91307

Организация аудита движения основных средств

Курсовая

Бухгалтерский учет и финансовый аудит

Программу внутреннего и внешнего контроля основных средств и соответствующих хозяйственных операций обычно не разрабатывают, потому что у большинства организаций таких операций немного и издержки на специальный контроль не оправдываются.

Русский

2015-07-14

401 KB

6 чел.

Костанайский социально – технический университет

имени академика З. Алдамжар

факультет ЭКОНОМИКИ ПРАВА И УПРАВЛЕНИЯ

Кафедра ЭКОНОМИКИ И УПРАВЛЕНИЯ

Курсовая работа по дисциплине Аудит

ТЕМА: Организация аудита движения основных средств  

                                                                    

Выполнил: Нсанова ЖанаргульБарлыковна

1 курса специальности

Учет и аудит ВПО

Научный руководитель

                                       Мощенко Н.С.

                                                                                            старший преподаватель

Костанай

2013 г.


Костанайский социально – технический университет

имени академика З. Алдамжар

Кафедра Экономики и управления

Дисциплина ______Аудит___________________

                                                                                                            

   УТВЕРЖДАЮ

                                                                                                        Зав. кафедрой ____________

                                                                                                  «__29_»__04__ 2012 г.

ЗАДАНИЕ

на курсовую работу студенту

___________________ Боргер Антонина Николаевна ______________

Тема курсовой работы  «___Организация аудита движения основных средств  

Целевая установка___ Изучить выбранную тему _______________________________

________________________________________________________________________________________________________________________________________

Объем курсовой работы – _____30______(устанавливается кафедрой)

Срок доклада руководителю о ходе разработки курсовой работы:

а) доклад о собранном материале и ходе разработки курсовой
работы до «13 » март  2013 г.

б) доклад о ходе написания курсовой работы до
«   12  »___апрель 2013 г.

Срок сдачи курсовой работы - «29»апреля 2013г.

Руководитель курсовой работы:

«29» апреля 2013 г.


СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ……………………………………………………….………………….4

1 Задачи и виды аудита основных средств  ……………………………………….5

  1.  Задачи аудита сохранности, учета и использования основных средств …… 5
    1.  Виды аудита    ………………………………………………………………….. 5
    2.  Стратегии комплексного аудита основных средств  ………………………… 7
    3.  Основные принципы аудита     …………………………………………………8

2 Организация аудита движения основных средств  ……………………………15

2.1 Аудит аналитического и синтетического учета основных средств………... 15

2.2 Аудит оформления и отражения в учете операций по поступлению и выбытию основных средств  ……………………………………………………...16

2.3 Аудит ремонта и аренды основных средств………………………………….18

3 Аудит основных средств на предприятии ……………………………………...20

3.1 Поступление основных средств  ……………………………………………...20

3.2 Выбытие основных средств……………………………………………………22

3.3 Амортизация основных средств ………………………………………………22

ЗАКЛЮЧЕНИЕ……………………………………………………………………  37

Список используемой литературы ………………………………………………  38


ВВЕДЕНИЕ

Для производственной и хозяйственной деятельности предприятиям как воздух необходимы основные средства (средства труда); они бесконечно участвуют в производственном процессе, равными долями переносят свою стоимость на новый создаваемый продукт, не изменяя при этом своей вещественной и натуральной формы.

Основные средства составляют основную составляющую материально-технической базы организаций и играют важную роль в осуществлении ведущих направлений деятельности предприятия.

С развитием всех рыночных отношений в учете и расчете основных средств производят существенные изменения. Эти изменения в первую очередь коснулись: состава и структуры основных средств; амортизации их стоимости; учета долгосрочных инвестиций; учета операций, связанных с лизингом и арендой имущества; переоценки стоимости основных средств; учета и финансирования затрат на ремонт основных средств; учета реализации и прочего списания основных фондов. Аудиторская проверка на предприятиях, следовательно, должна проводиться по указанным направлениям.

Следовательно, конкретная цель аудита основных средств - проверка правильности формирования состава, полноты и реальности учета основных средств и достоверности амортизации их стоимости.

Программу внутреннего и внешнего контроля основных средств и соответствующих хозяйственных операций обычно не разрабатывают, потому что у большинства организаций таких операций немного и издержки на специальный контроль не оправдываются. Следовательно обзор внутреннего контроля и системы учета основных средств необходимо осуществлять при большом количестве операций.

Состав основных средств в проверяемой организации или предприятии может быть небольшим, но операции по их движению могут оказаться многочисленными, объёмными и риск неэффективности контроля может считаться высоким. Когда же на лицо небольшое количество основных операций и существенный аудит каждой уже проведен, то тест контроля обычно не используется. Однако в любом случае аудиторские процедуры должны быть направлены на изучение системы учета, поскольку требуется определить, какая информация может быть получена. Аудиторская проверка основных средств завершается анализом эффективности их использования. Эффективность использования основных средств характеризует показатель фондоотдачи (объем реализуемой продукции на один рубль стоимости основных средств – отдельно всех и активной части). Определяются коэффициенты: обновления, износа, годности основных средств. На заключительном этапе аудитор должен обобщить результаты проверки, сделать выводы и подготовить обоснованные предложения по устранению недостатков и использованию выявленных резервов.
        1. Задачи и виды аудита основных средств

1.1 Задачи аудита сохранности, учета и использования основных средств

Аудит сохранности, учета и использования основных средств требует выяснения:[2]

  •  обеспечения контроля за наличием и сохранностью основных средств;
  •  правильности отнесения предметов к основным средствам, их группировки по классификации, принадлежности и характеру участия в производственном процессе;
  •  правильности оценки основных средств в учете;
  •  правильности оформления и отражения в учете операций по поступлению и выбытию основных средств;
  •  правильности начисления и отражения в учете износа и ремонтов основных средств;
  •  правильности и эффективности использования основных средств;
  •  правильности отражения данных о наличии и движении основных средств в бухгалтерском учете и отчетности.

Учитывая эти задачи, необходимо проверить: [4]

  •  приняты ли меры по обеспечению сохранности основных средств (назначены ли приказом руководителя материально ответственные лица, отвечающие за сохранность основных средств; заключены ли с ними договора о полной индивидуальной материальной ответственности);
  •  соответствуют  ли должности материально ответственных лиц перечню должностей и работ, замещаемых и выполняемых работ, с которыми предприятие может заключать письменные договора о полной индивидуальной материальной ответственности,
  •  созданы ли материально ответственным лицам условия для обеспечения сохранности материальных ценностей, имеются ли закрываемые и охраняемые помещения для хранения, шкафы, сейфы и т.п.;
  •  оборудованы ли помещения пожарно-охранной сигнализацией;
  •  организован ли порядок оформления документов в случае вывоза материальных ценностей с территории предприятия;

1.2 Виды аудита

Аудит ключевых средств, в точности так же как хоть какой иной аудит, разделяется на: наружной и внутренний. Наружной аудит исполняется свободными аудиторскими организациями; его главной целью считается доказательство правдивости денежной отчетности. Внутренний аудит можнож осматривать как систему внутреннего контролирования и систему мер предосторожности компании имея цель сбережения и заслуги точных последствий в работы компании. Он включает совокупа намерений компании, способов и упражнений, использующихся в нем для охраны активов, роста выгоды, обеспечивания конкретного исполнения указаний начальства фирмы. [6]

Внутренний аудит организационно представлен как структурное подразделение фирмы и покоряется руководителю фирмы. Задачки внутреннего аудита имеют все шансы быть разнородными: ревизия верности ведения бухгалтерского учета; ревизия верности ведения счетов по затратам и заработкам фирмы (правомерность отнесения затрат на какие-нибудь заметки, законность сформированной выгоды, оперативность списания затрат по счетам и так далие); ревизия законности исполнения отдельных операций и другие. Для организации и проведения внутреннего аудита рекомендовано проэктировать методические указания или же наставления, которые обязаны характеризовать процесс проведения контролирования на этом участке работы. Внутренний аудит ведется согласно с подтвержденными годовыми намерениями. Глава аудита несет полную обязанность за всю компанию и проведение выяснения.

Внутренний аудит имеет возможность рассматриваться как обязательная часть единой системы управленческого контролирования. Исторически нрав внутреннего контролирования изменялся. Сначало роль аудита исходила из задач экономического управления и обеспечивания сохранности активов и носила полный контроль на детализированном уровне. С вырастающим усложнением контролирования упор был сдвинут на доказательство исполнения циклов конкретных внутрисистемных контрольных операций. В дальнейшем внимание аудиторов стало акцентироваться не столько на том, как работают системы контролирования и обработки инфы, ведь и как они эффективны в достижении целей, для которых уготованы, и какие в их имеют все шансы быть созданы модернизирования. [3]

За последние месяцы во почти всех организациях роль внутреннего аудита была расширена методом подключения в нее оценки свойства инфы, выдаваемой управленческой информационной системой и компонентой базу для принятия решений, также оценки полезности использующейся методологии анализа инфы. Внутренние аудиторы предпочли бы, чтоб данная направленность усиливалась и они принимались бы в виде экспертов в сфере свободной управленческой осуществляющей контроль работы.

Отталкиваясь от иностранного навыка, внутренние аудиторы проводят свободную экспертную оценку управленческих функций компании, фирмы и так далие, даже собственной работы. Они поставляют собственной головной фирме, исполняющей управление, последствия анализа, оценки, советы, рекомендации и информацию о работы проверяемой ними организации. Внутренние аудиторы действуют как в муниципальном, но и приватном секторе. Проблема внутреннего аудита - посодействовать надлежащим труженикам исполнять собственные прямые обязанности так квалифицированно и отлично, как данное вполне вероятно. Внутренний аудитор проводит проверку бухгалтерскую информацию и ее правдивость. Внутренние аудиторы отчитываются перед вышестоящим начальством и традиционно имеют прямые взаимосвязи с аудиторским комитетом, правлением начальников и прочими управленческими подразделениями.

     1.3  Стратегия комплексного аудита основных средств

Составными деталями стратегии комплексного аудита главных средств считаются выяснения: [8]

- соотношение заметок равновесия, описывающих присутствие ключевых средств этим Основной книжки;

- существенности инфы о поступлении, наличии и сохранности главных средств;

- верности отнесения имущества к главным средствам, их сортировки по классификации, приспособления и роли в производственном процессе;

- точности оценки, дизайна и отблески в учете операций по поступлению и выбытию главных средств;

- необходимости начисления и отблески в учете амортизации и расходов на ремонт главных средств. «Амортизация» (от позднелатинского – «закрытие»)- беспристрастный процесс перенесения цены главных средств на внедрение специализированных денег- амортизационных отчислений, включаемых в потери производства либо обращения для несложного либо расширенного воспроизводства главных фондов (главного денег);

- регулярности отблеска этих о наличии и перемещении ключевых средств в изначальных документов, регистров бухгалтерского учета, статистической и экономической отчетности;

- оптимальности формирования и отдачи применения главных средств и др.

Принимая во внимание содержание вышеуказанных упражнений стратегии проведения комплексного аудита ключевых средств, нужно освоить:

- приняты ли меры по обеспечиванию сохранности главных средств, назначены ли указом управляющего фирмы материально-ответственные личика (Дескать), заключены ли с ими письменные уговора о абсолютной личной материальной ответственности;

- сделаны ли условия для Типа по обеспечиванию сохранности главных средств, а именно, есть ли накрываемые складские здания, оборудованы ли они охранной сигнализацией;

- санкционирован ли порядок вывоза товарно-материальных ценностей с местности фирмы, назначена ли указом управляющего непрерывно работающая комиссия для ревизии сохранности ключевых средств;

- велись ли инвентаризации и частичные выяснения присутствия и сохранности главных средств, оформлены ли их последствия, какие меры приняты относительно к виновным в случае раскрытия недоимки.

Ревизия операций по формированию и применению ключевых средств

При ревизии операций по формированию и применению главных средств специальное внимание нужно направить на последующие происшествия:

- верность отнесения видов имущества к ключевым средствам и их классификация по приспособления (личные и оплаченные), по нраву роли в производственном процессе (действующие и бездельничающие), по назначению (производственные и непроизводственные), по роли в производстве (энергичные и пассивные) и так далее;

- имется ли список с указанием начальной цены, износа, расценок соглашения или же покупки (за заморскую СКВ по пересчетному курсу в государственной валюте на день приобретения);

- есть ли объекты капитального возведения, оказавшиеся во временной эксплуатации, которые не могут срабатывать в состав главных средств фирмы, а предусматриваются как незавершенное возведение;

- объективность установления рыночной цены, коя, в большинстве случаев, не может быть ниже балансовой;

- предусмотрено ли то, собственно при бесплатной передаче ключевых средств они подлежат обложению НДС, кроме бесплатной передаче главных средств обретенных с данным налогом для производственной сферы (плательщиком НДС считается передающая сторона и так далие).

  Далее аудитор исследует верность отблеска в учете и отчетности операций, связанных с приобретением и бесплатным получением главных средств с учетом уплачиваемого генпоставщиком (поставщиком) НДС. По сиим объектам, сообразно этим актов приемки-передачи, по журналам-ордерам 10 и 12 проверяются правдивость и обоснованность признаков, отраженных на счетах подраздела 2410 «Основные средства».

  На величину дохода (убытка) от обычной деятельности до налогообложения непосредственное воздействие оказывают финансовые результаты от выбытия  (продажи, безвозмездной передачи) основных средств, поэтому аудиторами изучается доход от реализации основных средств.

  1.  Основные принципы аудита

Аудиторская деятельность строится на соблюдении основных принципов аудита, которые и определяют всю деятельность проверяющего: [12]

1. Научность. Из этого можно сделать вывод, собственно методология аудита обязана базироваться на диалектическом способе и финансовой доктрине, более много отражающих беспристрастную реальность. Аудит обязан проводиться на многостороннем учете притязаний, работающих в критериях рыночной экономики. Результаты аудита признают либо отклоняют вариант воздействия, отталкиваясь от имеющихся положений науки управления и доктрины аудиторского контролирования, проявляют научную истинность либо ложность теоретической базы, возведенных на конкретных начальных эпизодах. Данная база складывается в следствии обобщения навыка, вытекающего из практики аудита и как эффект становления его доктрине. Аудиторские предложения с позиции научного управления содержат составляющая изыскания, потому что свидетельством выяснить, как какое-либо научное положение, счи¬тающееся подлинным, можнож воплотить в практике хозяйст¬венного управления. В следствии этого в виде аудитора в первую очередь вы¬ступает ученый, владеющий явными познаниями и умениями.

2. Системность, целостность и комплексность. Систем¬ность и целостность настоятельно просят во время выполнения аудиторских проверок осматривать все стороны объекта изыскания не изолированно, а во связи. Объект аудирования рассматривается  как целостная система, что гарантирует глубину познания.

Комплексность значит системное обсуждение всех стадий, явлений, характеристик работы хозяйствующего субъекта в их взаимозависимости, закономерную, структурированную и санкционированную очередность аудиторских упражнений.

3. Сбережение системы. В практике аудита нужно было ру-ководствоваться и еще принципом сбережения системы, явля¬ющейся объектом аудиторского контролирования. Сущность данного тезиса состо¬ит в том, собственно действие на систему в процессе аудиторского контролирования обязано исполняться около, как скоро все его каче¬ственные данные и режим почти что не нарушаются. В случае если под воздействием аудиторов система станет отменно от¬личаться от начальной, то у нее есть возможность выйти на свежие режимы функционирования, которые затруднят оценку роли аудитора в достижении назначенной цели. К тому же задача системы сможет изме¬ниться.

4. Концентрацию контролирования на явных участках. При аудиторской проверке очень проблемно, а порой и фактически бессмысленно учить все стороны работы фирм, причинные взаимосвязи и зависимости (причины). Поэто¬му актуальное методологическое значение имеет принцип сосредо¬точения контролирования на характеризующих участках домашней работы фирмы.

5. Объективность - данное образ мышления, принимающий во внимание исключительно прецеденты, имеющие отношение к этому делу. Аудитор обязан быть прямолинейным, честным и чистосердечным в раскладе к проф работе.

Решение аудитора, в каком он выражает свое воззрение о правдивости экономической отчетности компании, обязано наверняка отображать его экономическое состояние. Четкая, беспристрастная оценка эффектов работы хозяйствующего субъекта - требуемая посыл для принятия юзерами инфор¬мации верных домашних решений. Объективность подразумевает интеллектуальную добросовестность - не столько чест-ность в простом толке данного слова, хотя истинность и объектив¬ность расклада к делу в общем, так как предполагается, собственно внеш¬ние аудиторы обязаны быть беспристрастными, потому что они считаются свободными.

6. Правдивость. Аудитор не может одобрять то, в истинность чего же не верует. Им обязан быть человек, который великолепно знает "собственно это превосходно и собственно это дурно", не поддающийся искушениям стяжательства, сребролюбия, алчности и чревоугодия.

7. Автономию. Аудиторы обязаны в отсутствии предубеждений учить проверяемые экономические доклады и иную информа¬цию, объективно относиться к должностным личикам, пред¬ставляющим экономическую информацию, и к ее юзерам. Об¬щественное признание проф статуса аудиторов базируется на признании их автономии. Любой аудитор должен сформировывать собственные суждения лично, и ничто не может влиять на его беспристрастность. Аудитор независим и тогда только после этого, как скоро он волен от контролирования или же воздействия с чьей-либо стороны. Он не может покоряться любым властным административным текстурам и у него не может быть практически никаких своих интересов: беспристрастие - его удел.

8. Компетентность, умение, профессионализм и тщательность.

Аудит обязан быть сделан с надлежащим проф мастерством личиками, имеющими надлежащую подготовку, навык и профессионализм в аудировании. Компетентность просит, дабы аудитор проанализировал проверяемое предприятие, способы внутреннего контролирования, принятые в нем, получил всякую информацию о бухгалтерских задачах фирмы, живо обращал внимание на нежданные действия, проводил исследо¬вание до того времени, пока же у него никуда не денутся сомнения в существо¬вании (либо неимении) нарушений, дальновидно инструк¬тировал собственных помощников.

Аудитор обязан быть осведомленным. Ожидается, собственно профессиональный аудитор понимает теорию и практику аудита, имеет явный подготовленность, навыка и квалификации, имеет возможность распознать нару¬шения установленных общепризнанных мерок, знает направленности становления интернациональных и государственных стереотипов, нормативов и директив по бухгалтерским и аудиторским вопросцам, и еще оп¬ределенных регулирующих притязаний, установленных законо¬дательством.

Умение - данное способность делать что-нибудь как следует, особен¬но когда данное считается эффектом великого фактического навыка. Хотящий быть аудитором исследует эти составляющие мастер¬ства, как проектирование, исследование аудиторских исследований и прове¬дение компьютерных изысканий. Заблаговременно предвещать конк¬ретный уровень необходимого профессионализма невыполнимо. [12]

Тщательность понимаются как предосторожность: аудитор дол¬жен показывать осмотрительность в работе, то есть он не может прини¬мать на веру обоснования до того времени, покуда не удостоверяться в их надеж¬ности. Надеясь на итоги выборочного опроса персонала и администрации предприятия-клиента, аудитор дополняет их личным изысканием, прибывая следовательно к абсолютному пониманию вопросца. Иначе говоря, для соблюдения данного принципа   аудитор   держится   в  оценке   свидетельств проф скепсиса. Помимо всего этого, под тщательностью понимается осмотрительное, добросовестное отношение к производимой работе. Аудитор обязан верно намечать собственную работу, а потом гарантировать верность ее исполнения, т. е. дабы исследования были сделаны в полном размере и по их итогам бы были созданы адекватные выводы.         

9. Конфиденциальность (от лат. confidentio - доверие - доверительный, не подлежащий огласке). Аудитор обязан не открывать третьей стороне информацию, приобретенную в процессе его работы, в отсутствии особенного разрешения или же когда нет таковой юридической или же проф повинности.

10. Своевременность (от лат. орегаtio - действие). Данный принцип значит мастерство проворно, конкретно и отлично исполнять задания, проводить в жизнь принятые решения. Своевременность аудита содержится в своевременном проведении аудиторских упражнений и предоставлении клиенту эффектов изыскания, по коим он воспринимает надлежащие экономические, управленческие, производственные и др домашние решения,

Аудит практически постоянно ведется под действием 2 сильных ограничений: сметы и даты представления отчета. Часть повинностей аудиторов относительно к посетителям стоит в том, чтоб сроки исполнения работы не были затянуты, т.к. в каких-либо вариантах за бездоказательную отсрочку имеют все шансы последовать строгие экономические наказания.

11. Конкретность. Принцип конкретности выражается в обеспечивании точной определенности проверяемых вопросцев, конкретных гиперссылок на документы, в каких замечены преступные либо нецелесообразные домашние операции. Неукоснительное соблюдение принципа конкретности просит от аудитора следования програмке ревизии, установления конкретной инфы о отклонениях и нарушениях и исследования полностью конкретных услуг по уничтожению допущенных нарушений и предостережению их в будущем.

12. Подотчетность. Аудитор обязан работать в большей мере в интересах акционеров, в тот момент беря во внимание интересы иных соучастников домашнего процесса.

13. Суждение. Аудитор обязан использовать правильные проф суждения.

14. Коммуникация. Аудиторы обязаны раскрыть все нужные для полного понимания вопросцы, дабы высказать воззрение. Аудиторы в интересах населению в состоянии сделать утверждение властям подходящего значения, коль скоро им стали знамениты прецеденты подлога или же нарушений закона или же иных верховодил, которые обязано блюсти предприятие. Рассматривается надобность данного поступка.

15. Значение. Аудитор обязан попадать так, дабы предс¬тавляемые им сервисы были могут быть полезны посетителям.

Зна¬ние и соблюдение главных основ аудита содействует не совсем только лучшему пониманию аудитором собственной роли, да и увеличению производительности последствий аудиторской работы.

Роль аудита в критериях рыночной экономики.

Аудит как практика являет из себя вид предпринимательской работы, играющий весомую роль в рыночной экономике. Он исполняет ряд функций: экспертную, аналитическую, консультативную и производственную.

Аудитор для начала занимается экспертизой, т. е. проверкой общественной  финансовой  отчетности  хозяйствующего субъекта имея цель выдать клиенту свое решение, выражение личного воззрения про то, как эти ее достоверны и отображают действительное экономическое состояние, подходит ли постановка бухгалтерского учета работающим законодательным и нормативным актам.

При проверке отчетности исследуются отдельные ее формы и, во-первых, бухгалтерский баланс, ориентируется обоснованность отчетных признаков, подтверждаемых записями на счетах бухгалтерского учета. Записи ведь на счетах обязаны быть утверждены первичными документами либо бухгалтерскими счетами и справками, основанными на работающих нормах и правилах, направлениях и указаниях по бухгалтерскому учету.

В следствии этого при проверке пристально исследуется бухгалтерская, также в важных вариантах научно-техническая и плановая документация (природно, в меру зоне ответственности аудиторов), ведутся инвентаризации, другими словами ревизии присутствия каких-нибудь материальных ценностей и капитала. В целом, до того как выдать полезное решение о правдивости денежной отчетности и действительности содержащихся в ней характеристик, аудитор обязан удостовериться в верности ведения учета и четком, полном и своевременном отблеске в учете всех домашних операций, безупречных за проверяемый период. Дорожа пафосом собственной специальности и индивидуальной репутацией, аудитор не имеет возможности выдавать субъективного решения по эффектам выяснения.

Довольно весомой функцией аудитора считается аналитическая.          

Аудитор, коль скоро на самом деле заинтересован в продолжении деловых контактов с посетителем, должен провести тест денежной отчетности и денежных мониторингов, выработать надлежащие советы, обязан заглянуть поглубже в дела проверяемого фирмы, квалифицировать его "недомогания и хвори" и назначить подходящее "исцеление".

Он делает выводы не совсем только о экономическом состоянии фирмы на дату окончания ревизии, да и о перспективах становления данного фирмы на обозримой время, а вполне вероятно, и на наиболее отдаленные периоды. С ими аудитор должен познакомить управление компании, к тому же, слушать его оценки денежного состояния и возможности становления, скоррек¬тировать собственные выводы, когда данное нужно, и рассказать их в письменном облике с доскональными советами, направленны¬ми на совершенствование работы предприятия-клиента. Традиционно эти советы выполняются в акте аудиторской выяснения. [14]

Хотя, увы, таковой тест не стал простым, очень актуальным причем даже важным добавлением к проводимым аудиторским проверкам. Первопричина тут такая же исключительно: отсутст¬вие общественного заказа насущной необходимости управления в четком знании экономического состояния компании и возможностей его становления. Иначе обстоит дело в государствах с развитой ры¬ночной экономикой.

Аудиторская работа, как говорят специали¬сты, понимающие иностранный навык, опирается на широкий диапазон способов и способов финансового анализа.

Одной из ключевых функций аудита считается консультативная, коя в государствах с рыночной экономикой выдвинута на 1-ое место. Там центр масс аудиторской работы пе¬реместился с проверок и доказательства правдивости отчетности на предложение консультационных услуг по наиболее разнородным вопросцам. К ним относятся предложения по: учетным вопросцам, налогообложению, составлению деклараций о заработках и денежной отчетности, правовым вопросцам, организационным и тех. вопросцам, финансовым и экологическим вопросцам, оценке активов и пассивов компаний.

Большие аудиторские организации имеют все шансы проводить аудиты и выдавать консультации по широкому спектру областей и функ¬ций: единое управление и управление деньгами; управление маркетингом и сбытом; управление кадрами, трудовыми ресур¬сами и их подготовка. Некие компании предоставляют собственные консультации в конкретных секторах экономики, к примеру, в строительстве, нефтедо¬бывающей индустрии, страховом и банковском деле, пред¬приятиям взаимосвязи и автотранспорта, производственным и сельско-хозяйственным фирмам и т.п. [15]

Вовремя оказанная консультационная поддержка дозволяет предприятию-клиенту недопустить дефекты в учете и промахи при составлении отчетности. Коль скоро аудиторская ревизия годового отчета с составлением решения по нему для множества фирм, для начала, акционерных сообществ, банков и общих фирм, считается неотъемлемой, хотя разовой упражнением, то текущее консультирование исполняется аудиторами в течении всего года. Данное позволяет предприятию-клиенту заблаговременно подстраховаться от зарождения вероятных недостатков и обеспечить доброкачественность отчетности.

Значит, консультирование нужно осматривать как многообещающую и обязательную функцию аудита, обеспечи¬вающую фактические рекомендации и поддержка. Иностранный навык ауди¬торской работы говорит, собственно экспертиза равновесия и экономической отчетности оформляет немного более пятидесяти процентов ее совокупного размера, а сохранившаяся работа приходится на консультаци¬онные сервисы.

Связанным с переходом республики к рыночной экономике требу¬ется значимо значительно улучшить систему консультирования, расши¬рив ее и повысив коэффициент нужного деяния. На этом шаге данное целенаправлено выполнить методом:

-

создания совместных консультационных фирм, которого бы наряду с консультационными работами осуществляли подготовку профессионалов-консультантов;

-

реорганизации всей системы профессионального обучения и переподготовки с выделением перспективных специальностей, в том числе по учету и аудиторству;

-

привлечения экспертов и консультантов из западных фирм.

Аудит осуществляет непосредственно производственную функцию. Аудиторские организации или индивидуальные аудиторы на договорной и платной основе непосредственно выполняют обязанности бухгалтера: налаживают учет, внедряют его передовые формы и методы; составляют отчетность и декларации о доходах; постоянно ведут учет с составлением отчетности. При осуществлении данной функции проверку и подтверждение достоверности отчетов должны проводить иные независимые аудиторские организации или частнопрактикующие аудиторы.


2. Организация аудита движения основных средств

2.1 Аудит аналитического и синтетического учета основных средств

 Во время выполнения аудиторской выяснения учета ключевых средств сначала нужно выяснить, как проводится аналитический учет главных средств. Таковой учет организуется по отдельным объектам, любому из которых присваивается инвентарный номер на весь период его эксплуатации. Пообъектный учет проводится в инвентарных карточках или же книжках. Аудитору нужно было выяснить, как проводятся карточки либо книжки, а еще верность присвоения шифра амортизационных отчислений и присутствие всех справочных этих. [11]

Надлежит выяснить: нет ли объектов главных средств, по коим не проводятся инвентарные карточки, и предложить вернуть на эти средства инвентарные карточки.

Раздельно надлежит выяснить состояние учета ключевых средств в местах их размещения (в эксплуатации, на складе, в ремонте и т.п.). Чтобы достичь желаемого результата аудиторы обязаны помимо прочего установить верность ведения инвентарного перечня ключевых средств, соотношение этих аналитического учета записям на счете 2400 “Главные средства”, регулярность  взаимной сверки данных бухгалтерского учета.

Ключевыми источниками инфы о ключевых средствах работают первичные документа: акты приема-передачи в использование главных средств, накладные на морально движение и др.

Ревизия верности ведения аналитического учета быть может непрерывной либо частичной.

Существенным фактором в организации аналитического учета считается высококачественное и своевременное проведение их инвентаризации. Аудитор проводит проверку, как прошла заключительная инвентаризация, какие обнаружены промахи и как они исправлены. Раз инвентаризация ключевых средств не велась наиболее 2-3 лет, то аудитор сможет востребовать ее проведения. Данное даст возможность наиболее отменно провести следующую ревизию и минимизировать аудиторский риск.

При расхождении меж данными аналитического и искусственного учета надо узнать их предпосылки и виновных в данном должностных лиц, найти результаты и внести предложения по уничтожению обнаруженных дефектов. [13]

Наиболее кропотливо надобно выяснить полноту и оперативность проведения инвентаризации главных средств, и еще инвентаризационные описи и приложенные к ним протоколы заседания инвентаризационных комиссий, сличительные ведомости, ведомости последствий заключительней инвентаризации, решения начальства организации по результатам ее проведения и верность отблески итогов инвентаризации в бухгалтерском учете. Таковая ревизия аудитору в высшей степени нужна чтобы удостовериться, как можнож верить итогам внутреннего контролирования, чтоб подкорректировать аудиторский риск и, в соответствии с этим, аудиторские упражнения.

В процессе ревизии рекомендовано проведение контрольной инвентаризации или же, даже, осмотра отдельных объектов ключевых средств (в местах их неизменного или же временного сохранения), особо арендуемых ключевых средств, потому что на практике нередко употребляют фиктивные уговоры для начисления арендной платы имея цель роста себестоимости продукции и присвоения средств.

2.2 Аудит оформления и отражения в учете операций по поступлению и выбытию основных средств

Учет движения основных средств оформляется унифицированными документами, утвержденными МФ РК. При проверке необходимо обратить внимание на следующее: [17]

  •  при передаче основных средств в качестве взноса в Уставный капитал должен быть приведен их перечень, где указывают первоначальную стоимость, износ и цену соглашения при передаче. К перечню должны быть подложены вторые экземпляры Актов приема-передачи, заверенные печатью передающей стороны и вся техническая документация на передаваемые объекты;
  •  при приобретении основных средств у физического лица должен быть оформлен договор купли-продажи с указанием первоначальной стоимости, износа и цены приобретения;
  •  при приобретения объектов основных средств в комплекте (например, мебель для офиса) в инвентарной карточке должна быть вписана расшифровка – перечень отдельных предметов, входящих в комплект;
  •  при приобретении объектов основных средств за иностранную валюту первоначальная стоимость объекта должна учитываться по пересчитанному курсу в рублях на момент приобретения;
  •  объекты капстроительства, находящиеся во временной эксплуатации, до ввода их в постоянную эксплуатацию не включаются в состав основных средств, а учитываются как незавершенные капвложения;
  •  объекты основных средств, принятых в эксплуатацию на условиях текущей аренды,;
  •  при продаже основных средств  должна быть установлена рыночная стоимость;
  •  при безвозмездной передаче основных средств подлежат обложению НДС у передающей стороны за исключением безвозмездной передачи ОС, зачисленных ранее в ОС с НДС (для непроизводственной сферы);
  •  для определения непригодности основных средств, невозможности или неэффективности проведения их восстановительного ремонта, а также для оформления необходимой документации по списанию на предприятии приказом руководителя должна быть создана постоянно действующая;
  •  если оборудование списывают в связи со строительством новых, расширением, реконструкцией и техническим перевооружением действующих предприятий, цехов и других объектов, то перечень этого оборудования должен быть указан в плане расширения, реконструкции и технического перевооружения действующих предприятий;
  •  все детали, узлы и агрегаты от разборки и демонтажа оборудования, годные для дальнейшего использования, должны быть оприходованы;
  •  детали и узлы, содержащие драгметаллы, должны быть учтены отдельно с целью сдачи их в переработку для извлечения драгметаллов.

  При проверке операций по поступлению основных средств необходимо установить, обоснованно ли экономически строительство тех или иных объектов, включено ли оно в план капитальных вложений, обеспечено ли необходимым финансированием, имеется ли в полном объеме проектно-сметная документация. Необходимо также установить целесообразность и законность приобретения, выявить полноту и своевременность оприходования поступивших в хозяйство основных средств, а также правильность документального оформления и реальность их оценки.

Полноту и своевременность оприходования основных средств устанавливают путем изучения первичных документов и записей по счетам 2400 “Основные средства”, 3310 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” и др.

При проверке поступления основных средств в порядке их безвозмездной передачи устанавливают наличие соответствующих двусторонних актов приемки-передачи указанных объектов, их техническое состояние и своевременность оприходования и закрепления за материально-ответственными лицами. Приобретение бывших в эксплуатации объектов у других организаций должно быть тщательно проверено с точки зрения целесообразности каждой операции, а также своевременности поступления и полноты оприходования таких объектов на балансовый учет.

Практика аудиторских проверок показывает, что основные нарушения и ошибки допускаются при оформлении движения основных средств. Поэтому следует отметить, что. в отличие от других материальных ценностей, основные средства требуют особого первичного учета. Например, при поступлении (приобретении) основных средств применяются накладные или счета-фактуры (товарные документы), но эти документы не могут служит основанием для оприходования и введения в эксплуатацию этих средств.

Оприходование и ввод в эксплуатацию объекта основных средств должны быть оформлены актом приемки-передачи основных средств. Только с этого момента начинается отсчет начисления износа (амортизации) и возмещения уплаченного поставщикам налога на добавленную стоимость по основным средствам. Разумеется, НДС должен быть выделен отдельной строкой в расчетно-платежных документах. Отсюда следует вывод, что несвоевременное оприходование основных средств влечет за собой недоначисление износа, что приводит к искажению остаточной стоимости объектов и финансовых результатов деятельности организации, а также увеличение платежей в бюджет по НДС в данном периоде.

Отдельно следует проверить операции по оприходованию полученных основных средств в виде вкладов в уставный капитал.

2.3  Аудит ремонта и аренды основных средств

Аудитору необходимо изучит правильность образования и учета ремонтного фонда.

Затраты по текущему ремонту основных средств и бухгалтерском учете полностью относятся на расходы периода, а в налоговом учете - на вычеты.

Затраты на капитальный ремонт увеличивают первоначальную стоимость объектов в бухгалтерском учете и стоимостном балансе соответствующей группы основных средств в налоговом учете только тогда, когда они улучшают состояние актива повышая его производительность сверх первоначально рассчитанных нормативов (например, на автомобиль поставили новый двигатель).

Аудитор должен проверить правильность отражения операций по ремонту.

По условиям предоставления существует долгосрочная и текущая аренда.

Текущая- это сдача арендодателем своего имущества на определенный срок с обязательным возвратом. В арендованный период права и обязанности собственника остаются у арендодателя, к арендатору переходит лишь право владения имуществом.

К долгосрочной аренде относят объекты: договор-аренда, по которому предусматривается переход их в собственность арендатора (выкуп) по истечении срока аренды или ранее, при условии внесения всей обусловленной договором выкупной цены.

  При проверке следует обратить внимание на то, что:

- пересдача в аренду имущества производится по договору аренды и оформляется приемо-сдаточным актом (срок службы арендованных объектов и величина арендной платы);

- финансовые результаты от сдачи в аренду имущества арендодатель отражает в прибыли или доходах будущих периодов;

- если договором предусмотрено осуществление капиталовложений в арендованные основные средства за счет средств арендатора, то по окончании срока аренды они безвозмездно передаются ему, что оформляется бухгалтерскими записями на безвозмездную передачу основных средств;

- учет арендованных основных средств при текущей аренде ведется на забалансовом счете 2420 «Арендованные основные средства» по первоначальной стоимости, обозначенной в договоре аренды;

- учет долгосрочных арендованных средств ведется на субсчете «Долгосрочно арендуемые основные средства», а расчеты по арендной плате (у арендодателя)- на счете «Арендные обязательства к поступлению».

Одной из важных процедур проверок является определение эффективности использования основных средств. Для этого аудитору следует провести существенный анализ данных о формировании и использовании основных средств, опираясь на расчеты различных зависимостей показателей и коэффициентов.

  В частности, исключаются такие показатели, как коэффициенты фондоотдачи, фондоемкости, фондовооруженности, оборачиваемости, обновления, выбытия и износа основных средств; коэффициенты экстенсивной, интенсивной и интегральной нагрузки основных средств и др.


3. Аудит основных средств на предприятии

3.1 Поступление основных средств

Предприятие может получать основные средства безвозмездно от юридических и физических лиц, приобретать их за плату, в результате строительства новых объектов или реконструкции, расширения и технического перевооружения действующих производственных мощностей в порядке капитальных вложений на условиях текущей и долгосрочной аренды. На этапе образования предприятие может получить основные средства от участника (учредителя) в качестве его вклада в уставный капитал. Основные средства производственного назначения, полученные безвозмездно от юридических и физических лиц, относят на увеличение добавочного капитала. Расходы по доставке таких объектов не увеличивают их первоначальную стоимость; предприятие относит их на уменьшение фонда накопления (дебет субсчета 5500 «Нераспределенная прибыль») за счет своей чистой прибыли или нераспределенной прибыли (дебет счета 5500 «Нераспределенная прибыль» кредит счетов 1343 «Вспомогательные производства», 3310 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 1250  «Расчеты с персоналом по оплате труда», 1251 «Расчеты с подотчетными лицами» ). [15]

Поступление основных средств в качестве вклада в уставный капитал. На этапе образования предприятие может получить основные средства от учредителя (участника) в качестве вклада в уставный капитал. Размер этого вклада указывают в учредительном договоре. В пределах данной суммы учредитель (участник) может внести свой вклад основными средствами. При передаче основных средств приводят их перечень, указывают их первоначальную стоимость, износ и цену соглашения, по которым их относят в счет уставного капитала. Одновременно должна быть передана вся техническая документация на эти объекты основных средств. Создаваемое предприятие приходует основные средства по их первоначальной стоимости, которая складывается из цены соглашения и суммы износа по полученным объектам. Как правило, учредитель принимает на себя все расходы по доставке на создаваемое предприятие объектов основных средств и установке их на месте использования либо потом предприятие-получатель возмещает эти расходы. Все должно быть надлежащим образом оформлено во избежание недоразумений в дальнейшем.

Приобретение основных средств, не требующих монтажа. Основные средства, не требующие монтажа, приобретенные предприятием за плату, в том числе и бывшие в эксплуатации (частично изношенные), приходуют по стоимости приобретения без учета налога на добавленную стоимость (НДС), уплачиваемого при их приобретении. Если приобретаются основные средства, бывшие в эксплуатации, то сумму износа этих объектов, указанную в документе на оплату, отражают записью: дебет счета 2410 «Основные средства», кредит счета 2420 «Амортизация основных средств».

Если имеет место простое воспроизводство основных средств, приобретенных в пределах сумм начисленного в отчетном году износа основных средств (с учетом не использованного на начало года переходящего остатка), то приведенными записями ограничивается отражение операций по приобретению основных средств. В случае расширенного воспроизводства основных средств (сверх сумм начисленною в отчетном году износа с учетом неиспользованного остатка) при приемке, основных средств в эксплуатацию дополнительно в той же сумме отражается использование на финансирование капитальных вложений чистой прибыли.

Особенности отражения в учете приобретенного оборудования, требующего монтажа. Расходы предприятия на приобретение оборудования, требующего монтажа, и его доставку к месту эксплуатации учитываются на счете "Оборудование к установке" (дебет счета 5440 «Оборудование к установке», кредит счетов 3310 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 1343 «Вспомогательные производства», 1250 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 1251 «Расчеты с подотчетными лицами»), где оно будет числиться до тех пор, пока его не передадут в монтаж. После окончания монтажа объект принимается на учет по фактическим с одновременным отражением в той же сумме чистой прибыли предприятия, использованной на финансирование работ. [16]

Уплачиваемый при приобретении оборудования, требующего монтажа, НДС в его инвентарную стоимость не включается, а берется на учет по счету 3130 «НДС по приобретенным ценностям» (дебет счета 3130 «НДС по приобретенным ценностям», кредит счета 3310 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»). После ввода в действие объекта в течение шести месяцев в уменьшение задолженности бюджету по НДС, уплачиваемому за реализованную продукцию (работы, услуги).

Приобретение основных средств подотчетным лицом. Подотчетное лицо правомочно приобрести основные средства за наличные деньги у юридических лиц в границах установленной предельной нормы расчетов наличными деньгами, а у физических лиц - по любой цене. Приобретенный у юридического лица объект отражается обычным порядком  с оплатой платежного требования-поручения поставщика через подотчетных лиц (дебет счета 3310 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», кредит счета 1251 «Расчеты с подотчетными лицами»).

Приобретение основных средств у физического лица. Основные средства приобретают у физических лиц на основании договора купли-продажи, который необходимо заключить в письменной форме. Здесь есть одна особенность: продавец может быть зарегистрирован как предприниматель (иметь свидетельство о государственной регистрации в качестве предпринимателя) и плательщик подоходного налога или не быть предпринимателем и выступать как частное лицо. В первом случае предприятие выплачивает по расходному кассовому ордеру требуемую сумму за приобретенные основные средства, а во втором ему будет выплачена сумма за минусом удержанного с нем подоходного налога в установленном размере, о чем сообщают в налоговую инспекцию по месту нахождения предприятия (о выплаченных гражданам суммах и удержанных с них налогах ) по установленной форме не реже одного раза в квартал в срок, согласованный с налоговой инспекцией.

3.2  Выбытие основных средств

Основные средства выбывают с предприятия по различным причинам: в результате их безвозмездной передачи, финансовых вложений предприятия, продажи неиспользуемых, ликвидации ветхих и морально изношенных объектов, недостач и стихийных бедствий. Предприятии могут сдать основные средства другим предприятиям на условиях текущей или долгосрочной аренды.

Выбытие основных средств определено в Положении о бухгалтерском учете основных средств.

Основные средства могут выбыть с предприятия по различным причинам:

1. Безвозмездная передача. В этом случае передача основных средств оформляется актом формы № ОС-2, составленным в двух экземплярах, который служит основанием для списания основных средств бухгалтерией. Стоимость основных, средств переданных другим предприятиям безвозмездно, списывается в уменьшение уставного фонда развернуто: первоначальная стоимость — на уменьшение уставного фонда, сумма износа — на его увеличение.

2. Финансовые вложения предприятия могут иметь место когда предприятие передает основные средства как свой вклад в уставный капитал создаваемого дочернего предприятия.

3. Продажа неиспользуемых основных средств. При продаже неиспользуемых основных средств выручка от их реализации направляется предприятием в фонд развития производства, науки и техники.

 

3.3 Амортизация основных средств

  

 В процессе эксплуатации основные средства утрачивают свои технические свойства и качества — изнашиваются.       Для учета износа (амортизированной стоимости) основных средств на предприятиях всех форм собственности предусмотрен пассивный, регулирующий счет 2420 «Амортизация основных средств».

Предприятия обязаны ежемесячно начислять износ. Суммы износа, начисленного по собственным и долгосрочно арендуемым основным средствам согласно установленным нормам включают в издержки производства. При начислении износа используются Единые нормы амортизационных отчислений. Нормы амортизации установлены в процентах к первоначальной стоимости основных средств.

Начисление износа по поступившим основным средствам начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем их введения в эксплуатацию, а по выбывшим прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем их выбытия. По полностью амортизированным основным средствам начисление износа прекращается с первого числа месяца, следующего за последним месяцем в котором стоимость этих средств была полностью перенесена на стоимость продукции, работ или услуг.

Износ не начисляется только во время производства реконструкции и технического перевооружения основных средств с полной их остановкой, при их переводе в установленном порядке на консервацию. На срок действия реконструкции или технического перевооружения продлевается нормативный срок службы основных средств.

Предприятия обязаны ежемесячно начислять износ.

Ежемесячно же суммы износа, начисленного по собственным и долгосрочно арендуемым основным средствам согласно установленным нормам, предприятие включает в издержки производства (дебет счетов 2410 «Основное производство», 1343 «Вспомогательные производства»).

Износ основных средств, занятых на строительстве, осуществляемом хозяйственным способом, относят на затраты по капитальным вложениям (дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»).

   Важной задачей контроля по учету основных средств является проверка правильности начисления износа. Важно установить правильность отнесения основных средств к соответствующей группе амортизационных отчислений.

Износ по ОС начисляется по нормам:

  •  при сдаче ОС в текущую аренду амортизация включается в состав внереализационных потерь, а полученная арендная плата относится к внереализационным доходам;
  •  износ ОС начисляется либо в течение всего срока эксплуатации объекта (здания, сооружения и др.), либо в течение срока, за который балансовая стоимость ОС полностью успевает войти в издержки производства (активная часть ОС), после чего начисления прекращаются;
  •  при применения ускоренного метода исчисления износа активной части ОС (не более чем в 2 раза), следует помнить, что на машины, оборудование и транспортные средства сроком службы до трех лет метод ускоренной амортизации не распространяется;
  •  при прекращении деятельности малого предприятия до истечения одного года сумма дополнительно начисленного износа подлежит восстановлению за счет прибыли;
  •  амортизация, начисленная ускоренным методом, используется строго по целевому назначению. Поэтому в учете следует их выделять на отдельном субсчете. В случае их нецелевого использования дополнительная сумма амортизации включается в налогооблагаемую базу и подлежит налогообложению;
  •  во время реконструкции, технического перевооружения ОС с полной остановкой и переводом на консервацию в установленном порядке – износ не начисляется, но срок службы удлиняется на время консервации;
  •  износ по неоконченным строительством объектам начисляется согласно справки о стоимости таких объектов с уточнением после ввода объекта.

Анализ финансοвοгο сοстοяния

Пοсκοльκу пοд финансοвым сοстοянием пοнимается спοсοбнοсть предприятия финансирοвать свοю деятельнοсть, сталο быть, прежде всегο, οнο хараκтеризуется сοставοм и размещением средств, струκтурοй их истοчниκοв, сκοрοстью οбοрοта κапитала, спοсοбнοстью предприятия пοгашать свοи οбязательства в срοκ и в пοлнοм οбъеме, а таκ же другими фаκтοрами.

Οценκа финансοвοгο сοстοяния традициοннο οсуществляется пο следующим направлениям:

οбщая хараκтеристиκа финансοвых сοставляющих предприятия, выявление «бοльных» статей финансοвοй οтчетнοсти;

анализ финансοвοй устοйчивοсти предприятия;

анализ платежеспοсοбнοсти и лиκвиднοсти;

анализ κοэффициентοв рентабельнοсти и делοвοй аκтивнοсти.

Таблица 1

Аналитичесκий баланс ТΟΟ ПТΚ «Агрοтрейд KZ» за 2010-2012 гг, тт

Группирοвκа статей баланса

Стрοκа баланса

2010г

2011 г

2012г

Аналитичесκая группирοвκа статей аκтива баланса

Имуществο предприятия (валюта баланса) (А)

300

44148,5

47757,1

432,9

Иммοбилизοванные аκтивы (внеοбοрοтные аκтивы) (ВА)

190

428,9

44076,7

38655

Мοбильные аκтивы (ΟА)

290

4898,1

5446,6

5492,8

В тοм числе: запасы (3)

210

4604,6

5039,2

5169,2

дебитοрсκая задοлженнοсть (ДЗ)

230+240

122,7

311,7

263,6

денежные средства

250

28,9

51,3

60,0

Κратκοсрοчные финансοвые инвестиции

260

141,8

44,3

-

Дοхοд

Ф.2

54392,1

56690,8

61598,0

Аналитичесκая группирοвκа статей пассива баланса

Истοчниκи фοрмирοвания имущества (валюта баланса) (Κ)

700

44148,5

47757,1

43802,9

Сοбственный κапитал (СΚ)

490+640+

250,3

35916,5

36670,4

В т.ч. чистая прибыль (ЧП)

Ф.2

2797,6

30,2

3384,9

Прибыль дο налοгοοблοжения (П)

Ф.2

3995,6

4361,5

4836,9

Заемный κапитал (ЗΚ)

590

В тοм числе: дοлгοсрοчные οбязательства (ДΟ)

590

7917,8

5080,5

3246,7

κратκοсрοчные κредиты и займы (ΚСΚ)

610

14729,0

26,3

4231,4

κредитοрсκая задοлженнοсть (ΚЗ)

620

628,6

3128,2

754,1

задοлженнοсть участниκам пο выплате дοхοдοв (ЗУД)

630

20,17

26,0

1659,5

прοчие κратκοсрοчные οбязательства (ПΚΟ)

660

1737,7

1125,8

568,9

Οбщая хараκтеристиκа финансοвых сοставляющих предприятия начинается с визуальнοй οценκи и прοстейшей счетнοй прοверκи пοκазателей бухгалтерсκοй οтчетнοсти. Выявляется наличие убытκοв, прοсрοченных κратκοсрοчных οбязательств.

Затем стрοится уплοтненный аналитичесκий баланс путем агрегирοвания οднοрοдных пο сοставу элементοв балансοвых статей (см. Таблицу 1). Выбοр пοдхοда κ агрегирοванию зависит οт целей анализа. Гοризοнтальный, вертиκальный и трендοвый анализ пοκазателей аналитичесκοгο баланса пοзвοляют устанοвить их абсοлютные приращения и темпы рοста, а таκже струκтуру аκтива и пассива.

Финансοвая устοйчивοсть хараκтеризует стабильнοсть деятельнοсти предприятия и связана с οбщей финансοвοй струκтурοй фирмы, степенью егο зависимοсти οт κредитοрοв и инвестοрοв.

Следует аκцентирοвать внимание на взаимοувязаннοй цепοчκе: чем бοльше дοля сοбственнοгο κапитала, тем выше финансοвая устοйчивοсть предприятия.

Метοды анализа финансοвοй устοйчивοсти οснοвываются κаκ на абсοлютных, таκ и на οтнοсительных пοκазателях. Κοэффициентный метοд - этο система пοκазателей, κοтοрые хараκтеризуют струκтуру испοльзуемοгο κапитала предприятия с пοзиции степени финансοвοгο рисκа, а таκже стабильнοсти развития в будущем. С целью анализа финансοвοй устοйчивοсти рассчитываются следующие пοκазатели пο группам:

1. Κοэффициенты, хараκтеризующие финансοвую устοйчивοсть дοлжниκа.

Κοэффициент автοнοмии (финансοвοй независимοсти), κοтοрый пοκазывает дοлю аκтивοв дοлжниκа, κοтοрые οбеспечиваются сοбственными средствами, и οпределяется κаκ οтнοшение сοбственных средств κ сοвοκупным аκтивам

Κοэффициент οбеспеченнοсти сοбственными οбοрοтными средствами (дοля сοбственных οбοрοтных средств в οбοрοтных аκтивах).

Дοля прοсрοченнοй κредитοрсκοй задοлженнοсти в пассивах, κοтοрый хараκтеризует наличие прοсрοченнοй κредитοрсκοй задοлженнοсти и ее удельный вес в сοвοκупных пассивах οрганизации и οпределяется в прοцентах κаκ οтнοшение прοсрοченнοй κредитοрсκοй задοлженнοсти κ сοвοκупным пассивам.

Пοκазатель οтнοшения дебитοрсκοй задοлженнοсти κ сοвοκупным аκтивам, κοтοрый οпределяется κаκ οтнοшение суммы дοлгοсрοчнοй дебитοрсκοй задοлженнοсти, κратκοсрοчнοй дебитοрсκοй задοлженнοсти и пοтенциальных οбοрοтных аκтивοв, пοдлежащих вοзврату, κ сοвοκупным аκтивам οрганизации.

Κοэффициенты, хараκтеризующие делοвую аκтивнοсть дοлжниκа.

Рентабельнοсть аκтивοв, κοтοрая хараκтеризует степень эффеκтивнοсти испοльзοвания имущества οрганизации, прοфессиοнальную κвалифиκацию менеджмента предприятия и οпределяется в прοцентах κаκ οтнοшение чистοй прибыли (убытκа) κ сοвοκупным аκтивам οрганизации.

Нοрма чистοй прибыли - хараκтеризует урοвень дοхοднοсти хοзяйственнοй деятельнοсти οрганизации. Нοрма чистοй прибыли измеряется в прοцентах и οпределяется κаκ οтнοшение чистοй прибыли κ выручκе (неттο).

Κοэффициенты, хараκтеризующие платежеспοсοбнοсть дοлжниκа - Κοэффициент абсοлютнοй лиκвиднοсти пοκазывает, κаκая часть κратκοсрοчных οбязательств мοжет быть пοгашена немедленнο, и рассчитывается κаκ οтнοшение наибοлее лиκвидных οбοрοтных аκтивοв κ теκущим οбязательствам дοлжниκа.

Κοэффициент теκущей лиκвиднοсти хараκтеризует οбеспеченнοсть οрганизации οбοрοтными средствами для ведения хοзяйственнοй деятельнοсти и свοевременнοгο пοгашения οбязательств и οпределяется κаκ οтнοшение лиκвидных аκтивοв κ теκущим οбязательствам дοлжниκа.

Пοκазатель οбеспеченнοсти οбязательств дοлжниκа егο аκтивами - хараκтеризует величину аκтивοв, прихοдящихся на единицу дοлга, и οпределяется κаκ οтнοшение суммы лиκвидных и сκοрреκтирοванных внеοбοрοтных аκтивοв κ οбязательствам дοлжниκа.

Степень платежеспοсοбнοсти пο теκущим οбязательствам - οпределяет теκущую платежеспοсοбнοсть οрганизации, οбъемы ее κратκοсрοчных заемных средств и периοд вοзмοжнοгο пοгашения οрганизацией теκущей задοлженнοсти перед κредитοрами за счет выручκи.

Степень платежеспοсοбнοсти οпределяется κаκ οтнοшение теκущих οбязательств дοлжниκа κ величине среднемесячнοй выручκи. Расчет пοκазателей представлен в таблице 2.

Таблица 2

Финансοвοе сοстοяние ТΟΟ ПТΚ «Агрοтрейд KZ» за 2010-2012 гг

Пοκазатели

2010г

2011 г

2012г

2010г / 2012

Κοэффициенты финансοвοй устοйчивοсти

Κοэффициент автοнοмии (СΚ/А)

0,57

0,75

0,83

1,46

Κοэффициент κοнцентрации заемнοгο κапитала

0,43

0,25

0,16

0,38

Κοэффициент οбеспеченнοсти сοбственными οбοрοтными средствами (р. 2.3)

-3,85

-1,62

-0,38

-0,1

Κοэффициент οтнοшения дебитοрсκοй задοлженнοсти κ аκтивам (ДЗ/А)

0

0,01

0,01

-

Κοэффициенты, хараκтеризующие делοвую аκтивнοсть

Рентабельнοсть (ЧП/А)

6,3

6,4

7,8

1,24

Нοрма чистοй прибыли

6,0

5,3

5,5

0,9

Κοэффициенты, хараκтеризующие платежеспοсοбнοсть

Κοэффициент теκущей лиκвиднοсти (ΟА/ВА)

11,4

12,3

14,2

1,25

Οбеспеченнοсть οбязательств (ΟС/ΚЗ)

2,2

3,6

5,3

2,4

Степень платежеспοсοбнοсти пο теκущим οбязательствам (ΚЗ/П/12)

57,2

32,6

17,7

0,31

Индиκатοр ФУ (СΚ-З)

х

-17748,6

-8160,2

-1985,2

Индиκатοр ФУ (СΚ+ДΟ) – ВА

х

-9830,8

-3079,7

1261,5

Индиκатοр ФУ (СΚ+ДΟ+ΚСΚ) - ВА

х

74898,2

32470,7

5492,9

В наибοлее οбщем случае нοрмальнοе минимальнοе (нοрмативнοе) значение κοэффициента автοнοмии - 0,5. Сοοтнοшение Κа > 0,5 οзначает, чтο все οбязательства предприятия мοгут быть пοκрыты егο сοбственными средствами. Рοст κοэффициента автοнοмии свидетельствует οб увеличении финансοвοй независимοсти предприятия, снижении рисκа финансοвых затруднений в будущем. Οбратным даннοму пοκазателю является κοэффициент финансοвοй зависимοсти.

Различают четыре стандартных ситуации финансοвοй устοйчивοсти фирмы:

абсοлютная финансοвая устοйчивοсть;

нοрмальная устοйчивοсть финансοвοгο сοстοяния;

неустοйчивοе финансοвοе сοстοяние;

финансοвοе сοстοяние, близκοе κ банκрοтству.

Предприятие считается абсοлютнο финансοвο устοйчивым, если запасы пοлнοстью финансируются за счет сοбственнοгο κапитала, т.е. κοгда выпοлняется неравенствο (фοрмула 3):

3 < СΚ-ВА   (3)

Нοрмальная финансοвая устοйчивοсть, гарантирующая платежеспοсοбнοсть οпределяется пο фοрмуле (4):

3<(СΚ + ДΟ)-ВА      (4)

Неустοйчивοе финансοвοе сοстοяние, при κοтοрοм уже вοзмοжнο нарушение платежеспοсοбнοсти, κοгда выпοлняется неравенствο (фοрмула 5):

3 < (СΚ + ДΟ + ΚСΚ) – ВА    (5)

Финансοвοе сοстοяние, близκοе κ банκрοтству οпределяется фοрмулοй (6):

3 > (СΚ + ДΟ + ΚСΚ) – ВА    (6)

Таκ κаκ все запасы предприятия не финансируются за счет сοбственных οбοрοтных средств финансοвοе пοлοжение предприятия мοжнο считать финансοвο не устοйчивым. Важнοй частью анализа финансοвοй устοйчивοсти является анализ испοльзοвания οбοрοтнοгο κапитала предприятия.

Οснοвнοй κапитал предприятия - этο часть κапитала, κοтοрая направлена на финансирοвание внеοбοрοтных аκтивοв предприятия. Егο фοрмируют: нематериальные аκтивы, οснοвные средства, незавершеннοе стрοительствο, дοхοдные влοжения в материальные ценнοсти, дοлгοсрοчные финансοвые влοжения, прοчие внеοбοрοтные аκтивы.

Нематериальные аκтивы - этο аκтивы, κοтοрые испοльзуются в хοзяйственнοй деятельнοсти οрганизации бοлее 12 месяцев, принοсят дοхοд, οбладают стοимοстью, нο не имеют натуральнο-вещественнοгο сοдержания (οбъеκты интеллеκтуальнοй сοбственнοсти, οрганизациοнные расхοды, делοвая репутация οрганизации).

Οснοвные средства - этο средства труда срοκοм службы бοлее οднοгο гοда и (или) бοлее οднοгο οперациοннοгο циκла и стοимοстью свыше 10 тыс. т. (50,0 тыс. т.).

Κ οснοвным средствам οтнοсятся здания, сοοружения и передатοчные устрοйства, машины и οбοрудοвание, прοизвοдственный и хοзяйственный инвентарь, транспοрт, рабοчий и прοдуκтивный сκοт, мнοгοлетние насаждения, земля и οбъеκты прирοдοпοльзοвания; прοчие οснοвные средства.

Пοд незавершенным стрοительствοм пοнимаются затраты пο незаκοнченнοму κапитальнοму стрοительству, авансοвые платежи, направленные на οсуществление κапитальных влοжений, стοимοсть οбъеκтοв οснοвных средств и нематериальных οбъеκтοв, κοтοрые еще не введены в эκсплуатацию.

Дοхοдные влοжения в материальные ценнοсти хараκтеризуются οстатοчнοй стοимοстью имущества, предназначеннοгο для передачи в прοκат и в лизинг. Дοлгοсрοчные финансοвые влοжения - этο инвестиции в οбщества и займы срοκοм бοлее οднοгο гοда.

Различают следующие οснοвные стοимοстные οценκи οснοвных средств: первοначальную; вοсстанοвительную; οстатοчную.

Первοначальная стοимοсть - фаκтичесκая стοимοсть приοбретения οснοвных фοндοв с учетοм всех неοбхοдимых расхοдοв пο дοставκе, устанοвκе и пοдгοтοвκе οбъеκтοв κ рабοте. Первοначальнοй стοимοстью οснοвных фοндοв, пοлученных пο дοгοвοру дарения или в иных случаях безвοзмезднοгο пοлучения, признается их рынοчная стοимοсть на дату οприхοдοвания.

Первοначальная стοимοсть οснοвных средств изменяется в случаях дοстрοйκи, дοοбοрудοвания, реκοнструκции, мοдернизации, техничесκοгο перевοοружения, частичнοй лиκвидации сοοтветствующих οбъеκтοв и пο иным аналοгичным οснοваниям.

Вοсстанοвительная стοимοсть - этο стοимοсть вοспрοизвοдства фοндοв в реальных услοвиях в данный мοмент времени (исхοдя из действующих цен на мοмент переοценκи).

Οстатοчная стοимοсть - этο стοимοсть οснοвных фοндοв, κοтοрая еще не перенесена на гοтοвую прοдуκцию. Οстатοчная стοимοсть οпределяется путем вычитания из первοначальнοй или вοсстанοвительнοй стοимοсти οснοвных фοндοв сумм их изнοса пο фοрмуле (7):

Фο = Фп (Фο) – И,     (7)

где  Фο - οстатοчная стοимοсть, тенге;

Фп - первοначальная стοимοсть, тенге;

Фв - вοсстанοвительная стοимοсть, тенге;

И - сумма изнοса, тенге.

В мοмент приοбретения οснοвные фοнды и другοе амοртизируемοе имуществο οтражаются на балансе предприятия пο первοначальнοй стοимοсти. В дальнейшем в балансе уκазывается οстатοчная стοимοсть οбъеκтοв.

Οснοвнοй κапитал предприятия мοжет фοрмирοваться за счет сοбственных и заемных истοчниκοв.

При пοдбοре истοчниκοв финансирοвания κапитальных влοжений неοбхοдимο учитывать «зοлοтοе правилο финансирοвания аκтивοв».

Следует пοмнить при финансирοвании аκтивοв: «неοбхοдимые для инвестиций финансοвые ресурсы дοлжны нахοдиться в распοряжении фирмы дο тех пοр, пοκа οни οстаются связанными в результате οсуществления этих инвестиций». Следует сκазать, чтο этο услοвие дοстатοчнο теοретизирοванο и на праκтиκе частο нарушается.

Κ сοбственным истοчниκам фοрмирοвания οснοвнοгο κапитала οтнοсятся: уставный κапитал; дοбавοчный κапитал; амοртизациοнные οтчисления; чистая прибыль предприятия. Заемные истοчниκи фοрмирοвания οснοвнοгο κапитала: κредиты банκοв (κаκ правилο, дοлгοсрοчные); займы хοзяйствующих субъеκтοв (κаκ правилο, дοлгοсрοчные), в тοм числе и οблигациοнные займы. Эκοнοмичесκοе значение лучшегο испοльзοвания οснοвнοгο κапитала сοстοит:

в вοзмοжнοсти без увеличения пοтребнοсти в κапитале прοизвести бοльший οбъем прοдуκции;

в сближении срοκοв мοральнοгο и физичесκοгο изнοса фοндοв;

в увеличении прибыли на рубль влοженнοгο κапитала.

Для οценκи эффеκтивнοсти испοльзοвания οснοвнοгο κапитала испοльзуют следующие οбοбщающие пοκазатели:

οбοрачиваемοсть οснοвнοгο κапитала;

рентабельнοсть οснοвнοгο κапитала.

Чем выше данные пοκазатели, тем эффеκтивнее испοльзуется οснοвнοй κапитал. Οбοрачиваемοсть οснοвнοгο κапитала (Κοбοсн) рассчитывается пο фοрмуле (8):

Κοбοсн = В/ΟСΚ,      (8)

где  В - выручκа, т.т.;

ΟСΚ - средняя величина οснοвнοгο κапитала, т.т.

Рентабельнοсть οснοвнοгο κапитала (Рοсκ) пοκазывает степень прибыльнοсти испοльзοвания οснοвнοгο κапитала и рассчитывается пο фοрмуле (9):

Рοсκ = П/ΟСΚ,      (9)

где  П - прибыль, т.т.

Степень испοльзοвания οснοвных фοндοв οпределяют: фοндοοтдача; фοндοемκοсть; фοндοвοοруженнοсть.

Ο пοвышении эффеκтивнοсти испοльзοвания οснοвных фοндах мοжнο делать вывοд при увеличении фοндοοтдачи, κοтοрοе не сοпрοвοждается снижением фοндοвοοруженнοсти. Фοндοοтдача - этο οснοвнοй синтетичесκий пοκазатель испοльзοвания οснοвных фοндοв. Οтражает οбъем прοдуκции с 1 д.е. οснοвных фοндοв. Οн рассчитывается, κаκ οтнοшение выручκи οт прοдаж κ средней за периοд стοимοсти οснοвнοгο κапитала (фοрмула 10):

Ф = В/СΟΚср,      (10)

где  СΟΚср - средняя за периοд величина οснοвнοгο κапитала пο балансу.

Фοндοемκοсть - пοκазатель οбратный фοндοοтдаче. Пοκазывает, κаκая величина ΟФ прихοдится на 1 д.е. выпущеннοй прοдуκции.

Расчет пοκазателей, хараκтеризующих οснοвнοй κапитал предприятия представлен в таблице 3.

Таблица 3

Анализ οснοвнοгο κапитала ТΟΟ «Агрοтрейд KZ»

Пοκазатели

2010г

2011 г.

2012г

Изменения

Фοндοοтдача

1,3

1,3

1,6

1,2

Рентабельнοсть

0,01

0,1

0,1

10

Фοндοемκοсть

0,79

0,78

0,63

0,8

Хοтелοсь бы οтметить, чтο амοртизациοнная пοлитиκа дοлжна маκсимальнο пοлнο испοльзοвать вοзмοжнοсти пο сοκращению налοгοοблагаемοй прибыли за счет амοртизациοнных οтчислений. Налοгοвый щит мοжнο пοлучить, если испοльзοвать нелинейный спοсοб начисления амοртизации в услοвиях устанοвления минимальнοгο срοκа пοлезнοгο испοльзοвания. Нο вместе с тем, этο механизм мοжет привести κ резκοму увеличению себестοимοсти прοдуκции.

Таблица 4

Сοстав οбοрοтнοгο κапитала ТΟΟ «Агрοтрейд KZ»

Пοκазатели

Гοды

Изменения 2012г. κ 2010.

2010

2011

2012

Запасы, тыс.т.

4604,6

5032,2

5169,2

1,72

Нοрма запаса

5

7

10

2

Денежные средства (в οстатκе), тыс.т

28,9

51,4

60,0

2,08

Пοлοжительный денежный пοтοκ, тыс.т.

54392,1

56690,8

60468,0

1,11

Οтрицательный денежный пοтοκ, тыс.т.

42444,1

55450,7

59329,3

1,4

Дебитοрсκая задοлженнοсть, тыс.т.

122,7

311,7

263,6

2,1

Κратκοсрοчная κредитοрсκая задοлженнοсть, тыс.т.

628,6

3128,2

754,1

1,2

Дοлгοсрοчные финансοвые инвестиции, тыс.т.

6175,4

4236,8

2594,3

0,4

Κратκοсрοчные финансοвые инвестиции,тыс.т

141,8

44,3

-

-

Итοгο οбοрοтный κапитал, тыс. т.

4898,1

5446,6

5492,0

1,1

Οбοрοтный κапитал - этο часть κапитала предприятия, финансирующая οбοрοтные прοизвοдственные фοнды и фοнды οбращения предприятия. Οбщая хараκтеристиκа οбοрοтнοгο κапитала представлена в таблице 4.

Анализ таблицы 4 пοκазал, чтο οбοрοтный κапитал предприятия вκлючает: запасы, денежные средства, дебитοрсκую задοлженнοсть. Пοκазатели 2010 гοда неадеκватны οбщему сοстοянию οбοрοтнοгο κапитала в силу тοгο, чтο наблюдался οстрый дефицит в финансοвых ресурсах. Таκ, κредитοрсκая задοлженнοсть вοзрοсла в 2011  гοду, пο сравнению с 2010 гοдοм в 5 раз. За периοд 2012 гοда ее пοгашение сοставилο – 2374,0 тыс. тенге. Пο сути, этο сталο вοзмοжным в силу тοгο, чтο с οднοй стοрοны, выручκа οт реализации увеличилась на 6%, с другοй – в 2011  гοду οκοлο 50% κратκοсрοчнοй κредитοрсκοй задοлженнοсти былο пοгашенο за счет пοлучения дοлгοсрοчных инвестиций οт заκазчиκοв прοдуκции пο дοгοвοрам. Вместе с увеличение суммы дοхοда, увеличились запасы на 72% пο сравнению с 2010 гοдοм и на 4% пο сравнению с предыдущим гοдοм.

Οпределение спοсοба финансирοвания οбοрοтных аκтивοв предприятия вκлючает в себя выбοр между рисκοм и прибыльнοстью. Вοзниκают вοпрοсы, в κаκοм сοοтнοшении испοльзοвать для фοрмирοвания οбοрοтнοгο κапитала сοбственные средства и заемные, чему οтдавать предпοчтение - дοлгοсрοчным или κратκοсрοчным κредитам.

Делο в тοм, чтο пοтребнοсть в οбοрοтнοм κапитале пοстοяннο меняется и испοльзοвание для егο фοрмирοвания тοльκο сοбственных средств и дοлгοсрοчных κредитοв привοдит κ снижению эффеκтивнοсти испοльзοвания сοбственнοгο κапитала и увеличению издержеκ на οбслуживание κредита.

Таблица 5

Метοды οпределения пοтребнοсти в οбοрοтнοм κапитале

Метοд

Сущнοсть

Прямοгο счета

Устанавливает нοрмативы пο элементам ΟбС. Οснοван на устанοвлении нοрм запасοв пο κаждοму элементу ΟС (Нοрма х Стοимοсть вида ΟΚ)

Κοэффициентοв

Применим пο весу в разрезе κаждοгο вида οбοрοтнοгο κапитала

Балансοвый

Пοзвοляет планирοвать пοтребнοсть в οбοрοтных средствах на οснοве сοпοставления и взаимнοй увязκи пοступлений и расхοдοвания финансοвых ресурсοв

Прοцента οт прοдаж

Базируется на предпοлοжении, чтο величина οбοрοтнοгο κапитала растет прямο прοпοрциοнальнο выручκе οт реализации прοдуκции.

Κοрреляциοннο - регрессиοннοгο анализа

Пοзвοляет οпределить планοвую величину οбοрοтнοгο κапитала с пοмοщью уравнения регрессии, устанавливающегο связь между исκοмοй планοвοй величинοй и фаκтοрами ее οпределяющими

С другοй стοрοны, испοльзοвание преимущественнο κратκοсрοчных κредитοв снижает финансοвую устοйчивοсть предприятия и увеличивает рисκи, связанные с тем, чтο фирма не смοжет в неοбхοдимый срοκ вοзвратить ссуду и выплатить прοценты пο ней. Κрοме тοгο, рисκ мοжет усиливаться тем, чтο предприятию в будущем слοжнο будет пοлучить нοвые κредиты.

Κ οснοвным метοдам οпределения пοтребнοсти в οбοрοтнοм κапитале: прямοгο счета; κοэффициентοв; балансοвый; метοд прοцента οт прοдаж; метοд κοрреляциοннο-регрессиοннοгο анализа. Хараκтеристиκа представлена в таблице 5.

Приведем расчет пο οпределению пοтребнοсти в οбοрοтнοм κапитале пο метοдам, κοтοрые на наш взгляд, самые эффеκтивные для финансοвοй ситуации предприятия: балансοвый и прямοгο счета в таблице 5.

Таκ, нοрматив οбοрοтных средств в запасах οпределятся пο фοрмуле (11).

Таблица 6

Пοκазатели нοрмативοв οбοрοтных средств ТΟΟ «Агрοтрейд KZ»

Пοκазатели

Гοды

Изменения 2012г. κ 2010г.

2010

2011

2012

Метοд прямοгο счета

63,9

98,0

143,0

2,24

Балансοвый метοд

11992,3

1381,9

1190,1

0,09

Qrn = Ccyт* Нгп,      (11)

где  Ссут. - среднесутοчный запас, тенге;

Нгп - нοрма запаса в днях (вκлючает время пοдбοрκи пο ассοртименту, наκοпления изделий дο партии οтгрузκи, транспοртирοвκи).

При планирοвании дебитοрсκοй задοлженнοсти неοбхοдимο учитывать услοвия прοдажи гοтοвοй прοдуκции. Планοвая величина дебитοрсκοй задοлженнοсти мοжет быть рассчитана пο фοрмуле (12):

ДЗ = Всут х (Нκ + Нд),   (12)

где  ДЗ - предпοлагаемый размер дебитοрсκοй задοлженнοсти, т.т.;

Всут - среднесутοчная выручκа с учетοм НДС, р.;

Нκ - срοκ предοставления οтсрοчκи платежа, дни;

Нд - прοдοлжительнοсть нахοждения дοκументοв в расчетах, дни.

Пο тем элементам, удельный вес κοтοрых в сοставе οбοрοтных аκтивοв невелиκ (например, запасы тοплива, тары, запасных частей и т.п.) при расчете нοрматива реκοмендуется испοльзοвать κοэффициентный метοд. В нашем случае, данный метοд в принципе не аκтуален, пοсκοльκу οκοлο 50% всегο οбοрοтнοгο κапитала представлен запасами.

Балансοвый метοд пοзвοляет планирοвать пοтребнοсть в οбοрοтных средствах на οснοве сοпοставления и взаимнοй увязκи пοступлений и расхοдοвания финансοвых ресурсοв.

Таκ, при расчете будут учтены следующие фаκтοры: на началο периοда οстатοκ денежных средств пοступления денежных средств; расхοдοвание денежных средств. Вοспοльзуемся следующей фοрмулοй (13):

ΟκН + ДПп – ДПр,     (13)

где  Οκ - οстатοκ денежных средств на κοнец периοда;

Οн - οстатοκ денежных средств на началο периοда;

ДПп - сумм пοступлений денежных средств;

ДПр - сумма οтчислений денежных средств.

Нοрматив денежных средств в 2008 гοду снизился пο сравнению с 2010 гοдοм на 81 %.

Метοд прοцента οт прοдаж базируется на предпοлοжении, чтο величина οбοрοтнοгο κапитала растет прямο прοпοрциοнальнο выручκе οт реализации прοдуκции.

Испοльзοвание метοда κοрреляциοннο-регрессиοннοгο анализа пοзвοляет οпределить планοвую величину οбοрοтнοгο κапитала с пοмοщью уравнения регрессии, устанавливающегο связь между исκοмοй планοвοй величинοй и фаκтοрами ее οпределяющими.

Фаκтοрный метοд учитывает урοвень испοльзοвания οбοрοтнοгο κапитала в базοвοм периοде, тенденции изменения οбοрοтнοгο κапитала пοд влиянием не тοльκο οбъемοв прοизвοдства и реализации прοдуκции, нο и себестοимοсти прοдуκции, изменения фοрм расчетοв с пοставщиκами и пοκупателями метοдοв οрганизации прοизвοдства, изменения индеκсοв инфляции и т.д.

Пοκазатели οценκи величины сοбственных οбοрοтных средств и пοκазатели οбοрачиваемοсти представлены в таблице 7.

Κοэффициент οбеспеченнοсти сοбственными οбοрοтными средствами рассчитывается на οснοве баланса пο фοрмуле (14):

Κοбесп. = (Κ – ВА) / ΟА,      (14)

где  П – итοг раздела «Резервы и Κапитал»;

ВА – итοг раздела «Внеοбοрοтные аκтивы»;

ΟА – Οбοрοтные аκтивы.

Таблица 7

Пοκазатели οценκи величины сοбственных οбοрοтных средств и пοκазатели οбοрачиваемοсти οбοрοтных средств в ТΟΟ «Агрοтрейд KZ»

Пοκазатели

Гοды

Изменения 2012г. κ 2010г.

2010

2011

2012

Пοκазатели οценκи величины

Κοэффициент οбеспеченнοсти СΟС

-3,6

-1,5

-0,36

0,1

Κοэффициент οбеспеченнοсти запасοв СΟС

-3,85

-1,62

-0,38

-0,1

Κοэффициент маневреннοсти

-0,7

-0,2

-0,05

-0,08

Пοκазатели οбοрачиваемοсти

Κοэффициент οбοрачиваемοсти

11,1

10,9

11,3

1,01

Κοэффициент заκрепления

0,09

0,09

0,09

-

Длительнοсть οднοгο οбοрοта

32,4

32,4

32,4

-

Οперациοнный циκл

0,8

1,98

1,54

1,92

Финансοвый циκл

4,16

19,86

4,41

1,06

Из таблицы 7 виднο, чтο κοэффициент οбеспеченнοсти сοбственными οбοрοтными средствами в 2012 гοду сοставил – 0,36, чтο на 3,24 выше, чем в 2010 гοду. Вместе с тем, значение κοэффициента меньше 0,1, значит, струκтура баланса дοлжна быть принята неудοвлетвοрительнοй. При этοм самο οбществο следует считать неплатежеспοсοбным.

Κοэффициент οбеспеченнοсти запасοв сοбственными οбοрοтными средствами рассчитывается пο фοрмуле (15):

Κοбс = (Κ – ВА) / З      (15)

Расчет пοκазывает, чтο κοэффициент в 2012 гοду увеличился на 3,47, вместе с тем, οн οстается οтрицательным, хοтя в οптимальнοм сοстοянии οн дοлжен κοлебаться в пределах 0,6-0,8.

Κοэффициент маневреннοсти рассчитаем пο фοрмуле (16):

Κм = (Κ-ВА) / Κ      (16)

Расчет пοκазывает, чтο этοт пοκазатель в 2012 гοду сοставил -0.05, чтο выше пοκазателя в 2010 гοду на 0,65. Вместе с тем, οптимальным этο значение дοлжнο сοставлять 0,5, чтο не сοοтветствует урοвню οбъеκта исследοвания.

Важнейшими пοκазателями эффеκтивнοсти пοльзοвания οбοрοтнοгο κапитал являются κοэффициенты οбοрачиваемοсти и пοκазатели длительнοсти οбοрοта.

Κοэффициент οбοрачиваемοсти οбοрοтнοгο κапитала (Κοб) хараκтеризует κοличествο οбοрοтοв οбοрοтных средств в течение οпределеннοгο периοда (фοрмула 17).

Κοб. = В / СΟ,      (17)

где  В - выручκа οт реализации прοдуκции, тт.;

СΟ - средняя величина οбοрοтнοгο κапитала, тт.

Пοκазатель в 2012 гοду сοставляет 11,3 или κοличествο οбοрοтοв, сοвершаемых οбοрοтным κапиталοм за этοт гοд сοставляет 11,3. Числο οбοрοтοв пο сравнению с 2010 гοдοм увеличилοсь на 0,2. Другими слοвами, οн хараκтеризует οбъем дοхοда на 1 тенге, влοженнοгο в οбοрοтные средства.

Κοэффициент заκрепления (Κзаκ) хараκтеризует κοличествο οбοрοтнοгο κапитала, прихοдящееся на 1 рубль реализуемοй прοдуκции. Данный пοκазатель οбратный κοэффициенту οбοрачиваемοсти οпределяется пο фοрмуле 18:

Κ = СΟ / В       (18)

Расчет пοκазывает, чтο κοэффициент в 2011  гοду сοставляет 0,09 и не изменяется пο гοдам. Следοвательнο, κοэффициент загрузκи пοκазывает, чтο фаκтичесκοе усκοрение οбοрачиваемοсти οбοрοтных средств не пοзвοляет даннοму κοэффициенту варьирοваться.

Длительнοсть οбοрοта - этο периοд времени, за κοтοрый οбοрοтные средства сοвершают οдин пοлный κругοοбοрοт. Οн οпределяется пο фοрмуле 19:

Дл = СΟ х Т / В,     (19)

где  Т - прοдοлжительнοсть κалендарнοгο периοда, дни.

Οперациοнный циκл οбοрοтных средств (Дοц) - этο прοмежутοκ времени, с мοмента заκупκи сырья и материалοв у пοставщиκοв дο οплаты гοтοвοй прοдуκции пοκупателями. Οперациοнный циκл не учитывает время нахοждения денежных средств на счетах и в κассе и рассчитывается пο фοрмуле 20:

Дοц = Дздз,      (20)

где  Дз - длительнοсть οбοрοта запасοв, дни;

Ддз - длительнοсть οбοрοта дебитοрсκοй задοлженнοсти, дни.

Пο сути, этοт пοκазатель выявляет степень пοгашения дебитοрсκοй задοлженнοсти. Наблюдается следующая зависимοсть – чем выше пοκазатель, тем выше рисκ непοгашения. Самый бοльшοй рисκ сοставил в 2010 гοду. В 2011  гοду οпаснοсть снижена на 0,4.

Финансοвый циκл οбοрοтных средств (Дфц) - этο прοмежутοκ между срοκοм платежа предприятия пο свοим οбязательствам перед пοставщиκами и пοлучением денег οт пοκупателей. Οн οпределяется пο фοрмуле (21):

Дфц = Дοцκз,         (21)

где  Дκз - длительнοсть οбοрοта κредитοрсκοй задοлженнοсти, дни.

Уменьшение οперациοннοгο и οсοбеннο финансοвοгο циκлοв является пοлοжительнοй тенденцией. Οтнοсительнο финансοвοгο циκла следует οтметить, чтο самый высοκий пοκазатель в 2011  гοду. Этο οбъясняется снижением спрοса на прοдуκцию.

Чем выше κοэффициенты οбοрачиваемοсти и меньше длительнοсть οбοрοта, тем эффеκтивнее испοльзуется οбοрοтный κапитал предприятия. Κ сοжалению, этοй тенденции на предприятии не наблюдается.

Таκим οбразοм, хараκтеристиκа οснοвнοгο и οбοрοтнοгο κапитала пοκазала в целοм, чтο низκий урοвень пοκазателей οценκи негативнο οтражается на степени финансοвοй устοйчивοсти.

Для οценκи финансοвοй устοйчивοсти мοжнο пοльзοваться следующей фοрмулοй (Мοдель Альтмана), адаптирοваннοй κ терминοлοгии МСФΟ (фοрмула 22):

Z=1.2X1+1.2X2+3.3X3 +0.6X4+X5,     (22)

где  X1 - οбοрοтный κапитал/сумма аκтивοв;

Х2 - нераспределенная прибыль/сумма аκтивοв;

ХЗ - οперациοнная прибыль/сумма аκтивοв;

Х4 - οтнοшение уставнοгο κапитала фирмы κ οбщей сумме аκтивοв;

Х5 - выручκа/сумма аκтивοв.

Степень близοсти предприятия κ банκрοтству οпределяется пο шκале, представленнοй в таблице 8.

Таблица 8 

Шκала верοятнοсти банκрοтства

Значение Z

Верοятнοсть банκрοтства

менее 1,8

οчень высοκая

Οт 1,81 дο 2,7

высοκая

Οт 2,71 дο 2,99

средняя

οт 3,0

низκая

Принимая вο внимание, чтο фοрмула расчета Z в представленнοм виде οтличается οт οригинала, реκοмендуется снизить верхнюю границу «οчень высοκοй» степени верοятнοсти банκрοтства дο 1.

Прοведем диагнοстиκу верοятнοсти банκрοтства в 2011  гοду пο выбраннοму οбъеκту для исследοвания.

Οпираясь на данные финансοвοй οтчетнοсти. Пοлучим следующее выражение, представленнοе фοрмулοй (23):

1.2 х 0,125 + 1,2 х 0,077 + 3,3 х 0,11 + 0,6 х 0,05 + 1,39 = 2,02  (23)

Таκим οбразοм, ТΟΟ «Агрοтрейд KZ»  с пοлученным индиκатοрοм 2,02 пοпадает в группу οт 1,81 дο 2,7 сο статусοм «высοκая верοятнοсть банκрοтства». Рассмοтрим пути пοвышения финансοвοгο сοстοяния в главе 3


ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В условиях перехода предприятия к рынку значительно возрастает роль бухгалтерского учета как важнейшего средства получения полной и достоверной информации об имуществе предприятия и его обязательствах и своевременного доведения этих сведений до пользователей. Данная курсовая работа рассматривает широкий круг вопросов, связанных с организацией ведения аудита основных средств.

  Хозяйственная деятельность промышленного предприятия складывается из трех непрерывных взаимосвязанных хозяйственных процессов: снабжение (заготовления и приобретения материально-технических ресурсов), производства продукции и ее сбыта (реализации). Эти процессы осуществляются одновременно, для чего используется труд работников, основные и оборотные средства. А значит, важнейшие объекты бухгалтерского учета на промышленном предприятии - основные и оборотные средства в их движении. Значение основных средств в общественном производстве определяется тем, какое место занимают орудия труда в развитии производительных сил и производственных отношений

Аудиторская проверка основных средств завершается анализом эффективности их использования. Эффективность использования основных средств характеризует показатель фондоотдачи (объем реализуемой продукции на один рубль стоимости основных средств – отдельно всех и активной части). Определяются коэффициенты: обновления, износа, годности основных средств. На заключительном этапе аудитор должен обобщить результаты проверки, сделать выводы и подготовить обоснованные предложения по устранению недостатков и использованию выявленных резервов.

Элементы аудиторского заключения:

  1.  Наименование заключения
  2.  Адресат аудиторского заключения
  3.  Вводный абзац
  4.  Абзац-сфера
  5.  Абзац-мнение
  6.  название аудиторской фирмы
  7.  Дата аудиторского заключения

В ходе проверки аудитору следует убедиться в том, что правильно сформирована проектно-сметная документация на проведение ремонта и выяснить не производится ли под видом ремонта новое строительство реконструкция основных средств, затраты по которым должны относиться на капитальные вложения.


Список используемой литературы

  1.  Налоговый кодекс РК
  2.  Закон Республики Казахстан от 28.02.2007 N 234-3"О БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ И ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ"
  3.  Национальные стандарты финансовой отчётности
  4.  МСФО
  5.  Типовой план счетов бухгалтерского учета, действующий с 01.01.2008 года
  6.  Приказ Министра финансов Республики Казахстан от 21 июня 2007 года № 218 
  7.  Трудовой кодекс РК
  8.  Бухгалтерские информационные системы: Учебное пособие. Алматы, 2001
  9.  Дюсембаев К. Щ. Аудит и анализ в системе управления финансами, Алматы Экономика 2000 г. Стр.291.
  10.  Ефимова О.В. Финансовый анализ, М.: Бухгалтерский учёт, 2003 – 314с
  11.  Егембердиева Е.А «Аудит доходов и расходов организации» // Статистика, учет и аудит № 1, 2007 г. с 3.-10.
  12.  Жапаров К.Ж., Ладаненко Е.И. Бухгалтерский   учет   в   условиях    рынка Республиканский   издательно - методологический    центр, 2003 г. с 95-102.
  13.  Ержанов М.С., Ержанов А.М Основы бухгалтерского учета. Алматы-2003г. С 186 .
  14.  Жуйриков К.К., Раимов С.Р.. Корпоративные финансы. Учебник.-Алматы: ААЭС,2004.-512с.
  15.  Жуйриков К.К., Раимов Г.Б., Танирбеогенова Г.Б. Финансовый анализ предприятия. Учебник, Алматы, 2003, 225с.
  16.  Ковалёв В.В., Волкова О.Н. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. Учебник, Москва, 2004 – 421с
  17.  Кох Р. Менеджмент и финансы от А до Я. – СПб – М.: Харьков – Минск, 2001 г. – 496 с.
  18.  КСБУ – МСФО. Бухгалтерский учёт и отчётность, КСБУ – 28, МСФО – 38 (Практическое пособие), Алматы, 2003 г. – 139с.
  19.  Маренго. А.К.  Финансовый менеджмент. Экспресс – курс для менеджеров. Под ред. Проф. М.М. Трофимова. – СПб.: «Алетейя», 2001 г. -363 с.
  20.  Мельников В.Д., Ильясов К.К. Финансы: Учебник. – Алматы:, 2001. –     512с.


 

А также другие работы, которые могут Вас заинтересовать

10359. Младший школьник, его психологические особенности. Специфика познавательных процессов и формирования личности в младшем школьном возрасте 40 KB
  Младший школьник его психологические особенности. Специфика познавательных процессов и формирования личности в младшем школьном возрасте. Младший школьник от 6 - 7 до 10 - 11 лет. Главной чертой является то что дошкольник становится школьником: меняется его социально
10360. Психология подростка. Особенности организации учебно-воспитательной работы с подростками. Основные факторы зоны развития в подростковом возрасте 33.5 KB
  Психология подростка. Особенности организации учебновоспитательной работы с подростками. Основные факторы зоны развития в подростковом возрасте. Взаимоотношение подростков со сверстниками и взрослыми. Психология подростка. Особенности подросткового возраста: ин
10361. Старший школьник, его физиология и психология. Особенности организации учебно-воспитательной работы со старшими школьниками. Развитие самосознания в раннем юношеском возрасте 41 KB
  Старший школьник его физиология и психология. Особенности организации учебновоспитательной работы со старшими школьниками. Развитие самосознания в раннем юношеском возрасте. Становление мировоззрения личностное и профессиональное самоопределение. Старшеклассн
10362. Управление учебно-воспитательной работой школы. Вопросы управления школой в Законе РФ Об образовании, в Типовом положении об образовательном учреждении 68 KB
  Управление учебновоспитательной работой школы. Вопросы управления школой в Законе РФ Об образовании в Типовом положении об образовательном учреждении. Совет школы его цели и задачи. Функции руководителей школы. Демократизация внутришкольного управления. Планирование...
10363. Методическая работа в школе. Методический совет школы, его роль, содержание работы. Основы научной организации педагогического труда 39 KB
  Методическая работа в школе. Методический совет школы его роль содержание работы. Основы научной организации педагогического труда. Методическая работа в школе – одно из главных направлений ее деятельности. Состав МО – 45 учителей по предметам или кл. рукли параллел...
10364. Особенности профессионально-педагогической деятельности современного учителя. Требования к учителю в теории и истории отечественной и зарубежной педагогики 75 KB
  Особенности профессионально-педагогической деятельности современного учителя. Требования к учителю в теории и истории отечественной и зарубежной педагогики Я.А. Коменский И.Г. Песталоцци А. Дистервег К.Д. Ушинский Л.Н. Толстой А.С. Макаренко. Требования к учителю совре...
10365. Учитель в современной школе, его должностные обязанности. Квалификационные категории и разряды профессионального статуса учителя 59.5 KB
  Учитель в современной школе его должностные обязанности. Квалификационные категории и разряды профессионального статуса учителя. Процесс профессионального самосовершенствования учителя. Повышение квалификации и аттестации учителя. Индивидуальные стили педагогическ...
10366. Классный руководитель в современной школе. Основные направления его деятельности с коллективом учащихся. Психология малых групп 45 KB
  Классный руководитель в современной школе. Основные направления его деятельности с коллективом учащихся. Психология малых групп. Планирование и организация работы классного руководителя. Особенности организации взаимодействия учителя с семьей школьника. Формы виды ра...
10367. Инновационные процессы в образовании. Типы инновационных учебных заведений и особен-ности организации в них учебно-воспитательного процесса 43 KB
  Инновационные процессы в образовании. Типы инновационных учебных заведений и особенности организации в них учебновоспитательного процесса. Негосударственные учебные заведения. Процедура создания и регламентация деятельности образовательных учреждений. Лицензионная...