9367

Учет основных средств ООО Транс сервис

Курсовая

Бухгалтерский учет и финансовый аудит

Введение Развитие различного вида предпринимательства сопровождается возрастанием роли бухгалтерской информации в управлении, контроле и анализе предпринимательской деятельности. Своевременность ее получения, соответствующее качество и достоверность...

Русский

2013-03-04

632.5 KB

13 чел.

Введение

Развитие различного вида предпринимательства сопровождается возрастанием роли бухгалтерской информации в управлении, контроле и анализе предпринимательской деятельности. Своевременность ее получения, соответствующее качество и достоверность обеспечиваются наличием высококлассных специалистов – бухгалтеров-профессионалов. Деятельность профессионального бухгалтера имеет следующие особенности:

  •  наличие специфической квалификации и навыков, достигаемых образованием и опытом работы;
  •  приверженность к единой, определенной системе ценностей;
  •  признание своей ответственности перед обществом вплоть до признания общественных интересов перед интересами клиента или работодателя, вытекающее из того обстоятельства, что деятельность профессионального бухгалтера часто имеет большое значение не только для его клиента или работодателя, но и для всего общества в целом.

Для закрепления и углубления практических навыков, систематизации и обработки различных учетных данных данная курсовая работа будет сопровождаться решением практической задачи, на примере фирмы ООО «Транс сервис».

Для достижения поставленной цели в данной работе определены следующие задачи:

  1.  Теоретический раздел, в котором необходимо рассмотреть вопрос «Учет основных средств»;
  2.  Во втором разделе необходимо решить вопрос организации предприятия и его деятельности. На основе исходных данных сформировать уставной капитал предприятия, штатное расписание работающих и т.д.;
  3.  В третьем разделе составляется рабочий план счетов бухгалтерского учета и формируется учетная политика предприятия;
  4.  В четвертом разделе ведется бухгалтерский учет финансово-хозяйственной деятельности предприятия;
  5.  В заключении необходимо сделать общий вывод по работе.

Таким образом, основной нашей задачей является получение навыков производить учет финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Имея на руках отчетность представленную в курсовой работе, можно получить информацию о реализованной продукции, работах, услугах, затратах на производство, состоянии хозяйственных средств и источниках их образования, финансовых результатах работы. Проанализировав всю информацию, можно осуществлять контроль и управление деятельностью предприятия более эффективно, проводить изыскание резервов дальнейшего роста и совершенствования деятельности.

1 Учет основных средств

1.1 Понятие основных средств

Для того чтобы осуществлять хозяйственную деятельность, предприятие должно обладать определенным имуществом. Часть этого имущества, обладающая сроком службы более года, именуется основными средствами.

Учет основных средств регламентируется «Положением по бухгалтерскому учету основных средств», утвержденным приказом Минфина РФ от 30 марта 2001 г. № 26н (ПБУ 6/01), а также Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными приказом Минфина РФ от 13 октября 2003 г. № 91н.

Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 (утв. Минфина РФ от 30 марта 2001 г. № 26н) определяет основные средства как часть имущества, используемую в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказания услуг, либо для управления организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев, или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев.

Как и нематериальные активы, основные средства представляют собой капитализированные расходы организации, но в отличие от них стоимость основных средств определяется их материальным воплощением.

С юридической точки зрения основными средствами следует признать то, что считается таковым согласно нормативным документам, и то, за что устанавливается материальная ответственность работников организации.

С экономической точки зрения возможны две трактовки. Согласно первой основные средства рассматриваются как вложенный капитал, и, следовательно, все основные средства должны учитываться по себестоимости и их можно уподобить расходам будущих периодов (динамический баланс). Согласно второй трактовке основные средства понимаются как ресурс, находящийся в предприятии (статистический баланс).

Внеоборотные активы – это все активы, которые используются более года и не относятся к оборотным.

Критерии выделения основных средств из множества внеоборотных активов установлены ПБУ 6/01 «Учёт основных средств», согласно которому активы принимаются к учёту в качестве основных средств при единовременном соблюдении следующих условий:

а) использование в производстве продукции при выполнении работ или оказания услуг либо для управленческих нужд организации;

б) использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) организацией не предполагается последующая перепродажа активов;

г) способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Из этого определения следует, что от других материально-вещественных ценностей основные средства отличаются длительным сроком полезного пользования.

Согласно п.4 ПБУ 6/01 под «полезным пользованием» понимается, возможность приносить доход. Если объект приносит доход более одного года, он относится к основным средствам, если меньше, то к материалам. Если организация относит объект к основным средствам, то она сама определяет срок полезного использования исходя из следующих факторов:

- ожидаемого срока использования объекта в соответствии с предполагаемой производительностью;

- ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации, естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;

- планируемого объёма производства продукции или работ в результате практического применения этого объекта;

- ограничений, вытекающих из нормативно-правовых актов.

Срок полезного использования, исходя из приведённых факторов (за исключением последнего), может быть определён только приблизительно, т.е. граница между основными средствами и оборотными активами размыта и устанавливается, как правило, исходя из интересов организации.

Материально-вещественная структура представлена набором предметов, служащих больше года и выступающих для организации ее инвентарными объектами.

Инвентарным объектом средств является объект, которому присвоен инвентарный номер. Объект должен быть предназначен для выполнения определенных самостоятельных функций. В качестве объекта может выступать обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы.

Инвентарный номер сохраняется за объектом на весь период его нахождения в организации и не присваивается другим объектам в течение пяти лет после его выбытия. В бухгалтерии на каждый объект или на группу однотипных объектов открывается инвентарная карточка, содержащая информацию о наименовании, стоимости и технико-эксплуатационных характеристиках объекта, дате принятия к учету и пр.

1.2 Классификация основных средств

Можно выделить шесть оснований для классификации основных средств:

- по натурально-вещественному составу и выполняемым функциям, в соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов (ОКОФ), основные средства учитываются по следующим группам: здания, сооружения, машины и оборудование, транспортные средства, производственный и хозяйственный инвентарь, рабочий и продуктивный скот, многолетние насаждения, другие виды основных средств (книжные фонды библиотек, капитальные затраты в арендованные основные средства, расходы на мелиоративные, осушительные и другие работы по улучшению земель). Кроме того, в состав основных средств включаются земельные участки и объекты природопользования, приобретенные организацией и собственность.

- по отраслевой принадлежности различают: основные средства промышленности, сельского хозяйства, торговли и т. д.

- по степени использования в деятельности организации они подразделяются на находящиеся в эксплуатации, в запасе (резерве), в стадии достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации, на консервации.

- по имеющимся правам на объекты основных средств они подразделяются на следующие группы:

а) основные средства, принадлежащие организации на праве собственности (в том числе сданные в аренду);

б) основные средства, находящиеся у организации в оперативном управлении или хозяйственном ведении;

в) основные средства, полученные организацией в аренду.

- по характеру участия в производственном процессе основные средства делятся на активные и пассивные. Активные основные средства непосредственно воздействуют на предмет труда, пассивные обеспечивают условия для нормального протекания процесса производства.

- по назначению основные средства подразделяются на производственные, используемые для получения доходов по обычным видам деятельности, и непроизводственные, не используемые при осуществлении обычных видов деятельности организации. К основным средствам производственного назначения относятся объекты, использование которых направлено на систематическое получение прибыли как основной цели хозяйственной деятельности.

1.3 Учёт наличия и движения основных средств

1.3.1 Документальное оформление движения основных средств

Движение основных средств связано с осуществлением хозяйственных операций по поступлению, внутреннему перемещению и выбытию основных средств. Указанные операции оформляют типовыми формами первичной учетной документации.

Операциями по поступлению основных средств являются ввод их  в действие в результате осуществления капитальных вложений, безвозмездное поступление основных средств, аренда, лизинг, оприходование неучтенных ранее основных средств, выявленных при инвентаризации, внутреннее перемещение.

Поступающие основные средства принимает комиссия, назначаемая руководителем организации. Для оформления приемки комиссия составляет в одном экземпляре акт приемки-передачи основных средств на каждый объект в отдельности. Общий акт на несколько объектов можно составлять лишь в том случае, если объекты однотипны, имеют одинаковую стоимость и приняты одновременно под ответственность одного и того же лица.

В актах указывают наименование объекта, год постройки или выпуска заводом, краткую характеристику объекта, первоначальную стоимость, присвоенный объекту инвентарный номер, место использования объекта и другие сведения, необходимые для аналитического учета основных средств.

После оформления акт приемки-передачи основных средств передают в бухгалтерию организации. К акту прилагают техническую документацию, относящуюся к данному объекту (паспорт, чертежи и т.п.).

На основании этих документов бухгалтерия производит соответствующие записи в инвентарные карточки основных средств, после чего техническую документацию передают в технический или другой отделы предприятия.

Акт утверждает руководитель организации. При передаче основных средств другой организации акт составляют в двух экземплярах (для организации, сдающей, и организации, принимающей основные средства).

Поступившее на склад оборудование для установки оформляют актом о приемке оборудования. В акте указывают наименование оборудования, тип, марку, количество единиц, стоимость, обнаруженные дефекты. Акт составляется в двух экземплярах и подписывается всеми членами приемной комиссии. В случае невозможности произвести качественную приемку оборудования при его поступлении на склад акт о приемке оборудования является предварительным, составленным по наружному осмотру.

Передачу оборудования монтажным организациям оформляют актом приемки-передачи оборудования в монтаж с указанием в нем монтажной организации, наименования и стоимости переданного оборудования, его комплектности и выявленных при наружном осмотре оборудования дефектах. Акт подписывают представители заказчика и монтажной организации и материально ответственное лицо, принявшее переданное оборудование на храпение.

На дефекты, выявленные в процессе ревизии, монтажа или испытания оборудования, составляется акт о выявленных дефектах оборудования. В нем указывают по каждому наименованию оборудования выявленные дефекты и мероприятия или работы для устранения выявленных дефектов. Акт подписывают представители заказчика, подрядчика и организации-исполнителя.

Приемку законченных работ по ремонту, реконструкции и модернизации объекта оформляют актом приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов. В акте указывают изменение в технической характеристике и первоначальной стоимости объекта, вызванное реконструкцией и модернизацией (стоимость выполненных работ — по договору и фактическую). Акт подписывают работник цеха (отдела), уполномоченный на приемку основных средств, и представитель цеха (предприятия), производящего реконструкцию и модернизацию, после чего акт сдают в бухгалтерию организации, которая производит соответствующие записи в инвентарной карточке по учету основных средств.

Внутреннее перемещение основных средств из одного цеха (производства, отдела, участка) в другой, а также их передачу из запаса (со склада) в эксплуатацию оформляют актом (накладной) приемки-передачи основных средств. Акт-накладную выписывает в двух экземплярах работник цеха (отдела) сдатчика. Первый экземпляр с распиской получателя и сдатчика передают в бухгалтерию для записи в инвентарной карточке, а второй остается у сдатчика для отметки о выбытии соответствующего объекта в инвентарном списке основных средств.

Операции по списанию всех основных средств, кроме автотранспортных, оформляют актом на списание основных средств, а списание грузового или легкового автомобиля, прицепа или полуприцепа — актом на списание автотранспортных средств.

В актах на списание основных средств указывают техническое состояние и причину списания объекта, первоначальную стоимость, сумму амортизации, затраты на списание, стоимость материальных ценностей (запасных частей, металлолома и т.п.), полученных от ликвидации объекта (выручки от ликвидации), результат от списания.

1.3.2 Аналитический учет основных средств

Основным регистром аналитического учета основных средств являются инвентарные карточки.

Инвентарные карточки составляются в бухгалтерии на каждый инвентарный номер в одном экземпляре. Они могут использоваться для группового учета однотипных предметов, имеющих одинаковую техническую характеристику, одинаковую стоимость, одинаковое производственно-хозяйственное назначение и поступивших в эксплуатацию в одном календарном месяце.

При размещении в одном здании нескольких структурных подразделений (цехов, отделов и т.п.), по которым затраты планируются отдельно, в дополнение к обшей инвентарной карточке следует открыть справочные инвентарные карточки отдельно по каждому направлению (коду) затрат с пометкой «для начисления амортизации» в соответствии с утвержденным распределением площади и первоначальной стоимости инвентарного объекта между соответствующими пользователями.

Инвентарные карточки заполняют на основе первичных документов (актов приемки-передачи, технических паспортов и др.) и передают затем под расписку в соответствующий отдел организации.

По месту нахождения (эксплуатации) основных средств для контроля за их сохранностью можно вести инвентарные списки основных средств. Разрешается вести учет объектов по месту их нахождения в инвентарных карточках. В этом случае инвентарные корточки выписывают в двух экземплярах и второй экземпляр передают по месту нахождения объекта. Учет объектов основных средств по месту нахождения осуществляют лица, ответственные за сохранность этих средств.

В бухгалтерии инвентарные карточки формируют в инвентарную картотеку, в которой они разделены на группы по видам основных средств.

1.3.3 Синтетический учет наличия и движения основных средств

Синтетический учет поступления основных средств

Законченные строительством здания и сооружения; приобретенное оборудование, не требующее монтажа; завершенные работы по достройке, дооборудованию и реконструкции объектов, увеличивающие их первоначальную стоимость, зачисляются в основные средства по Дебету счета 01 «Основные средства» с Кредита счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» по соответствующим субсчетам в сумме фактически произведенных затрат, включая затраты на доставку. При этом для отражения поступления каждого объекта основных средств используется утвержденный руководителем акт о приеме-передаче типовой формы (№ ОС-1), на основе которого составляются инвентарная карточка объекта и иные документы, подтверждающие их государственную регистрацию в установленных законодательством случаях. Общим актом может оформляться только одновременное поступление однотипных объектов с одинаковой стоимостью.

Для учета налога на добавленную стоимость (НДС) при осуществлении вложений во внеоборотные активы используется счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчет 1 «НДС при приобретении основных средств», на котором учитываются уплаченные организацией суммы налога, выделенные в расчетных документах по строительству и приобретению основных средств, включая отдельные объекты основных средств, земельные участки, объекты природопользования. На сумму уплаченного налога по приобретенным объектам дебетуется счет 19, субсчет 1, и кредитуются счета расчетов (60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками») или счета денежных средств (50 «Касса», 51 «Расчетные счета» и др.).

Поступление основных средств может быть связано с их получением в счет вклада в уставный капитал организации. Первоначальной стоимостью таких объектов является их денежная оценка, согласованная учредителями организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

При оприходовании имущества, предоставленного в собственность организации в натуральной форме в счет вклада в уставный капитал, в качестве первоначальной стоимости может быть принята оценка, исчисленная исходя из арендной платы за пользование этими объектами основных средств за весь срок деятельности организации, указанной в учредительных документах. Такая оценка фиксируется в протоколе собрания акционеров.

При учреждении акционерного общества (товарищества) поступление объектов основных средств в счет вклада в уставный капитал оформляется бухгалтерской записью: Д-т сч. 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 1 «Расчёты по  вкладам в уставный (складочный) капитал» К-т сч. 80 «Уставный капитал».

В процессе финансово-хозяйственной деятельности организации поступление такого имущества в денежной форме отражается бухгалтерской записью: Д-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы», по соответствующему субсчету К-т сч. 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 1 «Расчёты по вкладам в уставный (складочный) капитал».

В соответствии с положением «Доходы организации» (ПБУ 9/99 от 6 мая 1999 г. N 32н) при поступлении объектов по договору дарения или в иных случаях безвозмездного поступления основных средств (от других организаций, физических лиц, в качестве субсидии правительственного органа) их первоначальной стоимостью признается рыночная стоимость на дату оприходования на основе типовых документов приемки-передачи. При этом в качестве рыночной стоимости могут быть приняты:

а) цены на аналогичную продукцию, полученные в письменной форме от организаций-изготовителей;

б) информация об уровне цен публикуемая органами государственной статистической службы;

в) данные об уровне цен, опубликованные в средствах массовой информации и в специальной литературе;

г) данные торговых инспекций;

д) экспертные заключения оценщиков о стоимости отдельных объектов основных средств.

Во всех случаях безвозмездного получения и дарения основных средств затраты по их доставке учитываются организациями-получателями как вложения во внеоборотные активы и относятся на увеличение первоначальной стоимости объекта.

При оприходовании такого имущества на счетах оформляются следующие записи:

  •  На стоимость безвозмездно полученного имущества по рыночным ценам: Д-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы» – К-т сч. 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 2 «Безвозмездные поступления»;
  •  По мере начисления амортизации по безвозмездно полученным основным средствам: Д-т сч. 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 2 «Безвозмездные поступления» – К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы»;
  •  На стоимость оприходования безвозмездно поступивших объектов основных средств: Д-т сч. 01 «Основные средства» – К-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы».

При организации налогового учета безвозмездно полученное имущество, включая договоры дарения, должно расчетно учитываться при определении налогооблагаемой базы.

Однако в облагаемый оборот не включаются основные средства, безвозмездно предоставленные иностранными организациями для осуществления целевых программ с последующим отчетом об их использовании.

При определении налоговой базы не учитывается также имущество, относящееся к основным средствам, полученное в рамках целевого финансирования (Федеральный закон в ред. от 29.05.02 № 57-ФЗ). К средствам целевого финансирования могут быть отнесены инвестиции, полученные от иностранных инвесторов на финансирование капитальных вложений производственного назначения (при условии их использования в течение одного календарного года с момента получения); гранты, предоставленные некоммерческими организациями, включая международные, по перечню таких организаций, утвержденному Правительством РФ, и т. п. К необлагаемому относится имущество, полученное безвозмездно российской стороной от организации, если уставный капитал передающей (принимающей) стороны не менее чем на 50% состоит из вклада (доли) получающей (принимающей) организации. При этом доходом такое имущество не признается только в том случае, если оно в течение года не передается третьим лицам.

Следует отметить, что сделки между коммерческими организациями по операциям дарения (приемки-передачи) основных средств противоречат положению Гражданского кодекса Российской Федерации (часть вторая, статья 575 п. 4) о запрещении дарения в отношениях между коммерческими организациями, а потому безвозмездное получение основных средств возможно только от некоммерческих организаций и физических лиц.

Приобретение и использование основных средств, принадлежащих нескольким собственникам на правах долевого участия, отражаются в бухгалтерском учете в порядке долевой собственности участников на основе соответствующего соглашения между сторонами. При невозможности распределения долей собственности между участниками законодательным путем эти основные средства принимаются на учет в равных долях.

Учет объектов долевой собственности ведется каждым участником на счете 01 «Основные средства» в соответствии с вкладом участника. При этом участники могут увеличить свою долю за счет так называемых отделимых улучшений общего имущества либо могут продать, передать в залог свою долю собственности. Расходы по содержанию общего имущества и уплате налогов за это имущество несут все участники долевой собственности пропорционально их долям. Соответственно продукция и доходы от использования общего имущества распределяются по долям участия собственников.

Синтетический учет выбытия основных средств

Списанию с бухгалтерского баланса подлежат объекты основных средств, которые передаются (выбывают) или постоянно не используются для производства продукции, выполнения работ, оказания услуг, для управленческих нужд организации.

В соответствии с действующим порядком с балансов организаций на основе унифицированных форм первичных документов могут быть списаны основные средства, пришедшие в состояние непригодности и подлежащие ликвидации вследствие физического и морального износа, аварий, стихийных бедствий, нарушений нормальных условий эксплуатации, а также в связи с продажей, безвозмездной передачей, расширением, реконструкцией и техническим перевооружением предприятий (цехов) и по другим причинам.

Для учета выбытия объектов основных средств к счету 01 «Основные средства» может открываться субсчет «Выбытие основных средств». По его дебету отражается стоимость выбывшего объекта, а в кредит списывается сумма накопленной амортизации. По окончании процесса выбытия остаточная стоимость объекта списывается на дебет счета 91 « Прочие доходы и расходы» с кредита счета 01 «Основные средства».

Для определения непригодности основных средств, невозможности и экономической нецелесообразности проведения их восстановительного ремонта, а также для оформления документации на списание таких объектов в организациях создаются постоянно действующие комиссии, в состав которых включаются главный инженер (или заместитель), начальники соответствующих структурных подразделений, главный бухгалтер (или заместитель), а также лица, на которых возложена материальная ответственность за сохранность основных средств. По решению руководителя организации в состав комиссии могут быть включены и другие специалисты, если в этом есть техническая необходимость.

При ликвидации объекта в связи с реконструкцией, расширением и техническим перевооружением действующих организаций комиссия проверяет соответствие предъявленных к списанию объектов программе реконструкции и делает в акте на списание ссылку на конкретный пункт программы.

В актах на списание обязательно приводятся данные о датах изготовления или постройки и ввода в эксплуатацию; сроке полезного использования; первоначальной стоимости; сумме амортизации, начисленной на момент выбытия; количестве проведенных капитальных ремонтов; причине списания; стоимости материальных ценностей, полученных при разборке (демонтаже) объекта. По основным средствам, списываемым в результате стихийных бедствий и аварий, к акту должна быть приложена справка компетентной организации о стихийном бедствии либо копия акта об аварии с указанием причин и виновников. Акты на списание утверждает руководитель организапии, после чего осуществляются демонтаж и разборка объектов. Инвентарные карточки по выбывшим объектам хранятся в течение срока, определяемого руководителем организации.

После разборки (демонтажа) и опенки отдельных узлов (деталей), материалов, которые могут быть использованы в организации или проданы, они приходуются на дебет счета 10 «Материалы», субсчета 1 «Сырье и материалы», 5 «Запасные части» по рыночной стоимости на дату списания, а непригодные к дальнейшему использованию приходуются как вторичное сырье и отражаются на дебете счета 10, субсчет 6 «Прочие материалы». Их стоимость зачисляется на финансовые результаты по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».

1.4 Учёт амортизации основных средств

Особенность функционирования основных средств, связанная с сохранением в течение длительного времени их натуральной формы с одновременным изменением стоимости, вызывает необходимость определения величины амортизации. Эта величина показывает размер снашивания или уменьшения первоначальной стоимости основных средств в процессе их эксплуатации.

В Международных стандартах учета № 4 «Учет амортизации», № 36 «Обесценивание активов» и других амортизация определяется как «отнесение утрачивающей ценность стоимости актива в течение оцениваемого срока его службы». При этом указывается, что амортизация в учетный период в зависимости от принятой учетной политики прямо или косвенно зачисляется на счет прибылей и убытков и отражается в финансовой отчетности. Иными словами, амортизационные отчисления признаются в качестве расхода и прямо или косвенно вычитаются из дохода.

Учет амортизации по объектам ее начисления ведётся в соответствии с действующим Положением ПБУ 6/01, в котором определен порядок начисления амортизации основных средств. Этот порядок предусматривает, что стоимость объектов основных средств, к которым относится часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг либо для управленческих нужд организации в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев, погашается путём начисления амортизации.

Амортизация начисляется по основным средствам, находящимся в организации на правах собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления и договора аренды. При этом амортизация по объектам основных средств организаций, работающих по договору аренды этих организаций, производится арендатором как по имуществу, находящемуся на правах собственности.

Объектами начисления амортизации служат основные средства, учитываемые на счетах 01 «Основные средства», 03 «Доходные вложении в материальные ценности» (для организаций-лизингодателей, ведущих учет лизингового имущества на своем балансе), 08 «Вложения во внеоборотные активы» по эксплуатируемым объектам капитального строительства, не оформленным актами приемки (при оформлении актов объекты включаются в состав основных средств).

Амортизация начисляется на капитальные затраты на коренное улучшение земель (мелиоративные, оросительные и другие работы); на капитальные вложения в арендованные объекты основных средств; на объекты, находящиеся в запасе, на складе.

Амортизация не начисляется по основным средствам, переведенным по решению руководителя организации на консервацию, продолжительность которой не может быть менее трех месяцев, а также по земельным участкам, объектам природопользования, мобилизационным мощностям, по объектам, находящимся на реконструкции и модернизации, продолжительность которых свыше 12 месяцев; по объектам, переданным (полученным) по договорам в безвозмездное пользование.

При формировании амортизационной политики организации важным моментом является установление сроков полезного использования объектов основных средств. Срок полезного использования - период, в течение которого объекты основных средств призваны приносить доход организации или служить для выполнения целей деятельности организации, определяемый для учета основных средств в соответствии с принятым порядком.

Для отдельных групп основных средств в соответствии с действующим классификатором срок полезного использования определяется исходя из количества продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате применения конкретного объекта. Устанавливается этот срок организацией при принятии объектов основных средств к бухгалтерскому учету.

Амортизация начисляется до полного погашения стоимости объекта основных средств или его списания в установленном порядке со счетов бухгалтерского учета в связи с прекращением права собственности или иного вещного права.

Начисление амортизации по объектам основных средств начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия объектов к бухгалтерскому учету, а прекращение – с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объектов или их списания со счетов бухгалтерского учета.

В соответствии с Положением по учету основных средств организации самостоятельно делают выбор способов начисления амортизации, к числу которых относятся: линейный способ; способ уменьшаемого остатка; способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования; способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из применяемого способа начисления, а именно:

  •  При линейном способе – на основе первоначальной стоимости или восстановительной (текущей) стоимости при переоценке объекта и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока его полезного использования;
  •  При способе уменьшаемого остатка  на основе остаточной стоимости объекта на начало отчетное года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока его полезного использования и коэффициента ускорения, устанавливаемого в соответствии с Законодательством РФ. Коэффициент ускорения определяется органами исполнительной власти на федеральном уровне. По объектам лизингового имущества, относящимся к активной части основных средств, коэффициент ускорения определяется условиями договора лизинга и не может быть более 3;
  •  При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования на основе первоначальной или восстановительной стоимости, умноженной на коэффициент годового соотношения, где в числителе число лет, оставшихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока службы объекта;
  •  При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) исходя из натурального показателя объема продукции в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта.

Выбранный способ начисления амортизации по группе однородных объектов используется в течение всего срока их полезного применения.

В бухгалтерском учете начисление амортизации отражается на счетах следующим образом:

  •  На сумму амортизации по объектам основных средств, используемых в капитальном строительстве (кроме строительных организаций): Д-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы» К-т сч. 02 «Амортизация основных средств»;
  •  На сумму амортизации по объектам производственного и непроизводственного назначения: Д-т счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу» К-т сч. 02 «Амортизация основных средств»;
  •  На сумму амортизации по объектам основных средств, сданным в аренду: Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы» К-т сч. 02 «Амортизация основных средств».

1.5 Учёт затрат на ремонт (восстановление) основных средств

Для обеспечения бесперебойной работы основных средств необходимо не только систематически наблюдать за их состоянием в процессе производства (смазка, осмотр и т.п.), но и периодически их восстанавливать путем проведения ремонта (текущего или капитального), модернизации и реконструкции.

Под текущим ремонтом понимают исправление или замену отдельных узлов или деталей для поддержания объекта в рабочем состоянии. Под капитальным ремонтом понимают одновременную смену всех износившихся узлов и деталей с разборкой ремонтируемых объектов. Модернизация и реконструкция имеют целью улучшение нормативных показателей функционирования объектов основных средств (срока полезного использования, мощности).

Восстановление основных средств проводится в соответствии с планом исходя из системы планово-предупредительного ремонта, который утверждается руководителем организации. Система планово-предупредительного ремонта предусматривает обслуживание основных средств, текущий и капитальный ремонт. Она разрабатывается организацией на основе технических характеристик объектов основных средств, условий их эксплуатации и т.п.

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 работы по восстановлению основных средств и соответствующие им расходы относятся к расходам по обычным видам деятельности. Расходы на восстановление основных средств отражают реальные затраты в связи с реализацией системы планово-предупредительного ремонта оборудования и других объектов основных средств. При этом расходы по обычным видам деятельности, включая расходы на восстановление основных средств, группируются в бухгалтерском учете организации в поэлементном разрезе.

Однако для целей управления организуется учет расходов по статьям затрат, перечень которых устанавливается самой организацией.

Восстановление основных средств может осуществляться подрядным или хозяйственным способами. При подрядном способе работы по восстановлению производятся специализированными (сторонними) организациями на основе договора подряда. При хозяйственном способе они выполняются вспомогательными ремонтными цехами организации или ремонтными бригадами цехов основного производства.

Финансирование затрат на восстановление основных средств зависит от принятой в организации учетной политики. В настоящее время организациям предоставлено право самостоятельно решать вопрос о формировании источников финансирования указанных затрат: за счет резерва расходов на ремонт основных средств или непосредственного включения затрат в себестоимость продукции. В НК РФ (в ред. от 29.05.02 № 57-Ф3) предусмотрено, что организации для равномерного включения расходов на ремонт (в течение двух и более налоговых периодов) в издержки производства (обращения) могут создавать ремонтный фонд. При этом затраты на восстановление объектов основных средств отражаются в бухгалтерском учете того отчетного периода, к которому они относятся. Резерв на ремонт формируется за счет ежемесячных отчислений в резерв предстоящих расходов, включаемых в издержки производства исходя из сметной стоимости ремонта. Ежемесячно дебетуются счета затрата 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» и др. и кредитуется счет 96 «Резервы предстоящих расходов», субсчет «Резерв расходов на ремонт основных средств».

Отчисления в резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств списываются на расходы равными долями в течение отчетного периода.

Если фактические затраты на ремонт основных средств превышают сумму созданного резерва за отчетный период, то сумма превышения включается в состав прочих расходов на дату окончания этого периода.

При обратном соотношении сумма превышения созданного резерва над фактическими затратами включается в состав доходов организации.

При хозяйственном способе выполнения работ по восстановлению все фактические затраты, учтенные на счете 20 «Основное производство» или 23 «Вспомогательные производства», списываются за счет резерва расходов на ремонт основных средств. При этом оформляются такие бухгалтерские записи: Д-т сч. 96 «Резервы предстоящих расходов»К-т сч.: 20 «Основное производство» (при выполнении работ ремонтными рабочими основных цехов), 23 «Вспомогательные производства» (при выполнении работ ремонтными цехами организаций).

При подрядном способе осуществления работ по восстановлению фактические затраты определяются по счетам подрядчиков за выполненные работы, а расчеты осуществляются на основе актов приемки выполненных работ. При этом на сумму акцептованных счетов подрядчиков дебетуется счет 96 «Резервы предстоящих расходов» и кредитуется счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Оплата акцептованных счетов отражается по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и кредиту счета 51 «Расчетные счета».

1.6 Выбытие основных средств

Основные средства могут выбывать из организации по следующим причинам: при списании в случае морального и физического износа; в результате продажи; как вклад по договору простого товарищества; в результате безвозмездной передачи по договору дарения; по другим причинам.

Физически изношенные и морально устаревшие основные средства, которые постоянно не используются на предприятии, подлежат списанию. В соответствии с п. 31 ПБУ 6/01 доходы и расходы, связанные со списанием основных средств, отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы». По дебету счета фиксируется остаточная стоимость основного средства и другие расходы, вызванные выбытием, по кредиту - поступления от списания основных средств (материалы, детали, узлы, агрегаты разобранного и демонтированного оборудования, оприходованные по текущей рыночной стоимости).

Остаточная стоимость выбывающего основного средства выявляется на счете 01 «Основные средства» при списании суммы накопленной амортизации в дебет счета 01 с кредита счета 02 «Амортизация основных средств». С этой целью к счету 01 «Основные средства» может быть открыт субсчет «Выбытие основных средств», в дебет которого переносится первоначальная стоимость выбывающего объекта, а в кредит - сумма накопленной амортизации, что отражается бухгалтерскими записями: Д-т сч. 01-1 «Основные средства» (субсчет «Выбытие основных средств»)К-т сч. 01 «Основные средства»; Д-т сч. 02 «Амортизация основных средств»Кт сч. 01 «Основные средства» (субсчет «Выбытие основных средств») - на сумму начисленной амортизации по выбывающему объекту.

В бухгалтерском учете основные средства списываются на основании первичного документа - акта на списание основного средства, в котором отражаются причины списания.

При продаже основных средств доходы и расходы согласно ПБУ 9/99 «Доходы организации» также отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Доходом признаются поступления от продажи или дебиторская задолженность покупателя в сумме, предусмотренной договором, а расходами - остаточная стоимость выбывающего объекта основных средств, налоги на стоимость реализации и расходы на продажу.

При безвозмездной передаче основных средств записи составляются по аналогичной схеме. Доходы в данном случае, естественно, отсутствуют, но в соответствии с действующим законодательством передача основного средства на безвозмездной основе признается реализацией (за исключением случаев, перечисленных в п. 2 ст. 146 НК РФ) и подлежит обложению НДС. В учете данная операция отразится следующими записями по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы»:

  •  Остаточная стоимость объекта - в корреспонденции со счетом 01 «Основные средства»;
  •  НДС на стоимость безвозмездно переданного имущества - в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам»;
  •  Расходы на подготовку к передаче, доставку и др.- в корреспонденции со счетами 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.

При недостаче, хищениях и порче основных средств расходы от их выбытия отражаются в бухгалтерском учете на основании результатов проведенной инвентаризации по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» следующими записями:

  •  На остаточную стоимость объекта - в корреспонденции со счетом 01 «Основные средства;
  •  На сумму восстановленного НДС, приходящегося на недоамортизированную стоимость объекта и ранее принятого к налоговому вычету, - в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Результаты инвентаризации регулируются на основании решения руководителя. Если будут установлены виновные лица и принимается решение о взыскании с них материального ущерба, то по дебету счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (субсчет 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба») делаются записи:

  •  На сумму недостачи (по остаточной стоимости) - в корреспонденции со счетом 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»;
  •  На разницу между взыскиваемой суммой и стоимостью недостачи (рыночной стоимостью) - в корреспонденции со счетом 98 «Доходы будущих периодов» (субсчет 98-4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью по недостачам ценностей»).

Если виновное лицо не установлено или суд отказал во взыскании, то потери от недостач, порчи и хищений относятся на дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции со счетом 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

При авариях, стихийных бедствиях и других обстоятельствах доходы и расходы, связанные с ликвидацией основного средства, рассматриваются как чрезвычайные и отражаются на счете 99 «Прибыли и убытки».

По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» фиксируются следующие чрезвычайные расходы:

  •  Остаточная стоимость объекта - в корреспонденции со счетом 01 «Основные средства»;
  •  Расходы по демонтажу, разборке основного средства и др. - в корреспонденции со счетами 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и др.

Чрезвычайные доходы отражаются по кредиту счета 99 «Прибыли и убытки» следующими записями:

  •  На текущую рыночную стоимость имущества, остающегося при ликвидации основного средства, - в корреспонденции со счетами 10 «Материалы», 01 «Основные средства»;
  •  На сумму полученного (признанного) страхового возмещения - в корреспонденции со счетами денежных средств или расчетов.

2 Организация деятельности предприятия и расчет экономических показателей

2.1 Формирование уставного капитала и состава учредителей

Для составления бухгалтерской отчетности необходимо иметь полное представление об имуществе предприятия, его обязательствах, хозяйственных процессах, расходах и финансовых результатах. Порядок формирования уставного капитала регулируется законодательством и учредительными документами. Уставный капитал представляет собой совокупность вкладов учредителей в имущество при создании предприятия для обеспечения его деятельности в размерах, определенных учредительными документами. Это капитал, подлежащий внесению учредителями в виде нематериальных активов, основных и оборотных средств. Его сумма фиксируется в уставе предприятия в момент его регистрации.

На основе исходных данных формируем уставный капитал предприятия и распределяем взносы между учредителями (см. Таблица 1).

Таблица 1

Формирование уставного капитала и распределение вкладов

№ п/п

Учредители (фамилия, имя, отчество)

Доля вклада

Вид вклада

Размер вклада, тыс. руб.

1

Авдеев Владимир Викторович

30%

основные средства

450

2

Блинов Антон Сергеевич

20%

материалы

300

3

Гончаров Виктор Петрович

20%

деньги

300

4

Кибанов Александр Яковлевич

20%

основные средства

300

5

Самыгин Станислав Иванович

10%

материалы

150

Итого

100%

1500

2.2 Составление штатного расписания работающих

Согласно Общероссийскому классификатору профессия рабочих, должностей служащих и тарифных разрядов (ОКПДТР) провидится распределение работников организации по категориям персонала: рабочие, руководители, специалисты и другие служащие.

К рабочим относятся лица, непосредственно занятые в процессе создания материальных ценностей, а также занятые ремонтом, перемещением грузов, перевозкой пассажиров, оказанием материальных услуг и т.д.

К специалистам относятся: работники, занятые инженерно-техническими, экономическими и другими работами, в частности, администраторы, бухгалтеры, инспекторы, инженеры и т.д. К руководителям относятся: директор, руководители, начальники, главный бухгалтер, главный инженер и другие.

Другие служащие – это работники, осуществляющие подготовку и оформление документации, учет и контроль, в частности, кассир, делопроизводитель, секретарь-машинистка и другие.

Вид системы оплаты труда, размеры тарифных ставок, окладов, премий и иных поощрительных выплат, а также соотношение в их размерах между отдельными категориями персонала предприятия определяют самостоятельно и фиксируют их в коллективных договорах, иных локальных нормативных актах. Месячная оплата труда работника не может быть ниже минимального размера оплаты труда (2300 рублей). Формирование штатного расписания работающих оформляем в Таблице 2.

Таблица 2

Штатное расписание работающих

п/п

Фамилия, имя, отчество

Должность

Зарплата в месяц, руб.

1

Авдеев В.В.

Директор

17000

2

Блинов А.С.

Гл.бухгалтер

11000

3

Гончаров В.П.

Гл.инженер

10000

4

Кибанов А.Я.

Зам.ген.директора

13000

5

Самыгин С.И.

Экономист

9000

6

Егоршин А.П.

Начальник цеха

7000

7

Зайцев Г.Г.

Рабочий

5500

8

Кричевский Р.А.

Рабочий

5500

9

Генкин Б.М.  

Рабочий

5500

10

Столяренко Л.Д.

Рабочий

5500

11

Травин В.В.

Рабочий

5500

12

Скопылатов И.А.

Рабочий

5500

13

Ефремов О.Ю.

Механик

4500

14

Дятлов В.А.

Сторож

2500

15

Шахова В.А.

Уборщица

2300

Итого:

109300

Таким образом, фонд заработной платы на предприятии ООО «Транс сервис» за месяц составляет 109300 рублей.

2.3 Заключение хозяйственных договоров с поставщиками материальных ресурсов и покупателями продукции

С поставщиками материальных ресурсов заключается договор на сумму, которая определяется по формуле:

См = Qм ∙ Цм ∙ N + НДС,

где  Qм   вес материала на одно изделие, кг;

Цм – стоимость 1 кг материала, руб.;

N – программа выпуска продукции в натуральном выражении за квартал, шт.;

НДС – налог на добавленную стоимость, руб.

См = 16,4 ∙ 17 ∙ 8000 = 2230400 + (2230400 ∙ 0,18) = 2631872 руб.

Согласно договору, материалы поступают на предприятие 5 числа каждого месяца квартала. Оплата счетов фирмы «Конус» осуществляется после реализации продукции и поступления денежных средств на расчетный счет.

Покупателем продукции, производимой ООО «Транс сервис», является ОАО «Клипер». С этой фирмой заключается договор, по которому продукция покупателю отгружается ежемесячно в конце каждого месяца квартала.

ООО «Транс сервис» работает с покупателем своей продукции на условиях предоплаты. Предоплата поступает на расчетный счет 20 числа каждого месяца квартала в размере 1/3 квартальной суммы договора, размер которой будет определен ниже, и 25 числа каждого месяца после отгрузки продукции аванс переходит в реализацию.

2.4 Составление сметы расходов и доходов

Расходы по общим видам деятельности формируются по экономическим элементам.

Все полученные расчетным путем показатели оформляются в Таблице 3.

Таблица 3

Смета расходов и доходов

№ п/п

Наименование показателей

Нормы расчета

Данные

месяц

квартал

1

Материальные затраты, руб.

См = Qм ∙ ЦмN

743466,67

2230400

2

Транспортно-заготовительные расходы, руб.

2% от ст.1

14869,33

44608

3

ФЗП, руб.

табл.2

109300

327900

4

Единый социальный налог  26% от п.3, руб.

п.4 ∙ п.3

28418

85254

5

Страхование от несчастных случаев 3% от п.3, руб.

п.3 ∙ п.5

3279

9 37

6

Амортизация, руб.

12500

25000

7

Итого затрат, руб.

ст. 1-6

907666,33

2722999

8

Плановая рентабельность, %

25

25

9

Прибыль, руб.

п.8 ∙ п.7

226916,58

680749,75

10

Объем реализации, руб.

п.7 + п.9

1134582,92

3403748,75

11

НДС, руб.

18% от п.10

204224,93

612674,78

12

Выручка от реализации, руб.

п.10 + п.11

1338807,84

4016423,53

Расчет налогов и распределение  чистой прибыли.

Рассчитываем налог на имущество по формуле:

Ни = (Fср ∙ 2,2%) / 4,

где, Fср – среднегодовая стоимость имущества;

2,2% - ставка налога, %.

Среднегодовая стоимости имущества рассчитывается следующим образом:

Fсрг = (0+750000+(750000-12500)+(750000-(12500∙2)))/4 = 553125 руб.

Таким образом, налог на имущество будет равен:

Ни = (553125  2,2%) / 4 = 3042,19 руб.

Рассчитаем налог на прибыль, но для этого сначала нужно определить сумму налогооблагаемой прибыли, которая рассчитывается по формуле:

Рн = Рф – Ни

где, Рф – фактически полученная прибыль, руб.;

Ни – налог на имущество, руб.;

Рн = 680749,75 – 3042,19 = 677707,56 руб.

Сумма налога с прибыли определяется, исходя из выражения:

Нпр = Рн ∙ 24%

где, 24% – ставка налога с прибыли.

Нпр = 677707,56 ∙ 24% = 162649,82 руб. – за квартал;

Нпр = 162649,82 / 3 = 54216,61 руб. – за месяц.

Сумма чистой прибыли распределяется по направлениям ее использования. Фонд накопления равен налогооблагаемой прибыли за вычетом налога с прибыли:

Р = 680749,75 – 3042,19 – 162649,82 = 515057,75 руб. – за квартал;

Р = 515057,75 / 3 = 171685,92 руб. – за месяц.

Таким образом, по данным Таблицы 3 общая сумма материальных, транспортно-заготовительных затрат, затрат на оплату труда, отчислений на социальные нужды, амортизации за месяц составляет 907666,33 руб., а за квартал – 2722999 руб.

Месячная выручка от реализации продукции составляет 226916,58 руб. Плановая прибыль ООО «Транс сервис» за квартал составляет 680749,75 руб.

3 Формирование учетной политики предприятия

3.1 Общие положения

Как правило, в начале нового финансового года каждая организация пересматривает учетную политику, которой пользовалась в течение предшествующего отчетного периода. При этом могут быть внесены определенные изменения и дополнения в документ, которым была закреплена учетная политика (приказ об учетной политике или положение об учетной политике).

Как показывает практика, изменение учетной политики предприятия требует предельно внимательного и квалифицированного подхода. Это объясняется целым рядом причин. Во-первых, новая учетная политика будет действовать в течение всего отчетного года; во-вторых, с помощью учетной политики можно управлять финансовыми ресурсами предприятия; в-третьих, элементы учетной политики влияют на формирование налоговых обязательств предприятия перед бюджетом и затрагивают порядок исчисления налогов.

Следует обратить внимание на то, что уже традиционно рекомендуется Положение об учетной политике предприятия оформлять в виде двух самостоятельных распорядительных документов (приказов, положений и т.п.). Первый документ посвящен учетной политике предприятия в области бухгалтерского учета. Второй документ - учетной политике в области налогообложения.

Наличие двух самостоятельных положений не случайно. Наряду с тем фактом, что расчет ряда налогов осуществляется на базе бухгалтерского учета, в нормативных документах по налогообложению существует достаточно большое количество требований, которые нельзя исполнить, используя лишь действующие методы бухгалтерского учета. Начиная с 2006 г., это относится не только к порядку исчисления налога на прибыль организаций согласно гл. 25 НК РФ, но и НДС согласно гл. 21 НК РФ. Сказанное, в свою очередь, приводит к необходимости осуществления, наряду с бухгалтерским, еще одного вида учета - налогового учета, и соответственно, к выбору способов ведения налогового учета и, наконец, к необходимости закрепить способы и формы налогового учета внутренним документом предприятия. Таким документом должно стать Положение об учетной политике предприятия для целей налогообложения, которое приобретает самостоятельное значение, порой более важное, чем Положение об учетной политике для целей бухгалтерского учета.

3.2 Методика ведения бухгалтерского учета

При установлении учетной политики для целей бухгалтерского учета следует руководствоваться ПБУ 1/98 “Учетная политика организации”, утвержденным Приказом Минфина России от 09.12.1998 N 60н, а также Федеральным законом от 21.11.1996 N 129-ФЗ “О бухгалтерском учете”.

Учетная политика для целей бухгалтерского учета представляет собой совокупность способов ведения бухгалтерского учета – первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности (п. 2 ПБУ 1/98). К способам ведения бухгалтерского учета относятся способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, организации документооборота, инвентаризации, способы применения счетов бухгалтерского учета, системы регистров бухгалтерского учета, обработки информации и другие способы, приемы (п. 2 ПБУ 1/98).

В учетной политике отражается один из способов ведения бухгалтерского учета. Если законодательство допускает многовариантность при решении какой-либо проблемы, то в учетной политике отражается один из вариантов, выбранный организацией. Организация также может столкнуться с ситуацией, которая не урегулирована законодательством о бухгалтерском учете. В этом случае она должна разработать свой вариант учета на основе действующих ПБУ и закрепить его в учетной политике.

Если по конкретному вопросу законодательством не установлены способы ведения бухгалтерского учета, то при формировании учетной политики разрабатывается новый способ исходя из существующих ПБУ (п. 8 ПБУ1/98).

Изменение в учетной политике производится в случаях (п. 16 ПБУ 1/98):

  •  изменения законодательства РФ или нормативных актов;
  •  разработки организацией новых способов ведения бухучета;
  •  существенного изменения условий деятельности (при реорганизации, смене собственников, изменении видов деятельности).

Изменение должно вноситься с 1 января года (начала финансового года), следующего за годом его утверждения распорядительным документом. Такое правило установлено в п. 18 ПБУ 1/98.

Рассмотрим некоторые элементы учетной политики, формируемой для целей бухгалтерского учета.

Основное средство или МПЗ?

Имущество, в отношении которого выполняются условия, предусмотренные в п. 4 ПБУ 6/01, и стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 20 000 руб. за единицу, может отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе МПЗ (п. 5 ПБУ 6/01).

Таким образом, в учетной политике для целей бухгалтерского учета организация может закрепить лимит (в пределах 20 000 руб.). Имущество, стоимость которого не превышает этот лимит, будет учитываться в составе МПЗ. Такой порядок действует с 1 января 2006 г.

Расходы на ремонт основных средств

Учет расходов организации на ремонт основного средства в бухгалтерском учете зависит от метода, принятого в учетной политике. При этом возможны следующие варианты:

1. Расходы на ремонт включаются в себестоимость товаров (работ, услуг) (п. 67 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91 н).

В этом случае в учете делаются следующие проводки:

Дебет 20, 23, 26, 44 – Кредит 10, 60, 76, 70, 69 – расходы на ремонт включены в себестоимость товаров (работ, услуг).

2. Расходы на ремонт учитываются в составе расходов будущих периодов (в случае неравномерного осуществления расходов).

В этом случае в учете делаются следующие проводки:

Дебет 97 – Кредит 10, 60, 76, 70, 69 – отражены расходы на ремонт;

Дебет 20, 26 – Кредит 97 – списана часть расходов на ремонт, включаемая в себестоимость продукции (работ, услуг) в отчетном периоде.

3. Расходы на ремонт резервируются ( п. 69 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств).

При образовании резерва в затраты на производство (расходы на продажу) включается сумма отчислений, исчисленная исходя из годовой сметной стоимости ремонта:

Дебет 20 (23, 44) – Кредит 96/отдельный субсчет – начислены отчисления в резерв.

По мере выполнения ремонтных работ фактические затраты, связанные с их проведением, списываются следующим образом:

Дебет 96 – Кредит 10, 23, 60, 70, 69 – отражена сумма фактических затрат на ремонт, списываемых за счет ранее созданного резерва.

Учет введенного в эксплуатацию нового объекта недвижимости

Объект недвижимости является основным средством, если соответствует следующим признакам:

  •  первоначальная стоимость объекта сформирована на дату передачи документов на государственную регистрацию прав собственности;
  •  объект передан по акту приема-передачи и введен в эксплуатацию;
  •  на объекте фактически ведется хозяйственная деятельность.

Пунктом 52 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств предусмотрено, что организация вправе принимать к учету объект недвижимости, по которому закончены капитальные вложения, в момент передачи документов на государственную регистрацию.

Поэтому организация может закрепить в учетной политике, что объекты недвижимости могут учитываться в составе основных средств по дате подачи документов на государственную регистрацию.

Переоценка основных средств

Организация вправе не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости (п. 15 ПБУ 6/01). Порядок проведения переоценки фирма должна закрепить в учетной политике.

Нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету не содержат определения и критериев формирования групп однородных объектов основных средств для целей их переоценки. В связи с этим соответствующие критерии должны быть установлены в учетной политике организации (письмо Минфина России от 01.02.2006 N 07-05-06/20).

Например, в одну группу однородных объектов включаются объекты одного вида, типа, кода по Общероссийскому классификатору основных фондов или определенный набор схожих объектов основных средств.

При принятии решения о переоценке нужно учитывать, что основные средства должны переоцениваться регулярно. Это необходимо для того, чтобы стоимость основных средств, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости (п. 15 ПБУ 6/01).

В данном случае регулярность не означает четко установленную периодичность проведения переоценки. Периодичность, в свою очередь, зависит от изменения рыночной стоимости основного средства. Конкретный период, по истечении которого будет проводиться переоценка, организация вправе установить в учетной политике.

Продолжаем оценивать без ЛИФО

До 1 января 2008 г. при отпуске МПЗ их оценка могла производиться одним из следующих способов (п. 16 ПБУ 5/01):

  •  по себестоимости каждой единицы;
  •  по средней себестоимости;
  •  по себестоимости первых по времени приобретения МПЗ (способ ФИФО);
  •  по себестоимости последних по времени приобретения МПЗ (способ ЛИФО).

С 1 января 2008 г. из этого перечня исключен метод ЛИФО. Эти изменения внесены в п. 16 ПБУ 5/01.

Таким образом, организации, которые применяли метод ЛИФО, должны выбрать любой другой способ оценки из перечисленных выше.

При этом эти изменения необходимо отразить в учетной политике организации (п. 6 ПБУ 1/98).

Корректировка в учетную политику должна вноситься с 1 января 2008 г. (п. 18 ПБУ 1/98). В связи с этим организациям необходимо внести изменения в учетную политику на 2008 г.

Остальные элементы учетной политики, формируемой для целей бухгалтерского учета, сведем в таблицу 5.

Таблица 5

Элементы учетной политики

Элемент

Допустимые варианты

Способ начисления амортизации по основным средствам

  •  Линейный способ
  •  Способ уменьшаемого остатка
  •  Способ списания стоимости по сумме чисел срока полезного использования
  •  Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг)

Способ начисления амортизации по нематериальным активам

  •  Линейный способ
  •  Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг)
  •  Способ уменьшаемого остатка 

Порядок отражения в учете погашения стоимости нематериальных активов

  •  Накопление соответствующих сумм амортизационных отчислений
  •  Уменьшение первоначальной стоимости нематериального актива 

Способ оценки незавершенного производства на предприятиях серийного и массового производства

  •  Оценка по фактической производственной себестоимости
  •  Оценка по прямым статьям затрат
  •  Оценка по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов

Порядок создания резервов по сомнительным долгам

  •  Организация создает резервы
  •  Организация не создает резервы

Порядок создания резервов предстоящих расходов и платежей

  •  Организация создает резервы
  •  Организация не создает резервы

Учет кредитов и займов

  •  Метод оценки кредитов и займов определяется организацией и отражается в ее учетной политике

Способ списания расходов будущих периодов

  •  Равномерное списание
  •  Списание пропорционально объему продукции и др. показателям

Учет общехозяйственных расходов

  •  Списывать в дебет счета 90 «Продажи».
  •  В конце отчетного периода распределить – списать их со счета 26 на счета 20, 23 и 29

Резервы на предстоящие расходы и платежи

Порядок создания резервов не прописан. Его организация устанавливает самостоятельно.

Капитальное строительство

  •  Списываются поэтапно (если предусмотрено договором)
  •  Доходы и расходы будут признаны после полного завершения строительства (если в договоре соответствующих условий нет)

ДОХОДЫ ОРГАНИЗАЦИИ

РАСХОДЫ ОРГАНИЗАЦИИ

Не признаются доходами и расходами для целей бухгалтерского учета:

Суммы НДС, акцизов, налога с продаж, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей

  •  выбытие активов в связи с приобретением (созданием) внеоборотных активов (основных средств, незавершенного строительства, нематериальных активов и т.п.)
  •  вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций
  •  приобретение акций АО и иных ценных бумаг не с целью перепродажи (продажи)
  •  перечисление средств (взносов, выплат и т.п.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий
  •  поступления (расходы) по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.
  •  пступления (расходы) в порядке предварительной оплаты продукции (работ, услуг), материально-производственных запасов и иных ценностей, авансы, задатки
  •  поступления (расходы) в погашение кредита, займа

3.3 Методика ведения налогового учета

Под учетной политикой для целей налогообложения понимается выбранная налогоплательщиком совокупность допускаемых НК РФ способов (методов) определения доходов или (расходов), их признания, оценки и распределения, а также учета, необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности (п. 2 ст. 11 НК РФ).

Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя до наступления очередного налогового периода. Для целей бухгалтерского учета учетная политика организации регламентируется Положением по бухгалтерскому учету ПБУ 1/98, для целей налогового учета учетная политика организации регламентируется положениями НК РФ ч. II. В целях налогообложения в учетной политике должны быть сформулированы все аспекты организации налогового учета на основе глав 21 и 25 НК РФ ч. II.

Представим в виде таблицы 6 элементы налоговой учетной политики организации.

Таблица 6

Элементы налоговой политики

Элемент

Допустимые варианты

Метод исчисления налога на добавленную стоимость

  •  «По отгрузке» по мере отгрузки и предъявления покупателю расчетных документов или поступления предоплаты;
  •  «По оплате» по мере поступления денежных средств за выполненные работы, оказанные услуги. Метод «по оплате» с 01.01.06 г в соответствии с законодательством РФ не применяется.

Метод признания доходов и расходов для целей исчисления налога на прибыль.

В настоящее НК предусмотрены два метода:

  •  метод начисления (доходы и расходы принимаются к учёту по мере их поступления, то есть в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от факта их оплаты);
  •  кассовый метод (доходы и расходы принимаются к учёту по мере поступления или выбытия денежных средств, в качестве их оплаты). В настоящее время в РФ применяется редко.

Классификация доходов (расходов)

Доходы (расходы) от реализации товаров (работ, услуг);

Внереализационные  доходы.

Амортизация основных средств и нематериальных активов

  •  Линейный;
  •  Нелинейный.

Нелинейный метод не применяется в бухгалтерском учёте, поэтому при его использовании необходимо учитывать возникающие разницы в бухгалтерском и налоговом учёте в отношении амортизации.

Метод определения стоимости материально-производственных запасов

  •  По стоимости единицы запасов (товара);
  •  По средней стоимости;
  •  По стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);
  •  По стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО).

Возможность формирования резервов, регулируя этим исчисление налога на прибыль

  •  Резерв по сомнительным долгам;
  •  Резерв по гарантийному ремонту;
  •  Резерв по ремонту основных средств;
  •  Резерв на оплату отпусков и вознаграждений;
  •  Резерв предстоящих расходов, направляемых на цели, обеспечивающие социальную защиту инвалидов.

Перенос убытков на будущее

всю сумму полученного убытка;

часть суммы полученного убытка.

Подтверждением данных налогового учета являются

первичные учетные документы;

аналитические регистры налогового учета;

расчет налоговой базы.

Итак, мы рассмотрели два возможных сценария действий организации при формировании двух приказов: об учетной политике для целей бухгалтерского учета и об учетной политике для целей налогообложения. Выбор того или иного сценария конкретной организацией должен определяться соображениями его выгоды для деятельности компании. Степень выгодности конкретного варианта будет зависеть исключительно от характеристик деятельности организации.

4 Формирование отчетности предприятия

4.1 Составление расчетно-платежной ведомости 

Доходы, подлежащие налогообложению, уменьшаются на стандартные налоговые вычеты. Стандартные налоговые вычеты предоставляет организация, в которой работает налогоплательщик. Физические лица имеют право на ежемесячный вычет на себя в размере 400 руб. (при доходе не более 20 тыс. руб. в год) и на каждого ребенка в размере 600 руб. (при доходе не более 40 тыс. руб.). Ставка подоходного налога составляет 13%.

Заработная плата на предприятии выплачивается ежемесячно первого числа месяца, следующего за отчетным. Начисление заработной платы, расчет удержаний из заработной платы и сумма денег к выдаче оформляем в таблицах 7, 8 и 9.

Таблица 7

Расчетно-платежная ведомость за январь 2008 г.

№ п/п

Фамилия, имя, отчество

Количество иждивенцев

Начислено, руб.

Стандартные вычеты, руб.

Удержано, руб.

Сумма к выдаче, руб.

1

Авдеев В.В.

2

17000

1600

2002

14998

2

Блинов А.С.

0

11000

400

1378

9622

3

Гончаров В.П.

2

10000

1600

1092

8908

4

Кибанов А.Я.

1

13000

1000

1560

11440

5

Самыгин С.И.

1

9000

1000

1040

7960

6

Егоршин А.П.

2

7000

1600

702

6298

7

Зайцев Г.Г.

2

5500

1600

507

4993

8

Кричевский Р.А.

2

5500

1600

507

4993

9

Генкин Б.М.  

0

5500

400

663

4837

10

Столяренко Л.Д.

0

5500

400

663

4837

11

Травин В.В.

2

5500

1600

507

4993

12

Скопылатов И.А.

1

5500

1000

585

4915

13

Ефремов О.Ю.

0

4500

400

533

3967

14

Дятлов В.А.

1

2500

1000

195

2305

15

Шахова В.А.

1

2300

1000

169

2131

Итого:

109300

16200

12103

97197

Согласно таблице 7, начисленный фонд заработной платы за январь составляет 109300 рублей, из которых было удержано 12103 рублей, таким образом, сумма денег к выдаче составит 97197 рублей.

Таблица 8

Расчетно-платежная ведомость за февраль 2008 г.

№ п/п

Фамилия, имя, отчество

Количество иждивенцев

Начислено, руб.

Стандартные вычеты, руб.

Удержано, руб.

Сумма к выдаче, руб.

1

Авдеев В.В.

2

17000

1200

2054

14946

2

Блинов А.С.

0

11000

0

1430

9570

3

Гончаров В.П.

2

10000

1200

1144

8856

4

Кибанов А.Я.

1

13000

600

1612

11388

5

Самыгин С.И.

1

9000

600

1092

7908

6

Егоршин А.П.

2

7000

1600

702

6298

7

Зайцев Г.Г.

2

5500

1600

507

4993

8

Кричевский Р.А.

2

5500

1600

507

4993

9

Генкин Б.М.  

0

5500

400

663

4837

10

Столяренко Л.Д.

0

5500

400

663

4837

11

Травин В.В.

2

5500

1600

507

4993

12

Скопылатов И.А.

1

5500

1000

585

4915

13

Ефремов О.Ю.

0

4500

400

533

3967

14

Дятлов В.А.

1

2500

1000

195

2305

15

Шахова В.А.

1

2300

1000

169

2131

Итого:

109300

14200

12363

96937

Согласно таблице 8, начисленный фонд заработной платы за февраль составляет 109300 рублей, из которых было удержано 12363 рублей, таким образом, сумма денег к выдаче составит 96937 рублей.

Таблица 9

Расчетно-платежная ведомость за март 2008 г.

№ п/п

Фамилия, имя, отчество

Количество иждивенцев

Начислено, руб.

Стандартные вычеты, руб.

Удержано, руб.

Сумма к выдаче, руб.

1

Авдеев В.В.

2

17000

1200

2054

14946

2

Блинов А.С.

0

11000

400

1378

9622

3

Гончаров В.П.

2

10000

1200

1144

8856

4

Кибанов А.Я.

1

13000

0

1690

11310

5

Самыгин С.И.

1

9000

600

1092

7908

6

Егоршин А.П.

2

7000

1200

754

6246

7

Зайцев Г.Г.

2

5500

1600

507

4993

8

Кричевский Р.А.

2

5500

1200

559

4941

9

Генкин Б.М.  

0

5500

0

715

4785

10

Столяренко Л.Д.

0

5500

400

663

4837

11

Травин В.В.

2

5500

1600

507

4993

12

Скопылатов И.А.

1

5500

1000

585

4915

13

Ефремов О.Ю.

0

4500

400

533

3967

14

Дятлов В.А.

1

2500

1000

195

2305

15

Шахова В.А.

1

2300

1000

169

2131

Итого:

109300

12800

12545

96755

Согласно таблице 9, начисленный фонд заработной платы за март составляет 109300 рублей, из которых было удержано 12545 рублей, таким образом, сумма денег к выдаче составит 96755 рублей.

4.2 Начисление единого социального налога и взносов на обязательное пенсионное страхование

Суммы авансовых платежей в каждый внебюджетный фонд приводится в таблице 10.

Таблица 10

Суммы авансовых платежей во внебюджетные фонды

Наименование фонда

Начислено авансовых платежей

1 месяц квартала

2 месяц квартала

3 месяц квартала

Федеральный бюджет

21860

21860

21860

Фонд социального страхования РФ

3169,7

3169,7

3169,7

Федеральный фонд ОМНС РФ

1202,3

1202,3

1202,3

Территориальный фонд ОМНС РФ

2186

2186

2186

Итого:

28418

28418

28418

При начислении страховых взносов в пенсионный фонд все работающие распределяются по категориям в зависимости от возраста.

  •  До 66 года рождения;
  •  С 67 года рождения и моложе;

На нашем предприятии работают 7 человек, относящихся к первой категории, и 8 человек, относящихся ко второй категории. Если работник относится к первой категории (до 66 года), то в пенсионный фонд РФ на финансирование страховой части трудовой пенсии перечисляется 14% от их заработной платы.

Если работник относится ко второй категории (67 и моложе), то в пенсионный фонд РФ на финансирование страховой части трудовой пенсии перечисляется 8% от их заработной платы, а на финансирование накопительной части 6% от их заработной платы.

Суммы страховых взносов в Пенсионный фонд оформлены в таблице 11.

Таблица 11

Страховые взносы в Пенсионный фонд РФ

Работники

Страховые взносы в пенсионный фонд РФ за квартал

1 месяц квартала

2 месяц квартала

3 месяц квартала

На финансирование страховой части пенсии

На финансирование накопительной части

На финансирование страховой части пенсии

На финансирование накопительной части

На финансирование страховой части пенсии

На финансирование накопительной части

1 категория (до 1966 г.)

8890

0

8890

0

8890

0

2 категория (с 1967 г.р. и моложе)

3664

2748

3664

2748

3664

2748

Всего:

15302

15302

15302

Тарифы страховых взносов установлены в Федеральном законе РФ «Об обязательном пенсионном страховании» от 15.12.2001 № 167-ФЗ.

4.3 Составление журнала хозяйственных операций за квартал

Журнал хозяйственных операций составляется по форме (см. Таблица 12) и заполняется ежемесячно в течение квартала.

Таблица 12

Журнал хозяйственных операций

№ п/п

Наименование операций

Сумма, руб.

Корреспон-дирующие счета

Д

К

Январь

1

Сформирован уставной капитал

1500000

75-1

80

2

Внесен вклад основными средствами

450000

08

75-1

3

Внесен вклад материалами

300000

10

75-1

4

Внесены деньги на расчетный счет

300000

51

75-1

5

Внесен вклад основными средствами

300000

08

75-1

6

Внесен вклад материалами

150000

10

75-1

7

Основные средства переданы в эксплуатацию

750000

01

08

8

Акцептован счет поставщиков за поставленные материалы (без НДС)

743466,67

10

60

9

Начислен НДС на поставленные материалы

133824

19

60

10

Акцептован счет за транспортные расходы по доставке материалов (без НДС)

14869,33

10

76

11

Начислен НДС на транспортные услуги

2676,48

19

76

12

Материалы переданы в производство

758336

20

10

13

Начислена заработная плата за январь

109300

20

70

14

Начислено 20% в Пенсионный фонд

21860

20

69

15

Начислено 2,9% в Фонд социального страхования

3169,70

20

69

16

Начислено 1,1% в Фонд медицинского страхования

1202,30

20

69

17

Начислено 2% в Территориальный фонд медицинского страхования

2186

20

69

18

Начислено 3 % от несчастных случаев и профессиональных заболеваний

3279

20

69

19

Начислено 13 % подоходного налога

12103

70

68

20

Получен аванс от покупателя

1338807,84

51

62

21

Начислен НДС с аванса

204224,93

62

68

22

Аванс переведен в реализацию

1338807,84

62

90

23

Оплачен счет поставщика за поступивший материал

877290,67

60

51

24

Оплачен счет транспортной фирмы

17545,81

76

51

25

Восстановлен НДС с аванса (сторно)

(204224,93)

62

68

26

Начислен НДС с объема реализованной продукции

204 224,93

90

68

27

Списан НДС по материалам на уменьшение задолженности перед бюджетом

133824

68

19

28

Списан НДС по транспортным услугам  на уменьшение задолженности перед бюджетом

2676,48

68

19

29

Перечислен НДС в бюджет

67724,45

68

51

Февраль

30

Перечислено 6 % в Федеральный бюджет на финансирование базовой части трудовой пенсии

6558

69

51

31

Перечислены взносы на финансирование страховой части трудовой пенсии

12554

69

51

32

Перечислены взносы на финансирование накопительной части трудовой пенсии

2748

69

51

33

Перечислено 2,9% в Фонд социального страхования

3169,70

69

51

34

Перечислено  1,1% в Фонд медицинского страхования

1202,30

69

51

35

Перечислено 2% в Территориальный фонд медицинского страхования

2186

69

51

36

Начислено 3 % от несчастных случаев и профессиональных заболеваний

3279

69

51

37

Начислено 13 % подоходного налога

12103

68

51

38

Получены средства с расчётного счёта для выдачи заработной платы (ФЗП - подоходный налог)

97197

50

51

39

Выдана заработная плата за февраль

97197

70

50

40

Начислена амортизация за февраль

12500

20

2

41

Акцептован счет поставщиков за поставленные материалы (без НДС)

743466,67

10

60

42

Начислен НДС на поставленные материалы

133824

19

60

43

Акцептован счет за транспортные расходы по доставке материалов (без НДС)

14869,33

10

76

44

Начислен НДС на транспортные услуги

2676,48

19

76

45

Материалы переданы в производство

758336

20

10

46

Начислена заработная плата за февраль

109300

20

70

47

Начислено 20% в Пенсионный фонд

21860

20

69

48

Начислено 2,9% в Фонд социального страхования

3169,70

20

69

49

Начислено 1,1% в Фонд медицинского страхования

1202,30

20

69

50

Начислено 2% в Территориальный фонд медицинского страхования

2186

20

69

51

Начислено 3 % от несчастных случаев и профессиональных заболеваний

3279

20

69

52

Начислено 13 % подоходного налога

12363

70

68

53

Получен аванс от покупателя

1338807,84

51

62

54

Начислен НДС с аванса

204224,93

62

68

55

Аванс переведен в реализацию

1338807,84

62

90

56

Оплачен счет поставщика за поступивший материал

877290,67

60

51

57

Оплачен счет транспортной фирмы

17545,81

76

51

58

Восстановлен НДС с аванса (сторно)

(204224,93)

62

68

59

Начислен НДС с объема реализованной продукции

204224,93

90

68

60

Списан НДС по материалам на уменьшение задолженности перед бюджетом

133824

68

19

61

Списан НДС по транспортным услугам на уменьшение задолженности перед бюджетом

2676,48

68

19

62

Перечислен НДС в бюджет

67724,45

68

51

Март

63

Перечислено 6 % в Федеральный бюджет на финансирование базовой части трудовой пенсии

6558

69

51

64

Перечислены взносы на финансирование страховой части трудовой пенсии

12554

69

51

65

Перечислены взносы на финансирование накопительной части трудовой пенсии

2748

69

51

66

Перечислено 2,9% в Фонд социального страхования

3169,70

69

51

67

Перечислено  1,1% в Фонд медицинского страхования

1202,30

69

51

68

Перечислено 2% в Территориальный фонд медицинского страхования

2186

69

51

69

Начислено 3 % от несчастных случаев и профессиональных заболеваний

3279

69

51

70

Начислено 13 % подоходного налога

12363

68

51

71

Получены средства с расчётного счёта для выдачи заработной платы (ФЗП - подоходный налог)

96937

50

51

72

Выдана заработная плата за март

96937

70

50

73

Начислена амортизация за март

12500

20

2

74

Акцептован счет поставщиков за поставленные материалы (без НДС)

743466,67

10

60

75

Начислен НДС на поставленные материалы

133824

19

60

76

Акцептован счет за транспортные расходы по доставке материалов (без НДС)

14869,33

10

76

77

Начислен НДС на транспортные услуги

2676,48

19

76

78

Материалы переданы в производство

758336

20

10

79

Начислена заработная плата за март

109300

20

70

80

Начислено 20% в Пенсионный фонд

21860

20

69

81

Начислено 2,9% в Фонд социального страхования

3169,70

20

69

82

Начислено 1,1% в Фонд медицинского страхования

1202,30

20

69

83

Начислено 2% в Территориальный фонд медицинского страхования

2186

20

69

84

Начислено 3 % от несчастных случаев и профессиональных заболеваний

3279

20

69

85

Начислено 13 % подоходного налога

12545

70

68

86

Получен аванс от покупателя

1338807,84

51

62

87

Начислен НДС с аванса

204224,93

62

68

88

Аванс переведен в реализацию

1338807,84

62

90

89

Оплачен счет поставщика за поступивший материал

877290,67

60

51

90

Оплачен счет транспортной фирмы

17545,81

76

51

91

Восстановлен НДС с аванса (сторно)

(204224,93)

62

68

92

Начислен НДС с объема реализованной продукции

204224,93

90

68

93

Списан НДС по материалам на уменьшение задолженности перед бюджетом

133824

68

19

94

Списан НДС по транспортным услугам на уменьшение задолженности перед бюджетом

2676,48

68

19

95

Перечислен НДС в бюджет

67724,45

68

51

96

Списана  фактическая себестоимость реализованной продукции (Сумма затрат за квартал по Дебету счета 20)

2722999

43

20

97

Списана себестоимость готовой продукции на реализацию

2722999

90

43

98

Определен финансовый результат

680749,75

90

99

99

Начислен налог на имущество

3042,19

91

68

100

Списан налог на имущество

3042,19

99

91

101

Начислен налог на прибыль

162604,44

99

68

102

Определена сумма чистой прибыли

515057,75

99

84

Итого за I квартал:

28423893,17

Из журнала регистрации хозяйственных операций видно, что за I квартал финансовый результат равен 2680749,75 рубля, что свидетельствует о повышение доходов предприятия над его расходами, следовательно, приводит к увеличению его собственного капитала. Сумма чистой прибыли (после уплаты всех налогов) составила 515057,75 руб.

4.4 Составление оборотно-сальдовой ведомости за квартал

Для того чтобы получить сведения об оборотах, имевших место в отчетном периоде, осуществить проверку данных по счетам и составить баланс на конец этого периода, составляют оборотную ведомость, в которой по каждому счету показывают: остатки средств и их источников на начало отчетного периода; оборота за отчетный период и остатки средств и их источников на конец отчетного периода (Таблица 13).

Таблица 13

Оборотно-сальдовая ведомость за квартал

Наименование счета

Остаток на начало

отчетного периода

Обороты за

отчетный период

Остаток на конец

отчетного периода

Д

К

Д

К

Д

К

01

-

-

750000

0

750000

-

02

-

-

0

25000

-

25000

08

-

-

750000

750000

-

-

10

-

-

2725008

2275008

450000

-

19

-

-

409501,44

409501,44

-

-

20

-

-

2722999

2722999

-

-

43

-

-

2722999

2722999

-

-

50

-

-

194134

194134

-

-

51

-

-

4316423,53

3169676,78

1146746,75

-

60

-

-

2631872

2631872

-

-

62

-

-

4016423,53

4016423,53

-

-

68

-

-

637140,78

815377,78

-

178237

69

-

-

63394

95091

-

31697

70

-

-

231145

327900

-

96755

75-1

-

-

1500000

1500000

-

-

76

-

-

52637,44

52637,44

-

-

80

-

-

0

1500000

-

1500000

84

-

-

0

515057,75

-

515057,75

90

-

-

4016423,53

4016423,53

-

-

91

-

-

3042,19

3042,19

-

-

99

-

-

680749,75

680749,75

-

-

Итого

28423893,17

28423893,17

2346746,75

2346746,75

Необходимым условием правильного составления оборотно-сальдовой ведомости является равенство между дебетом и кредитом остатков на начало отчетного периода, оборотов за отчетный период и остатков на конец отчетного периода.

Итого оборотов за отчетный период должен быть равен сумме оборотов журнала хозяйственных операций (28423893,17 руб.). Итогом остатков на конец отчетного периода заполняется бухгалтерский баланс на конец отчетного периода (2346746,75 руб.).

4.5 Составление бухгалтерской отчетности

Бухгалтерская отчетность как единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности составляются на основе данных бухгалтерской учета. В бухгалтерскую отчетность должны включаться данные, необходимые для формирования достоверного и полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении.

Заключительным этапом курсовой работы является составление промежуточной бухгалтерской отчетности предприятия за квартал и заполнение следующих форм:

  •  бухгалтерский баланс (форма №1) – Приложение 3;
  •  отчет о прибылях и убытках (форма №2) – Приложение 4;

Так же заполняются налоговые декларации:

  •  по налогу на прибыль;
  •  по налогу на добавленную стоимость;
  •  по налогу на имущество.

Заключение

В  процессе выполнения данной курсовой работы было создано производственное предприятие ООО «Транс сервис». Был сформирован уставной капитал в размере 1500000 рублей в виде основных средств, материалов и денежных средств, разработано штатное расписание работников. Также были заключены хозяйственные договора с поставщиками материальных ресурсов и покупателями продукции.

На основе имеющихся данных был проведен анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия за 1 квартал 2008 года, в ходе чего было выявлено, что выручка от реализации составляет 4016423,53 рублей, фактическая себестоимость составляет 2722999 рублей, а фактическая прибыль составляет 680749,75 рубля. Из этого следует, что данная продукция является рентабельной. По итогам квартала рассчитаны все налоги, которые платит предприятие, и чистая прибыль, которая составляет 515057,75 рублей.

Далее был составлен журнал регистрации хозяйственных операций за квартал, расчетно-платежная ведомость за каждый месяц квартала, оборотно-сальдовая ведомость и заполнены формы промежуточной бухгалтерской отчетности (см. Приложение 3, 4).

При этом было выявлено, что общий итог оборотов по дебету равен общему итогу оборотов по кредиту в оборотно-сальдовой ведомости и соответствует обороту в журнале регистрации хозяйственных операций (28423893,17 рублей), что свидетельствует о полноте и правильности отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете.

Также в ходе работы был рассмотрен такой вопрос как «Учет основных средств». В настоящее время данная тема является наиболее актуальной, так как с основными средствами как объектом учета связаны многие проблемы современной российской экономики: недостаточная конкурентоспособность предприятий в связи с чрезмерным физическим и моральным износом оборудования, необоснованное дробление имущественных комплексов, низкие фондоотдача и инвестиционная активность, недостаточно реальная оценка активов, завышенная налоговая нагрузка при избыточном имуществе.

Проанализировав вышеперечисленное можно сказать, что предприятие работает стабильно, обеспечивая тем самым прибыль, и имеет перспективы в будущем на полномасштабное развитие и, возможно, выход на более серьёзные рынки.

Список используемой литературы

  1.  Вещунова Н.А., Фомина Л.Ф. Бухгалтерский учет Учебник 2-е издание, перераб. и доп.-М:  Финансы и статистика, 2004, 560 с.
  2.  «Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая)» от 26.01.1996 N 14-ФЗ.
  3.  Гусев Т.М., Шеина Т.Н, Основы бухгалтерского учета Учебное пособие 4-е издательство доп. и перераб.- М:  Финансы и статистика, 2005, 368 с.
  4.  Дмитриев М.В. Бухгалтерский учет и анализ хозяйственной деятельности промышленного предприятия: Учебник. – 4-е изд., доп. и перераб. М.: Экономики, 2005.
  5.  «Доходы организации» ПБУ.– 1999.– № 9.
  6.  Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: учебник, М: ИНФРА-М, 2005, 592 с.
  7.  Козлова Е.П. Бухгалтерский учет учебник ИНФРА-М 2005 592 с.
  8.  Методические указания по выполнению курсовой работы по курсу «Бухгалтерский учет» / сост. В.В. Федина. – Муром: Изд.-полиграфический центр МИВлГУ, 2006.– 30 с.
  9.  «Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств» утв. приказом Минфина РФ от 13 октября 2003 г. № 91н.
  10.  «Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)» от 31.07.1998 N 146-ФЗ.
  11.  «Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)» от 23.12.2003 N 186-ФЗ.
  12.  Перов А.В., Толкушин А.В. Налоги и налогообложение учебное пособие 2-е издание, перераб. –М: Юрайт- издательство 2003, 635 с.
  13.  «Расходы организации» ПБУ.– 1999.– № 10.
  14.  Соколов Я. В. Теория бухгалтерского учета: необходимость и особенность//Бухгалтерский учет. – 2006. - № 1.
  15.  «Учет основных средств» ПБУ.– 2001.– № 6.
  16.  «Учетная политика организаций» ПБУ.– 1998.– № 1.
  17.  «Учет материально-производственных запасов» ПБУ.– 2001.– № 5.
  18.  Федеральный закон РФ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации» от 29.05.2002 N 57-ФЗ.
  19.  Федеральный закон РФ «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 N 129-ФЗ (ред. от 30.06.2003).
  20.  Федеральный закон РФ «Об обязательном пенсионном страховании» от 15.12.2001 № 167-ФЗ.

Приложение 1

Исходные данные

Исходные данные

Ед. измерения

1

Уставный капитал

1500000 руб.

2

Налоговый период

месяц

3

Число учредителей

5 человек

4

Виды вклада в уставной капитал:

основные средства

30%

денежные средства

20%

материалы

20%

основные средства

20%

материалы

10%

5

Вес материала одного изделия

16,4 кг

6

Стоимость 1 кг материала

17 руб.

7

Выпуск продукции за квартал в натуральном выражении

8000 шт.

8

Фонд заработной платы

109300 руб.

9

Норма амортизации

20 %

10

Срок полезного использования

5 лет

11

Численность работающих

15 чел.

12

Рентабельность изделия

25 %

Приложение 2

Рабочий план счетов

Раздел I. Основные средства и другие долгосрочные вложения

Счет 01 «Основные средства».

Счет 02 «Амортизация основных средств».

Счет 08 «Вложение во внеоборотные активы».

Раздел II. Производственные запасы

Счет 10 «Материалы».

Счет 19 «НДС по приобретенным ценностям».

Раздел III. Затраты на производство

Счет 20 «Основное производство».

Раздел IV. Готовая продукция товара и реализация

Счет 43 « Готовая продукция».

Раздел V. Денежные средства

Счет 50 «Касса».

Счет 51 «Расчетный счет».

Раздел VI. Расчеты

Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Счет 75 «Расчеты с учредителями».

Счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Раздел VII. Капитал

Счет 80 «Уставный капитал».

Счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Раздел VIII. Финансовые результаты

Счет 90 «Продажи».

Счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Счет 99 «Прибыли и убытки».

Приложение 3

БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС

на __________________20 08 г.

Коды

Форма № 1 по ОКУД

0710001

Дата (год, месяц, число)

Организация _______________________________________________________ по ОКПО

Идентификационный номер налогоплательщика                                                           ИНН

Вид деятельности  _________________________________________________по ОКВЭД

Организационно-правовая форма/форма собственности ___________________________

___________________________________________________________по ОКОПФ / ОКФС

Единица измерения: тыс. руб./млн руб. (ненужное зачеркнуть)   по ОКЕИ

384/385

Местонахождение (адрес)

 

____________________________________________________________________________

 

Дата утверждения

 

Дата отправки (принятия)

 

Актив

Код показа-теля

На начало отчетного года

На конец отчетного периода

1

2

3

4

I.  ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ

Нематериальные активы

110

Основные средства

120

725000

Незавершенное строительство

130

Доходные вложения в материальные ценности

135

Долгосрочные финансовые вложения

140

Отложенные налоговые активы

145

Прочие внеоборотные активы

150

ИТОГО по разделу I

190

725000

II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ

Запасы

в том числе:

210

сырье, материалы и другие аналогичные ценности

211

450000

животные на выращивании и откорме

212

Затраты в незавершенном производстве

213

Готовая продукция и товары для перепродажи

214

Товары отгруженные

215

расходы будущих периодов  

216

Прочие запасы и затраты

217

Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям

220

Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)

230

 

 

в том числе покупатели и заказчики

231

 

 

Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)

240

 

 

в том числе: покупатели и заказчики

241

 

 

Краткосрочные финансовые вложения (56, 58, 82)

250

 

 

Денежные средства

260

 

1146746,75

Прочие оборотные активы

270

 

 

ИТОГО по разделу II

290

 

1596746,75

БАЛАНС (сумма строк 190 + 290)

300

 

2321746,75

Форма 0710001 с. 2

Пассив

Код показа-теля

На начало отчетного
года

На конец отчетного
периода

1

2

3

4

III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ

Уставный капитал

410

1500000

Собственные акции, выкупленные у акционеров

411

()

()

Добавочный капитал  

420

Резервный капитал

в том числе:

430

резервы, образованные в соответствии с законодательством

431

резервы, образованные в соответствии с учредительными документами

432

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

470

515057,75

ИТОГО по разделу III

490

2015057,75

IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА  

Займы и кредиты

510

Отложенные налоговые обязательства

515

Прочие долгосрочные обязательства

520

ИТОГО по разделу IV

590

V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА

Займы и кредиты

610

Кредиторская задолженность

в том числе:

620

поставщики и подрядчики

621

задолженность перед персоналом организации

622

96755

задолженность перед государственными внебюджетными фондами

623

31697

задолженность по налогам и сборам

624

178237

Прочие кредиторы

625

Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов

630

Доходы будущих периодов

640

Резервы предстоящих расходов

650

Прочие краткосрочные обязательства

660

ИТОГО по разделу V

690

306689

БАЛАНС

700

2321746,75

Справка о наличии ценностей,

учитываемых на забалансовых счетах

Арендованные основные средства

910

в том числе по лизингу

911

Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение

920

Товары, принятые на комиссию

930

Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов

940

Обеспечение обязательств и платежей полученные

950

Обеспечение обязательств и платежей выданные

960

Износ жилищного фонда

970

Износ объектов внешнего благоустройства и других

аналогичных объектов

980

Нематериальные активы, полученные в пользование

990

 

Руководитель ___________  __________________________    Главный бухгалтер _________  ______________________

(подпись)  (расшифровка подписи)  (подпись) (расшифровка подписи)

«___» _________________ ________г.

Приложение 4

PAGE  3


 

А также другие работы, которые могут Вас заинтересовать

59067. Перший раз у перший клас. Вручення підручників першокласникам 36 KB
  Вручення підручників першокласникам Дійові особи: Учениця-старшокласниця учень-старшокласник Листоноша Лисичка Вовчик Буквар Математика. Учениця Добрий день любі малята Для нас зміна ви завзята. Учениця Я вважаю що якраз Дарувати книги час. Учениця Ти Лисичко неправа.
59068. Побудова симетричних малюнків у графічному редакторі 28.5 KB
  Подолання вершини Снігова лавина 7 балів. Вчитель говорить: Дорогий альпіністе Якщо ти набрав більше 9 балів ти зійшов на вершину. Молодець Якщо набрав 9 балів подолав другу вершину. Якщо у тебе 7 балів ти зійшов на першу вершину.
59069. Повість Ясунарі Кавабата. Тисяча журавлів 63.5 KB
  Особливо виразно це виявилося у творах Ясунарі Кавабата 18991972. Недарма древня столиця Японії Кіото незмінно знаходиться у центрі художньої оповіді Ясунарі Кавабата. Ясунарі Кавабата один із визначних прозаїків XX століття якому в 1968 році була вручена Нобелівська премія за письменницьке мистецтво...
59070. Вистава на чотири дії. Повернуте право 42.5 KB
  З іншого боку шкутильгає хвора книга Українська мова. Українська мова. Привіт ровеснице Українська мова.
59071. Повторення вивченого про спілкування і мовлення. Ситуація спілкування та її складові 30.5 KB
  Мета: поновити в памяті учнів те що відомо їм про відмінності між мовленням та види мовленнєвої діяльності про мовленнєву ситуацію; розвивати в учнів логіку мислення звязне мовлення; виконувати правила етикету.
59072. Повторення вивченого про текст. Види звязку речень у тексті (практично). Складний план готового тексту 32.5 KB
  Мета: поновити в памяті учнів відоме про мовлення його форми і текст; ознайомити учнів із видами звязку речень у тексті вчити учнів складати складний план розвивати логічне мислення мовлення виховувати любов до рідного слова.
59073. Повторення вивченого про типи і стилі мовлення 31 KB
  Про що в тексті розповідається Що в ньому описується Щодо чого наводиться в тексті роздум Чому складено оцінку Назвати відомі вам типи мовлення. Який тип мовлення є у тексті основним а який допоміжним.
59074. Виховний захід у молодшій школі. Поговоримо про культуру... 64.5 KB
  Слово культура має низку значень а одне з них освіченість вихованість звідси культурний той хто освічений та вихований Культурна людина зайшовши до школи обовязково усміхнеться та привітається з охоронцями з технічками а не вдаватиме що окрім неї у вестибулі нікого немає.
59075. Погода рідного краю. Природознавство 4-й клас 46.5 KB
  Мета: познайомити учнів зі складом атмосфери планети Земля, утворенням хмар, вітру, збагатити уявлення про опади, дати поняття про погоду, указати на значення прогнозу погоди для людини, розвивати спостережливість, уяву, логічне мислення, узагальнювати знання про явища природи...