95937

Эффективность управления затратами на производство на примере ОАО «Зеленодольский завод им. А.М. Горького»

Дипломная

Бухгалтерский учет и финансовый аудит

Изучить сущность затрат на производстве на предприятии; рассмотреть классификацию затрат на производство на предприятии; раскрыть методы планирования и управления затратами на производство; дать общеэкономическую характеристику ОАО «Зеленодольскому заводу им. А.М. Горького»; изучить динамику и структуру затрат на производство...

Русский

2015-10-01

866 KB

10 чел.

PAGE   \* MERGEFORMAT 3

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность выпускной квалификационной работы заключается в том, что успехи в развитии бизнеса предприятий и организаций производственной сферы в значительной мере зависят от эффективного функционирования системы учета и контроля затрат производства. Это связано с тем, что в современных условиях рыночная экономика диктует предприятиям различных видов экономической деятельности необходимость управления процессами формирования затрат производства и калькулированием себестоимости продукции, так как снижение себестоимости единицы продукции служит экономической базой выпуска конкурентоспособных товаров, повышения рентабельности и капитала, и, следовательно, ведет к укреплению позиций предприятия на рынке.Январь февраль март апрель май июнь

В современных условиях хозяйствования, характеризующихся повышенной сложностью, динамичностью и жесткой конкуренцией предприятиям для выживания и последующего эффективного развития следует максимально задействовать такой ресурс, как управление в сфере затрат.Июнь июль август сентябрь октябрь

Большинства коммерческих предприятий, прежде чем начать свое производство, в качестве основной цели ставят получение прибыли. Прибыль предприятия во многом зависит от цены продукции и затрат на ее производство. Цена продукции на рынке есть следствие взаимодействия спроса и предложения. Под воздействием законов рыночного ценообразования, в условиях свободной конкуренции цена продукции не может быть выше или ниже по желанию производителя или покупателя — она выравнивается автоматически. Другое дело — затраты, формирующие себестоимость продукции. Они могут возрастать или снижаться в зависимости от объема потребляемых трудовых и материальных ресурсов, уровня техники, организации производства и других факторов. Естественно, чем выше затраты, тем ниже прибыль и наоборот. То есть между этими показателями существует обратная функциональная связь. Следовательно, производитель располагает множеством рычагов снижения затрат, которые он может привести в действие при умелом управлении.Ноябрь декабрь лето зима весна осень

Категория «планирование затрат» широко используется как в отечественной, так и в зарубежной экономической литературе.  Экономист К. Маркс внес существенный вклад в изучение затрат (издержек, расходов) на производство продукции (работ, услуг). Теория издержек К.Маркса основывается на двух принципиальных категориях - издержки производства и издержки обращения. Под издержками производства понимаются затраты на заработную плату, сырье и материалы, амортизацию средств труда и т.д. Издержки производства представляют собой расходы на производство, которые должны понести организаторы предприятия с целью создания товаров и последующего получения прибыли. В стоимости единицы товара, издержки производства составляют одну из двух ее частей. Издержки производства меньше стоимости товара на величину прибыли. Категория издержки обращения связана с процессом реализации товаров. Говоря об издержках производства и обращения, К.Маркс рассматривал процесс формирования издержек непосредственно по их основным элементам в производственном процессе.Один два три четыре пять шесть семь восемь

В настоящее время изучением затрат занимаются такие ученые-экономисты как Стражев А.В., Стражева Н.С., Левкович О.А., Вахрушина М.А., Папковской П.Я. и др.

Целью дипломной работы является изучение планирования затрат на производство на предприятии  и анализ эффективности управлениями затратами на производство на примере ОАО «Зеленодольский завод им. А.М. Горького».

Для достижения данной цели необходимо решить следующие задачи:

  •  изучить сущность затрат на производстве на предприятии;
  •  рассмотреть классификацию затрат на производство на предприятии;
  •  раскрыть методы планирования и управления затратами на производство;
  •  дать общеэкономическую характеристику ОАО «Зеленодольскому заводу им. А.М. Горького»;
  •  изучить динамику и структуру затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции в «ОАО Зеленодольском заводе им. А.М. Горького»;
  •  рассмотреть, применить факторный анализ затрат на производство в ОАО «Зеленодольский завод им. А.М. Горького».

Объектом исследования выпускной квалификационной работы является ОАО «Зеленодольский завод им. А.М. Горького».

Предметомисследования являются экономические отношения, возникающие в процессе планирования затрат на производство продукции в ОАО «Зеленодольском заводе им. А.М. Горького».

1.ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ АНАЛИЗА УПРАВЛЕНИЯ ЗАТРАТАМИ НА ПРОИЗВОДСТВО

1.1 Понятие, сущность затрат на производство и система нормативно-правового регулирования их учета

В экономической литературе и практической деятельности хозяйственных субъектов применяются такие понятия, как «издержки», «расходы», «затраты», причем в практической деятельности нередко не делается разницы между этими терминами.

Девять десять двадцать тридцать сорок

Издержками называют любые расходы ресурсов (как денежных, так и других), связанные с деятельностью организации /8,с.10/.

Пятьдесят седьмая восьмая девятая десятая

Самые первые представления об издержках производства появляются в период античной философии. Античные авторы неоднократно обращали внимание на расходы и доходы хозяйства. В частности, Ксенофонт отмечал: «Когда деньги на расход полностью уходят из хозяйства, а работы исполняются не так, чтобы «приход исполнял расходы», ничего мудреного нет в том, что вместо излишка получается дефицит». В отличие от Ксенофонта, Аристотель в 4 веке до нашей эры доказывал, что обмениваемые товары должны быть равными в каком-то отношении и обмен должен возмещать ущерб, который наносится продавцу потерей проданной вещи. Он прямо заявлял, что без равенства товаров в известном отношении был бы невозможным регулярный обмен и без возмещения ущерба от участия в обмене оказалось бы невозможным существование самого общества.

А ты как солнце согревай отдай свое тепло

Отдельные элементы понятия издержек производства встречаются в период средневековья (11—15 вв.). Так, один из наиболее значимых авторов этого периода Фома Аквинский развил доктрину «справедливой цены».

Фома Аквинский считает затратный подход назначения «справедливой цены» недостаточно исчерпывающей характеристикой. По его мысли, наряду с этим, следует признать, что продавец может «по праву продавать вещь дороже, чем она стоит сама по себе», и при этом она «не будет продана дороже, чем стоит владельцу», в противном случае ущерб будет нанесен и продавцу, который недополучит соответствующее его положению в обществе количество денег, и всей «общественной жизни»/23,с.116/.

Дай мне дорогу в рай слова из песни

Содержание понятия «издержек производства» впервые более определенно вырисовывается лишь в 17 веке в сочинениях У. Петти. Он при характеристике ренты и других экономических процессов неоднократно обращал внимание на издержки производства. Петти определял ренту как разницу между стоимостью продукта и издержек производства. В состав последних У. Петти включал стоимость содержания земледельца и расходы на семена.

А ты так красиво дышишь на краю крыши

В возникшем в 18 веке учении физиократов под издержками производства понимались затраты капитала на средства производства и рабочую силу /39,с.12/.

Вопросы теории издержек производства в 18 в. пытался также освещать Д. Стюарт, который считал, что наряду с капиталом в стоимость входят заработная плата и сырье. Он полагал, что цена не может быть меньше трех статей издержек.Никогда не предам никому не отдам тебя ты меня слышишь

Значительным шагом в исследовании издержек производства явились взгляды классиков буржуазной политической экономии — А. Смита и Д. Рикардо.Я песни пою о тебе одной не понимаю тебя

Однако имеются некоторые противоречия в их понимании издержек. Так, у А. Смита заработная плата в ряде случаев являлась единственной составной частью издержек производства, хотя он понимал, что величина стоимости определяется не фактическими затратами труда отдельного товаропроизводителя, а теми затратами, которые в среднем необходимы при данном состоянии общества. А. Смитом также было введено понятие абсолютных издержек. Различия стран в абсолютных уровнях издержек он рассматривал как фактор развития внешнеэкономических связей. «Если какая- либо чужая страна может снабжать нас каким-нибудь товаром по более дешевой цене, чем мы сами в состоянии изготовлять его, гораздо лучше покупать его у нее на некоторую часть продукта нашего собственного промышленного труда, прилагаемого в той области, в которой мы обладаем некоторым преимуществом», — писал А. Смит.До утра губы будут сниться ты дари минуты мне капельку

Д. Риккардо, исходя из своей трактовки закона стоимости, отрицал влияние заработной платы на стоимость товаров. Он считал, что стоимость товара зависит от относительного количества труда, которое необходимо для его производства, а не от большего или меньшего вознаграждения, которое уплачивается за этот труд.Знай не отпущу не отступлю ты только знай две минуты

В странах с рыночной экономикой преобладают два мнения использования понятий «расходы», «издержки» и «затраты»: немецкое (И.Ф. Шера) и американское (X.Л. Ганта).

Согласно Шеру, все эти слова - синонимы. Все, что потрачено и утеряно, суть расходы.как и сможем улететь

Согласно Ганту, расходы, затраты, издержки — это расходы, а потери - это потери. Расходы — это продуктивные затраты, они совершены ради получения прибыли. Потери — это уменьшение актива, которое не может принести прибыли и означает только убыток /39,с.25/.

Верни мне мою любовь навсегда

Расходами называются издержки, которые непосредственно с производством не связаны, однако в силу тех или иных причин (законодательство, особенности управления и другое) организации необходимо нести их для того, чтобы обеспечить нормальное функционирование.

И моя страничка в дневнике и время как вода

Затратами на производство называются издержки материальных, трудовых, финансовых ресурсов организации потребленные в процессе производства для изготовления продукции, выполненных работ, оказанных услуг, без несения которых организация не может рассчитывать на получение прибыли /21, с.77/.

Рассмотрим мнение С.А. Николаевой, которая утверждает, что расходы и затраты являются двумя разными категориями. Расходы — это отток экономических выгод в течение отчетного периода в форме уменьшения или использования активов организации или увеличения ее обязательств, приводящий к уменьшению капитала, отличный от распределения капитала между участниками. Под затратами автор понимает операции по использованию в хозяйственной деятельности организации за отчетный период материальных, трудовых, финансовых и иных ресурсов прибыли от своей основной деятельности.Я не грущу но ты подожди меня пожалуйста сладкие губы

Информация о затратах, отраженная в учете, используется для различных целей.Я не хочу тебя терять ты ушел и это навсегда же не могу

Во-первых, она необходима для определения себестоимости продукции (работ, услуг), формирования финансового результата деятельности организации и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности. Такая информация концентрируется в рамках бухгалтерского (финансового) учета.

Во-вторых, она нужна для планирования анализа и контроля затрат с целью рационального использования ресурсов (материальных, трудовых и  финансовых) и принятия оптимальных управленческих решений по ассортименту продукции, ценообразованию, инвестициям. Указанная информация формируется в управленческом учете.Я не смогу без слов уйти я же тебя люблю

Я не смогу без слов уйти я же тебя люблю

В-третьих, затраты являются объектом пристального внимания работников налоговых органов как один из элементов формирования прибыли для целей налогообложения. Вступившая в силу с 1 января 2002 г. глава 25 «Налог на прибыль организации» Налогового кодекса РФ предусматривает обособленную систему налогового учета, где также присутствует информация о затратах /20, с.5/.

Важной особенностью, отличающей затраты на производство от расходов, является то, что затраты относятся к конкретному продукту, производимому организацией, поэтому их также называют  затратами на продукт; а расходы относятся к определенному периоду времени, то есть являются расходами периода.

Затраты возникают во всех звеньях организационно-технологической цепи производства: цехах, участках, процессах и так далее. С позиций организации учета это будет место возникновения затрат. Признак, по которому группируются затраты для отражения  в учете, называют объектом учета (отнесения) затрат, а вид продукции (работ, услуг), требующий определения себестоимости - объектом калькуляции.

Затраты и себестоимость продукции – взаимосвязанные понятия, поскольку себестоимость определяется теми затратами, которые ее формируют. Отсюда себестоимость продукции (работ, услуг) – затраты организации на производство и продажу  продукции (работ, услуг), выраженные в денежной форме /17, с.106/.

Себестоимость продукции во все времена, а в условиях рыночной экономики особенно, является важнейшим показателем, характеризующим эффективность хозяйственной деятельности организаций. Этот показатель важен как для внутренних, так и для внешних пользователей информации, поскольку означает, во что обходятся организации производство и сбыт продукции. Чем ниже себестоимость (при прочих равных показателях), тем эффективнее производство. Снижение себестоимости позволяет предприятию уверенно чувствовать себя на конкурентном рынке.

Размер себестоимости - величина условная, поскольку в зависимости от выбранных способов учета она будет изменяться в определенном диапазоне.

Исчисление показателя себестоимости необходимо для:

оценки выполнения плана по данному показателю и его динамики;

  •  определения рентабельности производства и отдельных видов продукции;
  •  осуществления внутрипроизводственного хозрасчета;
  •  выявления резервов снижения себестоимости;
  •  определения цен на продукцию;
  •   расчета экономической эффективности внедрения новой техники, технологии, организационно технических мероприятий;
  •  обоснование решения о производстве новых видов продукции и снятие с производства устаревших /27, с.99/.

Различают производственную себестоимость продукции и полную фактическую себестоимость. Производственная себестоимость определяется только производственными затратами. Производственные затраты – это затраты, входящие в себестоимость продукции (прямые материальные затраты, прямые затраты на оплату труда, общепроизводственные расходы). Добавление к ним коммерческих расходов (то есть расходов на сбыт продукции) образует полную фактическую себестоимость продукции. Существует так же цеховая себестоимость, которая представляет собой затраты цеха, связанные с производством продукции (рисунок 1).

Рисунок 1 - Виды себестоимости

Нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета осуществляется Правительством РФ, Министерством финансов РФ и другими ведомствами. Оно заключается в разработке общих принципов организации и ведения бухгалтерского учета, состава, содержания отчетности организаций, ведущих бухгалтерский учет.

Учет затрат на производство регламентируется в бухгалтерском учете двумя основополагающими нормативными документами.

Положение по бухгалтерскому учету 10/99 «Расходы организации», в нем содержатся общие правила формирования в бухгалтерском учете информации о расходах коммерческих организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству РФ.

25 Глава Налогового Кодекса РФ «Налог на прибыль организаций». В связи с принятием этой главы произошли кардинальные изменения в системе формирования налоговой базы по налогу на прибыль организаций. До введения в действие главы 25 показатели, необходимые для исчисления налога на прибыль, формировались на основании данных бухгалтерского учета и после определенных корректировок вносились непосредственно в налоговые декларации. Согласно требованиям главы 25 НК  РФ налоговая база по итогам каждого отчетного (налогового) периода должна определяться на основании данных налогового учета. Налоговым законодательством декларируется принцип самостоятельности организаций-налогоплательщиков в выборе способов обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на прибыль, то есть решить задачу выбора регистра бухгалтерского учета, показатели которых могут быть использованы для целей налогообложения, и разработать систему аналитических регистров налогового учета. Необходимо выбрать такую модель налогового учета, которая позволит в максимальной степени использовать информацию, накопленную в системе бухгалтерского учета, для расчета налоговой базы по налогу на прибыль.

Наибольшее влияние на учет затрат на предприятии оказывает система внутреннего учета и отчетности. Законодательные акты дают предприятиям право выбирать из различных методик учета затрат и калькулирования те, которые наиболее точно отвечают конкретным условиям хозяйствования и виду деятельности. Поэтому предприятие разрабатывает рабочий план счетов, формы регистров бухгалтерского учета, систему документооборота, формы внутренней бухгалтерской отчетности и первичной документации, методику учета отдельных хозяйственных операций и закрепляют эти моменты в учетной политике предприятия, основы формирования которой изложены в Положении по бухгалтерскому учету 1/98 «Учетная политика организации»/33, с.116/.

Сейчас большинство организаций пользуются Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО).

В МСФО расходы понимаются, как уменьшение экономических выгод в течение отчетного периода, происходящее в форме оттока или уменьшения активов или увеличения обязательств, ведущих к уменьшению капитала, не связанных с его распределением между участниками акционерного капитала. Расходы обычно принимают форму оттока или уменьшения активов, в том числе денежных средств или их эквивалентов, запасов, основных средств.

Расходы обычно принимают форму оттока или уменьшения активов, в том числе денежных средств или их эквивалентов, запасов, основных средств.

Определение расходов включает также убытки, представляющие собой уменьшение экономических выгод, которые могут возникать или не возникать в процессе обычной деятельности организации. В частности, к убыткам относятся потери, возникающие в результате стихийных бедствий.

МСФО исходят из существования общепринятой практики разграничения в отчетности: статей расходов, которые возникают в процессе обычной деятельности организации и статей расходов, которые не связаны с обычной деятельностью/34 с.18/.

1.2 Классификация затрат на производство

Большое значение для правильной организации учета затрат имеет их научно обоснованная классификация затрат на производство (рисунок 2).С помощью которой, руководители могут рационально управлять своими затратами.

В зависимости от характера, условий осуществления и направлений деятельности организации расходы подразделяются на:

1) расходы по обычным видам деятельности;

2) прочие расходы, в том числе:

  •  операционные расходы;
  •  внереализационные расходы;
  •  чрезвычайные расходы.

Рисунок 2 - Затраты на производство

Необходимо отметить, что в соответствии со статьей 252 пункта 2 Налогового Кодекса РФ существует иное различие в разделении расходов:

  •  расходы, связанные с производством и реализацией;
  •  внереализационные расходы.

Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. К ним относятся также расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг, а также и по ряду видов деятельности, а именно:

- сдача имущества в аренду;

- предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

- участие в уставных капиталах других организаций/24, с.53/.

В Положении по бухгалтерскому учету 10/99 «Расходы организации» приведены правила их учета в качестве расходов по обычным видам деятельности или операционных расходов. Организация самостоятельно для бухгалтерского учета должна установить, куда их отнести в зависимости от направлений деятельности, характера расходов, размера и условий осуществления.

Расходы по обычным видам деятельности делятся на две составляющие:

- расходы, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и иных материально-производственных запасов;

- расходы, возникающие непосредственно в процессе переработки (доработки) материально-производственных запасов для целей производства продукции, выполнении работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи товаров. Это расходы по содержанию и эксплуатации основных средств и иных внеоборотных активов, а также по поддержанию их в исправном состоянии, коммерческие расходы, управленческие расходы и другое/2, с.13/.

На базе расходов по обычным видам деятельности определяется себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг для целей формирования финансового результата от обычных видов деятельности.

При формировании расходов по обычным видам деятельности они должны быть сгруппированы по следующим экономическим элементам:

- материальные затраты;

- затраты на оплату труда;

- отчисления на социальные нужды;

- амортизация;

  •  прочие затраты.

Под элементом расходов принято понимать однородный первичный вид затрат на производство и продажу продукции, выполнение работ, оказание услуг (включая консалтинговые, аудиторские и тому подобное), который на уровне конкретного предприятия невозможно разложить на составляющие. Например, нельзя разложить на составляющие затраты на оплату покупной электроэнергии у покупателя (топливо, оплата труда, амортизация, оборудования и так далее), которые пошли на выработку электроэнергии у поставщика. В данном случае расходы на электроэнергию организация-потребитель рассматривает как однородные, в нашем примере – как материальные затраты/3, с.34/.

Классификация затрат на производство по экономическим элементам представляет большой практический интерес, так как на ее основе составляется смета затрат на производство, где все затраты сгруппированы по элементам.

Группировка затрат по экономическим элементам позволяет: определить общую потребность предприятия в затратах живого и овеществленного труда на производство запланированного объема продукции, распределять все затраты по экономическому содержанию, устанавливать долю каждого элемента в общих затратах на производство, определять различные показатели себестоимости всего выпуска продукции, осуществлять функцию контроля и регулирования путем анализа и выявления резервов снижения затрат  и определять мероприятия по их реализации.

В соответствии со статьей 253 Налогового Кодекса РФ расходы, связанные с производством и (или) реализацией подразделяются на:

материальные расходы;

  •  расходы на оплату труда;
  •  суммы начисленной амортизации;
  •  прочие расходы.

Являясь важным средством учета и анализа, группировка затрат по экономическим элементам не позволяет определять: себестоимость ί-го наименования изделия при многономенклатурном производстве, величину расходов в зависимости от места их возникновения (какой цех, участок, какое изделие и тому подобное).

В связи с этим, возникла классификация по калькуляционным статьям затрат, где прежде всего выделяются технологические затраты, то есть, которые возникают непосредственно в основном технологическом процессе, а затем – выполняющие общие функции и имеющие менее тесную связь с изготовлением конкретных изделий.

Группировка по статьям калькуляции включает в себя:

сырье и материалы;

1) возвратные отходы (вычитаются);

  •  покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних предприятий и организаций;
  •  топливо и энергия на технологические цели;
  •   заработная плата производственных рабочих;
  •  отчисления на социальные нужды;
  •  расходы на подготовку и освоение производства;

2) общехозяйственные расходы;

3) потери от брака;

4) прочие производственные расходы;

5) коммерческие расходы.

Итог первых одиннадцати статей образует производственную стоимость продукции, а итог всех двенадцати статей – полную стоимость продукции.

В соответствии с задачами и в целях выполнения управленческих и контрольных функций учет затрат на производство осуществляется в нескольких разрезах.

По месту возникновения затрат (производствам, цехам, участкам и так далее) и по характеру производства (основное, вспомогательные). Такая группировка затрат необходима для организации внутризаводского хозрасчета и определения производственной себестоимости продукции. По видам продукции затраты группирую для исчисления их стоимости.

Основное производство – то, в котором осуществляется непосредственно процесс производства продукции, предназначенной для реализации. В частности, учитываются затраты:

- по выпуску промышленной продукции;

- по выполнению строительно-монтажных, геологоразведочных и проектно-изыскательских работ;

- по оказанию услуг организаций транспорта и связи;

- по выполнению научно-исследовательских и конструкторских работ;

- по содержанию и ремонту автомобильных дорог и тому подобное.

Под вспомогательными производствами понимают производства, которые не связаны непосредственно с производством основной продукции, а обслуживают его. К вспомогательным производствам промышленности относятся энергетические хозяйства, ремонтно-механические ремонтно-строительные мастерские, транспортные хозяйства и другое.

По составу отнесения на себестоимость продукции затраты подразделяются на прямые и косвенные, эта классификация установлена статьей 318 Налогового Кодекса РФ/4, с.5/.

Прямые расходы можно непосредственно отнести на конкретное изделие, косвенные расходы охватывают несколько изделий и состоят из затрат, включающих несколько элементов – они собираются в целом по подразделению (объекту) в смету, а затем относятся на вид продукции распределительным путем, в определенной пропорции к какой-либо базе.

К прямым расходам относятся:

материальные затраты, определяемые в соответствии с подпунктами 1 и 4 пункта 1 статьи 254 Налогового Кодекса РФ;

  •  расходы на заработную плату персонала, участвующего в процессе изделий (товаров, услуг), а также суммы единого социального налога, начисленного на указанные суммы расходов на оплату труда;
  •  суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг.

К косвенным расходам – все иные суммы расходов за исключением внереализационных расходов, осуществляемых налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода. Заметим, чем сложнее организационная структура предприятия и шире ассортимент выполненной продукции, тем выше величина косвенных затрат /15, с.236/.

По экономической роли в процессе производства затраты делятся на основные и накладные.

Основными называются затраты, непосредственно связанные технологическим процессом: сырье и основные материалы и другие расходы, за исключением общепроизводственных и общехозяйственных расходов.

Накладные расходы образуются в связи с организацией, обслуживанием производства и управлением ими. Они состоят из общепроизводственных и общехозяйственных расходов.

По составу затраты делятся на одноэлементные и комплексные. Одноэлементными называются затраты, состоящие из одного элемента - заработная плата, амортизация и другое. Комплексными называются затраты, состоящие из нескольких элементов, например цеховые и общезаводские расходы, в состав которых входит заработная плата соответствующего персонала, амортизация и другие одноэлементные расходы.

По отношению к объему производства затраты делятся на переменные и постоянные. К переменным относят расходы, размер которых изменяется пропорционально изменению объема производства продукции. Размер условно – постоянных расходов почти не зависит от изменения объема производства продукции (общепроизводственные и общехозяйственные расходы).

По периодичности возникновения затраты делятся на текущие и единовременные. К текущим расходам относятся расходы, имеющие частую периодичность, например расход сырья и материалов, а к единовременным (однократным) – расходы на подготовку и освоение выпуска новых видов продукции и другое.

По участию в процессе производства выделяют производственные и коммерческие затраты. К производственным относят расходы, связанные с изготовлением товарной продукции и образующие ее производственную себестоимость. Внепроизводственные (коммерческие) расходы связаны с реализацией продукции покупателям. Производственные и коммерческие затраты образуют полную себестоимость товарной продукции.

По эффективности затраты делят на производительные и непроизводительные. Производительными считаются затраты на производство продукции установленного качества при рациональной технологии и организации производства. Непроизводительные расходы являются следствием недостатков в технологии и организации производства (потери от простоев, брак продукции, оплата сверхурочных работ и другое).

По отражению в бизнес-плане издержки делятся на планируемые и непланируемые.

Планируемыми (сметными) являются производительные издержки для соответствующих бизнес плану условий производства. В начале составляется смета расходов, а затем рассчитывается плановая (сметная) себестоимость продукции. К непланируемым издержкам производства относятся расходы, которые отражаются только в фактической себестоимости продукции и на соответствующих счетах бухгалтерского учета (например, ряд выплат работникам, расходы на гарантийное обслуживание и другое).

По возможности нормирования издержки делят на нормируемые и ненормируемые.

Нормируемые и ненормируемые издержки производства – это расходы, которые соответственно охвачены или не охвачены системой нормирования, включены либо не включены в нормативную базу организации. /9, с.107/

Такая разнообразная, экономически обоснованная, классификация затрат на производство продукции (работ, услуг) является предпосылкой рациональной организации учета производственных затрат. А также позволяет применять систему бухгалтерских счетов для различных методов формирования величины этих затрат, дает возможность определить структуру затрат, материалоемкость, трудоемкость, фондоемкость и энергоемкость производства.

1.3 Методы планирования и управления затратами на производство

Достижение высоких результатов работы предприятия предполагает управление затратами на производство и реализацию продукции. Это сложный процесс, который означает по своей сущности управление всей деятельностью предприятия, т.к. охватывает все стороны происходящих производственных процессов.

Основными элементами системы управления себестоимостью продукции являются: прогнозирование и планирование, нормирование затрат, учет и калькулирование, анализ и контроль за себестоимостью (рисунок 3).

Рисунок 3- Элементы системы управления себестоимостью и их взаимосвязь

Для выделения себестоимости всей товарной продукции предприятия разрабатывается смета затрат на производство. Она определяет общий объем затрат на выпуск всей продукции по экономическим элементам затрат. В смету затрат на производство включаются все затраты как основного, так и вспомогательных производств, необходимые для выпуска и реализации промышленной продукции, а также выполнения работ и услуг непромышленного характера как для хозяйств своего предприятия (капитального строительства, жилищно-коммунального хозяйства, ремонта и др.), так и для других организаций, включая затраты на осуществление работ, не входящих в состав валовой и товарной продукции предприятия. Смета затрат рассчитывается без внутризаводского оборота как сумма затрат всех цехов предприятия минус стоимость полуфабрикатов своего производства, работ промышленного характера и продукции вспомогательных цехов, потребляемых внутри предприятия.

Данные о затратах на производство по экономическим элементам определяются в расчетах к бизнес-планам фирм.

Себестоимость единицы отдельных видов продукции определяется путем разработки калькуляций.

Различают следующие виды калькуляций: плановые, проектно-сметные, отчетные.

Плановая калькуляция представляет собой расчет затрат по калькуляционным статьям расходов на производство единицы продукции. Она составляется на все виды изделий производственной программы на основе прогрессивных норм затрат труда и средств производства. Она используется в практике управления производством в качестве своеобразного эталона, сравнение с которым позволяет выявить пути снижения издержек на производство продукции и резервы увеличения прибыли за счет снижения себестоимости продукции каждого вида.

Проектно-сметная калькуляция разрабатывается на вновь осваиваемые виды продукции или продукцию, не предусмотренную планом.

Отчетная калькуляция составляется бухгалтерскими службами фирмы и характеризует фактический уровень затрат. Помимо целей сравнения с плановыми данными является важным инструментом финансового контроля за рациональным использованием в производстве различных видов ресурсов/13, с.145. /

В зависимости от характера продукции, особенностей организации и технологии производства применяются различные методы калькулирования. Одним из них является нормативный. Благодаря своему универсальному характеру нормативный метод рекомендован к внедрению во всех отраслях народного хозяйства. Он основан на использовании прогрессивных норм расхода на единицу продукции (нормы расхода материалов и заработной платы). Его преимущество состоит в том, что он не только прост в использовании, но и позволяет рационально расходовать материальные, трудовые и финансовые ресурсы.

Важным элементом управления затратами является планирование. Планирование себестоимости осуществляется с целью определения размеров и изыскание возможностей ее снижения. Планирование себестоимости может быть текущим и перспективным. Перспективный план разрабатывается на несколько лет. При текущем планировании (на год) уточняются перспективные планы на основе данных плановых смет и калькуляций затрат на производство. При выпуске предприятием одного вида продукции стоимость единицы является показателем, характеризующим уровень и динамику затрат на ее производство и реализацию. Промышленные предприятия, выпускающие разнородную продукцию, планируют снижение себестоимости сравнительной продукции и величину затрат на один рубль товарной продукции.

Расчеты плановой себестоимости продукции используются при планировании прибыли, определении мероприятий технического прогресса, а также при установлении цен.

При планировании себестоимости продукции предусматривается возможное ее снижение и достижение в результате этого оптимального уровня затрат на производство. Поэтому составлению плана по себестоимости должен предшествовать анализ фактической себестоимости за отчетный период с целью выявления резервов уменьшения затрат.

Последовательность составления плана по себестоимости следующая:

  •  составляется расчет снижения затрат на производство за счет влияния технико-экономических факторов;
  •  определяется сумма затрат на обслуживание производства и управление;
  •  составляются плановые калькуляции себестоимости отдельных видов продукции основного производства;
  •  определяется себестоимость товарной и реализуемой продукции;
  •  составляется смета затрат на производство.

Экономически обоснованное планирование себестоимости должно опираться на систему прогрессивных технико-экономических норм и нормативов материальных, трудовых и денежных затрат. Система планирования направлена на организацию контроля затрат и получения прибыли, а также координацию всех планов организации.

Нормативная база предприятия является основой: планирования; регулирования и контроля деятельности структурных подразделений; соизмерения производственных затрат с достигнутыми результатами; разграничения ответственности за результаты деятельности между подразделениями; объективной оценки оплаты труда и стимулирования деятельности персонала по итогам работы.

Управление затратами на основе норм предотвращает ненужные потери, повышает эффективность производства, улучшает политику закупок, измеряет расход производственных ресурсов и нацеливает на их эффективное использование в будущем.

Управление затратами решает многочисленные задачи расчёта норм; упорядочение нормативной базы; организации изменения норм; разработки плановых и отчётных смет (бюджетов); разработки плановых (нормативных) и отчётных калькуляций; учёта затрат по производствам, цехам и технологическим переделам, формирования заданий по снижению (изменению) себестоимости; выявления резервов экономии; обеспечения систематического контроля за величиной затрат. В этом смысле управление затратами на предприятии представляет собой многоцелевую систему, требующую участия и взаимодействия всех производственных звеньев и служб предприятия/18, с.196/.

Цель управления затратами - постоянно поддерживать конкурентоспособность выпускаемой продукции и одновременно финансовую устойчивость предприятия. Управление затратами включает в себя те же стадии, которые характерны для любых процессов управления.

Другим важнейшим элементом управления является учет и калькулирование затрат на производство. Его основное назначение – контроль за производственной деятельностью и управление затратами на ее осуществление.

Основными задачами учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции являются:

  •  формирование полной и достоверной информации о хозяйственных процессах и результатах деятельности предприятия, необходимой для оперативного руководства и управления, а также для использования налоговыми и банковскими органами, инвесторами, поставщиками, покупателями, кредиторами, налоговыми, финансовыми и банковскими органами и иными заинтересованными организациями и лицами;
  •  учет фактических затрат на производство продукции и контроль за использованием сырья, материальных, трудовых и других ресурсов в сопоставлении с утвержденными нормами, нормативами и сметами в целях выявления отклонений и формирования экономической стратегии на будущее;
  •  калькулирование себестоимости продукции и контроль за выполнением плана по себестоимости;
  •  выявление и оценка результатов деятельности структурных хозрасчетных подразделений предприятия;
  •  выявление резервов снижения себестоимости продукции, их мобилизация и эффективное использование;
  •  систематизация информации производственной деятельности для принятия решений, имеющих долгосрочный характер;
  •  окупаемость производственных и технологических программ, рентабельность ассортимента выпускаемой продукции, эффективность капитальных вложений в основные фонды и производственные запасы и т.п.

В странах с развитой рыночной экономикой учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции выделены в управленческий учет, призванный дать информацию для управления себестоимостью продукции специалистам и администрации предприятия и его подразделений/21, с.41/.

В отечественной практике учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции является составной частью общей единой системы бухгалтерского учета.

Экономический анализ, как элемент управления затратами, находится в тесной взаимосвязи с остальными его составляющими. Он строится на информации учета, отчетности, планов, прогнозов. Главная цель анализа – выявление возможностей более рационального использования производственных ресурсов, снижение затрат на производство и реализацию и обеспечение прибыли.

Результаты анализа служат основой для принятия управленческих решений на уровне руководства предприятием и являются исходным материалом для работы финансовых менеджеров.

В задачи анализа затрат на производство и реализацию продукции входит:

  •  оценка динамики и выполнения плана по важнейшим показателям себестоимости;
  •  определение факторов, повлиявших на динамику показателей и выполнение плана по ним, а также сумм и причин отклонения фактических затрат от плановых;
  •  оперативное воздействие на формирование показателей себестоимости;
  •  выявление и мобилизация резервов дальнейшего снижения себестоимости продукции.

Детальный анализ сложившегося в базисном периоде уровня затрат должен предшествовать планированию и прогнозированию себестоимости продукции. В процессе анализа выявляются резервы снижения себестоимости продукции, которые затем учитываются при разработке текущих и перспективных планов.

Анализу принадлежит важнейшая роль в обеспечении оптимального уровня себестоимости, а следовательно максимизации прибылей и повышении конкурентоспособности предприятия. Однако в последние годы анализу хозяйственной деятельности не уделялось достаточного внимания, т.к. в нем не было объективной необходимости. Становление рыночных отношений требует совершенствования методологии анализа с учетом особенностей переходного к рыночной экономике периода и международного опыта.

Управление затратами на производство и реализацию продукции осуществляется с целью изыскания резервов снижения себестоимости продукции и следовательно максимизации прибыли предприятия.

В традиционном представлении важнейшими путями снижения себестоимости промышленной продукции являются: рост производительности труда и снижение трудоемкости продукции; улучшение использования сырья, материалов, топлива и внедрение новых видов сырья и материалов; улучшение использования основных производственных фондов; сокращение административно-управленческих расходов и ликвидация непроизводительных потерь.

Каждое предприятие должно предусматривать использование разнообразной информации о деятельности предприятия в системе управления затратами и себестоимостью продукции:

При прогнозировании, оценки ожидаемой величины затрат и установлении показателей себестоимости продукции с целью выявления путей развития предприятия и ожидаемой прибыли и рентабельности на период более двух лет.

В процессе планирования, то есть обоснования величины затрат и себестоимости продукции на предстоящие один - два года с учетом организационного уровня производства и величины всех факторов, которые поддаются количественной оценки. Особое значение, при текущем планировании затрат и себестоимости продукции, имеет экономическое обоснование решений о производстве новых изделий и снятии с производства устаревших, об учете эффективности использования всех видов ресурсов, новой техники, организационно-технических мероприятий, внедрение новой технологии и т.д.

При нормировании, определении оптимального размера затрат материальных, трудовых и финансовых ресурсов при производстве запланированной к выпуску продукции.

В процессе улучшения учета фактических затрат, обоснования калькуляции себестоимости продукции.

  1.  При анализе затрат и себестоимости продукции путем сравнения фактических показателей с плановыми, в динамике, с предприятиями – конкурентами и расчете факторов, влияющих на эти изменения.
  2.  В процессе контроля и регулирования показателей по ходу хозяйственно-финансовой деятельности, выявлении резервов экономии затрат на производство и возможности по снижению величины и уровню себестоимости продукции (за счет совершенствования управления и организации производства, устранения имеющихся недостатков в деятельности предприятия и т.д.)/17, с.106/.

В целях обеспечения эффективного управления затратами и формированием себестоимости выпускаемой продукции промышленное предприятие должно добиваться осуществления следующих мероприятий (соблюдать следующие правила работы):

  •  Увеличивать производство конкурентоспособной продукции за счет более низких расходов и, следовательно, цен;
  •  Обеспечивать качественной и реальной информацией о себестоимости отдельных видов продукции и учитывать их позиции на рынке по сравнению с продуктами предприятий – конкурентов;
  •  Представлять объективные данные для составления финансового плана и бюджета предприятия;
  •  Иметь возможность оценивать деятельность каждого структурного подразделения с финансовой точки зрения;
  •  Принимать обоснованные и эффективные решения

2 ОЦЕНКА ЭФФЕКТИВНОСТИ УПРАВЛЕНИЯ ЗАТРАТАМИ НА ПРОИЗВОДСТВО В ОАО «ЗЕЛЕНОДОЛЬСКИЙ ЗАВОД ИМ. А.М. ГОРЬКОГО»

2.1 Общеэкономическая характеристика ОАО «Зеленодольский завод им.А.М.Горького»

Открытоеакционерноеобщество «Зеленодольский завод им. A.M. Горького» является одним изведущихпредприятийРоссии. За всю историюсуществованиязавода ОАО «Зеленодольский завод им. A.M. Горького» зарекомендовалсебякакнадежныйделовой партнер.

Расположение в центреРоссии на Волгепозволяет ОАО «Зеленодольский завод им. A.M. Горького» производить поставку кораблей и судов в любыерегионыбассейновЧерного, Каспийского, Балтийского, Северногоморей по внутреннимводным путям.

ОАО «Зеленодольский завод им. A.M. Горького» располагаетсобственнымлитейным, кузнечным, термическим, гальваническим, сварочным, инструментальным, механообрабатывающем и сварочнымпроизводством. Широкий парк испытательного и технологическогооборудованияпозволяетвыпускатьпродукцию по всемутехнологическому циклу без кооперации с другими предприятиями. Производство оснащено техническимилабораториями для контроляхимического состава и механическихсвойствматериалов, калибровочныхработ.

Обществоосуществляет свою деятельность в четырехосновныхотраслях: судостроение, машиностроение, металлургическоепроизводство и крупногабаритныеметаллоконструкции

ОАО «Зеленодольский завод имени А.М. Горького» является одним из ведущих судостроительных предприятий России. Основная специализация компании в этой отрасли: корабли всех типов, классов и назначений; морские, смешанного «река-море» плавания и речные танкера, сухогрузы, баржи; морские и речные скоростные пассажирские теплоходы из алюминиевых сплавов.

В производстве крупногабаритных металлоконструкций: выпуск металлоконструкций укрупненными блоками для объектов дорожной инфраструктуры, обусловленный устойчивой тенденцией роста инвестиций в строительство и реконструкцию дорог, транспортных развязок и мостовых переходов как в России в целом, так и в Республике Татарстан.

В специальном судостроении: обновление состава ВМФ РФ кораблями (катерами) с современными системами штурманского, навигационного, радиоэлектронного и ударного вооружения; новые задачи, стоящие перед Пограничной службой ФСБ РФ (охрана экономической зоны, отслеживание порядка рыболовства и сохранение биоресурсов) потребовали более эффективные корабли, обладающие большей дальностью плавания и автономностью, с экипажами меньшей численности; развитие мореходства Северным морским путем требует кораблей ледового класса; потребности стран Юго-Восточной Азии и Африки в кораблях класса «фрегат», сочетающих в себе небольшие габариты высокую скорость, маневренность и большую огневую мощь.

В машиностроении: существенно увеличивается спрос на поставку элеваторов и штопоров для бурения нефтяных и газовых скважин, а также запасных частей к ним; открываются новые месторождения нефти и газа, в частности, «Приразломное» в шельфе Баренцева моря, «Шокмановское газоконденсатное месторождение» в Баренцевом море. В связи с этим растет спрос на клапаны обратные различных диаметров и давлений для северных регионов РФ исполнения ХЛ; растет потребность ОАО «Татнефть» в новом оборудовании; обустройство нефтеперерабатывающего завода ОАО «Танеко»; ОАО «Газпром» разработало Программу импортозамещения, по которой его подразделения замещают импортное оборудование аналогичным российским.

В металлургии: продолжает расти потребность различных предприятий на внутренний рынок, в титановых отливках, ферротитане; по сравнению с прошлым годом растет экспорт титановых отливок.

ОАО «Зеленодольский завод имени А.М. Горького» получилпризнание за свою работу на российскомуровне – удостоензвания «Лучшийроссийскийпоставщик 2011 года» (Приложение А) в судостроительнойобласти.Презентация моделей строящихсякораблей и скоростныхсудов, новыхпроектовтеплоходов (А45-90, А45-4) вызвала широкий интерессредиучастников XV Международногоэкономическогофорума и других престижныхвыставок. За последние два года на «Зеленодольском заводе им. А.М. Горького»интенсивно развиваетсясудостроение. Закладка новыхсерийныхзаказовкак для ВМФ России, так и для дружественныхгосударств по линиивоенно-техническогосотрудничествазначительноповысилаимиджзаводакакдинамичноразвивающегосясудостроительногопредприятия.

На сегодняшний день ОАО «Зеленодольский завод имени А.М.Горького» - одно из наиболее крупных и динамично развивающихся многопрофильных предприятий Республики Татарстан. Об этом свидетельствуют даже такие его достижения, как Дипломы лауреатов всероссийских конкурсов «Лучший российский экспортер 2010 и 2011года»(приложение Б).

ОАО «Зеленодольский завод им. A.M. Горького» - это предприятие, обладающее рядом неоспоримых преимуществ для долгосрочных деловых отношений.

Основными конкурентами ОАО «Зеленодольский завод имени А.М.Горького»,являются: ЗАО «Кургнастальмост», ЗАО «Воронежстальмост»; ООО «Тюменьстальмост»; ЗАО «Ярославский  завод металлоконструкций»; ЗАО «Гидростальконструкция» (г.Чехов Московской области).Продукция ОАО «Зеленодольский завод имени А.М.Горького» в сравнении с продукцией ведущих российских специализированных предприятий, изготавливающих металлоконструкции для дорожного строительства, неконкурентоспособна по цене.

Однако ОАО «Зеленодольский завод имени А.М.Горького» имеет и ряд преимуществ перед специализированными предприятиями.

Во-первых, это способность изготавливать  крупногабаритные мостовые блоки при  необходимости массой до 380 тонн. Заводом  впервые в России была применена  технология изготовления металлоконструкций мостовых пролетных строений из крупногабаритных блоков массой до 120 тонн со сборкой  и монтажом блоков с последующей  разборкой.

Во-вторых, завод может обеспечить доставку крупногабаритных блоков водным путем  прямо до места монтажа.

В-третьих, поставка собранных на заводе крупногабаритных блоков позволяет мостостроителям  значительно снизить трудоемкость монтажа металлоконструкций и сократить  время строительства пролетных  строений.
В 2012 г. значительныеденежные, материальные и трудовыересурсы ОАО «Завод им. А.М.Горького» былинаправлены на поддержаниеосновныхсредств в рабочемсостоянии - затраты на ремонт основныхсредствсоставили 72 446 тыс. рублей, (по отношению к 2011 г. 215,2 %) и ихприобретение, строительство и модернизацию - затратыотносящиеся к капитальнымвложениямсоставили 209 073 тыс. рублей, (по отношению к 2011 г. 398,7 %).

Финансовое состояние предприятия характеризуется обеспеченностью финансовыми ресурсами, необходимой для нормальной производственной, коммерческой и других видов деятельности предприятия, целесообразностью и эффективностью их размещения и использования, финансовыми взаимоотношениями с другими субъектами хозяйствования платежеспособностью и финансовой устойчивостью. Способность предприятия своевременно производить платежи свидетельствует о его хорошем финансовом положении/24, с.116/.

Исходными данными для анализа предприятия являются формы годового отчета №1 «Баланс предприятия» на 31.12.2011г., 31.12.2012г.; №2 Приложение к балансу «Отчет о прибылях и убытках», №5 «Приложение к балансу» которые приведены в приложениях В, Г.

Таблица 1 - Экспресс-анализ

Показатель

На конец 2011 года

На конец 2012 года

Отклонение

Темпы роста, %

1. Активы

в том числе:

внеоборотные активы в тысячах

4639243

5110136

470893

110,15

внеоборотные активы в процентах

25,87

21,25

-4,62

оборотные активы в тысячах

13290472

18939003

5648531

142,5

оборотные активы в процентах

74,13

78,75

4,62

в том числе:

Краткосрочная дебиторская задолженность в тысячах

8707908

10838935

2131027

124,47

Долгосрочная дебиторская задолженность в тысячах

24043

49804

25761

2. Пассивы

в том числе:

собственные средства в тысячах

2204390

2363775

159385

107,23

собственные средства в процентах

12,29

9,83

-2,46

заемные средства в тысячах

4563529

9326113

4762584

104,36

заемные средства в процентах

25,45

38,78

13,33

3.Прибыль до налогообложения в тысячах

-256297

-166697

-89600

-65,04

4. Выручка от продаж в тысячах

7774397

7591472

-182925

97,65

5.Себестоимость реализованной продукции в тысячах

7593302

7406183

-187119

97,54

Результаты хозяйственной деятельности предприятия на 2012 год ухудшились по сравнению с 2011 годом. Наблюдается убыток до налогообложения 166697 тыс. руб., этот показатель улучшился по сравнению с предыдущим периодом. Выручка от продаж снизилась, а себестоимость продукции почти соответственно равна выручке от продаж, следовательно, у организации имеются проблемы с реализацией продукции. Оборотные активы составляют 78,75%, этот показатель увеличился на 5 пунктов по сравнению с прошлым годом. В течение анализируемого периода наблюдается появление долгосрочной дебиторской задолженности, это отрицательный показатель. Основным источником формирования имущества является доля заемных средств в общей сумме источников предприятия, деятельность организации в большей степени должна быть организована за счет собственных средств.

В целом по положению ОАО «Зеленодольский завод им. А.М. Горького» можно сделать следующие выводы:

- положительный рост объема основных средств на предприятии, что связано с расширением структурных подразделений предприятия, покупки оргтехники и т.д.;

- постоянный рост дебиторской задолженности отрицательно сказывается на финансовом положении предприятия и усиливает его неустойчивость;

- увеличение собственного капитала является положительной тенденцией и напрямую связано с уменьшением заемных средств.

2.2 Динамика и структура затрат на производство и калькулированиесебестоимостипродукции в ОАО «Зеленодольский завод им.А.М.Горького»

Основным показателем, характеризующим затраты ОАО «Зеленодольский завод им. А. М. Горького» является себестоимость. Производственная себестоимость характеризует затраты на выпуск продукции. Увеличение этих затрат на сумму расходов по реализации дает полную себестоимость реализованной продукции. Однако производственная и полная себестоимость могут не совпадать в пространстве и времени, т. к. выпущенная продукция еще не означает, что она реализованная, для анализа будем использовать производственную себестоимость, которая характеризует величину осуществляемых затрат на выпуск продукции.

Рассмотрим себестоимость готовой продукции на примере заказа 01111000 «Строительство корабля» (на примере детали П-047 комплект ЗИП 0-419208802)

Стоимость данной работы, согласно структуры цены, составляет 3563610,00 руб., фактические затраты - 2810506,43 руб.

Фактическая прибыль по данному заказу определяется как разница между стоимостью работы 3563610,00 руб. и фактическими затратами 2810506,43 руб. и равна 753103,57 руб. Плановая прибыль по данным составляет 618480,00 руб. (таблица 2).

Таблица 2 – Отчетная калькуляция по заказу 01111000 «Строительство корабля» (на примере детали П-047 комплект ЗИП 0-419208802) по состоянию на 30.07.2012г.

Наименование статей затрат

Сметная стоимость

Фактические затраты

Отклонение

Процент отклонения

Материалы и комплектующие

1381260,00

1268691,11

112568,89

0,92

Основная заработная плата

458320,00

443924,62

14395,38

0,97

Отчисления в фонд социального страхования

120080,00

102433,53

17646,47

0,85

Прочие прямые затраты, в том числе, расходы на командировки

23000,00

43356,90

-20356,90

1,89

Накладные расходы

962470,00

951069,05

11400,95

0,99

Полная Себестоимость

2945130,00

2809475,21

135654,79

0,95

Себестоимость заказа снизилась на 134623,57 руб. или 0,96%, что образовало экономию. Это положительно характеризует работу организации, но при условии, что такая экономия достигается не за счет неправильного или неполного отнесения затрат.

Наибольшее воздействие на образовавшуюся экономию оказали затраты по статье материалы и комплектующие, которая уменьшилась на 112568,89 тыс.руб. Снижение данной статьи может быть вызвано неправильным отнесением затрат, снижением стоимости материалов и комплектующих, или применением менее дорогих аналогов. Экономия стоимости материалов может быть результатом применения устаревших норм расхода сырья и материалов, завышения плановых заданий по себестоимости продукции.

Необходимо выяснять конкретные причины возникновения экономии. Для предотвращения неправильного отнесения затрат необходимо проводить постоянный контроль за списанием материалов и комплектующих. Списание должно быть равномерным и соответствовать этапу производственного процесса. Заказ 01111000 «Строительство корабля» открылся 1 января2012 и должен закончится 31 декабря 2014г., согласно технологического процесса изготовление прибора началось в январе - на этом этапе должны быть выписано основное количество материалов и комплектующих. Однако, в связи с длительным сроком поставки некоторых комплектующих процесс их выписки а, следовательно и отнесения на заказ запаздывает.

Для выяснения причин отклонения стоимости материалов проводится сверка списанных на заказ материалов и комплектующих с запланированными по номенклатуре. Проведя попозиционную проверку планового перечня материалов с списанным, можно сделать вывод, что экономия стоимости материалов вызвана тем, что плановая себестоимость некоторых комплектующих оказалась намного выше, чем фактическая их стоимость. При предварительном (плановом) расчете стоимости заказа применили стоимость одних комплектующих, а закупили и списали на заказ более дешевый аналог данных комплектующих.

Статья основная заработная плата уменьшилась на 14395,38 тыс.руб., однако это привело к снижению расходов на социальное страхование и накладных расходов. В сумме снижение заработной платы, социальных и накладных расходов привело к отклонению в 43,443 тыс.руб.

Таким образом, одной из главных задач деятельности как анализируемого, так и любого другого предприятия является снижение себестоимости продукции. Для  достижения данной задачи следует провести следующие мероприятия:

  •  - снизить заработную плату за счет повышения производительности труда;
  •  - снизить материальные затраты в себестоимости продукции за счет более экономичного расходования материалов на единицу изделия, применения менее дорогостоящих материалов;
  •  - снизить накладные расходы;
  •  - увеличить объем выпускаемой продукции.

2.3 Факторный анализ затрат в

ОАО «Зеленодольский завод им.А.М.Горького»

Экономический анализ себестоимости продукции как правило, начинают с изучения общей суммы затрат в целом по элементам, поскольку структура затрат по экономическим элементам отражает материалоемкость, энергоемкость, трудоемкость производства (через удельный вес заработной платы), характеризует уровень кооперирования производства, соотношение живого и овеществленного труда.

Анализ затрат на 1 руб. выпущенной продукции занимает одно из центральных мест среди показателей себестоимости продукции. Отметим, что показатель затрат на 1 руб. объема продукции является универсальным, обобщающим показателем себестоимости продукции.

Затраты на 1 руб. показывают себестоимость одного рубля обезличенной продукции и определяются делением полной себестоимости выпущенной продукции на стоимость этой продукции в действующих ценах (без НДС и акциза).

Методика анализа изменения затрат на 1 руб. товарной продукции по сравнению с предыдущим периодом представлена в таблице 3.

Как видно из таблицы 3, темпы прироста объема продукции в оптовых ценах опережают темпы прироста себестоимости продукции на 26,42 процентных пункта (63,13 - 36,71). В связи с этим затраты на 1 руб. продукции снизились  по сравнению с прошлым годом на 15.44 коп., или 16,19%. В результате снижения затрат на 1 руб. продукции предприятие получило экономию по себестоимости в сравнении с предыдущим годом в размере 15 384,72 тыс. руб. (15,44×99642/100).

Таблица 3 - Динамика затрат на 1 руб. объема продукции в машиностроительном производстве

Показатели

2011 г.

2012 г.

Изменение (+, -)

в абсолютной сумме

в %

А

1

2

3

4

Себестоимость продукции (работ, услуг), тыс.руб.

58252

79637

+21385

+36,71

Стоимость продукции (работ, услуг) в действующих ценах (без НДС), тыс.руб.

61081

99642

+38561

+63,13

Затраты на 1 руб. объема продукции (работ, услуг), коп.

95,36

79,92

-15,44

-16,19

Объем выпуска продукции, шт.

9462

17613

+8151

+86,14

На изменение уровня затрат на 1 руб. продукции могут оказать влияние следующие факторы:

  •  изменение структуры и ассортимента выпущенной продукции;
  •  изменение себестоимости отдельных видов продукции;
  •  изменение оптовых цен на продукцию.

Влияние этих факторов на изменение затрат на 1 руб. продукции можно установить способом цепной подстановки. С этой целью производится следующий расчет в таблице 9 («0» и «1» - базовые и отчетные показатели).

Сущность влияния изменения структуры и ассортимента продукции состоит в том, что рентабельность изделий вырабатываемых предприятием, не одинакова. Следовательно, выпуск продукции с относительно высокой рентабельностью в большем размере, чем это имело место в прошлом году, вызовет снижение затрат на 1 руб. объема продукции, и наоборот, увеличение выпуска менее рентабельной продукции приведет  к увеличению уровня затрат.

Для изменения величины влияния этого фактора необходимо определить разницу между затратами на 1 руб. фактически выпущенного объема продукции в  отчетном году по себестоимости и в ценах предыдущего года и затратами на 1 руб. продукции предыдущего года.

Таблица 4 - Факторный анализ затрат на 1 руб. продукции (работ, услуг)

№ п/п

Показатели

Расчетные формулы

Сумма

А

Б

1

2

1

Себестоимость продукции (работ, услуг) за предыдущий год, тыс.руб.

n

S0q0

                    1

58252,00

2

Фактически выпущенная в отчетном году товарная продукция, тыс. руб.

а) по себестоимости предыдущего года

б) по себестоимости отчетного года

n 

S0q1

                    1 

n

S1q1

                    1

 

108496,08

79637,00

3

Объем продукции (работ, услуг) за предыдущий год, тыс.руб.

n

Z0q0

                    1

61081,00

4

Объем продукции (работ, услуг) отчетного года в ценах предыдущего года, тыс.руб.

             n

Z0q1

                    1

113603,85

5

Затраты на 1 руб. фактически выпущенной в отчетном году продукции:

а) по себестоимости и в ценах предыдущего года коп.

б) по себестоимости отчетного года в ценах на продукцию предыдущего года, коп.

в) по себестоимости и в ценах отчетного года (коп)

n

S0q1

       ____1_____      ×100

            n

Z0q1

                   1 

                   n

S1q1

       _____1_____      ×100

            n

Z0q1

1  

n

S1q1

        _____1_____      ×100

            n

Z1q1

1   

 

95,50

70,10

79,92

Влияние факторов структуры и ассортимента продукции на изменение затрат на 1 руб. продукции определяется по формуле:

nn

S0q1                                 S0q0

З1 =      ____1_____     ×100    -   ____1_____     ×100.                                      (5)

nn

Z0q1                            Z0q0                  

1                                           1 

Под влиянием изменения структуры и ассортимента продукции затраты на 1 руб. продукции увеличились на 0,13 коп. (95,5-95,37), а сумма перерасхода на весь объем продукции составил 129,53 тыс.руб. (0,13×99642/100).

Снижение себестоимости отдельных изделий является основным фактором снижения уровня затрат на 1 руб. продукции. Отметим однако, что этот ресурсосберегающий фактор на многих предприятиях еще не занял преобладающего места в обеспечении роста прибыли и повышения рентабельности производства. Величина влияния этого фактора на изменение уровня затрат на 1 руб. продукции исчисляется путем сопоставления фактических затрат на 1 руб. продукции отчетного года в оптовых ценах предыдущего года с затратами на 1 руб продукции, пересчитанными на фактический выпуск и ассортимент продукции отчетного года, по формуле:

nn

S1q1                                 S0q1

З2 =      ___1_____     ×100    -   ____1_____     ×100.                                     (6)

nn

Z0q1                               Z0q1                 

1                                           1

Под влиянием снижения себестоимости отдельных видов изделий, затраты на 1 руб. продукции уменьшились на 25,4 коп. (70,1-95,5), а себестоимость продукции снизилась на 25306,07 тыс. руб.(25,4×99642/100).

На уровень затрат на 1 руб. продукции оказывает влияние изменение цен на готовую продукцию. Причем зависимость здесь обратная. При снижении оптовых цен на продукцию при прочих равных условиях увеличиваются затраты на 1руб. продукции, и наоборот, при их увеличении уровень затрат снижается. Величина влияния фактора изменения цен на уровень затрат определяется путем сопоставления затрат на 1 руб. фактически выпущенной продукции в ценах, действующих в отчетном году с затратами на 1 руб. той же продукции в ценах предыдущего года. Расчет выполняется по формуле:

nn

S1q1                                 S1q1

∆ З3 =      ____1_____     ×100    -   ___1_____     ×100.                                      (7)

nn

Z1q1                                 Z0q1                 

                                                         1                                            1

Под влиянием снижения цен на продукцию затраты на 1 руб. продукции повысились на 9,82 коп. (79,92-70,1).

Совокупное влияние рассмотренных факторов на изменение уровня затрат на 1 руб. продукции и себестоимости продукции представлено в табл. 5.

Как видно из таблицы 5, снижение уровня затрат на 1 руб. продукции было обусловлено рациональным расходованием ресурсов на  производство продукции. Но повышение себестоимости нерентабельных изделий и понижения оптовых цен привело к росту затрат на 1 руб. продукции.

Из этого следует, что резервом снижения затрат на 1 руб. продукции для ОАО «Зеленодольский завод им. А.М. Горького» является:

  •  пересмотрение действующих цен на готовую продукцию;
  •  снятие с производства нерентабельной продукции или замена ее более рентабельной.

Таблица 5- Результаты влияния факторов

Факторы изменения затрат на 1 руб. продукции

Размер изменения затрат на 1 руб. продукции, коп.

Сумма экономии или повышения себестоимости, тыс. руб.

А

1

2

Изменение структуры и ассортимента продукции

+0,13

+129,53

Снижение себестоимости отдельных видов продукции

-25,4

-25306,07

Снижение оптовых цен на продукцию

+9,82

Х

Итого

- 5,45

-25176,54

Для более глубокого изучения причин изменения себестоимости проанализируем фактические затраты по виду изделия «Задвижка».

Одновременно с анализом динамики затрат на производство по статьям расходов необходимо изучить и структуру себестоимости продукции. Анализ динамики структуры себестоимости продукции характеризует уровень отдельных статей расходов и их влияние на себестоимость изделий. На основе указанных источников информации определяются удельные веса соответствующих затрат в себестоимости продукции в отчетном году и их отклонение от показателей предыдущего года.

Сравнение удельного веса соответствующих расходов за ряд отчетных периодов позволяет выявить изменение уровня издержек, обусловленных степенью специализации производства, внедрением новой техники и прогрессивной технологии, сокращением расходов на управление и обслуживание производства и так далее.

В таблице 6 приведены исходные данные и результаты расчетов, необходимые для общей оценки динамики себестоимости продукции а разрезе калькуляционных статей расходов. При этом выявляют отклонения по каждой статье расходов за счет изменения объема, структуры продукции и себестоимости изделий. Влияние объема, структуры и ассортимента продукции определяют умножением себестоимости предыдущего года на коэффициент изменения объема продукции (работ, услуг) в действующих ценах (без НДС и акциза). Формула расчета следующая:

S0 ×KQS0, (8)

где ∆ S0 – прирост (уменьшение) расходов по статье за счет изменения объема, структуры и ассортимента продукции;

S0 – расход средств по статье за предыдущий год;

KQ – коэффициент изменения объема продукции по сравнению с прошлым периодом (годом).

В нашем примере стоимость продукции в действующих ценах составила в 2012 г. – 16837,00 тыс. руб., в 2011 г. – 22177,00 тыс. руб., и соответственно KQ =16837,00 / 22177,00 = 0,7592.

Суммы отклонений по статьям затрат за счет изменения себестоимости изделий определяются сопоставлением фактических расходов за отчетный период (год) с затратами предыдущего года, пересчитанными на фактический выпуск и ассортимент продукции отчетного года .Формула расчета:

S = S1S1,0, (9)

где S1 – фактические затраты по статье за отчетный период;

S1,0 – затраты предыдущего года по статье, пересчитанные на фактический выпуск продукции отчетного года.

Себестоимость фактически выпущенной в отчетном периоде продукции понизилась против себестоимости предыдущего года на 4525 тыс. руб. (17627,00 – 22152,00), или на 20,43 %. Наибольшее  влияние на снижение себестоимости оказали: спад объема, изменение структуры и ассортимента продукции. Под влиянием этих факторов себестоимость продукции снизилась на 5334,30 тыс. руб. (22152,00 × 0,7592 – 22152 = - 5334,3).

Таблица 6 - Анализ расходов по статьям себестоимости вида продукции «Задвижка»

№ п/п

Статьи затрат

Себестоимость продукции за 2011 г.

Фактический объем продукции за 2012 г.

Отклонение по статьям затрат (+,-)

По себестоимости

2011 г.

По фактической себестоимости 2012 г.

Всего

В том числе

изменение объема, структуры и ассортимента продукции

изменение себестоимости изделия

А

Б

1

2

3

4

5

6

1

Сырье и материалы

3675,00

2790,06

6444,00

+2769,00

-884,94

+3653,94

Продолжение таблицы 6.

2

Топливо и энергия

55,00

41,76

130,00

+75,00

-13,24

+88,24

3

Заработная плата производственных рабочих

995,00

755,40

1691,00

+696,00

-239,60

+935,60

4

Отчисления на социальные нужды

300,00

227,76

491,00

+191,00

-72,24

+263,24

5

Общепроизводственные расходы

5661,00

4297,83

4468,00

-1193,00

-1363,17

+170,17

6

Общехозяйственные

5703,00

432972

3807,00

-1896,00

-1373,28

-522,72

7

Резерв на отпуска и ремонт

861,00

653,57

212,00

-649,00

-207,43

-441,57

8

Оснастка

4847,00

3679,84

404,00

-4443,00

-1167,16

-3275,84

9

Прочие производственные расходы

55,00

41,76

-20,00

-75,00

-13,24

-61,76

10

Производственная себестоимость

22152,00

16817,70

17627,00

-4525,00

-5334,30

+809,30

В результате изменения затрат по изделиям себестоимость выпущенной продукции повысилась на 809,2 тыс. руб. Наиболее  значительные суммы экономии были получены по статьям: «Оснастка» – 1167,16 тыс. руб., «Общехозяйственные расходы» – 522,72 тыс. руб., «Резервы на отпуск и ремонт» – 441,67 тыс. руб. Также снижены затраты по статье «Прочие производственные расходы» – 61,76 тыс. руб. Общая сумма экономии расходов по указанным статьям составила 2193,31 тыс. руб. В то же время значительное превышение расходов было допущено на предприятии по статье «Сырье и материалы» – 3653,94 тыс. руб., по статье «Заработная плата производственных рабочих» – 935,6 тыс. руб., и соответственно, по статье «Отчисления на социальные нужды» – 263,24 тыс. руб. Общая сумма перерасхода составила 5111,19 тыс. руб.

Поскольку, анализ затрат по виду продукции проводится путем сопоставления расходов за отчетный (2012 г.) и предыдущий (2011 г.) периоды в целом и по отдельным калькуляционным статьям, это дает возможность установить, по каким статьям имело место снижение расходов, а по каким – превышение. Такой анализ позволяет наметить направление, по которому должно пойти дальнейшее изыскание резервов снижения себестоимости продукции на предприятии ОАО «Зеленодольский завод им. А.М.Горького».

Используя данные таблицы 6, можно сделать следующий вывод: предприятию в первую очередь надо заняться упорядочением затрат по сырью и материалам, заработной плате производственных рабочих. Повышение расходов по этим статьям оказывает особо сильное отрицательное влияние на себестоимость продукции, то есть эти статьи будут являться резервом снижения затрат по виду продукции «Задвижка».

Таким образом, основными источниками резервов снижения себестоимости продукции (Р↓С) ОАО «Зеленодольский завод им. А. М. Горького» могут быть:

  •  увеличение объема ее производства за счет более полного использования производственной мощности (Р↑VВП);
  •  сокращение затрат на ее производство (Р↓З) за счет повышения уровня производительности труда, экономного использования сырья, материалов, электроэнергии, топлива, оборудования, сокращения непроизводительных расходов, производственного брака.

Величина резерва снижения себестоимости единицы продукции в целом определяется по формуле:

Р↓С = Св – С1 =  З1 - Р↓З + Зд- З1 , (10)

VВП1+Р↑VВП VВП

где С1 и Св – фактический и возможный уровень себестоимости единицы продукции соответственно;

З1 – фактические затраты на производство продукции;

Р↓З – резерв сокращения затрат на производство продукции;

Зд – дополнительные затраты, необходимые для освоения резервов увеличения производства продукции;

VВП1, Р↑VВП – соответственно фактический объем и резерв увеличения выпуска продукции.

Резервы увеличения производства продукции выявляются в процессе анализа выполнения производственной программы. При увеличении объема производства продукции на имеющихся производственных мощностях возрастают только переменные затраты (прямая зарплата рабочих, прямые материальные расходы и другое), сумма же постоянных расходов, как правило, не меняется; в результате снижается себестоимость изделий.

Резервы сокращения затрат устанавливаются по каждой статье расходов за счет конкретных инновационных мероприятий (внедрение новой, более прогрессивной техники и технологии производства, улучшение организации труда и другое), которые будут способствовать экономии заработной платы, сырья, материалов, энергии и так далее.

Экономию затрат по оплате труда в результате проведения инновационных мероприятий можно рассчитать путем умножения разности между трудоемкостью продукции до внедрения и после внедрения соответствующих мероприятий на планируемый уровень среднечасовой оплаты труда и на планируемый объем производства продукции /21, с.193/.

Сумма экономии увеличится на процент отчислений от фонда оплаты труда, включаемых в себестоимость продукции.

Снизить материальные затраты на производство запланированного выпуска продукции можно:

  •  путем снижения расхода материальных ресурсов на единицу продукции;
  •  за счет внедрения новых технологий и других мероприятий.

Резервы экономии накладных расходов выявляются на основе их факторного анализа по каждой статье затрат за счет сокращения аппарата управления, экономного использования средств на командировки, почтово-телеграфные и канцелярские расходы, сокращение потерь от порчи материалов и готовой продукции, оплаты простоев и другое.

Дополнительные затраты на освоение резервов увеличения производства продукции подсчитываются отдельно по каждому ее виду. Это в основном зарплата за дополнительный выпуск продукции, расход сырья, материалов, энергии и прочих переменных расходов, которые изменяются пропорционально объему производства продукции. Для этого необходимо резерв увеличения выпуска продукции умножить на фактический уровень удельных переменных затрат отчетного периода.

Например, фактический выпуск заказа 231000 в отчетном периоде составляет 13300 шт., резерв его увеличения – 1500 шт., фактическая сумма затрат на производство всего выпуска – 63840 тыс. руб., резерв сокращения затрат по всем статьям – 2130 тыс. руб., дополнительные переменные затраты на освоение резерва увеличения производства продукции – 4890 тыс. руб. (1500×3260 руб.). Отсюда резерв снижения себестоимости единицы продукции ((63840 – 2130 + 4890) / (13300 + 1500)) - (63840 / 13300) = 4,5 - 4,8 = -0,3 тыс.руб.

Аналогичные расчеты можно проводить по каждому виду продукции, что позволит полнее оценить их эффективность.

Таким образом, на основании проведенного экономического анализа на ОАО «Зеленодольский завод им. А.М.Горького» можно отметить нерациональное использование материальных ресурсов. Поскольку, производство является материалоемким, ее снижение позволит организации:

  •  улучшить свое финансовое положение за счет снижения себестоимости продукции и увеличения прибыли;
  •  снижение материалоемкости производства приведет к увеличению объема выпуска продукции;
  •  уменьшить нормативный объем оборотных средств, необходимых предприятию для нормального функционирования;
  •  успешно конкурировать с другими предприятиями на рынках сбыта, особенно за счет снижения цены на продукцию.

Отсюда можно сделать вывод, что рациональному и экономному использованию материальных ресурсов на предприятии способствует реализация современных концепций организации управления производственными запасами. Таким как, например, оптимальный объем закупок, сокращение затрат на транспортировку, обеспечение надежности снабжения и производства, защита против возможного повышения цен на материальные ресурсы путем создания буферных запасов, учет сезонных колебаний производственной программы или спроса, выполнение графика производства и другое. Кроме того, в ОАО «Зеленодольский завод им. А.М.Горького» для эффективности производства необходимо пересмотреть действующие цены на готовую продукцию и снять с производства нерентабельную продукцию или заменить ее производство более рентабельной

  1.  Организация системы внутрихозяйственного контроля

за затратами на производство

Для успешной работы организации необходим отлаженный механизм управления, важнейшим элементом которого является постоянно действующая система внутрихозяйственного контроля.

Система внутреннего контроля - это совокупность организационных мер, методик и процедур, используемых руководством экономического субъекта для упорядоченного и эффективного ведения хозяйственной деятельности, обеспечения сохранности активов, выявления, исправления и предотвращения ошибок и искажения информации, а также своевременной подготовки достоверной финансовой (бухгалтерской) информации.

Контрольная среда организации включает, в частности:

  •  основные принципы управления;
  •  организационную структуру;
  •  распределение ответственности и полномочий;
  •  кадровую политику;
  •  порядок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности;
  •  порядок осуществления внутреннего управленческого учета и подготовки внутренней отчетности для целей управления;
  •  обеспечение соответствия хозяйственной деятельности организации требованиям законодательства.

Одним из методов внутрихозяйственного контроля за затратами на производство является бюджетирование.

Бюджет – это количественный план в денежном выражении, подготовленный и принятый для определенного периода, обычно показывающий планируемую величину дохода, которая должна быть достигнута, и (или) расходов, которые должны быть понижены в течение этого периода, также капитал, который необходимо привлечь для достижения данной цели.

Бюджетирование представляет собой совокупность взаимосвязанных процессов планирования, контроля и анализа деятельности как всего предприятия в целом, так и его отдельных подразделений с целью разработки и принятия оптимальных управленческих решений. В основе бюджетирования лежит принцип «управления по центрам ответственности», согласно которому руководители подразделений и другие работники предприятия несут ответственность за планирование и выполнение целевых показателей, которые связаны с осуществлением их деятельности.

На ОАО «Зеленодольский завод им. А.М.Горького» составлением бюджета занимается финансово-кредитный отдел, планирование производит планово-экономический отдел, которые находятся под руководством финансового директора.

Благодаря этим службам обеспечивается эффективный управленческий контроль результатов хозяйствования, объединяя контроль предстоящих затрат и будущих результатов, связанных с ответственностью, в момент формирования бюджетов и контроль в ходе исполнения бюджета, позволяющий проводить корректирующие изменения в ходе одного и того же экономического процесса до того момента, пока экономическая ситуация потребует вмешательства.

Бюджет в основном составляется на период 1 года, а внутри года по кварталам, месяцам, то есть является краткосрочным бюджетом.

Бюджет скоординирован по всем программам, структурным подразделениям, представляет план работы организации в целом.

Основным объектом бюджетного планирования являются службы завода, которые представляют собой группу сотрудников, выполняющих какую-либо единую задачу, что позволяет руководителю, возлагающему эту группу, эффективно контролировать выполнение производственных функций. Для этого каждая служба имеет свои критерии, с помощью которых определяется результативность или производительность его функционирования. Такими критериями являются, например, объем работы, сроки их осуществления, показатели использования ресурсов и другое. Также устанавливается и приоритетность направлений деятельности отдельных подразделений для того, чтобы определить, на что выделять средства в первую очередь, а что может и подождать. Это особенно важно в условиях ограниченного финансирования.

При составлении сметы своих расходов подразделения ориентируются на нормы и нормативы затрат по работам, планируемым к выполнению в соответствующем периоде. Накладные затраты обосновываются для каждого подразделения по установленным статьям.

К началу планируемого периода в финансово-кредитный отдел поступает информация о запланированных затратах от всех служб завода.

Этой информацией является:

  •  составленная планово-экономическим отделом производственная программа объема производства, которая в свою очередь зависит от плана продаж, формируемый в натуральных показателях и ориентированный на производственные мощности организации, а также внутренний документ, утверждающий отпускные цены на весь ассортимент реализуемой продукции, работ, услуг;
  •  заключенные (на момент планирования) с заказчиками договора на реализацию, заключенные с поставщиками (на момент планирования) договора на поставку материалов, работ, услуг;
  •  информация, необходимая при формировании денежных потоков, связанных с погашением задолженности перед сотрудниками;
  •  информация о налоговой нагрузке организации, размере и сроках уплаты налогов в течении планируемого периода;
  •  информация от всех отделов организации о их планируемых расходах на управление и так далее.

Бюджетирование ведется постатейным методом. Оно всегда связано с контролем и поэтому,  ежемесячно в течении года финансово-кредитный отдел утверждает план с каждой службой для его уточнения и устанавливают, могут ли возникнуть какие-либо трудности, препятствующие выполнению этого плана. Цель этого контроля обеспечить платежеспособность организации, проведение эффективной политики по привлечению заемных средств, размещению свободных денежных средств и оптимизации их остатка в кассе  и на расчетных счетах.

Следующим этапом контроля является составление ежемесячного отчета по исполнению бюджета, в котором сводится воедино информация по планированию и фактическому выполнению бюджетных показателей.

Сравнивая фактические результаты с запланированными показателями различных статей расходов бюджета, руководители могут установить затраты, не соответствующие плану. Необходимо также установить, какой уровень отклонений можно считать несущественным, а какой требует вмешательства руководства. Контрольные диапазоны отклонений устанавливаются произвольно с помощью отклонения в процентах либо путем использования данных об отклонениях по результатам исполнения смет за предыдущие периоды. Выбор диапазона также зависит от степени контроля руководства и может меняться в зависимости от ситуации и возможностей контроля отклонений.

Составленные бюджетные отчеты сопровождаются различными диаграммами для лучшей видимости ситуации, которые рассматриваются и подписываются генеральным директором завода.

Таблица 7 - Динамика бюджетов расходной части ОАО «Зеленодольский завод им. А.М.Горького» за 2013 и 2014 г.

№ п/п

Наименование статьи

2013 г.

2014 г.

Отклонение (+, -)

тыс. руб.

%

1.

Сырье и материалы

468632

670326

+201693

0,70

2.

Покупные комплектующие

408158

605709

+197551

0,67

3.

Фонд оплаты труда

208910

381952

+173042

0,55

4.

Услуги производственного назначения подрядчиков

95300

129672

+34372

0,73

4.1

Судостроительное производство

91000

119001

+28001

0,76

4.2

Машиностроительное производство

600

1631

+1031

0,37

4.3

Металлургическое производство

3700

9 040

+5340

0,41

5.

Содержание зданий и сооружений производственного назначения

14000

22589

+8589

0,62

6.

Содержание зданий и сооружений непроизводственного назначения

12800

30537

+17737

0,42

7.

Расходы на приобретение и содержание основных средств

24772

41000

+16228

0,60

7.1

Производственного назначения

24747

40952

+16205

0,60

7.2

Непроизводственного назначения

25

48

+23

0,52

8.

Услуги сторонних организаций

121273

132094

+10820

0,92

9.

Транспортные расходы

32080

68182

+36102

0,47

10

Коммерческие расходы

19344

26677

+7333

0,73

11

Хозяйственные расходы

3484

7350

+3866

0,47

12

Платежи в бюджет и внебюджетные фонды

276574

294193

+17619

0,94

13

Расчеты по кредитам и займам

146727

121717

-25010

1,21

14

Прочие расходы непроизводственного характера

20641

30961

+10320

0,67

На основе всех отчетных форм руководители организации смогут производить более точный расчет фактических показателей бюджетов с учетом временных факторов, что, в свою очередь, даст возможность более объективно оценивать деятельность менеджеров и руководимых ими центров ответственности.

Сопоставив  бюджеты на 2013 г. и 2014 г., мы видим увеличение планируемых расходов организации, в том числе и затраты на производство. Это связано с тем, что в 2014 г. ОАО «Зеленодольский завод им. А.М.Горького» существенно увеличил объемы производства по сравнению с 2013 г.

Из таблицы 7 видно, что в целом бюджет на 2014 г. по сравнению с 2013г. увеличился на 761284 тыс. руб.

Значительное увеличение планируемых расходов произошло по статьям «Сырье и материалы» на 201693 тыс. руб., «Покупные комплектующие» на 197551 тыс. руб., «Фонд оплаты труда» на 173042 тыс. руб.

Из этого следует вывод, что увеличение расходов по материалам происходит за счет объема продаж, соответственно увеличение объема производства, ассортимента выпускаемой продукции. Рост запланированных покупных комплектующих говорит о  росте специализации производства и повышения уровня кооперации. Для того, чтобы увеличить фонд оплаты труда, необходимо увеличить количество рабочих мест и трудоемкость предприятия.

  1.  Рекомендации по планированию затрат в

ОАО «Зеленодольский завод им. А.М. Горького»

Для получение максимальной прибыли каждое предприятие старается снизить затраты на производство и себестоимость продукции.

Основными источниками резервов снижения себестоимости продукции (Р↓С) ОАО «Зеленодольский завод им. А. М. Горького» являются:

1. увеличение объема ее производства за счет более полного использования производственной мощности (Р↑VВП);

2. сокращение затрат на ее производство (Р↓З) за счет повышения уровня производительности труда, экономного использования сырья, материалов, электроэнергии, топлива, оборудования, сокращения непроизводительных расходов, производственного брака и т. д.

Величина резерва снижения себестоимости единицы продукции по методу Г. В. Савицкой определяется по формуле:

Р↓С = Св. - С1 = З1 - Р↓З + Зд- З1,(11)

VВП1 + Р↑VВП VВП

где С1 и Св. – фактический и возможный уровень себестоимости единицы продукции соответственно;

З1 – фактические затраты на производство продукции;

Р↓З – резерв сокращения затрат на производство продукции;

Зд – дополнительные затраты, необходимые для освоения резервов увеличения производства продукции;

VВП1, Р↑VВП – соответственно фактический объем и резерв   увеличения выпуска продукции.

Резервы увеличения производства продукции выявляются в процессе анализа выполнения производственной программы. При увеличении объема производства продукции на имеющихся производственных мощностях возрастают только переменные затраты (прямая зарплата рабочих, прямые материальные расходы и другое), сумма же постоянных расходов. Как правило, не меняется; в результате снижается себестоимость изделий.

Резервы сокращения затрат устанавливаются по каждой статье расходов за счет конкретных инновационных мероприятий (внедрение новой, более прогрессивной техники и технологии производства, улучшение организации труда и др.), которые будут способствовать экономии заработной платы, сырья, материалов, энергии и т. д.

Экономию затрат по оплате труда в результате проведения инновационных мероприятий можно рассчитать путем умножения разности между трудоемкостью продукции до внедрения и после внедрения соответствующих мероприятий на планируемый уровень среднечасовой оплаты труда и на планируемый объем производства продукции.

Сумма экономии увеличится на процент отчислений от фонда оплаты труда, включаемых в себестоимость продукции.

Снизить материальные затраты на производство запланированного выпуска продукции можно:

1. путем снижения расхода материальных ресурсов на единицу продукции;

2. за счет внедрения новых технологий и других мероприятий.

Резервы экономии накладных расходов выявляются на основе их факторного анализа по каждой статье затрат за счет сокращения аппарата управления, экономного использования средств на командировки, почтово-телеграфные и канцелярские расходы, сокращение потерь от порчи материалов и готовой продукции, оплаты простоев и др.

Дополнительные затраты на освоение резервов увеличения производства продукции подсчитываются отдельно по каждому ее виду. Это в основном зарплата за дополнительный выпуск продукции, расход сырья, материалов, энергии и прочих переменных расходов, которые изменяются пропорционально объему производства продукции. Для этого необходимо резерв увеличения выпуска продукции умножить на фактический уровень удельных переменных затрат отчетного периода.

Например, фактический выпуск заказа А в отчетном периоде составляет 13300 шт., резерв его увеличения – 1500 шт., фактическая сумма затрат на производство всего выпуска – 63840 тыс. руб., резерв сокращения затрат по всем статьям – 2130 тыс. руб., дополнительные переменные затраты на освоение резерва увеличения производства продукции – 4890 тыс. руб. (1500×3260 руб.). Отсюда резерв снижения себестоимости единицы продукции:

Р↓С = 63840–2130 + 4890–63840  +13300 + 1500 –13300 =4,5 – 4,8 = -0,3

Аналогичные расчеты проводятся по каждому виду продукции, что позволяет полнее оценить их эффективность.

ОАО «Зеленодольскому заводу им. А.М. Горького» требуется ввести систему технического перевооружения. Она поможет уменьшить затраты предприятия. Введение программы технического перевооружения требует значительных вложений, поэтому, необходимо проанализировать эффективность данной программы и срок её окупаемости.

Четыре производительных многофункциональных цеха, которые планируется ввести в эксплуатацию, повысят производительность труда не менее чем на 30%, что позволит сократить операционный цикл как минимум на 69 дней за счёт ускорения оборачиваемости активов. Следует отметить, что расходы предприятия на развитие персонала возрастут не менее чем на 30% и составят на конец 2013 года в абсолютном выражении 2566 тыс. руб. Данные вложения окупятся в течение порядка двух лет за счёт повышения объёмов производства, производительности труда и сокращения числа рабочих мест.

Рентабельность альтернативной продукции, возрастёт до 20%, за счёт повышения качества продукции, введения грамотной ценовой политики и агрессивной рекламы. Объём реализации альтернативной продукции на конец 2013 года составит в абсолютном выражении  498,3 тыс. руб. Рентабельность производства основной продукции возрастёт на 15% за счёт снижения издержек, брака и сокращения времени закупок сырья и материалов (см. таблицу 8).

Таблица 8 - Сокращение издержек производства на ОАО «Зеленодольский завод им.А.М.Горького»

Вид сырья и материалов

Сокращение издержек производства

%

тыс.руб.

1

2

3

Чугун

29

428,7

Стальной лом

10

>300

Ферросплавы

8

214

Трубы

7

256

Прочие производственные расходы

30

>1000

Автоматизация производства поможет снизить влияние на производственный процесс так называемого «человеческого фактора». Более 30% срывов на производстве происходит именно по вине сотрудников, главными факторами являются:

  •  - недостаточный уровень подготовки (квалификации);
  •  - невыходы на рабочее место по разным причинам (больничные, семейные обстоятельства и так далее);
  •  - условия и охрана труда, социальное благополучие сотрудника, его здоровье и «климат» в рабочем коллективе – факторы напрямую связанные с производительностью труда.

Проект «введение технического перевооружения» считается эффективным, в случае, если срок его окупаемости не превышает 5 лет. Срок предоставленного кредита на покупку оборудования составляет 58 календарных месяцев, что составляет 4 года и 10 месяцев.  Предприятие имеет довольно большой запас финансовой прочности, так как собственные средства более чем в 1,5 раза больше заёмных, значит, проект следует считать перспективным.

Техническое перевооружение предприятия обусловлено диверсификацией производства, что напрямую связано с развитием научно-исследовательского, опытно-конструкторского отдела. Диверсификация деятельности за счёт производства новых видов продукции предполагает непрерывное финансирование работы отдела. Развитие данного отдела даёт возможность предприятию заработать сверхприбыль от продажи таких нематериальных активов как:

  •  - патенты на производство нового вида продукции;
  •  - продажа франшиз (право на производство продукции по технологиям предприятия);

Так же, предприятию необходимо разработать операционную стратегию (рисунок 4).

Одним из показателей эффективного планирования на производстве является отсутствие затоваривания готовой продукции и запасами складов предприятия. 80% затоваривания складов составляют запасы.

Необходимо минимизировать количество запасов, что позволит высвободить средства (42388 тыс. руб.) и ускорить операционный цикл. Сделать это возможно при использовании политики «прямых поставок». Зарубежом, в таких странах как Япония, Германия использование данной политики поставок позволяет сократить затраты на хранение материалов минимум на 30% и ускорить оборачиваемость операционного цикла во много раз. Для предприятия экономия составит порядка 438 тыс. руб. ежемесячно.

Рисунок 4 -Операционная стратегия предприятия

Применение политики «прямых поставок» возможно при условии работы с надёжными поставщиками, что бы минимизировать издержки по поставке продукции и сократить срывы поставок. Так же, необходимо разработать грамотную ресурсную стратегию, которая отражала бы потребности предприятия как в материальных и финансовых ресурсах, так и в информационных и трудовых.

В таблице 11 приведены ключевые показатели до и после внедрения мероприятий по улучшению финансового состояния завода.

Таблица 11 - Анализ ключевых показателей до и после внедрения мероприятий по улучшению финансового состояния  ОАО «Зеленодольский завод им. А.М.Горького»

Наименование показателя

До внедрения мероприятий

После внедрения мероприятий

отклонение

Абсолютное

Прирост

%

1

2

3

4

5

6

2

Объем производства, млн.руб

7290

11033

3743

51,34

 3

Темпы роста объемов производства,%

143

151

8

5,6

4

Объем реализации без НДС, млн.руб.

6670

9029

2359

35,37

5

Объеи реализации с НДС,млн.руб.

7657

10624

2967

38,75

6

Рентабельность продаж,%

4,6

4,7

0,1

2,2

7

Чистая прибыль в млн.руб

5

8

3

60

8

Средняя з/п производственных рабочих, руб

20857

21983

1126

5,4

9

Среднемесячная выработка 1 произ-го рабочего в товарном выпуске.тыс.руб.

294,2

347,2

53

18,01

10

% роста среднемесячной выработки 1 произ-го рабочего в товарном выпуске

119,1

118,0

-1,1

11

Численность производственных рабочих,

2065

2648

583

12

        Данные таблицы 11 показывают, что произойдет увеличение объемов производства на 51,34%, а именно на 3743 млн.руб. Объем реализации продукции без НДС составит 9 029 млн.руб., а объем реализации с учетом НДС составит 10624млн.руб. здесь мы видим увеличение на 35,37% и на 38.75% соответственно. За счет увеличения объемов производства продукции произойдет увеличение средней заработной платы по предприятию до 19189 руб. (увеличение на 5,42%), а средняя заработная плата производственных рабочих составит 21983 руб. (увеличение на 5,4%). На 18% увеличится среднемесячная выработка одного производственного рабочего в товарном выпуске и составит 347,2 тыс.руб.

Результаты проведённых расчётов позволяют сделать следующие выводы: планируемые объёмы производства продукции на 2011 – 2012 годы  и прогнозные показатели по объёмам продукции на 2014 – 2017 годы позволяют обеспечить оплату текущих платежей по налогам и сборам, снизить затраты на производство, своевременно гасить задолженность по налогам и сборам, образовавшуюся в прошлые налоговые периоды в соответствие с представленными графиками, обеспечить развитие программ технического и социального развития завода, исполнять текущие обязательства перед работниками предприятия,  банками, поставщиками.

В ближайшее время рекомендуется с целью сокращения издержек производства провести следующие мероприятия:

  •  в производственных цехах, в том числе стапельных, ввести вторую и третью смены;
  •  в трёх производственных цехах оптимизировать систему подачи сжатого воздуха (за счёт ввода в эксплуатацию автономных компрессорных установок);
  •  уменьшить на 15% затраты на внутризаводской транспорт за счёт оптимизации транспортных потоков;
  •  запустить в эксплуатацию модернизированное оборудование линии резки металла цеха № 3;
  •  направить на восстановление и ремонт основных средств более 57 млн. руб., что позволит ввести в эксплуатацию ранее простаивающие производственные мощности;
  •  освоить выпуск комплектующих изделий (судовой запорной арматуры, судовой мебели); ранее приобретаемых у сторонних организаций.

При соблюдение таких мероприятий ОАО «Зеленодольский завод им. А. М. Горького» сможет максимально снизить затраты и получить возможную прибыль за счет создания конкурентноспособной продукции на основе оптимизации имеющихся производственных мощностей с применением принципов «бережливого производства», модернизации и технического перевооружения, совершенствования организации труда и повышения культуры производства.


ЗАКЛЮЧЕНИЕ

ОАО «Зеленодольский завод имени A. M. Горького»является одним из крупнейших  стратегически важных судостроительных предприятий России - это  современное предприятие по строительству надводных кораблей и судов различных классов и назначений.

Основная цель стратегии развития ОАО «Зеленодольский завод имени А. М. Горького» –это получение максимально возможных прибылей за счет  создания конкурентоспособной  продукции на основе оптимизации имеющихся производственных мощностей с применением принципов «бережливого производства», модернизации и технического перевооружения,  совершенствования организации труда и повышения  культуры производства.

В данной дипломной работе рассмотрела производственные затраты предприятия; краткую характеристику ОАО «Зеленодольский завод им. А. М. Горького», включая: развитие предприятия, организационно - правовую форму, а также оценку платежеспособности и финансовой устойчивости предприятия,анализ деловой активности и рентабельности деятельности предприятия, бухгалтерские отчеты и ведомости.

Финансовое состояние предприятия характеризуется обеспеченностью финансовыми ресурсами, необходимой для нормальной производственной, коммерческой и других видов деятельности предприятия, целесообразностью и эффективностью их размещения и использования, финансовыми взаимоотношениями с другими субъектами хозяйствования платежеспособностью и финансовой устойчивостью;

Оборотные средства предприятия имеют тенденцию к росту, что указывает на неплохое финансовое положение и стабильный оборот средств;

Постоянный рост дебиторской задолженности отрицательно сказывается на финансовом положении предприятия и усиливает его неустойчивость;

Рациональному и экономному использованию материальных ресурсов на предприятии способствует реализация современных концепций организации управления производственными запасами. Таким как, например, оптимальный объем закупок, сокращение затрат на транспортировку, обеспечение надежности снабжения и производства, защита против возможного повышения цен на материальные ресурсы путем создания буферных запасов, учет сезонных колебаний производственной программы или спроса, выполнение графика производства и другое. Кроме того, в ОАО «Зеленодольский завод им. А.М.Горького» для эффективности производства необходимо пересмотреть действующие цены на готовую продукцию и снять с производства нерентабельную продукцию или заменить ее производство более рентабельной.

ОАО «Зеленодольскому заводу им. А.М. Горького» требуется ввести систему технического перевооружения. Она поможет уменьшить затраты предприятия. Введение программы технического перевооружения требует значительных вложений, поэтому, необходимо проанализировать эффективность данной программы и срок её окупаемости.

На основании проведенного экономического анализа на ОАО «Зеленодольский завод им. А.М.Горького» можно отметить, что  производство является материалоемким, его снижение позволит организации:

  •  улучшить свое финансовое положение за счет снижения себестоимости продукции и увеличения прибыли;
  •  снизить материалоемкости производства, которое приведет к увеличению объема выпуска продукции;
  •  успешно конкурировать с другими предприятиями на рынках сбыта, особенно за счет снижения цены на продукцию.

В целом, дальнейшее совершенствование планирования затрат производство в ОАО «Зеленодольский завод им. А.М. Горького» позволит снизить себестоимость, обеспечит эффективный контроль за затратами, позволит оперативно выявлять и анализировать причины и виновников отклонений, и принимать соответственные решения по предотвращению отрицательных фактов хозяйственной деятельности.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. О бухгалтерском учете. Федеральный закон № 129-ФЗ от 21 ноября 1996 // Справочно-правовая система «Гарант».

2. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 (в ред. приказов Минфина РФ от 30 декабря 1999 г. № 107м, от 30 марта 2001 г. №27м).

3. Инструкция по применению плана средств бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации. Утверждена приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н.

4. Нормативная база бухгалтерского учета: Сборник официальных материалов / Предисловие и составление А.С.Бакаева: - М.: Изд-во «Бухгалтерский учет», 2010.

5. Астахов В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет: Учебное пособие . Издание 5-е переработанное и дополненное. – Москва: ИКЦ «МарТ»; Ростов н/Д: Издательский центр «МарТ», 2011.

6. Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник для вузов. – М.: ЗАО «Финстатинформ», 2011.

7. Врублевский Н.Д. Управленческий учет издержек производства и себестоимости продукции в отраслях экономики: Учебное пособие. – М.: Изд-во «Бухгалтерский учет», 2010.

8. Гарифуллин К.М., Ивашкевич В.Б. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие. – Казань; Изд-во КФЭИ, 2010.

9. Гарифуллин К.М Управление затратами. – Казань, Издательство казанского государственного финансово-экономического института, 2011.

10. Гетьман В.Г. Финансовый учет: Учебник / Под ред. Проф. В.Г. Гетьмана. – М.: Финансы и статистика, 2010.

11. Грязнова А.Г., Маркина Е.В. Финансы: Учебник / Под.ред. А.Г. Грязновой , Е.В. Маркиной. – М.: Финансы и статистика, 2012.

12. Ивашкевич Г.В. Б Бухгалтерский управленческий учет: Учеб. Для вузов. – М.: Экономистъ, 2011.

13. Куликова  Налоговый учет. – М.: Изд-во «Бухгалтерский учет», 2010.

14.Любушин Н.П. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: Учебное пособие. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ – ДАНА, 2012.

15. Лебедев В.Г.  и др. Управление затратами на предприятии: Учебное пособие. 2-е изд., перераб. и доп. – В.Г. Лебедев, Т.Г. Дроздова, В.П. Кустарев, А.Н. Асаул, И.Б. Осорьева; Под. общ. ред. Г.А. Краюхина. – СПб.: Издательский дом «Бизнес-пресса», 2011.

16. Маркарьян Э.А., и другие Экономический анализ хозяйственной деятельности: Учебник  / Э.А. Маркарьян, Г.П.Герасименко, С.Э. Маркарьян – Ростов н/Д: Феникс, 2011.

17. Мишин Ю.А. Управленческий учет: управление затратами и результатами производственной деятельности /  Ю.А. Мишин, - М.: Дело и сервис, 2010.

18. Незамайкин В.Н., Юрзинова И.Л. Финансы организаций: менеджмент и анализ. Учебное пособие. –М.: Изд-во Эксмо, 2010.

19. Пипко В.А. Бухгалтерский (финансовый) учет: учет производства, капитала, финансовых результатов и финансовая отчетность: Учеб. Пособие / Под ред. В.А.Пипко. – М.: Финансы и статистика, 2012.

20. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. Учебник. – М.: ИНФРА – М, 2012.

21. Трубочкина М.И. Управление затратами предприятия. – М.: ИНФРА-М, 2010.

22. Швандер В.А. Экономика предприятия / Учебник для вузов под. ред. проф. В.Я. Горфинкеля, проф. В.А. Швандера. – 3-е изд. Перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2012.

23. Шевелев А.Е., Шевелева Е.В. Бухгалтерский (финансовый) учет / Серия «Учебники, учебные пособия». - Ростов н/Д: Феникс,2011.

24. Шеремет А.Д., Негашев Е.В. Методика финансового анализа. – М.: ИНФРА-М, 2010.

25. Аверчев И. Классификация затрат. Концепция и терминология // Московский бухгалтер. – 2010. - №3.

26. Андреев Д.М. Аудит издержек: учет и анализ косвенных затрат // Аудиторские ведомости. – 2013. - №4.

27. Бычкова С.М., Фомина Т.Ю. Аудит затрат на производство // Аудиторские ведомости. – 2012. - №1.

28. Воронова Е.Ю. Позаказный и попроцессный методы калькулирования себестоимости: сравнительный анализ // Аудиторские ведомости. – 2010.- №12, -2013. - №1.

29. Гвоздкова К.В. Бухгалтерский учет «незавершенки» и готовой продукции // Российский налоговый курьер. – 2010. - №22.

30. Горелова М.Ю. Бухгалтерский учет прямых и косвенных расходов // Российский налоговый курьер. – 2012. - №19.

31. Дивинский Б.Д. Внутренний контроль // Налоговый вестник. – 2012. - №11.

32. Кляшторная О. Как оценить себнстоимость // Директор информационной службы. – 2010. - №11.

33. Малявкина Л.И. Затраты, незавершенное производство, готовая продукция //  Бухгалтерский учет. – 2010. - №24.

34. Молвинский А., Кобенко А. Как разработать систему управления затратами // Финансовый директор. – 2010. - №11(17).

35. Панфилов Е. Управленческий учет. Теория и мнения // Двойная запись. – 2010. - №2.

36. Попова Л.В., Маслова И.А. Процедура внутрипроизводственного учета затрат и управления себестоимостью // Финансовый менеджмент. – 2011. -№1.

37. Платонова Н. Затраты и их классификация // Финансовая газета. – 2012. - №34,35.

38. Ткаченко Г.В. Особенности калькулирования себестоимости на предприятиях винодельческой промышленности // Московский бухгалтер. – 2011. - №10.

39. Хоружий Л.И. Управленческий учет затрат // Аудиторские ведомости. –2012. - №4.


 

А также другие работы, которые могут Вас заинтересовать

58274. Ознайомлення з підручником. Предмет. Фігура. Лічба предметів 36 KB
  Мета: ознайомити учнів з підручником Математика; з’ясувати чи вміють діти лічити числа й називати їх; дати уявлення про предмети геометричні фігури; прищеплювати зацікавленість вивченням математики.
58275. За квітами у пошуках щастя (за новелою Богдана Лепкого «Цвіт щастя») 31.5 KB
  Мета. Удосконалювати вміння переказувати твір; проаналізувати твір Цвіт щастя дослідити реальне і уявне в новелірозкрити образ маленького хлопчикапоказати внутрішній стан; розвивати логічне мислення память творчу уяву...
58276. Лічба предметів. Порівняння груп предметів за величиною 33 KB
  Скільки всього помідорів Скільки огірків Скільки бурячків Скільки всього овочів II. Як легше визначити однакова кількість чи неоднакова Чого більше На скільки більше Чого менше На скільки Що треба зробити щоб кількість трикутників й квадратиків стала однаковою...
58278. Порядкова лічба. Поняття зліва — направо, справа — наліво, решта, кожний, вищий — нижчий. Підготовка до написання цифр 33.5 KB
  Ознайомлення учнів з поняттями зазначеними в темі уроку На столі стоять чотири кубики різного кольору червоний синій жовтий зелений. Якого кольору останній кубик Якого кольору кубик що стоїть попереду кубик якого кольору стоїть між синім і зеленим...
58280. Склад сучасного настільного персонального компютера 42 KB
  Персона́льний компютер (ПК) — електронна обчислювальна машина, призначена для особистого використання, ціна, розміри та можливості якого задовольняють потреби багатьох людей.