91983

Имущественное налогообложение предприятий ООО «КанцЛер»

Дипломная

Налоговое регулирование и страхование

Несомненно, налог на имущество может значительно увеличить налоговую нагрузку предприятия, особенно если существенную часть его имущества составляют дорогостоящие основные средства или нематериальные активы. Однако большинством льгот по налогу на имущество, установленных законодательством, могут воспользоваться лишь фирмы, которые занимаются специфическими видами деятельности. В связи с этим особую актуальность приобретает тема данной работы, предопределяются цели и задачи исследования.

Русский

2015-07-24

985 KB

2 чел.

Содержание

Введение

1 Теоретические аспекты формирования налога на имущество

1.1 Понятие и сущность налога на имущество

1.2 Проблемы формирования и практического применения налога на имущество

1.3 Налог на имущество за рубежом

2 Анализ финансово-хозяйственной деятельности

ООО «КанцЛер»

 

2.1 Характеристика ООО «КанцЛер»

2.2 Анализ технико-экономических показателей

2.3 Анализ финансовой деятельности предприятия

3 Оптимизация налога на имущество

3.1 Преимущества лизинговых операций

3.2 Схемы оптимизации налогообложения при использовании договора лизинга

3.3 Расчет эффективности лизинга и кредита, риски

4 Правовые основы механизма исчисления и уплаты налога на имущество организаций на примере ООО «КанцЛер»

4.1 Нормативная база

4.2 Правовые проблемы и предложения по их устранению

5 Оценка безопасности и экологичности условий труда работников ООО «КанцЛер»

5.1 Характеристика условий труда работников бухгалтерии предприятия ООО «КанцЛер»

Заключение

Список использованной литерату

Введение

Налог на имущество организаций – один из налогов налоговой системы Российской Федерации, который установлен федеральным законодательством. Этим налогом облагаются основные средства, нематериальные активы, запасы и затраты, находящиеся на балансе предприятия. Налог на имущество юридических лиц является основным налогом субъектов Российской Федерации, поэтому он, наряду с налогом на прибыль, налогом на добавленную стоимость, другими видами налогов, обеспечивающими основные поступления в бюджеты различных уровней, требует особого подхода при его рассмотрении.

Устанавливая налог на имущество организаций, законодательные (представительные) органы субъектов Российской Федерации вправе определять налоговую ставку в пределах, установленных главой 30 Налогового кодекса Российской Федерации; порядок и сроки уплаты налога; форму отчетности по налогу. Кроме того, при установлении налога законами субъектов Российской Федерации могут также предусматриваться региональные налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиками [14].

Налог на имущество предприятий занимает центральное место в системе имущественного налогообложения.

Несомненно, налог на имущество может значительно увеличить налоговую нагрузку предприятия, особенно если существенную часть его имущества составляют дорогостоящие основные средства или нематериальные активы. Однако большинством льгот по налогу на имущество, установленных законодательством, могут воспользоваться лишь фирмы, которые занимаются специфическими видами деятельности. В связи с этим особую актуальность приобретает тема данной работы, предопределяются цели и задачи исследования.

Целью исследования является теоретическое и практическое рассмотрение имущественного налогообложения предприятий, рассмотрение преимущества лизинговых схем перед кредитом и оптимизации налогообложения в использовании лизинговых операций.

Для достижения цели исследования были поставлены следующие задачи:

- дать характеристику имущественного налогообложения;

- рассмотреть действующий механизм исчисления и уплаты налога на имущество организаций;

- рассмотреть зарубежный опыт имущественного налогообложения;

- рассмотреть преимущества в использовании лизинговых операций;

- рассмотреть оптимизацию налогообложения в использовании лизинговых операций;

- провести сравнение эффективности налогообложения с учетом использования лизинга и кредита.

Объектом исследования является комплекс теоретических и практических проблем, связанных с раскрытием природы налога на имущество и порядка имущественного налогообложения организаций в свете действующего налогового законодательства.

Предмет исследования – финансовый инструмент – лизинг с его преимуществами.

Наиболее существенные результаты, полученные автором и отличающиеся научной новизной, заключаются в следующем:

- выявлены преимущества и эффективность использования лизинговых операций;

- на основе исследования природы налога на имущество организаций и его действующего механизма исчисления и уплаты рассмотрены схемы оптимизации данного налога при помощи лизинга.

Выпускная квалификационная работа состоит из введения, анализа современного состояния проблемы, исследовательского  раздела, проектного раздела, юридического раздела, оценки безопасности и экологичности  проекта, заключения, списка литературы и приложения.

1 Теоретические аспекты формирования налога на имущество

1.1 Понятие и сущность налога на имущество

Налог на имущество предприятий был введен в действие с 1 января 1992 года и является региональным налогом. Это значит, что сумма платежей по налогу зачисляется равными долями в республиканский бюджет республики в составе РФ, краевой, областной бюджеты края, области, областной бюджет автономной области, окружной бюджет автономного округа, в районный бюджет района или городской бюджет города по месту нахождения предприятия.

Поимущественный налог был известен с древнейших времен, когда-то рассматривался как самый справедливый из возможных налогов. Во все времена делалась попытка облагать имущество налогом в соответствии с его стоимостью. В России налог на имущество предприятий, получивший свое основное развитие в середине XIX века, в его современном виде – это прямой налог, который берется от имущественного состояния юридического лица.

Налог на имущество юридических лиц был введен в действие на основании Закона «О налоге на имущество предприятий» в качестве регионального налога.

В соответствии с данным законом, порядок и сроки уплаты, а также конкретную ставку налога устанавливал законодательный орган власти субъекта Российской Федерации.

Согласно данного Закона действовала Инструкция Госналогслужбы России «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий», разъясняющая порядок расчета и уплаты имущественного налога.

 Рисунок 1 – Цели введения и функции имущественного налога

Уже в конце ХХ века в Российской Федерации стали происходить кардинальные изменения в системе налогообложения предприятий. В 1998 году была принята первая часть Налогового кодекса Российской Федерации, а в 2000 году – вторая [17].

Глава 30 НК РФ, непосредственно регулирующая вопросы имущественного налогообложения организаций, вступила в действие с 1 января 2004 года.

В соответствии с ее нормами, налог на имущество организаций устанавливается законами субъектов Российской Федерации и обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации с момента введения в действие.

Налог на имущество организаций является прямым. Он вносится в бюджет в обязательном и первоочередном порядке и относится на финансовые результаты деятельности организации.

То есть, как верно отмечает Н.В. Миляков, данный налог, несмотря на то, что он принадлежит к категории прямых и потому зависит от результатов хозяйственной деятельности плательщика, уплачивается даже в том случае, когда финансовый результат деятельности за отчетный период принимает форму убытка [16].

Имущественные налоги пока невелики и в отличие от большинства развитых стран занимают малый удельный вес в налоговых поступлениях (в консолидированном бюджете – 5,7%, в бюджетах субъекта федерации – 11,6%), что связано с отсутствием методик достоверной оценки имущества и оценкой субъектов налогообложения.

Основная часть поступлений консолидированного бюджета Российской Федерации (89%) обеспечена за счет шести доходных источников – налога на добавленную стоимость (НДС) (26,8%), налога на прибыль (20,3%), налога на доходы физических лиц (НДФЛ) (19%), акцизов (10,8%), единого социального налога (ЕСН) в части федерального бюджета (9,6%), налога на имущество организаций (5,4%) (рис. 2) [52].

 

 Рисунок 2 – Распределение между налогами по соответствующей доле доходов бюджета РФ

Очевидно, что в системе имущественного налогообложения налог на имущество организаций занимает центральное место. Его доля в общей сумме поступлений от имущественных налогов составляет 65% (рис. 3), хотя удельный вес в доходах консолидированного бюджета Российской Федерации невысок – 5,4%.

Рисунок 3 – Доля основных имущественных налогов в их общей сумме

 Рисунок 4 – Место налога в системе налогов и сборов России

В рамках бюджетных правоотношений налог на имущество организаций относится к собственному доходу регионов, которым в силу статьи 47 Бюджетного кодекса РФ, называется доход, зачисляемый в бюджеты в соответствии с бюджетным законодательством РФ и законодательством о налогах и сборах [46].

Субъектом, уполномоченным установить и ввести региональный налог, может быть только законодательный (представительный) орган государственной власти региона, образованный в соответствии с Конституцией РФ и Федеральным законом от 6 октября 1999 года № 184-ФЗ «Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации».

Полномочия законодательного (представительного) органа государственной власти субъекта РФ по определению элементов обложения региональным налогом всегда ограничены соответствующим федеральным законом об этом же налоге.

В соответствии с нормами налогового законодательства, законодательный (представительный) орган государственной власти субъекта РФ при установлении регионального налога вправе определить:

- налоговую ставку в пределах, закрепленных Налоговым кодексом Российской Федерации (НК РФ);

- порядок и сроки уплаты налога;

- налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиками.

Отметим отдельные аспекты регулирования уплаты налога на имущество организаций:

1) статьей 372 НК РФ и другими нормами НК РФ определена сфера участия субъектов РФ в установлении и введении в действие налога на имущество организаций. Законодательные (представительные) органы государственной власти регионов вправе определять налоговую ставку (рис. 5) в пределах, закрепленных главой 30 НК РФ, порядок и сроки уплаты, а также форму отчетности по упомянутому налогу;

Рисунок 5 – Ставка налога на имущество организаций

2) статьей 373 НК РФ уточнены категории плательщиков налога на имущество, которыми являются российские и иностранные организации (рис. 6);

Рисунок 6 – Налогоплательщики налога на имущество организаций

3) статьей 374 НК РФ определен объект налогообложения для российских и иностранных организаций (рис. 7);

Рисунок 7а – Имущество, признаваемое объектом налогообложения

Объектом налогообложения для иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в России через постоянные представительства, признается находящееся на территории России недвижимое имущество, принадлежащее указанным иностранным организациям на праве собственности.

Рисунок 7б – Имущество, не признаваемое объектом налогообложения

4) статьями 375 и 376 НК РФ регламентирован порядок определения налоговой базы по налогу на имущество организаций (рис. 8а, 8б, 9а, 9б, 9в);

 

Рисунок 8а – Определение налоговой базы для российских и иностранных организаций, осуществляющих деятельность в России через постоянные представительства

На рисунке 8б представлен порядок определения налоговой базы по налогу на имущество организаций в отношении объектов недвижимого имущества иностранных организаций.

Рисунок 8б – Определение налоговой базы в отношении недвижимого имущества иностранных организаций

Рисунок 9а – Порядок определения налоговой базы

На рисунках 9б и 9в представлен порядок определения налоговой базы по местонахождению организации и в зависимости от места осуществления их деятельности.

Рисунок 9б – Порядок определения налоговой базы по местонахождению организации

Рисунок 9в – Определение налоговой базы в отношении объектов недвижимого имущества иностранных организаций

5) статьей 381 НК РФ установлен перечень льгот по налогу на имущество (рис. 10);

 

Рисунок 10 – Налоговые льготы

Рассмотрим перечень льгот по налогу на имущество организаций подробнее. Рассмотрим какие организации имеют право на льготы временного характера (рис. 10а), на полное освобождение от уплаты данного налога (рис. 10б) и на освобождение от уплаты налога по отдельному имуществу (рис. 10в).

Рисунок 10а – Налоговые льготы. Организации, имеющие право на льготы временного характера

Рисунок 10б – Налоговые льготы. Организации, имеющие право на полное освобождение от уплаты налога

Рисунок 10в – Налоговые льготы. Организации, имеющие право на освобождение от уплаты налога по отдельным видам имущества

6) статьями 382-385 НК РФ уточнены порядок исчисления суммы налога на имущество организаций и сумм авансовых платежей по нему (рис. 11), а также особенности исчисления и уплаты упомянутого налога по месту нахождения обособленных подразделений организаций и в отношении объектов недвижимости, расположенных вне места нахождения организации или ее обособленного подразделения.

Рисунок 11 – Порядок исчисления суммы налога

Сн – сумма налога на имущество организаций, исчисляемая по итогам налогового периода;

НС – налоговая ставка;

НБ – налоговая база, определенная за налоговый период.

Рисунок 11а – Исчисление суммы налога на имущество организаций

Сн – сумма налога на имущество организаций, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода;

НС – налоговая ставка;

НБ – налоговая база, определенная за налоговый период;

Сап – сумма авансовых платежей, исчисленных в течение налогового периода.

 

Рисунок 11б - Определение суммы налога на имущество организаций

Сап – сумма авансового платежа по налогу, исчисляемая по итогам каждого      отчетного периода;

НС – налоговая ставка;

НБ – налоговая база в виде средней стоимости имущества, определенной за отчетный период;

¼ - коэффициент, установленный в п. 4 ст. 382 НК РФ.

 

Рисунок 11в – Исчисление суммы авансового платежа по налогу на имущество организаций

Таким образом, НК РФ не только установил единообразный подход к вопросам расчета и уплаты налога на имущество предприятий, но и существенно изменил собственно процесс такого вида налогообложения [1].

 

1.2 Проблемы формирования и практического применения налога на имущество

 

Анализ арбитражной практики по спорам, связанным с исчислением и уплатой налога на имущество организаций, показывает, что проблемы формирования и практического применения данного налога существуют.

Таблица 1 – Проблемы формирования налога на имущество

Область возникновения проблемы

Проблема

- объект налогообложения

- закрепив объектом налогообложения основные средства, законодатель одновременно ввел жесткую привязку к правилам ведения бухгалтерского учета, принятым в Российской Федерации, в том числе и для иностранных организаций. Тогда как прописанный для них порядок ведения бухгалтерского учета предусматривал, что филиалы и представительства иностранных организаций могут вести бухгалтерский учет по правилам, принятым в стране местонахождения, при условии, что они не противоречат МСФО.

- налоговая база

- при исчислении налоговой базы проблема может возникнуть по тем основным средствам, для которых не

Продолжение таблицы 1

предусмотрено начисление амортизации. Согласно НК РФ стоимость таких объектов определяется как разница между первоначальной стоимостью и износом, рассчитанным по установленным нормам амортизационных отчислений. Но если не предусмотрена амортизация, не ясно, как определить эти нормы.

- налогоплательщики

- сократив перечень льгот, законодатель ухудшил положение организаций, использующих труд инвалидов, сельхозпроизводителей, предприятий, имеющих объекты социальной, жилищной и культурной сферы (освобождаются от налога при условии частичного бюджетного финансирования).

- договор простого товарищества (договор о совместной деятельности)

- есть проблемы и у участников простых товариществ. По имуществу, приобретенному или созданному в ходе совместной деятельности, исчисление и уплата налога производятся пропорционально стоимости вклада каждого участника в общее дело.

     Сведения о доле каждого участника и соответственно размер налоговой

Окончание таблицы 1

базы сообщаются лицом, ведущим учет имущества в товариществе, не позже 20-го числа месяца, следующего за отчетным (налоговым) периодом. Если же подобная информация не будет получена в срок, участник товарищества не сможет своевременно задекларировать и уплатить налог.

- налоговая ставка

- возможность дифференциации налоговых ставок. Прежде изменения ставок допускались в зависимости от видов деятельности, что позволяло плательщикам определить приоритетные направления и давало шансы для налоговой оптимизации. Теперь размер ставки зависит от категорий налогоплательщиков и вида имущества. Здесь налицо опасность нарушения равенства налогоплательщиков, что чревато исками и конфликтами.

Как показывает арбитражная практика, при применении налога на имущество возникает масса спорных вопросов уплаты данного налога в тех или иных ситуациях. Например, на практике могут возникнуть вопросы: является ли самовольно возведенное строение объектом недвижимости? В какой момент налогоплательщик должен включить в состав основных средств объект недвижимости? Можно ли рассматривать имущество, фактически не используемое налогоплательщиком, в качестве объекта обложения налогом на имущество организаций? Облагаются ли налогом на имущество организаций основные средства, переведенные на консервацию? Вопросы о правомерности использования льготы по налогу на имущество организаций, предусмотренной пунктом 3 статьи 381 НК РФ, налогоплательщиками, чьим учредителем является региональная, а не общероссийская организация инвалидов и еще множество других вопросов [49].

Несомненно, налог на имущество может значительно увеличить налоговую нагрузку предприятия, особенно если существенную часть его имущества составляют дорогостоящие основные средства или нематериальные активы.

Однако большинством льгот по налогу на имущество, установленных законодательством, могут воспользоваться лишь фирмы, которые занимаются специфическими видами деятельности.

В связи с этим, особую актуальность приобретает процесс оптимизации налогообложения, который основывается на налоговом планировании в целом и подразумевает разработку ситуационных схем оптимизации налоговых платежей и организацию системы налогообложения для своевременного анализа налоговых последствий различных управленческих решений.

В связи с этим формируется еще одна проблема. Налоговую оптимизацию не следует путать с уклонением от уплаты налогов. Уклонение от уплаты налогов – это нелегальный путь уменьшения налоговых обязательств, основанный на уголовно наказуемом сознательном использовании методов сокрытия учета доходов и имущества от налоговых органов, а также искажения бухгалтерской и налоговой отчетности [14].

Налоговое же планирование заключается в разработке и внедрении различных законных схем снижения налоговых отчислений, за счет применения методов стратегического планирования финансово-хозяйственной деятельности предприятия. В условиях жестокой фискальной политики российского государства на фоне продолжающего экономического кризиса и сокращения материального производства налоговое планирование позволяет предприятию выжить.

Под налоговым планированием понимаются способы выбора «оптимального» сочетания построения правовых форм отношений и возможных вариантов их интерпретации в рамках действующего налогового законодательства.

Не может быть оспорено и право каждого субъекта предпринимательской деятельности выбирать любые предусмотренные законом правовые формы хозяйственной деятельности таким образом, чтобы обеспечить наиболее приемлемый для данного предприятия режим налогообложения и оптимальный уровень налоговых платежей.

Задача налогового планирования – организация системы налогообложения для достижения максимального финансового результата при минимальных затратах. Комплексное налоговое планирование является частью финансового планирования на предприятии.  

Организация налогового планирования заключается в:

- предварительном анализе финансово-хозяйственной деятельности организации;

- исследовании действующего законодательства;

- исследовании и анализе налоговых проблем конкретного налогоплательщика с целью выявления наиболее перспективных направлений налогового планирования;

- изучении схем оптимизации налогообложения партнеров и конкурентов в конкретных видах деятельности, а также применении наиболее выгодных способов налогообложения на предприятии.

Оптимизация налогообложения предприятия, разработка отдельных схем минимизации налогов применительно к конкретному виду деятельности или определенной организационно-правовой форме позволит сократить налоговые платежи и освобожденные средства можно инвестировать, например, в развитие бизнеса [21].

Налог на имущество является одним из самых проблемных для налогоплательщика обременений, и сложность его оптимизации заключается в том, что он является «прямым» налогом, то есть обложение им не предусматривает возможности уменьшения его на суммы каких-либо вычетов.

В сущности, очевидно, что данный налог является достаточно высоким. Так, организация, обладающая основными средствами на сумму 100 млн. рублей обязана (если не брать в расчет амортизацию) уплачивать по большинству субъектов РФ 2,2 млн. рублей в год с данного имущества.

При этом отягощает данный налог и тот факт, что он взыскивается и с транспортных средств, что не вполне справедливо по отношению к налогоплательщику, уплачивающему с них еще и транспортный налог. По сути, это двойное налогообложение одних и тех же объектов налогового учета [22].

В связи с изложенным, оптимизация данного налога является на сегодняшний день единственным эффективным способом его снижения.

1.3 Налог на имущество за рубежом

Система имущественного налогообложения, сложившаяся к настоящему времени в большинстве стран мира, несколько отличается от российской системы. Однако отличается она и при сравнении между самими этими странами. Различия касаются наименования налогов, круга субъектов и видов облагаемого имущества, способов исчисления, порядка уплаты налогов и так далее. Среди них есть как регулярные (систематические, текущие), взимаемые с определенной периодичностью в течение всего времени владения имуществом (например, земельный налог), так и разовые, уплата которых связывается с каким-либо событием (переход имущества в порядке наследования и дарения, сделки купли продажи и другие операции с имуществом).

Некоторые имущественные налоги относятся к обложению только отдельных граждан, другие – юридических лиц. Существуют и такие, субъектами уплаты которых являются как юридические, так и физические лица. Столь же различны и уровни обложения:

Рисунок 12 – Виды имущественных налогов за рубежом

По-разному комбинируется и обложение имущества в рамках отдельных налогов на имущество, хотя при всем этом круг подлежащих обложению видов имущества повсюду чрезвычайно широк. Объектом обложения может быть недвижимое имущество (главным образом земля, здания и строения), ценные бумаги, иностранная валюта, ювелирные изделия, произведения искусства, сбережения и пр. В некоторых странах законы о налогообложении недвижимости существуют отдельно от других видов налогов на имущество; в других - налогообложение отдельных видов недвижимого имущества включается в общие законы о налогах на имущество [32].

Трудности классификации налогов на имущество не в последнюю очередь обусловлены тем обстоятельством, что большинство их входит в число наиболее старых налогов. Они складывались в границах национальных государств и несут на себе отпечаток особенностей их исторического развития. В регулировании этого вида налогообложения в гораздо меньшей степени заметна тенденция к интернационализации, присущая другим областям (например, регулированию налога на добавленную стоимость, который появился сравнительно недавно в налоговой практике большинства современных государств).

При всех оговорках об условностях классификации и ограниченности сравнений представляется все же возможным говорить о нескольких основных группах налогов на имущество (рис. 13).

Рисунок 13 – Классификация имущественных налогов за рубежом

Налоги на недвижимость существуют почти во всех промышленно развитых странах.

 

Рисунок 14 – Условия, определяющие степень развития имущественного налогообложения за рубежом

В специальной литературе для обозначения налогов применяют обобщенные названия. Их именуют налогами на недвижимое имущество (taxes on immovable Property, Real Estate Property tax), а иногда просто налогами на имущество (Property taxes).

Налоги на недвижимость принадлежат, как правило, к числу местных. Субъектами обложения могут быть как отдельные лица, так и компании. Иногда налогообложение недвижимости и тех, и других осуществляется на основании единого закона, иногда - двух разных законов.

Главные объекты обложения - земля и строения. В некоторых странах один и тот же закон регулирует обложение как земли, так и строений (Германия, Испания, Турция, Швеция); в других - обложение земли и строений осуществляется на основании различных законов (Австралия, Дания, Новая Зеландия).

В Великобритании налог на имущество является основным местным налогом. Он взимается с собственников или арендаторов недвижимого имущества. В это понятие входит и земля. К числу плательщиков данного налога относятся и лица, снимающие жилье и оплачивающие квартирную плату. Оценка стоимости недвижимого имущества обычно производится раз в 10 лет. Она представляет собой предполагаемую сумму годового дохода от сдачи данного имущества в аренду. Ставку налогообложения устанавливает муниципалитет исходя из потребностей в финансовых ресурсах, поэтому ставка заметно колеблется по графствам и городам Великобритании.

Налоги на собственность приносят крупные доходы бюджету Франции. Здесь принято три отдельных закона, регулирующих налогообложение земли и строений. Налогообложению подлежат имущество, имущественные права и ценные бумаги, находящиеся в собственности на 1 января. К имуществу относятся здания, промышленные и сельскохозяйственные предприятия, движимое имущество, акции, облигации и т.д. Некоторые виды имущества полностью или частично освобождены от этого налога, в частности, имущество для использования в рамках профессиональной деятельности, отдельные виды сельскохозяйственного имущества, предметы старины, художественные и коллекционные изделия.

Земельный налог на застроенные участки взимается с обустроенных участков. Налог касается всей недвижимости – здания, сооружения, резервуары, силосные башни и т.д., а также участков, предназначенных для промышленного или коммерческого использования. Налогооблагаемая часть равна половине кадастровой арендной стоимости участка. От данного налога освобождаются государственная собственность; здания, находящиеся за пределами городов и предназначенные для сельскохозяйственного использования.

Налог на незастроенные участки затрагивает поля, луга, леса, карьеры, болота, солончаки, участки под застройку и т.д. Кадастровый доход, служащий базисом налога, установлен равным 80% кадастровой арендной стоимости участка. От налога освобождены участки, находящиеся в государственной собственности. Могут временно освобождаться от налога искусственные лесонасаждения, участки, предназначенные под развитие сельскохозяйственного производства.

В Германии поземельным налогом облагаются предприятия сельского и лесного хозяйства, земельные участки компаний и физических лиц. Обычная ставка – 1,2%. Это местный налог, освобождены от которого государственные предприятия, религиозные учреждения.

Давние традиции имеет в Германии налог на собственность. Его ввел в 1278 году Рудольф фон Габабург. Налоговая ставка на совокупное имущество промышленных предприятий – 0,6%. Необлагаемый минимум – 20 тыс. марок. Льготы в виде пониженной ставки распространяются на имущество в сельском и лесном хозяйствах. Переоценка имущества происходит каждые 3 года. Налог нельзя относить ни на издержки производства, ни вычитать из налогооблагаемой прибыли. Он подлежит уплате даже в том случае, если фирма завершит финансовый год с убытком.

Практически во всех штатах США взимается налог на имущество. Его уплачивают как физические, так и юридические лица. Ставки налога различаются по штатам. Минимальный ее размер составляет 0,5%, максимальный – 5%. Доля данного налога в общем объеме налоговых поступлений бюджета штаты составляет приблизительно 2% [35].

В настоящее время размер законодательно установленных и применяемых в России ставок налога на имущество отличается от ставок этого налога, установленных в зарубежных странах (рис. 15).

Рисунок 15 – Средние ставки налога на имущество в различных странах

В различных штатах предоставляются разнообразные льготы по налогу на имущество. В некоторых штатах полностью освобождаются от обложения данным налогом компании, впервые зарегистрированные в данном штате. Другие штаты гарантируют стабильную ставку налога для вновь созданных фирм в течение определенного периода времени (вплоть до 10 лет). Преференции также предусматриваются для отдельных видов производств, развитие которых необходимо для конкретной отрасли. В большинстве штатов полностью освобождаются от налога на имущество и пользуются правом ускоренной амортизации корпорации по оборудованию, используемому для отчистки отходов производства и предотвращения загрязнений окружающей среды [34].

Как можно было заметить, в большинстве промышленно развитых стран существует примерно одинаковый перечень льгот, предоставляемых в связи с уплатой налога. Как правило, от уплаты освобождена недвижимость, находящаяся в собственности государства. Не платят налог государственные учреждения, посольства, предприятия транспорта и связи. Льготным является налогообложение образовательных, религиозных, благотворительных, спортивных организаций, а также организаций по оказанию социальных услуг. Правда, многое здесь зависит от того, в чьей собственности (государственной или частной) это имущество находится. Особо льготным повсюду является обложение сельскохозяйственной земли. Льготы предоставляются больницам.

Одна из сложных проблем обложения недвижимости связана с решением законодателем вопроса о том, на кого возлагается обязанность по уплате налога – на собственника или арендатора. Почти во всех странах обязанность уплаты лежит на собственнике недвижимости. Практически, правда, он перекладывает весь налог или его часть на арендатора. Лишь в немногих странах закон возлагает юридическую обязанность уплаты налога полностью на арендатора (Великобритания, Франция).

В большинстве зарубежных государств отдельно от регулярного налога на недвижимость есть так называемый налог на чистое имущество (Net Wealth Tax – NWT). Он также относится к числу регулярных налогов и взимается ежегодно с определенных видов имущества, главным образом движимого, за вычетом обязательств (долгов) в отношении этого имущества.

Налог на чистое имущество принадлежит к категории старых, издавна существующих налогов. В некоторых странах он был принят еще в конце прошлого века (Нидерланды – 1892 г.); в других – в начале нынешнего (Дания – 1903 г., Швеция – 1910 г., Норвегия – 1918 г., Финляндия – 1920 г., Австрия – 1923 г.). Его продолжали вводить и в годы второй мировой войны и после ее окончания (Люксембург – 1944 г., Япония – 1951 г.), а также в последние десятилетия (Ирландия – 1975 г., Испания – 1978 г., Франция – 1982 г.).

В настоящее время налог на чистое имущество существует почти во всех промышленно развитых странах. Исключение из государств этой группы составляют Великобритания и США, а также Австралия, Бельгия, Греция, Канада, Португалия, Турция.

Обычно ежегодно взимаемый налог на чистое имущество рассматривается как постоянно действующее дополнение к подоходному. На раннем этапе главным мотивом его введения было стремление подчинить налогообложению те виды имущества, которые в отличие от дохода могли принимать видимую форму. В настоящее время устанавливающие этот налог государства руководствуются разными соображениями. Иногда с его помощью стремятся сократить чрезмерное неравенство в распределении богатств. Именно такой мотив выдвигался правительством Франции при введении налога. Другие государства объясняли это желанием повысить прогрессивность налоговой системы (Испания), а третьи – решить проблемы социального равенства (Финляндия) [35].

Несмотря на некоторые отличия в налогообложении имущества за рубежом, в большинстве стран сложились определенные принципы имущественного обложения, которые и в той или иной степени нашли отражение в законодательстве этих стран. К ним можно отнести, в частности, следующее (табл. 2).

Таблица 2 – Принципы имущественного обложения

Элемент налогообложения

Принципы

1. Объект налогообложения

Объектом налогообложения выступает как правило земля, здания и сооружения, поскольку их в отличие от движимого имущества относительно легко выявить и идентифицировать.

2. Основа для исчисления налоговой базы

В качестве основы для исчисления базы налога чаще всего выступает рыночная стоимость облагаемых объектов, что стимулирует их экономически наиболее рациональное использование.

3. Оценка стоимости недвижимого имущества

При определении стоимости недвижимого имущества обычно используется не индивидуальная оценка каждого отдельного объекта, а массовая оценка на основе применения стандартных процедур расчета стоимости объектов для целей налогообложения. Это позволяет оценить большое число объектов при относительно небольших затратах. В настоящее время при проведении массовой оценки широко используются компьютеры.

 

Окончание таблицы 2

4. Льготы

Льготы предоставляются либо социально незащищенным налогоплательщикам, либо по типам недвижимости, обеспечивающим осуществление общественно-полезных видов деятельности, либо по объектам, находящимся в государственной (муниципальной) собственности. Преимущество обычно отдается льготированию объектов (типов недвижимости), а не налогоплательщиков, в соответствии с принципом: налогом непосредственно облагается сама недвижимость, а не ее владелец.

Вместе с тем конкретные особенности налогообложения недвижимости могут отличаться друг от друга по странам.

В целом налогообложение имущества в России и за рубежом имеет более или менее схожие основные принципы, кроме одного существенного отличия. Это отличие заключается в том, что в России не существует отдельного налога на недвижимость, который охватывал бы обложение главных видов недвижимого имущества – строений и земли (рис. 16).

Рисунок 16 – Виды имущественных налогов, используемых в большинстве стран мира

Налогообложение земли выделено в отдельный земельный налог, а обложение строений регулируется законами о налоге на имущество предприятий и физических лиц.

Это объясняется тем, что в российском законодательстве земля не является пока объектом свободной купли-продажи, окончательно не принята частная форма собственности на землю, не проведена кадастровая оценка всех земельных площадей, не решен целый ряд правовых проблем владения, распоряжения, пользования земельными участками.

В результате земля, хотя и является имущественным фактором создания стоимости, она как таковая не включается в состав недвижимости, учитываемой на балансе предприятий в целях налогообложения. Из этого следует, что до тех пор, пока не будут сняты проблемы правового регулирования земельных отношений, земельный налог не может характеризоваться в качестве имущественного налога [32].

2 Анализ финансово-хозяйственной деятельности

ООО «КанцЛер»

 

2.1 Характеристика ООО «КанцЛер»

Общество с ограниченной ответственностью «КанцЛер» создано решением учредителя для осуществления хозяйственной и иной коммерческой деятельности на территории Республики Башкортостан и за ее пределами.

         ООО «КанцЛер» создано в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации, Федеральным законом «Об обществах с ограниченной ответственностью» и осуществляет свою деятельность на основе самофинансирования и самоокупаемости, в соответствии с настоящим уставом и действующим на территории Республики Башкортостан законодательством.

         ООО «КанцЛер» является юридическим лицом, имеет гражданские права и несет гражданские обязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности, не запрещенных действующим законодательством Российской Федерации и Республики Башкортостан, если это не противоречит предмету и целям деятельности, определенным настоящим уставом. Имеет расчетный счет в банке, печать, фирменное название и может выступать истцом и ответчиком в арбитражном суде. Местонахождение (адрес): 450027, г. Уфа, индустриальное шоссе, 118.

Основной вид хозяйственной деятельности предприятия ООО «КанцЛер» - деятельность агентов по оптовой торговле универсальным ассортиментом товаров.

В соответствии с Федеральным законом РФ «О бухгалтерском учёте» № 129 ФЗ от 21.11.96 г. ответственность за организацию бухгалтерского учёта в ООО «КанцЛер», соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несёт генеральный директор предприятия. Генеральный директор учредил бухгалтерскую службу как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером.

Группа по налогообложению (далее группа) является структурным подразделением бухгалтерии предприятия и подчиняется непосредственно заместителю главного бухгалтера по налогам.

       Группа создается, реорганизуется и ликвидируется приказом генерального директора предприятия по предложению главного бухгалтера предприятия.

       Руководство группой осуществляет заместитель главного бухгалтера по налогам, либо ведущий бухгалтер, исполняющий обязанности руководителя группы в соответствии с его должностной инструкцией, либо назначаемый руководителем группы приказом генерального директора предприятия по предложению главного бухгалтера.

       На время отсутствия заместителя главного бухгалтера по налогам руководство группой осуществляет ведущий бухгалтер, в сфере подчиненности которого находится данная группа, или другое должностное лицо, назначаемое приказом генерального директора предприятия по предложению главного бухгалтера предприятия.

       В своей деятельности группа руководствуется:

- законом «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ;

- действующими положениями о бухгалтерском учете (ПБУ);

- Гражданским кодексом РФ;

- Налоговым кодексом РФ;

- Нормативными документами, регламентирующими порядок внесения изменений и дополнений в налоговую отчетность при выявлении ее недостоверности;

- Нормативными актами и постановлениями Госкомстата РФ и Министерства финансов РФ;

- Уставом предприятия;

- Настоящим положением, положением об Учетной политике предприятия и другими действующими положениями на предприятии;

 

Целями и задачами подразделения являются:

       1. Правильное произведение расчета налоговых платежей и сборов в бюджет и внебюджетные фонды, применение льгот по налогообложению, связанных с деятельностью предприятия.

       2. Формирование необходимых отчетов и подготовка анализов по налогам и платежам в бюджет и внебюджетные фонды, а также подготовка необходимых для представления статотчетности сведений.

Функциями подразделения являются:

       1. Осуществление приема и контроля первичной документации (налоговые декларации и др. данные) по закрепленным за работником видам налогов для расчета налоговых платежей и сборов в бюджет и внебюджетные фонды.

       2. Ввод данных, представляемых подразделениями предприятия, в базу данных программного комплекса «Галактика» для расчета налоговых платежей и сборов.

       3. Выполнение работы по расчетам налоговых платежей и сборов предприятия и отражение в бухгалтерском учете соответствующих операций, связанных с расчетом налоговых платежей и сборов.

       4. Самостоятельная проверка, корректировка правильности ввода данных в базе данных ПК «Галактика», касающихся выполнения своих функциональных обязанностей.

       5. Отслеживание изменений в налоговом законодательстве и осуществление анализа этих изменений.

       6. Информирование подразделений предприятия, связанных с планированием и учетом затрат, об изменениях налогового законодательства.

       7. Осуществление контроля за правильностью учета налогов предприятия в районных ИФНС. Получение справки о задолженности предприятия из районных ИФНС, анализирование расхождения в учете налогов данными ИФНС и предприятия. Подготовка письма в РИФНС.

       8. Проведение расчетов плановых величин налогов и предоставление сведения о планируемых объемах налоговых платежей в Администрацию района.

       9. Ведение переписки с инспекторами ИФНС по вопросам налогообложения. Формировка запроса в Министерство по налогам и сборам по РБ, анализирование полученного ответа и сообщение данной информации подразделениям предприятия.

       10. Подготовка письма – запроса в Министерство по налогам и сборам по РБ для получения справки по инспекциям ФНС для отдела зачетов о задолженности предприятия, анализ достоверность данных, отраженных в справке и передача информации в финансовый отдел, группу расчетов с поставщиками.

       11. Анализ входящих данных расчета налогов из подразделений предприятий и методики формирования расчета налогов, в случае получения некорректных данных, извещение об этом подразделений.

       12. Ведение учета налоговых платежей и сборов, занесение данных в оборотную ведомость по 67, 68 счету, расчет итоговых сборов и представление полученных данных в соответствующие участки бухгалтерии.

       13. При выявлении ошибок и искажений отчетности своевременно вносить необходимые изменения в бухгалтерскую отчетность предприятия.

       14. Произведение расчетов и передача своему непосредственному руководителю необходимую информацию для перечисления платежей налогов и сборов в бюджеты различных уровней.

       15. Подготовка данных по соответствующим участкам бухгалтерского учета для составления отчетности, присмотр за сохранностью бухгалтерских документов, оформление их в соответствии с установленным порядком для передачи в архив.

       16. Разработка формы первичных документов, применяемых для оформления учетных операций, по которым не предусмотрены типовые формы, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности.

       17. Участие в разработке и осуществлении мероприятий, направленных на соблюдение финансовой дисциплины и рациональное использование ресурсов.

       18. Участие в мероприятиях по совершенствованию документооборота, по разработке и внедрении прогрессивных форм и методов бухгалтерского учета на основе применения вычислительной техники, осуществления режима экономии.

       19. Выполнение работы по формированию, ведению и хранению базы данных бухгалтерской информации, внесение изменения в справочную и нормативную информацию, используемую при обработке данных.

       20. Участие в формулировании экономической (бухгалтерской) постановки задач либо отдельных их этапов, решаемых с помощью вычислительной техники, определение возможность использования готовых проектов, алгоритмов, пакетов прикладных программ, позволяющих создавать экономически обоснованные системы обработки экономической (бухгалтерской) информации.

Ответственность

       1. Ответственность за надлежащее и своевременное выполнение функций группы по налогообложению несет заместитель главного бухгалтера по налогам.

       2. Заместитель главного бухгалтера по налогам несет персональную ответственность:

         2.1. Уголовную – в предусмотренных законом случаях при совершении деяния, попадающие под соответствующие статьи УК РФ;

         2.2. Административную – в предусмотренных законом случаях при совершении деяния, попадающие под соответствующие статьи АК РФ;

         2.3. Дисциплинарную – в случае:

- невыполнения или некачественного выполнения своих обязанностей;

- неправильного ведения бухгалтерского учета, следствием чего явились запущенность в бухгалтерском учете и искажения в бухгалтерской отчетности;

- несвоевременной и неправильной выверке операций по расчетному и другим счетам в банках, расчетов с дебиторами и кредиторами;

- нарушения порядка списания с бухгалтерских балансов недостач, дебиторской задолженности и других потерь;

- составления недостоверной бухгалтерской отчетности по вине бухгалтерии;

- принятия к исполнению и оформлению документов по операциям, которые противоречат установленному порядку оформления этих документов;

- невыполнения распоряжения главного бухгалтера предприятия или руководителя предприятия;

- непредставление или несвоевременное представление закрепленной за работником отчетности, а также предоставление недостоверной отчетности по вине работника;

- нарушения положений, инструкций и иных нормативно-правовых актов по организации бухгалтерского учета;

- нарушения сроков представления месячных, квартальных и годовых бухгалтерских отчетов;

- нарушения правил внутреннего трудового распорядка.

         2.4. Материальную – по решению руководителя предприятия в размерах, определяемых действующим законодательством, в случае нанесения предприятию материального ущерба.

У каждого работника данного подразделения имеются свои права и обязанности. Права и обязанности подразделения заключаются в следующем:

Группа по налогообложению имеет право:

1. Требовать от всех подразделений предприятия соблюдения порядка оформления операций и представления необходимых документов и сведений.

2. Вносить предложения руководству предприятия о привлечении к материальной и дисциплинарной ответственности должностных лиц предприятия по результатам проверок.

3. Не принимать к исполнению и оформлению документы по операциям, которые противоречат законодательству и установленному порядку начисления, учета денежных средств по заработной плате.

4. Представительствовать в установленном порядке от имени предприятия по вопросам, относящимся к компетенции бухгалтерии и группы по налогообложению во взаимоотношениях с налоговыми органами, с органами государственных внебюджетных фондов.

Заместитель главного бухгалтера по налогам также вправе:

1. Докладывать главному бухгалтеру обо всех выявленных недостатках в организации бухгалтерского учета на предприятии, вносить изменения в бухгалтерскую отчетность в установленном законом порядке.

2. Вносить предложения по совершению работы, связанной с предусмотренными данной должностной инструкцией обязанностями.

3. Требовать самостоятельно или через своего непосредственного руководителя от руководителей структурных подразделений предприятия предоставления информации, необходимой для выполнения бухгалтером своих обязанностей.

4. Знакомиться с изменениями в законодательстве и требовать у руководителя бухгалтерии нормативную литературу, касающейся выполнения своих функциональных обязанностей.

5. Проверять в структурных подразделениях и службах предприятия соблюдение установленного порядка приемки, оприходования, хранения и расходования денежных средств.

         6. Подготавливать предложения о снижении размеров премий, лишения их.

Основные обязанности заместителя главного бухгалтера по налогам:

- Систематически самостоятельно повышать свою квалификацию путем изучения законов, стандартов, инструкций и других нормативных актов, касающихся выполнения его функциональных обязанностей, вносимых  в них дополнений и изменений; участия в семинарах, конференциях, симпозиумах.

- Знакомить подчиненных с изменениями и дополнениями нормативных актов и инструкций, касающихся выполнения его функциональных обязанностей сектора бухгалтерии.

- Осуществлять организацию бухгалтерского учета финансовой деятельности и контроль за использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов, сохранность собственности предприятия.

- Обеспечивать рациональную организацию учета и отчетности в секторе по налогам бухгалтерии предприятия и в ее подразделениях на основе максимальной централизации и механизации учетно-вычислительных работ, прогрессивных форм и методов бухгалтерского учета и контроля.

- Обеспечивать контроль: за законностью, своевременностью и правильностью расчетов по налоговым платежам и сборам.

В задачи заместителя главного бухгалтера по налогам входит:

- Устанавливать служебные обязанности для подчиненных ему работников с тем, чтобы каждый работник знал круг своих обязанностей и нес ответственность за их выполнение.

- Руководить работниками группы по налогам бухгалтерии предприятия.

- Обеспечить разработку должностных инструкций на работников подразделения.

- Оказывать методическую помощь работникам подразделений предприятия по вопросам налогообложения.

- Подготавливать предложения по учетной политике предприятия в части налогообложения.

- Формировать отчеты и передавать их главному бухгалтеру.

- Обеспечивать взаимосвязь группы с другими подразделениями предприятия.

- Подготавливать проекты приказов по предприятию, связанных с налогообложением.

- Подготавливать справки и данные по запросу вышестоящих органов или администрации предприятия, подготавливать ответы на письма.

- Обеспечивать руководителей и служащих предприятия, аудиторов сопоставимой и достоверной бухгалтерской информацией по соответствующим направлениям учета.

- Участвовать в разработке и осуществлении мероприятий, направленных на соблюдение финансовой дисциплины и рациональное использование ресурсов.

- Участвовать в проведении экономического анализа хозяйственно - финансовой деятельности организации по данным бухгалтерского учета и отчетности в целях выявления внутрихозяйственных резервов, осуществления режима экономии и мероприятий по совершенствованию документооборота, в разработке и внедрении прогрессивных форм и методов бухгалтерского учета на основе применения вычислительной техники.

- Участвовать в формулировании экономической (бухгалтерской) постановки задач либо отдельных их этапов, решаемых с помощью вычислительной техники, определять возможность использования готовых проектов, алгоритмов, пакетов прикладных программ, позволяющих создавать экономически обоснованные системы обработки экономической (бухгалтерской) информации.

Права заместителя главного бухгалтера по налогам:

1. Докладывать главному бухгалтеру обо всех выявленных недостатках в организации бухгалтерского учета на предприятии, вносить изменения в бухгалтерскую отчетность в установленном законом порядке.

2. Вносить предложения по совершенствованию работы, связанной с предусмотренными обязанностями.

3. Требовать самостоятельно или через своего непосредственного руководителя от руководителей структурных подразделений предприятия предоставления информации, необходимой для выполнения бухгалтером своих обязанностей.

4. Знакомиться с изменениями в законодательстве и требовать у руководителя бухгалтерии нормативную литературу.

5. Проверять в структурных подразделениях и службах предприятия соблюдение установленного порядка приемки, оприходования, хранения и расходования денежных средств.

6. Подготавливать предложения о снижении размеров премий или лишении премий руководителей цехов, участков, бригад, отделов и других подразделений и служб, а также прорабов и мастеров, не обеспечивающих выполнение установленных правил оформления первичной документации, ведения первичного учета и других требований по организации учета и контроля.

Основные обязанности и задачи ведущего (старшего) бухгалтера группы по налогообложению:

- Систематически самостоятельно повышать свою квалификацию путем изучения законов, стандартов, инструкций и других нормативных актов, касающихся выполнения его функциональных обязанностей, вносимых  в них дополнений и изменений; участия в семинарах, конференциях, симпозиумах.

- Осуществлять прием и контроль первичной документации по закрепленным за работником видам налогов для расчета налоговых платежей и сборов в бюджет и внебюджетные фонды.

- Вводить данные с налоговых деклараций в базу данных программного комплекса «Галактика».

- Вводить данные, представляемые подразделениями предприятия, в базу данных программного комплекса «Галактика» для расчета налоговых платежей и сборов.

- Выполнять работу по расчетам налоговых платежей и сборов предприятия и отражать в бухгалтерском учете соответствующие операции, связанные с расчетом налоговых платежей и сборов.

- Самостоятельно проверять, корректировать правильность ввода данных в базе данных ПК «Галактика».

- Отслеживать изменения в налоговом законодательстве и осуществлять анализ этих изменений.

- Вести переписку с инспекторами ФНС по вопросам налогообложения.

- Подготавливать письмо-запрос в Министерство по налогам и сборам по РБ для получения справки по инспекциям ФНС для отдела зачетов о задолженности предприятия.

- Вести учет налоговых платежей и сборов, заносить данные в оборотную ведомость по 67, 68 счетам, рассчитывать итоговые сборы и представлять полученные данные в соответствующие участки бухгалтерии.

- При выявлении ошибок и искажений  отчетности своевременно вносить необходимые изменения в бухгалтерскую отчетность.

- Производить расчеты налоговых платежей и сборов.

- Выполнять работы по формированию, ведению, и хранению базы данных бухгалтерской информации, вносить изменения в справочную и нормативную информацию, используемую при обработке данных.

- Участвовать в формулировании экономической (бухгалтерской) постановки задач либо отдельных их этапов, решаемых с помощью вычислительной техники, определять возможность использования готовых проектов, алгоритмов, пакетов прикладных программ, позволяющих создавать экономически обоснованные системы обработки экономической (бухгалтерской) информации.

Права ведущего (старшего) бухгалтера группы по налогообложению:

1. Докладывать руководителю или главному бухгалтеру обо всех выявленных недостатках в организации бухгалтерского учета на предприятии, вносить изменения в бухгалтерскую отчетность в установленном законом порядке.

2. Вносить предложения по совершенствованию работы, связанной с предусмотренными обязанностями.

3. Требовать самостоятельно или через своего непосредственного руководителя от руководителей структурных подразделений предприятия предоставления информации, необходимой для выполнения бухгалтером своих обязанностей.

4. Знакомиться с изменениями в законодательстве и требовать у своего непосредственного руководителя или руководителя бухгалтерии нормативную литературу.

5. Вносить предложения по наказанию должностных лиц предприятия, виновных в нарушениях правил начисления и расчета платежей по налогам и сборам.

2.2 Анализ технико-экономических показателей

Проведем анализ производительности труда.

Для расчета производительности труда необходимы следующие данные (табл. 3):

Таблица 3 – Данные для расчета производительности труда

Показатель

2005 год

2006 год

2007 год

на начало отчетного года

на конец отчетного года

на начало отчетного года

на конец отчетного года

на начало отчетного года

на конец отчетного года

Выручка

724717

849348

849348

955549

955549

1206294

Численность работников

337

338

338

365

365

386

Производительность труда = Выручка / Численность работников            (2.1)

 

Таблица 4 – Расчет производительности труда

Производительность труда (руб/чел)

2005 год

2006 год

2007 год

На начало отчетного периода

На конец отчетного периода

На начало отчетного периода

На конец отчетного периода

На начало отчетного периода

На конец отчетного периода

2150,5

2512,9

2512,9

2617,9

2617,9

3125,1

Из анализа производительности труда  в динамике за три года видно, что она повышается на предприятии. С 2005 по 2007 года она повысилась с 2150,5 тыс. руб./чел. до 3125,1 тыс.руб./чел., что составляет примерно 10 %.

Проведем анализ основных производственных фондов.

Таблица 5 – Исходные данные для анализа основных производственных фондов

Показатель

2005 год

2006 год

2007 год

Объем продаж

849348

955549

1206294

Среднегодовая

832407,5

1266233

2838793

Окончание таблицы 5

Стоимость основных средств

Численность работников

338

365

386

Среднегодовая стоимость основных средств = (Стоимость основных средств на начало года + Стоимость основных средств на конец года)/2                        (2.2)                                                   

Фондоотдача = Объем продаж/Среднегодовая стоимость основных средств

                                                                                                                            (2.3)

Таблица 6 – Расчет фондоотдачи

Фондоотдача

2005 год

2006 год

2007 год

1,02

0,75

0,42

Фондоотдача отражает уровень среднегодовой стоимости основных средств в объеме продаж. Фондоемкость - обратный показатель фондоотдаче.

Фондоемкость = Среднегодовая стоимость основных средств/Объем продаж.

                                                                                                                              (2.4)

Таблица 7 – Расчет фондоемкости            

Фондоемкость

2005 год

2006 год

2007 год

0,98

1,33

2,35

Фондовооруженность = Среднегодовая стоимость основных средств/   численность работников                                                                                                         (2.5)

Таблица 8 – Расчет фондовооруженности

Фондовооруженность

2005 год

2006 год

2007 год

2462,7

3469,1

7354,4

Показатель фондовооруженности отражает уровень обеспеченности основными средствами.

Анализ основных производственных фондов показал положительную динамику развития предприятия ООО «КанцЛер».

2.3 Анализ финансовой деятельности предприятия

Проведем анализ ликвидности и платежеспособности предприятия.

Ликвидность и платежеспособность предприятия могут оцениваться с помощью абсолютных показателей. Данные для расчета показателей ликвидности и платежеспособности предприятия взяты из бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках. Показатели рассчитаны в динамике за три года.

В зависимости от степени ликвидности, то есть скорости превращения в денежные средства, активы предприятия разделяются на следующие группы:

А1 – наиболее ликвидные активы – денежные средства предприятия и краткосрочные финансовые вложения (ценные бумаги); суммы по всем статьям денежных средств, которые могут быть использованы для выполнения текущих расчетов немедленно:

А1 = стр. 250 + стр. 260.                                                                                   (2.6)

Таблица 9 – Расчет наиболее ликвидных активов

А1

2005 год

2006 год

2007 год

На начало отчетного периода

На конец отчетного периода

На начало отчетного периода

На конец отчетного периода

На начало отчетного периода

На конец отчетного периода

10988

17469

17469

17126

17126

20864

А2 – быстро реализуемые активы – дебиторская задолженность и прочие активы.

А2 = стр. 240.                                                                                                    (2.7)

Таблица 10 – Расчет быстро реализуемых активов

А2

2005 год

2006 год

2007 год

На начало отчетного периода

На конец отчетного периода

На начало отчетного периода

На конец отчетного периода

На начало отчетного периода

На конец отчетного периода

353075

322838

322838

405041

405041

300234

А3 – медленно реализуемые активы – статьи раздела II актива баланса (за исключением «Расходов будущих периодов»). Товарные запасы не могут быть проданы, пока не найдется им покупатель.

А3 = стр. 210 – стр. 216.                                                                                   (2.8)

Таблица 11 – Расчет медленно реализуемых активов

А3

2005 год

2006 год

2007 год

На начало отчетного периода

На конец отчетного периода

На начало отчетного периода

На конец отчетного периода

На начало отчетного периода

На конец отчетного периода

92190

93168

93168

91083

91083

100075

А4 – труднореализуемые активы – статьи раздела I актива баланса «Внеоборотные активы», а также дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты.

А4 = стр. 190 + стр. 230.                                                                                   (2.9)

Таблица 12 – Расчет труднореализуемых активов

А4

2005 год

2006 год

2007 год

На начало отчетного периода

На конец отчетного периода

На начало отчетного периода

На конец отчетного периода

На начало отчетного периода

На конец отчетного периода

1553655

1743786

2092609

2263997

3873398

4083849

Пассивы баланса формируются по степени срочности их оплаты:

П1 – наиболее срочные обязательства – к ним относится кредиторская задолженность, расчеты по дивидендам, прочие краткосрочные обязательства, а также ссуды непогашенные в срок.

П1 = стр. 620 + стр. 630.                                                                                 (2.10)

Таблица 13 – расчет наиболее срочных обязательств

П1

2005 год

2006 год

2007 год

На начало отчетного периода

На конец отчетного периода

На начало отчетного периода

На конец отчетного периода

На начало отчетного периода

На конец отчетного периода

204695

228814

228814

277313

277313

266649

П2 – краткосрочные пассивы – краткосрочные кредиты и заемные средства и прочие займы, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты.

П2 = стр. 610.                                                                                                  (2.11)

Таблица 14 – Расчет краткосрочных пассивов

П2

2005 год

2006 год

2007 год

На начало отчетного периода

На конец отчетного периода

На начало отчетного периода

На конец отчетного периода

На начало отчетного периода

На конец отчетного периода

27202

82600

82600

131540

131540

109696

П3 – долгосрочные пассивы – долгосрочные кредиты и заемные средства (статьи раздела 5).

П3 = стр. (510 + 520).                                                                                      (2.12)

Таблица 15 – Расчет долгосрочных пассивов

П3

2005 год

2006 год

2007 год

На начало отчетного периода

На конец отчетного периода

На начало отчетного периода

На конец отчетного периода

На начало отчетного периода

На конец отчетного периода

0

13988

13988

88645

88645

183620

 

П4 – постоянные пассивы.

П4 = стр. (490 + 640 + 440 + 650).                                                                 (2.13)

Таблица 16 – Расчет постоянных пассивов

П4

2005 год

2006 год

2007 год

На начало отчетного периода

На конец отчетного периода

На начало отчетного периода

На конец отчетного периода

На начало отчетного периода

На конец отчетного периода

1809227

1910035

2258858

2362466

3971867

4072019

Для определения ликвидности баланса следует сопоставить итоги приведенных групп по активу и пассиву. Баланс считается абсолютно ликвидным, если имеют место соотношения:

А1 > П1; А22; А33; А4 < П4.                                                                  (2.14)

Сопоставление итогов первой группы по активу и пассиву, то есть А1 и П1, отражают соотношение текущих платежей и поступлений. Сравнение итогов второй группы по активу и пассиву, то есть А2 и П2, показывает тенденцию увеличения или уменьшения текущей ликвидности в недалеком будущем. Сопоставление итогов по активу и пассиву для третьей и четвертой групп отражает соотношение платежей и поступлений в относительно отдаленном будущем (табл. 17).

Таблица 17 – Сопоставление итогов по активу (А) и пассиву (П)

На начало отчетного периода

На конец отчетного периода

2005 год

А

П

А

П

10988

353075

92190

1553655

<

>

>

<

204695

27202

0

1809227

17469

322838

93168

1743786

<

>

>

<

228814

82600

13988

1910035

2006 год

17469

322838

93168

1743786

<

>

>

<

228814

82600

13988

1910035

17126

405041

91083

2263997

<

>

>

<

277313

131540

88645

2362466

2007 год

17126

405041

91083

2263997

<

>

>

<

277313

131540

88645

2362466

20864

300234

100075

4083849

<

>

<

>

266649

109696

183620

4072019

В случае, когда одно или несколько неравенств имеют знак, противоположный зафиксированному в оптимальном варианте, ликвидность баланса в большей или меньшей степени отличается от абсолютной. При этом недостаток средств по одной группе активов компенсируется их избытком по другой группе, хотя компенсация при этом имеет место лишь по стоимостной величине, поскольку в реальной платежной ситуации менее ликвидные активы не могут заместить более ликвидные.

По проанализированным соотношениям можно сделать вывод, что баланс предприятия ООО «КанцЛер» не является абсолютно ликвидным ни на начало ни на конец отчётного периода рассматриваемых лет, так как абсолютно ликвидные обязательства не превышают наиболее срочных обязательств. При привлечении краткосрочных кредитов на погашение кредиторской задолженности предприятие сможет поддерживать свою платежеспособность.

Наряду с абсолютными показателями для оценки ликвидности и платежеспособности предприятия рассчитывают следующие относительные показатели: коэффициент текущей ликвидности, коэффициент быстрой ликвидности и коэффициент абсолютной ликвидности.

Для оценки платёжеспособности в краткосрочной перспективе рассчитывают коэффициент текущей ликвидности или коэффициент покрытия долгов.

Ктл = Оборотные средства / краткосрочные пассивы.                                (2.15)

Таблица 18 – Расчет коэффициента текущей ликвидности или коэффициента покрытия долгов              

Kтл

2005 год

2006 год

2007 год

На начало отчетного периода

На конец отчетного периода

На начало отчетного периода

На конец отчетного периода

На начало отчетного периода

На конец отчетного периода

1,02

0,80

0,80

0,70

0,70

0,60

Этот коэффициент показывает степень, в которой текущие активы покрывают текущие пассивы. Нормальный уровень коэффициента текущей ликвидности должен быть равен 1,5 – 3. И не должен опускаться ниже 1. Чем выше этот коэффициент, тем больше доля доверия вызывает предприятие у кредиторов. Коэффициент текущей ликвидности на предприятии ООО «КанцЛер» меньше 1, следовательно предприятие не платежеспособно и высока степень риска вложения инвестиций в это предприятие.

Коэффициент быстрой ликвидности – это отношение текущих активов I и II группы ликвидности к общей сумме текущих обстоятельств (или краткосрочных пассивов). Инвесторов удовлетворяет обычно коэффициент 0,7 и 1.

Кбл = (Дебиторская задолженность + Денежные средства) / Краткосрочные пассивы.                                                                                                                    (2.16)

Таблица 19 – Расчет коэффициента быстрой ликвидности

Кбл

2005 год

2006 год

2007 год

На начало отчетного периода

На конец отчетного периода

На начало отчетного периода

На конец отчетного периода

На начало отчетного периода

На конец отчетного периода

0,75

0,52

0,52

0,49

0,49

0,35

Коэффициент быстрой ликвидности не соответствует норме.

Больших изменений в платёжеспособности предприятия ООО «КанцЛер» не наблюдается.

Коэффициент абсолютной ликвидности (платежеспособности) является наиболее жестким критерием ликвидности предприятия; показывает, какая часть краткосрочных заемных обязательств может быть при необходимости погашена немедленно за счет имеющихся денежных средств:

К = Денежные средства / Краткосрочные пассивы.                                   (2.17)

Таблица 20 – Расчет коэффициента абсолютной ликвидности (платежеспособности)

Кал

2005 год

2006 год

2007 год

На начало отчетного периода

На конец отчетного периода

На начало отчетного периода

На конец отчетного периода

На начало отчетного периода

На конец отчетного периода

0,014

0,024

0,024

0,018

0,018

0,022

В 2006 году коэффициент абсолютной ликвидности на конец отчетного периода снизился на 0,006. Следовательно снизилась норма денежных средств, что привело к снижению платежеспособности. Сложившаяся ситуация исправилась в 2007 году, где наблюдается повышение коэффициента абсолютной ликвидности.

Исходя из анализа коэффициентов ликвидности на начало и на конец периода 2005, 2006 годов, можно сделать вывод, что платёжеспособность предприятия снизилась, а это означает, что предприятие ООО «КанцЛер» не является инвестиционно привлекательным. Но в 2007 году наблюдается рост коэффициента абсолютной ликвидности, а это значит, что в дальнейшем возможно исправление сложившейся ситуации и у данного предприятия есть шанс стать инвестиционно привлекательным.

Проведем анализ финансовой устойчивости.

Для анализа финансовой устойчивости необходимо рассчитать следующие показатели:

1) Уровень заемных средств к собственному капиталу;

2) Уровень заемных средств к активам;

3) Коэффициент покрытия текущих активов.

 Сформируем исходные данные (табл. 21).

Таблица 21 – Исходные данные для анализа финансовой устойчивости

Показатель

2005 год

2006 год

2007 год

Заемные средства

659086

945615

1113055

Собственный капитал

1576351

1914349

3518929

Активы предприятия

2235437

2859964

4631984

Оборотные средства

491651

595967

548135

Внеоборотные средства

1743786

2263997

4083849

Уровень заемных средств к собственному капиталу = (Заемные средства/ Собственный капитал) = (Заемные средства/Собственный капитал) × 100%.   (2.18)

Таблица 22 – Расчет уровня заемных средств к собственному капиталу

Уровень заемных средств к собственному капиталу

2005 год

2006 год

2007 год

41,8

49,4

31,6

Уровень заемных средств к активам = (Заемные средства/Актив предприятия) × 100%.                                                                                                              (2.19)

Таблица 23 – расчет уровня заемных средств к активам

Уровень заемных средств к активам

2005 год

2006 год

2007 год

29,5

33

24

Коэффициент покрытия текущих активов = (Оборотные средства / Внеоборотные средства) × 100%.                                                                                        (2.20)

Таблица 24 – Расчет коэффициента покрытия текущих активов

Коэффициент покрытия текущих активов

2005 год

2006 год

2007 год

28,2

26,3

13,4

Коэффициент покрытия текущих активов показал, что оборотные активы в 2005 году покрываются внеоборотными активами на 28,2 %; в 2006 году – на 26,3 %; в 2007 году – на 13,4 %.

Проведем анализ рентабельности.

Сформируем исходные данные (табл. 25).

Таблица 25 – Исходные данные для анализа рентабельности

Показатель

2005 год

2006 год

2007 год

Прибыль от продаж

81752

159

52712

Себестоимость проданных товаров

767596

955390

1153582

Выручка от реализации товаров

849348

955549

1206294

Чистая прибыль

32793

296

127

Окончание таблицы 25

Стоимость основных средств

915442

1268201

2799984

Активы предприятия

2235437

2859964

4631984

Рентабельность продукции = (Прибыль от продаж/ Себестоимость) ×100%.

                                                                                                                            (2.21)

Таблица 26 – Расчет рентабельности продукции                     

Рентабельность продукции

2005 год

2006 год

2007 год

10,7

0,02

4,6

 

В 2006 году наблюдается резкое понижение рентабельности продукции.

Рентабельность продаж = (Прибыль от продаж / Выручка от реализации) × 100 %.                                                                                                                                              (2.22)

Таблица 27 – Расчет рентабельности продаж

Рентабельность продаж

2005 год

2006 год

2007 год

9,6

0,02

4,4

В 2006 году наблюдается резкое понижение рентабельности продаж.

Рентабельность использования основных средств = (Чистая прибыль/ Стоимость основных средств) × 100 %.                                                                           (2.23)

Таблица 28 – расчет рентабельности использования основных средств

Рентабельность использования основных средств

2005 год

2006 год

2007 год

3,6

0,02

0,005

Рентабельность активов = (Чистая прибыль/ Активы предприятия) × 100 %.

                                                                                                                            (2.24)

Таблица 29 – Расчет рентабельности активов        

Рентабельность активов

2005 год

2006 год

2007 год

1,5

0,01

0,003

2.4 Анализ налоговых платежей

Таблица 30 – Налоги, уплачиваемые ООО «КанцЛер»

№ п/п

Наименование налога

Ставка налога, %

(2005-2007г.)

Примечание

1

Налог на добавленную стоимость

18

100% уплачивается в федеральный бюджет.

2

Налог на прибыль

24

6,5% уплачивается в федеральный бюджет, 17,5%  - в бюджеты субъектов Российской Федерации

3

Страховые отчисления

26

20% уплачивается в федеральный бюджет, 2,9% - в Фонд социального страхования РФ, 1,1% - в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, 2% - в Территориальный фонд обязательного медицинского страхования

4

Налог на имущество

2,2

100% уплачивается в бюджеты субъектов Российской Федерации

Налоговые обязательства ООО «КанцЛер» перед бюджетом в динамике за три года выглядят следующим образом (табл. 31).

Таблица 31 – Налоговые обязательства ООО «КанцЛер»

Наименование налога

Сумма налога, тыс. руб.

Удельный вес налога, %

2005

год

2006

год

2007

год

2005

год

2006

год

2007

год

Налог на добавленную стоимость с учетом налогового вычета (НДС)

103470,9

114332,5

160416,5

73,4

58,3

61,2

Налог на прибыль

19090,5

40121,7

71292,3

13,5

20,4

27,2

Страховые отчисления

13184,7

14231,3

15036,1

9,3

7,3

5,7

Налог на имущество (НИ)

5324,2

27565,9

15341,9

3,8

14

5,9

Итого налогов

141070,3

196251,4

262086,8

100

100

100

Рисунок 20 – Налоговые обязательства ООО «КанцЛер» в 2005 году

Рисунок 21 – Налоговые обязательства ООО «КанцЛер» в 2006 году

Рисунок 22 - Налоговые обязательства ООО «КанцЛер» в 2007 году

Деятельность ООО «КанцЛер» характеризуется следующими экономическими показателями (табл. 32):

Таблица 32 – Экономические показатели деятельности ООО «КанцЛер»

Показатель

Значение, тыс. руб.

2005 год

2006 год

2007 год

Среднегодовая валюта баланса (СВБ)

2138280,5

2722112

4550674,5

Фонд оплаты труда

50710,5

54735,8

57831,3

Амортизация основных средств

92111,52

114646,8

138429,84

Окончание таблицы 32

Материальные затраты (МЗ)

39642

11690

- 19721

Среднегодовая стоимость имущества

832407,5

1266233

2838793

Среднегодовая величина собственного капитала (ССК)

1570120

191976,5

3521339,5

СВБ = (СВБнач + СВБкон) / 2.                                                                         (2.25)

СВБ (2005 год) = (2041124 + 2235437)/2 = 2138280,5;

СВБ (2006 год) = (2584260 + 2859964)/2 = 2722112;

СВБ (2007 год) = (4469365 + 4631984)/2 = 4550674,5.

МЗ = Зап – ГП – НДС,                                                                                   (2.26)

где     Зап – запасы,

ГП – готовая продукция и товары для перепродажи.

МЗ (2005 год) = 95608 – 245 – 55721 = 39642;

МЗ (2006 год) = 92842 – 235 – 80917 = 11690;

МЗ (2007 год) = 103776 – 254 – 123243 = - 19721.

Амортизация основных средств равна 12% от себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг.

ССК = (СКнач + СКкон) / 2,                                                                              (2.27)

где     СКнач – величина собственного капитала на начало периода,

СКкон – величина собственного капитала на конец периода.

ССК (2005 год) = (1563889 + 1576351)/2 = 1570120;

ССК (2006 год) = (1925174 + 1914349)/2 = 191976,5;

ССК (2007 год) = (3523750 + 3518929)/2 = 3521339,5.

Определим налоговую нагрузку ООО «КанцЛер» в динамике за три года с помощью различных методик.

Для начала воспользуемся методикой Департамента налоговой политики Министерства финансов Российской Федерации. Для этого необходимы следующие экономические показатели (табл. 33):

Таблица 33 – Экономические показатели, необходимые для расчета налоговой нагрузки в соответствии с методикой Департамента налоговой политики

Показатель

Значение, тыс. руб.

2005 год

2006 год

2007 год

Выручка (Вобщ)

849248

955549

1206294

Общая сумма налога (Нобщ)

141070,3

196251,4

262086,8

НБ = (Нобщ / Вобщ) × 100%.                                                                             (2.28)

Налоговая нагрузка по формуле, предлагаемой в данной методике, составит:

НБ (2005 год) = (141070,3/849248)*100% = 16,6;

НБ (2006 год) = (196251,4/955549)*100% = 20,5;

НБ (2007 год) = (262086,8/1206294)*100% = 21,7.

Таким образом, доля налоговых обязательств в выручке ООО «КанцЛер» в 2005 году составила 16,6 %; в 2006 году – 20,5 %; в 2007 году – 21,7 %.

Рассчитанный показатель налогового бремени позволяет определить долю налогов в выручке от реализации, однако он не характеризует влияние налогов на финансовое состояние предприятия. Данная методика не позволяет детализировать расчеты, поскольку расчеты по ней ограничены всего двумя показателями, и не позволяет учесть влияние таких показателей, как затраты и прибыль.

Для получения дополнительной информации о тяжести налогового бремени необходимо воспользоваться методикой М. Крейниной (табл. 34).

Таблица 34 – Экономические показатели, необходимые для расчета налоговой нагрузки в соответствии с методикой М. Крейниной

Показатель

Значение, тыс. руб.

2005 год

2006 год

2007 год

Выручка (В)

849248

955549

1206294

Затраты за вычетом косвенных налогов (Ср)

724503,5

887071

1051502

Фактическая прибыль, остающаяся после уплаты всех налогов в распоряжении ООО «КанцЛер» (Пч)

32793

296

127

Ср = Сс – Нкосв = Сс – НДСпр.цен.сред.                                                              (2.29)

Ср (2005 год) = 767596 – 43092,5 = 724503,5;

Ср (2006 год) = 955390 – 68319 = 887071;

Ср (2007 год) = 1153582 – 102080 = 1051502.

Налоговая нагрузка ООО «КанцЛер» будет рассчитываться по формуле:

НБ = (В – Ср - Пч) / (В – Ср) × 100%.                                                            (2.30)

НБ (2005 год) = (849248 – 724503,5 – 32793) / (849248 – 724503,5)*100% = 73,7;

НБ (2006 год) = (955549 – 887087 – 296) / (955549 – 887087)*100% = 99,6;

НБ (2007 год) = (1206294 – 1051502 – 127) / (1206294 – 1051502)*100% = 99,9.  

Расчет налоговой нагрузки показал, что совокупные налоговые выплаты ООО «КанцЛер» больше, чем чистая прибыль предприятия в 2005 году в 73,3 раза; в 2006 году – в 99,6 раза; в 2007 году – в 99,9 раза.

Данная методика может быть конкретизирована путем включения в расчет такого экономического показателя, как чистые активы.

Введем в расчеты дополнительные экономические показатели и рассчитаем налоговую нагрузку ООО «КанцЛер» по методике А. Кадушиной и Н. Михайловой (табл. 35).

Таблица 35 – Экономические показатели, необходимые для расчета налоговой нагрузки в соответствии с методикой А. Кадушиной и Н. Михайловой

Показатель

Значение, тыс. руб.

2005 год

2006 год

2007 год

Выручка (В)

849248

955549

1206294

Затраты на оплату труда с учетом единого социального налога (ЗП)

63895,2

68967,1

72867,4

Амортизация(АМ)

92111,52

114646,8

138429,84

Материальные затраты (МЗ)

39642

11690

- 19721

Внереализационные доходы (Вд)

19176

90344

59333

Внереализационные расходы (Вр)

15941

17490

15643

Чистая прибыль

32793

296

127

Окончание таблицы 35

Общая сумма налогов

141070,3

196251,4

262086,8

ЗП = ФОТ + ЕСН.                                                                                           (2.31)

ЗП (2005 год) = 50710,5 + 13184,7 = 63895,2;

ЗП (2006 год) = 54735,8 + 14231,3 = 68967,1;

ЗП (2007 год) = 57831,3 + 15036,1 = 72867,4.

Введенные показатели необходимы для расчета вновь созданной стоимости (ВСС), рассчитанной по формуле 2.32, добавленной стоимости (ДС), рассчитанной по формуле 2.33 и структурных коэффициентов.

ВСС = В – МЗ – АМ + Вд – Вр.                                                                    (2.32)

ВСС (2005 год) = 849248 – 39642 – 92111,52 + 19176 – 15941 = 720729,48;

ВСС (2006 год) = 955549 – 11690 – 114646,8 + 90344 – 17490 = 902066,2;

ВСС (2007 год) = 1206294 – (- 19721) – 138429,84 + 59333 – 15643 = 1131275,16.

ДС = ВСС + АМ.                                                                                            (2.33)

ДС (2005 год) = 720729,48 + 92111,52 = 812841;

ДС (2006 год) =  902066,2 + 114646,8 = 1016713;

ДС (2007 год) = 1131275,16 + 138429,84 = 1269705.

С помощью добавленной стоимости рассчитаем структурные коэффициенты: К0, КЗП, КАМ, показывающие долю добавленной стоимости в выручке, долю затрат на оплату труда с учетом единого социального налога, а также долю амортизации в добавленной стоимости:

К0 = ДС / В.                                                                                                     (2.34)

К0 (2005 год) = 812841 / 849248 = 0,96;

К0 (2006 год) = 1016713 / 955549 = 1,06;

К0 (2007 год) = 1269705 / 1206294 = 1,05.

КЗП = ЗП / ДС.                                                                                                 (2.35)

КЗП (2005 год) = 63895,2 / 812841 = 0,08;

КЗП (2006 год) = 68967,1 / 1016713 = 0,07;

КЗП (2007 год) = 72867,4 / 1269705 = 0,06.

КАМ = АМ / ДС.                                                                                               (2.36)

КАМ (2005 год) = 92111,52 / 812841 = 0,11;

КАМ (2005 год) = 114646,8 / 1016713 = 0,11;

КАМ (2005 год) = 138429,84 / 1269705 = 0,11.

Расчет по данной методике показал, что доля добавленной стоимости в выручке в 2005 году составляет 96 %; в 2006 году – 106 %; в 2007 году – 105 %. Доля затрат на оплату труда в добавленной стоимости в 2005 году составляет 8 %; в 2006 году – 7 %, а в 2007 году – 6 %. Доля амортизационных отчислений в добавленной стоимости с 2005 по 2007 года составляет 11 %.

Для расчета налогового бремени по методике А. Кадушиной и Н. Михайловой также необходимо рассчитать чистые активы ООО «КанцЛер» (табл. 36).

Таблица 36 – Расчет чистых активов

Показатель

Значение, тыс. руб.

2005 год

2006 год

2007 год

АКТИВЫ

Нематериальные активы

1838

2442

2228

Основные средства

915442

1268201

2799984

Незавершенное строительство

823441

979581

1270713

Доходные вложения в материальные ценности

0

0

0

Долгосрочные и краткосрочные финансовые вложения

3065

13773

10924

Прочие внеоборотные активы

0

0

0

Запасы

95608

92842

103776

НДС по приобретенным ценностям

55721

80917

123243

Дебиторская задолженность

322838

405041

300234

Денежные средства

15778

15048

20734

Прочие оборотные активы

15

41

18

Итого активы, принимаемые к расчету

2233746

2857886

4631854

        Окончание таблицы 36

ПАССИВЫ

Долгосрочные обязательства по кредитам и займам

13988

88645

183620

Прочие долгосрочные обязательства

-

-

-

Краткосрочные обязательства по кредитам и займам

82600

131540

109696

Кредиторская задолженность

228814

277313

266649

Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов

-

-

-

Резервы предстоящих расходов

-

-

-

Прочие краткосрочные обязательства

-

-

-

Итого пассивы, принимаемые к расчету

325402

497498

559965

Стоимость чистых активов

1908344

2360388

4071889

 

 Рассчитаем налоговую нагрузку с учетом чистых активов:

 НБ = (сумма всех налогов / чистые активы) / (чистая прибыль / чистые активы).                                                                                                                             (2.37)

 НБ (2005 год) = (141070,3 / 1908344) / (32793 / 1908344) = 4,3;

 НБ (2006 год) = (196251,4 / 2360388) / (296 / 2360388) = 639,5;

 НБ (2007 год) = (262086,8 / 4071889) / (127 / 4071889) = 2145,3.

 Данный показатель характеризует, на сколько чистая прибыль отличается от налоговых обязательств.

Для полноты характеристики налогового бремени ООО «КанцЛер» воспользуемся методикой Е. А. Кировой и рассчитаем относительную налоговую нагрузку (табл. 37).

Таблица 37 – Экономические показатели, необходимые для расчета налоговой нагрузки в соответствии с методикой Е. А. Кировой

Показатель

Значение, тыс. руб.

2005 год

2006 год

2007 год

Вновь созданная стоимость (ВСС)

720729,48

902066,2

1131275,16

Налоговые платежи (НП)

141070,3

196251,4

262086,8

Социальные отчисления (СО)

13184,7

14231,3

15036,1

По формуле, предлагаемой в данной методике, вычислим относительную налоговую нагрузку (ДН):

ДН = ((НП + СО) / ВСС) × 100%.                                                                 (2.38)

ДН (2005 год) = ((141070,3 + 13184,7) / 720729,48)* 100% = 21,4;

ДН (2006 год) = ((196251,4 + 14231,3) / 902066,2)*100% = 23,3;

ДН (2007 год) = ((262086,8 + 15036,1) / 1131275,16)*100% = 24,5.      

Этот показатель характеризует долю налоговых обязательств во вновь созданной стоимости.

Дополним расчеты налоговой нагрузки расчетами по методике М. И. Литвинова (табл. 38).

Таблица 38 – Экономические показатели, необходимые для расчета налоговой нагрузки в соответствии с методикой М. И. Литвинова

Показатель

Значение, тыс. руб.

2005 год

2006 год

2007 год

Выручка (В)

849248

955549

1206294

Налог на добавленную стоимость с учетом налогового вычета (НДС)

103470,9

114332,5

160416,5

Затраты (З)

767596

955390

1153582

Единый социальный налог (ЕСН)

13184,7

14231,3

15036,1

Налог на доходы физических лиц

Не принимается в расчет

Налог на имущество

5324,2

27565,9

15341,9

Среднегодовая стоимость имущества (СИсгод)

832407,5

1266233

2838793

Затраты = Себестоимость проданных товаров + Коммерческие и Управленческие расходы.                                                                                                        (2.39)

Преобразуя формулу М. И. Литвинова с учетом данных об ООО «КанцЛер», определим налоговую нагрузку с 2005 по 2007 года:

Т = (ST / TY) × 100% = НДС / В + ЕСН / З + НИ / СИср.год.                       (2.40)

Т (2005 год) = 103470,9 / 849248 + 13184,7 / 767596 + 5324,2 / 832407,5 = 0,15;

Т (2006 год) = 114332,5 / 955549 + 14231,3 / 955390 + 27565,9 / 1266233 = 0,16;

Т (2007 год) = 160416,5 / 1206294 + 15036,1 / 1153582 + 15341,9 / 2838793 = 0,15.

         В данном случае сопоставляются налоговые платежи с источниками их возникновения, т. е. НДС с выручкой, ЕСН с затратами, налог на имущество со среднегодовой стоимостью имущества. Такое сопоставление теоретически обоснованно, но не позволяет оценить взаимное влияние этих показателей друг на друга.

С целью детализации расчетов воспользуемся методикой Т. К. Островенко (табл. 39), которая является наиболее обоснованной, т.к. дает возможность не только провести общие расчеты, но и конкретизировать их с помощью частных показателей.

Кроме того, данная методика не ограничена одним показателем, характеризующим тяжесть налогового бремени, а предлагает целую систему показателей. Она является мультипликативной, а не количественной, что позволяет по результатам расчетов делать обобщенные выводы, способствующие принятию верных управленческих решений. Более того, данная методика является своеобразным синтезом других, предыдущих методик.

Таблица 39 – Экономические показатели, необходимые для расчета налоговой нагрузки в соответствии с методикой Т. К. Островенко

Показатель

Значение, тыс. руб.

2005 год

2006 год

2007 год

Выручка (В)

849248

955549

1206294

Затраты (С)

767596

955390

1153582

Валовая прибыль (П)

81752

159

52712

Чистая прибыль (ЧП)

32793

296

127

Численность работников

338

365

386

Налоговые издержки (НИ), в т. ч.:

141070,3

196251,4

262086,8

Налог на добавленную стоимость с учетом вычета (НДС)

103470,9

114332,5

160416,5

Налог на имущество (Ни)

5324,2

27565,9

15341,9

Налог на прибыль (НП)

19090,5

40121,7

71292,3

Единый социальный налог (ЕСН)

13184,7

14231,3

15036,1

Средняя валюта баланса (ВБср.год)

2138280,5

2722112

4550674,5

Среднегодовая величина собственного капитала (СКср.год)

1570120

1919761,5

3521339,5

По формулам, предложенным Т. К. Островенко, рассчитаем обобщающие показатели для ООО «КанцЛер» (табл. 40).

Таблица 40 – Обобщающие показатели налоговой нагрузки в соответствии с методикой Т. К. Островенко

Показатель

Значение

2005 год

2006 год

2007 год

Налоговая нагрузка на выручку (НБд)

0,17

0,21

0,22

Налоговая нагрузка на финансовые ресурсы (НБф)

0,07

0,07

0,06

Налоговая нагрузка на собственный капитал (НБск)

0,09

0,01

0,07

Налоговая нагрузка на валовую прибыль (НБп)

1,72

1234,28

4,97

Налоговая нагрузка в расчете на одного работника (НБраб)

417,36

537,67

678,98

         

НИ = НИ / В.                                                                                                        (2.41)

НБд (2005 год) = 141070,3 / 849248 = 0,17;

НБд (2006 год) = 196251,4 / 955549 = 0,21;

НБд (2007 год) = 262086,8 / 1206294 = 0,22.

НБф = НИ / СВБ.                                                                                                 (2.42)

НБф (2005 год) = 141070,3 / 2138280,5 = 0,07;

НБф (2006 год) = 196251,4 / 2722112 = 0,07;

НБф (2007 год) = 262086,8 / 4550674,5 = 0,06.

НБск = НИ / СКср.год.                                                                                           (2.43)

НБск (2005 год) = 141070,3 / 1570120 = 0,09;  

НБск (2006 год) = 196251,4 / 1919761,5 = 0,01;

НБск (2007 год) = 262086,8 / 3521339,5 = 0,07.

НБп = НИ / П.                                                                                                      (2.44)

НБп (2005 год) = 141070,3 / 81752 = 1,72;

НБп (2006 год) = 196251,4 / 159 = 1234,28;

НБп (2007 год) = 262086,8 / 52712 = 4,97.

НБраб = НИ / ЧР.                                                                                                (2.45)

НБраб (2005 год) = 141070,3 / 338 = 417,36;

НБраб (2006 год) = 196251,4 / 365 = 537,67;

НБраб (2007 год) = 262086,8 / 386 = 678,98.

Конкретизируем эти расчеты с помощью частных показателей налоговой нагрузки (табл. 41).

Таблица 41 – Частные показатели налоговой нагрузки в соответствии с методикой Т. К. Островенко

Показатель

Значение

2005 год

2006 год

2007 год

Налоговая нагрузка на реализацию (НБр)

0,12

0,12

0,13

Налоговая нагрузка на затраты (НБс)

0,02

0,01

0,01

Налоговая нагрузка на прибыль до на-

0,07

0,65

0,18

Окончание таблицы 41

логообложения (НБфр)

Налоговая нагрузка на чистую прибыль (НБчп)

1,72

0,007

0,002

НБр = НДС / В.                                                                                               (2.46)

НБр (2005 год) = 103470,9 / 849248 = 0,12;

НБр (2006 год) = 114332,5 / 955549 = 0,12;

НБр (2007 год) = 160416,5 / 1206294 = 0,13.

НБс = ЕСН / С.                                                                                               (2.47)

НБс (2005 год) = 13184,7 / 767596 = 0,02;

НБс (2006 год) = 14231,3 / 955390 = 0,01;

НБс (2007 год) = 15036,1 / 1153582 = 0,01.

НБфр = Ни / Пно.                                                                                             (2.48)

НБфр (2005 год) = 5324,2 / 73512 = 0,07;

НБфр (2006 год) = 27565,9 / 42267 = 0,65;

НБфр (2007 год) = 15341,9 / 86394 = 0,18,

где     Пно – прибыль до налогообложения.

НБчп = ЧП / НП.                                                                                            (2.49)

НБчп (2005 год) = 32793 / 19090,5 = 1,72;

НБчп (2005 год) = 296 / 40121,7 = 0, 007;

НБчп (2005 год) = 127 / 71292,3 = 0, 002.

Расчеты по данной методике позволили конкретизировать вклад каждого налога (группы налогов) в конкретный источник начисления и платежа, т. е. рассчитать налоговую нагрузку не только в общем виде, но и на каждый источник, такой как затраты, выручку, валовую прибыль, собственный капитал, чистую прибыль, финансовые ресурсы.

Так выручка от реализации «нагружена» налогами в 2005 году на 17 %; в 2006 году – на 21 %; в 2007 году – на 22 %, при этом наибольшая нагрузка происходит со стороны косвенных налогов: налога на добавленную стоимость. Наибольшее влияние со стороны общей суммы налогов «испытывают» валовая прибыль.

Взаимное влияние затрат и единого социального налога в 2005 году составляет 2 %; в 2006 году – 1 %; в 2007 году – 1 %, прибыли до налогообложения и налога на имущество в 2005 году – 7 %; в 2006 году – 65 %; в 2007 году – 18 %, а чистой прибыли и налога на прибыль в 2005 году 172 %; в 2006 году – 0,7 %; в 2007 году 0,2 %.

Кроме того, с помощью данной методики был определен вклад одного работника ООО «КанцЛер» в совокупную налоговую нагрузку. Такой вклад в 2005 году составил 417,36 тыс. руб., в 2006 году – 537,67 тыс. руб., в 2007 году –  678,98 тыс. руб.

Таким образом, анализ налоговых платежей, которые уплачивает предприятие ООО «КанцЛер» был произведен с помощью различных методик. Результаты анализа показали, что налоговая нагрузка на предприятие невелика. В 2005 году – 16,6%; в 2006 году – 20,5%; в 2007 году – 21,7%. Это говорит о том, что предприятие, возможно, оптимизирует свои налоги. При этом, наименьший удельный вес в общей сумме налогов в 2005 году был у налога на имущество, а в 2006 и 2007 годах – ЕСН.

3 Оптимизация налога на имущество

3.1 Преимущества лизинговых операций

Несомненно, налог на имущество может значительно увеличить налоговую нагрузку предприятия, особенно если существенную часть его имущества составляют дорогостоящие основные средства или нематериальные активы. Однако большинством льгот по налогу на имущество, установленных законодательством, могут воспользоваться лишь фирмы, которые занимаются специфическими видами деятельности.

В связи с этим, особую актуальность приобретает процесс оптимизации налогообложения. Сложность оптимизации налога на имущество организаций состоит в том, что он является «прямым» налогом, то есть обложение им не предусматривает возможности уменьшения его на суммы каких-либо вычетов.

По мнению экономистов, данный налог чрезмерно завышен, например, организация, обладающая основными средствами на сумму 100 млн. рублей обязана (если не брать в расчет амортизацию) уплачивать по большинству субъектов Российской Федерации аж 2,2 млн. рублей в год с данного имущества.

Ко всему прочему, сам факт взимания налога на имущество организаций с таких основных средств, как транспорт, выглядит как нарушение прав налогоплательщика, уплачивающего с них еще и транспортный налог. По сути, это двойное налогообложение одних и тех же объектов налогового учета. Поэтому законная оптимизация данного налога является на сегодняшний день единственным эффективным способом его снижения.

Способов не платить налог на имущество организаций, или уменьшить его налоговую нагрузку на предприятие существует достаточно много. К таким способам относятся покупка имущества на физическое лицо и передача его в аренду организации, либо переход организации на специальный режим налогообложения в целях избежания уплаты данного налога, либо переоценка основных средств и т.д [26].

Все эти варианты лежат на поверхности и, что хуже всего, зачастую не отвечают потребностям и возможностям налогоплательщика, желающего иметь имущество в собственности и оставаться на общей системе налогообложения.

Одним из самых интересных вариантов полного избежания налога на имущество организаций при сохранении права собственности на имущество, является использование договора лизинга.

По сравнению с другими способами приобретения основных средств (оплата по факту поставки, покупка с отсрочкой платежа, банковский кредит и т.д.) лизинг имеет ряд существенных преимуществ.

 

 Рисунок 23 – Преимущества лизинга перед другими способами приобретения основных средств.

Наиболее часто на практике эффективность финансового лизинга определяется посредством его сравнения с использованием банковского кредитования (табл. 42), то есть когда для приобретения основных фондов покупатель самостоятельно за счет полученных от банка средств оплачивает стоимость приобретаемого имущества. Необходимость сравнения обусловлена определенной схожестью этих двух финансовых инструментов. Лизинг основывается на тех же принципах, что и кредит: срочность, платность, возвратность.

Таблица 42 - Преимущества лизинга перед кредитом

КРЕДИТ

ЛИЗИНГ

Налоговые преимущества, оптимизация налогообложения

Налогооблагаемая прибыль уменьшается на:

- величину расходов по процентам, но не более 11,55% в рублях (ставка рефинансирования увеличенная на 10%);

- величину амортизации (без возможности применения коэффициента ускорения).

В лизинговые платежи включаются все расходы по финансированию сделки, а также амортизация объекта лизинга с коэффициентом ускорения (до 3).
Лизингополучатель в свою очередь, согласно законодательству, относит на себестоимость сумму лизинговых платежей в полном объеме.

При кредитовании прямые расходы на первый взгляд составляют меньшую сумму, чем расходы при лизинге но...

Но при лизинге за счет оптимизации налога на прибыль, налога на имущество и принимаемого к зачету НДС суммарные расходы меньше расходов при приобретении оборудования в кредит на 8-15%.

Гарантии и залоги

При кредитовании банк требует дополнительное обеспечение в виде гарантии или залога, а также наличие ис-

При заключении лизинговой сделки, как правило, не требуется дополнительного обеспечения, так как сам

Продолжение таблицы 42

тории движения денежных средств по расчетному счету в банке.

предмет лизинга выступает обеспечением сделки для лизинговой компании (оборудование находится на балансе лизинговой компании до момента выкупа). А также, предмет лизинга одновременно является и залоговым обеспечением в банке, предоставляющем кредит лизинговой компании.

Оптимизация финансовых потоков

При приобретении активов путем привлечения кредитных ресурсов происходит ситуация когда срок погашения займа значительно меньше срока эксплуатации актива (срока амортизации).

Приобретение активов посредством лизинга позволяет соблюдать «золотое правило финансирования», согласно которому, финансирование должно осуществляться в течение всего срока использования актива.

При приобретении в кредит требуется значительная доля собственных средств от 30 до 60% от стоимости оборудования.

При лизинговой сделке не требуется привлечение значительного объема инвестиций, достаточно 10 - 30% собственных средств.
Проблемы по привлечению недостающего объема инвестиций лизинговая компания берет на себя. При этом лизингополучатель получает возможность без мобилизации больших финансовых ресурсов модернизировать и организовать новое производство.
Высвобожденные финансовые ресурсы могут быть направлены на пополнение

Продолжение таблицы 42

оборотных средств.

При приобретении оборудования в кредит высока вероятность, что, через некоторый период времени, фактический износ оборудования будет более значительным, чем по данным бухгалтерского учета. В случае интенсивной эксплуатации оборудования, обладая высокой балансовой стоимостью, основные фонды являются устаревшими и не позволяют извлекать высокие доходы.

Возможность получения высокой ликвидационной и минимальной остаточной стоимости предмета лизинга в конце срока лизинговой сделки является, во многих случаях, определяющим для решения предприятием по приобретению оборудования через лизинговую сделку. Срок амортизации значительно ниже фактического износа.

При масштабных закупках за счет банковского кредита предприятие принимает к зачету сумму уплаченного НДС в полном объеме сразу.
Как правило, сумма НДС, начисленная к возмещению из бюджета, используется предприятием в качестве зачетной по другим федеральным налогам. Но, зачастую, эта сумма превышает все налоговые отчисления предприятия. Так как вернуть уплаченный НДС сложно, оказывается, что ресурсы предприятия используются неэффективно или просто не используются.

В лизинговой сделке регулярные лизинговые платежи содержат НДС в гораздо меньших объемах, но его вполне хватает на проведение зачетов по другим текущим налогам предприятия в каждом отчетном периоде. В итоге, денежные средства лизингополучателя используются более эффективно.

Продолжение таблицы 42

Амортизация имущества

По окончании погашения кредита на балансе предприятия находится оборудование по действительной рыночной стоимости (с учетом обычной амортизации).

За счет применения коэффициента ускорения амортизации по окончании договора лизинга лизингополучатель приобретает в собственность за символическую плату предмет лизинга, обладающий высокой рыночной стоимостью.

Гибкая система платежей

Погашение заемных средств, как правило, представляет из себя равномерное погашение основного долга и ежемесячную выплату процентов по привлекаемым кредитам. Причем график погашения кредита никаким образом не привязан к сезонности выполняемых работ и производимой продукции. Что, соответственно, требует привлечение дополнительных оборотных средств, которые также привлекаются предприятием в виде краткосрочных кредитов.

Лизинговая сделка может предусматривать сезонность работ или предоставляемых услуг лизингополучателем.
График лизинговых платежей максимально приближен к поступлениям денежных средств лизингополучателей, что позволяет Лизингополучателю более эффективно перераспределять финансовые потоки.

Сохранение ликвидности предприятия

Задолженность по заемным средствам (кредитам) учитывается на балансе компании как текущие краткосрочные обязательства.

Оборудование отражается на балансе лизинговой компании, а у лизингополучателя задолженность по лизинговому договору учитывается на забалансовом счете.

Продолжение таблицы 42

Ухудшаются показатели ликвидности (соотношение собственных и заемных средств), что влечет за собой ограничение по привлечению дополнительных заемных средств.

Использование лизинга только улучшает экономические показатели в части соотношения собственных и заемных средств. Такое улучшение связано с тем, что новое оборудование позволяет увеличивать объемы реализации продукции или услуг без увеличения пассивов баланса (обязательств).
Возможность лизингополучателя по привлечению дополнительных займов и кредитов не снижается. В то же время, своевременная оплата лизинговых платежей является такой же кредитной историей, как и при банковском кредитовании.

При приобретении в кредит на предприятие ложатся все обязательства по балансовому учету имущества, начислению амортизации, учету обязательств перед банком и начислению процентов по привлеченным средствам.

При лизинге лизинговая компания принимает на себя учет имущества, начисление амортизации, выплату соответствующих налогов и управляет долгом перед кредитной организацией.
Лизингополучатель только проводит операции по списанию на себестоимость периодических лизинговых платежей.

Различия в подходе к вопросу финансирования

Функции кредитора ограничиваются предоставлением кредита.

Функции лизинговой компании значительно шире. Как правило, лизинговые

Продолжение таблицы 42

компании кроме финансирования самой сделки занимаются:

- вопросами анализа рынка поставщиков оборудования;

- организацией переговоров и подписания договора купли-продажи;

- вопросом страхования техники;

консалтингом в различных областях, в том числе в области налогового планирования.

При получении кредита в банке предъявляются трудно выполнимые требования в отношении его обеспечения.
Многие предприятия не имеют доступа к долгосрочному финансированию именно по этой причине.

Даже с учетом предоставления определенного комплекта документов от лизингополучателя в лизинговую компанию сам процесс заключения лизинговой сделки более прост и нет жестких ограничений по залоговому обеспечению как в банке.

Срок рассмотрения заявок составляет довольно продолжительное время.
В крупных банках срок рассмотрения заявки на кредитование может составлять 2-3 месяца.

Срок рассмотрения вопроса по заключению лизинговый сделки 2-3 дня с момента предоставления минимального комплекта документов в лизинговую компанию.

При рассмотрении вопроса о предоставлении кредита банки предъявляют дополнительные требования к заемщикам:

- перевод денежных оборотов в этот банк;

При лизинге клиенты оплачивают только лизинговые платежи и страхование оборудования.

Окончание таблицы 42

- введение неснижаемых остатков на счетах в банке;

- плата за расчетно-кассовое обслуживание, которая может быть значительно выше среднерыночной.

В результате процентная ставка по кредиту «обрастает» дополнительными комиссиями и расходами, что значительно удорожает, дешевые на первый взгляд, заемные средства.

Итак, особенно сейчас, в условиях кризиса преимущественно использовать такой финансовый инструмент как лизинг.

Рисунок 24 – Преимущества использования лизинговых схем

3.2 Схемы оптимизации налогообложения при использовании договора лизинга

Итак, главным преимуществом схемы финансового лизинга является то, что она предоставляет возможность законодательно снизить налог на имущество и налог на прибыль.

Обратим внимание на формулировку понятия «объекта налогообложения», данного в пункте 1 статьи 374 НК РФ: объектами налогообложения налогом на имущество для организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета [1].

Одним из элементов данного понятия в целях налога на имущество является учет имущества на балансе организации в соответствии с законодательством о бухгалтерском учете в качестве основных средств. Только один вид хозяйственных договоров допускает учет основных средств на балансе организации, которой не принадлежит данное основное средство – это договор лизинга.

Лизингодатель заключает договор с лизингополучателем, предметом которого являются основные средства, приобрести которые лизингодатель только планирует, после чего лизингодатель заключает договор купли-продажи с продавцом указанного имущества, извещая его, что договор заключается специально для лизинговых целей. Дело в том, что основные средства, переданные в лизинг, не должны облагаться налогом на имущество, если они учитываются на балансе лизингодателя. Таким образом, лизингодатель может не иметь никаких налоговых льгот по налогу на имущество, но при этом налог этот все равно не платить. Затем, лизингодатель передает в фактическое владение и пользование имущество лизингополучателю по акту приемки-передачи, одновременно сняв это имущество со своего баланса и передав на баланс лизингополучателя. При этом договором лизинга должно быть установлено, что право собственности сохраняется за лизингодателем, а переход имущества в собственность лизингополучателя вообще не предусматривается договором (переход права собственности лизингового имущества от лизингодателя к лизингополучателю по истечении договора лизинга не является обязательным, а регулируется соглашением сторон).

Рисунок 25 – Оптимизация налога на имущество с помощью договора лизинга

При помощи заключения договора лизинга могут произойти изменения и с налогом на прибыль, он может стать минимальным и зависеть исключительно от лизинговой «наценки».

Глава 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса Российской Федерации содержит несколько специальных положений, связанных с налогообложением прибыли, полученной в рамках договора лизинга.

Одно из самых интересных преимуществ лизинга заключается в следующем. Лизинговые платежи в соответствии с пунктом 4 статьи 28 закона «О финансовой аренде (лизинге)» относятся к расходам, связанным с производством и (или) реализацией. Поэтому расходы на финансовую аренду целиком относят на себестоимость. Таким образом, арендатор уменьшает налогооблагаемую прибыль на сумму выплат по лизингу. Одновременно со статьей 31 закона «О финансовой аренде (лизинге)» стороны договора финансовой аренды имеют право применять ускоренную амортизацию передаваемого в лизинг имущества, при этом ее коэффициент определяется по взаимному соглашению субъектов сделки. Коэффициент амортизации по предмету лизинга не должен превышать трех (пункт 2 статья 2593 НК РФ). В результате использования ускоренной амортизации субъекты сделки могут снижать размер налогооблагаемой прибыли за счет того, что общий объем средств относится на себестоимость [26].

Итак положительные и отрицательные стороны данной схемы оптимизации очевидны (табл. 43):

Таблица 43 – Положительные и отрицательные стороны применения схемы оптимизации налоговых платежей через договор лизинга.

Плюсы

Минусы

- имущество не выбывает из собственности предприятия и может быть использовано в качестве залога при кредитовании (для привлечения инвестиций);

- может вызвать лишние вопросы у инвесторов;

- не возникает обязанности по уплате налога на имущество (что касается иных налоговых платежей, то при правильном распределении лизинговых платежей от лизингополучателя на лизингодателя и платежей за имущество от лизингодателя на продавца – ведь имущество можно купить в рассрочку с немедленным переходом права собственности – НДС, как и налог на прибыль могут быть минимальны).

- применима в случаях, если появляется необходимость приобретения новых основных средств.

В представленной выше таблице 43  указаны недостатки применения лизинговой схемы и одним из таких недостатков является то, что данная схема применима в случаях, если появляется необходимость приобретения новых основных средств. А как же быть с уже имеющимися?

Еще одна особенность договора лизинга – он может связывать правоотношениями не три, а две стороны. Ни Гражданский кодекс Российской Федерации, ни Закон «О финансовой аренде (лизинге)» не содержит запретов на то, чтобы и продавцом и лизингополучателем по одной сделке выступало одно и то же лицо.

Таким образом, финансовая схема представляет собой совокупность договоров, регулирующих взаимоотношения между участниками сделки. Заключение договоров и взаимодействие участников сделки происходит следующим образом.

Предприятия «А» (на общей системе налогообложения) заключает с дружественным предприятием «В» (применяющим УСН или ЕНВД) договор лизинга, в соответствии с которым предприятие «В» покупает у предприятия «А» его имущество, получает его в собственность и сдает предприятию «А» в лизинг с обратным переходом к предприятию «А» права собственности на это имущество. Учет данного имущества должен производиться на балансе лизингодателя до истечения срока действия договора лизинга. Далее, согласно рисунку 26:

 Рисунок 26 – Оптимизация налога на имущество с помощью договора лизинга.

1. стороны заключают договор лизинга. Согласно договору, предприятие «В» обязуется купить у предприятия «А» имущество, а затем передать ему купленное имущество в лизинг. Согласно договору, имущество будет учитываться на балансе предприятия «В». В договоре также оговаривают комиссию, сроки уплаты и размер лизинговых платежей.

2. Стороны заключают договор купли-продажи имущества. Согласно договору, предприятие «В» приобретает у предприятия «А» оговоренное в договоре лизинга имущество. Оплата приобретенного имущества осуществляется в рассрочку, причем сроки и объемы выплат согласуются (пересекаются) со сроками и объемами лизинговых платежей, уплачиваемых предприятием «А» по договору лизинга.

Указанные договоры и сопутствующие документы (акты приема-передачи, накладные и прочие документы) подписываются одновременно, поэтому физического перемещения имущества не происходит.

3. В процессе осуществления финансовой схемы предприятие «А», согласно договору лизинга, выплачивает лизинговые платежи. Эти платежи за вычетом комиссии предприятие «В» использует в качестве платы за приобретенное имущество. При этом, сумма всех лизинговых платежей может быть практически равной сумме платежей по договору купли-продажи, поэтому реального движения денежных средств может и не быть (соглашение о взаимозачете). Реальное движение денежных средств предусмотрено лишь в размере превышения суммы лизинговых платежей над суммой платежей по договору купли-продажи.

4. По окончании срока договоров лизинга и купли-продажи и при осуществлении всех платежей (зачетных и реальных) право собственности на имущество переходит к предприятию «А». Имущество передается предприятию «А» по остаточной стоимости, близкой к нулевой.

Представленная финансовая схема при заключении договора лизинга, участниками которого являются две стороны, а не три, именуется «возвратным» лизингом.

В отличие от обычного лизинга при возвратном лизингополучатель не получает во владение и пользование новое имущество, то есть не расширяет или перевооружает производство. По сути возвратный лизинг является альтернативой банковскому кредитованию под залог основных средств: имущество формально переходит в собственность лизингодателя, но лизингополучатель продолжает использовать это имущество и единовременно получает оплату предмета лизинга.   В дальнейшем лизингополучатель возвращает эту сумму лизинговой компании с процентами, а по окончании договора, как правило, получает предмет лизинга обратно в собственность. При этом (в сравнении с кредитом или займом) возвратный лизинг интересен лизингополучателю прежде всего своими налоговыми преференциями. Это, в частности, трехкратное увеличение скорости списания стоимости предмета лизинга в составе налоговых расходов (пункт 2 статья 2593 НК РФ). Кроме того (в отличие от банковского кредитования) лизингополучатель может учесть начисленные лизинговой компанией проценты в полном объеме для налога на прибыль. А лизингодатель единовременно принимает к вычету весь входной НДС по купленному оборудованию. При этом налог с лизинговых платежей начисляется в бюджет по мере их начисления, то есть постепенно [26].

Рассмотрим каким будет эффект от применения лизинга.

 Сегодня невозможно представить успешное, динамично развивающееся предприятие без наличия современных технологий, оборудования, техники. И конечно, каждая компания, приобретая оборудование или технику, сталкивается с выбором:

- купить оборудование за счет собственных средств, которых, как всегда, не хватает для бизнеса;

- привлечь кредитные (заемные) средства;

- приобрести оборудование в лизинг.

Составляющей успеха является правильно выбранная схема приобретения основных фондов. В условиях конкурентной борьбы лизинг дает существенные налоговые преимущества, а значит, снижение издержек.

3.3 Расчет эффективности лизинга и кредита, риски

Рассмотрим налоговые преимущества лизинговой схемы на конкретном примере.

Предприятие ООО «КанцЛер» приобретает грузовой автомобиль, мощностью 150 л. с. и предварительно проводит сравнительный анализ приобретения данного транспортного средства за счет кредитных (заемных) средств или в лизинг.

Исходные данные для сравнительного анализа:

Базовая стоимость грузового автомобиля – 750000,00 рублей.

Процентная ставка по кредиту – 25 % годовых.

Срок финансирования и срок лизинга – 1 год.

Погашение кредита – ежемесячными равномерными платежами с начислением процентов на оставшуюся часть.

Ставки налогов:

- налог на прибыль – 20 %;

- налог на имущество – 2,2 %;

- НДС – 18 %;

- транспортный налог – 8 % (для автомобиля, мощностью 150 л.с.).

В состав лизинговых платежей включается компенсация налога на имущество лизинговой компании в рамках проекта из расчета ускоренной амортизации за срок договора лизинга.

Авансовый платеж по договору лизинга равен 0 рублей.

Таблица 44 – Расчет эффективности лизинга и кредита

Сравнение затрат предприятия при приобретении грузового автомобиля за счет привлеченного кредита в банке и по схеме лизинга

1

Стоимость грузового автомобиля с НДС, руб.

750000,00

2

Авансовый платеж, учитываемый в схеме лизинга, %

0,00

3

Сумма авансового платежа с НДС, руб.

-

4

Транспортный налог, руб.

60000,00

Окончание таблицы 44

КРЕДИТ БАНКА

5

Величина кредита, руб. (1−3+4)

810000,00

6

Срок кредита, мес.

12

7

Проценты по кредиту банка, %

25

8

Начисленные проценты за исследуемый срок, руб.

113829,66

9

Итого: (5+8)

923829,66

10

НДС к зачету при покупке грузового автомобиля, руб.

114406,78

11

Налог на имущество предприятия, руб.

14850,00

12

Начисленная амортизация за исследуемый срок, руб.

150000,00

13

Сумма уменьшения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, руб. (8+11+12)

278679,66

14

Экономия по налогу на прибыль, руб. (13×20%)

55735,93

15

Сумма, уменьшающая расходы предприятия по налогам, руб. (10+14)

170142,71

16

Итого: затраты предприятия при кредитной схеме, руб. (3+9+11−15)

768536,95

ЛИЗИНГ

17

Сумма всех платежей по договору лизинга, руб.

946582,75

18

НДС к зачету с сумм лизинговых платежей, руб.

144393,98

19

Сумма уменьшения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, руб. (17−18)

802188,77

20

Экономия по налогу на прибыль, руб. (19×20%)

160437,75

21

Сумма, уменьшающая расходы предприятия по налогам, руб. (18+20)

304831,73

22

Итого: затраты предприятия при схеме лизинга, руб. (17−21)

641751,02

ЭКОНОМИЯ ПРИ СХЕМЕ ЛИЗИНГА, руб. (16−22)

126785,93

Итак, сведем полученные данные в таблицу.

Таблица 45- Экономия по налогам при использовании лизинговой схемы

Налог

Лизинг, руб.

Кредитные (заемные) средства, руб.

НДС

144393,98 к зачету

114406,78 к зачету

Налог на имущество

не уплачивается

14850,00 – входит в затраты предприятия

Налог на прибыль

160437,75

55735,93

Разница реальных расходов предприятия при схемах лизинга и кредита дает экономию средств предприятия при схеме лизинга в размере 126785,93 рублей, что составляет 16,9 % от стоимости покупки грузового автомобиля.

Однако при использовании представленных выше лизинговых схем возникают определенные риски (табл. 46):

Таблица 46 - Налоговые риски при использовании лизинговых схем

НАЛОГОВЫЕ РИСКИ

СПОСОБЫ СНИЖЕНИЯ РИСКОВ

1. Фирма продает имущество лизингодателю и берет его в лизинг.

При этом, в большинстве случаев налоговые органы делают вывод, что такие сделки не имеют деловой цели и направлены исключительно на получение необоснованной налоговой выгоды. То есть расценивают возвратный лизинг как схему уклонения от налогов.

Сам по себе факт заключения договора не является признаком недобросовестности организации. Главное чтобы сделка была реальной и обусловленной разумными экономическими причинами. Нужно заранее позаботиться о подтверждении деловой цели сделки. Для этого целесообразно:

- подготовить расчеты экономической эффективности сделки;

- получить заключение специалистов, которые специализируются на консалтинге в сфере бизнеса;

- все документы по сделке должны

Продолжение таблицы 46

быть оформлены идеально;

- не применять длительных отсрочек платежей;

- рассчитываться деньгами, а не векселями или зачетом взаимных требований.

2. Договор лизинга оформлен более поздней датой, чем договор купли-продажи – признание лизинговой сделки недействительной.

При заключении договоров лизинга и купли-продажи лизингового имущества должна соблюдаться четкая временная последовательность. Вначале заключается договор лизинга, а затем договор купли-продажи, но не наоборот. Поскольку именно договор лизинга обязывает лизингодателя приобрести указанное в договоре имущество для лизингополучателя. И уже во исполнение договора лизинга лизингодатель оформляет договор купли-продажи с поставщиком.

3. Невыполнение условий договора лизинга – переквалификация договора лизинга в договор аренды, либо признание договора ничтожным.

- В договоре лизинга должен быть поименован продавец лизингового имущества, указанный лизингополучателем, либо оговорено, что продавца выбирает лизингодатель.

4. Доставка предмета лизинга за счет лизингополучателя не предусмотрена договором.

Бывает, что лизингополучатель берет на себя расходы по доставке лизингового имущества. Если в договоре лизинга об этом ничего не сказано, могут возникнуть проблемы с

Продолжение таблицы 46

признанием таких расходов при расчете налога на прибыль.

Пункт 1 статьи 668 ГК РФ гласит, что предмет лизинга передается продавцом непосредственно лизингополучателю по местонахождению последнего, если иное не предусмотрено договором. То есть по умолчанию лизингополучатель не обязан нести расходы на доставку. Такая обязанность у него может возникнуть только по договору. Тогда лизингополучатель включает затраты на доставку в прочие расходы и уменьшает на них налогооблагаемую базу по прибыли. Если же в договоре лизинга не указано, что доставка осуществляется за счет лизингополучателя, то расходы на нее он учесть не сможет.

5. Не определена выкупная цена лизингового имущества – велика вероятность, что налоговые органы всю сумму лизингового платежа признают выкупной стоимостью, а значит нельзя будет учесть лизинговые платежи при расчете налога на прибыль до тех пор, пока имущество не прейдет в собственность лизингополучателя.

В соответствии с Федеральным законом № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» лизинговые платежи – это общая сумма платежей по договору лизинга. Таким образом законодательство не запрещает рассчитывать лизинговый платеж с учетом выкупной стоимости. Но налоговые органы считают, что так поступать нельзя. По их мнению, вы-

Окончание таблицы 46

-Указанная выкупная стоимость лизингового имущества является чисто символической.

купную стоимость надо выделять как самостоятельную часть лизингового платежа и рассматривать как авансовый платеж за приобретенное имущество. Соответственно, до перехода права собственности к лизингополучателю выкупная стоимость в расходы включаться не должна. А после перехода права собственности она формирует первоначальную стоимость приобретенного основного средства и списывается на расходы через амортизационные отчисления. Но с этой позицией можно и поспорить. В этом случае придется отстаивать свою точку зрения в суде. Если же нет желания конфликтовать с инспекцией, тогда стоит указывать в договоре лизинга выкупную стоимость.   

- нужно указывать реальную выкупную стоимость лизингового имущества, так как она будет проверена на соответствие рыночной цене.

В данной главе выпускной квалификационной работы в качестве способа приобретения основных средств был предложен лизинг, который имеет множество преимуществ перед другими способами покупки основных средств. Были проведены расчеты эффективности лизинга и кредита и выявлена экономия по налогам при использовании лизинговой схемы.

Способов не платить налог на имущество организаций, или уменьшить его налоговую нагрузку на предприятие существует достаточно много.

Все эти варианты лежат на поверхности и, что хуже всего, зачастую не отвечают потребностям и возможностям налогоплательщика, желающего иметь имущество в собственности и оставаться на общей системе налогообложения.

Поэтому, одним из самых интересных вариантов полного избежания налога на имущество организаций при сохранении права собственности на имущество, а также уменьшения налога на прибыль до минимума, является использование представленного выше варианта - договора лизинга.

Однако и здесь есть свои «подводные камни», которые нужно тщательно анализировать и предотвращать столкновения с ними.

4 Правовые основы механизма исчисления и уплаты налога на имущество организаций на примере ООО «КанцЛер»

Поимущественный налог возник еще с давних времен и сегодня он занимает огромное место в налоговой системе Российской Федерации.

Все российские, а также иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, имеющие в собственности движимое и недвижимое имущество, являются плательщиками налога на имущество организаций.

Поэтому целью правовой части проекта является исследование налогового законодательства и законодательства Российской Федерации, под действие которого попадает деятельность организаций (Обществ с ограниченной ответственностью).

В связи с поставленной целью, можно определить задачи:

- Определение нормативной базы, регламентирующей деятельность обществ с ограниченной ответственностью в РФ;

- Установление проблем законодательной базы;

- Предложения по совершенствованию законодательства.

В данной главе выпускной квалификационной работы в качестве способа приобретения основных средств был предложен лизинг, который имеет множество преимуществ перед другими способами покупки основных средст.

4.1 Нормативная база

Если говорить об источниках правовой части, а также деятельности рассматриваемой организации, то необходимо отметить, что одним из самых главных источников является Конституция Российской Федерации, принятая 12 декабря 1993 года (с учетом поправок от 30.12.2008) // Российская газета.- 1993.- 25 декабря. Конституция — это основание, стержень и одновременно источник развития всего права в РФ. На базе Конституции РФ происходит становление различных отраслей права, как традиционных, существовавших еще в прошлом, так и новых создаваемых с учетом перемен в экономике, социальном развитии, политике и культуре.

Понятие Общество с ограниченной ответственностью фигурирует в главе 4 § 2.4 Гражданского кодекса Российской Федерации // Собрание законодательства РФ.- 1996.- №5.- Ст. 410. В данной главе раскрываются основные положения об обществе с ограниченной ответственностью, его участники, учредительные документы, уставный капитал, управление, реорганизация и ликвидация, а также переход доли в уставном капитале и выход участника общества с ограниченной ответственностью из общества [45].

Любое предприятие в своей деятельности также руководствуется Трудовым кодексом Российской Федерации // Собрание законодательства РФ.- 2002.- №1.- Ст. 3. Целями трудового законодательства являются установление государственных гарантий трудовых прав и свобод граждан, создание благоприятных условий труда, защита прав и интересов работников и работодателей.

Основными задачами трудового законодательства являются создание необходимых правовых условий для достижения оптимального согласования интересов сторон трудовых отношений, интересов государства, а также правовое регулирование трудовых отношений и иных непосредственно связанных с ними отношений [46].

Организация ООО "КанцЛер", исследуемая в данной работе, свою деятельность в сфере налогового законодательства основывает на Налоговом кодексе Российской Федерации // Собрание законодательства РФ.- 1998.- №31.- Ст. 3824, первая часть которого была принята Государственной думой в 1998 году, а вторая часть – в 2000 году. При расчете налога на имущество данная организация применяет главу 30 Налогового кодекса Российской Федерации «Налог на имущество организаций», которая вступила в действие с 01.01.2004 г. в связи с принятием Федерального закона от 11.11.2003 г. № 139-ФЗ "О внесении дополнения в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменения и дополнения в статью 20 закона Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации", а также о признании утратившими силу актов законодательства Российской Федерации в части налогов и сборов" // Собрание законодательства РФ.- 2003.- №46.- Ст. 4435. В данной главе подробно описывается действующий механизм исчисления и уплаты налога на имущество, а также особенности исчисления и уплаты данного налога [1].

Основными же законодательными актами в деятельности ООО "КанцЛер" являются Федеральный закон от 14.01.1998 г. №14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" // Собрание законодательства РФ.- 1998.- №7.- Ст. 785. В настоящем Федеральном законе определены общие положения общества с ограниченной ответственностью, права и обязанности его участников, уставный капитал, имущество, управление в обществе, порядок создания,  реорганизации и ликвидации общества. Федеральный закон "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" от 08.08.2002 г. №129-ФЗ // Собрание законодательства РФ.- 2001.- №33.- Ст. 3431. В настоящем Федеральном законе определены общие положения о регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, государственные реестры, порядок государственной регистрации юридических лиц при их создании, реорганизации и ликвидации, государственная регистрация индивидуальных предпринимателей [47].

Так же организация ООО "КанцЛер" в своей деятельности основывается на Федеральном законе "О бухгалтерском учете" от 21.11.1996 г. №129-ФЗ // Собрание законодательства РФ.- 1996.- №48.- Ст. 5369. В настоящем Федеральном законе определены основные требования к ведению бухгалтерского учета, бухгалтерская документация и регистрация, бухгалтерская отчетность, ее состав и сроки предоставления, а также ответственность за нарушения законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете [48].

При исчислении сумм налогов, подлежащих уплате в бюджет, в частности при исчислении налога на имущество предприятие ООО "КанцЛер" руководствуется следующими Положениями по бухгалтерскому учету.

Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/01), утверждено Приказом Минфина РФ от 30.03.01 №26н // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти.- 2001.- №20. Данное Положение устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах организации, такой как оценка основных средств, амортизация основных средств, восстановление и выбытие основных средств и раскрытие информации в бухгалтерской отчетности.

Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" (ПБУ 10/99),  утверждено Приказом Минфина РФ от 06.05.99 №33н // Российская газета.- 1999.- №116. Данное Положение устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о расходах коммерческих организаций (кроме кредитных и страховых организаций), являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации.

Положение по бухгалтерскому учету "Доходы организации" (ПБУ 9/99), утверждено Приказом Минфина РФ от 06.05.99 №32н // Российская газета.- 1999.- №116. Настоящее Положение устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о доходах коммерческих организаций (кроме кредитных и страховых организаций), являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации.

Положение по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" (ПБУ 18/02), утверждено Приказом Минфина от 19.11.2002 №114н // Российская газета.- 2003.- №4. Настоящее Положение устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете и порядок раскрытия в бухгалтерской отчетности информации о расчетах по налогу на прибыль организаций для организаций, признаваемых налогоплательщиками налога на прибыль, а также определяет взаимосвязь показателя отражающего прибыль и налоговой базы по налогу на прибыль за отчетный период.

Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ, утверждено Приказом Минфина РФ от 29.07.98 №34н // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти.- 1998.- №23. Положение определяет порядок организации и ведения бухгалтерского учета, составления и представления бухгалтерской отчетности юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, независимо от их организационно-правовой формы (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений), а также взаимоотношения организации с внешними потребителями бухгалтерской информации [48].  

4.2 Правовые проблемы и предложения по их устранению

Несмотря на постоянное совершенствование налогового законодательства и в частности правовой базы по налогу на имущество, остаются проблемные вопросы, требующие законодательного разрешения.

1. По итогам каждого квартала все организации должны определять среднегодовую стоимость своего имущества и рассчитывать налог на него. В Инструкции Государственной Налоговой службы написано, что представить расчет налоговым органам нужно одновременно с представлением бухгалтерской отчетности. Если этот срок будет нарушен, то налоговые органы выносят решение оштрафовать предприятие в соответствии с пунктом 1 статьи 119 НК РФ. Этот пункт устанавливает штраф в размере 5 процентов от суммы налога, которую нужно уплатить на основании декларации. Причем сумма штрафа может быть не более 30 процентов  от указанной суммы и не менее 100 рублей.

Налоговая декларация предоставляется в установленные законодательством сроки о налогах и сборах. На это указано в пункте 6 статьи 80 НК РФ.

Законом РФ от 13.12.91 № 2030-1 «О налоге на имущество предприятий» срок предоставления деклараций не установлен. Этот срок определен Инструкцией Государственной Налоговой службы РФ от 08.06.95 № 33 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий». Однако в соответствии с пунктом 2 статьи 4 НК РФ срок предоставления расчетов инструкции налоговых органов не относятся к законодательству о налогах и сборах. Поэтому, срок представления расчетов, указанный в Инструкции Государственной Налоговой службы, не применяется.

 Таким образом, проблема заключается в отсутствии конкретики в установлении сроков подачи декларации в налоговые органы. Для ликвидации споров налогоплательщиков с налоговыми органами по данному вопросу необходимо устранить данный пробел в налоговом законодательстве, уточнив сроки представления декларации в налоговые органы.

2. Правовые проблемы, связанные с льготами по налогу на имущество.

Множество вопросов возникает при использовании налогоплательщиком льготы по налогу на имущество в части железнодорожных путей сообщения. Зачастую налоговые органы отказывают в предоставлении такой льготы, ссылаясь на положения Инструкции Государственной Налоговой службы «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий», где указано, что данная льгота не может быть предоставлена организациям, которые не относятся к системе Министерства путей сообщения, то есть к железной дороге. Но как отмечалось выше, данная Инструкция не может изменять либо дополнять налоговое законодательство.  Следовательно, применение указанной льготы возможно любым предприятием, в собственности которого находятся железнодорожные пути, вне зависимости от ведомственной принадлежности.

Таким образом, проблема заключается в противоречии Инструкции Государственной Налоговой службы РФ от 08.06.95 № 33 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий» налоговому законодательству. Зачастую возможность применения той или иной льготы по налогу ставится налоговым органом в зависимость от условий, в законодательстве не предусмотренных. Потому налогоплательщику приходится доказывать свою правоту в судебном порядке. В качестве решения возникшей проблемы можно предложить назначение ответственного лица, который бы привел в соответствие Инструкцию Государственной Налоговой службы налоговому законодательству.

На практике встречаются споры по вопросу о правомерности использования льготы по налогу на имущество организаций, предусмотренной пунктом 3 статьи 381 НК РФ, чьим учредителем является региональная, а не общероссийская организация инвалидов.

Согласно письму Минфина России от 22.04.2004 № 04-04-04/48 пункт 6 статьи 381 НК РФ не предусматривает льгот по уплате налога на имущество для общественных организаций инвалидов, не являющихся общероссийскими.

Но ведь нормы главы 30 НК РФ не исключают возможности предоставления общественным организациям инвалидов, не относящимся к общероссийским, льгот по уплате налога на имущество организаций. Тем не менее, такая возможность применения льготы не прописана в налоговом законодательстве и потому налоговые органы часто отказывают в ее предоставлении. Решением данной проблемы является уточнение в налоговом законодательстве, что общественные организации инвалидов, не являющиеся общероссийскими также имеют право на получение льготы по налогу на имущество.

3. Наличие двойного налогообложения. Если у организации на балансе основное средство – автотранспорт, то данная организация-налогоплательщик в этом случае уплачивает два налога – налог на имущество организаций и транспортный налог. А из этой проблемы вытекают последствия – уход от налогообложения. Решение данной проблемы заключается в устранении двойного налогообложения, например путем введения в главу 30 статью 381 НК РФ дополнительной  льготы организациям-налогоплательщикам - владельцам транспортных средств, которая освобождала бы их от уплаты данного налога.

4. При продаже недвижимого имущества переход права собственности на него подлежит государственной регистрации. В статье 374 НК РФ указано, что объектами налогообложения признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств. Возникает вопрос: кто должен платить налог на имущество с объекта недвижимости, переданного по договору купли-продажи покупателю, до государственной регистрации прав собственности, если объект недвижимости списан с баланса продавца? Обязан ли покупатель платить налог на имущество после подписания акта приемки-передачи основных средств? К сожалению, на сегодняшний день ни министерства, ни суды не имеют единой позиции по данным вопросам.

В качестве решения данной проблемы можно издать нормативно-правовой акт, в котором будет указан срок, отведенный для государственной регистрации покупателем приобретенного недвижимого имущества. За этот срок недвижимое имущество не будет облагаться налогом, так как не находится не в чьей собственности. Но должно быть условие, что покупатель не имеет права без государственной регистрации вводить это имущество в эксплуатацию. Должна быть предусмотрена мера наказания за ввод имущества в эксплуатацию без права собственности на него. По окончании данного срока, предоставленного для государственной регистрации права собственности, налог на имущество будет уплачиваться налогоплательщиком-покупателем, на балансе которого будет числиться данное имущество.  

 Среди основных налогов Российской Федерации налог на имущество организаций занимает далеко не последнее место, так как практически всем юридическим лицам приходится иметь с ним дело. Согласно нормативным документам, плательщиками налога на имущество являются предприятия, учреждения (включая банки и другие кредитные организации) и организации, в том числе с иностранными инвестициями, считающиеся юридическими лицами по законодательству РФ, филиалы и другие аналогичные подразделения указанных предприятий, учреждений и организаций, имеющие отдельный баланс и расчетный (текущий) счет.

Тем не менее, всегда остаются проблемные вопросы, связанные с налогообложением имущества организаций, которые были рассмотрены в данном разделе выпускной квалификационной работы. Были предложены пути и способы устранения выявленных проблемных вопросов, требующих решения при помощи совершенствования налогового законодательства.

5 Оценка безопасности и экологичности условий труда работников ООО «КанцЛер»

Налог на имущество возник еще с давних времен и сегодня он занимает огромное место в налоговой системе Российской Федерации.

Все российские, а также иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, имеющие в собственности движимое и недвижимое имущество, являются плательщиками налога на имущество организаций.

На любом предприятии существует отдел бухгалтерии, где работают высококвалифицированные специалисты в области финансов и бухгалтерского учета. На них лежит большая ответственность по распределению финансовых ресурсов предприятия, а также по расчетам налогов, уплачиваемых организацией и в том числе по налогу на имущество.

Для повышения эффективности работы отдела бухгалтерии необходимы определенные условия труда и предоставление возможности безопасного исполнения людьми своих трудовых обязанностей. В связи с этим была создана и развивается наука о безопасности труда и жизнедеятельности человека.

Безопасность жизнедеятельности (БЖД) - это комплекс мероприятий, направленных на обеспечение безопасности человека в среде обитания, сохранение его здоровья, разработку методов и средств защиты путем снижения влияния вредных и опасных факторов до допустимых значений, выработку мер по ограничению ущерба в ликвидации последствий чрезвычайных ситуаций мирного и военного времени [8].

Целью БЖД в рамках темы данного дипломного проекта является обеспечение безопасных условий труда работника бухгалтерии в ООО «КанцЛер».

Круг практических задач БЖД включает в себя:

- выявление опасных и вредных факторов, оказывающих негативное влияние на работоспособность бухгалтера;

- создание обстановки на рабочем месте, исключающей влияние этих опасных и вредных факторов на здоровье и работоспособность работника бухгалтерии.  

5.1 Характеристика условий труда работников бухгалтерии предприятия ООО «КанцЛер»

Бухгалтерия ООО «КанцЛер» находится на первом этаже данного предприятия. В кабинете находятся 6 человек. Площадь кабинета 42 м. Бухгалтерия предприятия оборудована мониторами и ПЭВМ, а также принтером и сканером. Все вычислительные машины и другое оборудование новое, сертифицировано и находится в рабочем состоянии.

Немаловажную роль в условиях труда играет освещение помещения. Правильно спроектированное и выполненное производственное освещение улучшает условия зрительной работы, снижает утомляемость, способствует повышению производительности труда, благотворно влияет на производственную среду, оказывая положительное психологическое воздействие на работающего, повышает безопасность труда и снижает травматизм.

Недостаточность освещения приводит к напряжению зрения, ослабляет внимание, приводит к наступлению преждевременной утомленности. Чрезмерно яркое освещение вызывает ослепление, раздражение и резь в глазах. Неправильное направление света на рабочем месте может создавать резкие тени, блики, дезориентировать работающего. Все эти причины могут привести к несчастному случаю или профзаболеваниям, поэтому столь важен правильный расчет освещенности [7].

Существует три вида освещения: естественное, искусственное и совмещенное (естественное и искусственное вместе).

Естественное освещение - освещение помещений дневным светом, проникающим через световые проемы в наружных ограждающих конструкциях помещений. Искусственное освещение применяется при работе в темное время суток и днем, когда не удается обеспечить нормированные значения коэффициента естественного освещения (пасмурная погода, короткий световой день). Искусственное освещение подразделяется на рабочее, аварийное, эвакуационное, охранное. Рабочее освещение, в свою очередь, может быть общим или комбинированным. Общее - освещение, при котором светильники размещаются в верхней зоне помещения равномерно или применительно к расположению оборудования. Комбинированное - освещение, при котором к общему добавляется местное освещение [30].

При выполнении работ категории высокой зрительной точности (наименьший размер объекта различения 0,3…0,5 мм) величина коэффициента естественного освещения (КЕО) должна быть не ниже 1,5%, а при зрительной работе средней точности (наименьший размер объекта различения 0,5…1,0 мм) КЕО должен быть не ниже 1,0%. В качестве источников искусственного освещения обычно используются люминесцентные лампы типа ЛБ или ДРЛ, которые попарно объединяются в светильники, которые должны располагаться над рабочими поверхностями равномерно.

Требования к освещенности в помещениях, где установлены компьютеры, следующие: при выполнении зрительных работ высокой точности общая освещенность должна составлять 300 лк, а комбинированная – 750 лк; аналогичные требования при выполнении работ средней точности - 200 и 300 лк соответственно[30].

Рассчитаем уровень искусственного освещения в отделе бухгалтерии предприятия ООО «КанцЛер». Искусственное освещение выполняется посредством искусственных источников света - люминесцентных ламп.

Расчет освещения производится для комнаты площадью 42 м2, ширина которой 7 м, длина - 6 м. Воспользуемся методом светового потока.

Для определения количества светильников определим световой поток, падающий на поверхность по формуле:

F = E × K × S × Z / n,                                                                                        (5.1)

где     F – рассчитываемый световой поток, Лм;

Е – нормированная минимальная освещенность, Лк (определяется по таблице). Работу бухгалтера, в соответствии с этой таблицей, можно отнести к разряду точных работ, следовательно, минимальная освещенность будет Е = 300 Лк;

S – площадь освещаемого помещения (в нашем случае S = 42 м2);

Z – отношение средней освещенности к минимальной (обычно принимается равным 1,1…1,2, пусть Z = 1,1);

К – коэффициент запаса, учитывающий уменьшение светового потока лампы в результате загрязнения светильников в процессе эксплуатации (его значение зависит от типа помещения и характера проводимых в нем работ и в нашем случае К = 1,5);

n – коэффициент использования, (выражается отношением светового потока, падающего на расчетную поверхность, к суммарному потоку всех ламп и исчисляется в долях единицы; зависит от характеристик светильника, размеров помещения, окраски стен и потолка, характеризуемых коэффициентами отражения от стен (РС) и потолка (РП)), значение коэффициентов РС и РП: РС=40%, РП=60%. Значение n определим по таблице коэффициентов использования различных светильников. Для этого вычислим индекс помещения по формуле:

I = S / h × (A + B),                                                                                             (5.2)

где    S – площадь помещения, S = 42 м2;

h – расчетная высота подвеса, h = 2.92 м;

A – ширина помещения, А = 7 м;

В – длина помещения, В = 6 м.

Подставив значения получим:

I = 42 / 2,92 × (7 + 6) = 1,1.

Зная индекс помещения I, по таблице находим коэффициент использования n = 0,35.

Подставим все значения в формулу для определения светового потока F:

F = 300 × 1,5 × 42 × 1,1 / 0,35 = 59400 Лм.

Для освещения выбираем люминесцентные лампы типа ЛБ65, световой поток которых F = 4650 Лк.

Рассчитаем необходимое количество ламп по формуле:

N = F / Fл,                                                                                                          (5.3)

где    N – определяемое число ламп;

F – световой поток, F = 59400 Лм;

Fл – световой поток лампы, Fл = 4650 Лм.

N = 59400 / 4650 = 12 шт.

При выборе осветительных приборов используются светильники типа ЛВО 01. Каждый светильник комплектуется двумя лампами ЛБ65.

Рисунок 27 – Схема расположения светильников в помещении

В настоящее время компьютерная техника широко применяется во всех областях деятельности человека. При работе с компьютером человек подвергается воздействию ряда опасных и вредных производственных факторов: электромагнитных полей (диапазон радиочастот: ВЧ, УВЧ и СВЧ), инфракрасного и ионизирующего излучений, шума и вибрации, статического электричества и др.

Рассмотрим как шум и вибрации влияют на деятельность и здоровье человека.

Шум ухудшает условия труда оказывая вредное действие на организм человека. Работающие в условиях длительного шумового воздействия испытывают раздражительность, головные боли, головокружение, снижение памяти, повышенную утомляемость, понижение аппетита, боли в ушах и т. д. Такие нарушения в работе ряда органов и систем организма человека могут вызвать негативные изменения в эмоциональном состоянии человека вплоть до стрессовых. Под воздействием шума снижается концентрация внимания, нарушаются физиологические функции, появляется усталость в связи с повышенными энергетическими затратами и нервно-психическим напряжением, ухудшается речевая коммутация. Все это снижает работоспособность человека и его производительность, качество и безопасность труда. Длительное воздействие интенсивного шума (выше 80 дБ(А)) на слух человека приводит к его частичной или полной потере.

В таблице 47 указаны предельные уровни звука в зависимости от категории тяжести и напряженности труда, являющиеся безопасными в отношении сохранения здоровья и работоспособности.

Таблица 47 – Предельные уровни звука, дБ, на рабочих местах

Категория напряженности труда

Категория тяжести труда

I. Легкая

II. Средняя

III. Тяжелая

IV. Очень тяжелая

I. Мало напряженный

80

80

75

75

II. Умеренно напряженный

70

70

65

65

III. Напряженный

60

60

-

-

IV. Очень напряженный

50

50

-

-

Уровень шума на рабочем месте не должен превышать 50 дБА. Для снижения уровня шума стены и потолок помещений, где установлены компьютеры, могут быть облицованы звукопоглощающими материалами [9].

Рассчитаем уровень шума на рабочем месте бухгалтера предприятия ООО «КанцЛер».

Уровень шума, возникающий от нескольких некогерентных источников, работающих одновременно, подсчитывается на основании принципа энергетического суммирования излучений отдельных источников:

L = 10 lg ∑ 100,1Li ,                                                                                           (5.4)

где     Li – уровень звукового давления i-го источника шума;

n – количество источников шума.

Полученные результаты расчета сравнивается с допустимым значением уровня шума для данного рабочего места. Если результаты расчета выше допустимого значения уровня шума, то необходимы специальные меры по снижению шума. К ним относятся: облицовка стен и потолка зала звукопоглощающими материалами, снижение шума в источнике, правильная планировка оборудования и рациональная организация рабочего места бухгалтера.

Уровни звукового давления источников шума, действующих на бухгалтера на его рабочем месте представлены в таблице 48.

Таблица 48 – Уровни звукового давления различных источников

Источник шума

Уровень шума, дБ

Жесткий диск

40

Вентилятор

45

Монитор

17

Клавиатура

10

Принтер

45

Сканер

42

Обычно рабочее место бухгалтера оснащено следующим оборудованием: винчестер в системном блоке, вентилятор(ы) систем охлаждения ПК, монитор, клавиатура, принтер и сканер.

Подставив значения уровня звукового давления для каждого вида оборудования в формулу, получим:

L∑  = 10 × lg(104 + 104,5 + 101,7 + 101 + 104,5 + 104,2) = 49,5 дБ.

Полученное значение не превышает допустимый уровень шума для рабочего места бухгалтера, равный 65 дБ (ГОСТ 12.1.003-83). И если учесть, что вряд ли такие периферийные устройства как сканер и принтер будут использоваться одновременно, то эта цифра будет еще ниже. Кроме того при работе принтера непосредственное присутствие бухгалтера необязательно, т.к. принтер снабжен механизмом автоподачи листов.

В расчет, не принимается система кондиционирования, так как она является мультисплит-системой и все шумообразующие блоки вынесены далеко от помещения.

Компьютеры, находящиеся в бухгалтерии, являются источником существенных тепловыделений, что может привести к повышению температуры и снижению относительной влажности в помещении.

В помещениях, где установлены компьютеры, должны соблюдаться определенные параметры микроклимата. В санитарных нормах СН-245-71 установлены величины параметров микроклимата, создающие комфортные условия. Эти нормы устанавливаются в зависимости от времени года, характера трудового процесса и характера производственного помещения (табл. 49) [32].

Объем помещений, в которых размещены работники, не должен быть меньше 19,5м3/человека с учетом максимального числа одновременно работающих в смену. Нормы подачи свежего воздуха в помещения, где расположены компьютеры, приведены в таблице 50.

Таблица 49 – Параметры микроклимата

Период года

Параметр микроклимата

Величина

Холодный

Температура воздуха в помещении Относительная влажность

Скорость движения воздуха

22…24°С

40…60%

до 0,1м/с

Теплый

Температура воздуха в помещении Относительная влажность

Скорость движения воздуха

23…25°С

40…60%

0,1…0,2м/с

 Таблица 50 – Нормы подачи свежего воздуха в помещении

Характеристика помещения

Объемный расход подаваемого в помещение свежего воздуха, м3 /на одного человека в час

Объем до 20м3 на человека

2040м3 на человека

Более 40м3 на человека

Не менее 30

Не менее 20

Естественная вентиляция

Микроклимат в бухгалтерии ООО «КанцЛер» обеспечивается за счет системы кондиционирования Daikin RMXS160EV. Данная система поддерживает необходимые условия микроклимата.

Рассчитаем выделение тепла в отделе бухгалтерии ООО «КанцЛер».

Тепловыделения человека зависят от тяжести работы, температуры окружающего воздуха и скорости движения воздуха. В расчете используется явное тепло, т.е. тепло, воздействующее на изменение температуры воздуха в помещении. Для умственной работы количество явного тепла, выделяемое одним человеком, составляет 140 ВТ при 10С и 16 ВТ при 35С. Для нормальных условий (20С) явные тепловыделения одного человека составляют около 55 Вт. Считается, что женщина выделяет 85%, а ребенок – 75% тепловыделений взрослого мужчины [32].

Суммарное тепловыделение от людей будет рассчитываться по формуле:

Q1 = k × T,                                                                                                         (5.5)

где     k – количество людей;

 T – тепловыделения одного человека.

В рассчитываемом помещении находится 6 человек. Тогда суммарное тепловыделение от людей будет:

 Q1 = 6 × 55 = 330 Вт.

Расчет тепла поступающего в помещение от солнечной радиации Qост и QП  (ВТ), производится по следующим формулам:

- для остекленных поверхностей:

Qост = Fост × qост × Аост,                                                                                      (5.6)

- для покрытий:

QП = Fn × qn,                                                                                                      (5.7)

где     Fост и FП – площади поверхности остекления и покрытия, м;

 qост и qП – тепловыделения от солнечной радиации, Вт/м, через 1 м поверхности остекления (с учетом ориентации по сторонам света) и через 1 м покрытия;

Аост – коэффициент учета характера остекления.

В помещении имеется 2 окна размером 2×1,2 м. Тогда Fост = 4,8 м2.      

Географическую широту примем равной 55, окна выходят на северо-восток, характер оконных рам – с двойным остеклением и деревянными переплетами.

qост = 145 Вт/м2;

Аост = 1,15;

Qост = 4,8 × 145 × 1,15 = 800 Вт.

Площадь покрытия FП = 20 м2.

qП = 6 Вт/м2;

QП = 20 × 6 = 120 Вт.

Суммарное тепловыделение от солнечной радиации определяется по формуле:

Q2 = Qост + QП.                                                                                                   (5.8)

Q2 = 800 + 120 = 920 Вт.

Расчет тепловыделений от источников искусственного освещения проводится по формуле:

Q3 = N × n × 1000 Вт,                                                                                       (5.9)

где    N – суммарная мощность источников освещения, кВт;

 n – коэффициент тепловых потерь (0,9 для ламп накаливания и 0,55 для люминесцентных ламп).

   У нас имеется 12 светильников с двумя лампами ЛД65 (30Вт) и 2 местных светильника с лампами Б215-225-200 или Г215-225-200. Тогда получаем:

 Q3 = (12 × 2 × 0,03 × 0,55 + 2 × 0,2 × 0,9) × 1000 = 756 Вт.

Суммарные тепловыделения составят:

Qс = Q1 + Q2 + Q3.                                                                                           (5.10)

 Qс = 330 + 920 + 756 = 2006 Вт.

 Qизб – избыточная теплота в помещении, определяемая как разность между Qс – теплом, выделяемым в помещении и Qрасх – теплом, удаляемым из помещения.

Qизб = QсQрасх.                                                                                              (5.11)

Qрасх = 0,1 × Qс.                                                                                                (5.12)

Qрасх = 0,1 × 2006 = 200,6 Вт.

Qизб = 2006 – 200,6 = 1805,4 Вт.

Рассчитаем необходимый теплообмен.

Объем приточного воздуха, необходимого для поглощения тепла, G (м3/ч), рассчитывают по формуле:

G = 3600 × Qизб / Ср × р × (tуд - tпр).                                                                (5.13)  

где     Qизб – теплоизбытки (Вт);

 Cр – массовая удельная теплоемкость воздуха (1000 Дж/кгС);

р – плотность приточного воздуха (1,2 кг/м3);

 tуд, tпр – температура удаляемого и приточного воздуха.  

Температура приточного воздуха определяется по СНиП-П-33-75 для холодного и теплого времени года. Поскольку удаление тепла сложнее провести в теплый период, то расчет проведем именно для него, приняв tпр = 18С. Температура удаляемого воздуха определяется по формуле:

tуд = tрз + а × (h – 2).                                                                                        (5.14)

где tрз – температура в рабочей зоне (20С);

а – нарастание температуры на каждый метр высоты (зависит от тепловыделения, примем а=1(С/м);

h – высота помещения (2,92м).

 tуд = 20 + 1 × (2,92 – 2) = 20,92С.

G = 2160, м3/ч.

Как уже говорилось выше, воздухообмен в бухгалтерии обеспечивается за счет системы кондиционирования Daikin RMXS160EV. Максимальный объем приточного воздуха, обеспечиваемый этой системой составляет – 6360 м3/ч.

Рисунок 28 – Схема расположения внутреннего блока системы кондициони-

рования в помещении 

В процессе работы с компьютером необходимо соблюдать правильный режим труда и отдыха. В противном случае у персонала отмечаются значительное напряжение зрительного аппарата с появлением жалоб на неудовлетворенность работой, головные боли, раздражительность, нарушение сна, усталость и болезненные ощущения в глазах, в пояснице, в области шеи и руках.

В таблице 51 представлены сведения о регламентированных перерывах, которые необходимо делать при работе на компьютере, в зависимости от продолжительности рабочей смены, видов и категорий трудовой деятельности с ВДТ (видеодисплейный терминал) и ПЭВМ (в соответствии с СанПиН 2.2.2 542-96 «Гигиенические требования к видеодисплейным терминалам, персональным электронно-вычислительным машинам и организации работ»).

Таблица 51 – время регламентированных перерывов при работе на компьютере

Категория работы

с ВДТ или ПЭВМ

Уровень нагрузки за рабочую смену при видах работы с ВДТ

Суммарное время регламентированных перерывов, мин

Группа А, количество знаков

Группа Б, количество знаков

Группа В, часов

При 8-часовой смене

При 12-часовой смене

I

до 20000

до 15000

до 2,0

30

70

II

до 40000

до 30000

до 4,0

50

90

III

до 60000

до 40000

до 6,0

70

120

В соответствии со СанПиН 2.2.2 546-96 все виды трудовой деятельности, связанные с использованием компьютера, разделяются на три группы:

- группа А: работа по считыванию информации с экрана ВДТ или ПЭВМ с предварительным запросом;

- группа Б: работа по вводу информации;

- группа В: творческая работа в режиме диалога с ЭВМ [52]

В данном разделе было рассмотрено влияние вредных и опасных факторов, оказывающих негативное воздействие на работоспособность бухгалтера. Был подробно рассмотрен вопрос достаточного освещения рабочего места, вопрос шумности в помещении и проведены необходимые расчеты, были предложены новые схемы расположения осветительных приборов, а также применение современных ламп типа ЛВО 01.

Также в данной работе было рассчитано необходимое количество приточного воздуха для оптимальной работы персонала бухгалтерии и выбрана система кондиционирования Daikin RMXS160EV .

Заключение

Одно из самых проблемных для организаций – налогоплательщиков обременений – это налог на имущество предприятий, уплачиваемый в соответствии с главой 30 налогового кодекса Российской Федерации. По мнению специалистов, данный налог чрезмерно завышен, ведь организация, обладающая основными средствами на сумму 100 млн. рублей обязана (если не брать в расчет амортизацию) уплачивать по большинству субъектов Российской Федерации аж 2,2 млн. рублей в год с данного имущества.

В связи с этим особую актуальность приобретает процесс оптимизации налогообложения. Сложность оптимизации налога на имущество организаций состоит в том, что он является «прямым» налогом, то есть обложение им не предусматривает возможности уменьшения его на суммы каких-либо вычетов.

Целью исследования является теоретическое и практическое рассмотрение имущественного налогообложения предприятий, рассмотрение преимущества лизинговых схем перед кредитом и оптимизации налогообложения в использовании лизинговых операций.

Для достижения цели исследования были решены следующие задачи:

- дана характеристика имущественного налогообложения;

- рассмотрен действующий механизм исчисления и уплаты налога на имущество организаций;

- проанализирован зарубежный опыт имущественного налогообложения;

- рассмотрены преимущества в использовании лизинговых операций;

- рассмотрена оптимизация налогообложения в использовании лизинговых операций.

Наиболее существенные результаты, полученные автором и отличающиеся научной новизной, заключаются в следующем:

- выявлены преимущества и эффективность использования лизинговых операций;

- на основе исследования природы налога на имущество организаций и его действующего механизма исчисления и уплаты рассмотрены схемы оптимизации данного налога при помощи лизинга.

Законная оптимизация данного налога является на сегодняшний день единственным эффективным способом его снижения. Особенность хозяйственных договоров, которая легла в основу предложенных в данной работе способов оптимизации налога на имущество организаций заключается в том, что они позволяют полностью избежать налог на имущество при сохранении права собственности на это имущество.

Список использованной литературы

 

1. Налоговый кодекс Российской Федерации. – М.: ИНФРА-М, 2009. – 608 с.

2. Гражданский кодекс Российской Федерации. – М.: ИНФРА-М, 2009. – 746 с.

3. Трудовой кодекс Российской Федерации. – М.: ИНФРА-М, 2008. – 540 с.

4. Федеральный закон от 14.01.1998 №14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» // Собрание законодательства РФ. – 1998. – №7. – Ст. 785.

5. Федеральный закон от 21.11.1996 №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» // Собрание законодательства РФ. – 1996. – №48. – Ст. 5369.

6. Аудит: Учебник для вузов / Подольский В.И., Поляк Г.Б., Савин А.А. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2006. – 456 с.

7. Безопасность жизнедеятельности: Учеб. пособие / Белов Н.А. – М.: Знание, 2004. – 364 с.

8. Безопасность жизнедеятельности: Учеб. пособие для дипломников / Дубовцев В.А. – М.: Знание, 2006. – 313 с.

9. Борьба с шумом на производстве: Справочник / Юдин Е.Я., Борисов Л.А. – М.: Машиностроение, 2005. – 400 с.

10. Методы и схемы оптимизации налогообложения: Учеб. пособие / Джаарбеков С.М. – М.: МЦФЭР, 2005. – 670 с.

11. Методы и схемы оптимизации налогообложения: Учебно-практическое пособие / Сергеева Т.Ю. – М.: Финансы и статистика, 2007. – 314 с.

12. Налоги: Учебник для вузов / Алексеев М.Ю., Болабанов О.Н. – М.: Финансы и статистика, 2005. – 234 с.

13. Налоги и налоговое право: Учеб. пособие / Брызгалин А.В. – М.: Аналитика-Пресс, 2007. – 289 с.

14. Налоги и налогообложение: Учебник / Александров И.М. – М.: «Дашков и К», 2007. – 280 с.

15. Налоги и налогообложение: Учеб. пособие / Алиев Б.Х. – М.: Финансы и статистика, 2006. – 269 с.

16. Налоги и налогообложение: Учеб. пособие / Миляков Н.В. – М.: ИНФРА-М, 2006. – 201 с.

17. Налоги и налогообложение: Учеб. пособие / Перов А.В. – М.: Юрайт-М,  2005. – 138 с.

18. Налоги и налогообложение: Учеб. пособие / Поляк Г.Б., Романов А.Н. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2004. – 399 с.

19. Налоги и налогообложение: Учебник для вузов / Сердюков А.Э., Вылкова Е.С. – СПб.: Питер, 2005. – 164 с.

20. Налоги и налогообложение : Учеб. пособие / Юринова Л.А. – СПб.: Питер, 2007. – 240 с.

21. Налоги и налогообложение: Учебник / Юткина Т.Ф. – М.: ИНФРА-М, 2006. – 317 с.

22. Налоги и налогообложение в России: Учебник / Лыкова Л.Н. – М.: Бек, 2004. – 110 с.

23. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: Учеб. пособие / Пансков В.Г. – М.: МЦФЭР, 2005. – 455 с.

24. Налог на имущество организаций: Практическое пособие / Лермонтов Ю.М. – М.: Издательство «Экзамен», 2009. – 224 с.

25. Налоги, налогообложение и налоговое законодательство: Учебник / Евстигнеев Е.Н. – СПб.: Питер, 2006. – 187 с.

26. Налоговое планирование: Учеб. пособие / Вылкова Е., Романовский М. – М.: Юристь, 2005. – 201 с.

27. Налоговое планирование и минимизация налоговых рисков: Учеб. пособие / Тихонов Д., Липник Л. – М.: Альпина Бизнес Букс, 2006. – 237 с.

28. Налоговое право в России: Учебник / Сальникова Л.В., Еналеева И.Д. – М.: Юстицинформ, 2005. – 224 с.

29. Оптимизация налогообложения: Учебно-практическое пособие / акчурина Е.В. – М.: ОСЬ-89, 2006. -  118 с.

30. Освещение рабочих мест: Учеб. пособие / Самгин Э.Б. – М.: МИРЭА, 2004. – 186 с.

31. Основы налогообложения и налогового законодательства: Учебник / Евстигнеев Е.Н., Викторова Н.Г., Харченко Г.П. – СПб.: Питер, 2005. – 200 с.

32. Основы эргономики: Учеб. пособие / Зинченко В.П. – М.: МГУ, 2006. – 179 с.

33. Охрана труда: Учеб. пособие / Мотузко Ф.Я. – М.: Высшая школа. – 2005. – 336 с.

34. Право и экономика налогообложения: Учеб. пособие / Бродский Г.М. – СПб.: Питер, 2005. – 69 с.

35. Акулинин Д.Ю. Правовые аспекты налогового планирования // Налоговый вестник. – 2005. – №10. – С. 7 – 12.

36. Березина Е. От оптимизации до конфискации // Московский бухгалтер. – 2006. – №12. – С. 7 – 11.

37. Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Налоговая оптимизация: принципы, методы, рекомендации, арбитражная практика // Налоги и финансовое право. – 2006. – №6. – С. 5 – 8.

38. Графова Г.Ф Критерии и показатели оценки финансово-экономического состояния предприятия // Аудитор. – 2008. – №12. – С. 12 – 15.

39. Давыдова Л.А., Будовская Л.В. Эволюция системы налогообложения в России // Финансы и кредит. – 2005. – №9. – С. 19 – 24.

40. Данилин В.В. Оптимизация налога на имущество организаций через договоры // Налоговый учет для бухгалтера. – 2005. – №4. – С. 8 – 19.

41. Диркова Е. Просчеты налоговой оптимизации // Практическая бухгалтерия. – 2008. – №2. – С. 3 – 5.

42. Зарипов В.М. Оптимизация или уклонение? // Эж-Юрист. – 2005. – №16. – С. 12 – 17.

43. Зарипов В.М. Уменьшение налогов – законное и незаконное // Налоговый вестник. – 2006. – №2. – С. 4 – 7.

44. Коваль Л.С. Налоговое планирование: оптимизация налоговой нагрузки хозяйствующего субъекта // Право и экономика. – 2006. – №9. – С. 15 – 17.

45. Ковтун Е. Минимизация налога на имущество // Директор – инфо. – 2004. – №36. – С. 15 – 18.

46. Крылова Н. Правовое регулирование налогов на имущество в России и зарубежных государствах // Хозяйство и право. – 2007. – №9. – С. 12 – 19.

47. Меньков А. Оптимизация налога на имущество предприятий // Финансовый директор. – 2004. – №6. – С. 3 – 6.

48. Миляков Н.В. Налог на имущество предприятий // Бухгалтерский вестник. – 2007. – №9. – С. 11 – 16.

49. Новиков А.И., Гаврилова Н.А. Применение отдельных положений законодательных и нормативных актов по налогу на имущество предприятий // Консультант. – 2008. – №17. – С. 3 – 7.

50. Полежарова Л. Налогообложение имущества иностранных компаний // Налоги. – 2007. – №5. – С. 3 – 6.

51. Сарбашева С.М. Налогообложение и малое предпринимательство // Российский налоговый курьер. – 2005. – №3. – С. 9 – 14.

52. Семенова М.В. Особенности налогообложения имущества иностранных юридических лиц в Российской Федерации // Бухгалтерский учет. – 2007. – №1. – С. 9 – 15.

53. Теслюк Б.А. Оценка налогового бремени предприятия // Финансовый менеджмент. – 2005. – №3. – С. 4 – 8.

54. Худолеев В.В. Особенности исчисления и уплаты налога на имущество предприятий // Консультант бухгалтера. – 2006. – №5. – С. 4 – 9.

55. Шилкин С.А. Анализируем схемы минимизации налога на имущество // Главбух. – 2007. – №5. – С. 12 – 18.

56. http://www.fd.ru

57. http://www.nalog.ru

116

1706.109000.350.02ПЗ


При введении поимущественного налога на территории Российской Федерации преследовались цели:

создать у предприятий заинтересованность в реализации излишнего, неиспользуемого имущества

стимулировать эффективное использование имущества, находящегося на балансе предприятия

Таким образом, налог на имущество выполняет функции

для финансов

при пополнении бюджетов федерации и местных бюджетов

фискальную

стимулирующую

контрольную

НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИЙ

Вид налога

Юридический состав

Установлен

Региональный

Прямой

Обязателен к уплате на территориях субъектов РФ

Налогоплательщики

Объект

налогообложения

Налоговая база

Налоговая ставка

Налоговый период

Порядок

исчисления налога

Порядок и сроки уплаты налога

Налоговые льготы

Главой 30 НК РФ

Законами

субъектов РФ

Законодательные органы государственной власти субъектов РФ определяют

налоговые ставки в пределах, установленных ст. 380 НК РФ

порядок и сроки уплаты

форму отчетности по налогу

Налоговая ставка

устанавливается законом субъекта РФ и не может превышать 2,2 процента

допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости

т категорий налогоплательщиков и имущества, признаваемого объектом налогообложения

от имущества, признаваемого объектом налогообложения

Налогоплательщики

Российские организации – юридические лица, образованные в соответствии с законодательством РФ

Иностранные организации, осуществляющие деятельность в России через постоянные представительства и (или) имеющие в собственности недвижимое имущество на территории России и в исключительной экономической зоне России

Иностранные организации – это иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, их филиалы и представительства, созданные на территории России

Объект налогообложения

Для российских организаций

Для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в России через постоянные представительства

Движимое имущество

Недвижимое имущество

Движимое имущество

Недвижимое имущество

относящееся и учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств

включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность

Не признаются объектом налогообложения

Имущество, принадлежащее на праве хозяйственного ведения или оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба, используемое этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в России

Земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы)

Налоговая база

для российских организаций и иностранных организаций, осуществляющих деятельность в России через постоянные представительства

определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения

среднегодовая (средняя) стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за налоговый (отчетный) период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового (отчетного) периода и 1-е число следующего за налоговым (отчетным) периодом месяца, на количество месяцев в налоговом (отчетном) периоде, увеличенное на единицу

имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации

если для отдельных объектов основных средств начисление амортизации не предусмотрено, стоимость указанных объектов для целей налогообложения определяется как разница между их первоначальной стоимостью и величиной износа, исчисляемой по установленным нормам амортизационных отчислений для целей бухгалтерского учета в конце каждого налогового (отчетного) периода

Налоговая база

в отношении объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства

в отношении объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не относящихся к деятельности данных организаций в Российской Федерации через постоянные представительства

признается инвентаризационная стоимость указанных объектов по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом по данным органов технической инвентаризации

Налоговая база

определяется налогоплательщиками самостоятельно и отдельно в отношении

имущества, подлежащего налогообложению по местонахождению организации

имущества каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс

каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации

каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс

имущества, подлежащего налогообложению по месту постановки на учет в налоговых органах постоянного представительства иностранной организации

каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения постоянного представительства иностранной организации

имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам

Налоговая база

определяется налогоплательщиками (российскими организациями и иностранными организациями, осуществляющими деятельность в России через постоянные представительства) отдельно и принимается при исчислении налога в соответствующем субъекте РФ в части, пропорциональной доле балансовой стоимости объекта недвижимого имущества на территории соответствующего субъекта РФ в отношении объектов недвижимого имущества, подлежащих налогообложению, имеющих фактическое местонахождение

на территориях разных субъектов РФ

на территории субъекта РФ и в территориальном море Российской Федерации (на континентальном шельфе Российской Федерации или в исключительной экономической зоне Российской Федерации)

Налоговая база

определяется отдельно и принимается при исчислении налога в соответствующем субъекте РФ в части, пропорциональной доле инвентаризационной стоимости объекта недвижимого имущества на территории соответствующего субъекта РФ

в отношении объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства

в отношении объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не относящихся к деятельности данных организаций в Российской Федерации через постоянные представительства

Налоговые льготы

организации, для которых льготы по налогу носят временный характер

организации, имеющие право на полное освобождение от уплаты налога

организации, имеющие право на освобождение от уплаты налога по отдельному виду имущества

Организации, для которых льготы по налогу носят временных характер

организации – в отношении имущества, учитываемого на балансе организации – резидента особой экономической зоны, созданного или приобретенного в целях ведения деятельности на территории особой экономической зоны и расположенного на территории данной особой экономической зоны, в течение пяти лет с момента постановки на учет указанного имущества

Организации, имеющие право на полное освобождение от уплаты налога

Специализированные протезно-ортопедические предприятия

Коллегии адвокатов, адвокатские бюро и юридические консультации

Государственные научные центры

Организации, имеющие право на освобождение от уплаты налога по отдельным видам имущества

организации, основным видом деятельности которых является производство фармацевтической продукции, - в отношении имущества, используемого ими для производства ветеринарных иммунобиологических препаратов, предназначенных для борьбы с эпидемиями и эпизоотиями

организации – в отношении объектов, признаваемых памятниками истории и культуры федерального значения установленном законодательством РФ в порядке

организации – в отношении ядерных установок, используемых для научных целей, пунктов хранения ядерных материалов и радиоактивных веществ, а также хранилищ радиоактивных отходов

организации – в отношении ледоколов, судов с ядерными энергетическими установками и судов атомно-технологического обслуживания

организации – в отношении железнодорожных путей общего пользования, федеральных автомобильных дорог общего пользования, магистральных трубопроводов, линий электропередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов. Перечень имущества, относящегося к указанным объектам, утверждается Правительством РФ

организации – в отношении космических объектов

организации – в отношении судов, зарегистрированных в Российском международном реестре судов

организации и учреждения уголовно-исполнительной системы – в отношении имущества, используемого для осуществления возложенных на них функций

религиозные организации – в отношении имущества, используемого ими для осуществления религиозной деятельности

общероссийские общественные организации инвалидов (в том числе созданные как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 %, - в отношении имущества, используемого ими для осуществления их уставной деятельности

организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов указанных общероссийских общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 %, а их доля в фонде оплаты труда не менее 25 %, - в отношении имущества, используемого ими для производства и (или) реализации товаров (за исключением подакцизных товаров, минерального сырья и иных полезных ископаемых, а также иных товаров по перечню, утверждаемому Правительством РФ по согласованию с общероссийскими общественными организациями инвалидов), работ и услуг (за исключением брокерских и иных посреднических услуг)

учреждения, единственными собственниками имущества которых являются указанные общероссийские общественные организации инвалидов, - в отношении имущества, используемого ими для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных целей социальной защиты и реабилитации инвалидов, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется отдельно в отношении

имущества, подлежащего налогообложению по местонахождению организации

имущества каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс

каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации

каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс

имущества, подлежащего налогообложению по месту постановки на учет в налоговых органах постоянного представительства иностранной организации

каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения постоянного представительства иностранной организации

имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам

Исчисление суммы налога на имущество организаций

Сн = НС × НБ

Определение суммы налога на имущество организаций

Сн = НС × НБ - Сап

Исчисление суммы авансового платежа по налогу на имущество организаций

Сап = НС × НБ × 1/4

Имущественные налоги

Федеральные (общенациональные)

Региональные

Местные

Имущественные налоги

первая группа

вторая группа

Регулярные имущественные налоги

Разовые имущественные налоги

налог на недвижимость и налоги на другие виды имущества

налоги, взимаемые в связи с переходом имущества

В России

Налоги на имущество предприятий и физических лиц

За рубежом

Налоги на чистое имущество

Налог на имущество, переходящее в порядке наследования или дарения

Налог на прирост стоимости имущества

Условия, определяющие степень развития имущественного налогообложения

Весомость в структуре общественных отношений института частной собственности

Рыночные условия хозяйствования, свободный перелив капиталов, высокотехнологичное производство

Демократичный, правовой общественно-политический строй, стабильные социально-политические условия

Виды имущественных налогов, используемых в большинстве стран мира

С юридических лиц

С физических лиц

Налог на имущество (на недвижимость)

Земельный налог, налог на застройку городских территорий

Налог со строений и сооружений

Налог с владельцев транспортных средств

Налог на приобретение автотранспортных средств

Налог на наследование имущества и дарение имущества

Преимущества лизинга перед другими способами приобретения основных средств

Высвобождаются средства для вложения в другие виды активов, не отвлекаются оборотные средства

Оптимизация налогообложения  лизинг позволяет расширить состав затрат, включаемых в себестоимость, что позволяет уменьшить налог на прибыль, а также сэкономить н6а налоге на имущество за счет ускоренной амортизации имущества. Организация имеет возможность относить лизинговые платежи на себестоимость в течение договора лизинга, а по окончании его – поставить основные средства на баланс за символическую плату  

Возможность предприятий быстро и в полном объеме возмещать уплаченный НДС. Как известно, налоговые органы неохотно идут на возмещение НДС из бюджета «живыми» деньгами. В случае лизинга уплата НДС осуществляется в течение всего срока договора лизинга, что позволяет предприятиям зачитывать уплаченный налог за счет НДС с выручки и других налогов, зачисляемых в федеральный бюджет, так что в большинстве случаев не возникает необходимости требовать возврата уплаченного налога из бюджета

Не привлекается заемный капитал и в балансе предприятия поддерживается оптимальное соотношение собственного и заемного капиталов

Так как лизинговые платежи осуществляются по фиксированному графику, организация может координировать затраты на финансирование капитальных вложений и поступления от реализации выпускаемой продукции, чем например, при купле-продаже. Все это способствует стабильности планов лизингополучателя

Экономическая эффективность при лизинговых отношениях, по сравнению с прямыми инвестициями или кредитованием, составляет от 15% до 30%. Это связано с особой формой бухгалтерского учета в сделках, квалифицируемых как лизинговые  

Преимущества использования лизинговых схем

Снижается потребность лизингополучателя в собственном стартовом капитале: сделка финансируется лизингодателем, ему не требуется единовременно оплачивать необходимое оборудование, что высвобождает ликвидные средства пользователя, увеличивает оборотный капитал для расширения производства и без резкого финансового напряжения позволяет обновлять основные фонды

При наличии одинакового стартового капитала лизинг позволяет задействовать значительно больше производственных мощностей, нежели при покупке в кредит, что приводит к увеличению производственного капитала

Лизинговое имущество не «утяжеляет» активы, так как балансодержателем является лизинговая компания

Лизинговый платеж, в отличие от ссуд на приобретение основных средств и процентов по ним, относится на себестоимость работ и, соответственно, приводит к снижению налогооблагаемой прибыли

Обеспечивается гибкость системы лизинговых платежей: возможна отсрочка первого платежа, постепенное увеличение или снижение выплат, ориентация на сезонность работ

Российским законодательством предусмотрен коэффициент ускоренной амортизации для лизинговых операций, равный 3, что увеличивает возможность оперативного обновления устаревшего оборудования и технического перевооружения производства. При этом срок договора лизинга значительно меньше нормативного срока эксплуатации имущества

Исключаются трудоемкие операции по приобретению, ликвидации и продаже имущества

Снижается риск при освоении новой продукции: в случае недостаточного спроса есть возможность вернуть взятое в лизинг имущество лизингодателю

Лизингодатель

Лизингополучатель

Продавец

баланс

баланс

договор купли-продажи

договор лизинга

имущество по акту приемки-передачи

основные средства (не облагаются налогом на имущество)

предприятие «А»

предприятие «В»

1

2

3

3

оплата по договору лизинга

договор лизинга

договор поставки

оплата по договору купли-продажи основных средств


 

А также другие работы, которые могут Вас заинтересовать

36084. Управління фінансовим капіталом підприємства 68.5 KB
  Поняття фінансового капіталу і його призначення. Джерела утворення фінансового капіталу. Вартість і структура фінансового капіталу оцінка його вартості. Оптимальна структура фінансового капіталу.
36085. Активізоване управління підприємства 249.5 KB
  Активізоване управління підприємства. План: Ознаки та чинники виникнення кризи на підприємстві; Аспекти банкрутства підприємства; Формування системи антикризового управління. З погляду управління кризове явище – це негативне відхилення об’єкта управління від певної мети або строків її досягнення. Реакція системи управління на кризу починається тоді коли підприємство стає банкрутом.
36086. Характеристика елементів потенціалу підприємства 491 KB
  2011 Літературні джерела для вивчення курсу управління потенціалом підприємства: Должанський І. Потенціал підприємства: формування та оцінювання К. Економіка підприємства К.
36087. Безопасность жизнедеятельности Э.А. Арустамова 2.84 MB
  Рассмотрены особенности состояния и негативные факторы среды обитания современного человека. Профессиональные вредности производственной среды и классификация основных форм трудовой деятельности. Приспособление производственной среды к возможностям человеческого организма..
36088. Господарське право: Курс лекцій 3.56 MB
  У пропонованому курсі лекцій на підставі аналізу нормативно-правових актів. Висвітлюються основні теми та інститути господарського права - як загальної частини (поняття господарського права, господарські правовідносини, господарське законодавство, субєкти господарських правовідносин, майнова основа господарювання
36089. ИСТОРИЯ ПЕДАГОГИКИ 2.42 MB
  Плохова История педагогики: Учебник для системы послевузовского профессионального образования по специальности История и философии науки Под редакцией члена – корреспондента РАО М. Предлагаемое издание составлено в соответствии с программой История и философия науки раздел История педагогики одобренной экспертными советами ВАК Министерства образования и науки РФ по педагогике и психологии и по истории и предназначено для подготовки к сдаче кандидатского экзамена по педагогике. Она занята критической интерпретацией истории...
36090. Організація навчального процесу у вищих закладах освіти 258.5 KB
  Б79 Організація навчального процесу у вищих закладах освіти: Навч. посібник для слухачів закладів підвищення кваліфікації системи вищої освіти. ISBN 9667170063 У посібнику розглядаються питання організації навчального процесу у вищих закладах освіти України відповідно до Положення про організацію навчального процесу у вищих навчальних закладах затвердженого наказом Міністерства освіти України від 2 червня 1993 року № 161 та інших нормативних актів з питань вищої освіти. Розрахований на слухачів закладів підвищення кваліфікації...
36091. ПОРІВНЯЛЬНА ПЕДАГОГІКА 397.5 KB
  Розвиток освіти на сучасному етапі Б. Обєктом дослідження порівняльної педагогіки є розвиток освіти на глобальному світовому регіональному окремих материків частин світу та локальному окремих держав національному частин держав етнічному рівнях в її минулому сучасному та майбутньому аспектах.; стан основні тенденції та закономірності розвитку освіти в різних країнах геополітичних регіонах і в глобальному масштабі; співвідношення загальних тенденцій і національної або регіональної специфіки позитивні й негативні аспекти...
36092. Історія держави та права 909.5 KB
  Предмет і завдання курсу історії держави і права зарубіжних країн. Значення історії держави і права як науки та її місце її в системі юридичних дисциплін. Періодизація історії держави і права зарубіжних країн. Виникнення держави і права.