МСФО только в том случае, если имеется официальный перевод на русский язык, подписанный Советом по МСФО. Это платная процедура и Российская Федерация (как и любое другое государство), должна перечислить за это роялти. Все остальные переводы, даже самые совершенные, в расчет не принимаются. Отсутствие такого перевода не дает возможности бухгалтеру официально ссылаться на русский вариант текста МСФО, даже переведенный им лично или уполномоченным на то органом РФ. Важно не только, чтобы подписали официальный перевод стандартов, но и чтобы могли вовремя переводить и подписывать переводы всех изменений, вносимых в стандарты.  

В настоящий момент страна стремится перейти на стандарты, которые невозможно видеть в официальном переводе – их просто нет. Работа в этом направлении ведется, но даже после опубликования необходимо некоторое время, для того чтобы сотни тысяч бухгалтеров могли ознакомиться с этими документами и научиться их применять. Так что для начала нам стоит хотя бы прочитать эти стандарты, и желательно в более позднем переводе. Это, кстати, далеко не маловажный вопрос. Ведь знаменитое ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» основано на МСФО 12 «Налоги на прибыль», который к моменту выхода российского стандарта уже существенно изменился. Вопрос, будут ли внесены изменения в ПБУ 18/02 при этом даже не обсуждается.

Есть в процедуре внедрения МСФО и ряд психологических трудностей. В соответствии с МСФО 1 «Отчетность» организация, провозгласившая составление отчетности по МСФО, должна применять все без исключения стандарты и интерпретации, которые существуют. Не применяются только стандарты, которые не затрагивают ее деятельность. Никаких отступлений от МСФО не допускается и это не оправдывается ни раскрытием в учетной политике, ни примечаниями.  

В российском бухгалтерском учете в настоящее время разработано 20 ПБУ. Почти все они составлены в соответствии с международными стандартами. Однако по данным ИПБ положения по бухгалтерскому учету 7/98 «События после отчетной даты», 8/01 «Условные факты хозяйственной деятельности», 11/2000 «Информация об аффилированных лицах», 12/2000 «Информация по сегментам», 16/02 «Информация по прекращаемой деятельности» почти не применяются. Но ведь эти ПБУ как раз и написаны во исполнение Программы реформирования бухгалтерского учета, они вполне отвечают мировым требованиям. Тем не менее, бухгалтеры (да и большинство аудиторов) считают эти стандарты недействующими.

За последние несколько лет сильно сместились акценты, бухгалтерский учет едва не превратился в придаток к налоговому учету. Это порождает формальное равнодушное отношение к принципам бухгалтерского учета в стране, что также отмечено в Концепции. За нарушение принципов бухгалтерского учета в крайнем случае грозит штраф 5 тыс. руб. по ст. 120 Налогового кодекса за неправильное отражение операции на счетах, что несравнимо со штрафами за налоговые нарушения.

МСФО регулируют порядок и принципы составления корпоративной отчетности и при этом не регулирует вопросов техники ведения учета, т.е. не предписывает бухгалтеру ни плана счетов, ни проводок, ни правил отражения операций в регистрах, ни порядка заполнения первичных документов. Это в любом случае прерогатива национального законодательства и самого бухгалтера. Существуют проблемы, которые не связаны непосредственно с переходом на международные стандарты, но влияют и на качество отчетности, и на отношение к бухгалтерскому учету в целом. Ведь в законодательстве по-прежнему существует множество противоречий. Например, в п. 3 ст. 4 Закона от 21.11.96 г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» указано, что «организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета», а в п. 1 ст. 13 этого же Закона сказано, что «все организации обязаны составлять на основе данных синтетического и аналитического учета бухгалтерскую отчетность». Тот же закон №129-ФЗ (п. 2 ст. 9) гласит, что  «первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации», а в Приказе Минфина от 13.10.2003г. №91н (п. 7) «Об утверждении методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств» сказано, что «В качестве первичных учетных документов могут применяться унифицированные первичные документы по учету основных средств», утвержденные Госкомстатом (данный приказ прошел регистрацию в Минюсте, что придает ему статус нормативного документа). Все противоречащие друг другу документы принимались во исполнение Программы реформирования бухгалтерского учета. Поэтому, для избежания противоречий в нормативных документах,  они должны быть составлены корректно и профессионально.

Таким образом, российские стандарты бухгалтерского учета действительно нуждаются в доработке, но речь нужно вести не о копировании международных стандартов, а об их адаптации к отечественным условиям. При этом основной акцент в реформе нужно сделать не на выпуске новых (переведенных с английского) стандартов. Если речь идет о переходе на МСФО, нужно постепенно менять общее понимание бухгалтерского учета и профессии бухгалтера.


Заключение

Современная тенденция перехода бухгалтерского учета в России на международные стандарты очень сложна. Основной его целью является увеличение притока инвестиций в страну. В результате реформ инвесторы получат информацию, благодаря которой можно будет оценить объект возможных вложений. Следовательно, снизятся риски инвестирования, а значит, инвестиции станут более дешевыми. Это будет важным шагом в процессе построения взаимного доверия между Россией и международным сообществом. Очевидно, что ни один национальный финансовый рынок не сможет нормально развиваться в отрыве от международного.

На основе проведенного исследования разработаны следующие рекомендации по дальнейшему реформированию бухгалтерского учета в РФ:

  •  МСФО должны быть первоначально распространены на компании, представляющие общественный интерес, такие как компании с листингом, чьи ценные бумаги котируются на официальных фондовых биржах, регулируемые финансовые институты, такие как банки и страховые компании, и компании общенационального значения;
  •   масштабы перехода на первом этапе должны быть ограничены четко определенной группой компаний, так как было бы ошибкой одновременно и в полном объеме вводить МСФО для большой группы компаний;
  •  исключения на переходный период могут стать практической необходимостью для компаний с листингом, представляющим отчеты в соответствии с ОПБУ США;
  •  следует исключить возможность частичного одобрения МСФО или принятия или утверждения отдельных стандартов с сокращениями и/или модификациями;
  •  для того, чтобы сохранить целостность МСФО и обеспечить их единообразную интерпретацию в разных странах, интерпретация стандартов должна остаться в ведении Комитета по интерпретации международной финансовой отчетности (КИМФО);
  •  следует структурировать и институционализировать процесс перевода, чтобы обеспечить точный и последовательный перевод новых стандартов и других документов КМСФО в будущем.

Новизна курсовой работы заключается в следующем:

  •  раскрыта роль и значение МСФО;
  •  рассмотрена проблема несоответствия моделей бухгалтерского учета международным стандартам и пути ее решения;
  •  установлена и обоснована огромная роль КМСФО (СМСФО) в деятельности по  координации учета;
  •  в обобщенном виде определены единство и различия в принципах составления финансовой отчетности, отражения в ней активов, обязательств, капитала, доходов и расходов организации по российским и международным стандартам;
  •  проведен анализ концепции развития бухгалтерского учета и отчетности в РФ;
  •  рассмотрены рекомендации по дальнейшему реформированию национальной системы бухгалтерского учета в РФ в соответствии с требованиями МСФО.

Задачей первостепенной важности сегодня представляется максимально полное и добросовестное освоение концепции и содержания международных стандартов широкой бухгалтерской общественностью, включая представителей регулирующих органов. Понимание основополагающих идей и смысла международных стандартов обеспечит в дальнейшем корректный подход к применению в российской бухгалтерии решений, традиционных для улучшения западной практики.


Библиографический список

  1.  О бухгалтерском учете [Электронный ресурс]: федеральный закон [от 21 ноября 1996г. № 129-ФЗ (с изменениями от 30.06.2003г.)] //Справочно-правовая система КонсультантПлюс
  2.  О ведении бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации {Электронный ресурс]: положение. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 № 34н //Справочно-правовая система КонсультантПлюс
  3.  Об утверждении программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности [Электронный ресурс]: постановление Правительства РФ от 06.03.1998 №283 //Справочно-правовая система КонсультантПлюс
  4.  План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению [Электронный ресурс]: приказ Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н //Справочно-правовая система КонсультантПлюс
  5.  О формах бухгалтерской отчетности [Электронный ресурс]: приказ Минфина РФ от 13.01.2000 № 4н //Справочно-правовая система КонсультантПлюс
  6.  О концепции развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу (2004-210) [Электронный ресурс]: решение Методологического совета бухгалтерского при Минфине РФ от 15 мая 2003г. // Справочно-правовая система КонсультантПлюс
  7.  Учетная политика организации [Электронный ресурс]: положение по бухгалтерскому учету ПБУ 1/98. Утверждено Приказом Минфина РФ от 09.12.98, № 60н// Справочно-правовая система КонсультантПлюс
  8.  Бухгалтерская отчетность организации [Электронный ресурс]: положение по бухгалтерскому учету ПБУ 4/99. Утверждено Приказом Минфина РФ от 06.07.99 № 433 //Справочно-правовая система КонсультантПлюс
  9.  Учёт материально-производственных запасов [Электронный  ресурс]: положение по бухгалтерскому учету ПБУ 5/01. Утверждено Приказом Минфина РФ от 09.06.01№ 44н //Справочно-правовая система КонсультантПлюс
  10.  Учёт основных средств [Электронный ресурс]: положение по бухгалтерскому учету ПБУ 6/01. Утверждено Приказом Минфина России от 30.03.01 № 26н //Справочно-правовая система КонсультантПлюс
  11.  Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию [Электронный ресурс]: положение по бухгалтерскому учету ПБУ 15/01. Утверждено Приказом Минфина РФ от 02.08.01 г. № 60н //Справочно-правовая система КонсультантПлюс
  12.  Богатая, И.Н. Бухгалтерский учет [Текст]/ И.Н. Богатая, Н.Н. Хахонова.  – Ростов н/Д: Феникс, 2004 – 608с.
  13.  Козлова, Е.П. Бухгалтерский учет в организациях [Текст] /Е.П. Козлова, Г.Н. Бабченко, Е.Н. Галанина. - 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Финансы и статистика, 2006. – 800с.
  14.  Кондраков, Н.П. Бухгалтерский учет [Текст]/ Н.П. Кондраков – М.: ИНФРА-М, 2002
  15.  Кутер, М.И. Бухгалтерская (финансовая) отчетность [Текст]/ Кутер, М.И., Таранец, Н.Ф., Уланова, И.Н. – М.: Финансы и статистика, 2005
  16.  Морозова, Ж.А. Международные стандарты финансовой отчетности [Текст]/ Ж.А. Морозова – М.: Бератор-Пресс, 2005. – 256с.
  17.  Николаева, С.А. Международные и российские стандарты бухгалтерской отчетности: сравнительный анализ, принципы трансформации, направления реформирования [Текст]/ Под. ред. Николаевой С.А. - М.: Аналитика-Пресс, 2001г. 672с.
  18.  Палий, В.Ф. Международные стандарты финансовой отчетности [Текст]/ В.Ф. Палий. - учебное пособие. – М.: Инфра-М, 2003.
  19.  Пашигорева, Г.И. Применение международных стандартов отчетности в России [Текст]/ Г.И. Пашигорева, В.И. Пилипенко. – СПб.: Питер, 2003. – 176с
  20.  Бакаев, А. Реформирование бухгалтерского учета: итоги за 2003 год [Текст]/ А. Бакаев // Финансовая газета. – 2004. – №4.
  21.  Бакаев, А. Бухгалтерский учет в России: основные направления развития [Текст]/ А. Бакаев // Финансовая газета - 2001. - №1
  22.  Безруких, П.С. О переходе российских организаций на международные стандарты финансовой отчетности [Текст]/ П.С. Безруких  //Бухгалтерский учет – 2001. - №5.
  23.  Букина, О.А. Что день грядущий нам готовит? Концепция развития бухгалтерского учета на среднесрочную перспективу [Текст]/ О.А. Букина // Бухгалтерский бюллетень. – 2004. – №9.
  24.  Радуцкий, А.Г. Применение Международных стандартов финансовой отчетности [Текст]/ Радуцкий //Бухгалтерский учет. – 2001. - №15.
  25.  Резолюция конгресса бухгалтеров и аудиторов России «Учет, налоги и аудит – 2002» [Текст] //Бухгалтерский учет – 2003. - №4
  26.  http://www.minfin.ru
  27.  http://gaap.ru
  28.  http://www.rg.ru
  29.  http://www.accountingreform.ru


Приложение 1

Концептуальные различия между РСБУ и МСБУ

Принципы и допущения

МСБУ

РСБУ

Непрерывность деятельности предприятия

Предполагается, что у предприятия нет ни намерений, ни необходимости прекращать или существенно сокращать свою деятельность в обозримом будущем.

Не все предприятия реально применяют принцип непрерывности при подготовке финансовых отчетов: часть из них - на грани банкротства, другие не могут гарантировать стабильность деятельности предприятий в будущем. Кроме того, отрицательная финансовое представление компании делается по причине налогообложения.

Постоянство учетной политики

Учетная политика предприятия не подвергается каким либо изменениям без явной необходимости.

Отчетность ведется в соответствии с действующими законодательными положениями и нормами, которые постоянно меняются. В отчетности не отражаются влияния изменений в учетной политике.

Метод начислений

Доходы (расходы) предприятия относятся на тот период, в который они фактически были получены (понесены)

Доходы и расходы предприятия не всегда относятся на те периоды, в которые они реально имели место. Например: РСБУ не позволяет оценивать расходы, не потвержденные документально, несмотря на то, что экономические выгоды, связанные с такими расходами, были уже получены.

Существенность

В отчетность включаются только учетные позиции, которые могут повлиять на принятие решений

Перечень статей отчетности определяется Министерством финансов РФ. Процедуры учета некоторых несущественных элементов сложны и обременительны для системы бухгалтерского учета. Например: учет малоценных и быстроизнашиваемых предметов.

Преобладание сущности над формой

Результаты операций и сделок отражаются в соответствии с реальным положением вещей

Отражение операций и сделок подчиняется нормативным требованиям, таким образом, форма доминирует над содержанием

Осмотрительность (консерватизм)

Предпринимаются все необходимые меры для снятия неопределенности, во избежание завышения активов или доходов и занижения обязательств и расходов

Принцип осмотрительности соблюдается не везде. Например: принцип оценки по наименьшей из себестоимости или рыночной стоимости редко используется в российской практике бухгалтерского учета или не создаются резервы на моральное устаревание ТМЗ

Приложение 2

Десять существенных отличий МСФО и РСБУ (на март 2003 года)

N

МСФО

РСБУ

1

Инвестиции - в сумме фактических расходов

Инвестиции -- по справедливой стоимости

2

Запасы -- оцениваются по наименьшей из себестоимости и чистой стоимости продаж (списываются по FIFO), переоцениваются

Запасы -- оцениваются по себестоимости (списываются по FIFO, LIFO или средняя), не переоцениваются

3

Основные фонды -- оцениваются по наименьшей из дисконтированной стоимости и стоимости возможной продажи

Основные фонды -- оцениваются по восстановительной стоимости

4

Отчет о движении денежных средств -- обязательный в составе отчетности, информация по сегментам (виды продукции и регионы) обязательна

Отчет о движении денежных средств -- не дает реальной картины, информация по сегментам (виды продукции и регионы) предоставляется крайне редко

5

Сводная отчетность -- составляется обязательно

Сводная отчетность -- составление не обязательно

6

Деловая репутация -- учитывается и оценивается

Деловая репутация -- не учитывается

7

Специальные правила учета операций по лизингу, выплатам сотрудникам, грантов, заимствований, изменений курса иностранных валют

Нет специальных правил учета, соответствующих МСФО по указанным операциям

8

Размещенный капитал -- отражается в балансе

Размещенный капитал -- понятие отсутствует

9

Управленческие расходы отражаются обособленно от себестоимости проданной продукции

Возможно включение управленческих расходов в состав себестоимости проданной продукции

10

Финансовые результаты от операций по неосновным видам деятельности отражаются в отчетности свернуто

Все операционные и внереализационные доходы и расходы отражаются в отчетности развернуто


Приложение 3

В течение прошедшего 2008 года Минфином России были утверждены несколько новых Положений по бухгалтерскому учету, большинство которых являются новыми редакциями ранее действовавших Положений, а некоторые ПБУ - регулятивы совершенно новые. Предлагаем вашему вниманию табличный обзор изменений в нормативном регулировании бухгалтерского учета, вступивших в силу с 1 января 2009 года.

Содержание статьи:

ПБУ 11/2008 "Информация о связанных сторонах" »»

ПБУ 1/2008 "Учетная политика организаций" »»

ПБУ 21/2008 "Изменения оценочных значений"

ПБУ 15/2008 "Учет расходов по займам и кредитам"

ПБУ 2/2008 "Учет договоров строительного подряда" »»

ПБУ 21/2008 "Изменения оценочных значений"

(утв. приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н)

Кто применяет: юридические лица за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений (п. 1 ПБУ 21/2008).

Применение: с 1 января 2009 года (п. 3 приказа Минфина России от 06.10.2008 № 106н).

Что меняется

Новый порядок

Ссылка на нормативный документ

Система терминов бухгалтерского учета

Введены следующие понятия.

Оценочное значение - величина показателей (критериев, факторов), позволяющих формировать суждение об оценке определенных статей бухгалтерской отчетности:

резерва по сомнительным долгам;

резерва по снижению стоимости материально-производственных запасов;

резерва под обесценение ценных бумаг;

сроков полезного использования основных средств/нематериальных активов;

оценки будущих экономических выгод и пр.

Изменение оценочного значения - корректировка стоимости актив (обязательства) или величины погашения стоимости актива на дату составления отчетности, исходя из оценки существующего положения дел в организации, ожидаемых будущих выгод и обязательств.

п. 2, 3 ПБУ 21/2008

Квалификация изменений оценочных значений и их отражение в отчетности

Установлен порядок признания изменений оценочных значений в учете в зависимости от их квалификации, степени и периода влияния на показатели бухгалтерской отчетности.

Изменение оценочного значения, квалифицируемое как доход или расход организации, отражается

в отчетном периоде, в котором это изменение произошло - если оно влияет на показатели бухгалтерской отчетности только данного отчетного периода;

в периоде изменения и будущих отчетных периодов - если оно влияет на текущий и будущие отчетные периоды.

Изменение оценочного значения, непосредственно влияющее на величину капитала организации - отражается в бухгалтерской отчетности за период, в котором произошло такое изменение, путем корректировки соответствующих статей капитала.

п. 4, 5 ПБУ 21/2008

Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности

Установлено, что в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности раскрывается следующая информация об изменении оценочного значения:

содержание изменения, повлиявшего на бухгалтерскую отчетность за данный отчетный период;

содержание изменения, которое повлияет на бухгалтерскую отчетность за будущие периоды - если оценить такое влияние возможно;

причины, по которым невозможно оценить влияние изменений оценочных значений на бухгалтерскую отчетность за будущие отчетные периоды.  

п. 6 ПБУ 21/2008

ПБУ 15/2008 "Учет расходов по займам и кредитам"

(утв. приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н)

Кто применяет: юридические лица за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений (п. 1 ПБУ 15/2008).

Применение: с бухгалтерской отчетности 2009 года (п. 3 приказа Минфина России от 06.10.2008 № 107н).

Что меняется

Новый порядок

Ссылка на нормативный документ

Область регулирования

Расширен перечень договоров, на которые распространяются положения ПБУ. По умолчанию следует, что к таким договорам относятся беспроцентные договоры займа и договоры негосударственного займа.

п. 1 ПБУ 15/2008

Виды задолженности организации по полученным займам и кредитам

Исключено требование об обязательном разделении в бухгалтерском учете задолженности по займам и кредитам на краткосрочную и долгосрочную, срочную и просроченную.

п. 5, 6 ПБУ 15/2008

Учет основной суммы обязательства по полученному займу (кредиту)

Установлено, что основная сумма обязательства по полученному займу (кредиту) отражается в бухгалтерском учете как кредиторская задолженность в соответствии с условиями договора займа (кредитного договора) и в указанной в нем сумме.

п. 2 ПБУ 15/2008

Состав расходов по займам

Уточнено, что расходами по займам (кредитам) признаются:

проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору);

дополнительные расходы по займам. К их числу отнесены суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, суммы, уплачиваемые за экспертизу договора займа/кредитного договора, а также иные расходы, непосредственно связанные с получением займов/кредитов (ими могут быть, например, курсовые разницы, расходы на услуги связи и пр.).  

п. 3 ПБУ 15/2008

Требования к обособленности и равномерности учета расходов по займам

Введено требование об учете расходов по займам обособленно от основной суммы обязательства по полученному займу (кредиту). Данное требование отдельно раскрыто:

для процентов по причитающемуся к оплате векселю. Они отражаются обособленно от вексельной суммы как кредиторская задолженность;

для процентов/дисконтов по облигациям. Эти суммы учитываются обособленно от номинальной стоимости облигаций в составе кредиторской задолженности.

В общем случае расходы по займам признаются прочими расходами (за исключением расходов, подлежащих включению в стоимость инвестиционного актива).

Установлено, что причитающиеся к уплате проценты по договору включаются в стоимость инвестиционного актива или в состав прочих расходов:

в общем случае - равномерно независимо от условий предоставления займа (кредита);

в ином порядке (в зависимости от условий предоставления займа или кредита) - если такое включение существенно не отличается от равномерного включения.  

п. 4, 7, 8, 15, 16 ПБУ 15/2008

Определение инвестиционного актива  

Дополнено определение инвестиционного актива. Под ним понимается объект имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию требует длительного времени и существенных расходов на приобретение, сооружение и (или) изготовление.

Уточнено, что к таким объектам отнесены объекты незавершенного производства и строительства, которые впоследствии будут учтены заемщиком и (или) заказчиком/инвестором/покупателем в качестве основных средств (в том числе земельные участки), нематериальные активы, иные внеоборотные активы.

п. 7, 8 ПБУ 15/2008

Состав расходов по займам, подлежащих включению в стоимость инвестиционного актива

Существенно ограничен перечень таких расходов. В стоимость инвестиционного актива включаются только проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), непосредственно связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива.

Для включения расходов по займам в состав инвестиционного актива факт признания такого актива амортизируемым значения не имеет.  

п. 7 ПБУ 15/2008

Условия и порядок включения процентов в стоимость инвестиционного актива  

Уточнен перечень условий, при соблюдении которых причитающие к оплате заимодавцу (кредитору) проценты включаются в стоимость инвестиционного актива:

расходы по приобретению, сооружению и (или) изготовлению инвестиционного актива подлежат признанию в бухгалтерском учете;

расходы по займам, связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива, подлежат признанию в бухгалтерском учете;

начаты работы по приобретению, сооружению и (или) изготовлению инвестиционного актива.

Уточнен порядок включения процентов в стоимость инвестиционного актива при приостановке и прекращении его приобретения, сооружения и (или) изготовления на длительный (превышающий 3 мес.) период. В такой ситуации причитающиеся к оплате проценты включаются в состав прочих расходов организации, начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем приостановления приобретения, сооружения и (или) изготовления инвестиционного актива.

Возврат к прежнему порядку признания процентов (в составе инвестиционного актива) производится с 1-го числа месяца, следующего за месяцем возобновления приобретения, сооружения и (или) изготовления такого актива.  

п. 8, 9, 11 ПБУ 15/2008

Учет в стоимости инвестиционного актива процентов, причитающихся к оплате по целевым займам (кредитам)

Изменен порядок расчета суммы этого вида процентов, подлежащей включению в стоимость инвестиционного актива. В частности, из расчета исключены показатели средневзвешенной суммы непогашенных на отчетную дату займов и кредитов, средневзвешенной ставки затрат по непогашенным займам/кредитам. Установлен перечень допущений, на основании которых производится расчет доли процентов по займам, подлежащих включению в стоимость инвестиционного актива. Подробный порядок расчета доли процентов по займам приведен в документе.

п. 14 ПБУ 15/2008

Учет в стоимости инвестиционного актива процентов, причитающихся к оплате по нецелевым займам (кредитам)

Пересмотрен порядок включения в стоимость инвестиционного актива процентов использованным для сооружения (приобретения и т.п.) инвестиционного актива займам (кредитам), взятым на иные цели (на пополнение оборотных средств и др.). Проценты по таким договорам включаются пропорционально доле указанных средств в общей сумме причитающихся к оплате займов (кредитов), полученных на цели, не связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением такого актива.  

п. 14 ПБУ 15/2008

Порядок признания дополнительных расходов

Изменен порядок учета дополнительных расходов. Установлено, что дополнительные расходы по займам могут включаться равномерно в состав прочих расходов в течение срока займа (кредитного договора).  

п. 8 ПБУ 15/2008

Учет начисленных процентов по причитающемуся к оплате векселю, процентов/дисконтов по причитающимся к оплате облигациям  

Изменен порядок признания указанных видов расходов - они включаются в состав прочих расходов тех отчетных периодов, к которым относятся данные начисления, или равномерно в течение предусмотренного векселем срока выплаты полученных взаймы денежных средств (срока действия договора займа).

п. 15, 16 ПБУ 15/2008

Учет процентов по обслуживанию кредитов и займов, не включаемых в стоимость инвестиционного актива

Изменен порядок учета данного вида процентов. Расходы в виде процентов по обслуживанию займов/кредитов включаются в состав прочих расходов независимо от времени оплаты приобретенных активов (фактического расходования заемных средств).

п. 15 ПБУ 15/2008

Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности

Уточнен перечень и расширен состав информации, подлежащей обязательному раскрытию в бухгалтерской отчетности организации. Раскрытия требует следующая информация:

о наличии и изменении величины обязательств по займам (кредитам);

о суммах процентов, причитающихся к оплате заимодавцу (кредитору), подлежащих включению в стоимость инвестиционных активов;

о суммах расходов по займам, включенных в прочие расходы;

о величине, видах, сроках погашения выданных векселей, выпущенных и проданных облигаций;

о сроках погашения займов (кредитов);

о суммах дохода от временного использования заемных средств в качестве долгосрочных и (или) краткосрочных финансовых вложений, в том числе учтенных при уменьшении расходов по займам, связанных с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива;

о суммах включенных в стоимость инвестиционного актива процентов, причитающихся к оплате заимодавцу (кредитору) по нецелевым займам.

Установлено, что в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности должна раскрываться информация о суммах займов (кредитов), недополученных по сравнению с условиями договора по причине неисполнения/неполного исполнения договора заимодавцем.  

п. 17, 18 ПБУ 15/2008


Англо-американская

Континентальная

Южно- американская

США, Великобритания, Нидерланды, Австралия, Канада, Индия др.

ргентина, Боливия, Бразилия, Чили и др.

Германия, Франция, Австрия Бельгия, Италия, Япония и др.

Модели учета


 

А также другие работы, которые могут Вас заинтересовать

21799. Методы количественного оценивания систем 130 KB
  1 Общая характеристика количественных методов оценивания Исходная задача количественного оценивания систем формулировалась в терминах критерия превосходства вида: 6. Таким образом наличие неоднородных связей между отдельными показателями приводит к проблеме корректности критерия превосходства. Общность подходов состоит в том что оценивание систем по критериям производится с помощью шкал. Методы устранения многокритериальности задач принятия решений: Выделения главного критерия; Лексикографической оптимизации; Последовательных уступок;...
21800. Основы организационно-технического управления 177.5 KB
  1 Задачи организационнотехнического управления 10.3 Аксиомы теории управления 10. В теории управления принято считать что системы с управлением создаются для достижения конкретных целей которые определяются в рамках других наук занимающихся исследованием конкретных систем.
21801. Описание основных функций организационно-технического управления 142.5 KB
  1 Классификация процессов управления 11.2 Содержательное описание функций управления Литература 1 Анфилатов В. Управление заключается в преобразовании информации состоянии объекта управления в командную информацию.
21802. Принятие решений в условиях нестохастической неопределенности 116.5 KB
  Критерий среднего выигрыша. Данный критерий предполагает задание вероятностей состояния обстановки . Эффективность системы оценивается как среднее ожидаемое значение МОЖ оценок эффективности по всем состояниям обстановки оптимальной системе будет соответствовать эффективность Критерий Лапласа. Критерий Лапласа – частный случай критерия среднего выигрыша.
21803. Модели основных функций организационно-технического управления 190 KB
  Центральными понятиями в теории принятия решений являются: универсальное множество вариантов альтернатив из которых осуществляется выбор; предъявление множество альтернатив предъявленных для выбора ; множество выбранных альтернатив в частности одна ; С принцип выбора функция выбора правило по которому осуществляется выбор наилучшей альтернативы . Функция выбора может задаваться поэлементно или в виде графика какойлибо зависимости или как целостное множество удовлетворяющее некоторым условиям. Часто в задачах принятия...
21804. Оценка сложных систем в условиях риска на основе функции полезности 105 KB
  В этом случае целесообразно использовать аксиоматический подход к оценке систем на основе теории полезности. Эффективность систем в вероятностных операциях находится через математическое ожидание функции полезности на множестве исходов . все компоненты векторного критерия на основе предпочтений ЛПР преобразуются в функции полезности компонентов и лишь затем осуществляется свертывание.
21805. Принципы и структура системного анализа 106.5 KB
  Специфической особенностью методики системного анализа является то что она должна опираться на понятие системы и использовать закономерности построения функционирования и развития систем. Общим для всех методик системного анализа является определение закона функционирования системы формирование вариантов структуры системы нескольких альтернативных алгоритмов реализующих заданный закон функционирования и выбор наилучшего варианта осуществляемого путем решения задач декомпозиции анализа исследуемой системы и синтез системы снимающей...
21806. Роль и место теории принятия решений в структуре подготовки специалиста 76 KB
  1 Роль и место теории принятия решений в структуре подготовки специалиста Общие свойства управления исследуются в кибернетике см. Проблемы управления техническими системами без участия человека – в теории автоматического управления ТАУ. Особенности управления в социальноэкономических системах изучаются в рамках менеджмента управление в современных организационно технических системах предмет настоящей дисциплины – в теории автоматизированных систем управления АСУ. Системный анализ наиболее конструктивное направление используемое...
21807. Основы построения автоматизированных систем управления 71.5 KB
  Рисунок 1 Блоксхема системы управления СУ Источником информации является объект управления ОУ посылающий по каналу связи информацию в своем состоянии. Управляющая система УС в зависимости от количества и содержания информации об объекте управления вырабатывает решение о воздействии на него. В реально функционирующих СУ на все элементы воздействует среда внося свои коррективы как в количество информации так и в качество. Основными группами функций являются: функции принятия решений функции преобразования содержания информации ...