90162

Бухгалтерский учет выбытия основных средств ОАО «Гормолзавод №1»

Курсовая

Бухгалтерский учет и финансовый аудит

Рассмотрение вопросов учета основных средств на промышленных предприятиях. В ней дается детальная классификация и структура основных средств, представлена оценка основных средств, рассмотрены особенности организации аналитического и синтетического учета объектов основных средств.

Русский

2015-05-30

125.5 KB

0 чел.

4

PAGE  7

СОДЕРЖАНИЕ:

Введение…………………………………………………………………...3

  1.  Бухгалтерский учет выбытия основных средств…………………...7
    1.  Документальное оформление выбытия основных средств ................7
    2.  Синтетический и аналитический учет выбытия основных средств…...…………………………………………………………………….11
    3.  Международные стандарты и опыт зарубежных стран по учету основных средств ………….…………………………………………….…...18

Заключение…………………………………………………………..…..25

Список использованных источников...……………………………..….28

Приложения

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность выбранной темы курсовой работы заключается в том, что в настоящее время экономика Республики Беларусь находится в состоянии формирования рыночных экономических отношений. Реформирование экономических отношений проходит медленно, однако переход к рыночной экономике требует от предприятий повышения эффективности производства, конкурентоспособности продукции и услуг на основе внедрения достижений научно-технического прогресса, эффективных форм хозяйствования и управления производством, преодоления бесхозяйственности, активизации предпринимательства, инициативы, и т.д.

Для осуществления своей деятельности предприятия должны иметь необходимые средства труда и материальные условия. Они являются важнейшим элементом производственных сил и определяют их развитие. В бухгалтерском учете средства труда выделены в отдельный объект учета, именуемый основными фондами.

Правительством разработан и утвержден порядок организации работы с основными фондами на каждом предприятии. Постоянно совершенствуются и вносятся  изменения в соответствующие законодательные акты, регламентирующие отношения к основным фондам прежде всего собственника, или лицо имеющее право хозяйственного ведения, их права и их ответственность.

Важнейшими объектами бухгалтерского учета на предприятиях оптовой торговли являются – основные и оборотные средства в их движении. В условиях  экономической реформы повышается роль учета и контроля за рациональным использованием всех ресурсов, в том числе и основных фондов.

Основные средства – это совокупность материально-вещественных ценностей, используемых в качестве средств труда и действующих в натуральной форме в течение длительного времени как в сфере материального производства, так и в непроизводственной сфере.

К основным средствам относятся здания, сооружения, передаточные устройства, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, транспортные средства, вычислительная техника, инструменты, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий и продуктивный скот, библиотечные фонды, многолетние насаждения, капитальные затраты по улучшению земель, не связанные с созданием сооружений, капитальные вложения в арендованные здания, сооружения, оборудование и др. объекты, относящиеся к основным средствам - музейные ценности, экспонаты животного мира, сценическо-постановочные средства, прочие основные средства /8, с.94/.

Руководителям предприятий предоставлено право устанавливать на отчетный год более низкий предел стоимости объектов для отнесения стоимости изменяется Министерством  финансов по мере необходимости.

Бухгалтерский учет основных средств должен обеспечить правильное документальное оформление и своевременное отражение в регистрах учета поступление основных средств, их перемещение внутри учреждения и выбытие, а также контроль сохранности и правильное использование каждого объекта /7, с.62/.

Важнейшими объектами бухгалтерского учета на промышленных предприятиях являются основные и оборотные средства в их движении. В условиях экономической реформы повышается роль учета и контроля за рациональным использованием всех ресурсов, в том числе и основных средств /12, с.56/.

Цель написания работы - рассмотрение вопросов учета основных средств на промышленных предприятиях. В ней дается детальная классификация и структура основных средств, представлена оценка основных средств, рассмотрены особенности организации аналитического и синтетического учета объектов основных средств.

При написании курсовой работы стоят следующие задачи: рассмотреть основные средства как объект бухгалтерского учета, экономическую классификацию основных средств и их оценка, теоретические и методологические аспекты учета объекта исследования, нормативно-правовую литературу по теме исследования, документальное оформление и учет движения основных средств, документальное оформление и учет выбытия основных средств, международный опыт учета основных средств.

Отдельное внимание уделено бухгалтерской отчетности промышленных предприятий, связанной с учетом основных средств. Приведены конкретные ставки, нормы и нормативы, размеры отчислений, действующие на момент написания работы. Вопросы приобретения, износа и выбытия основных средств рассмотрены в тесной увязке с действующим законодательством.

В работе приведен ряд цифровых примеров по наиболее сложным вопросам учета, а также бухгалтерские проводки, отражающие основной набор хозяйственных операций. В приложении представлены формы первичных документов, необходимых для ведения учета и отчетности основных средств. В конце работы приводится список использованной литературы.

В курсовой работе учет основных средств на предприятиях  рассматривается на основе бухгалтерских данных ОАО «Гормолзавод №1».

ОАО «Гормолзавод №1» занимается производственной деятельностью, изготовлением молочной продукции.

Сведения об  ОАО «Гормолзавод №1».

Все расчеты по товарным операциям производятся с расчетного счета, в том числе и налоги бюджету.

В учетной политике предприятия оговариваются методические, организационные и технические аспекты учета, а именно в обществе с ограниченной ответственностью: бухгалтерский учет автоматизирован, на компьютере ведется учет основных средств, материалов, расчет и учет заработной платы, учет реализации продукции, учет расчетов с поставщиками, расчет прибыли предприятия.

На предприятии применяется автоматизированная форма ведения бухгалтерского учета. В журналах-ордерах ведется учет поступления основных средств, начисления амортизации, затрат на ремонт и реконструкцию основных средств, учет их выбытия.

В течение года ООО «Колевита» использует значительную часть прибыли. Значительную часть прибыли предприятие расходует на приобретение новейшего оборудования.

1. Бухгалтерский учет выбытия основных средств

1.1. Документальное оформление выбытия основных средств

Основные средства выбывают с предприятия по различным причинам: в результате их безвозмездной передачи, финансовых вложений предприятия, продажи неиспользуемых, ликвидации ветхих и морально изношенных объектов, недостач и стихийных бедствий.

Факт совершения хозяйственной операции оформляется первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет основных средств.

Первичные учетные документы принимаются к бухгалтерскому учету, если они составлены в соответствии требованиями статьи 9 Закона Республики Беларусь от 18 октября 1994 года "О бухгалтерском учете и отчетности" (Ведамасцi Вярхоўнага Савета Рэспублiкi Беларусь, 1994 г., № 34, ст.566; Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2001 г., № 63, 2/785).

Для учета движения основных средств с 1 января 2005 г. в качестве первичных учетных документов могут применяться унифицированные формы первичной учетной документации, утвержденные постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 8 декабря 2003 г. № 168 (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2004 г., № 19, 8/10449).

Первичные учетные документы должны быть надлежащим образом оформлены с заполнением всех необходимых реквизитов и  иметь соответствующие подписи.

Первичные учетные документы могут составляться на бумажных и (или) машинных носителях информации.

Для определения целесообразности и эффективности дальнейшего использования объектов основных средств, оформления документации на списание указанных объектов в ООО «Колевита» приказом руководителя может быть создана постоянно действующая комиссия, в состав которой входят соответствующие должностные лица, в том числе главный бухгалтер (бухгалтер), и лица, на которых возложена ответственность за сохранность основных средств. Для участия в работе комиссии могут приглашаться представители соответствующих инспекций.

В компетенцию комиссии входят:

осмотр объекта, подлежащего списанию, с использованием необходимой технической документации, а также данных бухгалтерского учета, установление непригодности объекта к восстановлению и дальнейшему использованию;

установление причин списания объекта (физический и/или моральный износ, реконструкция, нарушение условий эксплуатации, аварии, стихийные бедствия и иные чрезвычайные ситуации, длительное неиспользование объекта для производства продукции, выполнения работ и услуг либо для других хозяйственных нужд);

выявление лиц, по вине которых произошло преждевременное выбытие объектов основных средств из эксплуатации, внесение предложений о привлечении этих лиц к ответственности, установленной действующим законодательством;

установление возможности использования отдельных узлов, деталей, материалов списываемого объекта и их оценка, исходя из цен возможного использования;

осуществление контроля за изъятием из списываемых объектов основных средств цветных металлов и драгоценных материалов, определением их количества, веса;

составление соответствующих актов на списание объектов основных средств.

Результаты принятого комиссией решения оформляются актом. В акте приводятся данные, характеризующие объект (дата принятия объекта к бухгалтерскому учету, год изготовления или постройки, время ввода в эксплуатацию, срок полезного использования, первоначальная стоимость и сумма начисленной амортизации по данным бухгалтерского учета, проведенные ремонты, причины выбытия с обоснованием причин нецелесообразности использования и невозможности восстановления, состояние основных частей, деталей, узлов, конструктивных элементов). Акт утверждается руководителем организации.

Детали, узлы и агрегаты разобранного и демонтированного оборудования, пригодные для ремонта других объектов основных средств, а также другие материалы приходуются в бухгалтерском учете по ценам возможного использования. Непригодные детали и материалы приходуются как вторичное сырье и отражаются по дебету счета учета материалов в корреспонденции со счетом учета реализации и прочего выбытия основных средств.

Бухгалтерия организации на основании оформленного акта на списание основных средств (форма ОС-4 (Приложение 1)) или акта на списание автотранспортных средств (форма ОС-4а) производит отметку о выбытии объекта в инвентарной карточке (инвентарной книге).

Ликвидация отдельных частей, входящих в состав объекта, имеющих разные сроки полезного использования и учитываемых как самостоятельные инвентарные объекты, оформляется в порядке, изложенном выше.

Выбытие объектов основных средств вследствие продажи, обмена, списания, внесения в качестве вклада в уставный фонд и в других случаях, установленных законодательством, совершается на основании договора и оформляется актом о приеме-передаче основных средств (форма ОС-1 (Приложение 2)). Наряду с актом о приеме-передаче основных средств (форма ОС-1) составляется товарно-транспортная накладная формы ТТН-1 (Приложение 3), утвержденная постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 14 мая 2001 г. № 53 (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2001 г., № 68, 8/6295), если отпуск (перемещение) объекта основного средства осуществляется с участием автомобильного транспорта, либо товарная накладная на отпуск и оприходование товарно-материальных ценностей формы ТН-2, утвержденная постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 14 мая 2001 г. № 53, если отпуск (перемещение) объекта основного средства осуществляется без участия автомобильных транспортных средств (почтой или нарочным). Для целей настоящей Инструкции указанные накладные не предназначены для учета движения объектов основных средств, а служат основанием для расчетов за их перевозку, учета выполненной транспортной работы и расчетов по налогу на добавленную стоимость.

На основании акта о приеме-передаче основных средств (форма ОС-1) бухгалтерия организации производит соответствующую запись в инвентарной карточке переданного объекта (Приложение 4).

1.2. Синтетический и аналитический учет выбытия основных средств

Для учета выбытия объектов основных средств (продажа, списание, частичная ликвидация, передача безвозмездно и др.) к счету 01 «Основные средства» может открываться субсчет «Выбытие основных средств» (Приложение 5). В дебет этого субсчета переносится стоимость выбывшего объекта основных средств, а в кредит - сумма начисленной за весь период эксплуатации амортизации. Остаточная стоимость объекта списывается со счета 01 «Основные средства» на счет 91 «Операционные доходы и расходы» (Приложение 6).

Безвозмездная передача основных средств на ООО «Колевита» оформляется актом формы № ОС-1 (Приложение 2), составляемым в 2-хэкземплярах, который и служит бухгалтерии основанием для их списания. Все операции по безвозмездной передаче объекта отражаются через счет 91 «Операционные доходы и расходы» (Приложение 6). По дебету этого счета отражают первоначальную стоимость списываемого объекта (кредитуется счет 01 «Основные средства» (Приложение 5)) и все расходы, обусловленные выбытием (по демонтажу объекта, его транспортировке и др.) с кредита разных счетов в зависимости от характера расходов (20 «Основное производство» субсчет 1 «Промышленное производство», 50 «Касса», 51 «Расчетный счет, 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (Приложение 7), 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»). На кредите счета 91 «Операционные доходы и расходы» фиксируется износ списываемого объекта (дебет субсчета 02 «Амортизация основных средств»). Потери от безвозмездной передачи, выявленные на счете 91 «Прочие доходы и расходы», подлежат отнесению на счет 99 «Прибыли и убытки».

Все операции по реализации (продаже) основных средств на ООО «Колевита» отражают на счете 91 «Прочие доходы и расходы»:

- на дебете счета - первоначальную стоимость списываемого объекта (кредит счета 01 «Основные средства»), все расходы предприятия по его демонтажу и другие, обусловленные продажей (кредит счетов 20 «Основное производство» субсчет 1 «Промышленное производство», 50 «Касса», 51 «Расчетный счет, 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»);

- на кредите счета - сумму износа реализуемого объекта (дебет счета 02 «Амортизация основных средств»).

Необходимо учитывать следующие особенности расчета НДС  при реализации основных средств:

- если реализуются основные средства, приобретенные после     1992 г., то НДС начисляется в виде разницы между суммой налога, полученной с покупателя и суммой налога, которая к моменту  продажи не была отнесена на расчеты с бюджетом;

- при реализации основных средств по ценам не выше остаточных стоимостей облагаемый оборот  определяют исходя из рыночных цен, сложившихся на момент реализации в данном регионе.

Если кредитовый оборот по счету 91 «Операционные доходы и расходы» (выручка от реализации) превышает дебетовый оборот (расходы, обусловленные реализацией), то возникшую разницу (доходы от реализации) списывают на прибыль (дебет счета 91 «Операционные доходы и расходы», кредит субсчета 99 «Прибыли и убытки»). В противном случае, когда дебетовый оборот по счету 91 «Операционные доходы и расходы» превысит кредитовый оборот, потери списывают на убытки предприятия (дебет субсчета 99 «Прибыли и убытки», кредит счета 91 «Операционные доходы и расходы»).

Если предприятие решило продать основные средства, например автомобиль, физическому лицу (члену трудового коллектива, близким родственникам или другому гражданину), то такая сделка должна быть оформлена договором купли-продажи в письменной форме. Продажа должна быть осуществлена по рыночной стоимости, которую следует установить, пригласив специалистов из страховой компании, комиссионного магазина, товарной биржи, территориального органа, курирующего ценообразование. Только в этом случае налоговая инспекция согласится с правильностью выявленного финансового результата от реализации и причитающего с предприятия к уплате в бюджет налогов на добавленную стоимость и на продажу транспортных средств.

Если физическому лицу основные средства продаются по цене (например, 600000 руб.) ниже их рыночной стоимости (3800000 руб.), то разница (3200000 руб.) подлежит обложению подоходным налогом в установленном размере. Такой же порядок обложения подоходным налогом предусмотрен и в случае, когда физическому лицу объект основных средств передан безвозмездно. Если с физического лица не представилось возможным удержать подоходный налог, то в месячный срок предприятие обязано сообщить о задолженности в свою налоговую инспекцию с указанием постоянного места жительства физического лица.

Предприятие может принять решение о реализации основных средств по их первоначальной (балансовой) стоимости (например, 1500000 руб.), по цене выше (1650000 руб.) или ниже (1400000 руб.) первоначальной стоимости, по остаточной стоимости (1200000 руб.) или ниже нее (600000 руб.), по рыночной цене (2500000 руб.). Во всех этих случаях выявленный на счете 91 «Прочие доходы и расходы» финансовый результат, списанный на счет 99 «Прибыли и убытки», будет различным, и он окажет влияние на полученную по итогам года балансовую прибыль предприятия для целей налогообложения. Оптимальным вариантом для налогообложения прибыли считается такой, который получен при реализации по рыночной стоимости (в нашем примере-2500000 руб.).

Если предприятие реализует основные средства по цене ниже их балансовой стоимости (в примере - 1400000 руб. или 1200000 руб., или 600000 руб.), то для налогообложения, сумму сделки (выручки от реализации) принимают исходя из рыночной стоимости основных средств. В нашем примере она составит 2500000 руб. Налогооблагаемая база прибыли предприятия будет увеличена:

- при фактической реализации за 1400000 руб. на 1100000 руб. (2500000 руб. - 1400000 руб.);

- при фактической продаже за 1200000 руб. на 1300000 руб. (2500000 руб. - 1200000 руб.);

- при фактической продаже за 600000 руб. на 1900000 руб. (2500000 руб. - 600000 руб.).

Предприятие обязано представить в налоговый орган расчет суммы выручки, полученной от сделок этого вида для налогообложения одновременно с бухгалтерской отчетностью и расчетом по налогу на прибыль.

При отражении операций по ликвидации основных средств ООО «Колевита» обязано выявить и списать финансовый результат (прибыль или убыток) ликвидации. С этой целью все расходы по ликвидации основных средств, пришедших в негодность, предприятие относит в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» (кредит счетов 20 «Основное производство» субсчет 1 «Промышленное производство», 50 «Касса», 51 «Расчетный счет, 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»), а полученные при разборке товарно-материальные ценности приходует (дебет счета 10 «Материалы», кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы»). Превышение кредитового оборота по счету 91 «Прочие доходы и расходы» над дебетовым означает, что получена прибыль от ликвидации основных средств (дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», кредит счета 99 «Прибыли и убытки»). В противном случае, когда дебетовый оборот по счету 91 «Прочие доходы и расходы» превысит кредитовый оборот по этому счету, будет иметь место убыток  (дебет счета 99 «Прибыли и убытки», кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы»). Финансовый результат выявляют отдельно по каждому ликвидируемому объекту основных средств.

С баланса предприятия могут быть списаны здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другое имущество, относящиеся к основным средствам:

- если они пришли в негодность вследствие физического износа, аварий, стихийных бедствий, нарушения нормальных условий эксплуатации и по другим причинам;

- морально устарели;

- в связи со строительством, расширением, реконструкцией и техническим перевооружением предприятия.

Имущество, относящееся к основным средствам, целесообразно списывать в случаях, когда восстановить его невозможно или экономически нецелесообразно, или если оно не может быть реализовано.

Основных средств, выбывших вследствие аварий, к акту о списании прилагают копию акта об аварии, а также поясняют причины, вызвавшие аварию, и указывают меры, принятые в отношении виновных лиц. Составленные комиссией акты на списание основных средств утверждает руководитель предприятия.

Разборка и демонтаж основных средств до утверждения актов на списание не допускается.

Аналитический учет основных средств ведется по счету 01 «Основные средства» по видам и отдельным инвентарным объектам основных средств. При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о наличии и движении объектов основных средств .

Учет амортизации основных средств осуществляется с использованием счета 02 «Амортизация основных средств».

Аналитический учет по счету 02 «Амортизация основных средств» ведется по видам и некоторым инвентарным объектам основных средств.

Основные средства, полученные безвозмездно от юридических и физических лиц, относят на увеличение добавочного капитала.

Аналитический учет затрат на капитальный ремонт ООО «Колевита» ведется в карточке многографной формы, открываемой на отдельный заказ, которому присваивается свой шифр. Под этим шифром в постатейном разрезе формируются затраты в процессе осуществления данного ремонта.

Аналитический учет по счету 91 «Прочие доходы и расходы» ведется по отдельным выбывающим инвентарным объектам основных средств.

Следует помнить, что данные отчетов должны быть тождественны показателям Главной книги, других учетных регистров, которые должны быть представлены на бумажных носителях  (оборотно-сальдовая ведомость (Приложение 8)). (Приложение 9 – Баланс предприятия).

Следует подчеркнуть, что данные Главной книги должны соответствовать показателям аналитического учета и быть согласованы с расчетами всех налогов и внебюджетных платежей.

Таким образом, можно сделать вывод, что организация аналитического учета основных средств должна обеспечивать возможность получения данных о наличии и движении основных средств, необходимых для составления бухгалтерской отчетности (по видам, местам нахождения и т.д.). Построение аналитического учета амортизации основных средств должно обеспечивать возможность получения данных об амортизации основных средств, необходимых для управления организацией и составления бухгалтерской отчетности.

1.3. Международные стандарты и опыт зарубежных стран по учету основных средств

В настоящее время на мировой арене наблюдается прогрессирующая тенденция к глобализации мировой экономики. Эта тенденция вызвана углублением международного разделения труда. Процессы глобализации привели к созданию множества торговых объединений и союзов (North Atlantic Free Trade Association, EС и т.д.) второй половине прошлого века. Естественно такое сближение экономических интересов стран повлекло за собой интеграцию банковских систем, развитие законодательной базы (международное частное и публичное право), заключение огромного количества международных договоров и соглашений. В свою очередь слияние банковских систем и финансовых потоков, а так же образование транснациональных корпораций не могло не привести к попытке унификации бухгалтерского учёта. Для этого были проанализированы основные модели бухгалтерского учёта, рассмотрен опыт ряда стран и выработаны международные стандарты бухгалтерского учёта. Одной из основных задач стран СНГ на данном этапе развития является тщательный анализ международных стандартов а также опыта зарубежных стран и выработка своих собственных стандартов бухгалтерского учёта основанных на национальных особенностях учётных процессов.

Возвращаясь к теме учёта капитальных вложений, необходимо отметить, что несмотря на то что в любой стране мира капитальные вложения это неотъемлемая часть хозяйственной деятельности, являющаяся основой технологического совершенствования всех отраслей материального производства и сферы услуг, несмотря на то что это вид деятельности — отвлекающий огромные финансовые и ресурсные потоки - учёт капитальных вложений является на очень сложным процессом. В Республике Беларусь и прочих странах Союза Независимых Государств, так же как и в странах Евросоюза, все капитальные вложения аккумулируются на одном из счетов. После завершения капитальных вложений, вложения увеличивающие стоимость основных средств, списываются на их увеличения, а вложения не увеличивающие их стоимость относятся на прочие соответствующие счета. Многие системы учёта европейских государств не имеют таких жёстких ограничений и предписаний в бухгалтерского правовой сфере, что даёт некоторую свободу в учёте инвестиций, однако ряд рекомендательных предписаний и сама структура системы учёта не подразумевает сильных расхождений с другими учётными моделями.

Достаточно сильно, но не принципиально отличается система учёта капиталовложений в США. Там в отличие от прочих систем учёта не существует жёстко-регламентированных счетов учёта инвестиций, они открываются на усмотрение управленческого и учётного персонала компаний. Рассмотрим процесс учёта капитальных вложений на примере предприятия Р.Р.Н. Standard ltd., зарегистрированного в штате Nevada, приобретающее здание склада. Данный процесс примечателен тем, что он минует ряд стадий, присутствующих в бухгалтерском учёте РБ.

- отражена задолженность перед продавцом при приобретении задания склада

Дебет 191 «Здание склада»

Кредит 201 «Счёт продавца к оплате»

- на стоимость склада

- начислена зарплата рабочим, принимающим участие в монтаже

Дебет 191 «Здание склада»

Кредит 521 «Заработная плата»

- на сумму заработной платы рабочих, принимающих участие в установке

- при достройке склада

Дебет 191 «Здание склада»

Кредит 131 «Материалы»

- на сумму материалов

Дебет 201 «Счёт продавца к оплате»

Кредит 101 «Денежные средства в банке»

- на часть суммы, указанной в предъявленном счёте

Дебет 191 «Здание склада»

Кредит 320 «Дополнительные инвестиции собственника»

- на оставшуюся часть суммы, указанной продавцом в счёте [15, стр.148]

Обратимся к международным стандартам, регламентирующим инвестиции и учёт инвестиционного процесса. Если под процессы учёта капитальных вложений практически не существует чёткого международного стандарта (вместо него используется опыт международных стран), то под инвестиционные процессы разработан целый ряд стандартов учёта (учёт инвестиций — МСФО 25 , учёт инвестиций в дочерние компании —МСФО 27, учёт инвестиций в ассоциированных компании—МСФО 28). Международные стандарты по инвестициям регламентируют ряд вопросов, связанных с инвестиционной деятельностью, а именно: определяют формы и виды инвестиций, их себестоимость и балансовую стоимость, их разделение на долгосрочные и краткосрочные,  регламентируют их отнесение в тот или иной раздел бухгалтерского баланса, дают рекомендации к переоценке и переуступке (передача) инвестиций и т.д.

В рамках вопросов, связанных с учётом капитальных вложений нас интересуют международные стандарты учёта инвестиций в основные средства предприятий. Собственно говоря стандарты принятые для инвестиций в основные средства мало чем отличаются от остальных стандартов инвестирования. Как и для всего многочисленного разнообразия инвестиций, для инвестиций в основные средства существуют рекомендации по учёту краткосрочных и долгосрочных инвестиций, по определению их себестоимости, рекомендации по продаже и передаче инвестиций и т.д.

Например по международным стандартам:

Инвестиции, классифицированные как краткосрочные активы, должны вноситься в баланс по:

(a) рыночной стоимости; или

(b) меньшему из двух значений: себестоимости и рыночной стоимости.

Если краткосрочные инвестиции учитываются по меньшему из двух значений: себестоимости и рыночной стоимости, балансовая стоимость должна определяться либо в целом, по методу совокупного портфеля инвестиций или по категориям инвестиций, либо на основе отдельных инвестиций.

Существуют различные мнения по поводу надлежащей балансовой стоимости для краткосрочных инвестиций. Некоторые придерживаются точки зрения, что для финансовой отчетности, составленных составленной по принципу фактической стоимости приобретения, в отношении инвестиций применимо общее правило меньшего из двух значений: себестоимости и возможной чистой цены продаж; а поскольку большинство краткосрочных инвестиций являются рыночными, их балансовая стоимость равняется меньшему из двух значений: себестоимости и рыночной стоимости. Сторонники этого метода определения балансовой стоимости заявляют, что он дает осмотрительную балансовую величину, и не ведет к признанию нереализованной прибыли в доходе. Они также утверждают, что случайные колебания цен на рынке ценных бумаг, которые могут изменяться в противоположную сторону, не учитываются просто как случайный результат, зависящий от выбора конкретной отчетной даты.

Другие специалисты утверждают, что поскольку краткосрочные инвестиции являются быстро реализуемым запасом богатств или заменителем денежных средств, целесообразно оценивать их по справедливой стоимости, которой обычно является рыночная стоимость. Компанию обычно не волнует себестоимость таких активов, ее интересуют денежные средства, которые она могла бы получить в случае их реализации. Инвестиции отличаются от запасов, потому что они в основном могут быть проданы без особых усилий, тогда как обычно бывает нецелесообразно признавать прибыль от продажи запасов до того, как появилась уверенность в возможности такой продажи. От каждой инвестиции компания может избавится - например, инвестиция в основной капитал может быть продана, а выручка от продажи реинвестирована на депозитный счет в банке без ущерба для компании - и, таким образом, ее целесообразно показывать в отчетах по рыночной стоимости. Сторонники рыночной стоимости также утверждают, что представление инвестиций в отчетах по фактической стоимости приобретения позволяет руководству признавать доход по своему усмотрению, поскольку выборочные инвестиции могут быть проданы и сразу же куплены заново, а возникающая прибыль включена в отчетах в доход, хотя подобные операции не изменяют экономического положения компании.

В целом компанию волнует общая стоимость ее портфеля краткосрочных инвестиций, а не каждой отдельно взятой инвестиции, поскольку инвестиции хранятся в совокупности как запас богатства. В соответствии с этой точкой зрения, инвестиции, учтенные по меньшему из двух значений: себестоимости и рыночной стоимости, оцениваются по методу совокупного портфеля инвестиций, в целом или по категориям инвестиций, а не на основе отдельных инвестиций. Однако некоторые возражают, что использование метода портфеля ведет к зачету убытков против нереализованных прибылей.

Инвестиции, классифицированные как долгосрочные активы, должны учитываться в балансе по следующим альтернативам:

(a) по себестоимости;

(b) по переоцененной стоимости; или

(c) в случае рыночных долевых ценных бумаг, по меньшему из двух значений: себестоимости и рыночной стоимости, определенным по методу портфеля инвестиций.

В случае использования переоцененной стоимости, должна утверждаться политика по регулярности переоценки, и вся категория долгосрочных инвестиций должна переоцениваться одновременно.

Балансовая стоимость всех долгосрочных инвестиций должна учитывать снижение стоимости инвестиций, за исключением временного, и такое уменьшение следует определять и производить для каждой инвестиции индивидуально.

Долгосрочные инвестиции обычно учитываются по себестоимости. Однако, когда возникает снижение стоимости долгосрочной инвестиции, за исключением временного, ее балансовая стоимость уменьшается для признания этого снижения. Показатели стоимости инвестиции могут быть получены с использованием ее рыночной стоимости, активов и результатов деятельности инвестируемой компании и ожидаемых от инвестиции потоков денежных средств. Кроме того, учитывается риск, а также тип и размер доли участия инвестора в инвестируемой компании. На стоимость инвестиции могут влиять ограничения на распределение инвестируемой компанией, или на реализацию инвестором.

Многие долгосрочные инвестиции в отдельности имеют важное значение для инвестирующей компании. Поэтому балансовая стоимость долгосрочных инвестиций обычно определяется на индивидуальной основе. Однако в некоторых странах рыночные долевые ценные бумаги, классифицируемые как долгосрочные инвестиции, могут учитываться по меньшему из двух значений: себестоимости и рыночной стоимости, определяемой на основе портфеля инвестиций. В этих случаях, временные уменьшения и восстановления таких уменьшений включаются в капитал.

Иногда долгосрочные инвестиции переоцениваются до справедливой стоимости. В интересах последовательности подхода должна утверждаться политика определения регулярности переоценки, и все долгосрочные инвестиции должны переоцениваться одновременно, или по крайней мере, должна производиться переоценка всей категории инвестиций в целом.

Есть свои особенности в учёте инвестиций в инвестиционных компаниях. Так же свои особенности инвестиционного учёта существуют и в других отраслях инвестирования. Настоящий стандарт не касается:

основ признания полученных процентов, лицензионных выплат, дивидендов и ренты по инвестициям;

инвестиций в дочерние компании;

инвестиций в ассоциированные компании;

инвестиций в совместную деятельность;

деловой репутации, патентов, торговых марок, и аналогичных активов;

финансовой аренды;

инвестиций средств пенсионных планов и страховых компаний;

инвестиций в финансовые активы.

Таким образом в настоящее время система учёта капитальных вложений (инвестиций) в основные средства в Республике Беларусь достаточна приближена и международным стандартам бухгалтерского учёта. [16, стр.8]

Заключение

В условиях перехода предприятия к рынку значительно возрастает роль бухгалтерского учета как важнейшего средства получения полной и достоверной информации об имуществе предприятия и его обязательствах и своевременного доведения этих сведений до пользователей.

В связи с расширением прав предприятий в области постановки и ведения бухгалтерского учета перед бухгалтерскими службами возникает проблема оптимальной организации учета различных объектов: основных средств, процессов производства и реализации, расчетов, капитальных и финансовых вложений и др.

Для успешного функционирования основных средств в течение установленного срока эксплуатации их необходимо систематически ремонтировать. Более совершенной является система планово-предупредительного ремонта. Она заключается в том, что основные средства ремонтируются через определенные промежутки времени по заранее составленному графику, не дожидаясь их поломки или остановки по техническим причинам. Это дает возможность планировать ремонтные работы, время работы машин и оборудования, изготовление и приобретение запасных частей, а также заранее предусматривать расход денежных средств и других ресурсов на ремонт основных средств.

Большое разнообразие капитальных вложений требует правильной их классификации. В планировании и учете первостепенное значение имеют их группировки (классификации) по следующим признакам: воспроизводственной структуре, технологической структуре, назначению, отраслям народного хозяйства, способу производства работ, источникам финансирования.

Сроки и порядок проведения ремонтов зависят от условий и интенсивности эксплуатации основных средств.

Основные средства выбывают с предприятия по различным причинам: в результате их безвозмездной передачи, финансовых вложений предприятия, продажи неиспользуемых, ликвидации ветхих и морально изношенных объектов, недостач и стихийных бедствий.

Факт совершения хозяйственной операции оформляется первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет основных средств.

Данная курсовая работа рассматривает широкий круг вопросов, связанных с организацией ведения учета основных средств. В результате проделанной работы можно сделать следующие выводы:

- для учета основных средств вследствие их разнообразия по составу и назначению необходима классификация. Наиболее значимой является типовая классификация, на основании которой установлены нормы амортизации, в соответствие с ней ведется учет основных фондов, составляется отчетность о наличии и движении основных средств;

- независимо от организационно-правовой формы собственности предприятия, учет основных средств организуется в бухгалтерии в разрезе инвентарных объектов, каждому из которых присваивается инвентарный номер;

- основные средства могут оцениваться как в натуральных, так и в стоимостных показателях. Последние являются базой для составления баланса и годового отчета и могут быть следующих видов: первоначальная, восстановительная и остаточная стоимость;

- аналитический учет, организованный с применением вычислительной техники, позволяет сократить трудоемкость, затраты времени, повысить качество контроля, обеспечивает быстрый доступ к информации;

- основным счетом, по которому отражается движение основных средств, является счет 01 "Основные средства". При этом перемещение основных фондов внутри хозяйственного органа не оформляется системно, т.е. записями по счетам;

- особенность учета основных средств, в частности выбытия, является определение финансового результата по данной операции с последующим его отнесением либо на прибыль, либо на убытки;

- при составлении годовой отчетности на предприятии данные об основных средствах отражаются в балансе предприятия, ф. №5 "Приложение к балансу предприятия", а также в ф. №11 "Сведения о наличии и движении основных фондов (средств) и других нефинансовых активов".

Имущество, относящееся к основным средствам, целесообразно списывать в случаях, когда восстановить его невозможно или экономически нецелесообразно, или если оно не может быть реализовано.


Список использованных источников

  1.  Закон РБ «О налоге на прибыль предприятий и организаций»
  2.  Закон РБ «О бухгалтерском учете и отчетности» от 18.10.1994г.-Мн., 1994
  3.  «положение о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов» глот 23.11.01г. № 187/110/96/18
  4.  «Основные положения по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг)» Утверждены министерствами экономики 26.01.98г.№19-12/397, статистики и анализа 30.0198г. №01-21/8, финансов 30.01.98г. №3, труда 30.01.98г. №03-02-07/300
  5.  Закон РБ «О бухгалтерском учете и  отчетности» 1998 г.
  6.   Нормы амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов. – Мн.: ООО «Информпресс», 2000 г.
  7.  Анализ хозяйственной деятельности в промышленности, Под общ. ред. Стражева В.И. – Мн.: Высшая школа, 2004 г.
  8.  Бухгалтерский учет в торговле – под ред. Кожарского В.В., - Мн.; «Экоперспектива», 2004 г.
  9.  Бухгалтерский учет, под Ред. Балдинова А.И., Дементей Т.Н., Мн., 2001 г.
  10.  Ладутько Н.И.: Учет, контроль и анализ материальных ресурсов, Мн.: Беларуская навука, 2004 г.
  11.  Макаров В.Г.: Теория бухгалтерского учета – Мн.; 2001 г.
  12.  Макоед И.А., Пупко Г.М: Аудит, ч.1, Мн.: 2004 г.
  13.   Михалкевич А.П.: Бухгалтерский учет на предприятиях зарубежных стран– Мн. ООО «Мисанта», 2001 г.
  14.  Стражева Н.С., Стражев А.В.: Бухгалтерский учет, Мн.: изд. Сапун А.В., 2005 г.
  15.  Тишков И.Е.: Бухгалтерский учет,  Мн.: Выш.шк., 2005 г.


 

А также другие работы, которые могут Вас заинтересовать

24135. Классификация глобальных проблем. Демографическая, экологическая проблемы 14.81 KB
  Демографическая проблема глобальная проблема человечества связанная с продолжающимся значительным приростом населения Земли опережающим рост экономического благосостояния в результате чего обостряются продовольственная и другие проблемы угрожающие жизни населения в этих странах. Глобальные экологические проблемы делят на несколько групп тесно связанных друг с другом: демографическая проблема негативные последствия роста численности населения в 20м в.; энергетическая проблема дефицит энергии порождает поиск новых ее источников и...
24136. Научно – техническая революция и судьбы цивилизации Будущее человечества. Методы его прогнозирования 14.97 KB
  Там где объекты неуправляемы особенно в естественных науках имеет место безусловное предсказание с целью приспособить действия к ожидаемому состоянию объекта. Отсюда методологическая ориентация прогнозирования управляемых большей частью социальныхявлений на оценку вероятного при условии заранее заданных норм состояние объекта с целью оптимизации принимаемых решений. Типовая методика прогнозирования содержит следующие основные этапы исследования: предпрогнозная ориентация определение объекта предмета рабочих гипотез методов...
24137. Специфика философского понимания человека 14.47 KB
  Свобода есть деятельность на основе познанной необходимости. Свобода же отражает развитие появление нового разнообразного новых возможностей. Необходимость выражает наличное показывает каков мир есть а свобода отражает будущее каким мир должен быть. Свобода многолика но сущность ее одна наличие разнообразных возможностей следовательно она наибольшая ценность.
24138. Новгородская феодальная республика 28.47 KB
  Высшим государственным органом Новгородской республики было вече. Некоторые историки полагают что вече – собрание не всего мужского населения а собрание только владельцев городских усадеб. Вече принимало законы утверждало договоры рассматривало вопросы войны и мира избирало городские власти: посадника тысяцкого выдвигало кандидатуру на должность архиепископа. Вече приглашало князя который возглавлял дружину.
24139. Политическая специфика Северо-Западной Руси 24.89 KB
  Такая ситуация дала основание историкам классифицировать политический режим Новгорода как республиканский. Корни возникновения олигархической формы власти Новгорода имеют иной характер. А псковичи в условиях постоянной военной опасности со стороны Швеции от помощи Новгорода тоже не спешили отказываться.
24140. Нашествие Батыя на Русь 32.17 KB
  Ордынское монголотатарское иго и его последствия В начале XIII в. Родовая знать нового государства стремилась к обогащению что привело к большим завоевательным походам монголотатар. Проникнув в Причерноморье армия монголотатар встретила сопротивление объединенных сил русских и половцев. Монголотатары одержали победу но возвратились в степи для подготовки нового похода на Русь.
24141. Борьба с агрессией шведских и немецких феодалов 28.5 KB
  Древнерусское государство было зоной взаимодействия цивилизаций Запада и Востока Русь сыграла выдающуюся роль в судьбе Европы своего времени: отразила натиски печенегов половцев монголов став щитом заслонившим Европу от кочевников Она участвовала в отражении славянскими и прибалтийскими народами агрессии с Запада разбила крестовый поход шести держав на Прибалтику и Русь изменив этим соотношение сил в Европе. После официального разделения православной и католической церкви 1054 папство пыталось обратить Русь в католическую веру....
24142. Знакомство с культурой Киевской Руси и русских княжеств эпохи феодальной раздробленности 44.19 KB
  Утонченный византиец Иоанн Тцетцес был настолько очарован русской резьбой по кости что воспел в стихах присланную ему пиксиду резную коробочку сравнивая русского мастера с легендарным Дедалом. Грамотность письменность Много нового внесли в понимание уровня русской городской культуры находки свидетельствующие о широком распространении грамотности в народных массах. Родной язык Существенным отличием русской культуры от культуры большинства стран Востока и Запада является применение родного языка. Отдельные цитаты в сохранившихся рукописях...
24143. Предпосылки образования русского централизованного государства 26.01 KB
  Особенности русского централизованного государства Русское централизованное государство сложилось в XIV–XVI вв. Группы предпосылок образования русского централизованного государства. Его князья строят государственный аппарат для укрепления своей власти; внешнеполитические: главная внешнеполитическая задача Руси заключалась в необходимости свергнуть татаромонгольское иго которое тормозило развитие Русского государства.