91261

Упрощенная система налогообложения в РК

Дипломная

Налоговое регулирование и страхование

Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства. Система налогового обложения определяет конечное распределение доходов между людьми. В организации взаимоотношений бюджета с субъектами налогов серьезной...

Русский

2015-07-14

2.19 MB

1 чел.

Министерство образования и науки Республики Казахстан

Костанайский социально технический университет

имени академика З. Алдамжар

Рева (Исакова) Инна Владимировна

Упрощенная система налогообложения в РК

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

Специальность Учет и аудит, 5В051000

Дипломную работу защитил с оценкой _________________     «___»___________20___ год

               

Костанай

2012

Министерство образования и науки Республики Казахстан

Костанайский социально технический университет

имени академика З. Алдамжар

«Допущена к защите»

Заведующий кафедрой

к.э.н., доцент Лучанинова А.А.

____________________

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

На тему: «Упрощенная система налогообложения в РК»

по специальности 5В050800 – Учет и аудит

        Выполнил                                                                                Рева И. В.

Научный руководитель                                  Ахмерова Ж. А.

Костанай

2012

Костанайский социально-технический университет

имени академика З. Алдамжар

Факультет  «Экономики, права и управления»

Кафедра  «Экономики и управления»

Специальность 5В050800 – Учет и аудит

                                                                                   УТВЕРЖДАЮ

                                                                                    Зав. кафедрой «Экономики и управления»  к.э.н., доцент

Лучанинова А.А.

                                                                                   « ___»  __________  20__г.

Задание

по дипломной работе (проекту) студента

Рева (Исакова) Инна Владимировна

1. Тема работы (проекта) ______________________________________

2. Срок сдачи студентом законченной работы (проекта) “ __ ”__________20__ г

3. Исходные данные к работе (проекту)__________________________________

____________________________________________________________________

4. Перечень вопросов, разрабатываемых студентом_________________________

____________________________________________________________________

____________________________________________________________________

____________________________________________________________________

5. Перечень графического материала ____________________________________

____________________________________________________________________

____________________________________________________________________

____________________________________________________________________

6.Список рекомендованной литературы__________________________________

____________________________________________________________________

____________________________________________________________________

________________________________________________________________________________________________________________________________________

7. Дата выдачи задания «_____» _____________20 г.

Руководитель ________________________________________________________

(подпись)

Задание принял к исполнению __________________________________________

(подпись)


Календарный план

№ п/п

Наименование этапов дипломной работы (проекта)

Срок выполнения этапов работы (проекта)

Примечание

Студент-дипломник  __________________________

Руководитель работы  _________________________

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ………………………………………………………………..

4

1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В РЕСПУБЛИКЕ КАЗАХСТАН……………………………………………

1.1 Экономическая сущность и значение налогов…………………….

1.2 Права и обязанности налогоплательщиков, принципы налогообложения…………………………………………………………

1.3 Виды налогов и объекты налогообложения, организация налогового контроля……………………………………………………..

9

9

15

19

2 МЕХАНИЗМ УПРОЩЁННОЙ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В РЕСПУБЛИКЕ КАЗАХСТАН……………

2.1 Функционирование и виды упрощенной системы налогообложения предприятий в Республике Казахстан…………….

2.2 Налогообложение на основе патента………………………………

2.3 Налогообложение на основе упрощённой декларации…………..

28

28

39

49

3 ОСНОВНЫЕ НАПРАВЛЕНИЯ РАЗВИТИЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В РЕСПУБЛИКЕ КАЗАХСТАН……………..

3.1 Совершенствование налогообложения в Республике Казахстан..

3.2 Совершенствование налогового контроля…………………………

67

67

73

ЗАКЛЮЧЕНИЕ……………………………………………………………

80

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ………………………

84

ПРИЛОЖЕНИЕ……………………………………………………………

86


ВВЕДЕНИЕ

Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства. Развитие и изменение форм государственного устройства всегда сопровождаются преобразованием налоговой системы. В современном цивилизованном обществе налоги — основная форма доходов государства. Помимо этой сугубо финансовой функции налоговый механизм используется для экономического воздействия государства на общественное производство, его динамику и структуру, на состояние научно-технического прогресса.

Применение налогов является одним из экономических методов управления и обеспечения взаимосвязи общегосударственных интересов с коммерческими интересами предпринимателей и предприятий, независимо от ведомственной подчиненности, форм собственности и организационно-правовой формы предприятия. С помощью налогов определяются взаимоотношения предпринимателей, предприятий всех форм собственности с государственными и местными бюджетами, с банками, а также с вышестоящими организациями. При помощи налогов регулируется внешнеэкономическая деятельность, включая привлечение иностранных инвестиций, формируется хозрасчетный доход и прибыль предприятия. С помощью налогов государство получает в свое распоряжение ресурсы, необходимые для выполнения своих общественных функций. За счет налогов финансируются также расходы по социальному обеспечению, которые изменяют распределение доходов. Система налогового обложения определяет конечное распределение доходов между людьми. А этот фактор является главным в определении успешности государства.

Государственное регулирование в любой стране основывается на таких инструментах воздействия, как государственные заказы, предпринимательстве, кредитно-денежная регулирование и бюджетно-налоговое воздействие на экономику.

При этом, возводя налоговую политику в ранг национального регулирования, государство с ее помощью смягчает циклические колебания в экономическом развитии, ведет борьбу с инфляцией, развивает производственную и социальную структуру.

Следовательно, среди экономических инструментов государственного регулирования, важное значение имеет налоговая система.

Механизм налогообложения - один из самых сложных в любой экономической системе. Налогообложение выступает важнейшим методом государственного регулирования, от его эффективности зависит успех социальной и экономической политики.

Налоговый механизм нашей республики в настоящее время находится как бы в промежуточном состоянии: его содержание не отражает административно- распределительного характера государственного регулирования, но вместе с тем он еще не стал эффективным средством косвенного прямого государственного регулирования экономики.

Налоги во все времена представляли из себя одну из важнейших категорий государственных финансов, они возникли с появлением государства, и являются основой его существования.

Рыночное развитие государства предполагает широкое использование налоговой политики в качестве регулятора важных сторон его жизни. Опыт разных стран показывает, что именно налоги и налоговая система является наиболее мобильными финансовыми институтами управления экономикой. Государство, выражая интересы общества в различных сферах жизнедеятельности, вырабатывает и осуществляет соответствующую политику – экономическую, социальную и другое. Регулирующая функция государства в сфере экономики проявляется в форме бюджетно-финансового, денежно-кредитного, ценового механизмов, которые выступают в качестве средства взаимодействия объекта и субъекта системы государственного регулирования экономики.

В условиях развивающейся рыночной экономики в Казахстане более важное значение приобретает формирование рациональной налоговой системы, которая не сказывалась бы отрицательно на предпринимательскую деятельность хозяйствующих субъектов.

В Республике Казахстан проблема налогов одна из наиболее сложных в практике проводимых реформ. Пожалуй, в стране нет сегодня другого аспекта экономики, который не подвергался бы столь серьезной критике и был предметом дискуссий. В организации взаимоотношений бюджета с субъектами налогов серьезной проблемой становится оптимизация налогового регулирования деятельности хозяйствующих субъектов, сочетающая фискальную регулирующую функции налогов.

С момента возникновения налогов внимание практиков и теоретиков  привлекали и принципы налогообложения.

Меркантилисты в XVIII веке высказывали свое отношение к главному принципу – принципу равномерности.

Так, Т.Гоббс критикует обложение имущества и  доказывает, что косвенное обложение – самое равномерное и самое справедливое.

Физиократы считали, что обложение должно строиться на трех принципах: во-первых, «основано на самом источнике доходов»; во-вторых, - на постоянном соотношении с этими доходами; в-третьих, не должно быть слишком обременено.

Установить раз и навсегда принципы обложения,  разумеется, невозможно, потому что субъекты, объекты и уровень обложения находятся в тесной зависимости от экономических, политических, правовых и социальных условий данного времени и данной страны.

На сегодняшний день налоговая система Казахстана находится в состоянии постоянного совершенствования. В результате система налогов значительно систематизировалась и постепенно приближается к структуре налогообложения по международным стандартам.

Налоговая структура - система государственных органов, осуществляющая от имени государства налоговую деятельность.

Актуальность  работы выражается в том, что налог, установленный государством, является основным источником формирования государственного бюджета. Налоговые отношения имеют политическую за данность и высокую степень влияния на производство.

Как мы знаем, налог носит общественный характер. Развитие общества любой общественно-экономической формации связан с необходимостью налогов в обеспечении таких общественных интересов как:

-социальное обеспечение населения;

-обеспечение обороноспособности страны;

-проведение крупномасштабных научных исследований;

-создание общегосударственных резервов на случай непредвиденных обстоятельств;

-обеспечение исполнения задач, заложенных в Стратегии 2030.

Для обеспечения готовности налогоплательщика платить за эти практические действия необходимо ввести  право свободного доступа к информации о затраченных ресурсах на различные крупномасштабные мероприятия государства. Одновременно это способствует воспитанию налоговой культуры у населения. Налоговая система Казахстана должна быть достаточно эффективной, чтобы положительно влиять на развитие предпринимательства. По словам Президента Нурсултана Назарбаева, «малый бизнес является одним из главных инструментов реализации стратегического курса государства».  Поддержка предпринимательства в нашей стране определена как одна из приоритетных направлений развития государства. А налогообложение является подлинным отражением экономической и политической зрелости общества

На сегодняшний момент в Казахстане все больше развивается малый бизнес и стимулирующим фактором в развитии малого бизнеса является  налоговая политика государства. Суть налоговой политики  заключается  в  поэтапном уменьшении предельных ставок налогов и снижении прогрессивности налогообложения при достаточно узкой налоговой  базе  и  широкой  сфере применения налоговых льгот. Уменьшение ставки налогов в зависимости от размеров предприятия является одним из методов налогообложения малых предприятий.

Для налогообложения предприятий малого бизнеса в Казахстане существует специальный налоговый режим, который устанавливает упрощенный порядок исчисления и уплаты социального налога и корпоративного или индивидуального подоходного налога, за исключением налогов, удерживаемых у источника выплаты. Объектом обложения является доход за налоговый период, состоящий из всех видов доходов, полученных (подлежащих получению) на территории Республики Казахстан и за ее пределами. На всем выше описанном и обосновывается актуальность данной темы дипломной работы.

Теоретической основой выполнения дипломной работы стали труды следующих ученых-экономистов: Каратаев Б.М., Караваева В.Г., Комалев С.Л., Лобков А., Лобанова Е.С., Савченко П.В., Черник Д.Г., Варг В., Долан Э., Кеинс ДЖ., Кенэ Ф., Седахметова Ф.С., Умбеталиева А.Д., Худякова В.Д. и другие.

Информационной базой выполнения работы послужили положения Конституции РК, Кодексы, Законы, Указы Президента РК, Постановления Правительства, нормативные акты РК, статистические данные и налоговая отчётность исследуемых предприятий.

Вместе с тем следует отметить, что большинство работ носит более теретико-медодологический характер, изучению механизма налогообложения и его эффективности в производстве уделено не достаточное внимание.

Целью дипломной работы является анализ упрощенной системы налогообложения предприятия и определение основных направлений развития налогообложения в Республике Казахстан.

Исходя из цели работы, поставим перед собой задачи: раскрыть социально-экономическое содержание и проблемы налогообложения предприятия в Казахстане, рассмотреть законодательную базы по данной проблеме, определить роль и выделить виды упрощенной системы налогообложения предприятия; изучить задачи и проблемы функционирования упрощенной системы налогообложения предприятий.

Предметом исследования являются финансово-экономические отношения, складывающиеся между государством и налогоплательщиками по поводу внесения ими в установленном законном порядке налогов и других обязательных платежей в бюджет.

Объектом исследования является структура налогообложения предприятий в Казахстане, а также конкретные виды налогов, уплачиваемые налогоплательщиками.

Работа состоит из введения, трёх глав, заключения, списка литературы, включающего 35 наименований и приложений.

1 Теоретические аспекты налогообложения в республике Казахстан

1.1 Экономическая сущность и значение налогов

Прежде всего, остановимся на необходимости налогов. Налоги появились с разделением общества на классы и возникновением государства. В истории развития общества еще ни одно государство не смогло обойтись без налогов, поскольку для выполнения своих функций по удовлетворению коллективных потребностей ему требуется определенная сумма денежных средств, которые могут быть собраны только посредством налогов. Исходя из этого, минимальный размер налогового бремени определяется суммой расходов государства на исполнение минимума его функций: управление, оборона, суд, охрана порядка, — чем больше функций возложено на государство, тем больше оно должно собирать налогов.

Налоги – один из древнейших экономических инструментов в обществе. Они появились вместе с возникновением государства и использовались им как основной источник средств для содержания органов государственной власти и материального обеспечения выполнения ими своих функций [1,с.92].

Налоги, как финансово-правовая категория – это обязательственное и по юридической форме индивидуально безвозмездные платежи организаций и физических лиц, установленные в предмет своей компетенции представительными органами государственной власти или местного самоуправления для зачисления в бюджетную систему (или в указанных законодательством случаях – внебюджетные государственные и муниципальные целевые фонды) с определением их размеров и сроков уплаты.

Налоги, как известно, являются одним из источников финансирования всех направлений деятельности государства и экономическим инструментом реализации государственных приоритетов. Налог - одно из проявлений суверенитета государства. Этим они отличаются от доходов с государственных имуществ и займов. Право взыскивать налоги всегда было одним из суверенных прав государства, так же, как чеканка монеты и отправление правосудия, следовательно, налоги устанавливаются в одностороннем порядке, однако противоречие между согласием на установление налогов и принудительным характером их взыскания только внешнее. Налоги и их функции  отражают реальный базис, т.е. объективные закономерности движения налоговых отношений, используемых государством в налоговой политике.

Положение налогового права служат отправным  моментом в осуществлении налоговой политики. Таким образом, налоговая политика - комплекс правовых действий органов власти и управления, определяющий целенаправленное применение налоговых законов. Это также правовые нормы осуществления налоговой техники при регулировании, планировании и контроле государственных доходов. Налоговая политика является частью финансовой политики. Содержание и цели налоговой политики обусловлены социально-экономическим строем общества и социальными группами, стоящими у власти. Экономически обоснованная налоговая политика преследует цель оптимизировать централизацию средств через налоговую систему.

Основная роль налогов в обществе и государстве – фискальная (от лат. fiscus – казна), собственно чему они используются как источник доходов – государственной казны, предназначенной для удовлетворения интересов общества и государства [1, с.104].

С помощью налогов возможно регулирование потребления. В налогах заложены возможности регулирования доходов населения. Налоги могут быть элементом механизма, регулирующего демографические процессы, молодежную политику, иные социальные явления.

Помимо рассмотренных функций налогам свойственна и функция контроля. В ходе налогообложения со стороны государства проводится контроль за финансово-хозяйственной деятельностью предприятий, организаций, учреждений, за получением доходов гражданами, источниками этих доходов, за использованием имущества, в том числе земли.

Основные изменения в этой области заключаются в следующем:

1.Налоговый метод стал основным в формировании доходов государственной казны.

2.Совершенствование системы налогов в отношении предприятий независимо от формы собственности, на которой они основаны.

3.Разграничение налогов по уровням.

4.Помимо бюджета налоги стали включаться и в государственные или местные внебюджетные целевые фонды, которые стали создаваться с начала 90-х гг.

5.Переход к налогообложению граждан, основанному на общих началах, не зависящих от их организационно-правовой (рабочий, служащий, предприниматель т.п.) или отраслевой принадлежности, от формы собственности источника дохода или объекта налогообложения.

6.Установлен ряд налогов, общих для юридических и физических лиц (земельный налог, налог с владельцев транспортных средств и др.).

Эффективность установленной новой системы налогообложения, возможности стимулирования общественного производства будут проверяться временем.

В основных своих положениях она нацелена на переход экономики Казахстана к рыночным отношениям построенной с учетом опыта зарубежных стран, для которых характерна разновидность таких отношений.

В сфере налогообложения существуют два подхода к решению проблемы юридической трактовки налога [2, с.54]:

налог – любое изъятие средств с целью формирования доходов государственного бюджета;

налог – одна из форм фискальных платежей, отвечающая определенным требованиям.

Выбор одного из указанных способов зависит от особенностей национального законодательства. Используя рассмотренный выше юридический признак разграничения, можно выделить следующие виды изъятий и платежей:

налог – обязательный взнос в бюджет, который непосредственно входит в налоговую систему государства либо установлен нормативным актом налогового законодательства (налог на доходы физических лиц, налог на добавленную стоимость);

неналоговый платеж – обязательный платеж, который не входит в налоговую систему государства и установлен не налоговым, а иным законодательством (сбор за регистрацию предприятия);

разовые изъятия – платежи, взимаемые в особом порядке, в чрезвычайных ситуациях, а также в качестве наказаний (конфискации, штрафы, реквизиции).

Трудно было понять отличие налогового платежа от неналогового платежа, а также связанные с этим обстоятельством юридические последствия для налогоплательщика.

Разграничение этих понятий следующее. Обязанность по уплате налога возникает всегда при наличии объекта налогообложения. При этом налог устанавливается и вводится законом, его уплата носит принудительный характер, он уплачивается на основе безвозмездности; налог является абстрактным платежом и обычно не имеет целевого назначения.

При уплате пошлины или сбора всегда присутствует специальная цель и специальные интересы. Взимаются пошлины и сборы только с тех, кто обращается в соответствующие органы по поводу оказания нужных ему услуг. Теоретически, цель взыскания пошлины (сбора) – лишь покрытие издержек учреждения, в связи с деятельностью которого они уплачиваются (без убытка, но и без чистого дохода).

Классификация налогов может быть проведена по разным основаниям. Ниже представлены некоторые возможные варианты классификации налоговых платежей с конкретными примерами налогов [3, с.71].

1. По способу взимания различают:

прямые налоги, которые взимаются непосредственно с доходов или имущества налогоплательщика. Конечным плательщиком прямых налогов является владелец имущества (дохода). Эти налоги подразделяются на:

-реальные прямые налоги, уплачиваемые с учетом не действительного, а предполагаемого среднего дохода плательщика (например, налоги на имущество юридических и физических лиц);

-личные прямые налоги, взимаемые с реально полученного дохода, они учитывают фактическую платежеспособность налогоплательщика (например, налог на прибыль организаций);

-косвенные налоги, которые включаются в цену товаров и услуг. Окончательным плательщиком косвенных налогов выступает потребитель товара, работы, услуги. В зависимости от объектов взимания косвенные налоги подразделяются на:

-косвенные индивидуальные налоги, которыми облагаются определенные группы товаров (например, акцизы);

-косвенные универсальные налоги, которыми облагаются в основном все товары, работы и услуги (например, налог на добавленную стоимость);

-фискальные монополии, распространяемые на все товары, производство и реализация которых сосредоточены в государственных структурах;

-таможенные пошлины, которыми облагаются товары и услуги при пересечении государственной границы (экспортно-импортные операции).

2. В зависимости от органа, который устанавливает и имеет право изменять и конкретизировать налоги:

-общегосударственные налоги, элементы которых определяются законодательством страны и являются едиными на всей территории. Их устанавливает и вводит в действие высший представительный орган власти. Эти налоги могут зачисляться в бюджеты различных уровней (например, налог на прибыль организации);

-региональные налоги, элементы которых устанавливаются в соответствии с законодательством страны законодательными органами ее субъектов (например, налог на имущество организаций);

-местные налоги, которые вводятся в соответствии с законодательством страны местными органами власти. Они вступают в силу только по принятии решения на местном уровне, и всегда являются источником дохода местных бюджетов (земельный налог, налог на рекламу).

3. По целевой направленности введения налогов:

-абстрактные (общие) налоги, предназначенные для формирования доходов государственного бюджета в целом (например, налог на добавленную стоимость);

-целевые (специальные) налоги, которые вводятся для финансирования конкретного направления государственных расходов (например, дорожный налог). Для такого рода платежей часто создается специальный внебюджетный фонд.

4. В зависимости от субъекта-налогоплательщика:

-налоги, взимаемые с физических лиц (например, налог на наследование или дарение);

-налоги, взимаемые с юридических лиц (например, налог на прибыль организаций);

-смежные налоги, которые уплачивают как физические, так и юридические лица (например, земельный налог).

Роль налогообложения заключается в прямом изъятии государством определенной части валового общественного продукта в свою пользу для формирования бюджета, то есть централизованных финансовых ресурсов. По выражению политического деятеля США Б. Франклина, «платить налоги и умереть должен каждый».

Налоги и займы – два определяющих источника существования любой страны. От их соотношения в значительной степени зависит ее платежеспособность и общее положение в мировом сообществе. При недостаточности налоговых доходов прибегают к прямым кредитам иностранных государств, размещению ценных бумаг среди населения страны (внутренние заимствования) и выпуску специальных бумаг для зарубежных инвесторов (внешние заимствования) [4, с.48].

Следовательно, налоги – важнейшая форма аккумуляции денежных средств бюджетом. Без налогов нет бюджета; поддержание эластичности налоговой системы – непременное условие сбалансированности государственной казны.

В различных странах основную часть доходов бюджета составляют именно налоги. Так, во Франции налоги формируют 95% бюджета, в США – 90%, в Германии – 80%, в Японии – 75%.

Состояние бюджета влияет на развитие налогообложения. Связь налогов и бюджета имеет двусторонний и неразрывный характер. Налоги как основной элемент доходов бюджета обеспечивают финансирование всей структуры его расходных статей. В бюджетном процессе приоритет сохраняется за расходами, величина которых предопределяет доходную часть. Главный недостаток бюджетного балансирования – обособленное формирование доходной и расходной частей бюджета без необходимого экономического обоснования (постатейного соотношения) отдельных расходов и возможностей обеспечения под них соответствующего объема доходов.

Роль налогов в формировании доходов государственного бюджета проявляется через следующие показатели удельных весов [5, с.87]:

-налоговых поступлений в общей сумме доходов бюджета;

-отдельной группы налогов (например, прямых и косвенных налогов) в общей сумме доходов бюджета;

-конкретного налога (например, налога на прибыль организаций) в общей сумме доходов бюджета;

-отдельной группы налогов в общей сумме налоговых поступлений;

-конкретного налога в общей сумме налоговых поступлений.

Поддержание баланса доходов и расходов государства неразрывно связано с проводимой в стране налоговой политикой, а в рамках ее – рациональным соотношением различных функций налогов.

Отношения в бюджетно-налоговой сфере являются одним из ключевых элементов финансовой системы современного Казахстана. Без полноценного решения проблемы сбора налогов и пополнения государственного бюджета переход на траекторию быстрого экономического роста практически неосуществим.

В Республике Казахстан  на динамику налоговых поступлений  негативное влияние оказывают как  микроэкономические факторы (эрозия традиционно высокой налоговой дисциплины в секторе бывших государственных предприятий, изменение поведения предприятий в связи с ростом частного сектора, характеризующего отсутствием традиций добровольной уплаты налогов, рост сферы услуг, в которой степень собираемости налогов также меньше, чем в сфере производства товаров и т.д.), так и макроэкономические (снижение высокого уровня инфляции, кризис взаимной задолженности предприятий, рост задолженности предприятий бюджету).

В первую очередь, при анализе суммарных налоговых поступлений, следует выделить характеристики уровня экономической активности, определяющего облагаемую базу для прямых подоходных и косвенных налогов. В качестве такого показателя рассматривается месячный реальный ВВП.

При рассмотрении динамики налоговых поступлений  важно принимать во внимание такой  фактор, как инфляция. Если предположить абстрактную ситуацию равномерного роста всех цен и издержек, отсутствие межвременного перераспределения доходов и запасов, линейного характера связи между ростом цен и номинальными доходами, то инфляция не оказывала бы воздействия на реальные доходы, и ее влияния на величину реальных налогов сводилось бы к воздействию на эффективную ставку подоходного налога при наличии прогрессивности налоговой шкалы. Однако в действительности цены росли неравномерно, что привело к несимметричному воздействию на издержки производства и выпускаемую продукцию, а соответственно инфляция искажает налоговую базу, причем делает это множеством способов, зависящим от конкретной техники взимания отдельных налогов. Так, разрешенные к вычету из базы налога на прибыль затраты предприятий на приобретение используемых в производстве материальных ресурсов и основных средств обесцениваются в условиях инфляции за период времени между их покупкой и моментом, в который фиксируется прибыль от реализации готовой продукции. Из-за прогрессивного характера шкалы налогообложения рост цен вызывает повышение эффективной ставки подоходного налога, т.к. налогоплательщики с неизменным уровнем реального дохода переходят в номинально более доходные группы. Все специфические ставки для различных налогов в реальном исчислении снижаются пропорционально инфляции.

Налоговые поступления в Казахстане по итогам года достигли Т6,13 трлн.

Собрали 6 трлн 130 млрд 538 млн 99 тыс. тенге по состоянию на 26 декабря 2011 года, в компетенции НК МФ РК прогноз выполнен на 100%. В сравнении с прошлым годом - рост составил 139,1%.

Итак, налогообложение — это система распределения доходов между юридическими или физическими лицами и государством, а налоги представляют собой обязательные платежи в бюджет, взимаемые государством на основе закона с юридических и физических лиц для удовлетворения общественных потребностей. Налоги выражают обязанности юридических и физических лиц, получающих доходы, участвовать в формировании финансовых ресурсов государства. Являясь инструментом перераспределения, налоги призваны гасить возникающие сбои в системе распределения и стимулировать (или сдерживать) людей в развитии той или иной формы деятельности. Поэтому налоги выступают важнейшим звеном финансовой политики государства в современных условиях [6, с.62]. Главные принципы налогообложения — это равномерность и определенность. Равномерность — это единый подход государства к налогоплательщикам с точки зрения всеобщности, единства правил, а так же равной степени убытка, который понесет налогоплательщик. Сущность определенности состоит в том, что порядок налогообложения устанавливается заранее законом, так что размер и срок уплаты налога известен заблаговременно. Государство так же определяет меры взыскания за невыполнение данного закона.

1.2 Права и обязанности налогоплательщиков, принципы налогообложения

Денежные средства, вносимые в виде налогов, не имеют целевого назначения. Они поступают в бюджет и используются на нужды государства. Государство не предоставляет налогоплательщику какой либо эквивалент за вносимые в бюджет средства. Безвозмездность налоговых платежей является одной из черт составляющих их юридическую характеристику.

Принципы налогообложения в Республике Казахстан

Налоговое законодательство Республики Казахстан основывается на принципах [7, с.102]:

1. Обязательности уплаты налогов и других обязательных платежей в бюджет.

2. Определенности.

3. Справедливости налогообложения.

4. Единства налоговой системы.

5. Гласности налогового законодательства.

Положения налогового законодательства Республики Казахстан не могут противоречить принципам налогообложения, установленным настоящим Кодексом.

1. Принцип обязательности налогообложения

Налогоплательщик обязан исполнять налоговые обязательства в соответствии с налоговым законодательством в полном объеме и в установленные сроки [7, с.103]

2. Принцип определенности налогообложения

Налоги и другие обязательные платежи в бюджет Республики Казахстан должны быть определенными. Определенность налогообложения означает возможность установления в налоговом законодательстве всех оснований и порядка возникновения, исполнения и прекращения налоговых обязательств налогоплательщика.

3. Принцип справедливости налогообложения

Налогообложение в Республике Казахстан является всеобщим и обязательным. Запрещается предоставление налоговых льгот индивидуального характера.

4. Принцип единства налоговой системы

Налоговая система Республики Казахстан является единой на всей территории Республики Казахстан в отношении всех налогоплательщиков.

5. Принцип гласности налогового законодательства

Нормативные правовые акты, регулирующие вопросы налогообложения, подлежат обязательному опубликованию в официальных изданиях. [7, с.103]

Налогам присуща одновременно стабильность и подвижность. Чем стабильнее система налогообложения, тем увереннее чувствует себя предприниматель: он может заранее и достаточно точно рассчитать, каков будет эффект осуществления того или иного хозяйственного решения, проведенной сделки, финансовой операции. Неопределенность — враг предпринимательства. Предпринимательская деятельность всегда связана с риском, но степень риска, по крайней мере, удваивается, если к неустойчивости рыночной конъюнктуры прибавляется неустойчивость налоговой системы, бесконечные изменения ставок, условий налогообложения, а тем более — самих принципов налогообложения. Не зная твердо, каковы будут условия и ставки налогообложения в предстоящем периоде, невозможно рассчитать, какая же часть ожидаемой прибыли уйдет в бюджет, а какая достанется предпринимателю.

Стабильность налоговой системы не означает, что состав налогов, ставки, льготы, санкции могут быть установлены раз и навсегда. "Застывших" систем налогообложения нет и быть не может. Любая система налогообложения отражает характер общественного строя, состояние экономики страны, устойчивость социально-политической ситуации, степень доверия населения к правительству — и все это на момент ее введения в действие. По мере изменения указанных и иных условий налоговая система перестает отвечать предъявляемым к ней требованиям, вступает в противоречие с объективными условиями развития народного хозяйства. В связи с этим в налоговую систему в целом или отдельные ее элементы (ставки, льготы и т. п.) вносятся необходимые изменения.

Сочетание стабильности и динамичности, подвижности налоговой системы достигается тем, что в течение года никакие изменения (за исключением устранения очевидных ошибок) не вносятся; состав налоговой системы (перечень налогов и платежей) должен быть стабилен в течение нескольких лет. Систему налогообложения можно считать стабильной и, соответственно, благоприятной для предпринимательской деятельности, если остаются неизменными основные принципы налогообложения, состав налоговой системы, наиболее значимые льготы и санкции (если, естественно, при этом ставки налогов не выходят за пределы экономической целесообразности). Частные изменения могут вноситься ежегодно, но при этом желательно, чтобы они были установлены и были известны предпринимателям хотя бы за месяц до начала нового хозяйственного года. Например, состояние бюджета на очередной год, наличие бюджетного дефицита и его ожидаемые размеры могут определить целесообразность снижения на 2-3 пункта или необходимость повышения на 2-3 пункта ставок налога на прибыль или доход. Такие частные изменения не нарушают стабильности системы хозяйствования, но вместе с тем не препятствуют эффективной предпринимательской деятельности.

Стабильность налогов означает относительную неизменность в течение ряда лет основных принципов системы налогообложения, а также наиболее значимых налогов и ставок, определяющих взаимоотношения предпринимателей и предприятий с государственным бюджетом. Если иметь в виду сегодняшний день, то речь должна идти о налоге на добавленную стоимость, акцизах, налоге на прибыль и доходы. Многие же другие налоги и сам состав системы налогообложения могут и должны меняться вместе с изменением экономической ситуации в стране и в общественном производстве. [8, с.97]

Налогоплательщики (плательщики сборов) имеют право:

-получать от налоговых органов по месту учета бесплатную информацию о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и об иных актах, содержащих нормы законодательства о налогах и сборах, а также о правах и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц;

-получать от налоговых органов и других уполномоченных государственных органов письменные разъяснения по вопросам применения законодательства о налогах и сборах;

-использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах;

-получать отсрочку, рассрочку, налоговый кредит или инвестиционный налоговый кредит в порядке и на условиях, установленных НКРФ;

-на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пеней, штрафов;

-представлять свои интересы в налоговых правоотношениях лично либо через своего представителя;

-представлять налоговым органам и их должностным лицам пояснения по исчислению и уплате налогов, а также по актам проведенных налоговых проверок;

-присутствовать при проведении выездной налоговой проверки;

-получать копии акта налоговой проверки и решений налоговых органов, а также налоговые уведомления и требования об уплате налогов;

-требовать от должностных лиц налоговых органов соблюдения законодательства о налогах и сборах при совершении ими действий в отношении налогоплательщиков;

-не выполнять неправомерные акты и требования налоговых органов и их должностных лиц, не соответствующие НК РК или иным законам;

-обжаловать в установленном порядке акты налоговых органов и действия (бездействие) их должностных лиц;

-требовать соблюдения налоговой тайны;

-требовать в установленном порядке возмещения в полном объеме убытков, причиненных незаконными решениями налоговых органов или незаконными действиями (бездействием) их должностных лиц.

Налогоплательщики имеют также иные права, установленные НК РК и другими актами законодательства о налогах и сборах.

Налогоплательщикам (плательщикам сборов) гарантируется административная и судебная защита их прав и законных интересов. Порядок защиты прав и законных интересов налогоплательщиков (плательщиков сборов) определяется НК и иными федеральными законами.

Права налогоплательщиков обеспечиваются соответствующими обязанностями должностных лиц налоговых органов. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанностей по обеспечению прав налогоплательщиков влечет ответственность, предусмотренную федеральными законами.

Налогоплательщики обязаны [9, с.74]:

-уплачивать законно установленные налоги;

-встать на учет в налоговых органах, если такая обязанность предусмотрена НК РК;

-вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах;

-представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах, а также бухгалтерскую отчетность в соответствии с законом «О бухгалтерском учете»;

-представлять налоговым органам и их должностным лицам в случаях, предусмотренных НК РК, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов;

-выполнять законные требования налогового органа об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах, а также не препятствовать законной деятельности должностных лиц налоговых органов при исполнении ими своих служебных обязанностей;

-предоставлять налоговому органу необходимую информацию и документы в случаях и порядке, предусмотренных НК РК;

-в течение четырех лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, а также документов, подтверждающих полученные доходы (для организаций — также и произведенные расходы) и уплаченные (удержанные) налоги;

-нести иные обязанности, предусмотренные законодательством о налогах и сборах.

Налогоплательщики — организации и индивидуальные предприниматели — помимо вышеперечисленных обязанностей обязаны письменно сообщать в налоговый орган по месту учета [9, с.86]:

об открытии или закрытии счетов — в 10-дневный срок;

обо всех случаях участия в российских и иностранных организациях - в срок не позднее месяца со дня начала такого участия;

обо всех обособленных подразделениях, созданных на территории РК, - в срок не позднее месяца со дня их создания, реорганизации или ликвидации;

об объявлении несостоятельности (банкротстве), о ликвидации или реорганизации — в срок не позднее 3 дней со дня принятия такого решения;

об изменении своего места нахождения или места жительства — в срок не позднее 10 дней с момента такого изменения.

Плательщики сборов обязаны уплачивать законно установленные сборы, а также нести иные обязанности, установленные законодательством о налогах и сборах.

За невыполнение или ненадлежащее выполнение возложенных на него обязанностей налогоплательщик (плательщик сборов) несет ответственность в соответствии с законодательством Республики Казахстан.

Налогоплательщики (плательщики сборов), уплачивающие налоги и сборы в связи с перемещением товаров через таможенную границу РК, также несут обязанности, предусмотренные таможенным законодательством РК.

1.3 Виды налогов и объекты налогообложения, организация налогового контроля

Налоги классифицируются по различным основаниям. В зависимости от носителя налогового бремени налоги могут быть прямыми и косвенными. Прямые налоги платятся непосредственно субъектами налога (подоходный налог, налог на недвижимость) и прямо пропорциональны платежеспособности. Примером таких налогов, помимо налогов на доходы, выступают налоги на имущество. Последние правильней было бы назвать вещными налогами, поскольку, с точки зрения гражданского законодательства Республики Казахстан, деньги, которые являются объектом обложения подоходным налогом, являются разновидностью имущества. Налоговое же законодательство под имуществом понимает то, что гражданское именует вещами, т. е. имущество в материально-вещественной форме.

Косвенные налоги - это налоги на определенные товары и услуги. Т.е. косвенный налог – налог, где субъект налогообложения перекладывает бремя налогообложения на другое лицо, выступающее фактическим его плательщиком (носителем налога). Примерами таких налогов выступают налог на добавленную стоимость (НДС), акцизы и таможенные пошлины. Хотя юридическим плательщиком НДС и акцизов выступает продавец товара, в конечном итоге они оплачиваются потребителем товара, поскольку суммы данных налогов включаются в его цену. Поэтому эти налоги иногда называют налогами на потребление, в то время как прямые налоги – налогами на потребление.

Критерием деления на прямые и косвенные - является установление окончательного плательщика налога. Если окончательным плательщиком налога является владелец обложенной собственности или получатель обложенного дохода, то такой налог является прямым. Окончательным плательщиком косвенного налога является потребитель, на которого налог перекладывается через надбавку [10, с.78].

В качестве преимуществ прямых налогов отмечается следующее [11, с.56]:

-прямые налоги дают государству верный и определенный по величине налог;

-прямые налоги могут точнее учитывать реальную платежеспособность плательщика, чем косвенные налоги;

-при платеже прямых налогов государство непосредственно вступает в контакт с носителями налога и точно может определить их обязанности;

-прямые налоги в основном взимаются с дохода самого налогоплательщика.

Косвенные налоги опасны непредсказуемостью своего влияния на различные сферы экономики.

В зависимости от формы уплаты налоги подразделяются на натуральные и денежные.

Денежная форма, как уже отмечалось выше, является преобладающей формой уплаты налога. Однако, как в прошлом, так и в настоящем известны и натуральные налоги. Так, указ о налогах допускает натуральную форму уплаты налога недропользователями в виде доли добываемой продукции в размере, определяемым контрактом на недропользование. Впрочем, конструкцию раздела продукции, вряд ли вообще можно считать формой налогообложения.

По субъектам можно выделить налоги с юридических лиц и налоги с физических лиц.

Надо сказать, что в последнее время наше налоговое законодательство пошло по пути конструирования общих налогов, которые распространяются одновременно как на юридических, так и на физических лиц. Эти налоги установлены общими для тех и других субъектов нормативными актами и совпадают по основным элементам. Однако в силу объективных различий между этими субъектами даже в рамках одного акта всегда прослеживаются особенности налогообложения тех и других. Поэтому в точном юридическом смысле (как впрочем, и в экономическом) мы объективно наблюдаем в рамках общего налога два во многом различных налога, взимаемых с организаций и с граждан.

В налоговой практике встречаются названия индивидуальный налог, субъектом которого являются физические лица и корпоративный налог, субъектом которого выступают физические лица. Последнее название является примером неразборчивого заимствования зарубежной терминологии, так как гражданское законодательство Казахстана подобного термина не знает.

Как правильно, на наш взгляд, отмечается в юридической литературе "выявление круга платежей по субъектам имеет важное практическое значение в характеристике правового статуса соответствующего юридического или физического лица, определений перспектив их деятельности, организации контроля за уплатой налогов".

В зависимости от их территориального уровня налоги подразделяются на общегосударственные и местные.

К общегосударственным налогам относятся:

подоходный налог с юридических и физических лиц;

налог на добавленную стоимость;

акцизы;

налог на операции с ценными бумагами;

специальные платежи и налоги недропользователей.

К местным налогам и сборам относятся:

земельный налог;

налог на имущество юридических и физических лиц;

налог на транспортные средства;

сбор за операции с ценными бумагами;

сборы за право занятия отдельными видами деятельности;

сбор с аукционных продаж.

Деление налогов на общегосударственные и местные обычно определяются двумя факторами: кем установлен налог (центральным и местным органом) и доходным источником, какого бюджета он является (центрального или местного).

В качестве инструмента бюджетного регулирования налоги подразделяются на закрепленные и регулирующие.

Бюджетное регулирование – это процесс сбалансирования бюджета, т.е. обеспечения равенства его доходной и расходной статей.

Закрепленные налоги – это те, которые в соответствии с законодательством закреплены как доходный источник за определенным видом бюджета.

Регулирующие налоги – это те, которые в процессе ежегодного утверждения бюджетов передаются из вышестоящего в нижестоящий в целях сбалансирования последнего.

Таким образом, налог, являющийся закрепленным для вышестоящего бюджета, может выступать в качестве регулирующего для местного. В результате доходы республиканского бюджета состоят только из закрепленных источников (включая закрепленные налоги), доходы местных бюджетов, так и из регулирующих доходов.

Определение налога, в качестве регулирующего производится при утверждении соответствующего бюджета. Для регулирования местных бюджетов обычно используется подоходный налог с юридических лиц и подоходный налог с физических лиц, удерживаемый у источника выплаты.В зависимости от характера использования налоги могут быть общего значения и целевыми.

Налоги общего значения зачисляются в бюджет соответствующего уровня как общий денежный фонд соответствующей территории и используются при исполнении бюджета без привязки к конкретным мероприятиям.

Целевые налоги обычно зачисляют во внебюджетные целевые фонды или выделяют в бюджете отдельной строкой.

Характеризуя целевые налоги и отмечая их положительные качества, С.Г. Пепеляев указывает, что во-первых с психологической точки зрения, налогоплательщик с большей готовностью уплачивает налог; во-вторых, эти налоги могут вводиться с целью придания большей независимости конкретному государственному органу, в-третьих, целевой характер налога может оправдываться тем, что необходимость затрат вызвана получением доходов.

Налоговая система Казахстана формально не знает специальных налогов. Однако, если рассмотреть такие платежи в Дорожный фонд, как отчисления пользователей автомобильных дорог и сбор за реализацию бензина и дизельного топлива, реализуемого в розничной торговле, то мы увидим в них типичные налоги со всеми их признаками, атрибутами и элементами (сбор, например, за реализацию – самый обычный налог с продаж).

Кстати, стремления замаскировать налоги под всякого рода "отчисления", "сборы", "плату" и т.п. – это типичное явление для всякой финансовой системы, построенной по ведомственному признаку.

С переходом на рыночные отношения, в условиях развития различных форм собственности, и, прежде всего, частной, появляются новые объекты и субъекты финансового контроля. В связи с этим появляется необходимость в выделении налогового контроля в самостоятельный вид контроля. Самостоятельность налогового контроля установлена Законом РК "О налогах и других обязательных платежах в бюджет", где указано, что проверка юридических и физических лиц по вопросам правильности исчисления и правильности уплаты в государственный бюджет осуществляется исключительно органами налоговой службы.

Налоговый контроль характеризуется следующими признаками [12, с.42].

Во-первых, налоговый контроль является разновидностью государственного контроля. То есть он осуществляется уполномоченным на то государственным органом, реализующим контрольную функцию государства. При этом данный орган наделен этим государством определенными односторонне-властными полномочиями, дающими возможность реализовать указанную функцию.

Во-вторых, налоговый контроль выступает видом финансового контроля. В процессе осуществления налогового контроля обеспечивается реализация такого направления финансовой деятельности государства, как сбор доходов, идущих на формирование денежных фондов, входящих в состав финансовой системы государства.

В-третьих, налоговый контроль относится к специализированным видам государственного контроля. Это выражается в первую очередь в том, что налоговый контроль осуществляют только те органы, которые специально уполномочены на это.

Специализированность налогового контроля, в-четвертых, определяет его функциональность. Это выражается в том, что сами органы налогового контроля не вправе выходить за его рамки. Данное положение зафиксировано в указе о налогах в виде права налогоплательщика "не предоставлять информацию и документы не относящиеся к налогообложению". Функциональность налогового контроля выражается также в том, что его объектом выступают люди, независимо от их формы собственности, организационно-правовой формы и вида деятельности.

Налоговый контроль начинается с построения и поддержания функционирующей налоговой системы, которая является непременной предпосылкой контроля.

Система налогового контроля – это совокупность субъектов, объектов, видов, типов, принципов контроля, взаимодействующих как единое целое в процессе установления результатов исполнения, изменения состояния объекта контроля, анализа и оценки данных, полученных путем изменения, выработки корректирующих воздействий [13, с.54].

Основным звеном налогового контроля являются территориальные налоговые органы, в числе функций которых выделяется одна из наиболее трудоемких функций контроля. Пи этом вполне допустимо признание территориальных комитетов, как органов выполняющих функцию первичного контроля, способствующих установлению и предупреждению возможных налоговых нарушений.

Налоговый контроль следует рассматривать в организационном и методическом аспектах. Организационный представляет собой состав субъектов и объектов контроля и определение форм контроля.

В настоящее время в работе налоговых органов приоритетное место занимает проведение документальных проверок (последующий контроль), так как именно эти проверки наиболее эффективны в части выявления допущенных нарушений и в части до начисленных сумм налоговых платежей.

Важной по значимости является камеральная проверка (предварительный контроль), она служит основой для проведения документальной проверки.

По мере создания компьютерных сетей и баз данных определяющую роль будет играть текущий контроль, связанный с работой по разъяснению налогового Законодательства, сбору, обработке и анализу широкой информации о налогоплательщиках, на основании которых будет осуществляться выборочная проверка налогоплательщиков. К текущему контролю можно отнести мониторинг крупных предприятий, рейдовые проверки мобильных групп и.т.д.

Следует отметить, что в практической работе необходимо сочетать предварительный, текущий и последующий контроль с целью охвата большего количества налогоплательщиков, повышения качества проводимых проверок и увеличения налоговых поступлений.

Налоговый контроль - это всегда проверка или наблюдение с целью проверки.

Осуществление налогового контроля имеет три стадии: 1) сбор информации; 2) оценка информации; 3) реогирование на собранную информацию [14, с.69].

В процссе сбора информации субект налогового контроля должен получить сведения о состоянии дел на проверяемом объекте . Получив эти сведения , проверяющий должен проанализировать их и на базе оценки информации сделать выбор о характере поведения объекта контроля - законно оно или незаконно, правильно или неправильно и.т.п. Вывод о характере поведения определяет форму реагирования . Так, если проверяемый объект допустил нарушение налогового законодательства, то решается вопрос, к какому виду ответственности он должен быть привлечён : финансово – правовой, административно-правовой или уголовной .

Налоговые проверки осуществляются в соответствии с годовыми планами органа налоговой службы и квартальными графиками проверок, составляемыми по каждому участку работы .

Налоговая проверка включает в себя несколько стадий: а) подготовка к проведению проверки; б) проведение проверки; в) оформление результатов проверки; г) осуществление контроля за исполнение предписаний об устранении выявленных нарушений налогового законодательства [15, с.36].

Налоговые проверки проводятся за период деятельности налогоплательщика, следующий за проверенным при предыдущей проверке, а также, как правило, вслучаях ликвидации или банкротства организаций.

Проведению документальной проверки предшествует изучение имеющихся материалов предыдущей проверки, поступивших сигналов о нарушении налогового законодательства и другой информации, характеризующей работу и финансовое состояние плательщика.

До выхода на проверку работник налогового органа должен [16, с.62]:

а) ознакомиться с материалами предыдущей проверки, характером имеющих место ошибок и нарушений, предложениями по акту проверок и их исполнением;

б) выяснить, выполнил ли плательщик предложения (указания) налогового органа по устранению недостатков, выявленных предыдущей проверкой;

в) на основании лицевого счёта налогоплатильщика, имеющегося в налоговом оргоне, выбрать данные о поступлении в бюджет сумм налогов и других платежей для сопоставления их с данными налогового учёта налогоплатильщика о перечисленных в бюджетсуммах налоговых платежей;

г) направить запросы в таможенные органы для получения сведений о прохождении грузов через таможню.

Результаты документальной проверки должны оформлятся в следующем порядке:

а) при отсутствии нарушений проверяющим состовляется справка в двух экзэмплярах с указанием наименования организации, его подчинённости, регистрационного номера налогоплатильщика, банковского счёта, даты проверки, периода, за который она проводилась, данных о дакументах, подвергнутых проверке, в которой отмечается, что проверкой нарушений не установлено. В справке указывается выполнение предложений по ранее проведённой проверке, а также внесены ли исправительные записи в бухгалтерскую отчётность. Справка подписывается проверяющим, руководителем, и главным бухгалтером проверяемой организации;

б) при установлении нарушений налогового законодательства и порядка ведения налогового учёта результаты проверки оформляются актом, в котором кроме указанных выше данных следует приводить описание допущенных нарушений.

Акт документальной проверки составляется в двух экзэмплярах со всеми приложениями, а в отдельных случаях – актом (протоколом) изъятия документов. Первыйэкземпляр вручается руководителю проверяемой организации, второй – остается у проверяющего. Примерная форма "Акта поверки правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты налогов и других обязательных платежей в бюджет" утверждена Налоговым Комитетом. При этом проверяющие должны соблюдать следующие требования:

-последовательно, объективно, четко и подробно описывать выявленные факты нарушений со ссылкой на соответствующие законодательные и иные правовые нормативныеакты;

-текст акта проверки не должен загромождаться различными таблицами, справочными данными, второстепенными фактами, перечислениями однородных нарушений, которые должны найти отражение в приложениях к акту;

-в акте необходимо указывать только конкретные, обоснованные и документально подтвержденные данные о выявленных нарушениях (дата и номер документа, наименование законодательного либо иного нормативного правового акта, его статья или пункт, содержание фамилии и иницналв должностного лица, суммы доначислений по каждому виду налога)

Не допускается включение в акт различного рода выводов, предложений и данных не подтвержденных соответствующими документами.

В конце акта проверяющий с учетом мнения руководителя и главного бухгалтера проверяемой организации отражает предложения по устранению выявленных нарушений налогового законодательства с указанием срока исполнения.

Акт документальной проверки не позднее следующего дня по окончании проверки регистрируется в специальном журнале регистрации актов, который должен быть пронумерован, и скреплен печатью налогового органа. Одновременно с регистрацией акта, выписывается уведомление налогоплательщику, и при этом акт документальной проверки и выписываемое уведомление должны иметь один и тот же номер.

Уведомление выписывается в двух экземплярах по установленной форме, подписывается начальником налогового органа или установленным должностным лицом с указанием их фамилий и инициалов, а также должно быть заверено гербовой пепечатью и неправлена или вручена налолгоплательщику.

Уведомление о начисленной сумме налога должно содержать следующие сведения [17]:

Фмилию, имя и отчество (или наименование) налогоплательщика;

Регистрационный номер налогоплательщика;

Дату уведомления;

Объект, к которому относится уведомление и ставку налога;

Сумму начисленного налога и штрафных санкций;

Требование уплатить налог и срок уплаты;

Место и способ уплаты налога;

Порядок обжалованя;

После регистрации акта в журнале материалы проверки передаются проверяющим: начальнику отдела, а в необходимых случаях начальнику налогового органа или его заместителю, которые по результатам рассмотрения должны принять по ним соответствующие решения.

В случае установления проверяющими фактов нарушений Налогового Законодательства, к налогоплательщикам применяются финансовые санкции в соответствии с Указом о налогах, а должностные лица налогоплательщика, виновные в этих нарушениях, привлекаются к административной ответственности.

Все материалы проверок (акт документальной проверки, уведомление и другие) передаются в отдел учета для проведения записи в лицевом счете организации о размерах доначисленной суммы с последующим возвратом в отдел, производящий проверку.

Если в процессе документальной проверки будут установлены признаки налогового преступления, та материалы проверки передаются проверяющими в подразделение Департамента финансовой полиции для принятия соответствующего решения.

При этом в Департамент финансовой полиции должны быть переданы следующие документы [18, с.45]:

а) акт проверки, подписанный проверяющими, руководством проверяемого налогоплательщика с приложением подлинников документов, по которым выявлены нарушения, или которые свидетельствуют о нарушении налогового законодательства;

б) объяснения должностных лиц, по вине которых были допущены нарушения налогового законодательства, подпадающие под признаки преступления;

в) заключение по разногласиям, возникшим в ходе проведения налоговой проверки между проверяющим и должностным лицом налогоплательщика;

г) документы, представленные должностными лицами проверенного налогоплательщика в свое оправдание.

Завершающим этапом налоговой проверки является осуществление систематического контроля за поступлением доначисленных сумм налогов и штрафных санкций и устранением выявленных нарушений налогового законодательства.

Следует отметить, что в целях ограждения налогоплательщиков от бесконечных налоговых проверок, осуществляемых различными государственными органами, Указ о налогах предусматривает, что, во-первых, эти проверки могут осуществляться, о чем уже было сказано, исключительно органами налоговой службы; во-вторых, проверки по одному и тому же виду налога производятся не чаще одного раза в полугодие, а комплексные проверки — не чаще одного раза в год. Внеочередные проверки производятся с письменного разрешения Налогового комитета в отношении конкретного налогоплательщика, а также в случаях, установленных уголовно-процессуальным законодательством.

В следующей главе рассмотрим упрощенную систему налогообложения в Республике Казахстан.


2 Механизм упрощённой системы налогообложения в Республике Казахстан

2.1 Функционирование и виды упрощенной системы налогообложения предприятий в Республике Казахстан

Согласно Кодексу Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» [17] субъекты малого бизнеса вправе самостоятельно выбрать только один из нижеперечисленных порядков исчисления и уплаты налогов, а также представления налоговой отчетности по ним:

1) общеустановленный порядок;

2) специальный налоговый режим на основе разового талона;

3) специальный налоговый режим на основе патента;

4) специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации [19, c.24].

Субъекты малого и среднего бизнеса, осуществляющие расчеты с бюджетом в общеустановленном порядке, в силу исполнения налоговых обязательств, обязаны определять объекты налогообложения и объекты, связанные с ним, исчислять налоги и другие обязательные платежи в бюджет от определенной за налоговый период налогооблагаемой базы по установленным налоговым ставкам, составлять налоговую отчетность и предоставлять ее в налоговые органы.

Виды налогов и других обязательных платежей в бюджет Республики Казахстан представлены на схеме. (Приложение А)

Налоговое обязательство по уплате налогов и других обязательных платежей в бюджет исполняется в тенге, за исключением случаев, когда законодательными актами Республики Казахстан и положениями контрактов на недропользование предусмотрена натуральная форма уплаты или уплата в иностранной валюте.

Методологической базой формирования специальных налоговых режимов выступает концепция (частная теория) единого налога, а сама идея единого налога возникла как попытка реализации таких важнейших принципов налогообложения, как справедливости, эффективности, нейтральности и простоты. Несмотря на дискуссионность вопроса о количестве и составе принципов налогообложения, названные выше основополагающие требования в той или иной степени теоретически и практически вмонтированы в концепцию единого налога.

В основе специальных налоговых режимов всех типов для определенных категорий налогоплательщиков лежат принципы максимально возможного упрощения налогообложения, сокращения количества налогов, установленных действующим налоговым законодательством (в соответствии с общим налоговым режимом), и замены большей части налоговых платежей совокупным платежом (единым налогом) в той или иной форме, например, единый налог на совокупный доход для малого бизнеса, единый сельскохозяйственный налог и т.п. При этом налогоплательщики, перешедшие на специальный налоговый режим, могут не освобождаться от уплаты отдельных общеустановленных налогов: взносов в накопительные пенсионные фонды, акцизов, таможенных пошлин и т.п. Однако общий подход - объединение множества налогов в единый налог, как наиболее характерный признак специальной системы налогообложения, в любом случае сохраняет свое значение.

Специальные налоговые режимы в Республике Казахстан предусматриваются в отношении:

-субъектов малого бизнеса;

-крестьянских (фермерских) хозяйств;

-юридических лиц - производителей сельскохозяйственной продукции;

-отдельных видов предпринимательской деятельности [20, с.106].

Установление для субъектов малого бизнеса благоприятных режимов налогообложения было обусловлено стремлением максимально вывести их из теневой экономики посредством упрощения механизмов налогообложения и снижения налоговой нагрузки для этой группы налогоплательщиков.

Налоговый кодекс Республики Казахстан предусматривает несколько видов специального налогового режима (на основе разового талона, патента или упрощенной декларации), которые применяются в зависимости от величины получаемых доходов и организационно-правовой формы субъекта малого бизнеса.

Специальный налоговый режим устанавливает для субъектов малого бизнеса упрощенный порядок исчисления и уплаты социального налога и корпоративного или индивидуального подоходного налога, за исключением налогов, удерживаемых у источника выплаты. При этом на субъектов малого бизнеса не распространяется порядок исчисления, уплаты и представления налоговой отчетности вышеперечисленных налогов, установленный статьями 77-140, 315-322, а также 141-174, за исключением статей 146-162 Налогового Кодекса. Исчисление, уплата и представление налоговой отчетности по налогам и другим обязательным платежам в бюджет, не указанным в настоящем пункте, производятся в общеустановленном порядке. Упрощенный порядок исчисления налогов, указанных в пункте 2 настоящей статьи, производится путем применения к объекту налогообложения ставки, установленной статьями 375, 377 Кодекса. Объектом налогообложения является доход за налоговый период, состоящий из всех видов доходов, полученных (подлежащих получению) на территории Республики Казахстан и за ее пределами, за исключением доходов, ранее обложенных налогом, при наличии документов, подтверждающих удержание налога у источника выплаты, и (или) разового талона. Не являются объектом налогообложения имущественный доход и прочие доходы индивидуального предпринимателя, не облагаемые у источника выплаты в соответствии со статьей 163 Кодекса, за исключением дохода, полученного от сдачи в аренду имущества. В случае осуществления субъектами малого бизнеса, применяющими специальный налоговый режим, нескольких видов предпринимательской деятельности доход определяется суммарно от осуществления всех видов деятельности. Для субъектов малого бизнеса, применяющих специальный налоговый режим и являющихся плательщиками налога на добавленную стоимость, в доход за налоговый период сумма налога на добавленную стоимость не включается.

Специальный налоговый режим не вправе применять:

-юридические лица, имеющие филиалы, представительства;

-филиалы, представительства;

-дочерние организации юридических лиц и зависимые акционерные общества;

-налогоплательщики, имеющие иные обособленные структурные подразделения в разных населенных пунктах.

Специальный налоговый режим не распространяется на следующие виды деятельности:

производство подакцизной продукции;

консультационные, финансовые, бухгалтерские услуги;

реализация нефтепродуктов;

сбор и прием стеклопосуды;

недропользование;

лицензируемые, за исключением:

медицинской, врачебной; деятельности в области ветеринарии;

производства, ремонта и строительных работ по газификации жилых коммунально-бытовых объектов;

проектирования, монтажа, наладки и технического обслуживания средств охранной, пожарной сигнализации и противопожарной автоматики;

производства противопожарной техники, оборудования и средств противопожарной защиты;

монтажа, ремонта и обслуживания пассажирских лифтов;

международных перевозок пассажиров и грузов автомобильным транспортом;

изготовления и реализации лечебных препаратов;

проектно-изыскательских, экспертных, строительно-монтажных работ, работ по производству строительных материалов, изделий и конструкций;

розничной реализации алкогольной продукции;

производства и предоставления услуг в области почтовой связи и телекоммуникаций, услуг по трансляции телевизионных и звуковых (радиовещательных) программ, проектирования, строительства, эксплуатации общереспубликанских магистральных, международных линий связи и использования радиочастотного спектра;

перевозки пассажиров и грузов речным транспортом;

производства землеустроительных, топографо-геодезических и картографических работ;

производства и ремонта средств измерений;

археологических и реставрационных работ памятников истории и культуры;

деятельности, связанной с обеспечением безопасности дорожного движения: установки, монтажа, ремонта, эксплуатации технических средств регулирования дорожным движением;

поисково-спасательных, горноспасательных, газоспасательных, противофонтанных работ;

деятельности по применению пестицидов (ядохимикатов);

образовательной деятельности юридических лиц, дающих начальное общее, основное общее или среднее общее образование; начальное профессиональное образование, в том числе по профессиям; среднее профессиональное, высшее профессиональное, послевузовское профессиональное образование, в том числе по специальностям, а также деятельности дошкольных и внешкольных организаций;

осуществления охранной деятельности физическими и юридическими лицами;

производства, передачи и распределения электрической и тепловой энергии;

проектирования и эксплуатации промышленных взрыво-, пожароопасных и горных производств, электрических станций, электрических сетей и подстанций, гидротехнических сооружений, магистральных газо-, нефтепродуктопроводов, подъемных сооружений, а также котлов, сосудов и трубопроводов, работающих под давлением;

проектирования, изготовления, монтажа и ремонта химического, бурового, нефтегазопромыслового, геолого-разведочного, горно-шахтного, металлургического, энергетического оборудования, взрывозащищенного электротехнического оборудования, аппаратуры и систем контроля, противоаварийной защиты и сигнализации, подъемных сооружений, а также котлов, сосудов и трубопроводов, работающих под давлением;

приемки, взвешивания, сушки, очистки, хранения и отгрузки зерна;

изготовления и ремонта железнодорожного подвижного состава; изготовления и ремонта специальных контейнеров, применяемых для перевозки опасных грузов;

осуществления розничной торговли и предоставления услуг за наличную иностранную валюту;

всех видов деятельности по технической защите государственных секретов Республики Казахстан, включая разработку, изготовление, монтаж, наладку, использование, хранение, ремонт и сервисное обслуживание технических средств защиты информации, защищенных технических средств обработки информации;

природоохранного проектирования, нормирования и работ в области экологической экспертизы.

Крестьянские (фермерские) хозяйства и юридические лица-производители сельскохозяйственной продукции по деятельности, не предусмотренной статьями 378 и 385 Кодекса, могут осуществлять расчеты с бюджетом в специальном налоговом режиме для субъектов малого бизнеса. Расчеты с бюджетом по реализации на рынках (за исключением реализации в киосках, стационарных помещениях (стационарных типовых отделах) на территории рынков по договорам аренды) производятся только по специальному налоговому режиму для субъектов малого бизнеса на основе разового талона в порядке, установленном статьей 373 Кодекса, кроме лиц, определенных пунктом 1 статьи 392 Кодекса. При этом на лиц, осуществляющих расчеты с бюджетом по реализации на рынках, не распространяются положения статей 370, 371 и 379 Кодекса. Лица, определенные в пункте 1 статьи 392, осуществляют расчеты с бюджетом исключительно в специальном налоговом режиме для отдельных видов предпринимательской деятельности, предусмотренном статьями 391-397 Кодекса.

При переходе на общеустановленный порядок исчисления и уплаты налогов последующий переход на специальный налоговый режим возможен только по истечении двух лет применения общеустановленного порядка.

Специальный налоговый режим на основе разового талона. Специальный налоговый режим на основе разового талона применяют физические лица, деятельность которых носит эпизодический характер, а также лица, определенные пунктом 2 статьи 369 Налогового Кодекса. Под предпринимательской деятельностью, носящей эпизодический характер, понимается деятельность, осуществляемая в общей сложности не более девяноста дней в календарном году, за исключением деятельности, осуществляемой на основе договоров, заключаемых с налоговыми агентами. Перечень видов деятельности, форма и порядок выдачи разовых талонов устанавливаются уполномоченным государственным органом. Стоимость разовых талонов устанавливается решением местных представительных органов на основе среднедневных данных хронометражных наблюдений и обследований, проведенных налоговым органом, с учетом месторасположения, вида, условий осуществления деятельности, качества и площади объекта извлечения дохода, а также других факторов, влияющих на эффективность занятия деятельностью. Физические лица, осуществляющие деятельность эпизодического характера на основе разового талона без применения наемного труда, не являются плательщиками социального налога и освобождаются от государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя.

Специальный налоговый режим на основе патента. Специальный налоговый режим на основе патента применяют индивидуальные предприниматели, соответствующие следующим условиям:

не использующие труд наемных работников;

осуществляющие деятельность в форме личного предпринимательства;

доход за год не превышает 2,0 млн. тенге.

В случаях возникновения условий, не позволяющих применять специальный налоговый режим на основе патента, налогоплательщик на основании заявления переходит на специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации либо на общеустановленный порядок исчисления и уплаты налогов. Указанное заявление подается в момент возникновения условий, не позволяющих применять специальный налоговый режим на основе патента. Патент выдается индивидуальному предпринимателю на срок не менее одного месяца в пределах одного календарного года.

Для получения патента индивидуальный предприниматель представляет в налоговый орган по месту осуществления предпринимательской деятельности заявление с указанием вида деятельности по форме, установленной уполномоченным государственным органом, и свидетельство о государственной регистрации индивидуального предпринимателя.

Для получения очередного патента заявление на получение патента представляется до истечения срока действия предыдущего патента. В случае осуществления индивидуальным предпринимателем деятельности, подлежащей лицензированию, он обязан предъявить лицензию на право осуществления такой деятельности. При этом патент выдается на срок, не превышающей срок действия лицензии. В случае осуществления индивидуальным предпринимателем деятельности по автомобильным перевозкам пассажиров и багажа он обязан указать в заявлении на получение патента вид перевозок (регулярные или нерегулярные перевозки). Контроль за соответствием вида автомобильных перевозок условиям, установленным законодательным актом Республики Казахстан, осуществляет уполномоченный орган в сфере автомобильного транспорта. Непредставление налогоплательщиком в налоговый орган по месту осуществления предпринимательской деятельности заявления на получение патента считается его согласием исчислять и уплачивать налоги в общеустановленном порядке, за исключением случая подачи заявления о временном приостановлении предпринимательской деятельности. Выдача патента производится налоговыми органами в течение одного дня после подачи заявления и предъявления документов, подтверждающих уплату в бюджет стоимости патента, обязательных пенсионных взносов в накопительные пенсионные фонды и социальных отчислений в Государственный фонд социального страхования. Патент недействителен без предъявления Свидетельства о государственной регистрации индивидуального предпринимателя. Налогоплательщик, применяющий специальный налоговый режим на основе патента, расчеты по социальным отчислениям в Государственный фонд социального страхования и обязательным пенсионным взносам в накопительные пенсионные фонды в налоговые органы не представляет. Исчисление стоимости патента производится индивидуальным предпринимателем путем применения ставки в размере 3 процентов к заявленному доходу. Стоимость патента подлежит уплате в бюджет в виде:

индивидуального подоходного налога - в размере 1/2 части стоимости патента;

социального налога - в размере 1/2 части стоимости патента за минусом суммы социальных отчислений в Государственный фонд социального страхования, исчисленных в соответствии с законодательным актом Республики Казахстан об обязательном социальном страховании.

При прекращении предпринимательской деятельности до истечения срока действия патента внесенная сумма налогов возврату и перерасчету не подлежит, за исключением случая признания индивидуального предпринимателя недееспособным. В случае, если фактический доход превышает доход, заявленный при получении патента, налогоплательщик в течение пяти рабочих дней заявляет сумму превышения и производит уплату налогов с этой суммы. По заявлению налогоплательщика взамен ранее выданного патента ему выдается новый патент с указанием фактического дохода. В случае, если фактический доход ниже дохода, заявленного при получении патента, возврат излишне уплаченной стоимости патента производится по заявлению налогоплательщика после хронометражного обследования, проведенного налоговым органом.

Специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации. Для перехода на специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации до начала налогового периода субъекты малого бизнеса представляют в налоговый орган по месту осуществления деятельности заявление по форме, установленной уполномоченным государственным органом. Вновь образованные юридические лица представляют заявление на применение специального налогового режима на основе упрощенной декларации в налоговый орган не позднее десяти рабочих дней после государственной регистрации юридического лица. Вновь образованные индивидуальные предприниматели представляют заявление на применение специального налогового режима на основе упрощенной декларации в день постановки на регистрационный учет по месту осуществления деятельности.

При осуществлении деятельности на нескольких объектах, находящихся на территории разных территориально-административных единиц в пределах одного населенного пункта, налогоплательщик самостоятельно определяет налоговый орган для подачи заявления на применение специального налогового режима на основе упрощенной декларации. Специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации применяют субъекты малого бизнеса, соответствующие следующим условиям:

для индивидуальных предпринимателей:

предельная среднесписочная численность работников за налоговый период составляет двадцать пять человек, включая самого индивидуального предпринимателя;

предельный доход за налоговый период составляет 10000,0 тыс. тенге;

для юридических лиц:

предельная среднесписочная численность работников за налоговый период составляет пятьдесят человек;

предельный доход за налоговый период составляет 25000,0 тыс. тенге.

В случаях несоответствия данным условиям или при добровольном выходе из специального налогового режима субъект малого бизнеса переходит на общеустановленный порядок исчисления и уплаты налогов на основании заявления, начиная с квартала, следующего за отчетным.

Постепенному и последовательному вовлечению субъектов малого предпринимательства в сферу легальной экономики на начальном этапе будет способствовать уменьшение уровня налогообложения в рамках действующего налогового законодательства, включая регулирование стоимости патентов и лицензий. [21,с.34]

Упрощенный механизм налогообложения субъектов малого предпринимательства предполагает разумный и справедливый порядок определения дохода предпринимателя в целях налогообложения. Введение единой льготной ставки на совокупный доход предпринимателей, либо расширение практики применения государственного сбора в форме выкупа патента будет способствовать развитию малого предпринимательства в стране. При этом целесообразно, чтобы размер сбора и перечень видов индивидуальной предпринимательской деятельности, осуществляемой на основе патента, устанавливались и утверждались в централизованном порядке. Кроме того, необходимо расширить перечень видов предпринимательской деятельности и условия, при которых предприниматели могут производить уплату налогов и платежей в бюджет на основе патента. [22,с.54]

На практике для получения патента и начала осуществления своей деятельности предпринимателю необходимо внести, по крайней мере, одномесячную сумму фиксированного суммарного налога от рассчитанной на заявленный срок, что для некоторых является весьма затруднительным. Широкому распространению патентной формы способствовала бы отсрочка платежа на определенный срок.

Важное значение приобретают налоговые стимулы для организаций, обеспечивающих общие условия функционирования и развития малого бизнеса, включая содействие организации собственного дела, обеспечение информацией в области маркетинга, инжиниринга и менеджмента.

Внедрению смешанной формы малого и крупного бизнеса франчайзинга - в сферу малого предпринимательства должно способствовать освобождение от уплаты налога на добавленную стоимость услуг по оказанию содействия в организации бизнеса по договорам франчайзинга.

В сфере таможенного регулирования предпринимательской деятельности основным направлением предусматривается выработка предложений по упрощению процедур и сокращению сроков рассмотрения и оформления документов по внешнеэкономическим операциям, льготной системе уплаты таможенных тарифов для субъектов малого бизнеса.

Формирование благоприятной для субъектов малого бизнеса таможенной политики неразрывно связано с решением вопросов в сфере налогообложения, что определяет его комплексный подход.

В целях развития предпринимательства в приоритетных секторах экономики необходимо рассмотреть возможность снижения ставок налога на добавленную стоимость на ввозимое оборудование, новые технологии, комплектующие материалы и сырье, технику, не производящиеся в Казахстане и используемые в собственном производстве.

Исходя из опыта стран с рыночной экономикой основным принципом построения справедливой и разумной системы налогообложения субъектов малого предпринимательства должно стать преобладание общеэкономических интересов над фискальными.

В соответствии с Налоговым Кодексом Республики Казахстан под налогом, сбором, пошлиной и другими платежами понимается обязательный взнос в бюджет соответствующего уровня или во внебюджетный фонд, осуществляемый плательщиками в порядке и на условиях, определенных законодательными актами. Совокупность налогов, сборов, пошлин и других платежей, взимаемых в установленном порядке, образуют налоговую систему.

В налоговом законодательстве различают такие понятия как налог и налогообложение.

Объект налога - это юридический факт, с которым закон обуславливает возникновение налогового обязательства.

Многообразие видов объектов и предметов налогообложения в общем-то и порождает проблему четкого их определения и выработки абстрагированного, но в то же время четкого понятия.

Налоговое законодательство, определяя объект налога, обычно отождествляет его с предметом налога, тем самым, упрощая задачу решения вопроса, что же из себя представляет данный объект.

Налоговый кодекс Республики Казахстан устанавливает, что «объектами налогообложения и объектами, связанными с налогообложением, являются имущество и действия, с наличием которых у налогоплательщика возникает налоговое обязательство» (статья 25 Налогового Кодекса). Таким образом Налоговый кодекс называет два вида объектов: «объект налогообложения» и «объект, связанный с налогообложением».

Не так давно в Казахстане стал применятся специальный налоговый режим, который распространяется на юридических лиц, имеющих филиалы, представительства, сами филиалы, представительства, также дочерние организации юридических лиц и зависимые акционерные общества и непосредственно налогоплательщики, имеющие другие обособленные структурные подразделения в разных населенных пунктах.

Специальный налоговый режим – особый порядок расчетов с бюджетом, устанавливаемый для отдельных категорий налогоплательщиков и предусматривающий применение упрощенного порядка исчисления и уплаты отдельных видов налогов и платы за пользование земельными участками, а также представление налоговой отчетности по ним.

Упрощенный механизм налогообложения субъектов малого предпринимательства предполагает разумный и справедливый порядок определения дохода предпринимателя в целях налогообложения.

На практике для получения патента и начала осуществления своей деятельности предпринимателю необходимо внести по крайней мере одномесячную сумму фиксированного суммарного налога от рассчитанной на заявленный срок, что для некоторых является весьма затруднительным.

Для начала разберём режимы налогообложения субъектов малого бизнеса в Казахстане. Они вправе самостоятельно выбрать 1 из 4 порядков исчисления и уплаты налогов:

-общеустановленный порядок;

-специальный налоговый режим на основе разового талона;

-специальный налоговый режим на основе патента;

-специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации.

Специальный налоговый режим на основе разового талона применяют:

1) граждане Республики Казахстан, оралманы, деятельность которых носит эпизодический характер, осуществляющие следующие виды деятельности:

реализация (за исключением деятельности, осуществляемой в стационарных помещениях) газет и журналов, семян, а также посадочного материала (саженцы, рассада), бахчевых культур, живых цветов, выращенных на дачных и придомовых участках, продуктов подсобного сельского хозяйства, садоводства, огородничества и дачных участков, кормов для животных и птиц, веников, метел, лесных ягод, меда, грибов и рыбы;

услуги владельцев личных тракторов по обработке земельных участков;

выпас домашних животных и птиц;

2) граждане Республики Казахстан, оралманы, индивидуальные предприниматели и юридические лица, осуществляющие деятельность по реализации товаров, выполнению работ, оказанию услуг на рынках, за исключением реализации в киосках, стационарных помещениях (изолированных блоках) на территории рынка.

Данное положение распространяется на вышеуказанных налогоплательщиков независимо от применения ими общеустановленного порядка, либо специального налогового режима.

Разовый талон - документ, удостоверяющий право применения специального налогового режима и подтверждающий факт расчета с бюджетом по индивидуальному подоходному налогу, за исключением индивидуального подоходного налога, удерживаемого у источника выплаты.
Под предпринимательской деятельностью, носящей эпизодический характер, понимается деятельность, осуществляемая в общей сложности не более девяноста дней в календарном году, за исключением деятельности, осуществляемой на основе договоров, заключаемых с налоговыми агентами.

В случаях, если у граждан РК, осуществляющих деятельность по реализации товаров, выполнению работ, оказанию услуг на рынках, количество дней осуществления предпринимательской деятельности превысит 90 дней в календарном году, они обязаны зарегистрироваться в качестве индивидуального предпринимателя.

После получения статуса индивидуального предпринимателя указанные лица продолжают осуществлять расчеты с бюджетом на основе разового талона.

После прохождения процедуры регистрации в качестве индивидуального предпринимателя, лица, осуществляющие расчеты с бюджетом на основе разового талона самостоятельно производят исчисление и уплату обязательных пенсионных взносов в накопительные пенсионные фонды в размере 10% от минимального размера заработной платы, установленного Законом РК о республиканском бюджете на соответствующий финансовый год (на 2011 год - 1599 тенге) и перечисляют в накопительные пенсионные фонды.

Кроме того, ежемесячно, не позднее 25 числа месяца, следующего за отчетным производятся социальные отчисления в Государственный фонд социального страхования в размере 5 % от минимальной заработной платы или (на 2011 год - 800 тенге).

Физические лица, осуществляющие расчеты с бюджетом на основе разовых талонов, освобождены от применения контрольно-кассовых машин (кроме реализующих подакцизные товары), и единственное требование к ним, - это наличие разового талона на руках.

Для того, чтобы получить разовый талон налогоплательщику необходимо предъявить работнику уполномоченного органа Свидетельство налогоплательщика, то есть документ, подтверждающий присвоение регистрационного номера (РНН).

Выдача разовых талонов осуществляется уполномоченными органами, которые определяются Акиматами.

Стоимость разовых талонов устанавливается исходя из конкретной ситуации в определенной местности местными представительными органами (Маслихатами). Разовые талоны приобретаются налогоплательщиком до начала осуществления деятельности. Разовый талон может выдаваться как на один день или на более длительный срок, но не более 90 календарных дней. Предусмотрено 4 вида бланков разовых талонов: на 1 день, на 3 дня, на 7 дней, на 1 месяц.

Например: стоимость разового талона на занятие реализацией живых цветов, выращенных на дачных и придомовых участках на один день составляет 62 тенге. Физическому лицу, которое собирается заниматься данным видом деятельности ежедневно в течение 7 дней, разовый талон (на 7 дней) выдается на данный период при уплате суммы в 434 тенге, т.е. 62 тенге х 7 дней = 434 тенге

В следующих пунктах дипломной работы рассмотрим практические примеры налогообложения на основе патента и на основе упрощенной декларации в режиме упрощенного налогообложения.

2.2 Налогообложение на основе патента

Если предприятие прошло этап выбора организационно-правовой формы ведения деятельности, то пришло время подумать о выборе режима налогообложения, т.к. все субъекты хозяйствования в соответствии с законами Республики Казахстан обязаны платить налоги, а также другие обязательные платежи в бюджет.

Специальный налоговый режим на основе патента применяют индивидуальные предприниматели, соответствующие следующим условиям:

1) не использующие труд работников;

2) осуществляющие деятельность в форме личного предпринимательства;

3) доход которых за налоговый период не превышает 200-кратного минимального размера заработной платы, установленного законом о республиканском бюджете и действующего на 1 января соответствующего финансового года.

Налоговым периодом является календарный год.

Условия применения:

1. Для применения специального налогового режима на основе патента индивидуальный предприниматель до начала его применения представляет в налоговый орган по месту нахождения налоговое заявление.
Вновь образованные индивидуальные предприниматели представляют указанное заявление не позднее десяти календарных дней со дня государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя.
Датой начала применения специального налогового режима для указанных ИП будет являться дата государственной регистрации в качестве ИП.
Непредставление ИП налогового заявления в сроки, указанные в настоящем пункте, считается его согласием осуществлять расчеты с бюджетом в общеустановленном порядке. Одновременно с налоговым заявлением на применение специального налогового режима на основе патента представляется расчет для получения патента (далее в целях применения настоящей главы - расчет) по форме, установленной уполномоченным органом.
К расчету прилагаются документы, подтверждающие уплату в бюджет стоимости патента, социальных отчислений, перечисление обязательных пенсионных взносов.

Налогоплательщики, представляющие расчет в электронном виде, указанные документы не представляют.

Расчет для получения очередного патента представляется до истечения срока действия предыдущего патента без представления налогового заявления на применение специального налогового режима на основе патента.

2. В течение одного рабочего дня после представления расчета и документов, прилагаемых к расчету, налоговые органы производят выдачу патента или выносят решение об отказе в выдаче патента по форме, установленной уполномоченным органом. Решение оформляется в двух экземплярах, один из которых вручается налогоплательщику под роспись.
Основанием для отказа в выдаче патента является несоответствие налогоплательщика условиям, указанным в статьях 428, 429 Налогового Кодекса.

Патент выдается на срок не менее одного месяца и не более двенадцати месяцев. Патент недействителен без предъявления свидетельства о государственной регистрации индивидуального предпринимателя.

3. В случае временного приостановления предпринимательской деятельности при применении специального налогового режима на основе патента индивидуальным предпринимателем в налоговый орган по месту нахождения представляется налоговое заявление в порядке, установленном статьей 74 Налогового Кодекса.

4. Прекращение применения специального налогового режима на основе патента производится на основании налогового заявления или по решению налогового органа.

5. При добровольном прекращении применения специального налогового режима на основе патента налоговое заявление представляется до истечения срока действия патента.

При этом:

-датой прекращения применения специального налогового режима будет являться последнее число срока действия патента;

-датой начала применения общеустановленного порядка или иного специального налогового режима, выбранного налогоплательщиком, будет являться дата, следующая за датой истечения срока действия патента.

В случаях возникновения условий, не позволяющих применять специальный налоговый режим на основе патента, индивидуальный предприниматель обязан:

представить в течение пяти рабочих дней с момента возникновения несоответствия условиям:

- налоговое заявление на прекращение применения специального налогового режима;

- дополнительный расчет на сумму превышения, если фактический доход превысит размер дохода, установленный подпунктом 3) статьи 429 Налогового Кодекса;

перейти на общеустановленный порядок или иной специальный налоговый режим в порядке, установленном Налоговым Кодексом, с месяца, следующего за месяцем, в котором возникли такие условия.

7. Налоговый орган при установлении факта несоответствия налогоплательщика условиям, установленным статьями 428 и 429 Налогового Кодекса, переводит данного налогоплательщика на общеустановленный порядок с месяца, следующего за месяцем, в котором возникло несоответствие.
При этом в случае установления факта такого несоответствия в ходе камерального контроля налоговые органы до перевода на общеустановленный порядок направляют налогоплательщику уведомление об устранении нарушений, выявленных органами налоговой службы по результатам камерального контроля, в сроки и порядке, которые установлены статьями 607 и 608 Налогового Кодекса.

8. В случаях, указанных в пунктах 6 и 7:

1) датой прекращения применения специального налогового режима будет являться последнее число месяца, в котором возникло такое несоответствие;

2) датой начала применения общеустановленного порядка будет являться первое число месяца, следующего за месяцем, в котором возникло такое несоответствие.

Исчисление стоимости патента.

1. Исчисление стоимости патента производится путем применения ставки в размере 2 процентов к объекту налогообложения. Стоимость патента подлежит уплате в бюджет в виде:

1) индивидуального подоходного налога - в размере 1/2 части стоимости патента;

2) социального налога - в размере 1/2 части стоимости патента за минусом социальных отчислений, исчисленных в соответствии с Законом Республики Казахстан " Об обязательном социальном страховании".

При превышении суммы социальных отчислений над суммой социального налога сумма социального налога становится равной нулю.

2. Если фактический доход в течение срока действия патента превысит размер дохода, указанного в расчете, индивидуальный предприниматель обязан в течение пяти рабочих дней представить дополнительный расчет на сумму превышения и произвести уплату налогов с этой суммы.
На основании указанного расчета взамен ранее выданного патента выдается новый патент.

3. Если в течение срока действия патента фактический доход не достигнет размера дохода, указанного в расчете, индивидуальный предприниматель вправе представить дополнительный расчет на сумму уменьшения.
В указанном случае возврат излишне уплаченных сумм налогов производится в порядке, установленном статьей 602 Налогового Кодекса, после хронометражного обследования, проведенного налоговым органом.

4. В случае превышения суммы фактически полученного дохода над суммой предельного дохода, установленного статьей 429 Налогового Кодекса, до истечения срока действия патента стоимость патента до даты перехода на иной режим налогообложения в случаях, установленных пунктами 6 и 7 статьи 431 налогового Кодекса, исчисляется по ставке, установленной пунктом 1.

При прекращении предпринимательской деятельности до истечения срока действия патента внесенная сумма налогов возврату и перерасчету не подлежит, за исключением случая признания индивидуального предпринимателя недееспособным.

Рассмотрим деятельность ИП, который является региональным центром российской Компании «Си Эль парфюм» и располагается по адресу: г.Костанай, ул.Хакимжановой,7, офис 101, занимается оптовой и розничной продажей парфюмерии и косметики. Юридическое название: ИП Баландина Елена Васильевна. ИП действует на основании самофинансирования и самоокупаемости, обладает обособленным имуществом, имеет самостоятельный баланс, расчетный и иные счета в банках, может от своего имени заключать договоры, приобретать и осуществлять имущественные и неимущественные права и обязанности, быть истцом и ответчиком в суде. Поставка товара на региональный центр компании Си Эль парфюм в г.Костанай производится со складов официального представительства компании в г.Алмате в соответствии с Договором на поставку товара (Приложение Б). Товар заказывается по электронной почте на специальных бланках заказа. Представительство обязано в течении трёх дней после поступления заявки отправить товар. Доставка товара осуществляется через багажное отделение за счёт Компании. При поступлении товара, наличие и качество его проверяется согласно накладной.

Одним из важных показателей финансового состояния предприятия является оценка его платежеспособности, под которой понимают способность предприятия расплатиться по своим обязательствам. Оценка платежеспособности   осуществляется   с   помощью   коэффициентов ликвидности (таблица 1). Проанализируем,   как  происходило  управление   финансовой деятельностью предприятия по данным отчетности за 2009 и 2010 и 2011  годы.

Коэффициент абсолютной ликвидности показывает, какая часть текущей задолженности может быть погашена на дату составления баланса, то есть отношение денежных средств и быстрореализуемых ценных бумаг к краткосрочной задолженности.

По данным таблицы 1 этот коэффициент в начале анализируемого периода составлял 1,68 а в конце повысился до 2,32. Повышение коэффициента абсолютной ликвидности обусловлено увеличением денежных средств на расчетном с одной стороны и уменьшением кредиторской задолженности с другой стороны. Нормативное значение этого коэффициента - 2. 

Таким образом, ИП погасить свои обязательства в срочном порядке сможет. Немаловажное значение имеет показатель платежеспособности, который показывает  платежные возможности предприятия, оцениваемые при условии не только своевременных расчетов с дебиторами и благоприятной реализации готовой продукции, но и продажи в случае необходимости прочих элементов  оборотных средств.

Таблица 1

Анализ состава  реализации 2009-2011 годы                                 

Изменения 2009-2010

Изменения 2009-2011

Изменения 2010-2011

Наименование товарных групп

Абсолютное

Тг.

%

Абсолютное Тг.

%

Абсолютное

Тг.

%

Ср-ва по уходу за волосами

     38 695

105,56%

       50 601

107,26%

   11 906

101,62%

Декоративная косметика

     32 742

118,03%

       20 836

111,48%

-   11 906

94,44%

Парфюмерия эксклюзивная

     53 577

121,43%

     110 131

144,05%

   56 554

118,63%

Парфюмерия (базовая кол.муж.)

-   181 568

51,59%

-    160 732

57,14%

   20 836

110,77%

Сопутствующая балловая продукция

-     35 718

55,56%

-       44 648

44,44%

-     8 930

80,00%

Ср-ва по уходу за телом

-       2 977

99,45%

-       56 554

89,56%

-   53 577

90,06%

Парфюмерия (базовая кол.жен.)

-     32 742

95,88%

-       56 554

92,88%

-   23 812

96,88%

Сопутствующая безбалловая продукция

    127990

326,32%

     136 920

342,11%

     8 930

104,84%

1 958 038

165,78%

  2 695 826

190,57%

 737 788

114,95%

Таблица 2

Коэффициенты ликвидности и платежеспособности                                   

Показатель

Нормативное значение

на 1.01.2011

На 1.01. 2012

Изменение

1.Коэффициент абсолютной ликвидности

2

1,68

2,32

0,64

3.Общий коэффициент ликвидности

1

1,19

1,74

0,55

3.Коэфициент платежеспособности(факт.)

2

1,51

2,08

0,57

4.Коэфициент платежеспособности(норм.)

КПФ>КПН

1,19

1,74

0,55

При этом необходимо учитывать, что фактический  коэффициент платежеспособности был выше нормативного.

В общем случае нормальными считаются значения этого показателя, находящиеся в пределах от 2 до 3. Поэтому за 2011 год и произошло увеличение этого показателя с 1,51 до 2,08. Следовательно, можно говорить о невысоком финансовом риске, по своевременной оплате предприятием задолженностей в полном объеме.

Принимая во внимание различную степень ликвидности, можно с уверенность предположить, что не все активы будут реализованы в срочном порядке, а, следовательно, и в данной ситуации возникает угроза финансовой стабильности предприятия. Как следует из данных таблицы 8, общая величина наиболее срочных обязательств предприятия (по оплате труда, расчеты с органами социального страхования, с бюджетом) к концу 2006г. сократилась, при том, что   сократился   объем   денежных   средств.   Недостаточность высоколиквидных средств у предприятия привела к тому, что значительный объем срочных обязательств оказался покрытым активами с относительно невысокой   оборачиваемостью,   каковыми   является   дебиторская задолженность покупателей, запасы товарно-материальных ценностей.

При проведении этого анализа необходимо помнить, что классификация оборотных средств на труднореализуемые и легкореализуемые не может быть постоянной, а меняется с изменением конкретных экономических условий. Например, в условиях нестабильности снабжения и возможного обесценивания рубля некоторые предприятия и физические лица заинтересованы вложить денежные средства в товарные запасы и другие виды товарно-материальных ценностей, имеющих стабильный рост рыночных цен, что дает основание причислить указанную группу активов к легкореализуемым.

При этом обращает на себя внимание не совсем правильная политика в условиях временной  стабилизации тенге финансовая политика  могла быть более мягкой в отношении кредитования  своих покупателей: по сравнению с концом 2009 года дебиторская задолженность сократилась на 13 895 тг. тогда как  величина готовой продукции для перепродажи увеличилась на  27 455 тг. Таким образом, предприятие теряет своих покупателей, готовых покупать товары  с рассрочкой платежа в кредит.

На снижении риска финансовых затруднений в будущие периоды  указывает значения показателей таких как так называемых коэффициентов  автономии и  обеспеченности запасов собственными источниками.

Таблица 3

Обеспеченность собственными источниками                              

Показатель

Нормативное значение

На 1.01.2011

На 1.01.2012

Изменение

1.Коэффициент автономии

0,5

0,4

0,56

0,64

3.Общий обеспеченности запасов собственными источниками

1

0,3

0,56

0,55

Из таблицы видно, что предприятие не может обеспечить необходимые запасы собственными источниками. Это свидетельствует  о не совсем сбалансированном финансовом управлении предприятием.

ИП работает с 1 ноября 2005 года по патенту. По объёму реализации продукции ИП превысило в 2011 году допустимую норму доходов, хотя в форме налоговой отчётности была указана меньшая сумма доходов за год.

Правила составления налоговой отчетности (расчета) для получения патента (Форма 911.00) разработаны в соответствии с Кодексом Республики Казахстан от 10 декабря 2008 года «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) и определяют порядок составления формы налоговой отчетности (расчета) для получения патента (далее – Расчет), предназначенной для исчисления стоимости патента. В стоимость патента включаются индивидуальный подоходный и социальный налоги. Расчет составляется индивидуальными предпринимателями, применяющими специальный налоговый режим на основе патента.

Расчет состоит из самого Расчета (форма 911.00) и приложения к нему (форма 911.01), предназначенного для отражения необходимой информации для получения патента.    

При заполнении Расчета не допускаются исправления, подчистки и помарки.

При отсутствии показателей соответствующие ячейки Расчета не заполняются.

Приложение к Расчету составляется в обязательном порядке при заполнении строк в Расчете, требующих раскрытия соответствующих показателей.

В случае превышения количества показателей в строках, имеющихся на листе приложения к Расчету, дополнительно заполняется аналогичный лист приложения к Расчету.

Отрицательные значения сумм обозначаются знаком «–» в первой левой ячейке соответствующей строки (графы) Расчета.

При составлении Расчета:

-на бумажном носителе – заполняется шариковой или перьевой ручкой, черными или синими чернилами, заглавными печатными символами или с использованием печатающего устройства;

-на электронном носителе – заполняется в соответствии со статьей 68 Налогового кодекса.

Расчет в соответствии с пунктом 3 статьи 61 Налогового кодекса  подписывается налогоплательщиком либо его представителем и заверяется печатью налогоплательщика либо его представителя, имеющего в установленных законодательством Республики Казахстан случаях печать со своим наименованием.

При представлении Расчета:

-в явочном порядке на бумажном носителе – составляется в двух экземплярах, один экземпляр возвращается налогоплательщику с отметкой налогового органа;

-по почте заказным письмом с уведомлением на бумажном носителе – налогоплательщик получает уведомление почтовой или иной организации связи;

-в электронном виде – налогоплательщик получает уведомление о принятии или непринятии налоговой отчетности системой приема налоговой отчетности органов налоговой службы.

В разделах «Общая информация о налогоплательщике» приложения указываются соответствующие данные, отраженные в разделе «Общая информация о налогоплательщике» Расчета.

В соответствии с Законом Республики Казахстан от
12 января 2007 года «О национальных реестрах идентификационных номеров» [35] Законом Республики Казахстан от 12 января 2007 года «О национальных реестрах идентификационных номеров (далее – Закон о национальных реестрах) подлежат обязательному заполнению при представлении Расчета:

РНН – регистрационный номер налогоплательщика до введения в действие подпункта 4) пункта 4 статьи 3 Закона о национальных реестрах;

ИИН – индивидуальный идентификационный номер со дня введения в действие подпункта 4) пункта 4 статьи 3 Закона о национальных реестрах.

В разделе «Общая информация о налогоплательщике» налогоплательщик указывает следующие данные:

1) РНН  – регистрационный номер налогоплательщика;

2)ИИН – индивидуальный идентификационный номер налогоплательщика;

3) фамилия, имя, отчество (при его наличии) или наименование индивидуального предпринимателя.

При исполнении налогового обязательства доверительным управляющим в соответствии с договором доверительного управления имуществом или в иных случаях возникновения доверительного управления в строке указывается фамилия, имя, отчество (при его наличии) физического лица-доверительного управляющего или наименование юридического лица-доверительного управляющего в соответствии с учредительными документами;

4) налоговый период, за который представляется налоговая отчетность  (Расчет) (указывается арабскими цифрами);

5) вид Расчета. Соответствующие ячейки отмечаются с учетом отнесения Расчета к видам налоговой отчетности, указанным в статье 63 Налогового кодекса;

6) номер и дата уведомления. Ячейки отмечаются в случае представления Расчета по уведомлению, предусмотренного подпунктом 4) пункта 3 статьи 63 Налогового кодекса;

7) категория налогоплательщика. Ячейки отмечаются в случае, если налогоплательщик относится к одной из категорий, указанных в строке А или В;

8) код валюты, в соответствии с приложением 23 «Классификатор валют», утвержденным Решением Комиссии Таможенного союза от 20 сентября 2010 года № 378 «О классификаторах, используемых для заполнения таможенных деклараций» [36];

9) ячейка отмечается  при представлении Расчета в электронном виде;  

10) количество представленных приложений.

В разделе «Сведения для исчисления стоимости патента»:

1) в строке 911.00.001 указывается сумма дохода;

2) в строке 911.00.002 указывается сумма исчисленных налогов, подлежащих уплате в бюджет, определяемая как произведение строки 911.00.001 и ставки, установленной пунктом 1 статьи 432 Налогового кодекса (911.00.001 х 2%);

3) в строке 911.00.003 указывается сумма индивидуального подоходного налога, подлежащего уплате в бюджет, определяемая в размере ½ части исчисленных налогов (911.00.002 х 0,5). При этом, исчисленная сумма налога подлежит округлению до 1 тенге: сумма в 50 и более тиын принимается за один тенге, сумма меньше 50 тиын в Расчет не принимается;

4) в строке 911.00.004 указывается сумма социального налога, подлежащего уплате в бюджет, определяемая в размере ½ части исчисленных налогов за минусом социальных отчислений, начисленных в соответствии с законодательством об обязательном социальном страховании ((911.00.002 х 0,5) – 911.00.005). При этом, исчисленная сумма налога подлежит округлению до 1 тенге: сумма в 50 и более тиын принимается за один тенге, сумма меньше 50 тиын в Расчет не принимается.

В случае превышения суммы социальных отчислений, исчисленных в соответствии с законодательством об обязательном социальном страховании, над суммой социального налога, в данной строке отражается сумма социального налога, равная нулю;

5) в строке 911.00.005 указывается сумма социальных отчислений, исчисленных в соответствии с Законом Республики Казахстан от
25 апреля 2003 года «Об обязательном социальном страховании» (далее – Закон об обязательном  социальном страховании)

6) в строке 911.00.006 указывается заявленный доход для исчисления обязательных пенсионных взносов в накопительные пенсионные фонды, определяемый в порядке, установленном законодательством Республики Казахстан о пенсионном обеспечении.

7) в строке 911.00.007 указывается сумма обязательных пенсионных взносов в накопительные пенсионные фонды, определяемая в порядке, установленном пенсионным законодательством Республики Казахстан.

При представлении Расчета в электронном виде в разделе «Сведения об уплате стоимости патента, социальных отчислений и обязательных пенсионных взносов» в строках 911.00.008 А, 911.00.008 В, 911.00.008 С, 911.00.008 D, 911.00.008 Е указываются сведения по индивидуальному подоходному и социальному налогам, социальным отчислениям и обязательным пенсионным взносам (наименование платежа, КБК (код бюджетной классификации), номер платежного документа, дата уплаты, сумма), уплаченных до получения патента в соответствии с пунктом 1  статьи 431 Налогового кодекса.

В разделе «Ответственность налогоплательщика» указывается:

1) в поле «Ф.И.О. налогоплательщика» фамилия, имя, отчество (при  его наличии) индивидуального предпринимателя в соответствии с документами, удостоверяющими личность;

2) дата представления Расчета в налоговый орган;

3) код налогового органа по месту нахождения.

При этом местом нахождения индивидуального предпринимателя признается место преимущественного осуществления деятельности индивидуального предпринимателя, заявленное им при постановке на регистрационный учет в налоговом органе в качестве индивидуального предпринимателя;

4) код налогового органа по месту жительства.

При этом местом жительства физического лица признается место регистрации гражданина в соответствии с законодательством Республики Казахстан о регистрации граждан;

5) в поле «Ф.И.О. должностного лица, принявшего Расчет» фамилия, имя, отчество (при его наличии) работника налогового органа, принявшего Расчет;

6) дата приема Расчета работником налогового органа в соответствии с пунктом 2 статьи 584 Налогового кодекса;

7) входящий номер Расчета, присваиваемый налоговым органом;

8) дата почтового штемпеля, проставленного почтовой или иной организацией связи.

Форма 911.01 предназначена для отражения информации, необходимой для получения патента и подлежит заполнению индивидуальным предпринимателем в обязательном порядке.   

19. В разделе «Сведения для получения патента»:

1) в строке 911.01.001 указывается срок осуществления деятельности по получаемому патенту;   

2) в строке 911.01.002 указывается вид осуществляемой предпринимательской деятельности;

3) в строках  911.01.003 A, 911.01.003 B, 911.01.003 C, 911.01.003 D, 911.01.003 E, 911.01.003 F, указываются сведения о месте осуществления предпринимательской деятельности по получаемому патенту (наименование области, города или района, и т.д.).

В строке 911.01.003 G указывается наименование универмага, супермаркета и т.д., номер или наименование отдела при осуществлении предпринимательской деятельности в универмагах, супермаркетах и т.д. В случае осуществления предпринимательской деятельности в области автомобильных перевозок пассажиров и багажа в строке 911.01.003 G указывается номер или сообщение маршрута;

4) в случае осуществления деятельности по сдаче в аренду имущества в разных населенных пунктах дополнительно заполняются строки:

911.01.004 – вид осуществляемой предпринимательской деятельности;

911.01.005 – иное место осуществления предпринимательской деятельности, отличное от места нахождения (регистрации) индивидуального предпринимателя.

Рассчитаем суммы платежей для получения патента ИП Баландина Елена Васильевна на 2012 год:

Сумма исчисленных налогов составляет: 36000 тенге (2% от заявленного дохода);

Сумма индивидуального подоходного налога, подлежащего уплате в бюджет, составляет: 18000 тенге;

Сумма социального налога, подлежащего уплате в бюджет, составляет: 7537 тенге;

Сумма социальных отчислений составляет: 10463 тенге;

Сумма обязательных пенсионных взносов составляет: 20928 тенге.

Для получения патента предприниматель должен заполнить специальную форму 911.00, которая сдаётся в налоговые органы вместе с ксерокопиями оплаченных квитанций, не позднее 1 января 2012 года (Приложение В). Форма 911.00 является расчётом для получения патента. Вместе с этой формой сдаётся форма 911.01 (Приложение Г) – приложение к расчёту для получения патента.

Прекращение применения специального налогового режима на основе патента производится на основании налогового заявления или по решению налогового органа. При добровольном прекращении применения специального налогового режима на основе патента налоговое заявление представляется до истечения срока действия патента.

2.3 Налогообложение на основе упрощённой декларации

Юридические лица в Казахстане, как правило, применяют налоговый режим на основе упрощенной декларации. Основные требования законодательства:

Упрощенная декларация представляется в налоговый орган ежеквартально не позднее 10 числа месяца, следующего за отчетным налоговым периодом. Уплата начисленных налогов производится в срок не позднее 15 числа месяца, следующего за отчетным налоговым периодом, при этом индивидуальный (корпоративный) подоходный налог подлежит уплате в размере от исчисленной суммы налогов по упрощенной декларации, социальный налог - в размере от исчисленной суммы налогов по упрощенной декларации за минусом суммы социальных отчислений в Государственный фонд социального страхования, исчисленных в размере 1,5 %. Представление упрощенной декларации и уплата налогов производится в налоговый орган по месту подачи заявления на применение специального налогового режима на основе упрощенной декларации.

- предельная среднесписочная численность работников за налоговый период составляет 50 человек;

- предельный доход за налоговый период составляет 25 000,0 тыс.тенге
подлежит обложению по следующим ставкам (таблица 4):

 

Таблица 4

Ставки налогообложения

Доход за квартал

Ставка

по 3 000,0 тыс. тенге

3% с суммы дохода

свыше 3 000,0 тыс. тенге по 6 000,0 тыс. тенге

90,0 тыс. тенге + 4% с суммы дохода, превышающей 3 000,0 тыс. тенге

свыше 10 000,0 тыс. тенге по 18 000,0 тыс. тенге

370,0 тыс. тенге + 5% с суммы дохода, превышающей 10 000,0 тыс. тенге

свыше 18 000,0 тыс. тенге по 25 000 тыс. тенге

770,0 тыс. тенге + 7% с суммы дохода, превышающей 18 000,0 тыс. тенге

Применение НДС не зависит от того, находится ли юридическое лицо на упрощенной системе налогообложения или же нет. То есть, плательщиком НДС может быть как юридическое лицо, находящееся на общей системе налогообложения, так и на упрощенной.

Рассматриваемое предприятие ТОО «Элиз+» имеет лицензию на электромонтажные работы до 35кВ. Это подчеркивает квалификацию сотрудников и уровень компании по электромонтажу. Теперь ТОО «Элиз+» предлагает весь комплекс электромонтажных работ - прокладка сетей электроснабжения внутренних и наружных до 35кВ включительно, промышленный электромонтаж, бытовой электромонтаж, монтаж оборудования, пусконаладочные работы, "слаботочные" электромонтажные работы - прокладка линий связи, радио, телевидения, интернета, местных кабелей линий связи, электрических, волоконно-оптических, воздушных линий - не только в составе всего комплекса строительно-монтажных работ, но и как отдельную услугу.

Специалисты ТОО «Элиз+» имеют большой стаж силовых и слаботочных электромонтажных работ, который позволяет выполнить работы качественно в максимально короткий срок. Электромонтаж ТОО «Элиз+» не только отвечает требованиям сегодняшнего, но и завтрашнего дня. Квалифицированный персонал, профессиональный инструмент, быстрое и качественное выполнение работ, надёжное снабжение всеми электромонтажными компонентами.
Каждый клиент получает безотказную, безопасную, в работе схему электроснабжения своего производственного, офисного, складского, торгового помещения, строения или сооружения.

Один из видов электромонтажных работ - это промышленный электромонтаж. Выполняется монтаж и демонтаж электропроводки, наружного и внутреннего освещения, кабелей, кабельных линий, промышленного оборудования. Этот вид работ сложный и требует высокого уровня подготовки инженерного состава и квалификацию рабочих. Электромонтажные работы в производственных помещениях, зданиях, строениях и сооружениях делятся на внутренний электромонтаж и наружный электромонтаж.

К внутреннему электромонтажу относятся - монтаж внутреннего освещения, прокладка внутренних кабельных линий, и кабелей - в лотках, в коробах, в трубах, по конструкциям и т.п. Прокладка электропроводки для собственных нужд, бытовых нужд. Электропроводка также может прокладываться в коробах, лотках, в трубах и по конструкциям. Монтаж промышленного оборудования - генераторов, компрессоров, агрегатов, конвейерных и поточных линий, двигателей, станков, монтаж промышленных понижающих трансформаторов, монтаж промышленных силовых трансформаторов, монтаж щитовых, установка щитов, щитков, монтаж и установка вводнораспределительных устройств, распределительных устройств, монтаж и установка аварийных распределительных устройств, щитов и щитков и т.п. Все оборудование открытого исполнения. Пусконаладочные работы этого оборудования.
         К наружному электромонтажу относятся - монтаж наружного освещения, прокладка наружных кабельных линий, магистралей и кабелей - в траншеях, в лотках, в коробах, в трубах, по конструкциям и т.п. Прокладка электропроводки для собственных нужд. Монтаж промышленного оборудования - генераторов, компрессоров, агрегатов, двигателей, монтаж промышленных понижающих трансформаторов, монтаж промышленных силовых трансформаторов, монтаж щитовых, установка щитов, щитков, монтаж и установка вводнораспределительных устройств, распределительных устройств, монтаж и установка аварийных распределительных устройств, щитов и щитков и т.п. Все оборудование закрытого исполнения. Пусконаладочные работы этого оборудования.
        Далее рассмотрим виды выполняемых ТОО «Элиз+» электромонтажных работ, основные особенности и классификацию промышленного электромонтажа.

Все электромонтажные работы по монтажу наружного и внутреннего освещения, прокладка наружных и внутренних кабелей, кабельных линий, магистралей, монтаж промышленного оборудования и агрегатов, пусконаладочные работы - ведутся по проектам, предоставленными, от начала работ до сдачи объекта под "ключ". Возможна разработка электромонтажного проекта. 

Вся электрика выполняется в соответствии с международными и Казахстанскими нормативами. Прокладка кабеля, замена электропроводки, подключение электроустановочных изделий, монтаж электроосвещения (наружного и внутреннего), установка счётчиков, приборов, монтаж оборудования, пусконаладочные работы выполняются по единым федеральным сметным расценкам и сметно-нормативным базам. Возможна работа и по разумным договорным ценам на электромонтажные работы.

Компания "Элиз+" выполняет работы по электромонтажу промышленных зданий, строений и сооружений, коттеджей, торговых, офисных, складских, промышленных, жилых и нежилых зданий и помещений. Работы выполняются как монтажные, так и демонтажные.

ТОО «Элиз+» устанавливает безопасное электроотопление для промышленных, складских, торговых, офисных и других помещений: инфракрасное оборудование, электроконвекторы, «тёплые полы», монтаж электрокотлов, промышленного и бытового назначения, пусконаладочные работы этого оборудования.

При электромонтаже используется электроустановочные изделия, кабельная, щитовая продукция отечественных и иностранных производителей, применяется автоматика и комплектующие ведущих иностранных производителей: «Legrand», «ABB», «GAYER», «EBERLE», «Schneider Electric» и других производителей. 

Гарантийные обязательства не менее 1 года и технические бесплатные консультации в течение всего срока эксплуатации оборудования. Также можно бесплатно проконсультироваться по электромонтажным работам по контактным телефонам.

ТОО «Элиз+» работает на рынке Костаная и Костанайской области с 1998 года. Адрес предприятия: г.Костанай, ул.Карбышева, 24а, директор Валиев Евгений Михайлович. ТОО «Элиз+» ежеквартально сдаёт отчёт в налоговые органы по упрощенной декларации (форма 910.00). Правила заполнения данной формы разработаны в соответствии с Кодексом Республики Казахстан от 10 декабря 2008 года «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) и определяют порядок составления формы налоговой отчетности (упрощенной декларации) для субъектов малого бизнеса (далее – Декларация), предназначенной для исчисления индивидуального (корпоративного) подоходного и социального налогов, социальных отчислений и обязательных пенсионных взносов. Декларация составляется субъектами малого бизнеса, применяющими специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации.

Декларация состоит из самой Декларации (форма 910.00) и приложения к ней (форма 910.01), предназначенного для детального отражения информации об исчислении налогового обязательства (Приложение Д).

Приложение к Декларации не составляется при отсутствии данных, подлежащих отражению в нем.

При заполнении Декларации не допускаются исправления, подчистки и помарки.

При отсутствии показателей соответствующие ячейки Декларации не заполняются.

Отрицательные значения сумм обозначаются знаком «–» в первой левой ячейке соответствующей строки Декларации.

При составлении Декларации:

1) на бумажном носителе – заполняется шариковой или перьевой ручкой, черными или синими чернилами, заглавными печатными символами или           с использованием печатающего устройства;

2) на электронном носителе – заполняется в соответствии со статьей       68 Налогового кодекса.

Декларация подписывается налогоплательщиком либо его представителем и заверяется печатью налогоплательщика либо его представителя, имеющего в установленных законодательством Республики Казахстан случаях печать со своим наименованием, в соответствии с пунктом 3 статьи 61 Налогового кодекса.  

При представлении Декларации:

-в явочном порядке на бумажном носителе – составляется в двух экземплярах, один экземпляр возвращается налогоплательщику с отметкой налогового органа;

-по почте заказным письмом с уведомлением на бумажном носителе – налогоплательщик получает уведомление почтовой или иной организации связи;

-в электронном виде – налогоплательщик (налоговый агент) получает уведомление о принятии или непринятии налоговой отчетности системой приема налоговой отчетности органов налоговой службы.

В соответствии с Законом Республики Казахстан «О национальных реестрах идентификационных номеров» подлежат обязательному заполнению при представлении Декларации:

РНН – регистрационный номер налогоплательщика до 1 января 2012 года.

ИИН/БИН – индивидуальный идентификационный номер (бизнес идентификационный номер) с 1 января 2012 года.

В разделе «Общая информация о налогоплательщике (налоговом агенте)» налогоплательщик (налоговый агент) указывает следующие данные:

1) РНН – регистрационный номер налогоплательщика (налогового агента);

2) ИИН/БИН – индивидуальный идентификационный номер (бизнес идентификационный номер) налогоплательщика (налогового агента). Указывается при наличии.

3)РНН учредителя доверительного управления либо  выгодоприобретателя – регистрационный номер учредителя доверительного управления по договору доверительного управления имуществом  либо выгодоприобретателя в иных  случаях  возникновения доверительного управления согласно статье 35 Налогового кодекса.

Строка заполняется доверительным управляющим;

ИИН/БИН учредителя доверительного управления либо  выгодоприобретателя – индивидуальный идентификационный номер (бизнес идентификационный номер) учредителя доверительного управления по договору доверительного управления имуществом либо выгодоприобретателя в  иных случаях возникновения доверительного управления согласно статье 35 Налогового кодекса. Указывается при наличии.

Строка заполняется доверительным управляющим;

5) Ф.И.О или  наименование налогоплательщика.

Указываются фамилия, имя, отчество (при его наличии) физического лица или наименование юридического лица в соответствии с учредительными документами.

При исполнении налогового обязательства доверительным управляющим в строке указывается фамилия, имя, отчество (при его наличии) физического лица – доверительного управляющего или наименование юридического лица – доверительного управляющего в соответствии с учредительными документами;

6) налоговый период (квартал, год) – отчетный налоговый период, за который представляется Декларация (указывается арабскими цифрами);

7) вид Декларации.

Соответствующие ячейки отмечаются с учетом отнесения Декларации     к видам налоговой отчетности, указанным в статье 63 Налогового кодекса;

8) номер и дата уведомления.

Строки заполняются в случае представления вида Декларации, предусмотренного подпунктом 4) пункта 3 статьи 63 Налогового кодекса;

9) Декларация составлена по деятельности:

-ячейка 9 А отмечается в том случае, когда налогоплательщик составляет Декларацию по результатам собственной деятельности;

-ячейка 9 В  отмечается в случае, когда налогоплательщик составляет  Декларацию по результатам деятельности, осуществляемой в интересах учредителя доверительного управления имуществом и (или)  выгодоприобретателя;  

-ячейки  9А и 9 В  отмечаются в случае составления налогоплательщиком  Декларации  по  результатам собственной деятельности и по результатам деятельности, осуществляемой в интересах учредителя доверительного управления имуществом и  (или) выгодоприобретателя;

10) номер и дата документа, на основании которого возникает доверительное управление имуществом.

Указывается номер и дата документа, на основании которого возникает доверительное управление имуществом.

Строка заполняется в случае представления доверительным управляющим Расчета по результатам деятельности, осуществляемой в интересах учредителя доверительного управления имуществом и (или) выгодоприобретателя с учетом особенностей, установленных статьей 35 Налогового кодекса;

11) код валюты.

Указывается код валюты в соответствии с приложением 23 «Классификатор валют», утвержденный Решением Комиссии Таможенного союза от 20 сентября 2010 года № 378 «О классификаторах, используемых для заполнения таможенных деклараций»;

12) наличие приложений.

Указывается отметка при представлении приложения к Декларации.  

В разделе «Исчисление налогов, социальных отчислений и обязательных пенсионных взносов»:

1) в строке 910.00.001 указывается доход, определяемый в соответствии   с пунктом 3 статьи 427 Налогового кодекса;

2) в строке 910.00.002 указывается доход учредителя;  

3) в строках 910.00.003 I, 910.00.003 II, 910.00.003 III указывается количество работников за каждый месяц налогового периода;

4) в строке 910.00.004 указывается среднесписочная численность работников за налоговый период (910.00.003 I + 910.00.003 II + 910.00.003 III) / 3).

В случае если среднесписочная численность работников составит дробное значение от 0,5 и выше, то такое значение подлежит округлению        до целой единицы, значение ниже 0,5 округлению не подлежит;

5) в строке 910.00.005 указывается среднесписочная численность работников, включая индивидуального предпринимателя за налоговый период (910.00.003 I + 910.00.003 II + 910.00.003 III) / 3+1).

В случае, если среднесписочная численность работников составит дробное значение от 0,5 и выше, то такое значение подлежит округлению        до целой единицы, значение ниже 0,5 округлению не подлежит;

Индивидуальный предприниматель при осуществлении  деятельности без наемных работников в строке 910.00.005 указывает цифру 1;

6) в строке 910.00.006 указывается среднесписочная численность, превышающая предел, установленный статьей  433 Налогового кодекса;

7) в строке 910.00.007 указывается среднемесячная заработная плата      на одного работника за налоговый период;

8) в строке 910.00.008 указывается сумма налогов, исчисленных              по ставке, установленной пунктом 1 статьи 436 Налогового кодекса;

9) в строке 910.00.009 указывается сумма налогов с дохода, превышающего предельный доход, установленный статьей 433 Налогового кодекса;

10) в строке 910.00.010 указывается уменьшение суммы налога                    в зависимости от среднесписочной численности работников, определяемая по формуле ((910.00.008 – 910.00.009) х (910.00.005 – 910.00.006) х 0,015).  

Данная строка заполняется при условии, если среднемесячная заработная плата одного работника по итогам отчетного периода у индивидуальных предпринимателей составляет не менее 2–кратного, у юридических лиц – не менее 2,5–кратного минимального размера заработной платы согласно пункту  2 статьи  436 Налогового кодекса;

11) в строке 910.00.011 указывается сумма налогов после корректировки, определяемая как разница строк 910.00.008 и 910.00.010;

12) в строке 910.00.012 указывается сумма индивидуального (корпоративного) подоходного налога, подлежащего уплате в бюджет в размере ½ от исчисленной суммы налогов по декларации (910.00.011 х 0,5). При этом, исчисленная сумма налога подлежит округлению до 1 тенге: сумма в 50 и более тиын принимается за один тенге, сумма меньше 50 тиын в Декларацию не принимается;  

13) в строке 910.00.013 указывается сумма социального налога, подлежащего уплате в бюджет в размере ½ от исчисленной суммы налогов по декларации за минусом суммы социальных отчислений в Государственный фонд социального страхования  ((910.00.011 х 0,5) – 910.00.022 – 910.00.015). При этом, исчисленная сумма налога подлежит округлению до 1 тенге: сумма в 50 и более тиын принимается за один тенге, сумма меньше 50 тиын в Декларацию не принимается.

В случае превышения суммы социальных отчислений в Государственный фонд социального страхования, исчисленных в соответствии с  законодательным актом Республики Казахстан об обязательном социальном страховании, над суммой социального налога, в строке 910.00.013 указывается сумма социального налога, равная нулю, в соответствии с пунктом 2 статьи 437 Налогового кодекса;

14) в строке 910.00.014 указывается доход, с которого исчисляются социальные отчисления за индивидуального предпринимателя;

15) в строке 910.00.015 указывается сумма социальных отчислений         за индивидуального предпринимателя;

16) в строке 910.00.016 указывается доход, с которого исчисляются обязательные пенсионные взносы за индивидуального предпринимателя;

17) в строке 910.00.017 указывается сумма обязательных пенсионных взносов за индивидуального предпринимателя.

К примеру, за 3 квартал 2011 года заполнение вышеуказанных строк производится следующим образом:

1) по строке 910.00.001 доход за налоговый период индивидуального предпринимателя составил 6127359 тенге;

2) по строке 910.00.002 доход учредителя отсутствует;

3) по строке 910.00.003 I количество работников в первом месяце налогового периода составило 8 человек;

4) по строке 910.00.003 II количество работников во втором месяце налогового периода составило 14 человек;

5) по строке 910.00.003 III количество работников в третьем месяце налогового периода составило 15 человек;

6) по строке 910.00.004 среднесписочная численность работников составила 12 человек ((8+14+15) / 3 месяца);

7) по строке 910.00.005 среднесписочная численность работников составила 13 человек, включая самого индивидуального предпринимателя ((8+14+15) / 3 месяца +1);

8) по строке 910.00.006 среднесписочная численность, превышающая предельную численность, отсутствует;

9) по строке 910.00.007 среднемесячная заработная плата на одного работника за налоговый период составила 81103 тенге, определенная следующим образом:

10) по строке 910.00.008 сумма исчисленных налогов в соответствии                с пунктом 1 статьи  436 Налогового кодекса составит 183720 тенге (6127359 тенге х 3%);

11) по строке 910.00.009 сумма налога с дохода, превышающего предельную сумму дохода, установленного подпунктом 1) статьи  433 Налогового кодекса, отсутствует;

12) по строке 910.00.010 уменьшенная сумма налога в зависимости                от среднесписочной численности работников отсутствует;

13) по строке 910.00.011 сумма налогов после корректировки, отсутствует;

14) по строке 910.00.012 сумма индивидуального подоходного налога, подлежащего уплате в бюджет за налоговый период, составит 91910 тенге (183720 тенге х 0,5);

15) по строке 910.00.013 исчисленная сумма социального налога, подлежащая уплате в бюджет за налоговый период, отсутствут; 

16) по строке 910.00.014 указывается сумма дохода, с которого исчисляются социальные отчисления за индивидуального предпринимателя, отсутствует;

17) по строке 910.00.015 сумма социальных отчислений за индивидуального предпринимателя отсутствует;

18) по строке 910.00.016 сумма дохода, с которого исчисляются обязательные пенсионные взносы за индивидуального предпринимателя, отсутствует;

19) по строке 910.00.017 сумма обязательных пенсионных взносов за индивидуального предпринимателя отсутствует.

Раздел «Суммы налогов, социальных отчислений и обязательных пенсионных взносов за работников» заполняется при наличии работников на основании данных приложения к Декларации (910.01):

1) в строке  910.00.018  указывается сумма индивидуального подоходного налога, удерживаемого у источника выплаты, которая переносится со строки 910.01.002 IV – 211115 тенге;

2) в строке  910.00.019  указывается сумма индивидуального подоходного налога, удерживаемого у источника выплаты, с иностранцев и лиц без гражданства, являющихся резидентами Республики Казахстан в соответствии со статьей 189 Налогового кодекса, которая переносится со строки 910.01.005 IV;

3) в строке  910.00.020  указывается сумма индивидуального подоходного налога с начисленных и выплаченных доходов, которая переносится со строки  910.01.008 IV;

4) в строке  910.00.021  указывается сумма обязательных пенсионных взносов, подлежащих перечислению в накопительные пенсионные фонды, которая переносится со строки 910.01.011 IV – 291970 тенге;

5) в строке  910.00.022  указывается сумма социальных отчислений, которая переносится со строки 910.01.013 IV – 116767 тенге.

В разделе «Ответственность налогоплательщика (налогового агента)»:

1) в поле «Ф.И.О. налогоплательщика (руководителя)» указывается фамилия, имя, отчество (при его наличии) руководителя в соответствии с учредительными документами. В случае, если Декларация представляется физическим лицом, в поле указывается фамилия, имя, отчество (при его наличии) налогоплательщика, которые заполняются в соответствии с документами, удостоверяющими личность – Валиев Евгений Михайлович;

2) дата подачи Декларации – 09.11.2011.

Указывается дата представления Декларации в налоговый орган;

3) код налогового органа по месту нахождения - 3917.

Указывается код налогового органа по месту нахождения налогоплательщика.

При этом местом нахождения индивидуального предпринимателя признается место преимущественного осуществления деятельности индивидуального предпринимателя, заявленное при постановке на регистрационный учет в налоговом органе в качестве индивидуального предпринимателя.

Местом нахождения юридического лица–резидента признается место нахождения его постоянно действующего органа, указываемое в учредительных документах.

Местом нахождения юридического лица–нерезидента, осуществляющего деятельность через постоянное учреждение без открытия филиала, представительства, признается место осуществления деятельности в Республике Казахстан, заявленное при регистрации в качестве налогоплательщика в налоговом органе;

4) код налогового органа по месту жительства.

Указывается код налогового органа по месту жительства физического лица.

При этом местом жительства физического лица признается место регистрации гражданина в соответствии с законодательством Республики Казахстан о регистрации граждан;

5) в поле «Ф.И.О. должностного лица, принявшего Декларацию» указывается фамилия, имя, отчество (при его наличии) работника налогового органа, принявшего Декларацию;

6) дата приема Декларации.

Указывается дата представления Декларации в соответствии с пунктом 2 статьи 584 Налогового кодекса;

7) входящий номер Декларации.

Указывается регистрационный номер Декларации, присваиваемый налоговым органом;

8) дата почтового штемпеля.

Указывается дата почтового штемпеля, проставленного почтовой или иной организацией связи.

Форма 910.01 (Приложение Е) заполняется, потому что  налогоплательщик осуществляет предпринимательскую деятельность с привлечением  работников:

1) РНН – регистрационный номер налогоплательщика (налогового агента);

2) ИИН/БИН – индивидуальный идентификационный номер (бизнес идентификационный номер) номер налогоплательщика (налогового агента). Указывается при наличии;

3)РНН учредителя доверительного управления либо  выгодоприобретателя – регистрационный номер налогоплательщика – учредителя доверительного управления по договору доверительного управления имуществом  либо выгодоприобретателя в иных  случаях возникновения доверительного управления согласно статье 35 Налогового кодекса.

Строка заполняется доверительным управляющим;

4) ИИН/БИН учредителя доверительного управления либо  выгодоприобретателя – индивидуальный идентификационный номер (бизнес идентификационный номер) учредителя доверительного управления по договору доверительного управления имуществом либо выгодоприобретателя в  иных случаях  возникновения доверительного управления согласно статье 35 Налогового кодекса. Указывается при наличии.

Строка заполняется доверительным управляющим;

5) налоговый период (квартал, год) – отчетный налоговый период, за который представляется Декларация (указывается арабскими цифрами);

6) номер и дата документа, на основании которого возникает доверительное управление имуществом.

Указывается номер и дата документа, на основании которого возникает доверительное управление имуществом.

Строка заполняется в случае представления доверительным управляющим Расчета по результатам деятельности, осуществляемой в интересах учредителя доверительного управления имуществом и (или) выгодоприобретателя с учетом особенностей, установленных статьей 35 Налогового кодекса.

В разделе «Исчисление индивидуального подоходного налога, удерживаемого у источника выплаты с доходов работников (граждан Республики Казахстан)»:  

1) в строках 910.01.001 I, 910.01.001 II и 910.01.001 III указывается суммы доходов, начисленных налоговым агентом физическим лицам (работникам), являющимся резидентами (граждане Республики Казахстан), за каждый месяц налогового периода.

В строке 910.01.001 IV указывается итоговая сумма доходов за налоговый период, определяемая как сумма строк 910.01.001 I, 910.01.001 II и 910.01.001 III.

В строке 910.01.001 V указывается итоговая сумма доходов с начала года, определяемая как сумма строк 910.01.001 IV за налоговый период и 910.01.001 V за предыдущие налоговые периоды текущего года;

2) в строках 910.01.002 I, 910.01.002 II и 910.01.002 III указываются суммы индивидуального подоходного налога, исчисленного с доходов, выплаченных резидентам (гражданам Республики Казахстан), и подлежащего уплате в бюджет за каждый месяц налогового периода. Строки 910.01.002 I, 910.01.002 II и 910.01.002 III включают в себя суммы строк 910.01.003 I, 910.01.003 II и 910.01.003 III.    

В строке 910.01.002 IV указывается итоговая сумма налога за налоговый период, определяемая как сумма строк 910.01.002 I, 910.01.002 II и 910.01.002 III. Строка 910.01.002 IV включает в себя сумму строки 910.01.003 IV.  

В строке 910.01.002 V указывается итоговая сумма налога с начала года, определяемая как сумма строк 910.01.002 IV за налоговый период и 910.01.002 V за предыдущие налоговые периоды текущего года. Строка 910.01.002 V включает в себя сумму строки 910.01.003 V;                                                                                                                                                                                                                 

3) строка 910.01.003 заполняется в случае, если исполнение налогового обязательства возложено на доверительного управляющего с учетом особенностей, установленных статьей 35 Налогового кодекса.

В строках 910.01.003 I, 910.01.003 II и 910.01.003 III указываются суммы индивидуального подоходного налога, исчисленного по доходам, выплаченным физическим лицам, являющимся резидентами (граждане Республики Казахстан), доверительным управляющим по договорам доверительного управления, и подлежащего уплате в бюджет не позднее 25 числа второго месяца, следующего за отчетным налоговым периодом.  

В строке 910.01.003 IV указывается итоговая сумма налога за налоговый период, определяемая как сумма строк 910.01.003 I, 910.01.003 II и 910.01.003 III.

В строке 910.01.003 V указывается сумма налога с начала года, определяемая как сумма строк 910.01.003 IV налогового периода и 910.01.003 V из Деклараций за предыдущие налоговые периоды текущего года (Приложение Е).

В разделе «Исчисление индивидуального подоходного налога, удерживаемого у источника выплаты с доходов иностранцев и лиц без гражданства, являющихся резидентами Республики Казахстан в соответствии со статьей 189 Налогового кодекса»:  

1) в строках 910.01.004 I, 910.01.004 II и 910.01.004 III указываются суммы доходов, начисленных налоговым агентом иностранцам  и лицам без гражданства, признанных резидентами  Республики Казахстан в соответствии со статьей 189 Налогового кодекса, за каждый месяц налогового периода. При этом, доходы, не подлежащие налогообложению в  соответствии  с  подпунктом 24)  пункта  1 статьи 156 Налогового кодекса, в данных строках не отражаются.

В строке 910.01.004 IV указывается итоговая сумма доходов за налоговый период, определяемая как сумма строк 910.01.004 I, 910.01.004 II и 910.01.004 III.

В строке 910.01.004 V указывается итоговая сумма доходов с начала года, определяемая как сумма строк 910.01.004 IV за налоговый период и 910.01.004 V за предыдущие налоговые периоды текущего года;

2) в строках 910.01.005 I, 910.01.005 II и 910.01.005 III указываются суммы индивидуального подоходного налога, исчисленного с доходов, иностранцев и лиц без гражданства, признанных резидентами Республики Казахстан,), и подлежащего уплате в бюджет за каждый месяц налогового периода. Строки 910.01.005 I, 910.01.005 II и 910.01.005 III включают в себя суммы строк 910.01.006 I, 910.01.006 II и 910.01.006 III.    

В строке 910.01.005 IV указывается итоговая сумма налога за налоговый период, определяемая как сумма строк 910.01.005 I, 910.01.005 II и 910.01.005 III. Строка 910.01.005 IV включает в себя сумму строки 910.01.006 IV.  

В строке 910.01.005 V указывается итоговая сумма налога с начала года, определяемая как сумма строк 910.01.005 IV за налоговый период и 910.01.005 V за предыдущие налоговые периоды текущего года. Строка 910.01.005 V включает в себя сумму строки 910.01.006 V;                                                                                                                                                                                                                 

3) строка 910.01.006 заполняется в случае, если исполнение налогового обязательства возложено на доверительного управляющего с учетом особенностей, установленных статьей 35 Налогового кодекса. В строках 910.01.006 I, 910.01.006 II и 910.01.006 III указываются суммы индивидуального подоходного налога, исчисленного по доходам, выплаченным иностранцам и лицам без гражданства, признанных резидентами Республики Казахстан, доверительным управляющим по договорам доверительного управления, и подлежащего уплате в бюджет не позднее 25 числа второго месяца, следующего за отчетным налоговым периодом.  

В строке 910.01.006 IV указывается итоговая сумма налога за налоговый период, определяемая как сумма строк 910.01.006 I, 910.01.006 II и 910.01.006 III.

В строке 910.01.006 V указывается сумма налога с начала года, определяемая как сумма строк 910.01.006 IV налогового периода и 910.01.006 V из Деклараций за предыдущие налоговые периоды текущего года.

Раздел «Исчисление индивидуального подоходного налога, удерживаемого у источника выплаты с доходов (в том числе в виде вознаграждений, дивидендов, стипендий) иностранцев и лиц без гражданства, являющихся нерезидентами Республики Казахстан в соответствии со статьей 190 Налогового кодекса».

Данный раздел предназначен для исчисления налоговым агентом сумм индивидуального подоходного налога с доходов иностранцев и лиц без гражданства, облагаемых у источника выплаты, в соответствии с главой 18, 19, 25 Налогового кодекса:

1) в строках 910.01.007 I, 910.01.007 II и 910.01.007 III указываются суммы доходов, начисленных и выплаченных иностранцам и лицам без гражданства, являющихся нерезидентами (далее – нерезиденты), за каждый месяц налогового периода.

В строке 910.01.007 IV указывается итоговая сумма доходов за налоговый период, определяемая как сумма строк 910.01.007 I, 910.01.007 II и 910.01.007 III.

В строке 910.01.007 V указывается итоговая сумма доходов с начала года, определяемая как сумма строк 910.01.007 IV налогового периода и 910.01.007 V из Деклараций за предыдущие налоговые периоды текущего года;

2) в строках 910.01.008 I, 910.01.008 II и 910.01.008 III указываются суммы индивидуального подоходного налога с начисленных и выплаченных доходов нерезидентам, подлежащего уплате в бюджет в соответствии с подпунктом 1) пункта 1 статьи 195 Налогового кодекса, за каждый месяц налогового периода. Строки 910.01.008 I, 910.01.008 II и 910.01.008 III включают в себя суммы строк 910.01.009 I, 910.01.009 II и 910.01.009 III.  

В строке 910.01.008 IV указывается итоговая сумма налога за налоговый  период, определяемая как сумма строк 910.01.008 I, 910.01.008 II и 910.01.008 III. Строка 910.01.008 IV включает в себя сумму строки 910.01.009 IV.   

В строке 910.01.008 V указывается итоговая сумма налога с начала года, определяемая как сумма строк 910.01.008 IV налогового периода и 910.01.008 V за предыдущие налоговые периоды текущего года. Строка 910.01.008 V включает в себя 910.01.009 V;

3) строка 910.01.009 заполняется в случае, если исполнение налогового обязательства возложено на доверительного управляющего с учетом особенностей, установленных статьей 35 Налогового кодекса. В строках 910.01.009 I, 910.01.009 II и 910.01.009 III указываются суммы индивидуального подоходного налога с начисленных и выплаченных доходов нерезидентам доверительным управляющим по договорам доверительного управления за каждый месяц налогового периода.

В строке 910.01.009 IV указывается итоговая сумма налога за налоговый период, определяемая как сумма строк 910.01.009 I, 910.01.009 II и 910.01.009 III.

В строке 910.01.009 V указывается итоговая сумма налога, определяемая как сумма строк 910.01.009 IV налогового периода и 910.01.009 V за предыдущий налоговый период текущего года.

В разделе «Исчисление социальных отчислений и обязательных пенсионных взносов по выплаченным доходам, в том числе доходам иностранцев и лиц без гражданства, постоянно проживающих на территории Республики»:

1) в строках 910.01.010 I, 910.01.010 II и 910.01.010 III указываются суммы начисленных доходов работников, с которых удерживаются (начисляются) обязательные пенсионные взносы в накопительные пенсионные фонды, за каждый месяц налогового периода.

В строке 910.01.010 IV указывается итоговая сумма доходов за налоговый период, определяемая как сумма строк 910.01.010 I, 910.01.010 II и 910.01.010 III.

В строке 910.01.010 V указывается итоговая сумма доходов с начала года, определяемая как сумма строк 910.01.010 IV налогового периода и 910.01.010 V за предыдущие налоговые периоды текущего года.

При этом обязательные пенсионные взносы удерживаются в размере 10% от ежемесячного дохода, начисленного работодателем в денежной или натуральной форме, включая доходы, предоставленные работодателем в виде материальных, социальных благ или иной материальной выгоды. Ежемесячный доход, принимаемый для исчисления обязательных пенсионных взносов, не должен превышать 75–кратный минимальный размер заработной платы, установленный законом о республиканском бюджете на соответствующий финансовый год;

2) в строках 910.01.011 I, 910.01.011 II и 910.01.011 III указываются суммы обязательных пенсионных взносов, исчисленных за каждый месяц налогового периода с выплаченных доходов работников и подлежащих перечислению в накопительные пенсионные фонды в соответствии с пенсионным законодательством Республики Казахстан.

В строке 910.01.011 IV указывается итоговая сумма обязательных пенсионных взносов за налоговый период, определяемая как сумма строк 910.01.011 I, 910.01.011 II и 910.01.011 III.

В строке 910.01.011 V указывается итоговая сумма обязательных пенсионных взносов с начала года, определяемая как сумма строк 910.01.11 IV налогового периода и 910.01.011 V за предыдущие налоговые периоды текущего года;

3) в строках 910.01.012 I, 910.01.012 II, 910.01.012 III указываются суммы расходов работодателя, выплачиваемых работникам в виде доходов, определенных пунктом 2 статьи 163 Налогового кодекса, в каждом месяце налогового периода, с которых исчисляются социальные отчисления.

При этом социальные отчисления производятся в размере, установленном законодательным актом Республики Казахстан об обязательном социальном страховании, от объекта исчисления социальных отчислений. Ежемесячный доход, принимаемый для исчисления социальных отчислений, не должен превышать десятикратный размер минимальной заработной платы, устанавливаемой законом о республиканском бюджете на соответствующий финансовый год.

В строке 910.01.012 IV указывается итоговая сумма доходов работников за налоговый период, определяемая как сумма строк 910.01.012 I, 910.01.012 II, 910.01.012 III.

В строке 910.01.012 V указывается итоговая сумма доходов работников с начала года, определяемая как сумма строк 910.01.012 IV налогового периода и 910.01.012 V за предыдущие налоговые периоды текущего года;

4) в строках 910.01.013 I, 910.01.013 II, 910.01.013 III указываются суммы социальных отчислений в каждом месяце налогового периода, определяемых в соответствии с законодательным актом Республики Казахстан об обязательном социальном страховании.

В строке 910.01.013 IV указывается итоговая сумма социальных отчислений за налоговый период, определяемая как сумма строк 910.01.013 I, 910.01.013 II и 910.01.013 III.

В строке 910.01.013 V указывается итоговая сумма социальных отчислений с начала года, определяемая как сумма строк 910.01.013 IV налогового периода и 910.01.013 V за предыдущие налоговые периоды текущего года.

В разделе «Исчисление индивидуального подоходного налога, удерживаемого у источника выплаты с доходов (в том числе в виде вознаграждений, дивидендов, стипендий)»:  

1) в строках 910.01.014I, 910.01.014 II и 910.01.014 III указывается суммы доходов, начисленных налоговым агентом физическим лицам, являющимся резидентами (граждане Республики Казахстан), а также иностранцам  и лицам без гражданства, признанных резидентами  Республики Казахстан в соответствии со статьей 189 Налогового кодекса.

В строке 910.01.014 IV указывается итоговая сумма доходов за налоговый период, определяемая как сумма строк 910.01.014 I, 910.01.014 II и 910.01.014 III.

В строке 910.01.014 V указывается итоговая сумма доходов с начала года,

определяемая как сумма строк 910.01.014 IV за налоговый период и     910.01.014 V за предыдущие налоговые периоды текущего года;

2) в строках 910.01.015 I, 910.01.0015 II и 910.01.015 III указываются суммы индивидуального подоходного налога, исчисленного с доходов и подлежащего уплате в бюджет за каждый месяц налогового периода. Строки 910.01.015 I, 910.01.015 II и 910.01.015 III включают в себя суммы строк 910.01.016 I, 910.01.016 II и 910.01.016 III.    

В строке 910.01.015 IV указывается итоговая сумма налога за налоговый период, определяемая как сумма строк 910.01.015 I, 910.01.015 II и 910.01.015 III. Строка 910.01.015 IV включает в себя сумму строки 910.01.016 IV.  

В строке 910.01.015 V указывается итоговая сумма налога с начала года, определяемая как сумма строк 910.01.015 IV за налоговый период и 910.01.015 V за предыдущие налоговые периоды текущего года. Строка 910.01.015 V включает в себя сумму строки 910.01.016 V;                                                                                                                                                                                                                 

3) строка 910.01.016 заполняется в случае, если исполнение налогового обязательства возложено на доверительного управляющего с учетом особенностей, установленных статьей 35 Налогового кодекса.

В строках 910.01.016 I, 910.01.016 II и 910.01.016 III указываются суммы индивидуального подоходного налога, исчисленного по доходам, выплаченным физическим лицам, являющимся резидентами (граждане Республики Казахстан), а также иностранцам  и лицам без гражданства, признанных резидентами  Республики Казахстан в соответствии со статьей 189 Налогового кодекса.

В строке 910.01.016 IV указывается итоговая сумма налога за налоговый период, определяемая как сумма строк 910.01.016 I, 910.01.016 II и      910.01.016 III.

В строке 910.01.016 V указывается сумма налога с начала года, определяемая как сумма строк 910.01.016 IV налогового периода и 910.01.016 V из Деклараций за предыдущие налоговые периоды текущего года.

В разделе «Исчисление индивидуального подоходного налога, удерживаемого у источника выплаты с доходов (в том числе в виде вознаграждений, дивидендов, стипендий) иностранцев и лиц без гражданства, являющихся нерезидентами Республики Казахстан в соответствии со статьей 190 Налогового кодекса»:

1) в строках 910.01.017 I, 910.01.017 II и 910.01.017 III указываются суммы доходов, начисленных и выплаченных иностранцам и лицам без гражданства, являющихся нерезидентами (далее – нерезиденты), за каждый месяц налогового периода.

В строке 910.01.007 IV указывается итоговая сумма доходов за налоговый период, определяемая как сумма строк 910.01.007 I, 910.01.007 II и 910.01.007 III.

В строке 910.01.017 V указывается итоговая сумма доходов с начала года, определяемая как сумма строк 910.01.017 IV налогового периода и 910.01.017 V из Деклараций за предыдущие налоговые периоды текущего года;

2) в строках 910.01.018 I, 910.01.018 II и 910.01.018 III указываются суммы индивидуального подоходного налога с начисленных и выплаченных доходов нерезидентам, подлежащего уплате в бюджет в соответствии с подпунктом 1) пункта 1 статьи 195 Налогового кодекса, за каждый месяц налогового периода. Строки 910.01.018 I, 910.01.018 II и 910.01.018 III включают в себя суммы строк 910.01.019 I, 910.01.019 II и 910.01.019 III.  

В строке 910.01.018 IV указывается итоговая сумма налога за налоговый  период, определяемая как сумма строк 910.01.018 I, 910.01.018 II и 910.01.018 III. Строка 910.01.018 IV включает в себя сумму строки 910.01.019 IV.   

В строке 910.01.018 V указывается итоговая сумма налога с начала года, определяемая как сумма строк 910.01.018 IV налогового периода и 910.01.018 V за предыдущие налоговые периоды текущего года. Строка 910.01.018 V включает в себя 910.01.019 V;

3) строка 910.01.019 заполняется в случае, если исполнение налогового обязательства возложено на доверительного управляющего с учетом особенностей, установленных статьей 35 Налогового кодекса. В строках 910.01.019 I, 910.01.019 II и 910.01.019 III указываются суммы индивидуального подоходного налога с начисленных и выплаченных доходов нерезидентам доверительным управляющим по договорам доверительного управления за каждый месяц налогового периода.

В строке 910.01.019 IV указывается итоговая сумма налога за налоговый период, определяемая как сумма строк 910.01.019 I, 910.01.019 II и 910.01.019 III.

В строке 910.01.019 V указывается итоговая сумма налога, определяемая как сумма строк 910.01.019 IV налогового периода и 910.01.019 V за предыдущий налоговый период текущего года.

Единственным методом налогового учета, применяемым в настоящее время, остался метод начисления, введенный с 1997 года, при котором доходы и вычеты учитываются с момента выполнения работ, предоставления услуг, отгрузки и оприходование имущества, независимо от времени оплаты. Применение этого метода учета приводит к тому, что возникает в буквальном смысле парадокс: налог взимается с дохода, который поступит только в  будущем, если он конечно вообще поступит. Нередки случаи, когда юридическое лицо не получив данный за реализованные товары и услуги уплачивает налог.

Подавляющее большинство налогоплательщиков предпочитает использовать метод учета доходов по мере поступления выручки на расчетный счет предприятия, что обусловлено следующими особенностями экономической ситуации в Казахстане:

-инфляция делает ликвидным использование метода начислений, поскольку более поздний момент поступления реальных денег к продавцу по сравнению с моментом уплаты налога автоматически повышает реальный уровень эффективной налоговой ставки;

-метод начисления грозит изъятия через налоги части оборотных средств, так как объектом налогообложения стал не результат, а процесс предпринимательской деятельности.

Упрощенный механизм налогообложения субъектов малого предпринимательства предполагает разумный и справедливый порядок определения дохода предпринимателя в целях налогообложения. Введение единой льготной ставки на совокупный доход предпринимателей, либо расширение практики применения государственного сбора в форме выкупа патента будет способствовать развитию малого предпринимательства в стране.

3 Основные направления развития налогообложения в Республике Казахстан

3.1 Совершенствование налогообложения в Республике Казахстан

Налоговая система представляет собой инструмент долговременного действия, ее формирование должно осуществляться с учетом перспективных тенденций развития экономики.

Регулирующая роль налогового инструментария в условиях кризисной экономики далеко не бесспорна, однако ограничивать функции налогов данный момент только фискальной составляющей вряд ли целесообразно.

Как налоговая система в целом, так и отдельные ее агрегаты должны быть сориентированы на стимулировании производственной и деловой активности, а также максимальное высвобождение рыночных регуляторов и предоставление возможности производителям принимать те или иные хозяйственные решения.

Одним из важнейших условий преодоления кризиса является симулирование производственной деятельности.

Во всем мире государственная поддержка малого бизнеса осуществляется посредством предоставления налоговых льгот. При этом имеется в виду не механическое снижение ставок налога, а продуманная система налогообложения, которая стимулировала бы развитие этого сектора экономики. Сектор льгот по налогообложению может быть различным в зависимости от того, какие задачи необходимо решать в первую очередь.

На начальном этапе развития налоговой системы достаточно широко использовались налоговые инструменты для поддержки деятельности субъектом малого и среднего бизнеса. Так, Закон Республики Казахстан «О налоговой системе в Республики Казахстан», принятый в декабре 1991г., предусматривал применение льготного режима для малых предприятий. Он заключался во временном снижении налоговых ставок для вновь созданных малых предприятий, кооперативов, крестьянских и фермерских хозяйств. Эти годы характеризуются значительным ростом количества кооперативов и малых предприятий. Однако механизм представления льгот не был достаточно отработан, и прежде всего не были заложены конкретные меры для защиты интересов бюджета. В связи с этим многие льготы отменены. Это сразу же отразилось на развитии малого бизнеса.

Исследования экономистов, а также опрос мнения бизнесменов, работающих в сфере малого предпринимательства, позволяют сделать вывод о том, что одним из основных факторов, тормозящих развитие производственных предприятий малого и среднего бизнеса, является высокий уровень налогообложения.

На сегодняшний день предприятия малого бизнеса уплачивают в бюджет все виды налогов: подоходный налог, налог на добавленную стоимость, налог на имущество, транспортный, земельный и другие предусмотренные законодательством обязательные платежи. Практически все они уплачиваются из полученного дохода, и это создает тяжелые финансовые затруднения для их развития, что усугубляется еще и отсутствием действующего кредитного механизма поддержки развития малого бизнеса, неразвитостью рыночной инфраструктуры. В республики практически не действуют такие виды финансовых инструментов, как лизинговая система обслуживания, франчайзинг, которые могли бы создавать определенные условия для развития данного сектора экономики. Создание таких инструментов требует разработки и принятия определенных законов, что сопряжено со временем. Поэтому первым шагом к реализации программы развития и поддержки малого среднего бизнеса, должно стать предоставление налоговых льгот и применение других инструментов налогового регулирования. Применение налоговых льгот не должно ограничиваться лишь снижением ставок по одному, например, например, подоходному налогу. Требуется разработка системы налогообложения, которая предусматривала бы комплекс различных форм и методов налогового регулирования. Это возможно путем налоговых льгот, а также опосредованно, через различные другие финансовые институты.

Думается, что сочетание первого и второго методов налогообложения способствует, во-первых, созданию условий для оживления предпринимательской активности в сфере малого и среднего бизнеса, а во-вторых, формированию и развитию институтов инфраструктуры.

При этом необходимо учитывать, что по одной и той же деятельности должна предоставляться только одна льгота или посредством предоставления прямых льгот, или опосредованно через финансирование из различных фондов. Для этого необходимо четко определить, в каком направлении и как развивать малый бизнес.

Прямые налоговые льготы преимущественно должны предоставляться именно тем предприятиям, развитие которых определяется структурной политикой государства. Это в первую очередь освобождение от уплаты подоходного налога предприятий, производящих товары народного потребления, предприятий сельского хозяйства, занимающихся производством и переработкой сельхозпродукции, строительных предприятий. При этом, конечно, необходимо оговорить структуру их дохода с целью прямого льготирования данных видов деятельности, что позволит увеличить объем производства именно этих видов товаров.

В рамках реализации Государственной программы поддержки и развития малого предпринимательства необходимо введение территориальных льгот для субъектов малого бизнеса, занимающихся производственной деятельностью в труднодоступных местностях и в экологически неблагоприятных районах, вплоть до полного освобождения от уплаты подоходного налога и местных налогов и сборов.

С целью стимулирования создания рабочих мест в сельской глубинке, назрела необходимость адресного льготирования субъектов малого бизнеса, занимающихся производственной деятельностью. Для этого предприятия малого бизнеса, созданные в сельской местности, целесообразно освободить от уплаты подоходного налога с юридических лиц. Данный сектор экономики в регионах практически всегда убыточный, и предоставление этой льготы никоим образом не отразится на доходной части местных бюджетов. Если даже предположить некоторую потерю бюджетных поступлений, они могут быть возмещены за счет дальнейшего поступления подоходного налога, удерживаемого у источника выплаты, ведь определенное количество лиц, не имевших ранее доходов, пополнят ряды налогоплательщиков.

В условиях тяжелого экономического положения предприятий и частных предпринимателей действующий порядок внесения в бюджет подоходного налога с юридических и физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью, в виде авансовых платежей считаем крайне неправильным. Преследуя сугубо фискальные интересы, государство взимает налог с еще не полученного дохода, что в условиях отсутствия свободных средств у предприятий ведет к отвлечению оборотных средств. Особо пагубно это отражается на малом бизнеса. В связи с этим предлагаем отменить авансовые платежи по подоходному налогу с юридических лиц для малых предприятий, занятых в сфере производства. Взимать подоходный налог по прежней схеме - один раз в квартал по фактически полученным доходам.

Требует корректировки действующий механизм исчисления ряда налогов. Определение совокупного налогового бремени на основе упрощенной методики, показано, что наибольший удельный вес в общем налоговом бремени от действия подоходного налога, налога на добавленную стоимость и «социального» налога принадлежит налогу на добавленную стоимость. Несмотря на то, что косвенные налоги позволяют перекладывать часть налогового бремени на потребителей продукции, в конкретных экономических условиях тяжесть от них испытывают и производители продукции. Причем, как показатели расчеты, налоговое бремя от налога на добавленную стоимость значительно выше, чем от прямых налогов.

В определенной мере это вызвано наличием в действующей практике исчисления налога на добавленную стоимость ряда недостатков.

Еще одной проблемой является задержка возмещения из бюджета (в связи с бюджетными проблемами) переплаченных и подлежащих возврату сумм налога на добавленную стоимость. Практически вернуть переплаченную сумму налогов из бюджета, а тем более применить в случае задержки возврата финансовые санкции к налоговым органам, невозможно. А между тем за время соответствующего инфляционного ожидания эти суммы теряют первоначальную стоимость.

Изучение зарубежного опыта применения налога на добавленную стоимость позволяет сделать вывод о наличии в его механизме сильного регулирующего начала.

Еще одной проблемой является задержка возмещения из бюджета (в связи с бюджетными проблемами) переплаченных и подлежащих возврату сумм налога на добавленную стоимость. Практически вернуть переплаченную сумму налогов из бюджета, а тем более применить в случае задержки возврата финансовые санкции к налоговым органам, невозможно. А между тем за время соответствующего инфляционного ожидания эти суммы теряют первоначальную стоимость.

Изучение зарубежного опыта применения налога на добавленную стоимость позволяет сделать вывод о наличии в его механизме сильного регулирующего начала.

В условиях отсутствия эффективных методов стимулирования предпринимательской активности, на наш взгляд, государственная поддержка должна осуществляться через предоставление конкретных налоговых льгот. Если государство выдвигает в качестве приоритета развитие этого сектора экономики, то необходимо создавать режим наибольшего благоприятствования, особенно для предприятий производственной сферы. Мировая практика свидетельствует о том, что даже в условиях развитой рыночной экономики нельзя достичь стопроцентного равенства в налогообложении. Любое государство при реализации своей экономической политики использует широкий спектр инструментов налогового регулирования.

Испытывая постоянную потребность в средствах, государство стремится реализовать через инструмент налогов максимально возможный объем финансовых средств. При этом законодатель максимально упрощает налоговый механизм с точки зрения гарантированного поступления в государственные фонды. Государство готово пойти в этом стремлении на явную несправедливость по отношению к плательщику: изъять у него часть ресурсов, необходимых ему для нормального воспроизводства, переложить тяжесть налогового бремени с истинного владельца доходов и имущества на покупателя его продукции и услуг, допустить двойное обложение и т.д.

Такого рода фискальная политика, подрывая условия финансовой деятельности предприятия, тем самым подрывает основы своего существования - сужает налоговую базу, а также способствует криминализации экономики, провоцируя массовое уклонение от уплаты налогов.

Ужесточение налогового бремени не всегда приводит к увеличению налоговых поступлений. Увеличивая налоговое бремя, государство способно оказаться в «налоговой ловушке», когда в результате снижения заинтересованности в получении дохода определенное количество субъектов рынка уходит в теневую экономику или вообще прекращает свою деятельность (теория Лаффера).

Анализ поступления подоходного налога с юридических лиц в республиканский бюджет показывает, что удельный вес этого налога в общих доходах бюджета имеет тенденцию к снижению.

Другими словами, в длительной перспективе снижение чрезмерно высоких налогов обеспечит рост сбережений, инвестиций, занятости и, следовательно, размера совокупных доходов, подлежащих налогообложению. В результате увеличится и сумма налоговых поступлений, вырастет объем государственных доходов, уменьшится дефицит, произойдет ослабление инфляции. Эффект Лаффера проявляется только в случае нормального действия свободных рыночных механизмов, чего нет в нашей стране.

Другое начало налогов сообразуется с регулирующим воздействием государства па экономику. В данном случае налог по направленности своего воздействия становится сродни государственному: он направляет ход предпринимательской деятельности в то русло, которое представляется наиболее целесообразным с точки зрения общества в целом. Соответственно налоговый механизм в этом случае строится на совершенно иных принципах по сравнению с теми, когда требуется гарантированное поступление государственных доходов. Здесь акцент смещается в сторону стимулирования плательщика к определенным действиям, и государство ради достижения нужного ему воздействующего эффекта должно пойти на временную потерю части налоговых средств, что особенно ярко проявляется в предоставлении всевозможных льгот по налогам.

Воздействие налогового механизма на интересы предпринимателя гораздо эффективнее, чем воздействие с помощью предоставления финансовых ресурсов. Это объясняется тем, что «отрицательное финансирование» не требует от государства дополнительных ресурсов. Государство сознательно лишается части своих доходов с тем, чтобы были выполнены условия осуществления хозяйственной деятельности, находящиеся в интересах общества. При бюджетном финансировании (в форме дотации, государственного заказа, долевого участия) для достижения необходимого эффекта государство вынуждено изыскать соответствующие ресурсы, при этом у хозяйствующего субъекта возникают иждивенческие настроения и безответственность, поскольку средства бюджета, как правило, предоставляются па безвозвратной и бесплатной основе.

Учитывая вышеизложенное, на наш взгляд, применение налоговых инструментов, в частности налоговых льгот для регулирования деятельности субъектов малого и среднего бизнеса, в республике полностью отвечает экономическим интересам общества. В настоящее время в Казахстане для развития не только производственной деятельности, по и любого другого бизнеса не созданы нормальные условия. Практически невозможно осуществлять самостоятельный бизнес, оставаясь при этом законопослушным гражданином. Работоспособность налоговых и других государственных органов отражается, вернее распространяется, именно па последних. Основными проблемами, с которыми сталкиваются сегодня представители малого и среднего бизнеса (по их же мнению), являются: налоги, противодействие государственных органов, законодательная нестабильность, неразвитость судебной системы, преступность, недостаток кредитования, отрицательное общественное мнение о предпринимательстве. Как видим, налоги снова оказались одной из важных проблем, указанных в первую очередь.

Таким образом, на сегодняшний день назрела острая необходимость в реальной поддержке развития предпринимательства. В конечном итоге от этого зависит будущее республики, так как страна без собственной производственной базы с огромным сырьевым и трудовым потенциалом не может иметь будущего. Необходимо учитывать, что особенностью республики является преимущественно сельскохозяйственное производство. Рост безработицы на селе, миграция основного работоспособного населения в города с целью получения хоть какого-либо дохода усугубляет и без того тяжелое положение сельских районов.

На мой взгляд, для развития малого бизнеса в сельской местности недостаточно использования только налоговых инструментов. Необходимо обеспечить доступ к кредитным ресурсам, развитие лизинговой формы обслуживания и т.д.

Таким образом, налоговые инструменты должны использоваться в совокупности с другими инструментами государственного регулирования. Только в этом случае можно надеяться на получение какого-либо эффекта.

Обобщая изложенные в данном параграфе положения, мы считаем, что роль налогового механизма в развитии любой формы предпринимательства трудно переоценить. Но в условиях Республики Казахстан практически не применяются инструменты налогового регулирования для стимулирования роста производственной деятельности и развития субъектов малого и среднего бизнеса. Предложенные в данном параграфе конкретные пути совершенствования действующего налогового законодательства, на наш взгляд, будут способствовать позитивному развитию данного сектора экономики.

Потери бюджета в результате введения предложенных изменений будут возмещены в последующем за счет расширения базы положения, в результате увеличения количества действующих на рынке хозяйствующих субъектов, перехода определенного количества ранее действующих предприятий из раздела низкооблагаемых и сравнительно высокооблагаемые сфер и выхода из «подполья» вследствие облегчения налогового бремени хозяйствующих субъектов, ранее осуществляющих нелегальный бизнес.

Роста доходов бюджета можно достичь также за счет следующих налоговых поступлений:

-введение прогрессивной шкалы земельного налога за земельные участки, предоставленные физическим лицам, размеры которых превышают установленные нормативы;

-увеличение платы за землю;

-увеличение ресурсных платежей;

-повышение платы за загрязнение окружающей среды;

-повышение ставок акцизов на предметы роскоши и товары элитного потребления и расширения перечня таких товаров.

В условиях рыночной экономики налоги приобретают значение одного из основных регуляторов, которым государство пользуется как средством воздействия не только на экономические, но и на социальные процессы, происходящие в обществе.

3.2 Совершенствование налогового контроля

Сфера бизнеса, действующая по упрощённой системе налогообложения, относится к числу тех сфер предпринимательской деятельности, которые наименее поддаются налоговому контролю. Если финансовые потоки организации, являющейся крупным налогоплательщиком, всегда находятся под пристальным вниманием налоговых органов, а текущие налоговые платежи являются объектом постоянною мониторинга, то в отношении малых предприятий налоговый контроль объективно не может носить столь глобального и всеобъемлющего характера.

Структура налоговых поступлений в бюджет характеризуется тем, что их большая часть приходится на относительно небольшое количество организаций, являющихся крупными налогоплательщиками. Вместе с тем, такое положение отнюдь не приуменьшает важность проблемы налогового контроля в отношении малых предприятий:

-во-первых, малые предприятия, составляя подавляющее большинство налогоплательщиков-организаций, играют решающую роль в формировании общего уровня налоговой дисциплины в стране;

-во-вторых, данная сфера предпринимательской деятельности сосредотачивает в себе огромный налоговый потенциал, в значительной части не использованный в настоящее время.

Как показывает анализ, именно предприятия сферы малого предпринимательства наиболее подвержены налоговым правонарушениям, в том числе в таких формах, как не постановка на учет в налоговых органах, уклонение от сдачи налоговой отчетности, неоприходование денежной выручки, фальсификация данных бухгалтерского учета или его полное отсутствие. Усиление налогового контроля в этой сфере деятельности будет способствовать обеспечению дополнительного притока налоговых поступлений в бюджет, в том числе со стороны крупнейших налогоплательщиков, некоторые из которых применяют сложные схемы ухода от налогов посредством создания подставных фирм - малых предприятии, через которые посредством механизма манипулирования ценами и иных схем уводятся из-под налогообложения многие миллиарды тенге налогооблагаемой прибыли.

Обеспечение рационального отбора налогоплательщиков для выездных налоговых проверок является основной проблемой, без принципиального решения которой невозможен качественный контроль за сферой малого предпринимательства. Такое внимание к малым предприятиям отнюдь не случайно. Так, если относительно крупных налогоплательщиков проблема отбора вообще не стоит, ибо такие налогоплательщики должны периодически отбираться для проверок исходя из единственного критерия отбора – значения налоговых поступлений для формирования доходной части бюджета, то налоговый контроль в отношении малых предприятий без применения системы целенаправленного отбора будет в большой степени напоминать стрельбу из пушек по воробьям.

Лишь применение высокоэффективной системы отбора позволит обеспечить максимальную концентрацию усилий налоговых органов на проверках тех категорий налогоплательщиков, вероятность обнаружения нарушений у которых представляется наиболее реальной.

В основу такой системы должны быть положены результаты анализа всей имеющейся в налоговом органе информации о налогоплательщике: от бухгалтерской отчетности и расчетов по налогам до информации, поступающей от правоохранительных и контролирующих органов, органов исполнительной власти, средств массовой информации и т.д.

В процессе отбора предполагается применение самых разнообразных приемов:

• анализ уровня и динамики основных показателей финансово-хозяйственной деятельности предприятия, в том числе их сравнительный анализ с данными по аналогичным предприятиям;

• осуществление камерального анализа, включающего:

-проверку логической связи между отдельными отчетными и расчетными показателями, необходимыми для исчисления налогооблагаемой базы, проверку сопоставимости отчетных показателей с аналогичными показателями предыдущего отчетного периода, взаимоувязку показателей бухгалтерской отчетности и налоговых деклараций, оценку бухгалтерской отчетности и налоговых декларации с точки зрения их соответствия имеющимся в налоговом органе данным о финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика, полученным из других источников; выявление сомнительных моментов или несоответствий, указывающих на возможное наличие нарушений налоговой дисциплины.

В настоящее время продолжается работа по дальнейшему совершенствованию процедуры отбора и разрабатывается единое программное обеспечение, внедрение которого позволит автоматизировать процесс отбора налогоплательщиков с наиболее характерными отклонениями уровней, динамики, соотношений различных отчетных показателей от допустимых для такого рода предприятий пределов, оценить реальный размер налоговых обязательств налогоплательщика.

Однако и в настоящий момент имеется достаточное количество примеров, когда в ряде налоговых органов используются самостоятельно разработанные автоматизированные системы отбора, применение которых даже на имеющейся далеко не самой совершенной технической базе приносит весьма ощутимые результаты.

Процесс автоматизации указанного анализа имеет большую актуальность, прежде всего, в отношении малых предприятий, когда ограниченное число работников налогового органа, проводящих камеральную налоговую проверку малых предприятий, должны провести ее не только качественно в установленные сроки, но и отобрать для выездной налоговой проверки именно те малые предприятия, проверка которых могла бы принести максимальные доначисление в бюджет при минимальных затратах рабочего времени.

Как известно, документальная проверка - это проверка, охватывающая первичную бухгалтерскую документацию и учетные регистры налогоплательщика. При этом ни один законодательный акт не уточняет место проведения такой проверки. В соответствии с действующим законодательством налоговым органам предоставлено право, требовать у налогоплательщика или у связанных с ним лиц дополнительные документы, подтверждающие правильность исчисления и уплаты налогов, в том числе и первичные бухгалтерские документы. Поскольку объем бухгалтерской документации у малых предприятий относительно невелик, представляется целесообразным шире применять практику истребования первичных документов у тех из них, для кого нет веских оснований, назначать выездную проверку. Камеральная проверка, проведенная на основе таких документов, может вполне считаться документальной, и если такая проверка будет проводиться в отношении одного плательщика хотя бы один раз в 2 года, требования закона будут соблюдены. Необходимо лишь документально зафиксировать факт проведения такой углубленной камеральной проверки посредством составления соответствующей справки, в которой указать, какие бухгалтерские документы и требовались у налогоплательщика или его хозяйственных партнеров.

Можно возразить, что нереально в срок, предоставляемый налоговым органам для проведения камеральных проверок, осуществлять помимо контроля за правильностью арифметических подсчетов еще и какие-то углубленные проверки. Однако здесь следует иметь в виду тот факт, что началом трехмесячного отсчета является момент представления налогоплательщиком не только налоговой декларации, но и других документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налога, включая документы, дополнительно истребованные у налогоплательщика. Таким образом, если налоговый орган запросил у налогоплательщика дополнительные документы до истечения установленного законодательством срока со дня представления налоговой декларации, срок проведения камеральной проверки автоматически продлевается, начиная с момента представления этих документов промеряемыми. Следует иметь в виду, что сели мет оснований предполагав, возможность занижения налогоплательщиком декларируемой суммы налога, можно ограничиться проверкой первичной документации за какой-либо небольшой период и в разрезе отдельных счетов. Если такой проверкой будут установлены нарушения, появляется необходимость проверки документов налогоплательщика за более длительный период или назначения выездной налоговой проверки.

Другим важным этапом процедуры подготовки 'к выездной налоговой проверке является предпроверочный анализ массива имеющейся в налоговом органе информации о налогоплательщике, отобранной для проведения проверки (досье налогоплательщика). Результатом такого анализа является выработка стратегии предстоящей проверки, выявление сфер финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика, в которых наиболее вероятно обнаружение налоговых правонарушений. Такой подход к организации налоговых проверок позволяет не только максимально сэкономить время и усилия специалистов налоговых органов за счет исключения из программы предстоящей проверки тех вопросов, по которым наличие нарушений маловероятно, но и рационально спланировать порядок действий проверяющих.

В ряде налоговых органов уже применяются автоматизированные программы предпроверочного анализа, которые позволяют на основе использования данных налоговой отчетности организации, ее учетных регистров не только выявить сферы возможных налоговых правонарушений, но и спрогнозировать с достаточно высокой степенью точности суммы занижения налогоплательщиком соответствующих объектов налогообложения.

Одной из приоритетных целей контрольной работы является уменьшение количества выездных налоговых проверок с низким уровнем покрытия или приносящих нулевой доход. В связи с этим налоговым органам необходимо постоянно отслеживать динамику показателей результативности проверок различных категорий налогоплательщиков, показателей количества человеко-часов, затраченных на одну проверку, суммы доначислений в расчете на один час, затраченный на проведение проверки. Результаты данного мониторинга должны в обязательном порядке учитываться при планировании выездных проверок па предстоящие периоды.

В отношении предприятий, отчитывающихся налоговым органам об отсутствии хозяйственной деятельности, применяются специфические инструменты налогового контроля, позволяющие уловить признаки ведения этими предприятиями реальной деятельности на самой ранней стадии. Это и запросы у учреждений банка информации о движении средств на счетах данных предприятий, и анализ объемов энергопотребления на основе данных, представляемых органами энергосбыта, и информация, полученная от транспортных организаций, органов дорожной полиции, таможенных органов о поступлении в адрес этих предприятий или перевозке этими предприятиями партий грузов. Надлежащая систематизация и анализ всей этой информации позволяют налоговым органам сделать достоверные выводы о реальности представляемой предприятиями нулевой отчетности.

Достижению положительных результатов контрольной работы способствует формирование единого автоматизированного информационного массива данных из внешних источников и обеспечение поступающей информацией нижестоящих налоговых органов для контроля и оперативной работы с налогоплательщиками. Очевидно, что если малое предприятие отчитывается налоговому органу нулевыми балансами, получая или отгружая в то же время крупные партии товарной продукции, появляется необходимость назначения выездной налоговой проверки.

Опыт контрольной работы показывает, что основной сферой деятельности, в которой преобладает наиболее трудно поддающийся контролю налично-денежный оборот, является торгово-коммерческая, а также торгово-посредническая деятельность. В качестве эффективных методов контроля можно привести такие практикуемые налоговыми органами методы выявления нарушений, связанных с неоприходованием по учету товаров и выручки от их реализации, как обследование производственных площадей, торговых точек и складских помещений, инвентаризация товарных запасов, предварительный сбор и накопление рекламной информации, сбор сведений о закупках товаров у организаций и граждан, являющихся покупателями продукции, перекрестные встречные проверки поставщиков и покупателей торгово-посреднических организаций.

При налоговой проверке организаций розничной торговли для подтверждения соответствия выручки, отраженной в отчетности налогоплательщика, данным фискальной памяти кассового аппарата в обязательном порядке привлекаются специалисты в данной сфере.

Для проверки правильности отраженного в налоговой отчетности объема выручки можно использовать метод логического анализа, сущность которого заключается в определении возможности совершения той или иной операции во времени, объеме и пространстве на основе сравнения ряда взаимосвязанных показателей. В ходе проведения проверки можно проанализировать данные о списании товарно-материальных ценностей на затраты производства или издержки обращения. Если стоимость таких списанных ценностей в отчетном периоде больше, чем их приобретение с учетом остатков, то возникает предположение об их неполном оприходовании по учету, соответственно и объем реализации может быть занижен на стоимость неоприходованных и реализованных товарно-материальных ценностей.

Другим эффективным методом контроля в отношении малых предприятий, занятых в сфере промышленного производства, является сопоставление фактического расхода материалов на производство продукции с установленными нормами расхода материалов и фактическим выпуском и реализацией продукции. Если величина фактического выпуска продукции меньше расчетного, определенного умножением нормы выхода продукции на количество израсходованного сырья, это означает, что продукции было фактически произведено больше, чем указано в расчетных документах.

Одной из труднейших проблем, которые стоят перед налоговыми органами, является работа по осуществлению контроля компаний, даются малые предприятия, осуществляющие посредническую деятельность, для совершения экспортных операций. Как только эти предприятия получают возмещение по экспортным поставкам, они ликвидируются, а стоящие за их спиной лица создают новую организацию под другим названием, и процесс повторяется заново. В целях борьбы с такой формой уклонения от налогообложения налоговым органам необходимо периодически запрашивать у банков сведения о движении денежных средств таких организаций по счетам, анализировать имеющиеся сведения о перевозимых грузах для выявления хозяйственных партнеров с целью проведения встречных проверок, при проведении камеральной проверки истребовать первичные бухгалтерские документы и договора на поставку, аренду, куплю-продажу и т.д.

Налоговые проверки подразделяются на следующие виды:

1) документальные, которые делятся на комплексные, тематические, встречные и дополнительные проверки;

2) рейдовая проверка;

3) хронометражное обследование.

Следует особо отметить, что налоговое законодательство Республики Казахстан не запрещает проведение повторных проверок, т.е. проверок по одним и тем же налогам и другим обязательным платежам в бюджет, подлежащим уплате или уплаченным налогоплательщиком за уже проверенный период.

Проведение налоговой проверки не должно приостанавливать деятельность налогоплательщика. Налоговый кодекс устанавливает ограничения на периодичность проведения налоговых проверок (например, комплексные проверки не могут проводиться чаще одного раза в год). Срок проведения налоговых проверок, указываемый в выдаваемых предписаниях, не должен превышать 30 рабочих дней с момента вручения предписания. В определенных Налоговым Кодексом случаях указанный срок может быть продлен органами налоговой службы.

По завершении налоговой проверки на основе отраженных результатов в акте налоговой проверки органом налоговой службы выносится уведомление о начисленных суммах налогов и других обязательных платежей в бюджет и пени, которое направляется налогоплательщику (налоговому агенту). Налогоплательщик вправе обжаловать уведомление в вышестоящий орган налоговой службы в течение 30 рабочих дней со дня вручения налогоплательщику уведомления. Подача жалобы налогоплательщика в суд приостанавливает исполнение обжалуемого уведомления по акту налоговой проверки. По жалобе налогоплательщика выносится мотивированное решение в срок не позднее 30 рабочих дней с момента регистрации жалобы. Далее налогоплательщик может подать жалобу в уполномоченный государственный орган (Налоговый комитет Министерства финансов Республики Казахстан) в течение 30 рабочих дней с момента получения им решения вышестоящего налогового органа по результатам рассмотрения его жалобы на уведомление либо отсутствия такого решения по истечении установленного Налоговым Кодексом срока.

Уведомление о начисленных суммах налогов и других обязательных платежей в бюджет и пени, а также любые другие решения органов налоговой службы могут быть обжалованы налогоплательщиком в суде в течение 3-х месяцев со дня получения незаконного по его мнению решения. Пропуск указанного срока для обращения с заявлением не является основанием для суда к отказу в принятии заявления. Причины пропуска срока выясняются в судебном заседании и могут являться одним из оснований к отказу в удовлетворении заявления.

Ответственность за налоговые правонарушения и преступления
Законодательством Республики Казахстан предусматривается административная ответственность за совершение налоговых правонарушений. На практике наиболее часто налогоплательщики и налоговые агенты привлекаются к административной ответственности за следующие правонарушения:

- сокрытие объектов налогообложения;

- нарушение правил учета доходов, расходов и объектов налогообложения;

- занижение сумм налогов и других обязательных платежей в декларации;

- превышение суммы фактически исчисленного КПН за налоговый период над суммой исчисленных авансовых платежей в течение налогового периода в размере более 20%;

- неудержание или неполное удержание налоговыми агентами и иными уполномоченными органами (организациями) сумм налогов и других обязательных платежей, подлежащих удержанию и перечислению в бюджет;

- нарушение порядка и правил маркировки;

- нарушение порядка применения контрольно-кассовых машин с фискальной памятью.

Уголовная ответственность предусмотрена за уклонение от уплаты налога или иных обязательных платежей в государственный бюджет с организаций путем непредставления декларации о совокупном годовом доходе в случаях, когда подача декларации является обязательной, либо путем включения в декларацию или иные документы, связанные с исчислением или уплатой налогов или иных обязательных платежей в государственный бюджет, заведомо искаженных данных о доходах или расходах, либо путем сокрытия других объектов налогообложения или иных обязательных платежей, или фактического местонахождения организации, если это деяние повлекло неуплату налога или обязательных платежей в крупном размере. В настоящее время «крупный размер» составляет более 2 184 000 тенге.
Если по результатам налоговой проверки органы налоговой службы путем выставления уведомления начисляют налоги или другие обязательные платежи на сумму, превышающую 2 184 000 тенге, то они в обязательном порядке передают материалы дела в соответствующий орган финансовой полиции для рассмотрения вопроса о необходимости привлечении виновного лица к уголовной ответственности.

Представляется, что использование налоговыми органами эффективных приемов и методов налогового контроля в отношении малых предприятий будет способствовать значительному росту налоговых поступлений в бюджет отданной сферы предпринимательской деятельности.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

При рассмотрении дипломной работы мы пришли к следующим выводам. Как уже было выяснено под налогом, сбором, пошлиной и другими платежами, в соответствии с Налоговым Кодексом Республики Казахстан, понимается обязательный взнос в бюджет соответствующего уровня или во внебюджетный фонд, осуществляемый плательщиками в порядке и на условиях, определенных законодательными актами. На сегодняшний день экономической, политической и социальной ситуации в Казахстане концепция налогообложения в первую очередь должна решить следующие основные задачи: устойчивость и сбалансированность государственного бюджета; формирование антиинфляционного механизма и обеспечения стабильности собственной валюты; обеспечение широко масштабных инвестиции; всемерное стимулирование деловой активности всех субъектов хозяйствования независимо от форм собственности.

Налоговый кодекс Республики Казахстан устанавливает, что «объектами налогообложения и объектами, связанными с налогообложением, являются имущество и действия, с наличием которых у налогоплательщика возникает налоговое обязательство» (статья 25 Налогового Кодекса).

В  Налоговом Кодексе Республики Казахстан субъектами малого бизнеса признаются индивидуальные предприниматели и юридические лица, отвечающие условиям, установленным статьями 371, 372, 374. 376 Налогового Кодекса Казахстана. Субъекты малого бизнеса, применяющие специальный налоговый режим выплачивающие налог на добавленную стоимость, в доход за налоговый период сумма налога на добавленную стоимость не включается.

Также они вправе самостоятельно выбрать только один из порядков исчисления и уплаты налогов, а также представления налоговой отчетности по ним. В Налоговом Кодексе Казахстана применяется следующие виды порядков исчисления и уплаты налогов:

-общеустановленный порядок;

-специальный налоговый режим.

Специальный налоговый режим устанавливает для субъектов малого бизнеса упрощенный порядок исчисления и уплаты социального налога и корпоративного или индивидуального подоходного налога, за исключением налогов, удерживаемых у источника выплаты.

Упрошенный порядок исчисления налогов, производится путем применения к объекту обложения ставки, установленной статьями 375, 377 Налогового Кодекса Казахстана.

Существуют следующие виды специального налогового режима:  специальный налоговый режим на основе разового талона, специальный налоговый режим на основе патента, для перехода на специальный налоговый режим на основе упрошенной декларации.

Юридические лица в Казахстане, как правило, применяют налоговый режим на основе упрощенной декларации. Основные требования законодательства:

Упрощенная декларация представляется в налоговый орган ежеквартально не позднее 10 числа месяца, следующего за отчетным налоговым периодом. Уплата начисленных налогов производится в срок не позднее 15 числа месяца, следующего за отчетным налоговым периодом, при этом индивидуальный (корпоративный) подоходный налог подлежит уплате в размере от исчисленной суммы налогов по упрощенной декларации, социальный налог - в размере  от исчисленной суммы налогов по упрощенной декларации за минусом суммы социальных отчислений в Государственный фонд социального страхования, исчисленных в размере 1,5 %. Представление упрощенной декларации и уплата налогов производится в налоговый орган по месту подачи заявления на применение специального налогового режима на основе упрощенной декларации.

- предельная среднесписочная численность работников за налоговый период составляет 50 человек;

- предельный доход за налоговый период составляет 25 000,0 тыс.тенге
подлежит обложению по следующим ставкам, которые были рассмотрены в работе.

Применение НДС не зависит от того, находится ли юридическое лицо на упрощенной системе налогообложения или же нет. То есть, плательщиком НДС может быть как юридическое лицо, находящееся на общей системе налогообложения, так и на упрощенной.

Специальный налоговый режим на основе патента применяют индивидуальные предприниматели, соответствующие следующим условиям:

1) не использующие труд работников;

2) осуществляющие деятельность в форме личного предпринимательства;

3) доход которых за налоговый период не превышает 200-кратного минимального размера заработной платы, установленного законом о республиканском бюджете и действующего на 1 января соответствующего финансового года.

Специальный налоговый режим на основе разового талона применяют:

1) граждане Республики Казахстан, оралманы, деятельность которых носит эпизодический характер, осуществляющие следующие виды деятельности:

реализация (за исключением деятельности, осуществляемой в стационарных помещениях) газет и журналов, семян, а также посадочного материала (саженцы, рассада), бахчевых культур, живых цветов, выращенных на дачных и придомовых участках, продуктов подсобного сельского хозяйства, садоводства, огородничества и дачных участков, кормов для животных и птиц, веников, метел, лесных ягод, меда, грибов и рыбы;
услуги владельцев личных тракторов по обработке земельных участков;
выпас домашних животных и птиц;

2) граждане Республики Казахстан, оралманы, индивидуальные предприниматели и юридические лица, осуществляющие деятельность по реализации товаров, выполнению работ, оказанию услуг на рынках, за исключением реализации в киосках, стационарных помещениях (изолированных блоках) на территории рынка.

Данное положение распространяется на вышеуказанных налогоплательщиков независимо от применения ими общеустановленного порядка, либо специального налогового режима.

Разовый талон - документ, удостоверяющий право применения специального налогового режима и подтверждающий факт расчета с бюджетом по индивидуальному подоходному налогу, за исключением индивидуального подоходного налога, удерживаемого у источника выплаты.
Под предпринимательской деятельностью, носящей эпизодический характер, понимается деятельность, осуществляемая в общей сложности не более девяноста дней в календарном году, за исключением деятельности, осуществляемой на основе договоров, заключаемых с налоговыми агентами.

В случаях, если у граждан РК, осуществляющих деятельность по реализации товаров, выполнению работ, оказанию услуг на рынках, количество дней осуществления предпринимательской деятельности превысит 90 дней в календарном году, они обязаны зарегистрироваться в качестве индивидуального предпринимателя.

После получения статуса индивидуального предпринимателя указанные лица продолжают осуществлять расчеты с бюджетом на основе разового талона.

После прохождения процедуры регистрации в качестве индивидуального предпринимателя, лица, осуществляющие расчеты с бюджетом на основе разового талона самостоятельно производят исчисление и уплату обязательных пенсионных взносов в накопительные пенсионные фонды в размере 10% от минимального размера заработной платы, установленного Законом РК о республиканском бюджете на соответствующий финансовый год (на 2011 год - 1.599 тенге) и перечисляют в накопительные пенсионные фонды.

Кроме того, ежемесячно, не позднее 25 числа месяца, следующего за отчетным производятся социальные отчисления в Государственный фонд социального страхования в размере 5 % от минимальной заработной платы или (на 2011 год - 800 тенге).

Физические лица, осуществляющие расчеты с бюджетом на основе разовых талонов, освобождены от применения контрольно-кассовых машин (кроме реализующих подакцизные товары), и единственное требование к ним, - это наличие разового талона на руках.

Стоимость разовых талонов устанавливается исходя из конкретной ситуации в определенной местности местными представительными органами (Маслихатами). Разовые талоны приобретаются налогоплательщиком до начала осуществления деятельности. Разовый талон может выдаваться как на один день или на более длительный срок, но не более 90 календарных дней. Предусмотрено 4 вида бланков разовых талонов: на 1 день, на 3 дня, на 7 дней, на 1 месяц.

Механизм налогообложения предпринимательства занимает центральное место в налоговой системе. В этой связи решение проблем, связанных с налогообложением, являются актуальными, наиболее сложными на этапе становления и развития предпринимательства. Этот элемент экономического механизма развития республики подвергается критике и служит основой для жарких споров и дискуссий. Разработчики ныне действующей налоговой системы считают. Что на данном этапе развития рыночных отношений в республике действующие налоги и сборы в основном функционируют неэффективно и не соответствуют новым условиям рынка.

В настоящее время происходит постепенная трансформация налоговой системы, в области налогообложения предприятий малого и среднего бизнеса также происходят серьезные изменения, депутатами лоббируются оптимальные решений, устраивающие как субъектов малого и среднего предпринимательства, так и фискальные органы. Инициативы, изложенные в Послании президента – снижение налогового бремени, упрощение отчетности, амнистия выведенных из-под налогообложения капиталов, создают возможность формирования нового взаимовыгодного для государства и предпринимателей формата налоговых отношений.

Сфера бизнеса, действующая по упрощённой системе налогообложения, относится к числу тех сфер предпринимательской деятельности, которые наименее поддаются налоговому контролю. Если финансовые потоки организации, являющейся крупным налогоплательщиком, всегда находятся под пристальным вниманием налоговых органов, а текущие налоговые платежи являются объектом постоянною мониторинга, то в отношении малых предприятий налоговый контроль объективно не может носить столь глобального и всеобъемлющего характера.

Представляется, что использование налоговыми органами эффективных приемов и методов налогового контроля в отношении малых предприятий будет способствовать значительному росту налоговых поступлений в бюджет отданной сферы предпринимательской деятельности.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1 Брызгалин А. В. Принципы налогового права: Законодательство и экономика. 2003. № 19-20.

2 Бюллетень бухгалтера / № 52 (506) / декабрь 2008г.

3 Гутнов Е.В. Правовое значение объекта налогообложения // Изв. вузов.- Правоведение, 2006г. №2.

4 Налоги / под ред. Д.Г.Черника. М.: Финансы и статистика, 2002г.,

5 Налоги и налогообложение / Под ред. И.Т. Русановой, В.А. Кашина. – М., 2003г.

6 Налоговая система, налоги и налогообложение /Под ред. И.Т.Прохоров, В.А. Каминова -М.,2002г.

7 Финансы / под ред. В.М.Родионовой. М.: Финансы и статистика, 2006г.

8 Худяков А.И. Налоговое право Республики Казахстан. Алматы: Жеты Жаргы, 2007г., с.31

9 Юткина Т.Ф. «Налоги и налогообложение»: Алматы, 2007г.

10Пепеляев С. Г. К вопросу о налоговом законодательстве и налоговых отношениях // Налоговый вестник. 2008г. № 5.

11 Поздняков Б. Налоги в Казахстане // Эко – 2007г. №1

12 Порохов Е.В. Теория налоговых обязательств. Алматы: Жеты Жаргы, 2006г Прудников В.М. «Налоговая система РК»: Сборник нормативных документов, М: ИНФРА-М, 2008г.

13 Худяков А.И. Налоговое право Республики Казахстан. Алматы: Жеты Жаргы, 2007г.

14 Юткина Т.Ф. «Налоги и налогообложение»: Алматы, 2007г.

15 Мамонова И.В. Омельяненко А.В. Введение в основы теории налогообложения. Краснодар.,2003г.

16 Мусинов С. М. Налоги с населения Республики Казахстана. Алматы 2007г.

17 Кодекс Республики Казахстан "О налогах и других обязательных платежах в бюджет" (Налоговый кодекс) от 31 января 2006 года, №125-III.-Алматы: ТОО «Издательство Норма-К», 2007. - 320с.

18 Налоги / под ред. Д.Г.Черника. М.: Финансы и статистика, 2002г.

19 Налоги и налогообложение / Под ред. И.Т. Русановой, В.А. Кашина. – М., 2003г.

20 Налоговая система, налоги и налогообложение /Под ред. И.Т.Прохоров, В.А. Каминова -М.,2002г.

21 Шаповалова А.В. О перспективах развития налогообложения в Республике Казахстан //Индустриальная Караганда №71 от 06.04.2006г.

22 Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение, Москва; ИНФРА-М, 1999-250с.

23 Калижанов Б. Администрирование налогообложения физических лиц// Вестник предпринимателя, 2001.-№5, с.19.

24 Карагусова Г. Налоги: сущность и практика использования. – Алматы // Каржа-каражат-Финансы Казахстана, 2004

25 Мнение предпринимателей: социологический опрос// Малый и средний бизнес Казахстана, 2004.-№3, с.34.

26 Налоги и сборы в Казахстане// Библиотека бухгалтера и предпринимателя - 2005. № 2

27 Рахимжанова М.Т. К вопросу построения эффективной системы налогообложения// Вестник КазНУ. Серия экономическая, 2003.-№5

28 Сейдахметова Ф.С. Налоги в Казахстане, Алматы; LEM-2002г. – 160с.

29 Скала В.И., Скала Б.В. Индивидуальный бизнес в Республике Казахстан: Издание третье, переработанное. – Алматы: ТОО «Издательство LEM», 2005. – 236с.

30 Акчирина Е.В. Налоговая проверка и ее последствия: Налоговый контроль. -М.: Экзамен, 2004. -142 с.

31 Налоги в вопросах и ответах/Сост. Н.Иванова-М.:Социздат,2002.-143 с.

32 Налоговые системы государств членов Евразийского экономического сообщества: А.П. Балакина, М.Р. Бобоев и др. М.: Налоговый вестник. - 2002, 300 с.

33 Алипов А. Налогообложение малого и среднего бизнеса нуждается в совершенствовании // Каржы-Каражат – Финансы Казахстана. –1997 г. - № 11

34Закон Республики Казахстан от 12 января 2007 года «О национальных реестрах идентификационных номеров»

35Решение Комиссии Таможенного союза от 20 сентября 2010 года № 378 «О классификаторах, используемых для заполнения таможенных деклараций»

Приложение А

Рисунок. Виды налогов и других обязательных платежей в бюджет Республики Казахстан

Приложение Б


 

А также другие работы, которые могут Вас заинтересовать

27291. Автомат информ системы 25 KB
  АИС можно отнести к классу очень сложных систем в связи с многозначностью различных структурных отношений между компонентами системы. АИС может быть определена как целый комплекс современных автоматизированных информационных технологий которые предназначены для информационного обслуживания. Современные АИС позволяют: 1.
27292. Туристская анимация 30 KB
  Анимация - новое направление в индустрии развлечений, это оживление отдыха и организация непосредственных впечатлений от личного участия в мероприятиях, т.е. через организацию деятельности. Aнимация в туризме начала развиваться как таковая с 70-х годов ХХ и только с середины 90-х она появилась в России.
27293. Имидж туристской фирмы 24 KB
  Имидж фирмы определяется многими факторами. Имидж предприятия формируется следующим образом. При создании имиджа прежде всего необходимо определить наиболее общий круг потребителей услуг турфирмы типичную клиентуру.
27294. Информационные системы в туризме 23.5 KB
  ИС – это система обработки, хранения и передачи какой-либо информации, которая представлена в определенной форме.
27295. История развития мирового туризма 28.5 KB
  До 15 в – паломничество европейцев – гл вид путеш. Средневековье – перекраивается полит карта Европы переселение народов распр христианства крестовые походы осн центры паломничества – Рим и Палестина привилегир класс – путеш к целебн источн происходит много географ открытий Сарбонна актуальными стали путеш с образоват целью и паломничество к святым местам. Конец 18 в нач 19 в –Гран туры с познават целью среди молод людей Европы наиб колво путеш соверш англич в Итал и Швейц попул туры к минер ист и на морск курорты втор полов 19 –...
27296. Формирование каналов сбыта 24 KB
  Функции: исследовательская работа (сбор инф), стимулирование сбыта (о товаре), установление контактов (связь с клиентами), приспособление товара (под требования покуп), проведение переговоров, организация товародвижения (транспорт. и склад. товара), финансирование, принятие риска (ответственность).
27297. Классификация видов туризма 27.5 KB
  туризма является деление на формы типы категории и виды туризма. Типы туризма: Определяются национальной принадлежностью туризма внутренний въездной выездной Указанные виды туризма поразному сочетаются между собой и образуют категории туризма. и выездной Международный въездной выездной Виды туризма: определяются целью поездки Познавательный Деловой оздоровительный Спортивный Ностальгический Рекреационный Религиозный Религиозный туризм основан на религиозных потребностях людей различных конфессий.