90103

Правовой режим аудиторских услуг

Лекция

Государство и право, юриспруденция и процессуальное право

Аудиторская услуга – это деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг, осуществляемая аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами. Оказание таких услуг осуществляется на основе договора, который можно определить как соглашение, в соответствии с которым...

Русский

2015-05-29

36.13 KB

0 чел.

Лекция 7. Правовой режим аудиторских услуг

Нормативная основа: ФЗ «Об аудиторской деятельности», ФЗ «О саморегулируемых организациях»

Аудиторская услуга – это деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг, осуществляемая аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами. Оказание таких услуг осуществляется на основе договора, который можно определить как соглашение, в соответствии с которым исполнитель обязуется осуществить независимую проверку бухгалтерской, финансовой отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности. Предмет договора имеет нематериальный характер. В ходе аудиторской проверки может быть выявлено неправильное, недостоверное ведение бухгалтерской, финансовой отчетности, что должно найти отражение в аудиторском заключении.

Исполнитель помимо собственно аудиторских услуг может оказывать заказчику и иные услуги, связанные с аудиторской деятельностью. К ним закон относит:

  1.  Постановка, восстановление и ведение бухгалтерского учета, составление бухгалтерской, финансовой отчетности и консультирование в этой сфере
  2.  Постановка, восстановление и ведение налогового учета, составление налоговых расчетов, деклараций, налоговое консультирование
  3.  Анализ финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица, финансовое и экономическое консультирование
  4.  Управленческое консультирование, в том числе связанное с реорганизацией и приватизацией
  5.  Правовое консультирование, включая юридическую помощь в областях, связанных с аудиторской деятельностью, представительство интересов доверителя в гражданском, административном судопроизводстве, в налоговых, таможенных отношениях,
  6.  Оценочная деятельность,
  7.  Разработка и анализ инвестиционных проектов, составление бизнес-планов,
  8.  Обучение в областях, связанных с аудиторской деятельностью и др.

В соответствии с действующим законодательством аудит может быть добровольным и обязательным. Обязательный аудит проводится ежегодно, в отношении организаций, ОПФ которых - ЗАО,  кредитных организаций, бюро кредитных историй, страховых организаций, обществ взаимного страхования, товарных и фондовых бирж, инвестиционных фондов, государственных внебюджетных фондов, организаций, объем выручки от продажи продукции которых превышает 50 млн рублей или сумма активов бухгалтерского баланса превышает 20 млн рублей.

Стороны договора возмездного оказания аудиторских услуг

Требования к исполнителю. С 1 января 2010 года выданные ранее лицензии на осуществление аудиторской деятельности утратили силу, появились новые требования к исполнителю. Аудиторская организация – это коммерческая организация, за исключением открытого акционерного общества и унитарных предприятий, являющаяся членом одной из СРО аудиторов. Индивидуальный аудитор – это ФЛ, получившее квалификационный аттестат аудитора и являющаяся членом СРО аудиторов. Квалификационный аттестат выдается при условии, что лицо, претендующее на его получение, выдержало квалификационное испытание и имеет ко дню объявления результатов стаж работы, связанный с осуществлением аудиторской деятельности, ведением бухгалтерского учета, составлением отчетности не менее 3 лет, причем не менее 2 из последних 3 лет должны приходиться на работу в аудиторской организации. Индивидуальный аудитор может оказывать аудиторские услуги самостоятельно на основе договора или может быть работником аудиторской организации и осуществлять аудиторскую деятельность на основании трудового договора.

Саморегулируемая организация аудиторов – это некоммерческая организация, созданная на условиях членства. Основными функциями СРО являются:

  1.  Разработка условий членства субъектов профессиональной деятельности в организации
  2.  Представление интересов членов СРО в их отношениях с различными государственными органами
  3.  Организация профессионального обучения, аттестация работников
  4.  Анализ деятельности членов СРО и применение по отношению к ним мер дисциплинарного воздействия
  5.  Образование третейских судов для разрешения споров, возникающих между членами организации и потребителями аудиторских услуг

Основной задачей СРО является разработка и утверждение стандартов, кодексов профессиональной деятельности аудиторов. Для включения некоммерческой организации в единый государственный реестр СРО аудиторов необходимо ее соответствие требованиям законодательства:

  1.  Организация должна объединять не менее 700 физических лиц или не менее 500 коммерческих организаций
  2.  Организация должна иметь утвержденные правила осуществления внешнего контроля качества работы членов СРО и кодекс профессиональной этики
  3.  Организация должна иметь компенсационный фонд для обеспечения дополнительной имущественной ответственности членов организации перед потребителями аудиторских услуг. Формируется за счет взносов членов СРО.
  4.  Организация должна иметь специализированные органы, которые осуществляют контроль за деятельностью своих членов

Требования к членству в СРО аудиторов:

  1.  Для аудиторской организации:
  2.  Коммерческая организация в любой ОПФ, кроме ОАО и унитарного предприятия
  3.  Численность работников, осуществляющих деятельность на основании трудового договора, должна быть не менее 3
  4.  Доля уставного (складочного) капитала коммерческой организации, принадлежащая аудиторам и/или аудиторским организациям, должна составлять не менее 51%
  5.  Численность аудиторов в коллегиальном исполнительном органе должна быть не менее 50% состава такого исполнительного органа
  6.  Безупречная деловая репутация, которая подтверждается письменными рекомендациями не менее 3 независимых аудиторов, сведения о которых включены в реестр не менее чем за 3 года до дня дачи рекомендации
  7.  Наличие и соблюдение правил внутреннего контроля качества работ
  8.  Уплата членских взносов и взносов в компенсационный фонд
  9.  Для индивидуального аудитора:
  10.  Наличие квалификационного аттестата аудитора
  11.  Безупречная деловая репутация
  12.  Уплата членских взносов и взносов в компенсационный фонд

Исполнитель аудиторских услуг должен быть независимым. По российскому законодательству не допускается осуществление аудиторских услуг организациями, руководители, должностные лица которых ответственны за бухгалтерский учет в аудируемой организации или являются учредителями, участниками. Не может осуществляться аудиторскими организациями, руководители, должностные лица которых состоят в близком родстве (родители, супруги, братья и сестры, дети, братья, сестры, родители, дети супругов) с учредителями, участниками, должностными лицами, ответственными за бухгалтерский учет в аудируемой организации. Оказывать аудиторские услуги не могут субъекты, которые в течение 3 лет, предшествовавших проведению аудита, предоставляли аудируемому лицу услуги по установлению и ведению бухгалтерского учета, составлению бухгалтерской отчетности.

Заключение и содержание договора

Порядок заключения договора соответствует общим правилам. По результатам торгов заключается договор на проведение обязательного аудита в отношении унитарных предприятий, а также организаций, в уставном (складочном) капитале которых доля публичной собственности составляет не менее 25%.

Содержание договора – это условия, на которых он заключается. Закон не устанавливает требований к содержанию. К существенным условиям относятся: предмет (проведение аудиторской проверки и оказание иных сопутствующих услуг). Сроки осуществления проверки определяются соглашением сторон. Договоры по продолжительности действия могут быть разовые и длящиеся (исполнитель в течение срока действия договора оказывает сопутствующие услуги). Условие о размере вознаграждения определяется в договоре, обычно в виде почасовой ставки, не может ставиться в зависимость от выполнения каких-либо требований аудируемых лиц в отношении содержания выводов, которые могут быть сделаны в ходе проверки.

Особенности исполнения. При проведении аудиторской проверки исполнитель самостоятельно определяет формы и методы проведения аудита на основе федеральных стандартов, количественный и персональный состав аудиторской группы. Исполнитель вправе в полном объеме проверить документацию, связанную с финансово-хозяйственной деятельностью аудируемого лица, а также фактическое наличие имущества, учтенного по этой документации. Исполнитель вправе получать от должностных лиц разъяснения по всем вопросам, возникающим в ходе проверки, праве отказаться от проведения аудита при непредставлении необходимой документации или при выявлении обстоятельств, которые могут оказать влияние на мнение исполнителя о степени достоверности отчетности аудируемого лица.

Исполнитель обязан осуществлять проверку в соответствии с требованиями законодательства, предоставлять аудируемому лицу обоснование своих выводов, замечаний, а также соблюдать аудиторскую тайну - любые сведения, документы, полученные или составление при оказании аудиторских услуг их исполнителям. Не является аудиторской тайной сведения, разглашенные самим аудируемым лицом, третьими лицами с его согласия, сведения о величине оплаты аудиторских услуг, сведений о заключении договора о проведении обязательного аудита.

В срок, установленный договором, исполнитель обязан передать аудиторское заключение, а также обеспечить сохранность документов, получаемых, составляемых в ходе проверки.

Лица обязаны заключать договор об оказании аудиторской деятельности, воздавать условия для своевременного и полного проведения проверки, не ограничивать круг вопросов, подлежащих выяснению в ходе проведения проверки, оперативно реагировать на замечания, просьбы аудитора.

Результатом аудиторской проверки является аудиторское заключение – официальный документ, предназначенный для пользователей финансовой, бухгалтерской отчетности аудируемого лица, содержащее мнение исполнителя о достоверности бухгалтерской, финансовой отчетности аудируемого лица. Исполнитель несет ответственность за составление заведомо ложного аудиторского заключения (составленное без проведения проверки или по результатам проверки, но противоречащее содержанию документов, представленных и рассмотренных в ходе проверки). Заведомо ложным аудиторское заключение может быть признано по решению суда. Подписание такого заключения служит основанием для аннулирования квалификационного аттестата, прекращения членства в саморегулируемой организации аудиторов. Для аудируемых лиц большое значение приобретает вопрос о качестве аудиторских услуг. Качество закон связывает с соблюдением стандартов аудиторской деятельности. У исполнителей должны быть правила внутреннего контроля качества проводимых ими проверок. Эти правила разрабатываются на основе существующих стандартов, которые имеют 2 уровня:

  1.  Федеральные стандарты (общие требования к порядку осуществления аудиторской деятельности, в частности, в них определяется перечень сопутствующих аудиту услуг, требования к форме, содержанию, подписанию, представлению аудиторского заключения, принципы осуществления внутреннего и внешнего контроля качества работы исполнителей аудиторских услуг). Разрабатываются в соответствии с международными стандартами, а разработкой и продвижением последних занимается Международный комитет по аудиторской практике, действующий в рамках Международной федерации бухгалтеров. Федеральные стандарты обязательны для всех субъектов, осуществляющих аудиторскую деятельность, включая саморегулируемые организации.
  2.  Стандарты СРО аудиторов. Они определяют требования к аудиторским процедурам, дополнительные к требованиям, установленным федеральными стандартами. Такие стандарты обязательны для всех членов СРО аудиторов. Каждая саморегулируемая организация аудиторов должна иметь и кодекс профессиональной этики, который подлежит одобрению советом по аудиторской деятельности при уполномоченном ФОИВ (Министерство финансов). Кодекс – это свод сложившихся и широко применяемых при ведении аудиторской деятельности правил поведения аудиторов, аудиторских организаций, не предусмотренных законодательством.

Таким образом, внешний контроль качества работы аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов осуществляют СРО аудиторов в отношении своих членов. Плановые проверки качества работы должны проводиться не реже 1 раза в 5 лет и не чаще 1 раза в 1 год. Основанием для проведения внеплановых проверок служат обращения, жалобы, поданные в СРО аудиторов или уполномоченный орган. Предметом обжалования выступают действия, бездействия аудиторской организации, аудитора, нарушающие требования законодательства, стандартов аудиторской деятельности, правил независимости кодекса профессиональной этики. Надзор за деятельностью саморегулируемой организации осуществляет Минфин, который проводит плановые проверки саморегулируемых организаций аудиторов не чаще 1 раза в 2 года.

Основной формой имущественной ответственности исполнителя выступает возмещение заказчику причиненных в ходе проведения аудита убытков..


 

А также другие работы, которые могут Вас заинтересовать

50706. Определение фокусных расстояний собирающей и рассеивающей линз и основных характеристик оптических систем, составленных из этих линз 70 KB
  Цель работы: Определение фокусных расстояний собирающей и рассеивающей линз и основных характеристик оптических систем составленных из этих линз. Приборы и принадлежности: источник света со щелью в виде стрелки; экран; рейтер и масштабная линейка; набор линз две собирающих и одна рассеивающая; два штатива для установки линз. Ход работы: С помощью метода Бесселя рассчитать фокусные расстояния и оптические силы двух собирающих линз и одной рассеивающей.После этого измеряем расстояние от источника до линзыd1 и...
50707. Изучение распределения случайных величин Гаусса и двумерного распределения Максвелла на механической модели 113 KB
  Цель работы: изучение законов нормального распределения случайных величин и двумерного распределения Максвелла. Вывод: в данной работе мы получили экспериментальные и теоретические графики распределения случайных величин которые качественным образом показывают распределение скоростей молекул идеального газа.
50708. Определение коэффициента поверхностного натяжения по высоте подъёма жидкости в капиллярных трубках 25 KB
  Тема: Определение коэффициента поверхностного натяжения по высоте подъёма жидкости в капиллярных трубках. Цель работы: определить коэффициента поверхностного натяжения. Вывод: В этой работе мы с помощью четырёх капиллярных трубок нашли два значения коэффициента поверхностного натяжения 1 = 745  178103 Н м и 2 = 644  218103 Н м.
50709. Исследование напряженного состояния тонкостенной цилиндрической оболочки 282 KB
  В таких оболочках действуют кольцевые в первом главном сечении и меридиональные напряжения во втором главном сечении которые могут определиться через внутренние силы и моменты: ; 1 где S меридиональные силы; Т кольцевые силы; толщина стенки; Z координата точки в которой определяем напряжение; Z изменяется от до . Из формулы 1 следует что напряжения распределены по толщине стенки по линейному закону достигая наибольших значений на внутренней или нагруженной поверхностях опор ; 2 В этих формулах если...
50710. ПОКУДОВА ДОБОВИХ ГРАФІКІВ НАВАНТАЖЕННЯ ЗА ДАНИМИ ОБСТЕЖЕННЯ ГРУПИ КОМУНАЛЬНО-ПОБУТОВИХ ЕЛЕКТРОПРИЙМАЧІВ ТА ВИЗНАЧЕННЯ РОЗРАХУНКОВОГО МАКСИМАЛЬНОГО НАВАНТАЖЕННЯ І ОСНОВНИХ ХАРАКТЕРИСТИК ГРАФІКА 191 KB
  Натурний експеримент Мета роботи. Побудова добового графіку навантаження комунально-побутового споживача житлового будинку квартири тощо на основі обстеження його електроприймачів та обчислення розрахункового максимального навантаження і основних числових характеристик графіка. ТЕОРЕТИЧНІ ВІДОМОСТІ Електричне навантаження є основним...
50711. ИССЛЕДОВАНИЕ СЛОЖНОЙ ЦЕПИ ПОСТОЯННОГО ТОКА 126 KB
  Выполнить опытную проверку принципа наложения. Принцип наложения формулируется следующим образом: ток в Кой ветви равен алгебраической сумме токов вызываемых в этой ветви каждой из э. Принцип наложения используется в методе расчета получившем название метода наложения. Опытная проверка принципа наложения производится в следующем порядке: а в цепи собранной при выполнении пункта 1 отключается один из источников э.
50712. Имя существительное как части речи 72.5 KB
  Имя существительное – это самостоятельная часть речи, имеющая категориальное значение предметности и выражающая его в несловоизменительных категориях рода и одушевленности
50713. Ознайомлення з приладами та пристроями для вимірювання витрат енергоносіїв 132 KB
  Витрата рідини що вимірюється в одиницях обєму називається обємною Vτ наприклад м3 с а в одиницях мас масовою Мτ кг с. Звязок між ними Мτ= Vτρ де ρ кг м3 густина рідини. Обєм рідини як правило не є одиницею кількості речовини оскільки для однієї і тієї ж кількості рідини він залежить від температури і тиску або питомого обєму. За необхідності із цього поняття виокремлюють краплинні рідини і гази.
50714. Исследование работы фланцевого соединения 86.5 KB
  Эксперимент начинается со снятия показаний тензодатчиков при разгруженных болтах. Затяжка каждого болта контролируется по изменению показаний прибора ВСТ4. Значения показаний прибора разгруженных Поi и затянутых Пi болтов заносятся в таблицу 3 причем разность показаний для каждого болта не должна отличаться от расчетной более чем 15.