88820

Организациия бухгалтерского учета на предприятии ООО «Фирма «Июль»

Отчет о прохождении практики

Бухгалтерский учет и финансовый аудит

Совокупный финансовый результат прибыль или убыток включает: прибыли и убытки от продажи продукции работ услуг. В состав операционных доходов включаются поступления: от предоставления за плату во временное пользование активов; от участия в уставных капиталах других организаций...

Русский

2015-05-04

388.5 KB

10 чел.

СОДЕРЖАНИЕ

[1] СОДЕРЖАНИЕ

[2] ВВЕДЕНИЕ

[3] 1 ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ООО «Фирма «Июль»

[4] 2 СОСТАВЛЕНИЕ ОСНОВНЫХ ФОРМ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ

[4.1] 2.1 Понятие и состав годовой бухгалтерской отчетности организации

[4.2] 2.2 Содержание основных форм бухгалтерской отчетности

[5] 3 СОСТАВЛЕНИЕ НАЛОГОВЫХ ДЕКЛАРАЦИЙ И ФОРМ РАСЧЕТОВ В ГОСУДАРСТВЕННЫЕ ВНЕБЮДЖЕТНЫЕ ФОНДЫ

[5.1] 3.1 Бухгалтерский учет расчетов с внебюджетными фондами

[5.2] 3.2 Нормативное регулирование учета расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами

[5.3] 3.3 Учет расчетов с бюджетом

[5.4] 3.4 Налог на добавленную стоимость

[5.5] 3.5 Налог на прибыль

[5.6] 3.6 Налог на имущество предприятия

[6] 4 АНАЛИЗ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ

[6.1] 4.1 Понятие анализа бухгалтерской отчетности и задачи его проведения

[6.2] 4.2 Анализ бухгалтерского баланса организации

[6.3] 4.3 Анализ отчета о финансовых результатах организации

[6.4] 4.4 Общая оценка состава и структуры финансовых
результатов организации

[6.5] 4.5  Факторный анализ прибыли от продаж
и прибыли до налогообложения

[6.6] 4.6  Анализ показателей рентабельности

[6.7] 4.7 Факторный анализ рентабельности продаж

[7] ЗАКЛЮЧЕНИЕ

[8] СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМЫХ ИСТОЧНИКОВ

[9] ПРИЛОЖЕНИЯ

ВВЕДЕНИЕ

Бухгалтерский учёт — упорядоченная система сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении о состоянии имущества, обязательств организации и их изменениях (движении денежных средств) путём сплошного, непрерывного и документального учёта всех хозяйственных операций. Бухгалтерский учет представляет собой механизм отражения фактов хозяйственных операций для целей налогообложения и управления. Обязательность ведения бухгалтерского учета всеми организациями предусмотрена Федеральным законом «О бухгалтерском учете».

      Бухгалтерский учет выполняет следующие функции:

1) контрольная, которая состоит из установления стандартов, измерения

фактически достигнутых результатов и проведения корректировок в случае

отклонений от установленных стандартов;

2) обеспечение сохранности собственности, инструментом для реализации

этой функции является инвентаризация имущества предприятия;

3) информационная функция;

4) аналитическая, - бухгалтерская информация используется для анализа

финансовой и производственно-хозяйственной деятельности предприятия

и его подразделений;

5) функция обратной связи, - бухгалтерский учет обеспечивает работников

управления фактическими данными о деятельности предприятия и его подразделений за определенный период, о состоянии имущества, источников его образования, обязательств предприятия, о взаимоотношениях с поставщиками, покупателями, заказчиками, банками, налоговой инспекцией, о формировании финансовых результатов, прибыли и ее использовании и т.д

    Своевременное получение учетной информации о производственно-хозяйственной деятельности организации позволяет её руководству оперативно воздействовать на ход производства, принимать соответствующие меры для повышения экономических показателей. Данные бухгалтерского учета помогают инвесторам оценить финансовое положение организации, её платежеспособность и кредитоспособность, степень рентабельности инвестиций в данный бизнес. Поэтому от правильной постановки бухгалтерского учета зависит дальнейшая судьба организации.

    Основными направлениями развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации является повышение качества информации, формируемой в бухгалтерском учете и отчетности, и обеспечение гарантированного доступа к ней всем заинтересованным пользователям. Первым законодательным документом, предписывающим сближение российской системы учета с международными стандартами, была Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности, утвержденная Постановлением правительства РФ от 6 марта 1998 г. N 283. Система бухгалтерского учета в России имеет ряд особенностей, которые снижают ее ценность для участников хозяйственного оборота и препятствуют нормальному развитию экономики. Эти особенности прежде всего связаны с развитием бухгалтерского учета в условиях плановой экономики.

Однако экономическая система России продолжает прогрессивно меняться, что приводит к возникновению новых видов хозяйственной деятельности, которые еще не нашли отражение в учете.
        Производственная практика является важнейшей составной частью при изучении курса "Проведения расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами".

        Целью производственной практики является: составление и использование бухгалтерской отчетности; формирование общих и профессиональных компетенций, а так же приобретение необходимых умений и опыта практической работы в конкретной организации, ПМ 03 «Проведение расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами», ПМ 04 «Составление и использование бухгалтерской отчетности».

      Основной целью практики является ознакомление с организацией бухгалтерского учета на предприятии ООО «Фирма «Июль».     

       Производственная практика является важным шагом в подготовке к дальнейшей работе по специальности: "Экономика и бухгалтерский учет".

Объектом исследования в данной работе является ООО "Июль".

      Место и сроки прохождения практики

Общество с ограниченной ответственностью  «Фирма  «Июль»

с «26» марта 2015г. по «15» апреля 2015г.

      Обоснование  выбора места практики является ,то что на данном предприятии  ООО  «Июль»  я смогу получить практические знания ,  для освоения выбранной мною профессии .

     Ожидаемые результаты от прохождения данной практики является: получение  опыта работы с бухгалтерией, возможность развития своих теоретических  знаний, способность проявить себя как активный сотрудник  и за рекомендоваться на предприятии, для дальнейшего сотрудничества.


1 ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ООО «Фирма «Июль»

ООО «Фирма «Июль», основной вид деятельности розничная торговля.

Полное фирменной наименование :

На русском языке – Общество с ограниченной ответственностью «Фирма «Июль»

На английском – «FirmJuli»

Место нахождения и почтовый адрес: Московская область, город Мытищи, Новомытищинский пр-т, д.44

ООО «Фирма «Июль», создана 04/08/1993г. основным видом деятельности является: розничная торговля, сдача торговых площадей в аренду.

Целью данного предприятия является: получение максимальной прибыли.

Для достижения этой цели, руководство ООО «Фирма «Июль» разрабатывает коммерческий план последующие годы, обновляет торговое оборудование.

Главным руководящим органом является Генеральный директор.

Основными положениями управления предприятия являются:

  •  Четкое разделение труда, использование на каждой должности квалифицированных специалистов;
  •  Осуществление найма на работу в строгом соответствии с ТК РФ;
  •  Строгий контроль за соблюдением норм безопасности труда и норм гигиены.

Организационные и управленческие структуры ООО «Фирма «Июль»

См.(табл. №1)

Управление в ООО «Фирма «Июль» осуществляется в соответствии с Т.К.Р.Ф. и другими нормативными актами.

Органами управления Организации являются:

Ген. Директор и Директор – занимается разработкой стратегического планирования деятельности, заключает договоры, посещает конференции, налаживает контакты и связи для успешной работы предприятия; является главным распорядителей финансовых средств;

Зам.Директор – контролирует и координирует работу предприятия, контролирует все управленческие решения на всех уровнях , принимает решения о приеме на работу или увольнению сотрудников, разрабатывает программы совершенствования внутрипроизводственных отношений, проводит служебные расследования по факту нарушения трудовой дисциплины;

Главный бухгалтер – контролирует работу бухгалтеров и кассиров, несет ответственность за всю сферу учета, включая начисления заработной платы, подготовку отчетов для нужд управленческого учета и налоговых органов, развитие прочих отношений с банками и финансовыми институтами;

Бухгалтер – ведёт бухгалтерскую отчетность, организуют внутренний аудит, ведут бухгалтерский учет, составляют отчетность;

ТовароведЛицо, определяющее соответствие материальных ресурсов стандартам, осуществляющее связь с поставщиками и потребителями, обеспечивающее оперативный учет поступления и реализации, контроль, выполнения договорных обязательств, розыск не поступивших товаров.   Продавцы - непосредственная продажа товаров покупателям.


2 СОСТАВЛЕНИЕ ОСНОВНЫХ ФОРМ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ

          

          Все организации, зарегистрированные на территории Российской Федерации обязаны составлять бухгалтерскую отчетность. Это требование содержится в главе 3 Федерального закона «О бухгалтерском учете и отчетности» от 21.11.96 г. №129-ФЗ. Бухгалтерская отчетность является завершающим этапом учетного процесса и, согласно вышеназванного закона, представляет собой систему показателей, отражающих имущественное и финансовое положение организации на отчетную дату, а также финансовые результаты ее деятельности за отчетный период.

2.1 Понятие и состав годовой бухгалтерской отчетности организации

         Бухгалтерская отчетность - это единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее финансово-хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.

        В состав бухгалтерской отчетности включаются:

1. Бухгалтерский баланс - форма №1

2. Отчет о прибылях и убытках – форма №2

3. Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках

4. Отчет о движении капитала – форма №3

5. Отчет о движении денежных средств – форма №4

6. Приложение к бухгалтерскому балансу - форма №5

7. Итоговая часть аудиторского заключения

8. Пояснительная записка.

       Федеральным законом «О бухгалтерском учете» устанавливается обязательный состав бухгалтерской отчетности организаций, согласно которому она, за исключением отчетности бюджетных организаций, состоит из следующих форм:
  а) бухгалтерского баланса;
  б) отчета о прибылях и убытках;
  в) приложений к ним, предусмотренных нормативными актами;
  г) аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту;
  д) пояснительной записки.

2.2 Содержание основных форм бухгалтерской отчетности

       Состав бухгалтерской отчетности бюджетных организаций определяется Министерством финансов Российской Федерации. Для отдельных категорий организаций предусмотрены особенности в определении состава форм и показателей бухгалтерской отчетности. Основной формой бухгалтерской отчетности является форма 1 «Бухгалтерский баланс» . Баланс имеет большое значение для руководства организацией. Он отражает состояние активов в обобщенной их совокупности на тот или иной момент времени, раскрывает их структуру и источники их образования в разрезе видов и групп, удельный вес каждой группы, взаимосвязь и взаимозависимость. Данные баланса служат для выявления важнейших показателей, характеризующих деятельность хозяйствующего субъекта и его финансовое состояние. Например, по данным баланса определяются обеспеченность средствами, правильность их использования, соблюдение финансовой дисциплины, рентабельность и др.  По данным баланса выявляются недостатки в работе и финансовом состоянии, а также их причины. На основе информации, содержащейся в балансе, можно разработать мероприятия по их устранению. Данные бухгалтерского баланса дают возможность контролировать правильность использования средств целевого назначения. Особое значение приобретает баланс в деле контроля и изучения производственно-финансовой деятельности организации. При анализе баланса раскрываются новые внутренние взаимосвязи между всеми элементами хозяйственной деятельности организации. Благодаря сжатой и компактной форме баланс является весьма удобным документом. Он дает законченное и цельное представление не только об имущественном состоянии организации, но и о тех изменениях, которые произошли за тот или иной период времени. Последнее достигается сравнением балансов за ряд отчетных периодов. Важнейшим показателем, характеризующим работу хозяйственного органа, являются прибыли и убытки. Данные о порядке формирования финансового результата работы содержатся в форме №2 «Отчет о прибылях и убытках» .Совокупный финансовый результат (прибыль или убыток) включает:
            •прибыли и убытки от продажи продукции (работ, услуг). Они определяются как разница между выручкой от продажи товаров (работ и услуг) (за минусом НДС и акцизов и др.) и себестоимостью проданных товаров (работ и услуг);
           • операционные доходы и расходы. В состав операционных доходов включаются поступления: от предоставления за плату во временное пользование активов; от участия в уставных капиталах других организаций; прибыль от совместной деятельности; от продажи основных средств и других активов и др. К операционным относят расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов, участием в уставных капиталах других организаций, по продаже основных средств, проценты, уплаченные за пользование кредитами и займами;
            • доходы и расходы по внереализационным операциям. В состав внереализационных доходов и расходов включаются штрафы, пени, неустойки, полученные и уплаченные за нарушение договорных обязательств; стоимость полученных (переданных) активов безвозмездно по договору дарения; прибыль (убытки) прошлых лет, выявленные в отчетном году; суммы кредиторской (депонентской) задолженности, по которым истек срок исковой давности; курсовые разницы;
          • чрезвычайные доходы и расходы (страховые возмещения, стоимость ценностей, остающихся после списания непригодных к восстановлению активов, расходы, возникающие в связи с устранением последствий стихийных бедствий).
  В отчете о прибылях и убытках все данные приводятся в сравнении с предыдущим годом, что позволяет анализировать их в динамике.
  Показатели о состоянии и изменении капитала хозяйствующего субъекта содержатся в форме №3 «Отчет об изменении капитала» (ПРИЛОЖЕНИЕ 4). В отчете приводятся данные о начальном и конечном остатках капитала, его увеличении и уменьшении.
  Отчет состоит из двух разделов и справки. В первом разделе раскрываются состав и движение собственного капитала: уставный капитал, добавочный капитал, резервный капитал, нераспределенная прибыль прошлых лет (непокрытый убыток).
  Показатели «Изменения в учетной политике», «Результат от переоценки объектов основных средств», «Результат от пересчета иностранных валют», «Чистая прибыль», «Дивиденды», «Отчисления в резервный фонд» позволяют более полно раскрыть изменения в капитале.
  Во втором разделе содержится информация об остатках и движении резервов организации, создаваемых за счет себестоимости продукции (резервы на оплату отпусков работников, резерв на выплату вознаграждений по итогам работы за год, резерв на ремонт основных средств и др., предусмотренные законодательством РФ и нормативными актами Минфина РФ). В этот же раздел включены показатели, характеризующие наличие и движение резервов, созданных за счет прибыли организации (резерв по сомнительным долгам, резерв под обесценение вложений в ценные бумаги).
  В отчете все представленные резервы объединены в следующие показатели: «Резервы, образованные в соответствии с законодательством», «Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами», «Оценочные резервы» и «Резервы предстоящих расходов и платежей».
  В отчете об изменении капитала представлены показатели стоимости чистых активов, используемые для оценки ликвидности организации. Под чистыми активами понимают разницу между суммой активов хозяйствующего субъекта, принимаемых к расчету, и суммой обязательств, принимаемых к расчету.
  Наличие и движение (поступление и расходование) денежных средств представлены в форме №4 «Отчет о движении денежных средств» по видам деятельности.
  В приказе Министерства финансов РФ от 22 июля 2003 г. №67н «О формах бухгалтерской отчетности организации» выделены следующие виды деятельности:
  • текущая, под которой понимается деятельность организации, преследующая извлечение прибыли в качестве основной цели либо не имеющая извлечение прибыли в качестве такой цели в соответствии с предметом и целями деятельности, т. е. производством промышленной, сельскохозяйственной продукции, выполнением строительных работ, продажей товаров, оказанием услуг общественного питания, заготовкой сельскохозяйственной продукции, сдачей имущества в аренду и др.;
  • инвестиционная - деятельность организации, связанная с приобретением земельных участков, зданий и иной недвижимости, оборудования, нематериальных активов и других внеоборотных активов, а также их продажей; с осуществлением собственного строительства, расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические разработки; с осуществлением финансовых вложений (приобретение ценных бумаг других организаций, в том числе долговых, вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, предоставление другим организациям займов и т. п.);
  • финансовая - деятельность организации, в результате которой изменяется величина и состав собственного капитала организации, заемных средств (поступления от выпуска акций, облигаций, предоставление другими организациями займов, погашение заемных средств и т. п.).
  Детализация ряда показателей бухгалтерского баланса, характеризующих качественную работу организации, приводится в форме №5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» . Вся информация, содержащаяся в этом отчете, позволяет проследить состояние и движение заемных средств, дебиторской и кредиторской задолженности, амортизируемого имущества, финансовых вложений и др.
  В форме №6 «Отчет о целевом использовании полученных средств» некоммерческие организации представляют информацию по основной деятельности об остатках средств, поступивших в виде добровольных пожертвований, членских взносов, и т. д., данные о поступлении указанных средств за отчетный период и остатках их на конец отчетного года.
  Составной частью годовой бухгалтерской отчетности является пояснительная записка. Содержание пояснительной записки должно соответствовать ПБУ 4 /99.

3 СОСТАВЛЕНИЕ НАЛОГОВЫХ ДЕКЛАРАЦИЙ И ФОРМ РАСЧЕТОВ В ГОСУДАРСТВЕННЫЕ ВНЕБЮДЖЕТНЫЕ ФОНДЫ

3.1 Бухгалтерский учет расчетов с внебюджетными фондами

В силу п. 4 ст. 243 НК РФ для обеспечения правильного исчисления единого социального налога налогоплательщик должен вести учет сумм начисленных физическим лицам выплат и иных вознаграждений, сумм налога, относящихся к ним, и сумм налоговых вычетов по каждому физическому лицу. Сумма ЕСН исчисляется и уплачивается отдельно в федеральный бюджет и в каждый из внебюджетных фондов по ставкам, предусмотренным ст. 241 НК РФ.

Учет расчетов с внебюджетными фондами ведется на синтетическом счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

Для учета расчетов по ЕСН на счете 69 открываются отдельные субсчета для отражения расчетов по каждой части данного налога:

- 1-1 «Расчеты по ЕСН в части, зачисляемой в ФСС РФ»;

- 2-1 «Расчеты по ЕСН в части, зачисляемой в федеральный бюджет»;

- 3-1 «Расчеты по ЕСН в части, зачисляемой в ФФОМС»;

- 3-2 «Расчеты по ЕСН в части, зачисляемой в ТФОМС».

В соответствии с абз. 2 п. 2 ст. 243 НК РФ сумма ЕСН (авансового платежа по налогу), подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается на сумму начисленных за тот же период страховых взносов (авансовых платежей по страховому взносу) на обязательное пенсионное страхование (так называемый налоговый вычет), которая исчисляется исходя из тарифов, установленных ст. 22 Закона об ОПС.2 Сумма налогового вычета не может превышать сумму налога (сумму авансового платежа по налогу), подлежащую уплате в федеральный бюджет, начисленную за тот же период. Объектом обложения страховыми взносами и базой для их начисления является объект налогообложения и налоговая база по ЕСН (ст. 10 Закона об ОПС).

Трудовая пенсия в соответствии с п. 2 ст. 5 Федерального закона от 17 декабря 2001 г. № 173-ФЗ «О трудовых пенсиях в Российской Федерации» складывается из базовой, страховой и накопительной частей, каждая из которых имеет свой источник финансирования. Страховая и накопительная части финансируются за счет страховых взносов, а базовая - за счет ЕСН. Все части трудовой пенсии образуют ее единую структуру. Именно изложенными обстоятельствами и обусловливается необходимость открытия и ведения нескольких аналитических счетов бухгалтерского учета, а именно:

- 69-2-1 «Расчеты по ЕСН в части, зачисляемой в федеральный бюджет»;

- 69-2-2 «Расчеты по пенсионному обеспечению в части страховых взносов на обязательное пенсионное страхование на финансирование страховой части трудовой пенсии»;

- 69-2-3 «Расчеты по пенсионному обеспечению в части страховых взносов на обязательное пенсионное страхование на финансирование накопительной части трудовой пенсии».

Бухгалтерские проводки оформляются следующим образом: сумма ЕСН в части федерального бюджета без учета налогового вычета отражается по кредиту субсчета «Расчеты по ЕСН с федеральным бюджетом» счета 69 (счет 69-2-1) в корреспонденции со счетами учета затрат (издержек обращения).

Затем начисляется сумма страховых взносов: кредитуется субсчет расчетов по пенсионному обеспечению счета 69 (счет 69-2-2) и, при необходимости, счет 69-2-3 в корреспонденции с субсчетом «Расчеты по ЕСН с федеральным бюджетом» счета 69 (счет 69-2-1). В результате уменьшается сумма ЕСН, подлежащая уплате в федеральный бюджет, которая отражается в бухгалтерском учете как кредитовое сальдо по счету 69-2-1.

Сумма подлежащих перечислению в Пенсионный фонд РФ страховых взносов, которая отражается как кредитовые сальдо по счетам 69-2-2 и 69-2-3, при фактическом ее перечислении списывается с этих счетов в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета».

Рассмотрим на примере.

Сумма расходов на оплату труда ООО « Июль» в марте 2015 г. составила 400 000 руб. Совокупный доход каждого работника не превышает 280 000 руб. с начала года. Все работники организации родились после 1968 г. На основании бухгалтерской справки-расчета бухгалтер определил сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, направляемую на финансирование накопительной части трудовой пенсии, - 6000 руб. Сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, направляемая на финансирование накопительной части трудовой пенсии, составила 50 000 руб. Учетной политикой организации предусмотрено, что учет расчетов по ЕСН и страховым взносам ведется на счете 69.

В бухгалтерском учете организации делаются следующие записи:

Д 44 «Расходы на продажу» К 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - 400 000 руб. - начислена заработная плата работникам;

Д 70 К 68 - 52 000 руб. (400 000 руб. x 13%) - начислен НДФЛ без учета стандартных налоговых вычетов;

Д 44 К 69-1-1 - 11 600 руб. (400 000 руб. x 2,9%) - начислен ЕСН в части, зачисляемой в ФСС РФ;

Д 44 К 69-2-1 - 80 000 руб. (400 000 руб. x 20%) - начислен ЕСН в части, зачисляемой в федеральный бюджет;

Д 69-2-1 К 69-2-2 - 50 000 руб. - уменьшен ЕСН в части, подлежащей уплате в федеральный бюджет, на сумму страховых взносов на финансирование страховой части трудовой пенсии (применен налоговый вычет);

Д 69-2-1 К 69-2-3 - 6000 руб. - уменьшен ЕСН в части, подлежащей уплате в федеральный бюджет, на сумму страховых взносов на финансирование накопительной части трудовой пенсии;

Д 44 К 69-3-1 - 4400 руб. (400 000 руб. x 1,1%) - начислен ЕСН в части, зачисляемой в ФФОМС;

Д 44 К 69-3-1 - 8000 руб. (400 000 руб. x 2%) - начислен ЕСН в части, зачисляемой в ТФОМС;

Д 70 К 50 - 348 000 руб. - выплачена заработная плата сотрудникам организации.

Сумма ЕСН, подлежащая уплате в ФСС РФ, уменьшается на сумму самостоятельно произведенных организацией расходов на цели государственного социального страхования, предусмотренных законодательством РФ. В гл. 24 НК РФ не приведены ни виды расходов на цели государственного социального страхования, ни порядок их исчисления. При расчете ЕСН, подлежащего уплате в Фонд социального страхования, сумма таких расходов определяется исходя из данных, отраженных в расчетной ведомости по форме 4-ФСС РФ.3

Основными расходами организации, осуществляемыми за счет средств обязательного социального страхования, являются:

- выплата пособий (по временной нетрудоспособности, женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности, по беременности и родам, при рождении (усыновлении) ребенка, на период отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет);

- оплата путевок на санаторно-курортное лечение и оздоровление работников и членов их семей.

Расходы на обязательное социальное страхование в бухгалтерском учете отражаются по дебету счета 69, субсчет «Расчеты по ЕСН в части, зачисляемой в ФСС РФ» (счет 69-1-1) в корреспонденции со счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Таким образом, когда налогоплательщик понес расходы, финансируемые за счет ФСС РФ, и отразил их в учете, уменьшается сальдо счета 69 по соответствующему субсчету, т.е. сумма, которую организация обязана перечислить в данный Фонд.

3.2 Нормативное регулирование учета расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами

Ведение бухгалтерского учета в организации должно быть строго регламентировано, то есть подчинено определенным правилам. Можно сказать, что существует целый свод правил, по которым ведется бухгалтерский учет. И отступление от этих правил ведет к серьезным ошибкам в бухгалтерской и налоговой отчетности, в определении финансовых результатов деятельности организации, приводит к злоупотреблениям со стороны материально-ответственных лиц и т.п.

Свод правил бухгалтерского учета - это система нормативных документов, которые в зависимости от назначения и статуса можно разделить по следующим уровням (табл.2):

Таблица 2.

Система нормативного регулирования бухгалтерского учета в торговле

1-й уровень

Закон «О бухгалтерском учете»

Гражданский кодекс РФ

Другие законы по бухгалтерскому учету

Указы Президента РФ

Постановления Правительства РФ

2-й уровень

Положения по бухгалтерскому учету (стандарты)

3-й уровень

Нормативные документы Минфина России:

- приказы

- методические рекомендации (указания)

- инструкции

- комментарии

- письма

4-й уровень

Нормативные документы других министерств и ведомств

5-й уровень

Приказ по учетной политике организации

Другие рабочие документы организации

Закон «О бухгалтерском учете» определяет:

- состав хозяйствующих субъектов, обязанных вести бухгалтерский учет и представлять финансовую отчетность;

- правовые основы бухгалтерского учета;

- содержание, принципы и организацию бухгалтерского учета;

- порядок составления и представления бухгалтерской отчетности.

Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ) устанавливают порядок учета и оценки определенного объекта или совокупности объектов. ПБУ конкретизируют Закон о бухгалтерском учете.

Методические рекомендации и указания Минфина России конкретизируют статьи законов и отдельные ПБУ.

Основные нормативные документы, регулирующие учет расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами:

1. Федеральный закон от 21.11.96 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

2. Налоговый кодекс Российской Федерации.

3. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. № 34н, с последующими изменениями и дополнениями.

4. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н.

5. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» - ПБУ18/02. Утверждено приказом Минфина РФ от 19.11.02 г. №114н.

Порядок налогообложения в Российской федерации регламентируется следующей нормативно-правовой базой:

1. Законодательство Российской Федерации о налогах и сборах, которое состоит из Налогового кодекса Российской Федерации и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и сборах.

2. Законодательство субъектов Российской Федерации о налогах и сборах, состоящее из законов и иных нормативных правовых актов о налогах и сборах субъектов Российской Федерации, принятых в соответствии с НК РФ.

3. Нормативные правовые акты органов местного самоуправления о местных налогах и сборах, принимаемые представительными органами местного самоуправления в соответствии с НК РФ.

Налоговый кодекс содержит основные положения по определению объектов налогообложения, исполнению налоговых обязательств, обеспечению мер по их выполнению, ведению учета поступающих финансовых ресурсов, привлечению налогоплательщиков к ответственности за налоговые правонарушения и обжалованию действий должностных лиц государственных налоговых органов.

3.3 Учет расчетов с бюджетом

Бухгалтерский учет расчетов организации с бюджетом по налогам и сборам ведется на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам». Этот счет кредитуется на суммы, причитающиеся по налоговым декларациям (расчетам) ко взносу в бюджеты. По дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» отражаются суммы, фактически перечисленные в бюджет, а также суммы налога на добавленную стоимость, списанные со счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям». Аналитический учет по счету 68 ведется по видам налогов.

3.4 Налог на добавленную стоимость

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов общая сумма налога и увеличенная на суммы восстановленного налога.

Учет налога на добавленную стоимость ведется на счетах 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» по соответствующим субсчетам, 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчете «Расчеты по налогу на добавленную стоимость».

Рассмотрим на конкретном примере порядок учета НДС в ООО «Июль».

ООО «Июль» арендует помещение под офис в здании, находящемся в муниципальной собственности. В договоре указана сумма рассчитанной арендной платы с учетом НДС - 23 600 руб. Арендная плата, согласно договору, уплачивается ежемесячно.

Бухгалтер ООО «Июль» ежемесячно (в данном случае март 2015г.) составляет следующие проводки:

Дебет 26 Кредит 76 субсчет «Расчеты с арендодателями»

- 20 000 руб. - начислена арендная плата за март;

Дебет 19 Кредит 76 субсчет «Расчеты с арендодателями»

- 3600 руб. (23 600 руб. : 118% х 18%) - начислен НДС с арендной платы;

Дебет 76 субсчет «Расчеты с арендодателями» Кредит 68

- 3600 руб. - начислен НДС к уплате в бюджет;

Дебет 76 субсчет «Расчеты с арендодателями» Кредит 51

- 20 000 руб. - перечислена арендная плата за март;

Дебет 68 Кредит 51

- 3600 руб. - перечислен в бюджет НДС;

Дебет 68 Кредит 19

- 3600 руб. - принята к вычету сумма НДС на основании счета-фактуры, выписанного арендатором.

3.5 Налог на прибыль

Правила формирования в бухгалтерском учете и порядок раскрытия в бухгалтерской отчетности информации о расчетах по налогу на прибыль установлены Положением по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02, утвержденным Приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н.

Организация уплачивает в бюджет в течение квартала авансовые платежи налога на прибыль, определяемые исходя из предполагаемой суммы прибыли за налогооблагаемый период и ставки налога. До начала квартала организация представляет налоговым органам справки о предполагаемых суммах налога на прибыль. Уплата авансовых взносов в бюджет производится не позднее 15-го числа каждого месяца равными долями в размере одной трети квартальной суммы налога.

Ежемесячные перечисления авансовых платежей налога на прибыль отражаются бухгалтерской записью:

Д-т 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

К-т 51 «Расчетный счет».

Суммы фактически причитающихся платежей налога на прибыль за отчетный период (согласно расчетам) отражаются в учете записью:

Д-т 99 «Прибыли и убытки»

К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».

Разница между суммой, подлежащей внесению в бюджет по фактически полученной прибыли, и фактическими авансовыми взносами налога на прибыль за истекший квартал, определенная путем сопоставления дебетового и кредитового оборотов по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль», подлежит уточнению на сумму, рассчитанную исходя из ставки рефинансирования Банка России, действовавшей на 15-е число второго месяца истекшего квартала, деленную на четыре.

Дополнительные платежи в бюджет (возврат из бюджета) относятся на финансовые результаты деятельности организации в виде прибыли или убытка.

При этом делаются записи:

- начислены дополнительные платежи к уплате в бюджет:

Д-т 99 «Прибыли и убытки» К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам»;

- перечислены платежи в бюджет:

Д-т 68 «Расчеты по налогам и сборам» К-т 51 «Расчетный счет»;

- начислены дополнительные платежи, подлежащие возврату из бюджета:

Д-т 68 «Расчеты по налогам и сборам» К-т 99 «Прибыли и убытки»;

- получены платежи из бюджета:

Д-т 51 «Расчетные счета» К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Суммы налога на прибыль и дополнительных платежей по квартальным расчетам вносятся в бюджет в пятидневный срок со дня, установленного для представления бухгалтерского отчета за квартал, а по годовым расчетам – в десятидневный срок со дня, установленного для представления бухгалтерского отчета за истекший год.

3.6 Налог на имущество предприятия

Налоговая база по налогу на имущество определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. Среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за налоговый (отчетный) период определяется так. Сначала складывают величину остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового (отчетного) периода и на 1-е число следующего за налоговым (отчетным) периодом. Полученный результат делят на количество месяцев в налоговом (отчетном) периоде, увеличенное на единицу.

В общем случае, когда организация действует и имеет налогооблагаемое имущество с начала года, формулы расчета налогооблагаемой базы (среднегодовая стоимость имущества - СГСИ) могут быть представлены следующим образом.

За I квартал:

1/4 х (С1 + С2 + С3 + С4).

За полугодие:

1/7 х (С1 + С2 + С3 + С4 + С5 + С6 + С7).

За 9 месяцев:

1/10 х (С1 + С2 + С3 + С4 + С5 + С6 + С7 + С8 + С9 + С10).

За год:

1/13 х (С1 + С2 + С3 + С4 + С5 + С6 + С7 + С8 + С9 + С10 + С11 + С12 + С13),

где С - остаточная стоимость имущества, облагаемого налогом, по состоянию на 1-е число каждого календарного месяца отчетного периода.

Сумма налога исчисляется по итогам налогового периода как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, определенной за налоговый период:

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется как разница между суммой налога, исчисленной в целом за год, и суммами авансовых платежей по налогу, исчисленных в течение налогового периода:

Сумма авансового платежа по налогу исчисляется по итогам каждого отчетного периода в размере 1/4 произведения соответствующей налоговой ставки и средней стоимости имущества, определенной за отчетный период:

Приведем пример расчета налога на имущество. ООО «Июль» имеет на балансе имущество, остаточная стоимость которого отражена в таблице 3.

Таблица 3

Остаточная стоимость имущества ООО «Июль»

Дата

Остаточная стоимость имущества, руб.

01.01.2014

900 000

01.02.2014

980 000

01.03.2014

1 020 000

01.04.2014

1 018 600

01.05.2014

1 018 000

01.06.2014

1 023 000

01.07.2014

1 023 800

01.08.2014

1 022 600

01.09.2014

1 022 300

01.10.2014

1 023 700

01.11.2014

1 025 100

01.12.2014

1 024 800

01.01.2015

1 024 200

Рассчитаем среднегодовую стоимость имущества, подлежащую налогообложению:

За I квартал:

1/4 х (900000 + 980000 + 1020000+1018600) = 979 650 руб.

За полугодие:

1/7 х (900000 + 980000 + 1020000+1018600 + 1018000+1023000+1023800) = 997 629 руб.

За 9 месяцев:

1/10 х (900000+ 980000 + 1020000+1018600 + 1018000+1023000+1023800 + 1022600+1022300+1023700) = 1 005 200 руб.

За год:

1/13 х (900000+ 980000 + 1020000+1018600 + 1018000+1023000+1023800 + 1022600+1022300+1023700+1025100+1024800+1024200) = 1 009 700 руб.

Сумма авансового платежа по налогу на имущество за первый квартал составит 5388 руб. (979 650 руб. х 2,2% : 4).

Сумма авансового платежа по налогу на имущество за первое полугодие составит 5487 руб. (997 629 руб. х 2,2% : 4).

Сумма авансового платежа по налогу на имущество за 9 месяцев составит 5529 руб. (1 005 200 руб. х 2,2% : 4).

Сумма налога, исчисленная по итогам года, составит - 22213 руб. (1 009 700 руб. х 2,2%).

Поскольку по истечении каждого отчетного периода организация перечисляла сумму авансовых платежей в бюджет, по завершении налогового периода в бюджет им перечислено 5809 руб. (22 213 - 5388 - 5487 - 5529).

Начисленный налог на имущество (включая авансовые платежи) в регистрах бухгалтерского учета отражается следующей записью:

Дебет 91 субсчет 2 «Прочие расходы» Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на имущество»

- начислен налог (авансовый платеж по налогу) на имущество за соответствующий налоговый (отчетный) период.


4 АНАЛИЗ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ

 

      Анализ бухгалтерской отчетности или бухгалтерский анализ, является основной частью всех основных управленческих решений, которые касаются инвестирования, кредитования и т.д. Аудит бухгалтерской отчетности  это – один из наиболее важных рычагов управления финансовой системой предприятия.

      Анализировать отчетность необходимо, сегодня уже никто в этом не сомневается. Принимать верные решения, просчитанные далеко вперед, предвидеть финансовые итоги деятельности организации и достигать новых вершин в бизнесе нельзя, если нет точных данных о финансовом положении предприятия и его эффективности. В 21-м веке компьютерных технологий вся рутина анализа бухгалтерской отчетности лежит на плечах компьютера.

4.1 Понятие анализа бухгалтерской отчетности и задачи его проведения

Основным источником информации о финансовом положении предприятия является бухгалтерская отчетность. В рыночной экономике отчетность предприятия базируется на обобщении данных бухгалтерского учета и является информационным звеном, связывающим предприятия
с обществом и их партнерами – пользователями о деятельности предприятия.

Важнейшей формой выражения деловой активности предприятий является величина текущего финансового результата за определенный период – прибыли, получаемой от их производственно-эксплуатационной, инвестиционной и финансовой деятельности.

Во всем деловом мире сведения о формировании прибыли рассматриваются как наиболее значимая часть бухгалтерского отчета предприятия, дополняющая и развивающая информацию, представленную
в балансе лишь в виде окончательного оформленного результата.

Прибыль – важнейший показатель эффективности работы предприятия, источник ее жизнедеятельности. Рост прибыли создает финансовую основу
для самофинансирования деятельности предприятия, осуществления расширенного воспроизводства и удовлетворения растущих социальных
и материальных потребностей трудовых коллективов.

За счет прибыли выполняются также обязательства предприятия перед бюджетом, банками и другими организациями. Поэтому информация, содержащаяся в Отчете о прибылях и убытках, представляет интерес
для широкого круга пользователей.

Данные, отраженные в Отчете о прибылях и убытках,
позволяют достаточно объективно оценить финансовые результаты
деятельности организации.

Отчет о прибылях и убытках является основной теоретической базой
для анализа финансовых результатов деятельности предприятия.

Именно в данном отчете отражается присущие всем организациям, функционирующим в условиях рынка как независимые товаропроизводители, единство показателей финансовых результатов деятельности, единство процессов формирования прибыли, единство системы налогообложения.

Прибыль или убыток являются главным показателем, отражающим финансовый результат, слагаемый из совокупности доходов и расходов, возникающих в результате осуществления хозяйственных операций.

Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), предусматривает пять основных
показателей прибыли:

  1.  валовая прибыль;
  2.  прибыль от продаж;
  3.  прибыль до налогообложения;
  4.  прибыль от обычной деятельности;
  5.  чистая прибыль.

Все эти показатели показаны в Отчете о прибылях и убытках в динамике, то есть за отчетный период и за аналогичный период предшествующего периода. Именно данные показатели характеризуют абсолютную эффективность хозяйствования предприятия.

Наряду с абсолютной оценкой рассматривают также относительную эффективность хозяйствования – показатели рентабельности.

Рентабельность продукции определяется как отношение прибыли
от реализации продукции к выручке продукции. Рентабельность отражает степень прибыльности организации.

Анализ финансовых показателей (прибыли или убытка), произведенный
по данным Отчета о прибылях и убытках, позволяет выявить возможность улучшения финансового положения и по результатам расчетов принять экономически обоснованные решения.

         Анализ бухгалтерской отчетности позволяет сделать вывод о степени платежеспособности предприятия, каким количеством активов оно обладает и насколько эффективно они используются, достаточно ли их для полноценного и успешного осуществления хозяйственной деятельности.

          Анализируя бухгалтерскую отчетность, можно понять, насколько предприятие финансово независимо, имеет ли смысл привлекать для его развития,  способен ли менеджмент организации эффективно управлять своим бизнесом и успешно его развивать. Современный анализ бухгалтерской отчетности проводится с помощью специальных программ, доступных любому заинтересованному пользователю.

4.2 Анализ бухгалтерского баланса организации

Из всех форм бухгалтерской отчетности важнейшей является баланс.

Данные баланса необходимы: собственникам – для контроля над вложенным капиталом, руководству организации – при анализе и планировании, банкам и другим кредиторам – для оценки финансовой устойчивости.

Бухгалтерский баланс состоит из двух равновеликих частей: актива и пассива. В западной практике пассив представлен в виде собственного капитала и обязательств, т.е.

 

Актив = Собственный капитал + Обязательства.

 

Бухгалтерский баланс характеризует в денежной форме финансовое положение предприятия по состоянию на отчетную дату. По балансу характеризуется состояние материальных запасов, расчетов, наличие денежных средств, инвестиций.

Анализ динамики валюты баланса, структуры активов и пассивов предприятия позволяет сделать ряд важных выводов, необходимых как для осуществления текущей финансово-хозяйственной деятельности, так и для принятия управленческих решений на перспективу.

Последовательность анализа бухгалтерского баланса можно представить следующим образом.

 

                      

 

Исследование структуры пассива баланса позволяет установить одну из возможных причин финансовой неустойчивости предприятия.

Анализ непосредственно по балансу – дело довольно трудоемкое и неэффективное, так как слишком большое количество расчетных показателей не позволяет выделить главные тенденции в финансовом состоянии организации.

Сравнительный аналитический баланс можно получить из исходного баланса путем уплотнения отдельных статей и дополнения его показателями структуры, а также расчетами динамики.

Аналитический баланс полезен тем, что сводит воедино и систематизирует те расчеты, которые обычно осуществляет аналитик при ознакомлении с балансом. Схемой аналитического баланса (таблица 1.1) охвачено много важных показателей, характеризующих статику и динамику финансового состояния организации. Этот баланс фактически включает показатели как горизонтального, так и вертикального анализа.

Непосредственно из аналитического баланса можно получить ряд важнейших характеристик финансового состояния организации. В число исследуемых показателей обязательно нужно включать следующие:

1. Общую стоимость активов организации, равную сумме разделов I и II баланса (строка 190 + строка 290).

2. Стоимость иммобилизованных (т.е. внеоборотных) средств (активов) или недвижимых активов, равную итогу раздела I баланса (строка 190).

3. Стоимость мобильных (оборотных) средств, равную итогу раздела II баланса (строка 290).

4. Стоимость материальных оборотных средств (строка 210+220).

5. Величину собственного капитала организации, равную итогу раздела III баланса (строка 490).

6. Величину заемного капитала, равную сумме итогов разделов IV и V баланса (строка 590 + строка 690).

7. Величину собственных средств в обороте, равную разнице итогов разделов III и I баланса (строка 490 – строка 190).

8. Рабочий капитал, равный разнице между оборотными активами и текущими обязательствами (итог раздела II строка 290 минус итог раздела V строка 690).

Анализируя сравнительный баланс, необходимо обратить внимание на изменение удельного веса величины собственного оборотного капитала в стоимости активов, на соотношения темпов роста собственного и заемного капитала, а также на соотношение темпов роста дебиторской и кредиторской задолженности. При стабильной финансовой устойчивости у организации должна увеличиваться в динамике доля собственного оборотного капитале темп роста собственного капитала должен быть выше темпа рост заемного капитала, а темпы роста дебиторской и кредиторской задолженности должны уравновешивать друг друга.

4.3 Анализ отчета о финансовых результатах организации 

Отчёт о финансовых результатах - одна из основных форм бухгалтерской отчётности (форма № 2 - это название применяется с 2012 года), которая характеризует финансовые результаты деятельности организации за отчетный период и содержит данные о доходах, расходах и финансовых результатах в сумме нарастающим итогом с начала года до отчетной даты.

Начиная с отчетности за 2012 год название «Отчет о прибылях и убытках» изменено — теперь он называется «Отчет о финансовых результатах».

Согласно Приказу Минфина РФ от 08.02.96 №10 «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету». Бухгалтерская отчетность организации (ПБУ 4/96) к содержанию отчета о финансовых результатах предъявляют следующие требования:

1. Отчет о финансовых результатах должен характеризовать финансовые результаты деятельности организации (счет «Прибыли и убытки»)
за отчетный период.

2. Отчет о финансовых результатах должен содержать следующие числовые показатели (с учетом изложенного в пункте 3.3
настоящего Положения):

Выручка (2110) – все денежные средства, которые получены в результате основной деятельности. Должно быть вычтен НДС, акцизный налог и пошлина за экспорт.

Себестоимость (2120) – расходы по основной деятельности (доходы
по ней отображены в строке «Выручка»), состав зависит от вида деятельности:

  •  для производственного предприятия — это себестоимость произведенной и реализованной продукции;
  •  в торговле – покупная стоимость товара;
  •  для сферы услуг – расходы на выполнение работ.

Вся сумма во второй строке отчета о прибылях и убытках заключается
в круглые скобки.

Валовая прибыль (2100) – разница между выручкой и себестоимостью, отраженных в двух строках выше.

Расходы коммерческие (2210) – все расходы, которые связаны со сбытом (в торговле – издержки товарооборота). Это сумма всех проводок, в которых
по дебету «Себестоимость», а по кредиту – «Расходы по продажам». Число заключается в круглые скобки.

Расходы управленческие (2220) – расчет зависит от учетной политики предприятия. Если предприятие работает по системе полной себестоимости,
то расходы отображаются в реестрах с дебетом «Производственные расходы». Это значит, что все расходы на управление уже включены во вторую строку. Если на предприятии система сокращенной себестоимости, то расходы
на управление списываются сразу, то есть не распределяются по видам продукции, отображаются в пятой строке и заключаются в круглые скобки.

Прибыль от проданного товара (2200) – от числа, внесенного в третью строчку, отнимаются числа, внесенные в четвертую и пятую.

Доходы от иных предприятий (2310) – заполняют только те предприятие, которые во время отчетного периода вложили средства в уставной капитал других предприятий и получили доход от этих вложений.

Проценты, которые нужно получить (2320) – проценты по депозитам
и ценным бумагам, которые предприятие должно получить.

Проценты, которые нужно оплатить (2330)  – расходы на проценты
по займам или кредитам, которые необходимо оплатить. Число заключается
в круглые скобки.

Иные доходы (2340) – суммы, полученные за реализацию внеоборотных
и оборотных средств, полученные штрафы, проценты, доходы от долевого участия.

Иные расходы (2350) – уплаченные штрафы, проценты, долги. Число должно быть заключено в круглые скобки.

Прибыль (до вычета налогов) (2300) – в данной строке отчета
о финансовых результатах отражается сумма прибыли до налогообложения, определяется эта величина следующим образом: прибыль от проданного товара + доходы от иных предприятий + проценты, которые нужно получить — проценты, которые нужно оплатить + иные доходы – иные расходы.
Если в строке отображается убыток, то число заключается в круглые скобки.

Налог на прибыль (текущий) (2410) – начисленный налог на прибыль (если он начисляется по ПБУ 18/02). Если форму 2 заполняет субъект малого предприятия, то эта строка остается не заполненной.

В том числе, постоянные обязательства по налогам (2421) – заполняется, если при подведении итогов появилась разница по налоговому
и бухгалтерскому учету. Сумма в этой строке – разница, на которую увеличится или уменьшится сумма налога на прибыль, определенная к оплате.

Изменения суммы отложенных налоговых платежей (2430) – заполняется, если на предприятии существуют доходы или расходы, которые
по бухгалтерскому учету прошли в одном периоде, а налог на них рассчитывается в последующем периоде.

Прочее (2460) – доплаты, пени, переплаты по налогам и др.

Чистая прибыль (или убыток) (2400) – прибыль (до вычета налогов) -налог на прибыль (текущий) +/- в том числе, постоянные обязательства по налогам +/- изменения суммы отложенных налоговых платежей – прочее.

4.4 Общая оценка состава и структуры финансовых
результатов организации

Анализ финансового результата проводится в следующей последовательности:

  •  анализ уровня и динамики финансового результата;
  •  факторный анализ прибыли;
  •  анализ затрат производимых предприятием;
  •  анализ показателей рентабельности.

Анализ уровня и динамики финансовых результатов проводится
по данным формы №2 «Отчет о прибылях и убытках». Для анализа
составляется таблица 4.

Таблица 4. Анализ динамики и структуры финансовых результатов

Показатели

Отчетный год

Прошлый год

Откл.

(+,-)

Удельный вес в % к выручке

Откл.

(+,-)

Отчет. год

Прош. год

1.Выручка от продажи продукции, работ, услуг

97229

92045

+5184

100

100

-

2.Себестоимость реализованной продукции

73608

72843

+765

79,97

79,14

+0,83

3.Коммерческие расходы

13559

10995

+2564

14,73

11,95

+2,78

4.Управленческие расходы

9685

7788

+1897

10,52

8,46

+2,06

5.Прибыль от продаж

377

419

-42

0,39

0,46

-0,07

6.Прочие расходы

0

0

-

-

-

-

7.Прибыль до налогообложения

377

419

-42

0,38

0,45

-0,07

8.Налог на прибыль

321

341

+20

0,33

0,37

-0,04

9.Чистая прибыль (убыток)

56

78

-22

0,05

0,08

-0,03

Для примера рассчитаем аналитические показатели по строке «Налог на прибыль»:

  •  абсолютное отклонение налога на прибыль:

                

удельный вес налога на прибыль прошлого периода:

 

  •  удельный вес налога на прибыль отчётного периода:

 

  •  абсолютное отклонение удельного веса по налогу на прибыль:

 

Остальные показатели рассчитываются аналогично.

Из данных таблицы видно, что за отчётный период прибыль от продаж уменьшилась на 42тыс. руб., уменьшение прибыли от продаж произошло
за счёт уменьшения выручки от реализации продукции на 5184 тыс. руб.
и увеличения расходов по обычной деятельности на 5226 тыс. руб.

В структуре финансовых результатов наибольший удельный вес занимают расходы по обычной деятельности на конец года 99,6%. Удельный вес расходов по обычной деятельности снизился по сравнению с аналогичным периодом предыдущего года на 0,3 %, а прибыли до налогообложения на 0,07%.

Чистая прибыль за отчётный период снизилась на 22 тыс. руб.,
её удельный вес также снизился по сравнению с аналогичным периодом прошлого года на 0,03%. Это отрицательная тенденция, свидетельствующая
о неблагоприятном финансовом состоянии предприятия.

4.5  Факторный анализ прибыли от продаж
и прибыли до налогообложения

Факторный анализ прибыли от продаж и до налогообложения  необходимо проводить для того, чтобы определить резервы повышения прибыли от продаж и налогообложения, а так же за счет влияния каких показателей произошел рост или снижение прибыли от продаж и налогообложения.

На прибыль от продаж влияют все показатели факторы её определяющие. Прибыль от продаж рассчитывается по формуле:

Следовательно, можно произвести подстановку, увеличив количество факторов в исходной модели:

 

Следует также отметить, что фактор – выручка от продажи в свою очередь также зависит от двух составляющих – это количество реализованной продукции и её цена, поэтому модель примет вид:

 

Методика расчета влияния факторов на прибыль от обычной деятельности включает следующие шаги (за основу необходимо взять аналитическую таблицу «Анализ динамики и структуры финансовых результатов»).

  1.  Расчет влияния фактора «Выручка от продажи»

Расчет влияния этого фактора нужно разложить на две части.
Так как выручка организации – это произведение количества и цены реализуемой продукции, то сначала рассчитаем влияние на прибыль от продаж цены, по которой продавалась продукция или товары, а затем рассчитаем влияние на прибыль изменения физической массы проданной продукции.

При проведении факторного анализа необходимо учитывать влияние инфляции. Предположим, что цены на продукцию в отчетном периоде возросли по сравнению с базисным в среднем на 6%.

Тогда индекс цены:

 

где ∆Ц – прирост или снижение цен в отчётном периоде.

Следовательно, выручка от продажи в отчетном периоде в сопоставимых ценах будет равна:

 

где В1 – выручка от продажи в сопоставимых ценах;

Вотч – выручка о продажи продукции в отчетном периоде.

Следовательно, выручка от продажи продукции в отчетном году
по сравнению с прошедшим периодом увеличилась за счет роста цены на 5504 тыс. руб.

 

 

Уменьшение количества реализуемой продукции привело к снижению выручки в отчетном периоде на -320 тыс. руб., а общее увеличение выручки (+5184 тыс. руб. ) произошло за счёт повышения цен на 6%.

  1.  Расчет влияния фактора «Цена»:

Для определения степени влияния изменения цены на изменение суммы прибыли от продажи необходимо сделать следующий расчет:

 

Таким образом, прирост цен на продукцию в отчетном периоде
по сравнению с прошедшим периодом в среднем на 6% привел к увеличению суммы прибыли от продажи на 3654 тыс. руб.

  1.  Расчет влияния фактора «Количество проданной продукции (товаров)»:

Влияние на сумму прибыли от продажи изменения количества проданной продукции можно рассчитать следующим образом:

 

Таким образом, влияние получилось положительным, т.е. в результате снижения в отчетном периоде количества реализуемой продукции (товаров) прибыль от продаж увеличилась на 3229 тыс. руб.

  1.  Расчет влияния фактора «Себестоимость проданной продукции» осуществляется следующим образом:

 

При анализе нужно быть внимательным, так как расходы — это факторы обратного влияния по отношению к прибыли. Если посмотреть в таблицу «Анализ состава и структуры финансовых результатов», то увидим,
что расходы по обычной деятельности в отчетном периоде увеличились на 5226 тыс. руб., а их уровень по отношению к выручке от продажи увеличился
на 0,83%. Поэтому экономия привела к увеличению суммы прибыли
от продажи на 807 тыс. руб.

  1.  Расчет влияния фактора «Коммерческие расходы»:

Для расчета используется формула, аналогичная предыдущей:

 

Таким образом, перерасход по коммерческим расходам в отчетном периоде и повышение их уровня на 2,78% привели к уменьшению суммы прибыли от продажи на 2702,9 тыс. руб.

  1.  Расчет влияния фактора «Управленческие расходы»:

 

Это означает, что перерасход по управленческим расходам в отчетном периоде по сравнению с прошедшим и повышение их уровня на 2,06% уменьшил сумму прибыли на 2002,9 тыс. руб.

Остальные показатели — факторы от прочей операционной
и внереализационной деятельности и чрезвычайные — не оказывают столь существенного влияния на прибыль, как факторы хозяйственной сферы. Однако их влияние на сумму прибыли тоже можно определить. В данном случае используется метод балансовой увязки, факторная модель прибыли
до налогообложения отчетного периода аддитивного вида.

Влияние фактора определяется по колонке «Отклонения» в таблице «Анализ динамики и структуры финансовых результатов». Все показатели нужно разделить на факторы прямого и обратного влияния по отношению
к прибыли. На какую величину увеличивается (уменьшается) показатель-фактор «прямого действия», на такую же сумму увеличивается (уменьшается) прибыль. Факторы «обратного действия» (расходы) влияют на сумму прибыли противоположным образом.

Таким образом, можно обобщить влияние факторов, воздействующих
на прибыль от продажи и, следовательно, на прибыль отчетного периода.

Для анализа составляется следующая таблица.

Таблица 5 – Сводная таблица влияния факторов на прибыль
до налогообложения отчетного периода

Показатели-факторы

Сумма, тыс.руб.

Изменение цен на реализованную продукцию

+3654,0

Количество проданной продукции (работ, услуг)

+3229,0

Расходы по обычной деятельности

-97,0

Коммерческие расходы

+2702,2

Управленческие расходы

+2002,9

Итого влияние на прибыль от продаж

-42,0

Прочие расходы

0

Совокупное влияние факторов на прибыль до налогообложения

-42,0

Как видно из данных таблицы рост прибыли от продаж в большей мере произошёл за счёт роста цен на реализованную продукцию. Значительное увеличение расходов по обычной деятельности привело к снижению прибыли. На снижение прибыли до налогообложения повлияло увеличение прочих расходов. Таким образом, резервами повышения прибыли до налогообложения являются сокращение прочих расходов.

4.6  Анализ показателей рентабельности

Показатели рентабельности – это относительные
показатели прибыльности.

В ходе анализа рассчитываются следующие показатели рентабельности (показатели рассчитываются на примере формы №2 «Отчёт о финансовых результатах» и формы №1 «Бухгалтерский баланс» предприятия ООО «Июль»:

  1.  Рентабельность продаж (Rпр) – показывает часть прибыли от продаж, приходящуюся на 1 руб. выручки. Рассчитывается по формуле:

 

 

 

где Ппр – прибыль от продаж,;

В – выручка от продаж.

  1.  Чистая рентабельность (Rчист) – показывает часть чистой прибыли, приходящуюся на 1 руб. выручки. Рассчитывается по формуле:

 

 

 

где Пчист – чистая прибыль.

  1.  Рентабельность продукции или затратоотдача (Rпрод) – показывает часть прибыли от продаж, приходящуюся на 1 руб. затрат (себестоимости). Рассчитывается по формуле:

 

 

 

  1.  Экономическая рентабельность или рентабельность активов (Rэконом) – показывает эффективность использования всего имущества предприятия. Рассчитывается по формуле:

 

 

 

где Пн/о – прибыль до налогообложения (Ф № 2).

На основании рассчитанных показателей составляется таблица
(см. таблицу 5)

Таблица 5 – Показатели, характеризующие рентабельность

Показатели

Отчетный год

Прошлый год

Отклонения (+,-)

Рентабельность продаж (Rпр)

0,38

0,45

-0,07

Чистая рентабельность (Rчист)

0,05

0,08

-0,03

Рентабельность продукции или затратоотдача (Rпрод)

0,39

0,46

-0,07

Экономическая рентабельность или рентабельность активов (Rэконом)

16,3

17,8

-1,5

Исходя из данных таблицы видно, что рентабельность продаж за отчётный период снизилась на 0,07 %. Это произошло из-за того, что выручка в отчётном периоде прирастала более высокими темпами, чем прибыль от продаж. Рентабельность продукции или затратоотдачи снизилась на 0,07% за отчётный период. Снижение чистой рентабельности за отчётный период на 0,03% обусловлено снижением чистой прибыли предприятия.

По данным «Отчета о финансовых результатах» (ф. № 2) можно проанализировать динамику рентабельности продаж, чистой рентабельности отчетного периода, а также влияние факторов на изменение этих показателей.

4.7 Факторный анализ рентабельности продаж

Рентабельность продаж — это отношение суммы прибыли от продаж
к объему реализованной продукции:

 

Для проведения факторного анализа в данной модели необходимо увеличить количество факторов, применив приём детализации.

Так, фактор «Прибыль от продаж» - это разница между валовой прибылью, коммерческими и управленческими расходами. Валовая прибыль в свою очередь – это разница между выручкой и себестоимостью продукции.

 

 

где Пп – это прибыль от продаж;

В – выручка от продажи продукции;

КР – коммерческие расходы;

УР – управленческие расходы;

Пвал – прибыль валовая.

Таким образом,

 


Факторная модель после подстановки примет вид:

 

Из этой факторной модели следует, что на рентабельность продаж влияют те же факторы, которые влияют на прибыль от продажи. Чтобы определить,
как каждый фактор повлиял на рентабельность продаж, необходимо провести факторный анализ методом цепных подстановок:

  1.  Влияние изменения выручки от продажи на рентабельность:

 

 

Таким образом, за счёт увеличения выручки от продажи продукции рентабельность продаж увеличилась на 26,04%.

  1.  Влияние изменения себестоимости продажи на рентабельность:

 

 

Таким образом, за счёт снижения себестоимости продукции рентабельность продаж выросла на 23,91%.

Совокупное влияние факторов составляет:

 

 

Рентабельность продаж отчетного периода увеличилась по сравнению с рентабельностью прошедшего периода на 49,95%.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

         Производственная практика является важнейшей составной частью при изучении курса бухгалтерского учета она посвящена составлению и использованию бухгалтерской отчетности на предприятии ООО«Июль».
      
Производственная практика на ООО «Июль» была пройдена успешно. В ходе практики я закрепила необходимых умения и опыта практической работы в конкретной организации, ПМ 03 «Проведение расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами», ПМ 04 «Составление и использование бухгалтерской отчетности». Общий анализ экономических показателей говорит об их ухудшении, повлиявшем на финансовые результаты в сторону
их снижения. Выручка от продажи продукции за последние три года увеличилась на 02,01% и составила в 2014 году 97229 тыс. руб. По сравнению с предыдущим годом она увеличилась на 05,63%. Это произошло за счет роста продаж продукции, в связи с увеличением спроса.

Прибыль от продажи продукции, также в целом имеет положительную динамику. За последние три года прибыль от продажи увеличилась на 138,61%. По сравнению с предыдущим годом, в 2013 году наблюдается замедление темпов снижения прибыли. Так по сравнению с 2013 годом прибыль уменьшилась на 89,98%. Прибыль составила в отчетном году 377 тыс. руб. Снижение прибыли от продажи обусловлено увеличением себестоимости производимой продукции.

На основании полученных результатов, считаю нужным предложить мероприятие по увеличению финансовых результатов путем снижения уровня расходов и улучшения системы управления финансовыми и материальными ресурсами предприятия.

После проведения предложенного мероприятия, направленного
на улучшение финансового состояния организации можно сделать вывод,
что ООО «Фирма «Июль» является организацией с финансовой устойчивостью
и платежеспособностью. Финансовое состояние позволяет выполнять обязательства своевременно.

Чтобы вывести предприятие на высокий уровень по финансовым показателям, ему необходимо предпринять следующие меры:

  •  предприятию необходимо сократить расходы по статье
    «Коммерческие расходы» (например, уменьшить сумму «бонусов» руководству компании);
  •  пересмотреть ассортимент реализуемой продукции и ввести в его состав более рентабельные товары, чтобы увеличить выручку;
  •  компании необходимо предпринять меры по совершенствованию финансового и налогового планирования;
  •  пересмотреть политику ценообразования.

Разработанные рекомендации также могут применяться и на других предприятиях, которые испытывают проблемы с уровнем рентабельности,
и которым необходимо увеличить прибыль.

Перспективы исследования рассмотренной проблематики состоят
в необходимости изучения особенностей оптимизации затрат
на реализацию/производство продукции. Необходимо понимать, что разумные затраты приводят к росту финансовых показателей, экономии ресурсов и в целом, к финансовому оздоровлению предприятия.

СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации",утвержденное приказом Минфина РФ от 6.07.99г. N~43н (ПБУ4/99);

2. Методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утвержденные приказом Минфина РФ от 28.06.ООг. Ns60н;

        З.  Веснин В.Р. Основы финансового анализа. Учебник для вузов. - М.: Триада, Лтд, 2007. - 288 с.

        4. Ермолович Л.Л. Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия. - Мн.: БГЭУ, 2007. - 348 с.

5. Савицкая Г.В. «Экономический анализ» - М.: 000 «Новое издание», 2006 г.;

6.  Селезнева Н.Н., Ионова А.Ф. Финансовый анализ: Учеб.пособие. - М.: ЮНИТИ - ДАНА, 2006. - 479 с.

7.  Шеремет А.Д. Финансовые результаты хозяйственной деятельности экономического субъекта // Аудит и финансовый анализ, №2 2008г. - С.22-28

8.  Шуляк Н.П. Анализ хозяйственной деятельности экономического субъекта // Аудит и финансовый анализ, №1 2008г. - С.26-30

9. Электронный глоссарий по экономическому анализу, им. Н. И. Лобачевского, 2010 г.

10. Журнал «Справочник экономиста» №1 за 2013 год

ПРИЛОЖЕНИЯ


 

А также другие работы, которые могут Вас заинтересовать

14803. ДYНИЕНI ДYБIРЛЕТКЕН ТYРКIЛЕРДIҢ ДЕНЕ ТӘРБИЕСI 48 KB
  ДYНИЕНI ДYБIРЛЕТКЕН ТYРКIЛЕРДIҢ ДЕНЕ ТӘРБИЕСI Қолына олимпиялық алауды ұстаған халық оның жалынын әрi қарай шалқыта түсуге тиiс Пьер де Кубертен қазiргi олимпиялық ойындардың негiзiн салушы Бiздер қазiргi кезде мекендеп ғұмыр кешiп отырған Қазақстан Республикасының аум
14804. Тəрбие құралы – əлеуметтік орта 67.5 KB
  Тəрбие құралы – əлеуметтік орта Жоспары 1. Отбасы – педагогикалық қатынас субъекті 2. Мектеп ұжымы 3. Балалар жəне жасөспірімдер бірлестіктері 1. Отбасы – педагогикалық қатынас субъекті Отбасы мектеп пен мектепке дейінгі тəрбие мекемелері балалар жəне жасө
14805. Көне дүниедегі мектеп және тәрбие 78 KB
  Көне дүниедегі мектеп және тәрбие. Ертедегі Шығыстың өркениеті жағдайындағы тәрбие және оқыту. Ертедегі Грециядағы тәрбие жүйесі. Ертедегі Грецияда педагогикалық теорияның пайда болуы. Ертедегі Римде тәрбие мен педагогикалық ойпікірдің дамуы. ...
14806. Көне Түркі жазба ескерткіштеріндегі және 58.5 KB
  Көне Түркі жазба ескерткіштеріндегі және Қорқыт ата кітабындағы халықтық педагогика Жазба ескерткіштер. Тәрбиенің мәңгілігі қажетгілігі қасиетгілігі жайлы ой түркі жазбасының ертедегі ескерткіштерімен дөледденеді. Бұл түрғыда ерекше қызығушылық түғазатын
14807. Қазақ ақын-жырауларының тәлім-тәрбиелік идеялары 51.5 KB
  Қазақ ақынжырауларының тәлімтәрбиелік идеялары. Қазақ хандығы көптеген тайпалардың – қаңлылар үйсіндер қыпшақтар арғындар наймандар дулаттар және т.б. негізінде құрылды. Қиын тарихи жағдайда қалыптаса отырып қазақ хандығы бірде ХҮІ ғ.бас кезінде нығайды бір...
14808. ҚИЫН БАЛАЛАРМЕН ЖҰМЫС 45.5 KB
  ҚИЫН БАЛАЛАРМЕН ЖҰМЫС. Бекибаева Сәнгүл Ғосманқызы қазақ тілі мен әдебиеті пәнінің мұғалімі №35жалпы орта білім беру мектебі 1 . Тәрбие отбасынан басталады Қиын балалардың отбасындағы беріктігі және өнегелі отбасында өнегелі ұрпақ тәрбиеленетіні сөзсіз....
14809. Қиял туралы жалпы ұғым 92 KB
  Қиял туралы жалпы ұғым Қиял дегеніміз сыртқы дүние заттары мен қүбылыстарының субъективтік образдарын қайтадан жаңартып өндеп бейнелеуде көрінетін тек адамға ғана тән психикалық процесс: ...барлық жан қуаттарын рухани күштерді тек қиял ғана өзіндік сақталатынс...
14810. ҚЫЗ БАЛА - ҰЛТТЫҢ ҰЯТЫ, ХАЛЫҚТЫҢ ШЫРАЙЫ 54.5 KB
  ҚЫЗ БАЛА ҰЛТТЫҢ ҰЯТЫ ХАЛЫҚТЫҢ ШЫРАЙЫ Л.Т.Байкеева В.Б.Зеткулова М.Б.Мыңбаева Тараз мемлекеттік педагогикалық институты Тараз қ. Қазақ халқы бала тәрбиесіне өте көп көңіл бөлген. Баланың ана құрсағында пайда болуына оның өмірге келуіне оның алғашқы қадамына ...
14811. Оқу мен жазу арқылы сын тұрғысынан ойлауды дамыту – педагогикалық технология 78.5 KB
  Оқу мен жазу арқылы сын тұрғысынан ойлауды дамыту – педагогикалық технология Сын тұрғысынан ойлауды дамыту бағдарламасы – әлемнің түкпіртүкпірінен жиылған білім берушілердің бірлескен еңбегі. Тәжірибені жүйеге келтірген Джинни Л.Стил Курт...