91957

Нематериальные активы и их характеристика

Курсовая

Экономическая теория и математическое моделирование

Основные средства - средства труда (независимо от стоимости), которые создают необходимые условия для ведения процесса производства, они длительное время участвуют в процессе производства (более одного года), сохраняя при этом внешний вид и форму. В процессе производства они постепенно изнашиваются, требуют ремонта или полной замены. Поэтому часть стоимости основных средств включается в себестоимость готовой продукции путем начисления амортизации помесячно.

Русский

2015-07-24

245.5 KB

1 чел.

Костанайский Социально-Технический Университет имени

Академика Зулхарнай Алдамжар

Факультет экономики, права и управления

Кафедра «Экономики и Управление»

Досмагамбетова Гульзат Маратовна

Нематериальные активы и их характеристика

Курсовая работа

Научный руководитель

Мощенко Н. С.

Старший преподаватель

Костанай, 2010 г.

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ……………………………………………………………………… 3

1. Теоретические аспекты учета и аудита нематериальных активов… организации………………………………………………………………………   5

1.1 Сущность, виды, классификация нематериальных активов и критерии их признания…………………………………………………………………………..5

1.2 Вопросы учёта поступления и создания нематериальных активов…………9

1.3 Аудит нематериальных активов …………………………………………….. 15

2. Анализ финансового состояния ……………………………………………… 25

2.1 Выбор и обоснование методики проведения анализа………………….. …..25

2.2 Анализ и оценка имущества …………………………………………………. 31

2.3 Анализ финансовой устойчивости ………………………………………….. 32

ЗАКЛЮЧЕНИЕ………………………………………………………………….. 34 Список используемой литературы…………………………………………….   36

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность данной темы заключается в том, что правильное определение затрат в процессе производства во многом зависит от того насколько правильно признаются затраты на приобретение  нематериальных активов. Средства, находящиеся в производстве, обращении и в непроизводственной сфере, подразделяются на:

1. Основные средства - средства труда (независимо от стоимости), которые создают необходимые условия для ведения процесса производства, они длительное время участвуют в процессе производства (более одного года), сохраняя при этом внешний вид и форму. В процессе производства они постепенно изнашиваются, требуют ремонта или полной замены. Поэтому часть стоимости основных средств включается в себестоимость готовой продукции путем начисления амортизации помесячно.

2. Нематериальные активы - это неденежные активы, не имеющие физической сущности, предназначенные для использования в течение длительного периода времени (более одного года) в производстве или реализации товаров (работ, услуг), в административных целях и сдаче в аренду другим субъектам. К ним относятся: цена фирмы, фирменной марки, стоимость патентов, лицензий, авторских прав, а также рецептур, технологических регламентов, «ноу-хау», которые оцениваются в денежном выражении и показываются в балансе, причем на эти активы также начисляется амортизация. Они являются предметом купли-продажи как внутри страны, так и на международном рынке.[21]

Основные средства и нематериальные активы, учитываемые в бухгалтерском балансе налогоплательщика и используемые для получения совокупного годового дохода, в налоговом законодательстве выделены в отдельную группу «фиксированные активы» (ст. 105 Налогового кодекса)

Основной отличительной особенностью нематериальных активов является отсутствие материальной формы их воплощения. Это обстоятельство и определяет трудности признания и учета такого рода активов.

По НСФО Нематериальные активы — это неденежные активы, не имеющие физической сущности, предназначенные для использования в течение длительного периода времени (более одного года) в производстве или реализации товаров (работ, услуг), в административных целях и сдаче в аренду другим организациям, которые: - можно определить; - контролируются организацией; - и от использования, которых организация ожидает получить экономические выгоды в будущем. [21, стр. 5] .

Основные виды нематериальных активов, используемых в коммерческой деятельности организаций Республики Казахстан, можно сгруппировать следующим образом:

- Права на объекты интеллектуальной собственности, возникающие в силу:

- факта их создания;

- выдачи Патентным ведомством Государственного патента или свидетельства на ОИС или зарегистрированной лицензии на него;

- заключения лицензионных договоров или договоров передачи ноу-хау;

- заключения авторских договоров заказа или договоров заказа НИОКР;

- заключения контрактов с авторами, работающими по найму;

- решений органов государственной власти о передаче имущественных прав ОИС, принадлежащих государству или его субъектам;

- наследования,

- безвозмездной передачи.

- Права владения и пользования имуществом собственника сроком более одного года:

- права пользования природными ресурсами;

- права пользования недвижимым и движимым имуществом;

- франчайзинг (комплексная предпринимательская лицензия). Эти права возникают в силу заключенных лицензионных или других видов договоров.

- Организационные затраты.

- Гудвилл.

- Прочие нематериальные активы

1 Теоретические аспекты учета и аудита нематериальных активов организации

1.1  Сущность, виды, классификация нематериальных активов и критерии их признания

Основной отличительной особенностью нематериальных активов является отсутствие материальной формы их воплощения. Это обстоятельство и определяет трудности признания и учета такого рода активов.

При рассмотрении этой категории активов нужно базироваться на МСФО № 22 «Объединение компаний», устанавливающий требования относительно гудвилла (goodwill, badwill), и МСФО № 38 «Нематериальные активы», определяющий порядок учета для всех остальных видов НМА, кроме указанных в МСФО № 2 «Запасы», МСФО № 11 «Договоры подряда», МСФО № 17 «Аренда», МСФО № 32 «Финансовые инструменты», СБУ № 20 «Учет и отчетность нефтегазодобывающей деятельности».

Различные нормативные акты дают неодинаковые формулировки понятия НМА, в результате чего возникают дополнительные вопросы, которые можно решать, пользуясь требованиями МСФО и профессиональным суждением, так:

Нематериальные активы — это неденежные активы, не имеющие физической сущности, предназначенные для использования в течение длительного периода времени (более одного года) в производстве или реализации товаров (работ, услуг), в административных целях и сдаче в аренду другим субъектам, которые: - можно определить; - контролируются субъектом; - и от использования которых субъект ожидает получить экономические выгоды в будущем.[3, стр. 15]

Инструкция НСА РК по составлению статотчетности о наличии и движении ОС и НМЛ, Нематериальные активы — активы, не имеющие физической натуральной формы, но наделенные неосязаемой ценностью и приносящие субъекту дополнительный доход в течение длительного времени или постоянно. К нематериальным активам относят товарные знаки, зарегистрированные места происхождения товаров, гудвилл, ноу-хау, лицензии, интеллектуальную собственность, организационные расходы, права на пользование природными ресурсами, права на пользование производственной информацией, программное обеспечение и другие. По графам 1,2,3,4 раздела приводятся данные о наличии и движении нематериальных активов, принадлежащих субъекту на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления, по состоянию на начало и конец отчетного года, по графе 57 — сумма амортизации нематериальных активов за год. По строке 401 показывается стоимость всех нематериальных активов субъекта; по строке 402 — стоимость лицензионных соглашений на покупку еще не произведенных материальных активов; по строке 403 — стоимость программного обеспечения, баз данных, системных и прикладных программных средств; по строке 404 — стоимость патентов, прав на изобретение; по строке 405 — стоимость организационных затрат (сумма расходов по созданию предприятия, признанная в соответствии с учредительными документами вкладом участников в уставный капитал этого предприятия, включая плату за государственную регистрацию предприятия; монопольные права и привилегии, включая лицензии на определенные виды деятельности; право пользования брокерским местом, торговые марки, товарные знаки и т.п.); по строке 406 — стоимость гудвилла (стоимость купленного предприятия и суммы его активов за вычетом его обязательств); по строке 407 — данные о нематериальных активах, не включенных в другие категории.

Налоговый кодекс РК Нематериальные активы — нематериальные объекты, используемые в течение долгосрочного периода (более одного года) для получения совокупного годового дохода.[4, стр. 42]

МСФО № 38, п. 7 от 1998 г. Нематериальный актив — это идентифицируемый неденежный актив, не имеющий физической формы, содержимый для использования при производстве или предоставлении товаров или услуг, для сдачи в аренду другим, или для административных целей.

Однако все вышеизложенные понятия описывают принципиальные признаки НМА, позволяющие достаточно четко отличать такие активы от похожих статей по смыслу или термину, но относящихся к расходам (доходам), т.к. эти статьи не отвечают одновременно всем признакам НМА. К таким статьям можно отнести патенты или лицензии, являющиеся предметом регулирования отношений между государством и субъектом бизнеса согласно Закону РК «О лицензировании», а также особый вид дохода (расхода) -гудвилл, который не может быть выделен в самостоятельную учетную единицу, а возникает только в результате купли-продажи фирмы в форме стоимостной разницы между рыночной и балансовой стоимостью активов.

Основные виды нематериальных активов, используемых в коммерческой деятельности субъектов Республики Казахстан, можно сгруппировать следующим образом:

- Права на объекты интеллектуальной собственности, возникающие в силу:

- факта их создания;

- выдачи Патентным ведомством Государственного патента или свидетельства на ОИС или зарегистрированной лицензии на него;

- заключения лицензионных договоров или договоров передачи ноу-хау;

- заключения авторских договоров заказа или договоров заказа НИОКР;

- заключения контрактов с авторами, работающими по найму;

- решений органов государственной власти о передаче имущественных прав ОИС, принадлежащих государству или его субъектам;

- наследования,

- безвозмездной передачи.

- Права владения и пользования имуществом собственника сроком более одного года:

- права пользования природными ресурсами;

- права пользования недвижимым и движимым имуществом;

- франчайзинг (комплексная предпринимательская лицензия). Эти права возникают в силу заключенных лицензионных или других видов договоров.

- Организационные затраты.

- Гудвилл.

- Прочие нематериальные активы.

И так вернемся к основополагающим определениям - нематериальные активы, в соответствии с МСФО 38 «Нематериальные активы» и СБУ 28 «Учет нематериальных активов», это идентифицируемые не денежные активы, не имеющие физической формы (сущности), предназначенные для использования в течение длительного периода времени (более одного года) в производстве и реализации товаров (работ, услуг), в административных целях и сдаче в аренду другим субъектам, которые:

а) можно определить;

б) контролируются субъектом;       

в) от использования которых, субъект ожидает получить экономические выгоды в будущем.

Нематериальная статья признается в качестве нематериального актива, если:   

а) соответствует определению нематериальных активов;   

б) отвечает критериям признания и регистрируется в учете при условии, что:

-    высока вероятность получения субъектом в будущем ожидаемых экономических выгод, непосредственно связанных с данным активом;

-    можно достоверно определить стоимость активов;

- в момент признания нематериальные активы оцениваются по их первоначальной стоимости.

Первоначальная стоимость нематериальных активов равна стоимости их приобретения, которая включает в себя все затраты на приобретение и приведение их в состояние готовности к использованию (покупная цена, невозмещаемые налоги и сборы и другие расходы).

В соответствии с НСФО Признание первоначальная  оценка нематериальных  активов происходит:

Нематериальная статья признается в качестве нематериального актива, если она:

1) соответствует определению нематериального актива (п. 3); и

2) отвечает критериям признания нематериальных активов (п.14). 14. Нематериальный актив признается (регистрируется в учете) в качестве актива, когда:

1) высока вероятность того, что организация получит в будущем ожидаемые экономические выгоды, непосредственно связанные с данным активом; и

2) можно достоверно определить стоимость актива.

Нематериальный актив в момент признания оценивается по первоначальной стоимости.

Возможные будущие экономические выгоды

Будущие экономические выгоды, непосредственно связанные с данным нематериальным активом будут получены в случае, если:

1) определена роль нематериального актива в увеличении будущих экономических выгод;

2) есть способность и намерение организации использовать данный актив;

3) существуют адекватные технические, финансовые и другие ресурсы, позволяющие организации получить ожидаемые будущие экономические выгоды.

Оценка нематериальных активов

Согласно НСФО Организация оценивает вероятность получения будущих экономических выгод, используя обоснованные и подтвержденные предположения, представляющие наиболее приближенную оценку руководства о возможных экономических условиях, которые будут существовать в течение срока полезной службы актива. Особое значение придается доказательствам, которые могут быть проверены объективно.

Характеристика НМА права на объекты интеллектуальной собственности

- Авторские права — имущественные и личные неимущественные права автора. Авторское право распространяется на произведения науки, литературы и искусства, являющиеся результатом творческой деятельности, независимо от их назначения, содержания и достоинства, а также от способа и формы их выражения.

Авторское право распространяется как на обнародованные произведения, так и на необнародованные произведения, существующие в какой-либо объективной форме:

- письменной (рукопись, машинопись, нотная запись и тому подобное);

- устной (публичное произнесение, публичное исполнение и тому подобное);

- звуко- или видеозаписи (механической, цифровой, магнитной, оптической и тому подобной);

- изображения (рисунок, эскиз, картина, план, чертеж, кино, теле-, видео- или фотокадр и тому подобное);

- объемно-пространственной (скульптура, модель, макет, сооружение и тому подобное) и в других формах.

Часть произведения (включая его название), которая обладает признаками, указанными выше, и может использоваться самостоятельно, является объектом авторского права.

• Права на результаты творческой деятельности, охраняемые патентным правом, к ним относят право на изобретения, промышленную модель или образец, т.е. промышленную собственность. Для охраны этих объектов требуется государственная регистрация по определенной процедуре в уполномоченных органах. Перечень объектов, охраняемых патентным правом, исчерпывающий и расширительному толкованию не подлежит. Если авторское право направлено на охрану формы объекта, то патентное право охраняет содержание произведения.

Отношения, вытекающие из патентов на изобретения, промышленные образцы или полезные модели, регулируются Гражданским кодексом РК от 01.07.99 г. № 409J, Законом РК «Патентный закон» от 16.07.99 г. № 427-1 и Уголовным кодексом РК от 16.07.97 г. № 167-1, КоАП РК от 30.01.01 г. № 155-П. Патент — документ, удостоверяющий приоритет изобретения, авторство и исключительное право патентообладателя на изобретения; в отдельных государствах - документ (грамота) на право занятия определенной должности. Действие патента распространяется на территории того государства, в котором он выдан. Срок действия патента устанавливается национальным законодательством (как правило, 5-20 лет). При выдаче патента взимается патентная пошлина

Нематериальные активы можно классифицировать на следующие виды:

• лицензионные соглашения - это права, предоставляемые предприятию правительственными органами или муниципалитетом и дающие ему монопольное пользование общественной собственностью (использование общественной земли под линии электропередач и др.);

• программное обеспечение, оно может быть либо приобретено, либо разработано самим субъектом и предназначено для внешнего использования или для внутренних целей;

• патенты - исключительные права, признанные и зарегистрированные юридически. Патент дает эксклюзивное право на производство определенного продукта, либо на использование специфического процесса или технологии;• организационные затраты (отложенные расходы) - это расходы уже понесенные субъектом, эффект от которых будет получен только в будущем, или расходы которые будут распределены на будущие периоды (расходы по изменению места расположения организации, долгосрочная предоплата - страховка, выплачиваемая авансом на несколько лет вперед);

• гудвилл - это ценность, возникающая из-за благоприятных характеристик субъекта у покупателя в момент продажи. Он отражается в бухгалтерском учете покупателя и определяется как разница между покупной (стоимостью субъекта в целом) и суммой рыночных стоимостей чистых активов по отдельности. Для целей учета гудвилл можно рассматривать как разницу между фактической ценой приобретения фирмы и справедливой рыночной стоимостью идентифицируемых чистых активов. Чистые активы определяются: «капитал минус обязательства»;

•    прочие (авторские права - форма защиты, предоставляемая законом авторам произведений, разработок и т.д.; торговые марки или товарные знаки) - это названия, символы или другие определяющие идентификации, данные организациям, продукции (услугам); франшизы - предоставляются правительственными органами, для владения правом пользования государственной собственностью или оказания коммунальных услуг и др.

1.2 Вопросы учёта поступления и создания нематериальных активов

Первоначальная оценка НМА:

• Нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которая определяется как сумма фактических расходов на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов.

В фактические расходы на приобретение нематериальных активов организаций могут включаться:

• суммы, уплачиваемые в соответствии с договором уступки (приобретения) прав правообладателю (продавцу);

• суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением нематериальных активов. - регистрационные сборы, таможенные пошлины, патентные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с уступкой (приобретением) исключительных прав правообладателя;

- невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта нематериальных активов;

- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект нематериальных активов;

- иные расходы, непосредственно связанные с приобретением нематериальных активов.

Эти расходы будут составлять себестоимость НМА.

Не включаются в фактические расходы общехозяйственные и иные аналогичные расходы, за исключением расходов, непосредственно связанных с приобретением нематериальных активов.

При оплате приобретаемых нематериальных активов, если условиями договора предусмотрена отсрочка или рассрочка платежа, фактические расходы принимаются к бухгалтерскому учету в полной сумме кредиторской задолженности.

При приобретении нематериальных активов могут возникнуть дополнительные расходы на приведение их в состояние, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, к которым относятся:

- суммы оплаты труда занятых этим работников, включая отчисления (взносы) на социальные нужды;

- материальные и иные расходы.

Дополнительные расходы увеличивают первоначальную стоимость нематериальных активов, т.е. себестоимость.

- Изменение первоначальной стоимости нематериальных активов зависит от того, приобретены нематериальные активы со стороны или созданы самим субъектом. Проще говоря, первоначальная стоимость НМА зависит от источника их приобретения (возникновения), т.е.:

- при внесении нематериальных активов в счет вклада в уставный капитал их первоначальная стоимость представляет собой денежную оценку, согласованную учредителями (участниками) юридического лица. Оценка такого вклада должна быть подтверждена независимым аудитором;

- если нематериальные активы приобретаются за плату у физических и юридических лиц, то первоначальной стоимостью является сумма фактических затрат организации на их приобретение. Она включает в себя:

• суммы, уплачиваемые организацией по заключенному договору купли-продажи;

• суммы, уплачиваемые сторонним организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением нематериальных активов;

• вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретаются нематериальные активы;

• иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, и затраты по доведению нематериальных активов до состояния, в котором они пригодны к использованию;

• когда нематериальные активы получены безвозмездно (дарение) от других предприятий, организаций и граждан, стоимостью является цена оприходования, которая устанавливается экспертным путем или по договорной цене;

• если нематериальные активы приобретены в обмен на другое неаналогичное имущество, в этом случае первоначальная стоимость признается по стоимости реализации полученного в обмен актива, скорректированной на сумму полученных или уплаченных денег. Первоначальная стоимость нематериального актива, приобретенного в результате обмена на аналогичный актив или на долю участия в аналогичном активе, признается по балансовой стоимости обменного актива. Такой обмен считается сделкой, не приносящей доход.

• Первоначальная стоимость нематериального актива, созданного самим субъектом, признается по сумме фактических, прямых затрат и накладных расходов, которые могут быть разнесены на разумной основе на создание и подготовку актива к использованию по назначению, понесенных с момента соответствия нематериальной статьи определению и критериям признания нематериальных активов.

Расходы на создание нематериальной статьи, понесенные до момента ее соответствия определению и критериям признания нематериальных активов, в первоначальную стоимость актива не включаются и признаются расходы того отчетного периода, когда они понесены.

• Учет затрат предполагает денежное исчисление вложений в создание и внедрение объекта НМА, разработку технической документации, изготовление опытных образцов, обслуживание и оформление научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ. Эти расходы должны быть документально подтверждены в разрезе статей:

•/ затраты на проведение НИОКР:

•/ затраты на теоретические исследования, разработку проблем, изучение специальной литературы, проведение патентного и информационного поиска;

•/ затраты на проведение экспериментов, сбор статистических данных и их обработку;

•/ затраты на обобщение результатов НИОКР и составление отчетов;

•/ затраты на оплату услуг сторонних организаций научно-методического или научно-практического характера;

•/ затраты на разработку технической документации:

затраты на выполнение технического проекта;

•/ затраты на выполнение расчетов и оплату услуг проектно-расчетного характера;

•/ затраты на дизайн;

•/ затраты на изготовление опытных образцов:
•/ затраты на проведение испытаний и апробаций;

•/ затраты на обслуживание и оформление НИОКР:

•/ затраты на оформление, патентование и поддержание охранных документов;

•/ затраты на оплату услуг сторонних организаций консультационного характера;

•/ затраты на маркетинг;

•/ затраты на командировочные и другие расходы, связанные с созданием и внедрением данного объекта.

Каждая из вышеперечисленных статей подлежит разделению по экономическим элементам: материальные затраты; оплата труда персонала; отчисления в государственные и внебюджетные фонды и прочие затраты.

Вышеизложенное определяет условия формирования учетной себестоимости НМА как отдельного объекта приобретения, согласно п. 18-26 МСФО № 38.

• Если же НМА приобретаются в форме гудвилла согласно МСФО № 22 «Объединение компаний», то себестоимость его определяется по его справедливой стоимости на дату покупки. Справедливая стоимость рассчитывается в консолидированном балансе или по предлагаемой методике

Учет нематериальных активов происходит в соответствии с НСФО 2. Учет нематериальных активов отражается на счетах 2 раздела, подраздела 2700 "Нематериальные активы»

Счета данного подраздела предназначены для обобщения информации о наличии и движении нематериальных активов находящихся на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления, а также поступивших в финансируемую аренду.

Подраздел 2700 "Нематериальные активы»  включает счета:

2710 – Гудвилл;

2720 – Обесценивание гудвилла;

2730 – Прочие нематериальные активы;

2740 – Амортизация прочих нематериальных активов;

2750 – Убыток от обесценивания прочих нематериальных активов.

Для учёта нематериальных активов (кроме гудвилла) на счёте 2730 «Прочие нематериальные активы» открывают соответствующие субсчета.

Корреспонденция счетов типовых операций по учету нематериальных активов приведена в таблице (1.1).

Таблица 1.1

Корреспонденция типовых операций по учёту нематериальных активов

№ п/п

Содержание операции

Корреспонденция счетов

Дебет

Кредит

1.

Приобретение нематериальных активов:

1.1

В счет выданных подотчетных сумм

2730

1250

12

У дочерних, зависимых, совместно-контролируемых юридических лиц (с последующей оплатой)

2730

4120,3320,

4130,3330

13

У физических лиц и организаций

2730

3310,4110,

3390,4170

1.4

Безвозмездное     поступление     нематериальных активов от физических лиц и организаций

2730

6280

2.

Оплата акций (долей участия) нематериальными активами

2210

2730

3

Получение нематериальных активов в качестве вклада в уставный капитал

2730

5110

4.

Отражение   затрат   связанных   с   организацией деятельности

2730

3310,4110,

3390,4170

5

Отражение положительного гудвилла

2710

3390,4170

6

Оплата       выкупленных      собственных      акций нематериальными активами

5210

3390,4170

3310,4110,

3390,4170

2730

7.

Возврат        нематериальных        активов        не соответствующих условиям поставки

3310,4110,

2730

8.

Списание балансовой стоимости нематериальных активов при выбытии

2740

2730

7410

2730

Доход от выбытия нематериальных активов отражается по кредиту счета 6210 "Доход от выбытия активов" на соответствующем субсчёте.

Нематериальные активы приобретаются в результате:

•    покупки.

• вклады в уставный капитал - нематериальные активы отражаются в учете по стоимости, определенной договором сторон:

• приобретение в результате объединения предприятий - первоначальная стоимость нематериальных активов, признается по стоимости реализации, если достоверно ее определить невозможно, то актив не признается, как отдельный нематериальный актив, но включается в гудвилл (цена деловой репутации фирмы), так как имеет хорошую деловую репутацию, хорошее месторасположение, товар котируется на рынке и т.

Если же справедливая стоимость приобретенных чистых активов превышает покупную стоимость фирмы (для покупающего субъекта это выгодная сделка), сумма гуд-вилла, вычисляемая как разница между покупной ценой и справедливой стоимостью приобретенных активов, является отрицательной и называется отрицательный гудвилл (бэдвил). Любой отрицательный гудвилл должен распределяться пропорционально с целью уменьшения ценности активов приобретенной фирмы. В этом случае, необходимо уменьшить ценность материальных активов для того чтобы исключить отрицательный гудвилл:

• за счет государственных субсидий на фактическую сумму затрат (программное обеспечение

• обмен — первоначальная стоимость нематериальных активов приобретенных в  результате обмена на неаналогичный актив признается по стоимости реализации полученного в обмен актива, скорректированной на сумму полученных или уплаченных денежных средств.

Первоначальная стоимость нематериального актива, приобретенного в результате обмена на аналогичный нематериальный актив, признается по балансовой стоимости обменного актива и считается сделкой не приносящей доход;

• создание - первоначальная стоимость нематериального актива, созданного самим субъектом признается по сумме фактических прямых затрат и накладных расходов, которые могут быть разнесены на разумной основе на создание и подготовку актива к использованию по назначению, понесенных с момента соответствия нематериальной статьи определению и критериям признания нематериальных активов. Расходы понесенные на создание нематериальной статьи до момента ее соответствия определению и критериям в первоначальную стоимость актива не включаются и признаются расходами периода.

При создании нематериального актива все работы состоят из стадии исследования и стадии разработки.

Стадия исследования - это спланированные изыскания, предпринятые для получения новых научных или технических знаний. К этой стадии относятся: лабораторные исследования, направленные на получение новых знаний; поиск новых исследовательских находок или других знаний; формулировка понятий и разработка будущей продукции или производственных вариантов. На стадии исследований субъект не может продемонстрировать, что уже существует нематериальный актив, который будет приносить будущие экономические выгоды, поэтому такие затраты признаются расходами периода.

Стадия разработки — это перевод результатов научно-исследовательских изысканий или других знаний в планирование или разработку новых или основательно усовершенствованных процессов, материалов, продукции, систем или услуг. К этой стадии относятся: проектирование, конструирование и тестирование опытных образцов и моделей; проектирование инструментов, шаблонов, форм и штампов, включающих новую технологию; проектирование и эксплуатация опытной установки, которая по масштабам не подходит экономически для коммерческого производства; проектирование, конструирование и тестирование выбранных альтернативных материалов, устройств, продуктов, процессов, систем или услуг.

На стадии разработки субъект, в некоторых случаях, может идентифицировать нематериальный актив и продемонстрировать, что этот актив может приносить в будущем экономические выгоды. Например, создан бизнес-план, который предусматривает перевооружение фирмы в целях получения экономической выгоды и для этого необходимо получить финансирование и ресурсы. Для этого у организации есть финансирование и имеются субъекты способные и желающие финансировать этот план.

1.3 Аудит нематериальных активов

B шиpoкoм cмыcлe слова мeтoд (oт гpeч. methodes - иccлeдoвaние пpeдстaвляeт coбoй cпоcoб пoдxoдa к изyчeнию peaльнoй дeйcтвитeльнocти, явлений пpиpoды и oбщecтвa или пyть нayчнoгo пoзнaния и ycтaнoвлeниe истины. Haибoлee чacтo мeтoды нayчнoгo пoзнaния пoдpaздeляютcя нa вceoбщue, oбщeнayчныe и кoнкpemno-нayчныe.

Oбщeнayчныe мeтoды пoзнaния включают в ceбя: нaблюдeниe, cpaвнeниe, aнaлoгия, мoдeлиpoвaниe, cиcтeмный пoдxoд, aнaлиз и cинтeз, индукция и дeдyкция, aбcтpaгиpoвaниe, кoнкpeтизaция, фopмaлизaция, иcтоpичecкий и лoгичecкий мeтoды и дp.

к кoнкpeтнo-нayчным или cпeцифичecким мeтoдaм и paбoчим пpиeмaм ayдитa oтнocятcя: мнoгoвapиaнтныe oцeнки дaнныx  экoнoмичecкaя экcпepтизa, инвeнтapизaция, кoнтpoльныe замеpы, нaблюдeния, cлyжeбнoe paccлeдoвaниe, aнaлитичecкиe процедуры, эксперимент, тестирование, группировки, технологический контроль, сравнение с действующими стандартами ц правилами, камеральные и встречные проверки, следственно, юридические приемы и т.п.

Следовательно, метод аудита - это совокупность методических приемов и способов проверки и исследования хозяйственной деятельности и ее нормативно-правового регулирования.

Различают общую и особенную методологию аудита.

Общая методология аудита представляет собой совокупность принципов диалектики и общенаучной теории познания которые исследуют законы развития природы, общества и окружающей среды.

Особенная методология аудита основывается на законах экономической науки и проявляется, с одной стороны, в теоретических обобщениях и принципах, a c другой - в прикладных методах ее исследования.

В каждой области знания, помимо общих, применяются специфические приемы, наиболее точно отвечающие его особенностям и задачам исследования, поэтому конкретные методические приемы имеет и аудит, совокупность которых составляет его метод.

Особенная методология аудита - это специфические подходы, приемы и способы исследования реальных явлений и процессов, разработанные на основе достижения теории и практики контрольно-аналитических, экономических и юридических наук. Они сформировались в зависимости от целевой функции, объема изучения и достижения определенных результатов аудитa и их взаимосвязи с общенаучными методами исследования. применяемых в соответствующих сферах науки и практики.

Принимая решение провести проверку, аудитор располагает на выбор разнообразными методами получения достоверных свидетельств об объекте исследования. При проведении аудита и анализа бизнеса широко применяются следующие группы специальных методов, приемов и процедур проведения проверок:

1) способы фактического контроля: осмотр, обследование инвентаризация, контрольный запуск, лабораторный анализ экспертная оценка, проверка натуральных объектов и т.д.;

2) методы документальной проверки свидетельств, в частности формальная проверка реквизитов, оценка по существу 0пераций и фактов, отраженных в документах;

3) способы наблюдения: массовое, сплошное, выборочное, визуальное и непосредственное;

4) приемы опросов: устный (экспедиционный), анкетный, корреспондентский, саморегистрационный и явочный;

5) способы проверок реальности операций и обстоятельств: документальное подтверждение, встречная проверка, взаимная проверка, контрольное сличение, сканирование и т.д.;

6) приемы уточнения количественных параметров: обмер, взвешивание, пересчет, сверка и т.п.;

7) аналитические  процедуры:   поисковый,  плановый,  обзорный и существенный, перспективный, оперативный, текущий (ретроспективный), диагностический и др.

Системный подход к классификации методических приемов, применяемых в аудите и финансово-экономическом анализе, позволяет сгруппировать их в следующие подсистемы: технические, расчетно-аналитические, документальные, обобщающие и фактического контроля. Каждая из них имеет свои особенности и сферы использования, в частности:

а) подсистема технических приемов применяется при сборе, проверке и подготовке исходной информации, необходимой для решения поставленных контрольно-аналитических задач (экономико-математические расчеты, исчисление индексов и процентов, технические приемы с высокой и относительной гарантией и т.д.);

б) подсистема расчетно-аналитических приемов используется для непосредственного выполнения операционного аудита с помощью традиционных и специальных приемов экономического анализа (сравнения, группировки, элиминирования, балансового метода и т.п.), аналитических проверок, статистических и экономико-математических методов;

в) документальные приемы применяются при проведении информационного моделирования, нормативно-правового регулирования, проверок, контроле и анализе учетных данных об объекте исследования;

г) пpиёмы oбoбщeния иcпoльзyютcя вмecтe c лoгичecкими и cинтeтичecкими cпocoбaми иcслeдoвaния и фopмyлиpoвaния вывoдoв пpи cocтaвлeнии cвoднoй oтчeтнocти и бaлaнcoв. пpoвeдeнии кoмплeкcнoй oцeнки и paзpaбoткe нayчнo oбocнoвaнныx peкoмeндaций;

д) пpиeмы фaктичecкoгo кoнтpoля пpимeняютcя для изyчeния peaльнoro cocтoяния пpoвepяeмыx oбъeктoв пo дaнным ocмoтpa иx в нaтype c пoмoщью ycтaнoвлeнныx cnocoбoв (oбмepa, взвeшивaния, пepecчeтa, лaбopaтopнoro aнaлизa, инвeнтapизa-ции, экcпepтнoй oцeнки, визyaльнoгo нaблюдeния и дp.).

Kpoмe тoгo в ayдитopcкoм кoнтpoлe шиpoкo иcпoльзyютcя мeтoдичecкиe пpиeмы cмeжныx нayк - бyxraлтepcкoro yчera, экoнoмичecкoгo aнaлизa, cтaтиcтики, пpaвa, oтpacлeвыx экoнo-мик, финaнcoв, pядa дpyгиx юpидичecкиx, тexничecкиx и пpиклaдныx нayк.

Для cбopa cвeдeний ayдитop дoлжeн имeть чeткoe пoнятиe o тexнoлoгии тaкиx cnocoбoв пpoвepoк, кaк экcnepтизa, нaблюдe-ниe, зaпpoc и пoдтвepждeниe, нeзaвиcимыe oпepaциoнныe тecты и тecты na cooтвeтcтвиe, инcпeкция, вычиcлeниe, aнaлитичecкaя пpoвepкa и т.п. Haпpимep, в пpoцecce пpoвepoк cocтoяния бизнeca ocyщecтвляютcя npoцeдypы c иcпoльзoвaниeм в зaвиcимocти oт пpecлeдyeмыx цeлeй нeзaвиcимыx oпepaциoиныx тecтoв и тecтoв нa cooтвeтcтвиe. Heзaвиcимыe oпepaциoнныe тecты пpeднaзнaчeны для пpoвepки xoзяйcтвeнныx пpoцeccoв, ocтaткoв дeнeжныx и мaтepиaльныx pecypcoв и ocyщecтвлeния дpy-гиx пpoцeдyp для пoлyчeния cвeдeний o пoлнoтe, npaвильнocти и зaкoннocги oпepaций, coдepжaщиxcя в бyxraлтepcкиx зaпиcяx и oтчeтнocти. Tecты нa cooтвeтcтвиe пpимeняютcя для пpoвeдe-ния пpoвepки в цeляx выявлeния cooтвeтcтвия пpoцeдyp внyтpeннeгo кoнтpoля ycтaнoвлeнным нopмaм и нopмaтивaм фopми-poвaния и иcпoльзoвaния пpoизвoдcтвeнныx pecypcoв. Oпepaциoнныe тecrы кoнтpoля и aнaлизa cocтoяния бизнeca мoжнo клac-cифициpoвaть в cooтвeтcтвии c пpoцeдypoй иx ocyщecтвлeния:

a) пoд poтaциoнными тecтaми пoнимaютcя пpoцeдypы, в
cooтвeтcrвии c кoтopыми oбъeкты, пoдлeжaщиe пpoвepкe, выбиpaютcя ayдитopoм пooчepeднo, нa пpинципax poтaции. Bыбopкa дoлжнa ocyщecтвлятьcя иcxoдя из peзyльтaтoв пpeдвapитeльнoгo oпepaциoннoгo aнaлизa cocтoяния бизнeca;

б) глубинные тесты представляют собой определенную выборку операций, проверяемых на всех стадиях соответствующих циклов хозяйственной деятельности;

в) тесты слабых мест предназначены для проверки конкретного аспекта внутренней организации бизнеса, где аудитор предполагает ошибки. При установлении несостоятельности внутреннего контроля базу проверки расширяют и разрабатывают рекомендации по расшиванию  «узких» мест;

г) направленные тесты применяют в целях последовательного контроля за осуществляемыми операциями в процессах снабжения, производства и реализации продукции, работ и услуг;

д) сквозные тесты - это ограниченная форма глубинного теста, используемая, например, для характеристики системы учета и контроля использования активов, собственного капитала и обязательств хозяйствующего субъекта.

Большое значение для аудиторских свидетельств имеет выборочное исследование, удостоверяющее предварительные данные операционного аудита и финансово-экономического анализа бизнеса. Оно может быть статистическим и нестатистическим (оценочным) обследованием. В последнем случае аудитор полагается лишь на собственные оценки состояния бизнеса.

Однако не все приемы одинаково применимы при операционном аудите и анализе деятельности хозяйственной деятельности различных отраслей сферы материального производства. Одни используются при проведении любых видов анализа и аудита. другие применяются ограниченно, а третьи совсем не применяются при проверках некоторых типов предприятий. Например, трудно представить аудиторскую проверку промышленного предприятия без контрольного запуска сырья и материалов в производство. Но при аудите торгового, транспортного или сельскохозяйственного предприятия этот прием вряд ли приемлем. При проверке предприятий рассматриваемых отраслей используются такие специфические приемы, как контрольное взвешивание, обмер, проверка качества товаров, грузов, сельхозпродукции и т.п. Поэтому приемы фактического контроля подразделяют на общие и специальные.

К общим можно отнести: инвентаризацию, анализ качества продукции, проверку соблюдения экономической дисциплины и другие, которые применяются при осуществлении контроля за деятельностью предприятий различных отраслей народного хозяйства К специфическим относятся приемы, характерные для операционного анализа и контроля за деятельностью предприятий одной или группы отраслей народного хозяйства. Например, в горнорудной промышленности- контрольный замер объемов вскрышных и горно-подготовительных работ, проверка степени подготовленности к добыче разведанных запасов, содержания полезных компонентов и металла в сырой и товарной руде и т.д.

Активы, собственный капитал и обязательства организации изучаются по элементам и стадиям их движения с помощью специальных рабочих приемов и способов, применяемых в зависимости от этапов контрольно-аналитического процесса. Например, на стадии изучения факторов и явлений, влияющих на уровень организации бизнеса широко применяются методы системного и комплексного подходов, моделирование, формализация, абстрагирование, взаимосвязанные аналитические показатели. На стадии измерения этих факторов используются рабочие приемы документальной проверки исходных данных, корректировки базовых показателей, цепных подстановок, способы разницы и долевого участия, балансовый метод, современные экономико-математические методы исследования изменения активов, собственного капитала и обязательств.

На стадии обобщения, завершающем этапе контрольно-аналитической работы, применяются методы индукции и дедукции, сравнения, комплексной оценки, балансовой увязки, аналогии, анализа и синтеза, логический и исторический, экономико-математические методы, в том числе многофакторного анализа, главный компонент линейного и нелинейного программирования, кластерного анализа, таксономии, корреляционнорегрессионного анализа, теории графов, матричного моделирования эффективности управления деятельностью хозяйствующих субъектов.

Aнaлитичecкиe пpoцeдypы иcпoльзyютcя кaк пpи плaниpoвaнии oпepaциoннoгo ayдитa, тaк и пpи пoпpoцeccнoм и cтaдийнoм пpoвeдeнии пpoвepoк. Пpoцeдypы финaнcoвo-экoнoмичecкoгo aнaлизa в oпepaциoннoм ayдитe бизнeca мoгyт выпoлнятьcя в видe:

1) пoиcкoвoro, плaнoвoгo и oбзopнoгo aнaлизa нa cтaдии плaниpoвaния и paзpaбoтки пporpaммы (cцeнapия) ayдитopcкиx пpoвepoк;

2) cиcтeмнoгo, cyщecтвeннoгo и фyнкциoнaльнoгo aнaлизa пpи пpoвeдeнии пpoвepoк cocтoяния yчeтa и внyтpeннeгo кoнтpoля зa xoзяйcтвeнными oпepaциями;

3) oпepaтивнoгo, тeкyщero и пepcпeктивнoro aнaлизa cнaбжeнчecкo-зaroтoвитeльнoй, пpoизвoдcтвeннoй и финaнcoвo cбытoвoй дeятeльнocти;

4) opгaнизaциoннoгo, фyнкциoнaльнoгo и пoпpoцeccнoгo aнaлизa нa cтaдии пpoвepки финaнcoвoй oтчeтнocти и иccлeдoвaния влияния фaктopoв нa ocнoвныe пoкaзaтeли эффeктивнocти бизнeca;

5) cпeциaльнoгo, пoлнoгo, тeмaтичecкoro, лoкaльнoгo и кoмплeкcнoгo aнaлизa cocтoяния и пepcпeктив coвepшeнcтвoвa-ния cиcтeмы ynpaвлeния бизнecoм и пoвышeния eгo эффeктивнocти.

Aнaлитичecкиe пpoцeдypы мoryт быть paзличныx видoв, нaчинaя c пpocтeйшиx cpaвнeний и зaкaнчивaя мнoгoфaктopными взaимocвязями. c пpимeнeниeм cлoжныx экoнoмикo-мaтe-мaтичecкиx мoдeлeй кoмплeкcнoгo финaнcoвo-экoнoмичecкoro aнaлизa дeятeльнocти xoзяйcтвyющиx cyбъeктoв.

B зaвиcимocти oт цeлeй пpимeнeния aнaлитичecкиx пpoцeдyp, кaк yкaзaнo вьrшe, пpинятo выдeлять тaкиe вaжнeйшиe иx виды и вapиaнты: пoиcкoвый, плaнoвый, oбзopный, cyщecтвeн-ный. диaгнocтичecкий, тeкyщий, oпepaтивный, пepcпeктивный шpoгнoзный). пpeдвapитeльный, кoмплeкcный, cиcтeмный, функциoнaльный, кoppeляциoнный и дp.

Пoиcкoвый aнaлиз cпocoбcтвyeт пpaвильнoмy выбopy cфepы нaпpaвлeний и мeтoдoв дocтижeния пocтaвлeнныx цeлeй и эффeктивнoмy peшeнию зaдaч oпepaциoннoгo ayдитa. Эвpиcтичecкий пoдxoд пoиcкoвoгo aнaлизa пpeдocтaвляeт вoзмoжнocть изыcкaть и иcпoльзoвaть нoвeйшиe дocтижeния нayчнo-тexничecкoгo пpoгpecca в yпpaвлeнчecкoй, пpoизвoдcтвeннoй, мapкeтинroвoй и финaнcoвoй дeятeльнocти xoзяйcтвyющиx cyбъeктoв.

Плaнoвый aнaлиз пoмoraeт oпepaциoннoмy ayдитopy пpa-вильнo oпpeдeлить xapaктep, cpoки, cпeцификy и oбъeм пpeдcтoящиx пpoвepoк. B pядe cлyчaeв иcпoльзoвaниe aнaлитичecкиx пpoцeдyp мoжeт oкaзaтьcя бoлee эффeктивным, чeм пpимeнeниe cплoшныx пpoвepoк или глyбинныx тecтoв. Haпpимep, aнaлиз cooтнoшcния oбъeмoв peaлизaции и дeбитopcкoй зaдoлжeннocти пpeдcтaвляeтcя бoлee пpocтым и дeшeвым cпocoбoм, чeм вcтpeчнaя пpoвepкa кoнтpareнтoв.

Oбзopный aнaлиз пoзвoляeт yжe нa пpeдвapитeльнoй cтaдии пpoвepки выявить «yзкиe» мecтa и «диaгнocтиpoвaть» ocнoвныe peзyльтaты иccлeдoвaния. Плaнoвыe и oбзopныe aнaлитичecкиe иccлeдoвaния cпocoбcтвyют coкpaщeнию pиcкa нeoбнapyжeния пo ключeвым пoкaзaтeлям xoзяйcтвeннoй дeятeльнocти пpeдпpиятий. Oни пoмoгaют oбoзнaчить кaк пpoблeмныe, тaк и мeнee знaчитeльныe кoнкpeтныe зaдaчи ayдитopcкoй пpoвepки, выявить вaжнeйшиe acпeкты пoиcкa peзepвoв yлyчшeния oтдeльныx видoв дeятeльнocти и oбщиx пoкaзaтeлeй бизнeca клиeнтa.

Глaвнoй цeлью cyщecтвeннoгo aнaлизa являeтcя пoлyчeниe Дocтoвepнoй инфopмaции, нeoбxoдимoй для выпoлнeния ocнoвныx aнaлитичecкиx пpoцeдyp. Cyщecтвeнный aнaлиз мoжeт paзличaтьcя пo oбъeмy инфopмaции, cтaдиям, пpoцeccaм и cтpyк-туpным пoдpaздeлeниям, peгyляpнocти и мeтoдaм пpoвeдeния, стeпeни oxвaтa и т,п. Иcxoдя из этoгo, пpи пpoвeдeнии cyщecтвеннoгo aнaлизa нeoбxoдимo oпиpaтьcя нa извecтныe мeтoдики полнoгo, лoкaльнoгo, тeмaтичecкoгo, oпepaтивнoгo, тeкyщeгo и пеpcпeктивнoгo aнaлизa. Существенный дaeт вceми вoзмoжнocтями нaибoлee эффeктивнoгo инcтpyмeнтa oпepaциoннoro ayдитa, oбecпeчивaющeгo peшeниe пocтaвлeнныx пepeд ним зaдaч. Taк пpи eгo пpoвeдeнии aнaлизиpyютcя вce cтaдии paзвития, фyнкции и ypoвeнь бизнeca. Пpoизвoдятcя paзличныe pacчeты: oт oтнocитeльнo пpocтыx пoкaзaтeлeй дo caмыx cлoжныx кoэффициeнтoв c pacкpытиeм влияния мнoгooбpaзныx фaктopoв.

C пoмoщью cyщecтвeннoгo aнaлизa мoжнo изyчить этaпы фopмиpoвaния и иcпoльзoвaния pecypcoв пo cтaдиям вocпpoиз-вoдcтвeннoгo пpoцecca, oтдeльным yчacткaм и cфepaм дeятeльнocти xoзяйcтвyющeгo cyбъeктa.

Пpeждe чeм npинять cyщecтвeнный aнaлиз в кaчecтвe инcтpyмeнтa ayдитopcкиx дoкaзaтeльcтв нeoбxoдимo paccмoтpeть pяд фaктopoв:

-    peaльнocть цeли oпepaциoннoгo ayдитa;

-   ypoвeнь дocтoвepнocти и пoлнoты инфopмaции, пpeдocтaвляeмoй cиcтeмoй вкyтpeннeгo кoнтpoля;

-   пpoфeccиoнaльный ypoвeнь ayдитopcкoro пepcoнaлa;

-   тpeбoвaния к кaчecтвy пpoвoдимыx пpoвepoк;

-   cyждeния o cyщecтвeннocти и cтeпeни ayдитopcкoгo pиcкa;

-   цeлecooбpaзнocть и peзyльтaтивнocть oпepaциoннoro ay-дитa.

Для oпepaциoннoгo ayдитopa вaжны чacтoтa и cтeпeнь пpoявлeния взaимocвязeй, нaдeжнocть дaнныx, вeличинa взaимoзa-виcимocтeй мeждy иccлeдyeмыми фaктopaми и пoкaзaтeлями. Пpи пpoвeдeнии любoro видa aнaлизa ayдитop дoлжeн быть xopoшo знaкoм c бизнecoм клиeнтa, xoзяйcтвeнными oпepaциями, opгaнизaциeй yчeтa и внyтpeннeгo кoнтpoля. Taкoe пpeдcтaвлeниe дoлжнo oxвaтывaть внyтpeнниe и внeшниe фaктopы, cпo-coбныe пoвлиять нa пpинятиe yпpaвлeнчecкиx peшeний в paзличныx cфepax дeятeльнocти организаций. Cлeдyeт oтмeтить, чтo нeкoтopыe aнaлитичecкиe пpoцeдypы, мeтoды и пpиeмы пpeдocтaвляют вoзмoжнocть пoлyчить вecьмa тoчные peзyльтaты. K ним oтнocятcя пpe›кдe вceгo paзличныe тexничecкиe и pacчeтнo-aнaлитичecкиe пpиeмы, имeющиe выcoкyю cтeпень гapaнтии пpaвильнocти. Эти пpиeмы иcпoльзyютcя в кaчeствe aльтepнaтивы мeтoдaм cтaтиcтичecкoй выбopки.

Texничecкиe пpиeмы выcoкoй cтeпeни гapaнтии включaют в сeбя мeтoды cплoшныx дoкaзaтeльcтв и пpямыx cвидeтeльcтв, кoтopыe иcпoльзyютcя пpи pacчeтax c пocтaвщикaми, кpeдитopaми, бюджeтoм и пpoчими opгaнaми. Haпpимep, пpи yплaтe пpoцeнтoв пpoизвoдитcя cpaвнeниe oфициaльнo пyбликyeмoй или coглacoвaннoй пpoцeнтнoй cтaвки c кoэффициeнтoм, пoкa-зывaющим oтнoшeниe yкaзaнныx пpoцeнтoв o зaдoлжeннocти.

Пpи иcпoльзoвaнии пoдoбныx инcтpyмeнтoв ayдитop-oпepaциoниcт дoл›кeн oбecпeчить тoчнocть aнaлизa и pacкpыть влияниe дaжe нeбoльшoгo измeнeния cooтнoшeний нa эффeктивнocть бизнeca. B чacтнocти, пpи pacчeтax oбopaчивaeмocти тeкyщиx aктивoв пpeдпpиятия нyжнo тoчнo oпpeдeлить cpeднeгoдoвыe ocтaтки этиx cpeдcтв и oбъeм peaлизaции пpoдyкции, paбoт и ycлyг.

Для дocтижeния кoнкpeтныx цeлeй oпepaциoннoгo ayдитa мoгyт пpимeнятьcя тexничecкиe пpиeмы мeтoдa oгpaничeннoй гapaнтии. Taк, ecли цeлью пpoвepки являютcя пoлнoтa и тoчнocть oтpaжeния oбъeмa peaлизaции пpoдyкции, paбoт и ycлyг, тo нyжнo пpoaнaлизиpoвaть paзмepы дoxoдa oт peaлизaции и ocтaткoв тoвapнo-мaтepиaльныx зaпacoв. Пpoвepкa дeбитopcкoй зaдoлжeннocти пpeдпoлaraeт eжeмecячный aнaлиз вeличины кpeдитoв, выдaнныx пoкynaтeлям, oбъeмa пpoдaж и тeндeнций измeнeния зaдoлжeннocти пo выдaнным вeкceлям c yчeтoм нeoбычныx и чpeзвычaйныx oбcтoятeльcтв, кoтopыe мoгyт пpoизoйти в тeчeниe гoдa. Haличиe и тoчнocть yчeтa кpeдитopcкoй зaдoлжeннocти дoлжны быть такжe cooтвeтcтвyющим oбpaзoм yчтeны и зanиcaны нapacтaющим итoгoм и пoдтвepждaтьcя eжeмecячным aнaлизoм кpeдитoв, взятыx y пocтaвщикoв. Для ycтaнoвлeния пpaвильнocти yчeтa пpиoбpeтeний и pacxoдoв нaличныx cpeдcтв цeлecooбpaзнo пpoвecти coпocтaвлeниe peaльныx и бюджeтныx пpиoбpeтeний и pacxoдoв.

Cиcтeмный пoдxoд к opгaнизaции oпepaциoннoгo ayдита бизнeca тpeбyeт cтpoгoй пapaмeтpизaции ero измeнeний вo вpeмeни и пpocтpaнcтвe. Пapaмempuзaцuя - этo oпpeдeлeниe экoнoмичecкиx xapaктepиcтик opгaнизaции кoнкpeтнoгo видa бизнeca. Koгдa вoзмoжнocти yлyчшeния yпpaвлeния бизнecoм в будyщeм нaтaлкивaютcя, c oднoй cтopoны, нa pынoчнyю кoнкypeнцию, a c дpyгoй - нa oгpaничeниe в пpимeнeнии экoнoмичecкиx мeтoдoв peгyлиpoвaния, тo пapaмeтpизaция видов и peзyльтaтoв дeятeльнocти, дoл›кнa дaть oтвeт нa вoпpoc, чтo oжидaeт дaнный xoзяйcтвyющий cyбъeкт в пepcпeктивe, ecли ycлoвия фyнкциoниpoвaния ero бyдyт мeнятьcя в зaвиcимocти oт влияния paзличныx фaктopoв.

Умeниe oпpeдeлять влияниe этиx фaктopoв нa дeятeльнocть хoзяйcтвyющero cyбъeктa чepeз cиcтeмy пpинятыx пoкaзaтeлeй создaeт мexaнизм пoиcкa peзepвoв yлyчшeния ee peзyльтaтoв. пpи кoмплeкcнoм ayдитe и aнaлизe нapядy c oбщими или cинтeтечecкими пoкaзaтeлями paccчитывaютcя бoлee чacтныe пoкaзaтeли yпpaвлeния пpoцeccaми cнaбжeния, пpoизвoдcтвa и peaлизaции пpoдyкции, paбoт и ycлyг. Paзpaбoткa и внeдpeниe cиcтeмы пapaмeтpизaции и мeтoдики пpoвeдeния кoмплeкcнoгo oпepaциoннoгo ayдитa и финaнcoвo-экoнoмичecкoгo aнaлизa пpoцeccoв opгaнизaции бизнeca пoзвoляeт знaчитeльнo пoвыcить ero эффeктивнocть.

Пoд ayдитoм нeмaтepиaльныx aктивoв пoнимaeтcя пpoвepкa пpaвильнocти фopмиpoвaния, фaктичecкoro нaличия, дocтoвepнocть и oтpaжeния в дoкyмeнтax, peaльнocти oцeнoк cтoимocти и cpoкoв пoлeзнoй cлyжбы, нaчиcлeния aмopтизaции, oбocнoвaн-ноcти выбытия, opгaнизaции yчeтa, aнaлизa и внyтpeннeгo кoнтpoля эффeктивнocти иx иcпoльзoвaния нa пpeдпpиятии.

Пpи пpoвepкe этиx oбъeктoв ayдитop pyкoвoдcтвyeтcя MCФO 38, CБУ 28, Зaкoнaми PK «O coбcтвeннocти››, «O тoвapныx чекax››, «Oб aвтopcкoм пpaвe›› и дpyrими нopмaтивнo-пpaвoвыми aктaми .

B пepвyю oчepeдь, corлacнo пpoгpaммe ayдитa пpoвepяютcя cooтвeтcтвиe пoкaзaтeлeй бaлaнca дaнным Глaвнoй книги, нaличиe и cocтoяниe oбъeктoв интeллeктyaльнoй coбcтвeннocти, aкты пpиемa-пepeдaчи нeмaтepиaльныx aктивoв, пoдтвepждaющиx ф›aкг иx пoлyчeния, и пpoчиe дoкyмeнты и иcтoчники инфopмaции, гдe эти oбъeкты oпиcaны или зaфикcиpoвaны (тaбл. 1.).

Heoбxoдимo ycтaнoвить пpaвильнocть cтoимocтнoй oцeнки нeмaтepиaльныx aкгивoв (HMA) и дocтoвepнocть oпpeдeлeния вcличины зaтpaт, нeoбxoдимыx для пpoвeдeния oбъeктoв в cocтoяниe, пpигoднoe для иx иcпoльзoвaния нa пpeдпpиятии. Ayдитopy cлeдyeт yчитывaть, чтo пepвoнaчaльнaя oцeнкa cтoимocти нeмaтepиaльныx aктивoв oпpeдeляeтcя paзными cпocoбaми:

а)   пo  дoгoвopeннocти  cтopoн  (yчpeдитeльный)  в  cлyчae влoжeния интeллeктyaльнoй coбcтвeннocти в ycтaвный кaпитaл;

б)  иcxoдя из фaктичecкиx зaтpaт пo пpиoбpeтeнию и пpивeдeнию в cocтoяниe гoтoвнocти этиx oбъeктoв;

в) экcпepтным пyтeм  в cлyчae пoлyчeния  иx oт дpyrиx пpeдпpиятий и лиц бeзвoзмeзднo.

B зaвиcимocти oт cвoeгo нaзнaчeния и выпoлняeмыx фyнкции. нeмaтepиaльныe aктивы пoдpaздeляютcя нa тpи ocнoвныe гpуппы:

1.   Интeллeктyaльнaя coбcтвeннocть.

2.   Имyщecтвeнныe пpaвa.

3.   Oтлoжeнныe зaтpaты.

Oбъeкты интeллeктyaльнoй coбcтвeннocти пpeдcтaвляют coбoй: пaтeнты, лицeнзии, пoлeзныe мoдeли, oткpытия, изoбpeтeния, пpoмышлeнныe oбpaзцы, пpoгpaммы для ЭBM, экcпepтныc cиcтeмы, «нoy-xay», «гyдвилл», тopгoвыe знaки, фиpмeнныe нaимeнoвaния, знaки oбcлyживaния, aвтopcкиe и пpoчиe cмeжные пpaвa.

K имyщecтвeнным oтнocятcя пpaвa пoльзoвaния: пpиpoдными pecypcaми (нeдpaми, минepaльными pecypcaми и дp.), зe-мeльными yчacткaми, paзличными видaми имyщecтвa и т.п.

Oтлo›кeнныe зaтpaты включaют в ccбя:

а)  opгaнизaциoнныe pacxoды;

б)  нayчнo-иccлeдoвaтeльcкиe paбoты;

в)  onытнo-кoнcтpyктopcкиe paзpaбoтки.

Oднaкo в cooтвeтcтвии c MCФO 38 и CБУ 28 зaтpaты пo нe-дeнeжным нeмaтepиaльным cтaтьям пpизнaютcя кaк pacxoд в том oтчeтнoм пepиoдe, кoгдa oни пoнeceны, ecли:

1) нe oтнocятcя к нeмaтеpиaльным cтaтьям, yчeт кoтopыx ocyщecтвляeтcя в cooтвeтcтвии c дpyгими cтaндapтaми бyxгaл-тepcкoгo yчeтa;

2) нe cocтaвляют чacти cтoимocти нeмaтepиaльнoгo aктивa, кoтоpый oтвeчaет oпpeдeлeнию и кpитepиям eгo пpизнaния.

При пpoвepкe нeмaтepиaльныx aктивoв cлeдyeт oбpaтить ocoбoe внимaниc нa тaкиe oбcтoятeльcтвa:

1, «Гyдвилл» (Гзф) - цeнa фиpмы (дeлoвaя peпyтaция) -cтoимocтнaя кaтeropия, xapaктepизyющaя, кaк пpaвилo, в paзви-тых cтpaнax paзницy мeждy cтoимocтью фиpмы кaк цeлocтнoro eдинoгo имyщecтвeннo-финaнcoвoгo кoмплeкca (ИФK) и cтoи-мocтью еe aктивoв (CAФ):

Гзф=ИФK-CAФ.

2. B oтeчecтвeннoм yчeтe «Гyдвилл Гoф» зaкoнoдaтeльнo oпpeдeлeн пoкa тoлькo ддя пpoцecca пpивaтизaции c ayкциoнa и пo кoнкypcy кaк paзницa мeждy пoкyпнoй цeнoй (ПC) и бaлaн-coвoй cтoимocтью (БC) имyщecтвa, пpиoбpeтaeмoй oтeчecтвeн-нoй фиpмы (OФ):

ГOФ=ПC-БC.

3. He мoгyт быть пpизнaны нeмaтepиaльными aктивaми интeллeктyaльныe и дeлoвыe кaчecтвa гpaждaнинa, в тoм чиcлe ero квaлификaция и cпocoбнocть к тpyдy, пocкoлькy oни нe мo-гyт быть oтчyждeны oт нero и пepeдaны дpyгим лицaм.

4. Oфopмлeн ли дoкyмeнтaльнo фaкт нaличия oбъeктa нeмaтepиaльныx aктивoв. Любoй oбъeкт нeмaтepиaэльныx aктивoв, пpинимaeмый к yчeтy, дoлжeн быть выpaжeн oбъeктивнoй фop-мoй дoпycкaющeй eгo вocпpoизвeдeниe. Haпpимep, ecли внocитcя пpaвo пoльзoвaния зeмлeй, тo ocнoвaниeм для oпpиxoдoвaния этoгo пpaвa являeтcя cooтвeтcтвyющaя дoкyмeнтaция, пoдтвep-ждaющaя пpaвa yчpeдитeля нa зeмeльный yчacтoк и фaкт пepe-дaчи eгo в noльзoвaниe пpeдпpиятию, чтo дoлжнo быть oфopмлeнo в cooтвeтcтвии c ycтaнoвлeнным зaкoнoдaтeльcтвoм пopяд-кoм («Aкт нa пpaвo coбcтвeннocти нa зeмeльный yчacтoк››).

5. Пpиoбpeтeниe пpaв нa изoбpeтeния, пoлeзныe мoдeли. пpoмышлeнныe oбpaзцы дoлжны быть пoдтвepждeны cooтвeт-cтвyющими лицeнзиoнными дoroвopaми, зaperиcтpиpoвaнными в Пaтeнтнoм вeдoмcтвe:

а) для oтpaжeния пpиoбpeтeния «нoy-xay» пpeдпpиятиe дoлжнo pacпoлaгarь ero изoбpaжeниeм или oпиcaниeм;

б) пoкyпкa тoвapнoгo знaкa или знaкa oбcлyживaния дoлж-нa быть пoдтвepждeнa дoгoвopoм oб ycтyпкe, зapeгиcтpиpoвaн-нoм в Пaтeнтнoм вeдoмcтвe. Haпpимep: нa пpeдпpиятияx oбщe-cтвeннoгo питaния, ocoбeннo в pecтopaнax нaциoнaльнqй кyxни. вклaдoм в ycтaвный кaпитaл мoжeт быть peцeптypa блюд, a нa пpeдпpиятияx reoлoгopaзвeдки - гeoлorичecкaя или инaя ин-фopмaция o нeдpax, пpeдcтaвлeннaя в видe гeoлoгичecкиx oтчe-тoв, кapт и мaтepиaлoв.

6. Пpaвильнo ли oтpaжeнa пepвoнaчaльнaя oцeнкa cтoимo-сти нeмaтepиaльныx aктивoв. Oнa oпpeдeляeтcя cлeдyющим oб-paзoм:

а) в cлyчae влoжeния в ycтaвный кaпитaл - пo дoгoвopeн-нocти cтopoн;

б) в cлyчae пpиoбpeтeния зa плaтy y дpyrиx юpидичecкиx и физичecкиx лиц и coздaния oбъeктoв нa пpeдпpиятии — иcxoдя из фaктичecкиx иpoизвeдeнныx зaтpaт пo пpиoбpeтeнию (coздa-нию) и пpивeдeния в cocтoяниe гoтoвнocти этиx oбъeктoв (бeз HДC и cпeциaльныx нaлoгoв);

в) пpи пoлyчeнии oт дpyгиx пpeдпpиятий и лиц бeзвoз-мeзднo - экcпepтным пyтcм.

7. Имeeтcя ли дoкyмeнтaция, пoдтвepждaющaя фaкт пoлyчeния пoльзoвaтeлeй пaтeнтa дaннoro oбъeктa. Пocтyплeниe HMA нa пpeдпpиятиe oфopмляeтcя aктoм пpиeмa-пepeдaчи HMA (HOK-1), фopмa кoтopoгo aнaлогичнa aктy пpиeмки-пepeдaчи ocнoвныx cpcдcтв OC-18. Пpaвильнo ли cпиcaны oбъeкты нeмaтepиaльныx aктивoв c бaлaнca пpeдпpиятия.

9. Пpaвильнo ли нaчиcлялcя изнoc нa oбъeкт нeмaтepиaльныx aктивoв. Пo oбщeмy пpaвилy вeличинa aмopтизaциoнныx oтчиcлeний дoлжнa oпpeдeлятьcя eжeмecячнo пo нopмaм, paccчитaнным иcxoдя из пepвoнaчaльнoй cтoимocти и cpoкa иx пoлeзнoй cлyжбы (нo нe бoлee cpoкa дeятeльнocти пpeдпpиятия). Сpoкoм пoлeзнoй cлyжбы cчитaeтcя пepиoд, в тeчeниe кoтopoгo иcпoльзyемыe oбъeкты пpинocят прибыль или дpyгyю выгoдy пpeдпpиятию. Пo немaтepиaльным aктивaм, пo кoтopым тpyднo или нeвoзмoжнo oпpeдeлить cpoк пoлeзнoгo иcпoльзoвaния, нopмa aмopтизaциoнныx oтчиcлeний ycтaнaвливacтcя в pacчeтe нa 10 лeт. Пo oпpeдeлeнным видaм нeмaтepиaльныx aктивoв aмopтизaция мoжeт вooбщe нe нaчиcлятьcя. Этo aктивы, пo кoтopым cyщecтвyeт yвepeннocть, чтo cтoимocть иx c тeчeниeм вpeмeни нe бyдeт yмeньшaтьcя, либo пpибыль, пpинocимaя иx иcпoльзoвaниeм нe бyдeт пaдaть. K тaким aктивaм в миpoвoй пpaктикe oтнocятcя пpaвa нa «нoy-xay», тoвapныe знaки и дp.

2 Анализ финансового состояния ТОО «Промстройинвест»

2.1 Выбор и обоснование методики проведения анализа

Разные авторы предлагают разные методики финансового анализа. Детализация процедурной стороны методики финансового анализа зависит от поставленных целей, а также различных факторов информационного, временного, методического и технического обеспечения. Логика аналитической работы предполагает ее организацию в виде двухмодульной структуры:

  •  экспресс-анализ финансового состояния;
  •  детализированный анализ финансового состояния12,стр.14.

Целью экспресс-анализа является наглядная и простая оценка финансового благополучия и динамики развития хозяйствующего субъекта. В процессе анализа В.В.Ковалев предлагает рассчитать различные показатели и дополнить их методами, основанными на опыте и квалификации специалиста21,стр.28.

Автор считает, что экспресс-анализ целесообразно выполнять в три этапа: подготовительный этап, предварительный обзор финансовой отчетности, экономическое чтение и анализ отчетности.

Цель первого этапа - принять решение о целесообразности анализа финансовой отчетности и убедиться в ее готовности к чтению. Здесь проводится визуальная и простейшая счетная проверка отчетности по формальным признакам и по существу: определяется наличие всех необходимых форм и приложений, реквизитов и подписей, проверяется правильность и ясность всех отчетных форм; проверяются валюта баланса и все промежуточные итоги.

Цель второго этапа - ознакомление с пояснительной запиской к балансу. Это необходимо для того, чтобы оценить условия работы в отчетном периоде, определить тенденции основных показателей деятельности, а также качественные изменения в имущественном и финансовом положении хозяйствующего субъекта.

Третий этап - основной в экспресс-анализе; его цель - обобщенная оценка результатов хозяйственной деятельности и финансового состояния объекта. Такой анализ проводится с той или иной степенью детализации в интересах различных пользователей.

В.В.Ковалев предлагает проводить экспресс-анализ финансового состояния по выше изложенной методике. Экспресс-анализ может завершаться выводом о целесообразности или необходимости более углубленного и детального анализа финансовых результатов и финансового положения21,стр.33.

Цель детализированного анализа финансового состояния - более подробная характеристика имущественного и финансового положения хозяйствующего субъекта, результатов его деятельности в истекающем отчетном периоде, а также возможностей развития субъекта на перспективу. Он конкретизирует, дополняет и расширяет отдельные процедуры экспресс-анализа. При этом степень детализации зависит от желания аналитика.

В.В.Ковалев предлагает следующую программу углубленного анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия:

Предварительный обзор экономического и финансового положения субъекта хозяйствования:

  •  характеристика общей направленности финансово-хозяйственной деятельности;
  •  выявление «больных статей отчетности.
  •  Оценка и анализ экономического потенциала субъекта хозяйствования:
  •  оценка имущественного положения;
  •  построение аналитического баланса-нетто;
  •  вертикальный анализ баланса;
  •  горизонтальный анализ баланса;
  •  анализ качественных сдвигов в имущественном положении;
  •  оценка финансового положения;
  •  оценка ликвидности;
  •  оценка финансовой устойчивости.

Оценка и анализ результативности финансово-хозяйственной деятельности субъекта хозяйствования:

  •  оценка основной деятельности;
  •  анализ рентабельности;
  •  оценка положения на рынке ценных бумаг.

Рассмотрим далее методику анализа финансового состояния.

Движение любых ТМЦ, трудовых и материальных ресурсов сопровождается  образованием и расходованием денежных средств, поэтому финансовое состояние хозяйствующего субъекта отражает все стороны его производственно-торговой деятельности. Характеристику финансового состояния можно предложить провести по следующей схеме:

  •  анализ доходности (рентабельности);
  •  анализ финансовой устойчивости;
  •  анализ кредитоспособности;
  •  анализ использования капитала;
  •  анализ уровня самофинансирования;
  •  анализ валютной самоокупаемости46,стр.54.

Анализ доходности  хозяйствующего субъекта характеризуется абсолютными и относительными показателями. Абсолютный показатель доходности - это сумма прибыли, или доходов.

Относительный показатель - уровень рентабельности. Рентабельность представляет собой доходность, или прибыльность производственно-торгового процесса. Ее величина измеряется уровнем рентабельности. Уровень рентабельности хозяйствующих субъектов, связанных с производством продукции (товаров, работ, услуг), определяется процентным отношением прибыли от реализации продукции к себестоимости продукции.

В процессе анализа изучают динамику изменения объема чистой прибыли, уровня рентабельности и факторы, их определяющие.

Финансово устойчивым считается такое предприятие, которое за счет собственных средств покрывает средства, вложенные в активы (основные фонды, НМА, оборотные средства), не допускает неоправданной дебиторской и кредиторской задолженности и расплачивается в срок по своим обязательствам. Главным в финансовой деятельности являются правильная организация и использование оборотных средств. Поэтому в процессе анализа финансового состояния вопросам рационального использования оборотных средств уделяет основное внимание.

Характеристика финансовой устойчивости включает в себя анализ:

  •  состава и размещения активов хозяйствующего субъекта;
  •  динамики и структуры источников финансовых ресурсов;
  •  наличия собственных оборотных средств;
  •  кредиторской задолженности;
  •  наличия и структуры оборотных средств;
  •  дебиторской задолженности;
  •  платежеспособности46,стр.59.    

Под кредитоспособностью хозяйствующего субъекта понимается наличие у него предпосылок для получения кредита и способность возвратить его в срок. Кредитоспособность заемщика характеризуется его аккуратностью при расчетах по ранее полученным кредитам, его текущим финансовым состоянием и перспективами изменения, способностью при необходимости мобилизовать денежные средства из различных источников.

При анализе кредитоспособности используется целый ряд показателей. Наиболее важными из них являются, норма прибыли на вложенный капитал и ликвидность. Норма прибыли на вложенный капитал определяется отношением суммы прибыли к общей сумме пассива по балансу. Ликвидность хозяйствующего субъекта - это способность его быстро погашать свою задолженность. Она определяется соотношением величины задолженности и ликвидных средств.

Вложение капитала должно быть эффективным. Под эффективностью использования капитала понимается величина прибыли, приходящаяся на 1 (один)  тенге вложенного капитала. Эффективность капитала - комплексное понятие, включающее в себя использование оборотных средств, основных фондов и НМА. Поэтому анализ эффективности капитала проводится по отдельным частям.

Эффективность использования оборотных средств характеризуются, прежде всего, их оборачиваемостью. Под оборачиваемостью средств понимается продолжительность прохождения средствами отдельных стадий производства и обращения.  Оборачиваемость оборотных средств исчисляется продолжительностью одного оборота в днях или количеством оборотов за отчетный период.

Эффективность использования капитала в целом. Капитал в целом представляет собой сумму оборотных средств, основных фондов и НМА. Эффективность использования капитала лучше всего измеряется его рентабельностью. Уровень рентабельности капитала измеряется процентным отношением балансовой прибыли к величине капитала.

Самофинансирование означает финансирование за счет собственных источников: амортизационных отчислений и прибыли. Эффективность самофинансирования и его уровень зависят от удельного веса собственных источников. Уровень самофинансирования можно определить с помощью коэффициента самофинансирования:

,(1)

где П - прибыль, направляемая в фонд накопления;

    А - амортизационные отчисления;

    К - заемные средства;

    З - кредиторская задолженность и др. привлеченные средства46,стр.72.

Однако хозяйствующий субъект не всегда может полностью обеспечить себя собственными финансовыми ресурсами и поэтому широко использует заемные и привлеченные денежные средства, как элемент, дополняющий самофинансирования.  

Принцип валютной самоокупаемости заключается в превышении поступлений валюты над его расходами. Соблюдение этого принципа означает, что хозяйствующий субъект не «проедает» свой валютный фонд, а постоянно накапливает его.

Следующий источник по рассматриваемой проблеме это учебник под редакцией Е.С.Стояновой «Финансовый менеджмент: теория и практика». Данный автор особое внимание уделяет специфическим методом анализа: это расчеты эффекта финансового рычага и операционного рычага, а также расчету финансовых коэффициентов.

Важнейшими коэффициентами отчетности, использующимися в финансовом управлении по Е.С.Стояновой, являются:

  •  коэффициенты ликвидности (коэффициент текущей ликвидности, срочной ликвидности и чистый оборотный капитал);
  •  коэффициенты деловой активности или эффективности использования ресурсов (оборачиваемость активов, оборачиваемость дебиторской задолженности, оборачиваемость материально - производственных запасов и длительность операционного цикла);
  •  коэффициенты рентабельности (рентабельность всех активов предприятия, рентабельность реализации, рентабельность собственного капитала);
  •  коэффициенты структуры капитала (коэффициент собственности, коэффициент финансовой зависимости, коэффициент защищенности кредиторов);
  •  коэффициенты рыночной активности (прибыль на одну акцию, балансовая стоимость одной акции, соотношение рыночной цены акции и ее балансовой стоимости, доходность акции и доля выплаченных дивидендов) 45,стр.43.

Важным инструментом финансового менеджмента является не только анализ уровня и динамики основных коэффициентов в сравнении с определенной базой, считает автор, но и определения оптимальных пропорций между ними с целью разработки наиболее конкурентоспособной финансовой стратегии.

Эффект финансового рычага - это приращение к рентабельности собственных средств, получаемое благодаря использованию кредита, несмотря на платность последнего. Предприятие, использующее только собственные средства, ограничивает  их рентабельность примерно двумя третями экономической рентабельности. Предприятие, использующие кредит, увеличивает либо уменьшает рентабельность собственных средств, в зависимости от соотношения собственных и заемных средств в пассиве и от величины процентной ставки. Тогда и возникает эффект финансового рычага.

, 45,стр.52(2)

где: ЭР - экономическая рентабельность, равная отношению прибыли до выплаты процентов и налогов к активам; СРСП – среднерасчетная  ставка процента; ЗС – заемные средства; СС – собственные средства.

То есть для того, чтобы повысить рентабельность собственных средств, предприятие должно регулировать соотношение собственных и заемных средств.

Большое внимание Е.С.Стоянова уделяет операционному анализу, называемому также анализом "издержки-объем-прибыль", - отражающим зависимость финансовых результатов бизнеса от издержек и объемов производства/сбыта.

Ключевыми элементами операционного анализа служит: операционный рычаг, порог рентабельности и запас финансовой прочности.

Действие операционного рычага проявляется в том, что любое изменение выручки от реализации всегда порождает более сильное изменение прибыли. В практических расчетах для определения силы воздействия операционного рычага применяют отношение валовой маржи (результата от реализации после возмещения переменных затрат) к прибыли.  

Порог рентабельности – эта такая выручка от реализации, при которой предприятие уже не имеет убытков, но еще  не имеет и прибыли. Вычислив порог рентабельности, получаем пороговое (критическое) значение объема производства – ниже этого количества предприятию производить не выгодно: обойдется себе дороже. Пройдя порог рентабельности, фирма имеет дополнительную сумму валовой маржи на каждую очередную единицу товара. Наращивается и масса прибыли.

Разница между достигнутой фактической выручкой от реализации и порогом рентабельности составляет запас финансовой прочности.

Так как в данной работе не используются элементы операционного анализа, то нет смысла более подробно останавливаться на выше описанном методе.

В статье КЭН М.И.Литвина, рассматриваются некоторые возможности применения матричных методов оценки и анализа финансовых показателей, увязанных с действующей формой бухгалтерского баланса.

Как  известно, матричная модель представляет собой прямоугольную таблицу, элементы которой отражают взаимосвязь объектов. Она очень удобна для финансового анализа, поскольку является простой и наглядной формой совмещения  разнородных, но взаимосвязанных экономических явлений.

Бухгалтерский баланс предприятия можно представить как матрицу, где по горизонтали расположены статьи актива (имущество),  а по вертикали – статьи пассива (источники средств). Размерность матрицы бухгалтерского баланса может соответствовать количеству статей по активу и пассиву баланса 42х35, но для практических целей вполне достаточно размерности 10х10 по сокращенной форме баланса.

В матрице  баланса необходимо выделить четыре квадрата по следующей схеме:

Актив

Пассив

Внеоборотные средства

Собственный капитал

Оборотные средства

Обязательства

Рисунок 1 – Бухгалтерский баланс в виде матрицы

При составлении сокращенной формы баланса следует не только сгруппировать его статьи, но и исключить из сумм уставного и добавочного капитала статьи актива баланса "Расчеты с учредителями" и "Убытки прошлых лет и отчетного года". Понадобятся также данные из отчета о финансовых результатах и их использовании.

На основе выше перечисленных отчетных данных, надо составить четыре аналитические таблицы:

  •  Матричный баланс на начало года.
  •  Матричный баланс на конец года.
  •  Разностный (динамический) матричный баланс за  год.

Матричные балансы  предприятия составляются по единой методике. Первые два баланса носят статический характер и показывают состояние средств предприятия на начало и конец года. Третий баланс отражает динамику – изменение средств предприятия за год (наиболее пригоден для аналитических и прогнозных расчетов).

Правила составления матричной модели для первых трех балансов не сложны.

Выбирается  размер матрицы, статьи актива отражаются по горизонтали матрицы, статьи пассива – по вертикали.

Заполняется балансовая строка и графа матрицы в точном соответствии с данными бухгалтерского баланса.

Последовательно, начиная с первой строки актива баланса, подбираются источники средств, находящиеся в распоряжении предприятия.

Наиболее ответственным является третий этап составления матрицы – подбор источников средств, находящихся в распоряжении предприятия. Здесь следует исходить из круга финансовых прав и полномочий предоставленных предприятию, экономической природы внеоборотных и оборотных, собственных и заемных средств, хозяйственной целесообразности.

Можно предложить следующий вариант  подбора. Подбор источников средств проводится в названной последовательности и в пределах остатка средств.

2.2 Анализ и оценка имущества ТОО «Промстройинвест»

Устойчивость финансового положения предприятия в значительной степени зависит от целесообразности и правильности вложения финансовых ресурсов в активы. Активы динамичны по своей природе. В процессе функционирования предприятия и величина активов, и их структура претерпевают постоянные изменения.

Актив баланса позволяет дать общую оценку имущества, находящегося в распоряжении предприятия. А также выделить в составе имущества оборотные (мобильные) и внеоборотные (иммобилизованные) средства. Имущество - это основные фонды, оборотные средства и другие ценности, стоимость которых отражена в балансе.  Данные аналитических расчётов приведены в таблице.

На основе данных аналитической таблицы  можно сделать выводы:

- общая стоимость имущества снизилась за отчетный период на 0,33%. Это изменение свидетельствует о спаде хозяйственной деятельности предприятия;

- уменьшение стоимости имущества на 73000 тг. сопровождалось внутренними изменениями в активе: при увеличении внеоборотных активов на 370000 тг. (прирост на 2,72%) произошло уменьшение стоимости оборотных средств на 443000 тг. (снижение на 6,02%);

- уменьшение стоимости оборотных активов в целом произошло вследствие уменьшения денежных средств на 53,46% и снижения запасов организации на 21,34%;

- при общем снижении имущества предприятия основное финансирование было направлено на пополнение внеоборотных средств. Из всех групп внеоборотных активов наблюдается снижение только незавершенного строительства на 594000 тг. (на 100%), в остальных – увеличение;

- наиболее крупное увеличение удельного веса, на 4 пункта, наблюдается в расчетах с дебиторами – прирост дебиторской задолженности составил 153,37%. В начале периода она была равна 1647000 тг., а к концу периода увеличилась до 2526000 тг. Это самый высокий показатель динамики относительно других статей актива баланса.

На основе общей оценки актива баланса выявлено снижение производственно-хозяйственного потенциала организации. Это изменение сопровождалось ростом внеоборотных средств и уменьшением стоимости оборотных активов.

2.3 Анализ финансовой устойчивости ТОО «Промстройинвест»

Одна из важнейших характеристик финансового состояния предприятия — стабильность его деятельности в свете долгосрочной перспективы. Она связана с общей финансовой структурой предприятия, степенью его зависимости от кредиторов и инвесторов. Так, многие бизнесмены, включая представителей государственного сектора экономики, предпочитают вкладывать в дело минимум собственных средств, а финансировать его за счет денег, взятых в долг. Однако если структура «собственный капитал — заемные средства» имеет значительный перекос в сторону долгов, предприятие может обанкротиться, если несколько кредиторов одновременно потребуют свои деньги обратно в «неудобное» время.

В рыночных условиях, когда хозяйственная деятельность предприятия и его развитие осуществляется за счёт самофинансирования, а при недостаточности собственных финансовых ресурсов - за счёт заёмных средств, важной аналитической характеристикой является финансовая устойчивость предприятия.

Финансовая устойчивость - это определённое состояние счетов предприятия, гарантирующее его постоянную платежеспособность. В результате осуществления какой-либо хозяйственной операции финансовое состояние предприятия может остаться неизменным, либо улучшиться, либо ухудшиться. Поток хозяйственных операций, совершаемых ежедневно, является как бы «возмутителем» определённого состояния финансовой устойчивости, причиной перехода из одного типа устойчивости в другой. Знание предельных границ изменения источников средств для покрытия вложения капитала в основные фонды или производственные запасы позволяет генерировать такие потоки хозяйственных операций, которые ведут к улучшению финансового состояния предприятия, к повышению его устойчивости.

Задачей анализа финансовой устойчивости является оценка величины и структуры активов и пассивов. Это необходимо, чтобы ответить на вопросы: насколько организация независима с финансовой точки зрения, растет или снижается  уровень этой независимости и отвечает ли состояние его активов и пассивов задачам её финансово-хозяйственной деятельности.

На практике применяют разные методики анализа финансовой устойчивости. Проанализируем финансовую устойчивость с помощью абсолютных показателей.

Для аналитических исследований и качественной оценки динамики финансово-экономического состояния предприятия рекомендуется объединить статьи баланса в отдельные специфические группы (таблица 2.1). Цель — создание агрегированного баланса, который используется для определения важных характеристик финансового состояния предприятия и расчета ряда основных финансовых коэффициентов.

В ходе производственно-хозяйственной деятельности на предприятии идет постоянное формирование (пополнение) запасов товарно-материальных ценностей. Для этого используются как собственные оборотные средства, так и заемные (долгосрочные и краткосрочные кредиты и займы). Анализируя соответствие или несоответствие (излишек или недостаток) средств для формирования запасов и затрат, определяют абсолютные показатели финансовой устойчивости.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Бухгалтерский учет нематериальных активов организован  в ТОО «ПРОМСТРОЙИНВЕСТ» на основе и  в соответствии с требованиями:

- Закона РК «Обухгалтерском учёте и финансовой отчётности» от 28.02.2007 года;

- НСФО № 2;

- МСФО № 22 «Объединение компаний»;

- МСФО № 38 «Нематериальные активы»;

- учетной политики организации, утвержденной в установленном порядке.

Анализ финансового состояния предприятия показал, что предприятие по итогам отчётного периода получило чистую прибыль в размере 123,6 тыс.тг., объём реализации продукции составил 5812,9 тыс.тг. При этом основная деятельность предприятия убыточна и прибыль получена за счёт внереализационных операций. Что касается других показателей, характеризующих финансовое состояние данного предприятия, то имущество предприятия за отчётный 206 год уменьшилось на 73 тыс.тг.; предприятие имеет убытки в размере 1239 тыс.тг. (5,6% в валюте баланса); испытывает недостаток общей величины источников формирования запасов и затрат 2622 тыс.тг.; общий коэффициент ликвидности равен 0,51, то есть предприятие может погасить только 51% своих обязательств; рентабельность капитала 0,02 тг., то есть на 1 вложенный тенге предприятие получает 2 тыина прибыли в год; предприятие имеет неудовлетворительную структуру баланса (КТЛ<2).

Перед предприятием стоит проблема выживания. Для предприятия характерна «реактивная» форма управления финансами. Она базируется на принятии управленческих решений как реакция на текущие проблемы, т.е. «латание дыр», которые сводятся, как правило, к обеспечению любой ценой наиболее срочных текущих платежей и приводит к существенным нарушениям интересов собственников и менеджеров, интересов коллективов предприятий и фискальных интересов государства, что во многом обуславливается отсутствием финансовой стратегии.

Основные задачи и принципы управления активами предприятия:

- Увеличение активов. Любое увеличение активов означает использование фондов.

-    Уменьшение пассивов. Пассив предприятия включает все, что оно должно другим: банковские займы, выплата поставщикам и налоги. Фонды, получаемые предприятием, могут пойти на  уменьшение пассива, например, возврат банковских займов.

-  Текущие активы используются в качестве оборотного капитала. Фонды, используемые в качестве оборотного капитала, проходят определенный цикл. Ликвидные активы используются для покупки исходных материалов, которые превращают в готовую продукцию; продукция продается в кредит, создавая счета дебиторов; счета дебитора оплачиваются и инкассируются, превращаясь в ликвидные активы.

-   Эффективное использование оборотного капитала. Любые фонды, не используемые для нужд оборотного капитала, могут быть направлены на оплату пассивов. Кроме того, они могут использоваться для приобретения основного капитала или выплачены в виде доходов владельцам

Для отражения хозяйственных операций с НМА применяется типовой план счетов, утвержденный приказом МФ РК, который вступил в силу 01ю01.2008 года, на базе которого субъект разрабатывает рабочий план счетов (РПС) как приложение к учетной политике.

Учет нематериальных активов происходит в соответствии с НСФО 2. Учет нематериальных активов отражается на счетах 2 раздела, подраздела 2700 "Нематериальные активы»

Счета данного подраздела предназначены для обобщения информации о наличии и движении нематериальных активов находящихся на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления, а также поступивших в финансируемую аренду.

Список использованной литературы

  1.  Налоговый кодекс РК
  2.  Закон Республики Казахстан от 28.02.2007 N 234-3
    "О БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ И ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ"
  3.  Национальные стандарты финансовой отчётности
  4.  МСФО
  5.  Типовой план счетов бухгалтерского учета, действующий с 01.01.2008 года
  6.  Приказ Министра финансов Республики Казахстан от 21 июня 2007 года № 218 
  7.  Трудовой кодекс РК
  8.  Бухгалтерские информационные системы: Учебное пособие. Алматы, 2001
  9.  Дюсембаев К. Щ. Аудит и анализ в системе управления финансами, Алматы Экономика 2000 г. Стр.291.
  10.  Ефимова О.В. Финансовый анализ, М.: Бухгалтерский учёт, 2003 – 314с
  11.  Егембердиева Е.А «Аудит доходов и расходов организации» // Статистика, учет и аудит № 1, 2007 г. с 3.-10.
  12.  Жапаров К.Ж., Ладаненко Е.И. Бухгалтерский   учет   в   условиях    рынка Республиканский   издательно - методологический    центр, 2003 г. с 95-102.
  13.  Ержанов М.С., Ержанов А.М Основы бухгалтерского учета. Алматы-2003г. С 186 .
  14.  Жуйриков К.К., Раимов С.Р.. Корпоративные финансы. Учебник.-Алматы: ААЭС,2004.-512с.
  15.  Жуйриков К.К., Раимов Г.Б., Танирбеогенова Г.Б. Финансовый анализ предприятия. Учебник, Алматы, 2003, 225с.
  16.  Ковалёв В.В., Волкова О.Н. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. Учебник, Москва, 2004 – 421с
  17.  Кох Р. Менеджмент и финансы от А до Я. – СПб – М.: Харьков – Минск, 2001 г. – 496 с.
  18.  КСБУ – МСФО. Бухгалтерский учёт и отчётность, КСБУ – 28, МСФО – 38 (Практическое пособие), Алматы, 2003 г. – 139с.
  19.  Маренго. А.К.  Финансовый менеджмент. Экспресс – курс для менеджеров. Под ред. Проф. М.М. Трофимова. – СПб.: «Алетейя», 2001 г. -363 с.
  20.  Мельников В.Д., Ильясов К.К. Финансы: Учебник. – Алматы:, 2001. –     512с.

  1.  

 

А также другие работы, которые могут Вас заинтересовать

37638. Табличный процессор MS EXCEL. Абсолютная и относительная ссылка. Создание диаграмм 67.17 KB
  Отчет По лабораторной работе № 10 Тема: Табличный процессор MS EXCEL. Цель работы научиться создавать таблицу средствами MSEXCEL создавать расчетные формулы с использованием относительных и абсолютных ссылок использовать мастер функций для построения формул в MSEXCEL форматировать таблицу создавать графики и диаграммы средствами MSEXCEL форматировать и редактировать графики и диаграммы по необходимым параметрам. Особенность копирования формул в Excel – программа копирует формулы таким...
37639. Тeоретично-eксперементальні дослідження роботи моделі люлькового конвеєра 43.63 KB
  Мета лабораторної роботи: ознайомитись з будовою і принципом дії моделі люльковою конвеєра механізованого стелажу; визначити основні геометричні параметри по моделі згідно з рис. дані занести в таблицю; визначити теоретичним і експериментальним шляхом продуктивність моделі; співставити теоретичну і експериментальну продуктивність моделі. 1 3 4 2 5 6 8 7 Двигун Втулковопальцева муфта Черв’ячний редуктор Карданний вал Проміжна зірочка приводу моделі Проміжна ланцюгова передача Привідний вал моделі Люлька...
37640. Основы работы в MS-DOS 27.41 KB
  В современных ОС Windows для работы с командами DOS используется командная строка, которую можно вызвать: Пуск/выполнить, в окне диалога ввести cmd и нажать ОК. Другой способ вызова командной строки – Пуск/Программы/Стандартные/Командная строка.
37641. Частотні фільтри 1.59 MB
  1 зображено схему фільтра НЧ побудованого на базі трьох реактивних елементів – двох індуктивностей і ємкості: Отже враховуючи що на частоті w=0 опір на індуктивностях буде дорівнювати нулю а опір на ємкості прямуватиме у нескінченність коеффіціент передачі буде дорівнювати 1. На певній частоті Kw різко почне зменшуватись і стане менше рівня 0.2 зображено схему фільтра ВЧ також побудованого на базі трьох реактивних елементів – двох індуктивностей і ємкості: Оскільки на частоті w=0 ємкість С2 фактично є розривом†кола то Кw на цій...
37642. Знайомство з об’єктно орієнтованим середовищем 26.48 KB
  Створив новий проект,для зручності додав допоміжну форму. Для виклику допоміжної форми достатньо клацнути по формі (подія FormClick)
37643. Дослідження типів, що визначаються, в мові Паскаль (інтервальний, перечислювальний, множинний) 19.02 KB
  Написати програму на мові Паскаль яка складається з наступних дій: Опису перечислювального типу згідно з варіантом завдання. Опису трьох інтервальних типів на основі перечислювального типу. Опису та ініціювання двох змінних різних інтервальних типів. Написати програму на мові Паскаль яка складається з наступних дій: Опису перечислювального типу згідно з варіантом завдання.
37644. ОСНОВЫ ПРОИЗВОДСТВЕННОЙ И КОММЕРЧЕСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ 2.54 MB
  Для выполнения своих функций муниципальный сектор располагает разнообразными природными, производственными, финансовыми, информационными и другими ресурсами, которые потребляются непосредственно населением муниципальных образований или через предприятия и учреждения
37645. Стабилизатор напряжения СТН 695.5 KB
  Лабораторная работа №01 Стабилизатор напряжения СТН Цель работы: определить неисправность в стабилизаторе напряжения СТН.1 Стабилизатор напряжения СТН 1.1 ТЕХНИЧЕСКИЕ ДАННЫЕ СТАБИЛИЗАТОРА НАПРЯЖЕНИЯ СТН: 1.
37646. Прохождение импульсов через реостатно – емкостные цепи 270.5 KB
  Цель работы: ознакомление с электрическими процессами в простейших реостатно – емкостных цепях при воздействии на них импульсных сигналов прямоугольной формы.