91309

Обобщение способов поступления и выбытия основных средств, их документального оформления и отражения в бухгалтерском учете

Дипломная

Бухгалтерский учет и финансовый аудит

Основные средства представляют собой наиболее распространенный вид внеоборотных активов используемых организациями для целей извлечения доходов в различных сферах бизнеса. Любая даже небольшая организация имеет основные средства. Организация может приобретать основные средства разными способами.

Русский

2015-07-14

529 KB

1 чел.

Введение

Основные средства формируют главную составляющую материально-технической базы организаций и играют важную роль в осуществлении ведущих направлений их деятельности.

Основные средства представляют собой наиболее распространенный вид внеоборотных активов, используемых организациями для целей извлечения доходов в различных сферах бизнеса.

Любая, даже небольшая, организация имеет основные средства. Например, совершенно необходимо иметь офисную технику, такую как компьютеры, факсы, ксероксы и т.д. Организация может приобретать основные средства разными способами. Их можно купить, получить от учредителей в счет вклада в уставный капитал, построить собственными силами или с привлечением подрядчиков, получить безвозмездно, приобрести в обмен на другое имущество и получить прочими способами.

Основные средства, которые организация по тем или иным причинам не использует, она может продать, обменять, подарить, передать в счет вклада в уставный капитал других предприятий или для организации совместной деятельности и т.п.

При любом способе поступления основных средств в организацию, при их выбытии, при внутреннем перемещении основных средств задача бухгалтера - правильно определить фактические затраты, связанные с приобретением (поступлением) основных средств, правильно оформить первичные документы и своевременно отразить поступление основных средств, достоверно определить результаты от продажи и прочего выбытия основных средств, правильно рассчитать налоги, которые можно возместить из бюджета или, наоборот, нужно заплатить в бюджет.

В связи с вышеизложенным, вопросы документального оформления и отражения в бухгалтерском учете операций по поступлению и выбытию основных средств всегда были актуальными и остаются такими в настоящее время, поэтому объектами исследования данной квалификационной работы являются - основные средства организаций, их поступление, выбытие и налогообложение.

Целью выпускной квалификационной работы явилось обобщение возможных способов поступления и выбытия основных средств, их документального оформления и отражения в бухгалтерском учете; рассмотрение вопросов налогообложения поступления и выбытия основных средств; систематизация информации о способах бухгалтерского учета основных средств; анализ законодательной и нормативной базы регулирования операций с основными средствами.

1. Теоретические аспекты учета и анализа использования основных средств

1.1 Бухгалтерская отчетность как информационная база финансового анализа

В условиях рыночной экономики бухгалтерская отчётность хозяйствующих субъектов становится основным средством коммуникации и важнейшим элементом информационного обеспечения финансового анализа. Любое предприятие в той или иной степени постоянно нуждается в дополнительных источниках финансирования. Найти их можно на рынке капиталов, привлекая потенциальных инвесторов и кредиторов путём объективного информирования их о своей финансово- хозяйственной деятельности, то есть в основном с помощью финансовой отчётности. Насколько привлекательны опубликованные финансовые результаты, показывающие текущее и перспективное финансовое состояние предприятия, настолько высока и вероятность получения дополнительных источников финансирования.

Основное требование к информации, представленной в отчетности заключается в том, чтобы она была полезной для пользователей, т. е. чтобы эту информацию можно было использовать для принятия обоснованных деловых решений. Чтобы быть полезной, информация должна отвечать соответствующим критериям:

  •  Уместность означает, что данная информация значима и оказывает влияние на решение, принимаемое пользователем. Информация считается также уместной, если она обеспечивает возможность перспективного и ретроспективного анализа.  
  •  Достоверность информации определяется ее правдивостью, преобладания экономического содержания над юридической формой, возможностью проверки и документальной обоснованностью.
  •  Информация считается правдивой, если она не содержит ошибок и пристрастных оценок, а также не фальсифицирует событий хозяйственной жизни.
  •  Нейтральность предполагает, что финансовая отчетность не делает акцента на удовлетворение интересов одной группы пользователей общей отчетности в ущерб другой.
  •  Понятность означает, что пользователи могут понять содержание отчетности без специальной профессиональной подготовки.
  •  Сопоставимость требует, чтобы данные о деятельности предприятия были сопоставимы с аналогичной информацией о деятельности других фирм.[6]

В ходе формирования отчетной информации должны соблюдаться определенные ограничения на информацию, включаемую в отчетность:

  1.  Оптимальное соотношение затрат и выгод, означающее, что затраты на составление отчетности должны разумно соотноситься с выгодами, извлекаемыми предприятием от представления этих данных заинтересованным пользователям.
  2.  Принцип осторожности (консерватизма) предполагает, что документы отчетности не должны допускать завышенной оценки активов и прибыли и заниженной оценки обязательств.
  3.  Конфиденциальность требует, чтобы отчетная информация не содержала данных, которые могут нанести ущерб конкурентным позициям предприятия.  

Пользователи информации различны, цели их конкурентны, а нередко и противоположны.

Классификация пользователей бухгалтерской отчётности может быть выполнена различными способами, однако, как правило, выделяют три укрупнённые их группы: пользователи, внешние по отношению к конкретному предприятию; сами предприятия (точнее их управленческий персонал); собственно бухгалтеры.[29]

В соответствии с пп.2 статьи 1 Закона Республики Казахстан “О бухгалтерском учёте”  № 2732 от 26.12.95 г. все организации обязаны составлять на основе данных синтетического и аналитического учёта бухгалтерскую отчётность. Бухгалтерская отчётность организаций, за исключением отчётности бюджетных организаций, состоит из:

•бухгалтерского баланса;

•отчёта о доходах и расходах;

•приложений к ним, предусмотренных нормативными актами;

•аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчётности, если она в соответствии с законом РК подлежит обязательному аудиту;

•пояснительной записки”.

В том же Законе отмечено, что пояснительная записка к годовой бухгалтерской отчётности должна содержать существенную информацию об организации, её финансовом положении, сопоставимости данных за отчётный период и предшествующий ему году и т.д.

Бухгалтерская отчетность предприятия служит основным источником  информации о его деятельности. Тщательное изучение бухгалтерских отчетов  раскрывает причины достигнутых успехов, а также недостатков в работе предприятия, помогает наметить пути совершенствования его деятельности. Полный всесторонний анализ отчетности нужен, прежде всего, собственникам и администрации предприятия для принятия решений об оценке своей деятельности.[29]

Бухгалтерский баланс является наиболее информативной формой для анализа и оценки финансового состояния предприятия. Он выступает как реальное средство коммуникации, благодаря которому:

- руководители получают представление о месте своего предприятия в системе аналогичных предприятий, о правильности выбранного стратегического курса, об эффективности использования ресурсов и принятых решениях по самым разнообразным вопросам управления предприятием;

- аудиторы получают подсказку для выбора правильного решения в  процессе аудирования, планирования своей проверки, выявления слабых  мест в  системе учета и зон возможных преднамеренных и непреднамеренных ошибок

во внешней отчетности клиента;

аналитики определяют направления финансового анализа.

Значение бухгалтерского баланса так велико, что анализ финансового состояния нередко называют анализом баланса.  Анализ с целью реальной  оценки финансового состояния включает следующие основные направления:

а) анализ финансового состояния на краткосрочную перспективу. Он заключается в расчете показателей ликвидности, обеспеченности собственными

средствами и способности восстановления (утраты) платежеспособности. При характеристике платежеспособности следует обратить внимание на такие показатели, как наличие денежных средств на расчетных счетах в банках, в кассе организации, убытки, просроченная дебиторская и кредиторская задолженность, непогашенные в срок кредиты и займы, на оценку положения организации на рынке ценных бумаг;

б) анализ финансового состояния на долгосрочную перспективу. Он исследует структуру источников средств, степень зависимости организации от внешних инвесторов и кредиторов;

в) анализ деловой активности организации, критериями которой являются:

1) широта рынков сбыта продукции, включая наличие поставок на экспорт;

2) репутация организации, выражающаяся, в частности, в известности  клиентов, пользующихся услугами организации;

3) степень выполнения бизнес-плана;

4) уровень эффективности использования ресурсов организации.

Таким образом, баланс выступает информационной базой не только в бухгалтерском учете, финансовом анализе, но и в управленческом аспекте.[9]

Анализируя тенденции основных показателей, необходимо принимать во внимание влияние некоторых искажающих факторов, в частности инфляции.

Кроме того, не стоит забывать, что и сам баланс, являясь основной отчетной и аналитической формой, не свободен от некоторых ограничений.

Одно из существенных ограничений баланса заложенный в нем принцип использования цен приобретения. В условиях инфляции, роста цен на используемые на предприятии сырье и оборудование, низкой  обновляемости основных средств многие статьи отражают совокупность одинаковых по функциональному назначению, но разных по стоимости учетных объектов. Естественно, существенно искажаются результаты деятельности предприятия, реальная оценка его хозяйственных средств, "цена" предприятия в целом.

Для анализа используются различные показатели, рассчитываются финансовые коэффициенты. Поэтому целесообразным будет дать им определение.

Активы - стоимость средств, которыми владеет предприятие. Активы разделяются на текущие активы и долгосрочные активы (недвижимое имущество).

Текущие активы - средства, предназначенные для краткосрочного использования и обращаемые в денежную наличность в течение хозяйственного цикла, не превышающего один год. Текущие активы отражаются во втором разделе баланса, называются иначе оборотными средствами или оборотным капиталом.[27]

Ликвидные активы - активы, которые легко можно превратить в денежные средства. Ликвидные активы равны текущим активам за вычетом товарно-материальных запасов. Ликвидные активы показываются во втором разделе активной части баланса. К ним относятся денежные средства, краткосрочные ценные бумаги, задолженность дебиторов (платежи по которым ожидаются не более, чем через 12 месяцев после отчетной даты).

Товарно-материальные запасы - активы, занимающие промежуточное место по степени ликвидности между легко реализуемыми активами и недвижимыми средствами, и отражаются во втором разделе активной части баланса. К ним относятся материалы, незавершенное производство, готовая продукция и товары для перепродажи.

Недвижимость - активы, предназначенные для сравнительно долгосрочного использования в производственной деятельности предприятия (более одного года). Называют их иначе долгосрочными  активами, недвижимыми или иммобилизованными средствами. Недвижимость отражается в первом разделе активной части баланса.  К  ней  относятся основные  средства, нематериальные активы,  незавершенное  строительство и  долгосрочные  финансовые вложения.[31]

Общая сумма капитала - стоимость средств (активов) предприятия.      Она равна обязательствам в сумме с капиталом. Иначе называется валютой баланса.

Реальные активы - сумма остатков (сальдо) основных средств (за минусом износа), производственных запасов, незавершенного производства. Реальные  активы  характеризуют  производственные  мощности    предприятия.

Пассивы это обязательства (заемные средства) по оплате в сумме с собственным капиталом. Обязательства разделяются на краткосрочные (текущие) и долгосрочные и отражаются в четвертом и пятом разделах пассивной части баланса.

Краткосрочные обязательства - задолженность предприятия, которая должна быть погашена в течение года. К ним относятся кредиторская задолженность, краткосрочные кредиты и займы, полученные авансы.

Долгосрочные обязательства - задолженность предприятия, которая должна быть погашена в течение периода, превышающего один год, - включают долгосрочные кредиты и займы.

Собственный капитал (акционерный капитал) - стоимость активов, принадлежащих собственникам предприятия (акционерам). Стоимость собственного капитала равна разности общей стоимости активов (валюты баланса) и обязательств.

Чистые активы - собственный капитал, - определяется общей стоимостью активов за вычетом краткосрочных и долгосрочных обязательств.

Чистые ликвидные активы - ликвидные активы за вычетом краткосрочных обязательств.

Собственные текущие активы (рабочий капитал) - величина текущих активов за вычетом краткосрочных обязательств. Их также называют собственными оборотными средствами или чистым капиталом.[31]

Одна из главных целей функционирования любого предприятия получение дохода. Однако именно этот показатель отражен в балансе недостаточно полно. Формирование доходов наиболее полно отражается в форме «Отчет о результатах финансово-хозяйственной деятельности».

Необходимо еще раз подчеркнуть, что итог баланса вовсе не отражает той суммы средств, которой реально располагает предприятие, его "стоимостной оценки". Основная причина состоит в возможном несоответствии балансовой оценки хозяйственных средств реальным условиям вследствие инфляции, конъюнктуры рынка, используемых методов учета и др. Во-первых, баланс дает лишь учетную оценку активов предприятия и источников их покрытия; текущая рыночная оценка этих активов может быть абсолютно другой, причем, чем длительнее срок эксплуатации и отражения на балансе данного актива, тем больше разница между его учетной и текущей ценами. Во-вторых, даже если предположить, что активы приведены в балансе по их текущей стоимости, валюта баланса тем не менее не будет отражать точной "стоимостной оценки" предприятия, поскольку цена предприятия в целом, как правило, выше суммарной оценки его активов. Эта разница характеризует величину Гудвилла данного предприятия и может быть выявлена лишь в процессе его продажи. Неслучайно в ряде стран дискутировался вопрос о возможности и целесообразности периодической стоимостной оценки имиджа фирмы и отражения его в активе баланса.

Весьма актуален и для учета, и для анализа вопрос о допустимой и возможной степени унификации баланса. С технологической точки зрения функционирование системы бухгалтерского учета на предприятии представляет собой процесс непрерывного агрегирования данных. Важно найти оптимум в этом процессе. Малая степень агрегированности приводит к бессистемности и неуправляемости огромными циркулирующими в системе сведениями. Напротив, слишком большая агрегированность данных, в том числе и отчетных, может привести к резкому сокращению их информативности и аналитичности. В полной мере этот тезис относится и к бухгалтерской отчетности.[25]

Уровень агрегированности данных определяет степень аналитичности баланса. Причем связь здесь обратно пропорциональная: чем выше уровень агрегированности, тем меньше аналитичен баланс. Поэтому извечен вопрос о целесообразности необходимой степени сложности баланса, необходимости расширения состава статей, введении дополнительных группировок. Дело доходило до того, что в некоторых отраслях народного хозяйства структура бухгалтерского баланса менялась несколько раз в год.

В западной учетно-аналитической практике проблема агрегированности отчетных данных также широко обсуждается специалистами. При этом мнения

высказываются нередко самые различные. По мнению экономиста Р. Фокса, бухгалтерский отчет должен быть кратким и умещаться на визитной карточке. Напротив, экономист В. Бивер считает, что финансовая отчетность не должна упрощаться, исходя из уровня ее понимания наивным инвестором. Как всегда, истина находится посередине. Целесообразно заполнять несколько форм балансов, ориентированных на различных пользователей. Именно такой подход принят в экономически развитых странах. Структура бухгалтерской отчетности не регламентируется. В учетных стандартах описываются лишь перечень и экономическое содержание основных статей; степень детализации определяется бухгалтером предприятия самостоятельно.[21]

Основной тенденцией развития баланса в нашей стране было его постоянное усложнение. В последние годы происходит обратный процесс упрощение структуры баланса. Так, за последние два десятилетия число статей баланса промышленного предприятия уменьшилось примерно в два раза. Кроме того, баланс унифицирован для всех отраслей. В определенном смысле продолжена прежняя практика жесткого регулирования состава и структуры отчетности.[21]

  1.   Экономическая характеристика производственных основных средств

Любой процесс труда включает в себя два основных компонент: средства производства, которые в свою очередь делятся на  предмет труда и средства труда, рабочая сила. Средства труда в экономике принято называть основными средствами труда или основными фондами предприятия. Дадим определение термину основные средства предприятия.

Основные средства (фонды)- та часть производственных фондов, которая участвует в процессе производства длительное время, сохраняя при этом свою натуральную форму, а их стоимость переносится на изготовляемый продукт постепенно, по частям, по мере использования.

Основные производственные средства (фонды)- материально-техническая база общественного производства. От их объема зависят производственная мощность предприятия и в значительной мере уровень технической вооруженности труда.

Накопление основных средств и повышение технической вооруженности труда обогащают процесс труда, придают труду творческий характер, повышают культурно-технический уровень общества.

По действующей видовой классификации основные производственные средства делятся на следующие группы:

1.      Земля, здания –  земля здания и строения, в которых происходят процессы основных, вспомогательных и подсобных производств; административные здания, информация о земельных участках, зданиях и сооружениях, имеющихся в СКФ АО «КазАгрЭкс» представлена в приложении. См приложение №1 и №2;

хозяйственные строения. В стоимость этих объектов кроме стоимости строительной части включается и стоимость систем отопления, водопровода, электроарматуры, вентиляционных устройств и др.

2.      Сооружения – инженерно- строительные объекты, которые необходимы для осуществления процесса производства: дороги, эстакады, тоннели, мосты и др.

3.      Передаточные устройства – водопроводная и электрическая сеть; теплосеть, газовые сети, проводы, т.е. объекты, осуществляющие передачу различных видов энергии о машин-двигателей к рабочим машинам.

4.      Машины и оборудование: силовые машины и оборудование, включающие все виды энергетических агрегатов и двигателей; рабочие машины и оборудование, которые непосредственно воздействуют на предмет труда или его перемещение в процессе создания продукции; измерительные и регулирующие приборы и устройства и лабораторное оборудование, предназначенные для измерений, регулирования производственных процессов, проведения испытаний и исследований; вычислительная техника: электронно-вычислительные, управляющие аналоговые машины, а также машины и устройства, применяемые для управления производством и технологическими процессами; прочие и оборудование, которые  не отнесены к перечисленным подгруппам.

5.      Транспортные средства – принадлежащий предприятиям подвижной состав железных дорог, водный  и автомобильный транспорт, а также внутризаводские  транспортные средства: автокары, вагонетки, тележки и др.

6.      Инструменты и приспособления, служащие более года и  стоящие более одного  миллиона рублей за штуку. Инструменты и инвентарь, служащие менее года или стоящие дешевле одного миллиона рублей за штуку, относятся к оборотным средствам как малоценные и быстроизнашивающиеся.

7.      Производственный инвентарь и принадлежности, предназначенные для хранения материалов, инструментов и облегчения труда, -  верстаки, стеллажи, столы, контейнеры и др.

8.      Хозяйственный инвентарь - предметы конторского и хозяйственного назначения (мебель, несгораемые шкафы, множительные аппараты, предметы противопожарного  назначения и др.).

9.      Рабочий и продуктивный скот.

10.  Многолетние насаждения.

11.  Капитальные затраты на улучшение земель (без сооружений).

12.  Прочие основные средства

Соотношение отдельных групп основных средств в их общем объеме представляет видовую (производственную) структуру основных средств.

Основные производственные средства принято делить на две части: активную и пассивную часть. К активной части основных средств относят те средства, которые принимают непосредственное участие в производственном процессе (машины и лабораторное оборудование). К пассивной же части основных средств относят те средства, которые обеспечивают нормальное функционирование производственного процесса. В среднем по производству активная часть основных средств составляет  60%, а пассивная часть – 40% от всего состава основных средств.  Важнейшими факторами, влияющие на структуру основных производственных средств являются: характер выпускаемой продукции, объем выпуска продукции, уровень автоматизации и механизации, уровень специализации и кооперирования, климатические и географические условия расположения предприятий.

Кроме того, все основные средства делятся на основные производственные средства и основные непроизводственные средства. К основным производственным средствам относят средства, которые непосредственно участвуют в производственном процессе (машины, оборудование, станки и др.)  или создают условия для производственного процесса (производственные здания, трубопроводы и др.). К основным непроизводственным средствам (фондам) относятся жилые дома, детские и другие объекты культурно-бытового обслуживания трудящихся, которые находятся на балансе предприятия. В отличие от производственных средств  они не участвуют в процессе производства и не переносят своей стоимости на продукт, ибо он не производится. Несмотря на то, непроизводственные основные средства не оказывают непосредственного  влияния на объем производства, рост производительности труда, постоянное увеличение этих средств неразрывно связано с улучшением благосостояния работников предприятия и повышением материального и культурного уровня их жизни, что, в конечном счете, сказывается на результатах деятельности предприятия.

Основные средства принято  также  классифицировать по следующим признакам:

По принадлежности:

-         собственные средства (находящиеся на балансе предприятия);

-         арендованные (временное использование за плату, лизинг основных

средств);

По характеру участия в процессе производства:

-         действующие;

-         находящиеся в запасе или консервации;

По продолжительности эксплуатации выделяют следующие возрастные группы:

-         до 5 лет;

-         6-11 лет;

-         11-20 лет;

-         свыше 20 лет.

Возрастная структура, в частности используется для планирования и

восстановления, т.е. для воспроизводства основных средств.

По технической пригодности:

-         пригодное оборудование;

-         оборудование, требующее капитального ремонта;

-         оборудование, которое нужно списать.

Итак, подведем небольшой вывод. Основные средства предприятия представляют собой средства труда, которые участвуют в производстве, не теряя своей первоначальной формы и переносят свою стоимость на готовую продукцию в виде амортизационных отчислений. Основные средства делятся на производственные и непроизводственные, на активную и пассивную части.

Для того, чтобы оценить эффективность использования основных средств предприятием, необходимо подсчитать так называемые показатели использования основных средств. Эти показатели адекватно отображают степень использования основных средств. Но, для того чтобы оценить использование основных средств, кроме расчета показателей, необходимо тщательным образом проанализировать эти показатели и выявить те факторы, которые повлияли на их значение. Методика анализа основных средств и их использования излагается в следующем разделе.

От отношения к ресурсам и их потреблению в процессе труда зависит во многом объем производимых благ, их качество, доходы и уровень жизни как самого рабочего, так и его семьи, а в конечном счете, богатство и благосостояние населения страны. Одной из определяющих причин глубокого экономического кризиса нашей республики, удорожание жизни людей является неэффективное использование ресурсов.

Ресурсами называются средства производства, запасы всевозможных благ, ценностей, которыми располагает государство, его административные центры, предприятия, общественные организации, учреждения, семья, просто индивид, как собственник.

Ресурсы подразделяются на материальные, людские, финансовые и природные. В данной работе рассмотрены первые из них.

Средства   производства -  это машины, станки, приборы, инструменты, здания, сооружения, транспортные средства, линии связи, хранилища, склады и другие. В экономической науке все эти виды ресурсов называются основным капиталом или основными производственными фондами.

Долгое время советская экономическая наука отвергала для социализма категорию "капитал", как присущую только обществам, где есть частная собственность, как исходное отношение для эксплуатации человека человеком, т.е. безвозмездное присвоение  чужого  труда. Но, как выяснилось, это вечная категория, и без нее невозможна нормальная жизнь цивилизованного общества. Все граждане мира работают друг на друга, обмениваются результатами своего труда по определенным законам и присваивают их как за плату, так и безвозмездно. Как видно из истории, в бывших социалистических странах, уничтожив частную собственность, капиталистов, эксплуатацию, люди не стали жить лучше.

В основу деления ресурсов на основные и оборотные положен принцип различной роли, которую они играют в производстве, и различного характера переноса своей стоимости на создаваемый продукт, услугу. Основные средства по своей социальной сущности являются объектами собственности и выступают в натуральном виде, как потребительные стоимости, полезные вещи, а также как стоимости, результаты, застывшего них труда.

Основные средства - это те ресурсы предприятия, которые задействованы в производстве на годы, на десятилетия.

Их внешняя форма остается неизменной на весь срок их "жизни", а стоимость свою они переносят, присоединяют к производственному продукту частями.

Основные средства промышленных предприятий составляют основу их материально-технической базы, рост и совершенствование которых является важнейшим условием повышения качества и конкурентоспособности продукции.

В зависимости от вида деятельности предприятия основные средства относятся к определенным отраслям (промышленность, сельское хозяйство, транспорт, строительство, торговля, общественное питание, связь, материально-техническое обеспечение и другие).

По функциональному назначению основные средства делятся на промышленно-производственные, производственные других отраслей и непроизводственные.

Промышленно-производственные основные средства - это средства труда, непосредственно участвующие в процессе производства(рабочие машины и оборудование, силовые машины и другие орудия труда, с помощью которых осуществляется производство продукции),а также объекты, создающие условия для использования орудий труда в процессе производства(здания, сооружения и другие).

К непроизводственным относятся основные средства жилищного хозяйства, здания и сооружения подсобного сельского хозяйства, торгово-снабженческих организаций, культуры, науки и просвещения.

В свою очередь промышленно-производственные основные средства по своему натурально-вещественному составу учитываются по следующим группам: здания; сооружения; передаточные устройства; силовые машины и оборудование; рабочие машины и оборудование; транспортные средства; инструменты; производственный и хозяйственный инвентарь; прочие основные средства.

Здания включают в себя строения, в которых происходят процессы основных, вспомогательных и подсобных производств (административно-бытовые, хозяйственные, механические мастерские, кладовые, склады и другие).

Сооружения - это инженерно-строительные объекты, горные выработки(стволы шахт, штольни, квершлаги), нефтяные и газовые скважины, очистные и другие сооружения, туннели, мосты.

Передаточные устройства - это линии электропередач, кабельные линии, телефонная и телеграфная сеть, трансмиссии, радиосвязь, магистрали трубопроводов, нефтепроводы, воздухопроводы и другие.

К силовым машинам и оборудованию относятся машины-генераторы, производящие энергию ,и машины двигатели (двигатели постоянного и переменного тока).На промышленных предприятиях в эту группу также включают преобразователи электрического тока, ртутные выпрямители, трансформаторы, паровые котлы, компрессорные установки и другие.

Рабочие машины и оборудование на промышленном предприятии представляют собой группу, включающую самые разнообразные виды оборудования, применяемого для производства продукции - станки, прессы, прокатные станы, подъемно-транспортное оборудование, вентиляторные установки, экскаваторы, лебедки и другие.

К этой группе основных средств относится также вычислительная техника (электронно-вычислительные, управляющие, аналоговые и другие машины и устройства, используемые для управления промышленным производством).

В группу транспортных средств входят передвижные средства железнодорожного, автомобильного и путевого транспорта, предназначенные для перемещения грузов и работников: локомотивы,вагоны,автомашины,электрокары,автокары,автопогрузчики, железнодорожные вагоны, тепловозы и другие.

К инструментам относятся все виды механизированных и немеханизированных орудий ручного труда или приспособления, прикрепляемые к машинам, служащие для обработки предметов труда (электросварка, манипуляторы, отбойные молотки, тиски, патроны и другие).

Производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности включают предметы производственного назначения, служащие для облегчения производственных операций во время работы (рабочие столы, верстаки и другие), оборудование, способствующее охране труда и др.

К прочим основным средствам отнесены технические библиотеки, противопожарный инвентарь и другие.

Значение каждой из перечисленных групп основных средств в производстве и повышении его эффективности неодинакова. Активными основными средствами, непосредственно влияющим на уровень технической вооруженности труда на промышленном предприятии, являются рабочие машины, оборудование, транспортные средства и инструмент, т.е. орудия производства.

От их качества, степени использования зависят объем производства и его эффективность.

Другие элементы производственных основных средств принимают косвенное участие в процессе производства (передаточные устройства), они создают необходимые условия для использования машин и оборудования, при помощи которых осуществляется процесс производства (здания, сооружения).Поэтому уровень материально-технической базы предприятия определяется прежде всего количеством и качеством активной части основных средств.

Соотношение стоимости отдельных групп производственных основных средств в общей стоимости определяет его структуру.

Каждое промышленное предприятие имеет свою структуру основных средств, отражающую их производственно-технические особенности.

В зависимости от того, как используются объекты в производственной и хозяйственной деятельности, различают действующие, находящиеся в запасе и бездействующие основные средства. Такое деление необходимо для получения информации о загрузке и эффективности использования основных средств, возможности замены износившихся средств, принятия мер к передаче или реализации другим предприятиям ненужных средств, а также правильного расчета износа для включения в издержки производства. К действующим основным средствам относятся основные средства, используемые в производственной и хозяйственной деятельности. Находящиеся в запасе предназначаются для замены действующих во время ремонта, модернизации или полного выбытия. Бездействующие - это такие, которые по различным причинам не используются.

По принадлежности основные средства подразделяются на собственные и арендованные. Собственные полностью принадлежат данному предприятию, а арендованные являются собственностью других предприятий и в соответствии с договором аренды используются на данном предприятии.

Основные средства имеют первоначальную, остаточную и восстановительную стоимость. Учитываются они в денежном и натуральном выражении.

Первоначальная стоимость - это затраты на строительство (зданий, сооружений) или приобретение новых машин и оборудования, включая расходы по транспортировке, складированию и монтажу, отражающие фактические расходы на приобретение или строительство новых основных средств.

Оценка одинаковых видов основных средств, построенных или приобретенных в разные периоды времени, может иметь неодинаковую первоначальную стоимость. Предприятия, оснащенные одинаковой техникой, могут иметь на балансе различную первоначальную стоимость. Зависит это прежде всего от изменения цен на машины и оборудование и стоимости строительно-монтажных работ вследствие технического прогресса. Это затрудняет определение действительной эффективности использования основных средств на различных предприятиях отрасли, сопоставление рентабельности и оценку их динамики.

Первоначальная стоимость основных средств может увеличиваться в результате реконструкции или модернизации за счет капитальных вложений или уменьшаться при частичной ликвидации (демонтаже) либо уценке.

Восстановительная стоимость - это стоимость воспроизводства основных средств (строительства или приобретения) в современных условиях. Для определения восстановительной стоимости по постановлению правительства первоначальная стоимость уточняется путем переоценки. Переоценка основных средств по восстановительной стоимости производится ежегодно по состоянию на 1 января.

В текущем учете основные средства отражаются по первоначальной стоимости, а подвергшиеся переоценке - по восстановительной. В балансе основные средства показываются по остаточной стоимости. Справочно, без включения в итог баланса указывается первоначальная (восстановительная) стоимость и износ средств.

Учет в денежном выражении позволяет определить его структуру, динамику, стоимость на данный момент, суммировать виды основных средств, определять размер амортизационных отчислений.

Оценка основных средств в денежном выражении не дает представления о техническом его состоянии, не позволяет определить производственную мощность предприятия и составить баланс машин и оборудования. Для этих целей учет основных средств производится в натуральном выражении (число единиц, вес, мощность) на основании составляемых актов приемки отдельных объектов, сдаваемых в эксплуатацию. На каждую единицу основных средств имеется паспорт, отражающий время постройки или приобретения, техническая характеристика, произведенные ремонты, степень износа и использования.

Для проверки состояния основных средств в натуральном выражении в конце года специально создается инвентаризационная комиссия.

Все указанные показатели стоимости используются для анализа динамики, состояния и использования основных средств.

1.3  Научные основы учета и анализа использования основных средств

 

В условиях перехода к рыночной экономике задачами бухгалтерского учета являются правильное и своевременное отражение поступления, выбытия и перемещения основных средств, контроль за их наличием и сохранностью в местах эксплуатации; своевременное и точное исчисление износа основных средств и правильное его отражение в учете;  определение затрат по ремонту и контроль за рациональным использованием средств, выделенных для этой цели; выявление неиспользуемых, лишних объектов основных средств; контроль за эффективностью использования, нахождение резервов повышения эффективности работы машин, оборудования, транспортных средств, других объектов, а также использования производственных площадей для увеличения выпуска продукции; оперативное обеспечение необходимой информацией руководства предприятия о состоянии основных средств путем автоматизации учетно-вычислительных работ на базе средств вычислительной техники.

Основные средства являются одним из важнейших факторов любого производства.

Их состояние и эффективное использование прямо влияет на конечные результаты хозяйственной деятельности предприятия.

Условия перехода к рыночной экономике побуждают трудовые коллективы к постоянному поиску резервов повышения эффективности использования всех материально - вещественных факторов производства, в том числе и основных средств. Выявить и практически использовать эти резервы можно с помощью тщательного экономического анализа.

Состояние и использование основных средств - один из важнейших аспектов аналитической работы, так как именно они являются материальным воплощением научно - технического прогресса - главного фактора повышения эффективности любого производства.

Более полное и рациональное использование основных средств и производственных мощностей предприятия способствует улучшению всех его технико-экономических показателей: росту производительности труда, повышению фондоотдачи, увеличению выпуска продукции, снижению ее себестоимости, экономии капитальных вложений.

Задачами анализа состояния и эффективности использования промышленно-производственных основных фондов являются: установление обеспеченности предприятия и его структурных подразделений основными фондами - соответствия величины, состава и технического уровня фондов, потребности в них; выяснение выполнения плана их роста, обновления и выбытия; изучение технического состояния основных средств и особенно их активной части; определение степени использования основных средств и факторов, на нее повлиявших; установление полноты применения парка оборудования и его комплектности; выявление резервов роста фондоотдачи; увеличение объема продукции и прибыли за счет эффективности использования основных средств.

1.4 Учет основных средств.

Учет поступления основных средств. Движение основных средств связано с осуществлением хозяйственных операций по поступлению, внутреннему перемещению и выбытию основных средств, которые оформляются типовыми формами первичной учетной документации.

При создании предприятия вводятся в действие здания, сооружения, оборудование и другие необходимые объекты основных средств. В дальнейшем предприятие пополняет свои основные средства для наращивания производственных мощностей, для замены устаревшего оборудования, пришедшего в негодность. Этот процесс следует рассматривать как поступление основных средств. Порядок отражения в бухгалтерском учете основных средств зависит от того, каким образом и на каких условиях они приобретены.

Учет основных средств организуется, как правило, централизовано, в бухгалтерии предприятия. Учет осуществляется согласно Положения по бухгалтерскому учету основных средств (фондов) государственных, кооперативных (кроме колхозных )и  общественных  предприятий  и организаций.

Поступающие  основные  средства  принимает комиссия, назначенная руководителем предприятия.

Для оформления приемки она составляет акт приемки-передачи основных средств на каждый инвентарный объект в отдельности. Общий акт можно составлять на несколько объектов, но не более 6,лишь в том случае, если объекты однотипные, имеют одинаковую стоимость и приняты одновременно под ответственность одного и того же лица.

Единицей учета основных средств является отдельный инвентарный объект.

Инвентарным объектом считается законченное устройство со всеми к нему приспособлениями и принадлежностями, или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций

Для организации учета и обеспечения контроля за сохранностью основных средств каждому инвентарному объекту присваивается соответствующий инвентарный номер.

Инвентарный номер в обязательном порядке проставляется в первичных документах (акт приемки-передачи, акт о ликвидации и т.д.), служащих основанием для учета движения объектов основных средств.

Присвоенный инвентарный номер в обязательном порядке наносится на инвентарный объект. Как правило, он наносится краской, прикрепляется металлический жетон, либо другим способом.

Инвентарный номер, присвоенный объекту основных средств, закрепляется за ним на весь период его нахождения на предприятии. Инвентарные номера выбывших основных средств другим объектам основных средств, вновь поступающим, не присваиваются.

В СКФ АО «КазАгрЭкс» учет основных средств осуществляется в программе 1С:Предприятие. Данные инвентарных карточек составляются на дату ее составления. Полученный массив инвентарных карточек в дальнейшем пополняется информацией по поступлению, выбытию, перемещению и износу основных средств. В результате обеспечивается получение данных о наличии основных средств по местам хранения и использования, поступления и выбытия их по хозяйственным операциям, видам и группам в разрезе материально ответственных лиц. Учет движения основных средств отражается в машинограмме-ведомости движения основных средств за месяц. В ней содержится информация о поступлении и выбытии основных средств в разрезе каждого объекта, их стоимости и сумме износа.

Основные средства поступают на предприятие в эксплуатацию в результате: капитальных вложений; приобретения за плату у других предприятий и лиц; получения от других предприятий и лиц безвозмездно; внесения учредителями в счет их взноса в уставный фонд предприятия; оприходование излишков, выявленных при инвентаризации.

По прибытию оборудование приходуется на складе отдела капитального строительства либо транзитом через склад на прямую в цех заявитель. При этом оформляются следующие документы: приходный ордер, акт осмотра оборудования, требование на получение оборудования либо акт на передачу оборудования в монтаж.

Приемка в эксплуатацию основных средств осуществляется комиссией, назначенной для этих целей приказом или распоряжением руководителя предприятия. В эту комиссию, как правило, включают: главного механика, специалиста по строительству, инженера по технике безопасности, бухгалтера, начальника цеха или отдела, которому сдается в эксплуатацию объект основных средств. На принятый в эксплуатацию объект комиссия оформляет "Акт приемки-передачи основных средств". В этом документе записывается подробная характеристика объекта, источник приобретения, год выпуска, дата ввода в эксплуатацию, результаты испытания, его соответствие техническим условиям, заключение комиссии. Указывается, кто сдал объект, а также кто принял.

На наиболее крупные объекты основных средств составляются паспорта. В них дается технико-экономическое описание объекта основных средств, указывается время ввода их в действие, время и стоимость произведенных ремонтов, норма износа, причины выбытия и другие данные. Паспорта используются при переписях оборудования, жилого фонда, производственных объектов, переоценке основных средств.

Для синтетического учета основных средств в Плане счетов предусмотрен подраздел 122 "Основные средства". В этом подразделе отражается движение основных средств предприятия. Большинство основных средств поступает на предприятие в результате капитальных вложений. Капитальные вложения - это совокупность затрат на воспроизводство и улучшение качественного состояния основных средств. Так как этот вид деятельности занимает большое значение, то операции по строительству и приобретению основных средств осуществляется отдельно от основной деятельности.

Основные средства в случае необходимости перемещаются из  одного подразделения данного предприятия в другое. При этом бухгалтерские записи не производятся, а в 1С:Предприятие  аналитического учета инвентарный номер переносится из подразделения, где находился объект, в подразделение, куда он передан. Соответствующим образом вносятся изменения и в начисляемый износ.

Порядок отражения выбытия основных средств зависит от того, по какой причине основные средства выбыли. Чаще всего эти причины следующие: при реализации, безвозмездной передаче другим предприятиям или лицам, частичной или полной ликвидации, недостачах, выявленных при инвентаризации.

Отпуск объекта основных средств в порядке реализации производится в порядке установленном на предприятии. Выписывается товарно-транспортная накладная. В бухгалтерии предварительно оформляется акт оценки объекта. При оценке учитывается остаточная стоимость объекта, коэффициенты пересчета стоимости на момент продажи. Согласно указаниям Министерства промышленности продажная цена не должна быть ниже стоимости драгоценных металлов, находящихся в данном объекте. В товарно-транспортной накладной указываются данные по объекту (первоначальная или восстановительная стоимость, начисленный за время эксплуатации износ, отпускная цена и другие). С объектом основных средств передается и вся техническая документация,  имеющаяся к нему.

При невозможности найти покупателя предприятие может передать свои основные средства безвозмездно другому предприятию или лицу. При этом, как и в предыдущем случае с получателем оговариваются условия передачи, после чего она совершается и оформляется документально.

При безвозмездной передаче на передаваемый объект составляется "Акт (накладная) приемки-передачи (внутреннего перемещения основных средств", к которому прилагаются паспорт и другие сопроводительные документы на него. В акте помимо постоянных реквизитов, характеризующих передаваемый объект, указываются первоначальная стоимость и, если объект находился в эксплуатации, то сумма износа, начисленная по нему. При списании пришедших в негодность объектов основных средств предприятие руководствуется Типовой инструкцией Министерства финансов РК "О порядке списания пришедших в негодность зданий, сооружений, машин, оборудования, транспортных средств и другого имущества, относящегося к основным средствам (фондам)", с дополнениями и изменениями к ней. Аналогично, как и для приемки, создается специальная комиссия. На предъявленный к списанию объект комиссия составляет "Акт на списание основных средств".

В акте указывается наименование объекта, год изготовления либо постройки, даты поступления на предприятие и ввода в эксплуатацию, инвентарный номер, место эксплуатации, первоначальная стоимость, износ, обоснование необходимости списания с баланса.

Если списывается объект основных средств без остаточной стоимости, то достаточно заключения комиссии на списание основных средств. При списании же объектов с остаточной стоимостью кроме решения комиссии по списанию основных средств необходимо решение директора СКФ АО «КазАгрЭкс», т.к. при списании основных средств с остаточной стоимостью убыток ложится на финансовые результаты предприятия. После утверждения акты передаются в бухгалтерию для отражения в учете.

Выбывшие основные средства должны быть сняты с учета предприятия.

Для проведения инвентаризации основных средств издается приказ по предприятию, на основании которого по каждому структурному подразделению создается комиссия, которая проверяет фактическое наличие в местах эксплуатации и хранения основных средств. Результаты проверки записываются в "Инвентаризационную ведомость основных средств". В бухгалтерии фактическое наличие основных средств сверяется с данными бухгалтерского учета и при их расхождении выводятся отклонения. Инвентаризационная комиссия изучает причины отклонений и выносит решение о принятии мер. Это оформляется протоколом, который представляется на утверждение управляющему директору либо главному инженеру предприятия. На основании этого производится отражение выявленных отклонений в бухгалтерском учете, т.е. приведение данных бухгалтерского учета в соответствие с фактическими.

Излишки основных средств подлежат оприходованию и зачислению на финансовые результаты, а в учреждениях на бюджете или финансируемых собственником - на увеличение финансирования.

Недостачи или порча объектов основных средств возмещаются за счет виновных лиц. В случаях, когда виновные не установлены или суд отказал во взыскании с них стоимости недостающих объектов; убытки относятся на финансовые результаты, а в учреждениях, состоящих на бюджете или финансированные собственником - на уменьшение финансирования.

В условиях перехода к рыночной экономике предприятиям иногда выгоднее взять необходимый объект основных средств во временное пользование у другого субъекта, чем приобретать его в собственность, т.е. арендовать. Предприятие, взявшее что-либо в аренду, считается арендатором, а сдавшее – арендодателем. Получение-дача в аренду и взаимоотношения арендатора и арендодателя регулируются договором аренды. В нем оговариваются состав и стоимость передаваемых в аренду объектов основных средств, размер арендной платы, обязанности сторон по выполнению договорных обязательств. К договору аренды прикладывается акт приема-передачи объекта основных средств, расчет арендной платы. 

Что же касается оборудования, то расчет осуществляется на основании Временного положения по определению размеров арендной платы за сдаваемые в аренду нежилые здания (помещения) и оборудование, находящееся в республиканской собственности

В зависимости от срока (времени) аренды основных средств различают : долгосрочную (сроком более трех лет);среднесрочную (сроком от одного до трех лет);краткосрочную (сроком не более одного года).

Исходя из условий, на которых передается в пользование арендатору арендодателем его собственность, аренда подразделяется на текущую и финансируемую.

Учет выбытия основных средств. Выбытие основных средств из организации может происходить по следующим причинам:

  •  в силу непригодности к дальнейшей эксплуатации из-за физического износа;
  •  из-за морального износа;
  •  в качестве вклада (взноса) в уставный капитал другой организации;
  •  в случае передачи на правах хозяйственного ведения или оперативного управления;
  •  в результате продажи;
  •  в порядке товарообменных операций;
  •  при безвозмездной передаче или дарении;
  •  вследствие сдачи в аренду;
  •  под воздействием форс-мажорных обстоятельств (пожар, наводнение, хищение и пр.);
  •  при передаче в совместную деятельность (по договору простого товарищества);
  •  при передаче в доверительное управление;
  •  в случае обмена на другое имущество, а также другими способами, не противоречащими действующему законодательству.

Осуществление этих операций связано с формированием финансового результата, от которого зависит финансовое положение организации, поэтому важно правильное его исчисление. Пунктом 62 МСФО 16 «Учет основных средств» признается, что прибыли и убытки, связанные по таким операциям, «должны определяться как разность между оценочной суммой чистых поступлений от выбытия и балансовой стоимостью актива и признаваться как доход или расход в отчете о прибылях и убытках».

В Казахстанском стандарте – СБУ №6 – говорится лишь об отражении в учете доходов и расходов от списания объектов основных средств, которые подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве операционных доходов и расходов.

Во всех случаях выбытия основных средств (кроме автотранспортных) специальная комиссия составляет акт на списание по форме № ОС-3, а по автотранспортным акт составляется по форме № ОС-44.

Акты на списание основных и автотранспортных средств составляются в двух экземплярах за подписью членов комиссии и утверждаются руководителем организации или лицом, на это уполномоченным. Первый экземпляр передается в бухгалтерию как основание для списания данного объекта, а второй остается у работника, за которым был закреплен объект, как основание для сдачи на склад полезных отходов от ликвидации. Автотранспортное средство, кроме того, должно быть снято с учета в ГАИ.

Все расходы, связанные со списанием объекта, а также стоимость материальных ценностей, поступивших в результате сноса и разборки зданий, сооружений, демонтажа оборудования и пр., показывают в разделе акта «Справка о затратах, связанных со списанием основных средств, и о поступлении материальных ценностей от их списания» формы № ОС-3. По автотранспортным средствам подобная информация приведена в аналогичной «Справке» формы № ОС-4. Стоимость объекта основных средств, который выбывает или постоянно не используется для производства продукции, выполнения работ и оказания услуг либо для управленческих нужд организации, подлежит списанию с бухгалтерского учета.

На балансе основные средства числятся по остаточной стоимости, которая определяется так:

Организация учета износа представлена на схеме №1

Схема №1. Схема организации учета износа

Списание объектов основных средств. Для определения целесообразности и непригодности объектов основных средств к дальнейшему использованию, невозможности или неэффективности его восстановления, а также для оформления документации на списание указанных объектов в организации (если наличие основных средств является существенным) приказом руководителя может быть создана постоянно действующая комиссия, в состав которой входят соответствующие должностные лица, в том числе главный бухгалтер (бухгалтер) и лица, на которых возложена ответственность за сохранность основных средств. Для участия в работе комиссии могут приглашаться представители соответствующих инспекций.

В компетенцию комиссии входит:

осмотр объекта, подлежащего списанию с использованием необходимой технической документации, а также данных бухгалтерского учета, установление непригодности объекта к восстановлению и дальнейшему использованию;

установление причин списания объекта (физический и моральный износ, реконструкция, нарушение условий эксплуатации, аварии, стихийные бедствия и иные чрезвычайные ситуации, длительное неиспользование объекта для производства продукции, выполнения работ и услуг либо для управленческих нужд);

выявление лиц, по вине которых произошло преждевременное выбытие объектов основных средств из эксплуатации, внесение предложений о привлечении этих лиц к ответственности, установленной действующим законодательством;

возможность использования отдельных узлов, деталей, материалов списываемого объекта и оценка исходя из цен возможного использования, контроль за изъятием из списываемых основных средств цветных и драгоценных металлов, определение веса и сдача на соответствующий склад;

осуществление контроля за изъятием из списываемых объектов основных средств цветных и драгоценных металлов, определением их количества, веса;

составление акта на списание основных средств, акта на списание автотранспортных средств (с приложением актов об авариях, причин, вызвавших аварию, если они имели место).

Результаты принятого комиссией решения оформляются  актом на списание основных средств, актом на списание автотранспортных средств с указанием данных, характеризующих объект:

дата принятия объекта к бухгалтерскому учету;

год изготовления или постройки;

время ввода в эксплуатацию;

срок полезного использования;

первоначальная стоимость и сумма начисленной амортизации по данным бухгалтерского учета, проведенные ремонты;

причины выбытия с обоснованием причин нецелесообразности использования и невозможности восстановления;

состояние основных частей, деталей, узлов, конструктивных элементов.

Акт утверждается руководителем организации. Детали, узлы и агрегаты разобранного и демонтированного оборудования, пригодные для ремонта других объектов основных средств, а также другие материалы приходуются как лом или утиль по рыночной стоимости, а непригодные детали и материалы приходуются как вторичное сырье и отражаются по дебету счета учета материалов в корреспонденции со счетом учета финансовых результатов.

На основании оформленных актов на списание основных средств или на списание автотранспортных средств, переданных бухгалтерской службе организации, в инвентарной карточке (инвентарной книге) производится отметка о выбытии объекта. Соответствующие записи о выбытии объекта основных средств производятся в документе, открываемом по месту его нахождения.

Инвентарные карточки по выбывшим объектам основных средств хранятся в течение срока, определяемого руководителем организации.

Ликвидация отдельных частей, входящих в состав объекта, имеющих разный срок полезного использования и учитывающихся как самостоятельные инвентарные объекты, оформляется в порядке, изложенном выше.

Продажа основных средств. Если списание объекта основных средств производится в результате его продажи, то выручка от продажи принимается к бухгалтерскому учету в сумме, согласованной сторонами в договоре.

Продажа основных средств может осуществляться через посредническую организацию путем оформления договора комиссии. По договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента. Законодательство признает, что и в ситуации, когда комиссионер совершает сделку с третьим лицом, он приобретает права и обязанности по данной операции. В договоре комиссии его участники могут оговорить:

  •  срок его действия;
  •  место исполнения;
  •  обязательство комитента не предоставлять третьим лицам право совершать в его интересах и за его счет сделок, совершение которых поручено комиссионеру;
  •  размер комиссионного вознаграждения, а также дополнительное вознаграждение в случае, когда комиссионер принял на себя ручательство за исполнение сделки третьим лицом (делькредере). Если по условиям договора размер вознаграждения или порядок его уплаты не предусмотрен, а размер вознаграждения не может быть определен, то вознаграждение уплачивается после исполнения данного договора.

Стоимость указанных объектов устанавливается на основании данных бюро технической инвентаризации. Результат по таким операциям должен исчисляться в общеустановленном порядке на счете 821 «Общие и  административные расходы». Одновременно стоимость данных объектов принимается к учету на специальный счет, открываемый за балансом.

При отсутствии «живых» денег и неплатежеспособности организаций продажа основных средств может происходить в порядке товарообменных (бартерных) операций.

Передача основных средств на сторону безвозмездно. Безвозмездная передача объектов основных средств, осуществляемая по договору дарения, и передача организацией основных средств в собственность другого юридического или физического лица в обмен на другой товар, совершаемая по договору мены, оформляется актом (накладной) приемки-передачи основных средств.

На основании акта бухгалтерская служба организации производит соответствующую запись в инвентарной карточке переданного объекта и прилагает указанную карточку к акту (накладной) приемки-передачи основных средств.

Об изъятии карточки на выбывший объект делается отметка в документе, открываемом по местонахождению объекта (инвентарной книге).

Списание стоимости указанных основных средств производится на основании:

акта (накладной) приемки-передачи основных средств;

договора дарения или договора мены; 

письменного сообщения (авизо) принимающей организации о принятии к бухгалтерскому учету этого.

Стоимость безвозмездно переданных активов не признается расходом в целях налогообложения прибыли. Сумма - согласно соответствующим записям в инвентарной карточке объекта ОС. Дата - по дате перехода права собственности от продавца - покупателю. В общем случае (если отдельно не оговорено договором) - с момента передачи покупателю, или первому перевозчику или предприятию связи - по дате накладной.

Сумма определяется как соответствующая налоговой ставке  процентная доля налоговой базы.

При этом налоговая база равна рыночной стоимости передаваемого безвозмездно объекта ОС без НДС.

2. Финансовая характеристика СКФ АО «КазАгрЭкс»

2.1. Правовое положение СКФ АО «КазАгрЭкс»

СКФ АО «КазАгрЭкс» - Северо-Казахстанский филиал акционерного общества «Казахстанская аграрная экспертиза». Головной офис АО «КазАгрЭкс» находится в городе Астана. СКФ АО «КазАгрЭкс» находится в Северо-Казахстанской области в городе Петропавловске по адресу улица Ульянова, 59. АО «КазАгрЭкс» осуществляет свою деятельность на основании Гражданского Кодекса Республики Казахстан» (общая часть) от 27.12.1994 г., Закона Республики Казахстан «Об акционерных обществах» от 02 мая 1995 г. №2255.

СКФ АО «КазАгрЭкс» приобретает права юридического лица с момента его государственной регистрации. Филиал имеет круглую печать, самостоятельный баланс, расчетный, валютный и иные счета в банках второго уровня, бланки со своим наименованием. Филиал для достижения целей деятельности центрального аппарата имеет право от своего имени заключать кредитный сделки, в том числе заключать кредитные договора, договора финансового лизинга и иные договора с участием банков, приобретать имущественные и личные неимущественные права, соблюдать обязанности, быть истцом и ответчиком в суде и третейском суде. Филиал не имеет права на перемену места своего нахождения  без ведома Центрального аппарата, а также закрывать счета в банках второго уровня.

Основным видом деятельности предприятия является экспертиза, контроль качества зерновой продукции, а также в некоторых филиалах ее производство и реализация.  При  формировании  и  использовании  учетной  политики  АО «КазАгрЭкс» руководствовалось  следующими  принципами  бухгалтерского  учета:

    1.Начисление - доходы  и  расходы  признаются  в  бухгалтерском  учете  и  отражаются  в  финансовых  отчетах  независимо  от  фактического  времени  поступления  или  выплаты  денежных  средств.

2.Сезонность основных видов работ  по схеме  сельхоз года.

3.Понятность.

4.Значимость.

5.Достоверность

6.Существенность

7.Сопоставимость

8.Последовательность

9.Завершенность

10.Правдивое  и беспристрастное представление.

Основными  принципами ведения бухгалтерского  учета  и составления  финансовой  отчетности   являются  начисление  и непрерывность.

Учетной  политикой  раскрыты:

Методы оценки отдельных видов активов и обязательств;

Рабочий план счетов бухгалтерского учета для ведения синтетического и аналитического учета;

Формы первичных учетных документов, по которым не предусмотрены типовые и унифицированные формы;

Регистры бухгалтерского учета;

Формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

Состав форм и раскрытие финансовой отчетности;

Правила документооборота;

Перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов;

График документооборота;

Порядок хранения документов бухгалтерского учета;

Технология обработки учетной информации;

Порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;

Порядок контроля за хозяйственными операциями;

Организация работы бухгалтерской службы;

Раскрытие допущений, отличных от предусмотренных в СБУ для  отражения  в финансовой  отчетности СБУ 30, и причины их не соответствия;

Организация внутреннего аудита;

Перечень сведений, составляющих коммерческую тайну;

Другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета

Перечень  используемых  первичных документов:

 Оправдательные документы: накладные,  приходные ордера, расходные  ордера, акты   приемки, доверенность, счет-фактура и.т.п. Эти документы отражают факт совершения операции и подбор информации содержащейся  в них, подлежит отражению в учетных регистрах. Документы, сочетающие  в себе разрешительный и оправдательный характер: расходный кассовый ордер, платежная ведомость и.т.п.

Первичные документы бухгалтерского оформления составляются бухгалтером. Это различные расчеты, справки.

СКФ АО «КазАгрЭкс» применяет  журнально-ордерную систему. Журнально-ордерная форма основана на использовании шахматного принципа регистрации операций и их накопления за каждый отчетный период.

Основные  средства  учитываются в журнале-ордере в разрезе совершенных операций, по  аналитике ведется  материальная  ведомость, акт инвентаризации,  инвентарные  карточки.

Учет   выполненных работ, оказанных услуг ведется на счете 1211. Культуры,  сертификацию и анализ которых  производит  СКФ АО «КазАгрЭкс»   -  это   мука, пшеница  мягких  сортов  и ячмень, овес, горох и другое.   Сопутствующим  видом  деятельности (прочим) является в некоторых филиалах закуп, производство и сбыт зерновой продукции.

    Сводный учет   затрат  на  производство  осуществляют  на  основе данных,  получаемых в  результате  обработки  первичной  документации,

оформленной в установленном порядке.

    Сводный учет затрат на производство ведется в журналах-ордерах  в разрезе синтетических и аналитических счетов.

На предприятии ведется учет товаров. Хранение  и отпуск  ГСМ  производится в основном   с Костанайской  Нефтебазы. По мере поступления на склад   ГСМ    приходуется и отражается  в материальном  отчете  в разрезе совершенных  операций и наименований. На основании расходных документов (счетов - фактур) в материальном  отчете  регистрируются расходы ГСМ отдельно по складу  бензин и дизельное топливо. Все первичные документы на расход и отпуск ГСМ группируются бухгалтерией в разрезе синтетических счетов,  мест использования и направления затрат (при   использовании ГСМ на собственные  нужды). Учет  на счете 1313 ведется по фактической  себестоимости. Данные, образующие фактическую себестоимость поступающих  ГСМ,  фактическую себестоимость израсходованных и отпущенных на сторону ГСМ записываются в журналах ордерах  и  в Главной книге. Приход  ГСМ   осуществляется  за счет их поставок предприятиями-поставщиками и другими организациями на основе договоров и без договоров  в отдельных случаях (при мелких поставках). Регистрация счетов-фактур  ведется   в реестре счетов - фактур. По отгрузкам,  осуществляемым с акцизом  или без акциза, ведется реестр в разрезе покупателей, наименования товара и совершенным операциям.

В  соответствии  с Приказом  Минфина РК от 24.06.2003 г. № 241 «Об утверждении форм финансовой  отчетности»  финансовая  отчетность  в ТОО  состоит из :

-Бухгалтерского баланса

-Отчета о доходах и расходах

-Отчета о движении денег ( прямой  метод)

-Отчета об изменениях в собственном капитале (если такое  есть)

-Пояснительная  записка

Внутренний  предварительный  контроль  за  совершаемыми   хозяйственными  операциями  возлагается  на бухгалтера.  Контроль  проводится  методом   выборки  отдельных документов  и сверкой их с аналитическими данными  и затем с последующей сверкой с оборотной  ведомостью. Сверка  с  поставщиками  и покупателями   также является  методом контроля  и отслеживания  правильности  операций.

Бухгалтерская служба на предприятии осуществляется  должностным лицом  -  главным бухгалтером.

Должностные обязанности работников регламентируются  должностными  инструкциями.

2.2 Оценка структуры и стоимости капитала

Финансовое состояние предприятия в значительной степени зависит от целесообразности и правильности вложения финансовых ресурсов в активы. В процессе функционирования предприятия величина активов и их структура претерпевает постоянные изменения.

Анализ финансового состояния я начал с изучения состава и структуры источников средств предприятия (таблица №1). Оценка состава и структуры источников средств  производится по данным бухгалтерского баланса

Таблица №1. Анализ состава и структуры источников средств СКФ АО «КазАгрЭкс»

Источники средств

2006 год

2007 год

Отклонение 2007г. от 2006 г.

2008 год

Отклонение 2008г. от 2007г.

Тыс. тнг.

%

Тыс. тнг.

%

Тыс. тнг.

%

Тыс. тнг.

%

Тыс. тнг

%

Собственные средства

Уставный капитал

78

0,28

78

0,27

-

-

78

0,28

-

-

Нераспределенный доход

11047

39,98

14133

48,74

3086

+8,76

34070

81,92

19937

+33,18

ИТОГО

11125

40,26

14211

49,01

3086

+8,75

34148

82,11

19937

+33,1

Заемные средства

Долгосрочные кредиты

5806

20,02

5806

+20,02

2874

6,91

-2932

-13,11

Краткосрочные кредиты

3800

9,14

3800

9,14

Краткосрочная задолженность

15743

56,97

8212

28,32

-7531

-28,65

8212

28,32

Кредиторская задолженность

15743

56,97

8212

28,32

-7531

-28,65

-8212

28,32

Расчеты предстоящих расходов

766

2,77

766

2,64

-

-

766

2,84

-

-

ИТОГО

16509

59,74

14784

50,99

-1725

-8,75

7440

17,89

-7344

-36,1

ВСЕГО

27634

100

28995

100

+1311

0

41588

100

12593

-3

Как видно из таблицы, возрастание стоимости имущества предприятия за период с 2006 по 2007 гг. на 1361 тыс. тнг. обусловлено главным образом увеличение собственных средств на 3036 тыс. тнг., и снижением заемных средств по сравнению с темпами прироста всех источников средств имеет место уменьшение их доли, а в период с 2007 по 2008 г.г. этот показатель возрос на 12593 тыс. тнг. и следовательно увеличение доли собственных средств на 19937 тыс. тнг. Рост собственных средств произошел в основном за счет увеличения нераспределенной прибыли в период с 2006 по 2007 гг. на 1361 тыс. тенге, а в период с 2007 по 2008 год на 19937.

Такая тенденция свидетельствует о начавшемся расширении производственной и коммерческой деятельности предприятия, если она связана с увеличение объема производства продаж продукции. Это укрепляет экономическую самостоятельность и финансовую устойчивость, а следовательно, повышает надежность предприятия как партнера.

Кредиторская задолженность с 2006 по 2007 уменьшалась на 7531 тыс. тенге. Такую тенденцию следует оценить положительно, если она не обуславливается застойными явлениями в производственной и коммерческой деятельности предприятия.

2.3 Оценка платежеспособности и финансовой устойчивости СКФ АО «КазАгрЭкс»

Стабильность работы предприятия связана с общей его финансовой структурой, степенью его зависимости от внешних кредиторов и инвесторов. Так, многие предприятия в процессе своей деятельности помимо собственного капитала привлекают значительные средства, взятые в долг. Однако если структура «собственный капитал – заемные средства» имеет значительный перекос в сторону долгов, предприятие может обанкротиться, если сразу несколько кредиторов потребуют возврат своих денег в «неудобное» время.

Финансовая устойчивость предприятия характеризуется системой абсолютных и относительных показателей. Она определяется соотношением стоимости материальных оборотных средств (запасов и затрат) и величин собственных и заемных источников средств для их формирования. Обеспечение запасов и затрат источникам средств для их формирования является сущностью финансовой устойчивости. Наиболее обобщающим абсолютным показателем финансовой устойчивости является соответствие либо несоответствие (излишек или недостаток) источников средств для формирования запасов и затрат, то есть разницы между величиной источников средств и величиной запасов и затрат. При этом имеется в виду обеспеченность источниками собственных и заемных средств, за исключением кредиторской задолженности и прочих пассивов. Анализ финансовой устойчивости СКФ АО «КазАгрЭкс» представлен в таблице №2.  Из таблицы  видно, что за период с 2006 года по 2007 год происходит увеличение собственного оборотного капитала на 8892 тыс. тенге, а с 2007 года по 2008 год происходит увеличение собственного оборотного капитала еще на 16299 тыс. тенге,  что свидетельствует о дальнейшем развитии деятельности предприятия. Также в анализируемом периоде присутствуют долгосрочные кредиты, это говорит о том, что в будущем предприятие планирует расширить свою основную деятельность по сертификации продукции. Так же в периоде с 2006 года по 2008год присутствуют краткосрочные кредиты и займы, которые привели к увеличению основных источников для формирования запасов и затрат.

Таблица 2. Анализ финансовой устойчивости СКФ АО «КазАгрЭкс»

Показатели

2006 год

2007 год

Отклонения 2007г. от 2006г. (+/-)

2008 год

Отклонение 2008г. от 2007г. (+/-)

1

Собственный капитал

34623

43432

+8809

63369

+19937

2

Внеоборотные активы

27560

27477

-83

31115

+3638

3

Наличие собственных оборотных Средств (1-2)

7063

15955

8892

32254

+16299

4

Долгосрочные кредиты и заемные средства

5806

5806

2874

-2974

Продолжение таблицы №2.

5

Наличие собственных и долгосрочных заемных источников средств для формирования запасов  и затрат (3-4)

6

Краткосрочные кредиты и заемные средства

16509

8978

+7531

7440

-1438

7

Общая величина основных источников

Средств для формирования запасов и затрат (5-6)

23572

30739

+7167

42568

+11829

8

Общая величина запасов и затрат

23572

24933

+1361

39694

+14761

9

Излишек, недостаток  собственных оборотных средств

(3-8)

-16509

-8978

-7531

-7440

-1538

10

Излишек, недостаток собственных оборотных и долгосрочных заемных средств для формирования запасов и затрат (5-8)

-16509

-3172

13337

-4566

-1394

11

Излишек недостаток общей величины основных источников средств для формирования запасов и затрат (7-8)

0

5806

5806

2874

-2932

12

Трехкомпонентный показатель типа финансовой устойчивости

0:1:1

0:1:1

0:1:1

Общая величина запасов и затрат с 2006 года по 2007 год  произошло незначительное увеличение на 1361 тыс. тенге, но уже в период с 2007 года по 2008 год произошло увеличение запасов и затрат на 14761 тыс. тенге. Это свидетельствует о – наращивании  производственного потенциала и стремление предприятия защитить свои денежные активы от обесценивания под воздействием инфляции. В общем по данным таблицы __ видно что в период с 2006 года по 2008 год СКФ АО «КазАгрЭкс» находится в нормальном финансовом положении.  

Устойчивость финансового состояния предприятия характеризуется системой финансовых коэффициентов. Они рассчитываются как соотношения абсолютных показателей актива и пассива баланса. Анализ финансовых коэффициентов заключается в сравнении их значений с базисными величинами, а также в изучении их динамики за отчетный период и за несколько лет.

Анализ финансового состояния через показатели финансовой устойчивости представлен в таблице №3

Таблица 3. Анализ показателей финансовой устойчивости

п/п

Показатели

Нормальные ограничения

2006 год

2007 год

2008 год

1

2

3

4

5

6

1

Имущество предприятия

75401

79275

99341

2

Собственные средства

58892

65257

92667

3

Заемные средства - всего

16509

14018

6674

3.1

Долгосрочные кредиты

5806

2874

3.2

Долгосрочные займы

3.3

Краткосрочные кредиты

3800

3.4

Кредиторская задолженность и прочие пассивы

16509

8212

4

Внеоборотные активы

51895

53672

58965

4.1

Основные средства

51895

53672

58965

4.2

Незавершенное строительство

5

Собственные оборотные средства (2+3.1+3.2-4)

6997

17391

36576

6

Запасы и затраты

21788

21108

35707

7

Денежные средства, расчеты и прочие активы

1245

2771

2751

8

Коэффициент автономии (Ка) (2:1)

0,78

0,82

0,92

9

Коэффициент соотношения заемных и собственных средств (Кз/а) (3:2)

0,28

0,21

0,07

10

Коэффициент соотношения мобильных и иммобилизованных средств (Км/и) ((6+7):4)

0,44

0,44

0,65

11

Коэффициент маневренности (Км) ((2+3.1+3.2-4)(2+3.1+3.2))

0,12

0,24

0,38

Продолжение таблицы №3

12

Коэффициент обеспеченности запасов и затрат собственными источниками

(Ко) (2+3.1+3.2-4):6

0,32

0,82

1,02

13

Коэффициент имущества производственного назначения

(Кпи) (4.1+4.2+6):1

0,98

0,94

0,95

14

Коэффициент стоимости основных средств в имуществе (К) (4.1:1)

0,69

0,68

0,59

15

Коэффициент стоимости материальных оборотных средств имуществе (Кг) (6-1)

0,29

0,27

0,36

16

Коэффициент автономии источников формирования запасов и затрат

(Каз) (2-4):(2-4+3.1+3.2+3.3)

0,30

0,45

0,85

17

Коэффициент долгосрочного привлечения заемных средств

(Кд) (3.1+3.2)/(2+3.1+3.2)

1

0,08

0,03

18

Коэффициент краткосрочной задолженности (Кк) (3.3+3.4):3

1

0,59

0,57

19

Коэффициент кредиторской задолженности (Ккз) (3.4:3)

1

0,59

-

20

Коэффициент прогноза банкротства (Киб) (6+7-3.3-3.4):1

0,09

0,20

0,35

Как видно из таблицы №3, наблюдается высокая финансовая независимость предприятия. Это подтверждается коэффициентами автономии и соотношения заемных и собственных средств.

За весь анализируемый период коэффициент автономности превышает нормального значения, но и растет, что свидетельствует о финансовой независимости предприятия.

Коэффициент автономии дополнятся коэффициентом соотношения заемных средств и собственных средств. Коэффициент соотношения заемных и собственных средств показывает, что в 2006 году заемные средства превышали на 0,28, но к 2008 году этот коэффициент уменьшился до 0,07, что удовлетворяет нормальным ограничениям.

Коэффициент соотношения мобильных и иммобилизованных средств с 2006 года по 2007 год был ниже порогового уровня, это говорит о том, что предприятие в этот период вкладывала очень мало денежных средств в оборотные активы, но в 2008 году этот коэффициент достиг нормального ограничения. Это сказалось на значении коэффициента маневренности, который характеризует способность предприятия поддерживать уровень собственного оборотного капитала и пополнять оборотные средства за  счет собственных оборотных источников.

Коэффициент обеспеченности материальных запасов собственными средствами в 2006 году был ниже нормального ограничения, но в 2007 году он превысил нормального ограничения  и в 2008 году он составил 1,02, что свидетельствует о повышении степени покрытия материальных запасов собственными средствами.

На предприятии довольно высокий удельный вес имущества производственного назначения. Коэффициент имущества производственного назначения  в 2006 году составлял 0,98, но к 2008 году этот коэффициент снизился 3 пункта и составил 0,95.

Одним из наиболее важных критериев оценки финансового состояния предприятия является  его платежеспособность, под которой понимается готовность погасить кредиторскую задолженность  при наступлении  сроков платежа текущими поступлениями денежных средств. Для анализа платежеспособности предприятия проводят расчеты по определению ликвидности предприятия.

Ликвидность активов – это величина, обратная времени, т.е. чет меньше времени  понадобиться для превращения  активов в денежную форму, тем ликвиднее активы.

Анализ показателей ликвидности  предприятия представлен в таблице №4.

Таблица №4. Анализ показателей ликвидности СКФ АО «КазАгрЭкс»

Статьи баланса и коэффициенты ликвидности

Нормальные ограничения

2006 год

тыс. тнг

2007 год

тыс. тнг

2008 год

тыс. тнг

Денежные средства

1245

2771

2751

Дебиторская задолженность

539

1054

1236

Итого денежных средств, ценных бумаг и расчетов

1784

3825

3987

Запасы и затраты

23572

24933

39694

Итого ликвидных средств

25356

28758

43681

Краткосрочные кредиты, займы

3800

Кредиторская задолженность

15743

8212

Итого краткосрочных обязательств

15743

8212

3800

Коэффициент абсолютной

ликвидности

≥ 0,2-0,5

0,08

0,34

0,72

Коэффициент  быстрой ликвидности

≥ 1

0,11

0,46

1,05

Коэффициент текущей

ликвидности (покрытия)

≥ 2

1,61

3,50

1,04

Данные таблицы №4 свидетельствуют о том, что предприятие находится в нормальном состоянии. Коэффициенты ликвидности и покрытия в 2006 году были ниже нормального ограничения, но в 2007 и 2008 стали выше допустимой величины.  

2.4 Анализ наличия, движения и технического состояния основных средств.

Для анализа их состава и структуры используются данные баланса и главной книги по учету движения основных средств. На основании этой информации составляется таблица №5.

Таблица №5 Анализ обеспеченности СКФ АО «КазАгрЭкс» основными средствами

Показатели

За предыдущий год

За отчетный год

Темпы роста, %

гр.3:гр.1*

100

Выполнение

плана

гр3:гр2*

100

По плану

Фактически

A

1

2

3

4

5

1.Среднегодовая стоимость основных средств, тыс. тнг.

53672

50543

  

58965

109,86

116,66

2.В том числе промышленно-производственных основных средств

39167

45687

47797

122,03

104,61

3.Из них активной части (производственного оборудования)

33764

35642

38985

115,46

109,38

4.Удельный вес промышленно-производственных основных средств в общей стоимости основных средств, коэффициент(стр2: стр1)

0,73

0,90

0,81

*

*

*

*

5.Удельный вес активной части:

а) в общей стоимости основных средств(стр3:стр1)

0,63

0,70

0,66

*

*

б)в стоимости производственных основных средств (стр3:стр2)

0,86

0,78

0,81

В таблице №5 представлены среднегодовые данные. Среднегодовая стоимость промышленно-производственных основных фондов по сравнению с предыдущим годом возросла на 22.03 %, а по сравнению с планом на 4.61 %.Стоимость активная часть фондов по сравнению с планом увеличилось на 9,38 %,а по сравнению с прошлым годом возросла на 15,46 %.

Эффективность использования основных средств во многом зависит от их технического состояния. Для характеристики технического состояния основных средств используются такие показатели, как коэффициент износа, коэффициент годности, возрастная структура оборудования.

Коэффициент износа определяется по формуле:

Ки  =Из/F*100        ( 1 )

где Ки - коэффициент износа;

Из - сумма износа, млн. тнг.;

F - первоначальная (балансовая) стоимость основных средств, млн. тнг.

Коэффициент годности (Кг) можно рассчитать:

как разница между 1 и коэффициентом износа

Кг = 1- КИ         ( 2 )

В определенной степени техническое состояние основных средств характеризуют показатели их движения: коэффициент обновления и коэффициент выбытия.

где Fn -  стоимость поступивших основных средств

Fk  - стоимости на конец года

Коэффициент обновления (Кобн) рассчитывается путем деления стоимости поступивших основных средств (Fn) к их стоимости на конец года :

Кобн= Fn+/Fk        ( 3 )

где Fn -  стоимость поступивших основных средств

Fk  - стоимости на конец года

Коэффициент выбытия (Квыб) исчисляется как отношение стоимости выбывших основных средств (Fвыб) к их стоимости на начало года (Fн):

Квыб= Fвыб/Fн       ( 4 )

Расчет показателей технического состояния и движения основных средств приведены в таблице №6.

Таблица №6. Характеристика состояния основных средств предприятия

СКФ АО «КазАгрЭкс»

Показатели

На начало 2008 года

На конец 2008 года

тыс. тенге

%%

тыс. тенге

%%

Первоначальная стоимость

53 672

58 965

Износ основных средств

26 195

27 850

Поступление основных средств

10 586

Выбытие основных средств

3 638

Коэффициент износа

48,80

47,23

Коэффициент годности

50,2

50,2

52,77

Коэффициент обновления

17,95

Коэффициент выбытия

-7

Коэффициенты износа и годности рассчитываются на начало и на конец отчетного периода. Чем ниже коэффициент износа  (выше  коэффициент годности), тем лучше техническое состояние, в  котором  находятся основные средства. Из таблицы №6 видно, что на СКФ АО «КазАгрЭкс» коэффициент износа на конец 2006г. уменьшился на 1,57 и составляет 47,23 .Это говорит о том, что большая половина основных средств находится в хорошем состоянии.

2.5 Показатели эффективности использования основных средств и моделирование факторной системы их анализа.

Эффективность использования основных средств оценивается такими обобщающими показателями, как фондоотдача и фондоемкость.

Фондоотдача характеризует выход продукции на 1 тенге основных средств:

f=V/F        ( 7 )

где f - фондоотдача, тнг.;

V - объем продукции, млн. тнг.;

F - среднегодовая стоимость промышленно-производственных основных средств, млн. тнг.

Фондоемкость показывает (Ф/е) ,сколько основных средств используется для производства 1 тенге продукции и определяется по формуле :

Ф/е=F/V       ( 8 )

Помимо названных обобщающих показателей эффективности использования основных средств оценивается и фондоотдачей активной части основных средств, которая рассчитывается по формуле:

q=V/Fa       ( 9 )

где

q -  фондоотдача активной части основных средств;

Fa  - среднегодовая стоимость активной части основных средств, млн. тнг.

Уровень  показателей  эффективности   использования основных средств на СКФ АО «КазАгрЭкс»характеризуется данными таблицы №7.

Таблица №7. Показатели  эффективности  использования основных

средств на СКФ АО «КазАгрЭкс»

Показатели

Обозначение в алгоритме

По плану

Фактически

Отклонение от плана

Выполнение

плана, %

А

Б

1

2

3

4

1.Объем продукции в сопоставимых условиях,

млн. тнг.

V

38054

40043

1989

105,23

                                                                      Продолжение таблицы №7

2.Среднегодовая стоимость промышленно-производственных основных средств, млн. тнг.

F

50543

58965

8422

116,66

3.В том числе активной части (оборудования)

Fа

35642

38985

3343

109,38

4.Фондоотдача, тнг.

4.1.Промышленнопроизводственных основных средств

f

0,75

0,67

0,7

89,33

4.2.Активной части

q

0,97

0,95

0,02

97,94

5.Фондоемкость, тнг.

Ф/е

1,33

1,47

+0,14

110,53

Данные таблицы №7 свидетельствуют о том, что фондоотдача промышленно-производственных основных средств по сравнению с планом уменьшилась на 0,7 тенге. или на 70 тиын, активной части основных средств - на 0,02 тнг. или 2 тиын.

Моделирование факторной системы фондоотдачи осуществляется с использованием способа расширения. Так, факторами 1-го порядка являются изменение удельного веса активной части и изменение фондоотдачи активной части. Зависимость фондоотдачи промышленно-производственных основных средств от названных факторов можно выразить следующей математической моделью:

f=V/F=V/Fa* Fa/F=q*Y     ( 10 )

где Y - удельный вес активной  части  промышленно -  производственных основных средств, коэффициент.

В свою очередь на фондоотдачу активной части оказывают влияние следующие факторы, которые по отношению к фондоотдаче промышленно - производственных основных средств являются факторами 2-го порядка:

1) изменение количества часов, отработанных одним станком за год (целодневные и внутрисменные потери рабочего времени);

2)изменение средней выработки продукции за 1 станко-час (производительность оборудования);

3)изменение средней цены одного станка.

Взаимосвязь этих факторов с фондоотдачей активной части можно проиллюстрировать с использованием следующей модели :

q=V/Fa=R*В*К/Ц*К=R*В/Ц     ( 11 )

где R- средняя выработка продукции за 1 ст./час, тыс. тнг.;

В - количество часов, отработанных 1 станком за год;

Ц - средняя цена 1 станка, млн. тнг.;

К - количество станков, единиц.

Структурно - логическая факторная модель фондоотдачи промышленно - производственных основных средств проиллюстрирована на схеме №2.

Схема №2. Структурно-логическая модель факторной системы фондоотдачи.

   

2.6 Факторный анализ фондоотдачи

Для расчета влияния на фондоотдачу приведенных на схеме №2 факторов используются данные таблицы №7. Таблица №8 составляется на основании показателей плана и информации отделов главного механика и главного энергетика.

Таблица №8. Информация СКФ АО «КазАгрЭкс»для анализа фондоотдачи промышленно-производственных основных средств.

Показатели

Обозначение алгоритма

По плану

Фактически

Отклонения от плана

А

Б

1

2

3

1.Объем продукции в сопоставимых с планом условиях , тыс. тнг.

V

35127

40043

+1989

2.Среднегодоваястоимость, тыс. тнг.:

Продолжение таблицы №8

а)промышленно-производственных основных средств

F

53123

58065

+8422

б) активной части (производственного оборудования )

Fa

40682

38985

-1697

3.Удельный вес активной части, коэф. (стр.2б:стр.2а)

Y

0,88

0,67

-0,21

4.Фондоотдача, тнг

а)промышленно-производственных основных

средств (стр.1:стр.2а)

F

0.66

0.69

+0,03

б)активной части промышленно-производственных

основных средств (производственного оборудования) (стр.1:стр.2б)

q

0,86

1,02

+0,16

5.Среднегодовое количество действующего производственного оборудования, ед.

К

578

652

74

6.Фонд времени работы производственного оборудования за год, тыс. ст/часов

Ф

1425

1402

-23

7.Отработано времени единицей оборудования за год, ст/час. (стр.7:стр.6)

В

2465

2150

-315

8.Среднегодовая выработка продукции за 1ст/час) (стр.1:стр.6) (производительность оборудования)

R

24,65

28,56

+3,91

9 .Средняя цена единицы оборудования, тыс. тнг

(стр.2б:стр.5)

Ц

70,38

59,79

-10,59

Для анализа влияния факторов 1-го порядка на фондоотдачу промышленно - производственных основных средств рекомендуется использовать прием цепных подстановок. Необходимо определить условную фондоотдачу (f’) при плановой фондоотдаче и фактическом удельном весе активной части:

f’=q0*Y1       ( 12 )

Расчеты и результаты влияния факторов 1-го порядка обобщены  в таблице №9.

Таблица №9. Анализ влияния факторов первого порядка на фондоотдачу промышленно-производственных основных средств.

Показатель

По плану f0=q0*Y0

При плановой отдаче и фактическом уд. весе активной части f’=q0*Y1

Фактически f1=q1*Y1

Отклонение от плана

Всего f=f1-f0

в том числе за счет изменения

Удельного

веса активной

части

fY=f’-f0

фондоотдачи

активной части

A

1

2

3

4

5

6

Фондоотдача промышленно-производственных основных средств

0,66

1,28

0,68

-0,07

-0,03

-0,1

Повышение эффективности использования производственного оборудования обеспечило уменьшение фондоотдачи по сравнению с планом на -0,1 или на 10тиын. Снижение же доли активной части в стоимости промышленно-производственных основных средств по сравнению с планом привело к снижению фондоотдачи на 0.03 или на 3 тиын.

Таблица №10. Расчет показателей (подстановок) для анализа факторов 2-го порядка.

Фондоотдача активной части

Расчет показателей

Уровень показателей, тнг.

Алгоритм

Количественная оценка

По плану

q=R000

24,65*2465/70380

0.86

По плану при фактически отработанном времени (1-я подстановка)

q’= R010

24,65*2150/70380

0.75

Фактический при плановых ценах на оборудование (2-я подстановка)

q’’= R110

28,56*2150/70380

0.87

Фактически

q1= R111

28,56*2150/59790

1,03

На основании исчисленных показателей количественно оценивается воздействие факторов 2-го порядка на фондоотдачу активной части.

Таблица 10. Анализ влияния факторов 2-го порядка на фондоотдачу активной части.

Факторы

Расчет влияния

Размер влияния, тнг.

алгоритм

Расчет

1.Изменение времени работы единицы оборудования (целодневные и внутрисменные потери рабочего времени)

qB = q’-q0

0.75-0.86

-0.11

2.Изменение средней выработки продукции за 1ст/час (производительность оборудования)

qR = q’’-q

0.87-0.75

+0.12

3.Изменение средней цены единицы оборудования

qЦ = q1-q’’

1,03-0.87

+0.16

Итого

q=q1-q0

1,03-0.86

+0.17

По данным таблицы №10 наиболее существенное влияние на фондоотдачу активной части оказал рост производительности оборудования. Под воздействием этого фактора, она увеличилась на 0,12 тенге. или на 12 тиын. Вторым фактором, положительно повлиявшим на фондоотдачу активной части, является снижение цен на оборудование по сравнению с его производительностью. За счет этого фактора фондоотдача возросла на 0.16 тенге или 16 тиын. Фактором, негативно повлиявшим на фондоотдачу активной части, являются потери рабочего времени (целодневные и внутрисменные). Вследствие этих потерь фондоотдача производственного оборудования снизилась на -0.11 тенге. или 11 тиын. Совокупное влияние трех факторов привело к увеличению фондоотдачи активной части на 0.17 тенге. или 17 тиын.(-0.11+0.12+0.16).

Размер влияния факторов 2-го порядка на фондоотдачу промышленно - производственных основных средств определяется по алгоритму:

 fi = qi * Y1      ( 13 )

где fi - изменение фондоотдачи  промышленно  -  производственных основных средств за счет i-го фактора;

qi - изменение фондоотдачи активной части за счет i-го фактора;

Y1 - фактический удельный вес активной части в стоимости промышленно - производственных основных средств.

В таблице №11 приведены расчеты и результаты влияния факторов двух порядков на показатель фондоотдачи основных средств.

Таблица 11. Обобщение влияния факторов двух порядков на фондоотдачу промышленно - производственных основных средств на

СКФ АО «КазАгрЭкс»

Факторы

Влияние на фондоотдачу, тнг.

активной

части

(qi )

Промышленно-производственных основных фондов

расчет влияния

fi = qi*Y1

Размер влияния (fi )

A

1

2

3

1.Изменение фондоотдачи активной части, в том числе за счет изменения:

                                                                              Продолжение таблицы №11

1.1.времени работы единицы оборудования (целодневные и внутрисменные потери рабочего времени)

*

см. табл. 6

+0.0634

1.2.Средней выработки продукции за 1ст/час (производительность оборудования)

-0.11

-0.11*0,67

-0.0737

1.3.Средней цены единицы оборудования

+0.12

+0.12*0.67

+0.0804

2.Изменение удельного веса активной части

+0.16

+0.16*0.67

+0.1072

Итого:

0,17

0.69-0.66

+0.03

Из данных таблицы №11 видно, что наибольшее положительное влияние на фондоотдачу промышленно - производственных основных средств оказал рост производительности оборудования (+0.0804 тенге.).

Также положительно на фондоотдачу повлияло снижение цены единицы оборудования. За счет этого фактора фондоотдача возросла на 0.1072 тенге. На СКФ АО «КазАгрЭкс» за отчетный 2006 год фактором снижения фондоотдачи является сокращение времени работы оборудования за счет целодневных и внутрисменных потерь рабочего времени оборудования. За счет этого фактора она снизилась на 0.0737 тенге.

3. Пути совершенствования учета  и анализа использования основных средств

3.1 Совершенствование учета основных средств.

 

Роль основных средств в процессе производства, особенности их воспроизводства в условиях перехода к рыночной экономике обуславливают особые требования к информации о наличии, движении, состоянии и использовании основных средств.

Рыночная система управления требует более полной оперативной и комплексной информации по основным средствам. Учет должен быть построен таким образом, чтобы из него можно было получить любую информацию, а не только отчетную. Поэтому имеет смысл работать над тем, чтобы как можно быстрее  получать необходимую информацию по основным средствам.

Основным направлением является совершенствование действующей методологии учета основных средств, что вызвано целым рядом причин.

В печати обсуждались вопросы классификации основных средств, понятия инвентарного объекта, оценки основных средств, учета амортизации, износа, ремонта основных средств. Решение этих проблем в условиях работы предприятия при становлении социально ориентированной экономики позволит подойти к пересмотру такого основополагающего документа как Положение по бухгалтерскому учету основных средств государственных, кооперативных (кроме колхозов) и общественных предприятий и организаций.

В учете основных средств важным является понятие об инвентарном объекте, как имущественной единице основных средств и как единицы их учета. Многообразие основных средств по конструкции, различию выполняемых функций, внешней форме, непосредственно соединенные между собой в комплексе затрудняют такую формулировку понятия, как инвентарный объект, которая давала бы простое и  ясное  применение во всех случаях его определения.

Согласно Положению по бухгалтерскому учету основных средств инвентарным объектом считается законченное устройство со всеми к нему приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и совместно выполняющих определенную работу.

Исходя из выше сказанного, следует, что инвентарный объект должен представлять собой технически законченную единицу учета основных средств, которая выделяется благодаря самостоятельным эксплуатационным возможностям.

К инвентарным объектам относятся также вмонтированные части (комплекс предметов). Действующая в практике учетная единица содержит одно свойство - самостоятельное функционирование. Однако технический прогресс (расширение применения конвейерного производства, механизация, автоматизация, внедрение гибких технологических процессов с применением роботов во всех отраслях промышленности, вычислительной техники) приводит к взаимосвязи отдельных видов основных средств. Инвентарные объекты объединяются в более крупные комплексы основных средств, которые включают в себя десятки и сотни самостоятельных объектов.

Все это говорит о том, что в условиях научно-технического прогресса во многих случаях отдельный инвентарный объект теряет способность к самостоятельному функционированию и может участвовать в производственном процессе только в соединении с другими инвентарными объектами и в то же время быть с ними конструктивно сочлененными.

В учетной практике возникает постоянно вопрос о том, как отражать комплекс в регистрах, как целый объект либо открывать на каждый объект свою инвентарную карточку. Исходя из этого возникает второй вопрос,  как начислять амортизацию, дифференцированно или в целом на все объекты комплекса общим процентом и по какому проценту. Эти вопросы на практике решаются по-разному. На одних предприятиях объекты комплекса отражаются дифференцированно, т.е. каждому объекту присваивается свой инвентарный номер, открывается инвентарная карточка, дифференцированно начисляется амортизация. На других предприятиях комплексам присваивается один инвентарный номер и устанавливается с разрешения министерства единая норма амортизации.

Во втором разделе, где рассматривается "Учет амортизации и износа основных средств" данной работы указано, что начисление амортизации производится исходя из установленных норм в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости основных средств. Размер отчислений зависит от стоимости объекта и нормативного срока их эксплуатации.

Существующий порядок определения амортизационных норм не дает возможности предприятиям в полной мере обновлять производственные средства, т.к. основные средства часто устаревают раньше морально, чем кончается срок их службы. Да и отдача основных средств высока в первую половину срока их службы. Поэтому целесообразно обратить внимание на международную практику, где используются различные методы начисления износа основных средств. И где предприятие в праве выбрать любой из них, закрепив данный метод в учетной политике. Также следует отметить, что методы могут меняться в течение отчетного периода.

Предлагается усовершенствовать нормативы и методы начисления амортизации, систему переоценки основных фондов и индексации, ввести меры экономического стимулирования и контроля целевого использования амортизационных отчислений.

Предприятию дать свободу в выборе модели амортизации и методов ее начисления.

Преимущества ускоренной амортизации заключаются в том, что она позволяет:

страховать предприятия от потерь, связанных с моральным износом, и стимулировать внедрение более совершенной техники;

ускорять обновление основных средств и защитить их инфляции, повышать конкурентоспособность продукции и другое.

При ускоренной амортизации используются различные методы исчисления, среди которых: метод двукратных уменьшающихся амортизационных отчислений (метод двойной нормы) и метод суммы годовых цифр (метод суммы лет). Их называют методами ускоренной амортизации, т.к. они ускоряют начисление износа, при их использовании величина амортизационных отчислений в начале срока эксплуатации объекта основных средств больше, чем при использовании метода равномерного начисления амортизации.

Но это превышение компенсируется меньшими отчислениями по мере истечения срока эксплуатации. Величина всей начисленной на протяжении срока эксплуатации амортизация всегда одинакова и равна амортизируемой стоимости объекта.

Метод двукратных уменьшающихся амортизационных отчислений, или регрессивный, получил наибольшее распространение. Он определяет амортизационные отчисления на основе фиксированных процентов от остаточной балансовой стоимости основного капитала. При этом максимальная норма в два раза превышает нормы амортизации, применяемые при равномерном начислении амортизации; метод уменьшающегося баланса, который предполагает удвоение нормы амортизации в первый год эксплуатации ,отчисление 20 % от остаточной стоимости во второй год и т.д.; метод "сумма чисел" или "сумма лет" или "кумулятивный метод" , при котором норма амортизации подсчитывается путем деления числа лет (часов), оставшихся до истечения срока службы основного капитала, на сумму лет службы этого капитала.

Принцип регрессии, лежащий в основе этих методов, позволит в первый год начислить амортизацию в повышенных размерах, а в последствии ее уменьшить. Это позволит 2/3 стоимости фондов амортизировать за половину срока службы.

Предоставление предприятиям выбора начисления амортизации будет содействовать созданию гибкой амортизационной политики, которая позволит остановить сбережение устаревшего оборудования ,быстрейшего накопления денежных ресурсов на обновление основных фондов.

Что касается проблемы классификации основных средств, то следует отметить, что в связи с созданием различных средств механизации и автоматизации управленческого труда, созданием новых видов техники, требуется некоторое уточнение существующей классификации основных средств. В действующей классификации предусмотрена подгруппа "Вычислительная техника", в которую включена лишь часть средств механизации и автоматизации управленческого труда. Остальные же средства относятся к другим группам (подгруппам).Например, средств телефонной и телеграфной связи относят к прочим машинам и оборудованию, а пишущие машинки, копировальные и множительные аппараты и другие к хозяйственному инвентарю.

Такое распределение показывает несоответствие функционального назначения средств механизации и автоматизации управленческого труда их действительному функциональному назначению.

Предлагается внести изменения в видовую классификацию основных средств. Подгруппу "Вычислительная техника" переименовать в "Информационная техника" и в ней учитывать все средства механизации и автоматизации управленческого труда, применяемые для процессов управления на предприятии.

Изменение классификации позволит более точно учитывать функциональное назначение основных средств при их распределении по классификационным группам, даст возможность полнее выявить значение отдельных групп в производственном процессе, характер их изменений.

3.2 Пути улучшения финансового состояния СКФ АО «КазАгрЭкс»

В связи с переходом к рынку коренным образом изменяются условия функционирования акционерных обществ. Сейчас, для того чтобы выжить, оно должно проявлять инициативу, предприимчивость и бережливость. Залогом выживаемости и основой стабильного положения предприятия служит его финансовая устойчивость, эффективное производство. Успех дела также обеспечивает квалифицированное руководство, которое располагает полной информацией о финансовом состоянии и хозяйственной деятельности организации и способно принимать решения на ее дальнейшее развитие.

Для изучения и разработки возможных путей развития в условиях рыночной экономики необходимо прогнозирование. Прогнозирование финансового положения - основная задача перспективного анализа. Этот вид анализа должен на основе изучения финансовых результатов хозяйственной деятельности субъекта определить их возможные значения в будущем, обеспечить администрацию информацией о будущем для решения задач стратегического управления. Исходным пунктом анализа является признание факта сопоставимости и последовательности, то есть преемственности изменений показателей финансово-хозяйственной деятельности от одного отчетного периода – к другому. Поэтому информация, используемая для перспективного анализа, берется также из данных финансовой отчетности.

В СКФ АО «КазАгрЭкс» подтверждается необходимость проведения финансового анализа - инструмента обоснования управленческих решений, направленных на выявление путей дальнейшего экономического развития этой организации. К сожалению, роль бухгалтерии сводилась к осуществлению учета хозяйственных операций и составлению бухгалтерской отчетности. Информация о снижении  прибыли, увеличению кредиторской и дебиторской задолженности и других негативных факторов не воспринималась руководством всерьез. Критичность ситуации руководство полностью осознало только в 2007 году. Тревожные данные бухгалтерской отчетности и снижение прибыли заставили принять меры по оздоровлению деятельности предприятия, которое осуществлялось через процедуру реорганизации.

В данной дипломной работе была поставлена задача оценить состояние учета основных средств на предприятии, его реальное финансовое состояние (это было проделано в главе второй дипломной работы) и дать рекомендации по улучшению финансового состояния СКФ АО «КазАгрЭкс». Необходимо отметить, что предприятия платежеспособно, и имеет удовлетворительную структуру баланса, что подтверждается показателями финансовой устойчивости предприятия. Ликвидность и платежеспособность, безусловно, являются управляемыми.

Из алгоритма расчета коэффициента текущей ликвидности легко видно, что его рост в динамике может быть достигнут либо за счет сокращения кредиторской задолженности, либо за счет опережающего роста оборотных средства (текущих активов). Из балансовых соотношений понятно, что само по себе уменьшение кредиторской задолженности невозможно - оно всегда сопровождается эквивалентным сокращением оборотных активов. Поэтому единственным, приемлемым средством улучшения платежеспособности является наращивание оборотных активов СКФ АО «КазАгрЭкс»» за счет результатов хозяйственной деятельности с одновременным увеличением пассивной статьи «Прибыли». Таким образом, критерием восстановления, платежеспособности является получение в прогнозируемом периоде прибыли в размере, необходимом для обеспечения двукратного превышения оборотных активов над краткосрочными пассивами.

Основными      путями      повышения      финансовой      устойчивости анализируемого предприятия являются следующие:

взыскание просроченной дебиторской задолженности;

увеличение       собственного       капитала      за       счет       привлечения
дополнительных источников финансирования;

снижение кредиторской задолженности в сумме текущих обязательства,
т.е. реализация всех товарно-материальных запасов которые находятся
на балансе предприятия;

эффективное     управление     запасами,     финансовая     устойчивость
предприятия может быть улучшена путем обоснованного снижения
уровня запасов и затрат;

производить инвентаризацию имущества с целью выявления активов
низкого качества и уточнения реальной величины имущества и другие.

снижение    себестоимости    оказываемых    услуг,    следовательно,
увеличение дохода от реализации услуг;

Выполнение предприятием вышеперечисленных мероприятий  позволит значительно улучшить свою финансовую устойчивость, ликвидность и платежеспособность.

Как видно из приведенного анализа использования основных средств на предприятии рост выпуска продукции в анализируемом году увеличился за счет увеличения среднегодового технологического установленного оборудования и увеличения среднечасовой его выработки. Резервы для увеличения выпуска продукции заключаются в сокращении внутри сменных простоев, сокращении целодневных простоев и повышении коэффициента сменности. Для более эффективного использования основных средств предприятие может принять следующие мероприятия:

·   Ввод в действие не установленного оборудования, замена и модернизация его;

·        Сокращение целодневных и внутрисменных простоев. Устранение данного недостатка может быть достигнуто путем введения прогрессивных организационных и технологических мероприятий.

·        Повышение коэффициента  сменности, которое может быть достигнуто применением оптимального графика работы предприятия, включающий эффективный план проведения ремонтных и наладочных работ.

·        Более интенсивное использование оборудование.

·        Внедрение мероприятий НТП.

·    Повышение квалификации рабочего персонала, которое обеспечивает более эффективное и бережное обращение с оборудованием.

·   Экономическое стимулирование основных и вспомогательных рабочих, предусматривающее зависимость зарплаты от выпуска и качества производимой продукции. Формирование фондов стимулирования и поощрения рабочих, достигнувших высоких показателей работы.

· Проведение социальных работ, предусматривающих повышение квалификации рабочих, улучшение условий труда и отдыха, оздоровительные мероприятия и др. мероприятия, положительно влияющие на физическое и духовное состояния рабочего.

Заключение

Итак, в ходе написания дипломной работы были раскрыты и поставленные задачи и вопросы. В первой части работы были тщательно изучены вопросы, связанные с определением основных средств,  их классификацией и методикой анализа использования основных средств.

Так, было дано определение основных средств как часть производственных фондов, которая участвует в процессе производства длительное время, сохраняя при этом свою натуральную форму, а их стоимость переносится на изготовляемый продукт постепенно, по частям, по мере использования. Основные средства делятся на производственные и непроизводственные. К основным производственным средствам относят средства, которые непосредственно участвуют в производственном процессе, а к непроизводственным – те основные средства, которые создают условия для жизни работников. Особое внимание уделяется делению основных средств на активную и пассивную часть. Увеличение доли активной части основных средств способствует повышению показателей выпуска продукции и экономической эффективности деятельности предприятия.

На основе исследования, приведенного в данной работе, можно сделать следующие выводы:

- основным условием в достижении доходности предприятия выступает эффективное управление денежными средствами. И важность его совершенствования для предприятия неоспорима. Наличие денег является основой финансового благополучия предприятия. Предприятие обычно надеется на получение хороших доходов. Для этого необходимо эффективное управление финансами предприятия. Умелое использование денег и денежных средств само по себе может приносить предприятию дополнительный доход;

- основной целью деятельности СКФ АО «КазАгрЭкс» является извлечение дохода;

- анализируя состав и структуру имущества предприятия, можно сделать следующие выводы:

1.  общая стоимость имущества предприятия за период с 2006 по 2008      годы увеличилась на 425,6% или на 28614,5т.т.

Это произошло за счет      резкого увеличения стоимости мобильных средств – запасов и затрат       на 20018 т.т. и денежных средств на 1445,5т.т.

          2.  в структуре имущества  долгосрочные активы уменьшились с 77,1   

             процента до 26,4%, а доля краткосрочных активов соответственно

              увеличилась с 22,9% до 73,6%.

3.  рост общей стоимости активов вызван резким увеличением размера      заемных средств СКФ АО «КазАгрЭкс», в частности, за счет увеличения        кредиторской задолженности на 2734 тенге (64%), что является           неблагоприятным явлением. Также произошло уменьшение       стоимости основных средств на 3152 тенге,

         4.   В период с 2006 по 2008 год предприятие находилось в                 неблагоприятном финансовом положении, что доказывает тот факт,                что предприятие испытывало постоянную нехватку собственных                  источников формирования запасов и затрат, которую покрывали за                  счет привлечения заемных средств.

СКФ АО «КазАгрЭкс» имеет плохие финансовые результаты, убыток составил в отчетном году 4185 тысяч тенге, уровень рентабельности  -13,3%;

увеличение дебиторской задолженности выявило неблагоприятные тенденции, т.к. ее качественная оценка показала высокий удельный вес сомнительной дебиторской задолженности;

кредиторская задолженность возросла в 1,5 раза, при этом задолженность перед поставщиками сократилась в 3,6 раза, задолженность по оплате труда составила 7,9 % от общей суммы кредиторской задолженности, удельный вес  кредиторской задолженности в сумме краткосрочных обязательств занимает 100;

коэффициент автономии меньше нормативного на 0,5 и равен 0,3, значит, положение предприятия ухудшилось по сравнению с 2003 годом;

увеличение коэффициента ликвидности до уровня 0,29 говорит о том, что ликвидность предприятия повысится, если будет погашена вся    дебиторская задолженность:

предприятие находится в кризисном положении, о чем свидетельствует коэффициент соотношения мобильных и иммобилизованных средств, который равен 0,3, следовательно, на предприятии низкий уровень маневренности;

11. хозяйство является неплатежеспособным, так как основная часть его капитала вложена в медленно и трудно реализуемые активы: 42,5% имущества предприятия, медленно реализуемые активы и 46,9% в трудно реализуемые активы;

Характеризуя ликвидность баланса, следует отметить:

- наблюдается острый недостаток активов для покрытия наиболее срочных обязательств – 95,3% от величины итога группы баланса или 59803 тыс. тенге.

- наиболее устойчивыми являются постоянные пассивы, где излишек к величине итога группы баланса составляет 34,8%. Быстро и  медленно реализуемые активы не имеют для сравнения соответствующих групп пассива.

Синтетический учет денежных средств ведут на счетах подраздела 44, «Наличность на расчетном счете в национальной валюте» и 45 «Наличность на в кассе в национальной валюте». На предприятии используется программный пакет «1С: Бухгалтерия»;

Первичная документация накапливается в течение месяца, регистрируется, заполняется журналы- ордера и кассовая книга. После этого информация отражается в Главной книге и финансовой отчетности. СКФ АО «КазАгрЭкс» представляет в налоговый комитет налоговые декларации в сроки и в порядке, установленном Налоговым кодексом.

Анализ данных финансовой отчетности СКФ АО «КазАгрЭкс» за последние три года позволил выявить рост товарно-материальных запасов,  несоразмерный  с ростом других видов активов и объема продаж. Это свидетельствует о неэффективном управлении запасами.

Предприятие получает доход только от операционной  деятельности и не занимается  инвестиционными и финансовыми проектами, что опять же говорит о неэффективном управлении денежными потоками.

Прогноз движения денежных средств показывает, что ожидается дефицит наличных средств. Кассовая смета показывает, что пик дефицита приходится на последний (третий) месяц и предприятию понадобятся дополнительные 178345 тысяч тенге.

На основании вышесказанного предлагаются следующие рекомендации:

- построение эффективной и гибкой системы управления, включая ее  

 основные функции – планирование, регулирование, учет, контроль,  

 мотивация;

- сконцентрировать внимание на изучении рынка и организации             политики управления запасами;

- контролировать состояние расчетов с покупателями по отсроченным (просроченным) задолженностям;

- существенным фактором, оказывающим влияние на оздоровление финансового состояния предприятия, является погашение дебиторской задолженности предприятия. В качестве одного из вариантов можно предложить проведение факторинга.

-    по возможности ориентироваться на большее число покупателей,   

 чтобы уменьшить риск неуплаты одним или нескольким  крупным   

 покупателям;

-  следить за соотношением дебиторской и кредиторской задолженности,   

т.к. значительное преобладание дебиторской задолженности создает  

угрозу финансовой устойчивости предприятия, и делает необходимым  

привлечение дополнительных средств;

 Используя данные рекомендации и методы, которые отражены в рекомендациях по совершенствованию  анализа основных  средств,   СКФ АО «КазАгрЭкс»   может увеличить ту долю прибыли, которая остается после налогообложения.

Список использованных источников:

«О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» Закон Республики Казахстан  от 26.12.1995 г. № 2732 (с изменениями и дополнениями, внесенными в ЗРК от 11.07.97 г. № 154-I, от 16.07.99 г. № 436- I, от 24.12.2001 г. № 276- II, от 24.06.2002 г. № 329- II) Нормативные акты для бухгалтера, выпуск № 15,2002,С 1-6 ;

Кодекс Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» от 12.06.2001 г. № 209-II (С изменениями и дополнениями от 23.11.2002 г № 358-II);

Приказ Министерства финансов Республики Казахстан от 18 сентября 2002 года № 438. «Об утверждении типового плана счетов бухгалтерского учета.» Нормативные акты для бухгалтера № 19 октябрь 2002 года С1-4;

Стандарты бухгалтерского учета и методические рекомендации к ним 1998 год, Департамент методологии бухгалтерского учета и аудита Министерства финансов РК Алматы 1998г,С-552;

Стандарт бухгалтерского учета № 1 «Учетная политика и ее раскрытие» Департамент методологии бухгалтерского учета и аудита Министерства финансов РК Алматы, 1998г, С-36-39;

Стандарт бухгалтерского учета № 4 «Отчет о движении денег» (С изменениями внесенными приказом Министерства финансов Республики Казахстан  от 28.08.2002 года № 390) С1-2;

Стандарт бухгалтерского учета № 5 «Доход» (С изменениями и дополнениями, утвержденными приказом Министерства финансов Республики Казахстан от 28 января 2003 г №27) Нормативные акты для бухгалтера № 6 апрель 2003 года;

Стандарт бухгалтерского учета № 30 «Предоставление финансовой отчетности» Приказ Министерства финансов Республики Казахстан от 17

     января 2003 г № 14, Нормативные акты для бухгалтера ,выпуск 7 ,апрель    2003 г  С- 1-7;

Стандарт бухгалтерского учета № 24 «Организация бухгалтерской службы» Департамент методологии бухгалтерского учета и аудита Министерства финансов Республики Казахстан (С изменениями и дополнениями от 11.03.2003 г. № 101) Нормативные акты для бухгалтера, № 9 апрель 2003 г С 6-8;

Методические рекомендации по составлению финансовой отчетности Департамент методологии бухгалтерского учета и аудита Министерства финансов Республики Казахстан  Приказ № 7 от 21.05.1977 г (С изменениями и дополнениями от 14.02. 2003 г. № 61) Нормативные акты для бухгалтера, № 4,март 2003 г С 1-8;

«Об утверждении форм финансовой отчетности.» Приказ Министерства финансов Республики Казахстан от 26.06.2003 г. № 241, Нормативные акты для бухгалтера, № 12 июль 2003г С 1-4;

Аксенова Т. М., Введение в курс бухгалтерского учета по казахстанским стандартам. Астана,2004.С-226;

Базарбекова К.Б., Дюсембаев К.Ш., Кеулимжаев К.К. Закон «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» Что нового? Бюллетень бухгалтера № 28,2002,С 5-7;

Балабанов И.Т. Анализ и планирование финансов хозяйствующего субъекта, М, Финансы и статистика,1997, С 40-43;

Дюсембаев К.Ш. Финансовый анализ и аудит, Алматы, Каржа-Каражат, 2006,С 287;

Дюсембаев К.Ш., Егембердиева С.К., Дюсембаева З.К. Аудит и анализ     финансовой отчетности, Алматы, Каржы-Каражат, 2007 С,511;

Егембердиева С.К. Аудит доходов и расходов хозяйствующего субъекта, журнал «Статистика, учет и аудит» ,№1, 2006 г., стр. 3;

Кайралажин Б.Е. Международные стандарты аудита: концепции и основные

принципы, журнал «Бухгалтерский учет и аудит», №1, 2007г стр. 19;

19.Кашаев А.Н., Островский О.М.О принципах бухгалтерского учета,

Бухгалтерский учет, 2006 г., №11;

20.Ковалев В.В. Сборник задач по финансовому анализу, М, Финансы и статистика, С-35;

21.Ковалев В.В. Финансовый анализ: управление капиталом, выбор инвестиций, анализ отчетности, М. Финансы и статистика, 2006 С-63;

22.Ковалев А.П.  Диагностика банкротства, М, АО «Финстатинформ». 2005, С 29-38;

23.Мамедов О.Ю., Современная экономика, Ростов на Дону, Феникс,2006, С 394-404, 450-451;

24.Назарова В.Л. Инвентаризация и порядок ее проведения. Бюллетень бухгалтера № 51-52.2007 г.С-8-11;

25.Негашев Е.В., Анализ финансов предприятия в условиях рынка, М, Высшая школа,2006, С 40-43;

26.Осадчая В.И. Формирование учетной политики предприятия. Бюллетень бухгалтера  № 21, май 1998 г, С7-10;

27.Райзберг В.А. и др. Современный экономический словарь. 2 издание М, ИНФРА-М,2007.С –479;

28.Радостовец В.К., Шмидт О.И. ,Теория и отраслевые особенности      бухгалтерского учета, Алматы.: «Центраудит-Казахстан», 2006;

29.Радостовец В.К., Радостовец В.В., Шмидт О.И. ,Бухгалтерский учет на     предприятии , Алматы, «Центраудит-Казахстан», 2006;

30.Радостовец В.К. Финансовый и управленческий учет на предприятии     Алматы.: НАК  «Центраудит», 2006г.;

31.Радостовец В. К., Радостовец В. В., Шмидт О.И., Бухгалтерский учет на предприятии, Алматы, «Центраудит-Казахстан», 2005, С-727;

32.Савицкая Г.В.Анализ хозяйственной деятельности предприятия, Минск, ИП «Экоперспектива»,1998, С 620-624;

33.Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия, Минск,  «Новое знание»,2007, С 672-676;

PAGE  6


1.1. Изменение продолжительности (времени) работы единицы оборудования (целодневные и внутрисменные потери рабочего

времени).

)

1.2. Изменение среднечасовой выработки продукции за 1 ст/час (производительность оборудования)

(R)

1.3. Изменение средней цены единицы оборудования

(Ц)

. Изменение активной части (q)

2. Изменение удельного веса активной части (Y)

Изменение фондоотдачи

Первичная стоимость

Сумма начисленной амортизации

Остаточная стоимость

Расчет сумм

амортизации нематериаль

ных активов

Расчет сумм износа основных

Средств и сумм переоценок ОС, подлежащих отнесению на нераспределенный доход по методу прямолинейного (равномерного) списания

Расчет сумм износа основных средств и сумм переоценок ОС, подлежащих отнесению на нераспределенный доход по производственному методу

Расчет сумм износа основных средств и сумм переоценок ОС, подлежащих отнесению на нераспределенный доход по кумулятивному методу

Расчет сумм износа основных средств и сумм переоценок ОС, подлежащих отнесению на нераспределенный доход по методу уменьшающегося остатка

Свод сумм износа основных средств                       Свод сумм износа переоценок ОС    

Журнал-ордер №10

Журнал-ордер №13

Главная книга

Бухгалтерская отчетность


 

А также другие работы, которые могут Вас заинтересовать

8175. Українське бароко 15.85 KB
  Українське бароко У другій половині XVII ст. в Україні поширюється стиль бароко, що став цілісною художньою системою, під впливом якої розвивалися всі види і жанри мистецтва. У його рамках розвивались ідейно-стильові тенденції: офіційне аристократич...
8176. Григорій Сковорода - просвітитель, філософ, поет 15.27 KB
  Григорій Сковорода - просвітитель, філософ, поет Григорій Сковорода (1722-1794) - самобутній український мислитель. Син козака з Лівобережжя, він здобув освіту в Києво-Могилянській академії, працював викладачем у Переяславському та Харківському коле...
8177. Початки українського театрального мистецтва 15.3 KB
  Початки українського театрального мистецтва Витоки театрального мистецтва України сягають княжої доби, коли мандрівні актори-скоморохи розважали народ своїми дійствами - танцями, піснями, завжди доречними та актуальними. У середині XVIст....
8178. Нові тенденції розвитку образотворчого мистецтва другої половини XVI-XVIII ст. 16.71 KB
  Цей період характеризувався посиленням звязків із західною культурою, широким використанням античної та європейської спадщини. У живописі, графіці, скульптурі спостерігається перехід від середньовічних канонів до реалістичних форм з виразними демократичними елементами...
8179. Культурно-мистецький процес України у XVIII ст 22.93 KB
  Культурно-мистецький процес України у XVIIIст. Починаючи з XVIII ст. в українську літературу входять нові напрямки. На противагу дидактичній і теологічній літературі починає формуватися світська, в якій збільшується жанрова різноманітність: са...
8180. Педагогика: предмет, категории, структура 88.54 KB
  Педагогика: предмет, категории, структура Вступление: структура курса, учебные требования ПЛАН Педагогика как наука и искусство. Основные категории педагогической науки. Связь педагогики с другими науками. Система педагогических наук ЛИТЕРАТУРА Подл...
8181. Проблема целей воспитания в педагогике 17.26 KB
  Проблема целей воспитания в педагогике. Историческая динамика целей воспитания. Человеческое общество в своей практической воспитательной деятельности всегда преследует определенные цели - даже если они не осознаются на уровне общественного соз...
8182. Методология и методика педагогического исследования 30.14 KB
  Методология и методика педагогического исследования ПЛАН Методологическая основа педагогических исследований. Классификация методов педагогического исследования. Этапы педагогического исследования. Структура изложения педагогического исследования (н...
8183. Основные факторы развития личности 38.1 KB
  Основные факторы развития личности Личность является одним из тех феноменов, которые редко истолковываются одинаково двумя разными авторами. Все определения личности так или иначе обусловливаются двумя противоположными взглядами на ее развитие. С то...