95974

КОНТРОЛЬ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ В ЗАО «СЕРНУРСКИЙ СЫРЗАВОД»

Дипломная

Бухгалтерский учет и финансовый аудит

Понятие, экономическая сущность и классификация основных средств. Методологические аспекты бухгалтерского учета основных средств и их нормативно-правовое регулирование в РФ. Теоретические аспекты контроля основных средств. Организационно-экономическая характеристика ЗАО «Сернурский сырзавод».

Русский

2015-10-01

987.5 KB

3 чел.

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ……………………………………………………………………….3

1.ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И КОНТРОЛЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ….………………………………………………………6

   1.1 Понятие, экономическая сущность и классификация основных средств.6

   1.2 Методологические аспекты бухгалтерского учета основных средств и их нормативно-правовое регулирование в РФ .............………………….……13

   1.3 Теоретические аспекты контроля основных средств ………………..…29

2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ ЗАО «СЕРНУРСКИЙ СЫРЗАВОД»…………………………………………………………………….39

  2.1  Организационно-экономическая характеристика ЗАО «Сернурский сырзавод»………………………………………………………………………..39

  2.2  Бухгалтерский учет поступления основных средств в ЗАО «Сернурский сырзавод»…………………………………………………………………….…..57

  2.3 Бухгалтерский учет амортизации и выбытия основных средств в ЗАО «Сернурский сырзавод» ……….………………………………………………..64

3. КОНТРОЛЬ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ В ЗАО «СЕРНУРСКИЙ СЫРЗАВОД»..……………………………………………………………………………71

  3.1 Действующая практика контроля основных средств в организации..….71

  3.2 Рекомендации по улучшению организации контроля основных средств в ЗАО «Сернурский сырзавод»……………………………..…………………….80

ЗАКЛЮЧЕНИЕ………………………………………………………………….90

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК…….……………………………………93

ПРИЛОЖЕНИЯ………………………………………………………………….97

 

ВВЕДЕНИЕ

Обеспеченность предприятия основными средствами и эффективность их использования являются важными факторами, от которых зависят результаты хозяйственной деятельности, в частности качество, полнота и своевременность выполнения работ, а, следовательно, и объем производства продукции, ее себестоимость, финансовое состояние организации.

В условиях рыночной экономики возрастает роль бухгалтерского учёта, как важнейшего средства получения полной и достоверной информации об имуществе предприятия, его обязательствах и своевременного доведения этих сведений до его пользователей. В связи с расширением прав организации в области постановки и ведения бухгалтерского учёта, возрастает проблема оптимальной организации учёта основных средств, которая направлена на эффективность их использования и целесообразность инвестирования.

Для нормального функционирования предприятие должно эффективно использовать основные средства и обеспечивать постоянное воспроизводство материально-технической базы.

Более полное и рациональное использование  основных средств и производственных мощностей организации способствует улучшению всех ее технико-экономических  показателей: росту производительности труда, повышению фондоотдачи, увеличению выпуска продукции, снижению ее себестоимости, экономии капитальных вложений.

Эффективному  использованию и сохранности  основных средств способствует осуществление действенного контроля за состоянием и использованием этих объектов. 

Своевременное проведение контроля правильности учета, налогообложения и использования основных средств позволит избежать многих неприятностей. Особенно важно проведение контроля основных средств на крупных промышленных предприятиях, где на долю основных средств приходится значительная часть всего имущества предприятия. Такие предприятия имеют огромные производственные площади, множество техники, оборудования, различных сооружений.

Все вышеперечисленное определило актуальность темы данной дипломной работы.

Целью дипломной работы является изучение бухгалтерского учета и контроля основных средств  на примере ЗАО «Сернурский сырзавод», а также дать рекомендации по совершенствованию контроля основных средств в организации.

Для достижения поставленной цели были выдвинуты  следующие задачи:

  1.  дать характеристику и классификацию основным средствам;
  2.  рассмотреть теоретический аспект и нормативное регулирование бухгалтерского учета основных средств;    
  3.  изучить теоритические моменты контроля основных средств;
  4.  охарактеризовать деятельность ЗАО «Сернурский сырзавод»;
  5.  изучить практику отражения движения основных средств на примере ЗАО «Сернурский сырзавод»;
  6.  рассмотреть действующую практику контроля основных средств в организации;
  7.    дать рекомендации к улучшению организации учета и контроля основных средств на предприятии ЗАО «Сернурский сырзавод».

Объектом исследования является ЗАО «Сернурский сырзавод» Республики Марий Эл. Предмет исследования – основные средства ЗАО «Сернурский сырзавод».

Практическая значимость работы состоит в том, что предложенные рекомендации по совершенствованию контроля основных средств могут быть использованы в ЗАО «Сернурский сырзавод», что будет способствовать повышению эффективности использования основных средств организации. Информационной и методологической основой написания дипломной работы являются нормативные документы, учебная литература, первичные документы и данные бухгалтерской отчетности ЗАО «Сернурский сырзавод» за 2010-2012 г.г.

Работа состоит из трех глав, введения, заключения, библиографического списка, приложений.

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И

КОНТРОЛЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

1.1 Понятие, экономическая сущность и классификация основных средств

Основные средства – часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг, либо для управления организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев, или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев.

В соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств» при принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий:

- использование их в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

- использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев, или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

- организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;

- способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем. [13,стр. 77]

Отличительной особенностью основных средств является их многократное использование в процессе производства, сохранение первоначального вида (формы) в течение длительного периода. На протяжении длительного периода использования основные средства поступают на предприятие и передаются в эксплуатацию; изнашиваются в результате эксплуатации; подвергаются ремонту, при помощи которого восстанавливаются их физические качества; перемещаются внутри предприятия; выбывают с предприятия вследствие ветхости или нецелесообразности дальнейшего использования.

Срок полезного использования – период, в течение которого использование объекта основных средств призвано приносить доход организации или служить для выполнения целей ее деятельности, определяемый для принятых к бухгалтерскому учету основных средств в соответствии с установленным порядком. Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества продукции или иного натурального показателя (объема работ, ожидаемого к получению в результате использования этого объекта).

В организациях применяется единая типовая классификация основных средств, в соответствии с которой основные средства группируются по следующим признакам: отраслевому, степени использования, видам, принадлежности, целевому использованию (рисунок 1.1).

Рисунок 1.1 – Классификация основных средств

В соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов (ОКОФ) в бухгалтерском учете к основным средствам относятся:  

  •  здания,
  •  сооружения,
  •  машины и оборудование,
  •  измерительные и регулирующие приборы и устройства,
  •  вычислительная техника, транспортные средства,
  •  инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности,
  •  рабочий, продуктивный и племенной скот,
  •  многолетние насаждения,
  •  внутрихозяйственные дороги,
  •  прочие виды основных средств. [47]

Земельные участки - переданные в соответствии с действующим законодательством организации в собственность участки земли.

Объекты природопользования - лесные и водные угодья, месторождения полезных ископаемых, переданные организации в собственность в соответствии с действующим законодательством.

Здания - архитектурно-строительные объекты, назначением которых является создание условий (защита от атмосферных воздействий и пр.) для труда, социально-культурного обслуживания населения и хранения материальных ценностей. К ним относятся производственные корпуса, склады, гаражи и др. В состав зданий входят коммуникации внутри зданий, необходимые для их эксплуатации, а именно: система отопления, водопровод, газопровод, канализация, сети электропроводки, телефонов и сигнализации, вентиляция, подъемники и лифты.

Сооружения  -  инженерно-строительные объекты, предназначенные для создания условий, необходимых для осуществления производственного процесса путем выполнения технических функций, не связанных с изменением предмета труда, или для осуществления непроизводственных функций. К ним относятся: нефтяные скважины, плотины, эстакады, мосты, автомобильные дороги и др. К сооружениям также относятся законченные функциональные устройства для передачи энергии и информации: линии электропередач, теплоцентрали, трубопроводы, кабельные линии связи и др.

Машины и оборудование - устройства, преобразующие энергию, материалы и информацию. В зависимости от основного (преобладающего) назначения машины и оборудование делятся на энергетические (силовые), рабочие и информационные.

К энергетическому оборудованию (силовым машинам и оборудованию) относятся машины-генераторы, производящие тепловую и электрическую энергию, и машины-двигатели, превращающие энергию любого вида (энергию воды, ветра, тепловую, электрическую) в механическую. Это паровые котлы, двигатели, турбины, генераторы и др.

К рабочим машинам и оборудованию относятся машины, инструменты и прочие виды оборудования, предназначенные для механического, термического и химического воздействия на предметы труда с целью изменения его формы, свойств, состояния. Это все виды технологического, сельскохозяйственного, транспортного, строительного, торгового и др. оборудования.

Информационное оборудование предназначено для преобразования и хранения информации. К нему относится оборудование системы связи (оборудование телефонной, телеграфной, факсимильной связи); средства измерения и управления (измерительные приборы, регулирующие устройства, оборудование и устройства сигнализации); средства вычислительной техники; оргтехники (множительно-копировальная техника, калькуляторы).

Транспортные средства  -  средства передвижения, предназначенные для перемещения людей и грузов. К ним относятся легковые и грузовые автомобили, автобусы, прицепы и полуприцепы, суда транспортные всех типов, самолеты, вертолеты и др.

Производственный инвентарь - предметы технического назначения, участвующие в производственном процессе. К ним относятся емкости для хранения жидкостей, устройства для облегчения производственных операций (рабочие столы, стеллажи) и др.

Хозяйственный инвентарь - предметы конторского и хозяйственного обзаведения, непосредственно не используемые в производственном процессе (часы, предметы противопожарного назначения, спортивный инвентарь и др.).

Рабочий, продуктивный и племенной скот - лошади, волы и прочие рабочие животные; коровы, овцы и другие животные, которые используются для получения продуктов (молока, шерсти); жеребцы - производители и племенные кобылы (нерабочие), быки - производители, хряки-производители и прочий племенной скот.

К многолетним насаждениям относятся все виды искусственных насаждений: плодово-ягодные (деревья и кустарники), озеленительные и декоративные (на территории организации, улице, площади), живые изгороди.

К основным средствам относятся также капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы) и в арендованные объекты основных средств.

Капитальные вложения в многолетние насаждения, коренное улучшение земель включаются в состав основных средств ежегодно в сумме затрат, относящихся к принятым в эксплуатацию площадям, независимо от окончания всего комплекса работ.

К другим видам основных средств относятся фонды библиотек, научно-технической информации, архивов, музеев, животные цирков, зоопарков, служебные собаки и прочее.

По направленности использования основные средства подразделяются на производственные и непроизводственные.

К производственным основным средствам относятся объекты, использование которых направлено на систематическое получение прибыли как основной цели деятельности, т.е. использование в процессе производства промышленной продукции, в строительстве, сельском хозяйстве, торговле и общественном питании и других видах деятельности. 

Основные производственные средства принято делить на две части: активную и пассивную. К активной части основных средств относят те средства, которые принимают непосредственное участие в производственном процессе. К пассивной же части основных средств относят те средства, которые обеспечивают его нормальное функционирование.

К непроизводственным основным средствам относятся объекты, которые не участвуют в производственном процессе и используются для непроизводственного потребления (жилые дома, больницы, поликлиники и др.).

По степени использования основные средства подразделяются на действующие, находящиеся в эксплуатации, и бездействующие, находящиеся на консервации или в запасе.

По принадлежности основные средства подразделяются на собственные, принадлежащие организации, и арендованные, не принадлежащие организации и находящиеся во временном пользовании за определенную плату.

По признаку использования основные средства выделяют на находящиеся в эксплуатации (действующие) и техническом перевооружении и в запасе (резерве). Эта группировка обеспечивает исчисление сумм амортизации.

В соответствии со статьей 258 Налогового кодекса Российской Федерации все основные средства делятся на 10 групп, в зависимости от срока их полезного использования:

1 - все недолговечное имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно; 2 - имущество со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно; 3 - от 3 до 5; 4 - от 5 до 7; 5 - от 7 до 10; 6 - от 10 до 15; 7 - от 15 до 20; 8 - от 20 до 25; 9 - от 25 до 30; 10 - свыше 30. [ 1]

Основные средства могут быть оценены по первоначальной, остаточной и восстановительной стоимости. Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

Первоначальная стоимость - это сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление основного средства, кроме НДС и иных возмещаемых налогов. Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями.

Первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к учету. [13, стр.80]

Первоначальной стоимостью основных средств, полученных по договору мены, признается стоимость ценностей передаваемых в рамках этого договора. При невозможности установить стоимость передаваемых ценностей, первоначальная стоимость определяется исходя из стоимости, по которой в сравниваемых обстоятельствах приобретаются аналогичные объекты основных средств.

Первоначальная стоимость основных средств подлежит изменению в бухгалтерском учете в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки основных средств.

Капитальные вложения в многолетние насаждения, на коренное улучшение земель включаются в состав основных средств ежегодно в сумме затрат, относящихся к принятым в отчетном году в эксплуатацию площадям, независимо от даты окончания всех работ.

Остаточная стоимость - разница между первоначальной стоимостью и начисленной амортизацией. По остаточной стоимости основные средства отражаются в бухгалтерском балансе.

Восстановительная стоимость - стоимость основных средств в современных условиях, при современных ценах и технике, это стоимость, по которой оцениваются основные средства после проведения переоценки. При принятии решения о переоценке следует учитывать, что в последующем такие объекты должны переоцениваться регулярно, чтобы стоимость переоцениваемых основных средств существенно не отличались от текущей (восстановительной) стоимости.

Для целей налогообложения объекты стоимостью до 40 000 рублей в момент ввода в эксплуатацию единовременно списываются на материальные расходы (п.1 ст.256 НК РФ). [47]

Таким образом, основные средства представляют собой часть имущества, используемую в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управления организацией в течение периода, превышающего одного года, или обычного операционного цикла, если он превышает один год. В настоящее время в организациях применяется единая типовая классификация основных средств, в соответствии с которой основные средства группируются по следующим признакам: отраслевому, назначению, видам, принадлежности, использованию.

1.2. Методологические аспекты бухгалтерского учета основных средств и их нормативно-правовое регулирование в РФ

Для правильного учета и контроля операций по движению основных средств  необходимо руководствоваться соответствующими нормативными и законодательными документами.

Особое место занимает Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете", вступивший в законную силу с 01.01. 2013г. Принятый ФЗ «О бухгалтерском учете» подтвердил обязательность ведения бухгалтерского учета во всех организациях (коммерческого и некоммерческого характера), сформулировал общие положения о бухгалтерском учете и основные требования к его ведению, регламентировал бухгалтерскую документацию и его отчетность, определил ответственность за нарушения законодательства и порядок ведения учета. Так, бухгалтерский учет операций, связанных с приобретением, вводом в эксплуатацию, последующим ремонтом, реконструкцией и выбытием основных средств ведется на основании первичных документов. Первичные документы должны соответствовать требованиям, установленным статьей 9 Федерального закона «О бухгалтерском учете». 

Первичные документы, на основании которых отражаются в учете операции с основными средствами, могут быть составлены по формам, утвержденным Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 № 7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств». Организацией также могут быть разработаны и закреплены в учетной политике собственные формы первичного учета основных средств.

В Налоговом кодексе Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 07.05.2013)  изложены вопросы амортизации в пяти статьях:  256 - «Амортизируемое имущество»;  256 - «Порядок определения первоначальной стоимости амортизируемого имущества»; 258 - «Амортизационные группы. Особенности включения амортизируемого имущества в состав амортизационных групп»;  259 - «Методы и порядок расчета сумм амортизации»; 322 - «Особенности организации налогового учета амортизируемого имущества». [1]

Статьей 259 Налогового кодекса РФ установлены два метода начисления амортизации: линейный и нелинейный. Какому из них отдать предпочтение, выбирает сама организация. Амортизируемое имущество объединяется в амортизационные группы. Для тех видов основных средств, которые не указаны в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями или рекомендациями изготовителей.

Нормативный уровень регулирования учета основных средств  включает положение по ведению бухгалтерского учета в целом, и в частности основных средств, устанавливающее правила и способы организации учета хозяйственных операций, составления и представления бухгалтерской отчетности.

В части  учета основных средств действует стандарт (ПБУ) - ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденный Приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н,  - основа организации учета основных средств.

22 февраля 2011 года в Минюсте России был зарегистрирован Приказ Минфина России от 24.12.2010 №186н, который внес изменения в ПБУ 6/01: активы стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 40 000 рублей за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов. Причем действие этого приказа распространяется на бухгалтерскую отчетность с 2011 года.

Кроме того, в связи с поправками в ПБУ 6/01 с 2011 года организации должны делать переоценку основных средств не на начало, а на конец года.

Руководствуясь ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» от 06.10.2008 № 106н, организации разрабатывают основные положения учета хозяйственных операций в части бухгалтерского и налогового учета. [3]

Методический уровень регулирования учета и отчетности  включает методические указания, инструкции, рекомендации, письма по ведению учета, раскрывающие подробно способы и правила ведения бухгалтерского учета применительно к действующим ПБУ. К ним относятся:

  •       План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденный приказом Министерства финансов РФ от 31.10.2000 г. № 94н;
  •  Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств (утв. Приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н) и др.

К следующему уровню нормативно-правового регулирования относят рабочие документы организации (утверждаются руководителем), формирующие ее учетную политику в методическом, техническом и организационном аспектах.  Примером таких нормативных документов являются приказы, касающиеся учетной политики организации, сроков подготовки отчетности, документов и документооборота и т.д. Особенность документов данного уровня состоит в том, что изложенные в них рекомендации и методические положения не могут противоречить нормативным документам вышестоящих уровней.

Учет основных средств является сложным участком в бухгалтерском учете организации.

Учет наличия и движения основных средств на предприятиях осуществляется на следующих счетах синтетического учета:

01 «Основные средства»;

02  «Амортизация основных средств»;

03 «Доходные вложения в материальные ценности»;

07 «Оборудование к установке»;

08 «Вложения во внеоборотные активы»;

91 «Прочие доходы и расходы».

Учет основных средств ведется на активном счете 01, по дебету которого отражается поступление основных средств и увеличение их стоимости, по кредиту – выбытие и уменьшение стоимости основных средств.

Счет 01 «Основные средства» предназначен для обобщения информации о наличии и движении основных средств организации, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, в аренде, доверительном управлении. Структура счета 01 «Основные средства представлена на рисунке 1.2.

Счет 01 «Основные средства»

Дебет (Дт)

Кредит (Кт)

1. Сальдо – остаток основных средств на начало периода

Поступление основных средств по первоначальной стоимости

Выбытие основных средств по первоначальной стоимости

2. Обороты по дебету счета 01

3. Обороты по кредиту счета 01

4.Сальдо – остаток основных средств на конец периода(1+2-3)

Рисунок 1.2 – Схема счета 01 «Основные средства»

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по счету 01 «Основные средства» по первоначальной стоимости. Объект основных средств, находящийся в собственности двух или нескольких организаций, отражается каждой организацией на счете 01 «Основные средства» в соответствующей доле. Принятие к бухгалтерскому учету основных средств, а также изменение первоначальной стоимости их при достройке, дооборудовании и реконструкции отражается:

Дебет 01 «Основные средства»    

Кредит 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Изменение первоначальной стоимости при переоценке соответствующих объектов отражается:

Дебет 01 «Основные средства»      

Кредит 83 «Добавочный капитал».

Для учета выбытия объектов основных средств (продажи, списания, частичной ликвидации, передачи безвозмездно и др.) к счету 01 «Основные средства» может открываться субсчет «Выбытие основных средств». В дебет этого субсчета переносится стоимость выбывающего объекта, а в кредит — сумма накопленной амортизации. По окончании процедуры выбытия остаточная стоимость объекта списывается со счета 01 «Основные средства» на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Аналитический учет по счету 01 «Основные средства» ведется по отдельным инвентарным объектам основных средств. При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о наличии и движении основных средств, необходимых для составления бухгалтерской отчетности (по видам, местам нахождения и т.д.). Основные средства учитываются на счете 01 "Основные средства" по первоначальной стоимости. [5]

Счет 02 «Амортизация основных средств» предназначен для обобщения информации об амортизации, накопленной за время эксплуатации объектов основных средств. Начисленная сумма амортизации основных средств отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу). Организация-арендодатель отражает начисленную сумму амортизации по основным средствам, сданным в аренду, по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» и дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» (если арендная плата формирует прочие доходы).

При выбытии (продаже, списании, частичной ликвидации, передаче безвозмездно и др.) объектов основных средств сумма начисленной по ним амортизации списывается со счета 02 «Амортизация основных средств» в кредит счета 01 «Основные средства» (субсчет «Выбытие основных средств»). Аналогичная запись производится при списании суммы начисленной амортизации по недостающим или полностью испорченным основным средствам. Аналитический учет по счету 02 «Амортизация основных средств» ведется по отдельным инвентарным объектам основных средств. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения данных об амортизации основных средств, необходимых для управления организацией и составления бухгалтерской отчетности.

Счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» предназначен для обобщения информации о затратах организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, земельных участков и объектов природопользования, нематериальных активов, а также о затратах организации по формированию основного стада продуктивного и рабочего скота (кроме птицы, пушных зверей, кроликов, семей пчел, служебных собак, подопытных животных, которые учитываются в составе средств в обороте). К счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» могут быть открыты субсчета:

08-1 «Приобретение земельных участков»;

08-2 «Приобретение объектов природопользования»;

08-3 «Строительство объектов основных средств»;

08-4 «Приобретение объектов основных средств»;

08-5 «Приобретение нематериальных активов»;

08-6 «Перевод молодняка животных в основное стадо»;

08-7 «Приобретение взрослых животных»;

08-8 «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ» и др. [5]

Основные средства поступают в организации по различным направлениям (рисунок 1.3).

Рисунок 1.3 - Направления поступления основных средств

Поступающие основные средства принимает комиссия, назначаемая руководителем организации. Для оформления приемки комиссия составляет в одном экземпляре акт приема-передачи основных средств (форма № ОС-1) на каждый объект в отдельности. Общий акт на несколько объектов составляется лишь в том случае, если объекты однотипны, имеют одинаковую стоимость и приняты одновременно под ответственность одного и того же лица.

В актах указываются наименование объекта, год постройки или выпуска заводом, краткая характеристика объекта, первоначальная стоимость, присвоенный объекту инвентарный номер, место использования объекта и другие сведения, необходимые для аналитического учета основных средств.

Документы, которыми оформляется прием-передача, утверждаются руководителями организации-получателя и  организации-сдатчика и составляются в количестве не менее двух экземпляров. К акту прилагается и техническая  документация, относящаяся к данному объекту (группе объектов).

Реквизит «Государственная регистрация прав» заполняют на недвижимое имущество и в случаях сделок с ним. В формах №ОС-1 и №ОС-1а раздел 1 заполняют на основании данных передающей стороны (организации-сдатчика), имеющих  информационный характер, для объектов основных средств, которые были в эксплуатации. Раздел 1 не заполняют в случаях приобретения объектов через сеть розничной торговли, изготовления для собственных нужд.

Раздел 2 заполняет организация-получатель только в своем экземпляре. Данные об объекте основных средств,  находящемся в собственности двух или нескольких организаций, записывают соразмерно доле организации в праве общей собственности.

Данные приема и исключения объекта из состава основных средств вносят в инвентарную карточку (книгу) учета объектов  основных средств (формы №ОС-6 , №ОС-6а, №ОС-6б).

Для ввода основного средства в эксплуатацию на основании распоряжения руководителя организации создается  комиссия, которая производит осмотр принимаемого в эксплуатацию основного средства, проверку его на соответствие техническим характеристикам.

После этого составляется акт приемки-передачи объектов основных средств (кроме зданий, сооружений)  в двух экземплярах по форме № ОС-1. После оформления акт приемки-передачи основных средств передают в бухгалтерию предприятия. К акту прилагают техническую документацию, относящуюся к данному объекту (паспорт, чертежи и др.). На основании этих документов бухгалтерия производит соответствующие записи в инвентарные карточки основных средств.

Стоимость объектов основных средств, принятых в эксплуатацию, а также приобретенных за плату у других предприятий и лиц на предприятиях списывается со счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в дебет счета 01 «Основные средства».

Затраты, связанные со строительством и приобретением основных средств, но по установленному порядку, не включаемые в первоначальную стоимость объектов основных средств, на данном предприятии списываются со счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Сальдо по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» отражает величину капитальных вложений предприятия в незавершенное строительство и приобретение основных средств, а также сумму незаконченных затрат по приобретению нематериальных активов.

Бухгалтерские проводки по приобретению основных средств, не требующих монтажа, даны в таблице 1.1.

Таблица 1.1 – Корреспонденция счетов по поступлению основных средств, не требующих монтажа

Содержание хозяйственной операции

Корреспонденция счетов

Дт

Кт

1. Отражена покупная стоимость основного средства без НДС

08-4

60 (76)

2. Учтен (начислен) НДС, уплаченный или причитающийся к уплате при приобретении основных средств

19-1

60 (76)

3. Отражены (начислены) транспортно-заготовительные расходы без НДС (если есть)

08-4

60 (76)

4. Учтен (начислен) НДС, уплаченный или причитающийся к уплате по транспортно-заготовительным расходам (если есть)

19-1

60 (76)

5. Отражена оплата поставщику

60 (76)

51 (50)

6. Объект введен в эксплуатацию

01

08-4

7. Принят к вычету из бюджета НДС в месяце ввода в эксплуатацию объекта основных средств, не требующих монтажа

68

19-1

Уплачиваемый при приобретении оборудования, требующего монтажа, НДС в его инвентарную стоимость не включается, а берется на учет по счету 19 (Дебет 19   Кредит 60). После ввода в действие объекта (Дебет 01    Кредит 08) НДС подлежит списанию (Дебет 68    Кредит 19) в уменьшение задолженности бюджету по НДС, уплачиваемому за реализованную продукцию.

Бухгалтерские проводки, отражающие приобретение основных средств, требующих монтажа приведены в таблице 1.2.

Таблица 1.2 – Корреспонденция счетов по поступлению основных средств,  требующих монтажа

Содержание хозяйственной операции

Корреспонденция счетов

Дт

Кт

1. Отражена задолженность поставщику за поставку оборудования, требующего монтажа (без учета НДС)

07-1

60

2. Отражена сумма НДС по приобретенному оборудованию

19-1

60

3. Произведена оплата поставщику за оборудование (включая НДС)

60

51

4. Оборудование сдано в монтаж

08-4

07-1

5. Отнесен на расчеты с бюджетом НДС, уплаченный по приобретенному оборудованию (в момент сдачи  в монтаж)

68

19-1

6. Отражены затраты по монтажу оборудования  (включая НДС)

08-4

60

7. Произведена оплата монтажной организации за выполненные работы по монтажу оборудования (включая НДС)

60

51

8. Смонтированное оборудование введено в эксплуатацию и принято к учету по первоначальной стоимости

01-1

08

После окончания монтажа объект принимается на учет по фактическим затратам (Дебет 01 «Основные средства»         Кредит 08 «Внеоборотные активы»).

Безвозмездное поступление основных средств отражено в таблице 1.3.

Таблица 1.3 – Корреспонденция счетов по поступлению основных средств безвозмездно

Содержание хозяйственной операции

Корреспонденция счетов

Дт

Кт

1. Отражена рыночная стоимость безвозмездно полученных основных средств.

08-4

98-2

2. Включены в стоимость безвозмездно полученных основных средств расходы на их доставку и доведение до состояния, в котором они пригодны к использованию.

08-4

60, 76


Продолжение таблицы 1.3

3. На основании счетов-фактур поставщиков отражен НДС по основным средствам, предназначенным для производства продукции (работ, услуг), облагаемой НДС, и по расходам, связанным с их приобретением.

19-1

60, 76

4. Принят к учету объект основных средств.

01

08-4

5. Оплачены оборудование и расходы по его приобретению, услуги сторонних организаций по монтажу, услуги посреднических организаций.

60, 76

51

6. Предъявлен к вычету НДС по расходам на доставку и доведение основных средств до состояния, в котором они пригодны к использованию, после принятия к учету объектов основных средств.

68

19-1

Затраты по доставке объектов основных средств, полученных по договору дарения и в иных случаях безвозмездного получения, учитываются как затраты капитального характера и относятся организациями-получателями на увеличение первоначальной стоимости объекта. Указанные расходы отражаются на счете учета капитальных вложений в корреспонденции со счетами учета расчетов.

При получении имущества (работ, услуг) безвозмездно оценка доходов осуществляется, исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений статьи 40 Налогового кодекса, но не ниже определяемой в соответствии со ст. 257 НК РФ остаточной стоимости – по амортизируемому имуществу. [1, c. 134]

При определении рыночной стоимости могут быть использованы данные о ценах на аналогичную продукцию, полученные в письменной форме от организаций - изготовителей; сведения об уровне цен, имеющихся у органов государственной статистики; торговых инспекций и организаций; сведения об уровне цен, опубликованные в средствах массовой информации и специальной литературе; экспертные заключения о стоимости отдельных объектов основных средств.

Еще одним из способов поступления основных средств является получение объектов в счет вклада в уставный капитал вновь образуемой или увеличивающей уставный капитал организации.

Корреспонденция счетов при принятии к учету объектов основных средств, внесенных учредителями в счет их вклада в уставный капитал организации, предоставлена в таблице 1.4.

Таблица 1.4 – Корреспонденция счетов при принятии к учету объектов основных средств, внесенных учредителями в счет вклада в уставный капитал

Содержание хозяйственной операции

Корреспонденция счетов

Дт

Кт

1. Отражена сумма задолженности учредителей в денежной оценке по вкладам в уставный капитал при создании организации

75

80

2. Отражение расходов по доставке

08-4

60

3. Отражен НДС с расходов по доставке

19

60

4. Установка объектов основных средств

08-4

76

5. Отражена сумма НДС по основным средствам

08-4

69

6. Поступление вкладов в виде основных средств от учредителей

08-4

75-1

7. Принятие объектов основных средств в эксплуатацию

01

08-4

8. НДС по расходам по доставке

68

19

Внося вклады в уставный капитал организации, учредители действуют на основании учредительного договора, и при их внесении в бухгалтерском учете организации первоначальной стоимостью признается их денежная оценка, согласованная учредителями организации.

Согласно ПБУ 6/01 «Учет основных средств», для определения суммы амортизации основных средств используются применяемые в международной практике бухгалтерского учета четыре следующих способа определения амортизационных отчислений:

- линейный способ;

- способ списания стоимости пропорционально объему выпускаемой продукции (работ, услуг);

- способ уменьшаемого остатка;

- способ списания стоимости по сумме числе лет срока полезного использования.

Предприятия самостоятельно могут выбрать способ начисления амортизации. Обязательным условием является применение одного из способов по   группе   однородных   объектов   в   течение   всего   срока   полезного использования. Другими словами, предприятие не может по своему усмотрению применять различные способы начисления амортизации к имуществу, входящему в состав группы однородных объектов (п. 18 ПБУ 6/01).

Выбытие основных средств может осуществляться по следующим направлениям (рисунок 1.4).

Рисунок 1.4 - Направления выбытия основных средств

Учет операций по выбытию основных средств на предприятиях осуществляется на активно-пассивном счете 91 «Прочие доходы и расходы». Учет ведется по субсчетам: субсчет 91-1 «Прочие доходы»; 91-2 «Прочие расходы».

Этот счет предназначен для обобщения информации о процессе реализации (продаже) и прочем выбытии (ликвидации, списании, передаче безвозмездно и др.) принадлежащих предприятию основных средств, а также для определения финансовых результатов от их реализации.

По дебету счета 91-2 отражаются первоначальная стоимость выбывших объектов основных средств, а также понесенные расходы, связанные с выбытием основных средств (сносом и разборкой зданий, сооружений, демонтажем оборудования и т.п.).

В кредит счета 91-1  относится сумма износа, начисленная по выбывшим объектам основных средств к моменту выбытия, выручка от реализации имущества и стоимость материальных ценностей, поступивших в связи со списанием имущества в оценке возможного использования или реализации. Сальдо по счету 91 «Прочие доходы и расходы» ежемесячно списываются  на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, счет 91 сальдо на отчетную дату не имеет.

Ликвидация всех основных средств, кроме автотранспортных, оформляется актом о списании основных средств (ф. № ОС-4), а списание грузового или легкового автомобиля, прицепа или полуприцепа - актом о списании автотранспортных средств (ф.№OC-4a). В актах о списании основных средств указывают техническое состояние и причину ликвидации объекта, первоначальную стоимость, сумму износа, затраты по ликвидации, стоимость материальных ценностей (запасных частей, металлолома и др.), полученных от ликвидации объекта (выручки от ликвидации), результат от ликвидации, превышение выручки над расходами по ликвидации или расходов над суммой выручки.

Акты на списание составляют в двух экземплярах. Их подписывают члены комиссии, назначенной руководителем организации, и утверждает руководитель или уполномоченное им лицо. Первый экземпляр передают в бухгалтерию, а второй остается у лица, ответственного за сохранность объектов основных средств, и является основанием для сдачи на склад и реализации материальных ценностей и металлолома, оставшихся в результате списания. При списании автотранспортного средства в бухгалтерию вместе с актом также передают документ, подтверждающий, что данное автотранспортное средство снято с учета в Госавтоинспекции.

  В графе «Первоначальная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету или восстановительная стоимость» по объектам основных средств, проходившим переоценку, указывают восстановительную стоимость по итогам последней проведенной переоценки, а по объектам, не проходившим переоценку, — первоначальную стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету.

В графе «Сумма начисленной амортизации (износа)» указывают сумму начисленной амортизации (износа) с начала эксплуатации. Затраты по списанию объектов основных средств, а также стоимость материальных ценностей, поступивших от разборки объектов основных средств, отражают в разделе 3 формы № ОС-4, разделе 5 формы № ОС-4а, разделе 2 формы № ОС-4б.

Данные результатов списания вносят в инвентарную карточку (книгу) учета объекта, объектов и группового учета объектов основных средств (формы № ОС-6 , № ОС-6а, № ОС-6б).

Операции по выбытию основных средств отражены в таблице 1.5.

Таблица 1.5 – Корреспонденция счетов по выбытию основных средств

Содержание хозяйственной операции

Корреспонденция счетов

Дт

Кт

1. При реализации основных средств

1.1. Списана начисленная амортизация

02

01

1.2. Списана стоимость основных средств

91-2

01

1.3. Начислены расходы по продаже

91-2

76 (60)

1.4. Начислена сумма, ожидаемая к получению от реализации

76

91-1

1.5. Отражена начисленная задолженность бюджету по НДС от суммы выручки

91-2

68

1.6. Отражена сумма полученных денежных средств

51 (50, 52)

76

1.7. Отражен финансовый результат

(прибыль, убыток) от продажи

91-9 (99)

99 (91-9)

2. При ликвидации основных средств

2.1. Списана начисленная амортизация

02

01

2.2. Списана стоимость основных средств

91-2

01

2.3. Списаны затраты на демонтаж

91-2

60 (76)

2.4. Оприходованы материалы, полученные при ликвидации

10

91-1

2.5. Списаны убытки от ликвидации

99

91-9

3. При безвозмездной передаче основных средств

3.1. Списание первоначальной (восстановительной) стоимости

01

01

3.2. Списание сумм накопленной амортизации

02

01

3.3. Списание остаточной стоимости объектов

91-2

01

3.4. Отражение сумм расходов, связанных с безвозмездной передачей объектов

91-2

69

3.5. Отражение сумм НДС по безвозмездно переданным объектам

91-2

68

3.6. Отражение суммы убытка от безвозмездной передачи объектов

99

91-9

4. При передаче основных средств в счет вклада в уставный капитал других организаций

4.1. Списание первоначальной (восстановительной) стоимости

01

01

4.2. Списание сумм накопленной амортизации

02

01

4.3. Отражена остаточная стоимость передаваемого объекта основных средств

91-2

01

4.3. Отражена денежная оценка вклада, согласованная сторонами

58

91-1

4.5. Отражен финансовый результат: прибыль или убыток

91-9 или 99

99 или 91-9

Все операции по поступлению и выбытию основных средств находят свое отражение в основном регистре аналитического учета основных средств – инвентарных карточках. Инвентарные карточки (книги) заполняются на основе первичных документов (актов приема-передачи, технических паспортов и др.).

Здания и сооружения на предприятиях учитываются в инвентарных карточках ф. №ОС-6, машины, оборудование, инструменты, производственный и хозяйственный инвентарь - в ф. №ОС-7. На лицевой стороне инвентарных карточек всех видов указывают наименование и инвентарный номер объекта, год выпуска, дату и номер акта о приемке, местонахождение, полную стоимость, нормы износа, шифр затрат (для отнесения сумм износа), сумму износа на дату приемки или переоценки объекта.

Инвентарные карточки ф. №ОС-6, ОС-7 составляют в бухгалтерии на каждый инвентарный номер в одном экземпляре.

С целью контроля за сохранностью, инвентарные карточки регистрируют в описи инвентарных карточек по учету основных средств (ф. №ОС-10) с указанием в них номера карточки, инвентарного номера объекта и его названия. [23, c. 45-56]

1.3 Теоретические аспекты контроля основных средств

Одним из путей повышения эффективности производства предприятий, фирм, объединений и др. является свободное использование и сохранение на всех участках основных средств.

Поэтому в программы аудиторских проверок и ревизий включают задания по проверке операций с основными средствами.

Под внутренним контролем понимают систему мер, организованных руководством предприятия и осуществляемых на предприятии с целью наиболее эффективного выполнения всеми работниками своих должностных обязанностей при совершении хозяйственных операций.

 Контроль выполняет свои функции с помощью собственного метода, который является системой методических приемов и конкретных методик. Реализация любого метода управления, в том числе и финансово-хозяйственного контроля и ревизии, осуществляется с помощью определенных процедур.

Можно выделить следующие методические приемы контроля и ревизии: органолептические методические приемы, выборочные и сплошные наблюдения во внутреннем контроле и ревизии, расчетно-аналитические методические приемы, документальные методические приемы и контрольно-ревизионные процедуры.

Органолептические методические приемы финансово-хозяйственного контроля используют при проверке фактического состояния объектов контроля. Важнейшей из них является инвентаризация. Методический прием инвентаризации используется для контроля достоверности данных бухгалтерского учета, отчетности и баланса предприятия, в частности, наличию и стоимости объектов основных средств.

Выборочные наблюдения применяются в финансово-хозяйственном контроле как один из видов не сплошного исследования хозяйственных операций, которое основывается на применении выборочного метода. Суть выборочного метода заключается в правильном отборе единиц наблюдения. Точность результатов, добытых с помощью этого метода, зависит от способа отбора единиц наблюдения, степени колебаний признака в совокупность, количества единиц, которые подлежат наблюдению.

Результаты применения расчетно-аналитических методических приемов в процессе контроля оформляют в виде ведомостей, которые прилагаются к акту комплексной ревизии деятельности предприятия.

В процессе контроля хозяйственных операций проверяют достоверность, законность и хозяйственную необходимость их на основе документов, в которых они нашли отображение. Контроль осуществляют по форме и содержанию, встречной проверкой операций, взаимным контролем операций и документов, аналитическими и логическими приемами.

Задачи контроля основных средств:

- проверка сохранности и технического состояния основных средств;

- законности и правильности документального оформления операций по поступлению, перемещению и выбытию основных средств;

- правильности начисления амортизации, своевременности и полноты включения ее в затраты производства;

- правильности отражения на счетах бухгалтерского учета операций по поступлению, перемещению и выбытию основных средств;

- выполнение плана ремонтов, их своевременности и качества, а также установление явных фактов нарушений действующего законодательства относительно управленческих решений ответственных работников предприятия при покупке, использовании, реализации и ликвидации отдельных объектов основных средств;

- выработка мероприятий по реализации результатов контроля: привлечь к ответственности виновных работников с возмещением убытков, начисление и наложение штрафных финансовых санкций за допущенные нарушения действующего законодательства по объектам контроля, которые взаимосвязаны с налогообложением доходов предприятия (оценка имущества, амортизация, реализация и т.п.).

Объектами контроля операций с основными средствами являются:

1) первичные документы о поступлении, передаче, реализации, инвентаризации, начислении амортизации, ликвидации объектов основных средств: накладные, акты приема-передачи основных средств, ведомости начисления амортизации, акты переоценки, дефектные акты, акты выполненных работ по ремонту основных средств, сметы и договора на капитальный ремонт, техническое обслуживание основных средств подрядными организациями и пр.;

2) регистры аналитического и синтетического учета: инвентарные карточки учета по отдельным объектам основных средств; описи инвентарных карточек по учету основных средств; карточки группового учета основных средств; инвентарные списки основных средств, которые ведутся материально-ответственными лицами структурных подразделений предприятия, где они используются или находятся; оборотные ведомости в бухгалтерии в разрезе групп, объектов основных средств по материально-ответственным лицам и организации; журналы-ордера по счетам учета основных средств, Главная книга, баланс.

Основные источники информации - это нормативные акты, главными из которых являются ПБУ 6/01 «Учет основных средств» и классификатор основных средств. [2, 6]

Контроль основных средств рекомендуется проводить в такой последовательности: сначала проверяют фактическое наличие и сохранение собственных средств и таких, которые арендуются, а потом своевременность и полноту их оприходования, законность проведения операций по их перемещению, правильность начисления амортизации, а также организацию и состояние бухгалтерского учета основных средств.

Первым этапом контроля основных средств на предприятии является анализ произведенных инвентаризаций, то есть тщательным образом проверяется своевременность, полнота и качество проведения инвентаризации, и правильность отображения ее результатов в инвентарных описях и сличительных ведомостях.

Кроме того проверяется как определен и отображен в учете нанесенный вред материально-ответственными лицами в результате недостач и порчи имущества.

Следующим этапом контроля является исследование правильности оценки отображения в учете основных средств в зависимости от источников их поступления.

Далее осуществляется проверка стоимости инвентарных объектов по квалификационным группам и соответствующим субсчетам и делается сравнение этих данных с остатками по счетам, данных по Главной книге и балансу.

Следующим этапом проверки является контроль правильности отображения в бухгалтерском учете операций по поступлению, начислению амортизации и выбытию основных средств:

а) осуществляется контроль правильности введения объектов в эксплуатацию согласно первичным документам, а также отображенные в учете расходов на приобретение объектов и их списание;

б) при создании основных средств путем строительства при подрядном способе, проверяется подрядный договор; при хозяйственном способе строительства проверяются сметы на строительно-монтажные работы и соответствующие расходные документы;

в) при проверке правильности выбытия основных средств обращается внимание на первичную стоимость объекта, который выбывает, сумму начисленной амортизации, остаточную стоимость и причины выбытия объекта, а также результаты от его списания.

На следующем этапе необходимо обратить внимание на проверку правильности и своевременности начисления амортизации, износа. Амортизация начисляется в течение срока полезного использования объекта основных средств. Дальше проверяется переоценка и дооценка основных средств.

Обеспечение сохранности основных средств в значительной степени зависит от постановки их учета. Проверяя состояние учета основных средств, нужно убедиться в правильности организации аналитического учета; выяснить, все ли основные средства предприятия закреплены за материально ответственными лицами; правильно ли проведена последняя инвентаризация, каковы выявленные ею недостачи или излишки и отражены ли они в учете; проконтролировать достоверность учетных данных о наличии и движении основных средств.

Далее необходимо проверить полноту и достоверность инвентарных карточек. Для проверки полноты инвентарных карточек нужно сопоставить данные описей инвентарных карточек по учету основных средств по классификационным группам с имеющимися в картотеке инвентарными карточками. При отсутствии каких-либо инвентарных карточек следует выяснить причины, убедиться в наличии объектов, по которым отсутствуют инвентарные карточки, и предложить восстановить аналитический пообъектный учет основных средств.

Однотипные предметы хозяйственного инвентаря, инструменты, станки и т.д. одинаковой стоимости, поступившие одновременно в одно из структурных подразделений организации и учитываемые на типовой инвентарной карточке группового учета , в описях проводятся по наименованиям с указанием количества этих предметов.

Кроме того, изучается соответствие данных аналитического учета основных средств их остатку по синтетическому счету 01 «Основные средства» на определенные даты. Для этого суммы остатков по классификационным группам сопоставляют с остатками по синтетическом счету 01 «Основные средства» в Главной книге. При расхождении между данными аналитического и синтетического учета нужно выяснить их причины и виновных в этом должностные лиц, определить последствия (недоначисление или излишнее начисление амортизации) и внести свои предложения по устранению выявленных недостатков.

Проверяется, все ли объекты основных средств закреплены за материально-ответственными лицами.

Контроль полноты закрепления объектов основных средств за материально-ответственными лицами в структурных подразделениях предприятия производится методом сравнения данных Главной книги по остаткам на первое число месяца по счету 01 «Основные средства» и итоговыми данными оборотной ведомости об остатках основных средств в разрезе материально-ответственных лиц. Используя данные бухгалтерии по аналитическим счетам по расчетам по оплате труда материально-ответственных лиц, можно выявить факты нарушений, когда работники не несут ответственности за сохранение основных средств (в связи с нахождением в долгосрочных отпусках по уходу за ребенком до трех лет или долгим нахождением на больничном в связи с временной нетрудоспособностью, увольнением с работы без передачи другим работникам материальных ценностей, которые за ними числятся).

Обнаружив неполное закрепление объектов основных средств за материально ответственными лицами по месту их нахождения и эксплуатации, ревизор обязан выявить, почему было допущено это нарушение, кто виновен в этом и каковы последствия. Одновременно, не ожидая окончания ревизии, необходимо потребовать от руководства ревизуемого предприятия принятия незамедлительных мер по закреплению основных средств за материально ответственными лицами. О выполнении этого предложения следует указать в основном акте комплексной ревизии.

Визуальная проверка наличия договоров с работниками, которые временно или постоянно выполняют обязательства материально-ответственных лиц, встречная проверка по письменному запросу в правоохранительные органы относительно возможности запрета некоторым работникам исполнять работу, связанную с материальною ответственностью, дают возможность определиться в критериях выбора объектов для контроля, выявить взаимосвязанные нарушения, недостачи, кражи, их причины.

Основной и часто используемый метод проведения контроля основных средств – инвентаризация. Общих правил проведения проверки наличия имущества не так много. Инвентаризация активов проводится по местам их хранения и материально ответственным лицам. Комиссия определяет количество объектов активов подсчетом, взвешиванием, обмером. Далее общие требования касаются документального оформления. Сведения о наличии имущества и обязательств, установленные в ходе проверки, заносятся в инвентаризационные описи или акты, формы которых разработаны Госкомстатом.

Так как важным условием обеспечения сохранности основных средств является качественное проведение инвентаризации основных средств работниками предприятия, поэтому в процессе контроля нужно проверить полноту и своевременность проведения инвентаризации основных средств и правильность отражения ее результатов в бухгалтерском учете.

Следует обращать внимание на качество оформления инвентаризационных описей. Встречаются случаи формального проведения инвентаризации, когда сведения об объектах (наличие и состояние) переносятся в инвентаризационные описи из инвентарных карточек или прошлогодних инвентаризационных описей. Необходимо проверить, были ли выявлены в процессе инвентаризации объекты основных средств, пришедшие в негодность и подлежащие списанию, а также излишние и ненужные машины и оборудование, которые должны быть реализованы или переданы на баланс другого предприятия. На объекты, подлежащие реализации (передаче) или списанию, составляются отдельные инвентаризационные описи. Полноту инвентаризации устанавливают сопоставлением инвентаризационных описей с показателями аналитического учета.

На основе изучения всех материалов инвентаризации, включая и отражение результатов инвентаризации основных средств на счетах бухгалтерского учета, дается заключение о качестве проведенной инвентаризации и предложения по ее улучшению. Для проверки качества инвентаризации целесообразно провести выборочную инвентаризацию отдельных видов основных средств.

Особое внимание обращают на обеспечение правильного хранения излишних, ненужных, бездействующих и находящихся в запасе основных средств. Такие объекты основных средств нередко хранятся под открытым небом, ржавеют, разукомплектовываются.

По всем фактам бесхозяйственного отношения к хранению основных средств проводится тщательное расследование, в результате которого определяются размер нанесенного материального ущерба и виновные в этом должностные лица, а также принимаются меры по привлечению виновных лиц к ответственности с возмещением материального ущерба.

Ревизор должен уделять максимум внимания документированию результатов нахождения фактического наличия и состояния объекта, который инвентаризируется.

При инвентаризации основных средств комиссия производит осмотр объектов и заносит в описи их полное наименование, назначение, инвентарные номера и основные технические или эксплуатационные показатели.

При инвентаризации зданий, сооружений и другой недвижимости комиссия проверяет наличие документов, подтверждающих нахождение указанных объектов в собственности организации.

Проверяется также наличие документов на земельные участки, водоемы и другие объекты природных ресурсов, находящиеся в собственности организации.

При выявлении объектов, не принятых на учет, а также объектов, по которым в регистрах бухгалтерского учета отсутствуют или указаны неправильные данные, характеризующие их, комиссия должна включить в опись правильные сведения и технические показатели по этим объектам.

Оценка выявленных инвентаризацией неучтенных объектов должна быть произведена с учетом рыночных цен, а износ определен по действительному техническому состоянию объектов с оформлением сведений об оценке и износе соответствующими актами.

Основные средства вносят в описи по наименованиям в соответствии с основным назначением объекта. Если объект подвергся восстановлению, реконструкции, расширению или переоборудованию и вследствие этого изменилось основное его назначение, то его вносят в опись под наименованием, соответствующим новому назначению.

Если комиссией установлено, что работы капитального характера (надстройка этажей, пристройка новых помещений и др.) или частичная ликвидация строений и сооружении (слом отдельных конструктивных элементов) не отражены в бухгалтерском учете, то необходимо по соответствующим документам определить сумму увеличения или снижения балансовой стоимости объекта и привести в описи данные о произведенных изменениях.

Машины, оборудование и транспортные средства заносятся в описи индивидуально с указанием заводского инвентарного номера, организации-изготовителя, года выпуска, назначения, мощности и др.

Однотипные предметы хозяйственного инвентаря, инструменты, станки и др. одинаковой стоимости, поступившие одновременно в одно из структурных подразделений организации и учитываемые на типовой инвентарной карточке группового учета, в описях приводятся по наименованиям с указанием количества этих предметов.

Основные средства, которые на момент инвентаризации находятся вне места нахождения организации (в дальних рейсах автомашины; отправленные в капитальный ремонт машины и оборудование и др.), инвентаризируются до момента временного их выбытия.

На основные средства, не подлежащие восстановлению, инвентаризационная комиссия составляет отдельную опись с указанием времени ввода в эксплуатацию и причин, приведших эти объекты к непригодности (порча, полный износ и др.). Одновременно с инвентаризацией собственных основных средств проверяются основные средства, находящиеся на ответственном хранении и арендованные. По указанным объектам составляется отдельная опись, в которой дается ссылка на документы, подтверждающие принятие этих объектов на ответственное хранение или в аренду.

Выявленные излишки основных средств приходуют по рыночной стоимости: Дебет 01 «Основные средства»

   Кредит 91 «Прочие доходы и расходы».

При недостаче и порче объектов основных средств их остаточную стоимость списывают с кредита счета 01 «Основные средства» в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», а сумму амортизации - с кредита счета 01 в дебет счета 02 «Амортизация основных средств». При выявлении конкретных виновников недостающие или испорченные основные средства оценивают по продажным (рыночным) ценам, действовавшим в данной местности на день причинения ущерба, и списывают с кредита счета 94 в дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям». Разницу между рыночной ценой и остаточной стоимостью основных средств отражают по дебету счета 94 и кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов». По мере погашения задолженности ее виновником соответствующую часть списывают со счета 98 в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Если конкретные виновники не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то недостающие и испорченные основные средства списывают у организаций с кредита счета 94 на финансовые результаты у коммерческой организации (счет 91) или увеличение расходов у некоммерческой организации.

2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

ЗАО «СЕРНУРСКИЙ СЫРЗАВОД»

 

2.1  Организационно-экономическая характеристика

ЗАО «Сернурский сырзавод»

Предприятие «Сернурский маслозавод»  было создано в 1932 году. Затем в 1958 г.  было переименовано в «Сернурский сырзавод», а в 1998 г. предприятие преобразовано в открытое акционерное общество «Сернурский сырзавод».

Закрытое акционерное общество «Сернурский сырзавод» создано 19 мая 2004 г. путем преобразования открытого акционерного общества «Сернурский сырзавод».

ЗАО «Сернурский сырзавод» расположено по адресу:  Республика Марий Эл, п. Сернур,  ул. Заводская, д.8 «а».

ЗАО «Сернурский сырзавод» входит в состав Торгово-промышленной группы «ВТК-Холдинг».

Уставный капитал ЗАО «Сернурский сырзавод» составляет 6,2 миллиона рублей, разделен на 9167 обыкновенных акций, номинальной стоимостью 680 рублей. Дочерних обществ, филиалов у предприятия нет.

Основные виды деятельности предприятия: закуп и переработка молока, производство жирных сыров, масла животного, цельномолочной и кисломолочной продукции; розничная и оптовая торговля.

ЗАО «Сернурский сырзавод», действующее на основании Устава, является юридическим лицом с момента его государственной регистрации, имеет собственное обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе, от своего имени приобретает и осуществляет имущественные и личные неимущественные права, несет обязанность, выступает истцом и ответчиком в суде.

ЗАО «Сернурский сырзавод» обладает полной хозяйственной самостоятельностью в вопросах принятия хозяйственных решений, сбыта, установления цен, оплаты труда и распределения чистой прибыли.

Организационная структура предприятия представляет собой схему иерархически упорядоченной совокупности подразделений организации и их административных взаимосвязей подчинения, субординации, обеспечивающих целостность организации как социально-экономической специализированной системы различных видов деятельности.

Высшим органом управления является общее собрание акционеров. Общее руководство деятельностью общества, за исключением решения вопросов, отнесенных к исключительной компетенции общего собрания акционеров, осуществляет совет директоров. Руководство текущей деятельностью общества осуществляется единоличным исполнительным органом общества (директором), организующим выполнение решений общего собрания акционеров и совета директоров общества.  

Предприятие обязано ежегодно проводить годовое общее собрание акционеров. К компетенции общего собрания акционеров относятся вопросы внесения изменений и дополнений в устав предприятия или утверждение устава предприятия в новой редакции; реорганизация предприятия; определение количества, номинальной стоимости, категории (типа) объявленных акций и прав, представленных этими акциями; утверждение годовой бухгалтерской отчетности).

Завод производит закупку молока в районах, показанных в таблице 2.1.

Таблица 2.1 - Закуп молока (в пересчете на базисную жирность)

Показатели

2010

год

2011

год

2012

год

Темп роста,%

От хозяйств всего

10212,1

13636,1

18295,9

74,5

в т.ч.

от индивидуального сектора

1543,0

2279,4

3929,3

58

Сернурский район

4402,7

6919,8

7968,1

86,6

Куженерский район

324,4

2055,3

2209

93

Параньгинский район

512,0

1413,1

2898,9

48,7

Кировская область

1189,4

6126

1332,1

45,9

Медведевский район

-

23,9

1859,4

1.3

М-Турекский район

122,7

1210,5

1526,9

79,3

Н-Торьяльский район

1408,9

360,3

387,6

92,9

Советский район

-

381,5

57,5

663,5

Оршанский район

708,4

657,7

56,4

657,7

Республика Татарстан

-

1.4

100

Из таблицы 2.1 видно, что основной поток сырья в ЗАО «Сернурский сырзавод» поступает от ближайших районов к заводу. Но также завод имеет поставки и от отдаленных хозяйств, что свидетельствует о нехватке сырья.    

ЗАО «Сернурский сырзавод выпускает натуральную экологически чистую продукцию в ассортименте, часть которой показана в таблице 2.2.

Таблица 2.2 – Основной ассортимент выпускаемой продукции

Наименование продукции

жирность, %

Цена за кг, в т. ч. НДС

Ед. измер.

Срок реализации, сут.

Масло крестьянское

72,5

244-00

кг

10

Масло крестьянское фасованное

72,5

48,60

180гр

20

Молоко "Российское", финпак

3,2

30-10

0,9л

5

Молоко "Российское", финпак

2,5

26-00

0,9л

5

Сметана маложирная, финпак

15

44-50

0,5кг

7

Сметана классическая, финпак.

20

49-10

0,5кг

7

Сливки питьевые, финпак

10

31-60

0,5л

5

Творог, эколин

н/ж

35-70

250гр

1,5

Творог, контейнер

н/ж

36-20

180гр

1,5

Сыр "Пошехонский"

45

228-00

кг

30

Сыр "Голландский"

45

228-90

кг

30

Сыр "Костромской"

45

228-90

кг

30

Сыр "Российский"

50

278-00

кг

30

Сыр "Брынза"

40

216-00

кг

2-3мес.

Сыр "Покровский"

50

240-00

кг

3,5-4мес.

Как видно из таблицы 2.2, ЗАО «Сернурский сырзавод» имеет большой ассортимент выпускаемой продукции, что позволяет оставаться конкурентоспособным на рынке.

Поставка сыра идет в такие города, как Пермь, Сыктывкар, Екатеринбург, Москва, Ярославль, Заречный, Нижний – Новгород, Самара, Челябинск, Подольск, Долгопрудный, Углич и др.

На предприятии  существует четкая   система   управления,  подчиненности  и распределения  функциональных  обязанностей всего предприятия    в целом.  Работники ЗАО «Сернурский сырзавод» неоднократно участвовали в проводимых республиканских, районных совещаниях передовиков производства и награждались почетными грамотами. Ценными подарками и присваивались звания «Лучший по профессии».

Структура управления предприятием «Сернурский сырзавод» представлена следующей схемой на рисунке 2.1.    

Руководство текущей деятельностью общества осуществляет директор.        Высшим органом управления предприятия является общее собрание Участников, в состав которого входят участники (или их представители).

Директор несет ответственность перед обществом за организацию, состояние и достоверность бухгалтерского учета в обществе, своевременное представление ежегодного отчета и другой финансовой отчетности в соответствующие органы, а также сведений о деятельности общества, предоставляемых участникам, кредиторам и средствам массовой информации в соответствии с правовыми актами Российской Федерации и уставом общества.

Рисунок 2.1 -  Структура управления предприятием

Главный бухгалтер несет ответственность и пользуется правами, установленными законодательством РФ для главных бухгалтеров предприятия, которому подчиняется бухгалтерия, отвечает за осуществление бухгалтерского учета на предприятии. Главный бухгалтер назначается на должность и освобождается от нее руководителем организации.

Отдел кадров занимается приемом, отправлением в отпуск (командировку), увольнением работников и напрямую связан с бухгалтерией.

Экономист предприятия разрабатывает правила документооборота,  осуществляет контроль за движением (поступлением, выбытием) активов и выполнение обязательств за соответствием хозяйственных операций. Главный инженер руководит инженерно-техническим обслуживанием, устанавливает деловые связи и заключает договора с предприятиями и организациями, организовывает приемку, обработку новой техники и оборудования.

Начальник производства разрабатывает внедрение новых технологических процессов, обеспечивает строгое соблюдение технологического процесса по производству сыра, участвует в разработке перспективных и годовых производственных планов, составляет заявки на приобретение сырья и материалов.

Заместитель директора по сбыту руководит своей группой и занимается сбытом продукции и материально-техническим снабжением завода.

Главный механик обеспечивает технически исправное состояние и работу оборудования, составляет заявки на приобретение новой техники, запчастей, составляет график проведения ремонта машин, ведет учет наличия и движения оборудования, выписывает путевые листы.

Многогранная деятельность предприятия находит свое выражение в системе экономических показателей. ЗАО «Сернурский сырзавод», является многоотраслевым, поэтому для оценки его работы необходимы синтетические показатели, отражающие взаимосвязь внутри отдельной отрасли и между отраслями.  Проанализировав основные показатели деятельности организации за исследуемые три года, можно проследить следующие изменения в деятельности предприятия за 2010-2012гг., которые можно охарактеризовать следующими показателями (табл. 2.3). (Приложения Б, В, Г, Д, Е, Ж)

Таблица 2.3 - Динамика основных экономических показателей деятельности

Показатели

Значения по годам

Абсолютное

отклонение

2010г.

2011г.

2012г.

2012г./

2010г.

2012г./

2011г.

1.Выручка от продажи товаров, работ, услуг, тыс.р.

218 650

276171

357822

139172

81651

2.Общая сумма затрат, тыс.р.

197444

241175

299966

102522

58791

3.Затраты на 1 руб. выручки от продажи товаров, р./р. (стр.2/стр.1)

0,9

0,87

0,84

-0,06

-0,03

Продолжение таблицы 2.3

4. Среднесписочная численность работников предприятия, чел.

135

136

138

3

2

5.Среднегодовая выручка на 1 работника, тыс.р./чел.(стр.1/стр.4)

1619,63

2030,67

2592,91

973,28

562,24

6.Среднегодовая стоимость основных средств, тыс.р.

22535

19342

27808

5273

8466

7.Фондовооруженность, тыс.р./чел. (стр.6/стр.4)

166,93

142,22

201,51

34,58

59,29

8. Фондоотдача, р./р.(стр.1/стр.6)

9,7

14,28

12,87

3,17

-1,41

9.Фондоемкость, р./р. (стр.6/стр.1)

0,1

0,07

0,08

-0,02

0,01

10.Общий фонд заработной платы, тыс.р.

19893

22 569

23201

3308

632

11.Среднемесячная заработная плата на 1 работника, р./чел. (стр.10/стр.4)

12 280

13829

14010

1730

181

12.Прибыль (убыток) от продаж, тыс.р.

6648

3292

7062

414

3770

13.Чистая прибыль, тыс.р.

131

147

2191

2060

2044

14.Рентабельность продаж,% (стр.12/стр.1*100)

3,04

1,19

1,97

-1,07

0,78

15.Рентабельность активов,%

6,65

2,27

4,75

-1,9

-1,9

Анализ динамики основных экономических показателей деятельности ЗАО «Сернурский сырзавод» отразил, что выручка от реализации продукции  в 2012г. по сравнению с  2010 г. выросла на 139172 тыс.р., при этом рост затрат составил 102522 тыс.р. Затраты на производство и реализацию продукции увеличились в связи с ростом расходов на оплату труда, электроэнергию, топливо и  объема реализации продукции.

На данном предприятии наблюдаются незначительные изменения в структуре персонала. В 2012 г. произошел рост среднесписочной численности на 3 человек по сравнению с 2010 г. Наблюдается рост общего фонда заработной платы и среднемесячной заработной платы на одного работника.

При осуществлении всех видов деятельности ЗАО «Сернурский сырзавод» получило прибыль в 2010 -  131 тыс. р., и в 2011г. и 2012г. чистая прибыль составила 147 тыс. р. и 2191 тыс. р. соответственно. На рисунке 2.2 показана структура прибыли от продаж, прибыли до налогообложения и чистой прибыли за 2010-2012 гг. ЗАО «Сернурский сырзавод».

Рисунок 2.2 - Структура прибыли от продаж, прибыли до налогообложения и чистой прибыли за 2010-2012 гг. ЗАО «Сернурский сырзавод»

Одной из главных задач предприятия является оценка финансового положения организации, которая возможна при совокупности методов, позволяющих определить состояние дел предприятия в результате анализа его деятельности на конечном интервале времени.

Цель этого анализа – получение информации о финансовом положении, платежеспособности и доходности ЗАО «Сернурский сырзавод».

Для обеспечения финансовой устойчивости предприятие должно обладать гибкой структурой капитала и уметь организовывать его движение таким образом, чтобы обеспечить постоянное превышение доходов над расходами с целью сохранения платежеспособности и создания условий для нормального функционирования.

Анализ состава элементов собственного капитала позволяет выявить его основные функции: обеспечение непрерывности деятельности; гарантия защиты капитала, кредитов и возмещение убытков; участие в распределении полученной прибыли; участие в управлении предприятием.

Анализ состава и структуры собственного капитала организации проведен в таблице 2.4.

Таблица 2.4 – Анализ динамики и структуры собственного и заемного капитала ЗАО «Сернурский сырзавод»

Статьи пассива

баланса

 

Сумма на 31 декабря, тыс. р.

Структура

на 31 декабря, %

Изменение

в сумме,

тыс. р.

в структуре, %

2010 года

2011 года

2012 года

2010 года

2011 года

2012 года

2012/2010 

2012/2011

2012/2010 

2012/2011

ΙΙΙ. Капитал и резервы

 

 

 

 

 

 

 

 

Уставный капитал

6234

6234

6234

6,2

4,3

4,2

-

-

-2

-0,1

Собственные акции, выкупленные  у акционеров

-221

-

-

-0,2

-

-

221

-

0,2

-

Переоценка внеоборотных активов

974

974

974

0,9

0,6

0,7

-

-

-0,2

0,1

Резервный капитал

1247

1247

1247

1,2

0,8

0,8

-

-

-0,4

-0,4

Нераспределенная прибыль отчетного года

33289

33436

34160

33,3

23,0

23,0

871

724

-10,3

-

Итого по разделу ΙΙΙ

41523

41891

42615

41,5

28,9

28,7

1092

724

-12,8

-0,2

V. Краткосрочные обязательства

Заемные средства

46511

95333

95152

46,5

65,7

64,0

48641

-181

17,5

-1,7

Кредиторская задолженность

11866

7668

10 812

11,9

5,3

7,3

-1054

3144

-4,4

2,0

Прочие обязательства

-

-

-

-

-

-

Итого по разделу V

58377

103001

105954

58,5

71,1

71,3

47577

2953

-12,8

0,2

Баланс

99900

144892

148579

6,2

4,3

100

48679

3687

-

-

Анализ динамики и структуры собственного и заемного капитала показал, что собственный капитал на 31 декабря 2012г. составлял 42615 тыс. руб., что на 1092 тыс. руб. больше, чем на 31 декабря 2010г. за счет увеличения нераспределенной прибыли. Долгосрочных заемных средств у организации за исследуемый период не было, но более чем в два раза (на 48641 тыс.р.)  возросла задолженность по краткосрочным обязательствам.


Наибольший удельный вес в структуре капитала занимают краткосрочные обязательства – 64% на 31 декабря 2012г, удельный вес собственного капитала снижается с 41,5% в 2010г. до 28,7% в 2012г.

Анализ динамики и структуры активов ЗАО «Сернурский сырзавод» представлен в таблице 2.5.

Таблица 2.5 – Анализ динамики и структуры активов

Статьи актива

баланса

Сумма на 31 декабря, тыс. р.

Структура

на 31 декабря, %

Изменение

в сумме,

тыс. р.

в структуре, %

2010 года

2011 года

2012 года

2010 года

2011 года

2012 года

2012/2010 

2012/2011

2012/2010 

2012/2011

Ι. Внеоборотные активы

 

 

 

 

 

 

 

 

Нематериальные активы

26

23

19

0,02

0,01

0,01

-7

-4

-0,01

-

Основные средства

22535

19342

27808

22,5

13,3

18,7

6273

8466

-3,8

5,4

Прочие внеоборотные активы

635

570

-

0,6

0,3

-

-635

-570

-0,6

-0,3

Итого по разделу Ι

23196

19935

27827

23,2

13,7

18,7

4631

7892

-4,5

5

ΙΙ. Оборотные активы

Запасы

40309

53726

58703

40,3

37,0

39,5

18394

4977

-0,8

2,5

НДС

586

225

143

0,5

0,1

0,1

-443

-82

-0,4

-

Дебиторская задолженность

21396

43627

50287

21,4

30,1

33,8

28891

6660

12,4

3,7

Финансовые вложения

927

617

1527

0,9

0,4

1,0

600

980

0,1

0,6

Денежные средства

13486

26419

9695

13,4

18,2

6,5

-3791

-16724

-6,9

-11,7

Прочие оборотные активы

-

343

397

-

0,3

0,3

397

54

0,3

-

Итого по разделу ΙΙ

76704

124957

120752

76,8

86,3

81,3

44048

-4205

4,5

-5

Баланс

99900

144892

148579

100

100

100

48679

3687

-

-

Анализ динамики  и структуры активов показал, что активы за исследуемые 2010-12г.г. возросли с 99900 тыс.р. до 148576  тыс.р. за счет увеличения запасов, дебиторской задолженности и финансовых вложений. Наблюдается также рост основных средств на 7892 тыс.р. в 2012г. по сравнению с 2010г.

Следующим этапом анализа является анализ ликвидности и платежеспособности. Задача анализа ликвидности баланса возникает в связи с необходимостью дать оценку платежеспособности предприятия, то есть способности своевременно и полностью рассчитываться по своим обязательствам.

Ликвидность баланса определяется как степень покрытия обязательств предприятия его активами, срок превращения которых в денежную форму соответствует сроку погашения обязательств. Анализ ликвидности баланса заключается в сравнении средств по активу, сгруппированных по степени их ликвидности и расположенных в порядке убывания ликвидности, с обязательствами по пассиву, сгруппированными по срокам их погашения и расположенными в порядке возрастания сроков.

В зависимости от степени ликвидности, т.е. скорости превращения в денежные средства, активы предприятия разделяются на следующие группы:

А1 – наиболее ликвидные активы. К ним относятся денежная наличность и краткосрочные финансовые вложения;

А2 -  быстро реализуемые активы. К ним относится дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты;

А3 – медленно реализуемые активы. К ним относятся запасы, налог на добавленную стоимость, прочие оборотные активы;

А4 -  трудно реализуемые активы. К ним относят все статьи раздела 1 актива баланса (внеоборотные активы).

Пассивы баланса группируются по степени срочности их оплаты:

П1  -  наиболее  срочные  обязательства.  К ним относится кредиторская задолженность;

П2 - краткосрочные обязательства. К ним относятся краткосрочные кредиты банка и займы, задолженность участникам по выплате доходов, прочие краткосрочные пассивы;

ПЗ - долгосрочные пассивы. К ним относятся все статьи раздела 4 пассива баланса (долгосрочные обязательства), доходы будущих периодов, резервы предстоящих расходов и платежей;

П4 – постоянные пассивы. К ним относятся все статьи раздела 3 пассива баланса (капиталы и резервы).

Для определения ликвидности баланса следует сопоставить итоги групп по  активу и пассиву. Баланс считается абсолютно ликвидным, если соблюдаются следующие соотношения:

А1П1;  А2≥П2;  АЗПЗ;  А4≤П4. [35, c.317]

Таблица 2.6 - Анализ ликвидности баланса ЗАО «Сернурский сырзавод»

АКТИВ

Года

ПАССИВ

Года

Платежный излишек или недостаток

на 31 декабря

2010

на 31 декабря

2011

на 31 декабря

2012

на 31 декабря

2010

на 31 декабря

2011

на 31 декабря

2012

на 31 декабря

2010

на 31 декабря

2011

на 31 декабря

2012

1

2

3

4

5

6

7

8

9=2-6

10=3-7

11=4-8

А1

14413

27379

11222

П1

11866

7668

10812

2547

19711

410

А2

21396

43627

50287

П2

46511

95333

95152

-25115

-51706

-44865

АЗ

40895

53951

59100

ПЗ

-

-

-

40895

53951

59100

А4

23196

19935

27827

П4

41523

41891

42615

-18327

-21956

-14788

БАЛАНС

99900

144892

148579

БАЛАНС

99900

144892

148579

-

-

-

 

Проанализировав ликвидность баланса видно, что на конец 2010-2012 годов, баланс  предприятия не является абсолютно ликвидным, т.к. наблюдается платежный недостаток быстро реализуемых активов на 25115 тыс.р., 51706 тыс.р.  и 44865 тыс.р. соответственно, т.е. краткосрочные пассивы превышают соответствующую группу быстрореализуемых активов за счет высокого уровня заемных средств. Собственных средств достаточно для формирования внеоборотных активов.

Но проводимый по изложенной схеме анализ ликвидности баланса представляется неполным, более детальным является анализ платежеспособности предприятия при помощи финансовых коэффициентов.

 Таблица 2.7 - Показатели платежеспособности предприятия                 

Показатели

Способ расчета

Нормальное ограничение

Периоды

Абс. откл.

Пояснения

на 31 декабря

2010

на 31 декабря

2011

на 31 декабря

2012

1.Общий показатель ликвидности

≥1

0,96

1,06

1,18

0,22

Используется для оценки изменения финансовой ситуации на предприятии с точки зрения ликвидности

2.Коэффициент абсолютной ликвидности

 

≥0,1-0,7

0,14

0,25

0,27

0,13

Показывает, какую часть краткосрочной задолженности предприятие может погасить в ближайшее время за счет денежных средств и краткосрочных ценных бумаг

3.Коэффициент критической оценки

 

допустимое (0,7-0,8), желаемое - 1

0,77

0,61

0,69

0,08

Показывает, какую часть краткосрочных обязательств предприятия может быть погашена за счет денежных средств, краткосрочных ценных бумаг, а также поступлений от кредиторов

4.Коэффициент текущей ликвидности

необходимое:2,оптимальное:2,5-3

1,42

1,31

1,21

-0,21

Показывает, какую часть текущих обязательств по кредитам, расчетам с кредиторами можно погасить, мобилизовав оборотные активы

5.Коэффициент маневренности функционирующего капитала

Уменьшение показателя в динамике явл-ся полож. фактом

1,54

0,64

0,48

-1,06

Показывает, какая часть функционирующего капитала обездвижена в запасах и долгосрочной дебиторской задолженности

6.Доля оборотных средств в активах

≥0,5

0,65

0,77

0,86

0,21

Зависит от отраслевой принадлежности организации

7.Коэффициент обеспеченности собственными средствами

≥0,1

0,30

0,24

0,18

-0,12

Характеризует наличие собственных оборотных средств у предприятия, необходимых для его финансовой устойчивости

Анализ коэффициентов платежеспособности отразил, что многие показатели ликвидности ЗАО «Сернурский сырзавод» выше нормативных. В 2012г. наблюдается рост общего показателя ликвидности на 0,22 по сравнению с 2010г. Коэффициент абсолютной ликвидности на 2010г. составляет 0,27, т.е. такую часть краткосрочной задолженности предприятие может погасить в ближайшее время за счет денежных средств и краткосрочных ценных бумаг.

В условиях рынка, когда хозяйственная деятельность предприятия  и его развитие осуществляется как за счет собственных средств, так и за счет заемных средств, важную аналитическую характеристику приобретает финансовая независимость предприятия от внешних заемных источников. Запас источников собственных средств – это запас финансовой устойчивости предприятия при условии, что его собственные средства превышают заемные.

Финансовое состояние предприятия может быть абсолютно устойчивым, нормально устойчивым, неустойчивым и кризисным:

1. при абсолютной устойчивости финансового состояния имеется излишек собственных оборотных средств формирования запасов (стр.9 со знаком «+»);

2. при нормальной устойчивости финансового состояния предприятия для формирования запасов собственные оборотные средства увеличиваются на величину долгосрочных кредитов и займов (стр.10 со знаком «+»);

3. при неустойчивом состоянии для формирования запасов привлекаются дополнительно краткосрочные кредиты и займы (стр.11 со знаком «+»);

4. при кризисном финансовом состоянии (предприятие находится на грани банкротства) общая величина запасов больше суммы всех источников формирования (стр.11 со знаком « - »). [19, c.232]

Финансовая устойчивость ЗАО «Сернурский сырзавод» рассмотрена в таблице 2.8.

Таблица 2.8 - Анализ финансовой устойчивости

п/ п

Финансовый показатель

на 31 декабря

2010

на 31 декабря

2011

на 31 декабря

2012

Абс. откл.

1.

Капитал и резервы

41523

41891

42615

1092

2.

Внеоборотные активы

23196

19935

27827

4631

3.

Наличие собственных оборотных средств (стр.1-стр.2)

18327

21956

14788

-3539

4.

Долгосрочные обязательства

-

-

-

-

5.

Наличие       собственных       оборотных       и долгосрочных заемных средств (стр.3+стр.4)

18327

21956

14788

-3539

6.

Краткосрочные кредиты и займы

46511

95333

95152

48641

7.

Общая      величина     основных     источников формирования запасов (стр.5+ стр.6)

64838

117389

110121

45283

8.

Запасы

40309

53726

58703

18394

9.

Обеспеченность       запасов       собственными источниками (стр.3-стр.8)

-21982

-31770

-43915

-21933

10.

Обеспеченность    запасов    собственными    и долгосрочными заемными средствами (стр.5-стр.8)

-21982

-31770

-43915

-21933

11.

Обеспеченность запасов общими источниками (стр.7-стр.8)

24529

63663

51418

26889

1 2.

Тип финансовой устойчивости

Неустойчивое финансовое состояние

Финансовое состояние организации ЗАО «Сернурский сырзавод» находится в неустойчивом положении, так как выявлен недостаток собственных и долгосрочных источников формирования запасов, при этом наибольший недостаток приходится на конец 2012г. – 43915 тыс.р.

Основанием организации бухгалтерского учета в ЗАО «Сернурский сырзавод» является учетная политика, разработанная главным бухгалтером и утвержденная приказом руководителя ЗАО «Сернурский сырзавод». Учетная политика разработана на основе Положений по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008,  утвержденным приказом Министерства финансов РФ от 06.10.08г. №106н. и ФЗ «О бухгалтерском учете» от 6.12.2011    № 402-ФЗ. [3]

При формировании учетной политики конкретного участка бухгалтерского учета использованы действующие законодательные и нормативные акты, входящие в систему нормативного регулирования бухгалтерского учета в РФ. (Приложение А)      

Организация самостоятельно формирует производственную структуру, штатное расписание, бухгалтерскую отчетность. Одним из основных внешних пользователей отчетности организации являются налоговые органы.

Учетный процесс в ЗАО « Сернурский сырзавод» проходит несколько этапов. На первом этапе ведут сбор, текущее наблюдение и регистрацию фактов хозяйственной деятельности. Эти части учетного процесса связаны между собой и в совокупности составляют оформление оправдательных документов.

На втором этапе для осуществления контроля и упорядочения обработки данных о хозяйственных операциях на основе первичных учетных документов составляют сводные учетные документы, то есть проводится систематизация, накопление и группировка учетной информации, которые содержатся в первичных документах. На основании однородных первичных документов составляют группировочные, накопительные ведомости. Они нужны для уменьшения количества записей. На основании первичных и группировочных документов составляют журналы-ордера. Журналы операций охватывают кредитовые обороты нескольких взаимосвязанных по экономическому содержанию счетов, что облегчает накапливание данных для отчетности и анализа финансово- хозяйственной деятельности. Во многих журналах операций совмещается синтетический и аналитический учет. Каждая строка журнала операций является как бы одним аналитическим счетом, а итоговая строка – данным  синтетического счета. На основании журналов операций составляется главная книга, где ведется синтетический учет по всем счетам.

На третьем этапе составляют бухгалтерскую (финансовую) отчетность на основе данных синтетического и аналитического учета, то есть на основании главной книги и данных аналитического составляются баланс и отчеты.

Четвертый этап учетного процесса – это анализ финансово- хозяйственной деятельности предприятия.

Все хозяйственные операции ЗАО «Сернурский сырзавод» оформляются оправдательными документами. Предприятие использует формы стандартных регистров бухгалтерского учета, разработанных Минфином РФ, унифицированные формы первичных учетных документов, утвержденных Госкомстатом России, ведет автоматизированный учет по программе 1С: Предприятие версии 8.2.

Ответственность за организацию бухгалтерского учета, предоставления достоверной бухгалтерской отчетности, соблюдения законодательства при выполнении хозяйственных операций несет руководитель ЗАО «Сернурский сырзавод».

Коммунальные затраты (тепло, электроэнергия, вода) учитываются по статье «Топливо и электроэнергия», согласно фактических затрат и сумм, предъявляемых по счетам организаций, поставляющих газ на производство и электроэнергию.

Транспортные расходы, связанные  с закупом молока и стоимость приобретенного сырья  учитываются  по товарно-транспортным накладным и отражаются  в статье «Транспортно- заготовительные  расходы».

Расходы по оплате труда распределяются по статьям «ОПЗ» (заработная плата рабочих основного производства) и «Расходы на содержание оборудования» (заработная плата рабочих, обслуживающих оборудование), и общезаводские расходы (заработная плата АУП, водителей легкового автотранспорта) с учетом ограничений по составу заработной платы в структуре себестоимости, остаточная сумма выплачивается за счет прибыли. Прочие затраты формируются с учетом отраслевой инструкции по планированию и калькулированию затрат.  

Стоимость    основных    средств    организации    погашается    путем
начисления   амортизации   по   ним.   Амортизация объектов основных средств производится по линейному способу, отраженному в Учетной политике,  согласно утвержденным коэффициентам амортизации.

Фактически   эксплуатируемые   объекты недвижимости, по которым закончены капитальные вложения, оформлены первичные учетные документы по приемке-передаче, переданы на государственную регистрацию соответствующие документы принимаются к бухгалтерскому учету в качестве основных средств с выделением на отдельном субсчете к счету  01 «Основные средства».

Учет   поступления   материалов   производится   на   счет  10 «Материалы» по цене приобретения с учетом расходов, по наименованиям, согласно  ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утвержденный приказом Минфина РФ от 09.06.2001 № 44н.

Расходы  по  заготовке  и  доставке  товаров,  приобретенных для перепродажи, включаются в состав расходов на продажу и, соответственно, отражаются на счете 44-1 «Расходы на продажу».

Расходы, собранные в течение отчетного периода на счете бухгалтерского учета 26 «Общехозяйственные расходы», списываются в дебет счета 90 «Продажи» (распределяются по объектам калькулирования пропорционально определенной базе).

Учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется способом двойной записи в соответствии с рабочим планом счетов бухгалтерского учета.

Для своевременного получения финансового результата работы предприятия устанавливается дата сдачи материальных отчетов, табелей рабочего времени, ведомостей на начисление заработной платы не позднее 3-го числа месяца, следующего за отчетным, согласно графика документооборота.

Авансовые отчеты по командировочным расходам предоставляются в бухгалтерию не позднее 3 дней после возвращения из командировки.

Все операции, проводимые предприятием, оформляются первичными документами. Данные проверенных и принятых к учету первичных учетных документов систематизируются по датам совершения операций (в хронологическом порядке) и отражаются накопительным способом. По истечении месяца данные оборотов по счетам из журналов операций отражаются  в Главной книге.

Инвентаризация имущества, финансовых активов и обязательств проводится предприятием в соответствии с нормативными правовыми актами Министерства финансов Российской Федерации и учетной политикой. [7]

Отражение операций при ведении бухгалтерского учета учреждениями осуществляется в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета, установленным Инструкцией по бухгалтерскому учету.

В целом практически все элементы учетной политики ЗАО «Сернурский сырзавод» соответствуют нормативным требованиям. В качестве отрицательных характеристик разработанной учетной политики предприятия можно отметить:  отсутствие порядка проведения инвентаризации имущества и обязательств и также можно установить лимит стоимости основных средств до 40 000 руб., которые при вводе в эксплуатацию списываются. Не определен размер суточных расходов. Нет постоянно действующей комиссии.

2.2  Бухгалтерский учет поступления основных средств

в ЗАО «Сернурский сырзавод»

Бухгалтерский учет наличия и движения основных средств в ЗАО «Сернурский сырзавод», принадлежащих предприятию на правах собственности, осуществляется на активном счете 01 «Основные средства», где основные средства отражаются по первоначальной стоимости.

При этом согласно рабочему плану счетов ЗАО «Сернурский сырзавод» к 01 счету открыты 2 субсчета:

01.10 «Основные средства в эксплуатации».

01.20 «Выбытие объектов основных средств».

Стоимость зданий, сооружений, оборудования, транспортных средств и других отдельных объектов основных средств, приобретаемых предприятием, отражается с использованием счета 08 «Вложения во внеоборотные активы». Данный счет используется для отражения в бухгалтерском учете всех затрат предприятия, связанных с приобретением и введением в эксплуатацию объектов основных средств, и, таким образом, выполняет функции калькуляционного счета. Аналитический учет по счету 08 в ЗАО «Сернурский сырзавод» ведется по каждому приобретаемому или создаваемому объекту.

Основные средства, поступившие от других организаций и лиц безвозмездно, отражаются по дебету счета 08 и кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов» по рыночной стоимости, при вводе в эксплуатацию безвозмездно полученного основного средства его стоимость списывается с кредита счета 08 в дебет счета 01 «Основные средства». Амортизация по данным основным средствам начисляется в общеустановленном порядке, одновременно на сумму начисленных амортизационных отчислений делается проводка дебет 98 и кредит 91 «Прочие доходы и расходы».

Аналитический учет основных средств в ЗАО «Сернурский сырзавод» ведется на инвентарных карточках:

- Инвентарная карточка учета основных средств (Приложение З);

- Инвентарная карточка группового учета основных средств.

Инвентарная карточка учета основных средств открывается на каждый объект основных средств. Инвентарная карточка группового учета основных средств открывается на группу объектов основных средств и предназначена для учета объектов библиотечных фондов, производственного и хозяйственного инвентаря. Инвентарные карточки регистрируются в Описи инвентарных карточек по учету основных средств.

На поступившие объекты основных средств в ЗАО «Сернурский сырзавод»  заводят инвентарную карточку учета основных средств (Приложение 8). В них записывают номер и дату инвентарной карточки, инвентарный номер объекта, его полное название и первоначальную стоимость. Разрешается вести учет объектов по месту их нахождения в инвентарных карточках. В этом случае инвентарные карточки выписывают в двух экземплярах и второй экземпляр передают по месту нахождения объекта. Например, 31 марта 2013г. открыта инвентарная карточка учета объекта основных средств на Ванну длительной пастеризации ВДП-0,2П с пультом управления, которая используется в кефирном цехе организации.

В бухгалтерии  данного предприятия инвентарные карточки формируют в инвентарную картотеку, в которой они разделены на группы по видам основных средств.

Поступление и внутреннее перемещение основных средств оформляются следующими первичными документами:

- Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306001), кроме объектов основных средств стоимостью до 40000 рублей и библиотечного фонда, драгоценностей и ювелирных изделий независимо от стоимости;

- Акт о приеме-передаче здания (сооружения) (ф. 0306030), с приложением документов, подтверждающих государственную регистрацию объектов недвижимости в установленных законодательством случаях;

- Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306031);

- Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств (ф. 0306032);

- Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств (ф. 0306002);

- Требование-накладная (ф. 0315006);

Ведомость выдачи материальных ценностей на нужды учреждения (ф. 0504210).

Выбытие основных средств оформляется следующими первичными документами:

- Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (ф. 0306003);

- Акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств) (ф. 0306033);

- Акт о списании автотранспортных средств (ф. 0306004).

Разборка и демонтаж основных средств до утверждения актов об их списании не допускается.

Инвентарная стоимость зданий, сооружений, оборудования, транспортных средств и других отдельных объектов основных средств, складывается из фактических затрат по их приобретению и расходов по их доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях.

Поступившие объекты основных средств принимает комиссия, назначаемая руководителем организации, и составляется акт приема-передачи основных средств, который утверждается руководителем организации. Бухгалтерские проводки по приобретению основных средств в ЗАО «Сернурский сырзавод» даны в таблице 2.9.

Таблица 2.9 –  Корреспонденция счетов по поступлению основных средств в ЗАО «Сернурский сырзавод»

Содержание хозяйственной операции

Корреспонденция счетов

Дт

Кт

1. Отражение фактических затрат, связанных с приобретением объектов основных средств

08.40

60.00

2. Отражение сумм НДС, выделенных на счетах-фактурах по приобретенным основным средствам

19.00

60.00

3. Отражение сумм, уплачиваемых за информационные, консультационные, посреднические услуги, уплаченные таможенные пошлины и иные затраты, связанные с приобретение основных средств

08.40

76.00

Продолжение таблицы 2.9

4. Отражение сумм НДС по информационным, консультационным, посредническим услугам

19.00

76.00

5. Принятие объектов основных средств в бухгалтерскому учету

01.10

08.40

6. Оплата приобретенных объектов основных средств

60.00

51.00

7. Отражение НДС предъявленного к возмещению из бюджета по приобретенным основным средствам

68.50

19.00

Поступившие объекты основных средств принимает комиссия, назначаемая руководителем организации, и составляется акт приема – передачи основных средств, который утверждается директором организации. В акте указываются наименование объекта, год постройки или выпуска заводом, краткая характеристика объекта, первоначальная стоимость, присвоенный объекту инвентарный номер, место использования объекта и другие сведения, необходимые для аналитического учета основных средств. (Приложения И, К, Л).

Не каждая компания может позволить себе одномоментные крупные затраты. Соответственно, организации начинают рассматривать возможности привлечения финансирования на приобретение имущества.

Одной из таких возможностей является заключение договора финансовой аренды, то есть – договор лизинга.

Правоотношения по договорам лизинга регламентируются положениями федерального закона «О финансовой аренде «лизинге» от 29.10.1998г. №164-ФЗ и гл. и положениями Гражданского Кодекса (ст.665-670).

Согласно договора купли-продажи имущества для целей лизинга №05/10 от 22 марта 2010г. и договора купли-продажи №43 от 19 декабря 2012г.  ЗАО «Сернурский сырзавод»  приобретает у ООО «Финпак Системз» упаковочную машину ФП-2500 для сшивания, наполнения и герметичной упаковки полиэтиленовых пакетов с роторным насосом. (Приложение Т, У).

В течение срока действия договора лизинга лизингополучатель отражает в бухгалтерском учете только причитающиеся к уплате текущие лизинговые платежи. Согласно пункту 4 статьи 28 Федерального закона «О финансовой аренде (лизинге)», лизинговые платежи относятся в соответствии с законодательством о налогах и сборах к расходам, связанным с производством и (или) реализацией. Тем самым законодатель указывает, что лизинговые платежи уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль в соответствии с подпунктом 10 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ.[1]

В соответствии с условиями договора имущество учитывается на балансе ЗАО «Сернурский сырзавод»:

Дебет 08.40 «Вложения во внеоборотные активы»        Кредит 60.00 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – отражено поступление имущества по договору лизинга (без НДС);

Дебет 19.10 «НДС по приобретенным ценностям»       Кредит 60.00 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – НДС по договору лизинга;

Дебет 01.10 «Основные средства»        Кредит 08.04 «Вложения во внеоборотные активы» - лизинговое имущество введено в эксплуатацию и переведено в состав основных средств.

Расходы на содержание переданного по договору лизинга имущества определяются условиями договора. В бухгалтерском учете лизинговые платежи признаются расходами лизингополучателя по обычным видам деятельности в том случае, если предмет лизинга используется для изготовления или продажи продукции, приобретения и продажи товаров, выполнения работ, оказания услуг. При этом в учет лизингополучатель делает следующие проводки:

Дебет 20 «Основное производство»         Кредит 60.00 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - отражена сумма причитающихся к уплате за текущий период лизинговых платежей в сумме, определенной условиями договора;

Дебет 19.10 «НДС по приобретенным ценностям»         Кредит 60.00 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - учтен НДС, подлежащий уплате лизингодателю в составе лизинговых платежей;

Дебет 60.00 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»       Кредит 51.00 «Расчетный счет» - перечислен лизинговый платеж согласно графику платежей;

Дебет 68.50 «Расчеты по налогам и сборам»    Кредит 19.10 «НДС по приобретенным ценностям» - принят к зачету НДС, уплаченный лизингодателю. Например, сумма лизингового платежа за июль 2013г. составила 75356,38 руб., в т.ч. НДС 11 495,05руб.

В соответствии с п.9 Указаний Минфина, начисление амортизации по лизинговому имуществу производится исходя из его стоимости и норм, утвержденных в установленном порядке, либо указанных норм, увеличенных в связи с применением механизма ускоренной амортизации на коэффициент не выше 3.

Стороны договора согласились, что ЗАО «Сернурский сырзавод» будет применять ускоренный коэффициент амортизации в размере «3», при этом месячная норма амортизационных отчислений составляет -1/60*100=1,6667%.

Так как в соответствии с условиями договора имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то выкуп лизингового имущества отражается:

Дебет 01 «Основные средства»        Кредит 01«Основные средства»        – внутренняя проводка при переходе права собственности на лизинговое имущество к лизингополучателю.

Дебет 02 «Амортизация основных средств»        Кредит  02 «Амортизация основных средств» - внутренняя проводка при переходе права собственности на лизинговое имущество к лизингополучателю.

2.3  Бухгалтерский учет амортизации и выбытия основных средств

в ЗАО «Сернурский сырзавод»

В процессе работы основные средства изнашиваются, постепенно теряют свои эксплуатационные возможности и часть стоимости. Все хозяйствующие субъекты осуществляют накапливание средств для приобретения и восстановления износившихся объектов основных средств. Накапливание средств осуществляется посредством включения в затраты организации отчислений, которые называются амортизационными. Перенесение части стоимости основных средств на себестоимость продукции, работ, услуг отражается в виде амортизационных отчислений.

Согласно учетной политике организации ЗАО «Сернурский сырзавод» применяет линейный метод начисления амортизации, как для целей бухгалтерского учета (п.18 ПБУ 6/01), так и для целей налогообложения (п.7 ст.258 НК РФ).

Годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется при линейном способе - исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта. Норма амортизационных отчислений в свою очередь рассчитывается по формуле:

K = (1: n) х 100%, [1.1]

где K – месячная норма амортизации в процентах; n – срок полезного использования основного средства в месяцах.

Амортизационные отчисления по объектам основных средств в ЗАО «Сернурский сырзавод» начинаются с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета в связи с прекращением права собственности или иного вещного права. Для учета амортизации основных средств используют пассивный счет 02 «Амортизация основных средств».

Начисление амортизации основных средств производится в зависимости от их назначения. В ЗАО « Сернурский сырзавод» амортизация начисляется:

- по общехозяйственному назначению:

Дебет 26 «Общехозяйственные расходы»  

Кредит 02 «Амортизация основных средств»,

- по общепроизводственному назначению:

Дебет 25 «Общепроизводственные расходы»    

Кредит 02 «Амортизация основных средств».

После истечения срока полезного использования объекта основных средств и полного переноса его стоимости на себестоимость продукции (работ, услуг) начисление амортизации прекращается, и ЗАО « Сернурский сырзавод» вправе списать основное средство с баланса. Выбытие объекта основных средств после истечения срока его полезного использования с полностью начисленной амортизацией и при отсутствии оставшихся после ликвидации запасных частей, деталей или вторичного сырья не оказывает влияния на финансовый результат организации ни в бухгалтерском учете, ни для целей налогообложения.

В конце отчетного периода составляется оборотно-сальдовая ведомость по счету 02 (Приложения Р, С).

Основные средства в случае необходимости перемещаются из одного подразделения в другое, а так же выбывают с предприятия. На объекты, переданные из одного подразделения в другое, бухгалтерские проводки не составляются, а в картотеке аналитического учета карточка переставляется из подразделения, где находился объект, в подразделение, куда он переведен. Соответствующим образом вносятся коррективы и в начисленную амортизацию.

Порядок отражения выбытия основных средств в ЗАО «Сернурский сырзавод» зависит от причины.

Чаще всего основные средства выбывают по следующим причинам:

- при реализации;

- частичной или полной ликвидации;

- недостачах, выявленных инвентаризацией.

В условиях рыночных отношений в случаях, когда тот или иной объект становится предприятию ненужным, оно должно попытаться его продать. С покупателем оговаривают условия продажи-покупки, продажную цену. Она зависит от величины остаточной стоимости продаваемого объекта, его качественного состояния, спроса и предложения на рынке на такие товары. Цена, по которой предприятие реализует основные средства, может быть на уровне остаточной стоимости, выше или ниже ее. Материально-ответственное лицо, в подотчете которого он находится, выписывает товарно-транспортную накладную (форма № М-6), получив от представителя покупателя доверенность на право совершения этой операции.

В товарно-транспортной накладной в бухгалтерии ЗАО «Сернурский сырзавод» указывают необходимые данные по объекту (первоначальную или восстановительную стоимость, начисленную за время эксплуатации амортизацию, отпускную цену.), в необходимых случаях к ней может быть приложена имеющая на предприятии техническая и другая документация. Финансовым результатом от продажи объектов основных средств признается разница между его продажной ценой и остаточной стоимостью вместе с расходами по его продаже. Результат от продажи отражается в бухгалтерском учете ЗАО «Сернурский сырзавод»  в месяце перехода права собственности на объект от продавца к покупателю.

Инвентарные карточки по выбывшим основным средствам изымают из картотеки. Срок их хранения в архиве ЗАО «Сернурский сырзавод» составляет не менее 5 лет.

Когда предприятие не может найти покупателя на реализуемый объект, оно может передать его другому предприятию или лицу безвозмездно. В этом, как и в предыдущем случае, с покупателем оговаривают условия передачи, после чего она совершается и оформляется документально. При безвозмездной передаче на передаваемый объект составляется акт (накладная) приемки-передачи (внутреннего перемещения основных средств) (форма №ОС-1), к которому прилагаются паспорт и другие сопроводительные документы на него. В акте указывается первоначальная стоимость и если объект находится в эксплуатации, сумма износа, начисленного по нему.

Если же объект основных средств пришел в негодность и реализовать его безвозмездно другому предприятию или лицу для дальнейшего использования невозможно, он подлежит списыванию. На предъявленный к списанию объект комиссия ЗАО «Сернурский сырзавод» составляет «Акт она списании объекта основных средств» (форма №ОС-4). (Приложение М, Н)

В акте указывается наименование объекта, год изготовления, дата поступления и ввод в эксплуатацию, инвентарный номер, место эксплуатации, первоначальная стоимость, амортизация, обоснование необходимости списания с баланса. Например, в «Акте о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств»  №МЗ000000003 от 30 июля 2012г. отражается списание организацией автомашины ГАЗ-5312 вследствие морального и физического износа. (Приложение М)

Бухгалтерские проводки, отражающие списание основных средств, пришедших к негодности, представлены в таблице 2.10 на примере списания транспортного средства ЗАО «Сернурский сырзавод».

Таблица 2.10 – Корреспонденция счетов, отражающая списание основных средств, пришедших к негодности, с баланса ЗАО «Сернурский сырзавод»

Содержание хозяйственной операции

Корреспонденция счетов

Дт

Кт

1. Списана начисленная амортизация

02.00

01.10

2. Списана стоимость основных средств

91.10

01.10

3. Списаны затраты на демонтаж

91.10

60.00 (76.00)

4. Оприходованы материалы, полученные при ликвидации

10.11

91.10

5. Списаны убытки от ликвидации

99.00

91.10

Для определения непригодности основных средств, невозможности или неэффективности проведения их восстановительного ремонта, а также для оформления необходимой документации на списание на ЗАО «Сернурский сырзавод» приказом руководителя создаются постоянно действующие комиссии в составе: главного инженера или заместителя руководителя, начальников соответствующих структурных подразделений (служб) и главного бухгалтера.

Постоянно действующая комиссия:

  1.  проводит непосредственно осмотр объекта, подлежащего списанию, использует при этом необходимую техническую документацию, данные бухгалтерского учета и устанавливают непригодность его к восстановлению и дальнейшему использованию;
  2.  устанавливает конкретные причины списания объекта (износ, реконструкция, нарушения условий эксплуатации, аварии);
  3.  выявляет лиц, по вине которых произошло предварительное выбытие основных средств из эксплуатации, вносит предложения о привлечении этих лиц к ответственности;
  4.  определяет возможность использования отдельных узлов, деталей, материалов списанного объекта и производит их оценку;
  5.  составляет следующие акты на списание отдельных объектов основных средств: « Акт о ликвидации основных средств» по типовой форме № ОС – 4; « Акт о ликвидации автотранспортных средств» по типовой форме № ОС - 4а;  в инвентарной карточке ликвидируемого объекта делаются соответствующие записи и определяется результат от его ликвидации.

Имущество, относящееся к основным средствам, целесообразно списывать в случаях, когда восстановить его невозможно или экономически нецелесообразно, или если оно не может быть реализовано.

Корреспонденция счетов при продаже транспортного средства ЗАО «Сернурский сырзавод» приведены в таблице 2.11.

Таблица 2.11 – Корреспонденция счетов при продаже транспортного средства в ЗАО «Сернурский сырзавод»

Содержание хозяйственной операции

Корреспонденция счетов

Дт

Кт

1. Списана начисленная амортизация

02.00

01.11

2. Списана стоимость основных средств

91.20

01.11

3. Начислены расходы по продаже

91.20

76.00

4. Начислена сумма, ожидаемая к получению от реализации

76.00

91.10

5. Отражена начисленная задолженность бюджету по НДС от суммы выручки

91.20

68.50

6. Отражена сумма полученных денежных средств

51.00

76.00

7. Отражен финансовый результат

(прибыль, убыток) от продажи

91.95 (99.00)

99.00 (91.95)

Ликвидации всех основных средств, кроме автотранспортных, оформляются актом о списании основных средств (ф. № ОС-4), а списание грузового или легкового автомобиля, прицепа или полуприцепа - актом о списании автотранспортных средств (ф.№OC-4a). В актах о списании основных средств указывают техническое состояние и причину ликвидации объекта, первоначальную стоимость, сумму износа, затраты по ликвидации, стоимость материальных ценностей (запасных частей, металлолома и др.), полученных от ликвидации объекта (выручки от ликвидации), результат от ликвидации, превышение выручки над расходами по ликвидации или расходов над суммой выручки. При списании автотранспортных средств, кроме того, указывают пробег автомобиля, дают техническую характеристику его агрегатов, деталей и возможности дальнейшего использования основных деталей и узлов, которые могут быть получены от разборки.

При списании с баланса ЗАО «Сернурский сырзавод» основных средств, выбывших вследствие аварий, к акту о списании прилагают копию акта об аварии, а также поясняют причины, вызвавшие аварию, и указывают меры, принятые в отношении виновных лиц. Составленные комиссией акты на списание основных средств утверждает руководитель предприятия.

Разборка и демонтаж основных средств до утверждения актов на списание не допускается.

Списанию подлежат только полностью непригодные основные средства, которые невозможно восстановить или их восстановление экономически нецелесообразно (неэффективно), а также когда они не могут быть реализованы или переданы другим организациям.

Практика учета движения основных средств в ЗАО «Сернурский сырзавод» соответствует теоретическим аспектам учета.

3.КОНТРОЛЬ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ В ЗАО «СЕРНУРСКИЙ СЫРЗАВОД»

  3.1 Действующая практика контроля основных средств в организации

За организацию и проведение контроля основных средств в ЗАО «Сернурский сырзавод» отвечает зам. гл. бухгалтера. При его организации первоочередное внимание уделяется проверке состояния хранения и сохранности объектов основных средств, что непосредственно связано с дальнейшим повышением эффективности использования основных средств в организации.

В процессе предварительного контроля зам. гл. бухгалтера проверяет какие меры приняты в ЗАО «Сернурский сырзавод» по обеспечению сохранности основных средств. Для этого устанавливает: назначены ли приказом руководителя материально ответственные лица, отвечающие за сохранность основных средств, заключены ли с ними письменные договоры о полной материальной ответственности, как этого требует законодательство. Кроме того зам. гл. бухгалтера проверяет назначена ли приказом руководителя постоянно действующая комиссия для проведения проверки сохранности основных средств.

В действующей практике контроля основных средств в ЗАО «Сернурский сырзавод» можно выделить следующие три стадии: контроль основных средств при поступлении; контроль основных средств в процессе эксплуатации и контроль при выбытии основных средств.

Контроль при поступлении основных средств начинается непосредственно с  проверки сохранности основных средств. Так как в ЗАО «Сернурский сырзавод» сигналов по недостачам или хищениям основных средств, незаконном их обмене не поступало, то проверка начинается с контроля наличия и состояния инвентарных карточек аналитического учета основных средств (ф. № ОС-6) и соответствия данных аналитического учета данным синтетического учета на проверяемые даты. Для этого зам. гл. бухгалтера сопоставляет данные описи инвентарных карточек по классификационным группам, указанным по счету 01 с имеющимися инвентарными карточками. Таким образом, устанавливает отсутствие инвентарных карточек, затем выясняет причины такого отсутствия.

Убедившись в наличии всех инвентарных карточек, зам. гл. бухгалтера проверяет на 1-ое число месяца соответствие их стоимости внутри классификационных групп, при установлении расхождений выясняет причины, виновных лиц.

Затем проверяет наличие и состояние технических паспортов и другой технической документации, ее оформление, которое необходимо для сверки фактического состояния основных средств и их технической характеристики по данным бухгалтерского учета, а также для установления комплектности отдельных видов основных средств.

Важным элементом обеспечения сохранности основных средств является своевременность их закрепления за материально ответственными лицами по месту нахождения или эксплуатации объектов. С этой целью зам. гл. бухгалтера проверяет правильность ведения инвентарной описи основных средств. Стоимость закрепленных за материально ответственными лицами основных средств  сверяется с данными бухгалтерского учета по счету 01.

Интересы расширенного воспроизводства требуют в ЗАО «Сернурский сырзавод» непрерывного возобновления и пополнения основных средств, поэтому операции по поступлению основных средств подвергаются особенно тщательному контролю. При проверке операций по поступлению основных средств устанавливается целесообразность строительства или их приобретения, своевременность и правильность документального оформления, реальность оценки основных средств.

Целесообразность приобретения основных средств в ЗАО «Сернурский сырзавод» определяется производственной необходимостью и эффективностью их использования. Так как операции по поступлению и выбытию основных средств носят не массовый характер, то зам. гл. бухгалтера проверяет их сплошным способом по каналам поступления и выбытия.

При проверке полноты оприходования технических средств зам. гл. бухгалтера устанавливает:

• создана ли комиссия по приемке основных средств;

• наличие положенного по техническому паспорту комплекта инструментов, не принимаются ли разукомплектованные машины;

• оформлен ли договор купли-продажи основных средств у физического лица с указанием первоначальной стоимости, износа и цены приобретения;

• есть ли расшифровка предметов, входящих в комплект при приобретении основных средств в инвентарной карточке;

Правильность оприходования покупных основных средств в ЗАО «Сернурский сырзавод» зам. гл. бухгалтера выявляет путем проверки актов приема-передачи основных средств (ф. № ОС-1) (Приложения И, К, Л), накладные с записями по счетам, отражающим расчеты по поставкам проверяемых материально-технических средств (60, 71, 76 и др.).

Особому контролю подвергается правильность определения инвентарной стоимости поступивших объектов основных средств и фактической стоимости приобретенных товарно-материальных ценностей. Для этого изучаются счета-фактуры, платежные требования, платежные поручения, и другие расчетно-платежные документы, которые сверяются с действующими прейскурантом оптовых цен на соответствующие виды основных средств.

Одновременно проверяется своевременность оприходования поступивших основных средств, правильность отражения этих операций в бухгалтерском учете.

Исходя из вышеизложенного зам. гл. бухгалтера проверяет:

• какая стоимость объекта указана в договоре купли-продажи основных средств при покупке у физических лиц;

• правильно ли указана первоначальная стоимость в актах приема-передачи основных средств;

• правильно ли отражена стоимость после достройки и дооборудования объектов, реконструкции или частичной ликвидации;

• правильно ли определена инвентарная стоимость законченных строительством объектов.

Тщательной проверке в ЗАО «Сернурский сырзавод» подлежит установление реальности статьи баланса «Основные средства», для чего сверяются данные инвентарных описей с данными Главной книги по счету 01 и статьи баланса по соответствующему счету. Недостатком организации контроля на данном этапе является отсутствие оформления результатов этого сопоставления.

Следующим этапом контроля основных средств является инвентаризация. При помощи выборочной инвентаризации в ЗАО «Сернурский сырзавод» проверяется фактическое наличие и качественное состояние объектов основных средств. Обязательной выборочной инвентаризации в организации подвергаются основные средства, по которым при предыдущей инвентаризации была выявлена недостача, а также те объекты, которые по каким-либо причинам не были закреплены за материально ответственными лицами. Плюсом проведения инвентаризации основных средств в ЗАО «Сернурский сырзавод» является то, что она проводится всегда своевременно.

Инвентаризация основных средств проводится специальной комиссией, назначаемой приказом руководителя организации, в состав которой входят: директор, главный инженер, главный механик. После проведения инвентаризации составляется инвентаризационная опись основных средств (ф. № ИНВ-1) (Приложение О), где указываются наименование основных средств, документ, подтверждающий принятие объекта, год выпуска, инвентарный номер, фактическое наличие и наличие по данным бухгалтерского учета в количестве и стоимости. Далее составляется сличительной ведомости результатов инвентаризации основных средств и нематериальных активов (ф.№ ИНВ-18) (Приложение П).

При инвентаризации объектов основных средств комиссия производит их визуальный осмотр с занесением в описи полных их наименований, назначения, инвентарных номеров. Например, в инвентаризационной описи основных средств № 9 от 31 октября 2012г.  комиссией в составе директора, главного инженера и главного механика отражены результаты проверки основных средств сырного цеха, находящиеся под материальной ответственностью главного механика и укладчика-упаковщика: фактическое наличие соответствует данным бухгалтерского учета.

При выявлении объектов, не принятых на учет, а также объектов, по которым в регистрах бухгалтерского учета отсутствуют или указаны неправильные данные, характеризующие их, комиссия должна включить в опись правильные сведения и технические показатели по этим объектам.

При инвентаризации зданий, сооружений и других объектов недвижимости  комиссия проверяет наличие документов, которые подтверждают наличие указанных объектов в собственности ЗАО «Сернурский сырзавод».

Особо пристальное внимание инвентаризационная комиссия уделяет случаям, когда объект основных средств подвергался восстановлению, реконструкции, расширению или переоборудованию и вследствие этого изменилось его основное назначение. В этом случае его вносят в инвентаризационную опись под наименованием, соответствующим новому назначению.

Машины, оборудование, транспортные средства заносят в инвентаризационные описи индивидуально с указанием заводского номера, года выпуска, назначения и т.д.

В ходе инвентаризации комиссией также проверяется техническое состояние объектов, организация их хранения, эксплуатации, проверяется оборудованы ли помещения пожарно-охранной сигнализацией, как организован порядок вывоза и ввоза основных средств в данной организации.

В ходе проведения инвентаризации могут быть выявлены ошибки в оценке того или иного имущества при принятии его к учету. Например, в первоначальной стоимости основных средств, введенных в эксплуатацию, не учтены расходы по их установке.

Корреспонденция счетов по учету результатов инвентаризации в ЗАО «Сернурский сырзавод» приведена в таблице 3.1.

Таблица 3.1 – Корреспонденция счетов по учету результатов инвентаризации в  ЗАО «Сернурский сырзавод»

Содержание хозяйственной операции

Корреспонденция счетов

Дт

Кт

1. Учтены выявленные излишки основных средств

01.10

91.10

2. Учет недостачи основных средств

2.1. Списание первоначальной стоимости

01.20

01.10

2.2. Списание амортизации по основному средству

02.00

01.20

2.3.Учет недостачи по остаточной стоимости

94.00

01.20

3. Списание недостачи за счет виновных лиц

3.1. Остаточная стоимость

73.00

94.00

3.2.Получена сумма в счет погашения недостачи

51.00

73.00

4.Списание недостачи за счет предприятия

91.20

01.10

Особое внимание в ЗАО «Сернурский сырзавод» специалисты инженерной и экономической службы обращают на состояние хранения мобильных основных средств, техники.

Существенным недостатком организации контроля сохранности основных средств является то, что в организации не проверяют порядок их отнесения к той или иной классификационной группе.

В процессе контроля основных средств в ЗАО «Сернурский сырзавод» зам. гл. бухгалтера проверяет организацию учета затрат на ремонт основных средств и соблюдение сроков ремонта. В зависимости от объема работ, сложности ремонта, затрат по его выполнению различают капитальный и текущий ремонты.

В соответствии с действующим порядком затраты на ремонт основных средств, включая и периодически проводимый технический уход за ними, в ЗАО «Сернурский сырзавод» производят за счет основной деятельности и включают непосредственно в издержки производства.

При проверке операций по ремонту основных средств зам. гл. бухгалтера  устанавливает, не допускались ли приписки выполненных работ с целью завышения оплаты труда и списания израсходованных материалов и запасных частей, которые впоследствии были похищены; не завышались ли нормы расхода материалов и расценки по оплате труда за ремонтные работы.

Целесообразность и законность операций по ремонту устанавливается на основании проверки первичных документов: нарядов (учетных листов) на сдельные работы (ф. № 70), накладных, ведомостей на расход материальных ценностей, ведомостей дефектов на ремонт машин.

Чтобы установить факты незаконного списания запасных частей и ремонтных материалов на выполненные работы, зам. гл. бухгалтера использует встречную сверку документов, контроль документов по взаимосвязанным операциям, опрос должностных и материально ответственных лиц. Недостатком осуществления контроля на данном этапе является отсутствие проведения контрольных инвентаризаций отремонтированных объектов.

Проверяя затраты по ремонту основных средств, зам. гл. бухгалтера устанавливает, приходовались ли материальные ценности, пригодные для дальнейшего использования, произведено ли уменьшение затрат на ремонт стоимости оприходованных материальных ценностей.

Далее зам. гл. бухгалтера проверяет правильность учета затрат на проведение ремонтов основных средств. При этом необходимо учитывать, что в ЗАО «Сернурский сырзавод» фактические затраты по всем видам ремонтов списывают на себестоимость продукции (работ, услуг), где используется данное основное средство, непосредственно по мере их осуществления.

Кроме производственного использования основных средств, тщательному контролю в ЗАО «Сернурский сырзавод» подвергаются прочие каналы их выбытия. При этом по основным средствам наибольшее распространение на предприятии получили два направления выбытия — списание вследствие износа или нецелесообразности дальнейшего использования и продажа другим организациям и предприятиям.

При проверке операций по выбытию основных средств устанавливается, прежде всего, создана ли в ЗАО «Сернурский сырзавод» приказом руководителя постоянно действующая комиссия по определению непригодности списываемых основных средств для дальнейшего использования, ликвидируются ли списываемые объекты, приходуются ли пригодные запасные части, узлы, металлолом.

Все акты на списание основных средств сверяются с техническими паспортами. Особое внимание уделяется наличию мотивированного заключения комиссии, наличию подписей всех членов комиссии.

Тщательно в ЗАО «Сернурский сырзавод» проверяется полнота оприходования материальных ценностей, поступивших от разборки списываемых основных средств. Для этого зам. гл. бухгалтера сопоставляет данные расчета результатов ликвидации основных средств (это указано на обратной стороне акта) с данными накладных на оприходование запасных частей, лома и т.д. Недостатком организации контроля на данном этапе является отсутствие документального оформления выявленных результатов этого сопоставления.

Согласно действующему законодательству неиспользуемые основные средства могут быть проданы. При продаже объектов основных средств  зам. гл. бухгалтера ЗАО «Сернурский сырзавод» при помощи документальной проверки (приказов руководителя, накладных, счетов-фактур покупателей, выписок банков и пр.) определяет правильность определения цены продажи, которая, как правило, должна быть выше балансовой стоимости.

При получении сумм от списания основных средств и различных материальных ценностей проверяется полнота их оприходования, для чего применяет прием встречной сверки актов на списание основных средств (ф. № ОС-4) (Приложения М, Н), накладных, опрос соответствующих должностных лиц.

При продаже основных средств другим предприятиям и организациям зам. гл. бухгалтера контролирует наличие соответствующих решений руководства, правильность определения стоимости, начисленной амортизации и технического состояния основных средств. В ходе проверки указанных операций при необходимости применяется прием встречной сверки данных организаций и предприятий, принявших основные средства, письменные запросы, фактические осмотры переданных или проданных объектов.

Все операции по выбытию основных средств отражаются в бухгалтерском учете через счет 91, поэтому зам. гл. бухгалтера проверяет бухгалтерские записи по счету 91 и финансовый результат от реализации и прочего выбытия основных средств.

В ходе контроля зам. гл. бухгалтера ЗАО «Сернурский сырзавод» устанавливает:

• все ли объекты основных средств приняты в расчет для начисления амортизации;

• правильно ли производится начисление амортизации по вновь поступившим и выбывшим основным средствам;

• правильно ли применяются нормы амортизации;

• правильно ли относится сумма амортизации на издержки производства;

• правильно ли отражается сумма амортизации в регистрах бухгалтерского учета.

В начале контроля зам. гл. бухгалтера проверяет правильность начисления амортизации. При этом устанавливается, по всем ли объектам основных средств начисляется амортизация. Для этого балансовая стоимость основных средств, указанная в Расчете амортизационных отчислений по основным средствам, сравнивается с данными Ведомости распределения амортизационных отчислений (ф. № 62) и Главной книги по счету 02. При этом из этой стоимости зам. гл. бухгалтера вычитает стоимость основных средств, по которым амортизация не начисляется.

В ходе проведения контроля зам. гл. бухгалтера при помощи встречной сверки документов (Расчета амортизационных отчислений по основным средствам, ведомостей дефектов на ремонт машин, актов приемки-передачи основных средств)  проверяет, нет ли фактов прекращения начисления амортизации по объектам основных средств во время их ремонта и простоя.

Проверяя правильность применения порядка начисления амортизационных отчислений на полное восстановление основных средств, зам. гл. бухгалтера руководствуется нормами II  части НК РФ, при этом уделяет внимание, на то, что на полностью амортизированные основные средства амортизация не начисляется. Данную проверку проводят, просматривая инвентарные карточки, в которых сделана в этом случае отметка «амортизировано» и указано, с какого времени не начисляется амортизация.

Далее зам. гл. бухгалтера тщательно проверяет правильность отражения начисленной суммы амортизации на счетах бухгалтерского учета. Недостатком проведения контроля начисления амортизации в ЗАО «Сернурский сырзавод» со стороны зам. гл. бухгалтера является то, что результаты проверки на данном участке учета никакими документами не оформляются.

Таким образом, после устранения выявленных недостатков, система внутрихозяйственного контроля основных средств в ЗАО «Сернурский сырзавод»  будет соответствовать современным требованиям бухгалтерского учета и контроля.

3.2  Рекомендации по улучшению организации

контроля основных средств в ЗАО «Сернурский сырзавод»

Выделяют следующие основные пути улучшения использования основных средств:

- технические;

- организационные;

- экономические.    

К техническим путям относятся: реконструкция зданий и сооружений, модернизация машин и оборудования, повышение качества их технической эксплуатации, рост квалификации персонала. Здесь же рассматривается упущенная выгода от несвоевременной замены технических средств или приобретения устаревших моделей оборудования.

Организационное направление включает: во-первых, четкую работу диспетчеров производства, выявление незагруженного оборудования и помещений, реализацию излишних основных средств, расширение объема производства на имеющихся производственных мощностях и площадях; во-вторых, применение современной оргтехники, позволяющей вести учет движения продукции и всех инвентарных единиц основных средств в реальном режиме времени.

Экономические пути реализуются через стимулирование субъектов хозяйствования и персонала. Основные из них: сдача в аренду временно незагруженного оборудования; консервация основных средств, которые в среднесрочной перспективе не будут использованы или реализованы; продажа имущества; материальное поощрение персонала, добивавшегося высокой производительности технических средств. Особое место занимает снижение остаточной стоимости основных средств, которая является объектом налогообложения на имущество.

Мероприятия экстенсивного направления повышения эффективности использования основных средств связаны с привлечением дополнительных производственных ресурсов. К ним относят:

- техническое перевооружение и реконструкцию производства, позволяющие сократить трудоемкость продукции;

- комплексную механизацию и автоматизацию производства, исключающие потери рабочего времени оборудования;

- рациональную специализацию и кооперирование цехов и участков, обеспечивающие полную загрузку оборудования, сокращение маршрута движения деталей, межоперационное ожидание деталей;

- модернизацию оборудования;

- повышение квалификации рабочих;

- создание благоприятных экологических условий (температура, чистота воздуха, отсутствие сквозняков, нормативный уровень влажности) для работы точного оборудования, микропроцессорной техники, станков с ЧПУ, компьютеров, предохранение их от преждевременных поломок, соблюдение режимов работы.

Мероприятия интенсивного направления не требуют дополнительного привлечения ресурсов. К ним относят:

- своевременный ввод в действие основных средств;

- совершенствование технологической структуры оборудования;

- повышение коэффициента сменности его работы;

- рациональную организацию труда рабочих - многостаночное обслуживание, совмещение профессий;

- своевременное профилактическое обслуживание и качественный ремонт основных производственных средств;

- стимулирование рабочих на увеличение межремонтного периода работы оборудования.

Необходимо подсчитать резервы увеличения выпуска продукции и фондоотдачи для выявления возможностей предприятия – ими могут быть ввод в действие нового оборудования, сокращение целодневных и внутрисменных простоев, повышение коэффициента сменности работы оборудования, более интенсивное его использование.

В целях устранения выявленных при изучении современного состояния контроля основных средств недостатков необходимо проведение в ЗАО «Сернурский сырзавод» следующих мероприятий.

Главному бухгалтеру организации рекомендуется на основании материалов периодической печати, учебной литературы и  данных осуществляемого контроля движения основных средств разработать программу контроля основных средств.

Одним из важных элементов обеспечения сохранности основных средств является правильное их отнесение к той или иной классификационной группе. На практике существует множество классификаций основных средств, поэтому зам. гл. бухгалтера ЗАО «Сернурский сырзавод» на основании технических паспортов, записей характеристик объектов в карточках по учету основных средств следует определить:

• соответствие действующей на практике классификации, принятой в учетной политике, т.к. расхождения между ними может привести к неправильному начислению амортизации, как конечный результат, к неправильному определению себестоимости продукции;

• правильность разделения основных средств по принадлежности (собственные и арендованные), т.к. неправильное их разделение может привести к неправильным расчетам арендной платы;

• правильность разделения основных средств по характеру участия в производстве (действующие и бездействующие), т.к. их неправильное разделение может привести к неправильному начислению амортизации;

• правильность разделения основных средств по назначению (производственные и непроизводственные), т.к. неправильное их разделение может привести к неправильному начислению амортизации (на активную часть производственных средств может начисляться ускоренная амортизация). И как результат, неправильная классификация основных средств может привести к неправильному отражению результатов переоценки.

Также необходимо обратить особое внимание на правильность отнесения предметов к основным средствам и в случае возникновения расхождений учетной политики и действующего порядка отнесения объектов к основным средствам выяснить причины расхождений и виновных лиц.

При проведении контроля за состоянием основных средств в ЗАО «Сернурский сырзавод» было выявлено, что система внутреннего контроля в организации недостаточно эффективна, что может негативно сказаться на самой организации. В настоящее время внутренний контроль в ЗАО «Сернурский сырзавод» проводится зам. гл. бухгалтера, что и может являться причиной выявленных нарушений.

Для увеличения эффективности внутреннего контроля в организации необходимо ввести в штат должность внутреннего контролера. С этой целью необходимо разработать должностную инструкцию данного работника.

Общие положения:

- Настоящая должностная инструкция определяет основные задачи, права и обязанности внутреннего контролера ЗАО «Сернурский сырзавод».

- Внутренний контролер назначается и освобождается от занимаемой должности, переводится на другую работу в организации приказом директора организации.

- Внутренний контролер подчиняется непосредственно директору организации.

В своей работе внутренний контролер руководствуется действующим законодательством, уставом предприятия, настоящей инструкцией и иными внутренними нормативными документами организации.

Квалификационные требования:

- на должность внутреннего контролера назначаются лица, имеющие высшее экономическое образование, с опытом работы в должности бухгалтера, аудитора, ревизора не менее трех лет;

- внутренний контролер должен знать действующее законодательство, регламентирующее порядок ведения бухгалтерского учета, составления отчетности и налогообложения, методы поведения проверок, обладать навыками работы с вычислительной техникой в режиме пользователя.

Должностные обязанности:

- осуществляет проверку финансовой и управленческой отчетности организации, анализирует ее достоверность, оценивает своевременность ее составления и представления;

- проводит сплошные ревизии и проверки в подразделениях предприятия в соответствии с утвержденным планом;

- осуществляет контроль над выполнением бюджета организации;

- осуществляет экспертную оценку проектов контрактов, контролирует своевременность и полноту отражения в учетных документах совершаемых сделок (заключаемых договоров) и их результатов;

- выявляет внутренние резервы организации и определяет пути их эффективного использования;

- разрабатывает рекомендации и план действий по устранению выявленных отклонений от планов; рекомендации, позволяющие снизить уровень риска отдельных операций или минимизировать возможные потери;

- принимает участие в формировании отчетности;

- выполняет временные или постоянные обязанности, не связанные с внутренним аудитом, по распоряжению руководителя предприятия (поддержка бухгалтерского отдела, анализ инвестиционных проектов, проведение сверки с поставщиками и т.д.);

- консультирует руководство организации по вопросам внутреннего контроля;

- составляет отчеты о проделанной работе, аналитические и докладные записки, дает экспертные заключения.

Внутренний контролер имеет право:

- на доступ во все подразделения организации, к любой информации организации, необходимой для проведения контроля;

- давать обязательные к исполнению указания персоналу по приведению отчетной документации в соответствие с внутренними документами и законодательством, по исправлению ошибок и неточностей, принятию мер в связи с выявленными недостатками;

- получать от ответственных работников объяснения по вопросам, возникающим в ходе проведения проверок;

- давать рекомендации руководству по изменению системы контроля в организации, а также изменению управленческой политики на предприятии;

- знакомиться с документами, определяющими его права и обязанности по занимаемой должности, критерии оценки качества исполнения должностных обязанностей;

- вносить на рассмотрение руководства предложения по совершенствованию работы, связанной с предусмотренными настоящей инструкцией обязанностями.

Внутренний контролер несет ответственность:

- за ненадлежащее исполнение или неисполнение своих должностных обязанностей, предусмотренных настоящей должностной инструкцией, - в пределах, установленных действующим трудовым законодательством РФ;

- за правонарушения, совершенные в процессе своей деятельности, - в пределах, установленных действующим административным, уголовным и гражданским законодательством РФ;

- за причинение материального ущерба предприятию - в пределах, установленных действующим трудовым и гражданским законодательством РФ.

Задачами контроля основных средств в ЗАО «Сернурский сырзавод» является:

- контроль за наличием и сохранностью основных средств;

- правильность отнесения предметов к основным средствам;

- правильность оценки основных средств в учете;

- правильность оформления и отражения в учете операций по поступлению и выбытию основных средств;

- правильность начисления и отражения в учете амортизации и ремонта основных средств;

- правильность отражения данных о наличии и движении основных средств в бухгалтерском учете и отчетности.

Для систематизации данных и с целью уменьшения ошибок при контроле, разрабатывают план и внутреннего контроля основных средств.

Необходимо разработать план и программу для проведения внутреннего контроля основных средств в ЗАО «Сернурский сырзавод».

План проведения внутреннего контроля содержит основные разделы, по которым должна быть проведена проверка состояния основных средств в ЗАО «Сернурский сырзавод»:

- проверка наличия и сохранности основных средств в ЗАО «Сернурский сырзавод»;

- проверка учета движения основных средств в ЗАО «Сернурский сырзавод»;

- проверка учета расчетов по начислению амортизации в ЗАО «Сернурский сырзавод»;

- проверка правильности налогообложения по основным средствам в ЗАО «Сернурский сырзавод».

Программа внутреннего контроля более подробно раскрывает процедуры, которые необходимо произвести при проведении проверки. При проверке учета наличия и сохранности основных средств необходимо проверить:

- создана ли в ЗАО «Сернурский сырзавод» комиссия по приемке основных средств и оформлению ее результатов;

- оформлены ли договоры купли-продажи основных средств;

- оформлены и протоколы договорной цены;

- правильно ли указана первоначальная стоимость основных средств в актах приема-передачи;

- правильно ли отражена первоначальная стоимость после достройки, дооборудования, реконструкции или частичной ликвидации объектов.

При проверке учета движения основных средств, необходимо контролировать следующее:

- правильно ли отражены в бухгалтерском учете взносы в уставный капитал ЗАО «Сернурский сырзавод»;

- правильно ли оценены основные средства, вносимые в уставный капитал организации;

- соответствует ли фактическое поступление в качестве вкладов учредителей в уставный капитал основных средств;

- соответствует ли фактическое выбытие основных средств с результатами расчетов с учредителями;

- верно ли отражаются в отчетности операции по движению основных средств.

При проверке учета расчетов по начислению амортизации необходимо:

- проверить правильность ежемесячного начисления амортизации по основным средствам в целях ведения бухгалтерского учета и налогообложения;

- провести проверку основных средств, по которым не начисляется амортизация;

- проверить объекты основных средств, по которым начисляется ускоренная амортизация;

- проверить документы по начисленной амортизации основных средств, которые вносятся в качестве вклада в уставный капитал;

- проверить сроки с которого начинается и которым заканчивается начисление амортизации основных средств;

- проверить правильность отражения в отчетности начисленной амортизации основных средств.

При проверке правильности налогообложения по основным средствам проверяют следующие операции:

- правильность расчетов по НДС;

- правильность расчетов по налогу на прибыль организаций;

- правильность расчетов по налогу на имущество организаций;

- правильность отражения всех операций по учету основных средств в отчетности.

На основании разработанных плана и программы проводится проверка состояния и движения основных средств, учета расчета амортизации и расчетов по налогам в организации. Они способствуют более полному и достоверному результату проверки, что поможет организации быстрее и эффективнее устранить имеющиеся недостатки.


ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Развитие научно-технического прогресса выражается не только в наращивании выпуска новейшей высокопроизводительной техники и современного оборудования, возможность приобретения которых у многих предприятий отсутствует, но и в улучшении использования имеющихся основных средств. Основные средства являются неотъемлемой частью любого предприятия и от рационального их использования зависят важные показатели деятельности предприятия, такие как финансовое положение, конкурентоспособность на рынке и пр.

Дипломная работа по учету и контролю основных средств выполнена на основании данных ЗАО «Сернурский сырзавод». Закрытое акционерное общество является одним из крупных предприятий по переработке молока на территории Республики Марий Эл.

Первая глава работы посвящена теоретическим аспектам учета и контроля основных средств, в ней раскрыта экономическая сущность и классификация основных средств, проанализированы нормативно-правовые акты по учету основных средств и рассмотрены основные теоритические аспекты контроля основных средств.

Во второй главе работы  дана характеристика организации, ее финансовое состояние. Анализ динамики основных экономических показателей деятельности ЗАО «Сернурский сырзавод» отразил, что выручка от реализации продукции  в 2011г. по сравнению с  2009 г. выросла на 129468 тыс.р., при этом рост затрат составил 113373 тыс.р. Затраты на производство и реализацию продукции увеличились в связи ростом расходов на оплату труда, на электроэнергию, топливо и с ростом объема реализации продукции.

Проанализировав ликвидность баланса видно, что на конец 2009-2011 годов, баланс  предприятия не является абсолютно ликвидным, т.к. наблюдается платежный недостаток быстро реализуемых активов на 245 тыс.р., 25115 тыс.р. и 51706 тыс.р. соответственно, т.е. краткосрочные пассивы превышают соответствующую группу быстрореализуемых активов за счет высокого уровня заемных средств. Финансовое состояние организации ЗАО «Сернурский сырзавод» находится в неустойчивом положении, так как выявлен недостаток собственных и долгосрочных источников формирования запасов, при этом наибольший недостаток приходится на конец 2011г. – 31770 тыс.р.

В целом бухгалтерский учет основных средств на предприятии за исследуемый период обеспечивает правильное оформление документов и своевременное отражение в учете поступления и выбытия основных средств.

Все объекты основных средств на данном предприятии закреплены за материально-ответственными лицами. В бухгалтерии на объекты основных средств в электронном варианте заведены инвентарные карточки учета основных средств.

Материально-техническая база предприятия находится в удовлетворительном состоянии. Основные средства изношены незначительно. Следует отметить, что большинство оборудования на предприятии является устаревшим по причине его морального износа. Предприятие должно учитывать тот факт, что устаревшее, но физически пригодное к эксплуатации оборудование может быть модернизировано.

Важным этапом внутреннего контроля является контроль за состоянием основных средств организации. На данном этапе проверяют учет наличия и сохранности основных средств, учет движения основных средств, учет расчетов по начислению амортизации и налогообложение операций с основными средствами.

На основании проведенного анализа современного состояния контроля основных средств в ЗАО «Сернурский сырзавод» можно сказать, что состояние контроля основных средств находится на среднем уровне, так как контроль не всегда проводится своевременно и есть сомнения в его достоверности.

Для увеличения эффективности контроля за состоянием основных средств можно предложить провести следующие мероприятия:

1. на основании проведенного анализа, и выявленного на его основании результата разработан план и программа проверки, состоящие из следующих разделов:

- проверка наличия и сохранности основных средств в ЗАО «Сернурский сырзавод»;

- проверка учета движения основных средств в ЗАО «Сернурский сырзавод»;

- проверка учета расчетов по начислению амортизации в ЗАО «Сернурский сырзавод»;

- проверка правильности налогообложения по основным средствам в ЗАО «Сернурский сырзавод».

2. ввести в штат ЗАО «Сернурский сырзавод» должность внутреннего контролера. Это позволит повысить эффективность внутреннего контроля в организации и следственно позволит увеличить финансовое состояние организации.

Применение рекомендуемых в данной работе мер по совершенствованию контроля движения основных средств будет в большой степени способствовать укреплению финансовой дисциплины в ЗАО «Сернурский сырзавод», повышению материальной ответственности его работников.

                                                                                                                           

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК

  1.  Налоговый кодекс РФ (часть первая) от 29.12.2001., согласно №190-ФЗ;
  2.  Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01). Утверждено приказом Минфина РФ №65н от 30.03.2001;
  3.  Положение по бухгалтерскому учету 1/2008  «Учетная политика организации» ПБУ 1/08 (ред. от 08.11.10);
  4.  Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 6.12.2011 г. № 402-ФЗ;
  5.  План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденный приказом Министерства финансов РФ от 31.10.2000 г. № 94н (ред. от 08.11.2010);
  6.  Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств: [Утверждены приказом Минфина РФ от 20.07.98 г. № 33н (в ред. приказа Минфина РФ от 25.10.2010 г.)];
  7.  Приказ Минфина РФ от 13.06.95 N 49 (ред. от 08.11.2010) "Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств";
  8.  Агабегян, О.В. Основное средство: от принятия до выбытия. Нормативное регулирование, бухгалтерский и налоговый учет/ О.В. Агабегян, К.С. Макарова// Экономико-правовой бюллетень. – 2007. - №3;
  9.  Бабаев, Ю.А. Бухгалтерский учет/ Ю.А. Бабаев, И.П. Комиссаров, В.П. Бородин. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2008. - 527 с.;
  10.   Баканов, М.И., Теория экономического анализа / М.И. Баканов, М.В. Мельник, А.Д. Шеремет.- 6-е изд. 2007.-536 с.;
  11.   Блинова, Т.В. Бухгалтерский учет. / Т.В. Блинова, В.Н. Журавлев - 3-е изд., испр. и доп: Учебное пособие.- М.: ФОРУМ: ИНФРА-М, 2008.-256с.;
  12.   Богаченко, В.М., Бухгалтерский учет: Учебное пособие. / В.М. Богаченко, Н.А. Кириллова - 14-е изд-е, перераб. и доп.- Ростов н/Д: Феникс, 2011.;
  13.   Богатая, И.Н. Бухгалтерский учет. / И.Н. Богатая, И.Н., Н.Н. Хахонова. - 5-е изд., доп. и перераб. – Ростов н/Д: «Феникс», 2008. – 608с.;
  14.   Бухгалтерский учет. Изд.4-е, перераб. и доп./ Под ред. проф. П.С. Безруких., 2009.;
  15.   Вещунова, Н.Л. Бухгалтерский учет/ Н.Л. Вещунова, Л.Ф. Фомина. - М.: Финансы и статистика, 2007. - 564с.;
  16.   Гулина, А. А. Основные средства по-новому // Главбух. – 2009. - № 4. С. 37-39.;
  17.   Гусева, Т.М., Шеина, Т.Н. Бухгалтерский учет: Учебно-практическое пособие 2-е изд., Проспект,  2008.;
  18.   Иванова, Н.В. / Бухгалтерский учет. Учеб. пособия для студ. проф. сред. учеб. заведений, 5-е изд., стер. – М.: Издательский центр «Академия», 2009, - с. 234.;
  19.   Канке, А.А. Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Учебник / А.А. Канке, И.П. Кошевая  - М.: ИД «Форум»: ИНФРА-М, 2008. - 288 с.;
  20.   Керимов, В.Э. Бухгалтерский учет на производственных предприятиях: Учебник.- 3-е изд., изм. и доп.- М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2007.-360с.;
  21.   Касьянова, Г.Ю. Бухгалтерский и налоговый учет. / Под ред. Г.Ю. Касьяновой. - М.: Информ-центр XXI века, 2010.;
  22.   Кожинов, В.Я. Основы бухгалтерского учета. - Система ГАРАНТ, 2008.;
  23.   Козлова, Е.П. Бухгалтерский учет в организациях - 4-е изд., перераб. и доп. / Е.П. Козлова, Т.Н. Бабченко. - М.: Финансы и статистика, 2007. - 752 с.;
  24.   Крейнина, М.Н. Финансовое состояние предприятия: Методы оценки. – М.: ИКЦ "ДИС", 2008. – 223с.;
  25.   Луговой, В.А. Учет основных средств, нематериальных активов, долгосрочных инвестиций. М., изд-е 4-ое, «ФБК-ПРЕСС», 2008.;
  26.   Лытнева, Н.А. Бухгалтерский учет: Учебник / Н.А. Лытнева, Л.И. Малявкина, Т.В. Федорова. - М.: ИНФРА-М, 2009. - 496 с.;
  27.   Любушин, Н.П. Анализ финансово- экономической деятельности предприятия. Учебное пособие для вузов.- М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2008.-471с.;
  28.   Макарьева, В.И. Анализ финансово-хозяйственной деятельности организации./В.И. Макарьева, Л.В. Андреева - М.: Финансы и статистика, 2009 - 264 с.;
  29.   Налетова, И.А. Анализ финансово-хозяйственной деятельности. -М.: Форум: ИНФРА-М, 2008.-128с.;
  30.   Николаева, Г.А., Бухгалтерский учет в торговле.- М.: «Издательство ПРОИР», 2008.-352с.;
  31.   Пошерстник, Н.В. Документооборот в бухгалтерском учете / Н.В. Пошерсник, Е.Б. Пошерстник. - СПб.: "Издательский дом Герда", 2010. - 304с.;
  32.   Раицкий, К.А. Экономика предприятия : Учебник для вузов . – 2-е изд. – М.:Информационно -внедренческий центр «Маркетинг», 2007 г. – 696с.;
  33.   Ришап, Ж. Аудит и анализ хозяйственной деятельности предприятия. / Под ред. Л.П. Белых - М.: ”Аудит ”, 2007.;
  34.   Савицкая, Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия -. М.: ИНФРА-М, 2008 - 345 с.;
  35.   Сухов, М.В. Амортизация основных средств и нематериальных активов. // Главбух, № 5, 2007.;
  36.   Филипенко, Л.Н. Актуальные вопросы бухгалтерского и налогового учета: Практ. пособие.- М.: Новое знание, 2007 - 512с.;
  37.   Холоденко, Е.М. Составление бухгалтерской документации. – М.: изд. «Экономика-Пресс», 2007.;
  38.   Хотинская, Г.И. Анализ хозяйственной деятельности предприятия.- М.: Дело и сервис, 2009.;
  39.   Чечевицына, Л.Н. Анализ финансово-хозяйственной деятельности /Л.Н. Чечевицына, И.Н. Чуев.- М.: ФЕНИКС, 2008.-384с.;
  40.   Чуев, И. Н. Анализ финансово-хозяйственной деятельности: Учебник. /Л.Н. Чечевицына, И.Н. Чуев. – изд. 4-е, перераб. и доп. – М.: Издательство – торговая корпорация «Дашков и Ко», 2007. – 352 с.;
  41.   Шеремет, А.Д. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности. Учебное пособие для вузов.- М.: ИНФРА-М, 2008. - 416 с. - (Высшее образование).;
  42.   Шишкин, А.К. Учет, анализ, аудит на предприятии./ А.К. Шишкин, В.А. Микрюков  - М.: ”Аудит, ЮНИТИ ”, 2008.;
  43.   Экономика предприятия: учеб. пособие / Л.Н. Нехорошева [и др.]; под ред. д-ра экон. наук. проф. Л.Н. Нехорошевой. - 712 с.;
  44.   Экономика и статистика фирм: Учебник/ В.В. Адамов, С.Д. Ильенкова, Т.П. Сиротина, С.А. Смирнов; Под ред. С.Д. Ильенковой. - Изд. 3-е, перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2009. – 288 с.;
  45.   Экономико-статистический анализ: Учеб. пособие для вузов/ Под ред. проф. С.Д. Ильенковой. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2009. – 215 с.;
  46.   Хунгуреева, И. П. Экономика предприятия : учеб. пособие / И. П. Хунгуреева, Н. Э. Шабыкова, И. Ю. Унгаева. – Улан-Удэ: Издательство ВСГТУ, 2009. – 240 с.
  47.   http://www.snezhana.ru/os_1;
  48.   Справочно-правовая система «КонсультантПлюс»;
  49.   Справочно-правовая система «Гарант»;
  50.   http//www.buhsoft.ru/ Программы для бухгалтерии BUHSOFT;
  51.   http://www.buh.ru БУХ.1С - Интернет-ресурс для бухгалтера;
  52.   www.buhgalteria.ru Бухгалтерия. Ru Образовательный ресурс по бухучету;
  53.   http://www.kadis.ru/ipb/ Библиотека бухгалтера, информационный центр «Кадис»;
  54.   http://www.buh.ru Ресурс для бухгалтеров;
  55.   http://www.klerk.ru Электронная библиотека. Статьи бухгалтеру. Клерк.ру.

ПРИЛОЖЕНИЯ

PAGE   \* MERGEFORMAT62


Директор

ам. директора

по сбыту

Главный инженер

Автомеханик

Отдел кадров

Экономист

Главный бухгалтер

Нач. лаборатории

Начальник производства

инженер по сбыту

инспектор по материально-техническому снабжению

склад

материалов

главный механик

механическая

служба

котельная

компрессорная

бухгалтерия

приемная лаборатория

лаборатория производства

микролаборатория

старший мастер

цех по уходу за сырами

сыр-

цех

масло -цех


 

А также другие работы, которые могут Вас заинтересовать

40150. ПРОПУСКНАЯ СПОСОБНОСТЬ КАНАЛА СВЯЗИ 1.03 MB
  Рассматривая появление символа алфавита как реализацию случайной величины можно найти энтропию сообщения на входе канала связи 3. Пусть в канале связи отсутствуют помехи. Пусть в канале связи действуют помехи рис.
40151. ОСНОВЫ ТЕОРИИ КОДИРОВАНИЯ ИНФОРМАЦИИ 87.5 KB
  Кодирование линии связи заключается в преобразовании закодированного сообщения при котором обеспечивается возможность надежной синхронизации и минимум искажений при трансляции сообщения через линию связи среду передачи информации при этом число исходных комбинаций равно числу закодированных. В теоретическом плане эта возможность основывается на наличии избыточности сообщения. Под избыточностью сообщения понимают разность между максимально возможной и реальной энтропией . Максимально возможная энтропия определяется для случая когда...
40152. ПОМЕХОУСТОЙЧИВОЕ КОДИРОВАНИЕ. КЛАССИФИКАЦИЯ КОДОВ 146 KB
  По длине кодов и взаимному расположению в них символов различают равномерные и неравномерные коды. Неравномерные коды отличаются тем что кодовые комбинации у них отличаются друг от друга не только взаимным расположением символов но и их количеством при минимизации средней длины кодовой последовательности. Очевидно что средняя длина неравномерного кода будет минимизироваться тогда когда с более вероятными сообщениями источника будут сопоставляться более короткие комбинации канальных символов. Тем самым создается возможность обнаружения и...
40153. МОДУЛЯЦИЯ СИГНАЛОВ 143.5 KB
  В современных цифровых системах связи радиолокации радионавигации и радиотелеуправления также применяются различные виды импульсной модуляции.2 Радиосигналы с амплитудной модуляцией При АМ амплитуда несущего колебания меняется в такт передаваемому сообщению st Тогда общее выражение для АМ – сигнала будет иметь вид: где – амплитуда в отсутствии модуляции; – угловая круговая частота; – начальная фаза; – безразмерный коэффициент пропорциональности; – модулирующий сигнал. Рассмотрим простейший вид амплитудной модуляции –...
40154. РАДИОПЕРЕДАЮЩИЕ И РАДИОПРИЕМНЫЕ УСТРОЙСТВА 44.5 KB
  Назначение классификация и основные параметры Радиопередающие устройства радиопередатчики предназначены для формирования колебаний несущей частоты; модуляции их по закону передаваемого сообщения и излучения полученного радиосигнала в пространство или передачи его по физическим линиям связи. Нестабильность частоты несущих колебаний. Абсолютной нестабильностью частоты называется отклонение частоты f излучаемого радиопередатчиком сигнала от номинального значения частоты fном. Относительной нестабильностью частоты называется отношение...
40155. Основы радиоэлектроники и связи 78 KB
  В ней рассматриваются способы математического представления сообщений сигналов и помех методы формирования и преобразования сигналов в электрических цепях вопросы анализа помехоустойчивости и оптимального приема сообщений основы теории информации и кодирования. Знания полученные в результате изучения дисциплины являются базой для глубокого усвоения материала по существующим и перспективным методам передачи информации сравнительному анализу этих методов и выявлению наиболее рациональных способов повышения эффективности радиоэлектронных...
40156. ОБЩИЕ СВЕДЕНИЯ О РАДИОТЕХНИЧЕСКИХ СИГНАЛАХ И ПОМЕХАХ 1.75 MB
  Импульсный сигнал – это сигнал конечной энергии существенно отличный от нуля в течение ограниченного интервала времени соизмеримого со временем завершения переходного процесса в системе для воздействия на которую этот сигнал предназначен. Конкретный вид случайного процесса который наблюдается во время опыта например на осциллографе называется реализацией этого случайного процесса. Примером такого процесса является процесс характеризующий состояние системы массового обслуживания когда система скачком в произвольные моменты времени t...
40157. ОСНОВНЫЕ ХАРАКТЕРИСТИКИ И СТАТИСТИЧЕСКИЕ МОДЕЛИ СЛУЧАЙНЫХ СИГНАЛОВ И ПОМЕХ 2.32 MB
  Для стационарного случайного процесса двумерная плотность вероятности и соответственно корреляционная функция зависят не от t1 и t2 в отдельности а только от их разности = t2 t1. В соответствии с этим корреляционная функция стационарного процесса определяется выражением 3.1 где математическое ожидание стационарного процесса; х1 х2 возможные значения случайного процесса соответственно в моменты времени t1 t2 ; = t2 – t1 интервал времени между сечениями; двумерная...
40158. ВРЕМЕННОЙ И СПЕКТРАЛЬНЫЙ АНАЛИЗ ПРОХОЖДЕНИЯ СЛУЧАЙНОГО ПРОЦЕССА ЧЕРЕЗ ЛИНЕЙНЫЕ СИСТЕМЫ 1.39 MB
  3 справедливы в полной мере если xt есть реализация случайного процесса t. Но эти формулы служат для решения основной задачи анализа линейной цепи при случайных воздействиях заключающейся в нахождении вероятностных характеристик выходного случайного процесса t если известны вероятностные характеристики входного случайного воздействия и определена цепь посредством задания порядка и коэффициентов дифференциального уравнения или импульсной характеристики. Требуется найти математическое ожидание t и корреляционную функцию...