88687

Аудит учёта материально – производственных запасов в ООО «Керамика»

Дипломная

Бухгалтерский учет и финансовый аудит

Запасы готовой продукции являются наиболее ликвидной частью медленно реализуемых активов. Определение величины оборотных средств, необходимых для образования запасов готовой продукции на складе, тесно связано с прогнозированием объемов реализации выпускаемой продукции. При достаточно глубокой проработке вопросов сбыта готовой продукции ее накопление на складе может быть минимальным.

Русский

2015-05-03

479.5 KB

1 чел.

Введение

Выбранная мною тема дипломной работы «Бухгалтерский учет и аудит материально- производственных запасов» на данный момент времени актуальна и важна, так как нынешняя экономическая ситуация предполагает эффективное и целевое использования материально-производственных запасов, что в результате отразится на успешной финансово – хозяйственной деятельности фирмы.

От эффективного использования материальных ценностей в условиях рыночной экономики и мирового экономического кризиса, зависит благосостояние предприятия.

Как известно, все активы предприятия состоят из основных или постоянных и оборотных или текущих. Оборотные средства являются мобильной частью активов предприятия.

Оборотные активы включают в себя: материально-производственные запасы и затраты, готовую продукцию, дебиторскую задолженность, денежные средства. Находясь в постоянном движении, оборотные активы обеспечивают бесперебойный процесс производства. При этом происходит постоянная и закономерная смена форм стоимости: из денежной она превращается в товарную, затем в производственную и снова в товарную и денежную. Таким образом возникает объективная необходимость авансирования средств для создания нормальных условий производственной деятельности до момента получения выручки от реализации продукции.

Оборотные активы, в том числе материально-производственные запасы, составляют существенную долю всех активов предприятия. От умелого управления ими во многом зависит успешная предпринимательская деятельность хозяйствующего субъекта.       

Можно отметить одну особенность которая заключается в том что МПЗ переносят свою стоимость полностью на полученную готовую продукцию (работы, услуги), таким образом материальные затраты включаются в себестоимость, и составляют в ней наибольший удельный вес, поэтому необходимо производить списание материалов по установленным нормам,  так как излишнее списание МПЗ ( сверх норм) приведет к необоснованному увеличению себестоимости, продукции работ услуг, а это в свою очередь влечет к занижению налоговой базы по налогу на прибыль, и соответственно уменьшение налога на прибыль, что в свою очередь приведет к налоговым правонарушениям, и начислению налоговыми органами штрафов, недоимок, пений.

Объектами управления оборотными активами являются: степень их ликвидности, состав, структура, величина, источники покрытия и их структура.

Запасы готовой продукции являются наиболее ликвидной частью медленно реализуемых активов. Определение величины оборотных средств, необходимых для образования запасов готовой продукции на складе, тесно связано с прогнозированием объемов реализации выпускаемой продукции.  При достаточно глубокой проработке вопросов сбыта готовой продукции ее накопление на складе может быть минимальным.

На состав, структуру, величину оборотных средств влияют:

- характер и сложность производства,

- длительность производственного цикла,

- стоимость сырья,

- условия его поставки,

- принятый порядок расчетов,

- отраслевая специфика,

- конъюнктура рынка.

Например, в торговле большую долю в составе оборотных средств составляют товарные запасы, в строительных организациях  незавершенное производство, в транспортных предприятиях  производственные запасы, в финансовых компаниях денежные средства.

Величина оборотных средств не является постоянной и зависит не только от объема производства, но и от таких факторов, как

- сезонность производства,

- неравномерность поставок,

- несвоевременность поступления средств за отгруженную продукцию.

Если величина оборотного капитала занижена, то такое предприятие будет постоянно испытывать недостаток денежных средств, иметь низкий уровень ликвидности и, как следствие, сбои в производственном процессе, потерю прибыли. И, наоборот, чем больше превышение текущих активов над текущими обязательствами, тем выше ликвидность предприятия. Но увеличение оборотных средств по сравнению с оптимальной потребностью в них приводит к замедлению их оборачиваемости и снижает величину прибыли.

Таким образом, стратегия управления оборотными средствами должна основываться на обеспечении платежеспособности предприятия и определении оптимального объема и структуры оборотных средств.

Задачи эффективного использования материально-производственных запасов в настоящее время стоят весьма остро перед большинством предприятий (учитывая проблему неплатежей, кризис производственной отрасли), что обуславливает актуальность вопроса об особенностях учета и аудита материально-производственных запасов.

Одним из основных направлений аудита является аудит учета материально-производственных запасов, которые составляют основу деятельности предприятия. Для осуществления точного и полного отражения в системе бухгалтерского учета операций с материально-производственными запасами необходимо руководствоваться законодательными актами РФ, постановлениями Президента и правительства, нормативными документами и т.д. В системе материальных запасов предприятия часто встречаются нарушения и отклонения от действующих нормативных положений.          

Постановкой проблемы является проведение аудиторской проверки материально-производственных запасов, как на теории, так и на практике.
Одним из самых перспективных и значительных направлений контроля деятельности субъектов хозяйствования является независимый контроль, осуществляемый аудиторами. Обязательная аудиторская проверка введена в России, начиная с отчета за 1995 год, кроме тех предприятий, которые могут прибегать к услугам аудитора с целью получения объективной информации о состоянии бухгалтерского учета, налогообложения, финансово-экономического положения, а также с целью подготовки организации к обязательной аудиторской проверке.             

При проверке аудитору необходимо изучить все нормативные документы, касающиеся порядка приема, учета, хранения и отпуска материальных ценностей, в частности, положения по учету материалов, тары, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, порядка выдачи доверенностей на товарно-материальные ценности и т.д.

Наряду с актуальностью темы аудита материально-производственных запасов следует отметить недостающую освещенность вопросов данной темы в литературе. В основном в публикуемых изданиях рассматриваются нормативные документы без приведения практических примеров, кроме того не анализируются новые документы. Большинство журнальных статей являются субъективным мнением автора, что не дает гарантии правильности тех или иных методов применения положений бухгалтерского учета на практике.

Целями данной дипломной работы являются:

  •  Выявление особенностей и совершенствование бухгалтерского учета и аудита материально-производственных запасов.
  •  Проверка правильности учета МПЗ и выработка рекомендаций по устранению ошибок в учете и более рациональному ведению учета на примере ООО «Керамика»  с учетом принятия закона «Об аудиторской деятельности».
  •  Изучение порядка проведения аудита материально-производственных запасов в ООО «Керамика».

В соответствии с поставленными целями в дипломной работе решаются следующие задачи:

  •  рассмотрение теоретических основ бухгалтерского учета материально-производственных запасов;
  •  изучение теоретических аспектов аудита материально-производственных запасов;
  •  описание документального оформления учета МПЗ;
  •  определение порядка аналитического и синтетического учета материально-производственных запасов на примере ООО «Керамика»;
  •  определение порядка проведения аудиторской проверки материально – производственных запасов в ООО «Керамика».

Глава 1. Теоретические основы бухгалтерского учёта и аудита материально - производственных запасов 

1.1 Понятие, классификация и оценка материально – производственных запасов

Под материально – производственными запасами (ПБУ-5/01 «Учёт материально – производственных запасов») следует понимать:

- материалы, используемые при производстве продукции, выполнении работ и услуг, предназначенных для продажи, для управленческих нужд организации;

- готовую продукцию, предназначенную для продажи, являющуюся конечным результатом производственного процесса, законченную обработкой, технические и качественные характеристики которой соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, установленных законодательством;

- товары, приобретённые или полученные от других юридических и физических лиц и предназначенные для продажи или перепродажи без дополнительной обработки.

           Рис. 1.1. Состав материально – производственных запасов

I группа. Сырьё и основные материалы – это предметы труда, составляющие основу продукта. При этом сырьё и материалы входят вещественно в состав готового продукта. В планировании и учёте к сырью относится продукция добывающих отраслей и сельского хозяйства.   Материалы являются продукцией обрабатывающих отраслей. К группе основных материалов относятся покупные полуфабрикаты, получаемые от предприятий – смежников, например детали. В бухгалтерском учёте они выделяются в самостоятельную группу «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия». К покупным полуфабрикатам относятся ценности, которые будут ещё подвергаться обработке. Комплектующие изделия – узлы и детали, которые не подвергаются дальнейшей обработке. Выделение их в самостоятельную группу объясняется значительным удельным весом в материальных затратах.

II группа. Вспомогательные материалы. Их назначение – придание новых качеств продукту (красители, лаки), обслуживание и уход за орудиями труда (смазочное масло для станков), обеспечение нормального процесса самого труда (освещение и отопление производственных помещений).

В составе вспомогательных материалов учитываются отходы производства и материальные ценности, полученные от ликвидации основных средств, и отходы от неисправимого брака.

Самостоятельной группой учитывается топливо, поскольку оно составляет значительную часть вспомогательных материалов и выполняет особые функции в процессе производства.

Кроме названных в составе производственных запасов учитываются специальный инструмент, специальные приспособления и специальная одежда.

Рассмотренный способ группировки производственных запасов лежит в основе построения синтетического учёта [16, с. 319].

Материалы можно группировать и по их техническим признакам на группы, подгруппы, классы, сорта, размеры.

Классификация материалов по их техническим признакам лежит в основе номенклатуры – ценника, который представляет собой систематизированный перечень материалов.

В нём указаны: номенклатурный номер, наименование, сорт, размер, единица измерения, учётная цена.

К бухгалтерскому учёту производственные запасы принимаются по фактической себестоимости (ПБУ 5/01). Фактическая себестоимость производственных запасов определяется в зависимости от каналов их поступления (приобретения) (рис. 1.2).

           

        Рис. 1.2. Поступление производственных запасов

При покупке производственных запасов фактической себестоимостью считается сумма фактических затрат организации на их приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов. Не включаются в фактические затраты на приобретение запасов общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с их приобретением.

Определение фактической себестоимости производственных запасов, внесённых в счёт вклада в уставный капитал организации, осуществляется в оценке, согласованной учредителями организации, если иное не предусмотрено законодательством РФ.

Производственные запасы могут быть изготовлены силами организации. Фактическая себестоимость их в этом случае определяется исходя из затрат, связанных с производством данной части предметов труда.

Фактическая себестоимость производственных запасов, полученных организацией безвозмездно (по договору дарения), определяется исходя из рыночной стоимости на дату оприходования.

В случае, когда запасы приобретаются в обмен на другое имущество, их фактическая себестоимость складывается исходя из балансовой стоимости обмениваемого имущества. Оценка запасов, приобретённых за иностранную валюту, производится в рублях путём пересчёта по курсу ЦБ РФ, действующему на дату их оприходования.

Морально устаревшие, полностью или частично утратившие свои качества материалы, а также ценности, по которым произошло смещение текущей рыночной стоимости, в конце отчётного года в балансе отражаются за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей.

Фактическая себестоимость запасов, по которой они приняты к бухгалтерскому учёту, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательным порядком и предусмотренных Положением по учёту МПЗ.

Производственные запасы, не принадлежащие организации, но используемые ею в соответствии с условиями договора, принимаются на забалансовый учёт в оценке, предусмотренной в договоре.

В настоящее время в соответствии с ПБУ 5/01 отпуск производственных запасов в производство и иное их выбытие осуществляются в оценке, определяемой одним из методов:

- по себестоимости каждой единицы (метод используется для некоторых видов дорогостоящих или не подлежащих замене материалов);

- по средней себестоимости (метод является традиционным для отечественного бухгалтерского учёта). Средняя себестоимость единицы материала рассчитывается делением стоимости всех материалов на количество единиц данного вида ценностей;

- по себестоимости первых по времени приобретения материально – производственных запасов (метод ФИФО) – в первую очередь списываются в расход материалы первой закупленной партии, затем второй, третьей и т.д. В этом случае себестоимость остатка материалов на конец отчётного периода будет в большей степени отражать текущие цены и активы хозяйствующего субъекта более реально.

Применение указанных способов позволяет устранить последствия инфляции на оборотные активы. Каждый из указанных способов влияет на формирование финансовых результатов.

1.2  Организация учёта материально – производственных запасов на предприятии.

Учет производственных запасов на складах

Для обеспечения производственной программы соответствующими материальными ресурсами на предприятиях создаются специальные склады для хранения основных и вспомогательных материалов, топлива, запасных частей и других материалов. Кроме центральных заводских складов, в различных структурных подразделениях предприятия могут быть кладовые, выполняющие функции промежуточных складов. Каждому складу приказом по предприятию присваивается постоянный номер, который впоследствии указывается на всех документах, относящихся к операциям данного склада. Склады должны быть обеспечены исправными весами, измерительными приборами и мерной тарой. На складах материальные ценности размещают по секциям, а внутри них по группам, типо- и сорторазмерам в штабелях, ящиках, контейнерах, на стеллажах, полках, ячейках, поддонах, что обеспечивает быструю их приемку, отпуск и контроль за соответствием фактического наличия установленным нормам запаса.

Учет движения и остатков материалов осуществляют в карточках учета материалов. На каждый номенклатурный номер открывают отдельную карточку, поэтому учет называют сортовым учетом и осуществляют его только в натуральном выражении. Карточки открывают в бухгалтерии или вычислительном центре и записывают в них номер склада, наименование материала, марку, сорт, профиль, размер, единицу измерения, номенклатурный номер, учетную цену и лимит. После этого карточки передают на склад и кладовщик заполняет колонки прихода, расхода и остатка материалов. Записи в карточках кладовщик делает на основании первичных документов (приходных ордеров, требований, накладных и т.п.) в день совершения операций. После каждой записи выводят остаток материалов. Благодаря этому склад располагает оперативными сведениями о состоянии запасов ТМЦ. Если остаток материалов будет выше или ниже установленной нормы запасов, заведующий складом обязан сообщить об этом в отдел снабжения. Ведение учета материалов допускается также в книгах учета материалов, которые содержат те же реквизиты, что и карточки складского учета.

Первичные документы после записи их данных в карточки учета передают в бухгалтерию. Лимитно - заборные карты передают по мере использования лимита, но не позднее 1-го числа следующего месяца. Сдачу документов оформляют реестром, в котором указывают наименование и номера сдаваемых документов. В цехах, имеющих кладовые, а также в подотчетных предприятиях (пункты, отделения, заводы) материально ответственные лица (заведующие пунктами и отделениями, мастера цехов) составляют месячные отчеты о наличии движения материальных ценностей и представляют их в бухгалтерию. При использовании материальных отчетов отпадает необходимость в составлении других документов на расход материалов. Вместе с тем упрощается учет материалов в подотчете, поскольку в качестве регистров аналитического учета используются отчеты материально ответственных лиц.

Учет материалов в бухгалтерии 

Аналитический учет материалов в бухгалтерии осуществляется на основе использования оборотных ведомостей или сальдовым методом. При использовании оборотных ведомостей применяют два способа учета материалов.   При первом варианте в бухгалтерии открывают на каждый вид и сорт материалов карточки аналитического учета, в которых записывают на основании первичных документов операции по поступлению и расходу материалов. Эти карточки отличаются от карточек складского учета только тем, что учет материалов в них ведут не только в натуральном, но и в денежном выражении. По окончании месяца по итоговым данным всех карточек составляют количественно-суммовые оборотные ведомости материалов по каждому складу и подразделению. В каждой оборотной ведомости выводят итоги сумм по каждой странице, по группам материалов, по субсчетам, синтетическим счетам и общий итог по складу или подразделению. На основе указанных оборотных ведомостей составляют сводную оборотную ведомость, в которую переносят итоги указанных оборотных ведомостей по группам материалов, субсчетам, синтетическим счетам, по складам и подразделениям в целом. Сводные оборотные ведомости сверяют с данными синтетического учета.

При втором варианте все приходные и расходные документы группируются по номенклатурным номерам. В конце месяца подсчитанные по документам итоговые данные о поступлении и расходе каждого вида материалов записываются в оборотные ведомости, составляемые в натуральном и денежном выражениях по каждому виду отдельно в разрезе соответствующих синтетических счетов и субсчетов. На основании указанных оборотных ведомостей составляются сводные оборотные ведомости. При втором варианте трудоемкость учета значительно уменьшается, поскольку отпадает необходимость ведения карточек аналитического учета. Но учет в этом случае остается громоздким, так как в оборотную ведомость приходится записывать сотни, а иногда и тысячи номенклатурных номеров материалов.

Более прогрессивным является сальдовый метод учета МПЗ, при котором бухгалтерия не дублирует складской сортовой учет ни в отдельных карточках аналитического учета, ни в оборотных ведомостях, а использует в качестве регистров аналитического учета карточки складского учета материалов, ведущиеся на складах.

Ежедневно или в другие установленные сроки (как правило, не реже одного раза в неделю) работник бухгалтерии проверяет правильность произведенных кладовщиком записей в карточках складского учета и подтверждает их своей подписью на самих карточках. В конце месяца заведующий складом переносит количественные данные об остатках на 1-е число месяца по каждому номенклатурному номеру материалов из карточек складского учета в сальдовую ведомость (без оборотов прихода и расхода). После проверки и визирования работником бухгалтерии сальдовую ведомость передают в бухгалтерию, где остатки материалов таксируют по твердым учетным ценам и выводят их итоги по отдельным учетным группам материалов и в целом по складу. На основании указанных сальдовых ведомостей составляют сводную сальдовую ведомость, в которую переносятся итоги сальдовых ведомостей складов и подразделений по группам материалов, по субсчетам, синтетическим счетам, складам, подразделениям.

Сальдовые ведомости и сводные сальдовые ведомости ежемесячно сверяются с данными синтетического учета материалов. Для обобщения и группировки информации о движении материалов используют ведомости движения материалов (накопительные ведомости). Они составляются по каждому складу отдельно по приходу и расходу материалов, и учет в них может осуществляться по фактической себестоимости материалов или по их учетным ценам. По окончании месяца в ведомостях подсчитывают итоги оборотов за месяц в разрезе групп материалов по субсчетам и синтетическим счетам по каждому складу или подразделению. Итоговые данные ведомостей движения материалов ежемесячно переносят в сводную ведомость движения материалов, в которой приводятся сведения об остатках материалов на начало и конец месяца в разрезе групп материалов по соответствующим синтетическим счетам и субсчетам. Данные сводной ведомости движения материалов и накопительных ведомостей ежемесячно сверяются с показателями аналитического учета, т.е. с оборотными и сальдовыми ведомостями [23, с. 104].

Организации могут составлять ведомость распределения материалов, в которой указывают корреспондирующие счета и субсчета по каждому направлению расхода материалов (в стоимостной оценке), транспортно-заготовительные расходы или отклонения между покупной стоимостью МПЗ и их учетной ценой. При автоматизированном учете все учетные регистры составляют при помощи вычислительной техники. Применение организацией программ автоматизации учетных работ должно обеспечить формирование следующих основных учетных регистров: оборотная ведомость движения материалов по номенклатурным номерам в разрезе складов, подразделений, мест хранения; ведомость расхода материалов по заказам, сериям, переделам, другим калькуляционным единицам; оборотная ведомость по материалам, находящимся в пути; оборотная ведомость движения материалов по неотфактурованным поставкам.

Учет недостач и порчи, обнаруженных при приемке материалов

Сумма недостач и порчи в пределах норм естественной убыли определяется умножением количества недостающих или испорченных материалов на договорную стоимость поставщика (без НДС и транспортных расходов). Исчисленная сумма недостач или порчи отражается по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» и кредиту счетов расчетов (60 или 76). Одновременно сумма недостач или порчи списывается с кредита счета 94 на счета учета транспортно-заготовительных расходов или отклонений в стоимости материалов (счета 10 или 16). Если испорченные материалы могут быть использованы на предприятии или проданы (с уценкой), то они приходуются по ценам возможной продажи. На эту стоимость уменьшают сумму потерь от порчи.

Недостачи и порчу материалов сверх нормы учитывают по фактической себестоимости, включая транспортно-заготовительные расходы, НДС и акцизы, по дебету счёта расчётов по претензиям (счет 76 «Расчёты с разными дебиторам», субсчет 2 «Расчёты по претензиям») и кредиту счетов расчётов (60, 76). При поступлении недостающих материалов от поставщиков они приходуются по дебету счетов учета МПЗ с кредита счета 76. При этом списанная с кредита счета 76 сумма НДС отражается по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретённым ценностям». При отсутствии оснований для предъявления претензии суммы недостач или потерь от порчи списываются покупателем на счет 94 с кредита счетов учета расчетов (60 или 76).

Раскрытие информации о материально-производственных запасах в бухгалтерской отчетности.

Материально-производственные запасы отражаются в бухгалтерской отчетности в соответствии с их классификацией исходя из способа использования в процессе производства продукции, выполнения работ, оказания услуг, либо управленческих нужд организации. На конец отчетного года МПЗ отражаются в бухгалтерском балансе по стоимости, определяемой исходя из используемых способов оценки запасов.

Материально-производственные запасы, морально устаревшие, полностью или частично потерявшие свое первоначальное качество либо текущая рыночная стоимость которых снизилась, отражаются в бухгалтерском балансе за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей. Материально-производственные запасы, принадлежащие организации, но находящиеся в пути либо переданные под залог покупателю, учитываются в оценке, предусмотренной в договоре, с последующим уточнением фактической себестоимости. В бухгалтерской отчетности по материально-производственным запасам подлежит раскрытию как минимум следующая информация:

– о способах оценки МПЗ по их группам (видам);

– о последствиях изменений способов оценки запасов;

– о стоимости запасов, переданных под залог;

– о величине и движении ресурсов под снижение стоимости материальных ценностей.

1.3 Организация первичного и аналитического учета  материально – производственных запасов

Синтетический учёт производственных запасов ведут, как уже отмечалось, на синтетических счетах 10 «Материалы», 11 «Животные на выращивании и откорме», 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонение в стоимости материалов».

На синтетических счетах учёт материальных ценностей ведут по фактической себестоимости или по учётным ценам. При учёте МПЗ по фактической себестоимости в дебет материальных счетов относят все расходы по их приобретению. При поступлении материалов дебетуют материальный счёт 10 «Материалы» и кредитуют:

– счет 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» – на стоимость поступивших материалов по ценам поставщиков со всеми наценками сбытовых и снабженческих организаций и транспортно – заготовительными  расходами;

– счёт 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами» – на стоимость услуг, оплачиваемых чеками транспортным организациям (железнодорожным и водным);

– счёт 71 «Расчёты с подотчётными лицами» – на стоимость материалов, оплаченных из подотчётных сумм;

– счёт 20 «Основное производство» – на стоимость возвратных отходов;

– другие счета.

Материальные ценности, полученные от разборки списанных основных средств, и излишки материалов, выявленные при инвентаризации, оценивают по рыночной стоимости и приходуют по дебету счёта 10 с кредита счета 91 «Прочие доходы и расходы». Материалы, полученные безвозмездно и по договору дарения, принимаются к учету по рыночной стоимости по дебету счёта 10 с кредита счёта 98 «Доходы будущих периодов». По мере списания безвозмездно полученных материалов на счета учёта затрат и по другим причинам выбытия (на счета 20,23,25,26,97 и др. с кредита счёта 10) их стоимость списывается со счёта 98 в кредит счёта 91. Сельскохозяйственные организации продукцию собственного производства текущего года отражают на счёте 10 «Материалы» в течение года по плановой себестоимости (дебет счёта 10, кредит счёта 20 «Основное производство»). После составления годовой отчётной калькуляции плановую себестоимость материалов корректируют до фактической себестоимости способом «красное сторно» (если фактическая себестоимость ниже плановой) или способом дополнительных проводок (если фактическая себестоимость оказалась выше плановой). При приемке материалов от поставщиков могут быть выявлены излишки или недостачи фактически поступившего количества материалов по сравнению с документальными данными, оформляемые актом. Излишки приходуют по акту и расценивают по учётным ценам организации или по отпускным ценам. Отдел снабжения сообщает об излишках поставщику и просит выслать платёжное требование на стоимость излишков [28, с. 246].

Аналитический учёт поступления МПЗ в значительной мере зависит от выбора учётной цены. Если в качестве учётных цен применяют средние покупные цены, то поступившие материалы отражают на каждом аналитическом счёте по средним ценам. Наценки сбытовых и снабженческих организаций и транспортно-заготовительные расходы по всем поступившим материалам учитывают на одном аналитическом счёте «Транспортно-заготовительные расходы и наценки снабженческих и сбытовых организаций». Если учётной ценой является плановая себестоимость материалов то поступившие МПЗ отражают на каждом аналитическом счёте по плановой себестоимости, а разницу между фактической и плановой себестоимостью материалов показывают на аналитическом счёте «Отклонения фактической себестоимости от плановой». Отпущенные в производство и на другие нужды материалы списывают с кредита материальных счетов в дебет соответствующих счетов издержек производства и на другие счета в течение месяца по учётным ценам. При этом составляется следующая бухгалтерская проводка:

– дебет счёта 20 «Основное производство» (материалы отпущены основному производству);

– дебет счёта 23 «Вспомогательные производства» (материалы отпущены вспомогательным производствам);

– дебет других счетов в зависимости от направления расходов материалов (25, 26 и др.);

– кредит счёта 10 «Материалы».

Проданные МПЗ списывают с кредита счёта 10 в дебет счёта 91 «Прочие доходы и расходы». По дебету счёта 91 отражают также расходы, связанные с продажей МПЗ, и сумму НДС по проданным материалам.

Необходимо отметить, что если при продаже или обмене материалов не исполнены необходимые условия признания выручки, то отпущенные материалы списываются с кредита счёта 10 не в дебет счёта 91, а дебет счёта 45 «Товары отгруженные». После признания выручки от продажи материалов они списываются с кредита счёта 45 в дебет счёта 91 «Прочие доходы и расходы». При списании МПЗ списываются со счёта 10 «Материалы» в дебет счёта 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

В зависимости от причин списания со счёта 94 списанные материалы относят на счета учёта затрат на производство и издержек обращения, расчётов по возмещению материального ущерба (счет 73) или финансовых результатов (счет 91). Стоимость материалов по учётным ценам между различными счетами издержек производства и другими направлениями выбытия материалов распределяют на основании ведомости распределения материалов, которую составляют по данным первичных документов о расходе МПЗ. По истечении месяца определяют разницу между фактической себестоимостью израсходованных материалов и их стоимостью по учётным ценам. Разницу списывают на те же счета затрат, на которые были списаны материалы по учётным ценам (счета 20, 23, 25, 26 и др.). При этом если фактическая себестоимость выше учётной цены, разницу между ними списывают дополнительной бухгалтерской проводкой, а обратную разницу (при использовании в качестве цены плановой себестоимости материалов) – способом «красное сторно», т.е. отрицательными числами. Отклонения фактической себестоимости материалов от стоимости их по учётным ценам распределяют между израсходованными и оставшимися на складе материалами пропорционально стоимости материалов по учётным ценам. С этой целью определяют процентное отношение отклонений фактической себестоимости материалов от учётной цены и умножают его на стоимость отпущенных и оставшихся материалов по учётным ценам. Процентное отношение отклонений фактической себестоимости материалов от учётной цены (X) определяется по следующей формуле:

Х=(Он + Оп) х 100/ УЦн + УЦП,

где Он отклонение фактической себестоимости МПЗ от стоимости по учётным ценам на начало месяца;

Оп отклонение фактической себестоимости МПЗ от стоимости их по учётным ценам по поступившим материалам за месяц;

УЦн стоимость МПЗ по учётным ценам на начало месяца;

УЦП – стоимость поступивших МПЗ в течение месяца по учётным ценам.

При синтетическом учёте материальных ценностей по учётным ценам дополнительно используют счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». Счёт 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» предназначен для учёта заготовки и приобретения материальных ценностей, относящихся к средствам в обороте (материалы, животные на выращивании и откорме, товары). В дебет счёта 15 относят покупную стоимость материальных ценностей, по которым на предприятие поступили расчётные документы поставщика и другие расходы по приобретению МПЗ с кредита счетов 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками», 23 «Вспомогательные производства», 71 «Расчёты с подотчетными лицами» и др., в зависимости от того, откуда поступили материальные ценности, и от характера расходов по заготовлению и доставке материальных ценностей в организацию. Материально-производственные запасы, фактически поступившие в организацию, списываются по учётным ценам с кредита счёта 15 в дебет счетов 10 «Материалы», 11 «Животные на выращивании и откорме» и 41 «Товары». Сумму разницы в стоимости приобретённых материально-производственных запасов, исчисленной в фактической себестоимости приобретения и учётных ценах, списывают со счёта 15 в дебет счёта 16. Остаток на счёте 15 на конец месяца показывает наличие материально-производственных запасов в пути. Израсходованные или проданные материалы списывают на счета издержек производства и продажи с кредита материальных счетов по учётным ценам.

Счёт 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей предназначен для учёта разницы в стоимости приобретённых материалъно- производственных запасов, исчисленной в фактической себестоимости приобретения и учётных ценах. Этот счёт используют лишь в том случае, если на счетах 10, 11, 41 синтетический учёт ведут по учётным ценам.  Накопленные на счёте 16 разницы между фактической себестоимостью приобретенных материально-производственных запасов и их стоимостью по учётным ценам списывают с кредита счёта 16 в дебет счетов издержек производства или обращения или других счетов пропорционально стоимости израсходованных материально-производственных запасов по учётным ценам.

Аналитический учёт по счёту 16 ведут по группам материально-производственных запасов с примерно одинаковым уровнем этих отклонений.

Учёт неотфактурованных поставок.

Стоимость оплаченных МПЗ, не поступивших в течение отчётного периода в организацию или не вывезенных со склада поставщиков, учитывают в бухгалтерском учёте как дебиторскую задолженность.  Поступающие материалы, не сопровождающиеся платёжными документами от поставщиков (неотфактурованные поставки), приходуют по акту о приёмке материалов, составляемому на складе. Оприходование неотфактурованных поставок осуществляют по учётным ценам или по рыночным ценам, если в качестве учётных цен используют фактическую себестоимость МПЗ, и отражают по дебету счёта 10 «Материалы» с кредита счёта 60.

После получения расчётных документов по неотфактурованным поставкам их цена корректируется в соответствии с поступившими документами, уточняются расчёты с поставщиком. Если расчётные документы по неотфактурованным поставкам поступают в следующем году, то:

– учётная стоимость материальных запасов не меняется;

- величина НДС принимается к бухгалтерскому учёту в установленном порядке;

– уточняются расчёты с поставщиком.

При этом суммы сложившейся разницы между учётной стоимостью оприходованных материалов и их фактической стоимостью списываются в месяце, в котором поступили расчётные документы, следующим образом:

- уменьшение стоимости материалов отражается по дебету счетов расчётов и кредиту счёта 91 «Прочие доходы и расходы» (прибыль прошлых лет, выявленная в отчётном году);

- увеличение стоимости материальных запасов отражается по кредиту счетов расчётов и дебету счёта 91 (убытки прошлых лет, выявленные в отчётном году).

1.4 Аудит учёта материально – производственных запасов

Целью аудита является формирование мнения аудитора о достоверности данных бухгалтерской отчетности по материально-производственным запасам и соответствия их учета требованиям законодательных и нормативных актов во всех существенных аспектах.

Задачи аудита:

- подтвердить соблюдение аудируемым лицом предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности;

- подтвердить соблюдение принципов и методов бухгалтерского учета, а также правил подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности;

- подтвердить правильность расчета главных оценочных значений, полученных руководством аудируемого лица при подготовке финансовой (бухгалтерской) отчетности;

- произвести оценку применения допущения непрерывности деятельности аудируемого лица.

Организационные аспекты аудита МПЗ определяются ФЗ РФ «Об аудиторской деятельности», стандартами аудиторской деятельности и договором на оказание аудиторских услуг.

Основными направлениями аудита являются:

- аудит операций по поступлению материалов;

- аудит аналитического учета движения материальных ценностей на складах предприятия;

- аудит учета использования материалов, списания недостач, потерь и хищений;

- аудит сводного учета материальных ценностей;

- проведение анализа использования материальных ценностей.

В ходе проверки проводится сбор аудиторских доказательств по следующим критериям:

1. Существование. Необходимо убедиться в том, что все отраженные в отчетности МПЗ действительно существуют.

2. Права и обязательства. Необходимо убедиться в том, что права организации на МПЗ, отраженные в отчетности, документально подтверждены и не ограничены правами третьих лиц.

3. Возникновение. Необходимо убедиться в том, что отраженные в бухгалтерском учете операции по приобретению и выбытию МПЗ имели место в течение отчетного периода.

4. Полнота. Необходимо убедиться в отсутствии МПЗ, которые должны были быть отражены в бухгалтерском учете и отчетности, но не были в нем отражены.

5. Стоимостная оценка. Необходимо:

- убедиться в том, что МПЗ отражены в учете и отчетности в правильной оценке: по фактической себестоимости или по рыночной стоимости, если она ниже фактической себестоимости;

- убедиться в том, что способ оценки МПЗ при их отпуске в производство или ином выбытии применяется в соответствии с учетной политикой, принятой организацией.

6. Измерение. Необходимо убедиться в том, что приобретение и выбытие МПЗ отражены в учете в правильной оценке и в соответствующем отчетном периоде.

7. Представление и раскрытие. Необходимо:

- убедиться в том, что МПЗ правильно классифицированы в отчетности как сырье и материалы, готовая продукция, товары для перепродажи;

- убедиться в том, что операции с МПЗ отражены в бухгалтерском учете в соответствии с нормативными актами, регламентирующими порядок ведения бухгалтерского учета в Российской Федерации;

- убедиться в том, что вся необходимая информация о МПЗ раскрыта в отчетности [29, с. 31].

Аудит осуществляется в три этапа:

1. Подготовка и планирование.

2. Проведение аудита по существу.

3. Заключительный этап.

Порядок проведения аудита определяется общим планом аудита и программой проверки. Для составления плановых документов осуществляется тестирование внутреннего контроля учета МПЗ.

Весь процесс проведения аудита документируется путем подготовки и оформления рабочих документов аудитора, таких как:

- Перечень законодательных и нормативных актов.

- Описание систем учета и внутреннего контроля.

- Программы тестирования.

- Программы аудиторских процедур по существу.

- Опросные листы и другие.

Всеми участниками аудита осуществляется контроль качества его организации и проведения.

Методические аспекты аудита МПЗ определяются стандартами аудиторской деятельности, методиками аудиторской организации, а также законодательными и нормативными актами, регламентирующими положения учетной политики. Источниками получения информации для аудита являются:

- доверенность (ф. № М-2 и № М-2а) - применяется для оформления права лица выступать в качестве доверенного лица организации при получении материальных ценностей, отпускаемых поставщиком по наряду, счету, договору, заказу, соглашению;

- приходный ордер (ф. № М-4) - используется для учета МПЗ, поступающих от поставщиков или из переработки;

- акт о приемке материалов (ф. № М-7) - для оформления приемки материальных ценностей, имеющих количественные и качественные расхождения с данными сопроводительных документов поставщика;

- лимитно-заборная карта (ф. № М-8) - применяется для оформления отпуска материалов, постоянно потребляемых при изготовлении продукции в течение месяца;

- требование-накладная (ф. № М-11) - используется для учета движения материальных ценностей внутри организации между структурными подразделениями или материально-ответственными лицами;

- накладная на отпуск материалов на сторону (ф. № М-15) - для учета отпуска материальных ценностей хозяйствам своей организации, расположенным за пределами ее территории, сторонним организациям;

- карточка учета материалов (ф. № М-17) - предназначена для движения материалов на складе по каждому сорту, виду, размеру или другому признаку материала;

- журналы-ордера № 6, 10, 10/1;

- вспомогательная ведомость № 10 при мемориально-ордерной форме учета или соответствующие машинограммы.

- главная книга;

- раздел II «Оборотные активы» актива баланса (ф. 1) по строкам 210, 211, 212, 213, 218;

- другие документы, справки, расчеты и т.д.

Аудит осуществляется путем выполнения процедур подготовки и планирования, таких как:

- знакомство с деятельностью аудируемого лица, его системой бухгалтерского учета и внутреннего контроля;

- проверка наличия у аудируемого лица законодательных и нормативных актов по организации бухгалтерского учета и внутреннего контроля;

- опрос сотрудников аудируемого лица, ответственных за ведение бухгалтерского учета и подготовку отчетности;

- оценка уровня аудиторского риска;

- определение приоритетных направлений проверки, исходя из особенностей деятельности аудируемого лица;

- расчет величины допустимой ошибки;

- построение аудиторской выборки [24, с. 46].

Оформление программы аудиторских процедур по существу согласно основных направлений аудита, таких как:

Аудит операций по поступлению материальных ценностей:

- проверка учета операций по приобретению материальных ценностей;

- проверка учета операций по поступлению-передаче материалов в порядке обмена;

- проверка учета прочих операций по поступлению материалов (безвозмездно, при взносе вклада в уставный капитал и др.).

Аудит аналитического учета движения материальных ценностей на складах предприятия:

- изучение организации хранения материальных ценностей (наличие измерительных приборов, стеллажей, тары, состояние картотеки);

- изучение организации пропускной системы при ввозе и вывозе МПЗ с предприятия;

- проверка полноты оприходования ценностей и правильности их оценки;

- установление соответствия данных складского учета данным бухгалтерского учета по складам, субсчетам и номенклатурным номерам МПЗ;

- проверка полноты и качества инвентаризации производственных запасов и малоценных быстроизнашивающихся предметов (МБП).

Аудит учета использования материальных ценностей, списания недостач, потерь и хищений.

- проверка операций по отпуску материальных ценностей в производство и на сторону на основе расходных документов;

- проверка обоснованности списания отклонений в стоимости материалов на выпуск готовой продукции;

- проверка обоснованности списания хищений, недостач, потерь материальных ценностей.

Аудит сводного учета материальных ценностей.

- проверка данных аналитического и синтетического учета по синтетическим счетам, субсчетам, направлениям затрат;

- сверка данных бухгалтерских регистров и отчетности;

- проверка оформления результатов инвентаризации;

- проверка результатов переоценки ТМЦ;

- проведение анализа использования МПЗ;

- выявление неиспользуемых материалов в течение отчетного года;

- выявление неиспользуемых материалов свыше одного и более лет.

Заключительные процедуры, такие как:

- анализ и оценка качества аудиторской выборки;

- анализ ошибок, выявленных в ходе проверки и их влияния на достоверность бухгалтерской отчетности;

- формирование предложений по устранению выявленных существенных искажений;

- оценка качества устранения аудируемым лицом выявленных существенных искажений отчетности и формирование мнения о достоверности показателей.

Типичные нарушения, вскрываемые при аудите МПЗ:

- не заключены договоры о материальной ответственности с кладовщиками (материально-ответственными лицами);

- неправильно оформляются документы по приходу и расходу товарно-материальных ценностей;

- не ведется аналитический учет движения ТМЦ в бухгалтерии;

- нерегулярно проводится сверка данных по движению материальных ценностей в бухгалтерии и на складах предприятия;

- не проводится ежегодная инвентаризация ТМЦ;

- на складах хранится большое количество неиспользуемых ТМЦ;

- неправильно производится списание ТМЦ по видам расходов (на основное производство, косвенные расходы и др.);

- неверно ведется учет НДС по поступившим ТМЦ [21, с. 54].

Система внутреннего контроля МПЗ должна охватывать все виды запасов (сырье и материалы, готовую продукцию и товары) и все виды операций с ними (оприходование приобретенных сырья, материалов, товаров для перепродажи, отпуск МПЗ в производство, оприходование готовой продукции, отгрузку товаров и готовой продукции покупателям и т.д.).

Глава 2. Учёт материально – производственных запасов на примере ООО «Керамика»

2.1. Общая характеристика компании ООО «Керамика»

На сегодняшний день ООО «Керамика» — это мировой лидер по производству полного ассортимента продукции для ванных комнат: ванн, санитарной керамики, смесителей, аксессуаров и мебели для ванной комнаты.

В настоящее время Santek - один из наиболее известных брендов санитарной керамики на территории Российской Федерации.

Бренд Santek принадлежит ООО «Керамика». Предприятие располагает двумя высокотехнологичными современными комплексами по производству керамики и одним заводом акриловых и гидромассажных ванн на территории Российской Федерации - в Чебоксарах и Новочебоксарске (Чувашская республика).

Santek предлагает полный выбор санитарной керамики для жилых и общественных помещений: напольные унитазы с бачками, умывальники с постаментами, писсуары, подвесные унитазы и биде, а также широкий ассортимент умывальников для комплектации мебели для ванных комнат.

С появлением третьего производственного комплекса, ассортимент Santek пополнился коллекцией акриловых ванн разнообразных форм и размеров. Изделия производятся из 100% литьевого акрила и оснащены комплектующими от ведущих европейских производителей. Все модели ванн могут быть дополнены системами гидромассажа в различных комплектациях.

История торговой марки Santek начинается в середине 1990-ых, когда Правительство и Госстрой России воплощали программу индустриального развития с целью поощрения создания заводов, которые могли бы производить строительные материалы по европейским стандартам качества, чтобы заменить импортируемые из Европы товары. Из множества проектов наиболее оптимальным был признан проект Santek, датой рождения которого можно считать 17 сентября 1995 года.

В 1996 году началось строительство завода в Чебоксарах. Завод был оборудован в соответствии с последними технологиями производителей промышленного оборудования Западной Европы. С сентября 2000 года завод выпускает продукцию высокого качества и выстраивает дистрибьюторскую сеть. В 2003 году началось строительство нового производства в Новочебоксарске, которое было запущено через 2 года. А в 2011 году состоялось открытие завода по производству акриловых и гидромассажных ванн. В этом же году бренд Santek стал обладателем общенациональной премии «Марка №1 в России» в номинации «Сантехника». Более 70 000 россиян признали марку лучшей.

С августа 2007 года Santek является частью Roca Group - ведущего мирового производителя изделий для ванных комнат.

Roca Group – международный холдинг, включающий более 60 марок. Продукция Roca Group представлена на 4 континентах, в Европе, Азии, Америке, Африке, в 135 странах мира. 18 700 сотрудников работают в офисах, представительствах и на заводах Roca Group.  В cостав Roca Group входят 65 заводов, расположенных по всему миру.

История Roca Group началась в 1917 году со дня основания компании Roca Radiadores, S. A. братьями Рока (Roca), в пригороде Барселоны, Испания. Первоначально  компания выпускала железные радиаторы. Сейчас под брендом Roca компания выпускает полный ассортимент продуктов для ванных комнат, главным образом керамику.

Традиции производства керамики в Чехии уходят корнями в глубокое прошлое. Самый первый европейский завод по производству керамической посуды и санитарной керамики был основан в г.Зноймо в 1878г. Помимо самых простых предшественников современных унитазов, завод также производил раковины и кувшины для умывания. Завод в г.Бехине был основан в 1961г. и на сегодняшний день является одним из самых современных в Европе.

В 1991г. швейцарская фирма Keramik Holding AG Laufen приобрела завод в г.Бехине. В 1995г. компания приобретает другой завод, в г.Зноймо и в этом же году создается новый бренд JIKA.

В 1999г. в Праге основывается компания Laufen CZ. Три года спустя, в 2002г., два завода Jika и Laufen CZ объединились в единую компанию Laufen CZ s.r.o. Так была создана компания по производству и продаже санитарной керамики и аксессуаров для ванной комнаты под брендами Jika и Laufen, в которой на сегодняшний день работает около 800 человек.

После приобретения Jika в 1999г. испанская компания Roca, мировой лидер в производстве сантехники, еще более укрепила свои позиции на мировом рынке. Одновременно с этим Roca Group стала владельцем швейцарского концерна Laufen и двух его заводов.

Строительство первой очереди собственного завода на территории России началось осенью 2004 г. в г. Тосно Ленинградской обл. и было закончено летом 2006 г.

Завод в г. Тосно стал первым иностранным предприятием по производству санитарной керамики, построенным на территории Российской Федерации. Инвестиции в строительство первой очереди составили 40 млн. евро.  Завод оснащен современным оборудованием для производства санитарной керамики ведущих фирм-производителей из Италии и Германии. В настоящий момент на предприятии работают около 250 сотрудников. Производительность завода составляет 600 тыс. единиц продукции в год. В настоящее время ряд коллекций под торговыми марками Jika и Roca производятся на собственном заводе под Санкт-Петербургом.

С августа 2007г. ООО «Керамика» является дочерней компанией Roca  Group. В апреле 2010 года в состав Roca Group вошёл завод сантехнического фаянса в посёлке Воротынске (Калужская область).

Структура международной деятельности компании Roca Group Russia

Миссией компании Roca Group является производство продукции для ванной комнаты из экологически чистого сырья, высокого качества, удовлетворяющей вкусам любого потребителя, рассчитанной на любой сегмент рынка - от эконом до премиум.

Предприятия компании Roca Group имеют важную особенность, находясь друг от друга на больших расстояниях, они способны взаимодополнять друг друга. Технологические процессы позволяют производить одну и ту же продукцию под определенной торговой маркой на разных заводах, в случае отсутствия достаточных мощностей на одном заводе или свободных ресурсов на другом.

Так основная продукция под торговой маркой JIKAпроизводится уже в России, но более дорогие по стоимости коллекции производят только в Чехии, которые приходится импортировать в Россию и страны СНГ.

Международная деятельность компании Roca Group Russia строится по следующей схеме. (рис.2.1.). На рис.2.1.  изображены предприятия, а линиями указано, какую продукцию они производят. Пунктирные линии означают запланированные проекты, которые на сегодняшний день еще не реализованы.

Компания Roca Group имеет хорошо отлаженную за годы работы сбытовую сеть в России. Большинство рынков СНГ и некоторые другие зарубежные рынки  представляют для компании большой интерес, т.к. некоторые бренды компании на них не представлены, либо представлены очень слабо. Вот почему для компании Roca Group на сегодняшний день разработка маркетинговой стратегии освоения международных рынков особенно актуальна.

Реализация продукции осуществляется с шести платформ. Из низ 4 находятся на территории нашей страны – заводы в Поволжье (Чебоксары, Новочебоксарск), завод в Калужской области (г.Воротынск) и завод в Ленинградской области (г.Тосно), а оставшиеся две платформы - это Испания (г.Барселона) и Чехия (г.Зноймо)

Данные предприятия выпускают продукцию под пятью торговыми марками, из них три бренда Laufen, Roca, Jika являются мировыми  и производятся в разных странах мира, Santek и Santeri – это локальные бренды, производятся только в России, их главной и первоначальной целью стала  реализация на российском рынке, в качестве импортозамещающей продукции. Доля продаж на экспорт составляет порядка 3,5% от всей реализованной продукции. Экспорт по странам не ограничен по данным брендам.

Что же касается брендов Laufen, Roca, Jika то головным руководством компании  Roca Group в 2008г. было принято решение отдать под контроль России не только внутренний рынок, но и все страны СНГ, за исключением Украины. В следствии  чего,  Roca Group Russia стала контролировать прямые продажи не только с Российских заводов, но и из Испании и Чехии в страны СНГ,  а за экспортным  клиентом осталось право на выбор с какой платформы отгружать продукцию им наиболее удобно и выгоднее. Доля экспорта в страны Евросоюза, Азии, России, СНГ данных заводов составляет порядка 85-90% всей производимой продукции.

Итак, на российском рынке Roca Group Russia представляет изделия из санитарной керамики под пятью торговыми марками Laufen, Roca, Jika,Santek и Santeri. (рис.2.1.)

Рис. 2.1. Позиционирование торговых марок Roca Groupна международном рынке сантехнической продукции

Как видно на рис. 2.1. торговые марки компании четко распределены по сегментам от эконом до премиума, что является главным и стратегическим преимуществом компании в освоении рынков.

Сравнительный анализ деятельности

Производительная мощность – 1,6 млн. изделий в год, по сравнению с конкурирующими российскими производителями в области санитарной керамики -  это достаточно высокий показатель. По данным РОССТАТ такие объемы позволили выйти предприятию в 2011г. на третье место среди российских производителей и охватить долю российского рынка – 14% в эконом сегменте санитарной керамики.

Ассортимент продукции Santek состоит из 14  коллекций, делящихся на классы: люкс, комфорт, эконом и спец.эконом, а также коллекция раковин для мебельных умывальников.

Виды продукции ООО «Керамика»

В настоящее время у компании существуют серийные коллекции унитазов:

- Консул

- Цезарь , Цезарь-Люкс

-Сенатор, Сенатор-Люкс

- Ирис

-Бореаль – Бореаль-Люкс

- Анимо

- Бриз

И 27 видов мебельных умывальников.

Также во время строительной выставки MosBuild 2011 Santek представил новинки.Во время строительной выставки MosBuild 2011 компания Santek  по традиции представила на своем стенде несколько новинок. Посетители и клиенты смогли ознакомиться с новыми раковинами для мебели -   «Энигма» (99 см), «Корсика» (75 см) и  «Аккорд» (51 см и 56 см), - а также с новой моделью унитаза-компакта скандинавского типа  -  «Полар».
 Также компания представила ряд акриловых ванн Santek - Goa (150x100 см, ассиметричная, левая), Cannes ( 150x150 см, симметричная), Monaco XL (170x75 см, прямоугольная), Mallorca (150x90 см, ассиметричная, левая) и Ibiza XL (160x100 см, ассиметричная, правая).
В 2011 году экспозиция Santek составила 55 кв.м. и по традиции была выполнена в корпоративных цветах компании
.

Таблица 2.1.

Основные технико – экономические показатели ООО «Керамика»

п/п

Наименование показателей

Ед. измер.

2010 год

2011 год

Темп роста

2011 г. к 2010 г.

11.

Объём   продукции   (работ, услуг)

Тыс. руб.

3373924

5418522

160,6

22.

Объём     реализации     (по оплате)

Тыс. руб.

3266113

4993887

152,9

33.

Среднегодовая     стоимость основных производственных фондов

Тыс. руб.

572465,5

612976,5

107,1

4.

Фондоотдача

Руб.

5,89

8,83

149,9

55.

Прибыль от продаж

в том числе чистая прибыль

Тыс. руб.

Тыс. руб.

84429

15466

710407

28988

841,4

187,4

66.

Съём продукции с 1 кв. м производственной площади

Руб.

30313

37713

124,4

77.

Себестоимость товарной продукции

Тыс. руб.

3525720

4525920

128,4

88.

Рентабельность производства продукции

%

2,39

15,69

656,5

На основании данных таблицы 2.1 построим диаграмму, из которой видно, как изменились показатели производства в 2011 году по отношению к 2010 году.

  Рис. 2.2. Динамика технико-экономических показателей ООО «Керамика»

2.2 Учёт материально - производственных запасов в ООО «Керамика»

Основные направления учетной политики на 2011 год определены в приказе №606 от 31.12.10 г. "Об учетной политике в целях бухгалтерского учета ООО «Керамика» на 2011 год". Учетная политика ООО «Керамика» осуществляется в соответствии с Положением по бух. учету ПБУ 1/2008         (приказ Минфина РФ от 25.10.2010 № 132 Н), Федеральным законом "О бухгалтерском учете " от 21.11.96 г. № 129-ФЗ и действующем положением по бухгалтерскому учету.

Учетная политика основана на анализе следующих критериев и принципов:

- получение сопоставимой информации для консолидирования финансовых данных о деятельности Концерна;

- получение сопоставимой финансовой информации о работе предприятия для качественного анализа;

- осуществление контроля финансово- экономической деятельности предприятия;

- оптимизация расходов на получение финансовой информации.

Аналитический учет движения  материально-производственных запасов  ведется в количественном и стоимостном выражении по местам их нахождения и материально-ответственных лиц.

Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов.

К фактическим затратам на приобретение материально-производственных запасов относятся:

- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором (счетом) поставщику (продавцу);

- суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально-производственных запасов;

- таможенные пошлины;

- невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы материально-производственных запасов;

- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материально-производственные запасы;

- затраты по заготовке и доставке материально - производственных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию. Данные затраты включают, в частности, затраты по заготовке и доставке материально - производственных запасов, затраты за услуги транспорта по доставке материально - производственных запасов до места их использования, если они не включены в цену материально - производственных запасов, установленную договором, начисленные проценты по кредитам, предоставленным поставщиками (коммерческий кредит), начисленные до принятия к бухгалтерскому учету материально - производственных запасов проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения этих  запасов;

-  затраты по доведению материально-производственных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. Данные затраты включают затраты организации по подработке, сортировке, фасовке и улучшению технических характеристик полученных запасов, не связанные с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг;

- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материально-производственных запасов.

Фактическая себестоимость материально - производственных запасов при их изготовлении самой организацией определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством данных запасов. Учет и формирование затрат на производство материально - производственных запасов осуществляется организацией в порядке, установленном для определения себестоимости соответствующих видов продукции. Фактическая себестоимость материально - производственных запасов, полученных организацией по договору дарения или безвозмездно, а также остающихся от выбытия основных средств и другого имущества, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету. Под текущей рыночной стоимостью понимается  сумма  денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных активов.  Фактической себестоимостью материально - производственных запасов, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.
 При невозможности установить стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость материально- производственных запасов, полученных организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные материально- производственные запасы.  Фактическая себестоимость материально- производственных запасов, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством РФ.
         Организация,  при осуществлении торговой  деятельности, может затраты по заготовке и доставке товаров до центральных складов (баз), производимые до момента их передачи в продажу, включать в состав расходов на продажу.

Товары, приобретенные организацией для продажи, оцениваются по стоимости их приобретения.

Сиденья для сантехники учитываются, как  «Товары» (сч.41).

Организация, при  осуществлении розничной торговли (буфет), производит оценку приобретенных товаров по продажной стоимости с отдельным учетом наценок (скидок).

Стоимость списания материально-производственных запасов  при отпуске их в производство и прочем выбытии (продаже) в течение месяца рассчитываются  по методу  средней скользящей себестоимости, путем определения фактической себестоимости материала в момент его отпуска (скользящая оценка). При этом в расчет средней оценки включаются количество, и стоимость материалов на начало месяца и все поступления до момента отпуска.

При проведении закрытия месяца стоимость ТМЦ корректируется до средней взвешенной себестоимости.   

На конец отчетного месяца и года материально - производственные запасы отражаются в бухгалтерском   балансе  по средней себестоимости.

Материально – производственные запасы, которые морально устарели, полностью или частично потеряли свое первоначальное качество, либо текущая рыночная стоимость, стоимость продажи которых снизилась, отражаются в бухгалтерском  балансе на конец отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей. Резерв под снижение стоимости материальных ценностей образуется за счет финансовых результатов организации на величину разницы между текущей рыночной стоимостью и фактической себестоимостью материально - производственных запасов, если последняя выше текущей рыночной стоимости.

Материально- производственные запасы, принадлежащие организации, но находящиеся в пути, либо переданные покупателю под залог, учитываются в бухгалтерском учете в оценке, предусмотренной в договоре, с последующим уточнением фактической себестоимости.

Материально-производственные запасы отражаются в бухгалтерской отчетности в соответствии с их классификацией (распределением по группам) исходя из способа использования в процессе производства продукции, выполнения работ, оказания услуг либо для управленческих нужд организации.

Учет сырья и материалов ведется на счете 10 «Материалы».

Таблица 2.2

Учет поступления МПЗ и отпуска их в производство

Содержание операции

Документ

Номера корреспондирующих

счетов

Дебет

Кредит

1. Поступили материальные ценности от поставщиков:

Платежные документы

Первый вариант учета

Фактическая себестоимость

10

60, 76

НДС

19-3

60, 76

Второй вариант учета

Фактическая себестоимость

15

60, 20, 23, 71, 76

Учетная оценка

10

15

НДС

19-3

60, 71, 76

2. Отпущены материальные ценности в производство:

Накладные, требования

Первый вариант учета

По фактической себестоимости

20, 23, 25, 26

10

Второй вариант учета

По учетной оценке

20, 23, 25, 26

10

Продолжение таблицы 2.2.

3. Списан НДС по приобретенным и оплаченным материальным ценностям:

Расчет

68-с/сч. «НДС»

19-3

4.Списаны отклонения фактической себестоимости оприходованных материальных ценностей от учетной оценки:

Фактическая себестоимость больше учетной оценки

16

15

Фактическая себестоимость меньше учетной оценки

15

16

Передача основного сырья и  материалов,   вспомогательных материалов для изготовления санитарно-технических изделий, акриловых ванн, материалов для изготовления пластмассовых, гипсовых и матричных форм, короба (сч. 10.01, 10.04, 10.06)  в производство осуществляется  в пределах ежемесячно утвержденных лимитов в лимитной - заборных картах.

Отпуск сырья и вспомогательных материалов сверх лимита (при изменении плана выпуска продукции и пр.), осуществляется  при наличии разрешения руководителя или лиц, им на то уполномоченных, по  требованию – накладной (ТМ форма №М-11), с надписью «Сверх лимита», с указанием причины. Первичными учетными  бухгалтерскими  документами для списания сырья, вспомогательных, упаковочных материалов и материалов на изготовление пластмассовых и гипсовых форм   на  производственные расходы  являются   лимитной-заборные карты  и требования – накладные.

Комплектующие для акриловых ванн, материалы на монтажные наборы к  акриловым ваннам (сч.10.02) списываются  согласно  спецификации  по мере выхода готовой продукции, в бухгалтерском  учете  оформляется   требование-накладная.

Отпуск комплектующих материалов осуществляется (сч. 10.02, сч. 41.01) (кроме сидений и прочих комплектующих,  отпускаемых  во  время  реализации  продукции)  из  склада  комплектующих по        лимитной – заборной   карте   по   мере   комплектации   готовой   продукции    на   основании   утвержденных   норм   расхода.   Отпуск   сверх   лимита   осуществляется   при   наличии  разрешения руководителя или лиц,  им на то уполномоченных, по  требованию – накладной (ТМ форма №М-11),  с надписью «Сверх лимита», с указанием причины.

Лимитной-заборные карты  и требования-накладные (по сверхлимитным отпускам) являются первичными учетными, бухгалтерскими  документами для списания  комплектующих на производственные расходы.

Отпуск со склада  сидений  и прочих комплектующих производится (сч. 41.01)  по мере реализации   сантехнических изделий, основанием служит  товарная накладная (ТОРГ 12) и лист комплектации.   

Отпуск ГСМ (сч. 10.03) производится на основании раздаточных ведомостей и пр. Списание ГСМ производится  по нормам, утвержденных в организации  и  ежемесячно составляется отчет  списания ГСМ.           

Списание  запасных частей  на автотранспорт (сч. 10.05) производится отдельно по каждому транспортному средству  по мере отпуска  со склада и оформляется  акт списания запасных частей.

Списание  запасных частей  на оборудование  (сч. 10.05) производится  по мере отпуска  со склада и оформляется акт списания запасных частей.

Первичным учетным бухгалтерским документом для списания ГСМ, запасных частей на оборудование,  на автотранспорт  на  производственные расходы является  акт списания материалов (ТМ форма №МБ-6).

Списание  строительных материалов и прочие (сч. 10.08)  производится  по мере передачи их со склада. Списание материалов на ремонтные работы подтверждается актом списания материалов  или актом  выполненных работ (ф. №КС - 2) при реконструкции, модернизации и строительстве  объектов.

Первичными учетными бухгалтерскими документами, подтверждающими  списание материалов на производственные расходы,  являются    акт списания материалов или акт выполненных работ.

Инструменты,  со стоимостью (сч.10.09) до 5000 руб. списывается  по акту списания материалов на соответствующие счета затрат   по мере отпуска их со склада. Инструменты со стоимостью более 5000 руб. относятся   к специальной оснастке и по ним   организуется  учет  аналогично спецодежде, со сроком службы менее года,  основанием   является акт списания материалов.  

Медикаменты (сч.10.09) списываются  по мере их использования и подтверждается актом списания материалов.

ТМЦ  (сч.10.09) на рекламные расходы списываются по мере их передачи со склада  на  расходы на продажу при одновременном оформлении приказа о проведении рекламной акции, сметы, акта списания  материалов, утвержденного руководителем.

Канцелярские товары  и  офисные принадлежности   приходуются  на склад по наименованию «Канцтовары»  и  «Прочие»  и списываются по партиям единовременно  в конце месяца.

При этом подтверждающим документом факта расхода является  требование-накладная  и  акт списания материалов.

ТМЦ (сч.10.09), которые предусмотрены раздаче рабочим, согласно разработанным нормам  к  коллективному договору  (мыло, защитные  крема для рук, рукавицы),  списываются  по мере их раздачи рабочим по раздаточной ведомости. Первичным учетным бухгалтерским документом, подтверждающим  списание материалов на производственные расходы,  является  акт списания материалов.

Спецодежда (сч.10.10) переданная работникам, со сроком службы до одного года, списывается  на  производственные расходы единовременно в момент передачи ее в эксплуатацию, сохраняя количественный учет. Отпуск со склада оформляется как передача материалов в эксплуатацию по требованию – накладной (ф. М-11).

Стоимость спецодежды  (сч. 10.10),  переданная работникам, со сроком службы более одного года,  включается   в расходы равномерно (линейным способом) в течение срока ее службы.

Дежурная спецодежда списывается по мере полного износа.

Спецодежда, переданная сотрудникам предприятия на временное пользование, является собственностью предприятия.  

Первичным бухгалтерским документом для подтверждения расходов является требование-накладная.

Товары, приобретенные для перепродажи, отражаются в бухгалтерском учете по стоимости их приобретения согласно пункту 60 "Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации", утвержденного приказом Минфина Российской Федерации от 29.07.98г. №34-н, с учетом изменений от 26.03.2007 №26н, и ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных  запасов», утвержденного Приказом Минфина РФ от 09.06.2001 №44н (в ред. Приказа Минфина РФ от 26.03.2007г. №26н).

Расходы по заготовке и доставке товаров учитываются  в составе покупной продукции и распределение по отдельным группам материалов происходит  следующим образом:

1). В случае, если  перевозимый  товар  однотипный (только сидения или только сырье) пропорционально количеству или весу.

2).  В случае, если перевозимый товар смешанный  (в одной и в той же машине находится  и сырье (кг) и комплектующие (шт.),  или комплектующие для акриловых ванн и комплектующие для сантехники и пр.) -   пропорционально стоимости товара.

3).  В случае, если транспортно-заготовительные расходы, относящиеся к материалам,  уже отпущенным в производство или на нужды управления и на иные цели, подлежат ежемесячному списанию на счета бухгалтерского учета, на которых отражен расход соответствующих материалов (на счета производства, обслуживающих производств и хозяйств и др.).

4). В случае невозможности  отнесения транспортно заготовительных расходов непосредственно по конкретным группам материалов, то они напрямую  списываются  на счет  «Транспортные расходы по доставке ГП (не возмещаемые)».

Таблица 2.3.

Основные проводки по учету материально – производственных запасов

Содержание операции

Документ

Номера корреспондирующих счетов

Дебет

Кредит

1. Если материалы используют в основном или вспомогательном производстве, то делают записи:

На сумму переданных в производство материальных ценностей

Лимитно- заборная карта

20 (23)

10

На сумму НДС по переданным в основное или вспомогательное производство материалам

Бухгалтерская справка

68

19

2. При использовании материалов в непроизводственной сфере делают записи:

На сумму переданных в непроизводственную сферу материальных ценностей

Лимитно- заборная карта

99

10

На сумму НДС по материалам, переданнымв непроизводственную сферу

Бухгалтерская справка (расчет)

99

19

Продолжение таблицы 2.3.

3. Реализация материалов:

На стоимость реализованных излишних материалов

Платежные документы

50, 51, 62

62, 76

На сумму НДС по реализованным материалам

Бухгалтерская справка (расчет)

91

68

Списаны излишние материалы

Накладная на отпуск материалов на сторону

91

10

Списана прибыль на финансовый результат

Бухгалтерская справка (расчет)

91

99

Списан убыток на финансовый результат

Бухгалтерская справка (расчет)

99

91

При безвозмездной передаче материалов делают записи:

Списаны безвозмездно переданные материалы

Бухгалтерская справка (расчет)

91

10

Сумма НДС (при безвозмездной передаче платит передающая сторона)

Бухгалтерская справка (расчет)

91

68

На сумму финансового результата (прибыли или убытка)

Бухгалтерская справка (расчет)

99 (91)

99 (91)

Из таблицы 2.3. видно на каких счетах отражается учет поступления и списания материально-производственных запасов.

Глава 3. Аудит учёта материально – производственных запасов в ООО «Керамика»

3.1 Исследование системы внутреннего контроля

Путем сопоставления данных регистров бухгалтерского учета и отчетности (бухгалтерский баланс, Главная книга, ведомость остатков по синтетическим счетам) на 01.01.2011 г., 31.12.2010 г. можно убедиться  в том, что сальдо по счёту 10 корректно перенесены из предыдущего периода. Отклонений нет.

Произведя  проверку соответствия учетной политики действующему законодательству:

1. Материальные ценности учитываются по фактической себестоимости их приобретения, с использованием только счета 10.

2. С основного склада материалы по цене приобретения отписываются на участки работы небольшими партиями.

3. При отпуске в производство материалы списываются по средней себестоимости.

4. Инвентаризация материальных запасов проводится: полная – один раз в ноябре или при смене материально-ответственного лица; выборочная – ежемесячно, в конце месяца; инвентаризируются участки в конце каждого месяца.

В рамках процедуры тестирования системы внутреннего контроля охватываются все виды запасов (сырье и материалы, готовая продукция) и все виды операций с ними (приобретение, продажа, отпуск МПЗ в производство, оприходование готовой продукции, отгрузка готовой продукции покупателям).

Для исследования системы внутреннего контроля был использован вопросный лист (таблица 3.1.) закрытой формы и заполнен аудитором на основании полученной информации:

                 Таблица 3.1.

Тестирование системы внутреннего контроля

№ п\п

Направления и вопросы контроля

Да(+)/ Нет(-)

11.

Защищены ли помещения складов от доступа посторонних?  
Контролируется ли выдача и вывоз ценностей?                

-

+

2.

Проводятся ли инвентаризации материальных ценностей ?

+

33.

Оформляются ли результаты инвентаризации соответствующими документами (инвентаризационные описи, сличительные ведомости)?

+

14 .

Составляются ли на дату инвентаризации отчеты материально-ответственных лиц?                             

+

15.

Имеется ли постоянно действующая инвентаризационная комиссия?

+

16.

Заключаются ли договоры о материальной ответственности с кладовщиками, заведующими складами и др.?                  

+

17.

Бухгалтерский учет ведут лица, не имеющие доступа к материальным ценностям?                                     

+

18.

Разработаны ли:

- должностные инструкции, разграничивающие обязанности и ответственность работников при осуществлении операций с материалами;                                               
- инструкции по хранению, приемке, отпуску материалов?     
- контролируется ли соблюдение этих инструкций?              

+

+

+

29.

Применяются ли унифицированные формы первичной документации?                                              

+

Продолжение таблицы 3.1.

210.

Составляются ли приходные и расходные документы на каждую операцию?                                                  

+

211.

Заполняются ли все обязательные реквизиты?                 

+

212.

Документы составляются в день совершения операции?         

-

213.

Все ли машинные документы распечатываются?                 

+

214.

Имеются ли образцы заполнения документов, образцы подписей материально-ответственных лиц?                             

-

215.

Производится ли нумерация первичных документов?            

+

216.

Фиксируются ли документы (счета-фактуры, доверенности) в журналах регистрации?                                      

-

217.

Производится ли проверка полноты оприходования материалов?

+

218.

Применяется ли система нормирования расхода материалов?    

+

219.

Произведено ли деление материалов на классификационные     
группы?                                                    

+

220.

Применяется ли система кодирования номенклатуры мат-лов?

-

221.

Применяются ли при отпуске и приемке материалов            
измерительные приборы и инструменты?                       

+

322.

Прикладываются ли первичные документы к отчетам            
материально-ответственных лиц?                             

+

Продолжение таблицы 3.1.

323.

Сверяются ли данные этих отчетов с данными первичных       
документов?                                                

+

324.

Применяются ли программы автоматизации бухгалтерского учета материалов?                                                

+

325.

Оговорены ли в учетной политике принципы учета материалов  
(используемые счета, методы оценки и др.)?                 

+

426.

Организовано ли на предприятии структурное подразделение для осуществления внутреннего контроля (отдел внутреннего      
контроля, ревизионная комиссия, служба внутреннего аудита)?  

-

427.

Имеется ли утвержденная программа, график проведения       
проверок?                                                  

-

428.

Имеются ли акты и другие внутренние документы, отражающие  
результаты проведенных проверок?                           

+

429.

Регулярно ли проводятся проверки и соответствует ли их     
периодичность утвержденным нормативным положениям по       
организации?                                               

+

430.

Оперативно ли вносятся в бухгалтерский учет изменения по   
результатам деятельности органов внутреннего контроля?     

-

Отрицательные ответы на вопросы требуют дополнительного внимания аудитора.

3.2 Проверка полноты документального подтверждения                    операций с МПЗ

На основании договоров поставки, спецификаций, накладных поставщиков, актов приемки МПЗ, первичных документов складского учета аудиторы отвечают на приведенные ниже вопросы (таблица 4). При положительном ответе на некоторые вопросы необходимо проведение дополнительных процедур.

                            

Таблица 3.2.

Проверка учета поступления ТМЦ

№ п\п

Вопрос

Да(+)/ Нет(-)

11.

Нет ли расхождений в расчетных, сопроводительных          
документах и фактически поступивших ТМЦ?                  

-

22.

ТМЦ приходуются по количеству в единицах, указанных в     
товаросопроводительных документах?      

-

33.

Оформляется ли акт о приемке, если имеются расхождения с данными сопроводительных документов?      

+

4.

Имеет ли место поступление ТМЦ, минуя  склад?                                                  

+

5.

Оформляются ли приходные и расходные документы на складе?

+

6.

Есть ли в организации приказ с перечнем материалов,       
завозимых на объекты, минуя склад?                        

-

77.

Имеется ли список лиц, которым разрешено приобретать ТМЦ  
за наличный расчет?                                       

+

88.

Приобретаются ли ТМЦ у физических лиц?                    

-

99.

Имеются ли случаи безвозмездного поступления материалов;       поступление материалов в качестве вклада в уставный капитал?                            

+

110.

Есть ли на балансе организации МПЗ, стоимость которых на момент приобретения была выражена в иностранной валюте?                                                   

-

Пояснения:

- п.3 – количественные отклонения материалов от сопроводительных документов бывают при порче материала в пути или по вине поставщика;

- п.4 – если материал большой по габаритам и его ждут на объекте, то его доставляют сразу на объект, минуя склад. Материальная ответственность за такие грузы возлагается на экспедитора до его полного отчета перед бухгалтерией;

- п.7 – приобретать материалы за наличный расчет разрешено только снабженцу по дополнительной заявке;

При проверке учета поступления ТМЦ делаются следующие записи:

- Д10 К60 – поступили материалы;

- Д10 К76, 70, 69 – отнесены на стоимость поступивших материалов дополнительные расходы, связанные с приобретением ТМЦ;

- Д19 К60 – выделен НДС по приобретенным ТМЦ;

- Д60 К51, 71 – оплачены материалы;

- Д68 К19 – принят к зачету НДС по приобретенным ТМЦ.

Проверка наличия документов по операциям поступления материалов

Проверяемая организация

Аудитор

Дата начала проверки

Дата окончания проверки

Проверяемый период

ООО «Керамика»

А. В. Суворов

18.03.2012г.

26.03.2012 г.

С 01.01.2011 г. по 31.12.2011 г.

№  п/п

Дата

Сумма,

руб.

Акт о приемке

Счет-фактура

Накладная

Договор

1.

12.01.11

300000

+

+

+

+

2.

12.01.11

50000

+

+

+

+

3.

15.01.11

40000

+

+

+

+

4.

20.02.11

120000

+

+

+

+

5.

27.02.11

375000

+

+

+

+

6.

31.03.11

52000

+

+

+

+

7.

05.03.11

300000

+

+

+

+

8.

10.04.11

200000

+

+

+

+

9.

15.05.11

100000

+

+

+

+

10.

28.05.11

50000

+

+

+

+

11.

01.06.11

200000

+

+

+

+

12.

03.07.11

90000

+

+

+

+

13.

12.08.11

450000

+

+

+

+

14.

15.09.11

300000

+

+

+

+

15.

20.10.11

150000

+

+

+

+

16.

28.10.11

20000

+

+

+

+

17.

30.11.11

100000

+

+

+

+

18.

31.12.11

45000

+

+

+

+

Аудитор  _______________ /____________/

На основании регистров синтетического учета выявляем периоды осуществления хозяйственных операций с товарно-материальными ценностями, подлежащие обязательной проверке. Анализ выявленных особенностей движения материалов позволит сделать предварительные выводы о том, действительно ли имели место операции, отраженные в бухгалтерском учете. По результатам процедуры может корректироваться состав и объем аудиторской выборки.

Производим проверку полноты документального подтверждения хозяйственных операций по движению МПЗ в бухгалтерском учете, проверку наличия первичных документов, служащих основанием для бухгалтерских записей (накладные, требования, приходные и расходные ордера, лимитно-заборные карты и т.д.), регистров аналитического учета.

Проверка должна проводиться с учетом особенностей организации запасов и системы управленческого учета (наличие удаленных складов, оперативность документооборота, качество внутреннего контроля за деятельностью складского персонала и т.д.) Результаты выполнения процедуры отражены в таблице 3.3:

                                                                                                              Таблица 3.3.

Проверка правильности отражения на счетах бухгалтерского

                    учета операций по материальным ценностям               

№ п/п

Дата

Наименование аудита

Сумма

Корреспонденция счетов

Примечание

Бухгалтерский учет

Аудит

Бух. учет
(руб.)

Аудит
(руб.)

Дебет

Кредит

Дебет

Кредит

1

18.06.11

Отпущены материалы на цеховые нужды

41667

41667

08

10

08

10

Корректиро-вочная проводка

2

24.06.11

Поступление материала на цеховые нужды

37500

37500

10

60

10

60

Корректиро-вочная проводка

3

26.06.11

Отпущены материалы на ремонт ОС

5000

5000

08

10

08

10

Корректиро-вочная проводка

             

По проверке правильности отражения на счетах бухгалтерского учета операций по материальным ценностям замечаний нет.

На основании актов инвентаризаций, актов о потерях и недостачах, утвержденных норм естественной убыли, регистров аналитического и синтетического учета проверяем правильность расчетов бухгалтера при определении размера отклонений от установленных нормативов расходования материалов стоимости материалов, подлежащих списанию (Таблица 3.4).

Сопоставляем данные первичных документов на списание материалов (требований, накладных, лимитно- заборных карт, актов на списание и т.д.) и регистров аналитического и синтетического учета с данными бухгалтерского учета. Результаты выполнения процедуры отражаются в рабочем документе.

                                                                                                                Таблица 3.4.

        Проверка правильности определения отклонений стоимости

                              материалов, подлежащих списанию                     

Период

Наименование
материала

Номер и дата
документа

Содер-жание нарушения

Списано   
по данным  
бухгалтерского
учета

Списано  
по данным
аудитора

Кол-во (шт.)

Сумма (руб.)

25.06.11

Резистор подстроечный

SH-655MCL10 кОм

6345 от 24.06

нет

10

95,60

26.06.11

Конденсатор

К78-36 10 мкФ х 450В

6346 от 25.06

нет

28

1912,45

            

В ходе проверки правильности определения стоимости МПЗ, приобретенных с применением неденежных форм расчетов данные договоров поставки, договоров мены, спецификаций, накладных поставщиков, актов зачета встречных требований, книг учета векселей и ценных бумаг, регистров аналитического и синтетического учета сопоставляются с данными бухгалтерского учета (Таблица 3.5). Результаты выполнения процедуры отражаются в рабочем документе.                                       

                                                                                                            

   Таблица 3.5.

Проверка правильности определения стоимости МПЗ, приобретенных

     с применением неденежных форм расчетов                    

Наименование
материала

Реквизиты
договора

Стоимость
материала
по договору,

руб.

Фактические
затраты,

    руб.

Суммы расходов,   
включенные в стоимость
материалов

По данным  
организации,

руб.

По данным
аудитора,

руб.

Микросхема

SST39SF010A-70-4C-PH

48 от 01.01.09

48495,50

48450,00

0

45,50

Микросхема

FT232RQ

658 от 15.06.09

4256,30

4256,30

0

0

            

Отклонение в сумме расходов на 45 руб. не существенно. Бухгалтер неверно отразил транспортные расходы.

В ходе процедуры по данным регистров синтетического учета проверяется правильность отражения операций с МПЗ на счетах бухгалтерского учета. Результаты выполнения процедуры отражаются в рабочих документах по каждому из проверяемых видов МПЗ

                                                                                                               Таблица 3.6.

Проверка правильности начисления НДС по поступившим МПЗ                                                                                                     

№ п/п

Дата

Наименование

Бухучет

Аудит

Сумма с НДС,

руб.

НДС,

руб.

Сумма без НДС,

руб.

Сумма с НДС,

руб.

НДС,

руб.

Сумма без НДС,

руб.

1

12.12.11

Поступление материалов на производство

30000

5000

25000

30000

5000

25000

2

12.12.11

Поступление материалов на цеховые нужды

50000

8333

41667

50000

8333

41667

3

12.12.11

Поступление материалов на общехозяйственные нужды

40000

6667

33333

40000

6667

33333

4

12.12.11

Поступление материалов на затаривание и упаковку продукции

12000

2000

10000

12000

2000

10000

5

18.12.11

Поступление материалов на производство продукции

15000

2500

12500

15000

2500

12500

6

18.12.11

Поступление материалов на цеховые нужды

52000

8667

43333

52000

8667

43333

7

28.12.11

Поступление материалов на производство продукции

300000

50000

250000

300000

50000

250000

Продолжение таблицы 3.6.

8

28.12.11

Поступление материалов на цеховые нужды

200000

33333

166667

200000

33333

166667

9

28.12.11

Поступление материалов на общехозяйственные нужды

100000

16667

83333

100000

16667

83333

10

30.12.11

Поступили МПЗ

3000

500

2500

3000

500

2500

Таблица 3.6 показала, что расхождений в начислении НДС не обнаружено аудиторской организацией.

3.3 Проверка полноты раскрытия информации об МПЗ в                    бухгалтерской отчетности

В рамках проверки полноты раскрытия информации об МПЗ в бухгалтерской отчетности осуществляется анализ представленной бухгалтерской отчетности.

Необходимо убедиться, что:

1. МПЗ правильно классифицированы в отчетности как сырье и материалы;

2. Данные бухгалтерского учета МПЗ соответствуют данным бухгалтерского баланса (форма N 1);

3. В пояснительной записке раскрыта следующая существенная информация об МПЗ:

- о способах оценки материально-производственных запасов по их группам;

- о последствиях изменений способов оценки материально-производственных запасов;

- о стоимости материально-производственных запасов, переданных в залог;

- о величине и движении резервов под снижение стоимости материально-производственных запасов в соответствии с Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов»;

- информация по сегментам в соответствии с Приказом Минфина России от 27.01.2000 N 11н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Информация по сегментам» ПБУ 12/2000;

- информация об условных фактах хозяйственной деятельности с МПЗ в соответствии с Приказом Минфина России от 28.11.2001 N 96н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Условные факты хозяйственной деятельности» ПБУ 8/01»;

- информация о событиях после отчетной даты, влияющих на состояние МПЗ, в соответствии с Приказом Минфина России от 25.11.1998 N 56н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты» ПБУ 7/98».

В ходе анализа применяемого порядка приобретения материалов необходимо получить ответы на приведенные ниже вопросы, основываясь на следующих документах:

- хозяйственные договоры по материалам, принятым на ответственное хранение;

- договоры комиссии;

- приходные ордера;

- накладные;

- акты приемки МПЗ;

- первичные документы складского учета.

Таблица 3.7

Проверка учета ТМЦ, принятых на ответственное хранение           

№ п/п

Вопрос

Ответ

1

Имеются ли в организации материалы, принятые на ответственное хранение?                                                                                                

да

2

Обеспечены ли условия сохранности на складе?              

Не в полной мере

3

Надлежащим ли образом оформляется договор подряда?        

Да

4

Составляются ли акты на сдачу-приемку готовой продукции?  

Да

5

Обозначена ли в актах процедура сдачи-приемки (создана ли комиссия, установлен ли метод приемки и т.д.)?                                                

Да

3.4 Анализ результатов аудиторской проверки

В рамках анализа ошибок, выявленных в ходе проверки, и их влияния на достоверность бухгалтерской отчетности на основании данных отчетных документов группируются по категориям выявленные нарушения (Таблица 3.8.), оказывающие влияние на формирование бухгалтерской отчетности.

Таблица 3.8.

Анализ результатов аудиторской проверки                   

Характеристики объекта бухгалтерского учета    

Результаты аудиторской проверки (нужное подчеркнуть)     

Замечания

Существование
и полнота     

Реальность объекта учета (не)  
подтверждена первичными докум-ми       

Х

Возникновение

(Не) Выявлены                  
финансово-хозяйственные        
операции, не отраженные в      
бухгалтерском учете            
за 12 месяцев 2011 года   

    

Х

Продолжение таблицы 3.8.     

Права и       
обязательства

Право собственности организации на МПЗ (не)подтверждается документами                    

Х

Стоимостная   
оценка        

Оценка МПЗ (не) соответствует  
их фактическому состоянию

Х

Измерение     

Операции по приобретению и     
выбытию МПЗ отражены в учете в (не)
правильной оценке согласно законодательству РФ и принятой учетной политике     

         

Х

Представление
и раскрытие   

(Не) Выявлены факты неправильной классификации финансово-хозяйственных        
операций по объекту учета      

(Не) Выявлены факты нарушений бухгалтерского учета           

Х

Данные о материально-производственных запасах раскрыты в отчетности (не) полностью                 

Х

По результатам аудиторской проверки формулируется мнение аудитора о достоверности показателей материально-производственных запасов в бухгалтерской отчетности, выводы по проведенному аудиту МПЗ (Аудиторское заключение).

3.5 Предложения по совершенствованию учета МПЗ в целях                   повышения эффективности работы предприятия

С учетом результатов проверки и анализа деятельности предприятия в области учета материально-производственных запасов предлагаются следующие меры по устранению недостатков в учете и улучшению деятельности предприятия в этой сфере:

-В целях недопущения ошибок  по исчислению НДС бухгалтеру  рекомендуется перед составлением квартальной отчетности проводить сверки счетов-фактур и отслеживать обоснованность  занесения  данных в книгу покупок. 

- Так как учет на предприятии автоматизирован, предлагается вести учет материалов с применением счетов 15 и 16. Этот способ позволяет наглядно формировать в рамках системы бухгалтерского учета показатель  снабженческо - заготовительных  расходов, что дает возможность оперативно анализировать удельный вес таких расходов в себестоимости заготовленных материалов и принимать меры по ее снижению. Применение счета 15 предполагает разработку учетных (планово-расчетных цен) по всей номенклатуре приобретаемых материалов, ведение учета с применением счетов 15 и 16 возможно при наличии сетевых компьютеров.

- При проверке актов на списание любых видов имущества, если при этом приходуются материалы от ликвидации, следует проводить оценку полноты оприходования МПЗ.

- Повысить контроль своевременности отражения в учете операций по расходованию материалов.

- Существенно улучшить учет производственных запасов можно, совершенствуя применяемые документы и учетные регистры т.е., более широко используя накопительные документы (лимитно-заборные и комплектовочные карты, ведомости и др.), предварительную выписку документов по движению материалов и оперативных документов на вычислительных машинах, карточки складского учета в качестве расходного документа по отпущенным материалам (бездокументальной системы оформления расхода материалов).

- Организовать на предприятии структурное подразделение для осуществления внутреннего контроля (отдел внутреннего      
контроля, ревизионная комиссия, служба внутреннего аудита).

- Рекомендуется фиксировать документы (счета-фактуры, доверенности) в журналах регистрации.    

- Утвердить графики проведения проверок.

               

Выполнение предложенных мер позволит совершенствовать бухгалтерский учет материально-производственных запасов, повысит уровень обеспеченности руководства предприятия информацией, необходимой для принятия управленческих решений в целях  повышения эффективности работы предприятия.

Заключение

Материально-производственные запасы являются составной частью оборотных средств предприятия. Величина материально-производственных запасов, их приобретение и выбытие оказывают прямое влияние на непрерывность производственного процесса, ликвидность бухгалтерского баланса и размер налогов.

Аналитическая информация о составе, количестве, стоимости, движении МПЗ, используемых в производстве, необходима любому предприятию. Эта информация важна как для обеспечения контроля за сохранностью МПЗ, так и для принятия правильных и своевременных управленческих решений, поэтому  выбранная тема исследования является актуальной.

Основным нормативным актом, регулирующим порядок учета материально-производственных запасов, является Положение по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденное приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. №44н. Указанное положение является элементом целой системы нормативного регулирования бухгалтерского учета, которая устанавливает методологические основы формирования в бухгалтерском учете информации о материально-производственных запасах, организует бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в соответствии с Законом Российской Федерации «О бухгалтерском учете» от 21.11.96г. № 129-ФЗ, Положением по бухгалтерскому учету 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» ( утвержденным приказом МФ РФ от 6.07.99г. № 43н), «Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утвержденным приказом МФ РФ от 29.07.98 г. № 34-н) и Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности и инструкцией по его применению» (утвержденных приказом Минфина РФ от 31.10.2000г. № 94н), а также действующими Положениями по бухгалтерскому учету (ПБУ).

Бухгалтерский учет осуществляется бухгалтерией, являющейся  самостоятельной службой, возглавляемой главным бухгалтером.

В своей деятельности бухгалтерия руководствуется действующими законами, указами и распоряжениями Президента РФ, постановлениями и распоряжениями Правительства РФ.

На предприятии составляют бухгалтерскую отчетность, отражающую состав имущества и источники его формирования. Информация, содержащаяся в бухгалтерской отчетности, основывается на данных синтетического и аналитического учета.

В бухгалтерском учете материально-производственные запасы отражаются по фактической себестоимости.

Согласно учетной политике ООО «Керамика»  учет материалов ведут с использованием счета 10 «Материалы». На предприятие часть материалов поступает от иногородних поставщиков, поэтому в бухгалтерском учете отражаются операции по неотфактурованным поставкам и материалам в пути. В соответствии с п.26 ПБУ 5/01 МПЗ в пути принимаются к бухгалтерскому учету на дату перехода права собственности в оценке, установленной в договоре, с последующим уточнением фактической себестоимости.

Руководителем установлен список должностных лиц, ответственных за приемку и отпуск МПЗ, за правильное и своевременное оформление этих операций, а также сохранность вверенных им материальных ценностей. Складской учет ведется сортовым способом с использованием унифицированных форм первичной учетной документации, которые утверждены постановлением Госкомстата РФ от 9.08.99 г. № 66.

Метод аналитического учета МПЗ предусматривает порядок и последовательность ведения учета, взаимосвязь показателей. В бухгалтерии этот учет ведут оперативно-бухгалтерским (сальдовым ) методом, на 1 число каждого месяца бухгалтер получает машинограмму с остатками товаров по сортам и наименованиям.

Инвентарь и хозяйственные принадлежности учитываются на счете 10 "Материалы". Так как этот вид материалов используется в производстве в течение определенного времени, то имеет особенности учета при передаче в эксплуатацию.

По приказу руководителя проводятся инвентаризации плановые и внезапные постоянно действующей комиссией. Осуществляется контроль сохранности МПЗ в местах хранения и на ремонтных участках, систематически осуществляется контроль выявления излишков и неиспользуемых МПЗ. Своевременно осуществляются расчеты с поставщиками и контроль за МПЗ, находящимися в пути, неотфактурованными поставками.

Вместе с тем, в работе выявлены недостатки:

1. поступившие на предприятие материалы без сопроводительных документов (счета-фактуры) были занесены в книгу покупок,  НДС был выставлен к зачету из бюджета;

2. последние на момент инвентаризации приходные и расходные документы  и отчеты о движении материальных ценностей и денежных средств, не завизированы председателем комиссии;

3. инвентаризационные описи заполняются машинописным способом, а в случае расхождений – исправления вносятся вручную, т.е производится сопоставление данных бухгалтерского учета с фактическим наличием запасов, а не наоборот;

4. в описях после утверждения результатов инвентаризации, имеются незаполненные строки.

Основным направлением повышения эффективности использования производственных запасов является внедрение ресурсосберегающих, малоотходных и безотходных технологий. Рациональное использование запасов зависит также от полноты сбора и использования отходов и обоснованной их оценки. Существенное значение для сохранности производственных запасов имеет наличие технически оснащённых складских помещений с современными измерительными приборами и устройствами, позволяющими механизировать и автоматизировать складские операции и складской учёт.

Важное условие повышения эффективности использования материальных ресурсов – усиление личной и коллективной ответственности и материальной заинтересованности рабочих, руководителей и специалистов в рациональном использовании указанных ресурсов, одним из условий которого является нормирование складских запасов и материальных затрат. Под нормой производственного запаса понимают средний в течение года запас каждого вида материалов, принимаемый как переходящий запас на конец планируемого года. Эта норма измеряется в днях среднесуточного потребления каждого вида материалов. Предприятия должны стремиться к соблюдению норм производственных запасов каждого вида материалов, поскольку их излишек приводит к замедлению оборачиваемости оборотных средств, а недостаток – к срыву производственного процесса.

Список использованной литературы

  1.  Гражданский кодекс Российской Федерации. Части 1 и 2.
  2.  Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», принят Государственной думой 23 февраля 1996 г. (в ред. Федеральных законов от 23.07.1998 № 123-ФЗ, от 28.03.2002 № 32-ФЗ, от 31.12.2002 № 187-ФЗ, от 31.12.2002 № 191-ФЗ, от 10.01.2003 № 8-ФЗ, Таможенного кодекса РФ от 28.05.2003 № 61-ФЗ, Федеральных законов от 30.06.2003 № 86-ФЗ, от 03.11.2006 № 183-ФЗ)».
  3.  Федеральный закон от 30.12.2008 г. № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности.
  4.  Распоряжение Правительства Российской Федерации от 21 марта 1998 г. № 382-р «О приведении действующей системы бухгалтерского учета в соответствие с международными стандартами».
  5.  Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности. Утверждено приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. № 34н (в ред. приказов Минфина России от 30.12.1999 № 107н, от 24.03.2000 № 31н, от 18.09.2006 № 116н, от 26.03.2007 № 26н).
  6.  Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008). Приказ Минфина РФ от 6 октября 2008 г. № 106н (в ред. приказа Минфина России от 11.03.2009 № 22н).
  7.  Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99). Приказ Минфина РФ от 6 июля 1999 г. № 43н (в ред. приказа Минфина России от 18.09.2006 № 115н).
  8.  Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально – производственных запасов» (ПБУ 5/01). Приказ Минфина РФ от 9 июня 2001 г. № 44н (в ред. приказов Минфина России от 27.11.2006 № 156н, от 26.03.2007 № 26н).
  9.  Положение по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты» (ПБУ 7/98). Приказ Минфина РФ от 25 ноября 1998 г. №56н (в ред. приказа Минфина России от 20.12.2007 № 143н).
  10.   Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Приказ Минфина РФ от 13 июня 1995 г. № 49 (в ред. От 08.11.2010г).
  11.   Бабаева З.Д., Гетьман В.Г., Керимов В.Э., Неселовская Т.М. Бухгалтерский учет. – М.: Инфра-М, 2010.
  12.   Бычкова С.М., Фомина Т.Ю. Практический аудит. – М.: Эксмо, 2011.
  13.   Галкина Е.В. Бухгалтерский учет и аудит. – М.: КноРус, 2010.
  14.   Гусева Т.М., Шеина Т.Н., Нурмухамедова Х.Ш. Бухгалтерский учет. Уч.- практ. пособие – 4-е изд. – М.: Проспект, 2010.
  15.   Ерофеева В.А., Пискунов В.А. Аудит: учеб. пособие. – М.: Образование, 2011.
  16.   Жарылгасова Б.Т. Международные стандарты аудиторской деятельности. Гриф УМО МО, РФ. – М.: Экономистъ, 2010.
  17.   Жминько С.И., Швырева О.И., Сафонова М.Ф. Внутренний аудит. – М.: Феникс, 2011.
  18.  Зонова А.В., Адамайтис Л.А., Бачуринская И.Н. Бухгалтерский учет и анализ: учеб. пособие. – М.: Эксмо, 2011.
  19.   Иванова В.А., Шимаханская Т.В., Кувекина О.А. Аудит: практ. пособие. – М.: Экзамен, 2011.
  20.   Крайнова Ю.Е. Краткий курс по Международным стандартам аудита. – М.: Окей - книга, 2010.
  21.   Ланина И.Б. Первичные документы в бухгалтерском и налоговом учете. – М.: Омега-Л, 2012.
  22.   Литвин Д.В., Богданова Е.П. Аудит: учеб. пособие. – М.: Маркет ДС, 2012.
  23.  Подольский В.И., Савин А.А., Сотникова Л.В. Международные и внутрифирменные стандарты аудиторской деятельности. – М.: Вузовский учебник, Инфра-М, 2010.
  24.  Пошерстник Н.В. Бухгалтерский учет на современном предприятии: уч.- практ. пособие – 2-е изд. – М.: Проспект, 2010.
  25.   Рогуленко Т.М., Пономарева С.В. Основы аудита. – М.: Флинта, 2010.
  26.  Сапожникова Н.Г. Бухгалтерский учет.- 4-е изд., перераб. и доп. – М.: КноРус, 2010.
  27.   Суйц В.П., Шеремет А.Д. Аудит: учебник, 5-е изд. – М.: Инфра-М, 2012.
  28.  Терентьева М.И. Аудит. – М.: Феникс, 2012.


         Материально – производственные запасы

Оборотные активы     сферы производства

Оборотные активы      сферы обращения

роизводственные запасы

Инвентарь и хозяйст-венные принадле-жности

Спецосна-стка и спе-цодежда на складе

Спецосна-стка и спе-цодежда в эксплуата-ции

Готовая продукция

Товары отгружен-ные

Приобретённые      за плату

Внесённые      в счёт        вклада в уставный капитал

Производственные             запасы

Изготовленные     силами  предприятия

Безвозмездно

полученные

Приобретённые в обмен на

другое имущество

Объём

реализации

Себестоимость 

товарной 

продукции

0

 1000000

 2000000

 3000000

 4000000

 5000000

 6000000

Тыс. руб.

Объём

продукции

Прибыль от

продаж

     2010 год

     2011 год


 

А также другие работы, которые могут Вас заинтересовать

60320. ПРОЕКТИРОВАНИЕ ТАБЛИЦ В РЕЖИМЕ КОНСТРУКТОРА СОЗДАНИЕ СВЯЗИ МЕЖДУ ТАБЛИЦАМИ 177.5 KB
  Понятие целостности данных и каскадности при обновлении таблицы. Понятие материнской и дочерней таблицы. Модификация структуры и содержания таблицы. Обычно сложный ключ выбирается в тех случаях когда ни одно поле таблицы однозначно не определяет запись.
60321. Оплодотворение 1.1 MB
  Изучить стадии процесса оплодотворения происходящие в каждой стадии сложные процессы взаимодействия спермиев и яйцеклетки акцентировать особое внимание на процессе образования одноклеточного организма - зиготы.
60323. Протолитические реакции. Буферные растворы 81 KB
  Познакомиться с основами протолитических процессов, протекающих в организме человека, усвоить природу протолитического гомеостаза и возможные причины его нарушения.
60324. ОБЩАЯ ФАРМАКОЛОГИЯ 322 KB
  Изучить общие принципы и закономерности фармакокинетики и фармакодинамики лекарственных средств а также особенности действия лекарственных веществ при комбинированном и повторном введении. Введение Рациональный выбор лекарственных препаратов...
60326. Обследование пациента. Измерение роста, веса, окружности живота, артериального давления, пульса. Подсчет ИМТ 48.5 KB
  Перечень вопросов для самоподготовки по теме: Что такое артериальная гипертония ее симптомы частота встречаемости Как правильно измерять рост человека и вес Зачем нужно уметь определять индекс массы тела Перечень практических умений по изучаемой теме измерение артериального давления измерение роста измерение веса измерение окружности живота определение индекса массы тела Рекомендации по выполнению НИРС Для выполнения научноисследовательской работы нужно изучить распространенность артериальной гипертонии...
60327. ПРОЕКТИРОВАНИЕ ЗАПРОСОВ В РЕЖИМЕ КОНСТРУКТОРА С ИСПОЛЬЗОВАНИЕМ ГРУППИРОВКИ, СЛОЖНЫХ УСЛОВИЙ, ВЫЧИСЛЕНИЙ 89.5 KB
  Запросы действия на удаление на обновление на добавление на создание новой таблицы В ccess может быть создано несколько видов запросов запросы выбора позволяют выбирать записи удовлетворяющие условиям отбора включать в результирующую таблицу...
60328. ПРОЕКТИРОВАНИЕ ФОРМ (АВТОФОРМА, МАСТЕР, КОНСТРУКТОР) ПРОСТАЯ ФОРМА, ФОРМА С ВЫЧИСЛЯЕМЫМ ПОЛЕМ) 99.5 KB
  На основе документа Ведомость начисления заработной платы спроектировать в Режиме автоформа следующие формы: автоформа в столбец; автоформа ленточная; автоформа табличная. Сохранить формы под именами Столбец Ленточная Табличная соответственно.