95478

Разработка мероприятий по увеличению платежеспособности и рентабельности ОАО «ИПП»

Дипломная

Менеджмент, консалтинг и предпринимательство

Экономическая сущность и классификация доходов и расходов связанных с обычными видами деятельности. Методика анализа доходов расходов и финансовых результатов от обычных видов деятельности. Как экономическая категория разница между доходами и расходами характеризует результат предпринимательской деятельности предприятия.

Русский

2015-09-23

324.49 KB

4 чел.

Содержание

Введение . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1 Теоретические и методологические основы учета и анализа доходов, расходов и финансовых результатов . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1.1 Экономическая сущность и классификация доходов и расходов, связанных с обычными видами деятельности . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1.2 Бухгалтерский учет доходов, расходов и финансовых результатов . . . . . . . . . . . . . . .

1.3 Методика анализа  доходов, расходов и финансовых результатов  от обычных видов деятельности . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

2 Анализ доходов, расходов и финансовых результатов  ОАО «ИПП» . . . . . . . . . . . . . . . .

2.1 Технико-экономическая характеристика ОАО «ИПП» . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

2.2 Оценка имущественного состояния ОАО «ИПП» . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

2.3 Анализ доходов предприятия ОАО «ИПП» . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

2.4. анализ расходов предприятия ОАО «ИПП» . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

2.5 Анализ финансовых результатов предприятия ОАО «ИПП» . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

3.  Пути совершенствования учета и повышения роста прибыли ОАО «ИПП» . . . . . . . . . .

3.1  Разработка мероприятий по увеличению платежеспособности и рентабельности ОАО «ИПП» . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

3.2 Разработка мероприятий по увеличению прибыли ОАО «ИПП» . . . . . . . . . . . . . . . . . .

Заключение . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

Список используемой литературы . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

Приложения  . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

Лист замечаний . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

Рецензия преподавателя. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

Введение

Значение доходов и расходов в современной рыночной экономике огромно. Как экономическая категория разница между доходами и расходами характеризует результат предпринимательской деятельности предприятия. Конечным финансовым результатом хозяйственной деятельности  предприятия является  прибыль- показатель, наиболее полно отражающий эффективность производства, объем и качество произведенной продукции, состояние производительности труда, уровень себестоимости.

В своей практической деятельности организация исходит из того, что конечным результатом ее предпринимательской деятельности является достижение необходимой рентабельности продукции (работ, услуг). Показатели доходов, прибыли и рентабельности являются основными характеристиками эффективности финансово-хозяйственной деятельности организации. В процессе анализа исследуются уровень показателей, их динамика, определяется система факторов, влияющих на их изменение.

Именно важность качественного проведения анализа доходов, расходов и финансовых результатов, необходимость выявления факторов и резервов повышения доходов предопределила выбор темы дипломной работы, круг исследуемых вопросов и логическую схему построения данной работы.

Актуальность темы дипломной работы обусловлена важностью бухгалтерского учета и анализа доходов и расходов, финансовых результатов и показателей рентабельности для предприятий всех форм собственности как способа определения путей и резервов повышения прибыли и рентабельности.

Основными целями  работы являются:

- анализ доходов, расходов и финансовых результатов деятельности  ОАО «ИПП»;

- разработка мероприятий по увеличению прибыли ОАО «ИПП» ;

- поиск резервов и путей совершенствования учета, разработка мероприятий по увеличению платежеспособности и рентабельности.

Основными задачами дипломной работы являются:

- изучение понятия классификации доходов и расходов предприятия;

-изучение понятия экономической сущности доходов, расходов и финансовых результатов;

- рассмотрение теоретического обоснования анализа доходов, финансовых результатов предприятия и рентабельности;

- изучение особенностей учета доходов и расходов в условиях конкретной организации, разработка мероприятий по совершенствованию учетной работы;

- анализ динамики и структуры доходов, расходов и финансовых результатов;

- оценка влияния доходов на финансовые результаты организации.

Объектом исследования в данной работе является открытое акционерное общество «ИПП», основная деятельность которого в соответствии с Уставом-оказание услуг по приему грузов с железнодорожных и автомобильных цистерн и отгрузке на морские суда, осуществление накоплений в резервуарах, лабораторные экспертизы качества и количества принятых грузов.

Теоретической и методологической основой исследования явились законодательные акты, нормативные документы по вопросам формирования доходов и  финансовых результатов организации. При этом были использованы источники учебной, монографической и периодической литературы, методические материалы по анализу доходов, финансовых результатов и рентабельности.

Структурно работа состоит из трех глав. В первой главе рассмотрены теоретические и методологические основы бухгалтерского учета и анализа доходов, расходов и финансовых результатов: дано понятие, их классификация, определены цели и задачи их учета, рассмотрено законодательно-нормативное регулирование бухгалтерского учета доходов, расходов и финансовых результатов.

Вторая глава посвящена изучению порядка анализа доходов, расходов и финансовых результатов в ОАО «ИПП». С этой целью дана технико-экономическая характеристика данного предприятия. Во второй  главе проведен углубленный анализ доходов, расходов и финансовых результатов ОАО «ИПП». Рассмотрена их структура и динамика, влияние на финансовые результаты предприятия, проанализирована рентабельность предприятия.

В третьей главе по итогам анализа были определены направления увеличения платежеспособности и рентабельности ОАО «ИПП». Разработаны мероприятия по увеличению прибыли ОАО «ИПП».

1.Теоретические и методологические основы учета и анализа доходов, расходов и финансовых результатов.

1.1 Экономическая сущность и классификация доходов и расходов, связанных с обычными видами деятельности.

Экономическая категория «доход» до недавнего времени не имела однозначного определения. В экономической науке и литературе она рассматривалась и как результат финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта в виде разницы между стоимостью реализованной продукции и всеми произведенными затратами, связанными с производством и реализацией этой продукции, то есть прибыль, и как выручка от реализации продукции. Неоднозначное понимание данного термина в экономической науке, отсутствие четкого определения в законодательстве и нормативных актах по бухгалтерскому учету стало одной из причин сложностей, возникающих на практике. Наука бухгалтерского учета и разработанные на основе ее достижений нормативные акты по бухгалтерскому учету идут по пути признания доходом выручки от реализации товаров (работ, услуг).

Одобренная Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине РФ и Президентским советом Института профессиональных бухгалтеров «Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике России» (утверждена Письмом Минфина от 29.12.1997 г.), рассматривая понятие «доход» в качестве одного из элементов формируемой в бухгалтерском учете информации о финансовых результатах деятельности организации, включает в него выручку от реализации продукции (работ, услуг). Данный подход к определению содержания понятия «доход» нашел отражение в Положении по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденном Приказом Минфина РФ № 32-н от 06.05.1999 г. Пункт 5 данного положения определяет, что «доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг». Данный нормативный акт не только раскрывает сущность термина «доход», но и устанавливает условия, при наличии которых поступления организации признаются доходом.

Доходы могут быть разделены (по концепции МСФО) на выручку, которая может быть сопоставлена с расходами на ее получение, и на выигрыши, которые возникли вне зависимости от каких либо затрат.

Доходы организации возникают как увеличение экономических выгод в результате поступления денежных средств и других активов или уменьшения обязательств. Выгода – польза, приобретение, прибыль (Вл. Даль). В ПБУ 9/99 Экономическая выгода определяется как увеличение капитала организации, кроме вкладов собственников в капитал организации.

Не всякое увеличение активов формирует доход организации. Поступления активов, представляющих суммы налога на добавленную стоимость, акцизов, налога с продаж и иные, требующие их перечисления в бюджет, не признаются доходами. Полученные залоги, авансы, возвраты ранее выделенных займов не признаются доходами организации, хотя и увеличивают ее активы.

Доходы организации учитываются в соответствии со следующими основными и специальными принципами.

Основными принципами учета доходов являются:

— имущественная обособленность организации;

— временная определенность фактов хозяйственной деятельности;

— полнота доходов;

— осмотрительность;

— приоритет содержания перед формой;

— непротиворечивость;

— рациональность.

Специальными принципами учета доходов являются:

— принцип заработанности дохода и связи с понесенными расходами;

— оценка дохода;

— вероятность получения дохода;

— выбор объекта учета дохода.

В ПБУ 9/99 впервые в отечественном учете были сформулированы условия признания доходов от обычных видов деятельности. Доходы от обычной деятельности (выручка) признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

- организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

- сумма выручки может быть определена;

- имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация получила в оплату актив, либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива;

- право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);

- расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из перечисленных условий, то в бухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность, а не выручка. Комментируя условия признания выручки можно сказать, что, исходя из пункта «в», организация может не признавать выручку в том случае, если не уверена в поступлении активов в составе выручки. Предоставление организациям права самостоятельно определять «степень уверенности» в получении экономических выгод, на взгляд многих специалистов, является в настоящее время наиболее принципиальным аспектом бухгалтерского учета выручки — доходов от основной деятельности.

Выручка организации состоит из поступлений за проданные товары и продукцию, выполненные работы и услуги, а также в результате использования активов организации третьими сторонами (дивиденды, арендная плата).  Под выручкой организации понимают поступления от основных, вспомогательных и обслуживающих видов деятельности.

Если операции по предоставлению своих активов для использования третьими сторонами не является предметом деятельности данной организации, поступления от таких организаций не могут рассматриваться как выручка организации. В данном случае они включаются в прочие операционные доходы.

Доход оценивается по справедливой стоимости компенсации, уже полученной или причитающейся к получению. Величина дохода, как правило, оговаривается в условиях сделки и определяется соглашением между организацией и покупателем либо пользователем актива. Как правило, компенсация существует в форме денежных средств или их эквивалентов, а величина дохода представляет собой стоимость полученных или подлежащих получению денежных средств или их эквивалентов.  В том случае, когда товары, работы, услуги и иные активы обмениваются на товары, работы, услуги и активы, имеющие аналогичный характер и стоимость, такой обмен не считается сделкой, приносящей доход. Когда товары, работы, услуги и иные активы предоставляются в обмен на неадекватные товары, работы, услуги и иные активы обмен может рассматриваться как сделка, приносящая доход.

Доход оценивается по справедливой стоимости полученных активов, скорректированной на сумму любых перечисленных средств и их эквивалентов. Под справедливой стоимостью полученных активов при этом может пониматься их рыночная стоимость, подтвержденная информацией из независимых источников, и только в том случае, если стоимость полученных активов может быть легко пре-вращена путем продажи в денежные средства или их эквиваленты без существенных потерь в величине рыночной стоимости.

Когда справедливая стоимость полученных товаров, работ, услуг и активов не может быть измерена с большой степенью достоверности, доход оценивается по справедливой стоимости отданных активов, скорректированной на сумму перечисленных денежных средств или их эквивалентов.

Вся совокупность доходов организации может быть сгруппирована, как минимум, по двум основаниям:

- по признаку принадлежности к отчетным периодам;

- по признаку регулярности (повторяемости).

По признаку принадлежности к отчетным периодам доходыподразделяются на:

- доходы отчетного периода;

- доходы будущих периодов.

Доходы отчетного периода — это доходы, возникновение которых обусловлено фактами хозяйственной деятельности и событиями отчетного периода, и признаваемые в отчете о финансовых результатах отчетного периода.

Доходы будущих периодов— доходы, обусловленные фактами хозяйственной деятельности и событиями текущего отчетного периода, но признаваемые в отчете о финансовых результатах в будущих отчетных периодах.

Доходы отчетного периода по признаку взаимосвязи с обусловившими их возникновение расходами, в свою очередь, делятся на:

- доходы отчетного периода, обусловленные понесенными расходами;

- доходы отчетного периода, не связанные с фактом возникновения расходов — доходы периода.

В качестве примера доходов отчетного периода, обусловленных понесенными расходами, можно привести сделку по продаже активов организации. Доходом периода, признаваемым по его окончании вне зависимости от факта наличия или отсутствия расхода, являются, например, проценты, получаемые правообладателем активов от пользователя активами.

По признаку регулярности (повторяемости) вся совокупность доходов организации делится на:

-  систематические (регулярные) доходы;

-  несистематические (случайные) доходы.

Систематические (регулярные) доходы — доходы организации, факты возникновения которых регулярно повторяются в отчетных периодах и, как правило, обусловленные целью создания данной организации.

Несистематические (случайные) доходы — доходы организации, получение которых не обусловлено непосредственно целью создания организации, как правило, носящие случайный, нерегулярный характер.

В ПБУ 9/99 сделана попытка классификации всех доходов организации в зависимости от их характера, условия получения и направлений деятельности. Доходы организации делятся на две большие группы: доходы от обычных видов деятельности, к которым относится выручка, и прочие поступления. К прочим поступлениям относятся операционные, внереализационные и чрезвычайные доходы.

В системе МСФО существует стандарт МСФО 18 «Выручка», получивший такое название в официальном переводе на русский язык. Этот стандарт применяется при учете выручки, полученной от продажи товаров, предоставления услуг, использования другими предприятиями активов данной компании, приносящих проценты, дивиденды и лицензионные платежи. Таким образом, определяются вопросы учета доходов только от основной, систематической дея-тельности. Предметом же рассмотрения в российском варианте стандартов (ПБУ 9/99) являются не только так называемые доходы от обычных видов деятельности (выручка от продаж), но и нерегулярные доходы — операционные, внереализационные и чрезвычайные. Следовательно, можно заключить, что предмет стандарта ПБУ 9/99 несколько шире, чем предмет МСФО 18 «Выручка».

Международные стандарты финансовой отчетности (в частности, МСФО- 18 «Выручка» рассматривает конкретные ситуации, поясняющие признание выручки от продажи).

Продажа с отсроченной отгрузкой по схеме «выписать и отложить» имеет место по сделкам с крупной сложной техникой, транспортировка которой затруднительна, требует больших усилий и длительного времени или по продаже массовых товаров, требующих специальных условий и сооружений для хранения (нефть и нефтепродукты, химические вещества, мясопродукты и т. п.), закупаемых в больших количествах.

Продавец по поручению покупателя может отложить отгрузку, принять товар на ответственное хранение и признать выручку от продажи в день получения от покупателя подтверждающих инструкций по отложенной поставке.

При этом выручка может быть признана немедленно, если продаваемый товар имеется в наличии, соответствующим образом обозначен и отделен от другого аналогичного товара и в любой момент готов к отправке покупателю или по его поручению любому другому потребителю; если не существует неопределенности по поводу фактической возможности его поставки и применяются обычные условия платежа.

Выручка признается, как обычно, путем отражения в отчетном балансе дебиторской задолженности покупателя, которая закрывается после ее оплаты. Отложенный товар списывается на продажи и в отчетном балансе не указывается.

Выручка не признается, если денежное возмещение по сделке поступило, но товар не готов к поставке. Полученные денежные средства учитываются в качестве аванса или предоплаты и отражаются в составе кредиторской задолженности.

Выручка не признается, когда организация-продавец намерена произвести товары в определенный срок, а организация-покупатель выразила намерение их приобрести. Намерение приобрести имеющиеся в наличии товары, подготовленные для продажи, также не является основанием для признания выручки их производителем.

Отгрузка товара с условием его установки и проверки не влечет за собой немедленного признания выручки, несмотря на то, что товар находится у покупателя под его ответственностью и в его собственности.

Выручка может быть признана:

- только после установки и проверки товара, подтвержденной покупателем;

- немедленно после поставки и принятия товара покупателем, если установка его сводится к несложным процедурам, осуществляется быстро и не требует особой квалификации, а проверка выполняется только для окончательного определения цены или стоимости товара. Например, тесты на влажность и сортность зерновых, на зольность и калорийность каменного угля и т. п.

Продажи с предоплатой:

- доставка товаров осуществляется после окончательного платежа покупателя в серии его предварительных платежей. Выручка по такой сделке признается после доставки товаров покупателю. Уверенность продавца в полной оплате предмета сделки позволяет ему признать выручку после получения значительной части обусловленной суммы, но только если необходимый товар имеется в наличии, отложен и подготовлен к доставке покупателю;

- заказ с частичной или полной предоплатой товаров, которых нет в наличии; они должны быть произведены или закуплены у третьей стороны. Поступившая оплата учитывается в составе кредиторской задолженности, а выручка признается тогда, когда оплаченные товары доставлены покупателю;

- продажа с оплатой наличными при получении товара. Выручка признается после доставки товара и его оплаты покупателем. Оплата может быть получена самим продавцом или его агентом.

Продажа с правом отказа покупателя. Если по условиям сделки определено право покупателя отказаться от покупки и вернуть товар продавцу, а ему (продавцу) точно не известны намерения покупателя воспользоваться своим правом отказа, то выручка может быть признанатолько после получения формального подтверждения о приемке отгруженных товаров, или когда истек договорный срок возможного отказа после его фактической доставки покупателю.

Продажа в кредит с рассрочкой платежа предполагает, что выручка без процентов за пользование кредитом признается в день продажи товара. Полная продажная стоимость равняется дисконтированной стоимости возмещения на весь период рассрочки платежа на условную процентную ставку. Выручка от процентов признается по мере ее получения на пропорционально временной основе.

Условия признания выручки от продажи товаров определяются пунктом 12 ПБУ 9/99, который, устанавливает общие критерии признания выручки. В соответствии с пунктом 13 начиная с 2000 г.: «Организация может признавать в бухгалтерском учете выручку от выполнения работ, оказания услуг, продажи продукции с длительным циклом изготовления по мере готовности работы, услуги, продукции или по завершении выполнения работы, оказания услуги, изготовления продукции в целом...». До появления данной нормы в ПБУ 9/99 она действовала в практике отечественного учета в отношении работ долгосрочного характера. С 2000 г. это норма распространяется и на услуги, и на продукцию с длительным сроком выполнения и производства. Также помимо выручки от продаж и выручки от выполнения работ и оказания услуг, выручкой признаются поступления в организациях, предмет деятельности которых состоит в извлечении выгоды из правообладания активами. Это предоставление за плату во временное пользование своих активов по договору аренды; предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности; участие в капиталах других организаций.

В ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации» правила формирования доходов и расходов рассматриваются в их синхронизации и сопоставлении для получения результирующего финансового показателя – финансового результата.

Финансовый результат деятельности организации характеризует ее положение на рынке, успешность управления, капитализацию компании и другие аспекты, интересующие всех пользователей финансовой отчетности.

Концепция доходов и расходов, лежащая в основе ПБУ, состоит в том, что не всякие затраты относятся к расходам, так же как и не всякие поступления являются доходами.

Без расходов нет доходов. Расходы как объект бухгалтерского учета отражаются против соответствующих им доходов точно так же, как доходы могут быть записаны на счетах только против соответствующих им расходов. Расходы организации представляют собой уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов, то есть денежных средств, иного имущества или возникновения обязательств, без соответствующего увеличения активов организации. Расходы вызывают уменьшение капитала организации, кроме уменьшения вклада собственников по их решению. С этой точки зрения налоговые платежи относятся к расходам организации. Затраты живого и овеществленного труда на производство и реализацию продукции (работ, услуг) называют издержками производства.

Потребленная в процессе производства часть материальных, трудовых и финансовых ресурсов предприятия за определенный (отчетный) период времени представляет собой затраты на производство, или издержки производства по изготовлению продукции, выполнению работ и оказанию услуг. Таким образом, понятие «затраты на производство» и «издержки производства» можно рассматривать как синонимы.

Как результат производственного процесса готовый продукт позволяет изучить величину затрат на его производство, т.е. себестоимость, которая представляет собой превращенную форму издержек производства и отражает затраты средств производства и заработной платы. Иначе говоря, себестоимость продукции представляет собой стоимостную оценку использованных в процессе производства материальных, трудовых и финансовых ресурсов предприятия.

Различия понятий издержки производства и себестоимости связано с тем, что время осуществления издержек производства не совпадает с временем выпуска продукции. Так, издержки производства выражают первичное потребление производственных ресурсов, связанных с использованием рабочей силы, средств труда и предметов труда, тогда как себестоимость продукции отражает конечный результат производственного процесса и включает все затраты, которые относятся на выпущенную из производства продукцию (работы, услуги) и ее продажу. То есть себестоимость показывает расходы организации на производство и сбыт продукции.

Таким образом, понятия «расходы» и «затраты» не являются синонимами, так как понятие расходы шире понятия затрат. В учетной практике расходы представляют собой совокупность затрат, включенных в полную себестоимость проданной продукции, товаров (работ, услуг).

Основные – затраты, которые непосредственно связаны с процессом производства продукции, работ, услуг (материалы, зарплата и начисления на зарплату рабочих, износ инструментов и т. д.).

Накладные – затраты по управлению и обслуживанию производственного процесса (общепроизводственные и общехозяйственные расходы).

Прямые – затраты, которые можно прямо отнестина определенные виды продукции, работ, услуг (сырье, материалы, полуфабрикаты, зарплата рабочих, начисления на зарплату и т.п.).

Косвенные – затраты, которые одновременно относятся ко всем видам продукции (затраты на освещение, отопление и подобные им общепроизводственные и общехозяйственные расходы). В конце месяца распределяются между отдельными видами продукции, работ, услуг пропорционально какой-либо базе:

- зарплата производственных рабочих;

- материальные затраты;

- прямые затраты;

- выручка от реализации.

Переменные – затраты, которые осуществляются пропорционально объему выпущенной продукции (сырье, материалы, зарплата основных рабочих с начислениями, полуфабрикаты, общепроизводственные расходы).

Постоянные – затраты, которые не зависят от объема выпускаемой продукции (освещение, отопление, зарплата управленческого персонала и подобные им общехозяйственные расходы). Эти расходы могут осуществляться и при полной остановке производства.

Учет структуры расходов по элементам необходим для получения упорядоченной информации, позволяющей проводить многогранный анализ и оценку расходов на производство продукции и ее продажу, выполнения работ и оказания услуг, продажу покупных товаров.

Группировка по элементам затрат необходима и для раскрытия информации о расходах в бухгалтерской отчетности. Заметим, что раскрытие информации о себестоимости производимой продукции (по видам), выполненных работ и услуг не требуется. Как правило, организации относят информацию такого рода к коммерческой тайне и пользуются ею только для внутреннего применения и управления. Поэтому калькуляционный учет продукции, работ и услуг по элементам ведут в системе финансового учета.

В настоящее время общие правила формирования, классификации, оценки и признания расходов установлены Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденным Приказом Минфина Российской Федерации от 6 мая 1999г., № 33н.

Расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на:

- расходы по обычным видам деятельности;

- операционные расходы;

- внереализационные расходы.

К прочим расходам также относятся чрезвычайные расходы.

Содержание расходов по обычным видам деятельности в ПБУ 10/99 «Расходы организации» характеризуется только в общих чертах. Содержание каждого элемента затрат не расшифровывается, что вызывает вопросы о том, что конкретно необходимо включать в тот или иной элемент затрат, в каком объеме и оценке? Нередко возникают противоречия между требований отдельных Положений по бухгалтерскому учету (ПБУ); между нормами ПБУ и сложившейся практикой отражения фактов хозяйственной деятельности на счетах.

ПБУ 10/99 однозначно определяет (п. 6), что расходы по обычным видам деятельности принимаются к бухгалтерскому учету, в сумме, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности.

Далее указано (п. 7), что расходы по обычным видам деятельности складываются из расходов:

- связанных с приобретением сырья, материалов, товаров и иных материально-производственных запасов;

- возникающих в процессе переработки (доработки) материально-производственных запасов для производства и продажи продукции, выполнения работ и оказания услуг, продажи (перепродажи) покупных товаров.

При этом не относятся к расходам организации вообще, в том числе и к расходам по обычным видам деятельности именно в контексте ПБУ 10/99 «Расходы организации», затраты на приобретение и создание внеоборотных активов – основных средств, нематериальных активов, незавершенного производства и др. (п. 3).

Но создание основных средств и других внеоборотных активов собственными силами организации состоит из расходов на материалы и их переработку, из которых складываются расходы по обычным видам деятельности любой организации.

С одной стороны – это не расходы, а с другой - расходы организации. Следует ли отражать их в расходах по обычным видам деятельности и группировать в учете по элементам? Ответа на этот вопрос ПБУ 10/99 не дает.

Материально-производственные запасы оцениваются по фактическим запасам на приобретение, включая затраты:

- по заготовке и доставке материально-производственных запасов до места их использования;

- по содержанию заготовительно-складского подразделения организации;

- по доведению материально-производственных запасов до состояния пригодности к использованию по назначению – подработка, сортировка, фасовка, улучшение технических характеристик запасов, не связанное с производством продукции, работ, услуг (п. 6 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов»).

Оценка материально-производственных запасов в части перечисленных расходов не противоречит требованиям пункта 6 ПБУ 10/99 о признании расходов. Содержание приведенных указаний из ПБУ 5/01 свидетельствует, что названные статьи не ограничиваются платежами иным юридическим и физическим лицам.

В существенной части они возникают как собственные производственные расходы организации, включающие как минимум стоимость использованных (иных) материальных ценностей, суммы начислений оплаты труда и амортизации. Такие расходы группируются в учете по элементам затрат.

При формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам:

- материальные затраты;

- затраты на оплату труда;

- отчисления на социальные нужды;

- амортизация;

- прочие затраты.

Но в данном случае на сумму расходов увеличивается фактическая стоимость материально-производственных запасов, то есть имущества организации (ее активов), пусть и временно.

Израсходованные в будущих периодах на производственные цели материально-производственные запасы оцениваются по фактической себестоимости и признаются в качестве расходов по обычным видам деятельности по элементу материальных затрат.

Явный двойной счет и искажение структуры расходов по элементам. Положения по бухгалтерскому учету не содержат указания о том, как избежать противоречия и правильно отразить в учете понесенные расходы.

Создание внеоборотного имущества в собственном производстве можно считать одним из обычных видов деятельности организации, который, тем не менее, не производит товарную продукцию, работы и услуги, предназначенные для продажи. Затраты на создание внеоборотного имущества в собственном производстве следует учитывать как расходы по обычным видам деятельности, группировать по их элементам, но не списывать в расходы на проданную продукцию (работы, услуги) и не отражать на счетах финансовых результатов и в отчете о прибылях и убытках.

С транспортно-заготовительными расходами, возникшими в собственном производстве ( в транспортных цехах, складском хозяйстве и т. п.), но относящимися к материально-производственным запасам, сложнее.

Эти расходы по обычным видам деятельности, если они отражаются в активах организации, по сути являются затратами в незавершенном производстве. Нет никаких экономических оснований для повторного их отражения в составе элементов затрат (элемент «Материальные затраты»).

Транспортные, заготовительные, складские расходы, а также затраты на подготовку материально-производственных запасов для производственного использования не следует записывать на увеличение стоимости материально-производственных запасов, а списывать их в расходы отчетного периода, соответственно отражая на счетах финансовых результатов и в отчете о прибылях и убытках.

В организациях, в которых такие расходы значительны, их удельный вес в общих расходах большой, их нужно учитывать в отчетном балансе, как собственные транспортно-заготовительные расходы на остаток материально-производственных запасов, как часть стоимости незавершенного производства, и не отражать повторно в расходах по элементу «Материальные затраты».

В этих целях можно ввести отдельный субсчет к счету 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей». В противном случае не избежать повторного счета в учете расходов по элементам обычных видов деятельности.

Расходы по обычным видам деятельности, рассмотренные в контексте нормативных предписаний  ПБУ 10/99 «Расходы организации», должны учитываться не только по элементам, но и по функциональным характеристикам и направлениям.  В расходах на переработку сырья и материалов содержатся транспортно-заготовительные расходы по операциям заготовления, выполненным собственным производственным аппаратом.

По нормам действующего ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» такие расходы составляют часть фактической себестоимости запасов, в том числе остающихся в составе активов. Их нужно исключить из расходов по выработке (выпуску) готовой продукции.

Часть расходов на готовую продукцию и выполнение работ относится к объектам, капитализируемым в составе внеоборотных активов. Данные расходы не имеют отношения к продукции, предназначенной для продажи или к выполненным работам, подлежащим сдаче заказчикам. Их также нужно исключить из расходов на выпуск продукции и выполнение работ.

Расходы по обычным видам деятельности за отчетный период, уменьшенные на сумму расходов, относящихся к заготовлению и приобретению материально-производственных запасов, а также к созданию объектов внеоборотных активов, списываются на расходы по выпуску продукции, выполнению работ, оказанию услуг, продаже товаров и продукции.

Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг. К этому же виду расходов относится начисление амортизационных начислений.

Расходы признаютсяв бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

- расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

- сумма расхода может быть определена;

- имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации.

Уверенность, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации, имеется в том случае, когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива.

Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность.

Амортизация признается в качестве расхода исходя из величины амортизационных отчислений, определяемой на основе стоимости амортизируемых активов, срока полезного использования и принятых организацией способов начисления амортизации.

Расходы подлежат признанию в бухгалтерском учете независимо от намерения получить выручку, операционные или иные доходы и от формы осуществления расхода (денежной, натуральной и иной).

Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности). Для целей управления в бухгалтерском учете организуется учет расходов по статьям затрат. Перечень статей затрат организация устанавливает самостоятельно.

Для формирования организацией финансового результата от обычных видов деятельности определяется себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, которая формируется на базе расходов по обычным видам деятельности, признанных как в отчетном году, так и в предыдущие отчетные периоды, и переходящих расходов, имеющих отношение к получению доходов в последующие отчетные периоды, с учетом корректировок, зависящих от особенностей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи (перепродажи) товаров.

Правила учета затрат на производство продукции, продажу товаров, выполнение работ и оказание услуг по элементам и статьям, исчислению себестоимости продукции (работ, услуг) устанавливаются отдельными нормативными актами и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету.

Таким образом, при учете расходов по обычным видам деятельности основными хозяйственными операциями являются:

- формирование себестоимости продукции, работ или услуг в процессе производственной, торговой или иной предпринимательской деятельности, включая передачу в производство сырья и материалов, начисление заработной платы работникам организации, начисление амортизации по объектам основных средств и нематериальных активов, обобщение, распределение и списание прочих расходов;

- осуществление расчетов с поставщиками материально-производственных запасов и подрядчиками, выполняющими работы или оказывающими услуги в интересах основного производства;

- расчеты с подотчетными лицами;

- другие операции.

1.2.  Бухгалтерский учет доходов, расходов и финансовых результатов.

В условиях рыночной экономики основой экономического развития является прибыль. В свою очередь, прибыль является важнейшим показателем эффективности работы организации и источником его жизнедеятельности. Рост прибыли создает финансовую основу для осуществления расширенного воспроизводства организации и удовлетворения социальных и материальных потребностей учредителей и работников. За счет прибыли выполняются обязательства организации перед бюджетом, банками и другими организациями.

Под финансовым результатом понимается итог хозяйственной деятельности предприятия, определяемый показателем прибыли или убытка, и сформированный в течение календарного года. Финансовый результат представляет собой разницу между суммами доходов и расходов предприятия. Превышение доходов над расходами означает прирост имущества предприятия, то есть прибыль, а превышение расходов над доходами – убыток. Полученный предприятием за отчетный год финансовый результат в виде прибыли или убытка соответственно приводит к увеличению или уменьшению собственного капитала предприятия.

Рисунок 1 – Порядок формирования прибыли

Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99 и "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденные приказом Минфина Российской Федерации от 6 мая 1999 года № 32н, признают доходами увеличение, а расходами – уменьшение экономических выгод в результате поступления или выбытия активов, а также погашения или возникновения обязательств, приводящих к соответствующим изменениям капитала предприятия.

Не признаются доходами организации поступления от других юридических и физических лиц:

- сумм налога на добавленную стоимость, акцизов, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей;

- по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.;

- в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг;

- авансов в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг;

- задатка;

- в залог, если договором предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю;

- в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику.

Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов и (или) возникновение обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества)

Не относится к расходам организации выбытие активов:

- в связи с приобретением (созданием) внеоборотных активов (основных средств, незавершенного строительства, нематериальных активов и т.п.);

- вклады в уставные капиталы других организаций, приобретение акций и иных ценных бумаг;

- по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.;

- в порядке предварительной оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;

- в виде авансов, задатка в счет оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;

- в погашение кредита, займа, полученных организацией.

Доходы и расходы организации в зависимости от их характера, условия получения и осуществления, а также от направлений деятельности организации подразделяются на:

- доходы и расходы по обычным видам деятельности;

- прочие доходы и расходы.

Прочие доходы и расходы, в свою очередь, делятся на три вида: операционные, внереализационные и чрезвычайные.

Установленный порядок ведения бухгалтерского учета доходов и расходов позволяет определять финансовый результат от обычных видов деятельности и от прочей деятельности.

Доходами от обычных видов деятельности считается выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг.

В организациях, предметом деятельности которых являются предоставление за плату во временное пользование своих активов по договору аренды, предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, участие в уставных капиталах других организаций, выручкой считаются поступления, получение которых связано с указанными видами деятельности. Доходы, получаемые организацией от указанных видов деятельности, когда это не является предметом деятельности организации, относятся к операционным доходам.

В соответствии с п. 12 ПБУ 9/99 выручка признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

- организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

- сумма выручки может быть определена;

- имеется уверенность в увеличении экономических выгод в результате конкретной операции;

- право собственности (владения, пользования, распоряжения) на продукцию (товар) перешло к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);

- расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Если в отношении денежных средств или иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете признается не выручка, а кредиторская задолженность.

Для признания выручки от предоставления за плату во временное пользование своих активов и от участия в уставных капиталах других организаций должны быть одновременно соблюдены условия 1, 2 и 3.

Выручка от выполнения работ, оказания услуг, продажи продукции с длительным циклом изготовления может признаваться по мере готовности работы, услуги, продукции или по завершении выполнения работы, оказания услуги, изготовления продукции в целом.

Если сумма выручки от продажи продукции (работ, услуг) не может быть определена, то она принимается к учету в размере признанных в учете расходов по изготовлению этой продукции, выполнению работ, оказанию услуг, которые будут впоследствии возмещены организации.

Расходы по обычным видам деятельности – это расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также приобретением и продажей товаров.

В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату во временное пользование своих активов по договору аренды и прав, возникающих из патентов на изобретение, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, а также участие в уставных капиталах других организаций, расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, осуществление которых связано с указанными видами деятельности. Если указанные виды деятельности не являются предметом деятельности организаций, то расходы по их осуществлению относятся к операционным расходам.

Расходами по обычным видам деятельности считается также возмещение стоимости основных средств, нематериальных активов и иных амортизируемых активов, осуществляемых в виде амортизационных отчислений.

В соответствии с п. 16 ПБУ 10/99 расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

- расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

- сумма расходов может быть определена;

- имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации (т.е. когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи активов).

Если в отношении любых расходов организации не исполнено хотя бы одно из указанных условий, то в учете признается дебиторская задолженность.

Амортизация признается в качестве расхода исходя из величины амортизационных отчислений, определяемой на основе стоимости амортизируемых активов, срока полезного использования и принятых организацией способов начисления амортизации.

Расходы подлежат признанию в бухгалтерском учете независимо от намерения получить выручку, операционные или иные доходы и от формы осуществления расхода (денежной, натуральной и иной).

В соответствии с допущением временной определенности фактов хозяйственной деятельности расходы признаются в том отчетном периоде, в котором совершены, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления.

Если организацией принят в разрешенных случаях порядок признания выручки после поступления денежных средств и иной формы оплаты, то и расходы признаются после осуществления погашения задолженности.

Расходы признаются в отчете о финансовых результатах:

- с учетом связи между произведенными расходами и поступлениями (соответствие доходов и расходов);

- путем их обоснованного распределения между отчетными периодами, когда расходы обусловливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов и когда связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем;

- по расходам, признанным в отчетном периоде, когда по ним становится определенным неполучение экономических выгод или поступление активов;

- независимо от того, как они принимаются для целей расчета налогооблагаемой базы;

- когда возникают обязательства, не обусловленные признанием соответствующих активов.

Выручка принимается к бухгалтерскому учету в денежном выражении. Величина выручки определяется как сумма поступления денежных средств, стоимости иного имущества и величины дебиторской задолженности.

Если величина поступления покрывает лишь часть выручки, то выручка, принимаемая к бухгалтерскому учету, определяется как сумма поступления и дебиторской задолженности (в части, не покрытой поступлением). При этом величина поступления и (или) дебиторской задолженности определяется исходя из цены, установленной договором между организацией и покупателем (заказчиком) или пользователем активов организации. Если цена не предусмотрена в договоре и не может быть установлена исходя из условий договора, то для определения величины поступления и (или) дебиторской задолженности принимается цена, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет выручку в отношении аналогичной продукции (товаров, работ, услуг) либо предоставления во временное пользование (временное владение и пользование) аналогичных активов.

Оценка расходов по обычным видам деятельности производится в порядке, аналогичном оценке выручки. По аналогии с ПБУ 9/99 в ПБУ 10/99 установлены специальные правила для оценки расходов: по договорам, заключенным на стандартных условиях; по сделкам, предусматривающим коммерческое кредитование; по бартерным операциям; в случае изменения обязательств по договору.

Расходы по обычным видам деятельности принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности. Если оплата покрывает лишь часть признаваемых расходов, то расходы, принимаемые к бухгалтерскому учету, определяются как сумма оплаты и кредиторской задолженности (в части, не покрытой оплатой).

Величина оплаты и (или) кредиторской задолженности определяется исходя из цены и условий, установленных договором между организацией и поставщиком (подрядчиком) или иным контрагентом.

Если цена не предусмотрена в договоре и не может быть установлена исходя из условий договора, то для определения величины оплаты или кредиторской задолженности принимается цена, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет расходы в отношении аналогичных материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг либо предоставления во временное пользование аналогичных активов.

При оплате приобретаемых материально-производственных запасов, работ, услуг на условиях коммерческого кредита, предоставляемого в виде отсрочки и рассрочки платежа, расходы принимаются к бухгалтерскому учету в полной сумме кредиторской задолженности, т.е. с учетом подлежащих уплате процентов за рассрочку платежа.

Величина оплаты и (или) кредиторской задолженности по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется стоимостью товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией. При невозможности установить стоимость таких ценностей величина оплаты и (или) кредиторской задолженности определяется стоимостью продукции (товаров), полученной организацией. Стоимость продукции (товаров), полученной организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретается аналогичная продукция (товары).

В случае изменения обязательства по договору первоначальная величина расходов корректируется исходя из стоимости актива, подлежащего выбытию. Стоимость актива, подлежащего выбытию, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.

Величина оплаты и (или) кредиторской задолженности определяется с учетом всех предоставленных организации согласно договору скидок (накидок).

При определении величины расходов также учитываются суммовые разницы. При этом под суммовой разницей понимается разница между рублевой оценкой фактически произведенной оплаты, выраженной в иностранной валюте (условных денежных единицах), исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату принятия к бухгалтерскому учету соответствующей кредиторской задолженности, и рублевой оценкой этой кредиторской задолженности, исчисленной по курсу на дату признания расхода в бухгалтерском учете.

Расходы по обычным видам деятельности формируют:

- расходы, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и иных материально-производственных запасов;

- расходы, возникающие непосредственно в процессе переработки (доработки) материально-производственных запасов для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также в процессе продажи (перепродажи) товаров (расходы по содержанию и эксплуатации основных средств и иных внеоборотных активов, по поддержанию их в исправном состоянии, коммерческие расходы, управленческие расходы и др.).

Расходы по обычным видам деятельности, относящиеся к данному отчетному месяцу, учитываются на счетах учета затрат (расходов на продажу): 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 44 "Расходы на продажу".

Для целей формирования организацией финансового результата от обычных видов деятельности определяется себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг. Себестоимость формируется на базе расходов по обычным видам деятельности, признанных как в отчетном периоде, так и в предыдущие отчетные периоды, и переходящих расходов, имеющих отношение к получению доходов в последующие отчетные периоды.

В конце месяца при определении себестоимости продукции (работ, услуг) расходы, учтенные на счетах 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", списываются в дебет счета 20 "Основное производство":

Дебет 20 "Основное производство"

Кредит 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы".

После оценки незавершенного производства определяется себестоимость выпущенной из производства готовой продукции, принятие к учету которой отражается в бухгалтерском учете записью:

Дебет 43 "Готовая продукция"

Кредит 20 "Основное производство".

Себестоимость проданной готовой продукции, себестоимость выполненных работ и оказанных услуг, а также расходы на продажу списываются на себестоимость продаж:

Дебет 90–2 "Себестоимость продаж"

Кредит 20 "Основное производство", 43 "Готовая продукция", 44 "Расходы на продажу".

ПБУ 10/99 предусматривает варианты признания управленческих и коммерческих расходов. В частности, по усмотрению организации управленческие расходы могут не включаться в себестоимость продукции, а списываться в полной сумме на себестоимость продаж. В этом случае в конце месяца списание общехозяйственных расходов отражается записью:

Дебет 90–2 "Себестоимость продаж"

Кредит 26 "Общехозяйственные расходы".

По выбору организации коммерческие расходы могут признаваться в отчетном периоде одним из следующих способов:

- списываться на себестоимость продаж в полной сумме;

- списываться на себестоимость продаж в сумме, относящейся к проданным товарам и продукции.

Указанная сумма определяется путем распределения расходов на продажу между проданными товарами (продукцией) и остатками непроданных товаров (продукции) на складе по среднему проценту.

Для учета выручки от продаж используется счет 90 "Продажи", субсчет 1 "Выручка". При отражении выручки в бухгалтерском учете одновременно отражается возникновение дебиторской задолженности покупателей и заказчиков:

Дебет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"

Кредит 90-1 "Выручка".

В бухгалтерском учете доходы и расходы отражаются исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности, т.е. в том отчетном периоде, к которому они относятся при соблюдении условий их признания. Если полученные в отчетном периоде доходы и осуществленные расходы относятся к следующим периодам, они не включаются в доходы и расходы отчетного периода, а подлежат учету в составе доходов и расходов будущих периодов.

Вместе с тем организациям предоставлено право создавать резервы расходов, которые будут осуществлены в последующие отчетные периоды. Отчисления в резервы включаются в расходы отчетного периода. Цель создания таких резервов состоит в равномерном включении предстоящих расходов в издержки производства или обращения.

Для учета резервов используется пассивный счет 96 "Резервы предстоящих расходов", аналитический учет на котором организуется по каждому виду создаваемых резервов. По кредиту счета отражается начисление резервов, а по дебету– их использование.

Сумма ежемесячных отчислений в создаваемый резерв определяется путем деления величины предстоящих расходов на 12 месяцев и отражается в учете записью:

Дебет 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства, 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы, 44 "Расходы на продажу"

Кредит 96 "Резервы предстоящих расходов".

В конце года проводится инвентаризация резервов, в процессе которой уточняется величина остатка не использованного на конец года резерва. Начисленные суммы резервов доводятся до величины фактических расходов.

Прочие доходы и расходы непосредственно не связаны с обычной деятельностью организации и включают операционные, внереализационные и чрезвычайные доходы и расходы. Перечень прочих доходов и расходов приведен в ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99.

Бухгалтерский учет операционных и внереализационных доходов и расходов ведется на счете 91 "Прочие доходы и расходы" в разрезе субсчетов. На субсчете 91-1 "Прочие доходы" отражаются признанные в отчетном периоде операционные и внереализационные доходы, а на субсчете 91-2 "Прочие расходы" – признанные операционные и внереализационные расходы.

В зависимости от вида операционные доходы в бухгалтерском учете отражаются следующими записями:

- поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, если перечисленные виды деятельности не составляют предмет деятельности организации:

Дебет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"

Кредит 91-1 "Прочие доходы";

- поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам), если участие в других организациях не является предметом деятельности, а также прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества):

Дебет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

Кредит 91-1 "Прочие доходы";

- поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров:

Дебет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"

Кредит 91-1 "Прочие доходы";

- проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации:

Дебет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

Кредит 91-1 "Прочие доходы";

- проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке:

Дебет 51 "Расчетные счета"

Кредит 91-1 "Прочие доходы".

Операционные расходы в зависимости от их вида отражаются следующими проводками:

- расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации, а также прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности. Указанные расходы включаются в операционные, если доходы по данным операциям включены в операционные доходы. К таким расходам можно отнести амортизацию по переданным во временное пользование основным средствам и нематериальным активам:

Дебет 91-2 "Прочие расходы"

Кредит 02 "Амортизация основных средств", 05 "Амортизация нематериальных активов",

а также расходы на ремонт переданных в аренду основных средств:

Дебет 91-2 "Прочие расходы"

Кредит 10 "Материалы", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", 23 "Вспомогательные производства", 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками";

- расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, если участие в уставных капиталах не является предметом деятельности организации:

Дебет 91-2 "Прочие расходы"

Кредит 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами";

- расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции. К таким расходам относятся:

- остаточная стоимость проданных (выбывших по другим причинам) основных средств:

Дебет 91-2 "Прочие расходы"

Кредит 01 "Основные средства", субсчет "Выбытие основных средств",

- остаточная стоимость проданных (выбывших по другим причинам) нематериальных активов:

Дебет 91-2 "Прочие расходы"

Кредит 04 "Нематериальные активы",

- факитическая себестоимость проданных материалов:

Дебет 91-2 "Прочие расходы"

Кредит 10 "Материалы", 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей",

- расходы, непосредственно связанные с выбытием имущества (расходы на демонтаж объектов основных средств, на транспортировку и др.):

Дебет 91-2 "Прочие расходы"

Кредит 23 "Вспомогательные производства", 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению";

-  проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов):

Дебет 91-2 "Прочие расходы"

Кредит 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам";

- расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями:

Дебет 91-2 "Прочие расходы"

Кредит 51 "Расчетные счета";

- отчисления в оценочные резервы. Правила бухгалтерского учета предусматривают создание трех оценочных резервов: по сомнительным долгам, под обесценение финансовых вложений, под снижение стоимости материальных ценностей.

Резерв по сомнительным долгам создается на основании данных проведенной инвентаризации дебиторской задолженности в случае выявления сомнительных долгов. Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность организации, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями.

Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично. Начисление резерва в бухгалтерском учете отражается записью:

Дебет 91-2 "Прочие расходы"

Кредит 63 "Резервы по сомнительным долгам".

Резерв используется на списание невостребованных долгов, ранее признанных организацией сомнительными:

Дебет 63 "Резервы по сомнительным долгам"

Кредит 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Если до конца отчетного года, следующего за годом создания резерва сомнительных долгов, этот резерв в какой-либо части не будет использован, то неизрасходованные суммы в конце года включаются в операционные доходы:

Дебет 63 "Резервы по сомнительным долгам"

Кредит 91-1 "Прочие доходы".

Резерв под обесценение финансовых вложений создается по тем финансовым вложениям, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, в случае устойчивого снижения их стоимости.

По таким финансовым вложениям определяется расчетная стоимость, равная разнице между их учетной стоимостью и суммой снижения стоимости.

Устойчивое снижение стоимости финансовых вложений характеризуется одновременным наличием следующих условий:

- на отчетную дату и на предыдущую отчетную дату учетная стоимость существенно выше их расчетной стоимости;

- в течение отчетного года расчетная стоимость финансовых вложений существенно изменялась исключительно в направлении ее уменьшения;

- на отчетную дату отсутствуют свидетельства того, что в будущем возможно существенное повышение расчетной стоимости данных финансовых вложений.

Резерв создается по результатам проверок наличия условий устойчивого снижения стоимости финансовых вложений, которые проводятся не реже одного раза в год по состоянию на 31 декабря отчетного года при наличии признаков обесценения. Организация имеет право производить указанную проверку на отчетные даты промежуточной бухгалтерской отчетности. Если проверка на обесценение подтверждает устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений, организация образует резерв под обесценение финансовых вложений на величину разницы между учетной стоимостью и расчетной стоимостью таких финансовых вложений.

На сумму создаваемого резерва производится запись:

Дебет 91-2 "Прочие расходы"

Кредит 59 "Резервы под обесценение финансовых вложений".

При повышении стоимости ценных бумаг, по которым ранее были созданы резервы, а также в случае их выбытия соответствующая сумма резерва присоединяется к операционным доходам:

Дебет 59 "Резервы под обесценение финансовых вложений"

Кредит 91-1 "Прочие доходы".

Резервы под снижение стоимости материальных ценностей создаются в конце отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности по материально-производственным запасам при наличии следующих условий:

- если они морально устарели, полностью или частично потеряли свое первоначальное качество;

- если их текущая рыночная стоимость (стоимость "продажи) снизилась.

Резерв начисляется в том случае, если фактическая себестоимость материально-производственных запасов выше их текущей рыночной стоимости. Рыночная стоимость должна быть документально подтверждена. Величина резерва определяется как разница между фактической себестоимостью материально-производственных запасов и их текущей рыночной стоимостью.

Образование резерва отражается в учете записью:

Дебет 91-2 "Прочие расходы"

Кредит 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей".

В следующем отчетном периоде по мере выбытия материальных ценностей, по которым образован резерв, зарезервированная сумма восстанавливается:

Дебет 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей"

Кредит 91-1 "Прочие доходы".

Аналогичная запись производится при повышении рыночной стоимости материальных ценностей, по которым ранее были созданы соответствующие резервы.

Факты хозяйственной жизни организации, которые непосредственно не связаны с ее хозяйственной деятельностью, а представляют собой отклонения от нее, приводят к возникновению внереализационных доходов и расходов, которые, как и операционные, подлежат учету на счете 91 "Прочие доходы и расходы".

Внереализационные доходы в зависимости от их вида отражаются в бухгалтерском учете следующим образом:

- штрафы, пени, неустойки за нарушения условий договоров, а также поступления в возмещение причиненных организации убытков. Указанные доходы отражаются в бухгалтерском учете только при признании их должником или на основании решения суда. В случае нарушения условий договора сторона, чьи права нарушены, предъявляет контрагенту претензию с расчетом суммы причитающихся финансовых санкций, а также величины причиненных убытков. После получения согласия контрагента сумма предъявленной претензии включается во внереализационные доходы:

Дебет 76-2 "Расчеты по претензиям"

Кредит 91-1 "Прочие доходы".

Если контрагент не признал претензию, организация может обратиться в судебные органы. В этом случае указанная запись производится только после вынесения судом решения о взыскании;

- активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения. Активы, полученные безвозмездно, первоначально учитываются в составе доходов будущих периодов по рыночной стоимости:

Дебет 08 "Вложения во внеоборотные активы" (в части основных средств и нематериальных активов), 10 "Материалы", 41 "Товары", 43 "Готовая продукция"

Кредит 98-2 "Безвозмездные поступления".

Впоследствии по мере начисления амортизации (по основным средствам и нематериальным активам) или по мере выбытия материально-производственных запасов соответствующая часть рыночной стоимости включается во внереализационные доходы:

Дебет 98-2 "Безвозмездные поступления"

Кредит 91-1 "Прочие доходы";

- прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году. Порядок отражения таких доходов зависит от причин возникновения прибыли. Например, в отчетном году установлено, что в декабре прошлого года занижена выручка от продажи товаров по договору на условиях коммерческого кредита на сумму процентов за отсрочку оплаты. В отчетном году на указанную сумму увеличиваются внереализационные доходы:

Дебет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"

Кредит 91-1 "Прочие доходы".

Прибыль прошлых лет может также возникать вследствие необоснованного завышения расходов в прошлом году.

Например, в отчетном году установлено, что в ноябре и декабре прошлого года была начислена амортизация по объекту основных средств, который был продан в октябре.

Сумма излишне начисленной в прошлом году амортизации в отчетном году включается в доходы:

Дебет 02 "Амортизация основных средств"

Кредит 91-1 "Прочие доходы";

- суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности. Согласно Гражданскому кодексу РФ срок исковой давности составляет три года. Суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности, списывается по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа руководителя организации. Письменное обоснование должно содержать дату возникновения и сумму задолженности с указанием первичных документов, на основании которых возникла эта задолженность:

Дебет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и др.

Кредит 91-1 "Прочие доходы";

- курсовые разницы. Курсовые разницы возникают по операциям, связанным с полным или частичным погашением дебиторской или кредиторской задолженности, выраженной в иностранной валюте, если курс Центрального банка РФ на дату исполнения обязательств отличался от его курса на дату принятия этой дебиторской или кредиторской задолженности к бухгалтерскому учету, либо от курса на дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период, в котором эта дебиторская или кредиторская задолженность была пересчитана в последний раз.

Кроме того, курсовая разница возникает при пересчете стоимости денежных знаков в кассе организации, средств на счетах в кредитных организациях, денежных и платежных документов, краткосрочных ценных бумаг, средств в расчетах (включая по заемным обязательствам) с юридическими и физическими лицами, остатков средств целевого финансирования в рубли на дату совершения операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности.

Положительные курсовые разницы отражаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому относится дата исполнения обязательств по оплате или за который составлена бухгалтерская отчетность, и включаются во внереализационные доходы:

Дебет 58 "Финансовые вложения"

Кредит 91-1 "Прочие доходы"

- курсовая разница по операциям с финансовыми вложениями;

Дебет 50 "Касса", 52 "Валютные счета"

Кредит 91-1 "Прочие доходы"

- курсовая разница по денежным средствам в валюте;

Дебет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и др.

Кредит 91-1 "Прочие доходы"

- курсовая разница по обязательствам в валюте.

Не включаются во внереализационные доходы курсовые разницы, связанные с формированием уставного (складочного) капитала, которые относятся на добавочный капитал.

Кроме того, во внереализационные доходы включаются неучтенные ценности, выявленные при инвентаризации. Такие ценности принимаются к бухгалтерскому учету по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации:

Дебет  10 "Материалы", 41 "Товары", 43 "Готовая продукция", 50 "Касса"

Кредит 91-1 "Прочие доходы".

Внереализационные расходы включают:

- подлежащие уплате штрафы, пени, неустойки за нарушения условий договоров, а также возмещение причиненных организацией своим контрагентам убытков. Указанные расходы отражаются в бухгалтерском учете на основании предъявленных контрагентами претензий (при согласии организации) или на основании решения суда:

Дебет 91-2 "Прочие расходы"

Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами";

- убытки прошлых лет, признанные в отчетном году. Порядок убытков прошлых лет зависит от причин их возникновения. Например, в отчетном году установлено, что в декабре прошлого года завышена выручка от продажи товаров в связи с тем, что в учете не отражена предоставленная покупателю скидка, предусмотренная в договоре. В отчетном году сумма предоставленной в декабре скидки включается во внереализационные расходы:

Дебет 91-2 "Прочие расходы"

Кредит 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

Убытки прошлых лет могут также возникать вследствие занижения величины расходов в прошлом году. Например, в отчетном году установлено, что в декабре прошлого года не начислена амортизация по объекту основных средств, приобретенному и введенному в эксплуатацию в ноябре. Сумма амортизации за декабрь прошлого года в отчетном году включается во внереализационные расходы:

Дебет 91-2 "Прочие расходы"

Кредит 02 "Амортизация основных средств";

- суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных к взысканию. Как и в случае кредиторской задолженности, списание дебиторской задолженности производится по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа руководителя организации. Если в организации создан резерв по сомнительным долгам, то дебиторская задолженность списывается за счет средств резерва. При его недостаточности, а также в случае, если организация не создает резерв, сумма списываемой задолженности включается во внереализационные расходы:

Дебет 91-2 "Прочие расходы"

Кредит 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и др.;

- отрицательные курсовые разницы:

Дебет 91-2 "Прочие расходы"

Кредит 50 "Касса", 52 "Валютные счета", 58 "Финансовые вложения", 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и др.;

- перечисление средств, связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий:

Дебет 91-2 "Прочие расходы"

Кредит 51 "Расчетные счета", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Кроме того, во внереализационные расходы включаются выявленные в процессе инвентаризации недостачи ценностей, если конкретные виновники недостач не установлены или судом отказано во взыскании с них. Такие ценности списываются с бухгалтерского учета в оценке по учетной стоимости (основные средства – по остаточной стоимости, материально-производственные запасы – по фактической себестоимости):

Дебет 91-2 "Прочие расходы"

Кредит 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей".

Аналитический учет по счету 91 "Прочие доходы и расходы" ведется по каждому виду прочих доходов и расходов. При этом построение аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же финансовой хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции.

Чрезвычайные доходы и расходы являются следствием чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийных бедствий, пожаров, аварий, национализации имущества и т.п.). Их бухгалтерский учет ведется на счете 99 "Прибыли и убытки".

К чрезвычайным доходам согласно ПБУ 9/99 относится:

- страховое возмещение (если утраченное или испорченное имущество было застраховано):

Дебет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

Кредит 99 "Прибыли и убытки";

- стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.п.:

Дебет 10 "Материалы"

Кредит 99 "Прибыли и убытки".

В соответствии с ПБУ 10/99 в составе чрезвычайных расходов отражаются расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности:

- потери от списания стоимости утраченного и испорченного имущества:

Дебет 99 "Прибыли и убытки"

Кредит 01 "Основные средства"

- списание остаточной стоимости основных средств,

Дебет 99 "Прибыли и убытки"

Кредит 08 "Вложения во внеоборотные активы", 10 "Материалы", 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей", 11 "Животные на выращивании и откорме", 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства", 41 "Товары", 43 "Готовая продукция", 50 "Касса", 58 "Финансовые вложения"

- списание фактической себестоимости материально-производственных запасов и иных ценностей;

- расходы на ликвидацию последствий чрезвычайных обстоятельств (заработная плата работникам организации, отчисления от заработной платы, услуги сторонних организаций и др.):

Дебет 99 "Прибыли и убытки"

Кредит 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению".

Счет 98 "Доходы будущих периодов" предназначен для обобщения информации о доходах, полученных (начисленных) в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам, а также предстоящих поступлениях задолженности по недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые годы, и разницах между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью ценностей, принятой к бухгалтерскому учету при выявлении недостачи и порчи.

К счету 98 "Доходы будущих периодов" могут быть открыты субсчета:

98-1 "Доходы, полученные в счет будущих периодов",

98-2 "Безвозмездные поступления",

98-3 "Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы",

98-4 "Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей".

На субсчете 98-1 "Доходы, полученные в счет будущих периодов" учитывается движение доходов, полученных в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам: арендная или квартирная плата, плата за коммунальные услуги, выручка за грузовые перевозки, за перевозки пассажиров по месячным и квартальным билетам, абонементная плата за пользование средствами связи и др.

По кредиту счета 98 "Доходы будущих периодов" в корреспонденции со счетами учета денежных средств или расчетов с дебиторами и кредиторами отражаются суммы доходов, относящихся к будущим отчетным периодам, а по дебету - суммы доходов, перечисленные на соответствующие счета при наступлении отчетного периода, к которому эти доходы относятся.

Аналитический учет по субсчету 98-1 "Доходы, полученные в счет будущих периодов" ведется по каждому виду доходов.

На субсчете 98-2 "Безвозмездные поступления" учитывается стоимость активов, полученных организацией безвозмездно.

По кредиту счета 98 "Доходы будущих периодов" в корреспонденции со счетами 08 "Вложения во внеоборотные активы" и другими отражается рыночная стоимость активов, полученных безвозмездно, а в корреспонденции со счетом 86 "Целевое финансирование" - сумма бюджетных средств, направленных коммерческой организацией на финансирование расходов. Суммы, учтенные на счете 98 "Доходы будущих периодов", списываются с этого счета в кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы":

- по безвозмездно полученным основным средствам - по мере начисления амортизации;

- по иным безвозмездно полученным материальным ценностям - по мере списания на счета учета затрат на производство (расходов на продажу).

На субсчете 98-3 "Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы" учитывается движение предстоящих поступлений задолженности по недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые годы.

По кредиту счета 98 "Доходы будущих периодов" в корреспонденции со счетом 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" отражаются суммы недостач ценностей, выявленных за прошлые отчетные периоды (до отчетного года), признанных виновными лицами, или суммы, присужденные к взысканию по ним судом. Одновременно на эти суммы кредитуется счет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" в корреспонденции со счетом 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" (субсчет "Расчеты по возмещению материального ущерба").

По мере погашения задолженности по недостачам кредитуется счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" в корреспонденции со счетами учета денежных средств при одновременном отражении поступивших сумм по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы" (прибыли прошлых лет, выявленные в отчетном году) и дебету счета 98 "Доходы будущих периодов".

На субсчете 98-4 "Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью по недостачам ценностей" учитывается разница между взыскиваемой с виновных лиц суммой за недостающие материальные и иные ценности и стоимостью, числящейся в бухгалтерском учете организации.

По кредиту счета 98 "Доходы будущих периодов" в корреспонденции со счетом 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" (субсчет "Расчеты по возмещению материального ущерба") отражается разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью по недостачам ценностей. По мере погашения задолженности, принятой на учет по счету 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", соответствующие суммы разницы списываются со счета 98 "Доходы будущих периодов" в кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы".

Финансово-распределительный счет 98 "Доходы будущих периодов" должен отражать активы, полученные в данном отчетном периоде в счет будущих отчетных периодов, но с условием:

- что активы никогда не могут быть востребованы контрагентами (корреспондентами) назад. Если же такая возможность имеется, то речь должна идти о кредиторской задолженности, а не о доходах будущих отчетных периодов. И на самом деле, организация, получив доходы в счёт будущих периодов, как правило, вкладывает их в свой оборот и, следовательно, активы, покрывающие полученные будущие доходы, уже изменили свою форму, вполне могли обратиться в убытки, а значит, в пассиве будут показаны уже полученные доходы, источники собственных средств, а в активе же может соответствовать "пустота";

- что активы в счет доходов будущих периодов, даже если им соответствует "пустота", должны чем-то другим покрывать пассивную статью "Доходы будущих периодов". Однако составители плана счетов от этого ранее непреложного правила отказались и допускают случаи, когда вместо уже полученных активов они вводят в учет активы, ещё только к получению ожидаемые. Это существенно новая черта действующего плана счетов.

Рассмотрим четыре субсчета, которые, в сущности, являются принципиально самостоятельными счетами.

Счет 98-1"Доходы, полученные в счёт будущих периодов"

Это и есть традиционный счет "Доходы будущих периодов". По кредиту этого счета должны быть зафиксированы поступившие активы, которые согласно правилу соответствия доходов расходам, можно и нужно признавать доходами не данного отчетного, а будущих отчетных периодов. Главный критерий для записи этих доходов по кредиту субсчета 98-1 "Доходы, полученные в счёт будущих периодов" это тот, что полученные в счет этих доходов активы не будут востребованы контрагентами (корреспондентами) назад.

По дебету счета 98-1"Доходы, полученные в счёт будущих периодов" отражаются суммы, относимые на счета 90 "Продажи" и 91 "Прочие доходы и расходы". Счет 90 "Продажи" следует кредитовать на суммы доходов от обычных видов деятельности, а счет 91 "Прочие доходы и расходы" - на суммы доходов.

Счет 98-2 "Безвозмездные поступления"

Традиционная бухгалтерская практика предполагала запись безвозмездно полученных активов, как правило, по договору дарения, по дебету счета по учёту того актива, который был подарен и по кредиту, применительно к данному плану счетов, счета 83 "Добавочный капитал". Это было логично, так как, согласно статической теории баланса в данном случае увеличивается капитал предприятия, но не увеличиваются его доходы. Предыдущий план счетов исходил именно из такой концепции.

Составители нового плана счетов в данном случае предполагают, согласно динамической концепции, что безвозмездно полученные активы - это доходы предприятия, а не просто увеличение капитала. Они же исходят из того, что вновь полученные, хотя и безвозмездно, активы будут использоваться одариваемой организацией для извлечения доходов, а, следовательно, дар - это доход, но доход от подобного дара может быть, получен только в будущем. Отсюда и использование счета 98 "Доходы будущих периодов".

На принятое решение повлияла также практика налогообложения. Налоговики в течение последних десяти лет относили безвозмездно полученные активы к налогооблагаемой прибыли. И вся стоимость подарка подпадала под налог на прибыль и на имущество.

В новом плане счетов мы сталкиваемся в данном случае с ещё одной особенностью: оприходования безвозмездно полученного актива идёт не прямо со счета 98.2 "Безвозмездные поступления", а через промежуточные счета.

Так, если активы, например основные средства, поступили безвозмездно, то бухгалтер должен сделать записи:

Дебет 01 "Основные средства"

Кредит 08-4 "Приобретение объектов основных средств"

Дебет 08-4 "Приобретение объектов основных средств"

Кредит 98-2 "Безвозмездные поступления"

При этом основная сложность возникает в связи с оценкой полученных активов.

В этом случае не то важно, по какой стоимости их или учитывал даритель, или по какой стоимости указывает в сопроводительных документах, а важно, чтобы оценка была дана непременно по рыночной стоимости на день получения этих средств, то есть на момент перехода права собственности на них.

По мере эксплуатации безвозмездно полученных основных средств они будут амортизироваться и на величину ежемесячной амортизации делаться записи:

Дебет 20 "Основное производство"

Кредит 02 "Амортизация основных средств"

Налоговые органы говорят, что эта приведенная проводка может делаться, если бухгалтер хочет, для нужд предприятия, например, для уменьшения прибыли, выплачиваемой на дивиденды, но её результаты не должны влиять на величину налогооблагаемой прибыли.

Одновременно на сумму начисленной амортизации по безвозмездно полученным основным средствам делается запись:

Дебет 98-2 "Безвозмездные поступления»

Кредит 91-1"Прочие доходы "

Если безвозмездно поступают оборотные средства, например, материалы, то делается запись:

Дебет 10 "Материалы"

Кредит 98.2 "Безвозмездные поступления"

При списании материалов в производство делаются две записи:

Дебет 20 "Основное производство" (или другие счета затрат)

Кредит 10 "Материалы"

Дебет 98.2 "Безвозмездные поступления"

Кредит 91.1"Прочие доходы "

Таким образом, при получении "дара" он приходуется, но ещё не считается доходом, хотя и признается доходом будущих отчетных периодов, но доходом оно будет объявлено только при списании материалов в производство.

И, наконец, если мы сталкиваемся с целевым финансированием, то, прежде всего, необходимо оприходовать деньги:

Дебет 51 "Расчетные счета"

Кредит 86 "Целевое финансирование"

Дебет 86 "Целевое финансирование"

Кредит 98-2 "Безвозмездные поступления"

Счет 86 "Целевое финансирование" в этом случае закрывается. Но дальнейшая система записей повторяет то, что мы рассказывали относительно учета безвозмездно полученных внеоборотных и оборотных средств.

Счет 98-3"Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы"

Предполагается, что сальдо счетов, на которых отражены активы, в данный момент правильно, то есть недостача отражается в учете не в результате инвентаризации. Типичный пример. Недостача, выявленная в один из прошлых отчетных периодов, была по решению суда первой инстанции списана на убытки. Однако суд более высокой инстанции принял решение в пользу организации, и бухгалтер теперь вновь констатирует возникновение раннее списанной дебиторской задолженности.

Счет 98-4"Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц и балансовой стоимостью по недостачам ценностей"

Этот субсчет выступает как регулирующий контрарный к счету 73.2 "Расчёты по возмещению материального ущерба". И, строго говоря, почти никакого отношения к доходам будущих периодов не имеет.

В целом, нужно сказать, что при отражении доходов будущих отчетных периодов, необходимо вести по объектный учет, где объектом выступает каждый случай:

-или поступление денег в счет будущих доходов;

-или безвозмездное поступление каждого объекта, выделенного по договору дарения;

-или по каждому случаю недостач прошлых отчетных периодов;

-или по каждому случаю недостач ценностей, выявленному в данном отчетном периоде.

Для целей налогообложения доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (п. 1 ст. 271 НК РФ). Следовательно, все доходы, которые в бухгалтерском учете отражены как доходы будущих периодов и будут признаны доходами в последующих отчетных периодах, не принимаются также и для целей налогообложения.

Не включаются в налогооблагаемую базу безвозмездно полученное имущество при его получении:

-в рамках целевого финансирования;

-от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны не менее чем на 50 процентов состоит из вклада передающей организации;

-от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) передающей стороны не менее чем на 50 процентов состоит из вклада получающей организации;

-от физического лица, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны не менее чем на 50 процентов состоит из вклада этого физического лица.

Полученное имущество не признается доходом для целей налогообложения только в том случае, если в течение одного года со дня его получения указанное имущество (за исключением денежных средств) не передается третьим лицам.

Затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе отдельной статьей как расходы будущих периодов и подлежат списанию в дебет счетов:

- 20 «Основное производство» - затраты, относящиеся к основному производству (того производства, продукция (работы, услуги) которого явилась целью создания предприятия, организации);

- 23 «Вспомогательные производства» - расходы будущих периодов вспомогательных цехов и подсобных производств;

- 25 «Общепроизводственные расходы» - расходы будущих периодов по обслуживанию основного и вспомогательных производств предприятия;

- 26 «Общехозяйственные расходы» - управленческие и хозяйственные расходы предприятия, относящиеся по своему характеру к расходам будущих периодов;

- 44 «Расходы на продажу» - расходы будущих периодов, связанные с реализацией (сбытом) продукции и др.

Расходы списываются в течение периода, к которому они относятся в порядке, устанавливаемом организацией в каждом конкретном случае (равномерно, пропорционально объему продукции и др.), на основании расчетов, составленных после произведенной оплаты или окончании выполненных работ.

В таком расчете рекомендуется отражать следующие показатели:

- распределяемую сумму;

- корреспондирующий счет, на который будет производиться списание;

- календарный период, на который относятся расходы будущих периодов;

- суммы списания по отдельным месяцам календарного периода, на который приходятся расходы.

Произведенные предприятием расходы учитываются на счете 97 без сумм налога на добавленную стоимость.

Аналитический учет по счету  97 ведется по видам расходов будущих периодов. Для этого на каждый вид расходов будущих периодов открывается отдельный аналитический счет.

Расходы будущих периодов в зависимости от их вида могут списываться равномерно, пропорционально объему продукции и др.

Порядок включения расходов будущих периодов в текущие расходы устанавливается организацией в учетной политике.

1.3 Методика анализа  доходов, расходов и финансовых результатов  от обычных видов деятельности

Деятельность любой коммерческой структуры подчинена одной единственной цели – получение максимально возможной прибыли. Прибыль – это сложный расчетный показатель, значение которого находится под влиянием множества факторов: виды доходов и расходов, их оценка, момент признания конкретного расхода, степень централизованной регулируемости момента признания и величины дохода или расхода и др

Видов доходов и расходов, равно как и способов их агрегирования, достаточно много, однако с позиции текущей деятельности структура и значимость отдельных их видов существенно различаются. Так, основным видом дохода выступает выручка от реализации продукции, она и доминирует в составе общих поступлений. Что касается текущих расходов, то здесь ситуация несколько иная – число значимых по удельному весу и различающихся по содержанию видов расходов гораздо больше. К примеру, расходы по оплате труда принципиально отличаются от расходов по выплате процентов за пользование банковским кредитом. Поскольку для оценки и калькулирования себестоимости продукции принято обособлять сущностно различающиеся виды расходов, появляется множественность показателей прибыли как результат последовательного вычитания очередного вида расходов из общей суммы доходов.

Для максимизации прибыли важным является выявление факторов, повлиявших на размер прибыли. Наиболее важное значение имеет анализ «затраты -выручка-прибыль» предполагает использование трех элементов:

- маржинальный доход;

- относительный доход;

- передаточное отношение, или операционный (производственный) рычаг.

Маржинальная прибыль выше там, где выше удельный вес постоянных затрат. Это объясняется тем, что в условиях научно-технического прогресса постоянные затраты растут более высокими темпами, чем переменные, в основном за счет использования более производительного и соответственно более дорогого оборудования, что дает снизить переменные затраты за счет повышения производительности труда.

Большие или меньшие потенциальные возможности предприятий определяются с помощью передаточного отношения, то есть рычага, называемого операционным или производственным. Передаточное отношение выражает взаимосвязь между переменными и постоянными затратами, и оно тем выше, чем выше постоянные затраты по отношению к переменным.

Маржинальный метод анализа взаимосвязи «затраты -выручка-прибыль» позволяет:

- рассчитать зависимость темпов роста прибыли от объема реализации;

- определить соотношение затрат, цены и объема реализации продукции;

- достаточно точно планировать прибыль предприятия и определять наиболее рентабельные виды продукции и производства.

Одно из важнейших преимуществ маржинального метода состоит в том, что с его помощью можно определить так называемый уровень нулевой прибыли, то есть тот объем реализации, при котором у предприятия не будет ни прибыли, ни убытков. Условием уровня нулевой прибыли является ситуация, когда выручка от продаж равна переменным (ПЕР) и постоянным (ПОС) затратам:

В = ПЕР + ПОС

Прибыль представляет собой форму дохода предпринимателя, осуществляющего определенный вид деятельности. Эта внешняя, наиболее простая форма выражения прибыли является вместе с тем недостаточной для ее полной характеристики, так как в ряде случаев активная деятельность в какой-либо сфере может и не быть связанной с получением прибыли (например, деятельность политическая, благотворительная и т.п.).

Прибыль является формой дохода предпринимателя, вложившего свой капитал с целью достижения определенного коммерческого успеха. Категория прибыли неразрывно связана с категорией капитала - особым фактором производства - и в усредненном виде характеризует цену функционирующего капитала.

Прибыль не является гарантированным доходом предпринимателя, вложившего свой капитал в тот или иной вид бизнеса. Она является результатом только умелого и успешного осуществления этого бизнеса. Но в процессе ведения бизнеса предприниматель вследствие своих неудачных действии или объективных причин внешнего характера может не только лишиться ожидаемой прибыли, но и полностью или частично потерять вложенный капитал. Поэтому прибыль является в определенной мере и платой за риск осуществления предпринимательской деятельности. Уровень прибыли и уровень предпринимательского риска находятся между собой в прямо пропорциональной зависимости.

Прибыль характеризует не весь доход, полученный в процессе предпринимательской деятельности, а только ту часть дохода, которая "очищена" от понесенных затрат на осуществление этой деятельности. Иными словами, в количественном выражении прибыль является остаточным показателем, представляющим собой разность между совокупным доходом и совокупными затратами в процессе осуществления предпринимательской деятельности.

Прибыль является стоимостным показателем, выраженным в денежной форме. Такая форма оценки прибыли связана с практикой обобщенного стоимостного учета всех связанных с ней основных показателей - вложенного капитала, полученного дохода, понесенных затрат, а также с действующим порядком ее налогового регулирования.

Таким образом, максимизация прибыли осуществляется путем выбора видов затрат при заданной производственной функции , заданных ценах выпускаи ценах затрат факторов производства. Любая структура должна выбрать такую траекторию, которая бы позволила получать максимальную текущую прибыль, благодаря рациональному выбору производимого или продаваемого товара (продукции), его объема, цены, предложения, региона реализации, партнеров и т.д.

Управляя издержками производства можно управлять размером прибыли в соответствии с планами организации. Это означает, что прибыль – величина зависимая и ее можно максимизировать, проведя соответственный факторный анализ элементов, от которых зависит размер прибыли.

Факторный анализ – это анализ влияния отдельных факторов (причин) на результативный показатель с помощью детерминированных или стохастических приемов исследования.

При прямом факторном анализе выявляются отдельные факторы, влияющие на изменение результативного показателя или процесса, устанавливаются формы детерминированной (функциональной) или стохастической зависимости между результативным показателем и определенным набором факторов и, наконец, выясняется роль отдельных факторов в изменении результативного показателя.

На формирование прибыли до налогообложения оказывают влияние многие факторы. Факторы формирования конечного финансового результата в общем виде характеризует структурно- логическая модель.

Факторный анализ доходов и расходов преследует две основные цели:

Повышение доходов - проводится:

- анализ выполнения плановых заданий и динамики продаж в различных разрезах; ритмичность производства и продаж;

- достаточность и эффективность диверсификации производственной деятельности;

- анализ эффективности ценовой политики;

- оценка влияния различных факторов (фондовооруженность, загруженность производственных мощностей, сменность, ценовая политика, кадровый состав и др.) на изменение величины продаж;

- сезонность производства и продаж,

- расчет критического объема производства (продаж) по видам продукции и подразделениям и т.п.

Результаты анализа оформляются в виде традиционных аналитических таблиц, содержащих плановые (базисные) и фактические (ожидаемые) значения объемов производства и продаж и отклонения от них в натуральных и стоимостных показателях, а также в процентах.

Снижение расходов - подразумевает планирование и контроль за исполнением плановых заданий по расходам (затратам), а также поиск резервов обоснованного снижения себестоимости продукции.

Причинами абсолютного уменьшения доходов от обычных видов деятельности могут быть:

- снижение натуральных объемов продаж товаров, работ, услуг в связи со снижением спроса (насыщением рынка), появлением на рынке аналогичных конкурирующих (более качественных или более дешевых) товаров, работ, услуг;

-  снижение рыночного уровня цен на аналогичные товары, работы, услуги или индивидуальное снижение цен, вызванное условиями конкуренции.

Только раскрыв причинно-следственные связи различных сторон деятельности, можно очень быстро просчитать, как изменятся основные результаты хозяйственной деятельности за счет того или иного фактора, произвести обоснование любого управленческого решения, рассчитать, как изменится сумма прибыли, безубыточный объем продаж, запас финансовой устойчивости, себестоимости единицы продукции при изменении любой производственной ситуации.

Такую возможность дает системный подход к анализу деятельности предприятия с применением факторных моделей. Этот метод анализа позволяет не только устанавливать причинно-следственные связи, но и давать им количественную характеристику, т. е. обеспечивать измерение влияния факторов на результаты деятельности. Это делает анализ точным, а выводы обоснованными.

Под факторным анализом понимается методика комплексного и системного изучения и измерения воздействия факторов на величину результативных показателей.

В общем случае можно выделить следующие основные этапы факторного анализа:

 Постановка цели анализа.

- Отбор факторов, определяющих исследуемые результативные показатели.

- Классификация и систематизация факторов с целью обеспечения комплексного и системного подхода к исследованию их влияния на результаты хозяйственной деятельности.

- Определение формы зависимости между факторами и результативным показателем.

- Моделирование взаимосвязей между результативным и факторными показателями.

- Расчет влияния факторов и оценка роли каждого из них в изменении величины результативного показателя.

- Работа с факторной моделью (практическое ее использование для управления экономическими процессами).

Отбор факторов для анализа того или иного показателя осуществляется на основе теоретических и практических знаний в конкретной отрасли. При этом обычно исходят из принципа: чем больший комплекс факторов исследуется, тем точнее будут результаты анализа. Вместе с тем необходимо иметь в виду, что если этот комплекс факторов рассматривается как механическая сумма, без учета их взаимодействия, без выделения главных, определяющих, то выводы могут быть ошибочными. В анализе хозяйственной деятельности взаимосвязанное исследование влияния факторов на величину результативных показателей достигается с помощью их систематизации, что является одним из основных методологических вопросов этой науки.

Важным методологическим вопросом в факторном анализе является определение формы зависимости между факторами и результативными показателями: функциональная она или стохастическая, прямая или обратная, прямолинейная или криволинейная. Здесь используется теоретический и практический опыт, а также способы сравнения параллельных и динамичных рядов, аналитических группировок исходной информации, графический и др.

Моделирование экономических показателей также представляет собой сложную проблему в факторном анализе, решение которой требует специальных знаний и навыков.

Расчет влияния факторов - главный методологический аспект в анализе хозяйственной деятельности. Для определения влияния факторов на конечные показатели используется множество способов, которые будут подробнее рассмотрены ниже.

Последний этап факторного анализа - практическое использование факторной модели для подсчета резервов прироста результативного показателя, для планирования и прогнозирования его величины при изменении ситуации.

В зависимости от типа факторной модели различают два основных вида факторного анализа - детерминированный и стохастический.

Детерминированный факторный анализ представляет собой методику исследования влияния факторов, связь которых с результативным показателем носит функциональный характер, т. е. когда результативный показатель факторной модели представлен в виде произведения, частного или алгебраической суммы факторов. Данный вид факторного анализа наиболее распространен, поскольку, будучи достаточно простым в применении (по сравнению со стохастическим анализом), позволяет осознать логику действия основных факторов развития предприятия, количественно оценить их влияние, понять, какие факторы и в какой пропорции возможно и целесообразно изменить для повышения эффективности производства.

Стохастический анализ представляет собой методику исследования факторов, связь которых с результативным показателем в отличие от функциональной является неполной, вероятностной (корреляционной). Если при функциональной (полной) зависимости с изменением аргумента всегда происходит соответствующее изменение функции, то при корреляционной связи изменение аргумента может дать несколько значений прироста функции в зависимости от сочетания других факторов, определяющих данный показатель. Например, производительность труда при одном и том же уровне фондовооруженности может быть неодинаковой на разных предприятиях. Это зависит от оптимальности сочетания других факторов, воздействующих на этот показатель. Стохастическое моделирование является в определенной степени дополнением и углублением детерминированного факторного анализа. В факторном анализе эти модели используются по трем основным причинам:

-необходимо изучить влияние факторов, по которым нельзя построить жестко детерминированную факторную модель (например, уровень финансового левериджа);

-необходимо изучить влияние сложных факторов, которые не поддаются объединению в одной и той же жестко детерминированной модели;

-необходимо изучить влияние сложных факторов, которые не могут быть выражены одним количественным показателем (например, уровень научно-технического прогресса).

В отличие от жестко детерминированного стохастический подход для реализации требует ряда предпосылок:

-наличие совокупности;

-достаточный объем наблюдений;

-случайность и независимость наблюдений;

-однородность;

-наличие распределения признаков, близкого к нормальному;

-наличие специального математического аппарата.

Построение стохастической модели проводится в несколько этапов:

-качественный анализ (постановка цели анализа, определение совокупности, определение результативных и факторных признаков, выбор периода, за который проводится анализ, выбор метода анализа);

-предварительный анализ моделируемой совокупности (проверка однородности совокупности, исключение аномальных наблюдений, уточнение необходимого объема выборки, установление законов распределения изучаемых показателей);

-построение стохастической (регрессионной) модели (уточнение перечня факторов, расчет оценок параметров уравнения регрессии, перебор конкурирующих вариантов моделей);

-оценка адекватности модели (проверка статистической существенности уравнения в целом и его отдельных параметров, проверка соответствия формальных свойств оценок задачам исследования);

-экономическая интерпретация и практическое использование модели (определение пространственно-временной устойчивости построенной зависимости, оценка практических свойств модели).

Кроме деления на детерминированный и стохастический, различают следующие типы факторного анализа:

-прямой и обратный;

-одноступенчатый и многоступенчатый;

-статический и динамичный;

-ретроспективный и перспективный (прогнозный).

При прямом факторном анализе исследование ведется дедуктивным способом - от общего к частному. Обратный факторный анализ осуществляет исследование причинно-следственных связей способом логичной индукции - от частных, отдельных факторов к обобщающим.

Факторный анализ может быть одноступенчатым и многоступенчатым. Первый тип используется для исследования факторов только одного уровня (одной ступени) подчинения без их детализации на составные части. При многоступенчатом факторном анализе проводится детализация факторов на составные элементы с целью изучения их поведения. Детализация факторов может быть продолжена и дальше. В этом случае изучается влияние факторов различных уровней соподчиненности.

Необходимо также различать статический и динамический факторный анализ. Первый вид применяется при изучении влияния факторов на результативные показатели на соответствующую дату. Другой вид представляет собой методику исследования причинно-следственных связей в динамике.

Рекомендуеится проводить анализ прибыли и рентабельности продукции в следующей последовательности:

- формируется ряд показателей, в которых проявляются финансовые результаты организации». При этом выделяются такие показатели, как валовая прибыль, прибыль (убыток) от продаж, прибыль (убыток от продаж и прочей внерализационной деятельности, прибыль (убыток) до налогообложения (общая бухгалтерская прибыль), прибыль (убыток) от обычной деятельности, чистая прибыль (нераспределенная прибыль (убыток) отчетного периода).

- анализ на предварительном этапе проводится как по абсолютным показателям прибыли, так и по ее относительным показателям, например по отношению прибыли к выручке от продажи – по рентабельности продаж.

- углубленный анализ осуществляется путем исследования влияния на величину прибыли и рентабельность продаж различных факторов, которые подразделяются на группу внешних и группу внутренних факторов.

- затем анализируется влияние инфляции на финансовые результаты от продаж продукции.

- изучается качество прибыли – обобщенная характеристика структуры источников формирования прибыли.

- проводится анализ рентабельности активов предприятия.

- осуществляется маржинальный анализ прибыли.

Некоторые рекомендует проводить анализ финансовых результатов и рентабельности организации в следующей последовательности:

Дается классификация прибыли, которая рассматривается как показатель эффекта хозяйственной деятельности. В целях анализа прибыль классифицируется:

- по порядку формирования: валовая прибыль, маржинальный доход, прибыль до налогообложения, чистая прибыль;

- по источникам формирования: прибыль от реализации услуг, прибыль от реализации имущества, внереализационная прибыль;

- по видам деятельности: прибыль от обычной деятельности, прибыль от инвестиционной деятельности, прибыль от финансовой деятельности;

- по периодичности получения: регулярная прибыль, чрезвычайная прибыль;

- по характеру использования: прибыль, направленная на дивиденды (потребленная), прибыль капитализированная (нераспределенная) прибыль.

Одновременно с этим ею выделяются следующие цели управления прибылью:

-максимизация прибыли в соответствии с ресурсами предприятия и условиями рыночной конъюнктуры;

- достижение оптимального соотношения между максимально возможным уровнем прибыли и риском ее получения;

- высокое качество прибыли;

- обеспечение соответствующего уровня выплаты дивидендов собственникам;

- обеспечение достаточного объема инвестиций за счет нераспределенной прибыли;

- увеличение рыночной стоимости предприятия;

- обеспечение эффективных программ участия персонала в распределении прибыли.

Формируются показатели прибыли, раскрываются основы их расчета и раскрываются взаимосвязи между ними.

Перечисляются экономические факторы, влияющие на величину прибыли, проводится факторный анализ прибыли до налогообложения.

Рекомендуется при анализе учитывать влияние инфляции на финансовые результаты.

Проводится анализ «качества» прибыли, под которым понимается «обобщенная характеристика структуры источников формирования прибыли организации». Прибыль имеет высокое качество, если растет объем производства, снижаются расходы по производству и реализации, низкое качество прибыли означает, что имеется рост цен на продукцию без увеличения объема выпуска и продаж в натуральных показателях. Кроме этого, качество прибыли характеризуется:

- состоянием расчетов с кредиторами, чем меньше просроченной кредиторской задолженности, тем выше качество прибыли;

- уровнем рентабельности продаж;

- коэффициентом достаточности прибыли;

- структурой рентабельности по видам продукции.

Рассматриваются денежные потоки организации в целях выяснения степени достаточности поступлений денежных средств по текущей деятельности для обеспечения оттоков по текущей и инвестиционной деятельности предприятия. Предлагается увязывать анализ финансовых результатов с анализом денежных потоков.

Осуществляется анализ финансовых результатов по финансовой отчетности предприятия, т. е. изучаются их уровень, динамика (горизонтальный анализ отчета о прибылях и убытках) и структура (вертикальный анализ).

Изменение прибыли от реализации продукции находится под воздействием факторов двух групп. В состав первой группы входят: изменение объема реализации продукции в оценке по базисной или плановой себестоимости, изменение объема продукции, обусловленное изменениями в структуре продукции. Вторая группа факторов представлена экономией от снижения себестоимости продукции, экономией от снижения себестоимости продукции за счет структурных сдвигов, изменением издержек из-за динамики цен на материалы и тарифов на услуги, изменением цен на один рубль продукции.

Недостаток данной методики состоит в том, что при раскрытии состава факторов, влияющих на изменение прибыли, допущена методологическая ошибка, заключающаяся в том, что рекомендуется дважды учитывать влияние одного и того же фактора на изменение прибыли, а именно структурный сдвиг в ассортименте продукции учитывается одновременно в двух группах факторов. Можно отметить, что вызывает вопрос предлагаемая классификация факторов и ее разделение на две группы.

Затем рекомендуется проводить анализ использования прибыли на основе отчета о прибылях и убытках, рассматривая основные направления использования чистой прибыли. Автором предлагается в ходе вертикального и горизонтального анализа использования чистой прибыли рассчитывать коэффициент капитализации, темп устойчивого роста собственного капитала, коэффициент потребления прибыли. При этом под коэффициентом капитализации прибыли понимается удельный вес в общей величине чистой прибыли средств, направленных в резервные фонды и фонд накопления, под коэффициентом потребления - удельный вес средств из чистой прибыли, направленных на потребление (фонд потребления, фонд социальной сферы, дивиденды, на благотворительные и прочие цели) в общей величине чистой прибыли. Темп устойчивого роста собственного капитала представляет собой отношение между разностью чистой и потребленной прибыли и величиной собственного капитала в среднем за анализируемый период.

Высказываются соображения, что завершающим этапом анализа финансовых результатов должен быть анализ рентабельности, в рамках которого должны определяться показатели рентабельности, дается определение экономической и финансовой рентабельности с рассмотрением эффекта финансового рычага, проводится анализ рентабельности активов, собственного капитала, рентабельности продукции и производственных фондов.

Обобщая сказанное, можно отметить, что методологический подход к содержанию экономического анализа финансовых результатов деятельности предприятия, должен заключаться в следующем:

Анализ финансовых результатов следует проводить, соблюдая логику движения от общего к частному и, далее, к определению влияния частного на общее. Иначе говоря, сначала анализируются обобщающие показатели финансовых результатов в их динамике, затем изучается их структура, определяется изменение в анализируемом периоде по отношению к базисному периоду или к бизнес-плану; выявляются факторы, действие которых привело к изменениям, показатели, с помощью которых можно дать количественную оценку влияния факторов на изменение финансовых результатов.

Следующим направлением выступает анализ прибыли от продаж в составе маржинального дохода с выделением условно-постоянных и условно-переменных затрат в целом по предприятию и на уровне конкретного изделия. И, наконец, осуществляется предельный анализ или анализ приростных величин выручки и затрат в целях определения такого объема производства (продаж), которому соответствует возможность получения предприятием максимальной величины прибыли от продаж.

Показатели, используемые для анализа, оцениваются в базисных, плановых и фактически действующих ценах, учитывается действие инфляции, факторы риска и неопределенности при получении прибыли.

Расчеты изменений финансовых результатов ведутся прямым счетом и с применением различных методов экономического анализа, содержание которых изучается в его теории, позволяющих раскрыть систему частных изменений под воздействием различных факторов и показать ее связь с изменением обобщающих показателей.

Одновременно с этим изучаются источники получения прибыли, степень стабильности получения прибыли, а также разрабатываются мероприятия в целях реализации резервов и прогноза финансовых результатов.

2 Анализ доходов, расходов и финансовых результатов ОАО «ИПП»

2.1 Технико-экономическая характеристика ОАО «ИПП»

Общество является коммерческой организацией, создано с целью извлечения прибыли, и действует в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации Федеральным законом РФ «Об акционерных обществах» № 208-ФЗ от 26.12.1995 (с последующими изменениями и дополнениями), иными нормативно-правовыми актами Российской Федерации и настоящим Уставом.

Общество создано на неограниченный срок.

Место нахождения общества: 353900, Российская Федерация, Краснодарский край, город Новороссийск, улица Магистральная, 4.

Целью общества является извлечение прибыли.

Общество имеет гражданские права и несет гражданские обязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности, не запрещенных федеральными законами.

Отдельными видами деятельности, перечень которых определяется федеральными законами, общество может заниматься только на основании специального разрешения (лицензии).

Общество осуществляет все виды внешнеэкономической деятельности.

Общество может участвовать и создавать на территории Российской Федерации и за ее пределами коммерческие организации. Общество может на добровольных началах объединяться в союзы, ассоциации, а также быть членом других некоммерческих организаций, как на территории Российской Федерации, так и за ее пределами.

Общество обязано обеспечить ведение и хранение реестра акционеров общества в соответствии с правовыми актами Российской Федерации с момента государственной регистрации общества.

Общество несет ответственность по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом.

Государство и его органы не несут ответственности по обязательствам Общества, равно как и Общество не отвечает по обязательствам государства и его органов. Общество не отвечает по обязательствам своих акционеров.

Акционеры не отвечают по обязательствам Общества и несут риск убытков, связанных с его деятельностью, в пределах стоимости принадлежащих им акций. Если несостоятельность (банкротство) Общества вызвана действиями (бездействием) его акционеров или других лиц, входящих в органы управления Общества и имеющих право давать обязательные для исполнения указания либо иным образом имеют возможность определять его действия, то на указанных акционеров или других лиц в случае недостаточности имущества Общества может быть возложена субсидиарная ответственность по его обязательствам.

Несостоятельность (банкротство) Общества считается вызванной действиями (бездействием) его акционеров или других лиц, которые имеют право давать обязательные для Общества указания либо иным образом имеют возможность определять его действия, только в случае, если они использовали указанные право и (или) возможность в целях совершения Обществом действия, заведомо зная, что вследствие этого наступит несостоятельность (банкротство) Общества

Общество осуществляет следующие основные виды деятельности:

- приемка, хранение, обработка и отгрузка импортно-экспортных пищевых и не пищевых грузов;

- приемка, хранение, обработка, отгрузка и оптовая продажа алкогольной импортно- экспортной продукции;

- приемка, хранение и отгрузка жидких технических импортно-экспортных масел, карбидно-аммиачной смеси;

- приемка, хранение, обработка и отгрузка жидких пищевых, не пищевых и прочих видов грузов;

- декларирование экспортно-импортных грузов;

- торгово-закупочная деятельность;

- снабженческо-сбытовая деятельность;

- оказание автотранспортных, железнодорожных услуг, связанных с перевозкой грузов;

- выработка и отпуск пара;

- выполнение строительно-монтажных работ;

- производство строительных материалов, конструкций и изделий;

- внешнеэкономическая деятельность;

- иные виды деятельности, не запрещенные законодательством Российской Федерации.

Общество является юридическим лицом и имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе. Общество может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде. Общество вправе в установленном порядке открывать банковские счета на территории Российской Федерации и за ее пределами.

Общество осуществляет все виды внешнеэкономической деятельности. Общество может участвовать и создавать на территории Российской Федерации и за ее пределами коммерческие организации. Общество может на добровольных началах объединяться в союзы, ассоциации, а также быть членом других некоммерческих организаций, как на территории Российской Федерации, так и за ее пределами. Общество обязано обеспечить ведение и хранение реестра акционеров общества в соответствии с правовыми актами Российской Федерации с момента государственной регистрации общества.

Уставный капитал общества составляет 2 060 400 (два миллиона шестьдесят тысяч четыреста) рублей. Он состоит из номинальной стоимости обыкновенных именных акций общества в количестве 20 604 (двадцать тысяч шестьсот четыре) номинальной стоимостью 100 (сто) рублей каждая. Уставной капитал Общества составляется из номинальной стоимости акций общества, приобретенных акционерами, и определяет минимальный размер имущества общества, гарантирующего интересы его кредиторов. Общество вправе дополнительно к размещенным обыкновенным акциям размещать обыкновенные акции в количестве 10 000 000 (десяти миллионов) штук номинальной стоимостью 100 (сто) рублей каждая. Конвертация обыкновенных акций в привилегированные акции, облигации и иные ценные бумаги не допускается.

Уставный капитал общества может быть увеличен путем увеличения номинальной стоимости акций или размещения дополнительных акций. Решение об увеличении уставного капитала общества путем увеличения номинальной стоимости акций принимается общим собранием акционеров.

Уставный капитал общества может быть уменьшен путем уменьшения номинальной стоимости акций или сокращения их общего количества, в том числе путем приобретения части акций.

В обществе создается резервный фонд в размере 5 процентов уставного капитала общества. Величина ежегодных отчислений в резервный фонд общества составляет 5 процентов от чистой прибыли общества. Указанные отчисления производятся до достижения размера резервного фонда, предусмотренного уставом.

Реорганизация Общества (слияние, присоединение, разделение, выделение, преобразование) производится по решению Общего собрания акционеров Общества или судом в случаях и порядке, предусмотренных в действующем законодательстве РФ. Реорганизация Общества влечет за собой переход прав и обязанностей, принадлежащих Обществу, к его правопреемникам в соответствии с действующим законодательством РФ. При реорганизации Общества вносятся соответствующие изменения в настоящий устав и государственный реестр.

2.2  Оценка имущественного состояния ОАО «ИПП»

Активы предприятия — совокупность имущественных прав, принадлежащих предприятию, в виде основных средств, запасов, финансовых вкладов, денежных требований к другим физическим и юридическим лицам. Другими словами: активы это вложения и требования. Термин «активы» используется также для обозначения любой собственности, имущества организации.

Материальные и нематериальные активы.

Активы принято делить на материальные и нематериальные. К нематериальным относятся неденежные активы, не имеющие физической формы и удовлетворяющие следующим условиям:

- возможность идентификации от другого имущества.

- вспользование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации.

- способность приносить организации экономические выгоды (доход).

- наличие документов, подтверждающих существование актива и исключительного права у предприятия на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т.п.).

К нематериальным активам могут быть отнесены деловая репутация организации (гудвил) и объекты интеллектуальной собственности. В свою очередь, объекты интеллектуальной собственности (исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности) включают:

- исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель.

- исключительное авторское право на программы для ЭВМ и базы данных.

- имущественное право автора или иного правообладателя.

- исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров.

- исключительное право патентообладателя на селекционные достижения.

Активы группируются по степени их ликвидности (способности быть проданными по цене, близкой к рыночной): высоколиквидные, среднеликвидные, низколиквидные и неликвидные активы. Самым высоколиквидным активом являются деньги в кассе и на расчетных счетах.

Соотношение активов и пассивов организации определяет ее финансовое состояние, и в частности, платежеспособность. Существует методика оценки финансового состояния предприятия по финансовым коэффициентам, важнейшие из которых рассчитываются исходя из величины активов и степени их ликвидности.

Активы в бухгалтерском учете отражаются в активе (в левой части) баланса. Действующая в Российской Федерации форма бухгалтерского баланса включает два раздела активов: оборотные и внеоборотные активы:

  1.  Оборотные активы (текущие активы) используются в процессе повседневной хозяйственной деятельности. Например: материальные запасы, дебиторская задолженность, денежные средства.
  2.  Внеоборотные активы — активы, изъятые из хозяйственного оборота, но отражаемые в бухгалтерском учёте. Например: основные средства, нематериальные активы, долгосрочные вложения.

По результатам анализа активов предприятия за отчетный год мы видим что они увеличились на 348453. В таблице 1 представлена структура активов ОАО «ИПП».

Таблица 1 - Структура активов ОАО «ИПП»

Показатели

Сумма тыс.руб.

Отклонение

Доля актива %

Темп прироста %

На конец 2013

На конец 2014

На конец 2013

На конец 2014

1

2

3

4

5

6

7

I Внеоборотные активы

 

 

 

 

 

 

Основные средства

1368201

1425057

+56856

91,7

92,1

4%

Финансовые вложения

118000

118000

0

7,9

7,6

 

Отложенные налоговые активы

3414

3013

-401

0,2

0,2

-12%

Прочие внеоборотные активы (незавершенное строительство)

1677

1189

-488

0,1

0,1

-29%

Итого по разделу 1

1491292

1547259

+55967

100

100

4%

II Оборотные активы

 

 

 

 

 

 

Запасы

6669

7924

+1255

1,1

0,9

19%

Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям

1045

0

-1045

0,2

0,0

-100%

Дебиторская задолженность

29119

32332

+3213

4,9

3,6

11%

Денежные средства и денежные эквиваленты

485041

829379

+344338

81,7

93,6

71%

Прочие оборотные активы

71931

16656

-55275

12,1

1,9

-77%

Итого по разделу 2

593805

886291

+292486

100

100

49%

БАЛАНС (активы всего)

2085097

2433550

+348453

100%

100%

17%

Из произведенных расчетов таблицы 1, можно сделать вывод, что активы предприятия за анализируемый период возросли на 348 453 тыс. руб. в 2014 году. Увеличение активов произошло за счет роста внеоборотных активов на 55 967 тыс. руб.  или на 4%. Оборотные активы увеличились на 292 486 тыс. руб. по сравнению с предыдущим периодом, также продолжают составлять большую часть активов предприятия 57,3%.

Рост имущества предприятия является положительным фактом.  В конце анализируемого периода структура имущества характеризуется относительно не высокой долей внеоборотных активов, которая практически не менялась. Внеоборотные активы предприятия за анализируемый период увеличились с 1 491 293 тыс. руб. до 1 547 259 тыс. руб.

Прирост внеоборотных активов произошел за счет увеличения следующих элементов: - основных средств на 56 856 тыс. руб. (с 1 368 201 до 1 425 057 тыс. руб.) или 4%;. Что является хорошим показателем.

Уменьшение внеоборотных активов произошло за счет элементов: отложенных налоговых активов на 401 тыс. руб. (с 3414 тыс. руб. до 3013 тыс. руб.) или 12%, прочих внеоборотных активов на 488 тыс. руб. (с 1 677 тыс. руб. до 1189 тыс. руб. или 29%).

Структура внеоборотных активов ОАО «ИПП» за анализируемый период оставалась стабильной. В то же время, в анализируемом периоде основная часть внеоборотных активов неизменно приходилась на основные средства (92,1%).

 За анализируемый период в структуре внеоборотных активов доля основных средств имела тенденцию к росту (с 91,7% до 92,1%).

 На конец анализируемого периода структура имущества характеризуется относительно высокой долей оборотных активов, которая  практически не менялась, составив 57,3% на конец анализируемого периода.

Оборотные активы предприятия за анализируемый период увеличились с 593 805 тыс. руб. до 886 291 тыс. руб.

      Увеличение оборотных активов произошло за счет роста следующих элементов:

- дебиторской задолженности на 3 213 тыс. руб. (с 29 119 тыс. руб. до 32 332 тыс. руб.).

-денежных средств и денежных эквивалентов на 344 448 тыс. руб. (с 485 041 тыс.руб. до 829 379 тыс.руб.)

Уменьшение оборотных активов ОАО «ИПП» произошло за счет налога на добавленную стоимость по приобретенным ценностям , он уменьшился на 1 045 тыс. руб. и составил 0 тыс. руб., за счет прочих оборотных активов, они уменьшились на 55 275 тыс. руб. и составили 16 656 тыс. руб.

На рисунке 2 представлено изменение структуры активов предприятия ОАО «ИПП».
      Рисунок 2 – Изменение активов предприятия

Вывод, который вытекает из проведенного сравнительного анализа роста активов и основных показателей хозяйственной деятельности, состоит в том, что в организации ОАО «ИПП»  имеет место погоня за количественными показателями.

В целом изменения следует признать положительным явлением. Рост активов укрепляет экономический потенциал организации, повышает ее финансовую устойчивость.

2.3. Анализ доходов предприятия ОАО «ИПП»

В соответствии с ПБУ 9/99 доходами организации признается «увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества)».

Доходы организации в зависимости от их характера, условия получения и направлений деятельности организации подразделяются на:

  1.  доходы от обычных видов деятельности;
  2.  прочие поступления.

К прочим поступлениям относятся:

  1.  операционные доходы;
  2.  внереализационные доходы;
  3.  чрезвычайные доходы.

Для целей бухгалтерского учета организация самостоятельно признает поступления доходами от обычных видов деятельности или прочими поступлениями исходя из требований настоящего Положения, характера своей деятельности, вида доходов и условий их получения.

В соответствии с ПБУ 9/99 операционными доходами и расходами являются:

- поступления и расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

- поступления и расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

- поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);

- прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);

- поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;

- проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке.

Внереализационными доходами являются:

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

- активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;

- поступления в возмещение причиненных организации убытков;

- прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

- суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

- курсовые разницы;

- сумма дооценки активов;

- прочие внереализационные доходы.

Чрезвычайными доходами считаются поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.): страховое возмещение, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.п. 

Для того чтобы рассмотреть картину поступления доходов необходимо привести показатели прибыли и порядок их формирования в соответствии с ПБУ 4/99:

Валовая прибыль

Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг – себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг;

Прибыль (убыток) от продаж

Валовая прибыль – коммерческие расходы – управленческие расходы;

Прибыль (убыток) до налогообложения

Прибыль (убыток) от продаж + операционные доходы – операционные расходы + внереализационые доходы – внереализационные расходы;

Прибыль (убыток) от обычной деятельности

Прибыль (убыток) до налогообложения – налог на прибыль и иные аналогичные платежи;

Чистая прибыль / нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

Прибыль (убыток) от обычной деятельности – чрезвычайные доходы – чрезвычайные расходы;

Нераспределенная прибыль / убыток отчетного года.

Доходы являются основным фактором рыночной экономики. Как отмечалось выше, доходом от обычных видов деятельности признается выручка от продажи продукции и товаров. Выручка формируется за счет двух основных показателей: прибыли и себестоимости.

Показатели выручка, прибыль, себестоимость, рентабельность являются наиболее важными в условиях рыночной экономики. Они дают информацию как для внутреннего анализа (осуществляемого работниками предприятия), так и для внешнего анализа (со стороны внешних наблюдателей: потенциальных инвесторов, кредитных учреждений, страховых компаний, налоговой инспекции). Данные показатели находят свое отражение в форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках». На западе «Отчет о прибылях и убытках» занимает первое место в бухгалтерской отчетности предприятия, находясь на ступень выше бухгалтерского баланса.

На основании «Отчета о прибылях и убытках» и других форм бухгалтерской отчетности компетентные пользователи делают соответствующие выводы по результатам деятельности экономических субъектов и принимают обоснованные на этих выводах решения.

Выручка напрямую связана с прибылью. Высокая прибыль – залог стабильности, процветания и финансовой устойчивости предприятия. Для обеспечения финансовой устойчивости предприятие должно обладать гибкой структурой капитала, уметь организовать его движение таким образом, чтобы обеспечить постоянное превышение доходов над расходами с целью сохранения платежеспособности и создания условий для самовоспроизводства. Высокий доход (выручка) – это итог грамотного, умелого управления всем комплексом факторов, определяющих результаты хозяйственной деятельности предприятия и способствующие увеличению финансового результата.

Прибыль – важнейший показатель, характеризующий финансовый результат деятельности предприятия. По прибыли определяются доля доходов учредителей и собственников, размеры дивидендов и других доходов. Прибыль является показателем для определения рентабельности собственных и заемных средств предприятия, основных производственных фондов, авансированного капитала. Характеризуя целесообразность вложений средств в активы данного предприятия и степень умелости его хозяйствования, прибыль является наилучшим измерителем его финансового здоровья.

Прибыль – это превышение дохода над расходами. Обратное положение называется убытком. С экономической точки зрения прибыль - это разность между денежными поступлениями и денежными выплатами. С хозяйственной точки зрения – разность между имущественным состоянием предприятия на начало и конец отчетного периода. В современной теории учета, прежде всего в англоязычных странах, различают налоговую и экономическую концепцию прибыли. В связи с этим выделяют бухгалтерскую или балансовую прибыль, как результат от реализации продукции, работ, услуг, материалов и другого имущества и результаты от внереализационной деятельности, и налогооблагаемую прибыль.

Рост прибыли создает финансовую базу для самофинансирования, расширенного воспроизводства, решения социальных и материальных проблем предприятия. За счет прибыли выполняются обязательства перед бюджетом, банками и другими предприятиями и организациями. Показатели прибыли становятся важнейшими для оценки производственной и финансовой деятельности предприятий.

Из таблицы реализации ОАО «ИПП» за 2013-2014 года можно сделать вывод, что объем реализации по РСБУ увеличился.

За прошедший год общий объем перевалки и номенклатура грузов характеризуются следующей сравнительной таблицей:

Номенклатура груза

2013 год

2014 год

Изменение, тыс.тонн

Отклонение,

%

1

2

3

4

5

ЭКСПОРТ

1 (КАС-32)

632,7

644,23

+11,5

1,8

2 Дизельное топливо

3 487,7

4 233,88

+746,18

21,4

3Бункеровка

800,0

603,27

+196,7

24,6

Всего объемы перевалки

4 921

5 481,38

+560,4

11,4

    Таблица 2 - Реализация ОАО «ИПП»

Структура оказываемых услуг за отчетный год не изменилась.

Экспортные услуги в общем объеме перевалки грузов в удельном отношении составили 77 %, и по сравнению с прошедшим годом произошел рост абсолютных значений показателя на 560,4 тыс. тонн или на 11,4%.  Изменения произошли в основном за счет увеличения перевалки дизельного топлива, они составили 746,18 тыс.тонн или 21,4%.  Объемы перевалки карбамидно-амиачной смеси практически не изменились, составили 644,23 тыс. тонн в 2014 году. Объемы бункеровки уменьшились на 196,7 тыс.тонн или на 24,6% и составили 603,2 тыс. тонн.

За отчетный период увеличившийся объем перевалки нефтепродуктов полностью покрывает уменьшившийся объем бункеровки. Как видно из приведенных результатов объемы перевалки грузов увеличились что само по себе может быть оценено положительно.

          Рисунок 3 –  Уровень реализации по РСБУ

По результатам финансово-хозяйственной деятельности за отчетный год получен доход  в сумме 1 714 236 тыс. руб. Структура доходов представлена следующей сравнительной таблицей:

Таблица 3. Анализ финансово-хозяйственной деятельности.

Номенклатура груза

2013 год

2014 год

Отклонение, т.р.

Отклонение,

%

2

3

4

5

6

1.Карбамидно-аммиачная смесь (КАС)

116 730

142 185

+25 455

21,8

2. Дизельное топливо

861 570

1 249 925,2

+388 357

45

3. Бункеровка

358 714

300 814

-57 900

-16

4. Прочая реализация

32 342

21 312

-11 030

-34,1

Всего получено доходов

1 369 357

1 714 236

+344 881

25,2

В 2014 году по сравнению с 2013 годом имеется значительный рост доходов на 344 881 тыс. руб. или на 25,2% Сумма доходов ОАО «ИПП» увеличилась за счет увеличения объема перевалки КАС, дизельного топлива, повышения ставки на оказание услуг и курса доллара.

Факторный анализ отклонений показал, что объем оказания услуг увеличился на 77 107 тыс.руб., ставка увеличилась на 52 298 тыс.руб., а за счет увеличения курса сумма увеличилась на 215 470 тыс.руб.

Доход ОАО «ИПП» от реализации увеличился в 2014 году в осном за счет перевалки дизельного топлива, которое изменилось на 399 357, незначительное негативное влияние оказали бункеровка, сумма уменьшилась на 57 900 или на 16%  и прочая реализация, сумма уменьшилась на 11 030 тыс.руб. или на 34,1%, они в сумме на 68 930.

Рисунок 4 – Структура доходов

Доход от перевалки карбимидно-амиачной смеси увеличился на 25 455 тыс.руб. или на 21,8%, а от перевалки дизельного топлива на 388 357 тыс.руб., что полностья покрывает уменьшение дохода от бункеровки и прочей реализации.

Анализ начинается с изучения результативного чистого денежного потока.

По результататам анализа отчета о движении денежных средств за отчетный год получен доход  829 379 тыс.руб. Структура доходов представлена следующей сравнительной таблицей: Таблица 3 -  Анализ результативного чистого денежного потока.

Показатель

За 2013 год

За  2014 год

Изменения, сумма т.р.

Темп прироста %

1

2

3

4

5

Чистый денежный поток от текущей деятельности

921 581

1 183 477

+261 896

28,4

Чистый денежный поток от инвестиционной деятельности

-323 072

-205 977

+117 095

-36,2

Чистый денежный поток от финансовой деятельности

-800 181

-1 100 006

-299 825

37,5

Остаток денежных средств на начало периода

666 642

485 041

-181 601

-27,2

Чистый денежный поток

485 041

829 379

+344 338

71,0

Результаты расчетов показывают, что в отчетном году по сравнению с прошлым годом чистый денежный поток вырос на 344 338 тыс.руб., или на 75%, что является безусловно позитивным моментом. Указанное изменение абсолютной величины чистого денежного потока объясняется увеличением чистого денежного потока от текущей деятельности на 261 896 тыс. руб., при снижении чистых денежных потоков от финансовой деятельности на 299 825  тыс. рублей. Чистый денежный поток от инвестиционной деятельности увеличился на 117 095 тыс.руб., но остался отрицательным, основная часть средств была потрачена на приобретение, создание, модернизацию, реконствукцию и подготовку к использованию внеоборотных активов. 

Рисунок 5  – Результативный чистый денежный поток

За отчетный период положительный чистый денежный поток от текущей деятельности (1 183 477 тыс. рублей) полностью покрывает отрицательный чистый денежный поток от инвестиционной деятельности (-205 977 тыс. руб.),

Сумма чистых денежных потоков от текущей деятельности 1 183 477 тыс. руб. и остаток денежных средств на начало периода 485 041 тыс. руб.  покрывает отрицательный чистый денежный поток от инвестиционной деятельности (-205 977 тыс. рублей) и финансовой деятельности (-1 100 006 тыс. руб.).

При этом отрицательный чистый денежный поток от инвестиционной деятельности был покрыт за счет положительного чистого денежного потока от текущей деятельности. Такая ситуация в целом также может быть охарактеризована как нормальная.

Как видно из приведенных результатов, в отчетном году по сравнению с прошлым годом величина чистого денежного потока от текущей деятельности увеличилась на 261 896  тыс. рублей, или на 28,4%, что само по себе может быть оценено положительно.

Указанное снижение величины чистого денежного потока от текущей деятельности обусловлено увеличением суммарного денежного оттока от текущей деятельности на 61 404 тыс. руб., при росте суммарного денежного притока от этого вида деятельности  на 323 300 тыс. руб.

В свою очередь, увеличение суммарного денежного притока от текущей деятельности лишь на 323 300 тыс. руб. связано с ростом поступлений денежных средств от продажи продукции, товаров, работ и услуг на сумму 299 711 тыс. руб., и ростом прочих денежных доходов на сумму 23 826 тыс. руб.Рост суммарного денежного оттока от текущей деятельности на 61 404тыс. руб., или на 10% вызван ростом оттоков денежных средств, связанных с оплатой приобретенных товаров, работ, услуг, сырья и иных оборотных активов, на сумму  26 606 тыс. руб., или на 14,4%, с оплатой труда 26 769  тыс. рублей, или 17,9.

Далее проанализируем чистый денежный поток от текущей деятельности ОАО «ИПП».

Таблица 5 - Анализ чистого денежного потока от текущей деятельности

Показатель

За аналогичный период предыдущего года

За отчетный период

Изменение

Сумма, т.р

Удельный вес, %

Сумма, т.р.

Удельный вес, %

Сумма, т. р.

Удельный вес.%

1

2

3

4

5

6

7

Суммарный денежный приток от текущей деятельности

1541636

100

1864936

100

+323300

100

От продажи продукции, товаров, работ и услуг

1468591

95,3

1768302

4,82

+299711

2,7

Прочие доходы

73045

4,74

96634

5,18

+23589

7,30

Суммарный денежный отток от текущей деятельности:

620055

100

681459

100

+61405

100

Оплата товаров, работ, услуг

185161

29,9

211768

1,08

+26607

43,3

Оплата труда

148144

3,89

174713

5,64

+26569

3,27

Расчеты по налогу на прибыль

186263

0,04

261416

8,36

+75153

22,4

Расчеты по налогам и сборам

87385

4,09

27889

4,09

-59496

96,9

Прочие расходы

13102

2,11

5674

0,83

-7428

12,1

Чистый денежный поток от текущей деятельности (п/п 1-2)

921581

1183477

+261896

Как видно из приведенных результатов, в отчетном году по сравнению с прошлым годом величина чистого денежного потока от текущей деятельности ОАО «ИПП» увеличилась на 261 896 тыс. рублей, или на 28,4%, с 921 581 тыс. руб. до 1 183 477 тыс. руб., что само по себе может быть оценено положительно. Указанное повышение величины чистого денежного потока от текущей деятельности обусловлено увеличением суммарного денежного притока от текущей деятельности на 323 300 тыс. рублей, с 1 541 636 до 1 864 936, или на 20,97%, при росте суммарного денежного оттока от этого вида деятельности лишь на 61 405 тыс. рублей, или на 9,9%. В предыдущем периоде он составил 620 055, а в отчетном периоде 681 459.

В предыдущем периоде  денежный приток от продажи продукции,товаров,работ и услуг составил 1 468 591, а в отчетном 1 768 302, удельный вес в отчетном периоде составил 94,82.  В свою очередь, увеличение суммарного денежного притока от текущей деятельности в отчетном году, по сравнению с предыдущим периодом  на 323 300 тыс. рублей, или на 20,97%, связано с ростом поступлений денежных средств от продажи продукции, товаров, работ и услуг на сумму 299 711 тыс. рублей, или на 20,4%, и ростом прочих денежных доходов на сумму 23 589 тыс. рублей, или на 32,29%.

Рост суммарного денежного оттока от текущей деятельности на 61 405  тыс. рублей, или на 9,9%, вызван ростом оттоков денежных средств, связанных с оплатой приобретенных товаров, работ, услуг  на сумму 16 604 тыс. рублей, или на 14,37%, с оплатой труда – 26 569 тыс. рублей, или на 17,37%, с расчетами по налогу на прибыль – 75 153 тыс. рублей, или на 40,35%, при снижении величины денежных оттоков, связанных с расчетами по налогам и сборам на сумму 59 496 тыс. рублей, или на 68,08% и прочих расходов  на сумму 7 428 тыс. рублей, или на 56,69%.

В составе суммарного денежного притока от текущей деятельности в отчетном году по сравнению с прошлым годом структурных изменений не отмечено, а в составе суммарного денежного оттока от этого вида деятельности они могут быть оценены как несущественные.

Необходимо особо отметить превышение темпа роста суммарного денежного притока  от текущей деятельности, составившего 120,97%, над темпом роста суммарного денежного оттока от этого вида деятельности, составившим 109,9%, которое на первый взгляд незначительно, но отражает тенденцию, к улучшению  платежеспособности коммерческой организации и поэтому может рассматриваться как безусловно позитивное явление.

Следующим этапом выполним анализ чистого денежного потока от инвестиционной деятельности. Анализ чистого денежного потока от инвестиционной деятельности показан в таблице № 6.

Таблица 6 - Анализ чистого денежного потока от инвестиционной деятельности

Показатель

За аналогичный период предыдущего года

За отчетный период

Изменения

Темп прироста, %

Сумма, тыс. руб.

Удельный вес,%

Сумма, тыс. руб.

Удельный вес, %

Сумма, тыс. руб.

Удельный вес,%

1

2

3

4

5

6

7

8

Суммарный денежный приток от инвестиционной деятельности, в том числе:

6853

100

9754

100

+2901

100

42,33

Выручка от продажи объектов основных средств и иного имущества

6046

88,22

785

8,05

-5261

-181,35

-87,02

Выручка от возврата предоставленных займов

0

0,00

309

3,17

+309

10,65

 

Дивиденды, проценты по финансовым вложениям

807

11,78

8 660

88,78

+7853

270,70

973,11

Направлено денежных средств - всего:

329925

100

215731

100

-114194

100

-34,61

Приобретение, создание,модернизацию внеоборотных активов

211925

64,23

207058

95,98

-4867

4,26

-2,30

Долгосрочные затраты, ремонт и обслуживание ОС

0

0,00

8673

4,02

+8673

-7,59

Приобретение долговых ценных бумаг

118000

35,77

0

0

-118000

103,33

-100,00

Результат движения денежных средств от инвестиционной деятельности

-323072

 

-205977

 

+117095

 

-36,24

Результаты расчетов показывают, что величина чистого денежного потока от инвестиционной деятельности как в прошлом году, так и в отчетном году имела отрицательное значение, увеличившись  при этом на 117 095 тыс. рублей, или на 36,24%, что само по себе может быть оценено положительно, при этом следует иметь в виду тот факт, что инвестиционные вложения, как правило, имеют продолжительный срок окупаемости. В предыдущем периоде денежный приток от инвестиционной деятельности составил 6 853 тыс. рублей, а в отчетном он увеличился и составил  9 754 тыс. рублей. Указанное увеличение величины чистого денежного потока от инвестиционной деятельности обусловлено увеличением суммарного денежного притока от инвестиционной деятельности на 2901 тыс. рублей, или на 42,33%, при росте суммарного денежного оттока  от этого вида деятельности на 114 194 тыс. рублей, или на 34,61%. В предыдущем периоде отток денежных средств составлял 329 925 тыс. рублей, в отчетном периоде 215 731 тыс. рублей.

В свою очередь, увеличение суммарного денежного притока от инвестиционной деятельности лишь на 2 901  тыс. руб., или на 42,33%, связано с ростом поступлений денежных средств от возврата предуставленных займов на сумму 309 тыс. рублей, с 0 тыс. рублей до 309 тыс. рублей, и ростом полученных процентов на сумму 7853 тыс. рублей, или на 973,11%. В предыдущем периоде дивиденды, проценты по финансовым вложениям составили 807 тыс. руб., в отчетном периоде 8 660 тыс. руб., это очень сильный рост, это говорит о том, что предприятие за счет вложений в предыдущем периоде получает дивиденды в отчетном периоде.

Уменьшение же суммарного денежного оттока от инвестиционной деятельности на 114 194  тыс. руб., или на 34,61%, вызвано увеличением   оттоков денежных средств, связанных с приобретением объектов основных средств и нематериальных активов, на сумму 8 673 тыс. руб., при снижении величины денежных оттоков, связанных с приобретением ценных бумаг и иных финансовых вложений, на сумму 118 000 тыс. рублей, или на 100% и мнижении денежных оттоков от приобретения, создания и модернизации внеоборотных активов на сумму 4 867тыс. руб., или на 2,3%

При этом в составе суммарного денежного притока от инвестиционной деятельности в отчетном году по сравнению с прошлым годом снизился удельный вес денежных поступлений (выручки) от продажи объектов основных средств и иных внеоборотных активов и соответственно увеличился удельный вес полученных процентов на 270,7%, что обусловлено превышением темпа роста полученных процентов над темпом роста выручки от продажи объектов основных средств и иных внеоборотных активов (181,35%). В составе же суммарного денежного оттока от этого вида деятельности возрос удельный вес денежного оттока, связанного с приобретением внеоборотных активов соответственно снизился удельный вес денежного оттока, связанного с приобретением ценных бумаг и иных финансовых вложений, на 103,33%, что обусловлено превышением темпа роста денежного оттока, связанного с приобретением объектов основных средств, составившего 7,59%, над темпом роста денежного оттока, связанного с приобретением ценных бумаг.

Необходимо особо отметить существенное превышение темпа роста суммарного денежного притока от инвестиционной деятельности, составившего 42,33%, над темпом роста суммарного денежного оттока от этого вида деятельности, составившим -34,62%, которое отражает наметившуюся тенденцию к возможному преодолению в будущем достаточно большего дефицита денежных средств от инвестиционной деятельности и, следовательно, к улучшению платежеспособности коммерческой организации и поэтому может рассматриваться как безусловно позитивное явление.

Следующим этапом проанализируем чистый денежный поток от финансовой деятельности.

Показатель

За аналогичный период предыдущего года

За отчетный период

Изменение

Темп прироста, %

Сумма, тыс. руб.

Удельный вес,%

Сумма, тыс. руб.

Удельный вес, %

Сумма, тыс. руб.

Удельный вес,%

1

2

3

4

5

6

7

8

Денежный приток от финансовой деятельности, в том числе:

-800181

100

-1100006

100

-299825

100

137,47

Денежные средства, направленные на выплату дивидендов

-800181

100

-1100006

100

-299825

100

137,47

    Таблица 7 - Анализ чистого денежного потока от финансовой деятельности.

Как видно из результатов расчетов, в отчетном году по сравнению с прошлым годом величина чистого денежного потока от финансовой деятельности возросла с -800 181 тыс. рублей до -1 100 006 тыс. рублей. На 299 825 тыс. рублей.  Денежные средства были направлены только на выплату дивидендов.  Размер зависит от итогов работы акционерного общества, т.е. размера полученной им прибыли и проводимой им дивидендной политики.

Из проведенных рассчетов можно сделать вывод о том, что предприятие прибыльное, что является положительным результатом деятельности организации. ОАО "ИПП", имеет достаточно высокий уровень покрытия периодических выплат, не зависим от внешнего финансирования и способен генерировать денежные средства в необходимом количестве.

2.4 Анализ расходов предприятия ОАО «ИПП»

В экономической литературе и нормативных документах применяются такие понятия как «издержки», «расходы», «затраты». Следует отметить, что некоторые авторы считают эти термины различными, а другие – синонимами.Термин «издержки» применяется, как правило, в экономической теории. Это суммарные жертвы предприятия, связанные с выполнением определенных операций. Они включают в себя как явные (бухгалтерские), так и вмененные (альтернативные) издержки.Явные (бухгалтерские) издержки – это выраженные в денежной форме траты предприятия, обусловленные приобретением и расходованием разных видов экономических ресурсов в процессе производства и обращения продукции, товаров, работ или услуг. 

Термин расходы означает уменьшение средств предприятия или увеличение его долговых обязательств в процессе хозяйственной деятельности. Расходы являются использованием сырья, материалов, услуг сторонних организаций и т.д. Лишь в момент реализации предприятие признает свои доходы и связанную с ними часть затрат – расходы. Таким образом, можно сказать, что понятия «издержки», «затраты», «расходы» прямыми синонимами не являются. Официальным определением расходов (затрат) является «уменьшение или другое расходование активов предприятия либо возникновение обязательств в результате поставки или производства товаров, оказания услуг или других видов деятельности, которые составляют основные и постоянные направления деятельности данного предприятия» (МСФО). Другими словами, это все расходы, которые в данном учетном периоде в ходе хозяйственной деятельности приводят к уменьшению собственного капитала, возникают в ходе обычной деятельности предприятия и служат для получения соответствующих доходов.

Расходы по обычным видам деятельности формируют:

-расходы, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и иных материально-производственных запасов;

-расходы, возникающие непосредственно в процессе переработки (доработки) материально-производственных запасов для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров (расходы по содержанию и эксплуатации основных средств и иных внеоборотных активов, а также по поддержанию их в исправном состоянии, коммерческие расходы, управленческие расходы и др).

Понятие затрат – это многофункциональная категория. На предприятиях торговли различают затраты на закупку товаров, капитальные вложения в расширенное воспроизводство основных фондов и текущие затраты на организацию хозяйственной деятельности (транспортировку, хранение, подработку, подсортировку, упаковку, рекламу и реализацию товаров).

По любым затратам перед предприятием стоит главная задача – обеспечить их эффективное использование.

При формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам:

- материальные затраты;

- затраты на оплату труда;

- суммы начисленной амортизации;

- прочие затраты.

Материальные затраты отражают стоимость топлива и энергии всех видов, износа малоценных и быстроизнашивающихся предметов, затраты по использованию природного сырья (плата за воду), потери от недостач материальных ресурсов в пределах норм естественной убыли. Расходы на оплату труда – в состав включают основную и дополнительную заработную плату, оплату работ по трудовому соглашению и договорам подряда, отчисления по установленным нормам от расходов на оплату труда в фонд социального страхования, пенсионных фонд, фонд медицинского страхования и фонд занятости. Амортизация основных фондов – включает в себя величину износа по собственным и арендованным основным фондам (исчисляются по нормам амортизационных отчисленный на полное их восстановление от балансовой стоимости основных фондов). Прочие расходы – этот элемент носит комплексный характер и включает: налоги, сборы, платежи (включая по обязательным видам страхования), отчисления в страховые фонды (резервы), оплату процентов по полученным кредитам, оплату работ по сертификации товаров, затраты на командировки, плату сторонним организациям за пожарную и сторожевую охрану, за подготовку и переподготовку кадров, оплату услуг связи, вычислительных центров, банков, амортизацию нематериальных а Прочие расходы и налоги предприятия являются неотъемлемой частью показателей, формирующих финансовые результаты деятельности торгового предприятия.

Прочими расходами являются:

-расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

-расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности

-расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций

-расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;

-проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);

-расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

-отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др.), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности;

-штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

-возмещение причиненных организацией убытков;

-убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

-суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;

-курсовые разницы;

-сумма уценки активов;

-перечисление средств (взносов, выплат и т.д.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий;

-прочие расходы.

Прочими расходами также являются расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.). ктивов и др.

Расходы представляют собой вложение средств в текущие операции. Согласно Налоговому кодексу «расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (в отдельных случаях убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком». Причем под обоснованными расходами следует понимать экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме, а под документально подтвержденными затратами – затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с действующим законодательством. Кроме того, по действующим нормативным документам расходами можно призвать «любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода…».

Однако не все затраты предприятий признаются расходами, необходимыми к вычету при определении величины прибыли.

Проведем анализ расходов по обычным видам деятельности.

Таблица 8 - Анализ  расходов по обычным видам деятельности

Расходы по обычным видам деятельности

2013

2014

Изменения, сумма  т.р.

Удельный вес изменений,%

Темп прироста, %

1

2

3

4

5

6

Материальные затраты

169125

174199

5074

6,5

3,0

Амортизация

115945

151014

35069

45,2

30,2

Затраты на оплату труда

145590

165532

19942

25,7

13,7

Взносы на социальное страхование

40146

46059

5913

7,6

14,7

Налоги

23037

31484

8447

10,9

36,7

Прочие затраты

18429

21499

3070

4,0

16,7

Итого

512272

589787

77515

100,0

15,1

 Из таблицы видно, что за отчетный год общая сумма затрат ОАО «ИПП» составила 589 787 тыс.руб.  По сравнению с предыдущим годом они увеличились на 77 515 тыс. руб., (при росте объемов перевалки грузов).

За отчетный год произошло существенное увеличение расходов по обычным видам деятельности, себестоимость оказываемых услуг увеличилась на 77 515 тыс. руб. Темп прироста составил 15,1%, что является не очень хорошим результатом, но учитывая повышение выручки от продаж товаров, продукции, работ и услуг это отклонение можно считать нормальным.

Рассматривая каждый показатель детально можно сделать вывод, что наибольшее увеличение произошло за счет начисления амортизации на новые основные средства и для сокращения срока амортизации увеличивается норма амортизационных отчислений, что является хорошим показателем. Сумма изменилась с 115 945 тыс. рублей до 151 014 тыс. рублей, изменения составили 35 069 тыс. руб., удельный вес изменений 45,2% - это показатель с наибольшим отклонением, темп прироста поставил 30,2%. Далее рассмотрим затраты на оплату труда, которые в предыдущем периоде составили 145 590 тыс. руб., а в отчетном 165 532 тыс. руб., это объясняется тем, что организация каждый год обязана увеличивать заработную плату сотрудникам. Темп прироста составил 13,7%.  Материальные затраты увеличились на 5 074 тыс. рублей, в предыдущем периоде они составляли 169 125 тыс. рублей, а в отчетном 174 199 тыс. рублей, это объясняется повышением цен, скочками курса доллара и увеличением объема оказываемых услуг.

Взносы на социальное страхование тоже увеличились в отчетном периоде на 5 913 тыс. рублей. В предыдущем периоде они составляли 40 146 тыс. рублей, а в отчетном 46 059 тыс. рублей. Темп прироста составил 14,7%. Они увеличиваются за счет увеличения затрат на оплату труда. Налоги увеличились на 8 447 тыс. рублей, в предыдущем периоде они составляли 23 037 тыс. рублей, в отчетном периоде 31 484 тыс. руб. Это обусловлено в основном увеличением объема оказываемых услуг. Прочие затраты увеличились с 18 429 тыс. руб. до 21 499 тыс. руб. Темп прироста 16,7%.

           Рисунок 6- Анализ расходов по обычным видам деятельности

Проведем анализ структуры расходов по обычным видам деятельности.

Таблица 9 – Анализ структуры расходов по обычным видам деятельности

Расходы по обычным видам деятельности

2013

2014

Изменения, сумма  т.р.

Темп роста, %

1

2

3

4

5

Материальные затраты

69125

74199

+5074

103,0

в том числе:

 

 

 

 

-электроэнергия

10300

10450

+150

101,5

-топливо

18540

19000

+460

102,5

-расходы на промышленную безопасность

40124

42600

+2476

106,2

-материалы

10787

12500

+1713

15,9

-капремонт ОФ

50100

45000

-5100

89,8

-текущий ремонт ОФ

25008

26034

+1026

104,1

-текущее обслуживание ОФ

14266

18615

+4349

130,5

Амортизация

115945

151014

+35069

130,2

Затраты на оплату труда

145590

165532

+19942

13,7

Взносы на социальное страхование

40146

46059

+5913

14,7

Налоги

23037

31484

+8447

36,7

Прочие затраты

18429

21499

+3070

116,7

в том числе:

 

 

 

 

-аренда федерального имущества

2578

3067

+489

19,0

-вневедомственная охрана

4350

5012

+662

15,2

-консультационные услуги

1045

1523

+478

45,7

-нотариальные услуги

2056

4005

+1949

94,8

-расходы на рекламу

3005

2006

-999

66,8

-командировачные расходы

722

1099

+377

52,2

-расходы по котельной НОВОРЭС

4673

4787

+114

2,4

Итого

512272

589787

+77515

115,1

За отчетный год общая сумма затрат составила 589 787 тыс.руб. По сравнению с предыдущим годом они возросли на 15,1%  и представлены в таблице № 9 анализа структцры расходов по обычным видам деятельности.Анализируя таблицу структуры расходов по обычным видам деятельности мы видим, что по сравнению с прошлым годом увеличились абсолютная величина затрат по  электроэнергии на 150 тыс. рублей (на 1,5 %), текущему обслуживанию ОФ (на 30,5 %), материалам 6 074 (на 3 %), заработной платы работников комбината (на 13,7%), амортизации (на 30,2 %)  и  прочих затрат на 3 070 тыс. рублей (на 16,7%).

Рисунок 7 - Структура расходов по обычным видам деятельности

В общей структуре затрат  в 2014 году по сравнению с прошлым годом произошли следующие изменения: увеличилась доля материальных и прочих затрат, увеличилась доля затрат на оплату труда и амортизационные отчисления. Оплата труда Обществом производится согласно утвержденному Положению об оплате труда. Рост зарплаты за год составил 13,7%. Регулярно проводятся мероприятия по переподготовке и обучению персонала работающего и обслуживающего опасные производственные объекты. В предыдущем году расходы на консультационные услуги составили 1 045 тыс. рублей, а в отчетном 1 525 тыс. рублей, изменения составили 478 тыс. рублей. Темп роста 145,7.

С целью соблюдения природоохранного законодательства ОАО "ИПП" проводит мероприятия по защите окружающей среды. В рамках программы «Мониторинга экологического состояния Цемесской бухты» Центром Госсанэпиднадзора г. Новороссийска регулярно проводятся исследования морской воды во время погрузки жидких минеральных удобрений. Обществом проводятся мероприятия по контролю над состоянием атмосферного воздуха и сбросом сточных вод, утилизацией отходов производства и инвентаризации источников выбросов. Разработан план ликвидации аварийных ситуаций, который предусматривает четкое взаимодействие аварийных служб при возникновении угрозы аварийных ситуаций. Затраты на промышленную безопасность в отчетном периоде составили 42 600 тыс. рублей, отклонение по сравнению с предыдущим 2 476 тыс. рублей.

Темп роста 106,2%.Расходы на рекламу составили 2 006 тыс. рублей, по сравнению с предыдущим периодом они уменьшились на 999 тыс. рублей. Командировочные расходы в предыдущем периоде составили  722 тыс. рублей, в отчетном периоде они увеличились на 377 тыс. рублей составили 1 099 тыс. рублей.

Проведем анализ прочих расходов:

В отчетном периоде прочие рассходы увеличились на 283 334 тыс. рублей, темп прироста составил 2235 тыс. рублей, что является отрицательным результатом

Таблица 10 -  Анализ прочих расходов

Прочие расходы

2013

2014

Изменения, сумма т.р.

Темп роста,%

1

2

3

4

5

Оценочное обязательство по уплате налоговых санкций

0

281273

+281273

281243

Выплаты социального характера

2816

6373

+3557

226,3

Изменение резерва под обесценение МП3

334

1137

+803

340,4

Изменение резерва по сомнительный долгам

22

0

-22

0,0

Вознаграждение за предоставление банковской гарантии

124

1039

+915

837,9

Благотворительные выплаты

568

631

+63

111,1

Списание ОС

12

595

+583

4958,3

Содержание котельной (выведенной из эксплуатации)

2599

70

-2529

2,7

Чрезвычайные расходы

56

0

-56

0,0

Прочие расходы

6927

9674

+2747

139,7

Итого:

13458

300792

+287334

2235,0

Оценочное обязательство по уплате налоговых санцкий – обязательство по незаконченным на отчетную дату судебным разбирательствам, оно увеличилось в отчетном периоде на  281 273 тыс. рублей, в предыдущем периоде оно равнялось 0 тыс. рублей. Выплаты социального характера увеличились на 3 557 тыс. рублей, в 2014 году они оставили 6 373 тыс. рублей, темп роста 226,3 %. Произошло увеличение  резерва под обесценение МП3 на 803 тыс. рублей, вознаграждения за предоставление банковской гарантии на 915 тыс. рублей, благотворительные выплаты выросли на 63 тыс. рублей,

Темп прироста составил 111,1 %. Прочие расходы увеличились на 2 747 тыс. рублей, в их состав вошли: реализация доли в уставном капитале, реализация основных средств и ТМЦ, списание основных средств, хранение реестра ценных бумаг, расходы по получению кредитов (юридические услуги), темп прироста составил 139,7 %.

Произошло уменьшение расходов по сомнительным долгам на 22 тыс. рублей, уменьшение расходов по содержанию котельной (выведенной из эксплуатации) на 2 529 тыс. рублей, темп прироста составил  2,7 %, уменьшение чрезвычайных расходов на 56 тыс. рублей, темп прироста равен 0%.

На счет 20 « Основное производство» на прямую относятся расходы подразделений основного производства в случае, если можно однозначно определить к какому виду деятельности расходы относятся. Учет ведется в разрезе номенклатур грузов , подразделений и статей затрат. Ежемесячно затраты по каждой статье закрываются на счет 90.02.1 «Себестоимость продаж»  по видам деятельности.

На счете 23 «Вспомогательное производство»  учитываются расходы вспомогательных подразделений, кроме тех, что были отнесены на счет 20 «Основное производство». Учет ведется в разрезе подразделений, номенклатур грузов и статей затрат. Ежемесячно затраты по каждой статье закрываются на счет 20 «Основеное производство».

На счете 25 «Общепроизводственные расходы» учитываются расходы подразделений основного производства в случае, если нельзя однозначно определить к какому виду деятельности они относятся. Учет ведется в разрезе подразделений, номенклатур грузов и статей затрат. Ежемесячно затраты по каждой статье закрываются на счет 20 «Основеное производство» пропорционально отгруженному объему груза.

На счете 26 «Общехозяйственные расходы» учитываются раходы общехозяйственного назначения, кроме тех, что были отнесены на счет 20 «Основное производство».

Учет ведется в разрезе подразделений и статей затрат. Общехозяйственные расходы отражаются в Отчете о финансовых результатах по строке «Управленческие расходы». Затраты на текущий и капитальный ремонты основных средств включаются в себестоимость в текущем отчетном периоде по фактически произведенным расходам.

При удельном весе транспортно-заготовительных затрат (далее ТЗР) не более 10% от стоимости материалов, к которым эти затраты относятся, ТЗР списываются в полной мере, одномоментно на счета 20, 23, 25, 26.

В случае если удельный вес ТЗР более 10%, списание ТЗР по отдельным видам или группам материалов производится пропорционально учетной стоимости материалов, исходя из отношения суммы остатка ТЗР на начало месяца и за месяц к сумме остатка материалов на начало месяца и поступивших материалов в течение месяца по учетной стоимости. Полученное в результате значение, умноженное на 100, дает процент, который используется компанией при списании ТЗР на увеличение учетной стоимости израсходованных МПЗ.

Прочие затраты компанией и доль которых не превышает 6% от стоимости приобретенного материала, так же списываются одномоментно на счета 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» соответственно.

2.5 Анализ финансовых результатов предприятия ОАО «ИПП»

Анализ показателей результативности деятельности организации помогает наиболее точно оценить ее финансово-хозяйственную деятельность относительно будущих условий существования. Руководствуясь такой оценкой, можно планировать дальнейшую деятельность организации, в том числе и ее взаимодействие с контрагентами.

Финансовый результат деятельности предприятий в конечном итоге характеризуется показателями прибыли (убытка). Известно, что без получения прибыли предприятие не может развиваться в рыночной экономике, за исключением организаций, финансируемых за счёт государства или других источников.

Поэтому задача улучшения финансового результата является жизненно важной для хозяйствующего субъекта. Анализ финансовых показателей позволяет выявить возможности улучшения финансового положения и по результатам расчётов принять экономически обоснованные решения.

В процессе анализа решаются следующие задачи:

- изучение данных о формировании финансового результата и использовании прибыли;

- исследование динамики показателей прибыли и рентабельности предприятия;

- выявление и измерение влияния основных факторов, воздействующих на финансовый результат;

- выявление резервов и их использование для повышения прибыли и рентабельности предприятия.

В условиях нестабильной, изменчивой среды большое значение в бизнесе имеет оперативная отдача капитала в виде денежных потоков.

Поэтому у предпринимателей особый интерес вызывает информация об объектах вложений капитала с точки зрения их текущей эффективности. Основные денежные потоки организации формируются в виде валового дохода от продаж.

Результат (лат. - отраженный) - конечный итог, следствие, завершающее собой какие-нибудь действия, явления, развитие чего-нибудь Слово "результативный" значит завершенный, являющийся результатом.

Понятие "результативность" в экономике складывается из нескольких важных составляющих финансово-хозяйственной деятельности организации. Общей характеристикой результативности финансово-хозяйственной деятельности принято считать прибыль, деловую активность и рентабельность. 

Финансовый результат деятельности предприятия выражается в изменении величины его собственного капитала за отчетный период. Способность предприятия обеспечить неуклонный рост собственного капитала может быть оценена системой показателей финансовых результатов.

Показатели финансовых результатов (прибыли) характеризуют абсолютный эффект хозяйствования предприятия по всем направлениям его деятельности: производственной, сбытовой, снабженческой, финансовой и инвестиционной.

Они составляют основу экономического развития предприятия и укрепления его финансовых отношений со всеми участниками коммерческого дела.

Эффект - результат, достигаемый за счет осуществления различных видов деятельности или проведения отдельных мероприятий и операций. Он может выражаться в дополнительной сумме получаемого валового, или чистого, дохода; в размере снижения издержек; в получении дополнительной валовой, или чистой, прибыли; в сумме прироста рыночной стоимости предприятия, в размере чистого денежного потока и т.п.

Эффективность - соотношение показателей результата (эффекта) и затрат (или суммы ресурсов), используемых для его достижения. Наиболее обобщенную оценку эффективности финансово-хозяйственной деятельности предприятия дает система коэффициентов рентабельности.

Рост прибыли создает финансовую базу для самофинансирования, расширенного воспроизводства, решения проблем социального и материального поощрения персонала. Прибыль является также важнейшим источником формирования доходов бюджета (федерального, республиканского, местного) и погашения долговых обязательств организации перед банками, другими кредиторами и инвесторами.

Таким образом, показатели прибыли являются важнейшими в системе оценки результативности и деловых качеств предприятия, степени его надежности и финансового благополучия как партнера.

Анализ финансовых результатов деятельности организации содержит следующие составляющие:

- исследование изменений каждого показателя за текущий анализируемый период;

- исследование структуры соответствующих показателей и их изменений;

- изучение динамики изменения показателей за ряд отчетных периодов;

- исследование влияния факторов на прибыль.

Прибыль (убыток) - это разница между всеми доходами организации и всеми ее расходами.

Прибыль - это положительный финансовый результат деятельности организации. Отрицательный результат называется убытком.

С философской точки зрения прибыль можно определить так: "Это функция времени и вознаграждение за терпение".

Анализ каждого слагаемого прибыли предприятия имеет не абстрактный, а вполне конкретный характер, потому что позволяет учредителям и акционерам, администрации выбрать наиболее важные направления активизации деятельности организации.

Из отчета о финансовых результатах можно сделать вывод, что чистая прибыль значительно увеличилась. за прошедший и отчетный период. Финансовый результат характеризуется следующей таблицей:

Таблица 11 – Анализ финансовых результатов

Показатели

Сумма, тыс.руб.

Отклонение, (+,-)

Темп прироста, %

Прошлый период

Отчетный период

1

2

3

4

5

Выручка от продажи товаров, продукции

1368877

1713714

+344837

25,2

Себестоимость

-406104

-460897

-54793

13,5

Валовая прибыль

962773

1252817

+290044

30,1

Управленческие расходы

-106168

-128890

-22722

21,4

Прибыль от продажи

856605

1123927

+267322

31,2

Проценты полученные

73345

91988

+18643

25,4

Прочие доходы

31224

524908

+493684

1581,1

Прочие расходы

-13458

-300792

-287334

2135,0

Прибыль (убыток) до налогообложения

947716

1440031

+492315

51,9

Текущий налог на прибыль

-185993

-315980

-129987

69,9

В т.ч. постоянные налоговые обязательства (активы)

-1466

-59128

-57662

3933,3

Изменение отложенных налоговых обязательств

-5914

-30753

-24839

420,0

Изменение отложенных налоговых активов

897

-401

-1298

-144,7

Прочее

2297

-65767

-68064

-2963,2

Чистая прибыль

759003

1027130

+268127

35,3

На основании таблицы можно сделать вывод , что чистая прибыль  в 2014 году увеличилась по сравнению с уровнем чистой прибыли 2013 года. Причем произошло увеличение на  268 127 тыс. рублей, темп прироста 35 %. Из таблицы видно, что выручка от продажи товаров, работ и услуг увеличилась в отчетном году на 344837, темп прироста составил 25,2%, это значит что увеличилась цена на оказываемые услуги и объем оказываемых услуг.

Рисунок 8 – Изменение финансовых результатов

Данные таблицы 11 показывают, что темпы роста валовой прибыли от реализации превышают темпы роста себестоимости  за 2014 год. Чем выше разница между темпами роста валовой прибыли и темпами ростасебестоимости, тем заметнее повышение уровня рентабельности капитала.

Управленческие расходы в предыдущем периоде составляли 106168 тыс. рублей, в отчетном периоде они увеличились на 22722 тыс. рублей и составили 128890 тыс. рублей. Темп прироста 21,4%.

Выручка от продажи увеличилась на 267322 тыс.  рублей. На начало года она составляла 856605 тысяч рублей, на конец года она стала составлять 1123927 тысяч рублей.  Темп прироста составил 31,2%. Прочие доходы и рассходы увеличились. Доходы на 493684 тыс. рублей, а расходы на  287334 тыс. рублей. Это нормальный результат, если расходы увеличились больше чем расходы.

Прибыль до налогообложения увеличилась на 492315 тыс. рублей, в предыдущем периоде она составляла 947716 тыс. рублей, а в отчетном 1440031 тыс. рублей, темп прироста составил 51,9 %.

Текущий налог на прибыль увеличился на 129987 тыс. рублей, отложенные налоговые обязательства увеличились на 24839 тыс. рублей, отложенные налоговые активы увеличились на 1298 тыс. рублей.

Чистая прибыль на начало года составляла 759003 тыс рублей, а на конец чистая прибыль увеличилась на 268127  тыс. рублей и стала составлять 1027130 тыс. рублей.

Темп прироста составил 35,3 %, что является очень хорошим результатом деятельности предприятия.

Ликвидность - (от английского слова Liquidity) – это способность материальных ценностей быстро и без проблем превращаться в денежные средства, денежные активы для погашения долгов, проведения оплаты, сделок или для собственных нужд. При этом ликвидные материальные ценности сохраняют свой номинал стоимости. То есть под понятием ликвидность стоит понимать товар, обладающий высочайшими качествами при сбыте или обмене на денежную единицу. Примером ликвидности может служить золото. Золото ценилось, ценится и будет цениться в будущем. Золотые активы можно быстро и легко превратить в реальные деньги в любой стране. Золото практически не обесценивается по отношению к мировой валюте. Понятие ликвидности при ситуации с кредитованием определяется следующим образом: ликвидность – это способность заемщика осуществить своевременное исполнение долговых обязательств; другими словами - его платежеспособность. Ликвидность – способность активов быть быстро проданными по цене, близкой к рыночной. Ликвидность – способность обращаться в деньги.

Их можно разделить на следующие группы: А1. Высоколиквидные активы (денежные средства и краткосрочные финансовые вложения) А2. Быстрореализуемые активы (краткосрочная дебиторская задолженность, т.е. задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты) А3. Медленно реализуемые активы (прочие, не упомянутые выше, оборотные активы) А4. Труднореализуемые активы (все внеоборотные активы) Пассивы баланса по степени возрастания сроков погашения обязательств группируются следующим образом: П1. Наиболее срочные обязательства (привлеченные средства, к которым относится текущая кредиторская задолженность перед поставщиками и подрядчиками, персоналом, бюджетом и т.п.) П2. Среднесрочные обязательства (краткосрочные кредиты и займы, резервы предстоящих расходов, прочие краткосрочные обязательства) П3. Долгосрочные обязательства (раздела IV баланса "Долгосрочные пассивы") П4. Постоянные пассивы (собственный капитал организации). Для определения ликвидности баланса следует сопоставить итоги по каждой группе активов и пассивов. Идеальным считает ликвидность, при которой выполняются следующие условия: А1 > П1 А2 > П2 А3 > П3 А4 < П4 .

На таблице 12 представлен расчет коэффициентов ликвидности

Таблица 12 - Расчет коэффициентов ликвидности

Показатель

 

Значение показателя

Изменение показателя

Расчет, рекомендованное значение

 

31.12.2013

31.12.2014

2014 от 2013

1

2

3

4

5

1 Коэффициент текущей ликвидности

4,9

5,3

0,4

Отношение текущих активов к краткосрочным обязательствам. Нормальное значение не менее 2

2 Коэффициент быстрой ликвидности

4,2

5,1

0,9

Отношение ликвидных активов к краткосрочным обязательствам. Нормальное значение 1 и более

3 Коэффициент абсолютной ликвидности

4,0

4,9

0,9

Отношение высоколиквидных активов к краткосрочным обязательствам. Нормальное значение 0,2 и более

Из расчетов можно сделать вывод, что на 31 декабря 2014 года значение коэффициента текущей ликвидности (5,3) соответствует норме (не менее 2). При этом в течение анализируемого периода коэффициент текущей ликвидности вырос на 0,4. В 2013 году соответствует норме (4,9), но при этом стоит обратить внимание на положительную динамику – коэффициент вырос на 0,4.

Коэффициент быстрой ликвидности в 2014 году также соответствует нормальному значению (1 и более) 5,1. Это соответствует о достаточности ликвидных активов (т.е. наличности и других активов, которые можно легко обратить в денежные средства) для погашения краткосрочной кредиторской задолженности.  В 2013 году также этот коэффициент соответствует норме.

Третий из коэффициентов, характеризующий способность организации погасить всю или часть краткосрочной задолженности за счет денежных средств и краткосрочных финансовых вложений, имеет значение, соответствующее допустимому (не менее 0,2)- 4,9. В течение анализируемого периода коэффициент абсолютной ликвидности вырос на 0,9.

Рисунок 9 - Расчет коэффициентов ликвидности

В таблице 13 представлен анализ соотношения активов по степени ликвидности и обязательств по сроку погашения.

Таблица 13 – Анализ  соотношения активов по степени ликвидности и обязательств по сроку погашения

Активы по степени ликвидности

Сумма, тыс. руб.

Пассивы по сроку погашения

Сумма, тыс. руб.

Платежный излишек (+), недостаток (-)

2013 год

2014 год

2013 год

2014 год

На конец 2013

На конец 2014

А1 Высоколиквидные активы

485041

829379

П1 Наиболее срочные обязательства

121330

168811

+363711

+660568

А2 Быстрореализуемые активы

101050

48988

П2 Среднесрочные обязательства

0

0

+101050

+48988

А3 Медленно реализуемые активы

125714

125924

П3 Долгосрочные обязательства

67230

98110

+58484

+27814

А4 Долгосрочные обязательства

1373292

1429259

П4 Постоянные пассивы

1896537

2166629

-523245

-737370

2014 год: из таблицы видно, что имеется идеальное соотношение активов по степени ликвидности и обязательств по сроку погашения.  Высоколиквидные активы (829379) больше наиболее срочных обязательств (168811), Быстрореализуемые активы (48988) больше Среднесрочных обязательств (0),  Медленно реализуемые активы (125924) больше долгосрочных обязательств (98110), Долгосрочные обязательства (1429259) меньше, чем Постоянные пассивы (2166629).

2013 год : из четырех соотношений, характеризующих наличие ликвидных активов у организации, выполняются все, кроме одного. Организация неспособна погасить постоянные пассивы. В соответствии с принципами оптимальной структуры активов по степени ликвидности, краткосрочной дебиторской задолженности должно быть достаточно для покрытия среднесрочных обязательств (П2). В данном случае среднесрочные обязательства отсутствуют.

Рентабельность – относительный показатель экономической эффективности. Рентабельность комплексно отражает степень эффективности использования материальных, трудовых и денежных и др. ресурсов. Коэффициент рентабельности рассчитывается как отношение прибыли к активам или потокам, её формирующим.

Рентабельность продаж — коэффициент рентабельности, который показывает долю прибыли в каждом заработанном рубле. Обычно рассчитывается как отношение чистой прибыли (прибыли после налогообложения) за определённый период к выраженному в денежных средствах объёму продаж за тот же период.

Ниже, в таблице 14 представлены основные показатели  рентабельности ОАО «ИПП».

Таблица 14 - Показатели рентабельности

 

Показатели рентабельности

Значение показателя( в % или в коп. руб.

Изменение показателя

31.12.2013

31.12.2014

коп.

Темп прироста

1

2

3

4

5

Рентабельность по валовой прибыли

70,3

73,1

+2,8

3,9

1 Рентабельность продаж по ЕВIТ

69,2

84,0

+14,8

21,4

2 Рентабельность продаж по чистой прибыли

55,4

59,9

+4,5

8,1

Все три показателя рентабельности за год, приведенные в таблице, имеют положительные значения, поскольку организацией получена как прибыль от продаж, так и в целом прибыль от финансово- хозяйственной деятельности за данный период.

Прибыль от продаж в анализируемом периоде составляет 73,1% от полученной выручки. При этом имеет место положительная динамика рентабельности продаж по сравнению с данным показателем за аналогичный период года, предшествующего отчетному, (+2,8%).

Показатель рентабельности, рассчитанный как отношение прибыли до процентов к уплате и налогообложения к выручке организации, за рассматриваемый период составил 84 %. Это значит, что в каждом рубле выручки организации содержалось 84 коп. прибыли до налогообложения и % к уплате.

Рисунок 10 - Динамика показателей рентабельности продаж

3 Пути совершенствования учета и повышения прибыли ОАО «ИПП»

3.1 Разработка мероприятий по увеличению платежеспособности и рентабельности



 

А также другие работы, которые могут Вас заинтересовать

36286. HTML (HyperText Markup Language). Структура гипертекстового документа 181 KB
  Средствами HTML задаются синтаксис и размещение специальных встроенных указаний в соответствии с которыми браузер отображает содержимое документа текст графика мультимедиа гиперссылки. DHTML Dynmic HyperText Mrkup Lnguge : Клиентские сценарииJvScript и VBScript Серверные сценарии SP и PHP Технологии Jv и CGI плагин plugin приложения Другие средства Структура гипертекстового документа html hed title Заголовок HTML документа title hed body Тело HTML документа body...
36287. HTML (HyperText Markup Language). Символы комментариев 131 KB
  и знаков операций для которой можно вычислить значение. При объявлении переменной ей может быть присвоено значение. vr Strbc; Объявлена переменная Strbc vr x=7; Переменной х присвоено значение 7 При составлении сценариев JvScript можно использовать переменные без их предварительного объявления. Если prseFlot сталкивается с недопустимым символа то метод возвращает значение основанное на подстроке следующей до этого символа игнорируя все последующие.
36290. Задачи администратора базы данных 35 KB
  Администрирование базами данных предусматривает выполнение функций направленных на обеспечение надежного и эффективного функционирования системы баз данных адекватности содержания базы данных информационным потребностям пользователей отображения в базе данных актуального состояния предметной области. Администратор базы данных это: управляющий данными а не хозяин; системный программист определенного профиля а также эксперт высшего уровня обеспечивающий службу эксплуатации решениями по процедурам и регламентам работы; лицо принимающее...
36291. Понятие транзакции 38.5 KB
  Понятие транзакции. Транзакции – несколько операторов языка SQL которые либо все выполняются по очереди либо все не выполняются. Согласованность – гарантия что по мере выполнения транзакции данные переходят из одного согласованного состояния в другое.
36292. Журнализация изменений БД, файл журнала, контрольные точки 31.5 KB
  Это требование предполагает возможность восстановления согласованного состояния базы данных после любого программного или аппаратного сбоя. Типичная СУБД должна предоставлять такие функции восстановления как: механизм резервного копирования предназначенный для периодического создания копий базы данных; средства ведения журнала в котором фиксируются текущее состояние транзакций и вносимые в базы данных изменения; функция создания контрольных точек обеспечивающая перенос выполняемых в базе данных изменений во вторичную помять с целью...
36293. Восстановление базы данных 28 KB
  При этом надо устранить последствия операторов модификации базы данных которые выполнялись в этой транзакции. Ситуация характеризуется потерей той части базы данных которая к моменту сбоя содержалась в буферах оперативной памяти. Восстановление после поломки основного внешнего носителя базы данных жесткий сбой.