90674

Актуальные вопросы повышения роли таможенных органов в решении фискальных задач

Курсовая

Таможенное регулирование

Система таможенных платежей в Российской Федерации как элемент формирования бюджета страны. Понятие экономическая сущность и характеристика таможенных платежей. Классификация таможенных платежей. Правовые основы взимания и начисления таможенных платежей.

Русский

2015-06-09

875 KB

14 чел.

PAGE  70

ОГЛАВЛЕНИЕ

ВВЕДЕНИЕ.............................................................................................................3

ГЛАВА 1. Система таможенных платежей в Российской Федерации как элемент формирования бюджета страны..........................................6

1.1. Понятие, экономическая сущность и характеристика таможенных платежей.............................................................................6

1.2. Классификация таможенных платежей........................................10

1.3. Правовые основы взимания и начисления таможенных платежей..................................................................................................18

ГЛАВА 2. Анализ практики реализации фискальной функции таможенными органами Российской Федерации..........................24

2.1. Порядок исчисления, порядок и сроки уплаты и обеспечения таможенных платежей...........................................................................24

2.2. Механизм администрирования таможенных платежей в Таможенном союзе................................................................................34

2.3. Анализ динамики и структуры доходов федерального бюджета, обеспечиваемых таможенными органами Российской Федерации..39

ГЛАВА 3. Актуальные вопросы повышения роли таможенных органов в решении фискальных задач...............................................................45

3.1. Анализ деятельности органов федеральной таможенной службы по обеспечению уплаты таможенных платежей и контроля за их поступлением в бюджет........................................................................45

3.2. Проблемы осуществления таможенными органами фискальной функции...................................................................................................52

3.3. Перспективы развития системы администрирования уплаты таможенных платежей...........................................................................57

ЗАКЛЮЧЕНИЕ...................................................................................................64

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ.................................................................................67

ПРИЛОЖЕНИЯ...................................................................................................


ВВЕДЕНИЕ

Актуальность исследования. Экономические интересы государства в значительной степени определяются эффективностью его фискальной политики. С одной стороны в этом процессе участвуют такие органы исполнительной власти Российской Федерации, как Федеральная таможенная служба и Федеральная налоговая служба, с другой стороны - юридические и физические лица, являющиеся субъектами налогообложения.

Таможенные платежи и сборы являются важнейшим регулятором участия государства в системе внешнеэкономических связей, обеспечивают значительную часть доходов государства и во многом определяют место страны в международном разделении труда.

Доля таможенных платежей и сборов в федеральном бюджете составляет на сегодняшний день свыше 50%. Но практика применения таможенных платежей в нашей стране показывает, что из-за несоответствия потребностям развития экономики и несовершенства механизма их администрирования Россия не только несет значительные финансовые потери, но и дополнительный ущерб наносится отечественным законопослушным товаропроизводителям, чьи товары становятся неконкурентоспособными, а уклонение от уплаты таможенных платежей обуславливает снижение эффективности таможенно-тарифного регулирования в целом.

Поскольку именно Федеральной таможенной службой осуществляется администрирование значительной части доходов бюджета Российской Федерации необходимо пересмотреть современную систему уплаты таможенных платежей и контроля за их поступлением в бюджет страны, требуется разработка мер по предотвращению уклонения от уплаты таможенных платежей.

Целью настоящего исследования является разработка мероприятий по совершенствованию порядка уплаты таможенных платежей и контроля за их поступлением в бюджет страны.

Для достижения данной цели в работе были поставлены и решены следующие задачи исследования:

  •  изучить система таможенных платежей в Российской Федерации как инструмент формирования бюджета страны;
  •  охарактеризовать правовые основы взимания и начисления таможенных платежей;
  •  проанализировать практику реализации фискальной функции таможенными органами Российской Федерации;
  •  исследовать проблемы взимания таможенными органами платежей и сборов;
  •  предложить меры по совершенствованию уплаты таможенных платежей и контроля за их поступлением в бюджет.

Объектом исследования являются таможенные платежи, как инструменты государственного регулирования внешнеэкономической деятельности.

Предметом исследования являются особенности действующего механизма администрирования таможенных платежей.

Теоретическую основу исследования составили труды отечественных учёных по исследуемой проблематике, публикации в периодической печати по таможенному делу, таможенному праву и таможенно-тарифному регулированию.

Методологической основой исследования стали комплексный анализ и системный подход к изучению различных аспектов взимания таможенных платежей.

Информационной основой исследования послужили: Конституция РФ, Гражданский кодекс РФ, Налоговый и Бюджетный кодексы РФ, Таможенный кодекс Таможенного союза, Федеральные законы РФ, Законы РФ, Постановления Правительства, а также международные Соглашения и Решения Совета Евразийской экономической комиссии в части таможенно-тарифного регулирования.

В работе подробно раскрывается экономическая сущность таможенных платежей на современном этапе, систематизируются теоретические аспекты таможенного обложения. Полученные выводы и рекомендации по совершенствованию порядка уплаты таможенных платежей и контролю за их поступлением в бюджет страны могут послужить для дальнейшего формирования концепции государственной политики в области таможенного обложения России.

Структура и содержание работы обусловлены логикой, целью и задачами исследования. Работа состоит из введения, трёх глав, заключения, списка литературы и приложения. Общий объём работы составляет 81 страницу.


ГЛАВА 1. Система таможенных платежей в Российской Федерации как элемент формирования бюджета страны

1.1. Понятие, экономическая сущность и характеристика таможенных платежей

Первостепенным направлением финансовой деятельности таможенных органов Российской Федерации является фискальная деятельность, проявляющаяся в пополнении доходной части федерального бюджета за счет взимания таможенных платежей в связи с перемещением через таможенную границу товаров и транспортных средств.

Таможенные платежи являются не только традиционными и активно применяемыми инструментам государственного регулирования внешней торговли, но и одной из главных составных частей доходов бюджета нашей страны.

В целом понятие "таможенные платежи" можно определить как обязательные платежи, которые относятся к налоговым и неналоговым доходам федерального бюджета, являющиеся инструментом обложения внешней торговли, взимаемым с организаций и физических лиц в форме отчуждения денежных средств в доход бюджета при перемещении товаров и транспортных средств через таможенную границу1.

Таможенные платежи, на постоянной основе взимаемые таможенными органами, полностью закреплены за федеральным бюджетом, являются фискальными доходами федерального бюджета и не могут быть израсходованы на иные цели, что обусловливает публичное предназначение таможенных платежей. Наряду с другими обязательными платежами, таможенные платежи являются необходимой экономической основой существования и деятельности государства, составляя при этом порядка 50% доходов федерального бюджета Российской Федерации на современном этапе.

Таким образом, таможенные платежи выполняют самую важную функцию - фискальную, т.е. являются постоянным источником пополнения доходной части федерального бюджета. Это один из старейших видов косвенных налогов, взимаемых государством с товаров при ввозе и вывозе их по ставкам, предусмотренным таможенным тарифом. Они возникли ещё в средневековье как сборы, собираемые при въезде и выезде из населенных пунктов и на границах феодальных владений. Затем, уже после образования единых национальных государств, таможенные платежи стали взиматься на границе специальными органами - таможнями, и употребляться государством как одно из основных средств внешнеторговой политики2.

Таможенными платежами выполняется важная роль в защите экономических интересов государства. Они уплачиваются при перемещении товаров через таможенную границу Российской Федерации и в случаях, установленных таможенным законодательством (например, ввозные таможенные пошлины взимаются с предметов личного потребления, поступающих в международных почтовых отправлениях в адрес лиц проживающих в РФ, а также с аналогичных товаров, ввозимых физическими лицами, прибывающими в нашу страну).

Таможенные платежи защищают отечественную промышленность и сельское хозяйство. Поскольку таможенная пошлина является косвенным налогом, она влияет на цену товара. В таможенной практике товаром называется только движимое материальное имущество, в том числе тепловая, электрическая и другие виды энергии. С увеличением стоимости ввозимого товара, повышается конкурентоспособность аналогичных товаров, производимых национальными товаропроизводителями, а во внутренней торговле обеспечивается поэтапный переход на мировые цены на сырье и энергоносители. Чем выше уровень таможенных платежей, тем надёжнее они защищают национальные фирмы.

С другой стороны, с точки зрения внешнеторгового баланса страны (балансировочная функция таможенных платежей), за счёт взимания и гибкого управления ставками таможенной пошлины, оптимизируется соотношение между объемами экспорта и импорта. Установление различных ставок таможенных пошлин на различные товары создаёт предпосылки к более обоснованной структуре ввоза товаров или предотвращает нежелательный экспорт товаров, внутренние цены на которые по каким-либо причинам ниже мировых, позволяет выбирать приоритетные области импорта, экспорта и регулировать общий поток товаров в пределы и за пределы государства.

Благодаря таможенным платежам, выполняющим контролирующую функцию, по их валовой сумме можно проследить объём и структуру экспорта и импорта товаров, оценить внешнеторговое сальдо, и на основе данных исследований простимулировать экспорт в определённой отрасли производства, или создать благоприятные условия для развития отстающих отраслей3.

Высокие пошлины в некоторых областях экономики стимулируют деятельность иностранных инвесторов. При низкой ставке пошлины иностранному производителю выгодно ввозить готовую продукцию, а при высокой - выгоднее вкладывать средства в развитие производства в стране.

Фискальная функция таможенных платежей отличается от протекционистской (защитной) функции таможенных платежей тем, что она влечёт за собой доходы в бюджет и влияет на расходы тех покупателей, которые не могут обходиться без импортных товаров. Тем не менее, во многих случаях таможенные платежи, неся сначала характер чисто фискальный, становятся со временем протекционистскими, и нет четкого разделения между данными функциями.

Таможенные платежи обладают всеми основополагающими характеристиками, присущими налогам4:

  •  уплата таможенных платежей носит обязательный характер и обеспечивается за счёт принуждения со стороны государства;
  •  таможенные платежи взыскивается без встречного удовлетворения, не представляя собой плату за оказание услуги;
  •  денежные средства от уплаченных таможенных платежей не предназначаются для финансирования конкретных государственных расходов.

Субъектами обложения таможенными платежами являются декларанты (налогоплательщики), как физические, так и юридические лица, в роли которых могут выступать как владелец товара, так его перевозчик или таможенный брокер или иное заинтересованное лицо, которое уплачивает таможенные платежи до принятия или одновременно с принятием таможенной декларации в валюте РФ или в иностранных валютах, кроме случаев, когда такой платеж может быть уплачен только в иностранной валюте. Курсы валют определяются Центральным банком РФ.

Объектами обложения таможенными платежами могут выступать: таможенная стоимость, количество перемещаемых через таможенную границу товаров, либо одновременно и то и другое.

В зависимости от того, какой товар ввозится различается и размер взимаемых таможенных платежей. Их ставки дифференцированы в соответствии с Единым таможенным тарифом Таможенного союза Республики Беларусь, Республики Казахстан и Российской Федерации (ЕТТ ТС), представляющим собой свод ставок ввозных таможенных пошлин, применяемых к товарам, ввозимым на единую таможенную территорию Таможенного союза из третьих стран, систематизированных в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Таможенного союза (ТН ВЭД ТС)5. Ставка пошлины установлена Товарной номенклатурой для большинства наименований товаров.

Сбор таможенных платежей обеспечивается таможенными органами за счет эффективно организованного администрирования внешнеэкономической деятельности.

1.2. Классификация таможенных платежей

Пунктом 1 статьи 70 Таможенного кодекс Таможенного союза Евразийского экономического сообщества к таможенным платежам относятся6:

  •  ввозная таможенная пошлина;
  •  вывозная таможенная пошлина;
  •  налог на добавленную стоимость, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию таможенного союза (НДС);
  •  акциз(ы), взимаемый(ые) при ввозе товаров на таможенную территорию таможенного союза;
  •  таможенные сборы.

До образования Таможенного союза, в Казахстане, России и Беларуси был следующий состав таможенных платежей7 (рис. 1):

Рис. 1. Состав таможенных платежей до и после образования Таможенного союза

Таможенная пошлина - обязательный взнос в федеральный бюджет, который взимается таможенными органами в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза и являющийся неотъемлемым условием такого ввоза или вывоза.

По объекту таможенного обложения таможенные пошлины делятся на ввозные или импортные (ставки и перечень товаров, в отношении которых они применяются, устанавливаются Единым таможенным тарифом Таможенного союза) и вывозные или экспортные (ставки и перечень товаров, в отношении которых они применяются, устанавливаются Правительством Российской Федерации).

По способу взимания таможенные пошлины подразделяются на8:

а) адвалорные или стоимостные - ставки таможенной пошлины, которые устанавливаются в процентах к таможенной стоимости облагаемого товара (сумма таможенной пошлины рассчитывается как произведение таможенной стоимости и соответствующей ставки пошлины в процентах), определяется по формуле:

(1)

где ТП - сумма таможенной пошлины, руб.;

ТС - таможенная стоимость, руб.;

Сп - ставка таможенной пошлины, %.

б) специфические (исчисляются в установленном стоимостном выражении за единицу облагаемого товара), определяются по формуле:

 (2)

где К - количество ввозимого товара, шт., м, кг и т. д.;

Сп - ставка таможенной пошлины, евро;

Ке - курс евро, установленный ЦБ РФ на дату предъявления декларации товаров (ДТ), руб.;

Кв - курс валюты, в которой указана таможенная стоимость, установленный ЦБ РФ на дату предъявления декларации товаров, руб.

в) комбинированные или смешанные ставки таможенной пошлины (сочетают оба вида таможенного обложения - адвалорную и специфическую ставку).

По характеру происхождения таможенные пошлины бывают9:

1) автономные таможенные пошлины (создаются постановлением государственных органов страны, независимо от каких-либо двусторонних или многосторонних договоров и как правило они являются максимальными по размеру и применяются к товарам, которые происходят из стран и их союзов, не пользующихся в данной стране режимом наибольшего благоприятствования);

2) конвенциальные таможенные пошлины (возникают при проведении переговоров между странами о снижении ставок автономных пошлин в обмен, например, на встречные уступки, которые заключаются в договорах и соглашениях и применяются к товарам, происходящим из стран и их союзов, пользующихся в данном государстве режимом наибольшего благоприятствования в торговле);

По специфичности применения таможенные пошлины бывают10:

1) антидемпинговые пошлины - пошлины, которые вводятся по решению Правительства Российской Федерации с целью противодействия демпинговому импорту;

2) специальные пошлины - пошлины, которые взимаются таможенными органами независимо от взимания ввозной таможенной пошлины с целью ограничения роста ввоза импорта на территорию страны;

3) компенсационные пошлины - пошлины, которые также взимаются таможенными органами независимо от взимания ввозной таможенной пошлины с целью нейтрализации воздействия специфической субсидии иностранного государства или союза иностранных государств на определённую отрасль отечественной экономики;

4) преференциальные таможенные пошлины - это такие пошлины, ставки которых являются льготными, устанавливаются государством с целью создания особо благоприятного режима для одного или нескольких государств при ввозе определённых товаров и входят в национальную систему преференций;

По времени действия таможенные пошлины бывают:

1) генеральные или постоянные - таможенные пошлины, ставки которых установлены единовременно органами государственной власти и не могут изменяться в зависимости от перемены обстоятельств;

2) временные или переменные - таможенные пошлины, ставки которых изменяются в определённых случаях, установленных государственными органами власти (например, при перемене уровня внутренних или мировых цен, уровня государственных субсидий, могут использоваться в рамках единой сельскохозяйственной политики);

3) сезонные - таможенные пошлины, применяющиеся с целью оперативного регулирования продукции сезонного характера, прежде всего сельскохозяйственной, как правило срок их действия не превышает нескольких месяцев в год, и на этот период по этим товарам приостанавливается действие обычного таможенного тарифа;

По способу исчисления таможенные пошлины бывают11:

а) номинальные таможенные пошлины - имеют такие тарифные ставки, которые указываются в таможенном тарифе и дают только самые общие представления об уровне таможенного обложения, который используется в стране при импорте или экспорте товаров;

б) эффективные таможенные пошлины отражают реальный уровень таможенных пошлин на конечные товары, вычисляются с учетом уровня пошлин, наложенных на импортные узлы и детали этих товаров;

По величине и последствиям таможенные пошлины бывают следующих видов:

1) запретительные таможенные пошлины имеют настолько высокий тариф, что им полностью прерывается международная торговля;

2) ограничительные таможенные пошлины имеют достаточно высокий тариф, целью которого является повышение цены ввозимого товара притормаживание международной торговли и снижение объема экспортно-импортных операций);

Таможенные пошлины по количеству ставок для одного товара делятся на:

а) простые или одноколонные таможенные тарифы, которые предусматривают для каждого товара вне зависимости от страны происхождения одну ставку пошлины. Такие пошлины не обеспечивают маневренности в таможенной политике и не соответствуют современным условиям конкурентной борьбы на мировом рынке;

б) сложные таможенные тарифы, которые устанавливают по каждому товару две или большее число ставок пошлин, приспособлены к конкурентной борьбе на мировом рынке, позволяют оказывать давление на одни страны, облагая их товары более высокими пошлинами, или предоставлять льготы другим, привязывая их таким образом к своему рынку.

Налог на добавленную стоимость, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию таможенного союза (НДС) является косвенным налогом, налоговой базой для начисления которого служит сумма следующих слагаемых: таможенной стоимости ввозимого товара, ввозной таможенной пошлины и акциза.

Согласно ст. 164 Налогового кодекса Российской Федерации, действует три вида ставок НДС: 0%, 10% и 18%12. Максимальные ставки НДС в Белоруссии составляют 20%, в Казахстане - 12%. Размер НДС не зависит от страны происхождения товара.

Сумма налога, которую необходимо уплатить на таможне, определяется по формуле:

, (3)

где  - налоговая база, в том числе:

ТС - таможенная стоимость ввозимого товара;

ТП - сумма ввозной таможенной пошлины;

А - сумма акциза;

С - ставка НДС в процентах (10 или 18%).

Акциз - это такой налог, который взимается при перемещении через таможенную границу Таможенного союза определенной номенклатуры товаров с юридических лиц и индивидуальных предпринимателей.

По подакцизным товарам, в отношении которых установлены налоговые ставки в процентах (адвалорные) сумма акциза определяется по формуле:

, (4)

где Са - сумма акциза;

Тс - таможенная стоимость ввозимого подакцизного товара;

Сп - сумма подлежащей уплате ввозной таможенной ставки;

Аа - налоговая ставка в процентах.

Акцизы классифицируются по следующим признакам13:

  1.  По принадлежности к уровню власти и управления: акциз относится к федеральным налогам.
  2.  По принадлежности к субъектам уплаты акцизы относятся к платежам с юридических лиц и индивидуальных предпринимателей.
  3.  По характеру использования акцизы относятся к платежам общего (нецелевого) назначения, т.е. к денежным средствам, полученным от их взимания, используются без привязки к конкретным мероприятиям;
  4.  По способу изъятия акцизы также как и НДС относятся к косвенным налогам;
  5.  По способу обложения акцизы относятся к неокладным налогам: обязанность по исчислению и уплате налога возложена на налогоплательщика;
  6.  По полноте прав пользования налоговыми поступлениями: акцизы относятся к регулирующим налогам, поскольку предусмотрено их зачисление как в федеральный, так и в региональные бюджеты.

Механизм исчисления и уплаты акциза предполагает определение суммы налога при совершении операций с подакцизной продукцией и включение сумм налога в цену товара. Это означает, что каждый экономический субъект, участвующий в обороте подакцизных товаров, осуществляет расчет суммы акциза, подлежащей уплате в бюджет, и при реализации передает данную обязанность следующему контрагенту вплоть до конечного потребителя, который и несет бремя акцизного налогообложения. Таким образом, налог регулирует потребление подакцизной продукции.

Платежи, уплата которых является одним из условий совершения таможенными органами действий, связанных с таможенным оформлением, хранением, сопровождением товаров называются таможенными сборами.

Таможенные сборы можно классифицировать следующим образом14:

1) таможенные сборы за таможенное оформление;

2) таможенные сборы за таможенное сопровождение;

3) таможенные сборы за хранение.

Данный вид таможенных платежей исчисляется лицами, на которые государством возложена самостоятельная ответственность за их уплату, а также они исчисляются таможенными органами при выставлении требований об их уплате. Исчисление сумм, которые подлежат уплате, производится в валюте Российской Федерации.

Помимо вышеперечисленных таможенных платежей таможенными органами взимаются в бюджет нашей страны специальные, антидемпинговые и компенсационные пошлины, которые взимаются в порядке, предусмотренном Таможенным кодексом Таможенного союза для взимания ввозной таможенной пошлины. При этом порядок зачисления, распределения, возврата специальных, антидемпинговых и компенсационных пошлин установлен Положением о зачислении и распределении специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин (приложение к Протоколу о применении специальных защитных, антидемпинговых и компенсационных мер по отношению к третьим странам).

В Приложении 1 приводится подробный классификатор видов налогов, сборов и иных платежей, взимание которых возложено на таможенные органы Российской Федерации.

Таким образом, таможенные платежи в силу своей налоговой природы обладают всеми основными признаками и чертами налога - безвозмездностью уплаты (односторонний характер налогового обязательства), безэквивалентностью и безвозвратностью.

1.3. Правовые основы взимания и начисления таможенных платежей

Поступающие таможенные платежи составляют значительную часть доходов бюджета, и процедура их поступления и дальнейшего использования (распределения) нуждается в четкой правовой регламентации.

Статья 57 Конституции РФ провозглашает, что каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. При этом законы, устанавливающие новые налоги или ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют. Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения.

Правовая база взимания и начисления таможенных платежей складывается из двух основных блоков - внутреннего таможенного законодательства и международно-правовых договоров и соглашений с участием России в части, касающейся вопросов таможенно-тарифного регулирования.

Законодательные основы по таможенно-тарифному регулированию содержатся в Гражданском кодексе Российской Федерации, а также в Налоговом кодексе Российской Федерации, Таможенном кодекс Таможенного союза, Федеральном законе от 10.12.2003 г. № 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле ", Законе РФ от 21.05.1993 г. № 5003-1 "О таможенном тарифе ", Федеральном законе от 27.12.2002 г. № 184-ФЗ "О техническом регулировании ", Федеральном законе от 08.12.2003 г. № 164-ФЗ  "Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности " и др. Перечисленными нормативно-правовыми актами определяются принципы построения системы таможенно-тарифного регулирования нашей страны, порядок перемещения товаров через границу и взимание таможенных платежей и сборов15.

Бюджетным кодексом Российской Федерации закрепляется осуществление формирования доходной части бюджета публично-правового образования посредством налоговых, неналоговых и безвозмездных поступлений.

Внутренние правовые основы взимания и начисления таможенных платежей также заложены законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, которое регулирует властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в Российской Федерации, а также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения и состоит из Налогового кодекса Российской Федерации и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и сборах.

На уровне национального таможенного регулирования приоритет принадлежит Федеральному закону  "О таможенном регулировании в Российской Федерации " от 27.11.2010 г. №311-ФЗ, заменившему в своё время Таможенный кодекс Российской Федерации. Законом определяется правовой статус российских таможенных органов, закрепляются принципы их деятельности и критерии оценки их работы; устанавливается порядок обжалования решений, действий (бездействия) таможенных органов и их должностных лиц; регламентируется процедура принудительного взыскания таможенных платежей; регулируются особенности проведения отдельных таможенных операций и осуществления таможенных процедур.

Таможенная пошлина является одним из видов косвенных налогов наряду с налогом на добавленную стоимость и акцизом. Её место в налоговой системе Российской Федерации закреплено Налоговым кодексом, которым, помимо этого устанавливается также система налогов и сборов и общие принципы налогообложения и сборов в Российской Федерации, в том числе (рис. 2):

Рис. 2. Система налогов и сборов по Налоговому кодексу Российской Федерации

Действие Налогового кодекса распространяется на отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в тех случаях, когда это прямо предусмотрено Налоговым кодексом РФ.

Ввозные и вывозные таможенные пошлины устанавливаются в соответствии с законодательством Российской Федерации в целях регулирования внешней торговли товарами, в том числе для защиты внутреннего рынка Российской Федерации и стимулирования прогрессивных структурных изменений в экономике, данное положение установлено ст. 19 ФЗ № 164-ФЗ от 8 декабря 2003 г.  "Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности "16.

Законодательство субъектов Российской Федерации о налогах и сборах состоит из законов о налогах субъектов Российской Федерации, которые принимаются в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации.

К отношениям по установлению, введению и взиманию таможенных платежей, а также к отношениям, возникающим в процессе осуществления контроля за уплатой таможенных платежей, обжалования актов таможенных органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности виновных лиц, законодательство о налогах и сборах не применяется, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом.

Важную роль в механизме нормативно-правового регулирования взимания таможенных платежей и сборов играют подзаконные акты, которые принимаются во исполнение законов и должны им соответствовать. При их регистрации в Министерстве юстиции Российской Федерации осуществляется контроль за соответствием ведомственных норм предписаниям соответствующих законов. Таможенно-тарифные отношения регулируются также указами Президента Российской Федерации и Постановлениями Правительства РФ. Ведомственные подзаконные акты представлены приказами бывшего Государственного таможенного комитета России и нынешней Федеральной таможенной службой России. В пределах своей компетенции ФТС России издает нормативно-правовые акты по таможенному делу, которые обязательны для исполнения всеми таможенными органами и иными государственными органами Российской Федерации, предприятиями, учреждениями, организациями независимо от формы собственности, подчиненности, а также должностными лицами и гражданами, осуществляющими внешнеэкономические операции или имеющими отношение к внешнеэкономической деятельности.

Региональные таможенные управления и таможни также могут издавать нормативно-правовые акты в пределах своей компетенции. Данные акты действуют в границах региона деятельности издавшего их таможенного органа (например, правила пользования таможенным складом, внутренний распорядок таможни и т.д.).

Международно-правовые договоры также составляют правовую базу взимания и начисления таможенных платежей и упорядочивают вопросы таможенно-тарифного регулирования. Например, особая роль в регулировании механизма взимания и распределения таможенных платежей и сборов отведена таможенному законодательству Таможенного союза, которое получило юридическое закрепление в следующих основных нормативно-правовых актах17 (Приложение 2).

В случае возникновения каких-либо противоречий между нормами внутреннего законодательства и предписанием, установленным в международном договоре, применяется международно-правовая норма.

ВЫВОДЫ. Подводя итоги данной главе, необходимо отметить, что таможенные платежи представляют собой систему взимания таможенных пошлин, налогов, таможенных сборов, сборов за выдачу лицензий, плату и другие платежи, которые взимаются таможенными органами РФ в установленном законодательством порядке в процессе финансовой деятельности и уплачиваются в связи с перемещением товаров через таможенную границу товаров и транспортных средств.

С помощью таможенных платежей возможно ограничение ввоза иностранных товаров, что обеспечивает защиту и поощрение развития отечественного производства и внутреннего рынка, а также стимулирует вывоз национальных товаров за рубеж.

Таможенные пошлины являются источником государственного бюджета, влияют на торговый и платежный балансы страны.

При установлении таможенных платежей учитывается фактическая способность налогоплательщика к уплате налога. Налоги и сборы не могут иметь дискриминационный характер и различно применяться исходя из социальных, расовых, национальных, религиозных и иных подобных критериев. Не допускается устанавливать дифференцированные ставки налогов и сборов, налоговые льготы в зависимости от формы собственности, гражданства физических лиц или места происхождения капитала. Они имеют экономическое основание и не могут быть произвольными, а все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов).

Законодательную основу таможенно-тарифного регулирования составляют как таможенные законы и нормативно-правовые акты, так и непрофильные законы, содержащие лишь отдельные таможенно-правовые нормы. Правовое регулирование внешнеторговой деятельности отражает общую направленность экономической политики либо на максимальное привлечение иностранного капитала, либо на реализацию протекционистских идей, что отражается в национальном законодательстве нашей страны и международных договорах.


ГЛАВА 2. Анализ практики реализации фискальной функции таможенными органами Российской Федерации

2.1. Порядок исчисления, порядок и сроки уплаты и обеспечения таможенных платежей

Исчисление таможенных пошлин и налогов производится самостоятельно плательщиками - лицами, обязанными в соответствии с таможенным законодательством и в установленные им сроки уплачивать необходимые таможенные пошлины и налоги. Исключение составляют суммы тех таможенных пошлин, налогов, которые подлежат взысканию - их исчисление возложено государством на таможенный орган.

Исчисление таможенных пошлин и налогов производится в валюте той страны-участницы Таможенного союза, в таможенный орган которой была подана декларация товаров (кроме случаев, предусмотренных нормами международных договоров). При этом основой для исчисления таможенной пошлины является база для начисления пошлин с применением определенного вида ставки таможенной пошлины18.

При помещении товаров под таможенную процедуру или в случае выявления незаконного перемещения товаров на территории РФ законодательство РФ служит основанием для определения суммы налогов при их оплате или взыскании.

При помещении товаров под процедуру таможенного транзита таможенные платежи исчисляются, исходя из требований норм законодательства страны-участницы Таможенного союза, таможенный орган которой выпустил товары. В том случае, если эти товары находятся на территории другой страны-участницы Таможенного союза, то таможенные платежи исчисляются исходя из законодательства этого государства.

Необходимо отметить, что в отношении иностранных товаров общая сумма таможенных платежей не может превышать сумму таможенных платежей, которая уплачивалась в случае выпуска этих товаров для внутреннего пользования без учета льгот. Эта сумма может увеличиваться только в результате изменения примененной к товарам таможенной процедуры и, как следствие, изменения ставок пошлин.

Ввозные пошлины исчисляются исходя из размера ставок, которые действовали на момент регистрации декларации таможенным органом. Основанием для начисления ввозных пошлин служит Единый таможенный тариф (ЕТТ) - свод ставок пошлин, которые применяются к товарам, при ввозе их на территорию Таможенного союза из третьих стран19. Относительно Единого таможенного тарифа повышение или понижение ставок происходит исключительно на основании решения Комиссии Таможенного союза, которое он может принять по обоснованному запросу одной из стран-участниц. При необходимости развития экономики страны-участницы может быть предложено применение более высоких ставок. В свою очередь с целью устранения острого дефицита товара, при отсутствии другого способа, может быть предложено применение более низкой ставки.

Вывозные ставки исчисляются каждой страной-участницей исходя из норм собственного законодательства. При этом каждой страной с целью облегчения взыскания вывозных пошлин сформирован перечень товаров, к которым предусмотрено применение вывозных пошлин. Комиссией Таможенного союза сформирован сводный перечень таких товаров на основании применения национальных перечней.

Налоги исчисляются каждой страной-участницей на основании норм собственного законодательства. В Российской Федерации налоги могут быть начислены в следующих ситуациях: при помещении товара под таможенную процедуру или при выявлении случаев незаконного перемещения товара на территории, при выявлении транзитных товаров, которые помещены под процедуру таможенного транзита в другой стране-участнице Таможенного союза, но находятся на территории Российской Федерации незаконно.

Пересчет иностранной валюты в рубли при исчислении суммы таможенных платежей производится по официальному курсу Центрального банка Российской Федерации, установленным на момент регистрации таможенной декларации20.

Обязанность по уплате таможенных платежей может возникнуть в отношении товаров, которые (рис. 3):

Рис. 3. Обязанность по уплате таможенных платежей в отношении следующих видов товаров

Случаи прекращения обязанности по уплате таможенных платежей перечислены в п.2 ст.80 ТК ТС.

Таможенные платежи не уплачиваются21:

- при помещении товара под таможенную процедуру, которая не предусматривает уплату пошлин (если соблюдаются условия этой процедуры);

- при ввозе одним отправителем на один адрес одного получателя одним транспортным средством по одному перевозочному документу товаров, общая таможенная стоимость которых не превышает сумму, эквивалентную 200 евро. Общая таможенная стоимость товаров, которые ввозятся для личного пользования и могут быть освобождены от уплаты пошлин, может превышать эту сумму;

- при перемещении товаров для личного пользования в соответствии с Соглашением от 18.06.2010 г.  "О порядке перемещения физическими лицами товаров для личного пользования через таможенную границу Таможенного союза и совершении операций, связанных с их выпуском "22;

- при освобождении товаров от обложения пошлинами в соответствии с требованиями норм ТК ТС, законодательства РФ или международных договоров.

Также одним из основании по возникновению и прекращению обязанности по уплате таможенных платежей в отношении товара является процедура таможенного склада или специальная таможенная процедура.

Лица, которые солидарно принимали участие в незаконном перемещении товаров также обязаны уплатить таможенные платежи.

При установлении сроков уплаты могут действовать:

- нормы законодательства РФ;

- нормы Таможенного кодекса Таможенного союза;

- нормы международных договоров.

Сроки уплаты таможенных платежей в соответствии с нормами Таможенного кодекса Таможенного союза устанавливаются в следующих случаях (рис. 4):

Рис. 4. Случаи установления сроков уплаты таможенных платежей в соответствии с нормами Таможенного кодекса Таможенного союза

При установлении сроков уплаты международных договоров вступают в силу в следующих случаях23:

- при помещении товаров под таможенную процедуру свободной таможенной зоны;

- при помещении товаров под таможенную процедуру свободного склада.

В отношении товаров, помещенных под специальную таможенную процедуру, законодательством Российской Федерации установлены сроки уплаты таможенных платежей.

Изменение сроков уплаты таможенных платежей по законодательству Таможенного союза может предоставляться в форме отсрочки или рассрочки относительно товаров, помещённых под таможенную процедуру ввоза для внутреннего пользования. Изменение сроков уплаты таможенных платежей может предоставляться на всю сумму таможенных платежей, либо на их часть. На территории нашей страны определение об изменении сроков уплаты принимается в течение 15 дней со дня подачи плательщиком письменного заявления Федеральной таможенной службой Российской Федерации. Данное решение предоставляется заявителю в письменной форме.

Соглашением от 21.05.2010 г. "Об основаниях, условиях и порядке изменения сроков уплаты таможенных пошлин" изменение сроков уплаты регламентируется более детально. Ст. 6 этого соглашения содержится перечень факторов, которые могут быть основанием для предоставления изменения сроков уплаты24.

Максимально возможный срок изменения уплаты - 6 мес., но по отдельным группам товаров этот срок не может превышать 2 мес. (подп. 3, п.1, ст. 6 Соглашения).

За предоставленное изменение сроков уплаты в соответствии с нормами Таможенного кодекса Таможенного союза государство имеет право взимать проценты.

Таможенные платежи уплачиваются в той стране, таможенный орган которой произвел выпуск товара, кроме платежей за товары, которые находятся под таможенной процедурой таможенного транзита и за товары, незаконно перемещенные через границу Таможенного союза.

В тоже время для отказа в предоставлении изменения сроков уплаты может послужить наличие следующих факторов25 (рис. 5):

Рис. 5. Причины отказа в предоставлении изменения сроков уплаты таможенных пошлин

Законодательством Российской Федерации также регулируются дата и формы уплаты таможенных платежей, которые производится на счет Федерального казначейства (ФК) РФ в рублях. Пошлины или налоги на товары физических лиц, которые ввозятся для личного пользования, могут уплачиваться в кассу таможенного органа. Для упрощения уплаты таможенных платежей законодательство РФ предусматривает централизованный порядок уплаты пошлин, при которой суммы таможенных платежей за товары, предполагаемые к ввозу или вывозу на протяжении определенного периода, вносятся на счет Федерального казначейства, при этом не имеет значения, в какой таможенный орган, будет подана декларация товаров.

Для осуществления централизованной оплаты плательщик обязан заключить соглашение о применении централизованного порядка уплаты таможенных платежей с Федеральной таможенной службой Российской Федерации или иным таможенным органом. Перечень таких органов также определяется Федеральной таможенной службой. Перечень требований, которым должен соответствовать плательщик, определяется пунктами 10 и 11, ст.116 ФЗ от 27.11.2010 г. №311-ФЗ  "О таможенном регулировании в Российской Федерации "26, при этом требования к плательщику, заключающему соглашение с ФТС, и требования к плательщику, заключающему соглашение с иным таможенным органом, отличаются. Соглашение о применении централизованного порядка уплаты таможенных платежей заключается на текущий календарный год.

Оплаты таможенных платежей осуществляется, как правило с помощью банкоматов, электронных или платежных терминалов.

В качестве исполнения обязанностей по уплате пошлин законодательством Таможенного союза предусматривается обеспечение уплаты таможенных платежей при следующих обстоятельствах (рис. 6):

Рис. 6. Обстоятельства по обеспечению уплаты таможенных платежей

В том случае, если сумма таможенных платежей и процентов не превышает сумму, эквивалентную 500 евро (или иных случаях, предусмотренных законодательством ТС, РФ или международными договорами), обеспечение уплаты не требуется.

Уплата обеспечивается плательщиком, а при процедуре таможенного транзита и иным лицом, которое имеет право владения, распоряжения или пользования товаром.

Обеспечение уплаты таможенных платежей предоставляется в27:

- таможенный орган, выпускающий товар;

- таможенный орган отправления или назначения при процедуре таможенного транзита;

- иной таможенный орган, имеющий право на принятие генерального обеспечения уплаты в случае использования такого вида обеспечения.

При этом таможенным органом выдаётся сертификат обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов.

В случае проведения одним лицом на территории РФ нескольких таможенных операций на протяжении определенного срока применяется генеральное обеспечение (может предоставляться на срок не менее 1 года деньгами, в виде поручительства или банковской гарантии), при этом таможенным органом выдаётся подтверждение о его предоставлении и ведётся контроль за ним. Письменное заявление плательщика является основанием для его выдачи.

Уплата таможенных платежей может обеспечиваться за счёт денег, банковской гарантии, поручительства или залога имущества.

В том случае, когда обязательства по уплате были исполнены или не возникли в силу каких-то обстоятельств лицо, предоставившее обеспечение, имеет право на его возврат.

Кредитные или банковские организации, включенные в Реестр организаций, обладающих правом выдачи банковских гарантий уплаты таможенных пошлин, налогов, который ведёт Федеральная таможенная служба Российской Федерации имеют право обеспечивать банковскую гарантию на территории РФ.

Определение её суммы производится на основании сумм таможенных платежей, подлежащих уплате согласно требованиям законодательства Российской Федерации при помещении товара под таможенную процедуру экспорта или выпуска для внутреннего пользования. При этом тарифные преференции и льготы не учитываются. Суммы гарантий для товаров, находящихся под процедурой таможенного транзита должны быть не менее сумм, которые могут быть начислены согласно требованиям норм законодательств других стран - участниц ТС28.

При невозможности определения точной суммы обеспечения такая сумма рассчитывается по максимальным ставкам таможенных платежей стоимости и физическим характеристикам. Отдельные группы товаров могут иметь фиксированные суммы обеспечения уплаты.

При выпуске товаров до окончания дополнительной таможенной проверки (в случае проведения таковой) суммы гарантий уплаты рассчитываются с учетом всех сумм таможенных платежей которые могут быть дополнительно начислены в результате проверки.

Таможенным кодексом Таможенного союза предусматривается также возможность предоставления льгот при уплате таможенных платежей, к которым относятся: тарифные преференции и льготы (льготы по уплате пошлин), льготы по уплате налогов и таможенных сборов.


2.2. Механизм администрирования таможенных платежей в Таможенном союзе

Как нами было выяснено ранее, взимаемые таможенными органами платежи взыскиваются (уплачиваются) в том государстве-члене Таможенного союза, таможенным органом которого производится выпуск товаров, в валюте этого государства. При этом взнос денежных средств осуществляется на единый счет уполномоченного органа - "счет, открытый уполномоченному органу в национальном (центральном) банке, либо в уполномоченном органе, имеющем корреспондентский счет в национальном (центральном) банке, для зачисления и распределения поступлений между бюджетами государства - члена Таможенного союза ".

Уполномоченными органами выступают государственные органы, осуществляющие кассовое обслуживание бюджета страны: в России - Федеральное казначейство РФ, в Беларуси - Главное государственное казначейство Министерства финансов Республики Беларусь, в Казахстане - Комитет казначейства Министерства финансов Республики Казахстан, в Армении - Центральным казначейством Республики Армения.

В настоящее время в качестве единого счета в России выступает открытый Межрегиональному управлению Федерального казначейства в Центральном банке Российской Федерации на балансовом счете 40101 "Доходы, распределяемые органами Федерального казначейства между бюджетами бюджетной системы Российской Федерации " счет № 40101810400000010153. Федеральная таможенная служба России стала администратором платежей, поступающих на этот счет. И в зависимости от того, куда в дальнейшем поступают эти средства, их можно разделить на три группы29 (рис. 7):

Рис. 7. Группы платежей, администрируемые таможенными органами России

К первой группе относятся таможенные платежи, которые распределяются между странами Таможенного союза на основе специально созданного для этого механизма.

Часть платежей, подлежащих перечислению другим государствам-членам Таможенного союза (Казахстан, Беларусь, Армения) с единого счета поступает на корреспондентские счета, открытые в Центральном банке Российской Федерации Национальному Банку Республики Казахстан, Национальному Банку Республики Беларусь и Центральному Банку Республики Армения по следующей схеме (рис. 8):

Рис. 8. Механизм взимания и распределения платежей, администрируемых таможенными органами России, с применением единого счета

Примечание:

  1.  Уплата (возврат) платежей на единый счёт;
  2.  Идентификация платежей третьей группы в качестве платежей первой или второй групп;
  3.  Распределение платежей первой группы в соответствии с нормативами, предусмотренными Договором о Евразийском экономическом союзе от 29 мая 2014 г.;
  4.  Перечисление платежей первой группы на корреспондентские счета уполномоченных органов в Центральном банке Российской Федерации;
  5.  Зачисление платежей на счета бюджетов государств-членов Таможенного союза.

Доля Российской Федерации перечисляется на балансовый счет 40105 "Средства федерального бюджета ", открытый Федеральному казначейству в Центральном банке Российской Федерации и предназначенный для учета средств федерального бюджета России.

Распределение денежных средств от уплаты таможенных платежей и сборов осуществляется согласно нормативам распределения, установленным для: Республики Беларусь в размере 4,65 %, Республики Казахстан в размере 7,25 %, Российской Федерации в размере 86,97%, Республики Армения в размере 1,13%.

Отнесение к данной группе специальных, антидемпинговых и компенсационных пошлин, установленных Евразийской экономической комиссией, связано с тем, что п. 3 ст. 28-1 Соглашения о применении специальных защитных, антидемпинговых и компенсационных мер по отношению к третьим странам предусмотрено, что они подлежат зачислению и распределению в бюджеты государств - членов ТС.

Ко второй группе относятся платежи, которые напрямую попадают в бюджеты соответствующего государства - члена Таможенного союза. Сюда относятся платежи, которые в полном объеме с единого счета поступают на счет 40105 "Средства федерального бюджета ". Если платежи первой группы используются в первую очередь в целях протекционистской защиты товаров ТС, то взимание второй группы платежей направлено на иные цели: их взимание, во-первых, позволяет сбалансировать налоговые режимы в отношении иностранных и российских товаров, а во-вторых, является очень важным источником доходной части федерального бюджета (в последние годы на них приходится 80-90% платежей, перечисляемых таможенными органами в федеральный бюджет России).

Третью группу составляют платежи, которые числятся на едином счете и остаются, как правило, имуществом лица, внесшего платежи, до наступления установленных в таможенном законодательстве событий (действий). С наступлением таких событий (действий) платежи распределяются между государствами - членами ТС, перечисляются в федеральный бюджет или возвращаются плательщику. В качестве таких событий (действий) может выступать распоряжение лица, внесшего платежи, решение об обращении на них взыскания таможенным органом и т.д. Так, авансовые платежи уплачиваются на единый счет и на нем числятся до30:

1. их идентификации в качестве таможенных платежей на основании распоряжения внесшего лица таможенному органу;

2. их идентификации в качестве денежного залога на основании распоряжения внесшего лица таможенному органу;

3. обращения таможенным органом взыскания на них;

4. возврата их внесшему лицу на основании заявления.

Также входящие в третью группу предварительные специальные, предварительные антидемпинговые и предварительные компенсационные пошлины, введенные Евразийской экономической комиссией, распределяются между государствами - членами Таможенного союза только в случае, если по результатам специально проведенного расследования Евразийской экономической комиссией принято решение о применении специальных защитных, антидемпинговых и компенсационных мер; в противном случае со счета 40101 средства возвращаются плательщику.

Следовательно, третья группа платежей потенциально- платежи первых двух групп, но их идентификация в качестве таковых происходит только при наступлении определенных таможенным законодательством событий.


2.3. Анализ динамики и структуры доходов федерального бюджета, обеспечиваемых таможенными органами Российской Федерации

По данным статистики Федеральной таможенной службы РФ, в 2014 г. внешнеторговый оборот Российской Федерации составил 782,9 млрд. долларов США31 и по сравнению с 2013 годом сократился на 7%, в том числе экспорт - 496,9 млрд. долларов США (сокращение на 5,8%), импорт - 286 млрд. долларов (сокращение на 9,2%).

Сальдо торгового баланса составило 211 млрд. долларов США (в 2013 году - 212,4 млрд. долларов США) (рис. 9).

Рис. 9. Динамика важнейших показателей внешней торговли Российской Федерации в 2013 - 2014 годах

Особое место в структуре внешнеторговых операций Российской Федерации среди основных участников внешнеэкономической деятельности занимает Европейский союз (ЕС), который является крупнейшим экономическим партнером нашей страны, с которым товарооборот составляет 48,2% в общем объеме товарооборота 2014 года. В 2013 году данный показатель составлял 49,6%. Товарооборот со странами Азиатско-тихоокеанского экономического сотрудничества (АТЭС) составил в 2014 году 27% (24,8% - в 2013 году), на государства-участники СНГ пришлось порядка 12,2% (против 13,4% в 2013 году), на страны Евразийского экономического сообщества (ЕврАзЭС) в 2014 году пришлось около 7,1% (против 7,2% в 2013 году), Организацию стран - экспортеров нефти (ОПЕК) -- 1,4% (1,4%). Доля стран-участников Таможенного союза в российском товарообороте в 2014 году составила 6,7% (в 2013 году - 6,9%).

В 2013-2014 гг. наиболее крупными торговыми партнерами России были (табл. 1):

Таблица 1.

Наиболее крупные торговые партнёры России в 2013-2014 гг.

№ п.п.

Страна

Доля товарооборота, %

2013 г.

2014 г.

1.

Китай

10,5

11,3

2.

Нидерланды

9

9,4

3.

Германия

8,9

9

4.

Италия

6,4

6,2

5.

Белоруссия

4,1

4

6.

Турция

3,9

4

7.

Япония

3,9

3,9

8.

США

3,3

3,7

9.

Украина

4,7

3,6

10.

Республика Корея

3

3,5

По итогам 2014 года сумма доходов федерального бюджета, администрируемых таможенными органами, составила 7 100,6 млрд. рублей, что на 535,2 млрд. рублей (или на 8,2%) больше, чем в 2013 году, в том числе (табл. 2).

Таким образом, сумма нефтегазовых доходов, поступивших в 2014 году в федеральный бюджет и администрируемых таможенными органами, составила 4597,0 млрд. рублей, что на 14% выше, чем в 2013 году.

Сумма доходов федерального бюджета, обеспеченная таможенными органами в марте 2015 года, составила 373,3 млрд. рублей. Таким образом, по итогам января-марта 2015 года сумма доходов федерального бюджета, администрируемых таможенными органами, составила 1213,4 млрд. рублей.

Таблица 2.

Сумма доходов федерального бюджета, администрируемых таможенными органами

Наименование таможенного платежа

Сумма, млрд. рублей

Ввозные таможенные пошлины

568,1

Вывозные таможенные пошлины

4 637,1

НДС

1 631,0

Акцизы при ввозе товаров

60,1

Таможенные сборы

16,4

Утилизационный сбор

43,7

Вывозные таможенные пошлины, уплачиваемые в соответствии с Соглашением о порядке уплаты и зачисления вывозных таможенных пошлин (иных пошлин, налогов и сборов, имеющих эквивалентное действие) при вывозе с территории Республики Беларусь за пределы таможенной территории Таможенного союза нефти сырой и отдельных категорий товаров, выработанных из нефти, от 9 декабря 2010 г.

110,1

таможенные пошлины, налоги, уплачиваемые физическими лицами

24,4

иные платежи

9,7

Подробнее динамика перечислений таможенных платежей, администрируемых Федеральной таможенной службой России, в доход федерального бюджета в 2010 - 2014 годах представлена в Приложении 3.

На 1 января 2015 года долг участников внешнеэкономической деятельности перед таможенными органами по уплате таможенных платежей и пеней составил 42,9 млрд. рублей, из которых по таможенным платежам - 23,7 млрд. рублей, по пеням - 19,2 млрд. рублей. Динамика состояния задолженности по уплате таможенных платежей и пеней в 2010 - 2014 годах представлена в Приложении 4.

Общая сумма задолженности по итогам 2014 года уменьшилась на 4,8 млрд. рублей (с 47,7 до 42,9 млрд. рублей) или на 10,1%. Кроме того, в 2014 году взыскано задолженности на сумму 6,8 млрд. рублей, в том числе по таможенным платежам - 6,3 млрд. рублей, по пеням - 0,5 млрд. рублей.

Уменьшение количества задолженности по уплате таможенных платежей и пеней можно объяснить списанием части безнадежной к взысканию задолженности. Её сумма составила 9,2 млрд. рублей, в том числе по таможенным платежам - 2,7 млрд. рублей, по пеням - 6,5 млрд. рублей.

Что касается предоставления льгот по уплате таможенных платежей, то их общая сумма в 2014 году, составила 536,5 млрд. рублей, что на 86,2 млрд. рублей больше аналогичного показателя 2013 года (450,3 млрд. рублей), в том числе в отношении следующих товаров (табл. 3):

Таблица 3.

Льготы по уплате таможенных платежей в 2014 году

Льготы по уплате таможенных платежей в отношении:

Сумма, млрд. рублей

перемещаемых в рамках соглашений о разделе продукции

216,7

ввозимых на территорию Особой экономической зоны в Калининградской области и вывозимых с этой территории

173,8

перемещаемых в рамках отдельных международных договоров

68,8

технологического оборудования, аналоги которого не производятся в Российской Федерации

32,9

ввозимых для реабилитации инвалидов, изделий медицинской техники, линз и оправ для очков, а также сырья и комплектующих для их производства

29,9

судов, зарегистрированных в международном реестре судов

7,9

вывозимых припасов и ввозимой продукции морского промысла

2,5

других товаров, в том числе ввозимых в Магаданскую область и вывозимых из нее, ввозимых в качестве гуманитарной, технической помощи и др.

4

Контроль со стороны таможенных органов при перемещении через таможенную границу Таможенного союза нефти, природного газа и нефтепродуктов обеспечил поступление вывозных таможенных пошлин в федеральный бюджет в сумме 4 597,0 млрд. рублей, что на 14,4% выше, чем в 2013 году (4019,5 млрд. рублей).

ВЫВОДЫ. Проведенный анализ действующего порядка администрирования таможенных платежей и сборов, которые взимаются таможенными органами Российской Федерации, позволяет сделать выводы о том, что на таможенные органы России возложена большая и ответственная работа по взиманию платежей различной правовой и экономической природы, на которые в настоящее время приходится существенная часть доходов федерального бюджета страны.

Взимаемые таможенными органами нашей страны платежи делятся на три группы: на распределяемые между странами Таможенного союза, на перечисляемые в федеральный бюджет в полном объеме и на учитываемые на едином счете до наступления определенных таможенным законодательством действий (событий). При этом необходимо отметить, что каждый из этих видов платежей обеспечивает свою функцию: платежи первой группы прежде всего призваны способствовать защите внутреннего рынка государств-членов Таможенного союза, а платежи второй группы выполняют балансировочную и фискальную функции.

В настоящее время количество поступлений таможенных платежей в федеральный бюджет постоянно возрастает и за последний год поступления увеличились на 535,2 млрд. рублей (или на 8,2%) больше, чем в 2013 году.

По данным таможенной статистики в январе-марте 2015 года внешнеторговый оборот России составил 132,9 млрд. долларов США и по сравнению с январем-мартом 2014 года снизился на 30,6%.

Сальдо торгового баланса сложилось положительное в размере 48,3 млрд.долларов США, что на 6,7 млрд. долларов США меньше, чем в январе-марте 2014 года.

Экспорт России в январе-марте 2015 года составил 90,6 млрд.долларов США и по сравнению с январем-мартом 2014 года снизился на 26,5%.

Большая часть таможенных платежей за исследованный нами период пришлась на вывозные таможенные пошлины, что можно объяснить тем обстоятельством, что в структуре экспорта Российской Федерации большую долю занимают сырьевые товары.

Перемены в структуре таможенных платежей обусловлены изменениями стоимости нефти и ставок пошлин, как ввозных, так и вывозных, а также изменениями структуры и стоимости экспорта и импорта, что обусловлено выполнением обязательств нашей страны при вступлении в ВТО - снижение, а в некоторых случаях и отмена пошлин на различные группы товаров.

Необходимо сделать вывод о том, что в структуре федерального бюджета Российской Федерации таможенные платежи занимают значительную долю. По итогам 2014 года их доля в доходной части федерального бюджета составила более 50 %. Для сравнения: в США и Великобритании доля таможенных платежей в доходах федерального бюджета составляет порядка 1%, Германии - около 4%.


ГЛАВА 3.
Актуальные вопросы повышения роли таможенных органов в решении фискальных задач

3.1. Анализ деятельности органов федеральной таможенной службы по обеспечению уплаты таможенных платежей и контроля за их поступлением в бюджет

В 2014 году в отношении юридических, физических лиц и индивидуальных предпринимателей подразделениями таможенного контроля после выпуска товаров было проведено 6684 проверки, 2/3 из которых - в форме таможенной проверки (4 230 мероприятий). Результативность этих проверок составила 83%, что на 8% выше результата данных мероприятий, предпринятых подразделениями таможенного контроля в 2013 году (75%).

Результатами проверочных мероприятий явились следующие действия32:

- по сравнению с 2013 годом было доначислено на 24 % больше таможенных платежей и пеней, а также наложено штрафов на сумму 7,3 млрд. рублей;

- на одну таможенную проверку в 2014 году средняя сумма доначисленных таможенных платежей и пеней, наложенных штрафов по отношению к 2013 году увеличилась на 32% и составила 1,7 млн. рублей (в 2013 году - 1,3 млн. рублей);

- взыскано таможенных платежей и пеней, штрафов на сумму 2,9 млрд. рублей;

- процент взыскания составил 40% от общей суммы доначисленных таможенных платежей, пеней и штрафов.

На основе информации подразделений таможенного контроля после выпуска товаров региональными таможенными управлениями и таможнями, находящимися в непосредственном подчинении Федеральной таможенной службе России, было разработано и утверждено 227 профилей рисков (3 общероссийских, 19 региональных, 75 зональных и 130 целевых), которыми предусматривалось на основе индикаторов рисков, выявляемых при декларировании товаров до их выпуска использование таможенными органами мер по минимизации рисков, направленных на выбор объектов таможенного контроля, в том числе после выпуска товаров.

В результате данных мероприятий и разработок таможенными органами с начала 2014 года было доначислено и взыскано с учетом возвратов таможенных платежей на сумму более 35 млн. рублей, возбуждены 52 дела об административных правонарушениях.

По результатам тех действий, которые были проведены подразделениями таможенного контроля после выпуска таможенными органами товаров и в соответствии с Инструкцией о действиях должностных лиц подразделений таможенного контроля после выпуска товаров таможенных органов по выявлению в ходе таможенного контроля после выпуска товаров участников внешнеэкономической деятельности, перемещающих товары, в отношении которых не представляется возможным проведение таможенной проверки, а также невозможно применение к ним системы управления рисками, утвержденной приказом ФТС России от 2 декабря 2013 г. № 2262, были включены 292 участника внешнеэкономической деятельности в перечень лиц, в отношении которых проведение таможенной проверки не представляется возможным.

В отношении перечисленных лиц, в 2014 году таможенными органами были разработаны 2 общероссийских профиля риска. Впоследствии в результате применения данных рисков было возбуждено 10 дел об административных правонарушениях при таможенном декларировании товаров в отношении 45 участников внешнеэкономической деятельности. Таможенных платежей по итогам данной деятельности доначислено на общую сумму 6,29 млн. рублей.

На этапе таможенного контроля после выпуска товаров, когда таможенными органами были получены от участников внешнеэкономической деятельности затребованные документы и сведения в целях проведения 17 таможенных процедур проверки, было возбуждено 18 дел об административных правонарушениях и доначислено денежных средств на сумму 14,6 млн. рублей, взыскано 2,0 млн. рублей. Кроме того, таможенными органами были проведены проверочные мероприятия и выявлены следующие правонарушения (табл. 4):

Таблица 4.

Правонарушения, выявленные по результатам проверочных мероприятий

Нарушения, выявленные по результатам проверочных мероприятий

Сумма недополученных платежей, млрд. руб.

Незаконно перемещенные через таможенную границу Таможенного союза либо государственную границу Российской Федерации товары, в том числе стратегически важные товары и ресурсы

1,7

Неуплаченные таможенные платежи

3

Невозвращенные из-за границы средства в иностранной валюте и валюте Российской Федерации

40

Переведенные денежные с использованием подложных документов средства в иностранной валюте или валюте Российской Федерации на счета нерезидентов

8,7

Незаконно перемещённые через государственную границу Российской Федерации наличные денежные средства и (или) денежные инструменты

228

В результате принятых таможенными органами мер по установлению фактических обстоятельств совершения противоправных деяний и изобличению виновных лиц, подозреваемых и обвиняемых в ходе расследования уголовных дел, нарушителями было уплачено в федеральный бюджет таможенных платежей на сумму свыше 32 млн. рублей.

Федеральной таможенной службой России был разработан проект федерального закона в целях совершенствования процедуры принудительного взыскания таможенных платежей. Законом предполагается взыскание таможенных платежей за счет денежных средств, которые есть на счетах неплательщика в банках. Для этого в банк в электронной форме и подписанные усиленной квалифицированной электронной подписью направляются документы, установленные Федеральным законом от 27 ноября 2010 г. № 311-Ф3  "О таможенном регулировании в Российской Федерации ".

В целях организации работы по взысканию задолженности по уплате таможенных платежей и пеней разработан Порядок взаимодействия подразделений таможенных органов при взыскании таможенных пошлин, налогов в случае недоставки иностранных товаров, перевозимых в соответствии с таможенной процедурой таможенного транзита, утвержденный приказом ФТС России от 23 июня 2014 г. № 1185.

ФТС России от 22 мая 2014 г. № 950 был издан приказ  "Об утверждении технологии учета и контроля применения генерального обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов при таможенном декларировании товаров " с целью оптимизации действий должностных лиц таможенных органов по принятию генерального обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов при таможенном декларировании товаров.

В 2014 году началось тестирование утвержденной распоряжением ФТС России от 13 декабря 2013 г. № 397-р технологии работы с поручительством, оформленным в электронном виде с применением электронных подписей, при проведении дополнительной проверки сведений, заявленных в декларации на товары.

Разработан и внесен в Государственную Думу Федерального Собрания Российской Федерации проект федерального закона  "О внесении изменений в Федеральный закон  "О таможенном регулировании в Российской Федерации " (в части внесения денежного залога и банковских гарантий уплаты таможенных пошлин, налогов в электронном виде и информационного обмена сведениями о таких банковских гарантиях), которым устанавливается33:

- норма о предоставлении плательщикам таможенных пошлин, налогов;

- возможность внесения денежных средств (денег) в качестве обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов и банковских гарантий;

- норма об уплате таможенных пошлин, налогов в электронном виде;

- возможность реализации информационного обмена сведениями о таких банковских гарантиях между Федеральной таможенной службой России и банками, иными кредитными организациями и страховыми организациями, которые обладают правом выдачи банковских гарантий уплаты таможенных пошлин, налогов.

На 1 января 2015 года в реестр банков, иных кредитных организаций и страховых организаций, обладающих правом выдачи банковских гарантий уплаты таможенных пошлин, налогов было включено 226 банков и 19 страховых организаций (на 1 января 2014 года - 224 банка и 16 страховых организаций).

Деятельность по развитию института таможенных представителей продолжалось и в 2014 году, благодаря чему 72 организации были включены в реестр таможенных представителей. Исключено из реестра - 70 организаций.

По состоянию на 1 января 2015 года в реестре таможенных представителей числится 517 организаций. По сравнению с данными 2013 года (515 организаций) количество юридических лиц, осуществляющих деятельность в качестве таможенных представителей, практически не изменилось.

Количество административных процедур, совершенных в 2014 году в рамках предоставления государственной услуги ведения реестра таможенных представителей (374 административных процедуры), сопоставимо с результатами 2013 года (337 административных процедур), что свидетельствует о стабильности интереса юридических лиц к осуществлению деятельности в качестве таможенного представителя.

С июня 2012 года таможенными органами на регулярной основе производится выпуск товаров (за исключением подакцизных товаров), которые ввозились лицами, принимавшими участие в реализации проекта инновационного центра  "Сколково ". На территорию инновационного центра  "Сколково " участниками проекта ввозилось различное оборудование для использования его при строительстве, техническом оснащении объектов недвижимости и для исследовательской деятельности.

Федеральной таможенной службой России были предоставлены денежные средства в размере 400 млн. рублей из бюджета на возмещение затрат по уплате ввозной таможенной пошлины и налога на добавленную стоимость, которые понесли юридические лица и индивидуальные предприниматели, участвующие в реализации данного проекта34.

Общая же сумма субсидий, которые были использованы таможенными органами в 2014 году составила 236,3 млн. рублей.

Центральная энергетическая таможня, которая является единым специализированным таможенным органом, вела в 2014 году основную деятельность в направлении централизации таможенного оформления энергоносителей, перемещаемых трубопроводным, железнодорожным и морским транспортом через государственную границу Российской Федерации.

В рамках данной работы издан приказ ФТС России от 14 мая 2014 г. № 881  "О компетенции таможенных органов по совершению таможенных операций в отношении энергоносителей, классифицируемых в отдельных позициях и подсубпозициях группы 27 ТН ВЭД Таможенного союза и отдельных подсубпозициях группы 29 ТН ВЭД Таможенного союза "35.

Крымский и Севастопольский таможенные посты были дополнены в перечень таможенных органов, наделенных компетенцией по совершению таможенных операций в отношении нефтепродуктов, вывозимых с территории Российской Федерации морским транспортом по номенклатуре, оформляемой в Южном федеральном округе, а также перемещаемых в качестве припасов, предназначенных для использования на морских судах, убывающих с территории Российской Федерации (за исключением случаев таможенного декларирования данных товаров с применением транспортных (перевозочных), коммерческих и (или) иных документов).

Федеральной таможенной службой России было инициировано издание постановления Правительства Российской Федерации от 13 июня 2014 г. № 545 "Об утверждении Правил подтверждения факта получения (производства) при разработке нового морского месторождения углеводородного сырья нефти сырой (включая нефтегазоконденсатную смесь, получаемую вследствие технологических особенностей транспортировки нефти сырой и стабильного газового конденсата трубопроводным транспортом), газового конденсата природного, газа природного сжиженного и в газообразном состоянии, широкой фракции легких углеводородов и предоставления освобождения от уплаты вывозных таможенных пошлин в отношении указанных товаров и правил подтверждения соответствия полученных (произведенных) при разработке морского месторождения углеводородного сырья газового конденсата природного, нефти сырой (включая нефтегазоконденсатную смесь, получаемую вследствие технологических особенностей транспортировки нефти сырой и стабильного газового конденсата трубопроводным транспортом) и газа природного сжиженного требованиям (условиям), установленным пунктом 1.2 статьи 35 Закона Российской Федерации  "О таможенном тарифе ", и предоставления освобождения от уплаты вывозных таможенных пошлин в отношении указанных товаров ".

Таким образом, как мы видим из всего вышеперечисленного, повышение уровня соблюдения таможенного законодательства Российской Федерации, обеспечение полноты и своевременности уплаты таможенных пошлин, налогов и таможенных сборов в настоящее время является для таможенных органов России стратегической целью №1. Рассмотрим проблемы, связанные с осуществлением таможенными органами фискальной функции.

3.2. Проблемы осуществления таможенными органами фискальной функции

Причин занижения количества взимаемых таможенными органами платежей достаточно много. Одной из них является сравнительно высокий уровень таможенных платежей. Для уменьшения их размера участниками внешнеэкономической деятельности предпринимаются различные попытки и методы по уменьшению стоимости декларируемого товара, либо их реального количества.

В среднем при прохождении иностранных товаров через границу таможенного союза 2/3 нарушений обусловлены именно занижением цены и уменьшением количества ввозимых товаров, что влечёт за собой значительное непоступление таможенных пошлин и налогов в бюджет страны. Статистика внешнеэкономической деятельности показывает, что наибольшие потери российского бюджета связаны с импортом товаров из таких стран, как Германия, Китай, Польша, Италия36.

Необходимо также сказать, что таможенная статистика неадекватно отражает или вовсе не отражает данные об импорте физических лиц. Этот вид импорта достигает в настоящее время беспрецедентно больших объемов. Нерегистрируемый беспошлинный импорт со стороны физических лиц представляет собой товары, которые ввозятся физическими лицами в пределах установленной беспошлинной квоты и товары, перемещаемые через таможенную границу в упрощенном (льготном) порядке. Размеры этой части импорта определяются Центральным Банком России путем соответствующего досчета, т.е. на основе сопоставления розничного товарооборота на внутреннем рынке и объемов поступления товарных ресурсов по учтенным каналам по данным Федеральной службы государственной статистики.

Ввоз товаров физическими лицами в пределах установленных беспошлинных квот - это полулегальный канал поступления товаров, который не регистрируется таможенными органами. Для физических лиц, которые используют таможенные льготы, провоз  "серого " импорта превратился в доходный бизнес.

Крупными фирмами, которые организовали бизнес на беспошлинном ввозе товаров под видом физических лиц, провозятся через границу нашей страны крупные объемы товаров, которые дробятся на мелкие партии. На подставное физическое лицо оформляется определённая партия товаров по доверенности. Потребительские товары, которые импортируются по такой схеме, в зависимости от размера партии, не уплачивают при прохождении границы таможенные пошлины или облагаются пошлинами по льготным ставкам.

Исходя из разных оценок, данный вид торговли достигает 80-90% импорта потребительских товаров. Таким образом, мелкий бизнес является прикрытием  "серого " импорта, с учетом которого оценка возрастают объёмы  "теневого " импорта: суммируются незарегистрированный таможней импорт (превышение экспорта партнеров над импортом) и  "серый " импорт физических лиц.

Кроме того, что федеральным бюджетом недополучаются доходы, негативными последствиями такой схемы ввоза импортных товаров является и нарушение условий равноправной конкуренции внутри страны, которые создают серьезные препятствия для развития внутреннего производства.  "Теневой " импорт затрудняет реализацию регулирующей функции таможенной системы, сводит на нет эффективность тарифной политики государства.

Другой причиной нанесения значительного ущерба доходам федерального бюджета является неправильное администрирование таможенных платежей самими таможенными органами.

Также выявляются случаи, когда пени начисляются таможенными органами не за каждый день просрочки платежей, начиная со дня ее возникновения, а по мере оформления документов, предусмотренных для этих случаев налоговым и таможенным законодательством: требования об уплате таможенных платежей, инкассового поручения, решения таможенного органа о взыскании сумм задолженности за счет имущества должника, судебного решения и исполнительных документов37.

В результате данного явления сумма пени, которая отражается как в отчетности о задолженности по уплате таможенных платежей, так и в базе данных Федеральной таможенной службы России, бывает занижена в несколько раз.

Из-за нечеткого правового регулирования применения таможенных преференций при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации товаров в качестве вклада в уставный (складочный) капитал предприятий с иностранными инвестициями и технологического оборудования, комплектующих и запасных частей к нему, ввозимых в качестве вклада в уставные (складочные) капиталы организаций также происходит недопоступление значительных средств в федеральный бюджет страны.

Законодательством не определено содержание понятий  "основные производственные фонды " и  "технологическое оборудование ", что создает возможность произвольного отнесения таможенными органами товаров, ввозимых на территорию Российской Федерации, к основным производственным фондам и технологическому оборудованию, чем пользуются отдельные предприятия. Установлено, что не только небольшие организации, но также целые оффшорные финансовые и финансово-производственные сети, используя недочёты налогового и таможенного законодательства, зачастую путем противоправной деятельности, минимизируют налогообложение, что впоследствии нарушает условия применения таможенных процедур, стимулирует отток капитала, снижает доходный потенциал бюджетной системы Российской Федерации.

В ряде случаев выявляются нарушения при применении таможенной процедуры переработки на таможенной территории. Вместо российских компаний, участвующих в переработке, основную часть прибыли получали иностранные офшорные компании-собственники ввозимого из-за рубежа на переработку сырья и вывозимого впоследствии за пределы страны продукта переработки за счет значительной разницы между высокой ценой реализации продуктов переработки на внешнем рынке и относительно низкой стоимостью услуг российских предприятий по переработке продукта.

Данная проблема возникает в связи с невозможностью в большинстве случаев идентификации таможенными органами сырьевых товаров в продуктах переработки, что, в свою очередь, используется отдельными участниками внешнеэкономической деятельности для уклонения от уплаты таможенных платежей при вывозе сырьевых товаров и ввозе других товаров под видом продуктов их переработки. При этом основная номенклатура вывозимых на переработку товаров состоит из товаров, переработка которых возможна на предприятиях Российской Федерации38.

Например, обработанные лесоматериалы, вывозимые за границу с применением минимальных или нулевых ставок таможенных пошлин, используются в основном в странах-импортерах как сырье для дальнейшей глубокой переработки и выпуска готовой продукции.

Ещё одним примером является экспорт угольной продукции, при котором на разные производные из угля устанавливаются различные ставки вывозной таможенной пошлины. Ввиду того, что товары, произведённые из угля, визуально могут иметь одинаковый вид и быть схожими по физико-химическим характеристикам, а также по причине отсутствия возможности проведения экспертных исследований и методик, которые бы позволили лабораторными методами идентифицировать предъявляемый к таможенному оформлению товар, такое положение дел также приводит к недопоступлению таможенных платежей в доход федерального бюджета.

Отдельным блоком хотелось бы выделить проблемы системы совместного взимания ввозных таможенных пошлин и иных платежей, которые распределяются между государствами-членами Таможенного союза39.

На сегодняшний день, после нескольких лет опыта функционирования Таможенного союза назрела необходимость в изменении нормативов, рассчитанных по статистическим показателям "Комтрейд ООН ", которые не отражают в полной мере современные пропорции импортных поставок в Таможенном союзе. Данная проблема имеет место при любой фиксации пропорций на основе динамичных макроэкономических показателей на сколь-нибудь продолжительное время.

Во-вторых, при расширении Таможенного союза за счёт вступления в него новых членов (ожидается вступление до конца 2015 г. Киргизии на ближайшую перспективу - вступление Таджикистана) необходим будет пересмотр пропорций распределения ввозных пошлин, что влечёт за собой ведение непростых переговоров. И как показывает имеющийся у Таможенного союза опыт, такая дележка в конечном счете превращается в довольно непростой предмет политического торга.

Также стоит отметить другую проблему, не связанную напрямую с функционированием рассматриваемого механизма, однако очень важную с точки зрения его объективной оценки и совершенствования. Это проблема недостаточности публикуемой статистической информации для проведения полноценного научного анализа взимания и распределения ввозных таможенных пошлин и иных платежей первой группы.

Несмотря на периодический сбор и обобщение такой информации  "уполномоченными органами ", в свободном доступе её практически нет. Реальная же оценка эффективности действующего механизма и его влияния на результаты интеграционных мероприятий в рамках единого таможенного пространства может быть получена только при наличии такой информации.

Таким образом, в настоящее время назрела необходимость в совершенствовании системы учета поступающих таможенных платежей таможенными органами - проведение системной работы, направленной на легализацию доходов от экономической деятельности и наведение порядка в системе учета и взимания налогов, таможенных и других платежей, поступающих от субъектов экономической деятельности.

3.3. Перспективы развития системы администрирования уплаты таможенных платежей

Одним из самых важных условий оптимизации администрирования таможенных операций, на наш взгляд, является приведение к единообразию применения таможенного законодательства. Информационные таможенные технологии, построенные с учётом строгого соблюдении правил, которые закреплены таможенным законодательством, должны обеспечивать единообразие в применении правил и требований к оценке каждой внешнеэкономической сделки. Особую актуальность этот вопрос приобретает в функционировании Таможенного союза, который требует единой унифицированной для его членов нормативно-правовой базы таможенного оформления и таможенного контроля товаров и транспортных средств, перемещаемых через его границу.

Реализация таможенными органами фискальной функции требует правильности исчисления и своевременности уплаты таможенных пошлин, налогов и сборов, для чего необходимо использование таможенными органами современных информационных технологий.

Недостатки современной системы уплаты таможенных платежей препятствуют совершению таможенных операций с товарами в те сроки, которые указаны в Таможенном кодексе ТС. Решением данной проблемы может стать комплексная автоматизация процесса уплаты таможенных платежей, т.е. автоматизация информационного обмена между таможенными органами и участниками внешнеэкономической деятельности о движении денежных средств, которая будет способствовать сокращению сроков доведения информации о поступлении денежных средств на счета таможенных органов.

Самыми сложными в управлении являются ввозные таможенные пошлины, изначально поступающие на единый счет и только потом распределяющиеся по бюджетам трех стран. Данный вид пошлин не входят в систему прямых источников дохода национальных бюджетов стран-участников Таможенного союза, но при этом каждая из сторон заинтересована в обеспечении другими странами полноты поступлений и распределении ввозных таможенных пошлин.

Формирование таможенных доходов, взимание таможенных и иных платежей и предполагает участие в данных отношениях других сторон, возникающих в процессе движения денежных средств от плательщика на счет Федерального казначейства и вовлеченных в механизм взаимодействия в связи с действием Таможенного союза. При этом таможенные органы, в связи с переходом на уплату по кодам бюджетной классификации и электронным декларированием, не принимают непосредственного участия в процессе перечисления денежных средств в бюджет.

В виду того, что ведение лицевых счетов лиц и компаний, осуществляющих внешнеэкономическую деятельность ведётся в таможенном органе, осуществляющем оформление, затрудняется получение обобщенной информации по внесенному обеспечению, начислениям и уплатой таможенных платежей и сборов, начисленной задолженности. Осложняет ситуацию и тот факт, что денежные средства между таможенными органами могут быть зачтены в счет погашения задолженности только в том таможенном органе, где зарегистрирован декларант40.

Своевременный бюджетный учет осложняется передачей информации о первичных документах в целях оперативного учета таможенных платежей с уровня таможни, регионального таможенного управления и ФТС не в режиме реального времени. Поэтому, на сегодняшний день назрела необходимость в упрощении существующего порядка учета таможенных платежей, но с сохранением достаточного уровня контроля за их поступлением в федеральный бюджет.

Результативность деятельности таможенных органов по администрированию таможенных платежей зависит от освоения новых принципов деятельности таможенных органов, создания результативной методики организации взимания таможенных платежей и формирования таможенных доходов с учетом критериев качества результатов труда.

Таким образом, в связи с переходом на уплату таможенных и иных платежей по кодам бюджетной классификации, на автоматизированную обработку данных, электронное декларирование, исключающее непосредственное участие таможенных органов в перечислении денежных средств, в основу деятельности Федеральной таможенной службы России по управлению и контролю собираемости таможенных платежей необходима выработка нового принципа - переход от контроля таможенных платежей к контролю информационных ресурсов.

Для всех участников внешнеэкономической деятельности необходимо развитие и обеспечение приемлемого уровня осуществления таможенных операций, обеспечение экономической безопасности и пополнение доходов федерального бюджета. В настоящее время унифицированных правил ведения статистики взаимной торговли в Таможенном союзе нет.

Необходимо упростить существующий порядок учета таможенными органами денежных средств на лицевых счетах декларантов, который не обеспечивает достаточный уровень контроля полноты и своевременности поступления таможенных платежей в федеральный бюджет. Для этого в ближайшее время предполагается создание для каждого участника внешнеэкономической деятельности единого лицевого счета (ЕЛС) и единой базы данных, которые будут концентрироваться в расчетном таможенном центре (РТЦ). Данная система позволит списывать денежные средства на уплату таможенных сборов и платежей в любом регионе.

Тем не менее, ввиду закрепления ведения лицевых счетов за расчетным таможенным центром (в зависимости от федерального округа), и присвоения участнику внешнеэкономической деятельности номера налоговой регистрации (ИНН) участник внешнеэкономической деятельности сможет осуществлять взаимодействие только с одним, максимально приближенным территориально, таможенным органом41.

Для повышения эффективности описанного механизма уплаты таможенных пошлин и налогов, необходимо обеспечить бесперебойное информационное взаимодействие таможенных органов с юридическими лицами, на которых лежит ответственность за поступление на счет Федерального казначейства и на счет, определенный международным договором государств-членов Таможенного союза (ввозная таможенная пошлина), денежных средств, уплаченных с использованием электронных терминалов, платежных терминалов и банкоматов.

Таким образом, необходимо создать правовые и технические условия для внедрения уплаты таможенных платежей электронными способами, подключение к системе для удаленной оплаты таможенных платежей, повсеместное внедрение автоматизированной системы по учету обеспечения таможенных платежей и сборов.

Кроме того, для реализации данной системы потребуется создание в каждом федеральном округе отдельного расчетного таможенного центра (РТЦ) по обслуживанию юридических лиц, и отдельного РТЦ для физических лиц, которые имеют налоговую регистрацию в соответствующем регионе (ИНН). Реализация данных мероприятий позволит участнику внешнеэкономической деятельности взаимодействовать с РТЦ по вопросам учета денежных средств, учета задолженности по уплате таможенных и иных платежей. По остальным вопросам участник внешнеэкономической деятельности должен обращаться в соответствующий таможенный орган, в регионе деятельности которого осуществлялись таможенные операции.

В настоящее время для повышение уровня соблюдения таможенного законодательства Российской Федерации, обеспечения полноты и своевременности уплаты таможенных пошлин, налогов и таможенных сборов необходимо решение следующих тактических задач (рис. 10).

Для решения проблемы занижения таможенной стоимости необходимо совершенствование единой базы объективной справочной ценовой информации на основные товары и услуги на мировом рынке (наименование и описание товара, страны происхождения, фирм-производителей, марок, моделей, артикулов, технологий производства, маршрутов доставки и видов транспорта, страхования и других факторов, влияющих на ценообразование), расширение состава источников ценовой информации, более широкое применение современных информационных технологий - обеспечение использования данной базы в автоматизированном режиме в ходе таможенного оформления. Реализация указанных мероприятий позволит увеличить перечисляемые в федеральный бюджет таможенные платежи.

Рис. 10. Тактические задачи и направления повышения уровня собираемости таможенных платежей и сборов

ВЫВОДЫ. Обеспечение исполнения обязанности по уплате таможенных платежей на сегодняшнем этапе развития российской экономики является эффективной гарантией наполнения государственной казны. Поэтому выявленные в процессе анализа общих условий обеспечения уплаты таможенных платежей проблемы, а также предложенные пути их преодоления, безусловно, будут способствовать совершенствованию таможенного законодательства и, как следствие, стабильности всей финансовой системы государства.

Целью таможенной политики должно стать обеспечение наиболее эффективного использования инструментов таможенного контроля и регулирования товарообмена на таможенной территории таможенного союза, участие в реализации торгово-политических задач по защите российского рынка, стимулирование развития национальной экономики, содействие проведению структурной перестройки и других задач экономической политики.


ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Таким образом, подводя итоги исследованию, необходимо заключить следующее. В значительной степени экономические интересы государства обеспечиваются эффективностью его фискальной политики, во многом зависящей от деятельности Федеральной таможенной службы, на которую законодательством возложено взимание таможенных платежей при перемещении товаров и транспортных средств через государственную границу Российской Федерации.

Таможенные платежи формируют свыше 50% доходной части Федерального бюджета нашей страны и представляют собой систему таможенных пошлин, налогов, таможенных сборов, сборов за выдачу лицензий, платы и другие платежи, которые взимаются таможенными органами РФ в установленном порядке. Основную массу таможенных платежей формируют НДС, ввозная и вывозная таможенные пошлины.

Несмотря на высокие показатели роста, взимание таможенных платежей осложняется проблемой уклонения от их уплаты, подрывающей в значительной степени их защитное и регулирующее воздействие, при этом федеральным бюджетом теряется значительная часть доходов, нарушается условие равноправной конкуренции внутри страны и создаются серьезные препятствия для развития внутреннего производства. Кроме того, среди проблем таможенного администрирования платежей можно выделить: ошибки идентификации таможенных платежей, неправомерное предоставление льгот и отсрочек, задержки при перечислении, невозможность взыскать штрафы до истечения срока давности, которые также наносят масштабный ущерб доходам федерального бюджета нашей страны.

В условиях значительного колебания показателей доходности бюджета в зависимости от результатов внешнеэкономической деятельности, приоритетным направлением финансовой политики государства должно стать не столько решение проблем бюджетно-налогового регулирования, сколько повышение эффективности таможенной политики в части взимания платежей при осуществлении внешнеэкономической деятельности.

Для этого, прежде всего, необходима оптимизации комплекса методов и инструментов таможенного механизма:

- совершенствование практики планирования, прогнозирования и многофакторного анализа таможенных платежей, включающих не только количественные показатели, такие, как цены на сырье, курс иностранной валюты, натуральный объем экспорта, ставки таможенных платежей, льготы и преференции, но и качественные - политические риски, изменение нормативно-правовой базы и т.д.;

- повышение результативности финансового контроля (контроля за полнотой и своевременностью уплаты таможенных платежей, контроля таможенной стоимости с целью снижения потерь от недостоверного декларирования, проверки правомерности применения налогоплательщиком нулевой ставки НДС при экспорте товаров), в том числе за счет усиления взаимодействия таможенных и налоговых органов;

- активизации применения элементов риск-менеджмента с учетом факторов риска внутренней и внешней среды: рисков системы таможенных органов (профессиональная компетентность сотрудников, надежность технической системы таможенной инфраструктуры) и рисков, связанных с поведением участников внешнеэкономической деятельности (соблюдение таможенного законодательства и финансовая устойчивость участников ВЭД).

Кроме того необходимо использование более объективных источников ценовой информации, разработка мер по обеспечению использования единой базы ценовой информации в ходе таможенного оформления в автоматизированном режиме, организация эффективного международного и межведомственного информационного обмена в целях предотвращения декларирования фальсифицированных сведений о перемещаемых товарах.

На государственном уровне необходимо поощрять прямые поставки товаров на отечественный рынок, например, за счёт предоставления крупным зарубежным товаропроизводителям упрощенного режима таможенного оформления, что в последствии поспособствует вытеснению с отечественного рынка недобросовестных участников внешнеэкономической деятельности.

Все вышеперечисленные мероприятия позволят существенно уменьшить масштабы уклонения от уплаты таможенных платежей, повысить эффективность предотвращения и пресечения таможенных правонарушений, исключить подмену товаросопроводительных документов, сократить время проведения таможенных формальностей.


СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

  1.  Таможенный кодекс Таможенного союза (приложение к Договору о Таможенном кодексе Таможенного союза, принятому Решением Межгосударственного Совета ЕврАзЭС на уровне глав государств от 27.11.2009 г. № 17). // Собрание законодательства РФ. - № 50. - 2010. - Ст. 6615.
  2.  Конституция Российской Федерации (принята всенародным голосованием 12.12.1993 г.) по состоянию на 2015 г. , с учётом поправки от 21 июля 2014 г. №11-ФКЗ. - М.: Эксмо, 2015. - 80 с.
  3.  Гражданский кодекс Российской Федерации (ГК РФ) от 30.11.1994 г. №51-ФЗ (с изм. и доп. от 02.03.2015 г.). - Ч. 1. // Собрание законодательства РФ. - №32. - 05.12.1994. - ст. 3301.
  4.  Гражданский кодекс Российской Федерации (ГК РФ) от 26.01.1996 г. №14-ФЗ (с изм. и доп. от 22.01.2015 г.). - Ч. 2. // Собрание законодательства РФ. - №5. - 29.01.1996. - ст. 410. Бюджетный кодекс Российской Федерации" от 31.07.1998 г. № 145-ФЗ (ред. от 26.12.2014 г., с изм. от 08.03.2015 г.). // Собрание законодательства РФ. - № 31. - 03.08.1998. - ст. 3823.
  5.  "Об утверждении единой Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза и Единого таможенного тарифа Евразийского экономического союза". Решение Совета Евразийской экономической комиссии от 16.07.2012 г. № 54 (ред. от 17.03.2015 г.) // Официальный сайт Евразийской экономической комиссии [Электронный ресурс]. Режим доступа: World Wide Web. URL: http://www.tsouz.ru/
  6.  Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ (ред. от 06.04.2015 г.) // Собрание законодательства РФ. - № 32. - 07.08.2000. - ст. 3340.
  7.  О таможенном тарифе: закон РФ от 21.05.1993 г. № 5003-1 (ред. от 24.11.2014 г.). // Российская газета. - №107. - 05.06.1993.
  8.  О техническом регулировании: федеральный закон от 27.12.2002 г. № 184-ФЗ (ред. от 23.06.2014 г., с изм. и доп., вступ. в силу с 22.12.2014). // Собрание законодательства РФ. - № 52. - Ч.2. - 30.12.2002. - ст. 5140.
  9.  Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности: федеральный закон от 08.12.2003 г. № 164-ФЗ (ред. от 30.11.2013). // Собрание законодательства РФ. - № 50. - 15.12.2003. - ст. 4850.
  10.  О валютном регулировании и валютном контроле: федеральный закон от 10.12.2003 г. № 173-ФЗ (ред. от 04.11.2014 г., с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2015). // Собрание законодательства РФ. - № 50. - 15.12.2003. - ст. 4859.
  11.  О таможенном регулировании в Российской Федерации: федеральный закон от 27.11.2010 г. №311-ФЗ (ред. от 29.12.2014 г.). // Собрание законодательства Российской Федерации. - №48. - 29.11.2010. - ст. 6252.
  12.  О ставках таможенных сборов за таможенные операции: постановление Правительства РФ от 28.12.2004 г. № 863 (ред. от 12.12.2012 г.). // Собрание законодательства РФ. - № 1. - Ч. 1. -03.01.2005. - ст. 108.
  13.  Соглашение о применении специальных защитных, антидемпинговых и компенсационных мер по отношению к третьим странам (Заключено в г. Москве 25.01.2008 г.) // Собрание законодательства РФ. - № 42. - 2010. - Ст. 5299.
  14.  Соглашение между Правительством РФ, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан от 18.06.2010 г. (ред. от 10.10.2014 г.)  "О порядке перемещения физическими лицами товаров для личного пользования через таможенную границу таможенного союза и совершения таможенных операций, связанных с их выпуском " (вместе с порядком определения момента выпуска и объема двигателя авто-, мототранспортного средства "). // Собрание законодательства РФ. - № 36. - 2012. - Ст. 4866.
  15.  Коллегия ФТС России обсудила итоги 2014 года и определила приоритетные задачи на 2015 год. // Официальный портал Федеральной таможенной службы [Электронный ресурс]. Режим доступа: World Wide Web. URL: //http://customs.ru/.
  16.  Соглашение об основаниях, условиях и порядке изменения сроков уплаты таможенных пошлин (Заключено в г. Санкт-Петербурге 21.05.2010 г., ред. от 10.10.2014 г.). // Собрание законодательства РФ. - № 36. - 03.09.2012. - ст. 4861.
  17.  Баландина, Г. Таможенно-тарифная политика и стимулирование инноваций в России. / Г. Баландина, Н. Воловик, С. Приходько. - М.: Издательский дом Дело РАНХиГС, 2012. - 228 с.
  18.  Бекяшев, К. Таможенное право: учебник. - 3-е издание, переработанное и дополненное. / К. Бекяшев, Е. Моисеев. - М.: Проспект, 2014. - 336 с.
  19.  Боков, К. Становление и развитие таможенного дела и таможенного законодательства России: монография. / К. Боков. - М.: Проспект, 2012. - 172 с.
  20.  Буваева, Н. Международное таможенное право: учебник. / Н. Буваева. - М.: Юрайт, 2013. - 376 с.
  21.  Давиденко, Л.Г. Налоги и таможенные платежи: учебное пособие / Л.Г. Давиденко. - СПб: ИЦ Интермедия, 2013. - 199 с.
  22.  Коник, Н. Таможенное дело: учебное пособие. - 2-е издание, стереотипное. / Н. Коник, Е. Невешкина. - М.: Омега-Л, 2014. - 206 с.
  23.  Маховикова, Г. Таможенное дело: учебник. - 2-е издание, переработанное и дополненное. / Г. Маховикова, Е. Павлова. - М.: Юрайт, 2013. - 408 с.

  1.  Новиков, В. Таможенно-тарифное регулирование внешнеэкономической деятельности и таможенная стоимость: учебник. / В. Новиков В. Ревин, М. Цветинский. - М.: Бином, Лаборатория знаний, 2012. - 328 с.
  2.  Пащенко, А.В. Процедуры установления таможенных платежей. / Правоотношения по установлению и уплате таможенных пошлин в Таможенном союзе в рамках ЕврАзЭС: монография. / А.В. Пащенко. - М.: Институт публично-правовых исследований, 2013. - 160 с.
  3.  Покровская, В. Таможенное дело: учебник. / В. Покровская. - М.: Юрайт, 2014. - 732 с.
  4.  Руденко, Л. Экономика таможенного дела: учебник. / Л. Руденко, Р. Губанов. - М.: Дело и Сервис, 2015. - 112 с.
  5.  Сидоров, В. Таможенное право: учебник. - 5-е издание, переработанное и дополненное. / В. Сидоров. - М.: Юрайт, 2013. - 512 с.
  6.  Таможенный союз России, Белоруссии и Казахстана: проблемы становления и перспективы развития: Материалы междунар. науч.-практич. конференции. / под ред. В.Н. Комкова. - Саратов: Издательство Саратовский источник, 2012. - 78с.
  7.  Халевинская, Е.Д. Торговая политика: учебное пособие / Е.Д. Халевинская - М.: Магистр, НИЦ ИНФРА-М, 2015. - 304 с.
  8.  Шепелева, П.М. Налогообложение участников внешнеэкономической деятельности: учебное пособие. - 2-е издание. / П.М. Шепелева, Е.Б. Шувалова. - М.: Дашков и Ко, 132 с.
  9.  Бородавко, Е. Контроль таможенной стоимости как фактор сдерживания либерализации внешней торговли стран-членов единого экономического пространства. / Е. Бородавко. // Теория и практика таможенного дела и внешнеэкономической деятельности. - №1. - 2013. - С. 108-121.
  10.  Амирян, А.Г. Механизм уплаты таможенных платежей в Таможенном союзе. / А.Г. Амирян. // Современное таможенное регулирование в условиях функционирования единого экономического пространства. - 2012. - С. 6-10.
  11.  Болдырева, И.А. Влияние динамики таможенных платежей на формирование доходной части федерального бюджета. / И.А. Болдырева. // Проблемы современной экономики. - №4. - 2012. - С. 199-201.
  12.  Борисов, С.М. Таможенный союз: совместное взимание ввозных таможенных пошлин. / С.М. Борисов. // Деньги и кредит. - №8. - 2013. - С. 33-36.
  13.  Вериш, Т.А. Проблемы взимания таможенных платежей. / Т.А. Вериш. // Проблемы и перспективы экономики и управления. - №12. - 2014. - С. 248-251.
  14.  Досмырза, Д. Концептуальные перспективы развития таможенного администрирования. / Д. Досмырза. // Современное таможенное регулирование в условиях функционирования единого экономического пространства. - 2012. - С. 37-44.
  15.  Иванова, В.Ю. Таможенные пошлины во внешнеторговой деятельности. / В.Ю. Иванова. // Вестник Сибирского федерального университета. - №3. - 2012. - С. 11-13.
  16.  Иванча, И.И. Роль таможенной службы в развитии государственного финансового контроля поступления таможенных платежей. / И.И. Иванча. // Вестник Томского государственного университета. - №319. - 2013. - С. 143-144.
  17.  Игошин, Р.Е. Анализ доходной части бюджета РФ, формирующейся за счет таможенных пошлин / Р.Е. Игошин // Экономика и менеджмент инновационных технологий. №6. - 2012. - С. 13-19.
  18.  Колумбекова, Т.Е. Совершенствование системы уплаты таможенных платежей в современных условиях. / Т.Е. Колумбекова. // Terra Economics. - №3. - Т. 3. - 2013. - С. 89-93.
  19.  Матвиенко, Г.В. Принципы установления и взимания таможенных платежй: соотношение частных и публичных интересов. / Г.В. Матвиенко. // Современное таможенное регулирование в условиях функционирования единого экономического пространства. - 2012. - С. 63-70.
  20.  Немирова, Г.И. Таможенные платежи как фактор развития экономического потенциала России. / Г.И. Немирова, З.А. Ильсаев. // Экономика и социум. - №3. - 2014. - С. 29-33.
  21.  Оразалиев, А.А. Особенности и проблемы взимания таможенных и иных платежей таможенными органами России на современном этапе Евразийской интеграции. / А.А. Оразалиев. // Управление экономическими системами. - №5. - 2014. - С. 12-20.
  22.  Остроумов, Н.В. Правовой статус таможенно-тарифного регулирования. / Н.В. Остроумов. // Юридическая наука. - №1. - 2012. - С. 58-61.
  23.  Панкратова, В.И. Правовое регулирование отношений в процессе поступления и распределения таможенных платежей в Таможенном союзе ЕврАзЭС. / В.И. Панкратова. // Финансовое право. - №6. - 2012. - С. 43-46.
  24.  Постников, Л.В. О налоговой природе таможенных платежей. / Л.В. Постников. // Вестник Алтайского государственного аграрного университета. - №2. - 2012. - С. 134-137.
  25.  Савинова, Е.А. Статистический анализ объёмов и структуры таможенных платежей в РФ. / Е.А. Савинова, В.Г. Степченко. // Экономика и современный менеджмент. - №7. - 2013. - С. 41-45.
  26.  Сафина, Д.И. Динамика и структура поступлений таможенных платежей в федеральный бюджет Российской Федерации с момента вступления России в ВТО. / Д.И. Сафина, М.И. Коновалова. // Вестник томского политехнического университета. - № 1. - 2014. - С. 262-267.


ПРИЛОЖЕНИЕ 1

Классификатор видов налогов, сборов и иных платежей, взимание которых возложено на таможенные органы Российской Федерации

Наименование вида платежа

Код вида платежа

1. Виды платежей, применяемых на всей таможенной территории Таможенного союза

Таможенные сборы за таможенные операции (за таможенное декларирование товаров, за таможенное оформление)1

1010

Таможенные сборы за таможенное сопровождение

1020

Ввозные таможенные пошлины (иные пошлины, налоги и сборы, имеющие эквивалентное действие), уплаченные в соответствии с Соглашением об установлении и применении в таможенном союзе порядка зачисления и распределения ввозных таможенных пошлин (иных пошлин, налогов и сборов, имеющих эквивалентное действие) от 20.05.2010

2010

Ввозная таможенная пошлина, обязанность по уплате которой возникла до вступления в силу Соглашения об установлении и применении в таможенном союзе порядка зачисления и распределения ввозных таможенных пошлин (иных пошлин, налогов и сборов, имеющих эквивалентное действие) от 20.05.2010

2020

Специальная пошлина, установленная в соответствии с международными договорами государств - членов Таможенного союза

2040

Антидемпинговая пошлина, установленная в соответствии с международными договорами государств - членов Таможенного союза

2050

Компенсационная пошлина, установленная в соответствии с международными договорами государств - членов Таможенного союза

2060

Налог на добавленную стоимость2

5010

Таможенные пошлины, налоги по единым ставкам в отношении товаров для личного пользования

6010

Совокупный таможенный платеж в отношении товаров для личного пользования

6020

Пени3

ХХХ1

2. Виды платежей, уплата которых предусмотрена законодательством о таможенном деле в Российской Федерации

2.1. Таможенные сборы

Таможенные сборы за хранение

1030

Прочие таможенные сборы

17Х0 <1>

2.2. Ввозная таможенная пошлина

Ввозная таможенная пошлина, взимаемая при реимпорте

2030

Специальная пошлина, установленная в соответствии с законодательством Российской Федерации

2070

Антидемпинговая пошлина, установленная в соответствии с законодательством Российской Федерации

2080

Компенсационная пошлина, установленная в соответствии с законодательством Российской Федерации

2090

Прочие ввозные таможенные пошлины в отношении иностранных товаров

27Х0 <1>

2.3. Вывозная таможенная пошлина

Вывозная таможенная пошлина на нефть сырую, вывозимую за пределы таможенной территории Таможенного союза

3010

Вывозная таможенная пошлина на нефть сырую, за исключением нефти, вывозимой за пределы таможенной территории Таможенного союза

3020

Вывозная таможенная пошлина на газ природный

3030

Вывозная таможенная пошлина на товары, выработанные из нефти

3040

Прочие вывозные таможенные пошлины

37Х0 <1>

2.4. Акцизы

Акциз на этиловый спирт из всех видов сырья

4010 <4>

Акциз на спиртосодержащую продукцию

4020 <4>

Акциз на табачные изделия

4030 <4>

Акциз на бензин автомобильный

4040 <4>

Акциз на прямогонный бензин

4050

Акциз на легковые автомобили и мотоциклы

4060 <4>

Акциз на дизельное топливо

4070 <4>

Акциз на масло для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных)

4080 <4>

Акциз на вина

4090 <4>

Акциз на пиво

4100 <4>

Акциз на алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта свыше 25% (за исключением вин)

4110 <4>

Акциз на алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта свыше 9 до 25% включительно (за исключением вин)

4120 <4>

Акциз на алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта до 9% (за исключением вин)

4130 <4>

Прочие акцизы

47Х0 <1> <4>

2.5. Проценты

Проценты за предоставление отсрочки таможенного платежа


2012 <2>
 
2022
 
2032
 
2042
 
2052
 
2062
 
27Х2 <1>
 
28Х2 <1>
 
29Х2 <1>
 
3012
 
3022
 
3032
 
3042
 
3052
 
4012
 
4022
 
4032
 
4042
 
4052
 
4062
 
4072
 
4082
 
4092
 
4102
 
4112
 
4122
 
4132
 
47Х2 <1>
 
48Х2 <1>
 
49Х2 <1>
 
5012

Проценты за предоставление рассрочки таможенного платежа


2013 <2>
 
2023
 
2033
 
2043
 
2053
 
2063
 
27Х3 <1>
 
28Х3 <1>
 
29Х3 <1>
 
3013
 
3023
 
3033
 
3043
 
3053
 
4013
 
4023
 
4033
 
4043
 
4053
 
4063
 
4073
 
4083
 
4093
 
4103
 
4113
 
4123
 
4133
 
47Х3 <1>
 
48Х3 <1>
 
49Х3 <1>
 
5013

2.6. Средства и штрафы

Средства от реализации конфискатов

7010

Штрафы


7024 <3>
 
1014
 
1024
 
1034
 
17Х4 <1>
 
18Х4 <1>
 
19Х4 <1>
 
2014
 
2024
 
27Х4 <1>
 
28Х4 <1>
 
29Х4 <1>
 
3014
 
3024
 
3034
 
3044
 
3054
 
37Х4 <1>
 
38Х4 <1>
 
39Х4 <1>
 
4014
 
4024
 
4034
 
4044
 
4054
 
4064
 
4074
 
4084
 
4094
 
4104
 
4114
 
4124
 
4134
 
47Х4 <1>
 
48Х4 <1>
 
49Х4 <1>
 
5014

2.7. Иные виды платежей, взимание которых возложено на таможенные органы

Субсидии и иные суммы, не уплаченные либо полученные прямо или косвенно в качестве выплат, льгот либо возмещений в связи с вывозом товаров с таможенной территории

9010

Иные виды платежей, взимание которых возложено на таможенные органы

9020

Прочие доходы от оказания платных услуг получателями средств и компенсации затрат

9030

Прочие неналоговые доходы

9040

Прочие поступления от внешнеэкономической деятельности

9050

Поступления от внешнеэкономической деятельности в рамках межправительственных соглашений между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь

9060

Авансовые платежи в счет будущих таможенных и иных платежей

9070

Обеспечение уплаты таможенных пошлин, налогов, за исключением обеспечения, вносимого денежными средствами (деньгами) либо в связи с осуществлением деятельности в сфере таможенного дела

9080

Денежные средства (деньги), внесенные в качестве обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов, за исключением денежных средств (денег), вносимых в связи с осуществлением деятельности в сфере таможенного дела

9090

Обеспечение уплаты таможенных пошлин, налогов, предоставленное в связи с осуществлением деятельности в качестве таможенного представителя

9910

Обеспечение уплаты таможенных пошлин, налогов, предоставленное в связи с осуществлением деятельности в качестве таможенного перевозчика

9920

Обеспечение уплаты таможенных пошлин, налогов, предоставленное в связи с осуществлением деятельности в качестве владельца склада временного хранения

9930

Обеспечение уплаты таможенных пошлин, налогов, предоставленное в связи с осуществлением деятельности в качестве владельца таможенного склада

9940

Обеспечение уплаты таможенных пошлин, налогов, предоставленное в связи с осуществлением деятельности в качестве владельца магазина беспошлинной торговли

9950

Обеспечение уплаты таможенных пошлин, налогов, предоставленное в связи с осуществлением деятельности в качестве уполномоченного экономического оператора

9960

Денежные средства, внесенные в качестве обеспечения исполнения обязательств организации об использовании приобретенных акцизных марок, по которым обязательство организации не исполнено

9100

Средства, уплачиваемые импортерами таможенным органам за выдачу акцизных марок

9110

Примечание

1 Кроме таможенных сборов за таможенные операции (за таможенное оформление) взимаемых в Республике Беларусь при перемещении физическими лицами товаров для личного пользования;

2 Кроме налога на добавленную стоимость, взимаемого в Республике Казахстан;

3 Значения первых трех позиций кода пеней соответствуют числовым значениям первых трех позиций кода вида платежа, на который начисляются пени;

4 Значения первых трех позиций кода процентов соответствуют числовым значениям первых трех позиций кода вида платежа, на который начисляются проценты.

<1> Резервные коды для вновь появляющихся, либо не поименованных отдельно видов платежей;

<2> В зависимости от вида таможенного платежа, на который начисляются проценты;

<3> В зависимости от вида таможенного платежа, на который начисляются штрафы;

<4> Применяется в том числе в отношении налогов, уплачиваемых при помещении товаров под таможенную процедуру реимпорта, если такая уплата предусмотрена законодательством государства-члена Таможенного союза.


ПРИЛОЖЕНИЕ 2

  1.  Таможенном кодексе Таможенного союза;
  2.  Соглашении об установлении и применении в Таможенном союзе порядка зачисления и распределения ввозных таможенных пошлин, заключено в г. Санкт-Петербурге 20.05.2010 года;
  3.  Соглашении о применении специальных защитных, антидемпинговых и компенсационных мер по отношению к третьим странам, заключено в Москве 25 января 2008 года;
  4.  Соглашении о порядке уплаты и зачисления вывозных таможенных пошлин (иных пошлин, налогов и сборов, имеющих эквивалентное действие) при вывозе с территории Республики Беларусь за пределы таможенной территории Таможенного союза нефти сырой и отдельных категорий товаров, выработанных из нефти, заключено в Москве 9 декабря 2010 года и с 1 января по 31 декабря 2015 года применяется в части, не противоречащей Протоколу от 21.10.2014 года;
  5.  Соглашении о порядке перемещения физическими лицами товаров для личного пользования через таможенную границу таможенного союза и совершения таможенных операций, связанных с их выпуском, заключено в г. Санкт-Петербурге 18 июня 2010 года.


ПРИЛОЖЕНИЕ 3

Динамика перечислений таможенных и иных платежей, администрируемых ФТС России, в доход федерального бюджета в 2010 - 2014 годах

Динамика перечислений таможенных пошлин, налогов при импорте в доход федерального бюджета в 2010 - 2014 годах

Динамика перечислений вывозных таможенных пошлин в доход федерального бюджета в 2010 - 2014 годах

ПРИЛОЖЕНИЕ 4

Динамика состояния задолженности по уплате таможенных платежей и пеней в 2010 - 2014 годах

1 Бекяшев, К. Таможенное право: учебник. - 3-е издание, переработанное и дополненное. / К. Бекяшев, Е. Моисеев. - М.: Проспект, 2014. - С. 113.

2 Баландина, Г. Таможенно-тарифная политика и стимулирование инноваций в России. / Г. Баландина, Н. Воловик, С. Приходько. - М.: Издательский дом Дело РАНХиГС, 2012. - С. 14.

3 Давиденко, Л.Г. Налоги и таможенные платежи: учебное пособие / Л.Г. Давиденко. - СПб: ИЦ Интермедия, 2013. - С. 58.

4 Маховикова, Г. Таможенное дело: учебник. - 2-е издание, переработанное и дополненное. / Г. Маховикова, Е. Павлова. - М.: Юрайт, 2013. - С. 97.

5 "Об утверждении единой Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза и Единого таможенного тарифа Евразийского экономического союза". Решение Совета Евразийской экономической комиссии от 16.07.2012 N 54 (ред. от 17.03.2015 г.).[Электронный ресурс]. Режим доступа: Официальный сайт Евразийской экономической комиссии URL: http://www.tsouz.ru/, 23.07.2012.

6 Таможенный кодекс Таможенного союза (приложение к Договору о Таможенном кодексе Таможенного союза, принятому Решением Межгосударственного Совета ЕврАзЭС на уровне глав государств от 27.11.2009 г. № 17). // Собрание законодательства РФ. - № 50. - 2010. - Ст. 6615.

7 Коник, Н. Таможенное дело: учебное пособие. - 2-е издание, стереотипное. / Н. Коник, Е. Невешкина. - М.: Омега-Л, 2014. - С. 138.

8 Новиков, В. Таможенно-тарифное регулирование внешнеэкономической деятельности и таможенная стоимость: учебник. / В. Новиков, В. Ревин, М. Цветинский. - М.: Бином, Лаборатория знаний, 2012. - С. 67.

9 Покровская, В. Таможенное дело: учебник. / В. Покровская. - М.: Юрайт, 2014. - С. 111.

10 Сидоров, В. Таможенное право: учебник. - 5-е издание, переработанное и дополненное. / В. Сидоров. - М.: Юрайт, 2013. - С. 212.

11 Шепелева, П.М. Налогообложение участников внешнеэкономической деятельности: учебное пособие. - 2-е издание. / П.М. Шепелева, Е.Б. Шувалова. - М.: Дашков и Ко, 2014. - С. 23.

12 Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 06.04.2015 г.) // Собрание законодательства РФ. - № 32. - 07.08.2000. - ст. 3340.

13 Иванова, В.Ю. Таможенные пошлины во внешнеторговой деятельности. / В.Ю. Иванова. // Вестник Сибирского федерального университета. - №3. - 2012. - С. 11-13.

14 Постников, Л.В. О налоговой природе таможенных платежей. / Л.В. Постников. // Вестник Алтайского государственного аграрного университета. - №2. - 2012. - С. 134-137.

15 Остроумов, Н.В. Правовой статус таможенно-тарифного регулирования. / Н.В. Остроумов. // Юридическая наука. - №1. - 2012. - С. 58-61.

16 Панкратова, В.И. Правовое регулирование отношений в процессе поступления и распределения таможенных платежей в Таможенном союзе ЕврАзЭС. / В.И. Панкратова. // Финансовое право. - №6. - 2012. - С. 43-46.

17 Буваева, Н. Международное таможенное право: учебник. / Н. Буваева. - М.: Юрайт, 2015. - С. 214.

18 Боков, К. Становление и развитие таможенного дела и таможенного законодательства России: монография. / К. Боков. - М.: Проспект, 2012. - С. 124.

19 "Об утверждении единой Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза и Единого таможенного тарифа Евразийского экономического союза". Решение Совета Евразийской экономической комиссии от 16.07.2012 г. № 54 (ред. от 17.03.2015 г.). [Электронный ресурс]. Режим доступа: Официальный сайт Евразийской экономической комиссии URL: http://www.tsouz.ru/, 23.07.2012.

20 Пащенко, А.В. Процедуры установления таможенных платежей. / Правоотношения по установлению и уплате таможенных пошлин в Таможенном союзе в рамках ЕврАзЭС: монография. / А.В. Пащенко. - М.: Институт публично-правовых исследований, 2013. - С. 86.

21 Руденко, Л. Экономика таможенного дела: учебник. / Л. Руденко, Р. Губанов. - М.: Дело и Сервис, 2013. - С. 77.

22 "О порядке перемещения физическими лицами товаров для личного пользования через таможенную границу таможенного союза и совершения таможенных операций, связанных с их выпуском". Соглашение между Правительством РФ, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан от 18.06.2010 (ред. от 10.10.2014). // Собрание законодательства РФ. - № 36. - 03.09.2012. - ст. 4866.

23 Халевинская, Е.Д. Торговая политика: учебное пособие / Е.Д. Халевинская - М.: Магистр, НИЦ ИНФРА-М, 2015. - С. 167.

24 Соглашение об основаниях, условиях и порядке изменения сроков уплаты таможенных пошлин" (Заключено в г. Санкт-Петербурге 21.05.2010) (ред. от 10.10.2014). // Собрание законодательства РФ. - № 36. - 03.09.2012. - ст. 4861.

25 Таможенный союз России, Белоруссии и Казахстана: проблемы становления и перспективы развития: Материалы междунар. науч.-практич. конференции. / под ред. В.Н. Комкова. - Саратов: Издательство Саратовский источник, 2012. - С. 37.

26 О таможенном регулировании в Российской Федерации: федеральный закон от 27.11.2010 г. №311-ФЗ (ред. от 29.12.2014 г.). // Собрание законодательства Российской Федерации. - №48. - 29.11.2010. - ст. 6252.

27 Бородавко, Е. Контроль таможенной стоимости как фактор сдерживания либерализации внешней торговли стран-членов единого экономического пространства. / Е. Бородавко. // Теория и практика таможенного дела и внешнеэкономической деятельности. - №1. - 2013. - С. 108-121.

28 Амирян А.Г. Механизм уплаты таможенных платежей в Таможенном союзе. / А.Г. Амирян. // Современное таможенное регулирование в условиях функционирования единого экономического пространства. Издательство «Саратовский источник- 2012. - С. 6-10.

29 Борисов, С.М. Таможенный союз: совместное взимание ввозных таможенных пошлин. / С.М. Борисов. // Деньги и кредит. - №8. - 2013. - С. 33-36.

30 Иванча, И.И. Роль таможенной службы в развитии государственного финансового контроля поступления таможенных платежей. / И.И. Иванча. // Вестник Томского государственного университета. - №319. - 2013. - С. 143-144.

31 С учетом данных взаимной торговли с Республикой Беларусь и Республикой Казахстан.

32 Коллегия ФТС России обсудила итоги 2014 года и определила приоритетные задачи на 2015 год. [Электронный ресурс]. Режим доступа: официальный портал Федеральной таможенной службы URL: //http://customs.ru/.

33 Савинова, Е.А. Статистический анализ объёмов и структуры таможенных платежей в РФ. / Е.А. Савинова, В.Г. Степченко. // Экономика и современный менеджмент. - №7. - 2013. - С. 41-45.

34 "О федеральном бюджете на 2014 год и на плановый период 2015 и 2016 годов " Федеральный закон от 2 декабря 2013 г. № 349-ФЗ   на 2014 год. // Собрание законодательства РФ. - №49. - 09.12.2013. - ст. 6350.

35 Сафина, Д.И. Динамика и структура поступлений таможенных платежей в федеральный бюджет Российской Федерации с момента вступления России в ВТО. / Д.И. Сафина, М.И. Коновалова. // Вестник томского политехнического университета. - № 1. - 2014. - С. 262-267.

36 Немирова, Г.И. Таможенные платежи как фактор развития экономического потенциала России. / Г.И. Немирова, З.А. Ильсаев. // Экономика и социум. - №3. - 2014. - С. 29-33.

37 Матвиенко, Г.В. Принципы установления и взимания таможенных платежей: соотношение частных и публичных интересов. / Г.В. Матвиенко. // Современное таможенное регулирование в условиях функционирования единого экономического пространства. - 2012. - С. 63-70.

38 Оразалиев, А.А. Особенности и проблемы взимания таможенных и иных платежей таможенными органами России на современном этапе Евразийской интеграции. / А.А. Оразалиев. // Управление экономическими системами. - №5. - 2014. - С. 12-20.

39 Вериш, Т.А. Проблемы взимания таможенных платежей / Т.А. Вериш. // Проблемы и перспективы экономики и управления. - №12. - 2014. - С. 248-251.

40 Досмырза, Д. Концептуальные перспективы развития таможенного администрирования. / Д. Досмырза. // Современное таможенное регулирование в условиях функционирования единого экономического пространства. - 2012. - С. 37-44.

41 Колумбекова, Т.Е. Совершенствование системы уплаты таможенных платежей в современных условиях. / Т.Е. Колумбекова. // Terra Economics. - №3. 2013. - С. 89-93.


Таможенные платежи в Казахстане:

  1.  Таможенные пошлины;
  2.  Таможенные сборы;
  3.  Сборы;
  4.  Плата за предварительное решение.

Таможенные платежи в России:

  1.  Ввозные таможенные пошлины;
  2.  Вывозные таможенные пошлины;
  3.  НДС, взимаемый при ввозе;
  4.  Акцизы, взимаемые при ввозе
  5.  Таможенные сборы.

Таможенные платежи в Беларуси:

  1.  Ввозные таможенные пошлины;
  2.  Вывозные таможенные пошлины;
  3.  Специальные, антидемпинговые и компенсационные пошлины;
  4.  НДС, взимаемый при ввозе;
  5.  Акцизы, взимаемые при ввозе
  6.  Таможенные сборы.

Таможенные платежи в Таможенном союзе:

  1.  ввозные таможенные пошлины;
  2.  вывозные таможенные пошлины;
  3.  НДС, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию таможенного союза (НДС);
  4.  акциз(ы), взимаемый(ые) при ввозе товаров на таможенную территорию таможенного союза;
  5.  таможенные сборы.

1) виды налогов и сборов, взимаемых в Российской Федерации;

2) основания возникновения (изменения, прекращения) и порядок исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов;

3) принципы установления, введения в действие и прекращения действия ранее введенных налогов субъектов Российской Федерации и местных налогов;

4) права и обязанности налогоплательщиков, налоговых органов и других участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах;

5) формы и методы налогового контроля;

7) порядок обжалования актов налоговых органов и действий (бездействия) их должностных лиц.

6) ответственность за совершение налоговых правонарушений;

истема налогов и сборов по Налоговому кодексу
Российской Федерации

прибыли на таможенную территорию Таможенного союза

незаконно перемещены через границу Таможенного союза

находятся на временном хранении

находятся под таможенной процедурой реэкспорта

находятся под таможенной процедурой таможенного транзита

находятся под таможенной процедурой переработки на таможенной территории или за границами таможенной территории

находятся под таможенной процедурой переработки для внутреннего потребления

убыли с таможенной территории Таможенного союза (иностранные товары)

находятся под таможенной процедурой таможенного склада

выпускаются или помещены под таможенную процедуру экспорта

выпускаются или помещены под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления

находятся под таможенной процедурой временного ввоза или вывоза

Выпускаются до подачи таможенной декларации

находятся под таможенной процедурой беспошлинной торговли

ввозятся для личного пользования

Обязанность по уплате таможенных платежей в отношении товаров, которые

при незаконном перемещении товара

при прибытии товаров на таможенную территорию

при убытии товаров с таможенной территории

при временном хранении товаров

при выпуске товаров до подачи таможенной декларации

при помещении товаров под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления

при помещении товаров под таможенную процедуру экспорта

при помещении товаров под таможенную процедуру таможенного транзита

при помещении товаров под таможенную процедуру таможенного склада

при помещении товаров под таможенную процедуру переработки на таможенной территории и вне её

при помещении товаров под таможенную процедуру переработки для внутреннего потребления

при помещении товаров под таможенную процедуру временного ввоза (допуска) или временного вывоза

при помещении товаров под таможенную процедуру беспошлинной торговли

при временном ввозе транспортных средств международной перевозки

при ввозе товаров для личного пользования

Сроки уплаты таможенных платежей

в отношении заявителя возбуждено уголовное дело за преступление в таможенной сфере

отсутствие необходимых документов и данных

наличие у заявителя задолженности по уплате пошлин

в отношении заявителя возбуждена процедура банкротства

Отказ в предоставлении сроков уплаты таможенных пошлин

Обеспечение уплаты таможенных платежей

при изменении сроков уплаты (если такое предусмотрено законодательством Таможенного союза)

при помещении товаров под таможенную процедуру переработки вне таможенной территории

при перевозке товаров, находящихся под таможенной процедурой таможенного транзита

при выпуске товаров до получения таможенной экспертизы (если такая проводилась)

в иных случаях, предусмотренных законодательством Таможенного союза, Российской Федерацией или международными договорами

  •  предварительные специальные, предварительные антидемпинговые и компенсационные пошлины;
  •  авансовые платежи;
  •  обеспечение уплаты таможенных пошлин и налогов.

  •  вывозная таможенная пошлина;
  •  НДС, взимаемый при ввозе;
  •  акцизы, взимаемые при ввозе;
  •  таможенные сборы
  •  специальные, антидемпинговые и компенсационные пошлины, применяемые Россией в одностороннем порядке;
  •  таможенные платежи в отношении товаров для личного пользования;
  •  пени и проценты, кроме распределяемых между государствами-членами ТС;
  •  штрафы;
  •  средства от реализации конфискатов.

  •  ввозная таможенная пошлина;
  •  пени и проценты, начисленные на ввозные таможенные пошлины;
  •  специальные, антидемпинговые и компенсационные пошлины, установленные Евразийской экономической комиссией;
  •  пени, начисленные на специальные, антидемпинговые и компенсационные пошлины, установленные Евразийской экономической комиссией.

Платежи, администрируемые таможенными органами России

1. Распределяемые между государствами-членами ТС

2. Зачисляемые в Федеральный бюджет

3. Учитываемые на едином счёте

Плательщики

Плательщики

Плательщики

Платежи первой группы

Платежи второй группы

Платежи третьей группы

ЕДИНЫЙ СЧЁТ ФЕДЕРАЛЬНОГО КАЗНАЧЕЙСТВА В ЦБ РФ (40101)

1

1

1

2

2

Распределяемая сумма для Российской Федерации (86,97%)

Распределяемая сумма для Республики Казахстан (7,25%)

Распределяемая сумма для Республики Беларусь (4,65%)

Корреспондентский счёт Национального банка Республики Казахстан в ЦБ РФ

Корреспондентский счёт Национального банка Республики Беларусь в ЦБ РФ

Счёт бюджета Российской Федерации в ЦБ РФ (40105)

Счёт бюджета в Республике Казахстан в Национальном Банке Республики Казахстан

Счёт бюджета Республики Беларусь в Национальном Банке Республики Беларусь

3

5

5

5

5

4

4

Распределяемая сумма для Республики Армения (1,13%)

Корреспондентский счёт Центрального банка Республики Армения в ЦБ РФ

Счёт бюджета Республики Армения в Центральном Банке Республики Армения

4

5

EMBED Excel.Chart.8 \s

- сокращение доли принимаемых неправомерных решений, действий/бездействий должностных лиц в ходе производства таможенного оформления и проведения таможенного контроля;

- совершенствование досудебного урегулирования споров и принятие комплекса мер для сокращения числа обоснованных жалоб;

- осуществление ведомственного контроля законности и обоснованности решений, действий (бездействия) таможенных органов и их должностных лиц в сфере таможенного дела;

- совершенствование организации производства предварительного расследования в форме дознания, производства неотложных следственных действий по уголовным и административным делам.

- организация и проведение мер, направленных на выявление нарушений участниками ВЭД требований валютного законодательства РФ.

- выявление случаев недостоверного заявления декларантами сведений о таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации;

- единообразное применение ТН ВЭД ТС таможенными органами и участниками ВЭД;

- сопоставление данных статистики внешней торговли в рамках проведения двухсторонних консультативных встреч специалистов таможенных органов Российской Федерации и стран - торговых партнеров;

-совершенствование экспертно-криминалистической деятельности таможенной службы Российской Федерации.

- усиление контроля за своевременностью и полнотой перечислений таможенных платежей в федеральный бюджет;

- своевременное погашение задолженности по таможенным платежам и пеням;

- реализация норм законодательства о государственном регулировании внешнеэкономической деятельности.

Сокращение задолженности перед федеральным бюджетом по уплате таможенных платежей

Задачи и направления повышения уровня собираемости таможенных платежей и сборов

Усиление контроля за достоверностью декларирования товаров

Повышение эффективности валютного контроля

Совершенствование законодательства Российской Федерации и законодательства Таможенного союза


 

А также другие работы, которые могут Вас заинтересовать

8816. Національний банк України: завдання, функції, мережа та структура Тестові завдання 23.24 KB
  Національний банк України: завдання, функції, мережа та структура Тестові завдання 1. Статутний капітал НБУ становить: а) 5 млн грн б) 10 млн грн в) 7 млн грн г) 15 млн грн. 2. Вищим органом НБУ є: а) Правління НБУ б) збори акціонерів в) Рада Н...
8817. Банківські ресурси як основа функціонування банку Тестові завдання 26.05 KB
  Банківські ресурси як основа функціонування банку. Тестові завдання. Мінімальний розмір статутного капіталу банку, створеного за участю іноземного капіталу, частка якого у статутному капіталі банку становить до....
8819. История. Назначение. Системные вызовы. Структура операционных систем. 153 KB
  История. Назначение. Системные вызовы. Структура операционных систем. 1.1 История ОС Первые (1945-1955г.г.) компьютеры работали без операционных систем, как правило, на них работала одна программа. Когда скорость выполнения программ и их количество ...
8820. Процессы и потоки (нити) 130 KB
  Процессы и потоки (нити). 2.1 Процессы 2.1.1 Понятие процесса Процесс (задача) - программа, находящаяся в режиме выполнения. С каждым процессом связывается его адресное пространство, из которого он может читать и в которое он может писать данн...
8821. Взаимодействие между процессами 164.5 KB
  Взаимодействие между процессами. 3.1 Взаимодействие между процессами Ситуации, когда приходится процессам взаимодействовать: Передача информации от одного процесса другому Контроль над деятельностью процессов (например: когда они борются...
8822. Планирование процессов в информатике 144 KB
  Планирование процессов. Основные понятия планирования процессов Планирование - обеспечение поочередного доступа процессов к одному процессору. Планировщик - отвечающая за это часть операционной системы. Алгоритм планирования - используемый алгори...
8823. Взаимоблокировка процессов 181.5 KB
  Взаимоблокировка процессов Взаимоблокировка процессов  может происходить, когда несколько процессов борются за один ресурс. Ресурсы бывают выгружаемые и невыгружаемые, аппаратные и программные. Выгружаемый ресурс - это...
8824. Управление памятью. Страничная организация 128.5 KB
  Управление памятью. Страничная организация 6.1 Основные понятия Менеджер памяти - часть операционной системы, отвечающая за управление памятью. Основные методы распределения памяти: Без использования внешней памяти С использованием внешн...