89001

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ

Книга

Бухгалтерский учет и финансовый аудит

Сельское хозяйство является важнейшей составной частью агропромышленного комплекса. С принятием Гражданского кодекса Российской Федерации, законов о земле, о предприятиях с разной формой собственности получают широкое развитие новые формы хозяйствования, организуются индивидуальные крестьянские...

Русский

2015-05-07

928 KB

61 чел.

М.З.Пизенгольц

БУХГАЛТЕРСКИЙ

УЧЕТ

В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ

Четвертое издание, переработанное и дополненное

Том 1

Часть 1

Бухгалтерский финансовый учет

Рекомендовано

Министерством сельского хозяйства

Российской Федерации

в качестве учебника

для студентов высших учебных заведений

по специальности

060500 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»

 

Москва

«Финансы и статистика»

2002


УДК 657:63 (075.8) ББК 65.052.5я73 П32

РЕЦЕНЗЕНТЫ: кафедра бухгалтерского учета и аудита

Московской сельскохозяйственной академии

им. К. А. Тимирязева

и доктор экономических наук, профессор

А. П. Бархатов

Пизенгольц М. 3.

П32      Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве. Т. 1. Ч. 1. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник. - 4-е изд., пере-раб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2002. - 480 с: ил ISBN 5-279-02460-0

Четвертое издание учебника (1-е изд. - 1982 г.) подготовлено по новому учебному плану, в котором курс отраслевого бухгалтерского учета разбит на три самостоятельных курса. Соответственно новое издание учебника состоит из трех частей: бухгалтерского финансового учета, вопросы которого включены в первый том; бухгалтерского управленческого учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности, составляющих второй том.

Для студентов учетных и экономических специальностей сельхозвузов, слушателей курсовой сети системы повышения квалификации бухгалтерских и аудиторских кадров для сельского хозяйства.

УДК 657:63(075.8) ББК 65.052.5я73

0605010205 - 126 .    .

П   010(01)-2002" без о6ъявл-

. 3. Пизенгольц, 1982 . 3. Пизенгольц, 2001

ISBN 5-279-02460-0

 .

 Предисловие

Со времени выхода третьего издания учебника (в 1993 г.) в бухгалтерском учете произошли существенные изменения, вызванные принятием целого ряда законодательных и других нормативных актов. Так, за этот период был принят Государственной Думой и одобрен Федеральным собранием Федеральный закон "О бухгалтерском учете"; постановлением Правительства Российской Федерации от 6 марта 1998 г. № 283 утверждена Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности. В развитие Программы Министерством финансов Российской Федерации принято новое Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности Российской Федерации, разработаны и утверждены положения (стандарты) по ведению бухгалтерского учета (ПБУ) на важнейших участках бухгалтерских работ. И наконец, 31 октября 2000 г. Министерством финансов РФ был утвержден новый план счетов бухгалтерского учета, на базе которого разработан план счетов для предприятий и организаций агропромышленного комплекса. Все эти новые нормативные материалы ориентированы на постепенный переход бухгалтерского учета в Российской Федерации на международные стандарты.

В соответствии с осуществленными изменениями в методологии и организации бухгалтерского учета было перестроено и преподавание ранее единого курса бухгалтерского учета. Согласно образовательному стандарту по специальности 060500 "Бухгалтерский учет, анализ и аудит" и утвержденному новому учебному плану по этой специальности теперь из единого курса бухгалтерского отраслевого учета выделены три самостоятельных учебных курса: "Бухгалтерский финансовый учет", "Бухгалтерский управленческий учет" и "Бухгалтерская (финансовая) отчетность".

Все эти изменения нашли свое отражение в настоящем издании учебника. Он разделен на три самостоятельные части: бухгалтерский финансовый учет, бухгалтерский управленческий учет и бухгалтерская (финансовая) отчетность.

БИБЛИОТЕКА

398740

 амооескоиобл


В соответствии с разработанными программами названных курсов в учебник введены новые темы и параграфы: "Учет финансовых вложений", "Нормативная база бухгалтерского учета", "Учетная политика организации", "Система учета затрат в финансовом учете", "Учет доходов и расходов в сельскохозяйственных организациях", "Общие принципы управленческого учета", "Общая характеристика учета затрат в управленческом учете", "Взаимосвязь управленческого и финансового учета". Практически все темы по разделу "Бухгалтерская (финансовая) отчетность" новые (в предыдущих изданиях учебника по этим вопросам было лишь две темы, а в настоящем издании — 5 тем).

Вместе с тем из учебника исключены устаревшие темы и темы, материал которых переведен в спецкурсы: "Учет малоценных и быстроизнашивающихся предметов", "Особенности учета на обслуживающих предприятиях и организациях агропро-ма", "Учет в крестьянских (фермерских) хозяйствах", "Учет внешнеэкономической деятельности", "Учет на малых предприятиях". Все это позволило сосредоточить внимание на основных темах сельскохозяйственного финансового и управленческого учета.

Учебник может быть использован в вузах, средних специальных учебных заведениях, на курсах подготовки бухгалтеров для сельского хозяйства, в системе повышения квалификации бухгалтеров и аудиторов, а также практическими работниками бухгалтерских служб организаций системы агропромышленного комплекса.

 ГЛАВА I

Общие положения организации

финансового учета в сельскохозяйственных организациях

1. Роль и задачи бухгалтерского учета

Общие положения

Сельское хозяйство является важнейшей составной частью агропромышленного комплекса. С принятием Гражданского кодекса Российской Федерации, законов о земле, о предприятиях с разной формой собственности получают широкое развитие новые формы хозяйствования, организуются индивидуальные крестьянские хозяйства и их ассоциации, в обращение вводятся ценные бумаги, развивается оптовая торговля.

Для нормального функционирования экономики необходима всесторонняя, объективная, оперативно поступающая информация. Важнейшим источником информации об экономической деятельности организаций, в том числе и сельскохозяйственных, являются данные, содержащиеся в бухгалтерском учете.

Роль бухгалтерского учета

Бухгалтерский учет формирует информацию о работе сельскохозяйственных организаций. Он фиксирует все изменения, происходящие в производственной, снабженческой и сбытовой деятельности, т. е. дает необходимые сведения о кругообороте средств и процессе расширенного воспроизводства сельскохозяйственных предприятий. Информационная функция бухгалтерского учета не пассивна. Бухгалтерский учет — не бесстрастный регистратор фактов и событий; здесь систематизируются и обобщаются полученные данные. Все изменения, происходящие в хозяйственной деятельности, регистрируются в бух-


галтерском учете с целью активного воздействия на улучшение работы организации через принятие правильных управленческих решений.

Поэтому бухгалтерский учет является составной частью системы управления производством. Он необходим прежде всего для информационного обеспечения системы управления, причем на всех ее уровнях. В частности, учетная информация привлекается для управления на следующих уровнях: внутрихозяйственном (в производственных подразделениях), общехозяйственном (по хозяйству в целом) и на внешних уровнях управления сельскохозяйственным производством. В общем объеме экономической информации в сельском хозяйстве учетная информация занимает свыше 80%, т.е. данная информация составляет основу информационного обеспечения системы управления сельскохозяйственным производством.

На внутрихозяйственном уровне для этих целей используются данные первичного и сводного учета: от первичных документов до соответствующих отчетов подразделений; на общехозяйственном уровне — данные текущего бухгалтерского учета вплоть до отчетности; на внешних уровнях управления — главным образом данные отчетности (от текущей до годовой).

Роль бухгалтерского учета в информационном обеспечении системы управления достаточно высока при формах учета, основанных на ручной обработке учетной информации, но она еще более возрастает в условиях внедрения форм учета, основанных на машинной обработке информации. Именно на этой стадии внедрения обработки информации бухгалтерский учет становится важнейшей составной частью единой автоматизированной системы. Хотя, естественно, самостоятельность его как одного из важнейших видов учета полностью сохраняется.

Значение бухгалтерского учета в системе управления не сводится только к функции информационного обеспечения, т. е. к информационной подсистеме. Бухгалтерский учет выполняет и другую важнейшую роль — обеспечение контроля за сохранностью собственности организаций. Большое значение контрольная функция бухгалтерского учета имеет в условиях, когда повсеместно внедряются экономические методы воздействия на качество работы предприятий. Это значит, что бухгалтерский учет не только должен сигнализировать о недостатках в работе,

6

 о нерациональном использовании ресурсов и т. п., но путем соответствующей организации учетной службы призван поставить заслон этим негативным явлениям.

Задачи совершенствования бухгалтерского учета

Бухгалтерский учет необходимо постоянно совершенствовать с учетом меняющейся экономической обстановки. Принятые в последние несколько лет нормативные документы предусматривают внедрение в практику бухгалтерского учета предприятий современных принципов его организации на основе международных стандартов.

Так, в 1996 г. принят Федеральный закон о бухгалтерском учете, с 1998 г. действует Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, с 2001 г. вводится новый План счетов бухгалтерского учета, построенный на основе международных стандартов и ориентированный на рыночную экономику.

В соответствии с этими документами главными задачами бухгалтерского учета на предприятиях являются:

обеспечение контроля за наличием и движением имущества, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормативами и сметами;

своевременное предупреждение негативных явлений в хозяйственно-финансовой деятельности, выявление и мобилизация внутрихозяйственных резервов;

формирование полной и достоверной информации о хозяйственных процессах и результатах деятельности предприятия, необходимой для оперативного руководства и управления, а также для ее использования инвесторами, поставщиками, покупателями, кредиторами, налоговыми, финансовыми и банковскими органами.

Бухгалтерский учет на сельскохозяйственных предприятиях организован на основе единой методологии. С этой целью в последние годы проделана большая работа по унификации учета в колхозах, совхозах, объединениях, организациях других форм собственности, разработаны и утверждены единые формы бухгалтерских документов, учетных регистров, установлен единый план счетов бухгалтерского учета, введены единые принципы учета хозяйственных операций, единая методика исчисления себестоимости сельскохозяйственной продукции, унифицирована отчетность и т.д. Все это позволило значительно улучшить


организацию бухгалтерского учета на сельскохозяйственных предприятиях, повысить его качество и достоверность. В целях дальнейшего совершенствования бухгалтерского учета необходимо внедрение прогрессивных форм и методов учетных работ, в первую очередь форм учета, основанных на автоматизации обработки учетной информации, в частности на широком внедрении компьютерного учета в бухгалтерии. На ближайшую перспективу это основной путь совершенствования бухгалтерского учета.

2. Подразделение учета на финансовый и управленческий

Переход на новый план счетов, приближение учета к международным стандартам потребовали подразделения бухгалтерского учета на две подсистемы: финансовый и управленческий учет.

Финансовый учет

В финансовом учете формируется информация о деятельности организации в целом: доходах и расходах (в целом по организации в поэлементном разрезе), состоянии денежных средств, дебиторской и кредиторской задолженности, прочих видах расчетов, платежах в бюджет и внебюджетные фонды, о финансовых вложениях, финансовых результатах деятельности, капитале и т. п. Другими словами, в финансовом учете формируется информация по общим показателям деятельности коммерческой организации. Данные финансового учета сводятся в финансовой отчетности и в установленном порядке представляются внешним пользователям: учредителям организации, налоговым органам, органам статистики, банковским, финансовым учреждениям. С этих позиций данные финансового учета не представляют коммерческой тайны, поскольку в финансовом учете находят отражение лишь общие показатели деятельности организации.

Управленческий учет

В управленческом учете формируется внутренняя информация о деятельности предприятия, т.е. информация для конкретных нужд управления предприятием. Это в первую очередь ин-

8

 формация о затратах на производство по конкретным подразделениям, видам производимой продукции, статьям затрат, по центрам ответственности и т.п. Следовательно, в управленческом учете содержится подробная информация о затратах на производство по их конкретным видам. Поэтому довольно часто управленческий учет отождествляют с производственным учетом (учетом затрат на производство). Однако это неправильное толкование. Понятие управленческого учета значительно шире производственного учета. В управленческий учет помимо бухгалтерского учета затрат на производство входит и оперативный учет, элементы планирования, контроля, анализа производства предприятия.

В управленческом учете применяются свои специфические методы учета: "стандарт-кост", "директ-костинг" и др. Администрация организации сама решает вопросы о степени детализации учета затрат, о применяемых при этом методах и приемах учета.

Информация, содержащаяся в управленческом учете, ориентирована на внутренние нужды организации (совершенствование производства, снижение затрат и т. п.), его данные составляют коммерческую тайну и не подлежат разглашению.

В целом по организации данные финансового и управленческого учета по доходам и расходам должны совпадать. В этом основное значение подразделения бухгалтерского учета на две указанные подсистемы. Особенно это важно для налоговых органов и контроля за уровнем расходов и доходов непосредственно в организации.

В первой части учебника рассматриваются вопросы, относящиеся к организации финансового учета, во второй части — управленческого учета.

3. Особенности бухгалтерского учета

на сельскохозяйственных предприятиях

(организациях)

Общие положения

Сельское хозяйство как отрасль материального производства характеризуется рядом особенностей. Они определяются, с одной стороны, действием естественных факторов, с другой — социальных.

9


Специфичность сельского хозяйства состоит прежде всего в том, что процесс производства здесь связан с землей и с живыми организмами: сельскохозяйственными животными и растениями, которые выступают в качестве предметов труда. При этом значительная часть производственного цикла — это целенаправленное воздействие на живые организмы: выращивание их до определенных кондиций, часто с перерывами, вызываемыми естественными климатическими условиями. Вследствие этого производственный цикл в сельском хозяйстве намного длительнее, чем в других отраслях. Производство мяса крупного рогатого скота занимает несколько лет, выращивание плодовых насаждений — многие годы, производство продуктов растениеводства в климатических условиях средней полосы длится в течение одного года. Это, естественно, должно отражаться на организации бухгалтерского учета.

Влияние социальных факторов проявляется в том, что в сельском хозяйстве возможны различные формы собственности. Вполне понятно, что бухгалтерский учет на государственных и муниципальных унитарных предприятиях, кооперативных, коллективно-долевых, акционерных, арендных формированиях, индивидуальных крестьянских хозяйствах неоднозначен вследствие специфики соответствующих форм собственности и их модификаций.

Особенности бухгалтерского учета

Особенности бухгалтерского учета на сельскохозяйственных предприятиях можно свести к следующим.

  1.  Поскольку основным средством производства в сельском
    хозяйстве является земля, важно обеспечить точный учет зе
    мельных угодий и вложений, осуществляемых в землю. Земель
    ные угодья учитывают в натуральных показателях (гектарах),
    дополнительные (в качестве капитальных) вложения в землю и
    покупные земли — в денежном выражении. Последние приходу
    ются в составе основных средств в соответствующих объектах
    инвентарного либо неинвентарного характера.
  2.  Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве должен обеспе
    чить учет поголовья животных и происходящих в нем измене
    ний (прирост живой массы, приплод и т.п.), а также производст
    венных процессов, протекающих в отраслях растениеводства и

10

 животноводства при всей их специфичности и неповторимости. Понятно, что сельскохозяйственный учет здесь должен применять свой арсенал средств, отличный от соответствующих при-. емов в других отраслях народного хозяйства.

3. Сельскохозяйственное производство пространственно
рассредоточено, процесс производства ведется на больших пло
щадях, в нем широко применяются тракторы, комбайны, сель
скохозяйственные машины и т. п. Естественно, что бухгалтер
ский учет должен обеспечить достоверный учет всего многооб
разного арсенала мобильных машин и механизмов, деятельнос
ти всех подразделений.

  1.  В сельском хозяйстве из-за влияния естественных факторов
    характерна значительная длительность процессов производства,
    которая в большинстве отраслей выходит за пределы календарно
    го года. Поэтому в бухгалтерском учете необходимо разграничи
    вать затраты по производственным циклам, которые не совпада
    ют с календарным годом: затраты прошлых лет под урожай теку
    щего года, затраты текущего года под урожай будущих лет и т.п.
  2.  Биологические особенности сельскохозяйственных расте
    ний и животных связаны с тем, что от одной культуры или вида
    скота получают несколько видов продукции. В связи с этим в
    бухгалтерском учете возникает необходимость соответствующе
    го разграничения затрат.
  3.  Получение готовой продукции приурочено к срокам со
    зревания растений и выращивания животных. Поэтому во мно
    гих отраслях (особенно в растениеводстве) выход продукции
    происходит единовременно в период уборки урожая. Все это
    предъявляет жесткие требования к организации учета выхода
    продукции, ее продаже и материальному учету.
  4.  Значительная часть продукции собственного производст
    ва в сельском хозяйстве поступает во внутренний оборот, т. е. на
    внутрихозяйственное потребление (внутриотраслевое и межот
    раслевое): продукция растениеводства — на семена, на корм
    скоту и т.д., продукция животноводства - на корм скоту, на удо
    брения в растениеводстве. Все это диктует необходимость орга
    низации в бухгалтерском учете четкого отражения движения
    продукции на всех стадиях внутрихозяйственного оборота.
  5.  Кооперативы, унитарные предприятия и объединения, то
    варищества и ассоциации, крестьянские хозяйства являются
    сельскохозяйственными предприятиями, поэтому с производ-

11


ственной точки зрения они имеют много общего, и бухгалтерский учет в них строится на единых принципах. Вместе с тем специфические особенности каждого конкретного вида формирования предприятий определяют и некоторые различия в бухгалтерском учете на каждом из них. Существенные различия в учете наблюдаются в кооперативных формированиях и в индивидуальных крестьянских хозяйствах.

9. Из-за влияния естественных климатических факторов в сельском хозяйстве, особенно в отраслях растениеводства, пока еще сохраняется значительная сезонность. Бухгалтерский учет отражает сезонность в работах и затратах и в какой-то степени сам подвержен влиянию этого фактора: в период основных сельскохозяйственных работ и уборки урожая объем учетных работ возрастает, в период сезонного снижения работ и затрат — сокращается. К особенностям бухгалтерского учета в сельском хозяйстве следует отнести также исключительную значимость первичной регистрации объема выхода продукции (в момент ее получения), поскольку в сельском хозяйстве, в отличие от многих других отраслей материального производства, нет непосредственной функциональной зависимости между объемом производственных затрат и выходом продукции (что обычно используется в других отраслях для последующего контроля).

Однако при всем своеобразии учета в сельском хозяйстве ему присущи общие черты, характерные для учета в любой отрасли народного хозяйства: он строится по единому унифицированному плану счетов, в нем применяются типовые регистры бухгалтерского учета и те же формы и методы организации учетных работ. Все это дает основание считать сельскохозяйственный учет составной частью единого бухгалтерского учета в отраслях народного хозяйства.

4. Основные задачи и требования, предъявляемые к бухгалтерскому учету

В соответствии с Федеральным законом "О бухгалтерском учете" бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении путем сплошного, непрерывного и документального

12

 учета всех хозяйственных операций; объектами бухгалтерского учета являются имущество организаций, их обязательства и хозяйственные операции, осуществляемые организациями в процессе их деятельности.

Основные задачи бухгалтерского учета

Основными задачами бухгалтерского учета являются:

формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности — руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним инвесторам, кредиторам и другим пользователям отчетности;

обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;

предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения их устойчивости.

Требования, предъявляемые к ведению бухгалтерского учета

Ответственность за организацию бухгалтерского учета на сельскохозяйственном предприятии, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет руководитель этого предприятия.

Руководитель сельхозпредприятия может в зависимости от объема работы:

учредить бухгалтерскую службу как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером;

ввести в штат должность бухгалтера;

передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета централизованной бухгалтерии, специализированной организации или бухгалтеру-специалисту;

вести бухгалтерский учет лично.

13


Сельскохозяйственное предприятие ведет бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций (фактов хозяйственной деятельности) путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, включенных в рабочий план счетов бухгалтерского учета предприятия.

Рабочий план счетов бухгалтерского учета разрабатывается на предприятии на основе типового Плана счетов бухгалтерского учета, утвержденного Министерством финансов Российской Федерации.

Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций (фактов хозяйственной деятельности) ведется в валюте Российской Федерации — в рублях. Документальное отражение имущества, обязательств и иных фактов хозяйственной деятельности, ведение регистров бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности осуществляется на русском языке. Первичные учетные документы, составленные на иных языках, должны иметь построчный перевод на русский язык.

Для ведения бухгалтерского учета в сельскохозяйственном предприятии формируется учетная политика, предполагающая имущественную обособленность и непрерывность деятельности организации, последовательность применения учетной политики, а также временную определенность фактов хозяйственной деятельности.

Учетная политика организации должна отвечать требованиям полноты, осмотрительности, приоритета содержания перед формой, непротиворечивости и рациональности.

В бухгалтерском учете сельскохозяйственного предприятия текущие затраты на производство продукции, выполнение работ и оказание услуг (основная деятельность) и затраты, связанные с капитальными и финансовыми вложениями (инвестиции), учитываются раздельно.

5. Основные принципы организации финансового бухгалтерского учета

Организация финансового бухгалтерского учета на сельскохозяйственных предприятиях слагается из ряда элементов: системы документирования операций при помощи соответствующих форм первичного учета; документооборота в сочетании с

14

 графиком выполнения учетных работ; плана счетов, состоящего из бухгалтерских счетов для отражения хозяйственных операций; применяемой формы бухгалтерского учета; организационной структуры учетного процесса и распределения служебных обязанностей в бухгалтерии; организации хранения бухгалтерской документации и регистров. Некоторые из перечисленных элементов, являясь составными частями организации бухгалтерского учета, вместе с тем имеют самостоятельное значение. Это относится к плану счетов и формам бухгалтерского учета, применяемым в хозяйствах, поэтому эти вопросы выделяются особо.

Система документирования

Система документирования хозяйственных операций — важнейшая составная часть организации бухгалтерского учета на предприятии. Для оформления всех происходящих хозяйственных операций применяют единые, унифицированные формы документов первичного учета. Для сельхозпредприятий они утверждены приказом Минсельхозпрода РФ № 215 от 26.07.96 г., одобрены Госкомстатом РФ и включены в соответствующие альбомы форм первичных документов Госкомстата РФ. В составе форм первичного учета выделяются документы по учету основных средств, учету труда и его оплате, по материальному учету (предметов труда и готовой продукции) и учету денежных средств, а также расчетных операций. Кроме того, имеются различные специализированные формы документов для отражения результатов инвентаризации, оформления пенсий, пособий и т. п.

Наличие единой первичной документации на сельскохозяйственных предприятиях имеет важное организующее значение. Это значит, что на всех сельскохозяйственных предприятиях однотипные хозяйственные операции оформляют едиными формами первичных документов, что дает возможность устранить разнобой в исходном звене организации бухгалтерского учета. Кроме того, наличие единой унифицированной документации очень важно для внедрения компьютеризации учета.

Наличие единых документов, однако, не означает, что во всех случаях применяются одни и те же формы. Единая документация построена таким образом, что возможно применение разных форм в зависимости от конкретных условий деятельнос-

15


ти хозяйства. Например, исходя из конкретных условий работы комбайновых агрегатов, транспортных средств, приемки зерна на току, для оформления поступления зерна от комбайнеров могут применяться либо реестры отправки зерна и другой продукции с поля, либо путевки на вывоз продукции с поля, либо талоны на отправку зерна. Также возможно применение различных форм документов для учета труда и выполненных работ и т. п. Все это позволяет учесть конкретные условия в хозяйстве и в то же время сохранить единство в построении первичного учета.

Некоторые формы первичных документов разработаны с учетом деятельности специализированных хозяйств. Так, в птицеводческих хозяйствах применяются специализированные формы документации по учету затрат, поголовья и выхода продукции в птицеводстве — акт на вывод и сортировку суточного молодняка птицы, карточка учета движения молодняка птицы, карточка учета движения взрослой птицы, акт на сортировку яиц в цехе инкубации, отчет по складу-холодильнику и т.п.; в свиноводческих хозяйствах — учетный лист движения животных и расхода кормов, учетный лист убоя и падежа животных и др.; в овощеводческих и садоводческих хозяйствах — дневник поступления продукции закрытого грунта, дневник поступления продукции садоводства и т.п. Эти документы позволяют учесть особенности и специфику деятельности различных предприятий при сохранении единых принципов и исходных данных в построении однотипных документов.

В формах первичных документов предусматривается ряд общих обязательных реквизитов: название предприятия и подразделения, дата составления, наименование документа, фамилия и инициалы должностных лиц и подписи лиц, составивших документ, содержание хозяйственной операции, количественные и суммовые показатели, характеризующие выполнение операции, и др. В условиях машинной обработки соответствующие реквизиты в документах кодируются для переноса исходных данных на машинные носители информации.

В последние годы в сельском хозяйстве проведена большая работа по совершенствованию первичной документации. В настоящее время применяемые формы документов в основном соответствуют требованиям внедрения прогрессивных форм бухгалтерского учета, рыночным условиям и обработки учетной информации на компьютерах.

16

 Документооборот

Документооборот имеет важное организующее значение в бухгалтерском учете. В самом общем виде он представляет собой движение документов в учетном процессе от момента их составления до завершения использования и сдачи в архив. Документооборот должен разрабатываться в каждом хозяйстве с учетом конкретных его особенностей: специализации, организационной структуры, размещения производств, расположения и удаленности складов и подразделений, места оформления первичных документов, состояния транспортных средств и т.п. Для четкой регламентации движения документов документооборот оформляется (по каждому документу в отдельности или чаще в сводном виде) в виде графика (табеля документооборота), где указываются: наименование и номер каждой формы документа, его назначение, в какие сроки, в каком количестве и кем составляется, кто подписывает (либо утверждает) документ, когда и куда он представляется, кто его принимает, проверяет и обрабатывает, куда и на основании чего делаются записи. График документооборота составляется главным бухгалтером и после утверждения руководителем хозяйства становится обязательным для исполнения.

Следует отметить, что по различным документам в плане документооборота предусматривается разный порядок их представления и обработки. Одни документы являются непосредственно основанием для записей в регистрах бухгалтерского учета без какой-либо их предварительной группировки: акты на оприходование и выбытие основных средств, различные бухгалтерские справки и т.п. В этом случае в графике документооборота предусматривается непосредственное представление соответствующего документа в центральную бухгалтерию для оформления на основе его данных записей в учетных регистрах. Другие документы (их большинство) предварительно группируются и обобщаются в соответствующих сводных документах. Например, данные из документов по учету труда и затрат на производство фиксируются в соответствующих накопительных ведомостях или журналах, показатели по движению материальных ценностей — в отчетах о движении материальных ценностей, данные кассовых документов — в отчетах кассира и т.д.

Все последующие записи в учетные регистры делаются на основе составленных сводных документов. Естественно, что в

-,-1113

ИСП ЕКА

ГОСУЛЗГСТРРИНОГО

38374У ' .ушчуоииж ' амдоискои обл


плане документооборота по этой группе документов фиксируется движение первичных документов от их составления до оформления соответствующего сводного документа. В большинстве случаев это делается не в центральной бухгалтерии хозяйства, а в его подразделениях.

График выполнения учетных работ

График выполнения учетных работ тесно связан с графиком документооборота, является его продолжением и логическим завершением. Если в графике документооборота фиксируется движение документов от их составления до использования, то в графике выполнения учетных работ указывается перечень учетных работ, выполняемых в бухгалтерии на основании поступивших и обработанных первичных документов. Такой график может составляться раздельно по каждому структурному подразделению, имеющему свой учетный аппарат, а затем по хозяйству в целом либо только по хозяйству в целом, если все учетные работы в хозяйстве сосредоточены в центральной бухгалтерии.

В графике выполнения учетных работ указываются: наименование и номер соответствующих учетных регистров (журналов-ордеров, вспомогательных ведомостей, прочих регистров аналитического учета); документы, на основании которых каждый из них составляется; сроки исполнения и составитель. Для рациональной организации бухгалтерского учета график выполнения учетных работ должен предусматривать равномерную нагрузку учетного аппарата в течение всего месяца.

График выполнения учетных работ должен быть увязан с графиком документооборота. Это значит, что конечные этапы по соответствующим позициям в графике документооборота должны совпадать с начальными этапами тех же позиций в графике выполнения учетных работ. Например, по кассовым документам план документооборота завершается составлением отчетов кассира с указанием исполнителя и конкретных сроков исполнения. В графике выполнения учетных работ отчеты кассиров являются исходным материалом для составления журнала-ордера № 1-АПК. Соответственно по этим видам работ должна быть обеспечена увязка сроков их исполнения и т. д. В настоящее время широко практикуется совмещение графика докумен-

18   ';П

 тооборота и графика выполнения учетных работ в едином плане-графике документооборота и учетных работ сельскохозяйственного предприятия.

Распределение обязанностей в бухгалтерии

Распределение обязанностей в бухгалтерии также связано с планом выполнения учетных работ, который должен предусматривать равномерную нагрузку учетного аппарата в течение месяца. Исходя из этого в первую очередь строится распределение служебных обязанностей в бухгалтерии. Разумеется, при этом учитываются и другие факторы: важность той или иной работы, квалификация исполнителей, организационная структура учетного процесса и др.

При распределении служебных обязанностей исходят из того, чтобы самые ответственные и сложные работы выполнялись наиболее квалифицированными работниками. Так, главный бухгалтер или заместитель главного бухгалтера обычно ведут обработку кассовых и банковских документов и запись их в регистры. Квалифицированный работник бухгалтерии (обычно зам. главного бухгалтера) ведет учет затрат на производство (особенно по животноводству), опытный работник — материальный учет и т.д. Распределение обязанностей строится таким образом, чтобы была обеспечена взаимозаменяемость работников. При компьютеризации учета особое внимание обращается на заполнение реквизитов, которые вводятся в компьютер.

Перечень служебных обязанностей разрабатывается главным бухгалтером для всех работников учета в центральной бухгалтерии и подразделениях и утверждается руководителем хозяйства. При этом должны учитываться конкретные условия, сложившиеся в хозяйстве. Следует отметить, что распределение обязанностей в немалой степени зависит от организационной структуры учетного процесса.

Организационная структура учетного процесса

Организационная структура учетного процесса на сельскохозяйственных предприятиях может строиться на принципах полной централизации, децентрализации, частичной децентра-

лизации.

19


Полная централизация учетного процесса заключается в том, что весь учетный процесс сосредоточен в центральной бухгалтерии. В подразделениях хозяйства, в бригадах, на фермах ведется лишь первичный учет. Заполненные первичные документы поступают в центральную бухгалтерию, где их проверяют, обрабатывают, сверяют и все записи вносят в учетные регистры. Такая организационная структура учетного процесса была характерна для небольших хозяйств. Однако в последние годы, особенно в связи с внедрением компьютеризации учета и цеховой структуры управления, такая организация учетного процесса становится все более распространенной.

Полная децентрализация учетного процесса на сельскохозяйственных предприятиях применяется очень редко. Она состоит в том, что в каждом подразделении хозяйства ведется полный цикл учетных работ от заполнения первичных документов до оформления всех учетных регистров и составления баланса. За центральной бухгалтерией хозяйства в этом случае закреплен лишь сводный учет по хозяйству в целом с составлением сводного баланса.

Более распространенной является частичная децентрализация. В этом случае в подразделениях хозяйства (отделениях, участках, бригадах, фермах) ведется документальное оформление хозяйственных операций, группировка и сводка документов вплоть до составления производственных отчетов или лицевых счетов подразделений. Здесь же, как правило, начисляется заработная плата (оплата труда) и составляются платежные ведомости. Отражение совершенных операций в регистрах бухгалтерского учета производится в центральной бухгалтерии хозяйства на основании представляемых из подразделений производственных, материальных отчетов и других сводных документов с приложенными к ним первичными документами.

Такая организационная структура учетного процесса в течение длительного времени была характерна для совхозов. В последние годы она нашла довольно значительное применение и в других формах хозяйств (особенно в крупных, территориально разобщенных). Однако, как отмечено выше, с внедрением компьютеризации учета, а также цеховой структуры управления производством все большее применение находит организация учетного процесса, основанная на гфинципах централизации. Централизация учетной работы позволяет получать результат-

 ную информацию в наиболее короткие сроки при наименьших затратах труда и средств. Кроме того, централизация учета обеспечивает более квалифицированное руководство им и создает благоприятные условия для внедрения прогрессивных форм и методов учета.

При организационной структуре учетного процесса, основанной на полной централизации учетных работ, распределение служебных обязанностей в центральной бухгалтерии строится на специализации работников по отдельным операциям: приемка документов, обработка документов, сводка документов, запись в учетные регистры и т.д. При этом каждый работник может выполнять отдельные операции по нескольким взаимосвязанным счетам. Например, по учету затрат на производство один работник может принимать и обрабатывать первичные документы, другой — осуществлять их сводку и производить записи в учетные регистры. При другом варианте за каждым работником закрепляется весь комплекс учетных работ по балансовому счету. Например, в учете затрат на производство по соответствующему балансовому счету (субсчету) один работник принимает, обрабатывает документы, делает записи в регистры учета затрат в растениеводстве, другой работник ведет комплекс учетных работ в животноводстве, третий—по промышленным, вспомогательным и прочим производствам. Каждый из указанных вариантов может применяться в хозяйстве в зависимости от конкретных условий и квалификации учетного персонала.

При организационной структуре учетного процесса, основанной на частичной децентрализации учетных работ, значительная часть учетного процесса осуществляется в подразделениях хозяйства. Поэтому особенно важным становится рациональная увязка учетного процесса в центральной бухгалтерии и подразделениях хозяйства. Обычно в этих случаях в центральной бухгалтерии распределение служебных обязанностей строится по отраслевому принципу: растениеводство, животноводство, подсобные промышленные и вспомогательные производства, материальный учет, капитальные вложения и др.

Каждый работник, ведущий учет по соответствующей отрасли, не только принимает отчеты от подразделений и делает записи в учетные регистры, но и ответствен в целом за состояние учета в данной отрасли по хозяйству и в подразделениях. Примерно такой же порядок применяется и при централизации уче-

20

 21


та в случае применения цеховой структуры управления. Отличие состоит в том, что в центральной бухгалтерии выделяются группы: по учету в растениеводстве, по учету в животноводстве и т.д. Старший бухгалтер каждой группы несет ответственность за состояние учета в отрасли. Бухгалтеры групп выполняют учетные функции, которые при частичной децентрализации учетных работ осуществлялись в подразделениях хозяйства (обработка, группировка и сводка документов).

Таким образом, служебные обязанности могут распределяться по-разному в зависимости от конкретных условий. Однако цель при этом всегда одна—обеспечение достоверности, своевременности и высокого качества учетных данных для нужд управления сельскохозяйственным производством.

Хранение бухгалтерских документов и учетных регистров

Хранение бухгалтерских документов и учетных регистров в соответствии с установленными правилами—важный элемент организации бухгалтерского учета. На каждом предприятии для хранения документов предусмотрена организация текущего архивного хозяйства. Для архива выделяется специальное помещение, которое должно быть изолированным и сухим, снабженным противопожарными средствами, оборудованным стеллажами и другими необходимыми устройствами для хранения. Все использованные бухгалтерские документы и учетные регистры в установленные сроки передают в текущий архив. Для этого их предварительно брошюруют и группируют по тематическим разделам и в хронологическом порядке. Доступ к материалам, находящимся в текущем архиве хозяйства, регулируется правилами, разработанными главным бухгалтером и утвержденными руководителем хозяйства, где указываются лица, имеющие право на получение документов из архива, порядок их выдачи, возврата и т.п.

Перечень и сроки хранения типовых документов утверждены в централизованном порядке. Согласно этому перечню годовые бухгалтерские отчеты, балансы и объяснительные записки к ним хранятся постоянно, квартальные отчеты и балансы — 5 лет, переписка об утверждении отчетов и балансов — 5 лет. Лицевые счета рабочих и служащих хранятся до достижения ими 75 лет, расчетно-платежные ведомости — 5 лет (в случае, если они заме-

22

 няют лицевые счета рабочих и служащих, — до 75 лет). Срок хранения 5 лет установлен для большинства видов бухгалтерских документов и регистров: главных книг, журналов-ордеров, раз-работочных таблиц, вспомогательных и контрольных книг, журналов, карточек, кассовых книг, оборотных ведомостей, документов о проведении инвентаризаций, ревизий, актов проверок кассы, первичных документов и приложений к ним, зафиксировавших факт совершения хозяйственной операции и явившихся основанием для бухгалтерских записей (кассовые, банковские документы, документы по учету труда, товарно-материальных ценностей и т. д.). Срок хранения 5 лет установлен для актов о проведении документальных ревизий финансово-хозяйственной деятельности, переписки о паспортизации зданий и сооружений, договоров о материальной ответственности (после увольнения соответствующих лиц). Некоторые документы хранятся до тех пор, пока минует надобность в них (но не менее 5 лет): исполнительные листы, поручения-обязательства за товары, полученные в кредит, и переписка по ним, документы (справки, акты, обязательства, переписка) по дебиторской задолженности, недостачам, растратам, хищениям, образцы подписей материально ответственных лиц.

6. План счетов бухгалтерского учета

Общие положения

Важное организующее значение в бухгалтерском учете имеет план счетов. На сельскохозяйственных, как и на других предприятиях и организациях АПК, с 1 января 2002 г. применяется новый план счетов бухгалтерского учета, построенный на основе использования в бухгалтерском учете международных стандартов и ориентированный на рыночные отношения между предприятиями. Это означает в первую очередь то, что каждый счет должен отражать реальные суммы средств предприятий или источников средств без применения счетов, дающих необоснованное увеличение сумм баланса, а также транзитных счетов. В учете не должны применяться счета по перераспределению средств и жесткому лимитированию их целевого направления.

23


Особенности нового плана счетов

Исходя из принципов рыночной экономики из плана счетов исключены ранее применявшиеся счета: 12 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, 13 "Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов", 14 "Переоценка материальных ценностей", 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств", 48 "Реализация прочих активов", 56 "Денежные документы", 81 "Использование прибыли" и др. Многие счета, особенно по учету расчетов укрупнены и включены субсчетами в другие счета (бывшие счета 61, 63, 64, 65, 67, 74 и др.).

Принципиальным изменением в плане счетов является то, что учет финансовых результатов построен теперь в тесной увязке с ПБУ-9 и ПБУ-10 по бухгалтерскому учету доходов и расходов. В итоге данные бухгалтерского учета по финансовым результатам деятельности и данные бухгалтерской отчетности по финансовым результатам (ф. №2 "Отчете о прибылях и убытках") построены на единых методических принципах, в результате чего обеспечивается "прозрачность" отчетности, что очень важно для осуществления инвестиций.

Новый типовой план счетов (для всех отраслей народного хозяйства) утвержден 31.10.2000 г., а в начале 2001 г. на его базе Министерством сельского хозяйства Российской Федерации утвержден план счетов бухгалтерского учета для предприятий и организаций агропромышленного комплекса.

Основные отличительные особенности нового плана счетов сводятся к следующему.

  1.  Исключены мелкие счета и счета по малозначительным
    операциям—всего 22 счета.
  2.  Введены новые счета, отражающие особенности деятель
    ности предприятий в условиях рыночной экономики с учетом
    новой системы выведения финансовых результатов деятельнос
    ти — счета 90, 91 и др.
  3.  Перестроена система субсчетов как типовых, так и субсче
    тов для сельскохозяйственных предприятий.
  4.  По многим счетам уточнено название: бывший счет "Реа
    лизация продукции (работ, услуг)" получил новое, более точное
    название "Продажи", бывший счет "Краткосрочные кредиты
    банка" — "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", ана
    логично счет "Долгосрочные кредиты банков"—"Расчеты по
    долгосрочным кредитам и займам" и т.д.

24

 

 

  1.  Значительные изменения внесены в последовательность
    счетов. План счетов стал более логичным и простым. Исключе
    ны параллелизм и дублирование записей на счетах.
  2.  Введен логичный учет на счетах операций, связанных с
    движением нематериальных активов, которые в условиях ры
    ночной экономики становятся заметной частью общих активов
    предприятий. Для этой цели в план счетов внесены изменения в
    счета 04 "Нематериальные активы" и 05 "Амортизация немате
    риальных активов".
  3.  Предусмотрен развернутый и логичный учет на счетах
    операций по продаже продукции, работ, услуг, других активов.
    Если раньше для учета всех видов реализации применялись три
    счета: 46 "Реализация продукции (работ, услуг)", 47 "Реализация
    и прочее выбытие основных средств" и 48 "Реализация прочих
    активов", то в настоящее время учет продаж по обычной дея
    тельности сконцентрирован на счете 90 "Продажи", а по прочим
    видам деятельности — на счете 91 "Прочие доходы и расходы".
  4.  Введен более детализированный учет на уровне аналити
    ческих счетов, поскольку резко возрастает значение учета по
    субсчетам и по счетам номенклатур аналитического учета.
  5.  Значительно расширен учет резервов, имеющих весьма
    важное значение в условиях рыночной экономики. Если раньше
    для этих целей использовались лишь счета 89 и-82, то по новому
    плану счетов для учета специализированных форм резервов пре
    дусмотрены счета 14, 59, 63, 96.

  1.  Значительно расширено содержаниеVII и VIII разделов
    плана счетов, которые стали основными разделами, где сосре
    доточены счета соответствующих источников средств и финан
    совых результатов деятельности.
  2.  Введена стройная номенклатура забалансовых счетов. В
    этом разделе теперь нет пропусков, а счета группируются строго
    по порядковой системе от 001 до 011.
  3.  Предприятия получили большие права в части введения
    новых субсчетов и даже отдельных синтетических счетов (по со
    гласованию с Министерством финансов РФ).
  4.  В перспективе данный план счетов рассчитан на ведение
    и финансового, и управленческого учета. Для отражения в
    финансовом учете элементов затрат зарезервирована свободная
    группа счетов от 30 до 39.

25


Наименование разделов и счетов

Амортизация основных средств

Доходные вложения в материальные ценности Нематериальные активы

Амортизация нематериальных активов

Оборудование к установке Вложения во внеоборотные активы

Материалы

Таким образом, новый план счетов дает возможность в перспективе в системе счетов бухгалтерского учета обеспечить раздельное ведение финансового и управленческого учета.

ПЛАН

СЧЕТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

финансово-хозяйственной деятельности предприятий

и организаций агропромышленного комплекса

Наименование разделов и счетов

Номер счета

Номер и наименование субсчета

Раздел I Внеоборотные активы

Основные средства

01      1. Производственные основные средства основной деятельности (без скота, многолетних насаждений, земельных участков и объектов природопользования)

  1.  Производственные
    основные средства других
    отраслей
  2.  Непроизводственные
    основные средства
  3.  Скот рабочий и
    продуктивный
  4.  Многолетние
    насаждения
  5.  Земельные участки и
    объекты природо
    пользования
  6.  Объекты
    неинвентарного характера
  7.  Основные средства по
    лизингу и прочие объекты
  8.  Выбытие основных
    средств

 Продолжение

Номер счета

Номер и наименование субсчета

03 04 05

06 07 08

  1.  Собственных основных
    средств
  2.  Приобретенных по
    лизингу

По видам материальных

ценностей

По видам нематериальных

активов

1. Приобретение
земельных участков

  1.  Приобретение объектов
    природопользования
  2.  Строительство объектов
    основных средств
  3.  Приобретение объектов
    основных средств (кроме
    скота)
  4.  Приобретение
    нематериальных активов
  5.  Перевод молодняка
    животных в основное стадо
  6.  Приобретение взрослых
    животных
  7.  Приобретение основных
    средств по лизингу
  8.  Прочие вложения

09

Раздел II Производственные запасы

1. Сырье, материалы, удобрения, средства защиты растений и животных

10

26

 27


Продолжение

Наименование разделов и счетов

Номер счета

Номер и наименование субсчета

Материалы

10

Животные на выращивании и откорме

  1.  Покупные
    полуфабрикаты и
    комплектующие изделия,
    конструкции и детали
  2.  Топливо
  3.  Тара и тарные материалы
  4.  Запасные части
  5.  Корма, семена и
    посадочный материал
  6.  Сырье, переданное в
    переработку на сторону
  7.  Строительные
    материалы
  8.  Инвентарь и хозяйствен
    ные принадлежности

11

Молодняк животных

Животные на откорме

Птица

Звери

Кролики

Семьи пчел

Молодняк животных,
переданный гражданам на
выращивание по
договорам

Скот, принятый от
населения для реализации

12 13 14

15

16

28

Резервы под снижение стоимости материальных ценностей Заготовление и приобретение материальных ценностей Отклонение в стоимости материальных ценностей

 Продолжение

Наименование разделов и счетов

Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям

Номер счета

Номер и наименование субсчета

  1.  Налог на добавленную
    стоимость при
    приобретении основных
    средств
  2.  Налог на добавленную
    стоимость по
    приобретенным
    нематериальным активам
  3.  Налог на добавленную
    стоимость по
    приобретенным
    материально-
    производственным запасам

Раздел III Затраты на производство

20

Основное производство

  1.  Растениеводство
  2.  Животноводство
  3.  Промышленные
    производства
  4.  Некоммерческая
    деятельность
  5.  Прочие производства и
    виды деятельности

21

Полуфабрикаты собственного производства

23

Вспомогательные производства

29

  1.  Ремонтные мастерские
  2.  Ремонт зданий и
    сооружений
  3.  Машинно-тракторный
    парк
  4.  Автомобильный
    транспорт
  5.  Энергетические
    производства (хозяйства)
  6.  Водоснабжение
  7.  


Наименование разделов и счетов

Готовая

Выпуск продукции (работ,

услуг)

Товары

Торговая наценка Готовая продукция

Расходы на продажу

Товары отгруженные Выполненные этапы по незавершенным работам

Касса

Расчетные счета Валютные счета

Продолжение

Наименование разделов

Номер

Номер и наименование

и счетов

счета

субсчета

Вспомогательные

23

7. Гужевой транспорт

производства

8. Некоммерческая

деятельность

9. Прочие

вспомогательные

производства

Общепроизводственные

25

1. Растениеводства

расходы

2. Животноводства

3. Промышленных

производств

Общехозяйственные

26

расходы

iC

Брак в производстве

28

Обслуживающие

29

1. Жилищно-

производства и хозяйства

коммунальное хозяйство

2. Производства бытового

обслуживания населения

3. Производства

общественного питания

4. Детские дошкольные

учреждения

5. Учреждения культурно-

бытового назначения

6. Некоммерческая

деятельность

7. Прочие производства и

хозяйства

30

31

32

33

34

35

36

37

38

39

 Продолжение

Номер счета

Номер и наименование субсчета

Раздел IV продукция и товары

40

41

  1.  Товары на складах
  2.  Товары в розничной
    торговле
  3.  Тара под товаром и
    порожняя
  4.  Покупные изделия

42 43

44

Растениеводства

Животноводства

Подсобных
промышленных
производств

Вспомогательных,
обслуживающих и других
производств

Принятая у населения
для реализации

  1.  Коммерческие расходы
  2.  Издержки обращения

45 46

47 48 49

РазделУ Денежные средства

50

  1.  Касса организации
  2.  Операционная касса
  3.  Денежные документы

51

52

30

 31


Наименование разделов и счетов

Номер счета

Номер и наименование субсчета

Расчеты с покупателями и

62

1. Расчеты по

заказчиками

государственным

контрактам

2. Расчеты в порядке

инкассо

3. Расчеты плановыми

платежами

4. Векселя полученные

5. Расчеты с прочими

покупателями и

заказчиками

Резервы по сомнительным

63

долгам

64

65

Продолжение

1-1113

Специальные счета в банках

Переводы в пути Финансовые вложения

Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги

Расчеты с поставщиками и подрядчиками

Расчеты по краткосрочным кредитам и займам

 53 54 55

56

57 58

59

Раздел VI Расчеты

66

32

60 61

 

  1.  Аккредитивы
  2.  Чековые книжки
  3.  Депозитные счета
  4.  Другие счета

  1.  Паи и акции
  2.  Долговые ценные бумаги
  3.  Предоставленные займы
  4.  Вклады по договору
    простого товарищества

По видам кредитов и займов

 

67 68 69

Продолжение

Наименование разделов и счетов

Номер счета

Номер и наименование субсчета

Расчеты по долгосрочным

кредитам и займам

Расчеты по налогам и

сборам

Расчеты по социальному

страхованию и

обеспечению

По видам кредитов и

займов

По видам налогов и сборов

  1.  Расчеты по социальному
    страхованию
  2.  Расчеты по пенсионному
    обеспечению
  3.  Расчеты по обязательно
    му медицинскому страхо
    ванию

70

71

72 73

Расчеты с персоналом по

оплате труда

Расчеты с подотчетными

лицами

Расчеты с персоналом по прочим операциям

Расчеты по
предоставленным займам

Расчеты по возмещению
материального ущерба

Расчеты по прочим
операциям

74 75

Расчеты с учредителями

Расчеты с разными дебиторами и кредиторами

76

  1.  Расчеты по вкладам в
    уставный (складочный)
    капитал
  2.  Расчеты по выплате
    доходов

33

Расчеты по
имущественному и
личному страхованию

Расчеты по претензиям

Расчеты по причитаю
щимся дивидендам и дру
гим доходам

Расчеты по
депонированным суммам

Расчеты с
квартиросъемщиками


Расходы будущих периодов Доходы будущих периодов

Прибыли и убытки

Продолжение

Наименование разделов и счетов

Номер счета

Номер и наименование субсчета

Расчеты с разными

76

6. Расчеты с родителями за

дебиторами и кредиторами

содержание их детей в

детских учреждениях

7. Расчеты с гражданами за

принятые от них

продукцию, скот и птицу

для реализации

8. Расчеты по арендным

обязательствам и

лизинговым платежам

9. Расчеты по прочим

операциям

77

78

Внутрихозяйственные

1. Расчеты по выделенном}

расчеты

79

имуществу

По видам финансирования

  1.  Расчеты по текущим
    операциям
  2.  Расчеты по договору
    доверительного
    управления имуществом

Раздел VII

Капитал

Уставный капитал

80

Собственные акции (доли)

81

Резервный капитал

82

Добавочный капитал

83

Нераспределенная

84

прибыль (непокрытый

убыток)

85

Целевое финансирование

86

87

88

89

Раздел VIII Финансовые результаты

Продажи

90      1. Выручка 34

 Продолжение

Наименование разделов и счетов

Номер счета

Номер и наименование субсчета

90

Продажи

  1.  Себестоимость продаж
  2.  Налог на добавленную
    стоимость
  3.  Акцизы

Прочие доходы и расходы

9. Прибыль (убыток) от продаж

91

  1.  Прочие доходы
  2.  Прочие расходы

9. Сальдо прочих доходов и расходов

92 93 94

95 96

Недостачи и потери от порчи ценностей

Резервы предстоящих расходов

97 98

  1.  Резерв расходов на
    ремонт (ремонтный фонд)
  2.  Резерв на отпуска
  3.  Резервы на выплату
    вознаграждений за выслугу
    лет
  4.  Прочие резервы
    По видам расходов

99 35

  1.  Доходы, полученные в
    счет будущих периодов
  2.  Безвозмездные
    поступления
  3.  Предстоящие
    поступления
    задолженности по
    недостачам, выявленным
    за прошлые годы
  4.  Разница между суммой,
    подлежащей взысканию с
    виновных лиц, и
    балансовой стоимостью по
    недостающим ценностям
  5.  


Продолжение

Наименование разделов

Номер

Номер и наименование

и счетов

счета

субсчета

Забалансовые счета

Арендованные основные

001

средства

Товарно-материальные

002

ценности, принятые на

ответственное хранение

Материалы, принятые в

003

переработку

Товары, принятые на

004

комиссию

Оборудование, принятое

005

для монтажа

Бланки строгой отчетности

006

Списанная в убыток

007

задолженность

неплатежеспособных

дебиторов

Обеспечения обязательств

008

и платежей полученные

Обеспечения обязательств

009

и платежей выданные

Износ основных средств

010

Основные средства,

011

сданные в аренду

Земельные угодья без

012

денежной оценки

На основе типового плана счетов сельхозпредприятие утверждает рабочий план счетов, содержащий полный перечень синтетических и аналитических счетов, включая необходимые счета, учитывающие особенности деятельности данного хозяйства.

При наличии специфических особенностей, не учтенных в типовом плане счетов, как уже отмечалось выше, по согласованию с Министерством финансов РФ в план счетов можно вводить дополнительные синтетические счёта, используя для этого

36

 свободные номера счетов. Типичным примером является введение при необходимости в план счетов для некоммерческих организаций, в частности для потребительских сельскохозяйственных кооперативов, синтетического счета 22 "Некоммерческие расходы" и соответствующих субсчетов к тем синтетическим счетам, где возможны некоммерческие расходы (дополнительно к уже введенным счетам).

7. Нормативная база бухгалтерского учета

Бухгалтерский учет в Российской Федерации регулируется нормативными актами, которые можно подразделить на следующие группы: законодательные акты (законы), принимаемые Федеральным собранием РФ, указы Президента и постановления Правительства РФ, нормативные акты Министерства финансов РФ, нормативные акты других министерств и ведомств.

Законодательные акты

К числу законодательных актов, регулирующих бухгалтерский учет, относятся: Гражданский кодекс Российской Федерации и Федеральный закон о бухгалтерском учете.

Гражданский кодекс РФ регулирует правоотношения, возникающие в процессе хозяйственной и иной деятельности, основанные на праве собственности, договорных, имущественных и других обязательствах участников правоотношений. Поскольку бухгалтерский учет отражает хозяйственную деятельность организаций, то, естественно, он базируется на нормах Гражданского кодекса РФ, который регулирует права собственности, заключение сделок и договоров, возникновение обязательств, их исполнение и т. п. Все это достоверно и полно должен отражать бухгалтерский учет.

Федеральный закон "О бухгалтерском учете" принят Государственной Думой РФ 23.02.96 г., утвержден Советом Федерации 20.03.96 г. и Президентом РФ 21.11.96 г. Закон регулирует основные положения бухгалтерского учета в Российской Федерации: объекты, задачи, понятия в учете, его сферу действия, порядок регулирования, организацию учета, учетную политику, права и обязанности главного бухгалтера, основные требования к бухгалтерскому учету, содержание первичной документации,

37


регистров бухгалтерского учета, проведение инвентаризации, оценку имущества и обязательств, состав бухгалтерской отчетности, адреса и сроки ее представления, порядок хранения документов бухгалтерского учета.

Постановления Правительства Российской Федерации

Правительство принимает постановления по наиболее важным вопросам, конкретизирующим отдельные положения Федерального закона о бухгалтерском учете. Так, постановлением Правительства РФ от 06.03.98 г. № 283 была утверждена Программа реформирования бухгалтерского учета и отчетности, в которой предусмотрено: в течение ближайших лет полностью завершить переход в учете на международные стандарты; издать перевод на русский язык текста международных стандартов; уточнить правила по формированию бухгалтерской отчетности; разработать и утвердить новые планы счетов: для коммерческих организаций, для бюджетных организаций, для инвестиционных фондов и профессиональных участников рынка ценных бумаг; подготовить и утвердить новый вариант Федерального закона о бухгалтерском учете; разработать и утвердить стандарты (Положения по бухгалтерскому учету — ПБУ — всего 23 стандарта), подготовить методические указания и комментарии к каждому стандарту (ПБУ) бухгалтерского учета; подготовить новые методические рекомендации по учету затрат на производство и реализацию продукции, работ и услуг; разработать типовые рекомендации по организации бухгалтерского учета для объектов малого предпринимательства с учетом требований международных стандартов. В Программу также включены: пересмотр регистров бухгалтерского учета для коммерческих организаций, для бюджетных организаций, для профессиональных участников рынка ценных бумаг и инвестиционных фондов; пересмотр первичной учетной документации с учетом требований рыночной экономики и международных стандартов; проведение аттестации профессиональных бухгалтеров; разработка норм профессиональной этики бухгалтеров; разработка программ переподготовки бухгалтерских работников; разработка программ подготовки специалистов; организация международного центра по реформе бухгалтерского учета; вступление соответствующих российских организаций в Комитет по международным стан-

38

 дартам и организация взаимодействия их с международными организациями по бухгалтерскому учету, обеспечение координации по вопросам организации бухгалтерского учета со странами СНГ.

Постановлением Правительства РФ от 05.08.92 г. № 552 было принято Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли; а постановлением от 01.07.95 г. № 661— Изменения и дополнения в указанное Положение. Данный документ регламентирует перечень расходов, относимых на счета учета затрат на производство, счета реализации и счета финансовых результатов деятельности, на основании чего исчисляется налогообложение прибыли.

Нормативные акты Минфина России

Министерство финансов РФ, в частности находящийся в его составе Департамент по методологии бухгалтерского учета и отчетности, разрабатывает положения, регулирующие вопросы методологии ведения бухгалтерского учета в организациях.

Приказом Минфина России от 29.07.98 г. № 34н (с изменениями от 24.03.2000 г. № 31н) было утверждено -Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Положение включает шесть разделов: общие положения, основные правила ведения бухгалтерского учета, основные правила составления и представления бухгалтерской отчетности, основные правила сводной бухгалтерской отчетности, хранение документов бухгалтерского учета.

В первом разделе дается понятие бухгалтерского учета, его объектов, задач, отмечается, что ответственность за организацию бухгалтерского учета в организации, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет руководитель организации, перечисляются основные вопросы, которые должны включаться в приказ об учетной политике организации.

Второй раздел включает требования, предъявляемые к ведению бухгалтерского учета, порядок документирования хозяйственных операций и ведения регистров бухгалтерского учета, по-

39


рядок оценки имущества и обязательств, проведения инвентаризации.

В третьем разделе устанавливаются основные правила составления и представления отчетности: требования к отчетности и ее содержание, правила оценки статей бухгалтерской отчетности: незавершенное капитальное строительство, финансовые вложения, основные средства, нематериальные активы, сырье, материалы, готовая продукция и товары, незавершенное производство и расходы будущих периодов, капитал и резервы, расчеты с дебиторами и кредиторами, прибыль (убыток) организации.

В четвертом разделе регламентирован порядок представления бухгалтерской отчетности: кому представлять отчетность, состав форм, входящих в отчетность, сроки представления отчетности, порядок ее утверждения, публикация отчетности (в случае если это предусмотрено соответствующим законодательством).

В пятом разделе излагаются основные правила сводной бухгалтерской отчетности в случае наличия у организации дочерних и зависимых обществ, а также в министерствах и других федеральных органах исполнительной власти по унитарным предприятиям, по акционерным обществам (товариществам), часть акций (долей, вкладов) которых закреплена в федеральной собственности (независимо от размеров доли). Сводная годовая отчетность федеральных министерств и других федеральных органов исполнительной власти представляется Министерству финансов РФ, Министерству экономики, Госкомстату РФ: по унитарным предприятиям — не позднее 25.04 следующего за отчетным года, по акционерным обществам и товариществам—не позднее 1 августа следующего за отчетным годом.

В шестом разделе приводится порядок хранения бухгалтерских документов, установленный в соответствии с правилами организации государственного архивного дела (но не менее пяти лет). Отмечается, что первичные учетные документы могут быть изъяты только органами дознания, предварительного следствия и прокуратуры, судами, налоговыми инспекциями и налоговой полицией на основании их постановлений в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Министерство финансов РФ приказом от 13.06.95 г. № 49 утвердило Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств.

40

 Методические рекомендации регламентируют порядок проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств организаций и включают пять разделов.

В первом разделе приводятся общие положения — указывается имущество, подлежащее инвентаризации, цели инвентаризации, в каких случаях она проводится.

Во втором разделе излагаются общие правила проведения инвентаризации—создание комиссий по проведению инвентаризации, общий порядок проведения инвентаризации, составления инвентаризационных описей, оформления результатов инвентаризации, проведения контрольных проверок правильности проведения инвентаризации и оформления соответствующего акта.

В третьем разделе подробно приводятся конкретные правила проведения инвентаризации отдельных видов имущества и финансовых обязательств; основных средств, нематериальных активов, финансовых вложений, товарно-материальных ценностей, незавершенного производства и расходов будущих периодов, взрослых животных и молодняка животных, денежных средств, денекных документов и бланков документов строгой отчетности, расчетов, резервов предстоящих расходов и платежей, оценочных резервов с изложением составления соответствующих инвентаризационных описей.

В четвертом разделе излагается порядок составления сличительных ведомостей по инвентаризации, выведения в них сумм излишков и недостач ценностей.

В пятом разделе рассматривается порядок регулирования инвентаризационных разниц и оформления результатов инвентаризации: отнесение по назначению сумм излишков и недостач, выявленных при инвентаризации, обобщение результатов инвентаризации в ведомости результатов, выявленных инвентаризацией.

В приложении к Методическим указаниям приводятся формы, применяемые при инвентаризации (всего 18 форм).

Министерство финансов РФ письмом от 30.12.93 г. № 160 приняло Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, включающее пять разделов.

В первом разделе "Общие положения" указываются: что относится к долгосрочным инвестициям, основные цели учета долгосрочных инвестиций, источники средств для проведения

41


долгосрочных инвестиций, что включается в инвентарную стоимость объекта.

Во втором разделе "Организация учета долгосрочных инвестиций" рассматривается учет долгосрочных инвестиций в целом по строительству и по отдельным объектам, входящим в него, по приобретаемым объектам основных средств, земельным участкам, объектам природопользования, нематериальным активам.

В третьем разделе "Учет затрат по строительству" подробно рассматривается порядок учета незавершенного строительства у застройщика по следующей номенклатуре расходов: затраты на строительные работы, на работы по монтажу оборудования, на приобретение оборудования, сданного в монтаж, на приобретение оборудования, не требующего монтажа, на прочие капитальные затраты, на затраты не увеличивающие стоимости основных Средств. Отдельно рассматривается порядок учета законченного строительства.

В четвертом разделе излагается порядок учета приобретения основных средств, земельных участков, объектов природопользования и нематериальных активов.

В пятом разделе рассматривается порядок определения инвентарной стоимости законченных строительством объектов и других долгосрочных активов.

Стандарты бухгалтерского учета

Особую группу нормативных документов Министерства финансов РФ, регламентирующих порядок ведения учета по отдельным участкам (разделам) бухгалтерского учета образуют стандарты (положения по бухгалтерскому учету — ПБУ), которые разрабатываются с учетом основных положений международных стандартов бухгалтерского учета. Всего намечена разработка более 20 таких стандартов. Приводим те из них, которые к настоящему времени уже утверждены.

Стандарт 1 — Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/98), утвержденное приказом Минфина России от 09.12.98 г. № 60н. Данный стандарт вклки чает четыре раздела: общие положения, формирование учетной политики, раскрытие учетной политики, изменение учетной политики.

42

 В первом разделе дается понятие учетной политики организации как принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета — первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности, указывается, что относится к способам ведения бухгалтерского учета, отмечается, что в части формирования учетной политики Положение распространяется на все организации, независимо от их организационно-правовой формы, а в части раскрытия учетной политики — на организации, публикующие свою бухгалтерскую отчетность полностью или частично.

Во втором разделе характеризуются основные элементы, формирующие учетную политику организации: рабочий план счетов бухгалтерского учета, формы применяемых в организации первичных документов, по которым не предусмотрены типовые формы, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности, порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации, методы оценки активов и обязательств, правила документооборота и технология обработки учетной информации, порядок контроля за хозяйственными операциями, другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета. При формировании учетной политики по конкретным направлениям осуществляется выбор одного способа из нескольких, допускаемых нормативными актами по бухгалтерскому учету (при начислении амортизации, учете ремонта и т. д.).

Принятая учетная политика оформляется отдельным приказом руководителя организации.

В третьем разделе приводится порядок раскрытия учетной политики организацией. При этом организация должна обязательно раскрывать принятые ею в учетной политике способы бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решений заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности. Так, подлежат обязательному раскрытию способы амортизации основных средств, нематериальных и иных активов, оценка производственных запасов, товаров, незавершенного производства, готовой продукции, порядок выведения прибыли от продажи продукции, товаров, работ и услуг.

В четвертом разделе приводятся обстоятельства, при которых могут вноситься изменения в учетную политику организа-

43


ции: при изменении законодательства Российской Федерации или нормативных актов по бухгалтерскому учету, при разработке организацией новых способов ведения бухгалтерского учета, при существенном изменении условий деятельности организации (реорганизация и т. п.). Изменение учетной политики должно быть обоснованным, достаточно мотивированным, оформляться отдельным приказом и вводиться с 1 января следующего года. Изменения в учетной политике также приводятся в пояснительной записке в бухгалтерской отчетности организации.

Стандарт 2 - Положение по бухгалтерскому учету "Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство (ПБУ 2/94"), утвержденное приказом Минфина России от 20,12.94 г. № 167.

Данный стандарт включает шесть разделов: общие положения, определения, объекты бухгалтерского учета по договору на строительство, учет расчетов по договору на строительство, учет затрат по договорам на строительство, определение дохода и финансовых результатов по договорам на строительство.

В первом разделе указывается, что Положение устанавливает правила отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций застройщиков и подрядчиков, связанных с выполнением договоров подряда (контрактов) на капитальное строительство.

Во втором разделе приводятся определения основных понятий, используемых в Положении: договора на строительство, объекта строительства, застройщика-инвестора, инвестора, незавершенного строительства, завершенного строительства, инвентарной стоимости объекта, подрядчика, подрядных работ, незавершенного производства у подрядчика.

В третьем разделе характеризуются объекты бухгалтерского учета по договору на строительство. Такими объектами у застройщика являются: незавершенное строительство, завершенное строительство, авансы, выданные подрядчикам и другим субъектам, занятым в строительстве объектов, финансовый результат деятельности; у подрядчика: затраты по выполнению подрядных работ по объектам учета, незавершенные производства в разрезе объектов учета, доходы, полученные от заказчиков за сданные им объекты, финансовый результат по работам, выполненным по договору строительства, авансы, полученные от застройщиков в счет выполнения работы.

44

 В четвертом разделе раскрывается учет расчетов по договору на строительство: в форме авансов (промежуточных платежей) за выполненные подрядчиком работы, отчета после завершения всех работ на объекте строительства. В бухгалтерском учете у застройщика и подрядчика расчеты за объекты строительства отражаются исходя из их договорной стоимости, которая может рассчитываться либо на основе стоимости, определяемой в соответствии с проектом (твердая цена) с учетом оговорок в договоре на строительство, либо на условиях возмещения фактической стоимости строительства в сумме принимаемых затрат в текущих ценах плюс согласованная договором на строительство прибыль подрядчика (открытая цена).

В пятом разделе излагается учет затрат по договорам строительства у застройщика в соответствии с положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций и у подрядчика. Затраты подрядчика, производимые в процессе строительства, включают ожидаемые неизбежные издержки, когда они в согласованных с застройщиком размерах включаются в договорную стоимость строительства объекта. В затраты подрядчика могут также включаться расходы по образованию резервов на покрытие предвидимых расходов и потерь, связанных с организацией и производством подрядных работ, возникающих как на стадии производства работ, так и по их завершении и сдаче застройщику.

В шестом разделе рассматривается определение дохода и финансового результата по договорам на строительство. Финансовый результат у застройщика образуется как разница между размером (лимитом) средств на его содержание, заложенным в сметах на строящиеся в данном отчетном периоде объекты и фактическими затратами на его содержание. Подрядчик.может применять два метода определения финансового результата: по отдельным выполненным работам и по объекту строительства. В первом случае применяется метод "Доход по стоимости работ по мере их готовности" с определением финансового результата за определенный отчетный период по мере завершения отдельных работ, конструктивных элементов или этапов, предусмотренных проектом (в виде разницы между объемом выполненных работ и приходящихся на них затрат). При втором методе финансовый результат у подрядчика выявляется после полного завершения работ по договору как разница между договорной

45


стоимостью законченного строительством объекта и затратами по его производству.

Стандарт 3 - Положение по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2000), утвержденное приказом Минфина России от 10.01.2000 г. № 2н.

Данный стандарт включает пять разделов: общие положения, пересчет выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств в рубли, учет курсовой разницы, учет активов и обязательств, используемых организацией для ведения хозяйственной деятельности за пределами Российской Федерации, порядок формирования учетной и отчетной информации об операциях в иностранной валюте.

В первом разделе приводятся общие положения, что данный стандарт регулирует особенности бухгалтерского учета активов и обязательств организаций, стоимость которых выражена в иностранной валюте, заключающиеся в пересчете стоимости этих активов и обязательств в рубли. Данный стандарт не применяется при пересчете бухгалтерской отчетности, составленной в рублях, в другие валюты в случаях требования таких пересчетов учредительными документами при заключении договоров с иностранными юридическими лицами и т. п., а также при включении данных отчетности дочерних (зависимых) организаций, находящихся за пределами РФ, в сводную бухгалтерскую отчетность организации, являющейся юридическим лицом по законодательству Российской Федерации.

В этом же разделе даются определения понятий, используемых в настоящем Положении: хозяйственная деятельность за пределами Российской Федерации, дата совершения операции в иностранной валюте, курсовая разница.

Во втором разделе излагается пересчет выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств в рубли. Указывается, что стоимость активов и обязательств, выраженная в иностранной валюте, для отражения в бухгалтерском учете и отчетности подлежит пересчету в рубли. Пересчет производится по курсу, котируемому Центральным банком РФ, для этой иностранной валюты по отношению к рублю. Для бухгалтерского учета пересчет делается на дату совершения операции в иностранной валюте. Пересчет денежных знаков в кассе, средств в расчетах, в банках и т. п., выраженных в иностранной валюте, в

46

 рубли производится на дату совершения операции в иностранной валюте, а также на дату составления бухгалтерской отчетности, и кроме того, по мере изменения курсов иностранных валют, котируемых ЦБ РФ. Стоимость основных средств, нематериальных активов, производственных запасов, товаров, капитала и других недвижимых активов и пассивов принимается в оценке в рублях по курсу, действовавшему на момент их зачисления на баланс.

В третьем разделе рассматривается порядок учета курсовых разниц, которые подлежат зачислению на финансовые результаты организации. Курсовые разницы, связанные с формированием уставного капитала организации, подлежат отнесению на ее добавочный капитал. Курсовые разницы отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в том отчетном периоде, к которому относится дата расчета или за который составлена бухгалтерская отчетность.

В четвертом разделе излагается учет активов и обязательств в иностранной валюте организации, находящихся за пределами Российской Федерации, которые для составления бухгалтерской отчетности подлежат пересчету в рубли. Пересчет делается либо по курсу, последнему по времени котировки в отчетном периоде (по денежным средствам и средствам в расчетах), либо по курсу на дату принятия активов или обязательств на баланс (по прочим активам). Пересчет доходов и расходов, формирующих финансовые результаты, производится либо по курсу на дату совершения операции, либо по рассчитанному среднему курсу за отчетный период.

В пятом разделе раскрывается порядок формирования учетной и отчетной информации по операциям в иностранной валюте в регистрах бухгалтерского учета и в отчетности. Записи по счетам учета активов и обязательств операций в иностранной валюте в регистрах бухгалтерского учета отражаются в рублях, а по операциям учета денежных средств и расчетов — одновременно и в валюте расчетов и платежей. Курсовые разницы отражаются в бухгалтерском учете отдельно от других видов доходов и убытков (в том числе и финансовых результатов от операций с иностранной валютой). Составление бухгалтерской отчетности производится в рублях.

В приложении к стандарту приводится перечень дат совершения отдельных операций в иностранной валюте.

47


Стандарт 4 — Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99), утвержденное приказом Минфина России от 06.07.99 № 43н.

Положение включает 11 разделов: общие положения, определения, состав бухгалтерской отчетности и общие требования к ней, содержание бухгалтерского баланса, содержание отчета о прибылях и убытках, содержание пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, правила оценки статей бухгалтерской отчетности, информация, сопутствующая бухгалтерской отчетности, аудит бухгалтерской отчетности, публичность бухгалтерской отчетности, промежуточная бухгалтерская отчетность.

В первом разделе указывается в каких случаях применяется данное положение.

Во втором разделе дается определение терминов, применяемых в положении, — бухгалтерская отчетность, отчетный период, отчетная дата, пользователь.

В третьем разделе раскрывается состав бухгалтерской отчетности и общие требования к ней. По каждому числовому показателю бухгалтерской отчетности (кроме отчета, составленного за первый отчетный период) должны быть приведены данные минимум за два года — отчетный и предшествующий отчетному.

В четвертом, пятом и шестом разделах излагается содержание основных форм отчетности — бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, отчета о движении денежных средств, отчета об изменениях капитала.

В седьмом разделе приводятся правила оценки статей бухгалтерской отчетности, указывается, что оценка статей должна соответствовать требованиям Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/98). Бухгалтерский баланс должен включать данные в нетго-оценке, т.е. за вычетом регулирующих величин, которые должны раскрываться в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.

В восьмом разделе раскрывается информация, сопутствующая бухгалтерской отчетности: динамика важнейших экономических и финансовых показателей деятельности организации за ряд лет, планируемое развитие организации, предполагаемые капитальные и долгосрочные финансовые вложения, политика в

 отношении заемных средств, управления рисками, деятельность в области научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, природоохранные мероприятия, иная информация.

В девятом разделе — аудит бухгалтерской отчетности — указывается, что в случаях, предусмотренных законодательством, бухгалтерская отчетность подлежит обязательному аудиту. Итоговая часть аудиторского заключения в этих случаях прилагается к отчетности.

В десятом разделе отмечается в какие адреса представляется отчетность и в каких случаях отчетность подлежит публикации (вместе с итоговой частью аудиторского заключения).

В одиннадцатом разделе приводится промежуточная бухгалтерская отчетность, которая составляется кроме годовой: отчетность за месяц, за квартал (нарастающим итогом с начала года). Промежуточная бухгалтерская отчетность включает бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках (если иное не установлено законодательством РФ или учредителями (участниками) организации.

Стандарт 5 — Положение по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" (ПБУ 5/98), утвержденное приказом Минфина России от 18.06.98 № 25н (с изменениями от 24.03.2000 г. № 31н).

Стандарт включает пять разделов: общие положения, определения, оценка материально-производственных запасов, отпуск материально-производственных запасов, отражение информации о материально-производственных запасах в бухгалтерской отчетности.

В первом разделе указывается применительно к какой информации о материально-производственных запасах, находящихся в организациях, используется данное положение.

Во втором разделе раскрывается специальная терминология, применяемая в Положении — материально-производственные запасы, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, готовая продукция, товары.

В третьем разделе указывается, что материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости и рассматриваются составные элементы, входящие в фактическую себестоимость материально-производственных запасов. Товары, приобретенные организацией для продажи, оцениваются по стоимости их приобретения.

48

 j-ШЗ

 49


В четвертом разделе рассматривается отпуск материально-производственных запасов и варианты их оценки: по средней себестоимости, по себестоимости первых по времени приобретения запасов (метод ФИФО), по себестоимости последних по времени приобретения запасов (метод ЛИФО).

В пятом разделе приводится порядок отражения информации о материально-производственных запасах в бухгалтерской отчетности исходя из используемых методов оценки их в бухгалтерском учете.

Стандарт 6 — Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/01), утвержденное приказом Минфина России от 30.03.01 № 26н.

Данный стандарт включает 6 разделов: общие положения, оценка основных средств, амортизация основных средств, восстановление основных средств, выбытие основных средств, раскрытие информации в бухгалтерской отчетности основных средств.

В первом разделе уточняется, в отношении какой информации об основных средствах, находящихся в организациях, применяется данное положение, приводится характеристика важнейших понятий применительно к основным средствам, рассматриваемым в данном Положении.

Во втором разделе указывается, что основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которая складывается из суммы фактических затрат организации на их приобретение, изготовление, сооружение за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов. Подробно раскрываются элементы фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление основных средств.

В третьем разделе рассматриваются вопросы амортизации основных средств: в каких случаях она начисляется, в каких — не начисляется, способы начисления амортизации (линейный, способ уменьшаемого остатка, способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования, способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ), порядок отнесения амортизации на объекты учета затрат.

В четвертом разделе излагаются вопросы восстановления основных средств: посредством ремонта, модернизации и рекон-

50

 струкции. При этом отмечается, что затраты на модернизацию и реконструкцию объектов основных средств после их окончания могут увеличивать первоначальную стоимость таких объектов и относиться на добавочный капитал организации, если эти затраты улучшают (повышают) ранее принятые нормативные показатели (срок полезного использования, мощность, качество применения и т. п.) объектов основных средств.

В пятом разделе излагаются вопросы выбытия основных средств: в случаях их продажи, безвозмездной передачи, списания при физическом или моральном износе, ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях, передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций.

Если списание основных средств производится в результате продажи, то выручка от продажи принимается к бухгалтерскому учету в сумме, согласованной сторонами договора.

В шестой разделе раскрывается информация об основных средствах в бухгалтерской отчетности, где обязательно отражается первоначальная стоимость и сумма начисленной амортизации по группам основных средств на начало и конец отчетного года; движение основных средств в течение отчетного года по основным группам (поступление, выбытие и т. п.); способы оценки объектов основных средств, полученные по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами; объекты основных средств, предоставленные и полученные по договору аренды; способы начисления амортизационных отчислений по отдельным группам объектов основных средств; объекты недвижимости, принятые в эксплуатацию и фактически используемые, находящиеся в процессе государственной регистрации.

К стандарту по учету основных средств (ПБУ 6/97) приказом Минфина России от 20.07.98 г. № ЗЗн утверждены Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, где дана подробная детализация основных положений, содержащихся в ПБУ 6/97, по общим положениям, оценке основных средств, начислению амортизации, восстановлению основных средств, их аренде, выбытию. Материал из данных методических указаний будет отражен в главе "Учет основных средств".

4* 51


Стандарт 7 — Положение по бухгалтерскому учету "События после отчетной даты" (ПБУ 7/98), утвержденное приказом Минфина России от 25.11.98 г. № 56н.

Данный стандарт включает три раздела: общие положения, понятие событий после отчетной даты, отражение событий после отчетной даты и их последствий в бухгалтерской отчетности.

В первом разделе отмечается, что данное Положение устанавливает порядок отражения в бухгалтерской отчетности событий, произошедших после отчетной даты.

Во втором разделе указывается, что событием после отчетной даты признается факт хозяйственной деятельности, который оказал или может оказать влияние на финансовое состояние, движение денежных средств или результаты деятельности организации и который имел место в период между отчетной датой и датой подписания бухгалтерской отчетности за отчетный год. Событием после отчетной даты признается также объявление годовых дивидендов по результатам деятельности акционерного общества за отчетный год.

В третьем разделе рассматривается отражение событий после отчетной даты и их последствий в бухгалтерской отчетности. В бухгалтерской отчетности отражаются существенные события после отчетной даты независимо от положительного или отрицательного их характера для организации. Последствия события после отчетной даты отражаются в бухгалтерской отчетности путем уточнения данных в соответствующих активах, обязательствах, капитале, доходах и расходах путем раскрытия соответствующей информации. Для оценки в денежном выражении последствий события после отчетной даты организация делает соответствующий расчет и должна обеспечить подтверждение этого расчета. Данные в бухгалтерской отчетности отражаются с учетом событий после отчетной даты. Это фиксируется в синтетическом и аналитическом учете заключительными оборотами отчетного периода до утверждения годовой бухгалтерской отчетности в установленном порядке.

Стандарт 8 — Положение по бухгалтерскому учету "Условные факты хозяйственной деятельности" (ПБУ 8/98), утвержденное приказом Минфина России от 25.11.98 г. № 57н.

Данный стандарт состоит из трех разделов: общие положения, понятие условных фактов хозяйственной деятельности и их оценка, отражение условных фактов хозяйственной деятельности и их последствий в бухгалтерской отчетности.

52

 В первом разделе указывается сфера применения Положения при возникновении условных фактов хозяйственной деятельности, а также особенностей расчета резервов по последствиям условных фактов хозяйственной деятельности.

Во втором разделе раскрывается понятие условных фактов хозяйственной деятельности. Указывается, что условным фактом признается факт хозяйственной деятельности, в отношении последствий которого и вероятности возникновения их в будущем существует неопределенность, т.е. возникновение последствий зависит от того, произойдет или не произойдет в будущем одно или несколько неопределенных событий. К условным фактам хозяйственной деятельности относятся: не завершенные на отчетную дату судебные разбирательства, не разрешенные на отчетную дату разногласия с налоговыми органами по поводу уплаты платежей в бюджет и т.п. Последствиями условного факта при формировании бухгалтерской отчетности могут быть: условный убыток, условная прибыль, условное обязательство, условный актив. Для оценки в денежном выражении последствий условного факта организация делает соответствующий расчет.

В третьем разделе рассматривается отражение условных фактов хозяйственной деятельности и их последствий в бухгалтерской отчетности; при этом отмечается, что все существенные условные факты подлежат отражению в бухгалтерской отчетности за отчетный период независимо от того, являются ли последствия их благоприятными или неблагоприятными для организации. Условные обязательства и условный убыток, порождаемый условным фактом отражаются в синтетическом и аналитическом учете заключительными оборотами отчетного года до утверждения годового отчета. При фактическом наступлении соответствующего факта в бухгалтерском учете следующего года делается сторнировочная запись на сумму, отраженную в отчетном году. Одновременно в учете следующего периода в общем порядке делается запись, отражающая этот факт хозяйственной деятельности. Условный убыток как финансовый результат условного факта раскрывается в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках за отчетный период.

Стандарт 9 — Положение по бухгалтерскому учету "Доходы организации" (ПБУ 9/99), утвержденное приказом Минфина России от 06.05.99 г. № 32н.

53


Стандарт включает пять разделов: общие положения, доходы от обычных видов деятельности, прочие поступления, признание доходов, раскрытие информации в бухгалтерской отчетности.

В первом разделе излагается все что относится к доходам организации. Указывается, что доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашение обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества). Не признаются доходами поступления от других юридических и физических лиц: сумм налога на добавленную стоимость, акцизов, налога с продаж, транспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей; по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т. п.; в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг, авансов в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг; задатка в залог, если договором предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю; в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику. Доходы организации подразделяются на три группы: доходы от обычных видов деятельности, операционные доходы, внереализационные доходы.

Во втором разделе рассматриваются доходы от обычных видов деятельности — выручка от продажи продукции и товаров, поступления от выполнения работ, оказания услуг (выручка). В организациях, предметом деятельности которых является предоставление активов в аренду, выручкой считается арендная плата. В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату прав на интеллектуальную собственность, выручкой считаются поступления, связанные с этим видом деятельности. В организациях, предметом деятельности которых является участие в уставных капиталах других организаций, выручкой считаются поступления, связанные с этим видом деятельности, и т.д. При образовании в соответствии с правилами бухгалтерского учета резервов сомнительных долгов величина выручки не изменяется.

В третьем разделе раскрываются прочие поступления: операционные доходы — поступления за временное пользование активов предприятия, поступления за использование патентов и

54

 других видов интеллектуальной собственности организации, поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам), прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности, поступления от продажи основных средств и иных активов, проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств, а также проценты за хранение денежных средств на счетах в банке; внереализационные доходы — Пени, штрафы, неустойки за нарушения условий договоров, активы, полученные безвозмездно (в том числе по договору дарения), поступления в возмещение причиненных убытков, прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году, суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности, курсовые разницы, суммы дооценки активов (за исключением внеоборотных), прочие внереализационные доходы; чрезвычайные доходы — поступления, возникающие как последствие чрезвычайных обстоятельств (страховые возмещения и т.п.). Прочие поступления подлежат зачислению на счет прибылей и убытков организации кроме случаев, когда правилами бухгалтерского учета установлен иной порядок.

В четвертом разделе излагается порядок признания доходов. Выручка признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий: если она вытекает из условий конкретного договора, сумма выручки может быть определена, в результате операции происходит увеличение выгод организации, право собственности (владения, пользования и распоряжения) перешло от организации к покупателю. Прочие поступления признаются в бухгалтерском учете в следующем порядке: поступления от продажи основных средств и иных активов — аналогично поступлениям выручки, штрафы, пени и неустойки, а также возмещения причиненных убытков—в отчетном периоде, в котором вынесено решение суда, суммы кредиторской и депонентской задолженности — в отчетном периоде, в котором истек срок исковой давности, суммы дооценки — по состоянию на дату, на которую произведена переоценка, иные поступления — по мере образования (выявления).

В пятом разделе приводится порядок раскрытия информации в бухгалтерской отчетности. Выручка, операционные и внереализационные доходы, составляющие пять и более процентов от общей суммы доходов организации за отчетный период, показываются по каждому виду в отдельности. Операционные и

55


внереализационные доходы могут показываться в отчете о прибылях и убытках за минусом расходов, относящихся к этому доходу. Построение бухгалтерского учета должно обеспечить возможность раскрытия информации о доходах организации в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

Стандарт 10 — Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" (ПБУ 10/99), утвержденное приказом Минфина России от 06.05.99 г. № ЗЗн.

Стандарт включает пять разделов: общие положения, расходы по обычным видам деятельности, прочие расходы, признание расходов, раскрытие информации в бухгалтерской отчетности.

В первом разделе указывается, что расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящих к уменьшению капитала организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества). Не признаются расходами организации: выбытие активов в связи с приобретением (созданием) внеоборотных активов (основных средств, незавершенного строительства, нематериальных активов и т.п.), вклады в уставные (складочные) капиталы других учреждений, расходы на приобретение акций акционерных обществ и иных ценных бумаг не с целью перепродажи (продажи), перечисление средств, связанных с благотворительностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, мероприятий культурно-просветительного характера и иных аналогичных мероприятий, по договорам комиссии, агентским и иным договорам в пользу комитента, принципала и т. п., в порядке предварительной оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ и услуг, в виде авансов, задатков в счет оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ и услуг, в погашение кредита, займов, полученных организацией. Все расходы организации подразделяются на следующие группы: расходы по обычным видам деятельности, операционные расходы, внереализационные расходы, чрезвычайные расходы.

Во втором разделе рассматриваются расходы по обычным видам деятельности — расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, выполнением работ, оказанием услуг. В организациях, деятельностью которых является предоставление за плату во временное

56

 пользование своих активов по договору аренды, расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с этой деятельностью. В организациях, занимающихся предоставлением за плату прав на патенты, изобретения, другие виды интеллектуальной собственности, расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, осуществление которых связано с этой деятельностью. Расходами по обычным видам деятельности считаются также возмещение стоимости основных средств, нематериальных активов и иных амортизируемых активов, осуществляемых в виде амортизационных отчислений. Расходы по обычным видам деятельности принимаются к учету в сумме оплаты или начисления. Если оплата раскрывает лишь часть признаваемых расходов, то расходы, принимаемые к учету, определяются как сумма оплаты и кредиторской задолженности, не покрытой оплатой. Расходы по обычным видам деятельности включают: расходы, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и иных материально-производственных запасов, расходы, связанные с переработкой (доработкой) материально-производственных запасов для целей производства и продажи (расходы по содержанию и эксплуатации основных средств, коммерческие, управленческие расходы и др.). Расходы по обычным видам деятельности включают следующие элементы: материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация, прочие затраты. Для целей управления организуется учет расходов по статьям затрат, перечень которых устанавливается организацией самостоятельно. На базе расходов по обычным видам деятельности формируется себестоимость продукции, работ, услуг.

В третьем разделе раскрываются прочие расходы, которые включают операционные расходы, внереализационные расходы и чрезвычайные расходы. В операционные расходы входят: расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации, расходы, связанные с предоставлением за плату прав на патенты и другие виды интеллектуальной собственности, расходы, связанные с учетом в уставном капитале других организаций, расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списаниям основных средств и иных активов, проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей кредитов и займов, расходы, связанные с оплатой услуг кредитных организаций. Во внереализационные расходы включаются:

57


штрафы, пени, неустойки за нарушение правил договоров, суммы возмещения причиненных организацией убытков, убытки прошлых лет, признанные в отчетном году, суммы дебиторской задолженности, по которым истекли сроки исковой давности, другие долги, нереальные для взыскания, курсовые разницы, суммы уценки активов (за исключением внеоборотных активов), прочие внереализационные расходы. В составе чрезвычайных расходов отражаются расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.). Прочие расходы подлежат зачислению на счет прибылей и убытков организации кроме случаев, когда законодательством или правилами бухгалтерского учета установлен иной порядок.

В четвертом разделе излагается порядок признания расходов. Они признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий: расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота, сумма расходов может быть конкретно определена, имеется уверенность, что в результате операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. Если в отношении любых расходов не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в учете признается дебиторская задолженность. Амортизация признается расходом исходя из действующего порядка ее начисления. Расходы подлежат признанию в бухгалтерском учете независимо от намерения получить выручку или иные доходы. Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место. Расходы признаются в отчете о прибылях и убытках: с учетом связи между производимыми расходами и поступлениями, путем их обоснованного распределения между отчетными периодами, по расходам, признанным в отчетном периоде, когда по ним становится определенным неполучение экономических выгод (доходов) или поступление активов, независимо от того, как они признаются для целей расчета налогооблагаемой базы, когда возникают обязательства, не обусловленные признанием соответствующих активов.

В пятом разделе приводится раскрытие информации о расходах в бухгалтерской отчетности. Указывается, что отдельно подлежит раскрытию порядок признания коммерческих и уп-

58

 равленческих расходов. В отчете о прибылях и убытках расходы организации отражаются с подразделением на себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, коммерческие расходы, управленческие расходы, операционные расходы, внереализационные расходы и в случае возникновения — чрезвычайные расходы. В случае вьщеления в отчете о прибылях и убытках доходов, каждый из которых составляет пять и более процентов от общей суммы доходов организации за год, в нем показывается соответствующая каждому их виду часть расходов. Операционные и внереализационные расходы могут не показываться в отчете о прибылях и убытках развернуто по отношению к соответствующим доходам. В бухгалтерской отчетности как минимум подлежит раскрытию также следующая информация: расходы по обычным видам деятельности в разрезе элементов затрат, изменение величины расходов, не имеющих отношения к начислению себестоимости продукции, товаров, работ, услуг в отчетном году, расходы равные величине отчислений резервов (предстоящих расходов, оценочных резервов и др.). Прочие расходы организации за отчетный год, которые не зачисляются в отчетном году на счет прибылей и убытков, подлежат раскрытию в бухгалтерской отчетности обособленно.

Стандарт 11 — Положение по бухгалтерскому учету "Информация об аффилированных лицах" (ПБУ 11/2000), утвержденное приказом Минфина России от 13.01.2000 г. № 5н.

Данный стандарт включает два раздела: общие положения и раскрытие информации об аффилированных лицах.

В первом разделе указывается, что под аффилированными лицами понимаются юридические и физические лица, способные оказывать влияние на деятельность юридических и (или) физических лиц в соответствии с законом РФ от 22.03.91 г. № 948-1 "О конкуренции и ограничении монополистической деятельности на товарных рынках". Операциями с аффилированными лицами могут быть: приобретение и продажа товаров, работ, услуг; приобретение и продажа основных средств и других активов; аренда имущества и предоставление имущества в аренду; передача результатов научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ; финансовые операции, включая предоставление займов и участие в уставных (складочных) капиталах других организаций; предоставление и получение гарантий и залогов; другие операции.

59


Во втором разделе содержится раскрытие информации об аффилированных лицах. Если в отчетном периоде организация проводила операции с аффилированными лицами, то в бухгалтерской отчетности по каждому аффилированному лицу раскрывается как минимум следующая информация: характер отношений с ним (контроль или оказание значительного влияния); виды операций с ним; объем операций каждого вида (в абсолютном или относительном выражении); стоимостные показатели по незавершенным на конец отчетного года операциям; использованные методы определения цен по каждому виду операций с ним.

Информация об аффилированных лицах включается в пояснительную записку, входящую в состав бухгалтерской отчетности, в виде отдельного раздела.

Стандарт 12 — Положение по бухгалтерскому учету "Информация по сегментам" (ПБУ 12/2000), утвержденное приказом Минфина России от 27.01.2000 г. № Пн.

Стандарт включает четыре раздела: общие положения, порядок выделения информации по отчетным сегментам, порядок формирования показателей в информации по отчетному сегменту, способ представления и состав информации по отчетным сегментам.

В первом разделе раскрывается понятие информации по сегментам: по операционному сегменту, по географическому сегменту, по отчетному сегменту, информация о доходах сегмента, расходах сегмента, финансовых результатах сегмента, об активах сегмента, об обязательствах сегмента.

Во. втором разделе раскрывается порядок выделения информации по отчетным сегментам. На отчетные сегменты, выделенные при подготовке бухгалтерской отчетности организации, должно приходиться не менее 75 % выручки организации, если приходится менее 75 % выручки, то должны быть выделены дополнительные отчетные сегменты.

В третьем разделе излагается порядок формирования показателей, раскрываемых в информации по отчетному сегменту, отмечается, что он должен строиться в соответствии с принятой учетной политикой организации.

В четвертом разделе дается способ представления и состав информации по отчетным сегментам. Указывается, что в составе первичной информации по отчетному сегменту в бухгалтер-

60

 ском учете раскрываются следующие показатели: общая величина выручки, в том числе полученная от продажи внешним покупателям, финансовые результаты, общая балансовая величина активов, общая величина обязательств, общая величина капитальных вложений в основные средства и нематериальные активы, общая величина амортизационных отчислений, совокупная доля в чистой прибыли (убытке) зависимых и дочерних обществ, совместной деятельности, а также общая величина вложений в эти общества и совместную деятельность.

Стандарт 13 — Положение по бухгалтерскому учету "Учет государственной помощи" (ПБУ 13/2000), утвержденное приказом Минфина России от 16.10.2000 г. № 92н.

Данный стандарт включает четыре раздела: общие положения, учет бюджетных средств, учет бюджетных кредитов и прочих форм государственной помощи.

В первом разделе отмечается, что Положение устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о получении и использовании государственной помощи, предоставляемой коммерческим организациям (кроме кредитных организаций). Для целей бухгалтерского учета бюджетные средства подразделяются на: средства на финансирование капитальных расходов (представление этих средств может сопровождаться дополнительными условиями, ограничивающими приобретение определенных видов активов); средства на финансирование текущих расходов (к ним относятся бюджетные средства, отличные от предназначенных на финансирование капитальных вложений).

Во втором разделе раскрывается порядок учета бюджетных средств. Если бюджетные средства признаются в бухгалтерском учете по мере фактического получения ресурсов, то с возникновением целевого финансирования увеличиваются суммы на счетах учета денежных средств, капитальных вложений и т. п. Бюджетные средства списываются со счета учета целевого финансирования как увеличение финансовых результатов организации. Если организация получила бюджетные средства, но достаточная уверенность в том, что она выполнит условия предоставления этих средств, отсутствует, то в бухгалтерском учете отражается возникновение целевого финансирования и поступления денежных средств капитальных вложений и т.д. Эти суммы учитываются как целевое финансирование до получения до-

61


статочных подтверждений того, что организация выполнит условия, на которых они предоставлялись. Если в текущем году возникают обстоятельства, в связи с которыми организация должна возвратить ресурсы, признанные ранее в качестве бюджетных средств, то в бухгалтерском учете производятся исправительные записи.

В третьем разделе отражаются бюджетные кредиты, предоставленные организации в общем порядке, принятом для учета заемных средств.

В четвертом разделе раскрывается информации по учету средств целевого финансирования. Эти средства отражаются в бухгалтерском балансе по статье "Доходы будущих периодов", либо обособленно в разделе "Краткосрочные обязательства". В бухгалтерском учете организации подлежит раскрытию как минимум следующая информация в отношении государственной помощи: характер и величина бюджетных средств, признанных в бухгалтерском учете в отчетном году; назначение и величина бюджетных кредитов; характер прочих форм хозяйственной помощи, при которых организация прямо получает экономические выгоды; не выполненные по состоянию на отчетную дату условия предоставления бюджетных средств и связанные с ними условные обязательства и условные активы.

Стандарт 14 — Положение по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" (ПБУ 14/2000), утвержденное приказом Минфина России от 16.10.2000 г. № 91н.

Стандарт включает семь разделов: общие положения, оценка нематериальных активов, амортизация нематериальных активов, списание нематериальных активов, учет операций, связанных с предоставлением права на использование нематериальных активов, деловая репутация организации, раскрытие информации в бухгалтерской отчетности.

В первом разделе раскрываются общие положения об информации, относящейся к нематериальным активам.

Во втором разделе излагается действующий порядок оценки нематериальных активов.

В третьем разделе рассматривается порядок амортизации нематериальных активов по действующим способам: линейный способ, способ уменьшаемого остатка, способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). Рассматриваются особенности отражения амортизации по организационным расходам.

62

 

 В четвертом разделе описывается порядок списания нематериальных активов путем начисления амортизации.

В пятом разделе излагается порядок учета операций, связанных с предоставлением права на использование нематериальных активов при различных ситуациях.

В шестом разделе указан порядок определения в бухгалтерском учете деловой репутации организации как составной части нематериальных активов.

В седьмом разделе рассматривается порядок раскрытия информации о нематериальных активах в бухгалтерской отчетности: о способах оценки нематериальных активов, о сроках ее полезного использования, о способах начисления амортизационных отчислений по отдельным группам нематериальных активов, о способах отражения в бухгалтерском учете амортизации по нематериальным активам.

Нормативные акты Минсельхоза РФ

Вопросы организации бухгалтерского учета в отрасли сельского хозяйства регулируются нормативными актами Министерства сельского хозяйства Российской Федерации (Минсельхоза РФ). Как правило, большинство нормативных актов Минсельхоза РФ по бухгалтерскому учету было издано в развитие нормативных актов Правительства и Минфина Ррссии по конкретным вопросам организации бухгалтерского учета применительно к предприятиям отрасли. Так, были конкретизированы для отрасли типовой План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению, типовое Положение по составу затрат на производство и реализацию продукции, работ и услуг, типовые методические рекомендации по журнально-ордерной форме бухгалтерского учета, по проведению инвентаризации имущества и обязательств и т. д. Рассмотрим наиболее важные ведомственные нормативные акты Минсельхоза РФ.

Методические рекомендации по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельском хозяйстве, утвержденные Минсельхозом РФ приказом от 04.07.96 г. № П-4-24/2068 по согласованию с Минэкономики и Минфином России, разработаны для сельского хозяйства в порядке конкретизации общих положений утвержденного Правительством РФ типового Положения по составу затрат на производство и реализацию продукции, работ и услуг.

63


Рекомендации имеют 10 разделов: общие положения, состав затрат, классификацию затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), учет затрат на производство продукции (работ, услуг), четыре раздела по калькуляции (исчислении) себестоимости по отдельным отраслям сельскохозяйственного производства, в десятом разделе указан порядок формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли. Подробно настоящие методические рекомендации будут рассмотрены при изложении соответствующих тем управленческого учета (по учету затрат и калькуляции себестоимости продукции в растениеводстве, животноводстве и др.).

Методические рекомендации по применению журнально-ордерной формы бухгалтерского учета на агропромышленных предприятиях, утвержденные Минсельхозом РФ 16.02.94 г., конкретизируют для предприятий сельского хозяйства и других отраслей агропромышленного комплекса общие положения типовой журнально-ордерной формы учета, разработанной Минфином России, которые содержат свыше 90 регистров журнально-ордерной формы бухгалтерского учета для организаций отрасли, указания по их ведению, схему записей в регистрах, схему сверки регистров. В связи со спецификой отрасли многие регистры значительно отличаются от регистров типовой журнально-ордерной формы учета.

Выше было рассмотрено утвержденное Минфином России типовое Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций. Минсельхозпрод РФ приказом от 17.03.94 г. утвердил "Особенности применения на предприятиях агропромышленного комплекса положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций (капитальных вложений), утвержденного Минфином РФ 30.12.93 г. № 160". В этом документе приведены особенности учета капитальных вложений, характерные только для отрасли сельского хозяйства: по формированию основного стада, по закладке и выращиванию многолетних насаждений, по капитальным вложениям в земельные участки, недра, лесные и водные угодья. В конце документа рассматриваются особенности отражения на бухгалтерских счетах отдельных наиболее типичных хозяйственных операций по долгосрочным инвестициям в сельском хозяйстве.

К утвержденным Минфином России 13.06.95 г. типовым методическим указаниям по инвентаризации имущества и финан-

 совых обязательств приказом Минсельхозпрода от 25.06.95 г. № 271 были утверждены "Ведомственные формы по инвентаризации и указания по их заполнению". Помимо 18 типовых форм по инвентаризации были дополнительно утверждены 5 ведомственных форм для сельскохозяйственных организаций: инвентаризационная опись рабочего скота, продуктивных животных, птицы и пчелосемей (ф.№ инв. — 21-АПК), инвентаризационная опись многолетних насаждений (ф.№ инв. — 22-АПК), инвентаризационная опись питомников (ф. № инв. 23-АПК), инвентаризационная опись незавершенного производства и незаконченного строительства (ф. № инв. — 24-АПК), инвентаризационная опись земельных угодий (ф. № инв. — 25-АПК). К каждой форме приводятся указания о порядке ее заполнения.

Министерство сельского хозяйства РФ приказом № 215 от 26.07.96 г. утвердило формы ведомственных специализированных первичных документов бухгалтерского учета в сельском хозяйстве (всего 92 формы) по следующим разделам: учет основных средств — 11 форм; учет труда и его оплаты — 11 форм; учет движения продукции — 38 форм; учет движения животных на выращивании и откорме — 18 форм; учет товарно-материальных ценностей — 7 форм; сводный учет — 7 форм. К каждой форме приведены указания по ее заполнению. Все разработанные формы первичного учета включены Госкомстатом РФ в альбом типовых специализированных форм первичного учета. Каждая форма имеет индекс Минсельхоза (101-АПК, 102-АПК и т. д.) и индекс из альбома Госкомстата РФ (СП-1, СП-2 и т. д.).

К стандарту 6 Минфина России "Положение по бухгалтерскому учету" Учет основных средств" (ПБУ 6/97) и Методическим указаниям Минфина РФ по бухгалтерскому учету основных средств, которое конкретизирует основные положения ПБУ 6/97, Министерство сельского хозяйства и продовольствия Российской Федерации приказом от 16.12.98 г. № 769 утвердило "Отраслевые методические рекомендации по учету основных средств в сельскохозяйственных организациях (предприятиях)", в которых в порядке конкретизации нормативных актов Минфина России приводятся особенности учета основных средств в сельском хозяйстве. Отраслевые методические рекомендации включают следующие разделы: общие положения, особенности в сельском хозяйстве первичной документации по учету основных средств, особенности синтетического

64

 =—1113

 65


аналитического учета основных средств, особенности корреспонденции счетов бухгалтерского учета, особенности регистров ПО учету основных средств, методы начисления и учета амортизации по объектам основных средств, учет основных средств, приобретаемых на лизинговой основе, учет основных средств, находящихся на консервации, особенности учета основных средств в сельскохозяйственных организациях, созданных на долевой основе, особенности учета основных средств при совместной деятельности, особенности учета ремонта основных средств, особенности учета выбытия (списания) основных средств, учет земельных участков, учет орошаемых и осушенных земель, учет капитальных затрат по коренному улучшению земель, учет арендованных и сданных в аренду основных средств, учет земельных участков, разделенных на паи (доли), особенности учета формирования рабочего и продуктивного скота основного стада, особенности учета животных на откорме, выбракованных из основного стада, особенности учета многолетних насаждений.

Министерство сельского хозяйства РФ 20.07.2000 г. утвердило Методические рекомендации по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в сельскохозяйственных потребительских кооперативах, созданных в соответствии с Федеральным Законом "О сельскохозяйственной кооперации" от 08.12.95 г. № 193-ФЗ. Этим документом регламентирован порядок бухгалтерского учета и отчетности в перерабатывающих, сбытовых (торговых), обслуживающих, снабженческих, садоводческих, огороднических, животноводческих, кредитных, страховых и других сельскохозяйственных потребительских кооперативах, являющихся некоммерческими организациям.

8. Журнально-ордерная форма учета в сельском хозяйстве

Общие положения

Основной формой бухгалтерского учета на сельскохозяйственных предприятиях при ручной обработке информации является журнально-ордерная. В настоящее время ее применяют практически все хозяйства, не перешедшие на компыотериза-

66

 цию бухгалтерского учета. В сельском хозяйстве она строится в соответствии с общими принципами организации учета по этой форме в народном хозяйстве с отражением специфики деятельности сельскохозяйственных предприятий.

Начиная с 1995 г. для всех предприятий и организаций системы АПК регистры журнально-ордерной формы учета унифицированы применительно к действующему плану счетов. В случаях, когда на том или ином участке учета встречаются значительные особенности, применяются специализированные регистры (например, учет выращиваемых и откармливаемых животных на сельскохозяйственных предприятиях, учет расчетов с заказчиками в подрядных строительных организациях и т. д.). Всего для предприятий АПК применяется 17 журналов-ордеров, 52 ведомости сводного аналитического учета (из них на сельскохозяйственных предприятиях — 36), 5 реестров, 4 книги, листки-расшифровки, бухгалтерские справки, лицевые счета (производственные отчеты) подразделений и сводные.

Классификация регистров

Все журналы-ордера в зависимости от принятого в них порядка записей можно подразделить на 6 групп: 1) журналы-ордера по кредиту одного счета с ведомостями по дебету одного счета; 2) журналы-ордера по кредиту нескольких счетов с ведомостями по дебету счетов; 3) журналы-ордера по кредиту нескольких счетов с вмонтированными таблицами (ведомостями) для аналитических данных; 4) журналы-ордера по кредиту одного или нескольких счетов и отдельно ведомости к ним для аналитического учета; 5) журналы-ордера по большому числу счетов и отдельно ведомости, таблицы или лицевые счета для аналитического учета к каждому счету; 6) журналы-ордера по одному балансовому счету с совмещением синтетического и аналитического учета путем применения принципа линейно-позиционной записи. Несмотря на такое разнообразие применяемых регистров, для журнально-ордерной формы учета характерен единый принцип записей: все журналы-ордера ведутся по кредиту соответствующих счетов. Этим обеспечиваются стройность и последовательность записей в них.

Существует также несколько типов ведомостей, применяемых при журнально-ордерной форме учета. Широко использу-

5* 67


ются накопительные ведомости с позиционной записью. Большое значение имеют ведомости для учета расходов в синтетическом и аналитическом разрезах. Применяются также ведомости, составляемые с целью контроля за правильностью итоговых показателей других ведомостей или журналов-ордеров.

В составе регистров журнально-ордерной формы учета имеются также листки-расшифровки, .разработочные таблицы и Главная книга.

Листки-расшифровки применяются для группировки соответствующих сумм в журналах-ордерах, вспомогательных ведомостях и других регистрах по субсчетам и статьям аналитического учета. Например, к журналу-ордеру листки-расшифровки могут открываться на каждый дебетуемый счет. Если в дебет расшифровываемого синтетического счета относят суммы с кредита нескольких счетов, указанную расшифровку отражают в одном листке-расшифровке.

Записи в листках-расшифровках делают на основе сгруппированных однородных документов итогами за день или за более продолжительный период. В необходимых случаях записи производят по данным отдельных документов с кратким пояснением содержания операций. По окончании отчетного месяца заполненные листки-расшифровки используют для соответствующих записей в журналах-ордерах, ведомостях или других регистрах. После этого их приобщают к остальным документам, являющимся основанием для,записей в регистры журнально-ордерной формы учета.

Принцип построения регистров

Преобладающее большинство регистров журнально-ордерной формы учета построено исходя из двух основных принципов, характеризующих собой современную технику бухгалтерского учета при ручном его ведении: а) шахматная форма графления учетных регистров; б) линейный способ записи в них хозяйственных операций.

Шахматное построение регистров дает возможность записывать операции по дебету и кредиту счетов за один рабочий прием, при этом сохранятся строгая последовательность отражения операций. Такое построение регистров позволяет также группировать показатели по двум направлениям одновременно.

68

 

 Линейно-позиционный способ записи дает возможность организовать аналитический учет параллельно с синтетическим, часто обеспечивает совмещение этих видов учета, устраняет необходимость составления оборотных ведомостей, повышает оперативное значение аналитического учета и т. д.

При журнально-ордерной форме учета обобщающим синтетическим регистром, с помощью которого составляют отчетный баланс, является Главная книга. Форма ее имеет некоторые особенности. В связи с построением журналов-ордеров по кредитовому признаку дебетовые обороты по каждому синтетическому счету рассредоточиваются по нескольким журналам-ордерам. Чтобы получить дебетовый оборот по счету, необходимо собрать эти суммы в одном месте. Такую функцию и выполняет Главная книга наряду с обычной функцией этого регистра — обобщения оборотов по всем синтетическим счетам.

Порядок записей в регистры

Совокупность регистров журнально-ордерной формы учета предполагает определенный порядок записей в них. Все регистры журнально-ордерной формы учета представляют собой листы, изготовленные типографским способом. В некоторых журналах-ордерах имеются таблицы для накопления и группировки показателей по синтетическим и аналитическим счетам, что необходимо для нужд контроля, анализа и составления отчетности.

Типографское изготовление регистров с заранее предусмотренной номенклатурой показателей имеет важное организующее значение. Создается возможность для наиболее целесообразного распределения труда между отдельными исполнителями и, что самое главное, для ведения учета по строго регламентированной системе.

Построение журналов-ордеров и других регистров и снабжение их отпечатанной типографским способом корреспонденцией счетов обеспечивают контроль за отражением хозяйственных операций и создают условия для предупреждения ошибочных записей. Важно также отметить, что в регистрах журнально-ордерной формы учета, где необходимо, приводятся соответствующие плановые и нормативные показатели. Это обеспечивает возможность использовать данные учетных регистров для контроля и анализа хозяйственной деятельности. Как пра-

69


вило, регистры журнально-ордерной формы учета содержат всю необходимую информацию для составления текущей и годовой бухгалтерской отчетности, а также некоторых форм оперативно-статистической отчетности.

Основанием для записей в регистры журнально-ордерной формы учета являются типовые первичные документы. При небольшом количестве хозяйственных операций записи в журналы-ордера производят непосредственно из документов. Одновременно для целей аналитического учета можно делать записи в листки-расшифровки. Данные документов, отражающих массовые хозяйственные операции, предварительно группируют либо в соответствующих ведомостях, либо в лицевых счетах. В конце месяца в этих регистрах подсчитывают итоги, которые используют для записей в журналы-ордера. После подведения итогов за месяц в журналах-ордерах производят взаимную сверку данных журналов-ордеров, а также других регистров. Окончательные итоги всех журналов-ордеров переносят в Главную книгу, на основе данных которой составляют баланс.

При журнально-ордерной форме учета важное значение имеет правильная организация труда работников учета и документооборота. Данная форма учета обеспечивает равномерную загрузку работников бухгалтерии в течение месяца, поскольку она построена на принципах непосредственного отражения совершаемых хозяйственных операций в учетных регистрах. При этой форме учета практически устраняется традиционное деление этапов в учете ("проводка", "разноска") и соответственно отставание разноски данных в учетные регистры. Записи в учетные регистры вносят в течение месяца по мере поступления и обработки соответствующих документов. В конце месяца делают лишь итоговые записи и перенос соответствующих данных в Главную книгу.

При журнально-ордерной форме учета важно организовать дело так, чтобы все первичные документы поступали в бухгалтерию своевременно и не допускалась задержка записей в регистры. Надо стремиться к тому, чтобы все документы (за исключением тех, которые группируются в соответствующих отчетах) поступали в бухгалтерию ежедневно.

Необходимо предусмотреть своевременное и равномерное поступление сводных_отчетов и особенно отчетов подразделений, составленных по документам, которые предварительно

70

 обрабатываются в структурных подразделениях хозяйства. При всех условиях каждый регистр журнально-ордерной формы учета в бухгалтерии должен заполняться постепенно на протяжении месяца.

Преимущества журнально-ордерной формы учета

В целом преимущества журнально-ордерной формы учета можно свести к следующим.

  1.  Значительное сокращение повторяемости учетных запи
    сей. Если при мемориально-ордерной форме учета для отраже
    ния данных в регистрах обычно производится 7—8 записей, то
    при журнально-ордерной форме учета система учетных записей
    значительно упрощается. Данные первичных документов обра
    батываются и группируются с получением конечной информа
    ции в основном в три этапа. Учетный процесс ускоряется и уп
    рощается, снижается его трудоемкость.
  2.  Предусмотрено широкое совмещение аналитического с
    синтетическим учетом, хронологических записей — с система
    тическими. В результате ликвидируется отставание аналитичес
    кого учета от синтетического. Синтетические данные во многих
    случаях вытекают непосредственно из аналитических записей.
  3.  Показатели регистров тесно увязаны с показателями от
    четности, что позволяет составлять практически почти все фор
    мы отчетности на основе итоговых данных текущего бухгалтер
    ского учета. Это значительно сокращает сроки составления от
    четности, делает ее более достоверной.
  4.  Многие регистры учета строятся таким образом, что в них
    наряду с фактическими данными приводятся и соответствую
    щие плановые показатели. Это значительно расширяет возмож
    ности для оперативного анализа хозяйственной деятельности.
  5.  Значительно облегчаются возможности текущего контро
    ля. Все первичные документы, относящиеся к какому-либо од
    ному журналу-ордеру, подбирают в отдельные папки и брошю
    руют в порядке последовательности записей в нем, поэтому лю
    бая запись в регистрах сразу же может быть документально про
    верена.

6. Создаются возможности для совершенствования труда
счетных работников. Поскольку все учетные регистры строго
регламентированы по аналитическим и корреспондирующим

71


счетам, имеются возможности для улучшения документооборота, более рационального разделения труда между счетными работниками и т. п. Все это повышает общую культуру учета и достоверность учетных данных.

 венно на основе машинной обработки информации. Причем группировка по всем необходимым признакам выполняется также в процессе машинной обработки информации. Общую схему построения автоматизированных форм учета можно представить следующим образом.

9. Автоматизированные формы учета в сельском хозяйстве

Общие положения

В последние годы на сельскохозяйственных предприятиях все большее применение находят формы бухгалтерского учета, основанные на автоматизации учетных работ. В перспективе эти формы учета в сельском хозяйстве станут основными.

Для всех ручных форм бухгалтерского учета характерна обработка информации от первичного документа до баланса путем последовательной регистрации данных в регистрах, получения итогов разных степеней и соответствующих записей в последующий регистр после получения очередного итога. В результате неизбежны многократное дублирование данных, переписывание полученных итогов из одного регистра в другой. Даже при наиболее прогрессивной из ручных форм учета — журнально-ордерной — допускается дублирование. Чтобы получить итог по какому-либо признаку, необходимо однородные операции сгруппировать в соответствующем регистре; для получения более общего итога производят другую группировку по полученным частным итогам и т.д.

Автоматизированные формы учета строятся на иных принципах. Применение соответствующих вычислительных машин обеспечивает получение итогов разных степеней без переписывания данных из одного регистра в другой. Операции по однородным признакам группируются в процессе машинной обработки информации. В результате создается возможность получения итоговой информации непосредственно на основе обработки исходных данных. Это принципиальное отличие автоматизированных форм от ручных форм бухгалтерского учета. Единственный промежуточный этап — это перенос исходной информации из первичных документов на машинные носители. После этого возможно получение отчетных сводок непосредст-

72

 Первичные документы

Машинные носители информации

Преобразование информации на машинах

Выходная информация (регистры машинно-ориентированных форм учета)

Автоматизированные формы учета позволяют в результате машинной обработки получать необходимые данные по всем счетам синтетического и аналитического учета вплоть до оборотного и сальдового баланса, т.е. благодаря машинной обработке информации получают все регистры бухгалтерского учета, предусмотренные действующей системой учета.

Основные отличительные особенности автоматизированных

форм учета

Основные отличительные особенности автоматизированных форм учета можно свести к следующим.

1. Автоматизация процесса обработки учетной информации. Весь технологический процесс обработки информации после ввода исходных данных в ЭВМ полностью автоматизирован. Использование различной периферийной техники и выходных терминальных устройств позволяет получать результатную информацию в необходимых разрезах, определяемых системой

73


учета, и в соответствующей форме (машинограммы, видеограммы, в диалоговом режиме и др.).

Конструктивные особенности ЭВМ позволяют автоматизировать как непосредственно процесс обработки информации с соответствующими вычислениями и получением итоговых дан-ных, так и логические операции по ведению учета: систематизация данных по корреспондирующим счетам, контроль правильности корреспонденции счетов, систематизация и накапливание необходимых показателей и реквизитов с соответствующими расчетами в требуемой системой учета последовательности и др. При этом полностью сохраняется основополагающий для бухгалтерского учета принцип двойной записи.

Автоматизация процесса обработки информации и логических операций по ведению учета обеспечивается за счет разработки соответствующих программ.

  1.  Перенос данных первичного учета полностью на машин
    ные носители. Эта исходная информация, сформированная на
    магнитных носителях, составляет рабочие массивы информа
    ции для последующей машинной обработки на ЭВМ. Если про
    водить аналогию с формами учета, основанными на ручной об
    работке информации, то эти массивы заменяют различные жур
    налы и ведомости, в которых накапливается исходная информа
    ция для последующей обработки.
  2.  Принципиально новый порядок использования условно-
    постоянной информации и резкое сокращение на этой основе
    трудоемкости первичного учета и обработки информации. Если
    во всех предыдущих формах учета вся условно-постоянная ин
    формация сосредоточена в основном в первичных документах и
    наряду с переменной информацией используется при обработке
    каждого отдельного документа, то при автоматизированных
    формах учета условно-постоянная информация вводится в па
    мять ЭВМ; тем самым создается возможность ее многократного
    использования и освобождения первичных документов от рек
    визитов условно-постоянной информации. Массивы норматив
    но-справочной информации (НСИ), или справочные массивы,
    таким образом, приобретают весьма важное значение в системе
    обработки информации и как бы "вписываются" в качестве
    важной составной части в новую форму учета.
  3.  Принципиально новый порядок формирования промежу
    точной информации. При автоматизированных формах учета

74

 промежуточная, так же, как и исходная информация формируется непосредственно в ЭВМ на магнитных носителях. Для этого на основе использования данных рабочих и справочных массивов создаются различные промежуточные таксировочные и другие массивы информации, которые являются основой для преобразования и получения итоговой информации. Вся последующая обработка информации и получение необходимых итоговых показателей строятся на основе систематизации, упорядочения и преобразования по заданной программе данных промежуточных массивов, которые, как уже было отмечено, представляют собой своеобразные регистры учета (промежуточные), но без непосредственного визуального восприятия данных. При необходимости они могут быть "распечатаны" для зрительного восприятия.

  1.  Совершенствование системы кодирования информации.
    В принципе, при автоматизированной форме учета, особенно
    на первых этапах ее применения, используются те же коды, что
    и при таблично-перфокарточной. Вместе с тем изменение по
    рядка использования условно-постоянной информации суще
    ственным образом отражается на принципах кодирования. По
    скольку значительная часть условно-постоянной информации
    вводится в ЭВМ для многократного использования, возникает
    необходимость кодирования информации на разных уровнях:
    на уровне отдельных номенклатур и уровне их'совокупностей,
    зафиксированных в соответствующих классификаторах и вве
    денных в память машины. В развитие этого принципа все боль
    шее применение находит система кодирования хозяйственных
    операций в целом, т. е. когда все частные номенклатуры, в том
    числе и коды корреспондирующих счетов, записаны в памяти
    машины, а в документах ставится лишь код хозяйственной опе
    рации, на основании которого все остальные номенклатуры ус
    ловно-постоянной информации, включая и коды корреспонди
    рующих счетов, извлекаются из памяти машины при обработке
    информации.
  2.  Выдача результатной информации в виде машинных реги
    стров учета — машинограмм, а также и в других формах, опреде
    ляемых соответствующими программами (видеограммы, ин
    формация в диалоговом режиме, отчетные сводки и др.).

Машинограммы являются основным видом результатной информации при автоматизированных формах учета. Они составля-

75


ются по итоговой информации, являющейся составной частью системы бухгалтерского учета (системная бухгалтерская информация). Видеограммы, основанные на получении нужных данных на дисплее, применяются в случаях однократного использования отдельных показателей учета либо для оперативных целей, либо для просмотра промежуточных результатов вычислений с целью внесения в них корректив. Получение информации в диалоговом режиме также весьма важно для использования в оперативных целях различных промежуточных данных. Разумеется, все это обеспечивается на основе применения соответствующих программ обработки и систематизации информации.

В целом строение автоматизированных форм учета можно представить следующим образом. Получаемая исходная информация (зафиксированная в документах либо снимаемая с соответствующих счетчиков) вводится в ЭВМ, где по заданной программе формируются соответствующие массивы информации. После обработки этой информации на ЭВМ в требуемых системой учета разрезах формируется результатная информация и выводится из ЭВМ в виде машинограмм, видеограмм, отчетных форм, в диалоговом режиме. Все это можно представить в виде следующей схемы преобразования информации.

Исходная информация

Ввод информации в ЭВМ и формирование информационных массивов

Обработка информации в ЭВМ в требуемых системой учета разрезах

у

Вывод результатной информации из ЭВМ

/

У

Машинограммы

Диалог

Видеограммы

Отчетные формы

76

 I

 В условиях автоматизированных форм учета пока неоднозначно решаются вопросы ввода в ЭВМ данных о корреспонденции счетов. Укрупненно можно выделить два направления решения этих вопросов: первое - сохранение традиционной схемы ввода данных о корреспонденции счетов с каждого документа и формирование на этой основе массивов информации по корреспондирующим счетам в составе переменной информации (при этом для контрольных целей в ЭВМ заранее могут вводиться данные с типовой корреспонденцией счетов по хозяйственным операциям); второе - ввод в ЭВМ данных о корреспонденции счетов в составе нормативно-справочной информации, исключение этих данных из документов (вместо этого там ставится код соответствующей операции) и извлечение данных о корреспонденции счетов по соответствующим хозяйственным операциям из памяти ЭВМ при обработке информации. Второе направление является предпочтительным, так как резко снижаются количество информации, вводимой в ЭВМ, и трудоемкость ее обработки, но оно требует большой подготовительной работы по переходу на машинную обработку, так как сопряжено с разработкой большого числа классификаторов условно-постоянной информации для ввода ее в ЭВМ. Первое направление получило наибольшее распространение в вариантах автоматизированных форм учета в промышленности; второе - применяется в вариантах автоматизированных форм учета в сельском хозяйстве.

При автоматизированных формах учета вся необходимая информация вводится в ЭВМ и формируется там в виде соответствующей базы данных.

Компьютерная форма учета

Автоматизированные формы учета могут строиться на применении машин разных классов. В последние годы наиболее перспективным направлением развития автоматизированных форм учета стало применение в учетном процессе персональных ЭВМ, компьютеров непосредственно на рабочих местах в бухгалтерии на основе создания автоматизированных рабочих мест — бухгалтеров, оснащенных компьютерами.

Принципиальное отличием данного направления развития автоматизированных форм учета состоит в том, что информа-

77


ция обрабатывается не на вычислительной установке, а непосредственно у пользователя, т.е. в хозяйстве, и, следовательно, отпадают все неудобства, связанные с обработкой информации за пределами хозяйства. В связи со сравнительно невысокой стоимостью компьютеров, технической надежностью, простотой в эксплуатации, массовым выпуском применение их на рабочих местах в бухгалтерии становится вполне реальным уже в течение ближайших лет для большого числа сельскохозяйственных предприятий.

При автоматизации учета на базе микропроцессорной техники принципиально меняется порядок обработки информации. Если раньше он строился по схеме бухгалтер — оператор — ЭВМ — оператор — бухгалтер (бухгалтер готовит информацию для обработки, комплектует пачки документов, оператор вводит информацию в машину, ЭВМ обрабатывает данные, оператор получает выходную информацию, бухгалтер использует полученные данные в качестве регистров автоматизированной формы учета), то теперь схема предельно упрощается: бухгалтер — ЭВМ — бухгалтер (бухгалтер сам вводит данные в ЭВМ, машина обрабатывает информацию, бухгалтер получает из ЭВМ необходимые выходные данные и использует их в учете). При такой системе снимается "синдром боязни ЭВМ", что создает необходимые субъективные предпосылки для широкого использования компьютеров в учетном процессе.

При автоматизации учета на базе компьютеров в бухгалтерии создаются автоматизированные рабочие места, оборудованные микропроцессорными ЭВМ или видеотерминалами, подключенными к ЭВМ. Ввод данных в ЭВМ осуществляется либо с первичных документов, составляемых в подразделениях и поступающих в бухгалтерию, либо путем прямого ввода информации в компьютер по специально разработанным макетам ввода с составлением в этом случае машинным способом и распечаткой аналогов первичных документов. В сельском хозяйстве, где большинство операций совершается в производственных подразделениях, предпочтительным является первый путь.

Ввод данных с первичных документов в компьютер может осуществляться по-разному.

Первый способ — с использованием машинного макета документа. В этом случае на экране воспроизводится таблица в виде макета формы документа с реквизитами, которые нужно запол-

78

 нить. В эту таблицу по каждому реквизиту с документа вводится необходимая информация. При этом реквизиты общего характера (код предприятия, дата и др.) набираются только один раз.

Второй способ — без использования макета документа. В этом случае на экране вместо макета документа в определенной последовательности отражаются реквизиты, которые необходимо заполнить при переносе информации с документов. При этом на экране реквизиты документов размещаются один за другим в виде столбца. По мере заполнения они перемещаются и постепенно высвечиваются новые незаполненные реквизиты. Постоянные реквизиты, как и при первом способе, заполняются только один раз в первой записи.

Третий способ — комбинированный. В этом случае, как и в первом, на экране воспроизводится макет документа. Внизу дается запись с реквизитами, которые необходимо ввести, и их значностыо. Заполненные данные по установленной команде (например, "перенос в макет") переносятся в макет документа и высвечиваются в нем на своих местах против соответствующих реквизитов.

Использование компьютеров в учетном процессе в бухгалтерии первоначально начинается с отдельных участков учета, располагающих наиболее объемной информацией — учет труда, учет материальных ценностей. После освоения этих участков на автоматизированную обработку информации переводится весь бухгалтерский учет в хозяйстве. При такой системе машины используются не изолированно, а с помощью соответствующих устройств и средств связи объединяются в единую систему, функционирующую по сквозной программе. На каждом рабочем месте вводится исходная переменная информация в компьютер (условно^постоянная, как и на больших машинах, вводится единовременно), затем информация обрабатывается по заложенным программам и выдается итоговая информация в виде либо машинограмм, либо промежуточных данных (видеограмм). Системная связь применяемых на каждом рабочем месте машин обеспечивает взаимную увязку информации и получение итоговых данных в целом по хозяйству с выходом на баланс.

Применение компьютеров в учетном процессе с охватом всех участков учетных работ в бухгалтерии практически приводит к развитию новой машинно-ориентированной формы учета. В отличие от таблично-автоматизированной ее называют ком-

79


/

пьютерной, или диалогово-автоматизированной, формой учета. Данная форма учета имеет значительные преимущества перед традиционной таблично-автоматизированной. Эти преимущества сводятся к следующему: 1) отпадают громоздкая система взаимоотношений с вычислительными установками и все неудобства для хозяйств, связанные с этим; 2) обеспечивается резкое снижение стоимости работ; 3) за счет использования ЭВМ непосредственно на рабочих местах создается возможность равномерного ввода данных в оперативном порядке по мере поступления документов; 4) широкое применение диалогового режима1 и тем самым оформление в регламентном режиме (в виде машинограмм) только итоговой информации, необходимой для системного учета; создается возможность по-новому строить аналитический учет, не только в многоуровневом разрезе, но и в независимых друг от друга аналитических разрезах — применение так называемых счетов "субконто".

10. Учетная политика предприятия (организации)

В соответствии с Федеральным законом "О бухгалтерском учете" организации, руководствуясь нормативными актами органов, регулирующих бухгалтерский учет, должны самостоятельно формировать учетную политику исходя из своей структуры и других особенностей деятельности.

Содержание учетной политики оформляется специальным внутренним документом — приказом об учетной политике. Главный бухгалтер организации составляет этот документ (с ежегодным уточнением) и несет ответственность за его формирование. Руководитель организации утверждает приказ об учетной политике и несет ответственность за его содержание и исполнение.

В бухгалтерском учете довольно много положений, которые допускают многовариантность их исполнения: оценка матери-

Это и являлось основанием к тому, что некоторые авторы называют данную форму учета диалоговой, или диалогово-автоматизированной, в то время как диалоговый режим (хотя и в значительно меньшем объеме) используется и при таблично-автоматизированной форме учета. Поэтому более точное название для данной формы учета компьютерная форма.

80

 альных ценностей, порядок начисления амортизации основных средств, порядок отражения затрат на ремонт основных средств и т. д. В ряде случаев действующими нормативными документами допускается применение в учете до 4—5 вариантов решения того или иного вопроса (например, по начислению амортизации основных средств). Поэтому каждой организации важно выбрать тот вариант, который в наибольшей степени учитывает особенности ее деятельности. Принятые варианты учета по соответствующим его разделам отражаются в приказе об учетной политике. Рассмотрим наиболее важные вопросы, которые целесообразно включать в приказ об учетной политике организации.

Выбор метода оценки материально-производственных запасов

Согласно ст. 58 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности оценку списываемых в производство материальных ресурсов можно производить одним из следующих методов: по себестоимости единицы запасов, по средней себестоимости, по себестоимости первых по времени приобретений (метод ФИФО), по себестоимости последних по времени приобретений (метод ЛИФО). Выбор метода оценки потребляемых в производстве материалов может оказать существенное влияние на финансовые результаты деятельности. Например, использование метода ФИФО в условиях постоянного роста цен на материалы приведет к значительному снижению себестоимости продукции и соответственно — увеличению прибыли. Метод ЛИФО в таких условиях, наоборот, вызовет увеличение себестоимости продукции и уменьшение прибыли. Поэтому эти два метода целесообразно использовать при минимальной инфляции или ее полном отсутствии (во всяком случае при стабильных ценах на поступающие материалы).

Порядок начисления амортизации основных средств

81

В соответствии с Положением по бухгалтерскому, учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/97) амортизация основных средств может начисляться одним из следующих четырех способов: линейный способ, способ уменьшаемого остатка, способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного ис-

£-1113


пользования, способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). Каждый способ имеет свои достоинства и недостатки в конкретных условиях использования тех или иных основных средств.

При линейном способе обеспечивается равномерное начисление амортизации за время использования основных средств, при способе пропорционально объему продукции (работ) начисление производится в соответствии с выполненной работой (произведенной продукцией). Способы уменьшаемого остатка и начисления амортизации по сумме чисел лет срока полезного использования являются методами ускоренной амортизации. В приказе об учетной политике каждый способ применительно к тому или другому виду основных средств выбирается с учетом поставленных задач по воспроизводству основных средств.

Выбор способа по начислению амортизации по нематериальным активам

По нематериальным активам возможно начисление амортизации линейным способом — исходя из норм, исчисленных на основе полезного использования объектов нематериальных активов, способом уменьшаемого остатка либо способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). В отдельных случаях при затруднении или невозможности определения срока полезного использования нематериальных активов годовая норма амортизации устанавливается из расчета 20 лет эксплуатации объекта (т. е. 5 % в год).

Порядок списания затрат на ремонт основных средств

Действующими нормативными документами предусмотрено в зависимости от конкретных условий деятельности предприятий применение трех различных вариантов начисления и списания затрат на ремонт: первый — отнесение фактических затрат по ремонту непосредственно на объекты учета основного производства, для которых производится ремонт (соответствующие объекты учета затрат в растениеводстве, животноводстве и других отраслях, для которых выполнялся ремонт); второй — резервирование затрат на ремонт и отнесение сумм в определенном твердом проценте на затраты с последующим списанием факти-

82

 ческих затрат по ремонту за счет созданного специальнорезер-ва на ремонт (ремонтный фонд); третий — отнесение затрат на ремонт на счет расходов будущих периодов с постепенным списанием их на счета затрат основного производства. Первый способ применяется при более-менее равномерном распределении затрат на ремонт в течение года, второй и третий — при крупных единовременных затратах на ремонт либо при большой сезонности в проведении ремонтных работ. В приказе об учетной политике в зависимости от конкретных условий в хозяйстве определяются по конкретным объектам наиболее соответствующие сложившимся условиям способы списания затрат на ремонт.

Метод учета затрат на производство

Действующими нормативными документами предусмотрено применение различных методов учета затрат на производство: простой (или попроцессный), когда затраты списывают непосредственно на объект учета, к которому они относятся, а себестоимость определяют уровнем затрат, отнесенных на соответствующий объект учета; попередельный — когда затраты относят на соответствующий передел (фазу, стадию) в изготовлении продукции и соответственно определяют себестоимость производства продукции на каждом переделе, а затем — конечного продукта; позаказный метод, когда затраты отнорят на каждый выполненный заказ и соответственно, определяют себестоимость производства каждого заказа; нормативный метод, когда затраты относят на соответствующие объекты учета по установленным нормативам с последующим включением отклонений от норм; применение системы директ-костинг, когда прямые переменные расходы относятся на затраты производства, а постоянные расходы списываются со счетов общехозяйственных расходов непосредственно на счета продаж. В сельском хозяйстве наибольшее распространение получил простой (попроцессный) метод, но с переходом к рыночным условиям применяются и другие методы, в том числе система директ-костинг.

" Методика учета выпуска продукции

Действующими инструктивными указаниями по учету предусматривается возможность применения двух вариантов учета выпуска продукции: с применением специального счета "Вы-

6* 83


пуск продукции (работ, услуг)" и без применения этого счета. В первом случае по дебету этого счета собираются все фактические затраты по производству продукции (работ, услуг) с кредита счетов учета затрат на производство. По кредиту счета отражается оприходование продукции (списание работ, услуг) по плановой себестоимости. В результате создается возможность выявления разницы между плановой и фактической себестоимостью по каждому виду продукции (работ, услуг) и списание ее в соответствии с направлением движения продукции (работ, услуг). При втором варианте счет "Выпуск продукции (работ, услуг)" не применяется, затраты и выход продукции обычным путем учитываются на счетах учета затрат на производство. В сельском хозяйстве в связи с исчислением по большинству видов продукции себестоимости только в конце года, как правило, применяется второй вариант учета выпуска продукции.

Создание резервов предстоящих расходов и платежей

В соответствии с п. 72 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в целях равномерного включения затрат в издержки производства или обращения организация может создавать различные резервы на предстоящие расходы и платежи: на оплату отпусков работникам, выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет, выплату вознаграждений по итогам работы за год, йа ремонт основных средств, на подготовительные работы в связи с сезонным характером производства, предстоящие затраты на рекультивацию земель и т.п. В каждом предприятии определяется необходимость создания тех или иных резервов предстоящих расходов и платежей, что предусматривается в приказе об учетной политике.

Создание резервов сомнительных долгов

В случае возникновения у организаций дебиторской задолженности, по которой длительное время не поступает оплата, в целях снижения нежелательных последствий от списания такой задолженности организация по счету 63 может создавать специальные резервы за счет резервирования для этих целей части прибыли и списывать суммы сомнительных долгов в составе дебиторской задолженности за счет созданных резервов. Создание

84

 резервов для списания сомнительных долгов также предусматривается в приказе об учетной политике.

Как видим, использование предоставленного права организациям предусматривать в учетной политике наиболее адекватные и приемлемые варианты учета имеет важное значение для рациональной организации бухгалтерского учета и применения оптимальных способов хозяйствования.

11. Руководство бухгалтерским учетом в сельском хозяйстве

Общее централизованное методологическое руководство всеми видами учета, в том числе бухгалтерского, осуществляется Правительством Российской Федерации. Конкретные функции руководства учетом возложены на Российское министерство финансов, Госкомстат России и отраслевые органы управления.

Министерство финансов РФ, руководствуясь законодательством Российской Федерации, разрабатывает и утверждает в пределах своей компетенции основополагающие нормативные акты по бухгалтерскому учету, в том числе планы счетов бухгалтерского учета и инструкции по их применению, типовые формы бухгалтерских отчетов и балансов, положения (стандарты) по бухгалтерскому учету и отчетности на предприятиях с различными формами собственности, другие нормативные акты и методические указания по вопросам бухгалтерского учета; устанавливает порядок ведения и хранения первичных документов, проведения инвентаризаций, принципы построения регистров бухгалтерского учета. Указания Министерства финансов РФ по вопросам методологии бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности обязательны для всех предприятий, учреждений, расположенных на территории России.

Госкомстат России разрабатывает методы и формы статистического учета во всех отраслях народного хозяйства, обрабатывает данные статистического и других видов учета, руководит механизацией учета.

Организационными и методологическими вопросами бухгалтерского учета в сельском хозяйстве занимается Министерство сельского хозяйства Российской Федерации, в составе ко-

85


торого для этих целей имеется соответствующее структурное подразделение — Управление бухгалтерского учета и отчетности. Оно выполняет всю необходимую оперативную работу по руководству бухгалтерским учетом. На Министерство сельского хозяйства возложены конкретные обязанности по разработке методических рекомендаций и организации бухгалтерского учета, оперативной, статистической отчетности и ревизионной работы. Однако утвержденные Минсельхозом России нормативные акты и методические указания не должны противоречить нормативным актам и методологическим указаниям Министерства финансов РФ.

Контроль за соблюдением указаний по ведению бухгалтерского учета на сельскохозяйственных предприятиях и решение возникающих практических вопросов организации бухгалтерского учета и отчетности возложены на отделы бухгалтерского учета и отчетности управлений (департаментов) сельского хозяйства субъектов Федерации.

Непосредственно бухгалтерским учетом на сельскохозяйственном предприятии руководит главный бухгалтер. Он обеспечивает правильную постановку и достоверность учета и отчетности в хозяйстве, контролирует сохранность и правильное расходование денежных средств и материальных ценностей, соблюдение режима экономии и коммерческого расчета.

Главный бухгалтер непосредственно подчиняется руководителю организации. Все работники, занятые в хозяйстве бухгалтерским учетом и отчетностью, подчиняются по этим вопросам главному бухгалтеру и не могут без его согласия отвлекаться на работы, не связанные с учетом. Распоряжения главного бухгалтера в отношении оформления операций и представления требуемых документов и сведений обязательны для всех работников хозяйства. Назначение (прием) на работу, увольнение и перемещение работников бухгалтерского учета и материально ответственных лиц в хозяйстве (бухгалтеры, кассиры, заведующие складами и др.) производятся по согласованию с главным бухгалтером. Бухгалтерская и статистическая отчетность, документы на выдачу денежных, материальных и других ценностей обязательно должны иметь подпись главного бухгалтера или лица, на то уполномоченного.

Действующим порядком на сельскохозяйственных предприятиях предусмотрена при необходимости возможность объеди-

 нения планово-экономической и бухгалтерской службы и создания на этой основе единых планово-учетных отделов во главе с заместителем руководителя предприятия по экономике. Однако и в этих случаях все функции главного бухгалтера сохраняются. Они могут быть возложены в зависимости от квалификации соответствующих работников либо непосредственно на начальника планово-учетного отдела — заместителя руководителя предприятия, либо на заместителя начальника отдела по учётной работе.

Данные о руководителе организации и главном бухгалтере (паспортные данные и др.) в целях контроля передаются в налоговую службу.

86


ГЛАВА II

Учет денежных средств

1. Содержание объекта учета

Общие положения

Для производственной деятельности каждое сельскохозяйственное предприятие должно иметь в необходимых размерах оборотные средства, т.е. средства, которые обслуживают процесс кругооборота, полностью потребляются и восстанавливаются из выручки после каждого цикла. В составе оборотных средств важное место занимают денежные средства. Денежные средства необходимы для приобретения различных производственных запасов, оплаты труда и всевозможных хозяйственных расходов, платежей финансовым органам, банку и прочим учреждениям.

Оборотные средства в хозяйстве совершают непрерывный кругооборот: из денежной формы они переходят в товарную, из товарной — в производственную, затем опять в товарную и денежную. Схематически процесс кругооборота в хозяйстве изображается следующей формулой:

Д-Т... П...Р-Д'.

Денежные средства в той или иной степени используются на всех стадиях кругооборота, в том числе и производственной. На первой стадии (Д - Т) с помощью денег приобретают необходимые для производственной деятельности материальные ценности. На второй стадии (...П...) в денежной форме осуществляются различные платежи в сфере производства. На третьей стадии (Т — Д) реализуется полученная от производства продукция и хозяйство получает за нее оплату в денежной форме. На этой же стадии производятся различные денежные платежи по распределению созданной стоимости — в государственный бюджет и т. д.

88

 Необходимо также отметить, что в каждом хозяйстве оборотные средства никогда не находятся только на одной стадии кругооборота. Поскольку кругообороты происходят непрерывно, то и средства хозяйства одновременно находятся на всех стадиях кругооборота. Отсюда следует вывод, что в хозяйстве постоянно должен быть в наличии какой-то запас оборотных средств, в том числе и в денежной форме.

Счета для учета денежных средств

Денежные средства на предприятиях могут находиться в форме наличных денег в кассе, храниться в банке на расчетных счетах, на специальных счетах по целевым средствам, на особых счетах, а также использоваться в виде аккредитивов, чековых книжек и др.

Для учета всех видов денежных средств в плане счетов выделяется специальный раздел со счетами: 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета в банках", 57 "Переводы в пути".

Основными задачами учета денежных средств являются: обеспечение их сохранности и правильного использования, строгое соблюдение установленных правил ведения кассовых и банковских операций, правильное оформление движения денежных средств в документах и регистрах бухгалтерского учета.

2. Учет денежных средств в кассе

Общие положения

Все свободные денежные средства предприятий хранятся в соответствующих учреждениях банков на расчетных счетах. Необходимые для текущей хозяйственной деятельности суммы наличных денег могут находиться в кассе. Порядок ведения наличного денежного обращения для государственных, кооперативных и других предприятий, в том числе сельскохозяйственных, установлены специальным Положением о правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации, утвержденным Советом директоров Банка России (протокол от 19.12.97 г. № 47). Приведем основные правила ведения операций наличными.

89


Правила ведения кассовых операций

Всеми операциями по приему и выдаче денег из кассы занимается специально выделенное материально ответственное лицо — кассир. Он несет материальную ответственность за сохранность принятых ценностей. При оформлении на работу кассир дает письменное обязательство, по которому принимает на себя материальную ответственность за денежные суммы и прочие ценности в кассе. Если по небрежности, халатности или неосторожности кассиром будет причинен ущерб хозяйству, то он обязан его возместить.

Кассиру запрещается передоверять выполнение порученной ему работы другим лицам. В случае внезапного прекращения работы кассиром (болезнь и др.) все ценности кассы передаются по акту другому лицу. Запрещается исполнять обязанности кассира работникам бухгалтерии, пользующимся правом подписи кассовых документов. В хозяйствах нельзя возлагать обязанности по выплате заработной платы (оплаты труда) на лиц, связанных с расчетами по этим выплатам.

Дирекция предприятия (правление колхоза) обязана создавать необходимые условия для сохранности ценностей в кассе. В частности, помещение кассы должно быть изолированно, а двери в кассу во время совершения операций — заперты с внутренней стороны, посторонние лица в кассу не допускаются; все ценности в кассе должны храниться в специальных несгораемых шкафах; по окончаний рабочего дня кассир запирает шкафы и опечатывает их сургучной печатью; в кассе запрещается хранить ценности, не принадлежащие хозяйству.

Для обеспечения сохранности ценностей в кассе необходимы периодические ревизии, во время которых полностью пересчитывают наличные деньги и проверяют все прочие ценности. Эти ревизии проводят не реже одного раза в месяц и внезапно, что повышает их действенность.

В кассе разрешается иметь минимальные суммы денежных средств на удовлетворение неотложных хозяйственных нужд. Для этого учреждение банка устанавливает лимит остатка средств в кассе. Превышение лимита допускается только в дни выдачи заработной платы (оплаты труда) от трех до пяти дней в зависимости от вида предприятия и удаленности его от банка. Не использованные в течение этих дней суммы подлежат сдаче

90

 в банк на расчетный счет. Сдача денежной наличности в банк оформляется объявлением на взнос наличных денег. На принятую по объявлению сумму выдают квитанцию, которая является оправдательным документом для списания денег по кассе. Основным каналом пополнения наличных денег в кассе являются поступления их с расчетного счета в банке. Кроме того, в кассу поступают неиспользованные остатки подотчетных сумм, выручка от продажи продукции, плата за различные коммунальные услуги и т.д.

Кассовые документы

Для получения денег с расчетного счета учреждения банка выдают сельскохозяйственным предприятиям на основе специальных заявлений чековые книжки, в которых все чеки заранее пронумерованы; на каждом из них проставлены наименование учреждения банка, номер расчетного счета, наименование владельца. При выписке чека на обороте обязательно указывают назначение получаемой суммы: на оплату труда, на хозяйственные расходы и т.д. Никакие исправления в чеках не допускаются. Все реквизиты в чеке заполняют непосредственно в хозяйстве. Не разрешается выдача кассиру оформленных подписями и печатью чистых бланков чеков для заполнения их в банке. Сумму получения в чеке обязательно пишут прописью "и с заглавной буквы. Чек выписывают, как правило, на кассира; не допускается выдавать чеки на предъявителя.

Прием наличных денег в кассу оформляют приходным кассовым ордером (ф. №КО^1), в котором указывают: от кого поступают деньги, на какие цели или за что их вносят, сумму, дату. Приходный кассовый ордер заполняется в бухгалтерии и поступает в кассу при оформлении приема денег. После приема денег в кассу плательщику выдают квитанцию за подписью главного (старшего) бухгалтера и кассира. Квитанция удостоверяет, что деньги действительно внесены в кассу. При получении денег из банка квитанцию к ордеру не выписывают.

Выдачу наличных денег из кассы оформляют расходным кассовым ордером (ф. № КО-2). В нем указывают: кому, на какие цели или за что выданы деньги, сумму, дату. Расходный кассовый ордер выписывает бухгалтерия, как правило, на основании заявления получателя, которое заполняется на оборотной стороне

91


ордера. Заявление визирует, т. е. делает разрешительную надпись, руководитель предприятия. Выдачу денег по ордеру кассир удостоверяет своей подписью. Лицо, получившее деньги, также расписывается в ордере. Деньги по расходному кассовому ордеру выдают только в день его выписки. Не разрешается выдача расходного кассового ордера для получения денег из кассы на руки непосредственно получателю.

При выдаче денег по расходному кассовому ордеру кассир должен тщательно проверить правильность его. оформления, наличие и подлинность подписей руководителя хозяйства и главного бухгалтера, наличие перечисленных в документе приложений. При несоблюдении хотя бы одного из этих требований ордер к оплате не принимается. При выдаче денег по расходному кассовому ордеру кассир требует от получателя предъявления паспорта или другого документа, удостоверяющего личность. Номер документа, место и дату его выдачи отмечают в расходном кассовом ордере. Если деньги выплачивают по доверенности, то в тексте расходного кассового ордера бухгалтерия указывает фамилию, имя и отчество лица, через которое производится выдача. Доверенность остается у кассира и прикладывается к расходному кассовому ордеру.

Все кассовые документы заполняют чернилами или пастой четко, ясно, без каких-либо помарок или исправлений. Исправления (даже оговоренные) в кассовых документах не допускаются. Приходные и расходные кассовые ордера в бухгалтерии нумеруют раздельно в порядковой последовательности от начала до конца года.

Все приходные и расходные кассовые ордера или заменяющие их документы до подачи в кассу регистрируют в бухгалтерии в специальном журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров (ф. № КО-3). Журнал, как правило, открывают раздельно на приходные и расходные кассовые документы. При небольшом числе кассовых операций можно регистрировать ордера в одном журнале, выделяя самостоятельные разделы для приходных и расходных кассовых ордеров. Журнал может использоваться несколько лет, но порядковые номера для кассовых ордеров устанавливают с начала года.

На все кассовые документы, приложенные к приходным и расходным кассовым ордерам, после их исполнения кассир ставит специальный штамп или надпись: "Получено" — на приход-

92

 ных документах и "Оплачено" — на расходных документах с указанием даты (число, месяц, год).

Деньги из кассы выдают также на основании платежных ведомостей при выплате заработной платы (оплаты труда) Расходный кассовый ордер оформляют (или наложение штампа) на фактически выплаченную по ведомости общую сумму заработной платы (оплаты труда). Против фамилий лиц, не получивших деньги, кассир ставит штамп или делает отметку от руки "Депонировано". На титульном листе платежной ведомости делают надпись о фактически выплаченной сумме, а также о сумме, оставшейся неполученной и подлежащей депонированию.

Ведение кассовой книги. Отчет кассира

Движение денег в кассе кассир учитывает в кассовой книге типовой формы. В ней ежедневно регистрируются все операции по поступлению и расходованию денег. По каждой операции записывают номер документа, от кого получены или кому выданы деньги и в какой сумме. По окончании рабочего дня кассир подсчитывает в кассовой книге итоги оборотов по приходу и расходу и выводит остаток денег по кассе на следующий день.

Записи в кассовой книге делают в двух экземплярах (через копировальную бумагу). Второй (отрывной) экземпляр кассир после выведения- результатов за день передает в бухгалтерию в качестве отчета о кассовых операциях за день. К отчету прилагаются все поступившие в кассу за день документы. При небольшом объеме кассовых операций допускается сдача отчетов за несколько дней, но не реже одного раза в три — пять дней.

Инвентаризация кассы

Не реже одного раза в месяц в каждом хозяйстве проводят ревизию (инвентаризацию) кассы с обязательным полным пересчетом всех денег и проверкой других ценностей, находящихся в кассе. Для проведения инвентаризации руководитель хозяйства приказом назначает специальную комиссию с обязательным включением в нее представителя бухгалтерии. В колхозах инвентаризацию кассы проводят ревизионные комиссии. При инвентаризации присутствие кассира обязательно. В случае обнаружения недостачи в кассе кассир несет полную мате-

93


риальную ответственность за причиненный хозяйству ущерб. Обнаруженные в кассе излишки ценностей подлежат оприходованию. Одновременно выясняются причины их возникновения.

Кассовая дисциплина

Учреждениям банка предоставлено право проверять на предприятиях соблюдение кассовой дисциплины. Нарушениями кассовой дисциплины считаются расходование полученных в банке наличных денег не по назначению, несоблюдение правил о расчетах наличными деньгами, несдача в банк денежной наличности в установленные сроки и использование выручки не по назначению, выдача наличных денег из кассы взаймы другим предприятиям, учреждениям и организациям.

Ответственность за соблюдение кассовой дисциплины возлагается на руководителя хозяйства, главного бухгалтера и кассира. Лица, виновные в систематическом нарушении кассовой дисциплины, привлекаются к ответственности.

Учет по счету 50. Корреспонденция счетов

Движение денег по кассе в системе бухгалтерских счетов учитывается на активном счете 50 "Касса". Счет 50 имеет три субсчета: 50-1 "Касса организации", 50-2 "Операционная касса", 50-3 "Денежные документы".

На субсчете 50-1 "Касса организации" учитываются наличные денежные средства в кассе организации. Если организация производит кассовые операции с иностранной валютой, то к счету 50 "Касса" должны быть открыты соответствующие субсчета для обособленного учета движения каждой наличной иностранной валюты.

На субсчете 50-2 "Операционная касса" учитывается наличие и движение денежных средств в кассе товарных контор и других организаций на транспорте.

На субсчете 50-3 "Денежные документы" учитываются находящиеся в кассе организации почтовые марки, марки государственной пошлины, вексельные марки, оплаченные авиабилеты и другие денежные документы. Денежные документы учитываются на счете 50 " Касса" в сумме фактических затрат на приобретение.

94

 Рассмотрим порядок учета по субсчетам 50-1 и 50-3 счета "Касса".

По дебету субсчета 50-1 отражается поступление денег в кассу. В зависимости от каналов поступления денег корреспондирующими счетами могут быть: расчетный счет, прочие счета денежных средств в банке, счета учета расчетов, кредитов банка и т.п. Приведем отдельные операции по поступлению денежных средств в кассу.

- 1. Поступили деньги в кассу с расчетного счета: дебет счета 50 "Касса", субсчет 1 кредит счета 51 " Расчетный счет".

2. Оприходованы деньги, полученные в возврат от подот
четных лиц:

дебет счета 50 "Касса", субсчет 1

кредит счета 71 "Расчеты с подотчетными лицами".

3. Поступили деньги в кассу в порядке краткосрочного кре
дита:

дебет счета 50 "Касса"

кредит счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и

займам".

. 4. Поступили деньги в кассу со специальных счетов в банке: дебет счета 50 "Касса", субсчет 1 кредит счета 55 "Специальные счета в банках". По кредиту субсчета 50-1 "Касса" отражается расход наличных денег. В зависимости от того, на какие цели выданы или израсходованы деньги из кассы, корреспондирующими счетами могут быть: счета учета затрат, счета учета расчетов с рабочими и служащими, счета учета расчетов с дебиторами и кредиторами, счета учета денежных средств в банке и другие счета. Приведем операции по выдаче денежных средств из кассы.

1. Выдана заработная плата рабочим и служащим совхоза
(оплата труда в колхозах):

дебет счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" кредит счета 50 "Касса", субсчет 1.

2. Выданы деньги подотчетным лицам:

дебет счета 71 "Расчеты с подотчетными лицами" кредит счета 50 "Касса", субсчет 1.

3. Оплачены из кассы мелкие общехозяйственные расходы:
дебет счета 26 "Общехозяйственные расходы"

кредит счета 50 "Касса", субсчет 1.

95


4. Внесены деньги из кассы на расчетный счет в банке:
дебет счета 51 "Расчетные счета"

кредит счета 50 "Касса", субсчет 1.

5. Внесены деньги из кассы на погашение задолженности по
кредитам:

дебет счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и

займам" кредит счета 50 "Касса", субсчет 1.

По субсчету 50-3 учитывают средства, вложенные в различные денежные документы: почтовые марки, оплаченные проездные билеты и талоны, оплаченные путевки в дома отдыха и санатории и др. Денежные документы наряду с денежной наличностью хранятся в кассе хозяйства, поэтому учитываются на этом счете. При их приобретении делается запись по дебету счета 50, субсчет 3, и кредиту соответствующего счета по учету денежных средств или расчетов (счета 51, 76, 69 и др.). При их расходовании или реализации делается запись по кредиту счета 50, субсчет 3, и дебету разных счетов в зависимости от направления: 26 "Общехозяйственные расходы" — при использовании марок, 50 "Касса", 51 "Расчетные счета" - при реализации путевок и др.

Учет поступления денежных документов и их списания, как правило, оформляется выпиской приходных и расходных кассовых ордеров, так как денежные документы, как и все другие ценности хранятся в кассе. Аналитический учет ведется в специальной книге учета денежных документов либо в отдельном разделе кассовой книги, на каждый вид денежных документов открывается разворот книги.

От денежных документов следует отличать бланки строгой отчетности: квитанционные книжки, бланки ценных бумаг, удостоверений, дипломов, доверенностей, абонементов, товаросопроводительных документов и т. п. Бланки строгой отчетности, находящиеся на хранении и выданные под отчет, учитывают на забалансовом счете 006 "Бланки строгой отчетности". Аналитический учет строится отдельно по каждому виду бланков строгой отчетности и местам их нахождения в приходно-расходной книге по учету бланков строгой отчетности. При проверке наличия соответствующих бланков составляют акт проверки наличия бланков строгой отчетности. Их использование и списание оформляют актом на списание использованных бланков строгой отчетности. Выдачу бланков строгой отчетности фикси-

96

 руют в специальной карточке-справке по выданным и использованным бланкам строгой отчетности. Все указанные документы являются в своем большинстве формами оперативно-технического учета, и в системном бухгалтерском учете движение бланков строгой отчетности в отличие от денежных документов на счете 50 (либо на другом счете, кроме забалансового счета 006) не отражается.

Регистры бухгалтерского учета

Регистром бухгалтерского учета, в котором отражают кассовые операции при журнально-ордерной форме учета, является журнал-ордер № 1-АПК. Его используют для фиксирования кредитовых оборотов счета 50. Во второй части журнала-ордера — ведомости отражают дебетовые обороты счета 50. Основанием для бухгалтерских записей в журнале-ордере являются проверенные отчеты кассира с приложенными к ним первичными документами.

Записи в журнале-ордере производят итогами за день на основании расходной части отчетов кассира с приложенными первичными документами. Предварительно первичные документы группируют по корреспондирующим счетам и однородные операции (с одинаковой корреспонденцией) отражают общей суммой за день. При небольшом числе операций допускаются записи по итогам отчета кассира за 3—5 дней. Во всех случаях каждый отчет кассира занимает в журнале-ордере одну строку.

В разделе дебетовых оборотов накапливаются в разрезе корреспондирующих счетов дебетовые обороты по счету 50 "Касса". Одновременно эти суммы отражают в соответствующих журналах-ордерах по кредитовому признаку (журналы-ордера № 2, 3,4 и др.). Записи по дебету счета делают аналогичным путем, т. е. на основании отчетов кассира (только в данном случае — по их приходной части) с предварительной группировкой документов по корреспондирующим счетам. Остаток средств в кассе показывают в ведомости на начало и конец каждого месяца. На протяжении месяца для контроля и оперативных целей используют данные об остатках средств, приведенные в отчетах кассира.

97

Сальдо на конец месяца по счету 50 "Касса" выводят следующим образом: к сальдо на начало месяца прибавляют итог дебетового оборота за месяц и вычитают итог кредитового оборо-

7-1113


та за месяц, отраженный в журнале-ордере № 1-АПК. Полученное сальдо сверяют с остатком кассы, числящимся по последнему отчету кассира, и отражают в ведомости дебетовых оборотов (во второй части журнала-ордера) как сальдо на конец месяца.

Если в хозяйстве имеется торговая сеть: ларьки, магазины и др., то учет поступающей торговой выручки ведут в специальной ведомости № 27-АПК.

В ведомости поступление торговой выручки записывают в течение месяца по каждому магазину, ларьку на основании кассовых отчетов продавцов магазинов, палаток, ларьков и т.п., а' также отчетов материально ответственных лиц, продающих продукцию на рынке, ярмарках и других местах, и поступивших квитанций отделений связи (в случае если выручка от реализации продавцами была отправлена через указанные учреждения). Итоговую сумму фактически поступившей выручки наличными деньгами от всех материально ответственных лиц переносят из ведомости № 27-АПК в ведомость дебетовых оборотов журнала-ордера № 1-АПК по дебету счета 50 "Касса" и кредиту соответствующих корреспондирующих счетов.

В необходимых случаях для расшифровки сумм по субсчетам Или статьям аналитического учета корреспондирующего счета (например, счетов 23, 26, 29, 98 и др.) к журналу-ордеру № 1-АПК ведут листки-расшифровки. В них суммы могут быть сгруппированы как по дебету, так и по кредиту счетов. В последующем листки-расшифровки используют для записей по статьям аналитического учета в соответствующих регистрах.

Журнал-ордер № 1-АПК является, как правило, регистром месячного обращения. Итоги кредитовых оборотов по счету 50 с подразделением их на корреспондирующие счета переносят ежемесячно из журнала-ордера № 1-АПК в Главную книгу следующим образом: общий кредитовый оборот из журнала-ордера записывают в Главную книгу в кредит счета 50, а составляющие его суммы по дебетуемым счетам переносят в дебет соответствующих корреспондирующих счетов.

Сверка регистров

Необходимо отметить, что при журнально-ордерной форме учета важное значение имеет взаимная сверка оборотов в регистрах. Поэтому прежде чем перенести итоги журнала-ордера

98

 № 1-АПК по кредитовым оборотам в Главную книгу надо их по каждому корреспондирующему счету сверить с данными других регистров. Так, кредитовые обороты по журналу-ордеру № 1-АПК сверяют: по счету 51 — с соответствующими данными в разделе дебетовых оборотов журнала-ордера № 2-АПК , по счету 55 — с данными ведомости № 25-АПК, по счету 70 — с данными ведомости № 59-АПК, по счету 71 — с данными журнала-ордера № 7-АПК и т.д.

Данные раздела журнала-ордера № 1-АПК по дебетовым оборотам также сверяют с другими регистрами. Например, дебетовые обороты сверяют: по счету 51 — с данными журнала-ордера № 2-АПК, по счету 55 — журнала-ордера № 3-АПК, по счету 90 — журнала-ордера № 11-АПК, по счету 76 — журнала-ордера № 8-АПК, по счету 66 — журнала-ордера № 4-АПК и т. д.

Разноска в Главную книгу

После сверки и разноски итогов журнала-ордера № 1-АПК в Главную книгу об этом делают соответствующую отметку; журнал-ордер подписывают исполнители, т. е. лица, заполнявшие регистр, производившие сверку и разноску в Главную книгу, а также главный бухгалтер хозяйства. При этом указывают дату составления журнала-ордера и отражения оборотов в Главной книге.

3. Учет денежных средств на расчетных счетах

Общие положения

Сельскохозяйственные предприятия хранят свободные денежные средства на расчетных счетах в соответствующих банках. Для открытия расчетного счета хозяйство представляет в банк специальное заявление по установленной форме. Это заявление подписывают руководитель хозяйства и главный бухгалтер. К заявлению прилагают карточку (в двух экземплярах) с образцами подписей и оттиском печати. Помимо карточки хозяйства представляют копию надлежаще утвержденного устава (положения) или другого соответствующего документа о создании предприятия (приказ, постановление, решение и др.).

7* , 99


Движение средств по счету. Первичные документы

На расчетный счет поступают денежные средства за проданную продукцию, за выполненные работы и услуги на сторону, кредиты банка, свободные денежные средства из кассы, прочие поступления по основной деятельности. Деньги на расчетный счет зачисляют согласно банковским правилам на основании типовых денежных и расчетных документов. Например, наличные деньги из кассы хозяйство вносит на расчетный счет, как известно, на основании объявления на взнос наличных денег. При этом банк выдает квитанцию о приеме денег.

Средства, поступающие от заготовительных организаций за проданную продукцию и от различных организаций за выполненные работы и услуги, банк зачисляет на расчетный счет на основании документов этих организаций о перечислении долга.

В ряде случаев согласно банковским правилам деньги по товарным операциям могут быть взысканы на основании распорядительных документов получателя. В этих случаях организация-получатель выписывает и сдает в банк для получения платежа специальный документ — платежное требование. По этому документу причитающуюся сумму банк перечисляет со счета плательщика на счет предприятия-получателя.

С расчетного счета производятся следующие платежи: за полученные от других организаций и предприятий товарно-материальные ценности и оказанные услуги, выдача наличных денег в кассу для оплаты труда и на различные хозяйственные нужды, по обязательствам перед государственным бюджетом, на погашение задолженности по банковским кредитам, прочие, связанные с хозяйственной деятельностью. Все платежи с расчетного счета банк производит по мере поступления документов для оплаты. Но если на счете недостаточно средств для оплаты всех документов, то соблюдается очередность в соответствии с хронологической последовательностью поступления документов к оплате (с учетом установленных групп очередности).

Платежи с расчетных счетов производятся на основании распорядительных документов хозяйств и по платежным документам организаций-получателей. К распорядительным документам относятся: денежные чеки, платежные поручения и некоторые другие документы. По денежному чеку банк выдает с расчетного счета наличные деньги. По платежному поручению

100

 банк производит безналичное перечисление средств на счет другой организации. В платежном поручении указывают: наименование получателя и адрес его банка, сумму перечисленных средств и вид платежа. Все распорядительные документы выписывает хозяйство и предъявляет их в учреждение банка. На основании этих документов банк перечисляет средства со счета.

Самостоятельно банк снимает со счетов сельскохозяйственных предприятий денежные средства и перечисляет их организациям-получателям на основании платежных требований, выставленных организацией-получателем на данное хозяйство. В этих случаях от сельскохозяйственного предприятия особых распорядительных документов не требуется. Следует лишь подтвердить банку необходимость оплаты данного документа (распорядительная подпись на документе). По некоторым документам банк списывает средства с расчетных счетов в бесспорном порядке (вне зависимости от согласия плательщика). К таким документам относятся, например, исполнительные листы народных судов, приказы органов Государственного арбитража. На основании этих документов получатель выписывает инкассовые поручения или платежное требование, по которым банк переводит ему средства.

Для контроля за движением денежных средств на счетах в банке и для отражения этих операций в учете сельскохозяйственные предприятия периодически получают из банка выписки из расчетных счетов. В выписках указывают все суммы поступлений и платежей. К выписке прилагаются соответствующие документы, на основании которых были произведены записи. Практически выписки представляют собой вторые экземпляры соответствующего лицевого счета хозяйства, ведущегося в банке.

Учет по счету 51. Корреспонденция счетов

Учет движения средств в бухгалтерии сельскохозяйственных предприятий ведется на активном счете 51 "Расчетные счета". По дебету отражается поступление денежных средств на расчетный счет в банке. В зависимости от источника поступления денег корреспондирующими могут быть счет 50 "Касса", счета учета расчетов, счета учета кредитов банка и т. д. Например: ' 1. Поступили деньги от заготовительных организаций: дебет счета 51 "Расчетные счета" кредит счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

101


2. Поступила задолженность от прочих дебиторов:
дебет счета 51 "Расчетные счета"

кредит счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 9 "Расчеты по прочим операциям".

3. Поступил на расчетный счет краткосрочный кредит банка:
дебет счета 51 "Расчетные счета"

кредит счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и

займам".

По кредиту счета 51 отражаются суммы, полученные из банка или перечисленные на другие счета или другим организациям. В зависимости от того, куда перечислены деньги, корреспондирующими счетами могут быть: счета учета расчетов по кредитам банка, счета учета прочих денежных средств в банке, счета учета расчетов с разными организациями, счет 50 "Касса" и др. Для примера приведем следующие операции:

1. Перечислена задолженность поставщикам:

дебет счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" кредит счета 51 "Расчетные счета".

2. Перечислена задолженность финансовым органам по
платежам в бюджет:

дебет счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" кредит счета 51 "Расчетные счета".

3. Перечислена задолженность органам социального страхо
вания и социального обеспечения:

дебет счета   69 "Расчеты по социальному страхованию и

обеспечению" кредит счета 51 "Расчетные счета".

4. Погашен краткосрочный кредит банка:

дебет счета   66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и

займам" кредит счета 51 "Расчетные счета".

5. Уплачена задолженность кредиторам:

дебет счета   76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" кредит счета 51 "Расчетные счета".

Выписки банка

Основанием для бухгалтерских записей по счету 51 "Расчетные счета" являются выписки банка с приложенными докумен-

102

 тами. В выписках текст закодирован, поскольку в банке лицевые счета клиентов обрабатываются на вычислительных машинах.

Приведенные в выписке данные означают следующее. В первой графе проставлен код записи: 06 — сальдо по кредиту, 01 — перечисление по платежному поручению, 02 — перечисление по платежному требованию, 03 — выдача наличных по чеку и т. д. Во второй графе указан номер документа, на основании которого совершена операция; в третьей — номер учреждения банка, откуда или куда перечислены средства; в четвертой — номер соответствующего счета в учреждении банка. В пятой графе выписки приведены суммы оборота по дебету счета, в шестой — суммы оборота по кредиту счета и здесь же указан остаток средств на расчетном счете, в седьмой графе — номер записи в лицевом счете. Необходимо иметь в виду, что расчетный счет для банка является пассивным, поэтому поступление средств и остаток отражаются в банке на кредите счета, а списание — на дебете. Это следует учесть при обработке выписок банка в хозяйстве (дебет и кредит здесь меняются местами).

Выписка банка из расчетного счета ЗАО "Победа" за 17 июня 1992 г.

Лицевой счет № 40802810638340100049 в Павловском отделении банка

1

2

3

4

5

6

7

06

7350 00

01

848

И

40100003910000000526

43100

52

02

117

38

40600006580000024216

_

1000 00

53

01

165

11

40100005320000833812

4368 00

54

03

179

11

40100000249000000496

2560 00

55

06

99100

Записи в приведенной выписке расшифровываются так: по первой строке показан остаток на расчетном счете на начало дня, по второй строке — с дебета счета оплачено поручение № 848 на сумму 431 руб., по третьей строке — на кредит счета по платежному требованию № 117 зачислена сумма 1000 руб. и т. д.

Полученные выписки бухгалтерия хозяйства тщательно проверяет по соответствующим документам, являющимся основа-

103


нием для платежей. Если при проверке обнаружатся допущенные банком ошибки, то суммы ошибочных записей бухгалтерия хозяйства должна отнести на субсчет 2 "Расчеты по претензиям" счета 76 "Расчеты с разными дебиторами кредиторами" и немедленно сообщить об этом учреждению банка, в котором открыт расчетный счет.

После декодирования и тщательной проверки выписок на основании приложенных документов делается бухгалтерская разметка сумм, прошедших по счету. Для этого против каждой суммы в выписке ставится номер корреспондирующего счета.

Регистры бухгалтерского учета

Регистром бухгалтерского учета, в котором отражаются операции по расчетному счету при журнально-ордерной форме учета, является журнал-ордер № 2-АПК. Журнал-ордер № 2-АПК служит для отражения кредитовых оборотов по счету 51 "Расчетный счет" в разрезе корреспондирующих счетов. В конце журнала-ордера в специальном разделе отражаются дебетовые обороты счета 51.

Основанием для бухгалтерских записей в журнале-ордере являются выписки банка с приложенными документами. Записи в журнале — ордере № 2-АПК делают по корреспондирующим счетам на основании выписок банка за каждый день или итогами по нескольким выпискам. Если записи производят итогами по выпискам, то в графе "Дата" указывают начальную и конечную дату выписок. Предварительно однородные операции (с одинаковой корреспонденцией) суммируют в соответствии со сделанной разметкой в выписках банка и приложенных к ним документах.

Записи в журнале-ордере сумм итогами за несколько дней, а не по каждой операции значительно сокращают учетную работу. Такой порядок целесообразен еще и потому, что в других регистрах по корреспондирующим счетам каждая операция, прошедшая по расчетному счету, фиксируется раздельно.

Суммы оборотов по дебету счета 51 на последних страницах журнала-ордера служат для контрольных целей. Одновременно эти суммы отражаются в соответствующих журналах-ордерах по кредитовому признаку (журналы-ордера № 6, 8, 11 и др.).

104

 Дебетовые обороты записывают аналогично на основании выписок банка с предварительным суммированием операций по корреспондирующим счетам. Остаток средств на расчетном счете показывают только на начало и конец каждого месяца. На протяжении месяца для оперативных целей используют данные об остатках средств, показанные в выписках банка.

В случаях, когда корреспондирующими счетами являются счета учета капитала и финансовых результатов деятельности, для конкретизации сумм по статьям аналитического учета к журналу-ордеру № 2-АПК ведут листки-расшифровки. Журнал-ордер № 2-АПК является регистром месячного обращения. Однако если записи по каждой строке делаются итогами по выпискам за несколько дней, он может открываться на несколько месяцев. По истечении каждого месяца в журнале-ордере в этом случае выводят суммы оборотов за месяц, которые необходимо перенести в Главную книгу.

В отдельных случаях хозяйства могут иметь несколько расчетных счетов в разных учреждениях банка. В этих случаях рекомендуется по каждому расчетному счету открывать в журнале-ордере № 2-АПК вкладной лист с последующим суммированием итогов по всем расчетным счетам в основном бланке журнала-ордера.

Разноска в Главную книгу

Оборот по кредиту счета из журнала-ордера заносят в Главную книгу по счету 51 общей суммой в графу "Оборот по кредиту". Одновременно все суммы, составившие этот оборот, записывают в дебет соответствующих корреспондирующих счетов в Главной книге в раздел "Обороты по дебету" в графу "С кредита счета 51 по журналу-ордеру № 2-АПК". На последней странице журнала-ордера № 2-АПК указывают ежемесячно дату завершения записей в журнале-ордере и дату переноса оборотов в Главную книгу. Все это заверяют подписями исполнитель и главный бухгалтер.

Сверка оборотов

До переноса в Главную книгу кредитовые обороты по журналу-ордеру № 2-АПК сверяют: по счету 50 — с данными раздела

105


дебетовых оборотов журнала-ордера № 1-АПК, по счету 55 — ведомости № 25-АПК, по счету 60 — журнала-ордера № 6-АПК, по счету 68 — ведомостей № 32-АПК и 37-АПК и т. д. Данные из раздела дебетовых оборотов сверяют по счету 50 — с данными журнала-ордера № 1-АПК, по счетам 55, 57 — журнала-ордера № 3-АПК, по счетам 62 и 90 — журнала-ордера № 11-АПК, по счету 66 — журнала-ордера № 4-АПК, по счету 86 — журнала-ордера № 12-АПК и т.д.

4. Учет денежных средств на валютных счетах

Общие положения

Организации могут иметь валютные счета, на которых хранятся денежные средства в иностранной валюте. Валютные счета могут открываться на территории Российской Федерации и за ее пределами.

Счет 52 "Валютные счета" является активным счетом. По дебету его отражается поступление денежных средств на валютный счет, по кредиту списание денежных средств с валютного счета. Записи производятся на основе получаемых из банка выписок с валютного счета.

Суммы, ошибочно отнесенные в кредит или дебет валютных счетов организации и обнаруженные при проверке выписок кредитной организации, списываются на счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 2 "Расчеты по претензиям".

К счету 52 могут быть открыты субсчета:

52-1 "Валютные счета внутри страны";

52-2 "Валютные счета за рубежом".

Операции по счету

Каждый валютный счет ведется только в одной свободно конвертируемой валюте (доллар, марка и др.). При зачислении на счет или списании со счета другой валюты банк производит автоматически конверсию валют (перевод одной валюты в другую) по действующему курсу международного валютного рынка с взиманием платы за эту операцию.

106

 

 На валютный счет организации зачисляются следующие суммы в иностранной валюте.

  1.  Переведенные с валютных счетов других владельцев (в оп
    лату работ, услуг и др.).
  2.  Переведенные из-за границы через уполномоченные бан
    ки в оплату экспортных товаров, работ, услуг (при этом часть
    выручки 75 % обязательно продается на внутреннем валютном
    рынке).
  3.  Купленная валюта на внутреннем валютном рынке (у ком
    мерческих банков, на валютной бирже).
  4.  Другие суммы в соответствии с банковскими правилами,
    остатки с карточек, из кассы, чеки и др.

Перечисление и расходование средств с валютных счетов.

  1.  Перечисление за границу по импортным операциям вла
    дельца счета.
  2.  Перечисление на счета внешнеэкономических организа
    ций для последующего перевода за границу в оплату импортиру
    емых товаров (работ, услуг).
  3.  Перечисление на валютные счета других организаций (не
    резидентов, посредников, транспортных, страховых организа
    ций) в оплату работ и услуг этих организаций, если по договору
    платежи предусмотрены в валюте.
  4.  Оплата задолженности по кредитам в иностранной- валю
    те, почтово-телеграфных расходов, командировочных расходов
    и др.
  5.  Использование для продажи на внутреннем рынке.
  6.  Использование на другие цели в соответствии с действую
    щим законодательством (уплата пошлин и др.).

За открытие валютных счетов и осуществление по ним операций организация платит комиссионные вознаграждения в валюте. Кроме того, банк взимает с организаций суммы в валюте в оплату почтово-телеграфных расходов, комиссионных вознаграждений иностранным банкам и другие расходы, фактически произведенные в валюте.

Для организаций-экспортеров в банке открываются два счета:

а) транзитный валютный счет — для зачисления в полном
объеме поступлений иностранной валютной выручки (все
100%);

б) текущий валютный счет — для учета валюты, остающейся
после продажи 75 % валютной выручки.

107


Экспортная выручка сначала поступает на транзитный валютный счет. После продажи 75 % этой выручки оставшаяся часть перечисляется с транзитного валютного счета на текущий валютный счет, с которого производятся необходимые платежи.

Корреспонденция счетов

По дебету счета 52 отражается зачисление средств на валютный счет в корреспонденции с кредитом следующих счетов:

62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" — на поступающую выручку от иностранных покупателей за отгруженную продукцию и оказанные услуги по экспорту;

66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам," - 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" — на суммы полученных кредитов и займов в иностранной валюте;

  1.  "Расчеты с учредителями" — поступление вкладов от уч
    редителей в иностранной валюте;
  2.  "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" — по
    ступление задолженности от различных иностранных дебито
    ров;

91 "Прочие доходы и расходы" — на суммы положительных курсовых разниц от переоценки остатков цо счету.

По кредиту счета 52 отражается списание средств с валютного счета в корреспонденции с дебетом следующих счетов:

57 "Переводы в пути" - перечисление банку сумм, подлежащих обязательной продаже на внутреннем валютном рынке;

60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - погашение задолженности перед поставщиками за импортируемые товары и услуги;

71 "Расчеты с подотчетными лицами" — выдача валюты работникам, направляемым в служебную командировку за границу;

76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - оплата услуг банку;

91 "Прочие доходы и расходы" - на суммы отрицательных курсовых разниц от переоценки остатков по счету.

Аналитический учет и регистры

Аналитический учет по счету 52 ведется по каждому счету, открытому для хранения денежных средств в иностранной валюте.

 Регистром учета по счету 52 является журнал-ордер № 2-АПК (отдельный бланк) и ведомость дебетовых оборотов к нему.

5. Учет денежных средств на специальных счетах в банках

Общие положения

До перехода на рыночные отношения денежные средства предприятий для различных видов деятельности хранились в банке на разных счетах: для нужд основной деятельности — на расчетном счете, для нужд капитальных вложений — на нескольких счетах в банке, на специальных счетах по разным видам деятельности.

Развитие рыночных отношений требовало повышения маневренности предприятий в использовании собственных средств. Поэтому в целях совершенствования расчетов и стимулирования самостоятельности предприятиям было предоставлено право объединять в банке расчетные счета и специальные счета средств на капитальные вложения и хранить денежные средства для всех видов деятельности на одном объединенном счете. Для предприятий, имеющих постоянно аобороте свободные средства, такой порядок оказался очень удобным и дал возможность значительно упростить взаимоотношения с банком. Что касается предприятий, не имеющих свободных денежных средств, то для них этот порядок оказался неудобным. Поэтому определенная часть предприятий пока продолжает хранить денежные средства на специальные нужды на отдельных счетах в банке обособленно от расчетного счета.

Учет по счету 55. Корреспонденция счетов

Эти счета ведутся в составе синтетического счета 55 "Специальные счета в банках". На данном счете учитывают наличие и движение хранящихся в банке всех видов средств, предназначенных на целевые нужды.

К таким счетам относятся: аккредитивы и особые счета, средства по чековым книжкам, текущие счета для расчетов с на-

108

 109


селением за сельскохозяйственные продукты, принятые для продажи, специальные текущие счета по полученным бюджетным средствам, счета филиалов, прочие счета в банке. Открытые в банке специальные счета в бухгалтерском учете по счету 55 группируются по следующим субсчетам: 1. "Аккредитивы"; 2. "Чековые книжки"; 3. "Депозитные счета"; 4. "Другие счета".

По первому субсчету ведут учет выставленных аккредитивов для расчетов с иногородними поставщиками в случае применения аккредитивной формы расчетов. На каждый выставленный аккредитив открывают отдельный аналитический счет с указанием конкретного назначения зачисляемых на него сумм. При выставлении аккредитивов делают запись по дебету счета 55 в корреспонденции с расчетным счетом, валютным счетом или счетами кредитов банка. По кредиту счета 55 отражается использование суммы аккредитивов (как правило, в корреспонденции со счетом 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"), а также возврат неиспользованных остатков аккредитивов.

По второму субсчету учитывают денежные средства в чековых книжках. Чеки предназначены для безналичных расчетов. Чековые книжки выдаются под отчет лицам, которые производят расчеты (экспедитор, механик и др.), и учитываются обособленно.

При получении чековых книжек счет 55 дебетуют в корреспонденции с расчетным счетом, валютным счетом или со счетами учета кредитов банка.

На суммы оплаченных банком чеков, предъявленных ему соответствующими организациями, счет 55 кредитуют в корреспонденции с дебетом счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". На суммы возвращенных в банк чеков (оставшихся неиспользованными) счет 55 будет корреспондировать со счетом 51 либо другим счетом учета денежных средств или кредитов банка (в зависимости от того, с какого счета получали чековую книжку).

Суммы по чекам, выданным, но не оплаченным кредитной организацией (еще не предъявленным к оплате), остаются в качестве сальдо по субсчету 55-2 и это сальдо должно соответствовать сальдо по выписке кредитной организации. Суммы по возвращенным в кредитную организацию чекам (оставшимся неиспользованными) отражаются по кредиту счета 55, субсчет 2, в корреспонденции со счетом 51 "Расчетные счета" или 52 "Валютные счета".

110

 На субсчете 55-3 "Депозитные счета" учитывают движение средств, вложенных организацией в банковские и другие вклады. Перечисление денежных средств во вклады отражается по дебету этого субсчета в корреспонденции со счетами 51, 52 или 50 (если на депозитный счет вносятся наличные деньги). При возврате кредитной организацией сумм вкладов (окончании срока депозита) в учете делаются обратные записи с одновременным отражением сумм начисленных процентов за хранение денежных средств на депозитном счете.

По четвертому субсчету учитывают другие специальные счета, открытые в банках: счет денежных средств на капитальные вложения, текущие счета для расчетов с населением за принятую от него продукцию и скот, прочие специальные счета.

Так, в хозяйствах, принимающих продукцию у населения для продажи, открываются отдельные текущие счета для расчетов с населением. Эти счета используют для обособленного учета денежных средств, принадлежащих населению. Использовать денежные средства, причитающиеся населению за продукцию, на какие-либо иные цели, кроме расчетов с ним за сданные на продажу продукты и скот, запрещается. В дебет счета записывают поступления денежных средств от заготовительных организаций в уплату за проданную продукцию граждан в корреспонденции со счетом 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", в кредит счета — суммы, полученные хозяйством в банке для выдачи их населению, в корреспонденции со счетом 50 "Касса".

На отдельных аналитических счетах по субсчету 4 счета 55 "Специальные счета в банках" учитывают движение обособленно хранящихся в банке средств целевого финансирования (поступлений). Это относится, в частности, к средствам, поступающим на содержание социальных учреждений (детский сад, ясли, профилакторий и др.) от родителей, иных пользователей и из прочих источников. Аналогичным образом на отдельных целевых счетах могут обособляться средства, полученные из различных целевых фондов, в порядке субсидий правительственных органов и т. д.

На отдельных аналитических счетах к счету 55 "Специальные счета в банках" отражают соответствующие операции филиалы, структурные единицы, входящие в состав предприятия и выделенные на отдельный баланс, которым открыты текущие счета в учреждениях банка по месту их нахождения для осуще-

111


ствления текущих расходов (заработная плата, отдельные хозяйственные расходы, командировочные суммы и т. п.).

Обособленно на счете 55 учитывают наличие и движение средств в иностранной валюте.

Регистры учета

Аналитический учет движения средств на балансовом счете 55 ведут раздельно по каждому открытому в банке счету или выставленному аккредитиву, полученной чековой книжке и т. п. Порядок оформления операций по аккредитивам, лимитированным чековым книжкам и т. п. производится в соответствии с Положением о безналичных расчетах в Российской Федерации, утвержденным Центральным банком РФ от 08.09.2000 г. № 120п.

Кредитовые обороты по счету 55 учитывают в разрезе корреспондирующих счетов в журнале-ордере № 3-АПК, дебетовые обороты — в ведомости № 25-АПК. В журнале-ордере на основании выписок банка фиксируют кредитовые обороты счета в разрезе корреспондирующих счетов. По истечении месяца итоговые суммы кредитовых оборотов и суммы, их составляющие, в установленном порядке записывают в Главную книгу.

В ведомости № 25-АПК по счету 55 совмещаются учет дебетовых оборотов и аналитический учет. В ней для каждого аналитического счета выделяют необходимое количество строк с учетом предполагаемого числа операций за месяц. По аккредитивам и чековым книжкам в ведомости ведут аналитический учет по каждому выставленному аккредитиву и полученной чековой книжке с использованием зарезервированных для данного субсчета строк. По каждому аккредитиву указывают его конкретное назначение, сроки использования и другие необходимые данные. По мере использования средств аккредитивов и чековых книжек производят соответствующие записи в журнале-ордере № 3-АПК и одновременно в ведомости № 25-АПК делают отметку об использовании средств, т. е. отражают кредитовые записи. Не использованные в отчетном месяце суммы средств по аккредитивам и чековым книжкам переносят в ведомость, открываемую на следующий месяц.

Кроме ведомости № 25-АПК по счету 55, 57 в конце журнала-ордера № 3-АПК ведут сводные таблицы аналитических дан-

112

 ных. В них отражают сальдо на начало месяца, обороты по дебету и кредиту по каждому аккредитиву, чековой книжке, счету в банке, денежному переводу. Учет по каждой номенклатуре аналитического учета ведут до полного использования, закрытия или возврата использованной суммы. Данные итогов этих таблиц должны соответствовать суммам в журнале-ордере формы № 3-АПК и ведомости формы № 25-АПК.

Сверка оборотов

Сверку оборотов по счету 55 с другими регистрами производят следующим образом. Кредитовый оборот счета 55 в журнале-ордере № 3-АПК сверяют: по счету 50 — с данными раздела дебетовых оборотов журнала-ордера № 1-АПК, по счету 51 — журнала-ордера № 2-АПК, по счету 60 — журнала-ордера № 6-АПК и т.д. Дебетовый оборот счета 55 в ведомостях № 25-АПК сверяют: по счету 50 — с данными журнала-ордера № 1-АПК, по счету 51 — журнала-ордера № 2-АПК, по счету 60 - журнала-ордера № 6-АПК, по счетам 66 и 67 — журнала-ордера № 4-АПК, и т. д. Сальдо по счету 55 в ведомости № 25-АПК должно соответствовать остатку по выпискам банка.

6. Учет денежных средств в пути

Общие положения

Помимо денежных средств в кассе и на счетах в банке сельскохозяйственные предприятия могут иметь денежные средства в пути, которые учитывают на счете 57 "Переводы в пути".

Учет по счету 57

На счете 57 "Переводы в пути" отражают денежные средства, внесенные в последний день месяца в вечерние кассы банка, а также в обычные дни инкассаторам, в почтовые отделения для зачисления на расчетный либо другой счет хозяйства, но еще не зачисленные по назначению, т. е. пока находящиеся в пути. По дебету счета делают записи либо в корреспонденции со счетом 71 "Расчеты с подотчетными лицами", либо со счетом 90 "Про-

113

о-ШЗ


дажи" на основании соответствующих квитанций учреждений банка или почтовых отделений о приеме сумм к перечислению. По кредиту счета отражают списание сумм при их поступлении на расчетный или иной счет хозяйства на основании соответствующей выписки банка.

Наиболее распространено в настоящее время отражение по счету 57 "Переводы в пути" инкассаторских операций. В связи с опасностью доставки наличных денег с места торговли в банк продавцами палаток (это, как правило, женщины), хозяйство заключает договоры с инкассаторскими фирмами о сдаче в банк наличных денег инкассаторами. В строго определенный час (время не разглашается) к торговой палатке приезжает инкассаторская машина с вооруженными инкассаторами. Денежная наличность к этому времени должна быть упакована в инкассаторскую сумку (оставленную в предыдущий приезд инкассаторов). К сумке прилагается сопроводительная ведомость (один экземпляр ее закладывается в сумку вместе с наличностью, а на втором экземпляре ставятся подписи лица, сдавшего деньги, и инкассатора, принявшего их для доставки в банк. В банке инкассатор сдает сумки с деньгами в кассу для пересчета, после чего они передаются в оборотную кассу банка с зачислением на расчетный счет или для перевода на его счет в другом банке. С момента передачи денежных средств инкассатору и до зачисления их на расчетный счет согласно выписке банка эти суммы будут учитываться на счете 57 "Переводы в пути". При отъезде инкассаторов от данной торговой точки они оставляют свободную инкассаторскую сумку для ее заполнения и сдачи в очередной приезд инкассаторов, о чем здесь же строго конфиденциально договариваются без лишних свидетелей (зав. палаткой или продавец и ст. инкассатор).

Счет 57 также используется при перечислении выручки банку от продажи валюты по счету 52, как это было рассмотрено в параграфе 4 данной главы.

Отражение в регистрах

Операции по счету 57, как и по счету 55, отражают в журнале-ордере № 3-АПК; для этих целей используют специальные разделы журнала-ордера. Здесь фиксируют кредитовые оборо-

114

 

 ты этих счетов в разрезе корреспондирующих счетов. По истечении месяца итоги оборотов переносят в установленном порядке в Главную книгу. Дебетовые обороты по этим счетам учитываются в ведомости № 25-АПК.

Аналитический учет операций по данным счетам также ведут в ведомости № 25-АПК. В ней выделяют раздел на каждый счет. В пределах этих счетов каждая сумма денежных средств в пути и каждый вид прочих денежных средств фиксируются по отдельной строке, в которой в течение месяца отражают полное движение указанных средств с выведением остатков на конец месяца.

В конце месяца в журнале-ордере № 3-АПК подсчитывают кредитовый, а в ведомости № 25-АПК - дебетовый обороты и выводят остаток на конец месяца по каждому счету, субсчету и аналитическому счету Итоговые записи оборотов по счетам 55, 57 в разрезе корреспондирующих счетов сверяют с данными других регистров, в которых имеются записи по этим счетам (формы № 7-АПК, 2-АПК и др.), а затем кредитовые обороты и их составляющие переносят в Главную книгу.

7. Учет денежных средств при компьютерной форме учета

Общие положения

В условиях компьютерной формы учета денежные средства учитываются следующим образом. Данные первичных документов непосредственно вводятся (с клавиатуры) в ЭВМ с формированием рабочей информационной базы (ИБ) по каждому счету. Например, по счету 50 вводятся соответствующие данные с приходных и расходных кассовых ордеров. При необходимости происходит корректировка информации. Этот этап как бы фиксирует в ЭВМ документальное оформление операций. Следующий этап — фиксирование в ЭВМ их исполнения. Например, по счету 50 это отражение реального движения денежных средств по кассе. В данном случае кассир или по его просьбе бухгалтер по учету денежных средств ежедневно вводит информацию о произведенных кассовых операциях.

8* 115


Технология учета

Результатом данного этапа является автоматизированное формирование отчетных документов кассира (при распечатке — вкладной лист кассовой книги и отчет кассира).

После выполнения второго этапа результаты отчетности кассира отражаются в ИБ. На третьем этапе (уровень бухгалтера) осуществляется бухгалтерский учет по счету. В функции бухгалтера на этом этапе входят проверка отчетов кассира и реализация заложенной программы по получению бухгалтерских регистров (в данном случае по счету 50). Эти регистры могут воспроизводиться на дисплее, как и документы при вводе данных (в основном это относится к промежуточным данным), или распечатываться в виде машинограмм (итоговые данные по счету). Одновременно происходит накопление информации для смежных участков учета и выходных данных на следующий месяц.

В итоге по счету 50 обеспечивается получение трех машинограмм: ведомость аналитического учета по счету 50, вкладной лист кассовой книги и отчет кассира. Причем последние две машинограммы составляются ежедневно по итогам движения средств в кассе за день. Эти машинограммы имеют одинаковое содержание и включают все реквизиты, предусмотренные формой кассовой книги. Нумерация листов кассовой книги в этих машинограммах осуществляется автоматически в порядке их возрастания с начала года.

После получения машинограмм (вкладной лист кассовой книги и отчет кассира) кассир проверяет правильность отраженных в них записей, подписывает их и передает отчет кассира вместе с приходными и расходными кассовыми документами в бухгалтерию под расписку во вкладном листе кассовой книги.

Вкладные листы кассовой книги хранятся у кассира. В конце года (или по мере необходимости) они брошюруются в хронологическом порядке. Общее количество листов за год заверяется подписями руководителя предприятия и главного бухгалтера, после чего сформированная из машинограмм кассовая книга опечатывается.

Широко применяется и вариант с автоматизированным формированием первичной документации. В этом случае в бухгалтерии не выписывают ручным способом приходные и расходные кассовые ордера. Первичные документы оформляются

116

 путем заполнения соответствующих реквизитов на макетах форм документов, воспроизводимых на дисплее ЭВМ. Этот принцип широко используется и на других участках учета (учет материалов и т.д.). После этого документы распечатываются и передаются кассиру для исполнения. Дальнейший технологический процесс строится примерно таким же путем, как описано выше, с той лишь разницей, что в ИБ данные о документах вводятся непосредственно на стадии их оформления, т.е. процесс формирования документов и отражения их данных в ИБ ЭВМ совмещаются. Компьютерная форма учета создает широкие возможности для ведения в аналитическом разрезе многовалютного учета денежных средств. В каждую бухгалтерскую запись заносятся данные о виде валюты и сумма проводки дается как в рублевом, так и в инвалютном выражении (по соответствующим валютам). Имеющийся справочник валют включает данные о видах используемых валют, их курс на каждый отрезок времени с соответствующими изменениями его. Все это дает возможность автоматически рассчитывать эквивалент в национальной валюте и курсовые разницы.

Параллельное ведение в аналитическом учете информации в разных валютах обеспечивается применением принципа "субконто", о котором упоминалось в конце I главы и более подробно будет идти речь в главе III.


ГЛАВА III

Учет расчетных операций

1. Содержание объекта учета

Общие положения

Как уже отмечалось, в процессе кругооборота средства сельскохозяйственных предприятий проходят фазу обращения. Для нормальной производственной деятельности хозяйства должны приобретать необходимые материальные ценности: нефтепродукты, запасные части, минеральные удобрения, прочие материалы — стадия кругооборота (Д — Т). На этой стадии у сельскохозяйственных предприятий возникают широкие расчетные взаимоотношения с поставщиками: организациями материально-технического снабжения сельского хозяйства, учреждениями потребкооперации и т. д.

После завершения производственной стадии полученная в хозяйствах продукция реализуется — стадия кругооборота (Г — Д'). При этом сельскохозяйственные предприятия также вступают в расчетные отношения, но с организациями — покупателями сельскохозяйственной продукции (заготовительными организациями): хлебоприемными предприятиями, мясокомбинатами и пунктами приема скота, заготовительными конторами потребкооперации и др.

Получив денежную выручку за проданную продукцию (Д'), хозяйства используют эти средства для финансирования затрат на производство, а также для необходимых платежей государству по налогам, социальному страхованию и т. п. В результате у сельскохозяйственных предприятий возникают расчетные взаимоотношения с финансовыми органами, органами социального обеспечения, страховыми организациями.

В ряде случаев хозяйства могут иметь расчетные взаимоотношения с отдельными лицами. Такие взаимоотношения возникают при вьщаче денежных средств под отчет для различных

118

 хозяйственных поручений, при получении ссуд на индивидуальное жилищное строительство и т. д.

У сельскохозяйственных предприятий расчетные взаимоотношения могут возникать с разнообразными организациями (объединения, ассоциации) по различным платежам, а также с различными предприятиями и объединениями. Таким образом, расчетные взаимоотношения сельскохозяйственных предприятий многообразны. Они включают расчеты с поставщиками, покупателями, прочими организациями, финансовыми органами и т. д.

Задачи учета

Основными задачами учета расчетных операций являются:

контроль за соблюдением установленных правил расчетных отношений и правильное документальное оформление операций;

своевременность расчетов со всеми контрагентами и предотвращение просроченных сумм дебиторской и кредиторской задолженности;

своевременность и точность отражения в учетных регистрах расчетов со всеми организациями и лицами, а также периодическая сверка данных учета.

2. Основные формы безналичных расчетов и расчетные документы

Общие положения

Расчетные взаимоотношения в народном хозяйстве осуществляются в безналичной форме путем перечисления средств по счетам, открытым в кредитных организациях.

Расчетные операции могут осуществляться с использованием:

а) корреспондентских счетов (субсчетов), открытых в Банке
России;

б) корреспондентских счетов, открытых в других кредитных
организациях;

119


в) счетов участников расчетов, открытых в небанковских кре
дитных организациях, осуществляющих расчетные операции;

г) счетов межфилиальных расчетов, открытых в одной кре
дитной организации.

Списание денежных средств со счета осуществляется по распоряжению его владельца или без распоряжения владельца счета в случаях, предусмотренных законодательством.

Списание денежных средств со счета осуществляется на основании расчетных документов, составленных в соответствии с действующими правилами, в пределах имеющихся на счете денежных средств.

При недостаточности денежных средств на счете списание средств по оплате документов осуществляется по мере поступления средств на счет в очередности, установленной законодательством.

Безналичные расчеты между организациями применяются с использованием следующих форм безналичных расчетов:

а) расчеты платежными поручениями;

б) расчеты по аккредитиву;

в) расчеты чеками;

г) расчеты по инкассо.

Формы безналичных расчетов избираются клиентами банков самостоятельно и предусматриваются в договорах, заключаемых ими со своими контрагентами.

Расчетные документы и порядок их заполнения

Банки осуществляют расчеты по счетам клиентов на основании расчетных документов.

Расчетный документ представляет собой оформленные в виде документа на бумажном носителе или в виде электронного документа распоряжение плательщика (клиента или банка) о списании денежных средств со своего счета и их перечислении на счет получателя средств или распоряжение получателя средств (взыскателя) на списание средств со счета плательщика и перечисление их на счет, указанный получателем средств (взыскателем).

При осуществлении безналичных расчетов по приведенным выше формам расчетов используются следующие расчетные документы:

120

 а) платежные поручения;

б) аккредитив;
в)чеки;

г) платежные требования;

д) инкассовые поручения.

Расчетные документы на бумажных носителях заполняют с применением пишущих или электронно-вычислительных машин шрифтом черного цвета, за исключением чеков, которые заполняются ручкой с пастой, чернилами черного или синего цвета (допускается заполнение чеков на пишущей машинке шрифтом черного цвета). Подписи на расчетных документах проставляются ручкой с пастой или чернилами черного или синего цвета. Оттиск печати и штампа, проставляемые на расчетных документах, должны быть черного, синего или фиолетового цветов.

Расчетные документы должны содержать следующие реквизиты:

наименование расчетного документа и код формы по ОКУД ОК 011-93;

номер расчетного документа, число, месяц и год его выписки;

вид платежа;

наименование плательщика, номер его счета, идентификационный номер налогоплательщика (ИНН);

наименование и местонахождение банка плательщика, его банковский идентификационный код (БИК), номер корреспондентского счета или субсчета;

наименование получателя средств, номер его счета, идентификационный номер налогоплательщика (ИНН);

наименование и местонахождение банка получателя, его банковский идентификационный код (БИК), номер корреспондирующего счета или субсчета;

назначение платежа. Налог, подлежащий уплате, выделяется в расчетном документе отдельной строкой (в противном случае указывается на то, что налог не уплачивается);

сумма платежа (прописью и цифрами);

очередность платежа;

вид операции (с указанием соответствующего шифра);

подписи уполномоченных лиц (лица) и оттиск печати (в установленных случаях).

121


Исправления, помарки и подчистки, а также использование корректирующей жидкости в расчетных документах не допускается.

Расчетные документы действительны к предъявлению в обслуживаемый банк в течение десяти календарных дней, не считая дня их выписки.

Банк принимает к исполнению расчетные документы при наличии на первом экземпляре (кроме чеков) двух подписей (первой и второй) лиц, имеющих право подписывать расчетные документы, или одной подписи (при отсутствии в штате организации лица, которому может быть предоставлено право второй подписи).

Расчетные чеки индивидуальных предпринимателей принимаются банком к исполнению при наличии на первом экземпляре одной подписи без представления оттиска печати либо с оттиском печати, если она имеется и заявлена в карточке образцов подписей и оттисков печати.

Расчетные документы принимаются банком к исполнению независимо от их суммы. При их приемке банк осуществляет проверку правильности заполнения реквизитов.

Списание денежных средств со счета производится на основании первого экземпляра документа. Неисполненные расчетные документы из-за отсутствия средств на счете могут быть отозваны (в полной сумме или частично исполненные — в сумме их остатка).

Расчеты платежными поручениями *

Платежным поручением является распоряжение владельца счета (плательщика) обслуживающему его банку перевести определенную сумму на счет получателя средств, открытый в этом или другом банке. Платежное поручение исполняется банком в срок, предусмотренный законодательством, или в более короткий срок, если это установлено договором банковского счета.

Платежными поручениями производятся следующие платежи:

а) перечисление денежных средств за поставленные товары,
выполненные работы, оказанные услуги;

б) перечисления денежных средств в бюджеты всех уровней
и во внебюджетные фонды;

122

 

 в) перечисления денежных средств в целях возврата сумм
кредитов (займов), депозитов и уплаты процентов по ним;

г) перечисления по распоряжениям физических лиц или в
пользу физических лиц (в том числе без открывания счета);

д) перечисления денежных средств в других целях, предус
мотренных законодательством или договором.

В соответствии с условиями основного договора платежные поручения могут использоваться для предварительной оплаты товаров, работ, услуг или для осуществления периодических платежей.

Платежное поручение составляется на бланке типовой формы № 0401060 в нескольких экземплярах (от 4 до 6 в зависимости от вида платежа) и принимается банком независимо от наличия денежных средств на счете плательщика. При отсутствии или недостаточности средств на счете для оплаты платежного поручения оно перемещается в картотеку "Расчетные документы, не оплаченные в срок" (картотека № 2) и оплачиваются по мере поступления средств в очередности, установленной законодательством. Допускается частичная оплата платежных документов, находящихся в картотеке № 2.

Расчеты платежными поручениями являются самой распространенной формой расчетов.

Расчеты по аккредитивам

Расчеты по аккредитивам менее распространенная форма расчетов и применяется, как правило, для гарантированной оплаты поставщиков их поставок. Аккредитив представляет собой условное денежное обязательство, принимаемое банком по поручению плательщика, произвести платежи в пользу получателя средств по предъявлению документов, предусмотренных условиями в аккредитиве.

Банки могут открывать аккредитивы: покрытые (депонированные) и непокрытые (гарантированные).

При открытии покрытого (депонированного) аккредитива банк-эмитент (банк получателя) перечисляет за счет средств плательщика (покупателя) или предоставленного ему кредита сумму аккредитива (покрытие) в распоряжение исполняющего банка (банка поставщика) на весь срок действия аккредитива. При открытии непокрытого (гарантированного) аккредитива

123


банк-эмитент предоставляет исполняющему банку право списывать средства с ведущегося у него корреспондентского счета в пределах суммы аккредитива. Порядок "списания денежных средств с корреспондентского счета банка-эмитента по гарантированному аккредитиву определяется по соглашению между банками.

Отзывным является аккредитив, который может быть изменен или отменен банком-эмитентом на основании письменного распоряжения без предварительного согласования с получателем средств и без каких-либо обязательств банка-эмитента перед получателем средств после отзыва аккредитива.

Безотзывным считается аккредитив, который может быть отменен только с согласия получателя средств. По просьбе банка-эмитента исполняющий банк может подтвердить безотзывный аккредитив (подтвержденный аккредитив). Порядок предоставления подтверждения по безотзывному подтвержденному аккредитиву определяется по соглашению между банками.

Аккредитив предназначен для расчетов с одним получателем средств. Условиями аккредитива может быть предусмотрен акцепт уполномоченного плательщиком лица.

Получатель средств может отказаться от использования аккредитива до истечения срока его действия, если возможность такого отказа предусмотрена условиями аккредитива.

Порядок расчетов по аккредитиву устанавливается в основном договоре, в котором отражаются следующие условия:

наименование банка-эмитента;

наименование банка, обслуживающего получателя средств;

наименование получателя средств;

сумма аккредитива;

вид аккредитива;

способ извещения получателя средств об открытии аккредитива;

полный перечень и точная характеристика документов, представляемых получателем средств;

сроки действия аккредитива, представления документов, подтверждающих поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг), и требования к оформлению указанных документов;

условия оплаты (с акцептом или без акцепта);

ответственность за неисполнение (ненадлежащее исполнение) обязательств.

124

 В основной договор могут быть включены иные условия, касающиеся порядка расчетов по аккредитиву.

Плательщик представляет обслуживающему банку аккредитив, в котором кроме указанных выше обязательных условий могут быть и другие дополнительные условия (запрещение частичных выплат по аккредитиву и др.).

В случае открытия покрытого (депонированного) аккредитива поступившие от банка-эмитента денежные средства зачисляются на счет сумм до выяснения. При получении подтверждения по реквизитам аккредитива от банка-эмитента исполняющий банк перечисляет денежные средства по аккредитиву со счета сумм до выявления на отдельный лицевой счет "Аккредитивы к оплате"

Для получения средств с этого счета поставщик предъявляет в банк документы, подтверждающие отгрузку продукции (выполнение работ). Все документы должны быть представлены в пределах срока действия аккредитива.

При поступлении от банка-эмитента непокрытого (гарантированного) аккредитива исполняющий банк должен направить запрос в банк-эмитент и до получения дополнительной необходимой информации по условиям использования аккредитива оплату не производить.

Таким образом, аккредитивная форма оплаты при всей ее громоздкости и отвлечении (иногда довольно значительном) средств из оборота гарантирует интересы поставщика и покупателя в оплате в соответствии с условиями, предусмотренными в аккредитиве аккредитиводателем.

Расчеты чеками

Чек — это ценная бумага, содержащая ничем не обусловленное распоряжение чекодателя банку произвести платеж указанной в нем суммы чекодержателю. Чекодателем является юридическое или физическое лицо, имеющее денежные средства в банке, которыми он вправе распоряжаться путем выставления чеков, чекодержателем — юридическое или физическое лицо, в пользу которого выдан чек, плательщиком — банк, в котором находятся денежные средства чекодателя.

Платеж чеками - удобная форма расчетов, но вместе с тем при ней должны строго соблюдаться все установленные прави-

125


ла. Чек должен содержать все обязательные реквизиты, установленные Гражданским кодексом РФ, а также дополнительные реквизиты, определяемые спецификой банковской деятельности и налоговым законодательством. Форма чека определяется кредитной организацией.

Расчеты по инкассо

Эта форма расчетов представляет собой банковскую операцию, посредством которой банк поставщика (банк-эмитент) за счет клиента на основании расчетных документов осуществляет действия по получению от плательщика платежа. Расчеты по инкассо производятся на основании платежных требований, оплата которых может производиться по распоряжению плательщика (с акцептом) или без его распоряжения (в безакцептном порядке), а также на основании инкассовых поручений, оплата которых производится без распоряжения плательщика (в бесспорном порядке).

Платежное требование является расчетным документом, содержащим требование кредитора (получателя средств) к должнику (плательщику) об уплате определенной денежной суммы через банк.

Платежные требования составляются на бланке формы № 0401061 и содержат кроме основных реквизитов, которые имеются во всех расчетных документах, дополнительные реквизиты: условие оплаты, срок для акцепта, дата отсылки (вручения) плательщику предусмотренных договором документов и ряд других реквизитов.

Платежные требования применяются в основном с предварительным акцептом плательщика. Без акцепта используются платежные требования на оплату товаров (работ, услуг), предусмотренные законодательством, либо по соглашению сторон в договоре.

Инкассовое поручение является расчетным документом, на основании которого производится списание средств со счета плательщика в бесспорном порядке. Оно выписывается на основании исполнительных документов на суммы, присужденные судом, арбитражем к уплате, и по другим основаниям.

Инкассовое поручение выписывается на бланке формы № 0401071 и содержит все необходимые реквизиты для бесспор-

126

 ного взыскания средств со счета плательщика. При отсутствии средств на счете оно, как и все другие расчетные документы, помещается в картотеку № 2 и оплачивается в очередности, предусмотренной для данного платежа.

3. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками

Содержание счета 60

Расчеты с поставщиками и подрядчиками за приобретенные товары, выполненные работы и оказанные услуги сельскохозяйственные предприятия учитывают на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Счет является пассивным и имеет кредитовое сальдо. На счете 60 учитывают, в частности, расчеты с поставщиками и подрядчиками за:

полученные товарно-материальные ценности, принятые выполненные работы и потребленные услуги, включая предоставление электроэнергии, газа, пара, воды и т.п., а также по доставке или переработке материальных ценностей, расчетные документы по которым акцептованы и подлежат оплате через банк;

товарно-материальные ценности, работы и услуги, на которые расчетные документы от поставщиков или подрядчиков не поступили (неотфактурованные поставки);

излишки товарно-материальных ценностей, выявленные при их приемке;

полученные услуги по перевозкам, в том числе расчеты по недоборам и переборам тарифа (фрахта), а также за все виды услуг связи и др.

Организации, осуществляющие при выполнении договора строительного подряда, договора на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ и иного договора функции генерального подрядчика, расчеты со своими субподрядчиками также учитывают на счете 60.

Счет 60 кредитуется на стоимость фактически поступивших или принятых к оплате товарно-материальных ценностей, потребленных услуг и работ в корреспонденции с дебетом соответствующих счетов товарно-материальных ценностей или затрат. Независимо от оценки товарно-материальных ценностей,

127


указанной на материальных счетах, счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", кредитуется на сумму расчетных документов поставщиков (счетов-фактур, платежных требований и т.п.).

На неотфактурованные поставки (при отсутствии счетов-фактур или других расчетных документов) счет 60 кредитуется на стоимость поступивших ценностей по планово-учетным ценам.

На счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" учитывают также расчеты с подрядными организациями за выполненные ими работы и по другим платежам.

.По дебету счета 60 учитывают уплаченные суммы в погашение задолженности поставщикам и подрядчикам, внесенные хозяйством в соответствии с условиями договора, предварительные и другие платежи поставщикам.

Следует иметь в виду, что расчеты с поставщиками, подрядчиками за выполненные услуги и работы отражают на счете 60 во всех случаях, даже если предъявленный счет оплачен одновременно с получением материальных ценностей или сумма перечислена предварительно. Если счет поставщика был акцептован и оплачен до поступления груза, а при приемке материальных ценностей (или проверке счета) выявлены расхождения, соответствующую сумму списывают с кредита счета 60 и относят на дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 2 "Расчеты по претензиям".

Счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" по дебету, на котором отражаются суммы исполнения обязательств (оплату счетов), включая авансы и предварительную оплату, корреспондирует со счетами учета денежных средств и др. При этом суммы выданных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно. Суммы задолженности поставщикам и подрядчикам, обеспеченные выданными организацией векселями, не списываются со счета 60, а учитываются обособленно в аналитическом учете.

Отражение операций

Рассмотрим порядок записей на счетах основных хозяйственных операций по расчетам с поставщиками при разных их формах,

Если хозяйство рассчитывается с поставщиками за поступающие материальные ценности с применением акцептной формы, порядок записи на счетах будет следующим:

128

 1. На основании счета и приемного акта оприходованы ма
териальные ценности с начислением долга поставщику:

дебет соответствующего счета по учету материальных ценностей (счета 10, 41 *гдр.)'

кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

2. После оплаты с соответствующего счета платежного тре
бования, полученного от поставщика, на основании выписки
банка делают запись на списание долга:

дебет счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" кредит счета 51 "Расчетные счета" (или соответствующий

ссудный счет).

При аккредитивной форме расчетов составляется следующая корреспонденция счетов:

1. Выставлен с расчетного счета или за счет кредита банка
аккредитив поставщику:

дебет счета   55 "Специальные счета в банках", субсчет 1

"Аккредитивы" кредит счета 51 "Расчетный счет" (или соответствующий

ссудный счет).

2. На основании документов банка об использовании по
ставщиком аккредитива сумма его списана и начислен .долг с
поставщика:

дебет счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками";

кредит счета 55 "Специальные счета в банках", субсчет 1 "Аккредитивы".

3. Оприходованы материальные ценности и списан долг с
поставщика:

дебет соответствующего счета по учету материальных ценностей (счета 10, 41 и др.);

кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

Если часть аккредитива осталась неиспользованной, то остаток возвращается и зачисляется соответственно на расчетный или ссудный счет.

1 Если в хозяйстве ведется счет 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей", то все операции по приобретению материальных ценностей проводятся через этот счет (см. гл. IV).

9-129


Учет расчетов при помощи расчетных чеков ведется примерно так же, как и по аккредитивам. При получении чековой книжки дебетуют счет 55 "Специальные счета в банках", субсчет 2, и кредитуют счет 51 "Расчетные счета" либо соответствующий ссудный счет банка. При оплате чеками на стоимость материалов или услуг дебетуют счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и кредитуют счет 55 "Специальные счета в банках".

Счета-фактуры

Основным документом по расчетным взаимоотношениям с поставщиками является счет-фактура, который служит основанием для оформления соответствующих банковских платежных документов на перечисление задолженности: платежных требований, аккредитивов, платежных поручений, расчетных чеков.

Счет-фактуру выписывает поставщик на отпускаемые (отгружаемые) товарно-материальные ценности. В документе заполняют следующие реквизиты: наименование поставщика и его адрес, номер расчетного счета в банке по его местонахождению, станция отправления и станция назначения груза, дата и способ отгрузки и др. В нем указывают наименование, количество, цену и сумму, а также общую сумму, на которую отпущено товаров. В документе обязательно делают ссылку на договор-заказ, согласно которому отпущены материальные ценности, указывают номера квитанций и накладных по отпускаемым (отгружаемым) материальным ценностям.

Счета-фактуры поставщиков тщательно проверяют с точки зрения правильности заполнения всех реквизитов, применяемых цен, таксировки и после проверки соответствия количества поступивших грузов количеству, указанному в счете-фактуре, их принимают к записям в бухгалтерском учете. В случае несоответствия полученного груза с данными счета-фактуры составляют коммерческий акт и предъявляют претензию поставщику.

Счета-фактуры по НДС

Кроме обычных счетов-фактур по расчетам с поставщиками за поставленную продукцию, товары, услуги применяются также специализированные счета-фактуры для учета НДС, введен-

130

 ные постановлением Правительства РФ от 29.07.96 г. № 914 "О порядке ведения журнала учета счетов-фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость" с последующими изменениями, внесенными постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 г. № 46 "Об утверждении правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость".

Согласно этим постановлениям организации одновременно со специализированными счетами-фактурами ведут также журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж по налогу на добавленную стоимость.

Специализированная форма счета-фактуры выписывается поставщиком на покупателя в двух экземплярах. Первый экземпляр в течение 10 дней с даты отгрузки представляется покупателю; он дает право на учет сумм НДС после оплаты товара. Второй экземпляр счета-фактуры остается у поставщика для отражения в книге продаж и начисления НДС по реализованной продукции.

В счете-фактуре обязательно должны быть указаны следующие реквизиты: порядковый номер счета-фактуры; наименование и идентификационный номер поставщика товара (работы, услуги); наименование получателя товара (работы, услуги); наименование товара (работы, услуги); страна происхождения товара; номер грузовой таможенной декларации (по товарам иностранного производства, по отечественным ставится прочерк); стоимость (цена) товара (работы, услуги); сумма налога на добавленную стоимость; дата составления счета-фактуры.

Счет-фактура подписывается должностными лицами поставщика, в том числе руководителем и главным бухгалтером, скрепляется печатью поставщика. При получении товаров счет-фактура подписывается покупателем или его уполномоченным. В счете-фактуре не допускаются подчистки и помарки, исправления заверяются подписью руководителя и печатью поставщика с указанием даты исправления.

Получаемые и выдаваемые счета-фактуры записываются раздельно в журналы учета счетов-фактур и хранятся в течение полных 5 лет с даты их получения или вьщачи. Счета-фактуры в журнале должны быть подшиты и пронумерованы.

Счета-фактуры составляются на русском языке с использованием компьютера, пишущей машинки или от руки. При отгруз-

9* 131


ке товаров, не облагаемых НДС, в счете-фактуре сумма налога не указывается и делается надпись или ставится штамп "без налога (НДС)". При реализации товаров за наличный расчет в розничной торговле счет-фактуру заменяет кассовый чек с обязательными реквизитами: наименование продавца, номер кассового аппарата, номер и дата выдачи чека, стоимость товара с НДС.

Поставщики кроме журнала учета выданных счетов-фактур ведут также специальную книгу продаж, которая предназначена для регистрации счетов-фактур, а также лент контрольно-кассовых аппаратов, поставщиков (продавцов). Целью ведения книги является определение суммы НДС по отгруженным товарам, выполненным работам и услугам. Учет счетов-фактур в книге ведется в хронологическом порядке по мере отгрузки товаров, выполнения работ, оказания услуг или получения предоплаты. Записи делаются не позднее 10 дней после совершения операции.

В книге продаж отражаются все реквизиты, содержащиеся в счетах-фактурах, причем суммы НДС фиксируются раздельно по товарам со ставкой обложения налогом в 20 и 10 %, отдельно показываются продажи, не облагаемые налогом, из них на экспорт.

Книга продаж хранится на предприятии и является основным регистром внесистемного учета у поставщика о суммах начисленного НДС с покупателей.

В свою очередь у покупателей товаров, работ, услуг кроме журнала учета получаемых от поставщиков счетов-фактур ведется специальная книга покупок, в которой регистрируются счета-фактуры, представляемые поставщиками. Цель ведения книги покупок заключается в определении сумм НДС, подлежащего зачету (возмещению) в соответствии с законом об НДС.

Сумма НДС по приобретенным (оприходованным) и оплаченным товарам, работам и услугам принимаются к зачету (возмещению) у покупателя только при наличии счета-фактуры, подтверждающего стоимость приобретенных товаров и запись об этом в книге покупок.

Счета-фактуры в книге покупок регистрируются в хронологическом порядке по мере оплаты и оприходования приобретаемых товаров, работ и услуг. В случае использования в непроизводственной сфере товара, по которому произведен зачет НДС, в книге покупок делается запись, корректирующая эту сумму НДС, т. е. уменьшается НДС, принимаемый к зачету.

132

 Книга покупок должна быть прошнурована, страницы пронумерованы и скреплены печатью. Контроль за ведением книги покупок осуществляет руководитель предприятия или уполномоченное им лицо (гл. бухгалтер).

Книга покупок включает все реквизиты поступающих счетов-фактур поставщиков, причем суммы НДС фиксируются раздельно по товарам со ставкой обложения налогом в 20 и 10 %, отдельно показываются покупки, не облагаемые по действующему положению НДС.

За каждый отчетный период (месяц, квартал) в книгах покупок и книгах продаж выводятся итоги, которые используются для составления расчета (декларации) по платежам НДС для налоговой службы.

В счете-фактуре по НДС предусмотрены следующие реквизиты, которые переносятся в книги покупок и книги продаж: продавец, адрес, идентификационный номер продаж (ИНП), грузоотправитель и его адрес, грузополучатель и его адрес, к платежному документу номер, покупатель, адрес, идентификационный номер (ИНН), наименование товара (работ), единица измерения, количество, цена (тариф) за единицу измерения, стоимость товаров (работ, услуг), в том числе акциз, налоговая ставка, сумма налога, стоимость товаров (работ) всего с учетом налога, сумма налога с продаж, стоимость товаров (работ) с учетом налога, страна происхождения, номер грузовой таможенной декларации.

Как видим, из счета-фактуры исключены лишние показатели (различные коды), но добавлены показатели по НДС и по введенному налогу с продаж.

Учет расчётов с подрядными организациями

На счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" учитывают также расчеты за выполненные работы подрядными строительными организациями. Как правило, расчеты между заказчиком и подрядчиком за выполненные работы при иногородних расчетах производятся преимущественно по акцептной форме путем платежных требований, при одногородних — преимущественно платежными поручениями. Расчеты между субподрядными и генеральными подрядными организациями за выполненные работы производятся по акцептной форме путем

133


предъявления субподрядчиками платежных требований к расчетным счетам генеральных подрядных организаций. На счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" ведут также учет расчетов за выполненные работы и оказанные услуги с организациями, обслуживающими сельскохозяйственные предприятия, например, с ремонтно-техническими предприятиями и др.

Аналитический учет по счету 60

Аналитический учет по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" ведется по каждому предъявленному счету, а расчетов по плановым платежам — по каждому поставщику и подрядчику. При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения необходимых данных по: поставщикам по акцептованным и другим расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; поставщикам по неоплаченным в срок расчетным документам; поставщикам по неотфактурованным поставкам; авансам выданным; поставщикам по выданным векселям, срок оплаты которых не наступил; поставщикам по просроченным оплатой векселям; поставщикам по полученному коммерческому кредиту и др.

Обособленно на счете 60 ведется учет расчетов с поставщиками и подрядчиками в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которых составляется сводная бухгалтерская отчетность.

Отражение в регистрах

В регистрах журнально-ордерной формы учета расчеты с поставщиками учитываются в журнале-ордере № 6-АПК и реестрах операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками (приложение к журналу-ордеру № 6-АПК). При наличии с поставщиками разовых операций записи делают непосредственно в журнал-ордер № 6-АПК, если же с поставщиками в течение месяца ведутся систематические расчеты по многим операциям, то их предварительно накапливают в реестрах.

Журнал-ордер № 6-АПК по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" открывают на квартал, полугодие или год с использованием вкладных листов. Реестры операций по расчетам с поставщиками (подрядчиками) ведут раздельно по

134

 каждому поставщику за тот же период, что и журнал-ордер. Для удобства сверки расчетов эти регистры предпочтительнее открывать на год.

На основании поступающих первичных документов поставщиков (счетов-фактур, товарно-транспортных накладных, других расчетных документов) в реестрах в течение месяца делают записи в хронологическом порядке, т. е. по каждому поставщику накапливают суммы расчетных операций по соответствующим материальным ценностям, задолженности по счету 60, ее оплаты и др. В конце месяца обороты по счету 60 из реестров переносят в журнал-ордер № 6-АПК, где на каждого поставщика отводят одну строку.

Реестр может применяться также при расчетах в порядке плановых платежей. В этих случаях над таблицей записывают сумму задолженности на начало отчетного периода и наименование поставщика, а по строкам производят записи сумм по плановым платежам и по оприходованию поступивших материальных ценностей. Реестр в этом случае также открывают на квартал, полугодие или год с переносом в журнал-ордер за каждый месяц оборотов по плановым платежам (дебет счета 60) и оприходованию материальных ценностей (кредит счета 60 и дебет корреспондирующих счетов). По расчетам в порядке плановых платежей эти операции вместо реестра можно отражать также в отдельном бланке журнала-ордера № 6-АПК с последующим переносом данных в основной журнал-ордер.

Следует иметь в виду, что неотфактурованные поставки (т.е. поставки, по которым не потупили счета-фактуры) в реестре операций по расчетам с поставщиками (либо в журнале-ордере № 6-АПК) в течение, месяца фиксируют условно в оценке по планово-учетным ценам, а вместо номера счета-фактуры в соответствующей строке указывают букву "Н". По мере поступления счетов-фактур ранее записанные условные суммы сторнируют, а на основе полученных документов делают записи в общем порядке. Одновременно по строке, по которой товарно-материальные ценности были отражены как неотфактурованные, указывают номер строки, в которой сделана сторнировочная запись1.

1 На крупных предприятиях (организациях) с большим числом операций расчетов с поставщиками для аналитического учета неотфактурованных поставок применяется специальная ведомость № 35-АПК.

135


Причитающиеся поставщикам и подрядчикам суммы показывают в журнале-ордере № 6-АПК в корреспонденции с дебетом счетов, на которые должны быть отнесены соответствующие материальные ценности или затраты. Суммы оплаты и списаний на соответствующие счета отражают в специальном разделе журнала-ордера "Отметки об оплате, списании или сторно по неотфактурованным поставкам". При этом указывают дату оплаты, номер документа и кредитуемый счет.

Записи по кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (левая сторона журнала-ордера) производятся по графам в корреспонденции с дебетуемыми счетами по учету товарно-материальных ценностей (07, 10, 11 или 15), затрат на производство (20—29), капитальных вложений (08) и др. Правая сторона журнала-ордера предназначена для отражения операций по дебету счета 60, т.е. записей об оплате поставщикам и подрядчикам за поставленные товарно-материальные ценности, выполненные работы и услуги и другим списаниям. При записях по дебету счета указываются кредитуемые счета (счета по учету денежных средств, кредитов банка и др.).

Суммы, принятые к платежу по кредиту счета 60, отражаются в соответствующих графах журнала-ордера № 6-АПК по слагаемым, определяющим покупную стоимость поступивших товарно-материальных ценностей; отдельно записывается сумма зачетов, НДС и общая сумма, принятая к оплате. Если при приемке товарно-материальных ценностей обнаруживается недостача, то наряду со слагаемыми покупной стоимости поступивших ценностей отдельно указывается сумма выявленной недостачи. В таком же порядке фиксируются претензии по сортности, комплектности и подобные им, выявленные при приемке ценностей.

По поступившим товарно-материальным ценностям в журнале-ордере показывается также стоимость этих ценностей по учетным ценам.

В журнале-ордере № 6-АПК по товарам в пути установлен особый порядок учета. Суммы, оплаченные по расчетным документам на материальные ценности, отгруженные поставщиками, но пока не прибывшие до конца месяца на склад предприятия, отражают только по дебету счета 60 в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств. Стоимость товарно-материальных ценностей в пути или не вывезенных со

136

 складов поставщиков отражают в ведомости № 36-АПК аналитического учета материалов (товаров) в пути. В этой ведомости на сновании документов, поступивших для оплаты, записывают наименование поставщика, дату и номер документа на отгрузку, наименование материалов или товаров, оплаченную сумму, корреспондирующий счет. По мере фактического поступления материальных ценностей в ведомости записывают номер склада или приходного документа и делают отметку об оприходовании поступивших материальных ценностей. Одновременно их покупную стоимость переносят в кредит журнала-ордера № 6-АПК по строке, по которой была записана по дебету сумма оплаченных, но не поступивших материальных ценностей, в корреспонденции со счетами по учету материальных ценностей. Таким образом, до поступления на склад и оприходования материальных ценностей суммы товаров в пути числятся в журнале-ордере № 6-АПК по дебету счета 60 как дебиторская задолженность.

Особый порядок учета установлен также по расчетам заказчиков с подрядчиками (и наоборот) при подрядном строительстве. Аналитический учет расчетов по этим операциям ведется у заказчика (подрядчика) в ведомости № 34-АПК аналитического учета расчетов с заказчиками (генподрядчиками), подрядчиками (субподрядчиками) за выполненные работы. В ней позиционным способом делаются записи по отдельным строкам на каждый документ подрядчика, предъявленный к оплате, фиксируются оплата и некоторые другие данные. В конце месяца, в ведомости выводятся обороты по дебету и кредиту счета 60 и определяются остатки, относящиеся к переходящим на следующий месяц неоплаченным счетам. Эти данные переносят ежемесячно в журнал-ордер № 6-АПК.

В конце месяца в журнале-ордере № 6-АПК выводят остатки: по дебету — суммы, оплаченные поставщикам; по кредиту — суммы, причитающиеся к оплате поставщикам. По каждому корреспондирующему счету подсчитывают итоги и сверяют их с соответствующими данными в других учетных регистрах. Кроме того, по истечении каждого месяца выводят обобщенные свод-но-контрольные данные о состоянии расчетов с поставщиками и подрядчиками на первой странице журнала-ордера № 6-АПК. Эти данные необходимы для расшифровки состояния расчетов с поставщиками и подрядчиками в бухгалтерском балансе.

137


Сверка оборотов

Сверку оборотов по счету 60 в журнале-ордере № 6-АПК с другими регистрами производят следующим образом. Кредитовый оборот счета 60 в журнале-ордере № 6-АПК сверяют: по счетам 10, 15 — с данными журнала-ордера № 10-АПК и ведомости № 46-АПК; по счету 11 — журнала-ордера № 14-АПК и ведомости № 73-АПК; по счету 20, субсчет 1-е данными сводных лицевых счетов по растениеводству; по счету 20, субсчет 2-е данными лицевых счетов по животноводству и т. д. Дебетовый оборот счета 60 в журнале-ордере сверяют: по счету 51 — с данными журнала-ордера № 2-АПК; по счету 55 — с данными соответствующего раздела журнала-ордера № 3-АПК; по счету 76 — журнала-ордера № 8-АПК; по счету 66 — журнала-ордера № 4-АПК и т.д. После подсчета итогов в журнале-ордере № 6-АПК и сверки их с данными других регистров полученные итоговые данные (кредитовые обороты в целом и по корреспондирующим счетам, а также развернутое сальдо) записывают в Главную книгу.

Таким образом, при журнально-ордерной форме в учете расчетов с поставщиками совмещаются синтетический и аналитический учет, ликвидируется громоздкий учет по лицевым счетам организаций с составлением оборотных ведомостей, обеспечиваются наглядность и достоверность учета в результате применения позиционного способа записей в реестрах, а при необходимости и в самом журнале-ордере № 6-АПК.

Взыскание задолженности

В бухгалтерии хозяйств обязаны систематически следить за соблюдением расчетной дисциплины, добиваясь своевременного взыскания дебиторской задолженности и погашения причитающихся кредиторам сумм. В установленные сроки хозяйства проводят инвентаризацию расчетов в соответствии с действующими правилами ее проведения.

При инвентаризации расчетов с поставщиками и подрядчиками, заготовительными организациями и другими учреждениями сельскохозяйственные предприятия обмениваются с контрагентами выписками о суммах задолженности. Выписки посылает хозяйство-получатель организациям-плательщикам, а последние должны по получении выписок подтвердить остаток задолженности или сообщить свои возражения.

138

 

 При наличии разногласий каждая сторона оставляет на своем балансе те суммы, которые вытекают из ее бухгалтерских записей и признаются ею правильными. Заинтересованная сторона немедленно передает разногласия на разрешение суда или арбитража.

Присужденные долги, по которым возвращены исполнительные документы на основании актов о несостоятельности ответчиков и невозможности обращения взыскания на их имущество, утвержденных народным судьей, списываются в убыток по дебету счета 91, а с него на счет 99. Однако такие суммы следует учитывать за балансом на счете 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов" на случай, если изменится материальное положение ответчика, которому можно предъявить исполнительные документы. Для забалансового учета суммы долга установлен срок 5 лет с момента списания задолженности на убытки.

Для обращения в судебные органы о принудительном взыскании с организаций и лиц числящейся за ними задолженности установлены предельные сроки исковой давности. Отсчет срока исковой давности начинается с момента возникновения права на иск. Окончание срока исковой давности лишает возможности принудительно осуществить взыскание долга (за исключением случаев, когда суд или арбитраж признают, что срок исковой давности пропущен по уважительной причине)..

Суммы невостребованной кредиторской задолженности по истечении сроков исковой давности в месячный срок подлежат отнесению ha счет прочих доходов и расходов по кредиту счета 91.

4. Учет заготовления и приобретения

материальных ценностей и расчетов по НДС

с поставщиками

Если предприятие ведет учет заготовления и приобретения материальных ценностей с применением счетов 15 и 16, то порядок учета этих операций будет следующий.

На счете 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" формируется информация о фактических затратах по поступившим материальным ресурсам в корреспонденции с

139


соответствующими счетами формирования этих затрат (70, 69, 60, 76, 23 и т. д.). На счете 10 "Материалы" материальные ценности приходуются по твердым (учетным) ценам в корреспонденции с кредитом счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей". Возникающие отклонения от твердых цен списываются со счета 15 на счет 16 "Отклонения в стоимости материальных ценностей", с которого они затем распределяются в соответствии с каналами расходования материалов на счета потребителей соответствующих ценностей (20, 23 и др.).

Фактическая себестоимость заготовления материальных ценностей складывается из сумм, уплачиваемых поставщикам (без НДС), сумм, уплачиваемых за информационные и консультационные услуги по приобретению материальных ценностей, комиссионных вознаграждений, уплачиваемых посредникам, расходов по страхованию материальных ценностей (включаются с 2000 г.), расходов на уплату процентов по заемным средствам по приобретению материалов ( также начиная с 2000 г.).

Отдельно учитываются суммы НДС, уплачиваемые поставщикам и другим организациям — кредиторам.

По приобретенным от поставщиков материальным ценностям, выполненным работам и услугам начисляется налог на добавленную стоимость по счету 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям".

Счет 19 — активный, по дебету его начисляется налог по поступающим материальным ценностям, выполненным работам и услугам в корреспонденции с кредитом счетов 60, 76, 71 и других счетов, на которых учитывается задолженность по поступившим материальным ценностям, выполненным работам и услугам. НДС на счете 19 учитывается по субсчетам в зависимости от видов материальных ценностей, работ и услуг.

По кредиту счета 19 суммы НДС списываются после оплаты задолженности поставщикам и другим кредиторам. При этом если материальные ценности, работы и услуги используются на нужды производства, то суммы НДС принимаются к зачету на уменьшение сумм НДС, полученных от покупателей и причитающихся к уплате в бюджет по счету 68 "Расчеты по налогам и сборам" т.е. списываются в дебет счета 68, субсчет "Расчеты с бюджетом по налогу на добавленную стоимость". Если суммы НДС по счету 19 относятся к непроизводственным расходам, то они по счету 68 к зачету не принимаются, а спи-

140

 сываются за счет собственных, источников средств по счету 91 "Прочие доходы и расходы".

Рассмотрим корреспонденцию счетов на конкретном примере.

1. Акцептован счет-фактура поставщика за материалы (сто
имость материалов 10,0 тыс. руб., НДС — 2,0 тыс. руб.):

дебет счета 15, кредит счета 60 — 10,0 тыс. руб. дебет счета 19, кредит счета 60 — 2,0 тыс. руб.

2. Акцептован счет транспортной организации за доставку
материалов - 2,0 тыс. руб. и НДС - 0,4 тыс. руб.:

дебет счета 15, кредит счета 76 — 2,0 тыс. руб. дебет счета 19, кредит счета 76 — 0,4 тыс. руб.

3. Отнесены прочие расходы по заготовлению материалов —
2,0 тыс. руб.:

дебет счета 15, кредит разных счетов — 2,0 тыс. руб.

4. Оприходованы по учетной цене поступившие материалы
— 13,0 тыс. руб.:

дебет счета 10 "Материалы", кредит счета 15 — 13,0 тыс. руб.

5. Материалы списаны в производство по учетной цене —
13,0 тыс. руб.:

дебет счета 20,

кредит счета 10 "Материалы" — 13,0 тыс. руб.

6. Полученная на счете 15 разница между фактическими за
тратами и учетной ценой (14—13) = 1 тыс. руб. списана на счет 16:

дебет счета 16, кредит счета 15 — 1,0 тыс. руб.

7. Разница между фактическими затратами и учетной ценой
списана пропорционально расходу материалов (в примере — на
производство):

дебет счета 20, кредит счета 16 — 1,0 тыс. руб.:

8. Уплачена задолженность поставщикам — 12,0 тыс. руб. и
транспортной организации — 2,4 тыс. руб.:

дебет счета 60 — 12,0 тыс. руб., дебет счета 76 — 2,4 тыс. руб., кредит счета 51 — 14,4 тыс. руб.:

9. Приняты к зачету суммы НДС, уплаченные поставщикам
и транспортной организации 2,4 тыс. руб. (2,0 + 0,4):

дебет счета 68, субсчет "Расчеты по НДС", кредит счета 19 — 2,4 тыс. руб.

141


Специализированные ведомости аналитического учета

IВ зависимости от видов расчетов с поставщиками и подрядчиками применяются различные специализированные ведомости аналитического учета.

Снабженческие организации для группировки данных о поступлении товаров от одних и тех же поставщиков и расчетов с ними применяют ведомость № 30-АПК аналитического учета расчетов с поставщиками.

Подрядные строительные, проектные научно-исследовательские и другие организации для аналитического учета расчетов с заказчиками и подрядчиками (субподрядчиками) за выполненные строительные, проектные, научно-исследовательские и другие работы применяют ведомость № 34-АПК аналитического учета расчетов с заказчиками (генподрядчиками), подрядчиками (субподрядчиками) за выполненные работы для подрядных строительных организаций.

Предприятия (организации), имеющие большое число расчетных операций с поставщиками по приобретению материальных ценностей, для учета поступивших на склад ценностей, по которым расчетные документы до конца месяца от поставщиков не поступили (неотфактурованные поставки), применяют специализированную ведомость № 35-АПК аналитического учета неотфактурованных поставок.

В тех случаях, когда стоимость заказанных у поставщика материалов уже оплачена, но на конец месяца на склад покупателя они не поступили (полностью или частично находятся в пути либо не вывезены со складов поставщика), предприятия (орга-низации)-покупатели такие ценности учитывают в специализированной ведомости № 36-АПК аналитического учета материалов (товаров) в пути.

Предприятия (организации), заготовляющие сельскохозяйственное сырье, и заготовительные организации для учета расчетов с сельскохозяйственными и другими предприятиями (организациями) применяют специализированный журнал-ордер № 6-АПК (заготовки) и ведомость № 31-АПК аналитического учета заготовления и приобретения материалов и отклонений в стоимости материалов; указанные регистры ведут также агропромышленные предприятия, которые операции по приобретению материальных ценностей учитывают с использованием

142

 счетов 15 и 16; предприятия по первичной обработки шерсти, сахарные заводы и другие аналогичные предприятия для учета расчетов со сдатчиками продукции ведут ведомость № ЗЗ-АПК аналитического учета расчетов со сдатчиками сельскохозяйственной продукции.

Накопленная на счете 16 разница в стоимости приобретенных материальных ценностей списывается в дебет счетов учета затрат на производство (издержки обращения) или других соответствующих счетов пропорционально стоимости по учетным ценам израсходованных на производство материалов. Предприятия, применяющие в учете операций по заготовлению и приобретению материальных ценностей счета 15 и 16, используют для этих целей журнал-ордер № 6-АПК (заготовки).

5. Учет расчетов с заготовительными . организациями и прочими покупателями

Общие положения

Сельскохозяйственные предприятия произведенную сельскохозяйственную продукцию продают заготовительным организациям: хлебоприемным пунктам, мясокомбинатам, молокозаводам, заготконторам потребкооперации и т.п. Ее продают также детским учреждениям, учреждениям здравоохранения, общественного питания, торговли. Кроме сельскохозяйственной продукции в продажу разным предприятиям и организациям поступает продукция подсобных и прочих производств. Сельскохозяйственные предприятия имеют также расчетные отношения по продаже продукции населению: рабочим совхозов и другим гражданам.

Расчеты сельскохозяйственных предприятий с заготовительными организациями и прочими покупателями за проданную продукцию учитывают на балансовом счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". Этот счет является активным и имеет сальдо по дебету. На нем учитывается задолженность заготовительных организаций и прочих покупателей в пользу хозяйства. Операции по продаже сельскохозяйственной продукции заготовительным организациям и прочим покупателям отражаются на данном счете следующим образом. По дебету счета по-

143


казывают начисление задолженности в пользу хозяйства с соответствующих заготовительных организаций и прочих покупателей за проданную им продукцию, по кредиту — погашение этой задолженности.

Корреспонденция счетов

При продаже продукции заготовительным организациям и прочим покупателям на стоимость проданной продукции делают бухгалтерскую запись1:

дебет счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"

кредит счета 90 "Продажи".

При поступлении от покупателей оплаты за проданную им продукцию бухгалтерская запись следующая:

дебет счета 51 "Расчетные счета"

кредит счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

По счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" в зависимости от видов расчетных операций выделяются субсчета:

  1.  "Расчеты по государственным контрактам".
  2.  "Расчеты в порядке инкассо".
  3.  "Расчеты плановыми платежами".
  4.  "Векселя полученные".
  5.  "Расчеты с прочими покупателями и заказчиками".

На субсчете 1 учитывают расчеты с заготовительными организациями за реализуемую сельскохозяйственную продукцию в порядке выполнения государственных контрактов (договоров) на поставку продукции.

На субсчете 2 учитывают расчеты с покупателями при акцептной форме; на субсчете 3 — при расчетах в порядке плановых платежей.

На субсчете 4 отражаются векселя, полученные от покупателей вместо прямой оплаты за проданную продукцию.

На субсчете 5 учитывают расчеты с разными предприятиями и организациями за проданную сельскохозяйственную и другую продукцию, расчеты с населением (продажа продукции рабочим совхозов, другим гражданам), прочие расчеты с покупателями и заказчиками за выполненные работы и услуги.

1 Одновременно отражается задолженность по НДС бюджету, которая будет рассмотрена в следующем параграфе.

144

 Все расчеты сельскохозяйственных предприятий с заготовительными организациями строятся на основании заключаемых с ними договоров-контрактов, где указаны сроки и условия поставки продукции, порядок оплаты и т.п. Документами по возникновению расчетных взаимоотношений с заготовительными организациями являются приемные квитанции, формы которых различны в зависимости от вида реализуемой продукции: зерно, овощи, плоды, молоко, скот и т. д. (около 20 форм). В приемных квитанциях указывают, какая продукция принята и в каком количестве (в натуральной и зачетной массе), причитающаяся оплата и т. п. Приемные квитанции являются основанием для записей в учетные регистры по расчетам с заготовительными организациями.

Учет авансов

Сельскохозяйственные предприятия могут привлекать авансы заготовительных организаций в счет произведенной продукции, которая будет продана этим организациям в соответствии с заключенными контрактами. Полученные авансы по мере продажи продукции постепенно удерживаются заготовительными организациями.

Отражение на бухгалтерских счетах операций по получению и уплате авансов производится следующим обра'зом:

1. Получены авансы от заготовительных организаций в счет
производства сельскохозяйственной продукции:

дебет счета 51 "Расчетные счета"

кредит счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", аналитический счет "Авансы полученные" — 4000 руб.

2. При реализации произведенной продукции начислены
суммы к получению с заготовительных организаций:

дебет счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", субсчет 1 "Расчеты с заготовительными организациями"

кредит счета 90 "Продажи" — 10 000 руб.

3. При оплате продукции заготовительная организация
часть суммы зачла в счет удержания аванса и остальную сумму
перечислила на расчетный счет:

145

дебет счета 51 "Расчетные счета" — 6000 руб.,

10

,-шз


10*

дебет счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", аналитический счет "Авансы полученные" — 4000 руб.

кредит счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками",субсчет 1 - 10 000 руб.

Аналитический учет

Аналитический учет расчетов с заготовительными организациями и прочими покупателями ведут в разрезе каждой заготовительной организации или прочего покупателя.

Для отражения расчетов с заготовительными организациями и прочими покупателями в системе учетных регистров предназначены журнал-ордер № 11-АПК и ведомости № 62-АПК, 63-АПК, 64-АПК. В этих регистрах учет расчетных операций совмещен с учетом процесса продажи, поэтому они подробно будут рассмотрены в главе XI. Для получения аналитических данных о состоянии расчетов с каждым покупателем и заказчиком по счету 62 ведут также ведомости № 38-АПК аналитического учета расчетных операций.

6. Учет расчетов по налогам и сборам

Общие положения

Сельскохозяйственные, как и все другие, предприятия производят определенные платежи в бюджет: плата за землю, налоги на прибыль и добавленную стоимость, налог на операции с ценными бумагами, перечисляют суммы налогов, удержанных из заработной платы рабочих и служащих, суммы акцизов, местных налогов, государственной пошлины и др. Все перечисленные виды расчетов с финансовыми органами сельскохозяйственные предприятия учитывают на счете 68 "Расчеты по налогам и сборам", который является активно-пассивным и может иметь развернутое сальдо. По кредиту сальдо отражает задолженность хозяйства в пользу финансовых органов по платежам в бюджет, по дебету — задолженность финансовых органов в пользу хозяйства. Как правило, счет имеет кредитовое сальдо.

146

 Кроме того, по счету 68 сельскохозяйственные предприятия учитывают расчеты по внебюджетным платежам: в дорожные фонды.

Счет 68 и его корреспонденция

По кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" отражают начисленные суммы платежей в бюджет. По дебету этого счета записывают погашение задолженности финансовым органам по платежам в бюджет, а также зачтенные суммы налога на добавленную стоимость. Начисление большинства налогов: земельного налога, НДС, налога на прибыль и др. делают на основании соответствующих расчетов. Налоги с заработной платы работников отражают по данным расчетно-платежных ведомостей.

Что касается специализированных налогов и сборов, уплачиваемых в дорожные фонды, то они также учитываются на счете 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Рассмотрим корреспонденцию счетов по расчетам с бюджетом, дорожными фондами по основным видам платежей.

Земельные платежи. Начисляемые суммы земельных платежей относятся на соответствующие затраты, учитываемые на счетах по принадлежности используемых земель: 20 "Основное производство" — по землям, учитываемым в процессе производства; 08 "Вложения во внеоборотные активы" —по земельным участкам, на которых возводятся строительные объекты; 23 "Вспомогательные производства" — по земельным участкам, занятым этими производствами (мастерские, машинные дворы, гаражи, машинные полигоны и т. п.), 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" — по землям под объектами ЖКХ, социально-культурного назначения, столовыми, пекарнями и т. п. При этом во всех случаях корреспондирующим счетом по кредиту будет счет 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по земельному налогу".

Если твердого закрепления земель нет (а такое положение в сельском хозяйстве существует по большинству объектов основного производства, особенно в растениеводстве), то практикуется отнесение сумм земельных платежей в течение года на счет 26 "Общехозяйственные расходы" (с распределением в конце года на объекты основного производства по счету 20 в соответствии с фактическим использованием земель).

147


Перечисление сумм начисленных земельных платежей отражается по дебету счета 68, субсчет "Расчеты по земельному налогу", и кредиту счета 51 "Расчетные счета".

Подоходный налог с физических лиц в сельскохозяйственных предприятиях отражается на счетах в общеустановленном порядке: при начислении налога делается запись по кредиту счета 68, субсчет "Расчеты по подоходному налогу с физических лиц", и дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" по аналитическим счетам расчетов по оплате труда лиц, у которых удерживается налог. При перечислении сумм налога: дебет счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", кредит счета 51 "Расчетные счета". Особенность по данному налогу в сельском хозяйстве состоит в том, что применяется специализированная форма расчетно-платежной ведомости № 141-АПК, в которой по каждому работнику выводятся суммы подоходного налога, подлежащие удержанию за отчетный месяц (как разница сумм начисленного подоходного налога с начала года и сумм уплаченного налога до отчетной даты), т.е. по предыдущей ведомости.

Налог на прибыль уплачивается в случаях, если по условиям налогообложения данное хозяйство обязано его уплачивать. Корреспонденция счетов по данному налогу следующая: при авансовых платежах налога в течение года - дебет счета 68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль", кредит счета 51; при начислении налога с прибыли в конце года — дебет счета 99 "Прибыли и убытки", кредит счета 68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"; затем погашается разница между начисленной суммой и авансовыми платежами — дебет счета 68, кредит счета 51 или обратная запись, если авансовый платеж превышает фактическое начисление налога.

Налог на добавленную стоимость. Как известно, по данному налогу используются два счета: 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" — на суммы НДС, начисляемые поставщикам и другим кредиторам за поступающие ценности и выполненные для хозяйства работы и услуги, и счет 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость", где отражаются суммы НДС от покупателей (по кредиту) и суммы НДС, уплаченные поставщикам и подлежащие зачету (по дебету). В результате сопоставления кредитового и дебетового оборотов субсчета определяется сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет (при кредитовом сальдо субсчета) либо возмещению из бюджета (при дебетовом сальдо субсчета).

148

 Из-за несовершенства применяемых регистров аналитического учета по расчетам НДС были введены дополнительные регистры внесистемного учета: Журнал регистрации счетов-фактур, Книга покупок и Книга продаж. В сельском хозяйстве применяемый регистр системного аналитического учета по НДС — ведомость № 32-АПК вполне обеспечивает систематизацию данных по НДС, начисляемому поставщикам, по НДС, начисляемому к получению от покупателей, и, самое главное, НДС, подлежащему уплате в бюджет. В связи с тем, что введенные формы внесистемного учета являются обязательными (они были введены на основании соответствующего постановления Правительства РФ), сельскохозяйственные предприятия, разумеется, ведут и их, что приводит к дублированию в учете, содержанию в бухгалтерии дополнительного работника, чтобы обеспечить ведение этих громоздких форм внесистемного учета.

Налог на имущество сельскохозяйственные организации уплачивают лишь в отдельных случаях. Он подлежит отнесению на финансовые результаты деятельности организации с кредита счета 68, субсчет "Расчеты по налогу на имущество", в дебет счета 99 "Прибыли и убытки". Уплата налога отражается записью по дебету счета 68, субсчет "Расчеты по налогу на имущество", кредит счета 51 "Расчетные счета".

Сумма налога исчисляется плательщиками самостоятельно ежеквартально нарастающим итогом с начала года исходя из определенной за отчетный период фактической среднегодовой стоимости имущества за исключением необлагаемых налогом объектов, балансовая стоимость которых (за вычетом сумм износа) уменьшает облагаемую базу по налогу (до 2 %). Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется с учетом ранее начисленных платежей за отчетный период.

Налог с продаж. Если его уплачивают сельскохозяйственные организации, он оформляется типовыми записями: при начислении налога — дебет счета 90 "Продажи", субсчет "Расчеты по налогу с продаж", кредит счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" и при уплате — дебет счета 68, кредит счета 51 "Расчетные счета".

Платежи в дорожные фонды. Если сельскохозяйственное предприятие занимается операциями по продаже горюче-смазочных материалов, то учет этих операций осуществляется на счете 68, субсчет "Расчеты по налогу на реализацию горючесмазочных материалов". Начисление сумм налога отражается

149


по кредиту этого субсчета в корреспонденции с дебетом счета 90. Начисленные суммы налога перечисляются в федеральный дорожный фонд, что отражается записью по дебету счета 68, субсчет "Расчеты по налогу на реализацию горюче-смазочных материалов", и кредиту счета 51 "Расчетные счета".

Если сельскохозяйственное предприятие уплачивает налоги в дорожные фонды на пользователей автомобильных дорог, с владельцев транспортных средств, то начисление указанных налогов отражается по кредиту счета 68 соответствующие субсчета данного счета по видам налогов с отнесением в дебет счета 26 "Общехозяйственные расходы" — налоги на пользователей автомобильных дорог и владельцев транспортных средств. Перечисление налогов отражается по дебету счета 68 (соответствующие субсчета) и кредиту счета 51 "Расчетные счета". Суммы этих налогов перечисляются в территориальные дорожные фонды (за исключением хозяйств, расположенных в городской черте Москвы и Санкт-Петербурга, где указанные налоги перечисляются в федеральные дорожные фонды).

Отражение в регистрах

В сельском хозяйстве для отражения операций по расчетам с бюджетом и внебюджетными фондами по налоговым платежам предусмотрены следующие регистры аналитического учета: ведомость № 32-АПК аналитического учета расчетов по НДС, ведомость № 37-АПК аналитического учета расчетов с бюджетом (кроме НДС) и по внебюджетным налоговым платежам.

Ведомость № 32-АПК является специализированным регистром по учету расчетов по НДС: с поставщиками по счету 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", с покупателями за реализованные им ценности по счетам 90 и 68, субсчет "Расчеты с бюджетом по НДС".

Ведомость состоит из двух разделов. В первом разделе ведется аналитический учет по счету 19 в разрезе предусмотренных субсчетов: НДС по приобретенным материально-производственным запасам, НДС по приобретенным нематериальным активам, НДС при приобретении основных средств. Ведомость открывается на месяц, она имеет дебетовую и кредитовую стороны со свободными графами для отражения операций по корреспондирующим счетам.

150

 В дебет счета 19 делаются записи на основании счетов-фактур на поступающие материальные ресурсы и выполненные работы и услуги с записью в графы по корреспондирующим счетам 60, 76, 51, 52, 55, 50 и др.

По мере оплаты поступающих ценностей, выполненных работ и услуг они в этом же разделе ведомости списываются с кредита счета 19 в дебет счетов: 68, субсчет "Расчеты с бюджетом по НДС" — на суммы, которые засчитываются для списания задолженности по НДС бюджету; 91 - на суммы НДС, которые не подлежат зачету по задолженности в бюджет.

В результате в первом разделе ведомости собираются все данные по дебету и кредиту счета 19 в разрезе корреспондирующих счетов. По итогам записей за месяц выводят суммы оборотов и сальдо по каждому субсчету и по счету в целом. Разумеется, основные суммы со счета 19 списывают в дебет счета 68 в уменьшение задолженности по НДС, подлежащему взносу в бюджет.

Во втором разделе ведомости ведется развернутый учет операций по субсчету "Расчеты по налогу на добавленную стоимость" счета 68 "Расчеты по налогам и сборам". По субсчету предусмотрены следующие реквизиты: сальдо на начало месяца (квартала) по дебету и кредиту (по отдельным видам расчетов по НДС может быть дебетовое сальдо — задолженность бюджета, по большинству же расчетов, — кредитовое — задолженность бюджету); дебетовые обороты субсчета в разрезе корреспондирующих счетов (по соответствующим графам); итоги оборотов по дебету; кредитовые обороты по субсчету в разрезе корреспондирующих счетов (по соответствующим графам); итоги кредитовых оборотов; сальдо на конец месяца (квартала) раздельно по дебету и кредиту. Таким образом, ведомость дает полную картину движения сумм по данному субсчету.

Самым важным в ведомости № 32-АПК является правильный расчет сумм НДС, подлежащих уплате или возмещению из бюджета. Дело в том, что некоторые суммы не идут в зачет уменьшения задолженности НДС в бюджет (суммы, списываемые со счета 19 на счет 91 и др.) В зачет и соответственно в выведение сальдо по взаимоотношениям с бюджетом идут только суммы, списываемые со счета 19 на счет 68, субсчет "Расчеты с бюджетом по НДС".

Правильно составленная ведомость № 32-АПК дает весь необходимый материал для учета расчетов по НДС с бюджетом в

151


 

А также другие работы, которые могут Вас заинтересовать

67045. Година здоров’я «Богатирські яблука» 44.5 KB
  Мета: ознайомити дітей з корисними властивостями яблука, зміцнювати здоров’я дітей, розвивати бажання пізнати нове, розширювати знання дітей про яблука, виховувати естетичний смак, дбайливе ставлення до природи, прагнення дітей бути здоровими, сильними.
67046. ДЗВОНИ СКОРБОТИ 53.5 KB
  А навесні цього ж року в Україні помирало 25 тисяч людей щодня 1000 щогодини 17 щохвилини. Зокрема постанова Раднаркому УРСР Про заходи підсилення хлібозаготівлі яку було ухвалено 20 листопада 1932 року за своїм змістом нагадувала смертний вирок: З оголошенням цієї постанови припинили видачу будьяких натуральних авансів...
67047. ДЕНЬ ПАМ’ЯТІ ЖЕРТВ ГОЛОДОМОРУ 50.5 KB
  Не звільняється пам'ять відлунює знову роками. Сталося це літа Божого 1932го Сталося це літа Божого Яке запам'ятається кожному Навічно важко гірко. Запізнілими дзвонами шукаємо мільйони українських душ щоб вписати їх в історію Пам'яті.
67048. Золотий голос України 1017 KB
  Мета: розширити і закріпити знання учнів про птахів про їхню поведінку спосіб життя спілкування роль і місце у природі значення у житті людини; розвивати допитливість спостережливість інтерес до пташиного світу; виховувати у школярів любов та бережливе ставлення до пернатих.
67049. Сценарій відкриття фестивалю «Гончарівські читання» 124.5 KB
  Щедра земля під високим волошковим небом, омита синіми водами моря, що наввипередки вихваляються своїми білопінними хвилями. Сині плеса озер, що манять своєю прохолодою, ріки – швидкоплинні, гірські, бурхливі, повноводні. Ти - глибока й неймовірно бездонна в голубих, наче ніжні незабудки...
67050. Гра – подорож для учнів 3 класу 98 KB
  Мета: формувати у дітей усвідомлення цінності власного життя та здоров’я; розширити і збагатити знання учнів про овочі, їхні лікувальні властивості; спонукати до творчої активності, викликати свідоме бажання дізнатись щось нове і самостійно знаходити відповіді на поставлені запитання...
67051. Кримські гори 79 KB
  Назви заповідники Карпат Карпатський Горгани Ви добре засвоїли особливості місцевості Карпатських гір а сьогодні ми ознайомимося з природною зоною півдня України виконавши завдання природничого диктанту. Риба яка поширена в річках Карпатських гір форель. Хижий птах карпатських гір орел.
67052. ПРАВИЛА ГОСТИННОСТІ 33 KB
  Гостинність – уміння так прийняти гостей, щоб їм було добре, приємно, цікаво. Якщо ви запросили свого товариша до себе в гості, повинні подбати про те, щоб гість гарно провів час. До зустрічі слід підготуватися заздалегідь: Прибрати; Самому гарно одягнутися; Бути доброзичливим, до гостя ставитися з повагою...
67053. День цивільної оборони 73.5 KB
  Накласти стерильну повік від вогню то накинути на потерпілого якусь ковдру або покласти його на землю чи пісок. При втраті свідомості треба звільнити потерпілого від тісного одягу дати понюхати нашатир. Рот в рот: Стати на коліно біля голови потерпілого. Той хто надає допомогу робить глибокий вдих...