90103

Правовой режим аудиторских услуг

Лекция

Государство и право, юриспруденция и процессуальное право

Аудиторская услуга – это деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг, осуществляемая аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами. Оказание таких услуг осуществляется на основе договора, который можно определить как соглашение, в соответствии с которым...

Русский

2015-05-29

36.13 KB

0 чел.

Лекция 7. Правовой режим аудиторских услуг

Нормативная основа: ФЗ «Об аудиторской деятельности», ФЗ «О саморегулируемых организациях»

Аудиторская услуга – это деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг, осуществляемая аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами. Оказание таких услуг осуществляется на основе договора, который можно определить как соглашение, в соответствии с которым исполнитель обязуется осуществить независимую проверку бухгалтерской, финансовой отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности. Предмет договора имеет нематериальный характер. В ходе аудиторской проверки может быть выявлено неправильное, недостоверное ведение бухгалтерской, финансовой отчетности, что должно найти отражение в аудиторском заключении.

Исполнитель помимо собственно аудиторских услуг может оказывать заказчику и иные услуги, связанные с аудиторской деятельностью. К ним закон относит:

  1.  Постановка, восстановление и ведение бухгалтерского учета, составление бухгалтерской, финансовой отчетности и консультирование в этой сфере
  2.  Постановка, восстановление и ведение налогового учета, составление налоговых расчетов, деклараций, налоговое консультирование
  3.  Анализ финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица, финансовое и экономическое консультирование
  4.  Управленческое консультирование, в том числе связанное с реорганизацией и приватизацией
  5.  Правовое консультирование, включая юридическую помощь в областях, связанных с аудиторской деятельностью, представительство интересов доверителя в гражданском, административном судопроизводстве, в налоговых, таможенных отношениях,
  6.  Оценочная деятельность,
  7.  Разработка и анализ инвестиционных проектов, составление бизнес-планов,
  8.  Обучение в областях, связанных с аудиторской деятельностью и др.

В соответствии с действующим законодательством аудит может быть добровольным и обязательным. Обязательный аудит проводится ежегодно, в отношении организаций, ОПФ которых - ЗАО,  кредитных организаций, бюро кредитных историй, страховых организаций, обществ взаимного страхования, товарных и фондовых бирж, инвестиционных фондов, государственных внебюджетных фондов, организаций, объем выручки от продажи продукции которых превышает 50 млн рублей или сумма активов бухгалтерского баланса превышает 20 млн рублей.

Стороны договора возмездного оказания аудиторских услуг

Требования к исполнителю. С 1 января 2010 года выданные ранее лицензии на осуществление аудиторской деятельности утратили силу, появились новые требования к исполнителю. Аудиторская организация – это коммерческая организация, за исключением открытого акционерного общества и унитарных предприятий, являющаяся членом одной из СРО аудиторов. Индивидуальный аудитор – это ФЛ, получившее квалификационный аттестат аудитора и являющаяся членом СРО аудиторов. Квалификационный аттестат выдается при условии, что лицо, претендующее на его получение, выдержало квалификационное испытание и имеет ко дню объявления результатов стаж работы, связанный с осуществлением аудиторской деятельности, ведением бухгалтерского учета, составлением отчетности не менее 3 лет, причем не менее 2 из последних 3 лет должны приходиться на работу в аудиторской организации. Индивидуальный аудитор может оказывать аудиторские услуги самостоятельно на основе договора или может быть работником аудиторской организации и осуществлять аудиторскую деятельность на основании трудового договора.

Саморегулируемая организация аудиторов – это некоммерческая организация, созданная на условиях членства. Основными функциями СРО являются:

  1.  Разработка условий членства субъектов профессиональной деятельности в организации
  2.  Представление интересов членов СРО в их отношениях с различными государственными органами
  3.  Организация профессионального обучения, аттестация работников
  4.  Анализ деятельности членов СРО и применение по отношению к ним мер дисциплинарного воздействия
  5.  Образование третейских судов для разрешения споров, возникающих между членами организации и потребителями аудиторских услуг

Основной задачей СРО является разработка и утверждение стандартов, кодексов профессиональной деятельности аудиторов. Для включения некоммерческой организации в единый государственный реестр СРО аудиторов необходимо ее соответствие требованиям законодательства:

  1.  Организация должна объединять не менее 700 физических лиц или не менее 500 коммерческих организаций
  2.  Организация должна иметь утвержденные правила осуществления внешнего контроля качества работы членов СРО и кодекс профессиональной этики
  3.  Организация должна иметь компенсационный фонд для обеспечения дополнительной имущественной ответственности членов организации перед потребителями аудиторских услуг. Формируется за счет взносов членов СРО.
  4.  Организация должна иметь специализированные органы, которые осуществляют контроль за деятельностью своих членов

Требования к членству в СРО аудиторов:

  1.  Для аудиторской организации:
  2.  Коммерческая организация в любой ОПФ, кроме ОАО и унитарного предприятия
  3.  Численность работников, осуществляющих деятельность на основании трудового договора, должна быть не менее 3
  4.  Доля уставного (складочного) капитала коммерческой организации, принадлежащая аудиторам и/или аудиторским организациям, должна составлять не менее 51%
  5.  Численность аудиторов в коллегиальном исполнительном органе должна быть не менее 50% состава такого исполнительного органа
  6.  Безупречная деловая репутация, которая подтверждается письменными рекомендациями не менее 3 независимых аудиторов, сведения о которых включены в реестр не менее чем за 3 года до дня дачи рекомендации
  7.  Наличие и соблюдение правил внутреннего контроля качества работ
  8.  Уплата членских взносов и взносов в компенсационный фонд
  9.  Для индивидуального аудитора:
  10.  Наличие квалификационного аттестата аудитора
  11.  Безупречная деловая репутация
  12.  Уплата членских взносов и взносов в компенсационный фонд

Исполнитель аудиторских услуг должен быть независимым. По российскому законодательству не допускается осуществление аудиторских услуг организациями, руководители, должностные лица которых ответственны за бухгалтерский учет в аудируемой организации или являются учредителями, участниками. Не может осуществляться аудиторскими организациями, руководители, должностные лица которых состоят в близком родстве (родители, супруги, братья и сестры, дети, братья, сестры, родители, дети супругов) с учредителями, участниками, должностными лицами, ответственными за бухгалтерский учет в аудируемой организации. Оказывать аудиторские услуги не могут субъекты, которые в течение 3 лет, предшествовавших проведению аудита, предоставляли аудируемому лицу услуги по установлению и ведению бухгалтерского учета, составлению бухгалтерской отчетности.

Заключение и содержание договора

Порядок заключения договора соответствует общим правилам. По результатам торгов заключается договор на проведение обязательного аудита в отношении унитарных предприятий, а также организаций, в уставном (складочном) капитале которых доля публичной собственности составляет не менее 25%.

Содержание договора – это условия, на которых он заключается. Закон не устанавливает требований к содержанию. К существенным условиям относятся: предмет (проведение аудиторской проверки и оказание иных сопутствующих услуг). Сроки осуществления проверки определяются соглашением сторон. Договоры по продолжительности действия могут быть разовые и длящиеся (исполнитель в течение срока действия договора оказывает сопутствующие услуги). Условие о размере вознаграждения определяется в договоре, обычно в виде почасовой ставки, не может ставиться в зависимость от выполнения каких-либо требований аудируемых лиц в отношении содержания выводов, которые могут быть сделаны в ходе проверки.

Особенности исполнения. При проведении аудиторской проверки исполнитель самостоятельно определяет формы и методы проведения аудита на основе федеральных стандартов, количественный и персональный состав аудиторской группы. Исполнитель вправе в полном объеме проверить документацию, связанную с финансово-хозяйственной деятельностью аудируемого лица, а также фактическое наличие имущества, учтенного по этой документации. Исполнитель вправе получать от должностных лиц разъяснения по всем вопросам, возникающим в ходе проверки, праве отказаться от проведения аудита при непредставлении необходимой документации или при выявлении обстоятельств, которые могут оказать влияние на мнение исполнителя о степени достоверности отчетности аудируемого лица.

Исполнитель обязан осуществлять проверку в соответствии с требованиями законодательства, предоставлять аудируемому лицу обоснование своих выводов, замечаний, а также соблюдать аудиторскую тайну - любые сведения, документы, полученные или составление при оказании аудиторских услуг их исполнителям. Не является аудиторской тайной сведения, разглашенные самим аудируемым лицом, третьими лицами с его согласия, сведения о величине оплаты аудиторских услуг, сведений о заключении договора о проведении обязательного аудита.

В срок, установленный договором, исполнитель обязан передать аудиторское заключение, а также обеспечить сохранность документов, получаемых, составляемых в ходе проверки.

Лица обязаны заключать договор об оказании аудиторской деятельности, воздавать условия для своевременного и полного проведения проверки, не ограничивать круг вопросов, подлежащих выяснению в ходе проведения проверки, оперативно реагировать на замечания, просьбы аудитора.

Результатом аудиторской проверки является аудиторское заключение – официальный документ, предназначенный для пользователей финансовой, бухгалтерской отчетности аудируемого лица, содержащее мнение исполнителя о достоверности бухгалтерской, финансовой отчетности аудируемого лица. Исполнитель несет ответственность за составление заведомо ложного аудиторского заключения (составленное без проведения проверки или по результатам проверки, но противоречащее содержанию документов, представленных и рассмотренных в ходе проверки). Заведомо ложным аудиторское заключение может быть признано по решению суда. Подписание такого заключения служит основанием для аннулирования квалификационного аттестата, прекращения членства в саморегулируемой организации аудиторов. Для аудируемых лиц большое значение приобретает вопрос о качестве аудиторских услуг. Качество закон связывает с соблюдением стандартов аудиторской деятельности. У исполнителей должны быть правила внутреннего контроля качества проводимых ими проверок. Эти правила разрабатываются на основе существующих стандартов, которые имеют 2 уровня:

  1.  Федеральные стандарты (общие требования к порядку осуществления аудиторской деятельности, в частности, в них определяется перечень сопутствующих аудиту услуг, требования к форме, содержанию, подписанию, представлению аудиторского заключения, принципы осуществления внутреннего и внешнего контроля качества работы исполнителей аудиторских услуг). Разрабатываются в соответствии с международными стандартами, а разработкой и продвижением последних занимается Международный комитет по аудиторской практике, действующий в рамках Международной федерации бухгалтеров. Федеральные стандарты обязательны для всех субъектов, осуществляющих аудиторскую деятельность, включая саморегулируемые организации.
  2.  Стандарты СРО аудиторов. Они определяют требования к аудиторским процедурам, дополнительные к требованиям, установленным федеральными стандартами. Такие стандарты обязательны для всех членов СРО аудиторов. Каждая саморегулируемая организация аудиторов должна иметь и кодекс профессиональной этики, который подлежит одобрению советом по аудиторской деятельности при уполномоченном ФОИВ (Министерство финансов). Кодекс – это свод сложившихся и широко применяемых при ведении аудиторской деятельности правил поведения аудиторов, аудиторских организаций, не предусмотренных законодательством.

Таким образом, внешний контроль качества работы аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов осуществляют СРО аудиторов в отношении своих членов. Плановые проверки качества работы должны проводиться не реже 1 раза в 5 лет и не чаще 1 раза в 1 год. Основанием для проведения внеплановых проверок служат обращения, жалобы, поданные в СРО аудиторов или уполномоченный орган. Предметом обжалования выступают действия, бездействия аудиторской организации, аудитора, нарушающие требования законодательства, стандартов аудиторской деятельности, правил независимости кодекса профессиональной этики. Надзор за деятельностью саморегулируемой организации осуществляет Минфин, который проводит плановые проверки саморегулируемых организаций аудиторов не чаще 1 раза в 2 года.

Основной формой имущественной ответственности исполнителя выступает возмещение заказчику причиненных в ходе проведения аудита убытков..


 

А также другие работы, которые могут Вас заинтересовать

8978. Структура теоретического знания 34 KB
  Структура теоретического знания Для выяснения специфики теоретического познания важно подчеркнуть, что теория строится с явной направленностью на объяснение объективной реальности, но описывает непосредственно она не окружающую действительность...
8979. Научная картина мира: ее функции и исторические формы 29 KB
  Научная картина мира: ее функции и исторические формы. НКМ (Степин) – целостная система представлений о мире, его структурных характеристиках и закономерностях, вырабатываемая в результате систематизации и синтеза в фундаментальных достижениях...
8980. Основания науки 34 KB
  Основания науки Наука, выступая как целостная, развивающаяся система, имеет собственные основания, обладает идеалами и нормами исследования. Эти характеристики пронизывают науку и как специфическую форму деятельности, и как совокупность дисциплинарн...
8981. Формирование первичных теоретических моделей и законов 35.5 KB
  Формирование первичных теоретических моделей и законов. Модели играют большую роль в научно-теоретическом познании. Они позволяют представить в наглядной форме объекты и процессы, недоступные для непосредственного восприятия: например, модель атома,...
8982. Научная революция. Появление аномалий и кризис 38.5 KB
  Научная революция Появление аномалий. Как мы отмечали выше, факты, с которыми имеет дело научная теория, можно разделить на три группы: факты, которые она успешно объясняет факты, которых она пока не объясняет, но есть надежда, что со временем ей э...
8983. Главные характеристики современной постнеклассической науки 40.5 KB
  Главные характеристики современной постнеклассической науки 1. Широкое распространение идей и методов синергетики - теории самоорганизации и развития систем любой природы. В этой связи становится все более укрепляющееся представление о мире не...
8984. Постнеклассическая наука и изменение мировоззренческих установок техногенной цивилизации 36 KB
  Постнеклассическая наука и изменение мировоззренческих установок техногенной цивилизации. Современный техногенный мир сложен, техногенная цивилизация ориентирована на ускоренное изменение природной среды, сопровождаемое видоизменением социальных свя...
8985. Структура и функции науки 36.5 KB
  Структура и функции науки Понятие бытия включает в себя природу, человека и общество. В зависимости от этих трех сфер бытия выделяются три основных направления научного знания: естествознание, человекознание и обществознание. Естествознание - это со...
8986. Общество как объект философского познания 43 KB
  Общество как объект философского познания. Общество как объект философского познания. Понятие общество, общественный, социальный, чрезвычайно распространены, хотя их смысл часто оказывается весьма многозначным и недостаточно ясным. Общность определя...