95613

УЧЕТ ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ

Лекция

Бухгалтерский учет и финансовый аудит

Дебиторская задолженность включается в состав активов предприятия. Следовательно, дебиторскую задолженность признается только тогда, когда существует вероятность ее погашения должником. Прежде чем перейти к оценке той или иной дебиторской задолженности, необходимо отметить, что дебиторская задолженность делится на: Текущую дебиторскую задолженность...

Русский

2015-09-25

294 KB

5 чел.

Т Е М А   № 3

УЧЕТ ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ

  1.  Определение и оценка дебиторской задолженности. Учет расчетов с покупателями и заказчиками.
  2.  Учет расчетов по векселям полученным.
  3.  Учет расчетов с разными дебиторами.
  4.  Учет долгосрочной дебиторской задолженности

1. Определение и оценка дебиторской задолженности. Учет расчетов с покупателями и заказчиками.

Порядок бухгалтерского учета дебиторской задолженности и ее отражение в финансовой отчетности регулируются Положением (стандартом) бухгалтерского учета 10 “Дебиторская задолженность”.

Дебиторская задолженность включается в состав активов предприятия. Следовательно, дебиторскую задолженность признается только тогда, когда существует вероятность ее погашения должником.

Прежде чем перейти к оценке той или иной дебиторской задолженности, необходимо отметить, что дебиторская задолженность делится на:

Текущую дебиторскую задолженность - сумма дебиторской задолженности, которая возникает в ходе нормального операционного цикла или будет погашена в течение двенадцати месяцев с даты баланса.

Долгосрочную дебиторскую задолженность - сумма дебиторской задолженности, которая не возникает в ходе нормального операционного цикла и будет погашена после двенадцати месяцев с даты баланса.

Необходимо отметить, что под датой баланса подразумевается не дата баланса, предоставляемого вместе с другой ежеквартальной или годовой финансовой отчетностью предприятия, а дата баланса, ежемесячно составляемого предприятием. Проще говоря, краткосрочной считается задолженность, которая должна быть погашена в течение ближайших двенадцати месяцев, следующих за месяцем возникновения такой задолженности.

Причем с течением времени статус задолженности может измениться. Например, текущая задолженность должна быть переведена в долгосрочную, если по данной задолженности произведена отсрочка даты погашения и в связи с этим она наступает по истечении срока, превышающего двенадцать месяцев с даты баланса. По долгосрочной задолженности с течением времени происходит естественный процесс перехода в краткосрочную, поскольку рано или поздно срок погашения такой задолженности (в полном объеме или частично) становится меньше двенадцати месяцев с даты баланса. В бухгалтерском учете, как правило, такой перевод дебиторской задолженности из долгосрочной в краткосрочную или наоборот не отражается, поскольку дебиторская задолженность отражается на счетах Плана счетов по ее видам, а не по срокам погашения (в отличие от кредиторской задолженности, для отражения которой имеется два класса счетов: 5 класс "Долгосрочные обязательства" и 6 класс "Текущие обязательства").

Относительно оценки долгосрочной дебиторской задолженности и отражения ее в балансе предприятия в П(С)БУ 10 сказано немного:

Долгосрочная дебиторская задолженность, на которую начисляются проценты, отражается в балансе по их теперешней стоимости. Определение теперешней стоимости зависит от вида задолженности и условий ее погашения.

Непонятно, как все-таки определять теперешнюю стоимость такой задолженности и как в таком случае оценивать долгосрочную дебиторскую задолженность, по которой не начисляются проценты.

А вот относительно оценки краткосрочной дебиторской задолженности информации предоставлено значительно больше.

Оценка текущей дебиторской задолженности зависит от причины ее возникновения и ее вида.

Например, текущая дебиторская задолженность, возникшая в результате реализации продукции, товаров, работ или услуг (далее - товаров) на условиях последующей оплаты, оценивается по первоначальной стоимости.

Обращаем ваше внимание на то, что под первоначальной стоимостью, в данном случае, понимается стоимость, по которой такой товар был реализован, а не его себестоимость.

По такой первоначальной стоимости текущая дебиторская задолженность, возникшая по указанной выше причине, учитывается до тех пор, пока не произойдет одно из двух событий:

1) будет осуществлено ее погашение, и она перестанет существовать как таковая;

2) возникнет разница между справедливой стоимостью данной дебиторской задолженности и номинальной суммой денежных средств или (и) их эквивалентов, которые подлежат получению за реализованный товар.

Напомним, что в соответствии с П(С)БУ 19 справедливая стоимость - это:

сумма, за которую может быть осуществлен обмен актива, или оплата обязательства в результате операции между осведомленными, заинтересованными и независимыми сторонами.

Что касается эквивалентов денежных средств, то в соответствии с П(С)БУ 2 это:

краткосрочные высоколиквидные финансовые инвестиции, которые свободно конвертируются в определенную сумму денежных средств и которые характеризуются незначительным риском изменения стоимости.

В случае, если произойдет первое событие, то его последствия просты и понятны. А вот во втором случае не все так просто. Первый вопрос, который возникает, касается определения справедливой стоимости дебиторской задолженности. Если речь идет о справедливой стоимости дебиторской задолженности как таковой (например, о сумме, которую можно получить в случае передачи другому лицу (предприятию) права требования по данному долгу), то это одно, а если речь идет о справедливой стоимости дебиторской задолженности как компенсации за поставленный товар, то это другое (ведь по условиям договора (контракта) в случае неоплаты в определенный срок поставленного товара может быть предусмотрено осуществление его возврата поставщику). В первом случае справедливая стоимость определяется, исходя из рыночной стоимости аналогичных обязательств при осуществлении передачи права их требования, а во втором случае - исходя из рыночной стоимости переданного покупателю и не оплаченного товара. Согласитесь, что в этих двух случаях справедливая стоимость будет разная. Причем разница может быть значительная.

Бухгалтеру при определении справедливой стоимости дебиторской задолженности необходимо отталкиваться от рыночной стоимости товара, аналогичного тому, который был передан покупателю и не оплатили. Такой вывод сделан на основании того, что любое сравнение правомерно осуществлять только по аналогичным активам (ценностям, объектам и т. д.). А поскольку справедливую стоимость дебиторской задолженности нам необходимо сравнивать с суммой денежных средств (их эквивалентов), которые мы предполагаем получить за переданный товар, то и справедливая стоимость задолженности должна определяться на основании стоимости того же товара.

В соответствии с требованием П(С)БУ 10 при возникновении разницы между справедливой стоимостью дебиторской задолженности и номинальной суммой денежных средств (их эквивалентов), которые подлежат получению за реализованный товар, ее необходимо признать дебиторской задолженностью по начисленным доходам (процентам) в периоде ее начисления. Сразу же после знакомства с данным требованием П(С)БУ 10 возникает ощущение недосказанности или ошибки. Все мы знаем, что при сравнении двух величин возможно возникновение как положительной, так и отрицательной разницы. В данном требовании П(С)БУ 10 идет речь о разнице, но не сказано о какой. Вряд ли любая, возникающая при сравнении указанных выше величин, разница должна признаваться дебиторской задолженностью. По всей вероятности речь идет о ситуации, когда справедливая стоимость дебиторской задолженности в результате задержки в ее погашении становится меньше той номинальной суммы денежных средств (их эквивалентов), которую предприятие должно в конечном итоге получить за реализованный товар. Такую разницу можно обозначить как положительную. А вот что делать в случае возникновения отрицательной разницы, со стороны П(С)БУ 10 остается "без комментариев". Учитывая это, по всей вероятности, - ничего.

Оценка дебиторской задолженности, которая является финансовым активом

Данный стандарт определяет порядок оценки дебиторской задолженности, являющейся финансовым активом (далее - ДЗФ), за исключением задолженности, которая приобретена предприятием (покупка долговых обязательств, права требования дебиторской задолженности), и дебиторской задолженности, предназначенной для продажи.

ДЗФ, в соответствии с требованиями П(С)БУ 10, оценивается по чистой реализационной стоимости.

Чистая реализационная стоимость дебиторской задолженности - сумма текущей дебиторской задолженности за минусом резерва сомнительных долгов.

В свою очередь, сомнительный долг - это:

текущая дебиторская задолженность, относительно которой существует неуверенность в ее погашении должником.

Необходимо отметить, что данный стандарт определяет только общие критерии, по которым задолженность может быть отнесена к сомнительной.

Величина сомнительных долгов определяется, исходя из платежеспособности отдельных дебиторов, удельного веса безнадежных долгов в чистом доходе от реализации продукции, товаров, работ, услуг на условиях последующей оплаты или на основе классификации дебиторской задолженности.

При этом от предприятия требуется создание резерва сомнительных долгов в определенной сумме, причем величина сомнительных долгов на дату баланса должна соответствовать остатку резерва сомнительных долгов на ту же дату. В то же время остаток резерва сомнительных долгов на дату баланса не должен превышать сумму дебиторской задолженности (по всей вероятности в данном случае речь идет не о всей дебиторской задолженности предприятия, а только о дебиторской задолженности, которая является финансовым активом. Ведь резерв сомнительных долгов создается именно по данного вида задолженности) на ту же дату. Кстати, начисление резерва сомнительных долгов осуществляется за счет прочих операционных затрат (дебет субсчета 944 "Сомнительные и безнадежные долги" счета 94 "Прочие расходы операционной деятельности" и кредит счета 38 "Резерв сомнительных долгов") и по этой же статье отражается в отчете о финансовых результатах в строке 090.

Основное назначение такого резерва - "амортизировать" то отрицательное влияние, которое оказывает на финансовое положение предприятия списание безнадежной дебиторской задолженности, в которую вполне может превратится сомнительная задолженность. Учитывая такое большое значение резерва сомнительных долгов, рассмотрим порядок определения его объема более детально и на примерах. При этом условия примеров будем брать аналогичные тем, которые приведены в П(С)БУ 10.

Как уже отмечалась выше, определение суммы резерва сомнительных долгов возможно разными методами. Одним из таких методов является метод классификации дебиторской задолженности.

Классификация дебиторской задолженности осуществляется группировкой дебиторской задолженности по срокам ее непогашения с установлением коэффициента сомнительности для каждой группы.

Количество групп и сроки, в течение которых не была своевременно погашена (период просрочки) дебиторская задолженность, определяется предприятием самостоятельно. Поскольку во всех примерах, приведенных в П(С)БУ 10, таких групп указано три, то и мы в нашем примере всю просроченную ДЗФ разобьем на три группы.

Пример 1. Предприятие "А" по данным учета на 01.03.08 г. имеет следующие данные о фактически списанной безнадежной дебиторской задолженности и об остатках (сальдо) дебиторской задолженности по трем группам дебиторов за последние три месяца (Количество месяцев, взятых для осуществления наблюдения, в нашем примере три, в отличие от П(С)БУ, в котором таких месяцев взято шесть. Сделано это по двум причинам. Во-первых, чтобы сократить объемы расчетов. А во-вторых, чтобы продемонстрировать, что выбор периода наблюдения (количество месяцев) остается на усмотрение предприятия, которое при осуществлении таких расчетов должно преследовать только одну цель - достижение наиболее точного результата. И если это можно достигнуть меньшими усилиями, то этой возможностью необходимо воспользоваться.) (смотри таблицу 1).

Таблица 1

Месяц

Фактически списано безнадежной дебиторской задолженности

(грн.)

Сальдо дебиторской задолженности на конец предыдущего месяца

(грн.)

1-я группа

2-я группа

3-я группа

1-я группа

2-я группа

3-я группа

1

2

3

4

5

6

7

Декабрь 2007 г.

5000,00

2000,00

---

50000,00

20000,00

5000,00

Январь 2008 г.

---

3000,00

---

45000,00

17000,00

2000,00

Февраль 2008 г.

8000,00

1000,00

---

40000,00

22000,00

1000,00

Всего:

13000,00 

6000,00 

----

135000,00 

59000,00 

8000,00 

Мы указали в третей группе списание безнадежной дебиторской задолженности, равное нулю. Потому что такой вариант не рассматривался в П(С)БУ 10, но реально он вполне может произойти.

На основании имеющихся данных осуществляем расчет коэффициента сомнительности по каждой группе отдельно. Коэффициент сомнительности (Кс) рассчитываем по формуле: 

Кс = (SБзн / Дзн) / i,

где Бнз - фактически списанная безнадежная дебиторская задолженность соответствующей группы за соответствующий месяц, входящий в выбранный для наблюдения период; 

Дзн - дебиторская задолженность (ДЗФ) по соответствующей группе на конец соответствующего месяца (того же, что выбран и по Бнз), входящего в выбранный для наблюдения период;

i - количество месяцев в выбранном для наблюдения периоде (в нашем случае - три).

Определяем Кс по каждой группе:

Кс (1-й группы) = (5000,00 грн. / 50000,00 грн. + 8000,00 грн. / 40000,00 грн.) / 3 = 0,1;

Кс (2-й группы) = (2000,00 грн. / 20000,00 грн. + 3000,00 грн. / 17000,00 грн. + 1000,00 грн. / 22000,00 грн.) / 3 =0,107308;

Кс (3-й группы) = 0,00.

Обратите внимание на то, что, несмотря на количество месяцев, по которым определяется соотношение фактически списанной дебиторской задолженности с остатком такой задолженности на конец предыдущего месяца (соотношение Бзн к Дзн), число периодов, на которые делится сумма таких соотношений, все равно остается неизменным и равно трем (количеству месяцев в периоде, взятом для наблюдения).

Далее мы можем перейти к определению величины резерва сомнительных долгов, который должен быть создан на конец февраля:

40000,00 грн. х 0,1 + 22000,00 грн. х 0,107308 = 6360,78 грн.

Если у предприятия "А" резерв сомнительных долгов меньше указанной суммы, то ему необходимо его доначислить.

Пример 2

Предприятие "Б" по данным учета на 31.12.08 г. имеет остаток резерва сомнительных долгов в сумме 4000,00 грн. По данным учета в предыдущих периодах (по состоянию на 31 декабря 2006 г. и по состоянию на 31.12.07 г.) о дебиторской задолженности, которая признана безнадежной, и о дебиторской задолженности в разрезе трех групп дебиторов имеются следующие данные (в данном случае для наблюдения мы выбрали два года) (смотри таблицу 2).

Таблица 2

Месяц

Задолженность, которая признана безнадежной в следующем году, в составе дебиторской задолженности на конец предыдущего года (грн.)

Сальдо дебиторской задолженности (грн.)

1-я группа

2-я группа

3-я группа

1-я группа

2-я группа

3-я группа

1

2

3

4

5

6

7

31.12.2006 г.

4000,00

3000,00

1000,00

60000,00

40000,00

6000,00

31.12.2007 г.

5000,00

2000,00

2000,00

70000,00

35000,00

4000,00

Итого:

9000,00

5000,00

3000,00

130000,00

75000,00

10000,00

31.12.2008 г.

---

---

---

50000,00

30000,00

3000,00

Всего:

---

---

---

135000,00 

59000,00 

8000,00 

На основании имеющихся данных осуществляем расчет коэффициента сомнительности на 31.12.2008 г. по каждой группе отдельно. Коэффициент сомнительности (Кс) рассчитываем по формуле:

Кс = (SБзн / SДзн), где:

Бнз - безнадежная дебиторская задолженность соответствующей группы в составе дебиторской задолженности данной группы на дату баланса в выбранном для наблюдения периоде;

Дзн - дебиторская задолженность по соответствующей группе на дату баланса в выбранном для наблюдения периоде.

Кс (1-й группы) = (9000,00 грн. / 130000,00 грн.) = 0,06923;

Кс (2-й группы) = (5000,00 грн. / 75000,00 грн.) = 0,0667;

Кс (3-й группы) = (3000,00 грн. / 10000,00 грн.) = 0,3.

Резерв сомнительного долга, который должен быть создан на 31.12.2008 г.: 

50000,00 грн. х 0,06923 + 30000,00 грн. х 0,0667 + 3000,00 грн. х 0,3 = 6362,50 грн.

Учитывая то, что на 31.12.2008 г. остаток резерва сомнительных долгов составлял 4000,00 грн., предприятию необходимо доначислить 2362,50 грн. (6362,50 грн. - 4000,00 грн.).

В следующем примере мы продемонстрируем порядок определения величины сомнительных долгов, исходя из удельного веса безнадежных долгов в чистом доходе от реализации товаров на условиях последующей оплаты.

Пример 3

Предприятие "В" по данным учета на 31.12.08 г. имеет остаток резерва сомнительных долгов в сумме 2000,00 грн. По данным учета в предыдущем 2007 г. чистый доход от реализации товаров на условиях предоплаты составил 500000,00 грн. Для определения Кс возьмем для наблюдения два предыдущих года.

Таблица 3

Год 

Чистый доход от реализации товаров на условиях последующей оплаты (грн.) 

Сумма дебиторской задолженности за товары, которая признана безнадежной (грн.) 

1 

2 

3 

2006

400000,00

3000,00

2007

500000,00

4000,00

Всего: 

900000,00 

7000,00 

Кс = 7000,00 грн. / 900000,00 грн. = 0,007778.

Определяем отчисления на резерв сомнительных долгов, которые должно осуществить предприятие в 2008 г.: 500000,00 грн. х 0,007778 = 3889,00 грн.

Учитывая то, что на 31.12.2007 г. остаток резерва сомнительных долгов составлял 2000,00 грн., предприятию необходимо доначислить 1889,00 грн. (3889,00 грн. - 2000,00 грн).

Последний метод определение величины резерва сомнительных долгов на основании определения платежеспособности отдельных дебиторов наиболее простой. Он основан на том, что величина резерва сомнительных долгов определяется, исходя из фактических данных о наличии сомнительных долгов конкретных дебиторов.

Первичная учетная документация по отгрузке (отпуску) готовой продукции, выполненным работам, оказанным услугам. 

Момент образования дебиторской задолженности покупателей и заказчиков фиксируется документами.

Основной документ, определяющий взаимоотношения предприятия-продавца и предприятия-покупателя является договор с отечественными и контракт с иностранными партнерами. Здесь указываются их наименования, адреса, платежные реквизиты и форма расчетов; наименование готовой продукции (работ, услуг), цена и стоимость их; сроки и способ отгрузки (передачи, сдачи) готовой продукции (работ, услуг); ответственность сторон за неисполнение договорных обязательств и другие необходимые условия.

В зависимости от договорных условий при отгрузке или передаче готовой продукции покупателю предприятие-продавец выписывает накладные, транспортные накладные (железнодорожные, авианакладные, коносамент, товарно-транспортные), упаковочные листы, налоговые накладные, счет-фактуру, счет, платежное требование-поручение.

Во всех перечисленных документах указывается наименование как покупателя так и продавца; номер и дата документа; наименование продукции, ее количество, цена и стоимость с выделением суммы налога на добавленную стоимость; платежные и почтовые реквизиты; подписи сторон, удостоверяющие факт проведенной операции.

Если предприятие выполняет работу или оказывает услуги, то для подтверждения такого факта составляется акт на выполненные работы или оказанные услуги. Акт также содержит наименование предприятия-исполнителя и предприятия-заказчика, номер и дату, описание содержания работ или услуг, их стоимость с указанием суммы налога на добавленную стоимость, наличие подписей сторон о сдаче и приемке работ или услуг скрепленных печатями предприятий. Кроме акта выписывается налоговая накладная, счет или платежное требование-поручение.

Аналитический и синтетический учет расчетов с покупателями и заказчиками. Для учета расчетов с покупателями и заказчиками в бухгалтерском учете используется счет 36 - “Расчеты с покупателями и заказчиками”, который имеет субсчета 361 - “Расчеты с отечественными покупателями” и 362 - “Расчеты с иностранными покупателями”. Кроме того счет 38 - “Резерв сомнительных долгов”.

По дебету счета 36 “Расчеты с покупателями и заказчиками” отражается продажная стоимость реализованной продукции, товаров, выполненных работ, предоставленных услуг, которая включает налог на добавленную стоимость, акцизы и другие платежи, сборы (обязательные платежи), подлежащие перечислению в бюджеты и внебюджетные фонды и включенные в стоимость реализации, по кредиту - сумма платежей, поступивших на счета предприятия в банковских учреждениях, в кассу, и другие виды расчетов. Сальдо счета отражает задолженность покупателей и заказчиков за полученную продукцию (работы, услуги).

Аналитический учет расчетов с покупателями и заказчиками ведется в Ведомости 3.1 по каждому покупателю и заказчику по каждому предъявленному к оплате счету. На субсчете 362 - “Расчеты с иностранными покупателями” аналитический учет ведется в гривнях и валюте, обусловленной договором.

Итоговые суммы ведомости 3.1 по кредиту субсчетов 361 и 362 записываются в Журнал 3.

На счете 38 “Резерв сомнительных долгов” ведется учет резервов по сомнительной дебиторской задолженности, относительно которой имеется риск невозврата. По кредиту данного счета отражается создание резерва сомнительных долгов в корреспонденции со счетами учета затрат, по дебету - списание сомнительной задолженности в корреспонденции со счетами учета дебиторской задолженности или уменьшение начисленных резервов в корреспонденции со счетами доходов.

Бухгалтерские проводки по учету расчетов с покупателями и заказчиками, а также по созданию резерва сомнительных долгов:

Содержание

Корреспонд.счета

Сумма

оп.

хозяйственной операции

дебет

кредит

грн.

1

Покупателям и заказчикам отечеств.:

отгружена готовая продукция

361

701

24000

реализованы товары

361

702

18000

выполнены работы, оказаны услуги

361

703

12000

2

Начислены налоговые обязательства по НДС

701

702

703

641

641

641

4000

3000

2000

3

Списана себестоимость :

реализованной готовой продукции

901

26

18000

товаров

902

281

15600

выполненных работ, оказанных услуг

903

23

8500

4

Получены денежные средства от отечественных покупателей:

в кассу предприятия

301

361

14000

на текущий счет в банке

311

361

40000

5

Отгружена на экспорт готовая продукция на сумму 5000 ДОЛ.США (курс НБУ на дату таможенного оформления 5,59 грн. за 1 дол.США)  

362

701

$5000

27950

6

Списана себестоимость реализованной готовой продукции

901

26

23000

7

Поступила инвалюта от иностран-ных покупателей в сумме 5000 дол. США (курс НБУ на дату оплаты 5,61 грн. за 1 дол. США)

312

362

$5000

28050

8

Списывается курсовая разница

362

714

100

9

Произведен возврат готовой продук-ции покупателем

704

361

6000

10

Корректируются налоговые обяза-тельства по НДС методом сторно

704

641

-1000

11

Отражена себестоимость возвращен-ной готовой продукции

704

26

-4200

12

Начислен резерв сомнительных долгов

944

38

5700

13

Списана безнадежная дебиторская задолженность по покупателям отечественным

38

361

2350

14

Списана безнадежная дебиторская задолженность по иностранным покупателям

38

362

$1250

6925

15

Уменьшение начисленных резервов сомнительных долгов

38

716

1317

2. Учет расчетов по векселям полученным

Для расчетов между предприятиями по безналичной форме с целью погашения долговых обязательств широко используются векселя.

Вексель - письменное долговое денежное обязательство установленного образца, по которому одно лицо обязано уплатить другому определенную сумму средств в установленный срок, правовой статус которого регулируется законодательством о вексельном обращении.

Вексель относится к ценным бумагам и является документом, подтверждающим имущественные права, осуществление и передача которых возможна лишь при его предъявлении.

Векселя делятся на простые и переводные. Простой вексель - письменный документ выданный в форме безусловного обязательства осуществить платеж в указанной сумме, в установленный срок и в обусловленном месте. Переводной вексель (тратта) - письменный документ, выданный в форме безусловного предложения (приказа) осуществить платеж в указанной сумме, в установленный срок и в указанном месте.

Простой вексель выписывается должником с обязательством по погашению долга кредитору. Переводной вексель - это требование кредитора к должнику об уплате средств третьему лицу - ремитенту.

Векселя могут использоваться в хозяйственной деятельности предприятия в качестве инструмента коммерческого кредита, который предусматривает плату за отсрочку платежа, для осуществления расчетов за товары (работы, услуги), оформления задолженности по налогам и сборам (например, для расчетов с Пенсионным фондом, налоговые векселя), в качестве ценной бумаги, приобретаемой за денежные средства (по договору мены).

В зависимости от типа векселей, а также от того, в каких операциях они применяются, их отражение в формах финансовой отчетности и в бухгалтерском учете будет происходить по-разному.

При поступлении векселя на предприятие он является основанием для отражения операции по получению векселя в бухгалтерском учете. Получение векселя оформляется актом приема - передачи. В акте указывается наименование векселедателя и векселедержателя, вид векселя, номер векселя, номинальная стоимость векселя, срок и место уплаты по векселю, подписи и печать векселедателя и векселедержателя.

Так как вексель относится к категории строго формальных документов, это значит, при любых неточностях его заполнения и оформления, он теряет вексельную силу.      

Простой вексель должен содержать следующие показатели (данные): место и дата выдачи, сумма долгового обязательства, срок и место платежа, наименование кредитора, которому следует произвести платеж, подпись векселедателя. Отдельно от номинальной стоимости векселя могут указываться суммы процентов.

В переводном векселе обязательно должны быть отражены следующие данные: слово “вексель”; предложение об уплате конкретной суммы; наименование трассата (плательщика); дата и место уплаты платежа; наименование ремитента (получателя); дата и место заполнения векселя; подпись трассанта (векселедателя).

Некоторые из реквизитов при их отсутствии могут быть заменены в следующих случаях:

1. Вексель, срок платежа по которому не указан, рассматривается как подлежащий оплате по предъявлению.

2. При отсутствии указания места оно определяется как указанное рядом с наименованием плательщика по переводному векселю или место составления для простого векселя, считается местом платежа и одновременно местом жительства плательщика по переводному векселю (векселедателя простого векселя).

3. Вексель, в котором не указано место составления, признается подписанным в месте, обозначенном рядом с наименованием векселедателя.

Помимо указанных исключений, все обязательные реквизиты должны, во-первых, быть отражены в векселе, во-вторых, иметь форму, определенную в законе, и, в-третьих, общим содержанием определять абстрактное (ничем не обусловленное) денежное обязательство. В противном случае имеет место дефект формы вексельного обязательства и документ, содержащий такое обязательство, не будет иметь силы векселя.

К форме некоторых реквизитов закон предъявляет особые требования. Так, срок платежа может быть определен только одним из следующих способов:

по предъявлению;

во столько-то времени от предъявления;

во столько-то времени от составления;

на определенную дату.

Векселя, содержащие иные сроки платежа либо, предусматриваюшие оплату частями в последовательные сроки, недействительны.

Кроме того, дефект формы повлечет несоблюдение требований, предусмотренных для формы других реквизитов векселя, хотя такое следствие законом прямо не установлено:

- место, в котором должен быть совершен платеж, должно быть определено точно (желательно как почтовый адрес) и существовать фактически. Не допускается указание нескольких мест платежа;

- наименование первого векселедержателя, в отличие от последующих векселедержателей, получивших вексель в порядке индоссамента, должно быть определено конкретно. Недопустимо указание в реквизите "Наименование лица, которому или по приказу которого должен быть совершен платеж" предъявителя;

- дата составления векселя и дата платежа (при сроке платежа на определенный день) должны быть понятны любому лицу и не могут допускать неоднозначной трактовки, поэтому составляются максимально полно, без каких-либо сокращений;

- к определению места составления векселя предъявляются те же требования, что и к определению места платежа;

- подпись того, кто выдает вексель (векселедателя), подразумевает полное указание наименования юридического лица (для физического лица - фамилия, имя, отчество), указание должности, фамилии и подписи должностного лица, подписавшего вексель. Другими словами, собственно подписи недостаточно. Нормативные акты украинского законодательства также требуют указания точного адреса векселедателя, фамилии и подписи главного бухгалтера (хотя отсутствие указанных реквизитов к дефекту формы не приведет).

Отсутствие надлежащих полномочий у лица, подписавшего вексель от имени векселедателя, не влечет недействительности векселя. Такой представитель векселедателя, например, должностное лицо предприятия, не имеющее достаточных полномочий согласно уставу, или лицо, доверенность которого не давала ему права выдавать векселя от имени доверителя, становится сам обязанным по векселю.

Наличие в векселе подписей лиц, которые не могли обязываться по векселю по каким-либо причинам, а также вымышленных лиц либо подложных подписей (даже если это подпись векселедателя или акцептанта) не делает вексель недействительным. Если на векселе есть подписи других лиц, способных обязываться по векселям, то вексель имеет силу для них.

Все сказанное о дефекте формы векселя влечет отсутствие у документа силы векселя, однако, такой документ может быть действительной долговой распиской или каким-либо другим документом, подтверждающим наличие у его составителя обязанностей по гражданско-правовым сделкам.

Как было сказано, сделки, связанные с выдачей, индоссаментом, акцептом, авалем векселя и подобные (далее - вексельные сделки), могут быть признаны недействительными в силу норм гражданского законодательства. Однако абстрактность и публичная достоверность вексельных обязательств обусловливает существенные особенности признания их недействительными. Для действительности вексельного обязательства (будь то выдача векселя, его индоссамент и т.п.) имеют значение только сведения и факты, зафиксированные в самом векселе. Другими словами, будучи выданным, вексель начинает жить собственной жизнью, отдельной от сделок, в результате которых он появился, передавался, обеспечивался.

Значительный практический интерес вызывает возможность признания вексельной сделки недействительной вследствие несоответствия требованиям закона. Вексельную сделку можно с очевидностью признать недействительной, если сведения, отраженные в векселе, не соответствуют требованиям закона. Так, недействительным будет частичный индоссамент. Выдача векселя органом исполнительной власти, органом местного самоуправления, учреждением или организацией, финансируемым за счет государственного бюджета, в случае, не определенном Кабинетом Министров Украины, будет противоречить требованиям ст.3  Закона Украины "Об обращении векселей в Украине" (далее - Закон об обращении векселей) и может на этом основании быть признана недействительной. И это не повлечет недействительности векселя в целом, если на нем будут подписи других лиц. Так, векселедержатель, получивший такой вексель в результате индоссамента, сможет при соблюдении им предусмотренного законом порядка протеста векселя предъявить требования к первому и к последующим векселедержателям, авалистам и другим солидарно обязанным лицам, кроме векселедателя.

Какие-либо исправления в векселях не допускаются.

Для учета полученных векселей применяются следующие счета бухгалтерского учета:

182 - “Долгосрочные векселя полученные”

341 - “Краткосрочные векселя, полученные в национальной валюте”

342 - “Краткосрочные векселя, полученные в иностранной валюте”

На счете 182 ведется учет векселей, полученных в обеспечение долгосрочной дебиторской задолженности, которая не возникает в ходе нормального операционного цикла и будет погашена после двенадцати месяцев с даты баланса. На счетах 341, 342 ведется учет векселей по текущей дебиторской задолженности, которая погашается в течение 12 месяцев с даты баланса.

По дебету этих счетов отражается получение векселя за проданные товары (работы, услуги) и по другим операциям, а по кредиту - полученные денежные средства в погашение векселей, погашение полученным векселем кредиторской задолженности, продажа векселя третьей стороне и т. д. Дебетовое сальдо показывает сумму задолженности покупателей, заказчиков и прочих дебиторов, обеспеченную векселями.  

Синтетический учет отражается в разделе 1 Журнала 3, а аналитический - в ведомости 3.4.

Если вексель является предметом договора купли-прадажи (т.е. является товаром), то такой вексель учитывают на счете 352 «прочие текущие финансовые инвестиции».

В договоре купли-продажи векселя могут фигурировать две стоимости векселя: номинальная, указанная на вексельном бланке, и продажная, по которой вексель продается. Если эти стоимости не равны, то номинал векселя как один из его реквизитов на этом этапе его обращения играет лишь справочную роль, а продажная стоимость и есть тот показатель, который будет отражаться в бухгалтерском учете на счете 352.

Если вексель является средством платежа, то он будет учтен на счете 341 «краткосрочные векселя полученные» у продавца товаров:

Дт 361 Кт 702 3000,00грн. отражена реализация товара

Дт 702 Кт 641 500,00грн. отражен НДС

Дт 341 Кт 361 3000,00грн. отражен факт получения векселя в счет оплаты за отгруженный товар

Конечно же, в том случае, когда срок платежа по векселю превышает один год от даты баланса, такой вексель нужно учитывать, как долгосрочный счет 182.

В соответствии с законодательными нормами выдавать вексель можно только за фактически полученные товары (услуги). Т.е. на момент выдачи векселя должна существовать задолженность векселедателя перед продавцом товаров (услуг). Кроме того, возможность выдачи векселя в счет оплаты обязательно должна быть предусмотрена в договоре или в дополнительном соглашении к нему.

На счете 341 векселя всегда учитываются только по номинальной стоимости. Если покупатель товаров эмитирует (выписывает) вексель с целью погасить задолженность перед продавцом, то номинальная стоимость векселя будет равна сумме погашаемой задолженности. Однако нередки ситуации, когда предприятие уже имеет векселя, полученные им ранее.

Например. На предприятии А имеется вексель, номинальная стоимость которого 5000,00грн. Вексель был получен месяц назад от предприятия С в счет оплаты за отгруженные товары и учитывается на счете 341. Предприятие А получает строительные материалы от фирмы В на сумму 4000,00грн. и фирма В соглашается принять от предприятия А вексель предприятия С в счет оплаты за поставленные стройматериалы и, таким образом, погасить имеющуюся задолженность.

У предприятия А в учете должны быть сделаны такие проводки:

Дт 205 Кт631 3333,33грн. отражено приобретение строй материалов

Дт 641 Кт631 666,67грн. отражен НДС

Дт 631 Кт341 4000,00грн. отражена выдача векселя в счет погашения задолженности

Дт 949 Кт341 1000,00грн. отражен дисконт по векселю

У фирмы В:

Дт 361 Кт 702 4000,00грн. отражена реализация товара (стройматериалов)

Дт 702 Кт 641 333,33грн. отражен НДС

Дт 341 Кт 361 4000,00грн. отражен факт получения векселя в счет оплаты за отгруженный товар

Дт 341 Кт 719 1000,00грн. отражен дисконт по векселю

Поскольку, в данном случае, передача векселя связана с операционной деятельностью предприятий, то дисконт отражают в составе операционных расходов (или доходов).

Фирма В может не ждать наступления срока платежа по векселю, а предъявить его к оплате предприятию С. В случае, когда вексель оплачивается по номинальной стоимости, для фирмы В напишем такие проводки:

Дт 377 Кт341 5000,00грн. отражен факт предъявления векселя к оплате

Дт 311 Кт377 5000,00грн. получены денежные средства

Если вексель предъявляется к оплате до наступления срока платежа по нему, держатель векселя, обычно, соглашается получить платеж по векселю с дисконтом. Пусть в нашем примере стороны договорились, что вексель будет оплачен с дисконтом 500,00грн.

Тогда для фирмы В:

Дт 377 Кт341 5000,00грн. отражен факт предъявления векселя к оплате

Дт 311 Кт377 4500,00грн. получены денежные средства

Дт 949 Кт377 500,00грн. отражен дисконт

Несколько противоречива ситуация, когда вексель продается его «эмитенту» ниже номинала векселя. Напомним, что нарицательной стоимостью векселя считается сумма, которая должна быть по нему уплачена. Предприятие, которое становится держателем (владельцем) векселя, может получить эту сумму не раньше даты, указанной в векселе как дата платежа по нему.

Поэтому владелец векселя иногда готов продать его по цене, которая намного ниже номинала. Разницу между номинальной суммой векселя и ценой его продажи называют дисконтом (хотя это не совсем верно, так как есть товар, который имеет стоимость приобретения и цену продажи).

Операция по продаже векселя «эмитенту» не считается предъявлением векселя к оплате, так как срок платежа по нему еще не наступил. А поэтому «эмитент» по собственному желанию может или дальше передать его в оплату за приобретенные товары в качестве ценной бумаги по номиналу или выше/ниже номинальной стоимости либо погасить.

В учете эти операции можно отразить так.

Пример. Векселедержатель продал вексель номинальной стоимостью 12000 грн за 10000 грн его эмитенту, который прекратил по нему обязательство.

№ п/п 

Содержание операции 

Бухгалтерский учет 

Сумма,

грн 

Налоговый учет 

Дт 

Кт 

ВД 

ВР 

Продавец 

1

Продан вексель

361

702

10 000

10 000

 

2

Списана стоимость векселя

902

341

12 000

-

12000

3

Получена оплата за вексель

311

361

10 000

-

-

«Эмитент» 

1

Приобретен вексель и проведена оплата

341

631

631

311

10 000

10 000

-

-

2

Прекращены обязательства по векселю совпадением должника и кредитора в одном лице

621

341

10 000

-

-

3

Отражен доход

621

719

2 000

2 000

-

Пример. Векселедержатель предъявляет к погашению вексель номинальной стоимостью 12000 грн его эмитенту и, согласившись принять по нему 10000 грн, считает обязательство выполненным.

№ п/п 

Содержание операции 

Бухгалтерский учет 

Сумма,

грн 

Налоговый учет 

Дт 

Кт 

ВД 

ВР 

Продавец 

1

Предъявлен вексель к оплате и получен платеж

311

341

10 000

-

-

2

Списана сумма долга

949

341

2 000

-

-

«Эмитент» 

1

Оплачен вексель

621

311

10 000

-

-

2

Списана сумма обязательства

621

719

2 000

2 000

-

Учет процентных векселей рассмотрим на следующем примере. Предприятием «Импульс» приобретены товары на сумму 3 600 грн. с НДС. На сумму задолженности выписан простой процентный вексель по ставке 15 % в год, НДС при этом составит 3 %, а общая ставка процентов за год 18 %. Общая сумма процентов, начисленных по процентному векселю за месяц, составит 45 грн. (3000*0,18/12), в т.ч. НДС 7,5 грн.

№ п/п

Содержание операции

Д-т

К-т

Сумма, грн.

1

Реализованы товары п-ю "Импульс"

361

702

3600

2

Отражено налоговое обязательство по НДС

702

641 /ндс

600

3

Получен процентный вексель

341

361

3600

4

Начислены проценты по векселю

373

732

45

5

Отражено налоговое обязательство по НДС по начисленным процентам

732

641/ндс

7,5

Если у предприятия появился вексель, срок платежа по которому подходит к концу, то лучше до истечения этого срока определиться, кто ваши должники по векселю и какие действия надо предпринять, дабы не утратить преимущества вексельного обязательства ваших должников перед обычным гражданско-правовым обязательством.

Начнем с состава обязанных лиц (должников). Для простого векселя - это прежде всего векселедатель. Другие обязанные по простому векселю лица - те, кто индоссировал вексель (передал другому векселедержателю по индоссаменту) и поставил на векселе аваль (поручился за векселедателя). По переводному векселю обязанным лицом будет прежде всего акцептант (плательщик, согласившийся оплатить вексель путем проставления на векселе акцепта), а также сам векселедатель, индоссанты и авалисты.

На практике это означает, что все лица, подписи которых вы видите на вашем векселе, становятся вашими должниками по векселю, если по истечении срока платежа вексель не был оплачен векселедателем простого векселя (плательщиком по переводному). Вы имеете право требовать оплаты векселя от каждого обязанного лица в отдельности или от всех вместе, не соблюдая при этом последовательности, в которой они обязались. Это означает их солидарную ответственность.

То обязанное по векселю лицо, которое оплатит вексель, может потребовать передать ему вексель для осуществления своего права регрессного требования к лицам, ответственным поэтому векселю перед ним.

Теперь обратимся к тем действиям, которые необходимо совершить вам для получения права требования ко всем перечисленным солидарно обязанным  лицам. Речь идет о протесте векселя, то есть об удостоверении факта того, что плательщик по векселю не совершил предусмотренного вексельным законодательством действия, которое должен был совершить на основании предъявленного ему векселя.

Используя юридические термины, можно дать следующее определение: протест векселя - это составленный в публичном порядке акт о том, что в акцепте, оплате векселя или в совершении других, предусмотренных вексельным  законодательством действиях, векселедержателю было отказано. Такой акт (протест) составляется, подписывается и датируется лицом, уполномоченным на то законом места совершения протеста. В Украине такими лицами в соответствии со ст. 92 Закона Украины "О нотариате" являются государственные и частные нотариусы.

Внутренним украинским законодательством предусмотрены три вида протеста векселей и, соответственно, определен порядок их совершения:

а) протест в неплатеже по векселю;

6) протест в неакцепте векселя;

в) протест в недатировании акцепта векселя.

Рассмотрим подробнее основные виды протеста векселей.

Протест в неплатеже совершается в отношении простых и переводных векселей, срок оплаты которых наступил и, платеж по которым не был совершен.

К простому векселю (а именно простые векселя получили значительное распространение в Украине) из всех видов протеста применим только протест в неплатеже. Соответственно, именно протест в неплатеже - наиболее часто совершаемый в Украине вид протеста векселей.

Совершение протеста в неплатеже дает векселедержателю право требования не только к векселедателю простого векселя (акцептанту переводного векселя), но и к остальным солидарно обязанным по векселю лицам. Держателю переводного векселя следует помнить, что для совершения протеста в неплатеже необходимо, чтобы он был надлежащим образом и в срок акцептован плательщиком.

Пропуск векселедержателем срока, установленного для совершения протеста в неплатеже, лишает его возможности предъявлять исковые требования к остальным солидарно обязанным лицам, кроме векселедателя простого векселя и акцептанта переводного.

Протест в неакцепте векселя совершается только в отношении переводных векселей. Для простого векселя акцепт не предусмотрен, поскольку плательщиком по простому векселю является сам векселедатель и, выдавая вексель, тем самым дает согласие по нему платить. Протест в неакцепте совершается при отказе (полном или частичном) плательщика по векселю акцептовать этот вексель, то есть взять на себя обязательства по его оплате в срок.

Совершение протеста в неакцепте дает векселедержателю право заявить исковые требования об оплате векселя до наступления срока платежа ко всем обязанным по векселю лицам: векселедателю, индоссантам, авалистам (естественно, кроме указанного в векселе плательщика, поскольку, отказавшись акцептовать вексель, он не стал обязанным по векселю лицом).

Последствия пропуска векселедержателем срока, установленного для совершения протеста в неакцепте переводного векселя, даже тяжелее последствий пропуска срока совершения протеста в неплатеже по уже акцептованному векселю: он теряет право требования к векселедателю, индоссантам, авалистам, в то время как права требования к плательщику, который не акцептовал вексель, у него не возникло.

Векселедержатель переводного векселя не во всех случаях предъявляет вексель плательщику предварительно для акцепта, а уже потом - к платежу. Выдавая вексель, можно запретить его предъявление к акцепту (совершив соответствующую надпись на векселе).

Вексель также может быть выдан без определения конкретного срока акцепта, а с указанием, что акцепт должен быть совершен по предъявлении векселя плательщику. При отказе плательщика оплатить такие векселя они предъявляются нотариусу для совершения протеста именно в неакцепте, а не в неплатеже.

Ведь протест в неплатеже предполагает наличие среди обязанных по векселю лиц акцептанта, а плательщик становится акцептантом только после совершения акцепта.

Совершение протеста в неакцепте по таким векселям освобождает векселедержателя от предъявления векселя повторно к платежу и, соответственно, от протеста в неплатеже.

В совершении протеста в недатировании акцепта векселедержатель может быть заинтересован в случае, если переводной вексель выдан со сроком платежа "от предъявления во столько-то времени", то есть когда дата акцепта является началом течения срока оплаты. Если текст, подтверждающий акцепт, не содержит даты, векселедержатель может представить вексель нотариусу для совершения протеста в недатировании акцепта. При отсутствии протеста недатированный акцепт считается сделанным в последний день срока, предусмотренного для предъявления к  акцепту, то есть в последний день года со дня выдачи  векселя или в последний день срока, установленного векселедателем или индоссантом.

Поскольку факт недатирования акцепта не свидетельствует о неисполнении  акцептантом своих обязательств по оплате векселя, совершение протеста в недатировании акцепта только определяет начало течения срока платежа и не дает векселедержателю права на иск.

Векселедержателю нет необходимости обращаться к нотариусу для совершения протеста в неакцепте или в неплатеже в случае, если векселедатель, индоссант или авалист освободили его от такой обязанности посредством включенной в вексель и подписанной оговорки "Оборот без издержек", "Без протеста" или любой равнозначной. В такой ситуации векселедержатель может сразу обратиться ко всем обязанным лицам с предложением оплаты векселя либо с иском в суд. Если оговорка включена векселедателем, то она действует в отношении всех лиц, обязанных по векселю; если она включена индоссантом или авалистом, то она имеет силу лишь в отношении такого индоссанта или авалиста.

В случае объявления плательщика несостоятельным (банкротом) независимо от того, акцептовал ли он вексель или нет, а также в случае объявления несостоятельным векселедателя по векселю, не подлежащему акцепту, для осуществления векселедержателем принадлежащих ему прав регресса не требуется совершение протеста в неакцепте и в неплатеже (достаточно предъявления судебного определения (решения) об объявлении несостоятельности).

Однако для взыскания денежных средств по векселю как по исполнительному документу или для использования упрощенного порядка рассмотрения в суде дела о взыскании вексельной суммы и других платежей векселедателю, очевидно, необходимо все-таки обратиться к нотариусу для совершения протеста, причем в установленные законом сроки. Необходимо, однако, учитывать, что издержки по протесту, совершенному несмотря на включенную векселедателем оговорку, не могут быть взысканы с обязанных лиц.

Сроки совершения протестов в неакцепте и неплатеже:

а) протест в неакцепте должен быть совершен в сроки, установленные для предъявления к акцепту. В случае, когда плательщик потребовал вторичного предъявления ему векселя к акцепту на следующий день после первого предъявления, а первое предъявление было сделано в последний день срока, протест может еще быть совершен на следующий день;

б) протест в неплатеже переводного и простого векселей сроком "на определенный день" или "во столько-то времени от составления" или "от предъявления" должен быть совершен или в день, когда вексель подлежит оплате, или в один из двух следующих рабочих дней. Если вексель сроком платежа по предъявлении, протест должен быть совершен в порядке, указанном для совершения протеста в случае неакцепта (см. пункт "а").

Для совершения протеста в неплатеже векселедатель должен представить вексель нотариусу на следующий день после окончания срока платежа по векселю, но не позднее 12 часов следующего за этим сроком дня. Для совершения протеста в неакцепте вексель должен быть представлен нотариусу в течение сроков, установленных для предъявления к акцепту, а если вексель был предъявлен к акцепту в последний день срока, то не позднее 12 часов следующего за этим сроком дня. Следует помнить, что все действия по вексельному обращению, в частности предъявление к акцепту или к платежу, могут быть совершены только в рабочий день. Соответственно, если какое-либо из этих действий должно быть совершено в нерабочий день или последний день срока является нерабочим днем, то срок пролонгируется до ближайшего рабочего дня. Протест векселей в неплатеже совершается нотариусами по местонахождению плательщика или месту платежа (если вексель подлежит оплате у третьего лица), а протест векселей в неакцепте и в недатировании акцепта - по местонахождению плательщика.

Неправильное совершение протеста или отказ в совершении протеста может быть обжаловано в районном суде по месту нахождения нотариуса в течение 10 дней со дня неправильного совершения или отказа в совершении протеста.

3. Учет расчетов с разными дебиторами

На счете 37 “Расчеты с разными дебиторами” ведется учет расчетов по текущей дебиторской задолженности с разными дебиторами по авансам выданным, начисленным доходам, по претензиям, по возмещению причиненного ущерба, по ссудам членов кредитных союзов, с подотчетными лицами и по другим операциям.

По выданным авансам. В процессе деятельности предприятие осуществляет предварительную оплату поставщикам  за сырье и материалы, подрядчикам за выполнение работы и другим предприятиям и организациям   за какие-либо услуги. Такая оплата подлежит бухгалтерскому учету на субсчете 371 “Расчеты по выданным авансам”. По дебету данного субсчета отражаются перечисленные суммы авансов (произведена предоплата), а по кредиту погашение задолженности поставщикам и подрядчикам за полученные товарно-материальные ценности или принятые выполненные работы, услуги. Дебетовое  сальдо отражает величину выданных авансов.

Аналитический учет авансов выданных ведется в отдельной ведомости 3.2, где отражается запись по каждому выданному (перечисленному) авансу с указанием порядкового номера записи, номера документа, наименование предприятия, которому перечислен аванс, дата перечисления, задолженность на начало и конец отчетного месяца, а также обороты по дебету и кредиту, если таковы были.

Синтетический учет по кредиту субсчета 371 отражается  в Журнале 3.

Операции, проводимые по авансам выданным, отражаются в учете следующими бухгалтерскими проводками:

Дебет

Кредит

Примечание

371

311

Перечислен со счета в банке аванс поставщику

641

644

Начислен налоговый кредит по НДС

201

631

Получено сырье от поставщика

644

631

Списывается НДС поставщика

631

377

Погашена задолженность поставщику авансом выданным

Расчеты с подотчетными лицами. Подотчетными лицами являются работники предприятия, получившие авансом наличные суммы денежных средств на предстоящие административно-хозяйственные и командировочные расходы. Выдача в подотчет денежных сумм производится с разрешения руководителя предприятия по заявлению работника.

При выдаче в подотчет на командировочные расходы делается авансовый расчет сумм. Для этого руководителем предприятия издается приказ о направлении работника в командировку, в котором указывается место командировки, сроки пребывания, и по какому вопросу или задание. На основании приказа выписывается командировочное удостоверение. Согласно этих документов бухгалтер производит авансовый расчет командировочных расходов. В командировочные расходы включаются расходы на проезд в пункт назначения и обратно, суточные, на проживание, на бытовые услуги (стирка, чистка, ремонт и утюжка одежды, обуви или белья), на бронирование мест в гостинице, на пользование постельными принадлежностями в поездах, на пользование в гостиницах холодильником и телевизором, на служебные телефонные переговоры и т.п.

Кабинетом Министров Украины (Постановление от 23.04.1999 г. № 663) утверждены “Нормы возмещения командировочных расходов в пределах Украины и за рубеж”, в которых предусмотрено нормы оплаты суточных в следующих размерах (на сегодняшний день внесены изменения Постановлением № 209 от19.03.08):

1. Для работников предприятий всех форм собственности (кроме государственных служащих, а также работников предприятий, которые полностью или частично содержатся за счет бюджета)

а) в случае, когда в счета на оплату стоимости проживания в гостиницах не включаются расходы на питание, для командировок в пределах Украины 30 гривень, для командировок за рубеж 280 гривня;

б) в случае, когда в счета стоимости проживания в гостиницах включаются расходы на:

одноразовое питание, для командировок в пределах Украины 24 грн., для командировок за рубеж 224 гривен;

  двухразовое питание, для командировок в пределах Украины 18 грн., для командировок за рубеж 154 гривен;

трехразовое питание, для командировок в пределах Украины 12 гривен, для командировок за рубеж 98 грн;

2. Для государственных служащих, а также работников предприятий, которые полностью или частично содержатся за счет бюджета суточные выплачиваются при командировках в пределах Украины в размере 30 гривен, а за рубеж по нормам, предусмотренных на каждую страну. При наличии в счетах на проживание в гостиницах суммы на питание, то такие суммы уменьшают размер суточных.

Срок командировки определяется руководителем, но не может превышать в пределах Украины 30 календарных дней, за рубеж 60 календарных дней.

Порядок и условия командирования работников определяется Инструкцией о служебных командировках в пределах Украины и за рубеж, утвержденной приказом Министерства финансов Украины от 13.03.1998 г. № 59.

После возвращения командированный в течение трех банковских дней с момента прибытия представляет авансовый отчет с приложением командировочного удостоверения, в котором должны быть проставлены отметки: пункт прибытия и выбытия, дата, подпись и печать; проездные билеты, счет гостиницы и другие оправдательные документы, подтверждающие факт расходования денежных средств. Бухгалтер, принимая авансовый отчет, проверяет правильность расчетов и сравнивая авансовые выплаты с фактическими расходами определяет сумму доплаты или возврата в кассу не использованного аванса полученного на командировочные расходы. За время служебной командировки работнику сохраняется его средний заработок.

На следующем примере произведем расчет командировочных расходов. По приказу директора предприятия  № 240 от 12.04.20__ г. начальник отдела снабжения Подгорный И.С. направлен в г. Запорожье на завод Запорожьсталь для заключения договора на поставку металлопроката сроком с 15 по 19 апреля. Согласно авансового расчета ему выдано из кассы по расходному кассовому ордеру № 1075 от 14 апреля 20__ г.   380    гривен. По приезду Подгорный представил авансовый отчет, по которому были определены фактические командировочные расходы, в том числе:

проезд Харьков Запорожье железнодорожный билет № 0023456 с отметкой о пользовании постельными принадлежностями 51 грн.;

проезд Запорожье Харьков железнодорожный билет № 1118435 с отметкой о пользовании постельными принадлежностями 45 грн.;

суточные за 5 дней, включая день отъезда и приезда по 30 грн. за сутки   150 грн.;

квартирные за 2 суток с 16 по 18 число 120 грн.;

телефонные переговоры согласно квитанций 7 грн.

Общая сумма командировочных расходов составила 373 грн (в т.ч. НДС 37,17 грн). По приходному кассовому ордеру № 1240 от 21.04.20__ г. внесено в кассу неиспользованную часть полученного аванса в сумме 7 грн. В учете эти операции отразим следующими бухгалтерскими проводками:

Дебет

Кредит

Сумма

Содержание хозяйственной операции

372

301

380

Выдано в подотчет на команди-ровочные расходы

92

372

335,83

Списано с подотчета согласно авансового отчета командиро-вочные расходы

641

372

37,17

Отражен НДС

301

372

7

Возврат в кассу неиспользован-ных подотчетных сумм

Приведенные суммы командировочных расходов являются нормированными и поэтому включаются в валовые расходы. В случае признания руководителем предприятия фактических расходов выше суммы, чем предусмотрено  нормами, разрешается возмещать такие суммы превышения за счет прочих операционных расходов. Кроме того, сумма превышения добавляется к налогооблагаемой подоходным налогом сумме заработной платы командируемого работника и в состав валовых расходов не включается.

Авансовые отчеты составляются также по подотчетным суммам, использованным для оплаты различных услуг, на покупку материальных ценностей за наличный расчет. К авансовым отчетам в этом случае прикладываются оправдательные документы (товарные чеки, квитанции и др.), в том числе документ, подтверждающий оприходование купленных материальных ценностей на склад (приходный ордер, приходная накладная, акт).

Авансовые отчеты подписываются главным бухгалтером и утверждаются руководителем предприятия. На них проставляются корреспондирующие счета по направлениям списания подотчетных сумм.

Учет расчетов с подотчетными лицами ведется на счете 372 “Расчеты с подотчетными лицами”. По дебету счета записываются суммы возмещенного перерасхода и вновь выданные в подотчет суммы на основании расходных кассовых ордеров, по кредиту суммы, использованные подотчетными лицами на основании авансовых отчетов, а также сданные в кассу по приходным кассовым ордерам, как неиспользованные. Сальдо субсчета может быть как дебетовым, так и кредитовым. Такие показатели отражаются развернуто: дебетовое сальдо в составе оборотных активов, кредитовое сальдо в составе обязательств баланса предприятия.

Регистрами для учета операций по движению подотчетных сумм и расчетов с подотчетными лицами служат для аналитического учета отдельная ведомость 3.2 и синтетического учета Журнал 3.

Основанием для заполнения ведомости и журнала являются расходные и приходные кассовые ордера на выданные в подотчет суммы и возвращенные в кассу неиспользованные подотчетные суммы, а также авансовые отчеты на израсходованные суммы подотчета.

Расчеты по претензиям. Субсчет 374 “Расчеты по претензиям” служит для учета расчетов по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям, а также по предъявленным им и признанным штрафам, пеням, неустойкам.

По дебету этого субсчета отражаются предъявленные претензии, а по кредиту оплаченные, погашенные или возмещенные товарно-материальными ценностями, работами, услугами. Дебетовое сальдо показывает величину задолженности по заявленным претензиям.

Аналитический учет расчетов по претензиям ведется в отдельной ведомости 3.2, а синтетический в Журнале 3.

При отражении хозяйственных операций по учету расчетов по претензиям используются следующие бухгалтерские проводки:

Дебет

Кредит

Содержание хозяйственной операции

374

631

Предъявлена претензия поставщику по недостаче груза

374

715

Признана пеня покупателем за несвоевременную оплату счетов за полученную продукцию

201

374

Возмещена недостача груза поставщиком

311

374

Поступила на счет в банке пеня от покупателя

Расчеты по возмещению причиненного ущерба. В ходе деятельности на предприятии возникают случаи недостач и потерь от порчи ценностей, недостач и хищения денежных средств. Это выявляется при проведении ревизий, инвентаризаций, стихийных бедствий, техногенных аварий и т.д. При выявлении таких потерь и когда конкретное виновное лицо не установлено, то все затраты списываются на прочие операционные расходы. Одновременно ведется забалансовый  учет потерь и проводится тщательное расследование причин возникновения, а также установления лиц виновных в этом. Если в ходе расследования выявлено виновное лицо, то потери по причиненному ущербу возмещаются ним.

Для учета возмещения потерь в бухгалтерском учете применяется субсчет 375 “Расчеты по возмещению причиненного ущерба”. По дебету этого счета отражается сумма ущерба отнесенная на виновное лицо, а по кредиту сумма возмещения виновным лицом нанесенного ущерба. Дебетовое сальдо показывает величину не возмещенного причиненного ущерба предприятию.

Аналитический учет по счету 375 ведется в отдельной ведомости 3.2, а синтетический в Журнале 3.

Отражая в учете хозяйственные операции по выявленному ущербу, используют следующие бухгалтерские проводки:

Дебет

Кредит

Содержание хозяйственной операции

947

201

Списана недостача материалов на складе, выявлен-ная инвентаризацией

947

301

Списана недостача денежных средств по кассе

375

716

Недостача материалов отнесена на виновное лицо,

кладовщика

375

716

Недостача по кассе отнесена на кассира

661

375

Недостача денег по кассе удержана из заработной платы кассира

301

375

Кладовщик погасил недостачу наличными в кассу

Расчеты с прочими дебиторами. Для учета операций по расчетам с разными организациями и физическими лицами, включая работников предприятия (за товары, проданные в кредит, по выданным ссудам, за форменную одежду, выданную в рассрочку), учебными заведениями, научными и транспортными организациями, а также с другими предприятиями по операциям, связанным с реализацией необоротных активов, производственных запасов, с осуществлением совместной деятельности (без создания юридического лица) применяется субсчет 377 “Расчеты с прочими дебиторами”.

По дебету этого счета отражаются оборот и сальдо, которые показывают соответственно увеличение и наличие дебиторской задолженности на отчетную дату, а по кредиту ее оплата, погашение или уменьшение.

Аналитический учет ведется по каждому дебитору, по видам задолженности, с указанием сроков ее образования и погашения в Ведомости 3.2.

Синтетический учет кредитовых оборотов по счету 377 “Расчеты с разными дебиторами” ведется в Журнале 3.    

4. Учет долгосрочной дебиторской задолженности

На счете 18 “Долгосрочная дебиторская задолженность и другие необоротные активы” ведется учет дебиторской задолженности, которая отвечает одновременно двум условиям:

она не должна возникать в ходе нормального операционного цикла;

должна быть погашена спустя двенадцать месяцев с даты баланса.

Счет 18 имеет три субсчета:

181 “Задолженность за имущество, переданное в финансовую аренду”, который предназначен для учета и отражения чистых инвестиций арендодателя в финансовую аренду, которые определяются в соответствии с П(С)БУ 14 “Аренда”. Бухгалтерские проводки по расчетам за финансовую аренду имущества рассмотрены в теме “Учет основных средств”;

182 “Долгосрочные векселя полученные”, предназначен для учета векселей, полученных в обеспечение долгосрочной дебиторской задолженности. При получении долгосрочного векселя в учете отражается эта операция следующей проводкой: дебет счета 182 и кредит счета 181, а при погашении векселя денежными средствами на текущий счет предприятия производится запись по дебету счета 311 и кредиту счета 182;

183 “Прочая дебиторская задолженность”, предназначен для учета долгосрочной дебиторской задолженности, не отражаемой на других субсчетах счета 16. Это за проданные активы с рассрочкой платежа, по выданным ссудам работникам предприятия и т.д.  

Аналитический учет долгосрочной дебиторской задолженности ведется по каждому дебитору, по видам задолженности, сроками ее возникновения и погашения.

Счет 18 "Долгосрочная дебиторская задолженность и другие необоротные активы" корреспондирует:

По дебету с кредитом  по кредиту с дебетом

     счетов:                                      счетов:

10 "Основные средства";           10 "Основные средства";

11 "Другие необоротные            11 "Другие необоротные

материальные активы";                материальные активы";

12 "Нематериальные                  12 "Нематериальные активы";

активы";                                      14 "Долгосрочные

31 "Счета в банках";                       финансовые инвестиции";

                                                     28 "Товары"

33 "Другие средства";                 30 "Касса";

35 "Текущие финансовые            31 "Счета в банках";

инвестиции";                                33 "Другие средства";

37 "Расчеты с                               35 "Текущие финансовые

разными дебиторами";                      инвестиции";

69 "Доходы будущих                   37 "Расчеты с разными

периодов";                                          дебиторами";

70 "Доходы от                               85 "Другие затраты";

реализации";                                  97 "Другие расходы";

73 "Другие финансовые              99 "Чрезвычайные расходы".

доходы";

74 "Другие доходы".

Раскрытие информации о дебиторской задолженности в примечаниях к финансовой отчетности. Чтобы информация о дебиторской задолженности была более полной, как этого требует пользователь, в примечаниях к финансовой отчетности приводятся дополнительные о ней сведения.

При наличии долгосрочной дебиторской задолженности необходимо привести полный перечень таких дебиторов с указанием суммы.

Представить также перечень дебиторов и суммы дебиторской задолженности связанных сторон.

Расшифровать состав и суммы дебиторской задолженности, отраженной в статье баланса “Прочая дебиторская задолженность”.

В примечаниях также следует изложить применяемый метод для создания резерва сомнительных долгов по дебиторской задолженности за готовую продукцию, товары, работы, услуги.

Сумма текущей дебиторской задолженности за продукцию, товары, работы, услуги, отраженная в балансе на отчетную дату подлежит классификации по срокам ее непогашения, в том числе до 30 дней, до 60 дней до 90 дней до 1 года и свыше 1 года.   


 

А также другие работы, которые могут Вас заинтересовать

34540. Теория эпического театра и Конфликт и его худ. воплощение в пьесах Брехта 17.5 KB
  Среди наиболее знаменитых пьес эмиграции Матушка Кураж и ее дети 1939. В условиях 30х годов Матушка Кураж звучала конечно как протест против демагогической пропаганды войны фашистами и адресовалась той части немецкого населения которая поддалась этой демагогии. Сущность эпического театра становится особенно ясной в связи с Матушкой Кураж . Поэтому в Матушке Кураж столь последовательный и выдержанный даже в мелких деталях подлинный лик жизни.
34541. Тема «потерянного поколения» в литературе 1 половины 20 в. (Э.М. Ремарк, Р. Олдингтон, Ф.С. Фицджеральд, Э. Хемингуэй и др.) 17.11 KB
  и Хемингуэя Прощай оружие. Все вы потерянное поколение эпиграф Хемингуэя затем стал лит. Они индивидуалисты и надеются как герои Хемингуэя лишь на себя на свою волю а если и способны на решительный общественный поступок то сепаратно заключая договор с войной и дезертируя. Хемингуэй рассказал о возвращении с войны сборник рассказов В наше время 1925 о сущности неприкаянной жизни фронтовиков и их подруг об одиночестве невест не дождавшихся возлюбленных Фиеста 1926 о горечи прозрения после первого ранения и утраты...
34542. Тема антифашистского сопротивления в творчестве А. Зегерс 15.34 KB
  Зегерс. Анна Зегерс 19001983 – псевдоним. Роман Седьмой крест давно признан лучшим романом Зегерс. В Седьмом кресте наиболее отчетливо сказалось замечательное умение Анны Зегерс показывать людей в нерасторжимом единстве личного и общественного ставить острые политические вопросы времени обращаясь к частной будничной жизни широких слоев народа.
34543. Исторический роман 13.83 KB
  В пределах этой общей характеристики исторического романа нового типа диапазона переходов и разновидностей достаточно велик: от модернизации истории т. романа в котором исторически достоверны сюжет основные факты описание быта национальный и временный колорит но в конфликты и отношения героев внесены современные мотивировки и проблемы Безобразная герцогиня или Еврей Зюсс Л. романа представляющего собой в сущности исторически костюмированную современность романа намеков и иносказаний в котором в условноисторической оболочке...
34544. Роман воспитания в немецкой литературе 16.13 KB
  Bildungsromn тип романа получивший распространение в литературе немецкого Просвещения. Роман воспитания традиционная разновидность жанра романа в эволюции которой проступает одна из магистральных линий развития немецкой романистики на протяжении нескольких столетий. Уходя своими истоками в глубь времен в рыцарские повествования средневековья и плутовской роман барокко XVII века он получил законченную классическую форму в творчестве великих просветителей Германии К.
34545. Интеллектуальный роман Т. Манна 18.45 KB
  Манна Термин интеллектуальный роман был впервые предложен Томасом Манном. Манна или Г. Манна или Гессе существенно отличается от психологизма например у Дёблина. Манна признает перед собравшимися свою вину.
34546. Судьба художника в романе «Доктор Фаустус» Т. Манна 17.19 KB
  Манна выяснение природы художественного дара великого поэта выяснение связи этого дара со всеми особенностями человеческого характера Гете. Писатель видит в Гете и неповторимо . В романе речь идет не только о Гете о его творчестве но и о природе художникареалиста о самых фундаментальных свойствах реалистического искусства. Каждый из последовательно появляющихся героев романа Ример Лотта Адель фон Шопенгауэр Август наконец сам Гете это новая манера мышления новый вариант восприятия и оценки личности и творчества поэта.
34547. Противоречие духа и жизни в произведениях Т. Манна и Г. Гессе 19.73 KB
  Гессе Уже в раннем творчестве писателя наметилось устойчивое стремление варьировать и развивать углублять от произведения к произведению родственные темы конфликты и антитезы. Герман Гессе во многом был близок Т. Но интеллектуальный роман Гессе неповторимый художественный мир построенный по своим особым законам. Гессе свойственно живое восприятие романтизма Гельдерлина Нвалиса Эйхендрофа.
34548. Отрицание реалистической концепции характера в эстетике и творчестве В. Вулф 14.48 KB
  Все романы Вулф это своеобразное путешествие вглубь личности которую читатель может принять или не принять но которой не имеет право диктовать. Все ее романы об этой внутренней жизни в которой она находит больше смысла нежели в социальных процессах. Наибольшей известностью пользуются ее романы Комната Джекоба 1922 Миссис Дэллоуэй 1925 К маяку 1927 Волны 1931.