95933

Мероприятия по совершенствованию учёта по оплате труда на ЗАО «Грандъ – Отель»

Дипломная

Менеджмент, консалтинг и предпринимательство

Краткая экономическая характеристика ЗАО «Грандъ – Отель». Учёт расчётов с персоналом по оплате труда в « Грандъ – Отеле». Мероприятия по совершенствованию учёта по оплате труда. Мероприятия по совершенствованию учёта с персоналом по оплате труда в «Грандъ Отеле». Виды удержаний из заработной платы. Виды удержаний из заработной платы.

Русский

2015-10-01

79.96 KB

3 чел.

Содержание

Введение……………………………………………………………………...……3

Главаа 1. Практическая часть…………………………………………………..5

  1.  Краткая экономическая характеристика ЗАО «Грандъ – Отель»……..5
  2.  Учёт расчётов с персоналом по оплате труда в « Грандъ – Отеле»…….7

Глава 2. Мероприятия по совершенствованию учёта по оплате труда……..14

2.1.  Мероприятия по совершенствованию учёта с персоналом по оплате труда в «Грандъ Отеле»………………………………………………………..14

Глава 3. Виды удержаний из заработной платы……………………………….21

  1.  Виды удержаний из заработной платы ………………………...………21
  2.  Обязательные удержания……………………………………………….26
  3.  Удержания, производимые  по согласованию между физическим лицом и работодателем…………………………………………………………33
  4.  Удержания из заработной платы по инициативе администрации……..37

Глава 4. Нормативно - правовое регулирование учёта……………………..43

  1.   Порядок расчёта заработной платы при различных системах оплаты труда, виды начислений, аналитический и синтетический учёт начисления заработной платы ……………………………………...…..43
  2.  Нормативно-правовое регулирование учёта. Задачи бухгалтерского учёта расчётов с персоналом по оплате труда ………………………..51

Заключение…………………………………………………………………….55

Список используемой литературы…………………………………….……..57

Приложения…………………………………………………………………...59

Введение

Одним из важнейших направлений деятельности бухгалтерии любого предприятия, как в России, так и за рубежом, является учет заработной платы работников предприятия. Учет труда и заработной платы является одним из наиболее трудоемких и ответственных участков работы любого бухгалтера. Он по праву занимает одно из центральных мест во всей системе бухгалтерского учета на предприятии.

Заработная плата – основной источник дохода рабочих и служащих, с помощью, которой осуществляется контроль над мерой труда и потребления, стимулирование труда работников.

Трудовые доходы каждого работника независимо от вида предприятия определяются его личным трудовым вкладом с учетом конечных результатов работы предприятия, регулируются налогами и максимальными размерами не ограничиваются. Минимальный размер оплаты труда работников устанавливается законодательными актами.

И в коммерческой, и в бюджетной организации месячная заработная плата работника, отработавшего норму рабочего времени и выполнившего нормы труда (трудовые обязанности), не может быть ниже минимального размера оплаты. В соответствии с нормами Федерального Закона, размер МРОТ в 2015 году в России составит 5865 рублей в месяц. Новый минимальный размер надо будет платить сотрудникам за полностью отработанный месяц, включая премии и надбавки. 

Цель данной работы – рассмотреть часть сложной системы оплаты труда в бухгалтерском учете. Из цели вытекают и задачи: рассмотреть оформление и учет расчетов по оплате труда, существующие формы и системы оплаты труда, удержания и вычеты из заработной платы, а также типичные ошибки при учете оплаты труда, не только теоретически, но и на примере конкретной организации.

Методологической и теоретической базой для написания дипломной работы послужили: Трудовой и Налоговый кодекс, учебные пособия, периодические издания и другие источники. Дипломная работа состоит из двух глав, разделенных на пункты.

В первой главе рассматривается документация по учету личного состава и использования рабочего времени, различные формы и системы оплаты труда, учет основных удержаний из заработной платы, а также синтетический и аналитический учет расчетов с персоналом по оплате труда.

Во второй главе рассматривается учет заработной платы в организации, где приведена краткая характеристика объекта.

Также эта глава описывает особенности ведения учета расчетов с персоналом по оплате труда, содержит пути совершенствования расчетов, а также влияние различных факторов на оплату труда, ошибки при ведении учета оплаты труда.

Приложения содержат формы унифицированных документов.

Объектом исследования в работе является отель «Грандъ – Отель», основной деятельностью которого является обеспечение комфортного отдыха гостям. Предметом является учет заработной платы работников отеля. Данная тема достаточно хорошо освещена в теории и практике.

Глава 1. Практическая часть

  1.  Краткая экономическая характеристика                                    ЗАО « Грандъ – отель »

Дата постройки –  Отель  был построена в 1996  году

Адрес отеля – Москва, Тверская ул., 26/1

Грандъ-Отель расположен на Тверской улице между Бульварным и Садовым кольцом в деловой части города, в непосредственной близости от исторических мест Москвы и в центре культурной жизни столицы - Красной площади, Кремля и Большого театра. Рядом с гостиницей находятся административные и деловые центры, магазины и рестораны, офисы российских и западных компаний.
Отель расположен рядом с станциями метро Маяковская, Пушкинская и Тверская.
С Белорусского вокзала можно с комфортом за 35 минут доехать на Аэроэкспрессе до аэропорта Шереметьево, а от станции метро Маяковскя – быстро добраться до других вокзалов и аэропортов столицы.

Это полноценный "маленький мир развлечений", который помимо многочисленных ресторанов и баров с европейской, итальянской, японской, китайской, корейской и средиземноморской кухней, а также спортивного комплекса с тренажерным залом, сауной, солярием, массажным кабинетом, предлагает своим гостям проживание в любом из 380 номеров, которые соответствуют стандартам европейского уровня. Поэтому даже самые взыскательные гости останутся довольны высоким уровнем профессионализма сотрудников «Грандъ Отеля».

Толчком к развитию туризма и гостиничного бизнеса  послужила активная позиция региональных властей. В столицу съезжаются гости на мероприятия различного уровня, а где гость - там и дом, то есть гостиница.

Стоит отметить, что четырех и пятизвездочные отели в городе являются ярким свидетельством активной и насыщенной жизни и достаточно развитого туризма. Ведь инвестиции в гостиничный бизнес - «долгоиграющие»: они не смогут окупить себя в первые годы.
В последние два года гостиничный бизнес стал особо популярным и привлекательным, в России появились крупные отели и мини-отели, имеющие не более 10-15 номеров. Прежде всего, каждая гостиница имеет свое лицо, свою индивидуальность. Гость, приезжающий в другой город, в большинстве случаев заранее определяется с категорией гостиницы, в которой он остановится. Развитие гостиничного бизнеса, так же как и многих других сфер бизнеса, пропорционально зависит от развития города и страны. Москва - прогрессирующий город, который привлекает инвесторов, бизнесменов, туристов и много гостей различного уровня. Таким образом, спрос на услуги гостиниц растет, а значит, и бизнес развивается. В будущем гостиница будет не просто гостиницей, а целым комплексом комфортного местопребывания гостей всех уровней от бизнесменов до туристов. Поэтому очень часто при гостинице категории 4 и 5 звезды есть конференц-залы, бизнес и фитнес-центры, ночные клубы, рестораны и многое другое.

1.2.  Учёт расчётов с персоналом по оплате труда   в « Грандъ Отеле»

В «Грандъ отелет»  при приеме на работу составляются приказ (распоряжение) о принятии на работу (форма № Т-1) который заполняется в одном экземпляре отделом кадров на принимаемое на работу лицо. На основании приказа в отделе кадров заводится личная карточка работника (форма № Т-2). А в бухгалтерии на каждого работника открывается лицевой счет (форма № Т-54а), в котором указывается фамилия, имя, отчество; структурное подразделение; должность; табельный номер; дата приема и т.д., суммы ежемесячно произведенных начислений и удержаний из заработной платы.

Для оформления ежегодного отпуска и отпусков других видов заполняется приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска (форма № Т-6), который заполняется в двух экземплярах. Для расчетов оплаты отпусков берется средний дневной заработок. Порядок исчисления среднедневного заработка для оплаты ежегодных отпусков установлен ст. 139 ТК РФ и Положением об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденного постановлением Правительства РФ от 11 апреля 2003 г. № 213. Среднедневной заработок определяется как частное от деления суммы начисленной заработной платы за последние три календарных месяца на коэффициент 29,6 (при условии, что расчетный период – три календарных месяца, предшествующих месяцу отпуска, - отработан полностью). Величина отпускных составит произведение среднедневного заработка на 28 календарных дней. Если расчетный период отработан не полностью,  или же из него исключалось время нахождение на больничном листе, то среднедневной заработок при предоставлении отпуска в календарных днях определяется путем деление суммы начисленной заработной платы в расчетном периоде на суммарное количество дней, определенное исходя из среднемесячного количества календарных дней (29,6) в полностью отработанных месяцах и количества календарных дней, приходящихся на фактически отработанное время в не полностью отработанных месяцах. Количество календарных дней в не полностью отработанных месяцах рассчитывается путем умножения рабочих дней по календарю пятидневной рабочей недели, приходящихся на отработанное время, на коэффициент 1,4.

При увольнении работника заполняется приказ (распоряжение) о прекращении действия трудового договора (контракта) (форма № Т-8) в двух экземплярах: один – остается в отделе кадров, другой – передается в бухгалтерию.

Чтобы определить то количество времени, которое фактически отработали работники, на предприятии ведется табель учета использования рабочего времени (форма № Т-13). В нем ведется учет явок и неявок, отработанного времени и приводятся данные для начисления заработной платы по видам и направлениям затрат.

Каждому работнику предприятия присваивается табельный номер, который является шифром аналитического учета и проставляется во всех документах по учету расчетов с персоналом. В случае увольнения или перевода на другую работу его табельный номер не может присваиваться другому работнику в течение одного - двух лет.

В «Грандъ Отеле» заработная плата работающим выдается один раз в месяц.  При совпадении дня выплаты с выходным или нерабочим праздничным днем выплата заработной платы производится накануне этого дня.

Основным сводным документом по исчислению заработной платы в «Грандъ Отеле» является расчетная ведомость (форма № Т-51). Она отражает расчеты по оплате труда с персоналом структурного подразделения. Ведомость заполняется по данным лицевых счетов.

На основе расчетной ведомости заполняется платежная ведомость (форма № Т-53) которая используется для выплаты заработной платы .

На выданную сумму заработной платы составляется расходный кассовый ордер (форма № КО-2).

В данном предприятии размеры часовых тарифных ставок и окладов для различных работников указываются в штатном расписании (форма № Т-3).

Бухгалтерский учет осуществляется в соответствии с законодательством и нормативными актами РФ, рабочим планом счетов, а также согласно распоряжению главного бухгалтера.

Синтетический учет расчетов с работниками по оплате труда в «Грандъ Отеле» ведется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». В зависимости от производственных функций работников начисление их заработной платы он может отражаться с дебетом счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы».

По дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются удержания, вычеты и выплаты заработной платы. Суммы заработной платы отражаются в корреспонденции с кредитом счета 50 «Касса». Суммы удержанного налога на доходы физических лиц отражаются в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» по субсчету «Расчеты по налогу на доходы физических лиц».

Таким образом, в «Грандъ Отеле» расчеты, связанные с оплатой труда, осуществляет бухгалтерия на основании типовых первичных документов по учету численности персонала, выработки и использования рабочего времени. Заработная плата выдается один раз в месяц. Основным сводным документом по исчислению заработной платы является расчетная ведомость, для выплаты заработной платы является платежная ведомость, также составляется расходный кассовый ордер. Синтетический учет расчетов с работниками по оплате труда в «Грандъ Отеле» ведется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Бухгалтерский учет на предприятии осуществляется в соответствии с законодательством и нормативными актами РФ, рабочим планом счетов, а также согласно распоряжениям главного бухгалтера предприятия, касающихся вопросов учета и отчетности и носящие методологический характер. Синтетический бухгалтерский учет осуществляется при помощи специализированной бухгалтерской программы «1С: Бухгалтерия 7.7».

Синтетический учет ведется по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в журнале-ордере № 10. К этому счету открываются следующие субсчета: 70.1 «Расчеты по оплате труда за прошлый год», 70.2 «Расчеты по оплате за текущий год».

На предприятии хозяйственные операции по данному счету оформляются следующими бухгалтерскими проводками:

s начислена заработная плата работникам, занятым в основном производстве:

Д-т 20 «Основное производство»

К-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Д-т 26 «Общехозяйственные расходы» для управленческого отдела, технического отдела»

К-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

s начислены пособия по временной нетрудоспособности –

Д-т 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

К-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

s удержано из заработной платы работников: НДФЛ –

Д-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

К-т 68.01 «Расчеты с бюджетом по подоходному налогу»;

в пенсионный фонд –

Д-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

К-т 69.1 «Расчеты с пенсионным фондом»;

s удержано из заработной платы работников в счет погашения задолженности: по подотчетным суммам –

Д-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

К-т 71 «Расчеты с подотчетными лицами»;

за переговоры

Д-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

К-т 73 «Расчеты с сотрудниками по прочим операциям»;

профсоюзные взносы

Д-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

Суммы начисленного ЕСН показываются в индивидуальной карточке на каждого работника за текущий год. Отчисления во внебюджетные фонды учитываются на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» имеющим субсчета:

69.1«Расчеты с пенсионным фондом»,

69.2«Расчеты с фондом социального страхования»,

69.3«Расчеты с фондом занятости»,

69.4«Расчеты с фондом медицинского страхования»,

69.5 «Расчеты с фондом медицинского страхования».

Операции по данному счету оформляются следующими проводками: начислено взносов во внебюджетные фонды

Д-т 20 «Основное производство»

К-т 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

Кроме этого ведется Налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц по форме 1-НДФЛ, где внесены все необходимые данные по каждому работнику. А также Справка о доходах физического лица по форме 2-НДФЛ, где отражаются данные о физическом лице, облагаемые доходы, налоговые вычеты, общая сумма дохода и налога и сведения о перечислении в бюджет.

Все произведенные операции и составленные проводки отражаются в своде проводок за каждый месяц .

Синтетический учет ведется на счете 70, к которому открываются два субсчета. Из заработной платы производятся удержания: налоги, телефонные переговоры, алименты, профсоюзные взносы.

Таким образом, весь учет по заработной плате автоматизирован, что очень облегчает работу бухгалтера. Форма оплаты простая повременная. Сотрудники получают свою заработную плату в безналичной форме, т.е. нет депонированной заработной платы, что удобнее работникам.

Глава 2. Мероприятия по совершенствованию учёта по оплате труда.

2.1. Мероприятия по совершенствованию учёта с персоналом по оплате труда в «Грандъ Отеле».

В России на сегодняшний день существует большая и наиболее важная проблема зарплатных долгов. На многих предприятиях задерживают заработную плату на несколько месяцев, а то и больше. Изучив периодические издания, попробуем предложить несколько решений:

1. возможность обращения взыскания по зарплатным долгам не только на имущество самого предприятия, но и на имущество его руководителя и собственников. Т.е. возможность погашения долга за счет средств руководителей.

2. выплата процентов за неправомерное удержание чужих денежных средств. Руководство должно выплатить определенный процент за время удержания суммы зарплаты.

3. профсоюзы могут подать иск о взыскании морального ущерба, нанесенного работникам задержкой заработной платы.

Аудиторами ведется тщательная проверка расчетов с персоналом по оплате труда. В ходе этих проверок выявляются типичные ошибки:

- в организации не ведется аналитический учет расчетов с персоналом по оплате труда, неправильно используется план счетов бухгалтерского учета;

- отсутствуют документы, подтверждающие начисление и удержание заработной платы;

- допущены ошибки при начислении выплат по среднему заработку (отпускных, по временной нетрудоспособности и т.д.);

- ненадлежащее ведение учета (неправильная корреспонденция счетов, расхождения между данными аналитического и синтетического учета и т.п.);

- неправильное составление документов при приеме работников на работу и увольнении.

По итогам исследования учета на предприятии было выявлено, что при распределении очередных отпусков организацией не составляется график отпусков. Можно предложить следующий вариант совершенствования бухгалтерского учета - ввести в качестве учетного регистра график отпусков.

Для ввода в действующую на предприятии систему отпусков, графика отпусков, необходимо:

1. По спискам сотрудников всех подразделений выяснить желания каждого из них по поводу периода очередного отпуска;

2. На основе полученных данных, по согласованию с начальниками подразделений, директором утвердить полученный график отпусков;

3. График отпусков может быть составлен как сотрудником отдела кадров, так и уполномоченным на это другим сотрудником Объединения по установленной в соответствии с законодательством РФ форме.

Процесс компьютеризации учета рабочего времени, расчета заработной платы, пособий по временной нетрудоспособности и отпусков значительно облегчает работу бухгалтера в «Грандъ Отеле». Такая работа высвобождает время у бухгалтера, занимающегося заработной платой, а значит, повышает его производительность, а так же обеспечивает руководство организации более оперативной, точной и красиво оформленной информацией. С помощью специализированных программ осуществляется:

·  ведение справочников сотрудников, должностей, видов налогов;

·  учет рабочего времени;

·  отпуска, больничные и другие виды дополнительной зарплаты;

·  начисления и удержания как постоянные, так и разовые;

·  расчет налогов;

·  печать форм учета (формирование платежных ведомостей, расчетных листов, лицевых сетов, налоговые карточки и т.д.);

·  контроль выдачи денежных сумм;

·  отчетность в электронной форме.

Удержания из заработной платы в «Грандъ Отеле»  производятся в стандартном порядке, к их числу можно отнести, например, налог на доходы физических лиц, алименты, оплата междугородних переговоров; профсоюзные взносы.

Состояние бухгалтерского учета оплаты труда в целом положительное, данные аналитического учета совпадают с данными синтетического учета, аналитический учет делает возможным более детально рассмотреть операции по учету труда и заработной платы.

Изучение организации учета оплаты труда в организации показало, что ведение учета соответствует законодательной и нормативной базе Российской Федерации по данному вопросу.

Заработная плата зависит от множества факторов, которые зачастую бывают взаимосвязаны между собой: от условий производства, от рыночной конъюнктуры, от состояния экономики в тот или иной период времени. Различия в заработной плате определяются, прежде всего, уровнем развития производства. В индустриально развитых странах высокий уровень заработной платы обусловлен достижениями в области производства.

Важным фактором является спрос и предложение рабочей силы на рынке труда. Рынок труда относится к числу таких рынков, на которых конкуренция носит не совершенный характер. Совершенная конкуренция включает такие параметры, как одинаковая квалификация рабочих, качество труда, полная информированность о наличии вакантных мест, о размерах ставок заработной платы, об условиях труда и т.д. Такая идеальная рыночная ситуация приведет к равновесному уровню заработной платы, к резкому снижению ее стимулирующей роли.

Вместе с тем размер заработной платы в рыночных условиях определяется качеством труда, квалификацией, профессиональной подготовкой работника, опытом его работы. Виды работ могут быть привлекательными и непривлекательными, престижными и не престижными, грязными, тяжелыми, чистыми и легкими, но все они необходимы для общества. Следовательно, заработная плата должна стимулировать выполнение всех работ.

Уровень оплаты зависит также от половозрастных факторов. Исследования, проводимые в нашей стране, свидетельствуют о том, что на размер заработной платы существенное влияние оказывает возраст. Так, молодые люди, живущие с родителями и не обремененные семьей не проявляли стремления к чрезмерным затратам труда в процессе работы с тем, чтобы повысить уровень своей заработной платы. Аналогичным образом вели себя и люди предпенсионного возраста. Молодежь больше волнует проблема свободного времени, чем материальная сторона; у людей зрелого возраста на первое место выдвигается проблема сохранения здоровья. Наиболее заинтересованными в повышении уровня заработной платы были работники в возрасте от 35 до 45 лет.

Таблица 1

Структура « Грандъ Отеля»  по возрастному признаку

Возраст

2013 год, чел.

20014год, чел.

До 25 лет

22

23

От 25 до 35 лет

97

96

От 35 до 45 лет

163

162

Свыше 45 лет

40

38

Всего:

322

319

Таким образом, на данном предприятии большинство работников предпенсионного возраста. Это не дает возможности устроиться на работу молодому поколению.

Для достижения высоких конечных результатов оплату труда руководителей, специалистов, рабочих в условиях рыночной экономики целесообразно строить на следующих принципах.

Во-первых, основным критерием дифференциации заработной платы по предприятиям, работникам должен быть конечный результат их труда. Повышение заработной платы следует производить лишь в меру роста конечных результатов труда.

Во-вторых, необходимо обеспечивать опережающий рост производительности труда по сравнению с ростом заработной платы, так как это является непременным условием нормального развития производства.

В-третьих, целесообразно сочетать индивидуальную и коллективную заинтересованность и ответственность в результатах труда.

В-четвертых, механизм оплаты труда должен стимулировать повышение квалификации работников, учитывать условия труда.

В-пятых, системы оплаты труда должны быть простыми и понятными всем работникам.

При выборе системы оплаты труда целесообразно учитывать форму собственности, величину предприятия, его структуру, характер производимой продукции (услуг), а также особенности доминирующих в коллективе ценностей и целей. В центре внимания руководителей должны быть вопросы социального развития коллектива, условия труда и быта работников.

Кроме того, решая вопросы оплаты труда, нужно иметь в виду следующие четыре фактора:

·  финансовое положение предприятия;

·  уровень стоимости жизни;

·  уровень заработной платы, которую выплачивают конкуренты за такую же работу;

·  рамки государственного регулирования в этой области.

Системы оплаты труда должны быть в постоянном развитии. Администрации предприятия совместно с профсоюзной организацией целесообразно систематически оценивать эффективность средств на оплату труда.

Следовательно, на оплату труда влияет большое количество факторов. Таких как: условия производства, рыночная конъюнктура, состояние экономики, профессиональная подготовка работников, их возраст и множество других.

В любом учете возможно допущение ошибок, возникновение проблем. Так происходит и с учетом расчетов по оплате труда. Поэтому необходимо совершенствование расчетов, чтобы больше не допускать ошибок.

Глава 3. Виды удержаний из заработной платы

 3.1.  Виды удержаний из заработной платы

В соответствии со ст. 137 ТК РФ удержания из заработной платы работников могут производиться только в случаях, непосредственно предусмотренных ТК РФ или иными федеральными законами.

В зависимости от оснований различаются следующие виды удержаний:

1) обязательные;

2) по инициативе работодателя;

3) по согласованию между работником и работодателем.

Порядок осуществления удержаний

При необходимости удержаний с работника одновременно по нескольким основаниям необходимо учитывать установленную законодательством очередность взысканий таких удержаний.

В первую очередь производятся обязательные удержания, предусмотренные действующим законодательством.

Размер удержаний из заработной платы и иных видов доходов должника исчисляют исходя из суммы, оставшейся после удержания налогов (ст. 65 Федерального закона от 02 октября  2007 г. № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве» (далее — Закон об исполнительном производстве)).

Таким образом, среди обязательных удержаний первыми удерживаются суммы налога на доходы физических лиц. Далее производятся удержания по исполнительным документам, а затем — удержания по инициативе администрации.

В случае удержаний по исполнительным документам также учитывается предусмотренная ст. 78 Закона об исполнительном производстве очередность (при недостаточности у должника денежной суммы для удовлетворения всех требований по исполнительным документам).

В первую очередь удовлетворяются требования по взысканию алиментов, возмещению вреда, причиненного здоровью, а также возмещению вреда лицам, понесшим ущерб в результате смерти кормильца.

Во вторую очередь удовлетворяются требования работников, вытекающие из трудовых правоотношений; требования членов производственных кооперативов, связанные с их трудом в этих организациях; требования по оплате оказанной адвокатами юридической помощи, выплате вознаграждения, причитающегося автору за использование его произведения, а также за использование открытия, изобретения, полезной модели, промышленного образца, на которые выданы соответствующие свидетельства.

В третью очередь удовлетворяются требования по отчислениям в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ.

В четвертую очередь удовлетворяются требования по платежам в бюджеты всех уровней и государственные внебюджетные фонды, отчисления в которые не предусмотрены третьей очередью.

В пятую очередь удовлетворяются все остальные требования в порядке поступления исполнительных документов.

Требования каждой последующей очереди удовлетворяются после полного погашения требований предыдущей очереди, а при недостаточности взысканной денежной суммы для полного удовлетворения всех требований одной очереди они удовлетворяются пропорционально причитающейся каждому взыскателю сумме.

В соответствии со ст. 138 ТК РФ общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы не может превышать 20%.

В случаях, предусмотренных федеральными законами (при осуществлении обязательных удержаний), общий размер удерживаемых сумм согласно ст. 66 Закона об исполнительном производстве не может превышать 50% заработной платы и приравненных к ней платежей и выдач, причитающихся к выплате физическим лицам, даже в случае наличия нескольких исполнительных документов. Сумма ограничений должна исчисляться от начисленной суммы в пользу физического лица — получателя за минусом налога на доходы.

Ограничения размера удержаний из заработной платы и приравненных к ней платежей и выдач не применяются в следующих случаях:

1) при отбывании исправительных работ;

2) при взыскании алиментов на несовершеннолетних детей;

3) возмещении вреда, причиненного здоровью;

4) возмещении вреда лицам, понесшим ущерб в результате смерти кормильца;

5) возмещении за ущерб, причиненный преступлением.

В этих случаях размер удержаний из заработной платы и приравненных к ней платежей и выдач не может превышать 70%.

Эти правила применяются также при обращении взыскания на причитающиеся должнику стипендии, пенсии, вознаграждения за использование автором своего авторского права, права на открытие, изобретение, на которые выданы авторские свидетельства, а также за рационализаторское предложение и промышленный образец, на которые выданы свидетельства (ст. 66 Закона об исполнительном производстве).

Таким образом, при производстве удержаний по инициативе администрации их последовательность должна определяться с таким расчетом, чтобы не превысить предельные суммы удержаний, разрешенные действующим законодательством.

Очередность удержаний и наличие ограничений по сумме взыскания по инициативе администрации могут стать затруднительными, если они осуществляются одновременно с исполнительными документами. И если доходов работника не хватает на удовлетворение всех требований, то удержания по инициативе администрации не могут производиться вплоть до времени, с которого прекращаются обязательные удержания по исполнительным документам.

Удержания по согласованию между работодателем и физическими лицами производятся в последнюю очередь. Суммы удержаний определяются по согласованию сторон на основании заключенных договоров, обязательств, письменных согласий и заявлений. Такие удержания осуществляются вне зависимости от размера других исчисленных удержаний и предельными размерами не ограничиваются, так как присутствует взаимное согласие сторон (в первую очередь работника) на исполнение обязательств путем удержания сумм из заработной платы.

В соответствии со ст. 138 ТК РФ не допускаются удержания из выплат, на которые в соответствии с федеральным законом не обращается взыскание. Так, согласно ст. 69 Закона об исполнительном производстве взыскания не могут быть направлены на следующие денежные суммы, выплачиваемые физическим лицам:

1) в возмещение вреда, причиненного здоровью, а также в возмещение вреда лицам, понесшим ущерб в результате смерти кормильца;

2) лицам, получившим увечья (ранения, травмы, контузии) при исполнении ими служебных обязанностей, и членам их семей в случае гибели (смерти) указанных лиц;

3) в связи с рождением ребенка; многодетным матерям; одиноким отцу или матери; на содержание несовершеннолетних детей в период розыска их родителей; пенсионерам и инвалидам I группы по уходу за ними; потерпевшим на дополнительное питание, санаторно-курортное лечение, протезирование и расходы по уходу за ними в случае причинения вреда здоровью; по алиментным обязательствам;

4) за работу с вредными условиями труда или в экстремальных ситуациях, а также гражданам, подвергшимся воздействию радиации вследствие катастроф или аварий на АЭС, и в иных случаях, установленных законодательством РФ;

5) организациями в связи с рождением ребенка, со смертью родных, с регистрацией брака;

6) выходное пособие, выплачиваемое при увольнении.

3.2. Обязательные удержания

К обязательным удержаниям относятся:

1) налог на доходы физических лиц;

2) алименты, взыскиваемые по исполнительным или приравненным к ним документам;

3) удержания по исполнительным документам в пользу юридических и физических лиц.

Налог на доходы физических лиц взимается с 2001 года на основании Налогового кодекса РФ. Объектом налогообложения в соответствии с главой 23 Налогового кодекса РФ является «доход, полученный налогоплательщиками в календарном году от источников в Российской Федерации»(2,с.227). При этом для лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации учитывается также доход от источников за ее пределами. В состав доходов (кроме дивидендов, процентов, страховых выплат, доходов от реализации, пособий и т. д.) включаются суммы, полученные за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, полученные как в денежной, так и в натуральной формах (оплата коммунально-бытовых услуг, питания, отдыха, обучения, а также получение безвозмездно товаров (работ, услуг)).

В совокупный доход не включаются согласно Налоговому кодексу: государственные пособия (кроме пособий по временной нетрудоспособности) и пенсии; компенсационные выплаты и различные вознаграждения (ст. 217 НК) в соответствии с законодательством; алименты; стипендии; некоторые виды единовременной материальной помощи. При этом некоторые доходы не подлежат обложению до тех пор, пока не превысят определенные размеры.

Налог исчисляется и удерживается предприятиями по истечении каждого месяца нарастающим итогом с начала календарного года с суммы совокупного дохода граждан, уменьшенного на установленные законом стандартные налоговые вычеты: 400 рублей (если налогоплательщик не относится к льготным категориям, по которым вычитается 3000 рублей или 500 рублей), а также 1000 рублей на каждого ребенка при нахождении его на обеспечении у работника. Данные вычеты из дохода производятся по письменному заявлению работника с предоставлением документов (у одного из работодателей) и действуют до месяца, в котором доход нарастающим итогом у этого работодателя не превысит 40000 рублей.

Налогообложение производится с учетом имеющихся льгот у работника, с зачетом удержанной ранее суммы, в основном по ставке 13%. Начисление налога производится на полный доход, подлежащий налогообложению, независимо от проведения каких-либо перечислений и удержаний. При этом не принимаются во внимание доходы, полученные работником от других предприятий.

Суммы налога, не удержанные или удержанные не полностью, взыскиваются с работников ежемесячно до полного погашения задолженности; при этом следует помнить, что общая сумма удержаний не должна превышать половины выплаты. Уплата налога за счет средств предприятий не допускается.

-Удержания по исполнительным листам

К данной группе удержаний относятся:

- удержания алиментов по исполнительным документам;

- прочие удержания по исполнительным листам, переданным судебными исполнителями предприятиям (учреждениям, организациям) для производства взысканий в пользу юридических и физических лиц;

- удержания по исполнительным надписям нотариальных контор.

Все перечисленные удержания производятся в обязательном порядке без издания приказа администрации и без письменного согласия работника на это. Основанием для исчисления соответствующих сумм, причитающихся к удержанию, служат сами исполнительные документы.

Взыскание сумм алиментов может осуществляться на основании: «письменных заявлений граждан о добровольной уплате алиментов; нотариально удостоверенного соглашения об уплате алиментов; исполнительных листов судебных органов; других данных (отметки (записи) органов внутренних дел в паспортах лиц о том, что в соответствии с решениями судов эти лица обязаны уплачивать алименты; сообщения органов внутренних дел)»(13,с.313).

Размеры алиментов могут устанавливаться как в долях к начисленной сумме заработка (вознаграждения, другого дохода), так и в твердой сумме. В случае с твердым размером алиментов необходимо учитывать порядок индексации сумм взыскиваемых алиментов, обязанность по которому также возлагается на руководителей предприятий.

Размер алиментов на содержание несовершеннолетних детей в соответствии со ст. 81 Семейного кодекса составляет: на одного ребенка — 1/4; на двух детей — 1/3; трех и более — 1/2 дохода работника, с которого установлено удержание.(4)

В соответствии со ст. 117 Семейного кодекса «индексация алиментов, взыскиваемых по решению суда в твердой денежной сумме, производится администрацией предприятия по месту удержания алиментов пропорционально увеличению установленного законом минимального размера оплаты труда»(4,с.271).

При исчислении суммы алиментов бухгалтерам предприятий необходимо учитывать следующие положения: взыскание алиментов производится с начисленной суммы заработка (дохода), из которого допускается производство удержаний, за минусом удержанных сумм подоходного налога; при удержании алиментов с должника, отработавшего неполный рабочий месяц вследствие прогула, сумма алиментов определяется исходя из заработной платы, исчисленной как за полный рабочий месяц; удержание алиментов с выплат, производимых за соответствующий расчетный период (например, с вознаграждения за выслугу лет, вознаграждения по итогам работы предприятия за год и т.п.) в случаях, когда начало или окончание их взыскания не совпадает со временем, за которое выплачивается вознаграждение, производится пропорционально времени, дающему право на получение алиментов. В случае начисления указанных сумм после увольнения должника и возвращения исполнительного листа бухгалтерия выплачивает удержанные суммы взыскателю без исполнительного листа, о чем уведомляется суд, в который исполнительный лист направлен; удержания алиментов с сумм пособий по социальному страхованию (по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, по уходу за ребенком) могут быть произведены только по решению суда, судебному приказу о взыскании алиментов или нотариально удостоверенному соглашению об уплате алиментов (статья 68 Федерального закона «Об исполнительном производстве»№ 119-ФЗ).

Выплата алиментов, взыскиваемых в судебном порядке, прекращается по достижении ребенком совершеннолетия (18 лет) или в случае приобретения несовершеннолетними детьми полной дееспособности до достижения ими совершеннолетия, при усыновлении (удочерении) ребенка, а также в случае смерти ребенка, на содержание которого взыскивались алименты.

Размер алиментов на содержание родителей, недееспособных супругов или совершеннолетних детей устанавливается решением суда в фиксированной сумме.

Удержанные алименты могут выдаваться взыскателю лично из кассы, переводиться ему по почте или на счет в учреждении банка.

При увольнении работника, из заработной платы которого производятся удержания алиментов, бухгалтер «обязан сделать на исполнительном листе отметки о всех удержаниях и суммах оставшейся задолженности, заверив их печатью предприятия. В трехдневный срок исполнительный документ должен быть передан заказной корреспонденцией в суд по новому месту работы работника, а если оно неизвестно — в суд по месту его жительства. Если оно также неизвестно, исполнительный лист направляется в суд по месту нахождения предприятия»(13,с.317). О всяком движении исполнительного листа следует письменно уведомлять получателя алиментов.

К удержаниям, производимым на основании исполнительных документов, относятся также удержания за ущерб, причиненный предприятиям и физическим лицам, удержания из заработной платы лиц, отбывающих исправительные работы без лишения свободы, и т.п.

Во всех случаях основанием для производства удержаний являются исполнительный лист суда или исполнительная надпись органов нотариата, в которых оговариваются размеры (суммы) удержаний и реквизиты получателей.

Исполнительная надпись может быть оформлена в случаях: взыскания задолженности по нотариально удостоверенным сделкам, связанным с получением денег, осуществлением возврата или передачи имущества; взыскания задолженности по основаниям, вытекающим из расчетных и кредитных отношений (по документам, устанавливающим задолженность по ссудам, выданным предприятиями своим работникам на индивидуальное жилищное строительство и капитальный ремонт жилых домов, а также на хозяйственное обзаведение и) по документам, устанавливающим задолженность членов жилищно-строительных кооперативов по платежам в погашение ссуд, выданных на строительство жилых домов); взыскания задолженности за товары, купленные в кредит; взыскания задолженности по основаниям, вытекающим из трудовых отношений (по документам, устанавливающим обязанность работника в связи с неприбытием к месту работы возвратить неотработанный аванс, выданный в счет заработной платы, единовременное пособие, расходы по проезду и суточные, выданные ему при заключении трудового договора, связанного с переездом к новому месту жительства, по документам, устанавливающим задолженность предприятию работника за выданные ему постельные принадлежности ине возвращенные им при увольнении с работы, по документам, устанавливающим задолженность за форменное обмундирование, оставшееся за уволенными работниками предприятий, в которых введено ношение форменной одежды, по документам, устанавливающим задолженность по мелким недостачам, оставшуюся за материально ответственными работниками предприятий в случае увольнений этих работников и выдачи ими обязательств о погашении указанной задолженности); взыскания задолженности с родителей за содержание детей в детских учреждениях предприятия; взыскания задолженности с граждан по оплате за пользование предоставленным им имуществом по договору бытового проката.

3.3. Удержания, производимые по согласованию между физическим лицом и работодателем

Удержание стоимости спецодежды, спецобуви, специальных приспособлений.

Специальная одежда и специальная обувь независимо от их стоимости и срока службы не относятся к основным средствам и учитываются в составе малоценных и быстроизнашивающихся предметов.

Спецодежда, спецобувь и предохранительные приспособления, выдаваемые рабочим и служащим, являются собственностью предприятия и подлежат возврату: при увольнении, при переводе в том же предприятии на другую работу, для которой выданные спецодежда, спецобувь и предохранительные приспособления не предусмотрены нормами, а также по окончании срока их носки взамен получаемых новых.

В связи с этим, не принимая от работника выданные в пользование спецодежду, спецобувь и предохранительные приспособления, предприятия не вправе производить удержания остаточной стоимости.

Удержания из заработной платы за спецодежду, спецобувь и предохранительные приспособления, причитающиеся к возврату работниками, могут быть произведены только при согласии на это самого работника, либо на основании соответствующего исполнительного документа. Удержания на основании приказа руководителя предприятия без согласия на это самого работника не допускаются.

Форменная одежда для работников предприятия может устанавливаться как нормативными актами Российской Федерации, так и самостоятельно администрацией предприятия.

Так, форменная одежда установлена: работникам системы Госкомэкологии, работникам органов и учреждений юстиции Российской Федерации, имеющих классные чины, работникам постов иммиграционного контроля Федеральной миграционной службы РФ, работникам таможенных органов, организаций Федеральной службы лесного хозяйства РФ и др.

При этом нормативными актами, вводящими для ряда категорий работающих форменную одежду, в обязательном порядке определяется порядок погашения стоимости такой одежды. Так, работникам постов иммиграционного контроля форменная одежда выдается с компенсацией стоимости одежды в 50%, работникам таможенных органов — бесплатно. Кроме того, может быть установлено полное погашение стоимости одежды (единовременно или с рассрочкой платежа в течение сроков носки).

Другие предприятия вправе самостоятельно вводить для своих работников форменную одежду. При этом она не должна соответствовать форменной одежде отдельных категорий лиц, для которых форменная одежда определена законодательством Российской Федерации.

Формы погашения стоимости форменной одежды, не предусмотренной действующим законодательством, предприятия устанавливают самостоятельно — за плату с погашением 100% стоимости (с рассрочкой или без), бесплатно, за плату частично.

Порядок погашения стоимости выданной форменной одежды «определяется по договоренности между работником и администрацией предприятия. При этом, так как законодательством удержания по инициативе администрации ограничены в размерах до 20% выплачиваемой заработной платы, то фактически удержания возможны только в рассрочку в зависимости от срока носки одежды»(13,с.339). Единовременное внесение платежей возможно только самим работником в кассу или на расчетный счет предприятия.

-Удержания за товары, проданные в кредит

Удержания за товары, проданные в кредит, осуществляются на основании «Правил продажи гражданам товаров длительного пользования в кредит», утвержденных постановлением Правительства РФ от 9 сентября 1993 года № 895.(8)

При продаже товаров в кредит размер производимых удержаний не может превышать 20% заработка работника, а в случае наличия исполнительных листов и других исполнительных документов — 50% заработка.

Стоимость товара погашается равными частями один раз в месяц не позднее чем через три дня после выплаты заработной платы за вторую половину месяца, путем удержания из заработной платы и перечисления средств на расчетный счет предприятия торговли, оформившего кредит.

Сумма ежемесячного платежа определяется в поручении-обязательстве. При выплатах за ежегодные отпуска, по временной нетрудоспособности и в других подобных случаях размер очередного платежа может изменяться пропорционально сумме выплаты. В случае уменьшения заработка за месяц недоплата включается в очередной взнос.

-Удержания сумм займов (ссуд)

В случае наличия между предприятием и работником договоров гражданско-правового характера, предметом которых является передача одной стороной в собственность другой денег или других вещей с последующим их возвратом, отношения сторон регулируются гражданским законодательством (глава 42 ГК РФ). Срок и порядок возврата сумм займа в соответствии с п. 1 ст. 810 ГК РФ определяются сторонами по договоренности.

На практике выполнение заемщиком своих обязанностей по возврату полученного займа и процентов за пользование им реализуется путем удержания соответствующих сумм из заработной платы.

Размеры таких удержаний определяются соглашением сторон независимо от суммы других удержаний, определенных трудовым законодательством, и без применения всякого рода ограничений.

3.4. Удержания из заработной платы по инициативе администрации

Порядок возмещения ущерба, причиненного предприятию работниками, зависит от того, в какой форме оформлены отношения между ними.

Если работник не является штатным сотрудником и выполняет работу на основании договора гражданско-правового характера, возмещение ущерба производится в соответствии с нормами гражданского законодательства, а именно главой 59 Гражданского кодекса РФ.(1)

В случае, если с физическим лицом заключен трудовой договор, возмещение ущерба производится в соответствии с ТК РФ (ст. 232-234).

Работники, виновные в причинении предприятию, учреждению, организации ущерба, несут материальную ответственность только при наличии прямого действительного ущерба. Материальная ответственность, как правило, ограничивается определенной частью заработка рабочего или служащего и не должна превышать полного размера причиненного ущерба, за исключением случаев, специально предусмотренных законодательством РФ.

Материальная ответственность может быть возложена на работника только при наличии его вины в причинении прямого действительного ущерба предприятию противоправными действиями или бездействием. Противоправным считается поведение работника при неисполнении или неправильном исполнении им своих трудовых обязанностей, установленных законами, постановлениями, правилами внутреннего трудового распорядка, инструкциями и другими обязательными правилами, а также приказами и распоряжениями администрации. Бездействие работника может быть признано противоправным, если в его обязанности входит совершение определенных действий.

Работник «не может быть привлечен к ответственности в случае причинения ущерба, относящегося к нормальному производственно-хозяйственному риску. Риск считается оправданным, если совершенное действие соответствует современным знаниям и опыту, поставленная цель не могла быть достигнута другими действиями, а лицо, допустившее риск, приняло все возможные меры для предотвращения ущерба»(13,с.323).

Работник считается виновным в причинении ущерба, если он действовал умышленно или по неосторожности.

Прямым действительным ущербом считаются: уменьшение наличного имущества предприятия вследствие утраты, недостачи; понижение его ценности вследствие порчи; необходимость дополнительных затрат на восстановление испорченного или приобретение нового имущества.

Кроме того, ущерб может быть причинен предприятию путем разглашения работником доверенной ему коммерческой тайны.

Согласно ст. 248 ТК РФ возмещение материального ущерба в размере, не превышающем среднего месячного заработка работника, производится по распоряжению администрации предприятия путем удержания необходимой суммы из его заработной платы. Согласно ст. 246 ТК РФ размер причиненного предприятию ущерба определяется по фактическим потерям, на основании данных бухгалтерского учета, исходя из балансовой стоимости (себестоимости) материальных ценностей за вычетом износа по установленным нормам.

При повреждении (порче) имущества к ущербу относятся расходы, которые фактически понесло предприятие для его (ее) ликвидации. Если восстановить имущество не представляется возможным, размер потерь определяется с учетом стоимости оставшегося в распоряжении предприятия поврежденного или испорченного имущества, в частности лома и отходов.

-Удержание неизрасходованных и своевременно не возвращенных сумм, полученных под отчет.

Денежные средства могут быть выданы под отчет на административно-хозяйственные и операционные расходы определенному кругу лиц, установленному приказом руководителя организации, а также работникам, убывающим в командировки. При этом в оговоренный приказом по предприятию срок или в трехдневный срок по возвращении из командировки подотчетные лица обязаны предъявить в бухгалтерию предприятия авансовый отчет с приложением подтверждающих документов об израсходованных суммах и произвести окончательный расчет по ним.

В случае нарушения работниками установленного порядка использования средств, полученных под отчет (невозвращение сумм и непредставление оправдательных документов об израсходованных суммах), предприятие вправе произвести удержания таких сумм, о чем издается приказ руководителя предприятия. Администрация предприятия вправе издать приказ об удержании не позднее одного месяца со дня окончания срока, установленного для возвращения аванса. Такого рода удержания допускаются, если работник не оспаривает основания и размеры удержания.

-Удержание излишне начисленной (выплаченной) заработной платы

Заработная плата, излишне выплаченная работнику (в том числе при неправильном применении закона), не может быть с него взыскана, за исключением случаев счетной ошибки. Излишне начисленные в результате неправильного применения законодательства и выплаченные суммы могут быть возмещены только самим работником путем внесения денежных средств в кассу (на расчетный счет) самостоятельно.

Если причиной переплаты заработной платы стала счетная (арифметическая) ошибка, администрация вправе издать приказ об удержании не позднее одного месяца со дня неправильно исчисленной выплаты. При несоблюдении данных сроков удержание возможно только с согласия работника.

В случае, если переплата явилась следствием обмана или подделки документов, взыскание производится в полном размере по решению судебных органов на основании исполнительных документов.

-Удержание за неотработанные дни предоставленного и оплаченного отпуска при увольнении работника до окончания рабочего года

Если работник увольняется до окончания рабочего года, в счет которого он уже использовал отпуск полностью, по распоряжению администрации с него в соответствии со ст. 137 ТК РФ производится удержание за неотработанные дни отпуска.

Для производства удержания необходим приказ руководителя предприятия и не требуется согласия работника. Удержание не производится, если увольнение осуществляется по следующим основаниям:«призыв или поступление на военную службу; перевод с согласия работника на другое предприятие (в учреждение, организацию) или переход на выборную должность; отказ работника от перевода на работу в другую местность вместе с предприятием (учреждением, организацией), а также отказ от продолжения работы в связи с изменением существенных условий труда;ликвидация предприятия (учреждения, организации), сокращение численности или штата работников; обнаружившееся несоответствие работника занимаемой должности или выполняемой работе вследствие недостаточной квалификации либо состояния здоровья; неявка на работу в течение более четырех месяцев подряд вследствие временной нетрудоспособности, если законодательством не установлен более длительный срок сохранения места работы (должности) при определенном заболевании; уход на пенсию; направление на учебу»(13,с.333).

-Удержания за допущенный брак

Полный и частичный брак по вине работника оплате не подлежат. Сами работники за допущенный брак могут быть привлечены к материальной ответственности, а суммы в возмещение причиненного ущерба удерживаются из начисленного заработка в порядке, определенном законодательством о материальной ответственности. Оценка брака производится в зависимости от того, является он исправимым или неисправимым.

Расходы, связанные с исправлением брака, складываются из следующих составных частей: дополнительный расход материалов, заработной платы работника, привлекаемого для устранения брака (если устранение осуществляется другим работником); суммы начислений в государственные внебюджетные фонды на заработную плату работника, занятого исправлением брака; часть общепроизводственных расходов (в обычном порядке по результатам баланса за прошлый год или квартал).

Оценка суммы ущерба, причиненного предприятию выпуском недоброкачественной продукции, осуществляется в порядке, оговоренном законодательством о материальной ответственности.

-Удержание аванса, выданного в счет причитающейся заработной платы

Согласно ст. 136 ТК РФ заработная плата должна выплачиваться не реже чем каждые полмесяца. Для выплаты заработной платы предприятие может прибегнуть к авансовой или безавансовой форме. При авансовой форме за первую половину месяца выдается аванс в счет причитающейся заработной платы за отработанный месяц, никакие удержания и начисления на социальное страхование и обеспечение при этом не производятся. При безавансовойформе как за первую, так и за вторую половину месяца производится расчет заработной платы, причитающейся работнику за фактически отработанное рабочее время, выполненный объем работ, с отражением всех удержаний и начислений.

При использовании авансовой формы конкретные дни выплаты заработной платы за первую половину месяца (аванса) и за вторую половину месяца определяются соглашением между администрацией предприятия и трудовым коллективом (профсоюзом) и фиксируются в коллективном договоре или в приказе по предприятию.

Глава 4. Нормативно - правовое регулирование учёта

4.1.  Порядок расчёта заработной платы при различных системах оплаты труда, виды начислений, аналитический и синтетический учёт начисления заработной платы

Различают основную и дополнительную зарплату. Дополнительная заработная плата начисляется за время, не проработанное, но подлежащее оплате в соответствии с действующим законодательством (отпускные, перерывы в работе кормящих матерей и пр.). Основная заработная плата начисляется за отработанное работником рабочее время, конкретно выполненную работу или оказанную услуг.

Основная заработная плата имеет две формы оплаты – сдельную и повременную, применяются и их разновидности.

Повременной называется такая форма оплаты, когда основной заработок работника зависит от квалификационного уровня работника и отработанного времени. Повременная оплата может быть двух видов:

При простой повременной системе оплаты труда размер заработной платы зависит от тарифной ставки или оклада и отработанного времени.

При повременно-премиальной системе работник получает премию. Она связана с результативностью подразделения, и с вкладом работника.

При сдельной системе работнику оплачивается то количество продукции, которое он произвел. Может быть следующих видов:

При простой сдельной оплате труда заработная плата рабочих исчисляется исходя из сдельных расценок и количества изготовленной продукции.

Сдельно-премиальная система предусматривает премирование за перевыполнение норм выработки и конкретные показатели их производственной деятельности (отсутствие брака, рекламации и т.п.).

При сдельно-прогрессивной системе сдельные расценки зависят от количества произведенной продукции за определенный период.

Косвенно-сдельная применяется для оплаты труда обслуживающих и вспомогательных работников. Зарплата обслуживающих работников исчисляется в процентах от общего заработка основных работников.

Аккордная система оплаты труда применяется при оплате труда бригады или за определенный комплекс работ. За выполнение задания бригаде выплачивается денежное вознаграждение. Сумма вознаграждения делится между работниками исходя из того, сколько отработал каждый.

Помимо повременной и сдельной оплаты труда существует и гибкая система, которая предполагает увязку заработной платы с конечным результатом деятельности предприятия.

Гибкая форма оплаты труда делится на:

1. бестарифную;

2. контрактную.

Бестарифная зависит от ряда факторов: квалификационного уровня работника, коэффициента трудового участия (КТУ) и фактически отработанного времени. Бестарифная система оплаты труда учитывает объем реализованной продукции и услуг. Чем больше объем реализованной продукции, тем более эффективно работает предприятие, следовательно, и заработная плата корректируется в зависимости от объема производства.

При контрактной системе начисление заработной платы осуществляется в соответствии с контрактом, в котором оговариваются: условия труда, права и обязанности, режим работы и уровень оплаты труда, конкретное задание, последствия в случае досрочного расторжения договора.

Часто используется тарифная система – совокупность нормативов (тарифная сетка, тарифная ставка, тарифные коэффициенты), с помощью которых осуществляется дифференциация заработной платы работников по категориям. Тарификация работ и присвоение тарифных разрядов производятся с учетом единого тарифно-квалификационного справочника. Тарифная сетка – совокупность тарифных разрядов работ (профессий, должностей). Тарифные ставка - фиксированный размер оплаты труда работника за выполнение нормы труда определенной сложности за единицу времени. Служат для установления соотношений в оплате труда между тарифными разрядами работ. Так, тарифная ставка первого разряда определяет размер оплаты работника низшей квалификации.

Общую сумму средств, распределяемых между работниками, принято называть фондом оплаты труда.

В него включают:

1. зарплату за фактически выполненную работу;

2. выплаты стимулирующего характера (премии, надбавки за профессиональность, вознаграждения за выслугу лет и т.д.);

3. выплаты компенсационного характера (доплаты и надбавки за выполнение работ в определенных условиях и пр.);

4. оплату за неотработанное рабочее время (оплата отпусков, льготных часов подростков, простоев не по вине работника и др.);

5. стоимость продукции, выдаваемой в натуральной и в иных формах;

6. стоимость бесплатных услуг.

Кроме того, существуют различные доплаты и выплаты, не входящие в фонд, но увеличивающие доходы работников. К ним относят материальную помощь, дивиденды и проценты по акциям, трудовые и социальные льготы, надбавки к пенсиям и др.

Следовательно, все работники делятся на определенные категории. Документирование учета личного состава происходит по стандартным формам. Заработная плата начисляется в зависимости от принятых форм оплаты труда, либо за фактически отработанное время, либо за фактически выполненную работу, но возможны и другие варианты. Например, гибкая или смешанная.

Для определения общей суммы выплат работнику за месяц необходимо сгруппировать первичные документы, суммировать заработок за выработанную продукцию, добавить выплаты, доплаты и другие составные части заработной платы, произвести удержания и определить сумму, подлежащую выплате. Документы, обобщающиеся данные о причитающемся и подлежащем выплате заработке, называются расчетной (ф. № Т-51) и платежной ведомостями (ф. № Т-53).

Причитающийся заработок показывается в этих ведомостях раздельно по структурным подразделениям и службам и видам выплат. Таким образом, расчетные и платежные ведомости выполняют двойную функцию:

во-первых, по ним производят расчеты с работниками;

во-вторых, они являются формой аналитического учета к счету. Расчетов с персоналом по оплате труда, показатели которого используют также для составления справок и статистической информации по труду.

Во многих производственных предприятиях и коммерческих организациях платежные ведомости не составляют. Их заменяют расчетными (платежными) листками, выдаваемыми каждому работнику. На каждого работника открывают лицевой счет (ф. №Т-54 или №Т-54а), где отражают сведения о стаже работы, времени поступления в организацию, продолжительности отпуска, начисленной за каждый месяц оплате труда и удержаниях по их видам. На их основе заполняется расчетная или расчетно-платежная ведомость, исчисляется средний заработок и иные цели.

 Как элемент издержек производства затраты по оплате труда должны быть отнесены на соответствующие счета учета расходов в зависимости от характера и назначения использованного труда. Учет осуществляется на, как правило, пассивном счете, № 70 «Учет расчетов с персоналом по оплате труда». Данный счет предназначен для обобщения информации о расчетах с работниками организации по оплате труда, а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации. По кредиту счета отражают начисления по оплате труда, пособия за счет отчислений на государственное социальное страхование, пенсии и другие аналогичные суммы, а также доходы от участия в капитале организации. По дебету отражают удержания из начисленной суммы оплаты труда и доходов, выдачу причитающихся сумм работникам и не выплаченные в срок суммы оплаты труда и доходов. Сальдо этого счета, как правило, кредитовое и показывает задолженность организации перед рабочими и служащими по заработной плате. Начисленные суммы отражаются по кредиту счета 70 « Расчеты с персоналом по оплате труда» в дебет счетов:

08 «Вложения во внеоборотные активы» - людям, занятым в капитальном строительстве;

20 «Основное производство» - выполнение работ в основном производстве;

23 «Вспомогательные производства» - персоналу вспомогательных цехов и служб;

25 «Общепроизводственные расходы» - занятым обслуживанием в основных цехах;

26 «Общехозяйственные расходы» - обслуживание и управление всей организацией;

28 «Брак в производстве» - за исправление брака;

44 «Расходы на продажу» - персоналу, занятому сбытом продукции;

69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» - выплаты из ФСС;

91 «Прочие доходы и расходы» - материальная помощь и др.;

96 «Резервы предстоящих расходов» - на оплату отпусков.

Выплаты и удержания отражаются по дебету счета 70 в кредит счетов:

50 «Касса» - на выплаты наличных денег из кассы организации (премии, зарплата и т.д.);

51 «Расчетные счета» - на перечисления с расчетного счета на счет работника в банке;

68 «Расчеты по налогам и сборам» - на удержанный НДФЛ;

71 «Расчеты с подотчетными лицами» - на сумму невозвращенного аванса;

73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» - возмещение материального ущерба, брака в производстве, а также погашение задолженности по займам;

76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - на депонированную сумму.

Сводка данных по расчетам с персоналом по оплате труда обобщает данные всех расчетно-платежных ведомостей, составленных за отчетный месяц в организации. Данные сводной ведомости сопоставляются с записями в Главной книге по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», и, таким образом, происходит сверка синтетического и аналитического учета расчетов по оплате труда.

На сумму выданных из кассы денег работникам оформляется бухгалтерская запись:

Д-тсч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» К-т сч. 50 «Касса»

Не выплаченная в срок заработная плата депонируется, а деньги сдаются в банк и зачисляются на расчетный счет. Депонирование заработной платы:

Д-тсч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

К-тсч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

выплата депонентских сумм –

Д-тсч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

К-тсч. 50 «Касса»

Итак, учет расчетов по оплате труда отражается на счете 70, сальдо по которому отражает задолженность организации своим работникам по оплате труда. Аналитический учет к счету 70 ведут в лицевых счетах рабочих.

Таким образом, все операции по выработке продукции, выполнению работ и оказанию услуг должны строго документироваться. Учет выработки организуется не только при сдельной, но и при повременной оплате труда. Из начисленной работникам зарплаты производятся различные удержания

4.2.  Нормативно-правовое регулирование учёта. Задачи бухгалтерского учёта расчётов с персоналом по оплате труда

Труд работников - важнейший элемент процесса производства. Правильная организация труда и его оплаты - важное условие повышения эффективности труда и точного определения заработка работника.

Трудовые отношения - отношения, основанные на соглашении между работником и работодателем о личном выполнении работником за оплату трудовой функции, подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством, коллективным договором, соглашениями, трудовым договором.

Трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового договора, заключаемого ими в соответствии с Трудовым кодексом.

Нормальная продолжительность рабочего времени составляет 40 часов в неделю на одного работника. Для отдельных категорий устанавливается сокращенная продолжительность времени работы.

Состав персонала включает категории:

1. Рабочие - те лица, которые принимают непосредственное участие в процессе создания благ или заняты оказанием услуг и пр. Различают основных рабочих, принимающих непосредственное участие в производстве, и вспомогательных, которые обслуживают производственных рабочих;

2. Руководители - лица, занимающие должности руководителей организаций или подразделений;

3. Специалисты - инженерно-технические работники, экономисты, бухгалтеры, товароведы, юрисконсульты и др.

4. Другие служащие - персонал, не вошедший в указанные категории, формирует группу. Это лица, осуществляющие подготовку и оформление документации, учет и контроль (кассиры, табельщики и т.п.).

Общее количество работников, занятых на предприятии, определяет его списочную численность. В нее включаются работающие собственники, по трудовому договору и выполнявшие постоянную, временную или сезонную работу. Различают также среднесписочную и среднюю численность.

Среднесписочная численность работников за месяц - итог списочной численности (без учета отдельных категорий) за каждый календарный день, деленный на число календарных дней месяца.

Средняя численность включает среднесписочную численность, среднюю численность внешних совместителей, среднюю численность работников, выполнявших работу по договорам гражданско-правового характера.

Для учета личного состава, отработанного времени используют следующие формы первичных документов.

Приказ о приеме на работу (ф. № Т-1 - прием одного работника, №Т-1а - нескольких) заполняется в одном экземпляре отделом кадров, и подписывается руководителем. Сотрудник знакомится с приказом и ставит свою подпись.

Личная карточка работника (ф. № Т-2) заполняется и ведется в отделе кадров в одном экземпляре. Карточки ведут на всех работников организации.

Штатное расписание (форма № Т-3) применяется для оформления структуры, штатного состава и штатной численности. Содержит перечень структурных подразделений, должностей, сведения о количестве штатных единиц, должностных окладах, надбавках и месячном фонде заработной платы. Утверждается приказом руководителя или уполномоченным лицом.

Приказ о переводе работника на другую работу (ф. №Т-5) Его заполняет в двух экземплярах сотрудник отдела кадров. Распоряжение подписывают начальники подразделений, руководитель и сам работник.

Приказ о предоставлении отпуска (ф. №Т-6) - для оформления отпусков. Заполняется в двух экземплярах, подписывается начальником структурного подразделения, руководителем организации и самим работником.

Приказ о прекращении действия трудового договора (ф. № Т-8) - при увольнении работника. Заполняется в двух экземплярах, подписывается начальником подразделения и руководителем. На его основе рассчитывается зарплата при увольнении. Эти данные переносятся в лицевой счет работника.

Табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы (ф. № Т-12) применяется для контроля соблюдения установленного режима рабочего времени, расчета заработной платы; ведется табельщиком и подписывается начальником структурного подразделения.

Для начисления заработка сдельщикам необходимо знать выработку, учет которой зависит от особенностей производства. Применяются следующие первичные документы:

1. Наряд на сдельную работу (ф. № Т-41) применяется в мелкосерийных производствах, на ремонтных работах, имеющих специальные задания.

2. Маршрутный лист выписывается на каждую партию деталей, передаваемых на обработку.

3. Ведомость выработки применяется в массовых производствах, когда оплачивается бригада за продукцию на конечной стадии за все операции, закрепленные за бригадой.

4. Документы, приспособленные для машинной обработки (дуаль-карты, макетированные перфокарты).

Заключение

 Таким образом, в данной дипломной работе были рассмотрены: документация по учету личного состава, системы и формы оплаты труда, учет удержаний из заработной платы и др.

Учет труда и заработной платы по праву занимает одно из центральных мест в системе бухгалтерского учета на любом предприятии. Для учета личного состава, начисления и выплаты заработной платы используют унифицированные формы первичных документов.

При оплате труда рабочих могут применяться тарифные ставки, оклады, а также бестарифная система. Предприятия самостоятельно определяют и фиксируют в коллективных договорах и других нормативных актах вид, системы оплаты труда, размеры тарифных ставок, окладов, премий, а также соотношение в их размерах между отдельными работниками. Из начисленной работникам заработной платы производят различные удержания.

Бухгалтерский учет на предприятии должен обеспечить: точный расчет заработной платы работников в соответствии с затраченным трудом, формами и системами его оплаты; правильный подсчет удержаний; контроль использования времени и расходования фонда заработной платы; правильное начисление и распределение затрат отчислений на социальное страхование.

В ходе учета оплаты труда могут возникнуть ошибки: в организации не ведется аналитический учет расчетов с персоналом, неправильно используется план счетов; отсутствуют документы, подтверждающие начисление и удержание; допущены ошибки при начислении выплат по среднему заработку; ненадлежащее ведение учета; неправильное составление документов.

На оплату труда оказывают влияние множество факторов: возраст работников, профессиональная подготовка, условия производства и другие.

Список использованной литературы:

1.  Налоговый кодекс РФ (части I и II): По состоянию на 15 мая  2014г. (включая изм., вступ. в силу с 4 января 2013г.). –  (Кодексы и законы России)

2.  План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению..

3.  «Об утверждении порядка заполнения и представления формы федерального госуд. статистического наблюдения №1-Т, сведения о численности заработной плате работников по видам деятельности»: Постановление Госкомстата от 27.10.2005 №73// Правовая справочно-информационная система «Консультант плюс»

4.  Трудовой кодекс РФ. – М.: ООО «ВИТРЭН», 2002

5.  Астахов В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет: Учебное пособие. Серия «Экономика и управление». – М.: «МарТ»; Ростов н/Д, 2003. – 928с.

6.  Бабаев Ю.А., Комиссарова И.П. Бухгалтерский учет: Учебник. – 2 изд., перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ – ДАНА, 2005. – 527с.

7.  Безруких П.С. Бухгалтерский учет. – 5 изд., перераб. и доп. – М.: Бух. учет, 2004 – 736с.

8.  Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. – 5-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2006. – 717с.

9. Стандартные вычеты» / Акимова В., «Главбух», с.58, , №6, март 2007.

10. Огиренко Е.А. Вычеты по НДФЛ: Новые правила, старые проблемы// Главбух. – 2005г. - №3, 74-77с.

11. Парушина Н.В. Аудит расчетов с персоналом по оплате труда и с подотчетными лицами// Аудитор. – 2006г. -№1 (131), 20-29с.

12. Соколов Я.В., Бычкова С.М. Принципы бухгалтерского учета и их значение в аудите// Аудитор. – 2006г. - №3 (133), 17-20с.


 

А также другие работы, которые могут Вас заинтересовать

37898. ИЗУЧЕНИЕ ПРИНЦИПА РАБОТЫ ТУННЕЛЬНОГО ДИОДА 3.81 MB
  Если полная энергия частицы Е U0 то с классической точки зрения частица может двигаться либо в области I где х 0 либо в области III где х d. Частица полная энергия которой меньше высоты потенциального барьера U0 не может с классической точки зрения перейти барьер из области I в область III. Волновая функция в этом случае отлична от нуля и в области II даже при значениях Е U0.1 для области II...
37899. Исследование космического излучения 1.03 MB
  Изучение поглощения космического излучения в свинце9 3. Изучение углового распределения интенсивности космического излучения.12 Лабораторная работа № 88 Исследование космического излучения 1. Цель работы 1 изучение зависимости интенсивности космического излучения от толщины пройденных им свинцовых пластин; 2 проверка феноменологической формулы зависимости интенсивности космического излучения от угла наблюдения.
37900. ИЗУЧЕНИЕ ПРОБЕГА -ЧАСТИЦ В ВОЗДУХЕ 568.16 KB
  Методические указания знакомят студентов с явлением радиоактивности и с механизмами потери энергии электронов при их прохождении через вещество. Студентам предоставляется возможность эксперементально исследовать зависимость интенсивности лучей от толщины слоя воздуха и определить линейный коэффициент поглащения а также оценить верхнюю границу энергии –спектра и выявить наиболее важный механизм потерь энергии электронов при их движении в воздухе. Оценить верхнюю границу энергии –спектра и выявить наиболее важный механизм...
37901. Изучение явления внешнего фотоэффекта 70.5 KB
  Контрольные вопросы8 Список литературы8 Лабораторная работа № 93 Изучение явления внешнего фотоэффекта 1. Цель работы Снятие вольт амперной характеристики внешнего фотоэффекта изучение законов внешнего фотоэффекта определение постоянной Планка. Типичная вольт амперная характеристика фотоэффекта т. Таким образом опытным путем установлены следующие основные законы внешнего фотоэффекта: 1.
37902. Определение концентрации и подвижности носителей тока в полупроводнике методом эффекта холла 335.5 KB
  Эффект Холла 4 2. Физическая природа эффекта Холла 5 3. Контрольные вопросы 13 Список литературы 13 Лабораторная работа № 98 Определение концентрации и подвижности носителей тока в полупроводнике методом эффекта холла 1.
37903. ИЗУЧЕНИЕ ДИФРАКЦИИ СВЕТА НА ПРОСТЕЙШИХ ПРЕГРАДАХ И ДИФРАКЦИОННОЙ РЕШЕТКЕ 260.5 KB
  Дифракция света на щели. Экспериментальное определение с помощью дифракции света ширины щели и размеров мельчайших круглых частиц. Дифракция света на щели Рассмотрим дифракцию в параллельных лучах дифракцию Фраунгофера на одной щели.2 и пусть b λ это условие позволяет не учитывать так называемые краевые эффекты обусловленные взаимодействием электромагнитного поля падающей световой волны с веществом щели.
37904. КАЧЕСТВЕННЫЙ И ПОЛУКОЛИЧЕСТВЕННЫЙ СПЕКТРАЛЬНЫЙ АНАЛИЗ СПЛАВОВ 4.23 MB
  Определить процентное содержание химического элемента в сплаве. Спектр каждого элемента является строго его индивидуальной характеристикой и поэтому может быть использован для анализа вещества. Атом состоит из положительно заряженного ядра в котором сосредоточена практически вся его масса и отрицательно заряженных электронов число которых в нейтральном атоме совпадает с порядковым номером элемента в периодической системе Менделеева. На энергетических схемах возможные значения энергии атома изображаются горизонтальными линиями причем все...
37905. Исследования полупроводникового диода 566 KB
  С точки зрения зонной теории полупроводниками являются кристаллические вещества у которых при 0 К валентная зона полностью заполнена электронами а ширина запрещенной зоны невелика например для германия она равна 072 эВ. Выясним природу этих носителей на примере полупроводника из германия. Все атомы германия нейтральны и связаны друг с другом ковалентными связями. Чтобы создать проводимость необходимо разорвать хотя бы одну из связей удалив из атома германия электрон и перенеся его в какуюлибо другую кристаллическую ячейку где все...
37906. Изучение статических характеристик и определение коэффициента усиления транзистора 84.5 KB
  Инжекция носителей тока. Инжекция носителей тока В основе работы транзистора лежит явление полупроводников р и n – типа р–n – переход к которому приложено внешнее электрическое поле в пропускном прямом направлении рис.1 В этом случае потенциальный барьер основных носителей на границе р–n – перехода снижается и под влиянием внешнего поля дырки переходят из р в n – полупроводник а электроны в обратном направлении из n в р – полупроводник и в цепи возникает прямой ток. Процесс рекомбинации происходит не...