90574

Учет и контроль затрат на ремонт основных средств предприятия ЗАО «Швейная фабрика имени Н.Ониловой»

Дипломная

Бухгалтерский учет и финансовый аудит

Экономическая сущность и классификация основных средств и операций, связанных с их улучшением Признание и оценка расходов на улучшение основных средств Нормативно-правовое регулирование вопросов, связанных с учетом затрат на улучшение основных средств Характеристика деятельности и финансового...

Русский

2015-06-07

1.27 MB

2 чел.

                                                                                                                                                                                                          

Оглавление

[1] Оглавление

[2] Введение

[3] Экономическая сущность основных средств и затрат связанных с их улучшением

[3.1] Экономическая сущность и классификация основных средств и операций, связанных с их улучшением

[3.2] Признание и оценка расходов на улучшение основных средств

[3.3] Нормативно-правовое регулирование вопросов, связанных с учетом затрат на улучшение основных средств

[3.4] Характеристика деятельности и финансового состояния ЗАО «Швейная фабрика имени Н.Ониловой»

[4] Учет и внутрихозяйственный контроль затрат на улучшение основных средств

[4.1] Цель, задачи и принципы учета операций, связанных с улучшением основных средств

[4.2] Документальное оформление и аналитический учет затрат на улучшение основных средств

[4.3] Синтетический учет и отражение в финансовой отчетности операций, связанных с улучшением основных средств

[4.4] Внутрихозяйственный контроль затрат на улучшение основных средств

[5] Автоматизация учета операций, связанных с улучшением основных средств

[5.1] Обзор бухгалтерских программ по автоматизации учета

[5.2] Учет операций по улучшению основных средств в 1:С Бухгалтерия

[6] Заключение

[7] Список использованных источников

[8] Приложение А

[8.1] Организационная структура предприятия ЗАО « Швейная фабрика имени Н. Ониловой »

[9] Приложение Б

[9.1] Баланс за 2009 г., тыс.грн.

[10] Приложение В

[10.1] Отчет о финансовых результатах за 2009 год

[11] Приложение Г

[11.1] Основные показатели деятельности промышленного предприятия

[12] Приложение Д

[12.1] АКТ
приймання-здачі відремонтованих, реконструйованих та модернізованих об'єктів

[13] Приложение Е

[14] Приложение Ж

Введение

Улучшение состояния основных средств является важным резервом повышения эффективности деятельности хозяйствующих субъектов. Низкие темпы обновления объектов основных средств, особенно неактивной группы, обуславливают необходимость воспроизводства или замены изношенных конструктивных элементов к тому времени, когда каждый из этих объектов станет непригодным для дальнейшего использования. Частичное восстановление основных средств требует периодического их ремонта.

Недостатки в действующей методике учета расходов на ремонт основных средств приводят к регулированию результатов деятельности предприятий без учета экономической сути ремонта.

Действующая законодательная, методическая и нормативная база не полностью раскрывает релевантные понятия, содержащие общие требования к учету затрат в целом и ремонтной деятельности частности, не раскрывает важных для управления сведений относительно различий между ремонтами, а иногда порождает новые коллизии. В нормативно-законодательной базе Украины, в научных источниках по бухгалтерскому учету и контролю этим вопросом уделено недостаточно внимания.

Проблемы теории, методики и организации учета и контроля затрат по ремонту основных средств нашли отражение в трудах Астахова В. П., Атамась П. И., Белухи Н. Т., Борисенко Л. В., Бутинця Ф. Ф., Вериги Ю.А., Председатель С. Ф., Давыдова Г. Н., Консон А. С., Кужельного М. В., Лишиленко О. В., Мочерного С. В., Мниха Е. В., Павлова П. М., Петровича И. М., Покропивного С. В., Свирко С. В., Сопка В. В., Стоева В. , Ткаченко Н. М., Усача Б. Ф., Шевчука В. А. и других авторов. Большинство из них концентрируют внимание на классификации ремонтов, источников их возмещения, общей методике учета, контроля и анализа затрат на ремонт. В то же время вопросы планирования ремонта, организации его учета, порядок определения изменения экономических выгод под влиянием ремонта, методики учета затрат на ремонт с применением автоматизированной формы учета, организации контроля формирования затрат на ремонт и эффективности принятых решений по их проведению исследованы недостаточно. Требует совершенствования организация налогового учета расходов на ремонт.  Актуальность, недостаточный уровень изученности и необходимость решения вопросов совершенствования учета и контроля затрат по ремонту основных средств, обусловили выбор темы работы.

Цель работы - исследовать методики учета и контроля затрат на ремонт основных средств для обеспечения эффективного влияния на финансовые результаты хозяйствующих субъектов, с целью их совершенствования.

Достижение поставленной цели обусловило решение следующих задач:

  •  выяснить сущность ремонта основных средств, их виды и способы осуществления;
  •  провести критический анализ действующей методики и организации учета и контроля затрат на ремонт основных средств;
  •  определить основные проблемы финансового и налогового учета расходов на ремонт основных средств и возможности их решения;
  •  провести классификацию ремонта основных средств для построения системы учета и контроля затрат на их осуществление;
  •  определить возможности совершенствования методики учета затрат на осуществление ремонта основных средств;
  •  оценить действующую систему контроля расходов на ремонт основных средств и разработаны рекомендации по их усовершенствованию;
  •  исследована системы автоматизации расходов на ремонт основных средств с целью их использования в учете предприятия.

Объектом исследования являются расходы по ремонту основных средств.

Предметом исследования являются методические и организационные вопросы учета и контроля затрат на ремонт основных средств предприятия ЗАО «Швейная фабрика имени Н.Ониловой».

Методы исследования. Методологической основой исследования являются экономическая теория, теория систем и диалектический метод познания экономических явлений и процессов в непрерывном их развития и взаимосвязи.

Исследование базируется на сочетании диалектических и исторических методов познания экономических процессов, использовании приемов теоретического и эмпирического исследования: абстрагирование, анализа, синтеза, индукции, дедукции, сравнения, наблюдения, измерения, группировки, схематического и графического модулирования, математические и статистические методы.

Информационной базой исследования являются законодательные и нормативные акты, Указы Президента, Постановления Кабинета министров Украины, действующие положения (стандарты) бухгалтерского учета. В работе использованы теоретические работы отечественных и зарубежных ученых-экономистов, статистическая информация, материалы конференций, данные бухгалтерского учета и финансовой отчетности ЗАО «Швейная фабрика имени Н.Ониловой».

  1.  Экономическая сущность основных средств и затрат связанных с их улучшением
    1.  Экономическая сущность и классификация основных средств и операций, связанных с их улучшением

В процессе производства работники предприятия, используя определенные средства труда, влияют на предметы труда и превращают последние на различные виды продукции. Средства труда (здания, сооружения, машины, оборудование и др.) совместно с предметами труда (сырье, материалы, топливо и др.) Образуют средства производства, которые в стоимостной форме составляют основные и оборотные производственные фонды предприятия. Но средства производства только тогда становятся производственными фондами, когда участвуют в создании стоимости той или иной продукции.

Обеспечение предприятия основными средствами является одним из факторов, влияющих на эффективность производства.

Налоговый учет основных средств оперирует понятием основные фонды. Как отмечает ряд авторов, основные фонды предприятия - это средства труда, имеющие стоимость и функционируют в производственном процессе длительное время в своей неизменной потребительские форме, а их стоимость переносится конкретным трудом на стоимость вновь созданной продукции постепенно (частями) по мере износа [, с. 85].

П(С)БУ 7 «Основные средства» определяет основные средства  материальные активы, содержащиеся предприятием с целью использования в процессе производства или поставки товаров, предоставления услуг, сдачи в аренду другим лицам или для осуществления административных и социально-культурных функций, ожидаемый срок полезного использования (эксплуатации) которых больше одного года (или операционного цикла, если он больше года) [].

Подчиняясь желанию законодателя, основные фонды в налоговом учете с 1 апреля 2011 г. превратились в основные средства.

Определение основных средств представлено в Налоговом кодексе с Разделе I, в статье 14, п.п.1.138 [].

Основные средства - материальные активы, включая запасы полезных ископаемых предоставленных в пользование участков недр, которые назначаются налогоплательщиком для использования в хозяйственной деятельности налогоплательщика, стоимость которых превышает 2500 гривен и постепенно уменьшается в связи с физическим или моральным износом и ожидаемый срок полезного использования (эксплуатации) которых с даты ввода в эксплуатацию составляет более одного года (или операционного цикла, если он больше года).Материальные активы, цена которых меньше 2500грн, учитываются в налоговом учете как запасы.

Однако, следует обратить внимание, что в 2011 г. в соответствии с Разделом ХХ "Переходные положения" (4 подразделения, п.14 Налогового кодекса) предел для основных средств устанавливается в размере более 1000 гривен (без НДС).

Обобщая вышесказанное можно отметить, что основные средства – это средства труда: здания, сооружения, оборудование, транспортные и другие средства, без которых наряду с материальными и трудовыми ресурсами предприятию невозможно осуществлять хозяйственную деятельность.

Отличительной особенностью основных средств является длительность их использования, в результате чего они переносят свою стоимость (посредством начисления амортизации) на себестоимость изготовленной продукции (выполненных работ или предоставленных услуг.

В соответствии с пп. 14.1.120 Налогового кодекса Украины от 02.12.2010 N 2755-VI [] нематериальные активы - право собственности на результаты интеллектуальной деятельности, в том числе промышленной собственности, а также другие аналогичные права, признанные объектом права собственности (интеллектуальной собственности), право пользования имуществом и имущественными правами налогоплательщика в установленном законодательством порядке, в том числе приобретенные в установленном законодательством порядке права пользования природными ресурсами, имуществом и имущественными правами.

К основным средствам (при соблюдении всех установленных критериев) приравниваются также запасы полезных ископаемых предоставленных в пользование участков недр.

Кроме того, в указанном подпункте содержится перечень прямых исключений относительно объектов, которые не могут быть классифицированы как основные средства, а именно:

  •  стоимость земли;
  •  незавершенные капитальные инвестиции;
  •  автомобильные дороги общего пользования;
  •  библиотечные и архивные фонды;
  •  материальные активы, стоимость которых не превышает 2500 грн. (Напомним еще раз: в 2011 году - 1000 грн.)
  •  непроизводственные основные средства и нематериальные активы.

Как показывает анализ приведенного определения, критерии отнесения материальных активов к налоговым основным средствам остались практически неизменными по сравнению с определением основных фондов п.п. 8.2.1 Закона о налоге на прибыль.

Одновременно п. 145.1 НКУ предусмотрено деление основных средств и других необоротных материальных активов, как и в бухучете, на 16 групп вместо 4 нынешних. При этом вместо ежеквартальных норм амортизации ОФ установлено минимально допустимые сроки полезного использования основных средств в разрезе каждой из групп [].

Все основные средства в целях налоговой амортизации выделяются в 16 групп, в отличие от 4-х, применявшихся ранее (таблица 1.1.1).

Таблица 1.1.1 -  Классификация основных средств

Группы

Мин.срок

1

2

группа 1 - земельные участки

-

группа 2 - капитальные затраты на улучшение земель, не связанные со строительством

15

группа 3 - здания,

20

сооружения,

15

передаточные устройства

10

группа 4 - машины и оборудование

5

из них:

электронно-вычислительные машины, другие машины для автоматической обработки информации, связанные с ними средства считывания или печати информации, связанные с ними компьютерные программы (кроме программ, расходы на приобретение которых признаются роялти, и / или программ, которые признаются нематериальным активом),другие информационные системы, коммутаторы, маршрутизаторы, модули, модемы, источники бесперебойного питания и средства их подключения к телекоммуникационным сетям, телефоны (в том числе сотовые), микрофоны и рации,стоимость которых превышает 2500 гривен

2

группа 5 - транспортные средства

5

группа 6 - инструменты, приборы, инвентарь (мебель)

4

группа 7 - животные

6

группа 8 - многолетние насаждения

10

группа 9 - прочие основные средства

12

группа 10 - библиотечные фонды

-

Продолжение таблицы 1.1.1

1

2

группа 10 - библиотечные фонды

-

группа 11 - малоценные необоротные материальные активы

-

группа 12 - временные (нетитульные) сооружения

5

группа 13 - природные ресурсы

-

группа 14 - инвентарная тара

6

группа 15 - предметы проката

5

группа 16 - долгосрочные биологические активы

7

П 145.1. ст. 145 НКУ устанавливаются минимально допустимые сроки полезного использования объектов основных средств и других необоротных активов по группам. Напомним, что, согласно П (С) БУ 7 «Основные средства», срок полезного использования (эксплуатации) - это ожидаемый период времени, в течение которого необоротные активы будут использоваться предприятием или с их использованием будет изготовлен (выполнен) ожидаемый предприятием объем продукции (работ, услуг). Наряду с этим существуют определенные особенности:

- Общего законодательства, которое бы определяло минимально допустимые сроки полезного использования основных средств и других необоротных активов, не существует. Единственные, кто имеет ограниченные сроки полезного использования, это учреждения согласно Инструкции по бухгалтерскому учету необоротных активов бюджетных учреждений, утвержденной приказом ГКУ от 17.07.2000 № 64. Приведенные в настоящей Инструкции сроки весьма существенно отличаются от предложенных в Кодексе. Впрочем, как известно, бюджетные учреждения относятся к организациям, которые имеют статус неприбыльных. Требования Кодекса в части установления минимально допустимых сроков полезного использования (эксплуатации) основных средств на них не будут распространяться;

- Законодатель определил 4 группы активов, которые имеют неопределенный срок полезного использования, а именно: земельные участки, природные ресурсы, библиотечные фонды и малоценные необоротные материальные активы;

- В группе 4 «Машины и оборудование» выделена отдельная подгруппа активов, которую условно можно назвать «информационное оборудование» и которая имеет сокращенный срок полезного использования по сравнению с другими активами, входящими в указанную группу. Эта группа активов больше находится под влиянием развития научно-технического прогресса и внедрения вместительных технологий, поэтому законодатель, введя для этих активов минимально возможный срок полезного использования (2 года),фактически предоставил стимул налогоплательщикам вводить вместительные информационные системы и обеспечивать их периодическое обновление в соответствии с потребностями рынка;

- Долгосрочные биологические активы независимо от субсчета, к которому они принадлежат, имеют минимально допустимый срок полезного использования - 7 лет.

С целью сравнения состава групп основных средств в бухгалтерском учете и в целях определения объекта налогообложения по налогу на прибыль вы Приложении А приведена таблица. Сравнение показывает, что позиции бухгалтерского учета и налогообложения практически совпадают. Лишь по отдельным позициям налоговые группы выписаны более детально - по группам 2,3,4,6.

Согласно пп. 145.1.1 пункта 145.1 статьи 145 Кодекса определено 6 групп нематериальных активов. Ко второй группе "Права пользования имуществом" относится право пользования земельным участком кроме права постоянного пользования земельным участком, согласно закону, право пользования зданием, право на аренду помещений и т.д. Этим же подпунктом указано, что учет стоимости, которая амортизируется, нематериальных активов ведется по каждому из объектов, входящий в состав отдельной группы [].

Согласно п.п. 145.1.1. начисление амортизации нематериальных активов осуществляется с применением методов, определенных в подпункте 145.1.5 пункта 145.1 статьи 145 настоящего Кодекса, в течение следующих сроков (табл..1.2) []:

Таблица 1.2.2 - Классификация нематериальных активов и начисление амортизации

Группы

Срок действия права пользования

1

2

группа 1 - права пользования природными ресурсами (право пользования недрами, другими ресурсами природной среды, геологической и другой информацией о природной среде);

согласно правоустанавливающего документа

группа 2 - права пользования имуществом (право пользования земельным участком, кроме права постоянного пользования земельным участком, согласно закону, право пользования зданием, право на аренду помещений и т.п.);

согласно правоустанавливающего документа

группа 3 - права на коммерческие обозначения (права на торговые марки (знаки для товаров и услуг), коммерческие (фирменные) наименования и т.п.), кроме тех, расходы на приобретение которых признаются роялти;

согласно правоустанавливающего документа

Продолжение таблицы 1.2.2

1

2

группа 4 - права на объекты промышленной собственности (право на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, сорта растений, породы животных, компоновки (топографии) интегральных микросхем, коммерческие тайны, в том числе ноу-хау, защита от недобросовестной конкуренции и т.п.) кроме расходов на приобретение которых признаются роялти;

согласно правоустанавливающего документа, но не менее 5 лет

группа 5 - авторское право и смежные с ним права (право на литературные, художественные, музыкальные произведения, компьютерные программы, программы для электронно-вычислительных машин, компиляции данных (базы данных), фонограммы, передачи (программы) организаций вещания и т.п. ) кроме расходов на приобретение которых признаются роялти;

согласно правоустанавливающего документа, но не менее 2 лет

группа 6 - прочие нематериальные активы (право на ведение деятельности, использование экономических и других привилегий и т. п.)

согласно правоустанавливающего документа

Необходимо учитывать, что определение сроков полезного использования объектов внеоборотных активов, вводимых в эксплуатацию, в каждом конкретном случае является компетенцией предприятия и должна быть оформлена в соответствии с законодательствам.

В течение эксплуатации актива возникают затраты связанные с его обслуживанием, усовершенствованием, ремонтом.

Ремонтные работы выделились в отдельную отрасль общественного производства и отличались от других работ тем, что в процессе них происходит восстановление или замена отдельных элементов объекта. Ремонт основным средствам нужен для того, чтобы поддерживать их в рабочем состоянии а также, чтобы уменьшить их износ. Объектами ремонтов являются средства труда производственной сферы и сферы обращения, предметы непроизводственной сферы и личного потребления. Благодаря ремонту основного средства поддерживается в работоспособном состоянии, путем восстановления его исправности или замены изношенных частей, в свою очередь направлено на уменьшение износа средств труда [, с.75].

Для правильного ведения учета бухгалтеру нужно не просто выяснить, какая именно операция прошла с основными средствами но и вникнуть в ее суть. Ведь если для налогового учета одна из основных задач это отделить обслуживание от текущего ремонта, то в финансовом проблема заключается именно в определении того, приводят ремонтные работы к увеличению будущих экономических выгод,

Специальных учетных определений техническому обслуживанию, ремонту и улучшению в финансовых и налоговых нормативах нет, но они довольно часто встречаются в различных положениях на обслуживание и ремонт транспортных средств автомобильного транспорта, на горнодобывающих и космических предприятиях. И если обобщить все в понятных и точных понятий, то получим следующее:

Техническое обслуживание можно определить как комплекс операций по поддержанию объекта в работоспособном виде;

Ремонт - это комплекс операций по восстановлению исправности основного средства или его составных частей;

К улучшению относят реконструкцию, модификацию, модернизацию, техническое перевооружение, дооборудование и другие улучшения.

Для того, чтобы верно идентифицировать операцию иногда необходимо даже обратиться за помощью к техническим специалистам предприятия, таких как инженеры, механики, техники. Также чтобы правильно отразить в учете операции связанные с ремонтом основных средств понадобятся документы, оформляет исполнитель ремонтных работ (подрядчик), эксплуатационная и сервисная документация на объекты. То есть все документы, содержащие ту или иную информацию о сути операции, характер и направленность расходов.

Особое внимание необходимо уделить видам ремонтов, которые в зависимости от сложности, характера и периодичности проведения имеют различные цели. При разделении ремонтов на виды за основу берутся разные признаки, поэтому в научной работе мы предложили более уточненную классификацию ремонтов основных средств, которая дает возможность повысить научный уровень теоретических направлений экономической сущности ремонтного производства (рис.1.1.1).

Цель текущего ремонта заключается в поддержке основных средств в работоспособном виде путем проведения регулярных ремонтно-профилактических операций для устранения небольших повреждений и предупреждения прогрессирующего физического износа. Цель среднего ремонта - обеспечить нормальное состояние основного средства между двумя капитальными ремонтами. Цель капитального ремонта заключается в возмещении физического износа основных средств и максимальному восстановлении их первоначальных параметров, который осуществляется с периодичностью проведения более одного года. Исследования показали, что на периодичность капитального ремонта влияют два основных фактора: объект ремонта и условия эксплуатации основных средств.

Рис. 1.1  -  Классификация ремонтов

Анализируя источники возмещения расходов на ремонт основных средств в учете, в соответствии с МСФО 16 «Основные средства» и П (С) БУ 7 «Основные средства» Украины видно, что начиная с 1991 года расходы на все виды ремонта основных производственных средств относились в состав расходов на производство и реализацию продукции (работ и услуг),при необходимости создавался ремонтный фонд (резерв). А уже с 1993 года все предприятия должны были создавать резерв на ремонт основных средств в обязательном порядке, однако начиная с 1995 года приостановлено создание данного резерва.

Далее следующие два года с 1995 по июль 1997 года расходы, связанные с законченным капитальным ремонтом, относили на увеличение балансовой стоимости соответствующих основных средств, а расходы по текущему ремонту списывались на себестоимость продукции (работ, услуг). С 1.07.1997 году расходы на ремонт в сумме, не превышали 5% балансовой (остаточной) стоимости основных средств на начало отчетного года, списывались на себестоимость продукции (издержек обращения, работ, услуг), а разница - на увеличение балансовой стоимости основных средств.

Введение нового плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций и инструкции по применению этого плана, утвержденных приказом Министерства финансов Украины от 30 ноября 1999 года № 291 внесло изменения в организацию бухгалтерского учета расходов на ремонт. В этом плане счетов не предусмотрен отдельный счет «Ремонт основных средств». Для расходов связанных с улучшением объекта, которое приводит к увеличению будущих экономических выгод, первоначально ожидаемых от его использования предназначен счет 15 «Капитальные инвестиции», другие расходы на ремонт должны отражаться на соответствующих счетах расходов [].

Увеличение суммы расходов на ремонт, от 5% до 10% совокупной балансовой стоимости групп основных фондов на начало отчетного года, которая может быть отнесена в состав валовых расходов произошло 01.01.1993 года. В налоговом законодательстве в основу разделения этих расходов по отнесению их на валовые расходы лежит нецелевой характер операций по улучшению функционирования объектов необоротных активов, а размер самих расходов. Тогда как финансовый учет разграничивает поддержания объекта основных средств в рабочем состоянии и его улучшения, от чего зависит куда именно будут включены эти расходы, или в состав расходов периода, будут увеличивать первоначальную стоимость основных средств. Эти различия в налоговом и финансовом законодательстве требуют немедленного согласования.

Поскольку основные средства используются длительное время, постепенно изнашиваются, выходят из строя, то предприятию необходима информация о том, на какую сумму ожидается обновление основных средств. Счет бухгалтерского учета 131 «Износ основных средств» такой информации не дает, поскольку сумма начисленного износа меняется под воздействием операций по отражению реализации, списания непригодных для эксплуатации, дооценки, уценки основных средств. Современная методика отражения в учете не предусматривает ее накопления, а следовательно, и не возникает необходимости в целевом направлении - восстановлении основных фондов.

Такая информация может быть получена с помощью формирования отдельного субсчета 475 «Обеспечение восстановления основных средств». В финансовом учете это будет отражаться так: кредит субсчета 475 «Обеспечение восстановления основных средств», а по дебету одного из расходных счетов 23, 91, 92, 93 или 94.

По мнению М. Чумаченко, доктора экон.наук, профессора, академика НАН Украины амортизационные отчисления имеют двоякую функцию: они являются расчетными расходами в себестоимости продукции, а их сумма в выручке от реализации продукции - источником финансирования инвестиций предприятия. «Резервный денежный фонд» создается с выручки за проданный товар для воссоздания изношенных основных средств [2, С.7].

Следовательно, если предприятие примет решение купить или отремонтировать любое основное средство, то это не будет связано с периодическим начислением износа в бухгалтерском учете. Источник финансирования текущих инвестиций выбирает руководство предприятия в процессе планирования капитальных вложений. Таким источником может быть реальный денежный резерв, который будет создан на специальном счете в банке. Так как амортизационный фонд, который может учитываться на субсчете 475 «Обеспечение восстановления основных средств» не имеет реального денежного обеспечения, а только показывает сумму, на которую можно обновить основные средства. Если у предприятия много важных основных средств и поломка некоторых из них остановит процесс производства, то такой реальный денежный резерв просто необходим данному предприятию.

С учетом введения нового Налогового Кодекса, следует отметить, что расходы на ремонт и обслуживание основных средств осуществляются для восстановления или поддержания будущих экономических выгод, которые предприятие может ожидать от оцененного сначала уровня производительности актива. В таком случае они в основном признаются в качестве расходов, когда они понесены. Например, капитальный ремонт основных средств классифицируется как расходы, так как в результате его восстанавливается, а не повышается оцененный сначала уровень производительности.

К примерам расходов, ведущих к увеличению будущих экономических выгод, входят: модификация объекта с целью продления его срока службы, включая увеличение его производственной мощности;   обновления частей машин для достижения значительного улучшения качества выпускаемой продукции; внедрение новых производственных процессов, позволяющих значительно уменьшить оцененные вначале операционные расходы [, с.86].

Расходы на содержание основных средств (поддержание их в рабочем состоянии, ремонт, модернизация и т.д.) могут или капитализироваться, т.е. увеличивать стоимость основных средств, либо списываться на расходы текущего периода.

Расходы на ремонт и модернизацию осиновых средств включены в состав расходов  п.п. 15.4. П(С)БУ 16 «Расходы» как расходы на содержание, эксплуатацию и ремонт, страхование, операционную аренду основных средств, других необоротных активов общепроизводственного назначения.

Для целей бухгалтерского учета необходимо четко разделять мероприятия по улучшению объектов основных средств на:

1) мероприятия по улучшению объектов основных средств, которые приведут к увеличению будущих экономических выгод, первоначально ожидаемых от использования таких объектов (модернизация, реконструкция, достройка, дооборудование, модификация и т. д.);

2) мероприятия по улучшению объектов основных средств, проведение которых направлено на поддержание объектов основных средств в рабочем состоянии и получения в будущем первоначально ожидаемых экономических выгод, определенных до начала проведения таких мероприятий (все виды ремонтов, техническое обслуживание).

Заключение о характере проводимых улучшений, с точки зрения дальнейшего их влияния на эксплуатационные характеристики объекта основных средств, может дать только специалист (технический работник, инженер и т. д.). Связано это с тем, что зачастую одни и те же мероприятия по улучшению идентичных объектов основных средств могут иметь различный экономический эффект. Прежде всего, это связано с условиями и целью использования объектов основных средств. От этого будет зависеть и порядок отражения таких операций в бухгалтерском учете [, с.127].

К сожалению, полной гармонизации бухгалтерского и налогового учета в части, касающейся основных средств и их ремонта, с введением в действие Налогового Кодекса не произошло. В частности, сохранено, как и ранее, распределение основных средств в налоговом учете на производственные и непроизводственные (последние в НКУ считаются необоротные материальные активы, не используемые в хозяйственной деятельности налогоплательщика; см.. П. 144.3).

  1.  Признание и оценка расходов на улучшение основных средств 

Признание и оценка расходов на улучшение основных средств и нематериальных активов происходит на основании  П(С)БУ 16 «Расходы» [].

Согласно П(С)БУ 16 расходы отражаются в бухгалтерском учете одновременно с уменьшением активов или увеличением обязательств.  Расходами отчетного периода признаются или уменьшение активов, или увеличение обязательств, что приводит к уменьшению собственного капитала предприятия (за исключением уменьшения капитала вследствие его изъятия или распределения собственниками), при условии, что эти расходы могут быть достоверно оценены. Расходы признаются расходами определенного периода одновременно с признанием дохода, для получения которого они осуществлены.

Расходы, которые невозможно прямо связать с доходом определенного периода, отражаются в составе расходов того отчетного периода, в котором они были осуществлены.

Если актив обеспечивает получение экономических выгод в течение нескольких отчетных периодов, то расходы признаются путем систематического распределения его стоимости (например, в виде амортизации) между соответствующими отчетными периодами.

Не признаются расходами и не включаются в отчет о финансовых результатах:

  •  платежи по договорам комиссии, агентским соглашениям и другим аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п..;
  •  предварительная (авансовая) оплата запасов, работ, услуг;
  •  погашение полученных ссуд.

Другие уменьшения активов или увеличения обязательств, которые не соответствуют признакам, приведенным в пункте 6 настоящего П(С)БУ 16 «Расходы».

Порядок оценки основных средств установлен П(С)БУ 7 []. Способы оценки, основных средств, используемых в бухгалтерском учете, в соответствии с П (С) БУ № 7  представлены на рисунке 1.2.1.

Рис.1.2.1 - Способы оценки основных средств, используемых  в бухгалтерском учете, в соответствии с П (С) БУ № 7  [, с.61]

Первоначальная стоимость - историческая (фактическая) себестоимость основных средств в сумме денежных средств или справедливой стоимости других активов, уплаченных (переданных), израсходованных для приобретения (создания) необоротных активов.

Первоначальная стоимость включает:

  •  суммы, уплаченные согласно договору поставщику (продавцу);
  •  суммы, уплаченные организациям за осуществление работ по договорам строительного подряда и другим договорам;
  •  суммы, уплаченные организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением (созданием) основных средств;
  •  регистрационные сборы, государственная пошлина и аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств;
  •  уплаченные пошлины, налоги и другие платежи, связанные с приобретением (созданием) основных средств, которые не возмещаются предприятию;
  •  вознаграждения, уплаченные посреднической организации, через которую был приобретен объект основных средств;
  •  расходы по страхованию рисков, связанных с доставкой основных средств;
  •  расходы на установку, монтаж, настройку и налаживание основных средств;
  •  другие расходы, непосредственно связанные с приобретением (созданием) основных средств и приведением их в рабочее состояние.

Первоначальная стоимость безвозмездно полученных основных средств равна их справедливой стоимости на дату получения.

Первоначальная стоимость основных средств, внесенных в уставный капитал предприятия, признается как справедливая стоимость, согласованная учредителями.

Первоначальная стоимость объекта основных средств, полученного в обмен на подобный объект, равна остаточной стоимости переданного объекта основных средств.

Если остаточная стоимость переданного объекта превышает его справедливую стоимость, то первоначальной стоимости объекта основных средств, полученного в обмен на подобный объект, является справедливая стоимость переданного объекта с включением разницы в расходы отчетного периода.

Первоначальная стоимость объекта основных средств, переданных в обмен (или частичный обмен) на неподобный объект, равна справедливой стоимости переданного объекта основных средств, увеличенной (уменьшенной) на сумму денежных средств или их эквивалентов, которая была передана (получена) во время обмена.

Справедливая стоимость - сумма, по которой может быть осуществлен обмен актива или оплата обязательства в результате операции между осведомленными, заинтересованными и независимыми сторонами.

Расходы на капитальный ремонт  объектов основных средств признаются расходами отчетного периода. Такие расходы могут быть признаны капитальными  инвестициями, если расходы на значительный осмотр и  капитальный ремонт могут быть идентифицированы с отдельной самортизированной частью (компонентом) основных средств.  Расходы на ремонт могут быть признаны капитальными инвестициями, если цена приобретения актива уже отражает обязательство (необходимость) предприятия осуществить в будущем расходы для приведения актива в состояние, в котором он пригоден для использования. Например, в случае приобретения здания, требующего ремонта, расходы на ремонт принимаются на увеличение первоначальной стоимости данного здания до суммы, которая может быть возмещена от использования здания в будущем.

Стоимость работ, приводящих к увеличению ожидаемых будущих выгод от объекта основных средств, включается в капитальные инвестиции с будущим увеличением первоначальной стоимости основных средств. Основанием для признания капитальными инвестициями расходов, связанных с улучшением основных средств, является увеличение в результате данных расходов ожидаемого срока полезного использования объекта, количества и/или качества продукции (работ, услуг), производимой (предоставляемой) данным объектом.

Примерами такого улучшения являются:

а) модификация, модернизация объекта основных средств с целью продления срока его полезной эксплуатации или увеличения его производственной мощности;

б) замена отдельных частей оборудования для  повышения качества продукции (работ, услуг);

в) внедрение более эффективного технологического процесса, который позволит уменьшить первоначально оцененные производственные расходы;

г) достройка (надстройка) здания, которая увеличит количество мест (площадь) здания, объемы и/или качество выполняемых работ (услуг) или условия их выполнения.

Расходы, осуществляемые для поддержания объекта в рабочем состоянии и получения первоначально определенной суммы будущих экономических выгод от его использования (технический осмотр, техническое обслуживание, ремонт и т. п.), включаются в состав расходов отчетного периода.

  1.  Нормативно-правовое регулирование вопросов, связанных с учетом затрат на улучшение основных средств

Финансовый и налоговый учет основных средств и затрат связанных с их ремонтом проводиться на основе основных нормативных документов, действующих в Украине, которые должны применять на всех предприятиях при организации бухгалтерского учета:

  •  Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010  № 2755-VI
  •  Закон Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» № 996-XIV от 16.07.99 - определяются общие принципы ведения бухгалтерского учета.
  •  План счетов бухгалтерского учета предприятий, организаций и учреждений, утвержденный приказом Министерства финансов Украины № 291 от 30.11.99.
  •  Положение (стандарт) бухгалтерского учета 1 «Общие требования к финансовой отчетности», утвержденные приказом Министерства финансов Украины № 87 от 31.03.99.
  •  Положение (стандарт) бухгалтерского учета 2 «Баланс», утвержденный приказом Министерства финансов Украины № 87 от 31.03.99.
  •  Положение (стандарт) бухгалтерского учета 3 «Отчет о финансовых результатов», утвержденный приказом Министерства финансов Украины № 87 от 31.03.99.
  •  Положение (стандарт) бухгалтерского учета 7 «Основные средства», утвержденный приказом Министерства финансов Украины № 92 от 27.02.2000, который регламентирует порядок оценки основных средств, начисления их амортизации, списания с баланса и раскрытия информации о них в финансовой отчетности [].
  •  Положение (стандарт) бухгалтерского учета 16 «Расходы», утвержденный приказом Министерства финансов Украины от 31.12.99 р. № 318  , который определяет методологические основы формирования в бухгалтерском учете информации про расходы предприятия и ее раскрытие в финансовой отчетности.
  •  Инструкция по инвентаризации основных средств, нематериальных активов, материальных ценностей, денежных средств и документов, расчетов, утвержденная приказом Министерства финансов Украины № 69 от 11.08.94 г.
  •  Положение о документальном обеспечении записей в бухгалтерском учете, утвержденное приказом Министерства финансов Украины № 88 от 24.05.95.
  •  Приказ министерства статистики Украины «Об утверждении типовых форм первичного учета» № 352 от 29.12.95.
  •  Инструкция «О порядке определения размеров убытков от краж, недостачи, уничтожения (повреждения) материальных ценностей», утвержденная постановлением Кабинета Министров Украины № 116 от 22.01.96.

В бухгалтерском учете основные средства и расходы связанные на их ремонт регулируются Положением (стандартом) бухгалтерского учета 7 "Основные средства" []. В налоговом учете после вступления в силу раздела III «Налог на прибыль предприятий» Налогового кодекса Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI (далее - Налоговый кодекс []) основные средства учитывались по новым правилам и регулируются ст. 144-149 Налогового кодекса.

  1.  Характеристика деятельности и финансового состояния ЗАО «Швейная фабрика имени Н.Ониловой»

Закрытое акционерное общество "Швейная фабрика им. Нины Ониловой" основано в 1954 году. На предприятии трудятся высококвалифицированные кадры, отработаны современные технологии. На сегодняшний день фабрика специализируется на пошиве мужских и женских костюмов из разнообразных тканей (шерсть, шелк, вискоза, синтетика и др.)

С 01.10.1991 г., в период перестройки экономики на Украине, фабрика становится арендным предприятием, а в результате приватизации 30.11.1993 г. преобразовывается в ЗАО "Швейная фабрика имени Н. Ониловой" и переходит в собственность коллектива.

Сегодня ЗАО – производственное предприятие, выпускающее швейные изделия костюмной группы для мужчин, женщин и детей. Кроме пошива одежды фирма занимается розничной торговлей своих изделий.

 Предприятие расположено в центре г. Севастополя, по адресу улица Айвазовского, дом 3. Площадь застройки 1616,9 м2, включает два здания: административный корпус в 3 этажа и производственный корпус в два этажа; столовая и магазин, другие подсобные помещения. Председатель правления - директор - Рогозина Виктория Алексеевна. Форма собственности: коллективная. Численность работающих – 305 человек. Объем производства составляет 55 тысяч костюмов в год при односменной работе.

Предметом деятельности Общества является:

  •  производство и реализация организациям и частным лицам одежды всех типов, включая фирменную, рабочую и специальную;
  •  торгово-посредническая деятельность, включая фирменную торговлю;
  •  выполнение комплекса услуг по доставке продукции потребителям;
  •  сдача в прокат или аренду оборудования, производственных помещений, оказание транспортных услуг;
  •  организация выставок, смотров-конкурсов, аукционов, ярмарок, лекций, конференций и иных учебных и коммерческих мероприятий по вопросам легкой промышленности,
  •  создание домов и центров мод, школ дизайна одежды и модельного искусства;
  •  оказание маркетинговых услуг по всем направлениям хозяйственной деятельности;
  •  внешнеэкономическая деятельность и развитие экономических связей с зарубежными партнерами.

Деятельность Общества не ограничивается перечисленными выше видами деятельности. Общество может осуществлять любые виды деятельности, не запрещенные действующим законодательством Украины.

Кроме магазинов города предприятие продает свои изделия во всех регионах Украины, имея давние сформированные каналы сбыта через крупные магазины городов Киева, Днепропетровска, Харькова, Запорожья, Львова, Одессы, Тернополя, Симферополя, Керчи, Ялты и др. Реализация в Севастополе в размере 36,4% от общего размера продаж проходит в основном через свой магазин ''Нина'', реализующем 83,2% от общих продаж на территории города. Магазин является основным источником наличных  денежных средств предприятия.

Покупатели продукции ЗАО ''Швейная фабрика имени Н. Ониловой'' расположены на территории Украины, предприятие не осуществляет экспортных операций.

ЗАО «Швейная фабрика имени Н.Ониловой» выпускает достаточно широкий ассортимент продукции, основными видами которой являются: костюмы мужские и женские, жакеты женские, пиджаки мужские, юбки женские, брюки, пальто, платье, школьная форма (брюки, юбки, костюмы для девочек и мальчиков, пиджаки и жакеты).

Данная продукция производится как для последующей реализации в фирменных магазинах, так и по специальным заказам предприятий и организаций города Севастополя и Крыма. Кроме того, заключен ряд договоров на производство продукции из давальческого сырья – ткань верха, подкладка.

Организационная структура предприятия представлена в Приложении А.

Структура управления на предприятии бесцеховая. Мастера, технологи подчинены главному инженеру, который является первым заместителем директора. Он отвечает за то, чтобы производство велось на основе новейшей техники и технологии, руководит работой технического отдела, производственной лабораторией, отделом капитального строительства, ему также подчиняется главный механик.

Директору также подчиняется заместитель по коммерческим вопросам. Он руководит хозяйственным отделом, отделом сбыта продукции, торговли.

На предприятии действуют следующие отделы управления производством:

1. Производственно - экономический отдел и организации труда: Занимается организацией производства; выдачей заданий на пошив изделий по заказам торговых организаций; организацией запуска новых моделей, нового ассортимента в производстве; планированием загрузок потоков; организацией оплаты труда,  анализом работы предприятия,  отчетностью.

2. Плановый отдел: Разрабатывает проекты заданий цехов и предприятия в целом. В его задачу входит контроль за выполнением заданий. Этот отдел анализирует хозяйственную деятельность цехов, выявляет недостатки хозяйственной деятельности и определяет пути их устранения.

3. Отдел главного механика, энергетики и техники безопасности: Отдел главного механика обеспечивает бесперебойную работу оборудования, проводит все виды ремонта.

4. Отдел снабжения и сбыта: Эти отделы заключают хозяйственные договора с другими предприятиями, приобретает необходимое сырье, материалы, топливо и организует сбыт готовой продукции.

Также этот отдел занимается имиджем  предприятия, следит за тем, чтобы образ и репутация предприятия поддерживался на всех уровнях. Для этого использует следующие возможности:

  •  участие в выставках;
  •  издание статей в специализированных журналах;
  •  доведение до общественности и потенциальных потребителей и разъяснение им  политики и целей в области качества;
  •  проведение рекламных и Промо - акций.

5. Бухгалтерия:

Отдел бухгалтерии ведет бухгалтерский учет хозяйственной деятельности предприятия, осуществляет контроль за расходованием средств и соблюдением финансовой дисциплины.

Экономическое обоснование поставленных целей и задач осуществляет экономист, который разрабатывает план деятельности предприятия на год с разбивкой на кварталы. Данный план имеет произвольную форму, его суть сводится к определению величины расходов, поступлений и финансового результата.  

Главные задачи бухгалтера и экономиста - это своевременное предоставление информации директору о состоянии предприятия, проведение анализа, выявление возможных источников резервов, поиски снижения себестоимости производимой продукции, нахождение способов заинтересованности работников предприятия в труде и др.

6. Технический отдел (отдел технического контроля): Обеспечивает внедрение в производство новейших достижений техники, контролирует соблюдение установленной технологии.

7. Отдел кадров оформляет прием и увольнение работников, организует учебу по повышению квалификации работников.

8. Отдел капитального строительства  ведет строительство новых цехов и других объектов.

9. Отдел труда и заработной платы составляет планы по труду и анализирует их воплощение. Он разрабатывает мероприятия по повышению производительности труда рабочих, следит за расходованием ФОТ.

В цехах контроль качества и производства осуществляется заведующими, которые проверяют сохранность и расход материальных ресурсов и электроэнергии, качество выполнения работы на каждой стадии производственного цикла, загрузку оборудования, производится сверка фактически полученных результатов с запланированными, выявляются причины не выполнения, корректируются при необходимости планы на следующие отчетные периоды.

Таким образом, организационная структура предприятия позволяет работникам управления тесно взаимодействовать, что дает возможность предотвращать кризисные ситуации и решать возникающие проблемы быстро и эффективно.

Основные показатели финансово-хозяйственной деятельности ЗАО «Швейная фабрика имени Н.Ониловой » за 2009-2010 гг. на основании отчетов Ф№1 Баланс за 2009-2010 гг. (Приложение Б), и Ф№2 «Отчет о прибылях и убытках» за 2009-2010 гг. (Приложение В) представлены в Приложении Г.

По данным таблицы Г.1 можно сделать следующие выводы.

Остаточная стоимость основных средств по данным бухгалтерского учета состоянием на 31.12.2009 г. равняется  1694 тыс.грн. на 31.12.2010 г. равняется 2149 тыс. грн. Уровень физического износа основных средств в сравнении с началом года вырос на  309 тис.грн. и составляет 2866 тыс. грн.

Производственные запасы на конец отчетного периода в сравнении с началом года уменьшились на 476 тыс. грн., остатки готовой продукции выросли на 854 тыс. грн.

ЗАО " Швейная фабрика им. Н. Ониловой" на конец в 2009 году имеет неуплаченную дебиторскую задолженность на товары, работы, услуги в сумме 1120 тыс. грн. Резерв сомнительных долгов на конец года не создан.

Прочая текущая дебиторская задолженность на конец отчетного года уменьшилась на 86 тыс. грн. и составляет 30 тыс. грн. На конец 2009 года обеспечение выплат персоналу выросли на 7 тыс. грн., отсроченные налоговые обязательства не увеличились  и составляют 407 тыс. грн.

Швейная фабрика уменьшила кредиторскую задолженность за товары, работы, услуги на 147 тыс.грн., на конец года она составила 3 тыс. грн. Текущие обязательства по расчетам  на конец отчетного года уменьшились 9 тыс. грн., прочие текущие обязательства увеличились  на 1470 тыс. грн. Общая валюта баланса в сравнении с началом года выросла на 1653 тыс. грн.

Доход от реализации (товаров, работ, услуг) за отчетный период составляет 13878 тыс. грн., что в сравнении с предыдущим годом увеличился на 2964,4 тыс. грн. Увеличились прочие вычеты из дохода по сравнению с предыдущим периодом на 153,8 тис.грн. Наблюдается снижение прочих  операционных доходов и других операционных расходов в сравнении с 2009 годом соответственно на 188,5 тыс. грн. и на 31,2 тыс. грн., расходов на сбыт на 2,2 тыс. грн., и увеличение административных расходов на 328,2 тыс. грн. Налог на прибыль, увеличился на 177,1 тыс.грн. Чистая прибыль в 2009 году составляет 314 тыс. грн.

Положительной тенденцией является увеличение объема выпуска продукции на 3353 тыс.грн., и  выручки от реализации в сопоставимых ценах на 1260 тыс.грн.,   несмотря на сокращения штата рабочих производства на 67 чел. Что свидетельствует о значительном повышении производительности труда производственных рабочих, которая увеличилась на 22 тыс.грн., и составила 66,89 тыс.грн. в год.

Превышающий рост себестоимости продукции (127,74 %) над ростом чистой выручки от реализации (126,25 %) привел к увеличению валовой прибыли всего на 123,58 %, и снижению чистой прибыли на 5,76 %.

При этом доля себестоимости в чистой выручке увеличилась на 0,76 п.п., а  чистой прибыли в чистой выручке от реализации снизилась на 0,96 п.п. Что привело к тому, что рентабельность предприятия снизилась на 0,95 п.п. и составила 4,24 %, что свидетельствует о снижении эффективности ведении финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

Таким образом, общие показатели предприятия значительно улучшились, по сравнению с предыдущим годом, предприятие в условиях кризиса и посткризисных явлений сохранило свои позиции, и претерпело незначительные негативные последствия, которые выразились в снижении его рентабельности. Такая ситуация, на основе анализа обобщающих показателей вызвана прежде всего увеличением себестоимости продукции. Для выявления основных проблем необходим более детальный анализ себестоимости.  

  1.  Учет и внутрихозяйственный контроль затрат на улучшение основных средств
    1.  Цель, задачи и принципы учета операций, связанных с улучшением основных средств

Состояние и использование основных средств - один из важнейших аспектов аналитической работы, так как именно они являются материальным воплощением научно - технического прогресса - главного фактора повышения эффективности любого производства.

Более полное и рациональное использование основных средств и производственных мощностей предприятия способствует улучшению всех его технико-экономических показателей: росту производительности труда, повышению фондоотдачи, увеличению выпуска продукции, снижению ее себестоимости, экономии капитальных вложений.

Бухгалтерский учет должен обеспечить информацию об объеме выполненного ремонта и его стоимости, надежный контроль за использованием средств, предназначенных для ремонта. Также учет ремонта должен обеспечивать документальное оформление всех работ, контроль за использованием средств на ремонт по целевому назначению.

Целью учета затрат на ремонт основных средств является документированное, своевременное, полное и достоверное отражение фактических затрат в денежном выражении на ремонт основных средств, а также контроль за их правильным распределением при формировании финансового результата предприятия.

То есть задача бухгалтера при отражении в учете затрат на восстановление основных средств состоит в том, чтобы принять к учету правильно оформленные первичные документы и произвести записи в бухгалтерских регистрах в соответствии с нормативными требованиями и учетной политикой компании.

При этом бухгалтер должен осуществлять записи, в учете исходя из содержания, а не из формы первичных документов. Поэтому бухгалтер должен уметь оценить, насколько адекватно первичные документы отражают характер выполненных работ, и в случае сомнения получить дополнительные данные от соответствующих производственных и технических служб.

Не менее важным по сравнению с определением задач, относящихся к учету ремонтов основных средств является обоснование принципов их учета учитывая требования МСФО.

Слово принцип (от лат.- Основа, первоначало) - исходное положение какой-либо теории, науки, определяющий все последующие положения, вытекающие из его утверждения. Всеобщее признание учетных принципов зависит от того, насколько они отвечают трем критериям: уместности, объективности и осуществимости [, с.37].

Принцип бухгалтерского учета - это правило, которым следует руководствоваться при измерении, оценке и регистрации хозяйственных операций и при отражении их результатов в финансовой отчетности.

Финансовая отчетность, которую составляют предприятия разных стран мира, имеет определенные отличия, обусловленные социальными, экономическими и политическими факторами. Преодолеть эти различия, в какой мере позволяют международные стандарты бухгалтерского учета, носящих рекомендательный характер и служат наиболее удобным средством "общения" между  предприятиями разных стран.

Кроме собственно стандартов, в состав международных стандартов учета входит Концепция подготовки и представления финансовой отчетности, в которой изложены основные принципы ведения учета и отчетности. Этим принципам на Западе придают большое значение, поскольку теоретические, на первый взгляд, положение оказывают существенное влияние на практику  ведения учета и являются базой для принятия решений. Общепризнанных принципов МСФО является четырнадцать, они лежат в основе отражения в учете и отчетности информации о ремонте основных средств в соответствии с МСФО.

Принципы, заложенные в порядок формирования отчетности согласно МСФО, делают ее более адекватной и способной отразить истинное имущественное состояние организации и затрат на его ремонт.

Согласно Закону Украины "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине" (ст. 4) [] и п.18 П(С)БУ1 "Общие требования к финансовой отчетности" [] бухгалтерский учет и финансовая отчетность в Украине основывается на десяти основных принципах, которые в основной части дублируют принципы учета по международным стандартам. Эти принципы являются важной составляющей методологии бухгалтерского учета и базой для разработки единых правил ведения бухгалтерского учета и составления  финансовой отчетности в Украине. Они взаимосвязаны и обеспечивают  выполнение бухгалтерским учетом в микроэкономическом среде его функций - информационных, контрольных и общеэкономических. Именно на  основе этих принципов основывается и учет основных средств предприятий и затрат на их ремонт.  Эти принципы используются и при учете расходов на ремонт основных средств.

Бухгалтерский учет и финансовая отчетность базируются на следующих основных принципах:

Осмотрительность (принцип осмотрительности в бухгалтерском учете) -  использование в бухгалтерском учете методов оценки, которые должны препятствовать занижению оценки обязательств и затрат и завышению оценки активов и доходов предприятия. Другими словами, бухгалтерский учет должен вестись такими методами, чтобы владельцы (руководители) предприятия неожиданно не обнаружили, что должны они контрагентам гораздо больше, чем думали, затраты не оказались гораздо более высокими чем те, на которые они рассчитывали, а активы в реальной их стоимости на самом деле оцениваются в гораздо более скромную сумму. Поэтому бухгалтерский учет должен вестись так, чтобы не вводить в заблуждение пользователей финансовой информации относительно оценки активов и величины обязательств. Данному принципу необходимо следовать неукоснительно.

Полное освещение - финансовая отчетность предприятия должна содержать всю информацию про фактические и потенциальные последствия хозяйственных операций и событий, которые способны повлиять на решения, которые принимаются на ее основе. То есть при ведении учета необходимо честно информировать заинтересованных лиц о возможных убытках, событиях, способных повлиять на финансовое состояние предприятия, а также иных существенных последствиях. Действия, направленные на умышленное искажения финансовой отчетности могут даже приводить к уголовным последствиям для лиц, допустивших подобные действия.

Автономность (принцип автономности бухгалтерского учета) - каждое предприятие рассматривается как юридическое лицо, отделенное от собственников, в связи с чем личное имущество и обязательства собственников не должны отображаться в финансовой отчетности предприятия. Данное положение предельно понятно - не стоит личное благосостояние собственников присовокуплять к имуществу предприятия. Владелец предприятия может иметь несколько бизнесов, иметь незначительную долю в бизнесе, но при этом быть весьма состоятельным и т.д.

Последовательность -  постоянное (из года в год) использование предприятием избранной учетной политики. Смена учетной политики возможна только в случаях, предусмотренных национальными положениями (стандартами) бухгалтерского учета, и должна быть обоснована и раскрыта в финансовой отчетности. Это означает, что принципы отражения хозяйственных событий не должны меняться на протяжении учетного периода. Это дает возможность пользователям финансовой информации сопоставлять отчетность, составленную на разные даты.

Непрерывность (принцип непрерывности бухгалтерского учета) - оценка активов и обязательств предприятия осуществляется исходя из допущения, что его деятельность будет происходить и далее. При формировании методологии бухгалтерского учета и составления отчетности мы не принимаем во внимание конечности существования предприятии, мы допускаем, что оно всегда (или, во всяком случае, в ближайшем обозримом будущем) будет нормально функционировать, то есть не закроется и существенно не свернет свою деятельность.

Это связано с тем, что отражение финансового состояния предприятия на отчетную дату в любом случае, лишь приблизительно описывает реальное положение вещей (почему это так - объясню значительно позднее). Поэтому описание финансового состояния, на основании принципа непрерывности также обеспечивает сопоставимость финансовых отчетов предприятия.

Этот принцип закреплен и в международных стандартах финансовой отчетности, которыми устанавливается, что "финансовая отчетность обычно составляется на основе допущения, что компания действует и будет действовать в обозримом будущем. Таким образом, предполагается, что компания не собирается и не нуждается в ликвидации или существенном сокращении масштабов своей деятельности".

Начисление и соответствие доходов и расходов  -  для определения финансового результата отчетного периода необходимо соотносить доходы отчетного периода с расходами, которые были осуществлены для получения этих доходов. При этом доходы и расходы отображаются в бухгалтерском учете и финансовой отчетности в момент их возникновения, независимо от даты получения или уплаты денежных средств. Это один из самых принципиальных моментов, которые важны для понимания сути бухгалтерского учета. Очень часто люди, не знакомые с бухгалтерским учетом отождествляют прибыли и убытки (соответственно, доходы и расходы) с движением денежных средств. На самом деле, это приводит к серьезным заблуждениям. Если предприятие на протяжении месяца потребляло воду, газ и электроэнергию, то документальное подтверждение этого факта станет основанием для признания расходов в бухгалтерском учете. При этом факт оплаты (или его отсутствие) для признания расходов не будет иметь значения.

Превалирование содержания над формой  -  операции учитываются в соответствии с их сущностью, а не лишь исходя из их юридической формы. Данное положение перенесено в украинское законодательство из международных стандартов бухучета. Однако, в нашей стране автор этих строк рекомендует применять данное положение с осторожностью.

Историческая (фактическая) себестоимость  - приоритетной является оценка активов предприятия, исходя из затрат на их производство и приобретение. Это еще один ключевой принцип бухгалтерского учета. Для предприятия крайне важно иметь возможность оценить фактические затраты на производство продукции. Именно отсюда проистекает возможность оценить прибыли и убытки, возникающие в хозяйственной деятельности предприятия. Что здесь удивительного? Стоимость активов можно оценивать также исходя из их рыночной стоимости, но тогда пользователям бухгалтерской отчетности было бы крайне затруднительно оценить, работает ли предприятие эффективно или нет.

Единый денежный измеритель - измерение всех хозяйственных операций предприятия в его финансовой отчетности осуществляется в единой денежной единице. Отдельной нормой Закона устанавливается обязанность предприятия вести бухгалтерский учет в национальной валюте - гривне. Смысл данного принципа ведения бухгалтерского учета ясен без особых пояснений - без этого невозможно ни сопоставление, ни консолидация финансовой отчетности.

Периодичность - возможность разделения деятельности предприятия на определенные периоды времени с целью составления финансовой отчетности. Данный принцип используется для описания в финансовой отчетности хозяйственных операций и событий, которые могут повлиять на решения, принимающиеся на ее основе. То есть отчетность должна составляться периодически, с одинаковыми интервалами в одинаковой форме.

В Украине не принято вести раздельный налоговый и финансовый учет основных фондов. При этом более пристальное внимание принято уделять самое налоговом учете. Это связано со многими факторами:

  •  во-первых, эти вопросы касаются практически каждого предприятия;
  •  во-вторых, законодательство, которое постоянно меняется, значительно повышает риск ошибки, что в условиях высоких штрафных санкций за неправильное ведение налогового учета может привести к значительным потерям предприятия.

Но с точки зрения правильности ведения учета основных фондов, затрат на их ремонт и получения более достоверной информации, все же более целесообразно разделять налоговый и финансовый учет основных фондов и затрат на их ремонт. Это обусловлено существенной разницей в  методике отражения в учете этого вида имущества предприятий [, с.142].

С учетом введения Налогового Кодекса [], необходимо отметить еще ряд моментов связанных с особенностями учета затрат на ремонт и улучшение основных средств. Так, Налоговым кодексом (далее - НК) установлено, что для расчета объекта налогообложения используются данные бухгалтерского учета с учетом положений НК (п. 44.2 НК). Однако на практике далеко не всегда удается воспользоваться бухгалтерскими данными. Так, ограничение расходов на ремонт и улучшение основных средств ранее отображались не в бухгалтерском, а в налоговом учете (см. табл. 2.1.1).

Таблица 2.1.1 –  Затраты на ремонт и улучшение основных средств в бухгалтерском и налоговом учете [, с.21]

Закон о прибыли

Налоговый кодекс

П (С) БУ 7

Пп. 8.7.1. Налогоплательщики имеют право в течение отчетного периода отнести к валовым расходам любые расходы, связанные с улучшением основных фондов, подлежащих амортизации, в т.ч.расходы на улучшение арендованных основных фондов, в сумме, не превышающей 10% совокупной балансовой стоимости всех групп основных фондов на начало такого отчетного периода. Расходы, превышающие указанную сумму, распределяются пропорционально сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов на улучшение основных фондов групп.2, 3, 4 или отдельных объектов основных фондов группы 1 и увеличивают балансовую стоимость основных фондов соответствующих групп или отдельных объектов основных фондов группы 1 на начало расчетного квартала.

П. 146.11.Первоначальная стоимость основных средств увеличивается на сумму расходов, связанных с ремонтом и улучшением объектов основных средств (модернизация, модификация, достройка, дооборудование, реконструкция), что приводит к увеличению будущих экономических выгод, первоначально ожидаемых от использования объектов ,в сумме, превышающей 10% совокупной балансовой стоимости всех групп основных средств, подлежащих амортизации, на начало отчетного налогового года с отнесением суммы улучшения на объект основного средства, относительно которого осуществляется ремонт и улучшение.

П. 146.12. Сумма расходов, связанная с ремонтом и улучшением объектов основных средств, в т.ч.арендованных, в размере, не превышающем 10% совокупной балансовой стоимости всех групп основных средств на начало отчетного года, относится к расходам того отчетного налогового периода, в котором такие ремонт и улучшение были осуществлены

П. 14. Первоначальная стоимость основных средств увеличивается на сумму расходов, связанных с улучшением объекта (модернизация, модификация, достройка, дооборудование, реконструкция и т.п.), которое приводит к увеличению будущих экономических выгод, первоначально ожидаемых от использования объекта.

Остаточная стоимость основных средств уменьшается в связи с частичной ликвидацией объекта основных средств. Первоначальная (переоцененная) стоимость основных средств может быть увеличена на сумму расходов, связанных с улучшением и ремонтом объекта, определенную в порядке, установленном налоговым законодательством.

П. 15. Расходы, осуществляемые для поддержания объекта в рабочем состоянии (проведение технического осмотра, надзора, обслуживания, ремонта и т.д.) и получения первоначально определенной суммы будущих экономических выгод от его использования, включаются в состав расходов

Рассмотрим как теперь целесообразно их отображение с наименьшими усилиями, чтобы не нарушить правила бухучета и избежать разногласий с налоговым учетом.

Правила бухучета:

Расходы, связанные с обслуживанием и эксплуатацией основных средств (03), могут быть разными. П(С)БУ 7 выделяет две категории таких расходов:

  •  расходы для поддержания объекта в рабочем состоянии - техническое обслуживание, текущие ремонты и т.п. (п. 15 П (С) БУ 7);
  •  расходы, которые улучшают характеристики 03, - модернизация, реконструкция и т.п. (п. 14 П (С) Б0 7).

МСБУ 16 «Основные средства» описывает три категории расходов:

  •  затраты на повседневное обслуживание объекта, которые часто определяют как «ремонты и техническое обслуживание» (п. 12 МСБУ 16);
  •  расходы на замену некоторых частей 03, требующих замены в течение срока эксплуатации объекта (п. 13 МСБУ 16);
  •  расходы на выполнение регулярных масштабных технических осмотров независимо от того, производится при этом замена элементов 03 (п. 14 МСБУ 16).

Такие расходы могут или признаваться расходами периода, либо увеличивать стоимость основных средств. При этом и национальные, и международные стандарты называют один определяющий фактор для признания расходов в составе стоимости 03 - вероятность получения будущих экономических выгод в результате осуществления таких расходов. Например, если замена запчасти только обеспечивает дальнейшую бесперебойную работу ОС - это текущие расходы. Если же замена приводит к увеличению срока службы объекта или повышает его производительность - затраты следует относить на увеличение стоимости объекта ОС.

Таким образом, соблюдается основной принцип бухгалтерского учета «соответствие доходов и расходов»: если расходы обеспечивают текущую деятельность, они отражаются в текущем периоде, если расходы обеспечивают увеличение доходов в течение длительного времени – затраты должны признаваться на протяжении всех периодов, когда ожидается получение доходов.

В налоговом учете, в НК не выделяются категории расходов. Говорится только о том, что порядок признания расходов на ремонт и улучшение объектов ОС зависит от того, превышен 10%-ный лимит или нет (как было и в Законе о прибыли).

Если сравнивать формулировку ПК и П(С)БУ 7 (см. табл. 2.1.1), то можно заметить, что первое предложение п. 14 П (С) БУ полностью перекочевало к ПК с одной лишь правкой - первоначальная стоимость ОС увеличивается на сумму расходов на ремонт и улучшение. Очевидно, законодатель хотел приблизить правила налогообложения с правилами бухучета, но одновременно сохранить порядок признания расходов, прописанный  в Законе о прибыли. Однако по сути такие нововведения ничего не изменили – прежнему  расходы на все ремонты и улучшения относятся к расходам периода только в пределах 10% совокупной балансовой стоимости всех групп ОС на начало отчетного года. Получается, что  никакого сближения бухгалтерского и налогового учета не произошло.

  1.  Документальное оформление и аналитический учет затрат на улучшение основных средств

Достоверность данных бухгалтерского и налогового учета основных средств и затрат на их ремонт зависит, прежде всего, от наличия комплекта документов на их приобретение и ремонт.

Следует учитывать, что согласно ст. 9 Закона «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» от 16.07.99 г. № 996-XIV (с изменениями и дополнениями)  [] основанием для бухгалтерского учета хозяйственных операций являются первичные документы, фиксирующие и подтверждающие осуществление этих операций.

Аналитический учет ремонтов ведут отдельно по каждому объекту и по статьям затрат. После окончания ремонта ОС составляют акт № ОС-2. Сведения о КС вносят в реестр аналитического учета объекта ОС.

Приемки выполненных работ после ремонта, модернизации, реконструкции и т.п. оформляется актом приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов типовой формы № ОС-2 (Приложение Д), утвержденной приказом Минстата Украины «Об утверждении типовых форм первичного учета» от 29.12.95 г. № 352. Акт должен быть подписан работником цеха (отдела, группы), уполномоченным принимать объект основных средств, и представителем цеха, выполнившего ремонт или другие улучшения. Акт подписывается главным бухгалтером и утверждается руководителем предприятия. Данные об изменениях технико-экономической характеристики (стоимость, площадь, мощность и др.) в результате проведенных улучшений заносятся в технический паспорт, инвентарные карточки, регистры аналитического учета соответствующих объектов основных средств.

При проведении работ подрядным способом (сторонним предприятием) первичным документом является акт о выполненных работах, заказ-наряд. Требования по их заполнению предоставлено в перечень обязательных реквизитов первичных документов, приведенном в п. 2 ст. 9 Закона № 996-XIV, а именно:

  •  название документа (формы);
  •  дата и место составления;
  •  название предприятия, от имени которого составлен документ;
  •  содержание, объем, единица измерения хозяйственной операции;
  •  подписи лиц, ответственных за совершение и правильность оформления хозяйственной операции;
  •  собственную подпись или другие данные, позволяющие идентифицировать лицо, участвующее в осуществлении хозяйственной операции.

При проведении текущего и капитального ремонта зданий и сооружений (как подрядным, так и хозяйственным способом) приказом Госкомстата Украины и Держкомстроя Украины «Об утверждении типовых форм первичных документов по учету в строительстве» от 21.06.2002 г.№ 237 / 5 предусмотрено составление справки о стоимости выполненных работ типовой формы № КБ-3 (Приложение Е). При выполнении работ по текущему ремонту хозяйственным способом составления указанной формы не обязательно. Если такие работы выполняются с привлечением бюджетных средств или средств предприятий, организаций, учреждений государственной формы собственности, то вместе с составлением справки составляется акт приемки выполненных подрядных работ типовой формы № КБ-2в (Приложение Ж).

Приемка завершенных работ по ремонту и улучшению основных средств (модернизация, достройка, реконструкция и т. п.) оформляется актом приемки-сдачи отремонтированных,  реконструированных и модернизированных объектов.

  1.  Синтетический учет и отражение в финансовой отчетности операций, связанных с улучшением основных средств

С введением в действие Налогового кодекса в бухгалтерском учете особых «ремонтных» изменений не произошло. Так, бухгалтерский учет ремонтов и улучшений арендованных основных средств, по-прежнему регулируется П (С) БУ 7 и П (С) БУ 14 и зависит от того, на что направлены ремонтные мероприятия, проводимые: на поддержание арендуемых объектов в рабочем состоянии или же на их улучшение.

Для целей бухгалтерского учета расходы, связанные с улучшением объектов основных средств, распределяются так:

- расходы, направленные на увеличение будущих экономических выгод, изначально ожидаемых от использования объектов основных средств.К таким расходам относятся расходы, связанные с модернизацией, модификацией, достройкой, реконструкцией и т. д. Согласно п. 14 ПБУ 7 на сумму таких расходов, связанных с улучшением объекта основных средств, увеличивается его первоначальная стоимость;

- расходы, осуществляемые для поддержания объекта основных средств в рабочем состоянии, а именно: на все виды ремонтов и техническое обслуживание объектов основных средств. Согласно п. 15 ПБУ 7 эти расходы включаются в состав расходов отчетного периода.

Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций, утвержденной приказом Минфина Украины от 30.11.99 г.№ 291 (с изменениями и дополнениями, далее - Инструкция № 291), расходы на улучшение объектов основных средств, увеличивают их первоначальную стоимость, отражаются в составе капитальных инвестиций и группируются на субсчетах счета 15 «Капитальные инвестиции».По окончании работ суммы таких расходов списываются с кредита счета 15 «Капитальные инвестиции» на дебет счета 10 «Основные средства» на увеличение стоимости объекта основных средств.

Расходы на ремонт, осуществляемые для поддержания объекта основных средств в рабочем состоянии, и получение изначально определенной суммы экономических выгод от проведения ремонта, отражаются по дебету счета 23 «Производство» или счетов класса 9 «Расходы деятельности» (91 «Общепроизводственные расходы »,92 «Административные расходы», 93 «Расходы на сбыт»,94 «Прочие расходы операционной деятельности» и др.).

Типовую корреспонденцию счетов для отражения операций по улучшению объектов основных средств приведены в Инструкции № 291, Методических рекомендациях № 561, разъяснениях Минфина Украины.

Приведем перечень типовой корреспонденции счетов:

- дебет 23, 91, 92, 93, 94 - кредит 20, 22, 25 - списание запасов, израсходованных на ремонты основных средств, на текущие издержки производства;

-  дебет 23, 91, 92, 93, 94 - кредит 631, 685, 372 - списание стоимости работ, услуг, поставок ценностей, затраченных на ремонт основных средств;

- дебет 152 "Приобретение (изготовление) основных средств» - кредит 10 «Основные средства» - вывод из эксплуатации на время модернизации и ремонта объекта основных средств (применяется в первую очередь для объектов группы 1 основных средств, так как в этом случае налоговый учет совпадает с бухгалтерским: амортизационная стоимость основных средств при выводе из эксплуатации приравнивается к нулю);

-  дебет 152 - кредит 631 - отнесение в состав капитальных затрат, связанных с модернизацией и ремонтом основных средств;

-  дебет 152 - кредит 372 - отнесение в состав капитальных затрат, связанных с модернизацией и ремонтом, осуществленных через подотчетных лиц;

- дебет 152 - кредит 66 «Расчеты по выплатам работникам», кредит 65 «Расчеты по страхованию» - отнесение на капитальные расходы, связанные с модернизацией, начислением заработной платы и взносов с фонда оплаты труда в государственные целевые фонды;

- дебет 641 - субсчет расчетов с бюджетом по НДС - кредит 631, 685, 372 - отражение налогового кредита по НДС по приобретенным (оплаченным, поставленным) материальным ценностям, работам, услугам;

- дебет 10 - кредит 152 - списание капитальных затрат на модернизацию и ремонт на увеличение балансовой стоимости отдельных объектов основных средств;

- дебет 23, 91, 92, 93, 94 - кредит 152 - списание по приказу руководителя части расходов, первоначально признанных предприятием капитальными, на текущие расходы деятельности или на общепроизводственные, административные расходы, расходы на сбыт или другие операционные расходы.

Отражение затрат на ремонт и улучшение объектов основных средств, взятых в операционную аренду, имеет некоторые особенности:

- расходы арендатора на текущий ремонт отражаются в составе его расходов по дебету счетов 23, 91, 92, 93, 94 (в зависимости от направления использования арендованного объекта основных средств).На практике рекомендуется открывать к соответствующим счетам субсчета «Ремонт арендованных объектов основных средств» для определения сумм фактических расходов на ремонт;

-  расходы арендатора на модернизацию, реконструкцию и т. д., Если это предусмотрено договором аренды, отражаются как капитальные инвестиции. Такие расходы аккумулируются по дебету субсчета 153 «Приобретение (изготовление) прочих необоротных материальных активов» в корреспонденции с кредитом счетов 631, 685, 20, 22, 685, 661, 65 и т.д.. После завершения работ арендатор делает запись: дебет счета 117 «Прочие необоротные материальные активы» - кредит счета 153.

Никаких особых правил учета затрат на ремонты взятых в аренду основных средств «арендное» П (С) БУ 14 не устанавливает. Поэтому в этом случае арендатору необходимо руководствоваться общими ремонтными нормами П (С) БУ 7 и в частности его п. 15. Согласно этому пункту затраты на проведение ремонтных мероприятий, направленных на восстановление первоначального ресурса и поддержания объекта в рабочем состоянии (т.е. на проведение всех видов ремонтов, приводящих к сохранению первоначально ожидаемых экономических выгод от использования объектов),относятся арендатором на расходы периода (Дт 23, 91, 92, 93, 94 - Кт 20, 22, 13, 63, 65, 66, 63, 68; п. 32 Методрекомендаций № 561).

А вот относительно улучшений арендованных объектов основных средств п. 8 П (С) БУ 14 установлено особые правила. Так, согласно этому пункту затраты на улучшение объекта операционной аренды (модернизация, дооборудование, достройку, реконструкцию и т.д.), приводящие к увеличению будущих экономических выгод, первоначально ожидаемых от использования объекта, отражаются арендатором как капитальные инвестиции на создание (строительство) других необоротных материальных активов - то есть капитализируются (собираются арендатором на субсчете 153 «Приобретение (изготовление) прочих необоротных материальных активов»).К сожалению, о дальнейшей судьбе таких затрат больше ничего в П (С) БУ 14 не говорится. Итак, что касается дальнейшего учета таких затрат (в частности, возможности признания за ними арендатором объекта других необоротных материальных активов на субсчете 117 «Прочие необоротные материальные активы» с последующим бухгалтерской амортизацией его стоимости), то, на наш взгляд, он будет зависеть от достигнутых договоренностей арендатора и арендодателя по таким операциям, и в частности от того, возмещает арендодатель затраты на проведение улучшений арендатору (и если «да»,то когда происходит такое возмещение: непосредственно после окончания улучшений или после окончания срока аренды - при возврате арендованного объекта),а также или с согласия арендодателя улучшаются арендованные объекты.

Рассмотрим на примере  ЗАО «Швейная фабрика имени Н.Ониловой» порядок отражения расходов на модернизацию основных средств.

В течение II квартала на предприятии производилась модернизация информационно-вычислительного центра (по тексту - ИВЦ) (в бухгалтерском учете числится как отдельный объект группы 1). В I квартале никаких расходов на улучшение основных средств предприятие не осуществляло. Согласно ранее заключенному договору подрядной организацией проведены следующие работы:

-  установка распределительных щитов на сумму 90000 грн., кроме того, НДС 20% - 18000 грн.;

-  установка новых датчиков на сумму 25000 грн., кроме того, НДС 20% - 5000 грн.;

-  замена серверной базы и блоков архивирования информации: I этап - 120000 грн., кроме того, НДС 20% - 24000 грн., II этап - 180000 грн., кроме того, НДС 20% - 36000 грн.

Акты приема-сдачи (типовой формы № ОС-2) и справки о стоимости выполненных работ (типовая форма № КБ-3) до конца квартала подписаны.

На начало года предприятие имело основные фонды на сумму 2500000 грн., Следовательно, 10-процентный лимит расходов на ремонты и другие улучшения составляет в этом году 250000 грн. (2500000 х 10%) (табл. 2.3.1).

Таблица 2.3.1  - Хозяйственные операции ЗАО «Швейная фабрика имени Н.Ониловой»

з/п

Содержание хозяйственной операции

Бухгалтерский учет

Сумма, грн.  

Налоговый учет

Дт

Кт

Валовые доходы

Валовые расходы

1  

Принято выполнены работы по установке электрораспределительных щитов

152

685

90000  

–  

2  

Отражен налоговый кредит по НДС по принятым работам (при наличии налоговой накладной)

641/НДС

685

18000  

–  

3  

Принято работы по установке датчиков

152

685

25000  

–  

4  

Отражен налоговый кредит по НДС по принятым работам (при наличии налоговой накладной)

641/НДС

685

5000  

–  

5  

Принято I этап подрядных работ; стоимость сервера отнесена на капитальные затраты

152

685

120000  

–  

6  

Отражен налоговый кредит за I этапом

(При наличии налоговой накладной)

641/НДС

685  

24000  

–  

8  

Отражен налоговый кредит за II этапом

(При наличии налоговой накладной)

641/НДС

685  

36000  

–  

9  

Всю сумму капитальных затрат отнесено на увеличение балансовой стоимости объекта основных средств группы 1 (комплекса ИВЦ)

(90000 + 25000 + 120000 + 180000 - 250000)

10

152  

415000  

–  

  1.  Внутрихозяйственный контроль затрат на улучшение основных средств

В становлении и развитии рыночных отношений наряду с развитием системы управления возрастает роль внутрихозяйственного контроля затрат, как инструмента обеспечения эффективной деятельности ремонтных подразделений.

На основе анализа существующих взглядов определение сущности контроля установлено, что некоторые ученые в своих трудах объединяют контроль с функцией учета, а задачи по осуществлению контроля вводятся в состав задач бухгалтерского учета.

Внутрихозяйственный контроль является самостоятельной функцией управления и относительно обособленной системой, которая имеет собственные целевые функции, а именно: информационную, учетно-измерительную, аналитическую, плановую, динамичную, регулирующую, управленческую.

Основным назначением контроля является выявление нарушений и определения причин и виновников отклонений фактических показателей от нормативных. Информация об отклонении фактического хода ремонта от предусмотренных норм должно сопровождаться анализом его влияния на конечный результат.

Методика контроля ремонта и улучшения основных средств зависит от вида этих работ и способов их выполнения. Стандартом бухгалтерского учета 7 "Основные средства" и Методическими рекомендациями по бухгалтерскому учету основных средств (Приказ Минфина Украины от 30.09.2003р., № 561) установлен порядок формирования информации о данных процессах, соблюдение которого нужно проверить.

В частности, в Методических рекомендациях № 561 указано: если стоимость работ приводит к увеличению ожидаемых будущих выгод от объекта основных средств и по его улучшению, то она включается в капитальные инвестиции. При этом увеличивается ожидаемый срок полезного использования объекта, количество или качество продукции (работ). Затраты на выполнение работ, осуществляется для поддержания объекта в рабочем состоянии, включаются согласно П (С) БУ 7 в расходы отчетного периода.

Улучшение и ремонт основных средств могут выполняться хозяйственным или подрядным способом. На выполнение комплекса этих работ составляют сметы, в которых рассчитывают расходы по нормам, тарифам, расценкам, действующим ценам обоснованность которых нужно контролировать. Проверяют соблюдение смет, выполнение планов-графиков ремонтных работ, их качество.

Достоверность данных об объемах ремонтно-строительных работ и затрат на их выполнение хозяйственным способом устанавливают изучением ведомостей дефектов, нарядов на сдельные работы, лимитно-заборных карт, накладных на использованные запасные части и ремонтные материалы, путевых листов и т.д.. В регистрах синтетического и аналитического учета проверяют правильность ведения учета на бухгалтерских счетах и ​​по статьям и элементам затрат в соответствии с П (С) БУ 16 "Расходы". При этом целесообразно сопоставлять наряды на ремонтные работы по лимитно-заборным картам, сведениям дефектов, транспортными документами. Для выявления недостоверной информации о ремонтных работах сравнивают акты на прием-сдачу отремонтированных объектов с учетными листами трактористов-машинистов, путевым листам автомобилей, нарядами на сдельные работы, табель учета рабочего времени. При этом могут быть выявлены факты оформления документов на одно временное использование машин на сельскохозяйственных, транспортных оборотах и ​​пребывания в ремонте. О недоброкачественное выполнение ремонтных работ могут свидетельствовать факты несоблюдения ремонтных сроков, частые простои и повторные ремонты техники. Инженерно-техническая служба контролирует соблюдение технологии ремонтных работ.

При подрядном способе ремонтных работ проверяют наличие и обоснованность договоров с подрядчиками, к которым прилагается смета расходов и график работ, а на выполнение строительно-монтажных работ, связанных с улучшением и реконструкцией - проектно-сметная документация.

В договорах следует предусматривать режим контроля качества работ и материалов заказчиком. Предприятие имеет право, на вмешиваясь в хозяйственную деятельность подрядчика, осуществлять контроль и технический надзор за соответствием объема, стоимости и качества работ проектам и сметам, а также качества используемых материалов на строительно-ремонтные работы.

Правильность расчетов за выполненные строительные ремонтные работы контролируют на основе счетов-фактур подрядчика и Акта приемки выполненных подрядных работ (типовая форма № КБ-2в), справки о стоимости выполненных подрядных работ (типовая форма № КБ-3), Акта приемки-сдачи отремонтированных и реконструированных модернизированных объектов (ф.№ ОЗ-2), гарантийных талонов, выписок банка.

Особенности контроля отражения расходов, связанных с улучшением основных средств в налоговом учете, заключаются в том, что к улучшению основных фондов относят проведение текущего и капитального ремонта, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение и другие виды улучшения. Плательщики налога на прибыль имеют право в течение отчетного периода отнести к валовым расходам любые расходы связанные с улучшением основных фондов, подлежащих амортизации, в том числе расходы на улучшение арендованных основных фондов, в сумме не превышающей 10% совокупной балансовой стоимости всех групп основных фондов на начало отчетного периода.

Остальные расходы (90%) распределяются пропорционально сумме фактически понесенных налогоплательщиком расходов на улучшение основных фондов групп 2, 3,4 или отдельных объектов в составе группы 1 и увеличивают балансовую стоимость основных фондов соответствующих групп или отдельных объектов группы 1 на начало расчетного квартала. Соблюдение указанных положений налогового законодательства важно тщательно контролировать.

Для усовершенствования контроля, целесообразно использовать организационную модель системного представления процесса организации внутрихозяйственного контроля затрат ремонтных подразделений которая интегрирует пять блоков: объекты контроля; нормативно-правовая информация; фактографическая информация; методическое и организационное обеспечение процедур контроля; обобщение результатов контроля.

Неотъемлемой составляющей процесса организации внутрихозяйственного контроля затрат является определение его объектов с учетом специфики ремонтных подразделениях - центров ответственности, поскольку существующая практика централизованного контроля, который обычно осуществляется бухгалтерско-экономическими службами, исчерпала себя. Для ремонтного производства на исследуемых предприятиях определены определяются центры ответственности и соответствующих объектах контроля, что позволяет четко определить степень ответственности каждого из руководителей различных уровней управления за соблюдением бюджета и организовать эффективную систему нормативного контроля.

Исходя из целеустремленности внутрихозяйственного контроля и результатов исследования установлено, что процесс бюджетирования и контроля следует рассматривать в тесной взаимосвязи как единое целое. Данная рекомендация основывается на интеграции функций процесса управления (планирования, учета, анализа и контроля) и системы управления затратами и доходами. Предложенная последовательность процесса бюджетного контроля с помощью гибких бюджетов предусматривает следующие этапы: 1) анализ отклонений фактических показателей от статей бюджета, 2) составление гибкого бюджета, 3) расчет маржинального дохода;4) анализ влияния факторов на отклонение фактической прибыли от запланированного; 5) оценка эффективности деятельности ремонтных подразделений.

Процесс бюджетного контроля с помощью гибких бюджетов показывает, что они предоставляют гораздо больше возможностей для анализа отклонений, поскольку учитывают изменения условий и объем деятельности. В общем виде формулу гибкого бюджета, определяющий общие бюджетные расходы для любого уровня центра ответственности, можно представить следующим образом:

Вбюд = Вз ∙ Vn + Вп,      (1)

где Вз - переменные затраты на ремонтное заказа (n);

Vn - объем ремонтных работ;

Вп - постоянные бюджетные расходы.

Для осуществления контроля за ремонтным подразделением предприятия необходимо оперативное и достоверное сравнение фактических результатов деятельности с бюджетом расходов. Для определения причин отклонений, влияющих на результаты деятельности ремонтных подразделений предприятия в работе был разработан классификатор возможных причин отклонений и их виновников.

С учетом особенностей проведения ремонтных работ, требований к управленческой отчетности была разработана отчет об исполнении бюджета - основной документ, который служит руководителю подразделения основанием для планирования, контроля и принятия решений, а руководителям высших звеньев управления - для оценки деятельности центров ответственности. Отчет, разработанный для центра ответственности "Ремонтно-механический цех" состоит из двух частей. В первой части приведены данные об переменные расходы в таком разрезе: по плану (статический бюджет), по плану в пересчете на фактический объем работ (гибкий бюджет) и фактические данные. Это позволяет определить отклонения вследствие объема выполненных работ, за который отвечает не только руководитель ремонтного подразделения, а и работники других под-разделов предприятия. Во второй части представлены постоянные накладные расходы и общее отклонение от статического бюджета. В последней колонке отчета содержит информацию о причинах отклонений по ценам использованных ресурсов. Причины отклонений указываются руководителем центра ответственности в примечании к отчету. Такой процесс позволяет упорядочить поток информации, распределять ее в соответствии с потребностями, осуществлять внутрихозяйственный контроль за центрами ответственности и возникновением расходов, принимать обоснованные управленческие решения по деятельности ремонтных подразделений и координировать процесс бюджетирования.

Вся система внутреннего контроля обеспечивает последовательную и эффективную работу предприятия, сохранение собственности, своевременное и полное отражение хозяйственных и финансовых операций в бухгалтерском учете.

  1.  Автоматизация учета операций, связанных с улучшением основных средств 
    1.  Обзор бухгалтерских программ по автоматизации учета

Автоматизация бухгалтерского учета на предприятии и подготовка финансовой отчетности в налоговые органы в условиях переходной экономики Украины является одной из наиболее важных задач. Ситуация такова, что сам по себе бухгалтерский учет на предприятии может рассматриваться как внутреннее дело предприятия, а основой для оценки финансово-хозяйственной деятельности предприятия со стороны государства служит отчетность (бухгалтерский баланс и многочисленные другие отчетные формы), которая должна ежеквартально предоставляться в налоговую инспекцию по месту регистрации предприятия. Кроме того, существуют плановые и внеплановые налоговые проверки, при проведении которых могут потребоваться все бухгалтерские документы, включая первичные.

В неавтоматизированной системе ведения бухгалтерского учета обработка данных о хозяйственных операциях легко прослеживается и обычно сопровождается документами на бумажном носителе информации - распоряжениями, поручениями, счетами и учетными регистрами, например бесконечными журналами учета материально-производственных запасов. Аналогичные документы часто используются и в компьютерной системе, но во многих случаях они существуют только в электронной форме. Более того, основные учетные документы (бухгалтерские книги и журналы) в компьютерной системе бухгалтерского учета представляют собой файлы данных, прочитать или изменить которые без компьютера невозможно.

Компьютерная обработка предполагает использование одних и тех же команд при выполнении идентичных операций бухгалтерского учета, что практически исключает появлению случайных ошибок, обыкновенно присущих ручной обработке.

Кроме того, существует возможность разделения функций. Компьютерная система может осуществить множество процедур внутреннего контроля, которые в неавтоматизированных системах выполняют разные специалисты.

Компьютерные системы позволяют ввести дополнительные меры для поддержания контроля использования конфиденциальной информации на требуемом уровне. К подобным мерам может относится система паролей, которые предотвращают действия, не допустимые со стороны специалистов, имеющих доступ к информации об активах и учетных документах через терминал в диалоговом режиме.

За последние годы совершенно четко прослеживается тенденция общей компьютеризации, что касается всех областей деятельности. Это легко объяснимо - компьютер гораздо быстрее выполняет расчеты, позволяет автоматизировать сложные операции.

Компьютеризация коснулась и финансово-экономической сферы деятельности человека. Финансово-экономический анализ деятельности предприятия и ведения бухгалтерского учета значительно упрощаются при применении новых компьютерных технологий. С помощью компьютера можно представить информацию в удобном для конкретного пользователя виде, значительно ускорить и упростить операции ее ввода и обработки, повысить наглядность и простоту конечных отчетов.

Зачастую в бизнесе информация и деньги - синонимы. В крупных компаниях накоплено огромные объемы данных о заказчиках, рынках сбыта, финансах, конкурентах. Если раньше эти сведения хранились на бумаге, то теперь они хранятся в электронной форме - в виде баз данных. Но ценность любой информации определяется не только ее количеством, но и возможностью ее правильной постановки. Ведение бухгалтерского учета в таких компаниях осуществляет большое количество работников, которые зачастую выполняют «лишние» операции, которые может выполнять компьютер. С другой стороны в маленьких фирмах, где штат работников небольшой на бухгалтерию ложится как задачи бухгалтерского и налогового учета, так и финансового анализа. Все это приводит к широкому распространению компьютерных технологий в области бухгалтерского и налогового учета.

Рынок бухгалтерских программ в нашей стране на сегодняшний день достаточно развит. Лидирующее положение на рынке занимает компания «1С» - ей принадлежит более 50% рынка. В меньшей степени представлены программные продукты компании «Интеллект-Сервис» под торговой маркой «БЭСТ», ООО «Информатик», представляющей «Инфо-Бухгалтер», а также программные комплексы «Парус», «Rs-balance» и др.

«1С: Бухгалтерия 8 для Украины» - универсальная программа массового назначения для автоматизации бухгалтерского и налогового учета, включая подготовку обязательной (регламентированной) отчетности. Это готовое решение для ведения учета в организациях, осуществляющих любые виды коммерческой деятельности: оптовую и розничную торговлю, комиссионную торговлю (включая субкомиссию), оказание услуг, производство и т.д. [].

Бухгалтерский и налоговый учет реализованы в соответствии с действующим законодательством Украины. В состав «1С: Бухгалтерия 8 для Украины» включен план счетов бухгалтерского учета, соответствующий Приказу Министерства Финансов Украины «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета и Инструкции о его использовании» от 30 ноября 1999г. № 291.

Программа «1С: Бухгалтерия 8» не является развитием версии 7.7 - это принципиально новая программа. Проведем небольшой сравнительный обзор обеих программ и укажем преимущества конфигурации «1С: Бухгалтерия 8».

Для ведения учета в программе «1С: Бухгалтерия 8» используются следующие механизмы: план счетов бухгалтерского учета, планы счетов налогового учета (по налогу на прибыль), планы видов характеристик (объекты аналитического учета, которые по необходимости пользователя могут добавляться в план счетов бухгалтерского учета для полноты анализа),проведения - регистры бухгалтерии. Такая структура определяет глав ¬ ну различие конфигураций для «1С: 8» - здесь можно организовать абсолютно независимый, без пересечения, учет (бухгалтерский, налоговый, если надо - еще какой-нибудь) тех же первичных событий. То есть, оборотно-сальдовые ведомости в бухгалтерском учете нельзя использовать для получения информации относительно налогового учета и наоборот [].

«Инфо-Бухгалтер» - программа для автоматизации ведения бухгалтерского учёта на малых и средних предприятиях различных форм собственности и видов деятельности, работающих по любой системе налогообложения. Функциональные возможности программы настолько широки, что позволяют с легкостью охватить потребности любого малого предприятия. Направление деятельности предприятия может быть любым: торговля, производство, строительство, страховая, адвокатськая деятельность, аудит, сельское хозяйство, внешнеэкономическая деятельность, реализация ювелирных изделий, нефтепродуктов, ценных бумаг, рекламные агентства, профсоюзы и другие. Программа «Инфо-Бухгалтер» ориентирована на пользователя, совершенно не знакомого с компьютером. Вести на предприятии с ее помощью учет сможет и бухгалтер, который никогда не работал с компьютером [].

Программа «Инфо-Бухгалтер 10: Бухгалтерский и налоговый учет» написана на новейшей платформе с применением последних разработок в области бухгалтерских программ. Программа «Инфо-Бухгалтер 10: Бухгалтерcкий и налоговый учет» и предназначена для автоматизации бухгалтерского и налогового учета, при этом программа автоматически формирует все отчетные документы, разработанные в строгом соответствии с требованиями ФНС.

ПАРУС - Предприятие 7 (Комплексная система управления и учета МСП) - Простая и удобная, но в то же время мощная полнофункциональная система, позволяющая автоматизировать все учетные и управленческие задачи, характерные для предприятий малого и среднего бизнеса.

Система имеет модульное построение и включает в себя следующие модули:   ПАРУС-администратор;  ПАРУС-Бухгалтерия;  ПАРУС-реализация и склад;  ПАРУС-консолидация;  ПАРУС - заработная плата;  ПАРУС-персонал;  ПАРУС-ресторан;  ПАРУС-Менеджмент и Маркетинг;  ПАРУС-отель; ПАРУС-лечебное учреждение.

Программный продукт «Парус-Бухгалтерия» обеспечивает:

  •  учет банка и кассы;
    •  учет основных средств МНА, МБП;
    •  налоговый учет;
    •  учет хозяйственных операций;
    •  учет и контроль движения материальных ценностей;
    •  учет и контроль взаиморасчетов с дебиторами / кредиторами;
    •  формирование оборотных ведомостей;
    •  формирования Главной книги;
    •  формирование ведомостей различных типов:
    •  движения средств по счетам;
    •  по аналитическим счетам;
    •  по корреспондирующим счетам;
    •  за движением материальных ценностей
    •  формирование отчетов, в том числе утвержденных форм стандартной бухгалтерской, налоговой, статистической отчетности;
    •  формирование отчетности в формате XML.

Налоговый учет в  «Парус-Бухгалтерия» обеспечивает:

  •  учет входящих и исходящих налоговых накладных;
  •  реестры полученных, выданных налоговых накладных;
  •  учет налогового кредита и налоговых обязательств, валовых доходов и валовых расходов.

  1.  Учет операций по улучшению основных средств в 1:С Бухгалтерия

Учет основных средств, нематериальных и малоценных активов ведется в соответствии с НСБУ 7 "Основные средства", НСБУ 8 "Нематериальные активы", НСБУ 9 "Запасы".

Для основных средств и нематериальных активов автоматизированы такие основные операции как: поступление, принятие к учету, начисление амортизации, модернизация, передача, списание, инвентаризация. Возможно распределение сумм начисленной амортизации за месяц между несколькими счетами или объектами аналитического учета. Для основных средств, использующихся сезонно, возможно применение графиков начисления амортизации.

Для малоценных активов автоматизированы операции передачи в эксплуатацию и списания из эксплуатации.

В процессе хозяйственной деятельности каждое предприятие может проводить ремонт модернизацию и другие виды работ с необоротными активами с целью поддержания их эксплуатационных качеств, повышения эффективности использования, а также продления срока службы.

Для того чтобы правильно отобразить изменения балансовой стоимости основных фондов используется документ "Модернизация необоротных активов".

Документ формирует проводки , которые меняют стоимость основного средства на счете 10.

Если улучшение объекта приводит к увеличению будущих экономических выгод (п. 14 П(С)БУ 7), такие расходы в бухгалтерском учете включаются в состав капитальных расходов и накапливаются на субсчетах счета 15 "Капитальные инвестиции" и затем увеличивают стоимость объекта ОС и НМА.

Если такого увеличения не происходит и расходы осуществлены для поддержания объекта в рабочем состоянии, затраты включаются в расходы периода (п. 15 П(С)БУ 7) и отражаются по дебету счетов 23, 91, 92, 93 либо сразу, либо собираются на счете 23 и списываются по окончании ремонта.

На практике улучшение основных средств проводят либо подрядным способом, либо хозяйственным (собственными силами), либо "смешанным", т. е. закупают материалы и приглашают подрядчика вести работы. Мы рассмотрим последний случай.

28.03.2011 г. ЗАО «Швейная фабрика имени Н.Ониловой» от ЧП "Гуренко" принят акт выполненных работ по ремонту швейного цеха на сумму 3600 грн (с НДС). Кроме того, для проведения ремонта отпущено собственных материалов на сумму 3362,03 грн.

Введем новый документ "Модернизация необоротного актива" (Документы/Необоротные активы и МБП/Модернизация необоротного актива). Отметим, что для нашего случая нужно оформить два документа: отдельно на материальные затраты и отдельно на работы подрядчика. Начнем заполнение документа МНА-000001 (рис. 3.2.1) с выбора необоротного актива. Для списания материалов необходимо в поле Работы осуществлены установить значение Собственными силами.

Рисунок 3.2.1 - Модернизация необоротного актива

Поскольку швейный  цех подлежит амортизации в налоговом учете (в его форме элемента справочника отмечен аналогичный флажок), становятся доступными реквизиты группы Изменение балансовой стоимости. Отметим реквизит Указать сумму на затраты вручную. По умолчанию там устанавливается 5% совокупной стоимости ОФ на начало года (в нашем случае это 5460 грн. [109200 х 5%]), но не более суммы документа (см. рис. 3.2.1). Значение доступно для редактирования, можно установить нужную сумму (в пределах ограничений), а расходы, превышающие ее, будут включены в балансовую стоимость объекта.

Для заполнения табличной части необходимо определить, будут ли увеличены экономические выгоды и из каких расходов состоят затраты на ремонт (т. е. определить счета для бухгалтерского учета). Наш ремонт приведет к такому увеличению, поэтому капитализируем затраты на счете 151 "Капитальное строительство". Новую инвестицию, например "Ремонт швейного цеха", можно внести в справочник "Инвестиции" при заполнении табличной части документа. Проводки, сформированные документом, приведены на рис. 3.2.1.

При этом следует обратить внимание, что расходы на использованные при ремонте основного средства материалы уже попали в валовые расходы при их приобретении. Стоимость материалов при проведении перерасчета по правилам п. 5.9 необходимо вручную вычесть из суммы, отраженной в графе "остаток на начало периода" ведомости "Сведения о балансовой стоимости материальных ресурсов и малоценных предметов".

Теперь заполним документ МНА-000002 на работы подрядчика (рис. 3.2.2). Если в поле Работы осуществлены выбрано значение Через подрядчика, в документе появится закладка Дополнительные. При подрядных работах к расходам относятся суммы, уплаченные подрядчику, т. е. затрагиваются счета расчетов (обратите внимание, что операция не относится к операционной деятельности, поэтому выбираем соответствующие счета 685 или 377).

Рисунок 3.2.2 - МНА-000002 на работы подрядчика

Для корректного учета НДС не забудьте предварительно внести документ-заказ. Иногда НДС может включаться в стоимость работ (в случае если подрядчик - неплательщик НДС, а также если такие объекты используются для операций, не являющихся объектом обложения, или освобождены от НДС). Отражается это в группе реквизитов НДС на закладке Дополнительные. Теперь обратите внимание, как определена сумма валовых расходов и сумма увеличения балансовой стоимости объекта в налоговом учете. От 5% совокупной балансовой стоимости групп на начало года осталась неиспользованной сумма 2097,97 (5460 - 3362,03). Ее необходимо внести в соответствующее поле. Расходы, превышающие эту сумму, - 902,03 (3000 - 2097,97) - отнесены на увеличение балансовой стоимости швейного цеха. На рис. 3 приведены проводки, сформированные документом. Документ имеет печатную форму - типовую форму акта приемки-передачи отремонтированных необоротных активов ОС-2. Введенные документы хранятся в журнале "Необоротные активы и МБП".

Для анализа информации о модернизации удобно пользоваться отчетом "Оборотно-сальдовая ведомость по счету". На рис. 2.3.3 представлена ведомость по счету ОС1 (налоговый учет).

Здесь видна балансовая стоимость объектов на начало и конец периода (дебетовое сальдо), суммы амортизации объектов (кредитовый оборот) и сумму увеличения балансовой стоимости группы (дебетовый оборот). Это удобный случай наблюдать расхождение бухгалтерского и налогового учета. Если сформировать аналогичный отчет по счету 10.3 (содержащий те же основные средства), станет видно, что стоимость объекта в бухгалтерском учете увеличена на 6362,03 грн (дебетовый оборот по счету 103), а балансовая стоимость в налоговом учете - на 902,03 грн. Таким образом, даже если применять одинаковые правила амортизации, объединить эти учеты не получится.

Заключение

В работе приведено теоретическое обобщение научно-методических и практических рекомендаций, по учету и контролю затрат на ремонт основных средств. На основе проведенного исследования и обобщения отечественного и зарубежного опыта предлагается ряд выводов теоретического и научно-практического направления соответствии с поставленной целью и задачей исследования, суть которых сводится к следующему:

1. Постоянное увеличение количества основных средств, и осложнения ремонтного хозяйства обуславливает необходимость построения совершенной системы учета и контроля расходов на выполнение ремонтных работ. Предпосылкой совершенствования системы учета и контроля затрат на ремонт основных средств является теоретическое обоснование и уточнение экономической сущности ремонта. Ремонт важно рассматривать в аспекте поддержки основных средств труда в работоспособном состоянии и частичном восстановлении их эксплуатационных свойств в период полезного использования. Одновременно для раскрытия экономической сущности понятия «ремонт» важным признано его рассмотрение как совокупности материальных и трудовых затрат. Поэтому под ремонтом следует понимать работы, целью которых является поддержка средств труда в работоспособном состоянии и частичное восстановление их эксплуатационных свойств на весь период полезного использования, определенного в начале эксплуатации и которые не приводят к увеличению экономических выгод в будущем. Такое определение ремонта отличает его от улучшения основных средств и позволяет более объемно исследовать факторы влияния на обеспечение эффективности ремонтных работ и определить адекватные средства организации учета и контроля затрат на ремонт.

2. Определены основные принципы, которые легли в основу классификации ремонтов основных средств: целеориентованость информации, управляемость, существенность, оптимальность и адресность. Для создания рациональной системы учета и контроля и принятия обоснованных управленческих решений предложено группировать ремонты по следующим классификационным признакам: периодичность и сложность исполнения; способ проведения; уровень контролируемости, место и сфера использования средств труда, возможность планирования; право собственности на средства труда.

3. Рассмотрена методика и организации учета и контроля затрат на ремонт основных средств, определяющая последовательность и элементы формирования его методически-организационного обеспечения.

4. Исследование документов нормативно-законодательного регулирования позволило выявить существенные несоответствия между ними, противоречия, недостатки, что приводит к искажению показателей финансовых результатов в финансовой отчетности и усложнение бухгалтерского учета; отсутствие каких-либо рекомендаций по учету затрат на ремонт в Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета; неполное раскрытие всех аспектов учета операций, связанных с ремонтом в Методических рекомендациях по бухгалтерскому учету основных средств; несоответствие некоторых рекомендаций основополагающим принципам бухгалтерского учета. В этом отношении основные позиции сводятся к необходимости законодательного закрепления основных принципов отражения хозяйственных операций по ремонту и разработке методических рекомендаций по регламенту бухгалтерского учета на ремонт основных средств в соответствии с действующими нормативно-законодательными документами.

5. Исследована общая схема последовательности отражения операций, связанных с расходами на ремонт во вспомогательном и основном производствах.

6. Важным вопросом совершенствования учета затрат на ремонт основных средств является также поиск внутренних резервов снижения себестоимости ремонтных работ. На достоверность учета затрат и финансовых результатах ремонтных подразделений влияет выбор базы распределения производственных накладных расходов на выполнение ремонта между заказами.

7. Важное место в системе управления затратами на ремонт основных средств  занимает внутрихозяйственный контроль затрат как инструмент регулирования координации и контроля на предприятии. Изучены методические основы внутрихозяйственного контроля затрат на ремонт основных средств. Для обеспечения изучена обратная информационная связь исследованы рекомендации специалистов по совершенствованию контроля, предусматривающие последовательность организационных и аналитических процедур контроля.

Совершенствование учета и контроля затрат на ремонт основных средств возможно за счет упорядочения документооборота хозяйственных операций, методов, процедур учета и контроля затрат по центрам ответственности. Они создают благоприятные предпосылки для повышения эффективности деятельности предприятий.

Список использованных источников

  1.  Податковий кодекс України: Закон, Кодекс  вiд 02.12.2010  № 2755-VI // Відомості Верховної Ради України (ВВР), 2011, N 13-14, N 15-16, N 17, ст.112 // http://zakon1.rada.gov.ua/ 
  2.  Гражданский кодекс Украины от 16.01.2003 г. № 435-1 // //  http://zakon1.rada.gov.ua/
  3.  Міжнародний (стандарт) фінансової звітності 16 «Основані засоби» [Електронний ресурс]. -Доступ. // http://www.minfin.gov.ua 
  4.  Про оподаткування прибутку підприємств: Закон  вiд 28.12.1994  № 334/94-ВР // Відомості Верховної Ради України (ВВР), 1995, N 4, ст. 28 // (Закон втратив чинність крім пункту 1.20 статті 1 на підставі  Кодексу  N 2755-VI) // http://zakon1.rada.gov.ua/
  5.  Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні: Закон України // ВВР, 1999, № 40, ст.365  // http://zakon1.rada.gov.ua/
  6.  План рахунків бухгалтерського обліку підприємств, організацій та установ, затверджений наказом Міністерства фінансів України № 291 від 30.11.99.// http://zakon1.rada.gov.ua/
  7.  Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 1 «Загальні вимоги до фінансової звітності», затверджені наказом Міністерства фінансів України № 87 від 31.03.99. // http://zakon1.rada.gov.ua/
  8.   Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 2 «Баланс», затверджений наказом Міністерства фінансів України № 87 від 31.03.99. // http://zakon1.rada.gov.ua/
  9.   Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 3 «Звіт про фінансові результати», затверджений наказом Міністерства фінансів України № 87 від 31.03.99// http://zakon1.rada.gov.ua/
  10.   Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 7 «Основні засоби»: Мінфін України;  Наказ, Положення  вiд 27.04.2000  № 92 // http://zakon1.rada.gov.ua/
  11.  Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 8 «Нематеріальні активи» //  Мінфін України;  Наказ, Положення, Стандарт  вiд 12.10.2010  № 1202 // http://zakon1.rada.gov.ua/
  12.  Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 9 «Запаси», затверджене наказом Мінфіну України від 20.10.99 р. № 246. //  http://zakon1.rada.gov.ua/
  13.  Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 16 «Витрати», затверджене наказом Мінфіну України від 31.12.99 р. № 318 //  http://zakon1.rada.gov.ua/
  14.  Инструкция по инвентаризации основных средств, нематериальных активов, материальных ценностей, денежных средств и документов, расчетов, утвержденная приказом Министерства финансов Украины № 69 от 11.08.94 г. // http://zakon1.rada.gov.ua/
  15.  Положение о документальном обеспечении записей в бухгалтерском учете, утвержденное приказом Министерства финансов Украины № 88 от 24.05.95. //http://zakon1.rada.gov.ua/
  16.  Приказ министерства статистики Украины «Об утверждении типовых форм первичного учета» № 352 от 29.12.95. // http://zakon1.rada.gov.ua/
  17.  Инструкция «О применении плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций», утвержденная приказом МФУ от 13.11.99 г. № 291.// http://zakon1.rada.gov.ua/
  18.  Инструкция «О порядке определения размеров убытков от краж, недостачи, уничтожения (повреждения) материальных ценностей», утвержденная постановлением Кабинета Министров Украины № 116 от 22.01.96.// http://zakon1.rada.gov.ua/
  19.  Азаров М.Я. (ред.) Науково-практичний коментар до Податкового кодексу України: в 3 т. Науково-практичний коментар до Податкового кодексу України: в 3 т. /кол. авторів [заг. редакція, М. Я Азарова]. – К. : Міністерство фінансів України, Національний університет ДПС України, 2010. – 2389 с.
  20.  Бухгалтерський облік: Навч.-метод. посібник для самост. вивч. дисц. / Л. Г. Ловінська, Л. В. Жилкіна, О. М. Голенко та ін. - К.: КНЕУ, 2002. - 370 с. 
  21.  Бухгалтерський облік у галузях економіки // Свідерський Є.І. Навч. посібник. — К.: КНЕУ, 2004. — 233 с.
  22.  Бухгалтерия под парусом. // «Дебет-Кредит», 2004. № 14 (5.4.2004). // http://www.dtkt.com.ua/show/4cid1181.html
  23.  Власова О.Є. Податковий облік. Конспект лекцій. – Х.:ХНАМГ, 2010. - 218 с.
  24.  Гусакова О.С. Податковий облік. Навч. посібник. — К.: Центр навчальної літератури, 2006. — 360 с.
  25.  Економіка підприємства: Навч. посіб. / Н. М. Бондар, В. Є. Воротін, О. А. Гаєвський та ін..; за заг. ред. А. В. Калини. – К.: МАУП, 2006. – 352 с.
  26.  Замлинський В.А. Облік основних засобів: переосмислення принципів та завдань // Облік і фінанси АПК – 2010. - № 1 – С.36-41. // http://www.nbuv.gov.ua/portal/Soc_Gum/Oif_apk/2010_1/9_Zamlin.pdf 
  27.  Іванов Ю.Б., Крисоватий А.І., Кізима А.Я., Карпова В.В. Податковий менеджмент. Підручник. — К.: Знання, 2008. – 525 с.
  28.  Іванов Ю. Б., Найденко О.Є. Конспект лекцій з навчальної дисципліни “Податковий облік і звітність” для студентів спеціальності 6.050100 “Оподаткування” всіх форм навчання – Харків: ВД “ІНЖЕК”, 2006, – 144 с.
  29.  Інформаційні системи і технології в обліку // Терещенко Л.О., Матієнко-Зубенко І.І. Навч. посіб. — К.: КНЕУ, 2004. — 187 с.
  30.  Калінеску Т.В., Антіпов О.М., Бурлуцька Г.М. Основи оподаткування. Навчальний посіб.  - Луганськ: Вид - во СНУ ім. В. Даля, 2007. – 532 c.
  31.  Краївська І.А. Облік у зарубіжних країнах. Конспект лекцій, навчально-методичний матеріал для самостійної роботи та для практичних занять, завдання для контрольної роботи для студентів усіх форм навчання  спеціальностей 6.050106 “Облік і аудит” .— Харків: ХНАМГ, 2009.— 243 с.
  32.  Кузьменко о. Витрати на ремонт і поліпшення ос: як подружити два обліки // Баланс, 2011. - - № 64 (1102), 11 серпня 2011 p.  – С.20 – 23.
  33.  Кучірка М.В. Фінансовий та податковий облік витрат на ремонт основних засобів, джерела їх відшкодування та амортизація // Науковий вісник Ужгородського університету . – 2010 - Спеціальний випуск 29 (частина 2). – С.75 – 81.
  34.  Навіщо освоювати 1С:8 // «Bizon Consulting»// http://bizon.te.ua/articles/index.php?ELEMENT_ID=1226 
  35.  Настояний бухучет. – Х.:Фактор, 2005. – 1071 с.
  36.  Національні положення (стандарти) бухгалтерського обліку. Нормативна база. Нова редакція – Х.: Курсор, 2009. – 293 с.
  37.  Попадюха Н. Особливості комп’ютеризації бухгалтерського обліку та вибору програмного забезпечення // Міжнародний збірник наукових праць. Випуск 2 (14) , 2009. - С.148-159 // http://www.ztu.edu.ua/ua/science/publishing/wzbirnik/econom/2_14/
  38.  Продажа основных средств по Налоговому кодексу: отражение операций изменилось кардинально // интернет-издание «Финансовый обзор», 2011. – 31 мая // http://www.finobzor.com.ua/nalogoviy_kodeks/nid/86 
  39.  Олійник О.  Податковий облік основних засобів - обліковуємо по новому // Афина ФинТек // http://afintech.com.ua/  
  40.  Основні засоби: відповіді на актуальні бухгалтерські запитання // ПК, 2011. - № 18 //
  41.  Основные хозяйственные операции в схемах, таблицях и примерах/ Ред.. Я.Кавторева. – Х.: Фактор, 2009. – 320 с.
  42.  Податковий кодекс: ремонти та поліпшення основних засобів. За матеріалами   ЛІГА:ЗАКОН (www.ligazakon.ua) О.Буркун, Л.Сафонова // Податки, 2011. - http://podatki.in.ua/koment_of.html 
  43.  Рева Т.М. Податковий менеджмент: навчальний посібник. – К.: Центр навчальної літератури, 2003. - 282 с.
  44.  Реформування податкової системи в умовах впровадження Податкового кодексу України. Електронний навчальний посібник. // http://tc.nusta.com.ua/dkpku/ 
  45.  Сердюк В.М. Податковий облік. Навчальний посібник. – К.: Центр навчальної літератури, 2005. - 312 с.
  46.  Сопко В. В., Завгородній В. П. Організація бухгалтерського обліку, економічного контролю та аналізу: Підручник. — К.: КНЕУ, 2004. — 411 с.
  47.  Ткаченко Н.М. Податкові системи країн світу та України. Облік і звітність: Навчально-методичний посібник. - К.: Алерта, 2004. - 524 с.
  48.  Фінансовий, управлінський та податковий облік у господарських товариствах // Гарасим П. М., Журавель Г. П., Хомин., Тернопіль, 2003. – 522 с.
  49.  Хмелевский И. Основні засоби: перехідні моменти // ПБО, 2011. -  № 20 // http://www.nibu.factor.ua 
  50.  Хмелевский И. Визначення та класифікація основних засобів: правила — нові, проблеми — старі // ТОВ ВБ "Фактор", 2011. – 31 мая. // http://ukr.buhgalter.com.ua/articles/details/136881/  
  51.  Щодо первісної вартості нематеріального активу // Роз’яснення, коментарі щодо застосування норм Податкового кодексу України (за видами податків і зборів) // http://www.dpa.dp.ua/section.phtml?l1=21&l2=119&l3=15938  
  52.  104 блиц-урока для бухгалтера. – Х.: Фактор, 2008 г. – 272 с.

Приложение А

Организационная структура предприятия ЗАО « Швейная фабрика имени Н. Ониловой »

Рис. А.1. - Организационная структура предприятия ЗАО « Швейная фабрика имени Н. Ониловой »

Приложение Б

Таблица Б.1

Баланс за 2009 г., тыс.грн.

Підприємство

ЗАТ «Швейная фабрика имени Нины Ониловой»

Дата

31.12.2009

за ЄДРПОУ

309460

за КОАТУУ

8536600000

Територія

М.Севастополь

за КФВ

10

Форма власності

ПРИВАТНА ВЛАСНIСТЬ

за СПОДУ

7794

Орган державного управління

Українські міжгалузеві об’эднання, консорцыуми, АС

за ЗКГНГ

71250

за КВЕД

18.22.0

Галузь

Контрольна сума

 

Вид економічної діяльності

 

 

Одиниця виміру:

тис. грн.

 

 

Адреса

99011, м. Севастополь, вул. Айвазовського, 3

 

 

БAЛAНС

на 31.12.2009 р.

Форма N 1-м   Код за ДКУД  1801006

АКТИВ

Код строки

На початок звітного періоду

На кінець звітного періоду

1

2

3

4

1. НЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ

 

 

 

Нематериальные активы:

 

 

 

   остаточная стоимость

010

0

0

   первоначальная стоимость

011

0

0

   износ

012

0

0

Незавершенное строительство

020

24

3

Основные средства:

 

0

0

   остаточная стоимость

030

1962,6

1694

   первоначальная стоимость

031

4038,9

4251

   износ

032

-2076,3

-2557

Долгосрочные финансовые инвестиции:

 

0

0

   учитываемые по методу участия в капитале

040

0

0

Другие финансовые инвестиции

045

0

0

Долгосрочная дебиторская задолженность

050

0

0

Отсроченные налоговые активы

060

0

0

Гудвил

65

0

0

Прочие необоротные активы

070

0

0

ВСЕГО ПО РАЗДЕЛУ 1

080

1986,6

1697

2. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ

 

 

 

Запасы:

 

 

 

   производственные запасы

100

1207,8

1713

   животные на выращивании и откорме

110

0

0

   незавершенное производство

120

0

0

   готовая продукция

130

1811,8

2163

   товары

140

518,5

0

Векселя полученные

150

0

0

Дебиторская задолженность за товары, работы, услуги:

 

0

0

   чистая реализационная стоимость

160

252,6

743

   первоначальная стоимость

161

258,2

743

   резерв сомнительных долгов

162

5,6

0

Дебиторская задолженность по расчетам:

 

0

0

   с бюджетом

170

0

0

   по выданным авансам

180

0

0

Продолжение таблицы Б.1

1

2

3

4

   по начисленным доходам

190

0

0

   по внутренним расчетам

200

0

0

   прочая дебиторская задолженность

210

113

116

Текущие финансовые инвестиции

220

0

0

Денежные средства и их эквиваленты:

 

0

0

   в национальной валюте

230

350,8

101

   в иностранной валюте

240

0

0

Прочие оборотные активы

250

18,2

27

ВСЕГО ПО РАЗДЕЛУ 2

260

4272,7

4863

3. РАСХОДЫ БУДУЩИХ ПЕРИОДОВ

270

8,7

12

БАЛАНС

280

6268

6572

ПАССИВ

Код строки

На початок звітного періоду

На початок звітного періоду

1

2

3

4

1. СОБСТВЕННЫЙ КАПИТАЛ

 

 

 

Уставный капитал

300

1867

1867

Паевой капитал

310

0

0

Дополнительный вложенный капитал

320

766

766

Прочий дополнительный капитал

330

0

0

Резервный капитал

340

177

194

Нераспределенная прибыль( непокрытый убыток)

350

2404

2720

Неоплаченный капитал

360

0

0

Изъятый капитал

370

0

0

ВСЕГО ПО РАЗДЕЛУ 1

380

5214

5547

2. ОБЕСПЕЧЕНИЕ ПРЕДСТОЯЩИХ РАСХОДОВ И ПЛАТЕЖЕЙ

 

Обеспечение выплат персоналу

400

50,4

54

Другие обеспечения

410

0

0

Целевое финансирование

420

0

0

ВСЕГО ПО РАЗДЕЛУ 2

430

50,4

54,0

3. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА

 

Долгосрочные кредиты банков

440

0

0

Прочие долгосрочные финансовые обязательства

450

0

0

Отсроченные налоговые обязательства

460

360,2

407

Прочие долгосрочные обязательства

470

0

0

ВСЕГО ПО РАЗДЕЛУ 3

480

360,2

407,0

4. ТЕКУЩИЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА

 

Краткосрочные кредиты банков

500

0

0

Текущая задолженность по долгосрочным обязательствам

510

0

0

Векселя выданные

520

0

0

Кредиторская задолженность за товары, работы, услуги

530

236,5

150

Текущие обязательства по расчетам:

 

0

0

   по полученным авансам

540

0

0

   с бюджетом

550

133,9

167

   по внебюджетным платежам

560

0

0

   по страхованию

570

65

70

   по оплате труда

580

171,9

149

   с участниками

590

1,6

0

   по внутренним расчетам

600

0

0

Прочие текущие обязательства

610

34,5

28

ВСЕГО ПО РАЗДЕЛУ 4

620

643,4

564,0

5. ДОХОДЫ БУДУЩИХ ПЕРИОДОВ

630

0

0

БАЛАНС

640

6268,0

6572,0

Руководитель:        Паламарчук О.М.

Главный бухгалтер:       Молчанова Т.С.

Таблица Б.2

Баланс за 2010 г., тыс.грн.

Підприємство

ЗАТ «Швейная фабрика имени Нины Ониловой»

Дата

31.12.2010

за ЄДРПОУ

309460

за КОАТУУ

8536600000

Територія

М.Севастополь

за КФВ

10

Форма власності

ПРИВАТНА ВЛАСНIСТЬ

за СПОДУ

7794

Орган державного управління

Українські міжгалузеві об’эднання, консорцыуми, АС

за ЗКГНГ

71250

за КВЕД

18.22.0

Галузь

Контрольна сума

 

Вид економічної діяльності

 

 

Одиниця виміру:

тис. грн.

 

 

Адреса

99011, м. Севастополь, вул. Айвазовського, 3

 

 

БAЛAНС

на 31.12.2010 р.

Форма N 1-м   Код за ДКУД  1801006

АКТИВ

Код строки

На початок звітного періоду

На кінець звітного періоду

1

2

3

4

1. НЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ

 

 

 

Нематериальные активы:

 

 

 

   остаточная стоимость

010

0

0

   первоначальная стоимость

011

0

0

   износ

012

0

0

Незавершенное строительство

020

3

314

Основные средства:

 

0

0

   остаточная стоимость

030

1694

2149

   первоначальная стоимость

031

4251

5015

   износ

032

-2557

-2866

Долгосрочные финансовые инвестиции:

 

0

0

   учитываемые по методу участия в капитале

040

0

0

Другие финансовые инвестиции

045

0

0

Долгосрочная дебиторская задолженность

050

0

0

Отсроченные налоговые активы

060

0

0

Гудвил

65

0

0

Прочие необоротные активы

070

0

0

ВСЕГО ПО РАЗДЕЛУ 1

080

1697

2463

2. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ

 

 

 

Запасы:

 

 

 

   производственные запасы

100

1713

1237

   животные на выращивании и откорме

110

0

0

   незавершенное производство

120

0

0

   готовая продукция

130

2163

3017

   товары

140

0

0

Векселя полученные

150

0

0

Дебиторская задолженность за товары, работы, услуги:

 

0

0

   чистая реализационная стоимость

160

743

1120

   первоначальная стоимость

161

743

1120

   резерв сомнительных долгов

162

0

0

Дебиторская задолженность по расчетам:

 

0

0

   с бюджетом

170

0

0

   по выданным авансам

180

0

0

   по начисленным доходам

190

0

0

   по внутренним расчетам

200

0

0

   прочая дебиторская задолженность

210

116

30

Текущие финансовые инвестиции

220

0

0

Продолжение таблицы Ж.2

1

2

3

4

Денежные средства и их эквиваленты:

 

0

0

   в национальной валюте

230

101

264

   в иностранной валюте

240

0

0

Прочие оборотные активы

250

27

87

ВСЕГО ПО РАЗДЕЛУ 2

260

4863

5755

3. РАСХОДЫ БУДУЩИХ ПЕРИОДОВ

270

12

7

БАЛАНС

280

6572

8225

ПАССИВ

Код строки

На початок звітного періоду

На кінець звітного періоду

1

2

4

5

1. СОБСТВЕННЫЙ КАПИТАЛ

 

 

 

Уставный капитал

300

1867

1867

Паевой капитал

310

0

0

Дополнительный вложенный капитал

320

766

766

Прочий дополнительный капитал

330

0

0

Резервный капитал

340

194

210

Нераспределенная прибыль( непокрытый убыток)

350

2720

3018

Неоплаченный капитал

360

0

0

Изъятый капитал

370

0

0

ВСЕГО ПО РАЗДЕЛУ 1

380

5547

5861

2. ОБЕСПЕЧЕНИЕ ПРЕДСТОЯЩИХ РАСХОДОВ И ПЛАТЕЖЕЙ

 

Обеспечение выплат персоналу

400

54

61

Другие обеспечения

410

0

0

Целевое финансирование

420

0

0

ВСЕГО ПО РАЗДЕЛУ 2

430

54,0

61,0

3. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА

 

Долгосрочные кредиты банков

440

0

0

Прочие долгосрочные финансовые обязательства

450

0

0

Отсроченные налоговые обязательства

460

407

407

Прочие долгосрочные обязательства

470

0

0

ВСЕГО ПО РАЗДЕЛУ 3

480

407,0

407,0

4. ТЕКУЩИЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА

 

Краткосрочные кредиты банков

500

0

0

Текущая задолженность по долгосрочным обязательствам

510

0

0

Векселя выданные

520

0

0

Кредиторская задолженность за товары, работы, услуги

530

150

3

Текущие обязательства по расчетам:

 

0

0

   по полученным авансам

540

0

0

   с бюджетом

550

167

142

   по внебюджетным платежам

560

0

0

   по страхованию

570

70

103

   по оплате труда

580

149

150

   с участниками

590

0

0

   по внутренним расчетам

600

0

0

Прочие текущие обязательства

610

28

1498

ВСЕГО ПО РАЗДЕЛУ 4

620

564,0

1896,0

5. ДОХОДЫ БУДУЩИХ ПЕРИОДОВ

630

0

0

БАЛАНС

640

6572,0

8225,0

Руководитель:        Паламарчук О.М.

Главный бухгалтер:       Молчанова Т.С.

Приложение В

Таблица В.1

Отчет о финансовых результатах за 2009 год

Підприємство

ЗАТ «Швейная фабрика имени Нины Ониловой»

Дата

31.12.2009

за ЄДРПОУ

309460

за КОАТУУ

8536600000

Територія

М.Севастополь

за КФВ

10

Форма власності

ПРИВАТНА ВЛАСНIСТЬ

за СПОДУ

7794

Орган державного управління

Українські міжгалузеві об’эднання, консорцыуми, АС

за ЗКГНГ

71250

за КВЕД

18.22.0

Галузь

Контрольна сума

 

Вид економічної діяльності

 

 

Одиниця виміру:

тис. грн.

 

 

Адреса

99011, м. Севастополь, вул. Айвазовського, 3

 

 

Звіт про фінансові результати за 2009 рік

Форма № 2-м

Статья

Код строки

За звітний період

За попередній період

1

2

3

4

Доход ( выручка) от реализации продукции ( товаров, работ, услуг)

010

10913,6

8676

Налог на добавленную стоимость

015

1818,90

1446,00

Акцизный сбор

020

0,00

0

 

025

0,00

0

Прочие исключения из дохода

030

269,20

528,3

Чистый доход ( выручка) от реализации продукции ( товаров, работ, услуг)

035

8825,5

6701,7

Себестоимость реализованной продукции ( товаров, работ, услуг)

040

5665,5

4118,9

Валовые:

 

   прибыль

050

3160,0

2582,8

   убыток

055

0,0

0,0

  прибыль (убыток)

 

3160,0

2582,8

Прочие операционные доходы

060

590,5

444,2

Административные расходы

070

898,80

732,3

Расходы на сбыт

080

934,20

773,00

Прочие операционные расходы

090

1275,20

972,00

Финансовые результаты от операционной деятельности

 

   прибыль

100

642,3

549,7

   убыток

105

0,0

0,0

  прибыль (убыток)

 

642,3

549,7

Доход от участия в капитале

110

0,00

0,00

Прочие финансовые доходы

120

0,00

0,00

Прочие доходы

130

0,90

9,80

Финансовые расходы

140

0,00

0,00

Потери от участия в капитале

150

0,00

0,00

Прочие расходы

160

136,10

274,80

Финансовые результаты от обычной деятельности до налогообложения

 

 

 

   прибыль

170

507,1

284,7

   Убыток

175

0,0

0,0

Продолжение таблицы В.1

1

2

3

4

  прибыль (убыток)

 

507,1

284,7

Налог на прибыль от обычной деятельности

180

173,90

198,50

Финансовые результаты от обычной деятельности

 

   прибыль

190

333,2

86,2

   убыток

195

0,0

0,0

  прибыль (убыток)

 

333,2

86,2

Чрезвычайные:

 

   доходы

200

   убыток

205

Налоги с чрезвычайной прибыли

210

Чистые:

 

   прибыль

220

333,2

86,2

   убыток

225

0,0

0,0

  прибыль (убыток)

 

333,2

86,2

2. ЭЛЕМЕНТЫ ОПЕРАЦИОННЫХ РАСХОДОВ

Статья

Код строки

За звітний період

За попередній період

1

2

3

4

Материальные затраты

230

2296,00

1764,90

Затраты на оплату труда

240

4001,00

3081,50

Отчисления на социальные мероприятия

250

1482,00

1130,90

Амортизация

260

372,00

395,00

Прочие операционные затраты

270

640,00

556,80

Итого

280

8791

6929,10

Руководитель:        Паламарчук О.М.

Главный бухгалтер:       Молчанова Т.С.

Таблица В.2

Отчет о финансовых результатах за 2010 год

Підприємство

ЗАТ «Швейная фабрика имени Нины Ониловой»

Дата

31.12.2010

за ЄДРПОУ

309460

за КОАТУУ

8536600000

Територія

М.Севастополь

за КФВ

10

Форма власності

ПРИВАТНА ВЛАСНIСТЬ

за СПОДУ

7794

Орган державного управління

Українські міжгалузеві об’эднання, консорцыуми, АС

за ЗКГНГ

71250

за КВЕД

18.22.0

Галузь

Контрольна сума

 

Вид економічної діяльності

 

 

Одиниця виміру:

тис. грн.

 

 

Адреса

99011, м. Севастополь, вул. Айвазовського, 3

 

 

Звіт про фінансові результати за 2010 рік

Форма № 2-м

Статья

Код строки

За звітний період

За попередній період

1

2

3

4

Доход ( выручка) от реализации продукции ( товаров, работ, услуг)

010

13878

10913,6

Налог на добавленную стоимость

015

2313,00

1818,90

Акцизный сбор

020

0,00

0,00

 

025

0,00

0,00

Прочие исключения из дохода

030

423,00

269,20

Чистый доход ( выручка) от реализации продукции ( товаров, работ, услуг)

035

11142,0

8825,5

Себестоимость реализованной продукции ( товаров, работ, услуг)

040

7237

5665,5

Валовые:

 

   прибыль

050

3905,0

3160,0

   убыток

055

0,0

0,0

  прибыль (убыток)

 

3905,0

3160,0

Прочие операционные доходы

060

402

590,5

Административные расходы

070

1227,00

898,80

Расходы на сбыт

080

932,00

934,20

Прочие операционные расходы

090

1244,00

1275,20

Финансовые результаты от операционной деятельности

 

   прибыль

100

904,0

642,3

   убыток

105

0,0

0,0

  прибыль (убыток)

 

904,0

642,3

Доход от участия в капитале

110

0,00

0,00

Прочие финансовые доходы

120

0,00

0,00

Прочие доходы

130

0,00

0,90

Финансовые расходы

140

0,00

0,00

Потери от участия в капитале

150

0,00

0,00

Прочие расходы

160

239,00

136,10

Финансовые результаты от обычной деятельности до налогообложения

 

   прибыль

170

665,0

507,1

   Убыток

175

0,0

0,0

Продолжение таблицы В.2

1

2

3

4

  прибыль (убыток)

 

665,0

507,1

Налог на прибыль от обычной деятельности

180

351,00

173,90

Финансовые результаты от обычной деятельности

 

   прибыль

190

314,0

333,2

   убыток

195

0,0

0,0

  прибыль (убыток)

 

314,0

333,2

Чрезвычайные:

 

   доходы

200

   убыток

205

Налоги с чрезвычайной прибыли

210

Чистые:

 

   прибыль

220

314,0

333,2

   убыток

225

0,0

0,0

  прибыль (убыток)

 

314,0

333,2

2. ЭЛЕМЕНТЫ ОПЕРАЦИОННЫХ РАСХОДОВ

Статья

Код строки

За звітний період

За попередній період

1

2

3

4

Материальные затраты

230

3581,00

2296,00

Затраты на оплату труда

240

4127,00

4001,00

Отчисления на социальные мероприятия

250

1519,00

1482,00

Амортизация

260

351,00

372,00

Прочие операционные затраты

270

1244,00

640,00

Итого

280

10822,00

8791

Руководитель:        Паламарчук О.М.

Главный бухгалтер:       Молчанова Т.С.

Приложение Г

Основные показатели деятельности промышленного предприятия

Таблица Г.1

Основные показатели хозяйственной деятельности  ЗАО « Швейная фабрика имени Н. Ониловой » за 2009 – 2010 гг.

Наименование показателя

Единицы измерения

2009

2010

Отклонение

(+, -)

Темп роста,%

Объем произведенной продукции

шт.

29255

32608

3353

111,46

Выручка от реализации

тыс.грн

в текущих ценах

10913,6

13878

2964,40

127,16

в сопоставимых ценах

10913,6

12173,68

1260,08

111,55

Чистая выручка от реализации продукции

тыс.грн

8825,5

11142

2316,50

126,25

Себестоимость реализованной продукции

тыс.грн

5665,5

7237

1571,50

127,74

в% к чистой выручки

%

64,19

64,95

0,76

101,18

Валовая прибыль (убыток)

тыс.грн

3160

3905

745,00

123,58

в% к чистой выручки

%

35,81

35,05

-0,76

97,88

Прочие операционные доходы

тыс.грн

590,5

402

-188,50

68,08

Затраты на сбыт

тыс.грн

934,20

932,00

-2,20

99,76

Административные расходы

тыс.грн

898,80

1227,00

328,20

136,52

Прочие операционные расходы

тыс.грн

1275,20

1244,00

-31,20

97,55

Прибыль (убыток) операционной деятельности

тыс.грн

642,3

904

261,70

140,74

в% к чистой выручки

%

7,28

8,11

0,84

111,48

Прибыль (убыток)

от участия в капитале

тыс.грн

0,00

0,00

0,00

0,00

Прибыль (убыток)

от финансовой деятельности

тыс.грн

0,00

0,00

0,00

0,00

Другие доходы

тыс.грн

0,90

0,00

-0,90

0,00

Другие расходы

тыс.грн

136,10

239,00

102,90

175,61

Прибыль (убыток) от обычной деятельности до налогообложения

тыс.грн

507,1

665

157,90

131,14

в% к чистой выручки

%

5,75

5,97

0,22

103,87

Чистая прибыль (убыток)

тыс.грн

333,2

314

-19,20

94,24

в% к чистой выручки

%

3,78

2,82

-0,96

74,65

Среднесписочная численность работников, всего

человек

271

197

-74,00

72,69

в т.ч. рабочих производства

человек

249

182

-67,00

73,09

Производительность труда одного

работника в сопоставимых ценах

тыс.грн

40,27

61,80

21,52

153,45

Производительность труда одного рабочего производства в сопоставимых ценах

тыс.грн

43,83

66,89

23,06

152,61

Фонд оплаты труда

тыс.грн

4001,00

4127,00

126,00

103,15

в% к чистой выручки

%

45,33

37,04

-8,29

81,70

Среднемесячная заработная плата

грн

1230,32

1745,77

515,45

141,90

Средняя стоимость основных средств

тыс.грн

1828,3

1921,5

93,20

105,10

Средняя стоимость оборотных активов

тыс.грн

4567,85

5309

741,15

116,23

Рентабельность предприятия

%

5,19

4,24

-0,95

81,77

Приложение Д

 

______ЗАО «Швейная фабрика имени Н.Ониловой»____________
(підприємство, організація)

Типова форма N ОЗ-2

Затверджена наказом Мінстату України

від 29.12.95 р. N 352

Ідентифікаційний код ЄДРПОУ

36801255

Код за УКУД

ЗАТВЕРДЖУЮ

__________ Кавун А.А.____________

підпис, імя, по батькові, прізвище

 АКТ
приймання-здачі відремонтованих, реконструйованих та модернізованих об'єктів

номер документа

дата складання

код особи, яка відповідає за збереження основних засобів

код виду операції

Цех, відділ,
дільниця, лінія

Дебет

Кредит

Сума

Номер

рахунок,
субрахунок

код
аналітичного
обліку

рахунок,
субрахунок

код
аналітичного
обліку

інвентарний

заводський

1

2

3

4

5

6

7

8

По заказу N                         ________________________________________________________________

(найменування об'єкта)

_____________________________________________________________________________

_____________________________________________________________________________

знаходився в плановому/неплановому     ремонті (реконструкції, модернізації)

з

Дата

по

Дата

, а саме

днів

Передбачені відомістю дефектів роботи по ремонту (реконструкції, модернізації) виконані повністю/не повністю _____________________________________________________________________________

(вказати, що саме не виконано)

_____________________________________________________________________________

По закінченні ремонту (реконструкції, модернізації) об'єкт пройшов випробування та зданий в експлуатацію.

      Дата

Формат А5


Зворотна сторона форми ОЗ-2

Зміни в характеристиці об'єкта, що визнані реконструкцією, модернізацією

_____________________________________________________________________________

_____________________________________________________________________________

_____________________________________________________________________________

_____________________________________________________________________________

_____________________________________________________________________________

_____________________________________________________________________________

_____________________________________________________________________________

Здав  __________________  __________________  _______________________________

  (посада)    (підпис)    (прізвище, ім'я, по батькові)

Прийняв ________________  __________________  _______________________________

  (посада)    (підпис)    (прізвище, ім'я, по батькові)

ДОВІДКА

1. Кошторисна вартість фактично виконаного обсягу робіт: крб.

ремонту

реконструкції, модернізації

 

Керівник відділу

2. Фактична вартість: крб.

ремонту

реконструкції, модернізації

Головний бухгалтер


Приложение Е

                                             Типова форма № КБ-3

ЗАТВЕРДЖЕНО

наказ Мінрегіонбуду України

від 4 грудня 2009 року 554 

__________________________ООО «Подрядчик»___________

                                 (найменування підприємства, організації)

Ідентифікаційний код ЄДРПОУ (__36801255__)

Замовник _____________________ ЗАО «Швейная фабрика имени Н.Ониловой»____________

                                  (найменування підприємства, організації)

Генпідрядник _________ООО «Подрядчик»_________________

                                  (найменування підприємства, організації)

Субпідрядник _________________________________________

                                   (найменування підприємства, організації)

 Договір N ____42 від "02_"___марта_ 2011року

Найменування будівництва та його адреса______Ремонт кровли офисного здания, г. Севастополь, ул. ПОР 56 а

_________________________________________________________________________________

ДОВІДКА ПРО ВАРТІСТЬ ВИКОНАНИХ БУДІВЕЛЬНИХ РОБІТ*/ ТА ВИТРАТИ**/ 

за ____март_________20__11__року

                                                                                                                                                       (тис. грн.)

Найменування
об’єктів, черг та пускових комплексів

Вартість виконаних робіт та витрати

з початку будівництва по звітний місяць включно

з початку року по
звітний місяць включно

у тому числі
за звітний місяць

всього

з них

будівельно -

монтажні роботи

всього

з них

всього

з них

будівельно -

монтажні роботи

будівельно -

монтажні роботи

А

1

2

3

4

5

6

Всього вартість будівельних робіт по будові
(без ПДВ)

25,45

19,683

25,45

19,863

25,45

19,863

у тому числі:

1. Демонтаж страрой кровли, монтаж нового покрытия с оцинкованого металопрофиля

25,45

19,863

25,45

19,863

25,45

19,863

2.  

5,09

-

5,09

-

5,09

-

А

1

2

3

4

5

6

Податок на додану вартість (ПДВ) - всього по будові

5,09

-

5,09

-

5,09

Всього вартість будівельних робіт по будові з урахуванням ПДВ

30,54

30,54

30,54

Вартість змонтованого устаткування (без ПДВ)

25,45

25,45

25,45

Податок на додану вартість (ПДВ)

5,09

5,09

5,09

Вартість змонтованого устаткування з ПДВ

30,54

30,54

30,54

*/ Будівельні роботи - це  будівельні,  монтажні, пусконалагоджувальні та інші роботи, що виконуються під час нового будівництва, реконструкції,  реставрації, капітального та поточного ремонту будівель та споруд.

**/ Витрати – вартість змонтованого устаткування, що придбавається виконавцем робіт

М.П.  Субпідрядник  _________________ ___________________________________    «___10__»__апреля_________20_11__року

                                          (підпис)                                                        (ПІБ)

М.П.  Генпідрядник  _________________ ___________________________________     «___10__»_____апреля__________20__11_року

                                          (підпис)                                                         (ПІБ)

М.П.  Замовник         _________________  ___________________________________     «____10_»________апреля______20___11 року

                                          (підпис)                                                         (ПІБ)

Приложение Ж

 Типова форма № КБ-2в

Затверджена наказом Державного комітету

статистики України та Державного комітету

України з будівництва та архітектури

від 21.06.2002 № 237/5

Код за ДКУД - (  )

Підприємство, організація - ТОВ "Загірськспецбуд"

Ідентифікаційний код підприємства, організації  складача форми

за ЄДРПОУ  -  (  )

Замовник  -  ЗАО «Швейная фабрика имени Н.Ониловой»

Генпідрядник  -  

Субпідрядник  -  ТОВ "Загірськспецбуд"

Контракт ( договір )   № 21 від “15” липня 2010 року

Найменування будівництва та його  адреса  -  Адміністративна будівля

Найменування об'єкта  -  Адміністративна будівля головного корпусу

Підстава: договірна ціна, складена в поточних цінах станом на 15 липня 2010 року

А К Т  № 3

приймання виконаних пiдрядних робiт*

за листопад  2010 року

Номери по

порядку

Найменування робiт i витрат

Обгрунту-

вання

( шифр і №

позиції

нормативу)

Одиниця

вимiру

Кiлькiсть

Поточна

цiна

одиницi,

грн.

Виконано

робiт

(витрати),

грн.

Витрати

труда

працівників

на обсяг

робіт,

люд-год

1

2

3

4

5

6

7

8

Локальний кошторис  2-1-2

на Водопровід і каналізація

 Роздiл . Господарчо-питний водопровiд 

 

1

Прокладання трубопроводів водопостачання зі стальних

водогазопровідних оцинкованих труб діаметром 15 мм

Е16-7-1

100м

0,1

30099,09

3010

86

2

Прокладання трубопроводів водопостачання зі стальних

водогазопровідних оцинкованих труб діаметром 20 мм

Е16-7-2

100м

0,2

15317,64

3064

171

3

Гідравлічне випробування трубопроводів систем опалення,

водопроводу і гарячого водопостачання діаметром до 50 мм

Е16-29-1

100м

0,3

2149,98

645

37

4

Вентилі прохідні муфтові для води та пари, 15ч8п2, тиск 1,6 МПа

[16 кгс/см2], діаметр 20 мм

С1630-1208

шт

4

1,55

6

 -    

5

Вентилі прохідні муфтові для води та пари, 15ч8п2, тиск 1,6 МПа

[16 кгс/см2], діаметр 15 мм

С1630-1207

шт

1

3,30

3

 -    


1

2

3

4

5

6

7

8

6

Установлення лічильників [водомірів] діаметром до 40 мм

Е16-26-1

шт

1

147,30

147

10

7

Лічильники холодної води крильчасті УВК-20

С1630-1455

шт

1

90,25

90

 -    

8

Установлення манометрів з триходовим краном

Е18-22-2

комплект

1

90,75

91

5

9

Установлення кранів повітряних

Е18-22-5

комплект

1

48,46

48

3

10

Крани для спуску повітря СТД 7073В латунні

С130-474

шт

1

0,19

 -    

 -    

11

Прокладання по стінах будівель і в каналах трубопроводів із

чавунних каналізаційних труб діаметром до 50 мм

Е16-5-1

100м

0,05

82092,48

4105

88

12

Прокладання по стінах будівель і в каналах трубопроводів із

чавунних каналізаційних труб діаметром до 100 мм

Е16-5-2

100м

0,15

114679,64

17202

294

13

Установлення умивальників одиночних з підведенням холодної

води

Е17-1-5

10компл.

0,2

5625,55

1125

75

14

Умивальники овальні напівфарфорові та фарфорові з нижньою

камерою змішування, кронштейнами, сифоном пляшковим

латунним та випуском, із схованими встановлювальними

поверхнями, без спинки, розмір 500х420х150 мм

С130-646

комплект

2

188,78

378

 -    

15

Установлення унітазів із бачком безпосередньо приєднаним

Е17-3-1

10компл.

0,2

9609,38

1922

114

16

Унітази напівфарфорові та фарфорові тарілчасті УнТЦ та УнТПЦ з

сидінням, кріпленням, з прямим або косим випуском та

суцільновідлитою поличкою

С130-905

шт

2

172,52

345

 -    

Разом по розділу Господарчо-питний водопровiд

32181

883

Разом по локальному кошторису прямі витрати,  грн.

32181

883

I.

Разом прямi витрати

грн.

32181,00

883

у тому числi:

  - вартiсть матерiалiв, виробiв та конструкцiй

грн.

19450,00

  - заробiтна плата

грн.

12370

  - вартiсть експлуатацiї машин

грн.

361,00

        - у тому числi заробiтна плата робiтникiв, що обслуговують

машини

грн.

93

II.

Загальновиробничi витрати

Розрахунок

грн.

6598

36

III.

Кошти на зведення та розбирання тимчасових будiвель i

споруд

 -    

 -    

IV.

Додатковi витрати при виконаннi будiвельно-монтажних робiт

у зимовий (лiтнiй) перiод

 -    

 -    

Разом вартiсть будiвельно-монтажних робiт (I+II+III+IV)

грн.

38779,00

919

у тому числi: зворотнi суми

грн.

 -    

V.

Iншi супутнi витрати

 -    


1

2

3

4

5

6

7

8

Разом (I+II+III+IV+V)

грн.

38779,00

919

VI.

Прибуток (6,2)

ДБН Д.1.1.1-

2000п.3.1.18

грн.

5698

VII.

Адмiнiстративнi витрати (1,52)

ДБН Д.1.1-1-2000

п.3.1.18.4

грн.

1397

VIII.

Кошти на покриття ризику

 -    

Всього вартiсть будiвельно-монтажних робiт

грн.

44477,00

Разом (I+II+III+IV+V+VI+VII+VIII)

грн.

45874,00

919

IX.

Податки, збори, обов"язковi платежi, встановленi чинним

законодавством i не врахованi складовими вартостi

будiвництва (крiм ПДВ)

грн.

9

у тому числi:

  - Комунальний податок (10 %)

ДБН Д.1.1-1-2000

п.3.1.22

грн.

9

Разом (I+II+III+IV+V+VI+VII+VIII+IX)

грн.

45883,00

919

Х.

Податок на додану вартiсть (20 %)

ДБН Д.1.1-1-2000

п.3.1.22

грн.

9176,60

Всього по акту

грн.

55059,60

919,00

   

 Примітка :

- Вартiсть ресурсiв визначена за нормами, прийнятими в кошторисах.

     

- "Заробiтна плата", яка наведена у складi прямих витрат, є зарплата робочих, не зайнятих

обслуговуванням машин. Загальне значення кошторисної заробiтної плати дорiвнює 13250 грн.,

 у тому числi:

    - зарплата робочих, не зайнятих обслуговуванням машин:   12370 грн.;

    - зарплата в експлуатацiї машин:   93 грн.;

    - зарплата у складi загальновиробничих витрат:   787 грн..

 

     

 .

* Підрядні роботи - це будівельні, монтажні, ремонтні та інші будівельні роботи, передбачені контрактом ( договором ) підряду.

 

 

 

М. П.

 

Здав  підрядник

______________

 

“____”_____________________2010 року

  

 

М. П.

 

Прийняв  замовник

______________

 

“____”_____________________2010 року


 

А также другие работы, которые могут Вас заинтересовать

51871. Первая медицинская помощь при черепно-мозговой травме, травме груди, живота, области таза, и наступлении травматического шока 266 KB
  Первая медицинская помощь при черепномозговой травме травме груди живота области таза и наступлении травматического шока. Основные факторы вызывающие данный вид шока сильное болевое раздражение и потеря больших объёмов крови. Симптомы Травматического шока: Травматический шок обычно проходит в своём развитии две фазы так называемую эректильную фазу шока и торпидную фазу. У больных с низкими компенсаторными возможностями организма эректильная фаза шока может отсутствовать или быть очень короткой измеряться минутами и шок...
51872. Причины аварий на химически опасных объектах. Последствия аварий на химически опасных объектах. Очаг химического поражения. Зоны химического заражения 112.5 KB
  Причины аварий на химически опасных объектах. Последствия аварий на химически опасных объектах. Цель урока: рассмотреть основные причины и последствия аварий на химически опасных объектах.Хренников 8 класс; презентация; рекомендации специалистов МЧС России по правилам безопасного поведения при химических авариях.
51874. ВИБІРКОВИЙ ПЕРЕКАЗ РОЗПОВІДНОГО ТЕКСТУ З ЕЛЕМЕНТАМИ ОПИСУ ПАМ’ЯТКИ ІСТОРІЇ ТА КУЛЬТУРИ В НАУКОВОМУ СТИЛІ 61 KB
  Растреллі на Андріївській горі в память відвідин Києва імператрицею Єлизаветою Петрівною на місці Хрестовоздвиженської церкви. Висота церкви з хрестом 46 м зі стилобатом 60 м; довжина 30 м ширина 23 м. Уся маса церкви спирається на двоповерховий будинокстилобат з 8 кімнатами на кожному поверсі стіни якого являють собою фундаменти церкви. Навколо церкви балюстрада з якої відкривається мальовнича панорама Подолу й Дніпра.