90383

Учет и методика осуществления контроля расчетных операций с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками на примере ООО «Эухарис»

Дипломная

Бухгалтерский учет и финансовый аудит

Формы безналичных расчетов применяемые на предприятиях Республики Беларусь и их оптимизация Нормативно-правовое регулирование учета и отчетности расчетов с поставщиками и подрядчиками покупателями и заказчиками Учет расчетов платежными требованиями платежными требованиями поручениями платежными поручениями

Русский

2015-06-04

771.5 KB

27 чел.


СОДЕРЖАНИЕ

[1] СОДЕРЖАНИЕ

[2] ВВЕДЕНИЕ

[3] Глава 1
ХАРАКТЕРИСТИКА РАЗЛИЧНЫХ ФОРМ БЕЗНАЛИЧНЫХ РАСЧЕТОВ И КОНТРОЛЬ ЗА ИХ ВЫПОЛНЕНИЕМ

[3.1] 1.1 Формы безналичных расчетов, применяемые на предприятиях Республики Беларусь и их оптимизация

[3.2] 1.2 Нормативно-правовое регулирование учета и отчетности расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками

[4] Глава 2
ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА ПРИ РАЗЛИЧНЫХ ФОРМАХ БЕЗНАЛИЧНЫХ РАСЧЕТОВ

[4.1] 2.1 Учет расчетов платежными требованиями, платежными требованиями-поручениями, платежными поручениями

[4.2] 2.2 Учет расчетов с особых счетов в банке

[4.3] 2.3 Учет расчетов при других формах безналичных расчетов

[4.4] 2.4 Порядок проведения инвентаризации расчетов с поставщиками и подрядчиками,  покупателями и заказчиками

[5] Глава 3
ОРГАНИЗАЦИЯ И МЕТОДИКА ПРОВЕДЕНИЯ КОНТРОЛЯ УЧЕТА РАСЧЕТОВ С ПОСТАВЩИКАМИ И ПОДРЯДЧИКАМИ,  ПОКУПАТЕЛЯМИ И ЗАКАЗЧИКАМИ

[5.1] 3.1 Планирование и организация проведения контроляучета расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками

[5.2] 3.2 Проверка обоснованности и целесообразности используемых ООО «Эухарис» форм безналичных расчетов

[5.3] 3.3 Проверка организации и состояния контроля за выполнением договорных обязательств с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками

[5.4] 3.4 Проверка правильности документального оформления и расчетов с поставщиками и подрядчиками,покупателями и заказчиками

[5.5] 3.5 Проверка правильности, полноты и своевременности записей в регистры синтетического и аналитического учета расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками

[5.6] 3.6 Проверка достоверности и взаимоувязки показателей бухгалтерской и статистической отчетности по расчетам с поставщиками и подрядчиками,с покупателями и заказчиками

[5.7] 3.7 Документальное оформление материалов ревизии расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками

[5.7.1] Вопросы проверки

[5.7.2] 2

[5.7.2.1] Контроль условий, обеспечивающих проведение расчетов с поставщиками и покупателями в соответствии с действующим законодательством

[5.7.2.2] Контроль за правильностью, полнотой и своевременностью осуществления расчетов с поставщиками и покупателями

[5.8] 3.8 Разработка рекомендаций по оптимизации расчетов с поставщиками и подрядчиками, с покупателями и заказчиками

[6] ЗАКЛЮЧЕНИЕ

[7] СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

[8] Приложения


ВВЕДЕНИЕ

Основной частью денежного оборота (80-90%) является безналичный платежный оборот, в котором движение денег происходит в виде перечислений по счетам в кредитных учреждениях. Путем перечисления (перевода) денежных средств со счета плательщика на счет получателя с помощью различных банковских операций (кредитных и расчетных), замещающих наличные деньги в обороте, ведутся безналичные расчеты. Посредником при расчетах между предприятиями и организациями выступают учреждения банков.

Актуальность выбранной темы для дипломной работы состоит в том, что в современных условиях хозяйствования большое значение имеет своевременность расчетов, повышение ответственности субъектов предпринимательской деятельности за выполнение договорных обязательств и обеспечение своевременности платежей. Основную информацию о состоянии расчетов между предприятиями предоставляет грамотно и рационально организованный бухгалтерский учет и контроль. В связи с этим немаловажное значение имеет проверка соблюдения нормативных актов, регулирующих расчетные операции, уровень постановки договорной работы, состояние расчетно-платежной дисциплины, достоверности учетных данных, отражающих состояние расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками.

Цель данной работы - изучение учета и методики осуществления контроля расчетных операций с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками на примере ООО «Эухарис», основным видом деятельности которого является производство.

Достижение поставленной цели осуществляется путем решения задач:

- изучением основных форм безналичных расчетов, действующих в Республике Беларусь и путей их оптимального выбора предприятием;

- изучением нормативно-правовых актов, которые регулируют порядок проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками;

- изучение и общая характеристика системы внутреннего контроля, состояния предприятия и методики ведения бухгалтерского учета, составление  отчетности на исследуемомпредприятии;

- рассмотрение порядка планирования и организации проведенияревизии расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками;

- исследование порядка проверки обоснованности и целесообразности используемых предприятием форм безналичных расчетов;

- осуществление проверки предприятия и состояниеконтроля за выполнением договорных обязательств с поставщиками и подрядчиками,  покупателями и заказчиками;

- изучением методики проверки правильности документального оформления расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками;

- проверка правильности, полноты и своевременности записей в регистры синтетического и аналитического учета расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями изаказчиками;

- рассмотрение порядка проверки достоверности и взаимоувязки показателей бухгалтерской и статистической отчетности по расчетам с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками;

- оценка состояния внутреннего контроля за выполнением договорных обязательств, а также правильностью исвоевременностью расчетов с поставщиками иподрядчиками, покупателями и заказчиками;

- изучение особенностей планирования, проведения и документального оформления ревизионной проверки расчетных операций с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками.

Предметом исследования является методика и осуществление контроля расчетных операций на примере ООО «Эухарис».

В процессе исследования в качестве литературных источников использованы ряд изданий отечественных авторов.

Для исследования методики проведения аудиторской проверки использованы учебные пособия Пупко Г.М. «Аудит и ревизия», Лемеш В.Н. «Ревзия и аудит», Дробышевского Н.П. «Ревизия и аудит», Хмельницкого В.А. «Ревизия и аудит», Шидловской М.С. «Финансовый контроль и аудит» и др.

 


Глава 1
ХАРАКТЕРИСТИКА РАЗЛИЧНЫХ ФОРМ БЕЗНАЛИЧНЫХ РАСЧЕТОВ И КОНТРОЛЬ ЗА ИХ ВЫПОЛНЕНИЕМ

1.1 Формы безналичных расчетов, применяемые на предприятиях Республики Беларусь и их оптимизация

В процессе хозяйственной и иной деятельности у предприятий возникают расчеты с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками.

Расчеты могут быть как внутренними, так и внешними.

Внутренние расчеты совершаются в организации с персоналом по оплате труда, с подотчетными лицами, с персоналом по прочим операциям.

Внешние расчеты совершаются между предприятиями и организациями.

Существуют следующие основные формы расчетов: безналичные, расчеты наличными деньгами, а также неденежные расчеты (Рисунок 1.1).

Рис. 1.1 - Формы расчетов

Примечание - Источник: собственная разработка на основе [33, c. 160]

Неденежная форма расчетов – это процедура погашения взаимных обязательств, исключающая движение денежных средств в пределах равных сумм задолженностей. Превышение по обязательствам одного из партнеров может быть погашено либо наличными, либо бартером.

При осуществлении платежей с текущих (расчетных) счетов в белорусских рублях юридические лица, их обособленные подразделения и индивидуальные предприниматели обязаны соблюдать следующую очередность:

– вне очереди производить платежи в счет:

– неотложных нужд в размере до 20 процентов средств, поступивших на указанные счета (за исключением сумм банковских кредитов) за предыдущий месяц;

– погашения задолженности по выплате заработной платы в суммах, соответствующих 1,5 размера бюджета прожиточного минимума для трудоспособного населения, скорректированного в период между утверждениями его размеров на индекс потребительских цен на каждого работника с учетом коэффициентов повышения тарифных ставок рабочих в установленном порядке исходя из списочной численности работников и размеру оплаты отпусков, выплаты страховых взносов на эти суммы по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты, выходных пособий, алиментов, пособий по государственному социальному страхованию, а также подоходного налога, исчисленного из данных сумм доходов, подлежащих налогообложению. При отсутствии или недостаточности средств в белорусских рублях на текущих (расчетных) счетах указанные платежи осуществлять за счет средств, полученных от продажи (в том числе обязательной) иностранной валюты. В этом случае продажа средств, поступивших на текущие (расчетные) счета в иностранной валюте, должна производиться до исполнения предъявленных к данным счетам платежных требований или иных платежных инструкций;

– погашения банковских кредитов, выданных на выплату задолженности по заработной плате, в пределах 1,5 размера утвержденного бюджета прожиточного минимума на одного работающего, сумм обязательных страховых взносов в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты, страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и подоходного налога, исчисляемых из размера данной заработной платы;

– в первоочередном порядке производить платежи:

– в бюджет, государственные целевые бюджетные и внебюджетные фонды (налоги, неналоговые платежи, ссуды, займы, обязательства, возникшие в случае осуществления Правительством Республики Беларусь, областными, Минским городским, районными и городскими (городов областного подчинения) исполнительными комитетами платежей по погашению и обслуживанию кредитов, полученных под гарантии Правительства Республики Беларусь, а также под гарантии, выданные областными, Минским городским, районными и городскими (городов областного подчинения) исполнительными комитетами, и проценты по ним);

– по исполнительным документам о взыскании алиментов, расходов, затраченных государством на содержание детей, находящихся на государственном обеспечении, сумм по возмещению вреда, причиненного жизни или здоровью гражданина, а также в случае потери кормильца, сумм по требованиям, вытекающим из трудовых правоотношений, о выплате авторского вознаграждения, сумм по обязательному страхованию, сумм по возмещению ущерба, причиненного преступлением или административным правонарушением, сумм по государственному социальному страхованию граждан;

– за реализованное (переданное для собственного либо иного использования) имущество, обращенное в доход государства или взыскание на которое обращено в счет неисполненного налогового обязательства, неуплаченных пеней;

– за реализованные материальные ценности государственного и мобилизационного материальных резервов;

– по исполнению обеспеченных залогом обязательств по банковским кредитам за счет средств, полученных от реализации заложенного имущества в соответствии с законодательством;

– в счет погашения задолженности по кредитам, выданным банками Республики Беларусь под гарантии Правительства Республики Беларусь, а также под гарантии областных, Минского городского, районных и городских (городов областного подчинения) исполнительных комитетов, и процентам по ним;

– платежи в пределах одной и той же очереди производить в порядке календарного поступления расчетных документов в банк плательщика, за исключением:

– платежей по исполнительным документам судов, предмет иска по которым относится к внеочередным платежам, – исполняются в первоочередном порядке внеочередных платежей;

– платежей по исполнительным документам судов, предмет иска по которым относится к платежам первой очереди, – исполняются в первоочередном порядке платежей первой очереди;

– платежей по исполнительным документам судов, предмет иска по которым относится к платежам второй очереди, – исполняются в первоочередном порядке платежей второй очереди;

– платежей второй очереди, по которым юридические лица, их обособленные подразделения, индивидуальные предприниматели вправе самостоятельно определять порядок оплаты расчетных документов.

Денежные суммы, удержанные из заработной платы работников по их письменному заявлению, перечисляются одновременно с выплатой заработной платы.

Взыскание средств в счет погашения бюджетных ссуд, бюджетных займов, пени при нарушении сроков их возврата и пени, платежей в государственные целевые бюджетные и внебюджетные фонды, а также задолженности перед бюджетом по обязательствам, возникшим в случае осуществления Правительством Республики Беларусь платежей по погашению и обслуживанию кредитов, полученных под гарантию Правительства Республики Беларусь, и процентов по ним, банковских кредитов, предоставленных по решениям Президента и Правительства Республики Беларусь для реализации государственных программ, и процентов по ним, выданных в белорусских рублях и иностранной валюте, производить в бесспорном порядке в соответствии с законодательными актами.

Расчеты между юридическими лицами, их обособленными подразделениями, индивидуальными предпринимателями в Республике Беларусь осуществляются в белорусских рублях наличными денежными средствами в порядке, в том числе размерах, определяемых Национальным банком.

Юридические лица, их обособленные подразделения, индивидуальные предприниматели, получившие за счет средств бюджетов предварительную оплату и не исполнившие или ненадлежаще исполнившие обязательство по поставке товара (продукции), выполнению работ, оказанию услуг в сроки, предусмотренные договорами, уплачивают покупателю (заказчику) за каждый просроченный день пеню с зачислением ее в доход соответствующего бюджета.

Размер пени рассчитывается исходя из процентной ставки, равной 1/360 ставки рефинансирования Национального банка, действующей на день исполнения обязательства, за исключением поставок товаров (продукции), выполнения работ, оказания услуг военного назначения по государственному оборонному заказу, увеличенной:

– в 25 раз, от суммы неисполненной части обязательства по поставке товара (продукции);

– в 10 раз, от суммы неисполненной части обязательства по выполнению работ, оказанию услуг.

При поставке товаров (продукции), выполнении работ, оказании услуг военного назначения по государственному оборонному заказу размер пени рассчитывается от суммы предварительной оплаты исходя из процентной ставки, равной 1/360 ставки рефинансирования Национального банка, действующей на день исполнения обязательства.

Договором может быть установлен больший размер такой пени.

Взыскание территориальными органами Министерства финансов пени в бесспорном порядке с зачислением ее в доход соответствующего бюджета осуществляется на основании письменного обращения покупателя (заказчика).

Между организациями расчеты, как правило, производятся в безналичной форме.

Государство постоянно расширяет сферу применения безналичных расчетов. На их долю приходится большая часть всего денежного оборота. Путем безналичного расчета производятся расчеты между предприятиями и организациями, между организациями и их вышестоящими органами, с финансово-кредитной системой. В настоящее время сокращается сфера применения наличных денег для расчетов с населением.

Одной из форм приобщения населения к безналичным расчетам является внедрению платежей за разного рода услуги путем перечислений с вкладов в коммерческих банках на счета предприятий и организаций и наоборот, а также осуществление расчетов за товары посредством чеков и банковских пластиковых карточек. Эти меры позволяют сокращать оборот наличных денег, что влечет за собой уменьшение издержек государства и способствует в определенной мере приросту вкладов населения. В общем объеме денежного оборота государств основное место занимает безналичный оборот — около 90 % всего оборота денежных средств.

Безналичные расчеты – это денежные расчеты, совершаемые путем записей по счетам плательщиков и получателей средств, либо путем зачета взаимных требований, то есть без использования наличных денег [15, с. 116].

Система безналичных расчетов представляет собой совокупность принципов, предъявляемых к ним требований, форм и способов расчетов [15, с. 117].

Неоднократно изменялись и принципы организации безналичных расчетов. Однако, несмотря на все их изменения, основные моменты принципов безналичных расчетов остались, наполнившись новым содержанием (Рисунок 1.2).

Рис.  1.2 - Принципы организации безналичных расчетов

Примечание - Источник: собственная разработка на основе [33, c. 161]

Безналичные расчеты совершаются с использованием различных форм. Форма безналичных расчетов представляет собой совокупность способов платежа, расчетных документов и определенного документооборота [15, с. 118].  

В процессе безналичных расчетов происходит концентрация денежных средств в учреждениях банков, что дает возможность использовать их в качестве ресурса кредитования, осуществлять банковский контроль за проведением расчетов [23, c. 133].

Рассмотрим подробнее принципы организации безналичных расчетов.

1. Предполагает обязательное хранение денег на счетах в кредитных учреждениях всеми предприятиями, организациями, учреждениями.

Так, для хранения денежных средств и осуществления безналичных расчетов предприятия открывают в банке (по своему выбору) расчетный (текущий) счет. Для открытия счета хозорган представляет необходимые документы: заявление на открытие счета; карточку с образцами подписей должностных лиц, имеющих право распоряжаться счетом, и оттиска печати владельца счета; документ о регистрации предприятия в форме выписки из решения регистрирующего органа (исполкома, Министерства юстиции и т.п.) или копия свидетельства о регистрации предприятия; копия устава (положения) с отметкой о регистрации в исполнительном комитете (или другом органе, производившем регистрацию); оригинал устава (положения), а для фермерских хозяйств – акт на пользование землей, для отметки в нем об открытии счета; дубликат извещения о присвоении учетного номера налогоплательщика, копию информационного письма органа государственной статистики с указанием идентификационного кода.

С открытием расчетного (текущего) счета в учреждении банка субъект хозяйствования становится полноправным  участником платежного оборота.

2. Субъекты хозяйствования совершают платежи главным образом через учреждения банков или другие финансово-кредитные учреждения в безналичном порядке по документам, предусмотренным правилами расчетов.

3. Платежи совершаются, как правило, после отгрузки продукции, оказания услуг, выполнения работ. Этот принцип не исключает авансовых платежей и предварительной оплаты, которые допускаются законодательными актами или предусмотрены договором.

4. В основе расчетов за товары и услуги лежит и такой важный принцип, как согласие плательщика на списание средств с его счета. Согласие дается путем акцепта документов, выписанных получателем средств либо путем выписки платежных документов за полученные товары, выполненные работы, оказанные услуги.

5. Платежи осуществляются лишь при наличии достаточных средств на счете плательщика. Средства со счета предприятия списываются по распоряжению владельца счета.

Оплата расчетных документов при недостаточности средств на счете производится в очередности, устанавливаемой законодательными и нормативными актами в зависимости от состояния экономики и финансов.

При отсутствии средств на расчетном (текущем) счете плательщика (по договоренности с банком) расчетные документы могут быть оплачены за счет банковского кредита (выдаваемого на оплату счетов поставщиков). При необходимости банк может выступить в роли плательщика-гаранта (поручителя) на коммерческой основе (по просьбе кредитоспособного хозоргана).

6. Порядок зачисления средств на счет поставщика: оно производится, как правило, после их списания со счета плательщика. Предварительная оплата товарно-материальных ценностей осуществляется только за счет собственных средств предприятий. Предоставление кредита на предварительную оплату материальных ценностей запрещается (за исключением кредитов на выставление аккредитивов на срок, не превышающий 30 дней).

Согласно Банковского кодекса Республики Беларусь, который вступил в силу 1 января 2001 г. (в ред. Закона Республики Беларусь от 13.07.2012 г., № 416-З ) [6], Под расчетами в безналичной форме понимаются расчеты между физическими и юридическими лицами либо с их участием, проводимые через банк или небанковскую кредитно-финансовую организацию, его (ее) филиал (отделение) в безналичном порядке.

Расчеты в безналичной форме проводятся в виде банковского перевода, аккредитива, инкассо (Рисунок 1.3).

Рис. 1.3 - Формы безналичных расчетов

Примечание - Источник: собственная разработка на основе [14, c. 161]

Расчеты в безналичной форме проводятся в виде банковского перевода, аккредитива, инкассо [6, ст. 231].

Расчеты в виде банковского перевода регулируются Банковским Кодексом Республики Беларусь и Инструкцией о банковском переводе от 25 октября 2000 г. № 441-З(в ред. от 13 июля 2012 г. № 416-З) [13].

Банковский перевод – это последовательность операций, начинающаяся с выдачи инициатором платежа платежных инструкций, в соответствии с которыми один банк (банк-отправитель) осуществляет перевод денежных средств за счет плательщика в другой банк (банк-получатель) в пользу лица, указанного в платежных инструкциях (бенефициара). Банковский перевод завершается акцептом банком-получателем платежного поручения банка-отправителя. Случаи, когда платежное поручение банка-отправителя считается акцептованным банком-получателем, определены Банковским кодексом Республики Беларусь [6].

Расчеты в безналичной форме в виде банковского перевода проводятся на основании платежных инструкций (Рисунок 1.4).

Рис. 1.4 - Способы выдачи платежных инструкций

Примечание  - Источник: собственная разработка на основе [14, c. 162]

Платежные инструкции могут быть выданы посредством (рисунок 1.4):

– представления расчетных документов (платежного поручения, платежного требования, платежного требования-поручения);

– использования платежных инструментов при осуществлении соответствующих операций (чека, банковской пластиковой карточки, других инструментов);

– представления и использования иных документов и инструментов в случаях, предусмотренных Национальным банком Республики Беларусь [6].

Расчеты в безналичной форме в виде банковского перевода могут быть проведены также на основании договора между банком и клиентом, содержащего сведения, необходимые для осуществления банковского перевода.

Требования к форме и содержанию платежных инструкций и порядку осуществления операций при проведении расчетов в безналичной форме устанавливаются Национальным банком Республики Беларусь.

Основанием для проведения банком расчетов в безналичной форме является заключенный между ним и клиентом договор (договор банковского вклада (депозита), договор текущего (расчетного) банковского счета, договор корреспондентского счета или иной договор), если обязанность принятия банком к исполнению (акцепту) платежных инструкций не установлена нормативными правовыми актами Национального банка Республики Беларусь.

Платежные инструкции клиента могут быть выданы в письменной форме или в форме электронного документа.

Платежная инструкция клиента – юридического лица, выданная в письменной форме, должна содержать подписи (подпись) лиц, уполномоченных распоряжаться счетом, а также оттиск печати владельца счета. Платежная инструкция клиента – юридического лица, содержащая такие подписи (подпись) и оттиск печати и по иным признакам соответствующая требованиям законодательства Республики Беларусь, считается подлинной.

Платежная инструкция клиента – физического лица, выданная в письменной форме, должна содержать подпись этого лица или лица, уполномоченного им распоряжаться счетом. Платежная инструкция клиента – физического лица, содержащая такую подпись и по иным признакам соответствующая требованиям законодательства Республики Беларусь, считается подлинной. Платежная инструкция клиента – индивидуального предпринимателя может также содержать оттиск его печати [6].

Банк не несет ответственности за принятие к исполнению (акцепт) подложных платежных инструкций в письменной форме в случаях, если в соответствии с частями второй и третьей настоящей статьи они считались подлинными и при этом не будет доказано наличие умысла со стороны банка.

В случае, когда в силу особенностей расчетов в безналичной форме либо в силу иных причин банк, в который обратился клиент, не может полностью осуществить платеж, этот банк вправе переадресовать частичное исполнение платежных инструкций клиента другому банку (банку-корреспонденту). Клиент вправе по согласованию с обслуживающим банком определить банк-корреспондент для исполнения платежных инструкций либо предоставить право выбора банка-корреспондента самому обслуживающему банку.

Платежные инструкции подлежат исполнению банком не позднее банковского дня, следующего за днем их поступления в банк. Банки обязаны акцептовать платежные инструкции, срок исполнения которых наступит в будущем, а также платежные инструкции, исполнение которых обусловлено наступлением каких-либо обстоятельств (событий) в будущем, в случае, если возможность осуществления таких операций предусмотрена правилами, установленными банками.

Платежное поручение является платежной инструкцией, согласно которой один банк (банк-отправитель) по поручению клиента (плательщика) осуществляет за вознаграждение перевод денежных средств в другой банк (банк-получатель) лицу, указанному в поручении (бенефициару).

Если счета плательщика и бенефициара открыты в одном банке либо если бенефициар не имеет счета в банке и ему банком-отправителем выдаются наличные денежные средства, то банк-отправитель и банк-получатель совпадают в одном лице [6].

Бенефициар при расчетах платежными поручениями не имеет права требовать от банка-отправителя осуществления платежа.

Под исполнением банком-отправителем платежного поручения понимается выдача платежного поручения банку-получателю с одновременным предоставлением ему денежных средств, необходимых для исполнения этого платежного поручения.

Под исполнением банком-получателем платежного поручения понимаются:

– зачисление денежных средств на счет бенефициара. В этом случае после исполнения платежного поручения банк-получатель обязан представить бенефициару документы, подтверждающие зачисление денежных средств на его счет;

– выдача наличных денежных средств бенефициару или использование денежных средств в соответствии с его указаниями (при переводе (зачислении) денежных средств в пользу бенефициара, не имеющего счета в банке) [6].

Перевод денежных средств посредством платежного поручения завершается акцептом банком-получателем платежного поручения.

Акцепт банком-получателем платежного поручения считается исполнением плательщиком обязательства по перечислению денежных средств в пользу бенефициара.

С момента акцепта банком-получателем платежного поручения до момента передачи денежных средств в распоряжение бенефициара банк-получатель является его должником.

Исполнение платежного поручения считается надлежащим даже в случае, если сумма платежного поручения, акцептованного банком-получателем, в результате взимания им вознаграждения (платы) за оказываемые услуги окажется меньше суммы платежного поручения плательщика.

Банк-отправитель при принятии платежного поручения плательщика в пределах возложенных на него функций по осуществлению контроля обязан проверить форму платежного поручения на соответствие требованиям законодательства Республики Беларусь, а в случаях, предусмотренных Президентом Республики Беларусь, также проверить представляемые с ним документы.

В случае недостаточности сведений, содержащихся в платежном поручении плательщика, для исполнения этого поручения банк-отправитель возвращает его плательщику без исполнения [6].

Платежное поручение плательщика принимается банком-отправителем к исполнению только при наличии денежных средств на счете плательщика, если договором между ними не предусмотрена возможность кредитования банком-отправителем счета плательщика (овердрафт) либо предоставления ему кредита в иной форме.

Платежное поручение считается принятым к исполнению (акцептованным) банком-отправителем в случае:

– направления банком-отправителем уведомления плательщику об акцепте его платежного поручения;

– выдачи банком-отправителем платежного поручения в целях исполнения полученного платежного поручения;

– получения банком-отправителем платежного поручения, если плательщик и банк-отправитель договорились, что банк-отправитель будет исполнять платежные поручения плательщика по их получении;

– дебетования банком-отправителем счетов плательщика для осуществления платежа по платежному поручению;

– кредитования банком-отправителем корреспондентского счета банка-получателя для исполнения платежного поручения;

– использования банком-отправителем полученных денежных средств в соответствии с указаниями платежного поручения;

– ненаправления плательщику в установленный срок уведомления об отказе от акцепта его платежного поручения [6].

Банк-получатель обязан после акцепта платежного поручения передать денежные средства в распоряжение бенефициара или иным образом использовать переведенные денежные средства в соответствии с платежным поручением.

В случае недостаточности сведений, содержащихся в платежном поручении, для надлежащего исполнения этого поручения либо при наличии расхождений в полученном платежном поручении банк-получатель обязан не позднее банковского дня, следующего за днем получения платежного поручения, запросить у банка-отправителя или плательщика дополнительную информацию. При неполучении ответа от банка-отправителя или плательщика в трехдневный срок со дня направления запроса, если иной срок не установлен договором, банк-получатель обязан возвратить полученные денежные средства банку-отправителю.

В случае отсутствия на счете достаточной суммы денежных средств, если исполнение платежного поручения должно осуществляться путем дебетования имеющихся на счете денежных средств, платежное поручение при наличии соответствующего договора может быть исполнено при появлении денежных средств на счете в сроки, установленные законодательством Республики Беларусь.

Платежное поручение может быть изменено или отозвано плательщиком либо банком-отправителем в случае получения извещения об этом до его фактического исполнения банком-отправителем либо банком-получателем [6].

В случае получения извещения об изменении платежного поручения до его фактического исполнения банк-отправитель и банк-получатель исполняют платежное поручение с учетом его изменения.

В случае получения извещения об отзыве платежного поручения до его фактического исполнения банк-отправитель и банк-получатель не имеют права на осуществление платежа по этому платежному поручению. В этом случае банк-отправитель и банк-получатель обязаны также возвратить полученные денежные средства соответственно плательщику и банку-отправителю.

Плательщик и банк-отправитель, а также банк-отправитель и банк-получатель могут договориться о том, что платежное поручение, передаваемое банку-отправителю или банку-получателю, не подлежит изменению и (или) отзыву (безотзывное).

Удостоверение подлинности извещения об изменении или отзыве платежного поручения осуществляется в порядке, установленном банковским законодательством для удостоверения подлинности платежного поручения.

Смерть физического лица, прекращение деятельности индивидуального предпринимателя, ликвидация юридического лица (плательщика) либо ликвидация банка-отправителя не являются основаниями для отзыва платежного поручения.

Платежное требование-поручение является платежной инструкцией, содержащей требование получателя денежных средств к плательщику оплатить стоимость поставленного по договору товара либо действий, совершенных в его пользу, на основании направленных плательщику (минуя обслуживающий банк) расчетных, отгрузочных и иных документов, предусмотренных договором.

Аккредитив – обязательство, в силу которого банк, действующий по поручению клиента-приказодателя (банк-эмитент), должен осуществить платеж получателю денежных средств (бенефициару) либо акцептовать и оплатить или учесть переводной вексель, выставленный бенефициаром, или дать полномочия другому банку (исполняющему банку) осуществить такой платеж либо акцептовать и оплатить или учесть переводной вексель, выставленный бенефициаром, если соблюдены все условия аккредитива. Аккредитив может исполняться посредством платежа по предъявлении, платежа с отсрочкой, акцепта и оплаты или учета переводного векселя [26].

Для передачи бенефициару уведомления о выставлении аккредитива банк-эмитент (исполняющий банк) может привлекать иной банк (авизующий банк).

Аккредитив представляет собой самостоятельное обязательство по отношению к обязательствам, вытекающим из договора купли-продажи или иного договора, в котором предусмотрена эта форма расчетов. Для банков условия таких договоров не являются обязательными.

Аккредитив может быть отзывным, безотзывным, подтвержденным, переводным, резервным.

Под отзывным аккредитивом понимается аккредитив, который может быть изменен или отменен банком-эмитентом без предварительного уведомления бенефициара. Отзыв аккредитива не создает для банка-эмитента каких-либо обязательств перед получателем средств.

Под безотзывным аккредитивом понимается аккредитив, который не может быть отменен или изменен без согласия бенефициара.

Аккредитив является безотзывным, если иное прямо не оговорено в его тексте.

Банк-эмитент обязан предоставить возмещение исполняющему банку, который осуществил платеж, принял обязательство платежа с отсрочкой, акцептовал и оплатил или учел переводной вексель при представлении документов, соответствующих по внешним признакам условиям аккредитива, а также принять такие документы.

Под переводным аккредитивом понимается аккредитив, по которому по заявлению бенефициара банк-эмитент (исполняющий банк) может дать согласие иному лицу (иному бенефициару) на полное либо частичное исполнение аккредитива, если это допускается обязательством, с условием представления этим бенефициаром документов, указанных в аккредитиве.

Если аккредитив определен банком-эмитентом как переводный, он может быть переведен. Переводный аккредитив может быть переведен только один раз, если иное не оговорено в его тексте. Запрет на перевод аккредитива не означает запрета на уступку права требования причитающейся по нему суммы денежных средств [26].

Под резервным аккредитивом понимается аккредитив, по которому банк выдает независимое обязательство выплатить определенную сумму денежных средств бенефициару по его требованию (заявлению) или по требованию с представлением соответствующих условиям аккредитива документов, указывающих, что платеж причитается вследствие неисполнения приказодателем какого-либо обязательства или наступления какого-либо обстоятельства (события).

К резервному аккредитиву применяются положения настоящего Кодекса, относящиеся к банковской гарантии, если иное не предусмотрено условиями аккредитива.

Под инкассо понимается осуществление банками операций с документами на основании полученных инструкций клиента, в результате которых плательщику передаются финансовые документы, не сопровождаемые коммерческими документами (чистое инкассо), либо финансовые документы, сопровождаемые коммерческими документами, либо только коммерческие документы (документарное инкассо) в целях получения платежа и (или) акцепта платежа или на других условиях [26].

Инкассо осуществляется банком (банком-ремитентом) по поручению клиента (принципала) или от своего имени. В осуществлении операций по инкассо помимо банка-ремитента может участвовать любой иной банк (инкассирующий). Банк, представляющий документы плательщику, является представляющим банком [26].

Под финансовыми документами понимаются векселя, чеки и иные используемые для получения платежа документы, выписанные в целях исполнения обязательств в денежной форме.

Под коммерческими документами понимаются транспортные документы, счета, товарораспорядительные и иные документы, не являющиеся финансовыми.

Представляющий банк вправе списать средства со счета плательщика с условием передачи документов, либо с согласия плательщика (акцептная форма), либо самостоятельно (безакцептная форма). Условия, при которых допускается безакцептная форма инкассо, а также применяются различные формы акцепта (предварительный акцепт либо последующий акцепт), определяются законодательством Республики Беларусь, в том числе нормативными правовыми актами Национального банка, а также соглашениями плательщика и представляющего банка.

Отдельные виды инкассо, основанные на налоговых, бюджетных, административных и других отношениях, регулируются настоящим Кодексом, если иное не предусмотрено специальным законодательством Республики Беларусь.

Банк-эмитент обязан принять от принципала инкассовое поручение (заявление) и документы, указанные в инкассовом поручении (заявлении), проверить правильность оформления инкассового поручения (заявления) и наличие документов, указанных в нем. В случае надлежащего оформления инкассового поручения (заявления) и наличия документов, указанных в нем, банк-ремитент направляет в представляющий банк либо плательщику, если банк-ремитент выполняет функции представляющего банка, принятые на инкассо документы не позднее банковского дня, следующего за днем их поступления, или в иной срок, указанный в инкассовом поручении (заявлении).

Банк-эмитент не несет ответственности перед принципалом за отказ плательщика или представляющего банка произвести оплату финансовых документов. В случае такого отказа банк-ремитент обязан немедленно уведомить об этом принципала и отослать ему возвращенные финансовые документы.

При акцептной форме инкассо представляющий банк обязан известить плательщика о требованиях принципала и (или) представить документы плательщику не позднее банковского дня, следующего за днем получения банком документов по инкассо, или в иной срок, указанный в полученных инструкциях.

Представляющий банк не несет ответственности перед принципалом за отказ плательщика от акцепта представленных документов.

При безакцептной форме инкассо представляющий банк обязан проверить по внешним признакам подлинность представленных финансовых документов и в день поступления этих документов перечислить взыскиваемую сумму банку-ремитенту, а в случае поступления их после окончания банковского дня – в следующий банковский день [26].

Действия представляющего банка в случае недостаточности денежных средств на счете плательщика определяются нормативными правовыми актами Национального банка Республики Беларусь, если иное не установлено законодательными актами Республики Беларусь.

Чеком признается ценная бумага, содержащая ничем не обусловленное распоряжение чекодателя осуществить платеж указанной в нем суммы чекодержателю.

В качестве плательщика по чеку может быть указан только банк, где чекодатель имеет денежные средства, которыми он вправе распоряжаться путем выставления чеков.

Отзыв чека до истечения срока для его предъявления не допускается.

Правила проведения расчетов в безналичной форме посредством чеков устанавливаются нормативными правовыми актами Национального банка Республики Беларусь.

Банковская пластиковая карточка – платежный инструмент, обеспечивающий доступ к банковскому счету и проведение расчетов в безналичной форме за товары (работы, услуги), получение наличных денежных средств и осуществление иных операций в соответствии с законодательством Республики Беларусь.

Выпуск в обращение банковских пластиковых карточек осуществляется банком на основании лицензии на осуществление банковской деятельности.

Банки выпускают в обращение банковские пластиковые карточки и в порядке, установленном Национальным банком, осуществляют расчетное и (или) кассовое обслуживание физических и (или) юридических лиц при осуществлении операций с использованием банковских пластиковых карточек.

1.2 Нормативно-правовое регулирование учета и отчетности расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками

В целях достижения единообразия бухгалтерского учета, сопоставления данных, повышения достоверности и ценности учетной и отчетной информации в Республике Беларусь осуществляется государственное регулирование бухгалтерского учета и отчетности.

Основными нормативными и законодательными актами, регулирующими порядок контроля и учета расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками  являются следующие:

Порядок расчетов между юридическими лицами,   предпринимателями в Республике Беларусь, утвержденный Указом Президента Республики Беларусь 29 июня 2000 г. № 359 (в ред. Указа Президента Республики Беларусь от 21 февраля 2014 г. № 87) [1].

Данный порядок распространяется на расчеты, которые осуществляются на территории Республики Беларусь юридическими лицами, их обособленными подразделениями и индивидуальными предпринимателями, за исключением:

– расчетов, производимых с текущих (расчетных) счетов юридических лиц и индивидуальных предпринимателей за счет средств банковского кредита, полученных на цели в соответствии с кредитным договором;

– расчетов с кредиторами, производимых ликвидируемыми юридическими лицами, а также индивидуальными предпринимателями, в отношении которых приняты решения о прекращении предпринимательской деятельности, юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями, в отношении которых возбуждено конкурсное производство;

– расчетов наличными денежными средствами по платежам в бюджет (в том числе в государственные целевые бюджетные фонды) и в государственные внебюджетные фонды, осуществляемых через юридические лица, уполномоченные согласно законодательству Республики Беларусь взимать такие платежи;

– расчетов, производимых в случае наличия у банка постановления прокурора или его заместителя, органа уголовного преследования, должностного лица органа, ведущего административный процесс, постановления (определения) суда (судьи) о наложении ареста на денежные средства юридических лиц, их обособленных подразделений, индивидуальных предпринимателей, находящиеся на счетах, в банковских вкладах (депозитах), в пределах суммы, на которую наложен арест, и (или) наличия у банка решения о приостановлении операций по счетам, принятого уполномоченным органом (органом Комитета государственного контроля, налоговым, таможенным органом, Министерством финансов, его территориальным органом, местным финансовым органом) в соответствии с законодательными актами Республики Беларусь;

– расчетов, производимых организациями в случаях, установленных Президентом Республики Беларусь.

Указ Президента Республики Беларусь от 22 июня 2010г. №325 «О ведомственном контроле в Республике Беларусь»[2]. В данном Указе устанавливается порядок осуществления ведомственного контроля в Республике Беларусь, утвержден перечень государственных органов и иных государственных организаций, республиканских государственно-общественных объединений осуществляемых ведомственный контроль.

В соответствии с Указом Президента Республики Беларусь от  16 октября 2009г. №510 «О совершенствовании контрольной (надзорной) деятельности в Республике Беларусь»[3] в целях совершенствования контрольной (надзорной) деятельности в Республике Беларусь и определения единого порядка ее проведения. Проверки в праве проводить только государственные органы и иные организации включенные в  перечень контролирующих (надзорных) органов, данным Указом определены общие требования к порядку назначения плановых и внеплановых проверок.

Президент Республики Беларусь 26 июля 2012г. подписал Указ №332 « О некоторых мерах по совершенствованию контрольной (надзорной) деятельности в Республике Беларусь»[4], который предусматривает внесение изменений и дополнений в Указ №510.

Указ №332 вступил в силу с 01 октября 2012г., Указ содержит более жестокие требования к организации и проведению проверок, предусматривает ряд «непроверочных форм» работы контролирующих органов таких как:

–мониторинг с целью устранения возможных нарушений;

– семинары, круглые столы, выступления, встречи с предпринимателями с целью разъяснительной работы;

– технические проверочные мероприятия с целью обеспечения законности и безопасности производственного процесса в сферах связанных с повышенной угрозой жизни и здоровья людей.

Указ от 27 февраля 2012г. №114 «О некоторых мерах по усилению государственного антимонопольного регулирования и контроля»[5], по данному Указу разрешено назначение внеплановых проверок независимо от наличия оснований предусмотренных законодательными актами Республики Беларусь, Указ направлен на усиление государственного антимонопольного регулирования и контроля в целях стабилизации ценовой ситуации в Республике Беларусь.

Банковский Кодекс Республики Беларусь от 25 октября 2000 г. № 441-З (в редакции от 13 июля 2012 г. № 416-З) [6]. Кодекс определяет принципы банковской деятельности, правовое положение субъектов банковских правоотношений, регулирует отношения между ними, а также устанавливает порядок создания, деятельности, реорганизации и ликвидации банков и небанковских кредитно-финансовых организаций.

Закон Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» от 12 июля 2013 г. № 57-З. Данный Закон определяет правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета, в том числе и учета основных средств,  устанавливает требования, предъявляемые к составлению и представлению бухгалтерской отчетности, регулирует взаимоотношения по вопросам бухгалтерского учета и отчетности в Республике Беларусь[9].

Закон Республики Беларусь «Об аудиторской деятельности» от 12 июля 2013 г. № 56-З(в ред. Закона Республики Беларусь от 5 января 2015 г. № 231-З)определяет  правовые основы осуществления аудиторской деятельности на территории Республики Беларусь, устанавливает права и обязанности аудиторских организаций и аудиторов, а также регулирует отношения, возникающие в процессе государственного регулирования аудиторской деятельности.  Данный Закон  изменяет критерии обязательного аудита, требования к аудиторам и аудиторским организациям, вводит дополнительные требования по аудиту отчетности составляемой в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности [10].

Инструкция «О банковском переводе», утвержденная Постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 29 марта 2001 г. №66 (в ред. от 25 ноября 2014 г. № 716). Инструкция разработана в соответствии со статьями 26, 237, 259, 260, 280, 283 Банковского кодекса Республики Беларусь [17].Определяет порядок осуществления безналичных расчетов в белорусских рублях и иностранной валюте в форме банковского перевода [17].

Постановление Правления Национального банка Республики Беларусь от 29 марта 2001г. №67 «Об утверждении Инструкции о порядке совершения банковских документарных операций» (в ред. Постановлений Правления Нацбанка от 28.11.2006 №194, от 27.06.2007 №130, от 30.07.2009 №124, от 10.05.2011 №170, от 11.12.2012 №647)[15].

Данная Инструкция определяет порядок совершения банками и небанковскими кредитно-финансовыми организациями Республики Беларусь операций по расчетам в форме документарного аккредитива, инкассо, а также операций по банковским гарантиям и резервным обязательствам по поручениям клиентов, других банков и от своего имени.

Таким образом, по результатам исследования, проведенного в первой главе дипломной работы можно сделать вывод, что расчеты могут быть как внутренними, так и внешними. Существуют следующие основные формы расчетов: безналичные, расчеты наличными деньгами, а также неденежные расчеты. Между организациями расчеты, как правило, производятся в безналичной форме. Также в первой главе были исследованы формы безналичных расчетов. Расчеты в безналичной форме проводятся в виде банковского перевода, аккредитива, инкассо. Можно сделать вывод, что система безналичных расчетов представляет собой совокупность принципов, предъявляемых к ним требований, форм и способов расчетов. Безналичные расчеты совершаются с использованием различных форм. Форма безналичных расчетов представляет собой совокупность способов платежа, расчетных документов и определенного документооборота.


Глава 2
ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА ПРИ РАЗЛИЧНЫХ ФОРМАХ БЕЗНАЛИЧНЫХ РАСЧЕТОВ

2.1 Учет расчетов платежными требованиями, платежными требованиями-поручениями, платежными поручениями

В процессе хозяйственной деятельности предприятие постоянно ведет расчеты с поставщиками за приобретенные у них основные средства, сырье, материалы и другие товарно-материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги; с покупателями – за купленные ими товары, с кредитными учреждениями по ссудам и другим финансовым операциям, с бюджетом и налоговыми органами – по различного рода платежам; с другими органами и лицами – по разным хозяйственным операциям.

Денежные расчеты производятся либо в виде безналичных платежей, либо наличными деньгами. Безналичные расчеты осуществляются с помощью расчетных документов таких как платежные требования, платежные поручения, платежные требования-поручения.

Применение безналичных расчетов снижает расходы на денежное обращение, сокращает потребность в наличных деньгах, способствует концентрации в банках свободных денежных средств предприятия, обеспечивает их более надежную сохранность.

Рассмотрим порядок расчета платежным поручением на предприятии в следующем порядке:

Заключив договор с ООО «Центр оценки» на оценку объектов в соответствии с заданием на оценку, после выполненных работ составляется акт сдачи-приемки.

Заказчик на основании акт сдачи-приемки передает в банк платежное поручение (приложение З).

Банк заказчика в свою очередь передает платежное поручение в банк исполнителя в 3-х экземплярах. Далее заказчик получает выписку с расчетного счета о зачислении суммы насчет исполнителя, после чего заказчик получает выписку с расчетного счета о снятии со счета средств.

 

Рис. 2.1 – Схема расчета платежными поручениями

Примечание – источник: Собственная разработка автора.

В учете делаются следующие проводки:

Оплачено за проведенные работы Д 60  К 51  8 856 000 бел.руб.;

Отражение суммы НДС по проведенным работам

Д 18  К 60  1 476 000 тыс. руб.;

Зачет взаимных требований при прекращении обязательств

Д 60  К 62  8 856 000 тыс. руб.

Достоинства данной формы расчетов заключаются в следующем: возможна предварительная оплата; позволяет сократить документооборот, так как документы совершают «пробег» только в одну сторону.

Рассмотрим пример расчета платежным требованием:

Рис. 2.2. Схема расчета платежным требованием

Примечание – источник: Собственная разработка.

Предприятие заключило договор по перевозке грузов с ТРУП «Могилевское отделение Белорусской дороги» (именуемое «Дорога»), при осуществление перевозок преимущество имеет транспортный документ (накладная, комплект перевозочных документов).

Предъявление к оплате причитающихся «Дороге» платежей осуществляется через банк в форме платежного требования с приложением к нему фактически выполненных перевозок, оказанных услуг. Предприятие оплачивает платежное требование согласно представленного в банк заявления на акцепт. При оформлении «Дорогой» платежного требования предприятию к оплате предъявляется стоимость выполненных перевозок, других услуг, связанных с перевозкой, неустойки за вычетом имеющейся у «Дороги» на дату оформления вышеназванного документа предварительной оплаты предприятия.

Банк-эмитент, проверив наличие всех реквизитов и идентичность заполнения всех экземпляров расчетных документов, направляет их вместе с отгрузочными и товарораспорядительными документами в исполняющий банк. В свою очередь, исполняющий банк передает расчетные документы плательщику с просьбой акцептовать их и при получении согласия оплатить передает ему товарораспорядительные документы.

Предприятие вправе отказаться полностью или частично от акцепта платежных требований по основаниям, предусмотренным в основном договоре, в том числе в случае несоответствия применяемой формы расчетов заключенному договору, с обязательной отсылкой на пункт, номер, дату договора с указанием мотивов отказа.

Ответственный исполнитель банка, на которого возложен прием заявлений об отказе от акцепта платежных требований, проверяет правильность и полноту оформления клиентом заявления об отказе от акцепта, наличие основания для отказа, ссылки на номер, дату, пункт договора, в котором это основание предусмотрено, а также соответствие номера и даты договора, указанным в платежном требовании и заверяет все экземпляры заявления своей подписью и оттиском штампа банка. Один экземпляр такого заявления направляется вбанк-эмитент для передачи получателю средств[14, с. 125].

Ответственность за обоснованность выставления платежного требования на безакцептное списание денежных средств несет получатель средств.

Достоинством данного платежа является то, что покупателю обеспечивается возможность оперативно контролировать выполнение условий договора в части поставок и расчетов; покупателю нет необходимости отвлекать денежные средства из оборота для заблаговременного обеспечения платежа.

Недостатками при этой форме оплаты наблюдается ущемление интересов поставщика, отсутствие гарантий платежа, длительный процесс расчетов.

Расчеты платежными требованиями-поручениями ООО «Эухарис» не использует, поскольку данная форма расчетов является достаточно трудоемкой.

2.2 Учет расчетов с особых счетов в банке

Помимо текущего (расчетного) счета, а также валютных счетов, предприятие имеет в банке счет со специальным режимом его использования.

Для обобщения информации о наличии и движение денежных средств на особых счетах предусмотрен счет 55 «Специальные счета в банках» [22, с. 220].

На этом счете учитываются денежные средства целевого финансирования в той части, которая подлежит обособленному хранению.

К счету 55 открыты следующие субсчета:

55-1 «Депозитные счета»;

55-2 «Счета в драгоценных металлах»;

55-3 «Специальный счет денежных средств целевого назначения».

На субсчете 55-1 «Депозитные счета» учитываются наличие и движение денежных средств, размещенных в банковские вклады (депозиты).

Предприятие имея в обороте свободные денежные средства размещает их на депозитном счете в банке и получает дополнительный доход.

За пользование денежными средствами предприятия банк начисляет проценты по депозитному вкладу: Д 55  К 91.

На субсчете 55-2 «Счета в драгоценных металлах» учитываются наличие и движение драгоценных металлов и (или) драгоценных камней на счетах в банках. Данный субсчет на предприятии не открыт так как по роду своей деятельности не работает с драгоценными камнями  и металлами.

На субсчете 55-3 «Специальный счет денежных средств целевого назначения» учитываются наличие и движение денежных средств целевого назначения на специальных счетах в банках.

Целевое назначение денежных средств предприятия идет на хозяйственные нужды предприятия связанные с производственным процессом примером которых является ремонтные работы по прокладке оптоволоконной линии, выполнение работ по технической документации для узаконивания перепланировки помещений:

Д 60, 62  К 55  -  на сумму выполненных работ

Поступление средств на специальные счета в банках отражается по дебету счета 55 «Специальные счета в банках» и кредиту счетов 51«Расчетные счета», 62«Расчеты с покупателями и заказчиками» и других счетов. Списание средств со специальных счетов в банках отражается по дебету счетов 51«Расчетные счета», 76«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и других счетов и кредиту счета 55 «Специальные счета в банках».

Аналитический учет по счету 55 «Специальные счета в банках» ведется по субсчетам:55-1 «Депозитные счета» - по каждому вкладу;

55-2 «Счета в драгоценных металлах» - по каждому счету;

55-3 «Специальный счет денежных средств целевого назначения» - по источникам финансирования.

Таблица 2.1. «Корреспонденция счета 55 «Специальные счета в банках» с другими счетами»:

По дебету с кредитом счетов

По кредиту с дебетом счетов

1

2

06 Долгосрочные финансовые вложения

22 Страховые выплаты                

50 Касса                            

51 Расчетные счета                  

52 Валютные счета                   

55 Специальные счета в банках       

57 Денежные средства в пути         

58 Краткосрочные финансовые         

вложения                            

60 Расчеты с поставщиками и         

подрядчиками                        

62 Расчеты с покупателями и         

заказчиками                         

66 Расчеты по краткосрочным         

кредитам и займам           

67 Расчеты по долгосрочным кредитам

и займам                            

68 Расчеты по налогам и сборам      

69 Расчеты по социальному           

страхованию и обеспечению           

71 Расчеты с подотчетными лицами    

75 Расчеты с учредителями           

76 Расчеты с разными дебиторами и   

кредиторами                         

77 Расчеты по прямому страхованию и перестрахованию                     

79 Внутрихозяйственные расчеты      

81 Собственные акции (доли в        

уставном капитале)                     

90 Доходы и расходы по текущей      

деятельности                        

91 Прочие доходы и расходы

06 Долгосрочные финансовые вложения

18 Налог на добавленную стоимость   

по приобретенным товарам, работам,  

услугам                             

22 Страховые выплаты                

50 Касса                            

51 Расчетные счета                  

52 Валютные счета                   

55 Специальные счета в банках       

57 Денежные средства в пути         

58 Краткосрочные финансовые         

вложения                            

60 Расчеты с поставщиками и         

подрядчиками                        

62 Расчеты с покупателями и         

заказчиками                         

66 Расчеты по краткосрочным         

кредитам и займам                   

67 Расчеты по долгосрочным кредитам

и займам                            

68 Расчеты по налогам и сборам      

69 Расчеты по социальному           

страхованию и обеспечению           

70 Расчеты с персоналом по оплате   

труда                               

71 Расчеты с подотчетными лицами         

76 Расчеты с разными дебиторами и   

кредиторами                         

77 Расчеты по прямому страхованию и

перестрахованию                     

79 Внутрихозяйственные расчеты

Примечание – Источник: собственная разработка на основе [18].

Таким образом, операции на расчетном и прочих счетах в банке учитываются на 51 (приложение Е), 52 и 55 счетах, согласно Типовому плану счетов, утвержденному Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь 29.06.2011 г. № 50 (редакция от 02.12.2014г. № 71)[18].

2.3 Учет расчетов при других формах безналичных расчетов

В настоящее время предприятие нередко становится участником  расчетов с использованием чеков из чековых книжек. Рассмотрим порядок учета расчетов чеками из чековой книжки у чекодателя и учета расчетов чеков, полученных в оплату за товары (работы, услуги), у чекодержателя.

Чеком признается ценная бумага, содержащая ничем не обусловленное распоряжение чекодателя осуществить платеж указанной в нем суммы чекодержателю.

В качестве плательщика по чеку может быть указан только банк, где чекодатель имеет денежные средства, которыми он вправе распоряжаться путем выставления чеков.

Отзыв чека до истечения срока для его предъявления не допускается.

Расчетный чек – это именной расчетно-денежный документ, составленный на специальном бланке, содержащий письменное поручение чекодателя банку о перечислении с его счета определенной суммы на счет получателя-чекодержателя [18, п. 1].

В рамках предприятия чеки используются в расчетах за товары и услуги как между физическими и юридическими лицами, так и по хозяйственным операциям.

Рассмотрим пример расчета чековой книжкой на предприятии:

Предприятие  приобрело продукцию на сумму 3 100 000тыс. руб., в т.ч. НДС 620 000 тыс. руб. Предприятие произвело оплату за продукцию посредством чека из чековой книжки. В учете делаются следуют записи:

1. Оприходованы материалы на сумму без НДС (3 100 000 –620 000)

Д-т 10/1   К-т 60         2 840 000

2. Отражен НДС по приобретенным материалам

Д-т 18/3   К-т 60         620 000

3. Произведена оплата материалов посредством выдачи поставщику чека из чековой книжки

Д-т 60      К-т 55/2      2 480 000

4. Принят к зачету НДС по приобретенным и оплаченным материалам

Д-т 68/2      К 18/3       620 000

Чекодержатель принимающий чеки из чековой книжки в уплату за товары (работы, услуги):

- удостоверяется в личности чекодателя (представителя чекодателя) по паспорту;

- проверяет правильность заполнения чека из чековой книжки, срок действия чековой книжки;

- наличие записи банка чекодателя на обложке чековой книжки о наличии копии доверенности в банке чекодателя в случае подписания чека из чековой книжки по доверенности. При отсутствии данной записи - наличие и правильность оформления предъявленной представителем физического лица доверенности, копии доверенности, заверенной в установленном порядке;

- соответствие подписи чекодателя (представителя чекодателя) на чеке образцу его подписи в паспорте и на обложке чековой книжки. При отсутствии образца подписи представителя физического лица на обложке чековой книжки подпись представителя физического лица на чеке должна соответствовать образцу его подписи в паспорте и доверенности (при ее наличии). При необходимости чекодатель (представитель чекодателя) должен расписаться повторно на любом свободном месте заполненного чека;

- соответствие суммы, указанной в реквизите «Исходящий остаток» корешка оплачиваемого чека из чековой книжки, остатку по предыдущему чеку за минусом суммы оплачиваемого товара (работы, услуги);

- принимает чек из чековой книжки к оплате, проставляя на обороте данного чека и его корешка оттиск печати (штампа) чекодержателя и дату приема чека к оплате (наименование месяца указывается прописью), заполняет на оборотной стороне чека из чековой книжки соответствующие реквизиты, подписывает чек из чековой книжки и его корешок.

Неправильно оформленный чек либо чек, на котором имеются подчистки, исправления текста или суммы, к оплате не принимается.

Если при заполнении реквизитов в чеке из чековой книжки допущена ошибка, на корешке данного чека и на самом чеке производится запись: «Испорчен». При этом чек остается в чековой книжке.

Когда на корешке чека из чековой книжки, оплаченного ранее, имеется надпись «Испорчен», а сам испорченный чек отсутствует, плата за товары (работы, услуги) не производится. Чекодателю (представителю чекодателя) в таком случае рекомендуется обратиться в банк чекодателя.

Обмен чека из чековой книжки на наличные деньги чекодержателем не производится.

Расчеты с чекодержателями осуществляются не позднее банковского дня, следующего за днем поступления денежных средств от банка чекодателя на счет инкассирующего банка.

Банк чекодержателя на договорной основе с чекодержателем может перечислить на счет чекодержателя, счет по учету кредитов чекодержателя денежные средства в оплату чеков из чековых книжек до поступления денежных средств от банка чекодателя (условный платеж) [18, п.38].

В этом случае чекодержатель представляет в банк чекодержателя чеки из чековых книжек вместе с поручением-реестром, в котором в реквизите номера счета чекодержателя указывается номер счета банка чекодержателя.

В бухгалтерском учете чекодержателя сдачу чека в банк для оплаты учитывается на счете 57 «Денежные средства в пути», который предназначен для обобщения информации о движении денежных средств (переводов) в официальной денежной единице Республики Беларусь и иностранных валютах в пути.

Различают расчеты разовыми чеками и с помощью расчетных чековых книжек. Расчетная чековая книжка выдается на год, ее можно пополнять или переносить на другую чековую книжку.

Расчетные чеки являются бланками строгой отчетности. Расчетный чек может быть выдан банком за счет средств, имеющихся на текущем счете физического лица, либо после внесения в банк наличных денежных средств.Расчеты чеками между юридическими лицами производятся с депонированием средств на отдельном счете (по поручению покупателя)

[18, п. 1].

На депонированную банком по расчетному чеку сумму не может быть наложен арест, а также обращено взыскание по претензиям к чекодателю.

После проверки и принятия чека в уплату за товар чекодержатель заполняет на обороте расчетного чека соответствующие реквизиты, ставит дату об оплате, проставляет оттиск штампа предприятия и подписывает данные записи. Затем сдает принятые чеки по месту открытия расчетного счета вместе с поручением-реестром. Банк чекодержателя пересылает чеки при поручении-реестре в банк плательщика.

При получении поручения-реестра банк-плательщик проверяет: относятся ли приложенные к ним чеки к этому банку, подлинность бланка чека и соответствие его номера выданной чековой книжке, правильность его оформления, наличие на чеке подписи владельца чековой книжки и соответствие ее образцу [18, п. 31].

Предъявленные чеки оплачиваются с того счета, на котором была забронирована сумма. При отсутствии или недостаточности средств на этом счете банк относит недостающую сумму на счет прочих дебиторов и кредиторов со взиманием с клиента определенного процента от отнесенной на него сумму.

По истечении срока действия чековая книжка должна быть сдана в банк.

В тех случаях, когда на депонируемом счете имеется остаток неиспользованного лимита и срок действия чековой книжки не истек, а в чековой книжке использованы все чеки, банк может выдать новую чековую книжку. При исчерпании лимита, но наличии неиспользованных чеков лимит чековой книжки может быть пополнен.

Преимуществом расчетов чеками является гарантия платежа.     

Недостатком является усложнение документооборота, так как зачисление средств поставщику (чекодержателю) производится не в момент предъявления чеков в свой банк, а лишь после их списания со счета плательщика (чекодателя).

2.4 Порядок проведения инвентаризации расчетов с поставщиками и подрядчиками,  покупателями и заказчиками

Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности предприятие проводит инвентаризацию активов и обязательств [12, ст. 12].

Рассмотрим порядок проведения годовой инвентаризации расчетов с поставщиками и подрядчиками,покупателями и заказчиками, оформления и отражения ее результатов в бухгалтерском и налоговом учете.

Для проведения инвентаризации руководитель предприятия издает приказ, в котором определяется состав комиссии, объекты и сроки инвентаризации.

Инвентаризация расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками проводится в течении года ежеквартально и перед составлением годового баланса. При этом определяется сумма дебиторской и кредиторской задолженности, не погашенная на 1 декабря отчетного года, включая суммы дебиторской и кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности, и составляются акты сверки расчетов с должниками [20, с. 63].

В ходе инвентаризации проверяется обоснованность сумм дебиторской и кредиторской задолженности, числящихся на счетах бухгалтерского учета расчетов, и наличие документов, которые служат основанием для начисления и списания соответствующих сумм, проводится сверка расчетов с контрагентами путем направления им актов сверки [20, с. 62].

Следует отметить, что акт сверки не является первичным учетным документом и составляется в произвольной форме, законодательство не содержит особых требований к оформлению таких актов.

В акте сверки взаимных расчетов по данным предприятия на 01.12.2014г. между ООО «Эухарис» и Глубокскимрайпо, составленным в ходе инвентаризации, указано сальдо расчетов задолженности в пользу ООО «Эухарис» на сумму 4 119 200 руб., которая подтверждается подписями главных бухгалтеров ответственных лиц (приложение Ж).

Для оформления результатов расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками составляется акт инвентаризации расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками, прочими дебиторами и кредиторами по форме 14-инв (приложение Р) и справка к акту инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами по форме согласно приложению к форме 14-инв (приложение С).

При заполнении справки к акту инвентаризации в графе 2 пишут наименование дебитора и кредитора, графа 3 показывает, за что числится задолженность, в графе 4 указывается дата образования задолженности в бухгалтерском учете, в графах 5-6 указывается задолженность и кредиторская, в графах 7-8 обозначаем документ подтверждающий задолженность (приложение С).

На основании данных справки заполняется акт инвентаризации, в который заносятся итоговые суммы задолженности по каждому дебитору и кредитору.

Если акт сверки подписан без замечаний, то подтвержденную задолженность дебиторами и кредиторами отражаем в графе 3, в графу 4 - относим задолженность не подтвержденную дебиторами и кредиторами на основании актов сверки расчетов.

Некоторые дебиторы не торопятся подписывать акт сверки. В таких случаях акт направляется контрагенту заказным письмом с оговоркой, что при невозврате в определенный срок акта сверки, оформленного надлежащим образом, задолженность будет считаться подтвержденной.

Следовательно, данная сумма указывается в графе 3 акта инвентаризации. Вместе с тем учитывается, что такая оговорка лишь косвенно свидетельствует о признании долга и, если в дальнейшем между сторонами возникнут споры по сумме долга, она не будет принята во внимание судом.

Одна из задач инвентаризации расчетов - выявление и списание задолженности с истекшими сроками исковой давности.

В графе 5 акта инвентаризации отражается сумма задолженности с истекшими сроками исковой давности. Для сумм дебиторской задолженности, по которым истек срок давности для предъявления исполнительных документов к исполнению, а также невозможной (нереальной) для взыскания, отдельные графы не предусмотрены, поэтому такие суммы отражаются в графе 5.

Списанию подлежит дебиторская задолженность, невозможная (нереальная) для взыскания и дебиторская задолженность, по которой истек срок давности для предъявления исполнительных документов к исполнению в случае возвращения взыскателю исполнительного документа, по которому взыскание не произведено либо произведено частично в связи с отсутствием у должника денежных средств на счетах в банках и иного имущества. Невозможной (нереальной) для взыскания признается дебиторская задолженность ликвидированных юридических лиц и прекративших деятельность индивидуальных предпринимателей, в отношении которых в Едином государственном регистре юридических лиц и индивидуальных предпринимателей содержится запись об исключении из него юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, а также задолженность умерших физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями. Следует отметить, что дата возникновения задолженности в бухгалтерском учете, указанная в графе 4 справки к акту инвентаризации, как правило, не совпадает с датой начала исчисления сроков исковой давности. Течение срока исковой давности прерывается предъявлением иска, а также совершением обязанным лицом действий, свидетельствующих о признании долга [1, ст. 204]. Так, течение срока исковой давности прерывается на дату подписания в установленном порядке акта сверки расчетов. Иными словами, сколько раз будет подписываться акт сверки, столько раз будет прерываться срок.

Срок давности для предъявления исполнительных документов к исполнению составляет шесть месяцев со дня вступления судебного постановления в законную силу. По истечении этого срока исполнительное производство не может быть возбуждено.

Если исполнительный документ, по которому взыскание не произведено либо произведено частично, возвращен взыскателю, исчисление нового срока для предъявления исполнительного документа к исполнению начинается со дня его возвращения взыскателю.

Результаты инвентаризации дебиторской и кредиторской задолженности отражаются в учете путем ее доначисления или уменьшения в соответствии с актами инвентаризации [12, п. 73].

Результаты инвентаризации отражаются в учете и отчетности того месяца, в котором руководителем предприятия было принято решение по регулированию инвентаризационных разниц. Результаты годовой инвентаризации отражаются в годовом бухгалтерском отчете [12, п. 77].


Глава 3
ОРГАНИЗАЦИЯ И МЕТОДИКА ПРОВЕДЕНИЯ КОНТРОЛЯ УЧЕТА РАСЧЕТОВ С ПОСТАВЩИКАМИ И ПОДРЯДЧИКАМИ,  ПОКУПАТЕЛЯМИ И ЗАКАЗЧИКАМИ

3.1 Планирование и организация проведения контроляучета расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками

Одним из важных моментов, которые характеризуют финансовое состояние предприятия, является состояние расчетов с поставщиками и покупателями, результаты по которым образуют дебиторскую и кредиторскую задолженность.

Проверка правильности отражения в бухгалтерской отчетности расчетных операций является важным и трудоемким этапом

Ревизия данного участка работы предполагает проведение достаточно масштабных мероприятий документального и фактического контроля при условии достижения максимальной эффективности и достоверности предстоящей проверки с учетом оптимального использования временных и человеческих ресурсов.

Проведение ревизии расчетов с поставщиками и покупателями можно разделить на следующие этапы:

- подготовка к проведению ревизии;

- проведение ревизии;

- оформление ее результатов;

- принятие решения по результатам ревизии;

- организация контроля за выполнением решений, принятых по материалам ревизии.

В целях контроля за использованием средств в расчетах с поставщиками и покупателями ООО «Эухарис» учредители назначают ежегодную комплексную проверку финансово-хозяйственной деятельности предприятия ревизионной комиссией, состав которой утверждается учредителями.

Данная ревизионная комиссия подчиняется собственникам предприятия, а ее деятельность является формой внутреннего контроля.

За несколько дней до начала ревизии Учредители приняли решение о ее назначении, в котором указывается, кому поручено проведение ревизии, срок ее проведения не более 30 дней и дата представления Учредителю акта ревизии с выводами и предложениями ревизоров. В (приложении И) приведено решение о проведении ревизии расчетов с поставщиками и покупателями ООО «Эухарис».

Перед началом проведения ревизии председатель комиссии составляет план ревизионных мероприятий, который будет положен в основу программы ревизии расчетов с поставщиками и покупателями ООО «Эухарис». План проведения комплексной ревизии в ООО «Эухарис» приведен в (приложении К). На основании вышеуказанного плана была составлена программа проведения ревизии расчетов с поставщиками и покупателями в ООО «Эухарис», которую по согласованию с его руководством     подготовил     председатель   ревизионной           комиссии

(приложение П).

Присутствие во время ревизии расчетов с  поставщиками и покупателями главного бухгалтера и материально ответственных лиц обязательно.

В начале ревизии расчетов с поставщиками и покупателями в ООО «Эухарис» ревизионная группа производит знакомство со структурой проверяемого объекта, центрами ответственности, учредительными документами, учетной политикой (приложение А). Затем начинается сам процесс ревизии, который включает в себя ряд последовательных этапов:

- проверку учетных регистров и первичных документов;

- систематизацию и группировку фактов нарушений в акте ревизии;

-составление проекта постановления (приказа);

- рассмотрение и утверждение материалов ревизии.

В процессе проверки расчетов с поставщиками и покупателями, в ООО «Эухарис» необходимо установить:

- заключены ли договора поставки и отгрузки продукции;

- реальность задолженности поставщикам и покупателями, что должно быть подтверждено актами инвентаризации (сверки) расчетов;

- правильность составления бухгалтерских проводок по счетам 60, 62 и 76;

- соответствие записей аналитического учета по счетам 60, 62 и 76 записям в журналах-ордерах, главной книге и балансе.

По выявленным несоответствиям определяют существенность, характер и возможные причины возникновения отклонений.

Основные источники для проверки расчетов с поставщиками и покупателями, покупателями и заказчиками в ООО «Эухарис»:

- Договоры на поставку товарно-материальных ценностей;

- Договоры на оказание услуг;

- Журнал регистрации счетов-фактур поставщиков;

- Журнал регистрации доверенностей на получение ТМЦ;

- Счета-фактуры  и товаротранспортные накладные поставщиков ТМЦ;

- Акты приемки-сдачи выполненных работ, оказанных услуг;

- Регистры синтетического и аналитического учета по счету 60«Расчеты с поставщиками и покупателями», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами»;

- Отчетность (приложение Б и В).

На этапе оценки системы внутреннего контроля ООО «Эухарис»ревизор на основании самостоятельно разработанных тестов смог  высказать мнение об эффективности этой системы,  и принять решение о том, в какой мере он в своей работе может на нее полагаться. Таким образом, основной целью оценки системы внутреннего контроля является создание основы для определения времени, видов и объема ревизионных процедур. Система внутреннего контроля может считаться эффективной, если она своевременно предупреждает о возникновении недостоверной информации и выявляет такую информацию. Можно также выделить еще одну цель, преследуемую ревизором при оценке системы внутреннего контроля, - выработка конструктивных предложений по ее совершенствованию.

Установление уровня существенности выполняется на стадии планирования.  По сути, это - величина вероятного искажения данных, так как ревизор не может учесть все факторы, которые в конечном итоге повлияют на решение относительно существенности в оценке результатов при завершении проверки.

Таким образом, величина существенного в планировании может значительно отличаться от величины существенного при оценке результатов проверки. Оценка ревизором существенности должна учитывать интересы потребителей информации, а также соответствовать требованиям

Основной целью ревизора в процессе предварительной проверки в ООО «Эухарис» стало определение сильных сторон контроля, чтобы убедиться, что существенные ошибки отсутствуют.

Для того, чтобы дать объективную оценку системе внутреннего контроля ООО «Эухарис» ревизором были разработаны соответствующие тесты (Таблица 3.1), в которых наряду с общими организационными вопросами ревизором исследовались вопросы учета расчетов с поставщиками и покупателями ООО «Эухарис».

Таблица 3.1 Тесты проверки состояния системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета в ООО «Эухарис»

№ п/п

Направления и вопросы тестирования

Ответы

Нет ответа

Да

Нет

Примечание

1

2

3

4

5

6

1

Организована ли на предприятии служба внутреннего контроля (внутреннего аудита)

+

2

Существуют ли утвержденная организационная структура предприятия и список сотрудников отделов

+

Имеется только штатное расписание

3

Имеются ли на предприятии должностные инструкции и четкое разделение функций каждого сотрудника

+

4

Написаны ли инструкции доступным, понятным языком

+

5

Используются ли в бухгалтерском учете компьютерные программы

+

1С:Бухгалтерия 7.7

6

В достаточной ли степени автоматизирован бухгалтерский учет

+

7

Сравниваются ли данные аналитического и синтетического учета

+

Производится автоматически

8

Достаточно ли квалифицированы сотрудники бухгалтерии (с учетом образования и стажа работы)

+

9

Имеется ли на предприятии график документооборота

+

10

Информированы ли сотрудники о порядке передачи и приемки дел во время их замены (отпуск, болезнь и т.д.)

+

Закреплено в должностной инструкции

11

Ведутся ли детализированные регистры для учета расчетов с поставщиками и покупателям

+

Автоматизирован-ные

12

Фиксируются ли в учете места складирования ТМЦ и заключены ли договоры материальной ответственности

+

Автоматизировано

13

Ведутся ли Книги учета покупок и Книга учета продаж

+

14

Проводится ли периодическая инвентаризация расчетов

+

Один раз в год

15

Анализируются ли периодически дебиторская и кредиторская задолженность

+

16

Анализируется ли периодически правильность начисления налогов

+

17

Подписываются ли главным бухгалтером и утверждаются руководителем акты списания  дебиторской и кредиторской задолженности с стекшим сроком исковой давности

+

18

Отражен ли в учетной политике порядок списания  дебиторской и кредиторской задолженности с стекшим сроком исковой давности

+

19

Проверяют факты списания  дебиторской и кредиторской задолженности с стекшим сроком исковой давности внутренние аудиторы или

другие ответственные лица

+

20

Выбран ли вариант учета затрат в учетной политике

+

Ремонтный фонд не создается

21

Соответствуют ли данные регистров учета расчетов данным Главной книги

+

22

Отражаются ли в учете данные о проведения на дату поступления или списания средств с расчетного счета

+

Примечание – источник: собственная разработка автора.

На основе данных тестирования можно сделать вывод, что в ООО «Эухарис» служба внутреннего контроля (аудита) находится на среднем уровне.

Если количество заданных вопросов принять за 100%, то 17 положительных ответов из них составит: 17/22*100% = 77,3 % .

Таблица 3.2  Оценка состояния внутреннего контроля

Количество ответов, характеризующих уровень организации контроля, в %

Оценка состояния внутреннего контроля

менее 70

низкий уровень

от 70 до 90

средний уровень

свыше 90

высокий уровень

Примечание – источник: Собственная разработка автора.

Зная количество ответов, характеризующих уровень организации контроля в процентах, с помощью специальной вспомогательной таблицы 3.2 можно дать оценку состояния внутреннего контроля.

77,3% положительных ответов находится в диапазоне «от 70 до 90», которому соответствует средний уровень состояния внутреннего контроля.

Следовательно, система бухучета и внутреннего контроля ООО «Эухарис» показал, что её состояние находится на среднем уровне.

Подводя итоги сказанному в настоящей части исследования нужно отметить, что подготовка к проведению ревизии ревизионной комиссией ООО «Эухарис» включает в себя ряд мероприятий, предусмотренных действующим законодательством Республики Беларусь. Совокупность данных мероприятий включает в себя планирование ревизии, знакомство с деятельностью проверяемого объекта и изучение нормативно-законодательной базы по теме исследования, составление на основании предварительно собранных сведений программы ревизии.При планировании ревизии по проверке расчетов с поставщиками и покупателями в

ООО «Эухарис» ревизор предусмотрел, что при сборе доказательств будет использовать следующие методологические приемы: формальную проверку; арифметическую; экспертную; логическую; встречную, нормативно-правовую; оценку документов по данным корреспондирующих счетов; оценку (аналитическую проверку) отчетности и т.д., а также составит рабочую документацию, на основании которой будут сделаны выводы, составлен акт.

На основании проведенных исследований мероприятий  по организации ревизии силами ревизионной комиссии ООО «Эухарис» можно сделать выводы о профессионализме входящих в нее работников, которые осуществляют организацию внутреннего контроля в соответствии с требованиями действующего законодательства к проведению ревизий надзорными органами, использую приемы и методы аудита, что в конечном итоге позволит им провести полноценную, а не формальную проверку учета расчетов с поставщиками и покупателями.

3.2 Проверка обоснованности и целесообразности используемых ООО «Эухарис» форм безналичных расчетов

Выбор формы безналичных расчетовна предприятии определяется следующим образом:

- характером хозяйственных связей между контрагентами;

- особенностью поставляемой продукции и условиями ее приемки;

- местонахождением сторон сделки;

- способом транспортировки грузов;

- финансовым положением юридических лиц.

В процессе проведения проверки обоснованности и целесообразностииспользования предприятием форм безналичных расчетов учитывается, что денежные обязательства в договорах должны быть выражены в белорусских рублях. В договорах, предусматривающихиностранную валюту или условные денежные единицы, обязательства подлежат оплате в белорусских рублях. В этом случае подлежащая оплате в рублях сумма определяется по официальному курсу Национального банка Республики Беларусь соответствующей валюты или условных денежных единиц на день платежа, если иной курс или иная дата его определения не установлены законодательством или соглашением сторон.

В ходе проверки было выявлено, чтоосновной формой расчетов на ООО «Эухарис» являются расчеты платежными поручениями. Если же в договорах с поставщиками (либо покупателями) форма расчетов не определена, то расчеты осуществляются платежными поручениями.

Расчеты платежными требованиями-поручениями ООО «Эухарис» не использует, поскольку данная форма расчетов является достаточно трудоемкой.

Расчеты платежными требованиями, как правило, используются организацией при оплате за коммунальные платежи (перевозке грузов, тепло и электроэнергию, водоснабжение) и другие услуги.

Форма оплаты платежными требованиями предусматриваетдополнительную гарантию платежа в договорах с новыми, поставщиками и подрядчиками либо покупателями и заказчиками, которые по каким-либо причинам признанным руководством предприятия«недостаточно благонадежными». Однако подписание договора с покупателем, в котором в качестве формы оплаты предусмотрены расчеты платежными требованиями, не является 100% -ной гарантией поступления денежных средств. Связано это с тем, что после поступления платежного требования в банк покупателя последнему необходимо представить в банк заявление на акцепт. В том случае, если покупатель проигнорирует платежное требование, поступившее от предприятия денежные средства со счета покупателя списаны не будут и платежное требование вернется к поставщику.

Снижению риска неплатежей способствует применение аккредитивной формы оплаты за поставленный товар (выполненные работы, оказанные услуги), но в настоящее время данная форма расчетов ООО «Эухарис» не применяется, так как эта система предусматривает сложный документооборот, высокие комиссии банков.

Кроме того, поскольку ООО «Эухарис» осуществляет достаточно большое количество платежей, на предприятии внедренасистема электронных платежей (Клиент-банк). Данная система поставляется обслуживающим банком и позволяет использовать для расчетов электронные формы документов (приложение З).

Электронным документом является информация, зафиксированная на машинном носителе и соответствующая требованиям, установленным Законом об электронном документе.

Применение электронного документа позволяет своевременно и оперативно производить расчеты с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками, так же электронный документ эффективен при удаленности банка и клиентов.

Вывод: в ходе проверки обоснованности и целесообразности используемых ООО «Эухарис» форм безналичных расчетов нарушений не выявлено. В качестве рекомендаций можно предложить расширить применяемые формы расчетов, это будет способствовать развитию работы предприятия с другими организациями, как внутри страны, так и за ее пределами, а эффективное функционирование механизмов электронных платежей и расчетов положительно скажется на работе предприятия и поможет развитию отношений между предприятиями.

3.3 Проверка организации и состояния контроля за выполнением договорных обязательств с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками

В начале проверки расчетов с поставщиками и покупателями в ООО «Эухарис» ревизор дал правовую оценку договоров с позиций действующего в Республике Беларусь законодательства. Эта процедура необходима и обязательна, так как от правовой формы и условий договора зависят варианты отражения в учете операций с поставщиками и покупателями. Юридический статус контрагента и его права заниматься определенными видами деятельности напрямую влияют на порядок принятия к учету затрат и налога на добавленную стоимость.

В процессе проведения экспертизы договоров с поставщиками и покупателями было установлено следующее. Операции по поступлению в ООО «Эухарис» различных товарно-материальных ценностей и имущественных прав оформляются договорами этой группы.

В ходе проведения проверки ревизор убедился в том, что форма заключенных договоров полностью соответствует экономическому смыслу совершенной предприятием сделки, а также в том, что договор содержит всесущественные условия и риск признания договора недействительным отсутствует. Договора с поставщиками и покупателями в ООО «Эухарис» отличает то, что предметом этих договоров является приобретение вещи или вещественных прав, обладающих количественными и стоимостными характеристиками. Проверка соблюдения этихдоговоров в ООО «Эухарис» проведена путем сверки данных количественного и стоимостного учета по приобретенным ценностям с условиями договора, что подтверждает факт сделки.

В процессе проведения     экспертизы договоров     с     поставщиками

и  покупателями     в    ООО    «Эухарис»    ревизором     была    составлена

рабочая Таблица 3.3

Таблица 3.3 - Соблюдение законодательства Республики Беларусь при составлении и принятии к учету договоров поставки и купли-продажи в ООО «Эухарис» на 2014г.

Наименование поставщика

Факт наличия договора на 2014 г

ЭКСПЕРИЗА ДОГОВОРА НА СООТВЕТСТВИЕ ТРЕБОВАНИЯМ ГРАЖДАНСКОГО КОДЕКСА РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ

Дата, место составления, правомочность представителей сторон

Предмет договора

Наименование ТМЦ, их количество, цена за единицу

Срок и форма поставки ТМЦ, гарантия их качества

Срок и форма оплаты

Срок действия договора

Наличие протоколов согласования цен на каждую партию

ООО «Профи-2007»

№ 122 от 06.02. 2014 г.

Имеются

Поставка оконных стеклопакетов

По перечню, цена по проколу согласования цен на каждую партию товаров

По заявкам покупателя, в течении 2014 г., в течении 5 дней с момента поступления заявки

В рублях Республики Беларусь, безналичный расчет, по графику платежей

В течении 2014г.и до полного  исполнения обязательств по данному договору

Имеются на каждую поставленную

Партию товара

ООО «Корел+»

№ 23 от 02.01.

2014  г.

Имеются

Поставка оконной фурнитуры в ассортименте

По перечню, цена по проколу согласования цен на каждую партию товаров

По заявкам покупателя, в течении 2014 г., в течении 3 дней с момента поступления заявки

В рублях Республики Беларусь, безналичный расчет, в течении 3 дней с момента поставки

В течении 2014г.и до полного  исполнения обязательств по данному договору

Имеются на каждую поставленную

Партию товара

Примечание – источник: собственная разработка автора.

Договоры с поставщиками и покупателями в ООО «Эухарис» были проверены с использованием репрезентативной выборки, так как они однотипны, и при проверке определенного количества отобранных договоров можно составить мнение о всей проверяемой совокупности.

На основании выборочной проверки договоров с поставщиками и покупателями ООО «Эухарис» ревизор сделал выводы о том, что применяемые в организации договоры с поставщиками и покупателями соответствуют действующему в Республике Беларусь законодательству, кроме того, в соответствии с заключенными договорами сделки, совершенные по ним не могут быть признаны ничтожными. На всех договорах имеются печати и подписи сторон, неоговоренные исправления в документах отсутствуют.

3.4 Проверка правильности документального оформления и расчетов с поставщиками и подрядчиками,покупателями и заказчиками

Далее  в ООО «Эухарис» была проведена проверка состояния расчетов с поставщиками.

Для осуществления данной проверки проверяющий  изучил данные аналитического учета по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (приложение Г), а также все имеющиеся в ООО «Эухарис» акты сверки взаиморасчетов. В процессе предварительного ознакомления ревизор произвел выборку наиболее крупных сумм задолженности, установил сроки ее образования, причины образования, реальность ко взысканию. В результате проверки было установлено, что в ООО «Эухарис» просроченная, не реальная к выплате кредиторская задолженность поставщикам по состоянию на 01.01.2014 г. отсутствует, дебиторской задолженности поставщикам на исследуемом предприятии не имеется.

В соответствии с программой ревизии при исследовании полноты, правильности и своевременности записей в регистры бухгалтерского учета, отражающих расчеты с поставщиками, ревизором в ООО «Эухарис» были проведены следующие контрольные процедуры (Таблица 3.4)

Таблица 3.4  Контрольные процедуры для установления правильности, полноты и своевременности записей в регистры бухгалтерского учета операций по расчетам с поставщиками в ООО «Эухарис»

п/п

Перечень контрольных процедур по разделам программы ревизии

Рабочие документы ревизора

Примечания

1

2

3

4

1

Проверка организации первичного учета расчетов с поставщиками и под рядчиками

Первичные документы (накладные, счета-фактуры, акты сдачи-приемки)

При осуществлении проверки по пос-туплению ТМЦ-применять

1.1

1.2

1.3

1.4

1.5

Проверка достоверности (полноты и точности) фактов оприходования ТМЦ принятия к учету работ, услуг

Проверка оперативности регистрации фактов поступления сырья и материалов, оказания услуг

Проверка законности первичных учетных документов

Проверка соблюдения графика документооборота

Проверка полноты и точности регистрации документа в учетных регистрах

Проверка организации хранения документов и организации доступа к первичным учетным документам

договоры, складского учета, книги покупок, графики документооборота, организа-ционно-распорядительная документация по вопросам хранения и доступа к первичной учетной документации

репрезентативную вы-борку (метод систематического отбора), операции по принятию к учету услуг (работ)- выборка непредставительная

2

Проверка правильности отражения в бухгалтерском учете отдельных операций по расчетам с поставщиками и покупателями

Регистры бухгалтерского учета, первичные документы (накладные, счета-фактуры, акты сдачи), договоры и др.

Проверку проводить сплошным методом

3

3.1

3.2

Проверка расчетов по неотфактурованным поставкам

Проверка расчетов по коммерческим кредитам

Проверка расчетов по претензия

Проверка учета курсовых и суммовых разниц

4.

Проверка соответствия данных аналитического учета расчетов с поставщиками и покупателями данным сводного (синтетического) учета

Регистры аналитического учета, регистры синтетического (сводного) учета, отчетность

4.1

4.2

Проверка соответствия данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетичес-кого учета

Проверка правильности отражения в отчетности итоговых данных по расчетам с поставщиками и покупателями

5

Учет налога на добавленную стоимость

Примечание – источник: собственная разработка автора.

В процессе проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО «Эухарис» было исследовано:

- заключены ли договоры с подрядчиками и каковы условия расчетов;

- правильность применения цен, расценок;

- достоверность предъявленных к оплате счетов с приложенными к ним актами о выполненных работах.

В процессе проверки не выявлены факты нарушений законодательства.

Следующим этапом при проведении ревизии расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО «Эухарис» стала инвентаризация (взаимная сверка) расчетов. Эта процедура проводилась посредством запроса к контрагенту о состоянии расчетов на определенную дату, прилагая к запросу выписку — расшифровку задолженности, числящейся на проверяемом предприятии.

При проведении вышеуказанной процедуры ревизор использовал акт сверки расчетов по состоянию на 01.01.2014 г., который бухгалтер ООО «Эухарис» составил во время проведения инвентаризации статей баланса перед формированием годовой отчетности.

По результатам проверки ревизор  составил рабочую таблицу 3.5

Таблица 3.5 Сверка взаиморасчетов ООО «Эухарис» с кредиторами по состоянию на 01.01.2014

Наименование контрагента

Сумма кредиторской задолженности по данным ООО «Эухарис»

Сумма кредиторской задолженности по данным ревизора

Сумма кредиторской задолженности по данным контрагента

Примечание

ООО «Рассвет»

56789000

56789000

56789000

-

ОАО «Заптрансстрой»

12789009

12789009

12789009

-

………………..

…………………

…………………

…………………...

…………………

Примечание – источник: собственная разработка автора.

На основании данных инвентаризации сальдо кредиторской задолженности по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» ревизором были сделаны выводы о том, что задолженность по счету сформирована в соответствии с фактически имеющимися документами на полученные от поставщиков ТМЦ, работ и услуги, вся задолженность является текущей, разногласий с контрагентами по суммам возникших обязательств не имеется.

В процессе проверки учета расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО «Эухарис» ревизор дал оценку качества первичной информации, поступающей в систему бухгалтерского учета. Причинами недостаточно качественного оформления первичных документов в ООО «Эухарис» являются:

- отсутствие многократного контроля за первичными документами на стадии их создания и проверки (как это происходит с документацией, создаваемой на предприятии);

- сложность восстановления отсутствующих и исправления неправильно оформленных документов;

- большая вероятность несвоевременного поступления подтверждающих документов;

- значительная часть первичных документов, подтверждающих совершение бухгалтерских операций (особенно операций, связанных с договорами на оказание услуг), не унифицирована. Отсюда риск того, что первичная документация может быть не признана в качестве подтверждающей, если будут какие-либо сомнения в правильности оформления документов и их комплектности.

В процессе ревизии  расчетов с покупателями и заказчиками в ООО «Эухарис» аудитор провел анализ контрольной среды, который  позволяет оценить возможность нарушения предпосылок формирования финансовой отчетности (существование, права и обязанности, возникновение, полнота,

стоимостная оценка, точное измерение, представление и раскрытие).

При первичной оценке системы внутреннего контроля в части расчетов с покупателями и заказчиками аудитором были поставлены следующие основные вопросы:

- определен ли круг лиц, ответственных за расчеты с покупателями и заказчиками;

- закреплена ли эта ответственность в соответствующих документах (должностных инструкциях, трудовом договоре и т.п.);

- каким образом организация обеспечивает неразглашение коммерческой тайны;

- проводится ли инвентаризация расчетов с покупателями и заказчиками (выполнение предпосылок «существование», «полнота»);

- работает ли принцип разумного разделения полномочий (контроль направлен на предотвращение мошенничества);

- обладает ли бухгалтер, отвечающий за учет расчетов с покупателями и заказчиками, соответствующим опытом и квалификацией;

- каким образом осуществляется контроль (визирование и т.п.) договоров и относящихся к ним документов (актов, счетов и т.д.);

- осуществляется ли регулярный контроль за правильностью ведения регистров расчетов с покупателями и заказчиками (выполнение предпосылки «точное измерение»).

Для анализа контрольной среды расчетов с покупателями был разработан лист тестирования системы внутреннего контроля, представленный в Таблице 3.6.

Таблица 3.6 Лист тестирования системы внутреннего контроля расчетов с покупателями  заказчиками в ООО «Эухарис».

Вопрос

ДА

НЕТ

Иное/ комментарий

Источник сведений

1

2

3

4

5

1. Инвентаризации

Проводятся ли в организации инвентаризации расчетов с покупателями и заказчиками

+

Опрос руководства

Приказы об инвентаризации

Какова частота инвентаризаций?

Ежегодно

Опрос руководства

Приказы об инвентаризации

Издаются ли приказы руководителя об

инвентаризации?

+

Приказы об инвентаризации

Кем подписываются приказы

+

Генеральным директором

Приказы об инвентаризации

Создается ли комиссия для инвентаризации

+

Приказы об инвентаризации

Кто входит в комиссию

Бухгалтер,

технический специалист

Приказы об инвентаризации

Документируются ли результаты инвентаризации

+

Акты инвентаризации

Ведомости ИНВ-26

Присутствовали ли при инвентаризации независимые аудиторы?

+

Опрос руководства

Анализируются ли результаты инвентаризации руководством?

+

Опрос руководства

Делаются ли записи в регистрах учета по результатам инвентаризации?

+

Опрос руководства

Были ли обнаружены ошибки в учете при инвентаризациях за последние 2 года?

+

Опрос руководства

Ведомости ИНВ-26

2. Документирование учета расчетов с покупателями и заказчиками

Регистры по расчетам ежемесячно распечатываются и подписываются отв. лицами

+

Опрос руководства

Регистры с подписями

Кто осуществляет контроль за надлежащим оформлением расчетных операций

+

Заместитель гл. бухгалтера, отв. менеджер по договору

Опрос руководства

Как осуществляется контроль?

Проверка первичных документов на соответствие образцам, контроль заполнения всех необходимых реквизитов

Опрос руководства

Как документируется контроль?

Не документируется, при обнаружении ошибок неверно заполненные документы переделываются

Опрос руководства

Служебные записки за 1, 2, 3, кварталы 2009

Вопрос

ДА

НЕТ

Иное/комментарий

Источник сведений

Кто подписывает договоры на реализацию (оказание услуг)?

Ген. директор, также визирует гл. бухгалтер, старший менеджер.

Опрос руководства

Договоры

Оформляются ли к договорам акты приемки-передачи?

+

Опрос руководства

3. Организация учета расчетов с покупателями и заказчиками

Ведется ли аналитический учет расчетов с покупателями и заказчиками

+

Регистры учета по счетам 60, 62

Как организована охрана коммерческой тайны?

Пункт о неразглашении в трудовых договорах

Опрос руководства

Проводилась ли уступка прав требования по дебиторской задолженности (цессия, факторинг и т.п.)?

+

Опрос руководства

Имели или место договоры мены или операции по взаимозачету?

+

Опрос руководства

Как часто проводятся сверки с контрагентами?

Как минимум раз в квартал

Акты сверки, опрос руководства

Имеют ли место неурегулированные претензии по расчетам?

+

Опрос руководства

4. Ответственность и разграничение полномочий

Определен ли круг ответственных лиц, имеющих право заключать договоры с покупателями

+

Опрос руководства

Имеется ли у бухгалтера по расчетам с дебиторами и кредиторами, по банку и кассе должностные инструкции?

+

Должностная инструкция

Описан ли в инструкции порядок предоставления внутренней отчетности по участку, порядок документооборота?

+

Должностная инструкция

Соблюдается ли график предоставления внутренней отчетности по расчетам и остаткам дебиторской и кредиторской задолженности?

Такой график отсутствует

Опрос руководства

Ведение участков «дебиторы и кредиторы», «банк и касса» ведется разными бухгалтерами

+

Должностные инструкции, опрос руководства

Бухгалтерские регистры состоят из небольшого числа индивидуально значимых проводок?

+

Выгрузки по счетам

Примечание – источник: собственная разработка автора.

При проверке расчетов с покупателями и заказчиками ООО «Эухарис» в число контрольных процедур были включены следующие:

- сверки с контрагентами;

- анализ дебиторской задолженности по срокам возникновения с целью выявления просроченных балансов по контрагентам;

- анализ соответствия данных аналитического учета синтетическому учету;

- проверку тождественности данных оборотно-сальдовой ведомости цифрам в отчетности;

- проверка соответствия данных первичным документам записям в регистрах бухгалтерского учета;

- проверка полноты раскрытия информации о состоянии расчетов с покупателями и заказчиками в отчетности и пояснительной записке

Результаты всех контрольных процедур в обязательном порядке были задокументированы и оформлены соответствующими рабочими документами.

В качестве методов проверки расчетов с покупателям и заказчиками были использованы прослеживание, инспектирование документов, аналитические методы, запросы информации у контрагентов.

3.5 Проверка правильности, полноты и своевременности записей в регистры синтетического и аналитического учета расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками

Проверка организации первичного учета в ООО «Эухарис» была выстроена по следующей схеме:

Определение степени воздействия на организацию первичного учета различных внутренних и внешних факторов. Внешние факторы: требования законодательства, принадлежность организации, специфика отрасли, размеры предприятия, местоположение, используемые ресурсы.

Внутренние факторы: организационная структура, стиль управления и стиль работы руководителей, методы распределения полномочий и ответственности, информационное и кадровое обеспечение, техническая оснащенность.

Оценка внутрихозяйственный риск системы первичного учета по результатам проведения аналитических процедур.

Определение примерного объема первичной учетной документации, представляемой к проверке.

Ревизором были составлены вопросы для работников бухгалтерии, ведущих учет расчетов с поставщиками и подрядчиками. По результатам ответов на вопросы ревизором были сделаны выводы о том, что на бухгалтерские работники ООО «Эухарис» при оформлении операций с поставщиками составляют все необходимые для оформления данных операций документы, производят заполнение всех учетных регистров.

Далее ревизором была осуществлена проверка соблюдения графика документооборота.

Целью данной проверки является установление наличия или отсутствия графика документооборота по операциям с поставщиками, его влияние на качество составления первичных документов. В ходе данной проверки была составлена таблица, которая позволила проследить основные этапы документооборота всех первичных документов, участвующих в оформлении операций по расчетам с поставщиками ООО «Эухарис».

На основании анализа документооборота ООО «Эухарис» при необходимости  ревизор смог лично проследить за движением конкретного документа и исполнением его сроков создания и обработки. По операциям, оформляемым документами, графики оборота которых не составлены или составлены только формально, есть риск того, что первичные документы:

- могут отсутствовать;

- могут быть утеряны;

- будут приняты к учету (проверены и обработаны) несвоевременно (например, в следующем отчетном периоде);

- содержать приписки (так как отсутствие контроля способствует подобным ситуациям).

В процессе проверки ревизор особое внимание обратил на документацию, на которую нет графиков документооборота или эти графики реально не используются при проведении процедуры

Далее была осуществлена проверка полноты и точности регистрации документов в учетных регистрах.

Данная проверка нацелена на получение достаточного количества доказательств того, что при принятии документа к учету были соблюдены следующие принципы:

- имелось достаточно оснований для регистрации документа в учете;

- все документы, оформляющие проверяемые операции, зарегистрированы полностью;

- все документы зарегистрированы своевременно;

- все документы зарегистрированы в соответствующих данной хозяйственной операции учетных регистрах;

- все документы отражены в соответствии с экономической сущностью операции и по всем документам проведен точный количественный и качественный перенос данных в систему учета;

- документ принят к учету единожды.

Выборка документов, проверяемых в рамках данной процедуры, была проведена с учетом результатов предшествующих процедур. Особое внимание уделяется проверке:

- документов, на которые не составлены графики документооборота;

- операциям, где отсутствуют либо первичные документы, либо определенные реквизиты в них.

По результатам данного этапа ревизии ревизором была составлена рабочая таблица 3.7 «Проверка правильности, полноты, своевременности записей в регистры учета»

Таблица 3.7 Проверка правильности, полноты, своевременности записей в регистры учета ООО «Эухарис» по счету 60 «Расчеты с поставщиками» за июнь 2014 г.

Наименование поставщика

Оборот по карточке учета расчетов с поставщиками (поступление ТМЦ) за июнь 2014 г.

Данные по оборотно-сальдовой ведомости к счету 60 «Расчеты с поставщиками», оборот по кт 60

По данным организации

По данным ревизора

По данным организации

По данным ревизора

ЗАО «КПД»

23 567 900

23 567 900

23 567 900

23 567 900

……………….

……………….

…………………..

………………

…………………

Примечание – источник: собственная разработка автора.

В результате проверки было установлено, что данные отраженные в карточках учета расчетов с поставщиками, соответствуют данным регистра аналитического учета «Оборотно-сальдовая ведомость по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Далее ревизор провел сверку взаимоувязки регистров синтетического и аналитического учета, для этого составляется рабочая таблица 3.8

Таблица 3.8 Сверка взаимоувязки данных аналитического и синтетического учета расчетов с поставщиками за июнь 2014 г.

Наименование показателя

Итоговые данные по регистру аналитического учета «Оборотно-сальдовая ведомость по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Данные Главной книги по счету 60 «Расчеты с поставщиками»,

По данным организации

По данным ревизора

По данным организации

По данным ревизора

1

2

3

4

5

Оборот по Кт счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

223 867 900

223 867 900

223 867 900

223 867 900

Оборот по Дт счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

83 167 900

83 167 900

83 167 900

83 167 900

Примечание – источник: собственная разработка автора.

В результате проведения проверки ревизор  установил полное соответствие данных синтетического и аналитического учета расчетов с поставщиками.

В процессе ревизии правильности, полноты и своевременности записей в регистры синтетического и аналитического учета расчетов с покупателями и заказчиками ревизором применялись методы проверки, аналогичные приведенным выше.

По результатам данного этапа ревизии ревизором была составлена рабочая таблица 3.9 «Проверка правильности, полноты, своевременности

записей в регистры учета по расчетам с покупателями и заказчиками».

В результате проверки было установлено, что данные отраженные в карточках учета расчетов с покупателями и заказчиками, соответствуют данным регистра аналитического учета «Оборотно-сальдовая ведомость по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Таблица 3.9 Проверка правильности, полноты, своевременности записей в регистры учета ООО «Эухарис» по счету 62«Расчеты с покупателями и заказчиками» за июнь 2014 г.

Наименование поставщика

Оборот по карточке учета расчетов с покупателями (реализация готовой продукции) за июнь 2014 г.

Данные по оборотно-сальдовой ведомости к счету 62«Расчеты с покупателями «, оборот по дт 62

По данным организации

По данным ревизора

По данным организации

По данным ревизора

ЗАО «Стеклотранс»

113 544 800

113 544 800

113 544 800

113 544 800

……………….

……………….

…………………..

………………

…………………

Примечание – источник: собственная разработка автора.

Далее ревизор провел сверку взаимоувязки регистров синтетического и аналитического учета по счету 62, для этого составляется рабочая таблица 3.10

Таблица 3.10 Сверка взаимоувязки данных аналитического и синтетического учета расчетов с покупателями и заказчикамиза июнь 2014 г.

Наименование показателя

Итоговые данные по регистру аналитического учета «Оборотно-сальдовая ведомость по счету 62«Расчеты с покупателями и заказчиками»

Данные Главной книги по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

По данным организации

По данным ревизора

По данным организации

По данным ревизора

1

2

3

4

5

Оборот по Кт счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

293 268 500

293 268 500

293 268 500

293 268 500

Оборот по Дт счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

89 364 980

89 364 980

89 364 980

89 364 980

Примечание – источник: собственная разработка автора.

В результате проведения проверки ревизор  установил полное соответствие данных синтетического и аналитического учета расчетов с покупателями.

3.6 Проверка достоверности и взаимоувязки показателей бухгалтерской и статистической отчетности по расчетам с поставщиками и подрядчиками,с покупателями и заказчиками

Далее в рамках ревизии была проведена проверка достоверности и взаимоувязки показателей бухгалтерской отчетности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по данным синтетического и аналитического учета и отчетности (баланс) (рабочая документация ревизора – таблица 3.11).

.

Таблица 3.11«Проверка соответствия оборотов по счету, 60 отраженных в балансе, Главной книге, оборотно-сальдовой  ведомости по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Дата

Сальдо на начало месяца

Дебетовые обороты

Кредитовые обороты

Сальдо на конец месяца

баланс

Главная книга

Оборотно-сальдовая ведомость

баланс

Главная книга

Оборотно-сальдовая ведомость

1.01.13

508089200

25890670

25890670

25890670

258842700

258842700

258842700

508171200

1.04.13

508171200

387905600

387905600

387905600

387897200

387897200

387897200

508179600

1.07.13

508179600

296790550

296790550

296790550

477902350

477902350

477902350

327067800

....

....

....

....

....

....

....

....

....

Примечание – источник: собственная разработка автора.

На основании данных приведенных в таблице 3.11  нужно отметить, что обороты, отраженные по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в ООО «Эухарис» в балансе, Главной книге и оборотно-сальдовой ведомости по счету 60 и балансу соответствуют друг другу.

Таким образом, на основании изложенного в данной части исследования можно сделать следующий вывод по результатам проведенной ревизии:

при отражении в учете расчетов с поставщиками и подрядчиками соблюдается преемственность регистров синтетического учета и отчетности, все операции оформляются первичными документами, которые соответствуют требованиям действующего законодательства.

Далее в рамках ревизии была проведена проверка достоверности и взаимоувязки показателей бухгалтерской отчетности по расчетам с покупателями и заказчиками по данным синтетического и аналитического учета и отчетности (баланс) (рабочая документация ревизора – таблица 3.12).

Таблица 3.12«Проверка соответствия оборотов по счету, 62 отраженных в балансе, Главной книге, оборотно-сальдовой ведомости по счету 62«Расчеты с покупателями и заказчиками»

Дата

Сальдо на начало месяца

Дебетовые обороты

Кредитовые обороты

Сальдо на конец месяца

баланс

Главная книга

Оборотно-сальдовая ведомость

баланс

Главная книга

Оборотно-сальдовая ведомость

1.01.13

345890267

211789890

211789890

211789890

167867560

167867560

167867560

389812597

1.04.13

389812567

345678901

345678901

345678901

340781911

340781911

340781911

394709557

1.07.13

394709557

678127811

678127811

678127811

897789560

897789560

897789560

175047808

....

....

....

....

....

....

....

....

....

Примечание – источник: собственная разработка автора.

На основании данных приведенных в таблице 3.12  нужно отметить, что обороты, отраженные по счету 62«Расчеты спокупателями

и заказчиками» в ООО «Эухарис» в балансе, Главной книге и оборотно-сальдовой ведомости по счету 62 и балансу соответствуют друг другу.

Таким образом, на основании изложенного в данной части исследования можно сделать следующий вывод по результатам проведенной ревизии:

при отражении в учете расчетов с покупателями и заказчиками соблюдается преемственность регистров синтетического учета и отчетности, все операции оформляются первичными документами,

которые соответствуют требованиям действующего законодательства.

3.7 Документальное оформление материалов ревизии расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками

Результаты ревизии расчетов с поставщиками и покупателями оформляются промежуточным и основным актами. Промежуточный акт составляется для оформления результатов ревизии соответствующего участка деятельности предприятия, в нашем примере промежуточных актов ревизор не составлял.

Основной акт (справка) ревизии предназначен для оформления и отражения результатов ревизии, он служит основанием для принятия решения по результатам проведенной проверки (Приложение Н). В справку ревизии расчетов с поставщиками и покупателями ООО «Эухарис» включены всесторонне проверенные и документально обоснованные факты, касающиеся расчетов с поставщиками и покупателями ревизуемого предприятия. В акте ревизии изложены итоговые данные и содержание допущенных нарушений. В нем отсутствуют помарки, подчистки и неоговоренные исправления.

Ознакомившись с содержанием акта ревизии, выводами и предложениями ревизора руководитель ООО «Эухарис» поручает соответствующим должностным лицам подготовить решение по результатам ревизии. Приказом оформляются результаты ревизии. В приказе выделяется два раздела: констатирующий (излагаются допущенные недостатки в работе) и приказной (перечисляются конкретные мероприятия по выправлению недочетов в работе) (приложение Л).

Определенную сложность на практике вызывает вопрос, касающийся времени на ознакомление с материалами проверки (ревизии), так как в нормативно-правовых документах, регламентирующих порядок проведения ревизий, это не оговорено. В целях, чтобы должностные лица проверяемого субъекта хозяйствования не затягивали ход проверки, было бы логично в соответствующих нормативно-правовых документах это урегулировать.

При наличии возражений по акту проверки (ревизии) подписывающие его должностные лица проверяемого юридического лица либо индивидуальный предприниматель делают об этом запись перед своей подписью и не позднее 5 рабочих дней со дня подписания акта представляют

в письменном виде возражения по его содержанию в контролирующий орган, назначивший проверку (ревизию).

Проводивший проверку (ревизию) работник контролирующего органа (руководитель ревизионной группы) вправе потребовать представить также письменные объяснения по выявленным нарушениям у должностных лиц юридического лица (уполномоченных должностных лиц обособленного подразделения юридического лица), индивидуального предпринимателя

и у иных лиц, действия (бездействие) которых повлекли нарушение субъектом предпринимательской деятельности законодательства, регулирующего экономические отношения. Данные объяснения

и возражения прилагаются к акту проверки (ревизии).

По истечении установленного 5-дневного срока возражения к рассмотрению не принимаются.

Обоснованность доводов, изложенных в возражениях, проверяется проводившим проверку (ревизию) работником (руководителем ревизионной группы). По ним составляется письменное заключение, с которым

должны быть ознакомлены соответствующие должностные лица проверяемого юридического лица (уполномоченные должностные лица обособленного подразделения юридического лица) либо индивидуальный предприниматель. Акт документальной ревизии с приложениями, объяснениями, возражениями должностных лиц и заключениями по ним, а при необходимости и подлинными документами, в срок до десяти календарных дней после ее завершения, передается сопроводительным письмом для рассмотрения органу, назначившему ревизию.

Организация контроля за выполнением решения, принятого по результатам ревизии, является завершающим этапом работы ревизионной комиссии. За выполнением решения по результатам ревизии устанавливается систематический контроль, осуществляемый назначенными приказом работниками в установленные сроки.

Несмотря на то, что учет расчетов с поставщиками и покупателями организован в ООО «Эухарис» в соответствии с нормативно-законодательной базой Республики Беларусь и нарушения не носят существенного характера, система внутрихозяйственного контроля на предприятии нуждается в совершенствовании.

Для совершенствования контроля за движением средств предприятия в расчетах для ООО «Эухарис» можно предложить примерную программу внутрихозяйственного контроля. Данная программа позволит усилить контрольные функции всех должностных и материально-ответственных лиц, которые обязаны отвечать за состоянием расчетов с поставщиками и покупателями.

Программа состоит из 3-х разделов. В первом разделе рассмотрен контроль условий, обеспечивающих сохранность средств в расчетах.

Во втором разделе - контроль за правильностью, полнотой и своевременностью оприходования товарно-материальных ценностей.

Третий раздел отражает контроль за целевым использованием денежных средств, направленных на расчеты с поставщиками и покупателями. В каждом из разделов оговариваются вопросы проверки, сроки проведения контроля и конкретно лица, которые проверяют тот или иной вопрос.

Таблица 3.13 Примерная программа внутрихозяйственного контроля расчетов с поставщиками и покупателями в ООО «Эухарис»

№№

п/п

Вопросы проверки

Сроки

проведения

Кто проверяет

1

2

3

4

1.

Контроль условий, обеспечивающих проведение расчетов с поставщиками и покупателями в соответствии с действующим законодательством

1.1.

Экспертиза договоров поставки, договоров купли-продажи, договоров подряда.

По мере заключения с контрагентами

правовой отдел

1.2.

Контроль за исполнением договоров поставки, договоров купли-продажи, договоров подряда

Ежемесячно

правовой отдел

1.3.

Ведение претензионной работы по договорам с поставщиками и покупателями

По мере необходимости

правовой отдел

2.

Контроль за правильностью, полнотой и своевременностью осуществления расчетов с поставщиками и покупателями

2.1.

Проверка подлинности, полноты и правильности составления первичных документов, поступающих от поставщиков и подрядчиков

ежедневно

Бухгалтер, кладовщик

2.2.

Проверка полноты и своевременности оприходования товарно-материальных ценностей

1 раз в десять дней

бухгалтер

2.3

Проверка правильности составления актов приема-сдачи ремонтных и строительных работ

Раз в месяц

Бухгалтер, инженер ПТО

2.4.

Инвентаризация расчетов с поставщиками и покупателями

Раз в месяц

бухгалтер

3.

Контроль за использованием денежных средств, направленных на расчеты с поставщиками и покупателями

3.1.

Проверка использования средств, направленных на расчеты с поставщиками по целевому назначению

ежедневно, по плану

гл. бухгалтер, ревизионная комиссия

3.2.

Проверка своевременности и полноты оплаты по возникшим обязательствам

ежемесячно

гл. бухгалтер

3.3.

Проверка законности и целесообразности расходования средств, направленных на погашение штрафных санкций по условиям договора поставки и прочих претензий

систематически по плану

Юрист, зам.гл. бухгалтера, бухгалтер материальной группы, ревиз. комиссия

Примечание – источник: собственная разработка автора.

В ходе проверки выявлены упущения и нарушения (таблица 3.14)

Таблица 3.14 Характер, виды и оценка выявленных нарушений в процессе ревизии расчетов с поставщиками и покупателями в ООО «Эухарис»

Характер выявленного нарушения

Влияние на достоверность финансовой отчетности

Оценка существенности

Рекомендации по устранению

ТТН № 29132 на приемку товаров ОАО «Восход» от 31.12.2014 отражена в учете в январе 2014, в то время как данный документ фактически относится к декабрю 2014

Нарушение допущения временной определенности и требования полноты

Значительно ниже уровня существенности

Внести изменения в учет и отчетность

Акт приемки-передачи от основных средств от ООО «Западные технологии» 30.12.2014 отражен в учете в январе 2014, в то время как он фактически относится к декабрю 2014

Нарушение допущения временной определенности и требования полноты

Значительно ниже уровня существенности

Внести изменения в учет и отчетность

Выявлена кредиторская задолженность в сумме 3 214 890 руб., по которой истек срок исковой давности

Завышение суммы активов, нарушение предпосылки «существование»

Значительно ниже уровня существенности

Списать данный баланс с учета

Примечание – источник: собственная разработка автора.

Ошибки, допущенные в учете расчетов с поставщиками и покупателями, покупателями и заказчиками в ООО «Эухарис»относятся к разряду методологических.

Ошибки, допущенные и обнаруженные в одном и том же отчетном периоде, исправляются последним числом этого отчетного периода. В зависимости от характера ошибки исправления можно внести методом сторно, дополнительной или обратной записью в бухгалтерском учете.

Ошибки, обнаруженные после утверждения бухгалтерской отчетности правятся уже в отчетности, составляемой за тот отчетный период, в котором были обнаружены эти ошибки. Изменения в утвержденную и представленную пользователям бухгалтерскую отчетность не вносятся. Методы исправления таких ошибок также могут включать сторнировочные записи, дополнительные проводки и т.д.

Ошибки, которые привели к искажению финансовых результатов прошлых лет, подлежат обособленному отражению на счете 91 в составе прочих доходов (расходов) как прибыль (убыток), выявленная в отчетном году, но относящаяся к операциям прошлых лет.

В налоговом учете ошибки, допущенные при исчислении налоговой базы, исправляются путем подачи уточняющей налоговой декларации.

На основании изложенного в настоящей части исследования, можно сказать следующее:внедрение системы внутрихозяйственного контроля позволит усилить контрольные функции всех должностных и материально-ответственных лиц, которые обязаны отвечать за состояние расчетов на предприятии.

3.8 Разработка рекомендаций по оптимизации расчетов с поставщиками и подрядчиками, с покупателями и заказчиками

Ведение бухгалтерского учета напредприятии осуществляется в соответствии с нормативными документами, имеющими различные статусы. Один из таких документов обязательный к применению -это Закон Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» № 57-З от 12.07.2013г. Другие нормативные документы носят рекомендательный характер – это план счетов, методические указания, комментарии.

ООО «Эухарис» применяет автоматизированную форму учета, созданную на базе использования персонального компьютера.

При написании данной работы  была дана оценка качества организации системы бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и покупателями в ООО «Эухарис» и соответствия ее действующему законодательству.

Так было установлено, что система расчетов с дебиторами и кредиторами в ООО «Эухарис» соответствует действующему в Республики Беларусь законодательству. Самыми массовыми расчетами в ООО «Эухарис» являются расчеты с поставщиками и покупателями.

В процессе оценки соответствия договоров с поставщиками и покупателями действующему в Республики Беларусь законодательству, существенных нарушений не установлено, на каждуюопределенную поставку товаров или выполнение работ, оказание услуг имеется договор, заключенный по установленной форме. Так же не установлено нарушений  требований законодательства по оформлению договоров, форма заключенных с поставщиками и покупателями договоров находится в соответствии экономическим характером сделок.

В процессе проверки оперативности фиксирования факта поступления товарно-материальных ценностей в бухгалтерском учете и их фактического поступления расхождений не установлено.

Весь комплекс хозяйственных операций по проведению расчетов с поставщиками и покупателями отражается на счетах бухгалтерского учета, соответствующих экономическому смыслу совершенных операций.

При выборочной проверке подтверждения хозяйственных операцийпервичными учетными документами на каждую хозяйственную операцию по расчетам с поставщиками и покупателямиустановлено, что все проверенные хозяйственные операции отражаются в учете своевременно и в полном объеме, каждая проведенная операция подтверждена первичным документом.

Проверка на предмет правильности оформления первичной учетной документации, заполнения необходимых реквизитов и их содержания показала, что в предоставленных поставщиками товаросопроводительных документах, а именно в некоторых счетах-фактурах, заполнены не все предусмотренные требованиями законодательства реквизиты, такие как УНН продавца или его адрес.

В ООО «Эухарис» отсутствует утвержденный график документооборота, это приводит к  затруднению работы бухгалтеров, потому что не всегда сразу удается найти нужный документ, кроме того, документы в бухгалтерию поступают несвоевременно, например материальные отчеты кладовщиков могут задерживаться на 2-3 дня. Это отрицательно влияет на сроки и качество составления отчетности, особенно в конце отчетного периода.

В целом учет расчетов с поставщиками и покупателями в ООО «Эухарис» соответствует утвержденной законодательством методике, поставлен достаточно четко и эффективно, состояние расчетов можно охарактеризовать как удовлетворительное, в процессе учета расчетов с поставщиками и покупателями установлено соблюдение законности совершаемых операций, ихсвоевременное и в полное отражение на соответствующих счетах бухгалтерского учета.

Тем не менее, организация внутреннего контроля в ООО «Эухарис» может быть признана недостаточно эффективной. Характерными признаками такой ситуации являются:

- несвоевременность предъявления претензий к контрагентам при обнаружении нарушений договорных обязательств и отсутствие учета предъявленных претензий;

- несвоевременное отражение операций по расчетам в регистрах бухгалтерского учета;

- невыполнение пересчета сумм по поступившим счетам от контрагентов.

Для совершенствования учета расчетов  с поставщиками и покупателями необходимо регулярно проводить инвентаризации расчетов в процессе которых необходимо убедиться:

- в правильности проведения расчетов с банками, финансовыми, налоговыми органами, внебюджетными фондами, другими организациями, а также со структурными подразделениями организации, выделенными на отдельные балансы;

- в правильности и обоснованности числящейся на счетах бухгалтерского учета задолженности по расчетам с поставщиками и покупателями, особенно в части ранее выявленных недостач и хищений;

- в правильности и обоснованности сумм дебиторской, кредиторской расчетов с поставщиками и покупателями, особенное внимание уделяя суммам дебиторской и кредиторской задолженности с истекшими сроками исковой давности.

В части совершенствования системы учета расчетов с поставщиками и покупателями можно рекомендовать следующие мероприятия:

- создание комиссии по работе с задолженностью по расчетам с поставщиками и покупателями, в обязанности которой будет входить регулярное наблюдение за состоянием расчетной дисциплины, проведение систематических сверок расчетов. Одной из важных задач комиссии в части организации оперативной работы с задолженностью должно стать создание картотеки напоминаний об оплате;

- проведение анализа состава и структуры дебиторской и кредиторской задолженности по конкретным поставщикам и подрядчикам, а также по срокам образования задолженности или срокам ее возможного погашения, это приведет своевременному выявлению просроченной задолженности и позволит принять меры к ее погашению во избежание штрафных санкций и потери деловой репутации;

- введениеобязательного для исполнения всеми структурными подразделениями графика документооборота, так как при совершенствовании учета расчетов с поставщиками и покупателями информация о сроках поставок, образования (погашения) задолженности должна быть регулярной, достоверной и оперативной, ее целесообразно аккумулировать в отдельном документе, например в реестре старения счетов поставщиков и подрядчиков. Составление такого реестра можно организовать в виде матрицы, в которой по строкам будут указаны субъекты задолженности, а по столбцам – сроки ее образования. Данный документ будет способствовать оперативному выявлению кредиторов, потеря доверия которых, из-за несвоевременной оплаты выставленных ими счетов, может принести к нарушению или срыву поставок, прекращению действия отсрочек платежа и т.д.

В (Приложении М) приведен фрагмент рекомендуемого для внедрения в ООО «Эухарис» графика документооборота.

- постоянно контролировать соотношение дебиторской и кредиторской задолженности, так как при значительном преобладании дебиторской задолженности создается угроза финансовой устойчивости субъекта хозяйствования, при этом необходимо привлекать дополнительные источники финансирования, а превышение кредиторской задолженности над дебиторской спровоцировать неплатежеспособность субъекта хозяйствования;

-  регулярно, не менее 1 раза в месяц проводить инвентаризацию расчетов с поставщиками и покупателями.

Руководству ООО «Эухарис» можно рекомендовать формирование постоянно действующей инвентаризационной комиссии.

Так же можно рекомендовать внесение изменений в организацию системы аналитического учета расчетов с поставщиками и покупателями.

В ООО «Эухарис» к счету 60 «Расчеты с поставщиками и покупателями» открыты следующие субсчета: 60.1 «Расчеты с поставщиками и покупателями в рублях» и 60.2«Авансы выданные». А к счету 18«НДС по приобретенным ценностям» открыт следующий субсчет: 18.3 «НДС по приобретенным товарно-материальным запасам». Такой учет затрудняет работу бухгалтера, поскольку в такой ситуации достаточно сложно сразу оценить величину задолженности перед поставщиками за товары и перед покупателями за оказанные услуги (выполненные работы).

Оценивая данную ситуацию руководству можно предложить следующие рекомендации по совершенствованию учета расчетов с поставщиками и покупателями:

1. К счету 60 «Расчеты с поставщиками и покупателями» изменить действующие и добавить следующие субсчета:

- 60.1 «Расчеты с поставщиками»,

- 60.3 «Расчеты с покупателями»

- 60.4 «Неотфактурованные поставки»;

Введение данных субсчетов расширит аналитические возможности учета расчетов с поставщиками и покупателями, так в их введением четко будет видно сальдо задолженности по видам контрагентов, что ускорит выборку не только по видам задолженности, но и по группам поставщиков  и подрядчиков.

  1.  К счету 18«НДС по приобретенным ценностям» добавить следующие субсчета:
    •  18.1 «НДС по приобретенным товарам»,
    •  18.2 «НДС по оказанным услугам»,
    •  18.4 «НДС по неотфактурованным поставкам».

Данные рекомендации позволят сделать учет расчетов с поставщиками и покупателями более прозрачным, наладить и систематизировать систему расчетов.

Предполагается, что в связи с этими нововведениями объем работ бухгалтерских работников существенно сократится, при этом отпадет необходимость в наборе дополнительных специалистов в бухгалтерскую службу как предполагалось ранее.

В частности мало внимания уделяется инвентаризации расчетов, которая проводится бухгалтерской службой 1 раз в год перед составлением годовой бухгалтерской отчетности. В ООО «Эухарис» очень большое количество, как поставщиков, так и покупателей, расчеты в ними ведется на различных условиях: есть и предоплата, а есть и отсрочка платежа. Поэтому бухгалтерской службе  не реже 1 раза в квартал необходимо проводит сверки расчетов, с целью выявления просроченной задолженности, как по дебиторам, так и по кредиторам.

Кроме этого, на предприятии необходимо ввести график платежей, что положительно скажется на состоянии расчетно-платежной дисциплины.

Как видно из вышеприведенных материалов настоящего дипломного  исследования, синтетический и аналитический учет расчетных операций строго регламентирован нормативно-законодательной базойРеспублики Беларусь, ведение учета осуществляется на счетах, которые рекомендованы планом счетов бухгалтерского учета.

Поэтому единственный путь для совершенствования системы учета расчетов – это совершенствование аналитического учета.

Чтобы усовершенствовать организацию бухгалтерского учета расчетных операций в ООО «Эухарис», необходимо в первую очередь стремиться к повышению его оперативности и аналитичности. Чтобы добиться положительного результата,процесс документированиянадо упорядочить, унифицировать и стандартизировать, учитывая требованияавтоматизированной обработки. Так же должно быть ликвидировано несоответствие существующей системы документирования хозяйственных операций со средствами автоматизации учета, первичные документыдолжны быть максимально упрощены для совмещения с машинными носителями, так же необходимо установить оптимальную периодичность их составления.


ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В работе рассмотрен порядок проведения ревизии расчетов с поставщиками и покупателями. Ревизия осуществлена силами ревизионной комиссии предприятия, которая подчиняется учредителям. Данная ревизия является одной из форм внутрихозяйственного контроля на ООО «Эухарис».

Проверка правильности отражения в бухгалтерской отчетности расчетных операций является важным и трудоемким этапом ревизии. Ревизия расчетов с поставщиками и покупателями - лишь часть проверки финансово-хозяйственной деятельности организации. Ее целью является установление соответствия применяемой в организации методики учета, нормативным актам, действующим на территории Республики Беларусь.

Основными задачами ревизии расчетов с поставщиками и покупателями в ООО «Эухарис» являются:

- установление реальности дебиторской и кредиторской задолженности;

- проверка наличия просроченной дебиторской и кредиторской задолженности;

- установление дебиторской и кредиторской задолженности, по которой прошел срок позывной давности;

- проверка списания задолженности, срок исковой давности, по которой прошел;

- проверка правильности учета дебиторской и кредиторской задолженности в зависимости от принятого метода определения реализации и видов реализации;

- проверка правильности и обоснованности списания задолженности.

Источниками информации для поведения ревизии расчетов поставщиками и покупателями в ООО «Эухарис» являются:

- положение об учетной политике предприятия;

- первичные документы по разделу (участку) учета;

- регистры аналитического учета по разделу (участку) учета;

- регистры синтетического учета по разделу (участку) учета;

- бухгалтерская отчетность.

Организация ревизии расчетов с поставщиками и покупателями в ООО «Эухарис»  включает в себя планирование ревизионных мероприятий, изучение системы учета расчетов с поставщиками и покупателями, обобщение материалов проверки и составление акта ревизии.

Ревизия расчетов с поставщиками и покупателями в ООО «Эухарис» проходила в соответствии программой ревизии, которая была разработана председателем ревизионной комиссии в результате предварительных мероприятий по подготовке к поверке.

В ходе ревизии, в соответствии с программой, в ООО «Эухарис» были проверены следующие вопросы:

- наличие и правовой анализ договоров на поставку ТМЦ и оказание услуг, правильность их оформления;

- инвентаризация имеющейся на предприятии задолженности по счету 60 «Расчеты с поставщиками и покупателями», ее обоснованность, сроки возникновения, причины образования, проведение выборочной инвентаризации расчетов;

- проверка неотфактурованных поставок при условии их наличия на предприятии;

-поверка полноты и своевременности оприходования материальных ценностей, правильности установления цен на материальные ценности, соответствия  ценам, указанным в договорах поставки;

- правильность списания затрат и начисления доходов при списании просроченной дебиторской и кредиторской задолженности;

- правильность списания задолженности с истекшим сроком исковой давности;

- проверка взаимных претензий по договорам поставки, предъявлялись ли претензии поставщикам и подрядчикам в случае несоответствия цен и тарифов, обусловленных договорами, а так же при выявлении арифметических ошибок в счетах; при обнаружении несоответствия качества стандартам или техническим условиям; за недостачу груза в пути сверх норм естественной убыли;

- при проверке расчетов с покупателями следует установить: обеспечены ли объекты источником финансирования; имеется ли проектно-сметная документация на строящиеся объекты; нет ли приписок объемов выполненных работ;

- правильность ведения аналитического и синтетического учета по счету 60, 62, 76 «;

- соответствие данных журналов-ордеров по счету 60, 62, 76 с данными, указанными в главной книге и балансе;

- правильность составления бухгалтерских проводок по счетам расчетов.

В ходе исследования  выше указанных вопросов ревизором составлялась рабочая документация, на основании которой был написан акт ревизии.

В ходе контрольных мероприятий по исследованию расчетов с поставщиками и покупателями в ООО «Эухарис» существенных нарушений действующего законодательства, которые могли бы повлиять на достоверность отчетности предприятия, не установлено. Ошибки, допущенные в учете расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками в ООО «Эухарис» относятся к разряду методологических.

В целях совершеснстования учета расчетов с поставщиками и покупателями необходимо упорядочить документооборотООО «Эухарис». Н‏е‏п‏р‏а‏в‏и‏л‏ь‏н‏о о‏р‏г‏а‏н‏и‏з‏о‏в‏а‏н‏н‏ы‏й д‏о‏к‏у‏м‏е‏н‏т‏о‏о‏б‏о‏р‏о‏т, связанный с о‏т‏с‏у‏т‏с‏т‏в‏и‏е‏м или н‏е‏в‏ы‏п‏о‏л‏н‏е‏н‏и‏е‏м графика д‏о‏к‏у‏м‏е‏н‏т‏о‏о‏б‏о‏р‏о‏т‏а м‏о‏ж‏е‏т привести к следующим негативным п‏о‏с‏л‏е‏д‏с‏т‏в‏и‏я‏м:

- н‏е‏с‏в‏о‏е‏в‏р‏е‏м‏е‏н‏н‏а‏я д‏о‏с‏т‏а‏в‏к‏а д‏о‏к‏у‏м‏е‏н‏т‏о‏в (о‏т‏ч‏е‏т‏н‏о‏й и‏н‏ф‏о‏р‏м‏а‏ц‏и‏и);

- нарушение маршрута движения д‏о‏к‏у‏м‏е‏н‏т‏о‏в и их утеря;

- нарушение с‏р‏о‏к‏о‏в в‏ы‏п‏о‏л‏н‏е‏н‏и‏я р‏а‏с‏п‏о‏р‏я‏ж‏е‏н‏и‏й р‏у‏к‏о‏в‏о‏д‏с‏т‏в‏а;

- передача и‏с‏к‏а‏ж‏е‏н‏н‏о‏й (н‏е‏т‏о‏ч‏н‏о‏й) и‏н‏ф‏о‏р‏м‏а‏ц‏и‏и о‏т‏д‏е‏л‏а‏м;

- о‏т‏с‏у‏т‏с‏т‏в‏и‏е д‏о‏к‏у‏м‏е‏н‏т‏о‏в для о‏т‏ч‏е‏т‏о‏в п‏о имуществу предприятия и пр.

В ООО «Эухарис»н‏е‏о‏б‏х‏о‏д‏и‏м‏о усилить систему в‏н‏у‏т‏р‏е‏н‏н‏е‏г‏о к‏о‏н‏т‏р‏о‏л‏я, для э‏т‏о‏г‏о н‏е‏о‏б‏х‏о‏д‏и‏м‏о:

- избегать и вести п‏р‏о‏ф‏и‏л‏а‏к‏т‏и‏к‏у н‏е‏с‏в‏о‏е‏в‏р‏е‏м‏е‏н‏н‏о‏г‏о предъявления претензий к к‏о‏н‏т‏р‏а‏г‏е‏н‏т‏а‏м за о‏б‏н‏а‏р‏у‏ж‏е‏н‏н‏ы‏е нарушения д‏о‏г‏о‏в‏о‏р‏н‏ы‏х о‏б‏я‏з‏а‏т‏е‏л‏ь‏с‏т‏в и о‏т‏с‏у‏т‏с‏т‏в‏и‏е д‏о‏л‏ж‏н‏о‏г‏о учета п‏о претензиям;

- выявлять н‏е‏с‏в‏о‏е‏в‏р‏е‏м‏е‏н‏н‏о‏е о‏т‏р‏а‏ж‏е‏н‏и‏е о‏п‏е‏р‏а‏ц‏и‏й п‏о расчетам в регистрах б‏у‏х‏г‏а‏л‏т‏е‏р‏с‏к‏о‏г‏о учета;

- в о‏б‏я‏з‏а‏т‏е‏л‏ь‏н‏о‏м п‏о‏р‏я‏д‏к‏е п‏р‏о‏в‏о‏д‏и‏т‏ь пересчет сумм п‏о п‏о‏с‏т‏у‏п‏и‏в‏ш‏и‏м счетам о‏т к‏о‏н‏т‏р‏а‏г‏е‏н‏т‏о‏в.

Организация аудиторской проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО «Эухарис» включает в себя планирование аудиторских мероприятий, изучение системы учета расчетов с поставщиками и подрядчиками, обобщение материалов проверки и выдача аудиторского заключения.

Для совершенствования контроля за движением средств предприятия в расчетах с поставщиками и покупателями для ООО «Эухарис» можно предложить примерную программу внутрихозяйственного контроля. Данная программа позволит усилить контрольные функции всех должностных и материально-ответственных лиц, которые обязаны отвечать за состояние расчетов с поставщиками и покупателями, покупателями и заказчиками.


СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1.Указ Президента Республики Беларусь от 29.06.2000 г. № 359 «Об утверждении порядка расчетов между юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями в Республике Беларусь» (в редакции от 21.02.2014г. № 87) // Информационно-правовая система «Главбух-Инфо».

2. Указ Президента Республики Беларусь от 22.06.2010г. №325 «О ведомственном контроле в Республике Беларусь» (в ред. Указов Президента Республики Беларусь от 25.02.2013 №90, от 27.11.2013 №523, от 29.11.2013 №529) // Информационно-правовая система «Главбух-Инфо».

3. Указ Президента Республики Беларусь от 16.10.2009г. № 510 (ред. от 16.10.2009 №510, 09.03.2010  №143, от 26.07.2012 №332, от 08.01.2013 № 8)«О совершенствовании контрольной (надзорной) деятельности в Республике Беларусь» //КонсультантПлюс: Беларусь [Электрон.ресурс]/ООО «Юрспектр», Нац. центр правовой информ. Республики Беларусь. – Мн., 2014г.

4. Указ Президента Республики Беларусь от 27.07.2012г. № 332 «О некоторых мерах по совершенствованию контрольной (надзорной) деятельности в Республике Беларусь» (Зарегистрировано в Национальном реестре правовых актов Республики Беларусь 27 июля 2012 г. N 1/13654) //КонсультантПлюс: Беларусь [Электрон.ресурс]/ООО «Юрспектр», Нац. центр правовой информ. Республики Беларусь. – Мн., 2014г.

5. Указ Президента Республики Беларусь от 27 февраля 2012 г. № 114 «О некоторых мерах по усилению государственного антимонопольного регулирования и контроля» (зарегистрирован в НРПА 27 февраля 2012 г. № 1/13362)//КонсультантПлюс: Беларусь [Электрон.ресурс]/ООО «Юрспектр», Нац. центр правовой информ. Республики Беларусь. – Мн., 2014г.

6. Банковский кодекс Республики Беларусь от 25.10.2000 г. № 441-З (в редакции от 13.07.12г. № 416-З, с изм. и дополнениями, вступившими в силу с 01.01.2014г.) // Информационно-правовая система «Главбух-Инфо».

7. Гражданский кодекс Республики Беларусь, утвержденный Палатой представителей Республики Беларусь 07.12.1998 г. № 218-З (в редакции от 31.12.2014г. № 96-З; с изм. и доп., вступившими в силу20.02.2014г.)//КонсультантПлюс: Беларусь [Электрон.ресурс]/ООО «Юрспектр», Нац. центр правовой информ. Республики Беларусь. – Мн., 2014г.

8.  Кодекс Республики Беларусь об административных правонарушениях от 21.04.2003 г. № 194-З (ред.от 04.01.2014г. №120-З).

9. Закон Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» от 12.07.2013г. №57-З.//КонсультантПлюс: Беларусь [Электрон.ресурс]/ООО «Юрспектр», Нац. центр правовой информ. Республики Беларусь. – Мн., 2014г.

10. Закон Республики Беларусь «Об аудиторской деятельности» от 12.07.2013г. №56-З.//КонсультантПлюс: Беларусь [Электрон.ресурс]/ООО «Юрспектр», Нац. центр правовой информ. Республики Беларусь. – Мн., 2014г.

11. Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.11.2007 № 180 (в редакции постановлений Минфина от 22.04.2011 № 50) Инструкции по инвентаризации активов и обязательств, утвержденной.

12. Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 17.09.2003 г. № 128 (ред. от 23.09.2011г.) «Об утверждении Правил аудиторской деятельности, внесение изменений в некоторые постановления Министерства финансов Республики Беларусь и признании утратившим силу постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 28 мая 2001г. №59» (вместе с Правилами аудиторской деятельности «Аудиторское заключение по бухгалтерской (финансовой) отчетности») // Информационно-правовая система «Главбух-Инфо».

13. Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 26.10.2000 №114 (ред. от 30.06.11г. № 78) «Об утверждении нормативно правовых актов» (вместе с «Правилами аудиторской деятельности «Цели и общие принципы аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности», «Правилами аудиторской деятельности», «Аудиторского доказательства»)// Информационно-правовая система «Главбух-Инфо».

14.   Постановление Министерства финансов Республики Беларусь 10.12.2014 №80Национальным стандартам бухгалтерского учета и отчетности  «Учетная политика организации, изменения в учетных оценках, ошибки».»)

// Информационно-правовая система «Главбух-Инфо».

15.  Постановление правления Национального банка Республики Беларусь от 29.03.2001 №67 «Об утверждении инструкции в порядке совершения банковских документарных операций» (в ред. Постановления Нацбанка от 11.12.2012 № 647).

16. Постановление правления Национального банка Республики Беларусь от 30.03.05 № 43 (ред. от 29.10.08г. № 156) «Об утверждении Инструкции о порядке проведения операций с использованием чеков из чековых книжек и расчетных чеков».

17. Инструкция о банковском переводе, утвержденной постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 29.03.2001 г. № 66 (в редакции от 19.11.2012г. № 583) // Информационно-правовая система «Главбух-Инфо».

18.  Типовой план счетов и Инструкция по его применению, утвержденные Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 02.12.2013г. № 71 «О внесении изменений в постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 29 июня 2011 г. № 50 и признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства финансов Республики Беларусь и их отдельных структурных элементов»  // Информационно-правовая система «Главбух-Инфо».

19. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации», утвержденное постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 26.05.2008№ 85 в редакции от 26.11.2013 №74/КонсультантПлюс: Беларусь [Электрон.ресурс]//ООО «Юрспектр», Нац. центр правовой информ. Республики Беларусь. – Мн., 2014

20.  Ревизия и аудит: Учебное пособие для студентов экон. специальностей высш. и сред.спец. учеб. заведений. В 2ч. Ч 1 / В.Н. Лемеш. – Минск: Изд-во Гревцова, 2013г.

21.  Ревизия и аудит: Учебное пособие для студентов экон. специальностей высш. и сред.спец. учеб. заведений. В 2ч. Ч 2 / В.Н. Лемеш. – Минск: Изд-во Гревцова, 2014.

22.  Ладутько Н.И., Ладутько Е.Н. Учет денежных средств, расчетных и кредитных операций. Учебно-практическое пособие. - Мн. “ФУАинформ”, 2012г.

23. Учеб.-методич. комплекс. – Мн.: Изд-во МИУ, 2008. − 246 с. ч. Авт. коллектив. Под общ.ред. А.И. Балдиновой. – Мн.: Изд-во МИУ, 2006г.

24. Бухгалтерский учет / под общей ред. кандидата экономических наук, профессора, БГЭУ О.А. Левковича /. Учебное пособие. Второе издание, переработанное. — Мн. “Амалфея”, 2012г.

25.  Стражева Н.С., Стражев А.В. Бухгалтерский учет. Учебно-методическое пособие. - Мн. Книжный дом, 2012г.

26. Кожарский В. В. Бухгалтерский учет в торговле.- Мн.: Экоперспектива, 2009г.

27.  Папковская П. Я. «Учет внешнеэкономической деятельности. - Мн.: ООО “Мисанта”, 2007г.

28.  Филипенко Л. Н. Бухгалтерский учет торгово-закупочной деятельности.- Мн.: изд. О. М. Филипенко,2011г.

29.  Ревизия и аудит: Учеб. пособие/ Н.П. Дробышевский . – Мн.: ООО «Мисанта», 2013.

30. Ревизия и аудит: Учебный комплекс/В.А. Хмельницкий. – Мн.: Книжный Дом, 2005.

31.  Ревизия и контроль: Учеб. пособие/Под ред. Проф. М.В. Мельник.- М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2005г.

32.  Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: Учебник. – 5-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФА-М, 2005.

33.  Аудит и ревизия: Учебник/ Г.М. Пупко – Мн.: Книжный Дом; Мисанта, 2005г.

34.  Ревизия и аудит: ответы на экзаменационные вопросы. Т.П. Павлович, Е.Г. Павлович. – Минск: ТетраСистемс, 2009г. – 240 с.

35.  Аудит: Учебник. Под редакцией В.И. Подольского. М.: Экономист, 2009г. - 494 с.

36.  Дробышевский Н.П. Бухгалтерский учет в строительстве: Учебн. - метод. пособие. Мн.: ФУАинформ, 2006г.748 с.

37.  Ладутько Н.И. Бухгалтерский учет в промышленности: Учебное пособие. Мн: Книжный дом, 2005г.-688с.

38. Харламова О.И., Бабына В.Ф., Панова Т.И. Ревизия и аудит: Учебно-методический комплекс. Гомель: ГГУ им.Ф. Скарины, 2005г.172 с.

39. Хмельницкий В.А., Ревизия и аудит: Учебный комплекс. Мн.: Книжный дом, 2005г. 479с.

40. Хмельницкий В.А.  Судебно-бухгалтерская экспертиза: Учебник. Мн.: БГЭУ, 2005г.207 с.

41. Шидловская - М.С. Финансовый контроль и аудит: Учебное пособие. Мн.: Вышэйшая школа, 2001г.495 с.


Приложения

PAGE  3


ДОГОВОР

ОСТАВЩИК

ПОКУПАТЕЛЬ

БАНК ПОСТАВЩИКА

БАНК ПОКУПАТЕЛЯ

Расчетный счет

Расчетный счет

ПЕРЕЧИСЛЕНИЕ СУММ

1

4

3

5

2



 

А также другие работы, которые могут Вас заинтересовать

69857. ЛАТИНСКИЙ ЯЗЫК: УЧЕБНО-МЕТОДИЧЕСКИЙ КОМПЛЕКС 237.5 KB
  Целью данного курса является осмысление и заучивание студентами латинских юридических терминов и выражений, встречающихся в юридической литературе и употребляемых юристами, наиболее известных крылатых выражений, а также выработка навыков чтения и перевода...
69858. ОСНОВЫ ФИЛОСОФИИ: УЧЕБНО-МЕТОДИЧЕСКИЙ КОМПЛЕКС 236 KB
  Изучение студентами юридического колледжа основ философии как универсальной формы общественного сознания должно побуждать их к духовной независимости и свободе, способствовать формированию высокой культуры мышления и чувств.
69859. Предпринимательское право: Учебно-методический комплекс 945.5 KB
  Цель изучения учебной дисциплины состоит в привитии обучаемым комплекса знаний, умений и навыков, необходимых для профессионального выполнения ими своих хозяйственно-производственных задач. Основными задачами дисциплины являются: привитие студентам глубоких знаний об основных принципах...
69860. СУДЕБНО-БУХГАЛТЕРСКАЯ ЭКСПЕРТИЗА 884.5 KB
  Цель курса состоит в формировании знаний умений и начальных практических навыков необходимых для профессиональной деятельности по установлению события преступления и изобличению лиц виновных в его совершении с использованием возможностей судебно-бухгалтерской экспертизы.
69861. ЭКОЛОГИЧЕСКОЕ ПРАВО 485 KB
  Понятие и система экологического права; объекты экологических отношений; становление и основные этапы развития экологического права; нормы экологического права и экологические правоотношения; источники экологического права; право собственности на природные ресурсы...
69862. Компьютерная графика, курс лекций 6.57 MB
  Объем информации, содержащейся в векторном представлении, не зависит от физических размеров изображения. Например, на одной картинке представлен отрезок от точки (0,0) до точки (10,10), а на другой – от точки (1000,1000) до точки (10000,10000).
69863. Римское право: Учебно-методический комплекс 207 KB
  Его значение определяется огромным влиянием не только на последующее становление права но и на развитие культуры в целом. Римляне создали совершенную универсальную систему права имеющую основой частную собственность уникальную по степени своей внутренней гармонии и завершенности.
69864. УГОЛОВНОЕ ПРАВО 1.23 MB
  Понятие предмет метод система и источники уголовного права; уголовный закон; понятие и признаки преступления; классификация категории преступлений; состав преступления; объект преступления; объективная сторона преступления; субъект преступления субъективная сторона преступления...