96000

ОСНОВНЫЕ НАПРАВЛЕНИЯ ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ ОРГАНИЗАЦИИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЁТА РАСЧЁТОВ С БЮДЖЕТОМ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ

Дипломная

Бухгалтерский учет и финансовый аудит

Исторические аспекты налогообложения в Российской Федерации. Классификация, принципы, функции и структура налогов и сборов. Организация налогового контроля и основные нарушения налогового законодательства. Организационно-экономическая характеристика ЗАО «КЭАЗ». Организация бухгалтерского учета федеральных налогов и сборов в ЗАО «КЭАЗ».

Русский

2015-10-01

134.11 KB

12 чел.

ОГЛАВЛЕНИЕ

ВВЕДЕНИЕ                                                                                                                  5

ГЛАВА 1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В

РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ                                                                                  8

1.1  Исторические аспекты налогообложения в Российской Федерации              8

1.2 Классификация, принципы, функции и структура налогов и сборов            11

1.3 Организация налогового контроля и основные нарушения налогового

законодательства                                                                                                       16

ГЛАВА 2 ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА РАСЧЕТОВ С БЮДЖЕТОМ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ В ОРГАНИЗАЦИИ ЗАО «КЭАЗ»  21

2.1 Организационно-экономическая характеристика ЗАО «КЭАЗ»                    21

2.2 Организация бухгалтерского учета федеральных налогов и сборов в

ЗАО «КЭАЗ»                                                                                                              26

2.3 Бухгалтерский учёт расчетов организации ЗАО «КЭАЗ»

по региональным и местным налогам и сборам                                                     41

ГЛАВА 3 ОСНОВНЫЕ НАПРАВЛЕНИЯ ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ

ОРГАНИЗАЦИИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЁТА РАСЧЁТОВ С БЮДЖЕТОМ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ                                                                                     46

3.1 Автоматизированные информационные системы налогообложения            46

3.2 Пути оптимизации налогообложения организации ЗАО «КЭАЗ»                 52

ЗАКЛЮЧЕНИЕ                                                                                                          56

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ                                                59

ПРИЛОЖЕНИЯ


ВВЕДЕНИЕ

Под организацией бухгалтерского учета понимают систему условий и элементов построения учетного процесса с целью получения достоверной и своевременной информации о хозяйственной деятельности организации и осуществления контроля за рациональным использованием ресурсов и предприятия. Для обеспечения рациональной организации бухгалтерского учета на предприятии большое значение имеет разработка его плана. При выборе формы учета надо руководствоваться указаниями и инструкциями по этому вопросу, учитывать конкретные условия работы организации, хорошо знать преимущества и недостатки действующих форм бухгалтерского учета.

Несомненно, проблема правильного ведения учета расчетов с бюджетом по налогам и сборам наиболее актуальна для российских предприятий. Несвоевременная уплата налогов в бюджет не только сопряжена со штрафными санкциями, так же она превращает погашение долговых обязательств в неуправляемую ситуацию: растет сама сумма налогового обязательства, растут и суммы пеней и штрафов. Следить за правильностью исчисления и уплаты налогов обязан бухгалтер предприятия, а для этого и необходима правильная экономическая и правовая организация учета расчетов предприятия с бюджетом по налогам и сборам.

Оптимизация налогообложения, осуществляемая законными методами, и прогнозирование возможных рисков обеспечивают стабильное положение организации на рынке, поскольку позволяют избежать крупных убытков в процессе хозяйственной деятельности.

Актуальность темы дипломной работы заключается в том, что множественность установленных налогов и сборов, хотя и позволяет решать разнообразные государственные задачи и реализовывать различные функции, создает тенденцию увеличения расходов по их взиманию и условия уклонения от уплаты отдельных налогов.

Особое значение имеет налоговое стимулирование увеличения налого-

облагаемой базы, являющейся основой роста налоговых поступлений в бюджет.

Предметом исследования в выпускной квалификационной работе является процесс организации расчетов с бюджетом по налогам и сборам на предприятии. Объектом исследования - организация ЗАО «КЭАЗ».

Цель работы, систематизируя теоретические основы практики бухгалтерского учета, рассмотреть сущность организации учета расчетов с бюджетом по налогам и сборам и проблемы ее совершенствования, для оптимизации налоговых платежей предприятия на примере ЗАО «КЭАЗ».

Исходя из поставленной цели, были сформулированы задачи работы:

1. Изучить теоретические основы и правовое обоснование учета расчетов предприятия с бюджетом по налогам и сборам в современных условиях;

2. Оценить организацию учета расчетов по налогам и сборам в организации ЗАО «КЭАЗ»;

3. Провести комплексный анализ финансово-экономической деятельности организации;

4. Выявить недостатки учета и проанализировать основные пути совершенствования бухгалтерского учета и расчетов по налогам и сборам на предприятии ЗАО «КЭАЗ».

В процессе выполнения дипломной работы для решения поставленных вопросов применены следующие приемы и методы экономических исследований: статистический, логический, аналитический, расчетно - конструктивный, метод технико-экономических расчётов, метод индукции и дедукции.

Теоретической основой данной работы стали труды отечественных ученых-экономистов Н.П. Кондракова, В.Г. Панскова, И.Н. Соловьева, А.Д. Шеремет, Р.С. Юрмашева и др.

Информационной базой при написании работы послужили учебные пособия и учебники по налогам, финансам, бухгалтерскому учету, аудиту, налоговому менеджменту, экономической теории, а также учредительные документы, финансовая отчетность за 2013-2014 г., Устав и Учетная политика предприятия ЗАО «КЭАЗ, налоговые декларации по: НДС, НДФЛ, налогу на прибыль, земельному налогу, транспортному налогу, налогу на имущество. Так же использовались, анализ счета 19 и платежные поручения на перечисление налогов.

Выпускная квалификационная работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованных источников в количестве 25 наименований и приложения в количестве 17 документов.

В первой главе работы раскрыты теоретические аспекты налогообложения в Российской Федерации, в частности исторические аспекты налогообложения в РФ; классификация, принципы, функции и структура налогов и сборов, а так же организация налогового контроля и основные нарушения налогового законодательства.

Во второй главе проводится оценка организации бухгалтерского учета расчетов с бюджетом по налогам и сборам на предприятии ЗАО «КЭАЗ». А также дана организационно - экономическая характеристика предприятия и организация бухгалтерского учета по федеральным и региональным налогам и сборам.

В третьей главе рассматриваются основные направления совершенствования организации бухгалтерского учета расчетов с бюджетом по налогам и сборам в ЗАО «КЭАЗ». В частности - автоматизированные информационные системы налогообложения и пути оптимизации налогообложения организации ЗАО «КЭАЗ».

Работа выполнена на 60 листах машинописного текста.


ГЛАВА 1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

  1.  Исторические аспекты налогообложения в Российской Федерации

Во все времена ни одно государство не обходилось без взыскания налогов со своих граждан. Налогообложение - элемент экономической культуры, характерный всем государственным системам.

В развитии налогообложения можно выделить три периода, каждый из которых характеризуется теми или иными особенностями.

Первый период включает хозяйственные системы древнего мира и средних веков и отличается малоразвитостью и случайным характером налогообложения. Первоначально налоги были в виде бессистемных платежей, носящих преимущественно натуральную форму: барщина, участие в походах, продовольствие, снаряжение для армии. По мере развития и становления товарно-денежных отношений налоги постепенно принимают денежную форму.

Второй период развития налогообложения приходится на конец XVII – начало XVIII вв. характеризуется тем, что налоги становятся основным источником доходной части бюджета государства. Начинает происходить формирование первых налоговых систем, которые включают прямые и косвенные налоги. Огромную роль играют акцизы, взимающиеся, со всех ввозимых и вывозимых товаров, а также подушный и подоходный налоги.

Основоположником теории налогообложения считается шотландский экономист и финансист Адам Смит (1723 – 1790 ). Он первым дал определения налоговым платежам, обозначил их место в финансовой системе государства, сформулировал принципы налогообложения, а также определил, что налоги для плательщика являются показателем его свободы, а не рабства.

Третий период развития налогообложения начался с XIXв., произошло уменьшение количества налогов и изменились права при их установлении и взимании.

После первой мировой войны были проведены налоговые реформы. Тогда и была заложена основа современной налоговой системы, в которой прямые налоги заняли ведущие позиции.

Среди первых форм жертвоприношений, в том числе и религиозного толкования, упоминалась десятина – одна из зародышевых форм развития налогообложения в России.

После крещения Руси князь Владимир возвел в Киеве церковь Святой Богородицы и дал ей десятину от всех доходов. После чего, первоначальной ставкой налога от всех полученных доходов стало 10%.

По мере объединения Древнерусского государства, с конца IX в., дань стала основным источником доходов княжеской казны. Этот прямой налог стал систематическим. Утвердившись в Киеве, Князь Олег (912) занялся установлением дани с подвластных племен. Жителей Новгорода обязали ежегодно платить князю 300 гривен, что являлось целевым сбором на содержание наемной дружины для обороны северных границ. Так же в Древней Руси было известно и поземельное обложение.

Во времена татаро-монгольского нашествия, основным налогом стал «выход», взимавшийся баскаками, а затем, самими русскими князьями с каждой души мужского пола и со скота. Далее пошлины стали главным источником внутренних доходов.

Осьмеником назывался сборщик пошлин в XII в. в Киеве. Он взимал осмничее – сбор за право торговли. С XIII в. на Руси для главного сборщика торговых пошлин появляется название «таможник», который в свою очередь имеет помощника «мытника».

В 1480 году Иваном III была прекращена уплата «выхода». Главным прямым налогом стали данные деньги (дань) с посадских людей и крестьян. Были введены так же пищальные и ямские налоги. Через систему пошлин и откупов взимались косвенные налоги, главными из которых были таможенные и винные.

Существенно умножил государственные доходы Иван Грозный (1530 –

1584). Он ввел несколько иные способы собирания налогов. Теперь при взимании прямых податей главным объектом обложения была земля, а раскладка велась на основании писцовых книг, которые описывали количество и качество земель, их урожайность и населенность. Главным из косвенных налогов всё так же оставались торговые, таможенные и судебные пошлины. Раскладка и взимание податей производились земскими общинами, посредством выборных окладчиков.

Налоговая система все более совершенствовалась при царствовании Романовых. При Алексее Михайловиче применяли экстренные сборы. С населения взимали сначала двадцатую, потом десятую, затем пятую деньгу. Прямые налоги поднялись до 20 %. В 1646 году повысили акциз на соль с 5 до 20 копеек за пуд. Расчет был на то, что все слои населения потребляют соль и налог разложится на всех равномерно. Но Соляной налог отменили после московского (соляного) бунта в 1648 году, началась работа по упорядочению финансов на более разумных основаниях.

Так же введена таможенная система вместо случайных таможенных пошлин и льгот. В 1653 году издан Торговый устав. Для иностранцев таможенная пошлина составляла 12 – 13 %, для русских – 4 – 5 %.

В 1667 году Новоторговым уставом были уточнены ставки. Сохранилась пошлина в 8 и 10 денег с рубля для русских и 12 денег с рубля для иностранных

купцов, но при проезде в глубь страны иностранцы должны платить еще по

гривне с рубля или дополнительно 10 %. Введенный налог на имущество получил активное распространение.

В период правления Петра I (1672 1725) введены военные налоги, так как преобразовательные реформы в сочетании с непрерывными войнами требовали крупных финансовых ресурсов.

Крупные преобразования в России происходили в период правления Екатерины II (1729 1796). Она внесла значительные изменения в налогообложениекупечества.

С 1797 года губернии были разделены на четыре класса в зависимости от

плодородия почвы и их хозяйственного значения и для каждого класса были назначены отдельные подушные оклады.

На протяжении XIX в. главным источником доходов оставались государственные налоги. Основным прямым налогом была подушная подать. Так же вводились надбавки целевого назначения, например, надбавки на строительство государственных больших дорого, на устройство водных сообщений. Кроме государственных налогов, взимались и местные.

Перед началом Первой мировой войны финансовое положение России было довольно устойчивым. По бюджетной росписи на 1914 год доходы государства были 3522 млн. руб., расходы – 3303 млн. руб. Но в результате войны с Германией финансовые источники почти иссякли, нарастали темпы инфляции. Эмиссия бумажных денег полностью разладила финансовую систему страны.

Финансовая система наладилась после провозглашения новой экономической политики, когда были сняты запреты на торговлю, местный кустарный промысел.

В дальнейшем финансовая система России эволюционировала в направлении перехода к административным методам изъятия прибыли предприятий и перераспределения финансовых ресурсов через бюджет страны. Полная централизация денежных средств при отсутствии какой либо самостоятельности предприятий лишала хозяйственных руководителей всякой инициативы и постоянно подводила страну к финансовому кризису.

  1.  Классификация, принципы, функции и структура налогов и сборов

Значение налогообложения заключается в прямом изъятии государством определенной части валового общественного продукта для формирования бюджета, т. е. централизованных финансовых ресурсов. Налоги и сборы – два  

определяющих источника процветания любой страны.

Все государства с рыночной экономикой используют налоги, как метод прямого влияния на бюджетные отношения.

С помощью налогов государство решает экономические, социальные и

другие общественные проблемы. Так налогообложение исполняет четыре важнейшие функции, реализующие практическое назначение налогов.

«Фискальная функция — основная, формирует доходы, аккумулируя в бюджете и внебюджетных фондах средства для реализации государственных программ. Они расходуются на социальные услуги, хозяйственные нужды, поддержку внешней политики и безопасности, административно-управленческие расходы и платежи по государственному долгу» [12, с. 16].

«Социальная функция— осуществляется через неравное налогообложение разных сумм доходов. С помощью этой функции перераспределяются доходы между различными категориями населения» [12, с. 17 ].

«Регулирующая функция — посредством налоговых механизмов выполняет те или иные задачи налоговой политики государства. Данная функция предполагает влияние налогов на инвестиционный процесс, спад или рост производства, а также его структуру» [12, с. 17 ].

«Контрольная функция — позволяет государству отслеживать своевременность и полноту поступления в бюджет налоговых платежей, сопоставлять их величину с потребностями в финансовых ресурсах. Через эту функцию определяется необходимость реформирования налоговой системы и бюджетной политики» [12, с. 17].

Принципы налогообложения — это базовые идеи и положения, применяемые в налоговой сфере. В системе налогообложения можно выделить экономические, юридические и организационные принципы.

Экономические принципы впервые были сформулированы А. Смитом. В

настоящее время они претерпели некоторые изменения и могут быть кратко охарактеризованы следующим образом.

Принцип справедливости - согласно этому принципу каждый обязан при-

нимать участие в финансировании расходов государства соразмерно своим доходам и возможностям.

Принцип соразмерности предусматривает сбалансированность интересов налогоплательщика и государственного бюджета. Он характеризуется кривой Лаффера, показывающей зависимость налоговой базы от изменения ставок налога, а также зависимость бюджетных доходов от налогового бремени.

Принцип учета интересов налогоплательщиков рассматривается через призму двух принципов А. Смита, а именно: принципа определенности (сумма, способ и время платежа должны быть точно известны налогоплательщику) и принципа удобности  (налог взимается в такое время и таким способом, которые представляют наибольшие удобства для плательщика). Проявлением этого принципа является также простота исчисления и уплаты налога.

Принцип экономичности базируется еще на одном принципе А. Смита, согласно которому необходимо сокращать издержки взимания налога. По своей сути принцип экономичности (эффективности) означает, что суммы сборов по отдельному налогу должны превышать затраты на его обслуживание, причем в несколько раз.

Юридические принципы налогообложения — это общие и специальные принципы налогового права. К ним относятся принципы нейтральности, установления налогов законами, приоритета налогового закона над неналоговым, отрицания обратной силы налогового закона; наличия в законе существенных элементов налога, сочетания интересов государства и субъектов налоговых отношений.

Организационные принципы налогообложения — положения, на которых базируется построение налоговой системы и осуществляется взаимодействие ее структурных элементов. Эти положения отражают единство налоговой системы, подвижность налогообложения, стабильность налоговой системы, множественность налогов, исчерпывающий перечень налогов.

Структура налоговой системы РФ представлена в схеме 1. Она включает в себя федеральные, местные и региональные налоги.

Налоговая структура включает в себя налоги и сборы:

Федеральные

Региональные

Местные

НДС;

Акциз

НДФЛ;

Налог на прибыль организации;

Налог на добычу полезных ископаемых;

Водный налог.

Налог на имущество организации;

Транспортный налог;

Налог на игорный бизнес.

Земельный налог;

Налог на имущество физических лиц.

Схема 1 – Структура налоговой системы РФ

При многочисленности и разнообразии налогов классификация позволяет

устанавливать их сходства и различия. Особенности отдельных групп налогов требуют особых условий обложения и взимания, специфических административно-финансовых мер.

Один из возможных вариантов классификации налогов, предусматривающий рассмотрение совокупности налогов по семи основаниям, представлен ниже.

По способу взимания различают прямые и косвенные налоги:

а) Прямые налоги взимаются непосредственно с имущества или доходов

налогоплательщика. Окончательным плательщиком прямых налогов выступает владелец имущества (дохода).

б) Косвенные налоги включаются в цену товаров и услуг. Окончательным плательщиком косвенных налогов является потребитель товара.

в) региональные налоги, элементы которых устанавливаются в соответствии с законодательством страны законодательными органами ее субъектов;

г) местные налоги, которые вводятся в соответствии с законодательством страны местными органами власти, вступают в действие только согласно  решению, принятому на местном уровне, и всегда поступают в местные бюджеты.

По целевой направленности введения налогов различают:

  1.  абстрактные (общие) налоги, предназначенные для формирования

доходной части бюджета в целом;

  1.  целевые (специальные) налоги, вводимые для финансирования конкретного направления государственных расходов. Для целевых платежей часто создается специальный внебюджетный фонд.

В зависимости от субъекта налогоплательщика выделяют следующие виды:

• налоги, взимаемые с физических лиц;

• налоги, взимаемые с предприятий и организаций;

• смежные налоги, уплачиваемые физическими, и юридическими лицами.

По уровню бюджета, в который зачисляется налоговый платеж, различают:

  1.  закрепленные налоги , непосредственно и целиком поступающие в тот или иной бюджет или внебюджетный фонд;
  2.  регулирующие налоги — разноуровневые, поступающие одновременно в различные бюджеты в пропорции, принятой согласно бюджетному законодательству.

По порядку введения налоговые платежи делятся на:

  1.  общеобязательные налоги, которые взимаются на всей территории страны независимо от бюджета, в который они поступают;
  2.  факультативные налоги, которые предусмотрены основами налоговой системы, но их ведение и взимание – компетенция органов местного само-

управления.

По срокам уплаты налоговые платежи делятся на:

  1.  срочные налоги, которые уплачиваются к сроку, определенному

нормативными актами;

  1.  периодично-календарные налоги, которые, в свою очередь, подразделяются на декадные, ежемесячные, ежеквартальные, полугодовые, годовые.

Возможна классификация налогов и по другим признакам. Так, в зависимости от характера связи субъекта налогообложения и объекта налогообложения можно различать:

• налоги, построенные по принципу резидентства;

• налоги, построенные по принципу территориальности.

В резидентских налогах субъект определяет объект налога, а в территориальных — наоборот.

Для хозяйствующих субъектов едва ли не важнейшим признаком классификации является порядок отнесения налоговых платежей на результаты хозяйственной деятельности. Согласно нормативным предписаниям, расходы по уплате налогов:

• включаются полностью или частично в себестоимость продукции

(работ, услуг);

• включаются в цену продукции;

• относятся на финансовый результат;

• уплачиваются за счет налогооблагаемой прибыли;

• финансируются за счет чистой прибыли предприятия;

• удерживаются из доходов работника.

1.3 Организация налогового контроля и основные нарушения налогового законодательства

«Налоговый контроль — это установленная нормативными актами совокупность приемов и способов по обеспечению соблюдения налогового законодательства и налогового производства» [12, с. 149]. Налоговый контроль включает в себя:

• наблюдение за подконтрольными объектами;

• планирование, учет и анализ тенденций в налоговой сфере;

• принятие мер по предотвращению и пресечению налоговых нарушений;

• выявление виновных и привлечение их к ответственности.

Различают государственный контроль, осуществляемый государственными органами, и негосударственный, проводимый аудиторскими фирмами, внутренними службами предприятий.

Формами проведения государственного налогового контроля должност-

ными лицами налоговых органов являются: налоговые проверки; получение объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сбора; проверка данных учета и отчетности; осмотр помещений и территорий, используемых для извлечения дохода, и др.

Виды налогового контроля рассматриваются по разным основаниям.

Оперативный контроль — проверка в пределах отчетного периода по окончании контролируемой операции.

Периодический контроль — проверка по итогам определенного отчетного периода с целью установления соблюдения требований налогового законодательства, своевременной и полной уплаты налогов, а также вскрытия нарушений и принятия мер к их устранению.

Документальный контроль — проверка соответствия проверяемого объекта установленным нормативам на основании первичных и производных документов.

Фактический контроль — проверка, при которой состояние проверяемого объекта выявляется на основании осмотра, обмера, пересчета, контрольной закупки и т. д.

«Внутренний аудит  — первичный контроль, осуществляемый на уровне работников бухгалтерских и финансовых служб предприятия. Он предусматривает обеспечение достоверности учета налогооблагаемых объектов и уплаченных в бюджет налоговых платежей, а также качества составления налоговых расчетов и отчетов» [12, с. 150].

Внешний аудит — негосударственный налоговый контроль со стороны специализированных фирм или аудиторов, получивших на это соответствующее разрешение — лицензию Минфина России.

В зависимости от места проведения проверки делятся на камеральные и

выездные.

В соответствии со ст. 88 НК РФ камеральная налоговая проверка - это

проверка, проводящаяся по месту нахождения налогового органа, на основе налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком, служащих основанием для исчисления и уплаты налога, а также друг документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа.

Основные особенности камеральной проверки:

1. Массовый характер операций, осуществляемых налоговой инспекцией при камеральных проверках.

2. Массовый характер ошибок, допускаемых плательщикам при заполнении деклараций, в расчетах сумм налогов, что приводит к камеральным доначислениям на весьма значительные суммы, и, соответственно, применению налоговых и административных санкций по результатам камеральных проверок.

3. Жесткий срок на начисление в карточках лицевых счетов сумм налогов

«по данным плательщика» (5 дней по квартальной отчетности и 10 дней по годовой). Кроме того, срок проведенной камеральной проверки ограничен тремя месяцами со дня представления декларации налогоплательщиком.

4. Необходимость представления целого ряда дополнительных расчетов к декларациям «по произвольной форме».

5. Обязанность плательщика – подтверждать свое право на льготы, заяв-

лённые в декларации, первичными документами (договорами, платежными поручениями, выписками банков и др.).

Камеральными проверками в налоговых инспекциях занимаются отдел камеральных проверок юридических лиц и отдел декларирования и взыскания налогов, удерживаемых налоговыми органами.

Одним из основных методов налогового контроля является выездная налоговая проверка деклараций налогоплательщиков с целью выявления ошибок и нарушений, допущенных при исчислении налоговой базы и уплате налогов. Подавляющая часть выездных налоговых проверок проводится районными налоговыми инспекциями

Одним из способов обеспечения налогового контроля является постановка на учет в налоговых органах физических и юридических лиц, а также их имущества, являющегося объектом налогообложения соответственно по месту нахождения организации, месту нахождения ее обособленных подразделений. Порядок и условия постановки на учет в налоговых органах определены ст. 83–86 НК РФ.

Каждому налогоплательщику присваивается единый по всем видам налогов и сборов, а также на всей территории РФ  идентификационный номер налогоплательщика (ИНН). Во всех документах и отчетах, фигурирующих во взаимоотношениях налогоплательщика с налоговым органом, должен быть указан ИНН.

Сведения о налогоплательщике с момента постановки на учет являются налоговой тайной, если иное не предусмотрено Кодексом. Обязанности по контролю за налогоплательщиками возлагаются:

•они должны сообщать в налоговую инспекцию о регистрации или прек-

ращении деятельности налогоплательщика в течение 5–10 дней после свершившегося факта;

•на банки, которые должны: открывать счета субъектам только при предъявлении свидетельства о постановке на учет в налоговом органе; сообщать об открытии или закрытии счета в налоговый орган в пятидневный срок после свершившегося факта; выдавать налоговому органу справки по операциям и счетам организаций и граждан в течение 5 дней после мотивированного запроса.

Состав налогового правонарушения — совокупность предусмотренных законом признаков, характеризующих совершенное деяние в области налогообложения; это необходимое основание налоговой ответственности. Ответственность наступает при совершении одного из правонарушений, входящих в ту или иную группу предлагаемой ниже классификации объектов.

В зависимости от направленности противоправных действий  выделяют следующие виды нарушений в налоговой сфере:

1) нарушения в системе налогов;

2) нарушения против исполнения доходной части бюджетов;

3) нарушения в системе гарантий выполнения обязанностей налогоплательщика;

4) нарушения против контрольных функций налоговых органов;

5) нарушения порядка ведения учета, составления и предоставления отчетности;

6) нарушения обязанностей по уплате налогов;

7) нарушения прав и свобод налогоплательщика.

В зависимости от субъекта установлены три вида налоговой ответственности: за нарушение порядка исчисления и уплаты; за нарушение порядка удержания и перечисления в бюджет налога на доходы физических лиц (для сборщиков налогов); за неисполнение или несвоевременное исполнение платежных документов налогоплательщиков (для кредитных учреждений).

В зависимости от объекта, на который направлены противоправные действия, выделяются нарушения: сокрытие или занижение объектов налогообложения; нарушение установленного порядка учета объектов налогообложения; нарушение порядка сдачи документов в налоговый орган; нарушение порядка уплаты налога; прочие нарушения.

В соответствии с НК РФ установленные виды нарушений законодательства о налогах и сборах и ответственность за эти нарушения более подробно представлены в приложении 1.


ГЛАВА 2 ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА РАСЧЕТОВ С БЮДЖЕТОМ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ В ОРГАНИЗАЦИИ

ЗАО «КЭАЗ»

  1.  Организационно-экономическая характеристика ЗАО «КЭАЗ»

Закрытое акционерное общество «Курский электроаппаратный завод», в дальнейшем именуемое «Общество», создано в соответствии с Указом Президента РФ «Об организационных мерах по преобразованию государственных предприятий, добровольных объединений государственных предприятий в акционерные общества» от 01.07.1992 г. №721, действует на основании настоящего Устава, Федерального Закона «Об акционерных обществах» от 26 декабря 1995 г. с изменениями и дополнениями, (далее «Федеральный закон»), Гражданского Кодекса РФ, других соглашений между акционерами и действующего законодательства Российской Федерации (Приложение 2).

Целью создания и деятельности общества является извлечение прибыли в интересах акционеров общества, а так же расширение рынка товаров и услуг.

ЗАО «КЭАЗ» является юридическим лицом и имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, от своего имени совершать любые допустимые законом сделки, быть истцом и ответчиком в суде общей юрисдикции, арбитражном суде и третейском суде.

Общество осуществляет в качестве основного вида деятельности производство низковольтных аппаратов. Общество может заниматься любой деятельностью, не запрещенной действующим законодательством, как на территории Российской Федерации, так и за рубежом.

Уставный капитал ЗАО «КЭАЗ» составляет 18 637 600 (Восемнадцать миллионов шестьсот тридцать семь тысяч шестьсот) рублей.

Уставный капитал Общества состоит из 372 752 (Триста семьдесят две

тысячи семьсот пятьдесят две)  обыкновенных именных акций в бездокумен-

тарной форме, номинальной стоимостью 50 (Пятьдесят) рублей каждая. Организация в праве дополнительно размещать обыкновенные акции в именной бездокументарной форме в количестве 751 498 ( Семьсот пятьдесят одна тысяча четыреста девяносто восемь) штук номинальной стоимостью 50 (Пятьдесят) рублей каждая (объявленные акции).

Увеличение уставного капитала ЗАО «КЭАЗ» путем размещения дополнительных акций посредством закрытой подписки производится по решению общего собрания акционеров.

Увеличение уставного капитала путем размещения дополнительных акций за счет имущества общества производится по решению общего собрания акционеров.

Увеличение уставного капитала путем увеличения номинальной стоимости акций осуществляется только за счет имущества общества по решению общего собрания акционеров.

При увеличении уставного капитала общество обязано руководствоваться ограничениями, установленными федеральными законами.

ЗАО «КЭАЗ» вправе осуществлять размещение дополнительных акций и иных эмиссионных ценных бумаг посредством подписки и конвертации.

На основании данных таблицы 1 «Основные показатели финансово - экономической деятельности», используя данные бухгалтерского баланса (Приложение 5) и отчета о финансовых результатах за 2013 – 2014 гг. (Приложение 6), проведен анализ финансово – хозяйственной деятельности ЗАО «КЭАЗ».

На основании данных таблицы 1 выручка от продажи товаров за отчетный год увеличилась на 374927 тыс. руб., и составила 1673618 тыс. руб.,  что в процентах составляет 128,87%. Этому способствовало интенсивность покупательских потоков, месторасположение предприятия, организация товароснабжения, качество товаров, широта и глубина ассортимента, реклама, квалификация персонала, культура обслуживания, внедрение новых технологий.


Таблица 1 - Основные показатели финансово - экономической деятельности предприятия ЗАО «КЭАЗ»

Показатели

Ед. изм.

2013 год

2014 год

Отклонение

(+,-)

Темп роста

1

2

3

4

5

6

Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг за минусом НДС и акцизов

Тыс. руб.

1298691

1673618

374927

128,87

Себестоимость проданных товаров, продукции, услуг

Тыс. руб.

991739

1319551

327812

133,05

- в % к выручке от продаж

%

76,36

78,84

2,48

103,25

Валовая прибыль

Тыс. руб.

306952

354067

47115

115,35

- в % к выручке от продаж

%

23,64

21,16

-2,48

89,51

Коммерческие расходы

Тыс. руб.

12173

9273

-2900

76,18

- в % к выручке от продаж

%

0,94

0,55

-0,39

58,51

Управленческие расходы

Тыс. руб.

119596

170875

51279

142,88

- в % к выручке от продаж

%

9,21

10,21

1

110,86

Прибыль (убыток) от продаж

Тыс. руб.

175183

173919

-1264

99,28

- в % к выручке от продаж

%

13,49

10,39

-3,10

77,02

Прочие доходы

Тыс. руб.

133079

126953

-6126

95,40

Прочие расходы

Тыс. руб.

138033

138213

180

100,13

Прибыль (убыток) до налогообложения

Тыс. руб.

172314

164973

-7341

95,74

- в % к выручке от продаж

%

13,27

9,86

-3,41

74,30

Текущий налог на прибыль

Тыс. руб.

36845

27359

-9486

74,25

Чистая прибыль (убыток) отчетного года

Тыс. руб.

131942

130345

-1597

98,79

В связи с увеличением товарооборота произошло увеличение себестоимости на 327812 тыс.руб., в предыдущем году она составляла 991739 тыс. руб., а в отчетном 1319551 тыс. руб. Увеличению себестоимости способствовали следующие факторы: изменение цен на материалы, полуфабрикаты, топливо, инструменты и прочие ценности, получаемые предприятием для нужд производства; изменение установленных размеров минимальной заработной платы, а также всякого рода обязательных взносов, отчислений и начислений, а также уменьшение трудоемкости изготовления готовой продукции повышение производительности труда.

Уровень себестоимости в 2013г. составил 76,36%, в 2014г. – 78,84%. Темп увеличения уровня себестоимости составил 103,25%, на это повлияло изменение объема и структуры товаров.

Валовая прибыль за 2013-2014г. увеличилась на 47115 тыс. руб. за счет развития рынка, объема, состава, структуры товарооборота, уровня цен закупки, инфляции, стандартов качества торгового обслуживания, объема дополнительных услуг.

Уровень валового дохода в 2013г. составлял 23,64%, а в 2014г. произошло уменьшение на 2,48%, и уровень составил 21,16%. На это оказали влияние: уровень цен закупки, инфляции, стандартов качества торгового обслуживания, объема дополнительных услуг.

Коммерческие расходы в 2013 году составляли 12173 тыс. руб., а в 2014 году уменьшились на 2900 тыс. руб. и составили 9273 тыс. руб., что в процентах составляет 76,18%. Это произошло в связи с уменьшением объемов кредитов, снижением цен, уменьшением расходов на рекламу, уменьшение количества недостаточно квалифицированных работников, минимизации репутационных потерь и проблем, связанных с ухудшением имиджа работодателя.

Уровень коммерческих расходов в отчетном году снизился на 0,39% и составил 0,55%. Это произошло в связи с рациональным использованием всех ресурсов; повышением ставок, окладов, тарифов; изменением уровня конкуренции, а так же отказа от услуг внештатных сотрудников.

Управленческие расходы в 2013г. составляли 119596 тыс. руб., а в 2014г. - 170875 тыс. руб., следовательно произошло увеличение на 51279 тыс. руб. В процентном соотношении это составило142,88%. Увеличение управленческих расходов произошло в связи с увеличением заработной платы работникам организации, увеличение расходов на содержание зданий, транспорта, затраты на командировки и др.

Уровень управленческих расходов в 2014 году увеличился на 1 % и составил 10,21%. На это повлияло увеличение заработной платы и выплат премий управленческому персоналу, увеличение расходов на командировки, почтовые услуги, на транспорт, на содержание зданий, затраты на амортизацию и др.

Прибыль от продаж составил в 2013.г 175183 тыс.руб., а в отчетном прибыль уменьшилась на 1264 тыс. руб. и составила 173919 тыс. руб., на уменьшение прибыли повлияла себестоимость проданных товаров, продукции, услуг, объем продаж, цена продукции.

Рентабельность в 2014 году по сравнению с 2013 годом уменьшился на 3,10% и составил 10,39%. Это произошло в связи с изменение объемов реализации, ценовых факторов, внедрение новейших технологий, улучшением организации труда.

Прочие доходы организации в отчетном году составили 126953 тыс. руб., а в предыдущем 133079 тыс.руб., это свидетельствует о том, что в 2014 году прочие доходы уменьшились 6126 тыс.руб. На это могло повлиять увеличение себестоимости реализованных товаров, продажа имущества организации.

Прочие расходы предприятия в 2013.г  составили -138033 тыс.руб., а в 2014.г 138213 тыс.руб. Они увеличились на 180 тыс. руб.,  за счет уплаты налогов и сборов, не входящих в себестоимость и за счет управленческих  расходов.

Прибыль до налогообложения в 2014 году в сравнении с 2013 годом уменьшилась на 7341 тыс. руб. и составила 164973 тыс. руб. На это оказали влияние такие факторы как прочие доходы и расходы, прибыль (убыток) от продаж и др.

Уровень прибыли до налогообложения в 2013году составлял 13,27%, а в  2014 году снизился на 3,41% и составил 9,86%. В связи с изменением коммерческих расходов, объемов продаж и т.д.

Текущий налог на прибыль в 2013 году составлял 36845 тыс. руб., а в 2014 году он снизился на 9486 тыс. руб. и составил 27359 тыс. руб., что в про-

центах -74,25 %. На это могло повлиять уменьшение бухгалтерской прибыли

организации.

В 2013 году организация получила чистую прибыль в размере 131942тыс.руб., а в 2014 году прибыль уменьшилась на 1597 тыс. руб. и составила 130345 тыс. руб., в процентном соотношении это составило 98,79 %.

На основании данных анализа финансово- хозяйственной деятельности организации, можно сделать вывод, ликвидность организации уменьшилась, доходы уменьшились, а расходы увеличились, что не благоприятно влияет на деятельность организации ЗАО «КЭАЗ».

2.2 Организация бухгалтерского учета федеральных налогов и сборов в ЗАО «КЭАЗ»

Как известно, налоговая система Российской Федерации состоит из трех групп налогов в соответствии с уровнями государственной структуры - федеральных налогов, региональных налогов (налогов республик в составе Российской Федерации, налогов краев, областей, автономной области, автономных округов) и местных налогов и сборов.

Федеральные налоги и сборы — налоги и сборы, устанавливаемые Налоговым кодексом Российской Федерации и обязательные к уплате на всей территории Российской Федерации.

В соответствии со статьей 13 НК РФ к федеральным налогам и сборам, которые уплачивает организация ЗАО «КЭАЗ», относятся:

1) налог на добавленную стоимость;

2) налог на доходы физических лиц;

3) налог на прибыль организаций.

Налог на добавленную стоимость (далее - НДС) относится к косвенным налогам, и расчеты по данному налогу производятся в соответствии с гл. 21 «Налог на добавленную стоимость» части второй НК РФ.

Организация ЗАО «КЭАЗ» начисление налога осуществляет поквартально. Налоговым периодом является квартал, уплата производится равными частями помесячно.

Плательщики НДС представляют декларацию, в которой указывают налогооблагаемую базу с разбивкой по источникам формирования и применяемые вычеты.

При подаче декларации определяется налогооблагаемая база. Учету подлежат доходы, полученные налогоплательщиком. Сумма полученной выручки определяется путем начисления.

Принимаются все доходы, полученные при отгрузке и при поступлении авансовых платежей в качестве частичной или предварительной оплаты. Величина может быть уменьшена на величину вычетов по НДС, полученных от поставщиков товаров и услуг. Порядок определения вычетов определяется ст.171 и ст.172 НК РФ. Учет входящих сумм производится только по товарам и услугам, которые относятся к ведению деятельности и участвуют в получении прибыли. Законодательством применять вычеты в более позднем налоговом периоде по НДС при условии соблюдения всех требований – наличия счет-фактуры, проведения документа по книгам учета и фактического получения товаров и услуг. Отдельно стоит рассматривать вопрос возврата аванса покупателю. Тема является спорной ввиду возможности возврата денежного аванса имуществом или наоборот. Все суммы необходимо включать в книги покупок и книги продаж со всеми вытекающими выводами.

Подача декларации по НДС осуществляется в региональное отделение учета ИФНС по месту учета налогоплательщика. Установленный срок подачи формы – не позднее 20 числа месяца, следующего после окончания отчетного квартала. Законодательством переносится дата подачи бланка при попадании срока на выходной или праздничный день. При наличии данного обстоятельства производится перенос даты на первый рабочий день, следующий за выходным. Подобный принцип действует и для определения срока уплаты налога в бюджет.

Законодательством определен порядок заполнения декларации по НДС (Приложение 7). Документ, представляющий отчетность НДС, имеет значительное число страниц.

Заполнение титульного листа производится в автоматическом режиме программы, формирующей декларацию.

Титульный лист содержит информацию:

  1.  Наименование налогоплательщика (Закрытое акционерное общество «Курский электроаппаратный завод»), ИНН (4629003691) , КПП (463250001).
  2.  Период сдачи, где 21 – 1-й квартал, 22 – за 2 квартал, 23 – за 3 квартал, 24 – за 4 квартал.
  3.  Корректировка – 3 (номер указывает на порядок корректировочного отчета).
  4.  Место сдачи. Число 4632 указывает на подачу декларации по месту регистрации налогоплательщика.
  5.  Подпись и печать налогоплательщика или доверенного лица – представителя (Иванов Ярослав Владимирович).

На титульном листе указываются коды видов операций, позволяющих начислять НДС, так же указывается количество листов, содержащихся в декларации.

В разделе 1 ЗАО «КЭАЗ» указывает:

-сумму налога исчисленную к уплате в бюджет (строка 040) – 17271000руб., на основании расчета раздела 3.

- код по ОКАТО – 38401000000 (строка 010);

- код бюджетной классификации – 18210301000011000110 (строка 020).

Показатели раздела 2 указывают данные:

  1.  Лица, в отношении которого налогоплательщик выступает налоговым агентом, (ООО «Транс-каргорп»), его ИНН (3797181257).
  2.  КБК налога (18210301000011000110), код ОКАТО (38401000000).
  3.  Сумму, подлежащую уплате в бюджет (1945).
  4.  Строки, поясняющие порядок формирования суммы к уплате в бюджет.

Определяющие данные листа агентом указываются в строке 070, данные которой содержат информацию кода операции (1011712).

Раздел 3 включает расчет налога на основании ст. 164 НК РФ от полученной выручки, авансовых платежей и предоставленных вычетов.

При формировании раздела в подразделе «объекты» заполняются столбцы: столбец 3 - налогооблагаемая база на основании книги продаж; столбец 4 - указывает на ставку данной строки; столбец 5 - налог по данным книги или расчетным путем

Раздел содержит подробное указание источника формирования данных построчно.

Строка 010 база и налог при ставке 18 % ( налоговая база – 428599143 руб., сумма НДС – 77147846 руб.)

Строка 020 база и налог по ставке 10 %

Строки 030 и 040 определяется расчетным путем по ставкам 18/118 и 10/110.

Строка 070 используется при получении авансовых платежей ( налоговая база – 206835368 руб., сумма НДС – 31551158 руб.), сумма НДС по ставке определяется расчетно.

В строке 090 суммы, подлежащие восстановлению - 226358 руб.

В строке 110 указываются суммы к уплате, ранее подлежащие вычету (14260 руб.). Основанием является пп.3 п.3 ст. 170 НК РФ.

Все данные суммируются с выведением итога по строке 120 (108925362 руб.).

В случае применения вычетов заполняется подраздел «вычеты». Данные формируются по одному столбцу с указанием только суммы НДС. Основные суммы (57210241 руб.) проходят по строке 130.

Указываются данные с разбивкой по видам полученной суммы НДС. Ин-

формация берется из книги покупок за отчетный период. Выведенная итоговая

сумма вычетов (91654262 руб.) заносится в строку 220.

В разделе 7 указываются суммы по операциям, которые не были признаны налогоплательщиком, не имеют обложения НДС или совершены за территорией страны с ожидаемой оплатой после истечения 6 месяцев.

Перечисление сумм НДС в бюджет отражается в учете по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет 68-1 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость») в корреспонденции с кредитом счета 51 «Расчетные счета».

Необходимо иметь в виду, что организация при расчетах с бюджетом по НДС имеет право предъявить к вычету сумму НДС, уплаченную поставщикам, подрядчикам и другим контрагентам при приобретении товаров (работ, услуг).

Операции, отражающие начисление, перечисление, принятие к учету сумм НДС:

  1.  Отражена сумма НДС, предъявленная поставщиком товара

Д 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – 57210241 руб.

  1.   Предъявлена к вычету сумма НДС, уплаченная по приобретенным товарам (Приложение 13)

Д 68/1 «Расчеты по налогам и сборам», К19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» - 57210241 руб.

  1.  Начислен НДС с выручки от продаж по обычным видам деятельности

Д 90/3 «Налог на добавленную стоимость», К 98/1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов» – 31218844 руб.

  1.  Начислен НДС с выручки от продаж по видам деятельности, не относящимся к обычным видам деятельности

Д 91/2 «Прочие расходы», К 68/1 «Расчеты по налогам и сборам» – 15976 руб.

  1.  Перечислена с расчетного счета сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет (Приложение 14)

Д 68/1 «Расчеты по налогам и сборам», К 51 «Расчетные счета» – 17271000 руб.

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) — основной вид прямых налогов. Исчисляется в процентах от совокупного дохода физических лиц за выче-

том документально подтверждённых расходов, в соответствии с действующим

законодательством.

При определении налоговой базы (статья 210 НК РФ) учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды. Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, такие удержания не уменьшают налоговую базу.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки. Налоговый период регламентируется статьей 216 НК РФ и составляет календарный год. Налоговые вычеты по налогу на доходы на физических лиц делятся на: стандартные, социальные, имущественные и профессиональные.

Основная налоговая ставка — 13 % (доходы от долевого участия в деятельности организаций, полученные в виде дивидендов).

Некоторые виды доходов облагаются по другим ставкам:

35% - стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, более 4000 рублей; процентные доходы по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной на 5 пунктов, по рублёвым вкладам и 9 процентов годовых по вкладам в иностранной валюте.

15% - для нерезидентов в отношении дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций.

  1.  % - относится к налоговым нерезидентам Российской Федерации.

Форма 2-НДФЛ "Справка о доходах физического лица за 2014год" (При-

ложение 8) в организации ЗАО «КЭАЗ» служит для сообщения сведений о до-

ходах физических лиц в налоговые органы.

Все суммовые показатели в Справке отражаются в рублях и копейках через десятичную точку, за исключением сумм налога. Суммы налога исчисляются и отражаются в полных рублях. Сумма налога менее 50 копеек отбрасывается, а 50 копеек и более округляются до полного рубля.

В заголовке Справки указываются:

в поле «за 2014 год» - год, за который составляется Справка;

в поле «№ 26» - порядковый номер Справки в отчетном налоговом периоде, присваиваемый налоговым агентом;

в поле «от 27.01.2015» - указывается дата (число, номер месяца, год) составления Справки путем последовательной записи данных арабскими цифрами;

в поле «признак» - проставляется цифра 1 – так как Справка представляется в соответствии с пунктом 2 статьи 230 НК РФ;

в поле «в ИФНС (код)» - четырехзначный код налогового органа, в котором налоговый агент состоит на налоговом учете - 4632, где 46 - код региона, 32 - код налогового органа.

В разделе 1 «Данные о налоговом агенте» указываются данные о налоговом агенте.

В пункте 1.1 отражается идентификационный номер налогоплательщика (4629003691) и код причины постановки на учет (463250001).

В пункте 1.2 «Наименование организации/Фамилия, имя, отчество физического лица» указывается сокращенное наименование организации (ЗАО «КЭАЗ») согласно ее учредительным документам.

В пункте 1.3 «Код ОКАТО» указывается код административно-территориального образования (38701000), на территории которого находится организация или обособленное подразделение организации, где оборудовано стационарное рабочее место того работника, на которого заполняется форма.

В пункте 1.4 «Телефон» указывается контактный телефон налогового агента (39-99-11, доб. 37-95), по которому, в случае необходимости, может быть получена справочная информация, касающаяся налогообложения доходов данного налогоплательщика, а также учетных данных этого налогового агента и налогоплательщика.

В разделе 2 «Данные о физическом лице - получателе дохода» отражаются данные о физическом лице - получателе дохода.

В пункте 2.1 «ИНН» указывается идентификационный номер налогоплательщика - физического лица, который указан в документе, подтверждающем постановку данного физического лица на учет в налоговом органе Российской Федерации. При отсутствии у налогоплательщика ИНН данный реквизит не заполняется.

В пункте 2.2 «Фамилия, имя, отчество» указывается фамилия, имя и отчество физического лица - налогоплательщика, без сокращений(Башмаков Сергей Александрович), в соответствии с документом, удостоверяющим личность.

В пункте 2.3 «Статус налогоплательщика» указывается код статуса налогоплательщика. Данный налогоплательщик является налоговым резидентом Российской Федерации, следовательно указывается цифра 1.

В пункте 2.4 «Дата рождения» указывается дата рождения (17.05.1968).

В пункте 2.5 «Гражданство» указывается числовой код страны, гражданином которой является налогоплательщик (643 - код России).

В пункте 2.6 «Код документа, удостоверяющего личность» указывается код, который выбирается из Справочника «Коды документов» (21).

В пункте 2.7 «Серия и номер документа» указываются реквизиты документа, удостоверяющего личность налогоплательщика, соответственно, серия и номер документа (38 13 896766).

В пункте 2.8 «Адрес места жительства в Российской Федерации» указывается полный адрес постоянного места жительства налогоплательщика (почтовый индекс -305016, код региона – 46, город – Курск, улица – Щепкина, дом - 22/24, квартира – 2) на основании документа, удостоверяющего его личность, либо иного документа, подтверждающего адрес места жительства.

В пункте 2.9 «Адрес в стране проживания» для физических лиц, не являя-

ющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

В разделе 3 Справки «Доходы, облагаемые налогом по ставке 13%» отражаются сведения о доходах, полученных физическими лицами в денежной и

натуральной форме, по месяцам налогового периода.

В графе «Месяц» в хронологическом порядке указывается порядковый номер месяца налогового периода (10), соответствующего дате фактического получения дохода, определяемой в соответствии с положениями статьи 223 Кодекса.

В графе «Код дохода» указываются коды доходов, которые выбираются из Справочника «Коды доходов» ( 2000).

В графе «Сумма дохода» отражается вся сумма дохода (без налоговых вычетов) по указанному коду дохода (6731,28 руб.).

В графе «Сумма вычета» отражается соответствующая сумма налогового вычета, которая не должна превышать сумму дохода, указанную в соответствующей графе «Сумма дохода».

Раздел 4 Справки «Стандартные, социальные и имущественные налоговые вычеты» заполняется в том случае, если налогоплательщику предоставлялись стандартные, социальные или имущественные налоговые вычеты.

В разделе 5 Справки «Общие суммы дохода и налога по итогам налогового периода по ставке 13%» отражаются общие суммы дохода и налога на доходы физических лиц по итогам налогового периода по ставке, указанной в заголовке раздела 5 Справки.

В пункте 5.1 «Общая сумма дохода» указывается общая сумма дохода по итогам налогового периода, без учета налоговых вычетов (36144,20 руб.).

В пункте 5.2 «Налоговая база» указывается налоговая база, с которой исчислен налог (36144,20 руб.).

В пунктах 5.3, 5.4, 5.5 указывается сумма налога исчисленная, уплаченная и перечисленная (4699 руб.).

В пункте 5.6 «Сумма налога, излишне удержанная налоговым агентом»

указывается сумма налога, излишне удержанная у налогоплательщика налого-

вым агентом.

В пункте 5.7 «Сумма налога, не удержанная налоговым агентом» указывается исчисленная сумма налога, которую налоговый агент не удержал в отчет-

ном налоговом периоде.

Заполненная Справка подписывается в поле «Налоговый агент (подпись)». Подпись не должна закрываться печатью. Печать проставляется в отведенном месте («М.П.» в нижнем левом углу Справки). В поле «Налоговый агент (должность)» указывается должность лица, подписавшего Справку (главный бухгалтер). В поле «Налоговый агент (Ф.И.О.)» указываются фамилия и инициалы указанного лица (Борисова М. С.).

На перечисление сумм НДФЛ в бюджет составляется проводка ( Приложение 15) –

Д 68/1 «Расчеты по налогам и сборам», К 51 «Расчетные счета» – 4699 руб.

Налог на прибыль — прямой налог, взимаемый с прибыли организации. Прибыль для целей данного налога, как правило, определяется как доход от деятельности компании минус сумма установленных вычетов и скидок. Расчеты по налогу на прибыль производятся в соответствии с гл. 25 «Налог на прибыли организаций» части второй НК РФ.

Ставка по налогу на прибыль равна – 20%, из них 2% зачисляется в федеральный бюджет, 18% – в бюджет субъекта РФ (п. 1 ст. 284 НК РФ).

Налоговая декларация по налогу на прибыль (Приложение 9) заполняется организацией ЗАО «КЭАЗ», на основании 25 главы НК РФ, в соответствии с Порядком заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций.

При заполнении декларации в каждую строку и соответствующие ей графы вписывается только один показатель. В случае отсутствия какого-либо показателя проставляется прочерк.

Титульный лист:

ИНН (4629003691), КПП (463250001)- указываются в соответствии со

свидетельством о постановке на учет организации в той ИФНС, в которую пре-

доставляется декларация.

Номер корректировки – при предоставлении корректирующей декларации, то указывается номер корректировки по порядку - «1».

Налоговый (отчетный) период (код) – в соответствии с Приложением №1

к Порядку заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль – 34 год.

Отчетный год – указывается отчетный год, за который предоставляется декларация (2014).

Представляется в налоговый орган (код) – указывается код ИФНС, в которую предоставляется декларация (4632).

По месту нахождения (учета) (код) - указывается код в соответствии с Приложением №1 к Порядку заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль (214).

Организация/обособленное подразделение - указывается полное наименование российской организации, соответствующее наименованию, содержащемуся в ее учредительных документах (Закрытое акционерное общество « Курский электроаппаратный завод»).

Код вида экономической деятельности по классификатору ОКВЭД - указывается код вида деятельности согласно классификатору ОКВЭД (31.20.1).

Форма реорганизации, ликвидации (код) – указывается код формы реорганизации (ликвидации) организации.

В графах «на 10 страницах» - указывается количество страниц, на которых составлена Декларация.

В графах «с приложением подтверждающих документов или их копий на…листах» - указывается количество листов подтверждающих документов или их копий.

В разделе «Достоверность и полноту сведений, указанных в настоящей декларации, подтверждаю» - указывается цифра «1», так как декларацию подписывает руководитель организации;

В поле «Подпись» - ставится подпись руководителя или представителя. Подпись заверяется печатью организации.

В поле «Наименование документа, подтверждающего полномочия представителя» - указывается вид документа, подтверждающего полномочия подписанта (например – доверенность, ее номер и дата).

Раздел 1 декларации «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по

данным налогоплательщика»- указываются сведения о суммах налога на прибыль, подлежащих уплате в бюджет, по данным налогоплательщика.

В поле показателя "Код по ОКТМО" указывается код муниципального образования (38701000), межселенной территории, населенного пункта, входящего в состав муниципального образования, на территории которого осуществляется уплата налога на прибыль.

По строке 040 указывается сумма налога на прибыль к доплате в федеральный бюджет, определяемая путем вычитания из строки 190 показателей строк 220 и 250 Листа 02.

По строке 050 указывается сумма налога на прибыль к уменьшению в федеральный бюджет (110014 руб.), определяемая как разница суммы строк 220, 250 и строки 190 Листа 02.

По строке 070 указывается сумма налога на прибыль к доплате в бюджет субъекта Российской Федерации, определяемая путем вычитания из строки 200 показателей строк 230 и 260 Листа 02.

По строке 080 указывается сумма налога на прибыль к уменьшению в бюджет субъекта Российской Федерации (990123 руб.), определяемая как разница суммы строк 230, 260 и строки 200 Листа 02.

Сельскохозяйственным товаропроизводителем и резидентом особой экономической зоны Лист 02 Декларации по иным видам деятельности составляется с указанием по реквизиту "Признак налогоплательщика" кода "1".

По строке 010 отражаются доходы от реализации (1798387097 руб.), сформированные налогоплательщиком по данным налогового учета и указанные по строке 040 Приложения N 1 к Листу 02.

По строке 020 отражается общая сумма внереализационных доходов

(1053914 руб.), учтенных за отчетный (налоговый) период в соответствии со

статьей 250 Кодекса и указанных по строке 100 Приложения N 1 к Листу 02.

По строке 030 отражаются расходы, уменьшающие сумму доходов от

реализации (1658427132 руб.), сформированные в соответствии со статьями 252 - 264279 Кодекса и указанные по строке 130 Приложения N 2 к Листу 02.

По строке 040 отражаются суммы внереализационных расходов (16440851 руб.), указанных по строке 200 Приложения N 2 к Листу 02, а также убытки, приравниваемые к внереализационным расходам, и указанные по строке 300 Приложения N 2 к Листу 02 (статья 265 Кодекса).

По строке 050 отражаются суммы убытков (2854526 руб.), не принимаемых для целей налогообложения или принимаемых для целей налогообложения с учетом положений статей 264.1268275.1276279323 Кодекса и указанных по строке 360 Приложения N 3 к Листу 02.

По строке 060 отражается общая сумма прибыли (убытка) от реализации товаров  и внереализационных операций (136912954 руб.).

По строке 100 показывается налоговая база (136912954 руб.), определяемая путем вычитания из показателя строки 060 показателей строк 070080090 и суммирования полученного результата с показателями строки 100 Листов 05 и строки 530 Листа 06.

По строке 120 указывается налоговая база для исчисления налога (136912954 руб.), определяемая как разница показателей строк 100 и 110.

По строкам 140(20%), 150 (2%), 160(18%) указываются налоговые ставки в соответствии со статьями 284284.1 и 288.1 Кодекса.

По строке 190 налогоплательщики указывают сумму налога на прибыль (2738259 руб.), определяемую путем умножения размера налоговой базы на ставку налога на прибыль, указанных по строкам 120 и 150, соответственно.

По строке 200 сумма исчисленного налога на прибыль в бюджет субъекта Российской Федерации организацией, не имеющей обособленных подразделений ( 24644332 руб.), определяется путем умножения строк 120 и (или) 130 (налоговая база) на ставки налога на прибыль, действующие по месту нахождения налогоплательщика (строки 160 и строки 170).

По строкам 210 (28482728 руб.), 220 (2848273 руб.), 230 (25634455 руб.), указываются суммы начисленных авансовых платежей за отчетный (налоговый) период.

По строке 280 сумма налога на прибыль к уменьшению в федеральный бюджет (110014 руб.) определяется в виде разницы суммы строк 220 и 250 и строки 190, если показатель строки 190 меньше суммы строк 220 и 250.

По строке 281 сумма налога на прибыль к уменьшению в бюджет субъекта Российской Федерации (990123 руб.) определяется в виде разницы суммы строк 230 и 260 и строки 200, если показатель строки 200 меньше суммы строк 230 и 260.

В листе 02 "Доходы от реализациии внереализационные доходы" Декларации по строке 010 отражается общая сумма выручки от реализации товаров (1721644207 руб.), исчисленная в соответствии со статьями 248, 249 Кодекса.

По строкам 011 (1586884545 руб.), 012 (86733124 руб.), 014 (48026538 руб.), 020 (7410 руб.), 030 (76735480 руб.) приводятся данные о выручке по отдельным видам операций.

При заполнении строки 100 налогоплательщики отражают внереализационные доходы (10539314 руб.), сформированные в соответствии со статьей 250 Кодекса.

Показатель по строке 100 должен быть больше или равен сумме строк 101 - 107.

В листе 02 "Расходы, связанные с производством и реализацией, внереализационные расходы и убытки, приравниваемые к внереализационным расходам" декларации по строке 010 или 040 (734772659 руб.) отражаются суммы расходов, предусмотренных статьей 253 Кодекса с учетом положений статьи 299 Кодекса.

Строка 020 ( 74612743 руб.) заполняется организациями, осуществляющими оптовую, мелкооптовую и розничную торговлю (за исключением организаций, реализующих товары собственного производства). По строке 030 такие

организации указывают стоимость реализованных покупных товаров (74612743руб.).

По строке 041 указываются суммы налогов и сборов (3746471 руб.), начисленные в порядке, установленном законодательством Российской Феде-

рации о налогах и сборах, за исключением перечисленных в статье 270 Кодекса.

По строке 060 показывается цена приобретения реализованного прочего имущества (44710294 руб.), доходы от которого отражены по строке 014 "Выручка от реализации прочего имущества" Приложения N 1 к Листу 02, полученные в отчетном (налоговом) периоде, а также расходы, связанные с его реализацией.

Строку 070 заполняют только профессиональные участники рынка ценных бумаг и отражают расходы, связанные с приобретением и реализацией (выбытием, в т.ч. погашением) реализованных (выбывших) ценных бумаг (1900 руб.), с учетом положений статьи 40 Кодекса.

По строкам 131 (16006745 руб.), 132 (363159 руб.) отражается сумма начисленной амортизации за отчетный (налоговый) период как по основным средствам, так и по нематериальным активам, независимо от того, учтено ли подобное имущество на последний день отчетного (налогового) периода.

Строка 200 ( 15876279 руб.) заполняется организациями вне зависимости от применяемого метода определения выручки от реализации. При этом организации, применяющие кассовый метод, по данной строке отражают показатели при наличии фактически понесенных расходов. Показатель по строке 200 должен быть больше или равен сумме строк с 201 по 206.

По строке 203 ( 2854526 руб.) показывается убыток от реализации права требования, относящийся к внереализационным расходам текущего отчетного (налогового) периода в соответствии с пунктом 2 статьи 279 Кодекса.

По строке 204 (1449155 руб.) показываются расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, на списание нематериальных активов, включая суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации, а также расходы на ликвидацию объектов незавершенного строительства и иного имущества, монтаж которого не завершен (расходы на демонтаж, разборку, вывоз разобранного имущества), охрану недр и другие аналогичные работы в соответствии с подпунктом 8 пункта 1 статьи 265 Кодекса.

2.3 Бухгалтерский учёт расчетов организации ЗАО «КЭАЗ»

по региональным и местным налогам и сборам

Региональными налогами признаются налоги, которые установлены Налоговым Кодексом и законами субъектов Российской Федерации о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих субъектов Российской Федерации, если иное не предусмотрено условиями специального налогового режима, применяемого налогоплательщиком.

Местными налогами признаются налоги, которые установлены НК РФ  и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований, если иное не предусмотрено условиями специального налогового режима, применяемого налогоплательщиком. Местные налоги вводятся в действие и прекращают действовать на территориях муниципальных образований в соответствии с НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах.

Организация ЗАО «КЭАЗ» уплачивает следующие региональные и местные налоги и сборы:

1) налог на имущество организаций;

2) транспортный налог;

3) земельный налог.

В соответствии с положениями ст.372 НК РФ, налог на имущество организаций устанавливается и вводится в действие в соответствии с Налоговым Кодексом и законами субъектов РФ.

ЗАО «КЭАЗ» составляет годовую налоговую декларацию по налогу на

имущество организации (Приложение 10).

При заполнении декларации в каждом поле указывается только один показатель (за исключением дат и десятичных дробей).

При заполнении титульного листа ИНН (4629003691), КПП

(463250001)– указываются в соответствии со свидетельством о постановке на учет организации в той ИФНС, в которую предоставляется декларация.

Номер корректировки – при предоставлении декларации за отчетный период впервые указывается цифра «0».

Налоговый период (код) – в соответствии с Приложением №1 к Порядку заполнения налоговой декларации по налогу на имущество, налоговым периодом является календарный год - 34

Отчетный год – указывается отчетный год (2014), за который предоставляется декларация.

Представляется в налоговый орган (код) – указывается код ИФНС (4632), в которую предоставляется декларация.

По месту нахождения (учета) (код) - указывается код (214) в соответствии с Приложением №3 к Порядку заполнения налоговой декларации по налогу на имущество. Данный код означает - по месту нахождения российской организации, не являющейся крупнейшим налогоплательщиком.

Полное наименование российской организации - указывается полное наименование российской организации, соответствующее наименованию, содержащемуся в ее учредительных документах (Закрытое акционерное общество «Курский электроаппаратный завод»).

Код ОКВЭД - указывается код вида деятельности (31.20.1) согласно классификатору ОКВЭД.

Раздел 1 декларации «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет» заполняется в отношении суммы налога, подлежащей уплате в бюджет.

Код по ОКАТО (строка 010) - отражается код (38401000000), по которому подлежит уплате сумма налога на имущество.

Код бюджетной классификации (строка 020) – указывается цифровой код

бюджетной классификации (18210602010021000110).

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет (руб.) (строка 030) – сумма налога (336581 руб.), подлежащая уплате в бюджет по месту представле-

ния Декларации по соответствующим кодам ОКАТО и КБК.

В разделе 2 «Определение налоговой базы и исчисление суммы налога в отношении подлежащего налогообложению имущества российских организаций и иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства» по строкам 020 – 140 - по графе 3 отражаются сведения об остаточной стоимости ОС за налоговый период по состоянию на соответствующую дату ( на 01.01 – 161086894 руб., на 01.02 – 158895921 руб. и т.д.).

По строке 141 - по графе 3 указывается остаточная стоимость недвижимого имущества на конец года (71606003 руб.).

Среднегодовая стоимость имущества за налоговый период (строка 150) – указывается среднегодовая стоимость имущества за налоговый период (112928041 руб.), исчисленная как частное от деления на 13 суммы значений по графе 3 строк с кодами 020 – 140.

Налоговая база (строка 190) - указывается налоговая база (112928041 руб.).

Налоговая ставка (%) (строка 210) – указывается налоговая ставка (2,20%), установленная законом субъекта РФ для данной категории налогоплательщиков по соответствующему имуществу (видам имущества).

Сумма налога за налоговый период (строка 220) – указывается сумма налога за налоговый период, исчисленная как произведение значений строк с кодами 190 и 210, деленное на 100.

Начислен налог на имущество организации:

Д 91 «Прочие доходы и расходы, К 68 «Расчеты по налогам и сборам» - 2484417 руб.

Перечислен с расчетного счета налог на имущество (Приложение 16):

Д68 «Расчеты по налогам и сборам», К51 «Расчетные счета» - 2484417 руб.

Сумма авансовых платежей, исчисленная за отчетные периоды (строка 230)

указывается сумма авансовых платежей (2147836 руб.), исчисленных по окончании отчетных периодов (1 квартал, 6 месяцев, 9 месяцев), по налоговым рас-

четам по авансовым платежам, представленным в течение года.

Титульный лист налоговой декларации по транспортному налогу (Приложение 11) в организации ЗАО «КЭАЗ» заполняется аналогично другим декларациям.

В разделе 1 «Сумма транспортного налога, подлежащего уплате в бюджет» по строке 010 указывается код бюджетной классификации (18210604011021000110). По строке 020 указан код по ОКТМО – 38701000.

Строка 021 отражает сумму налога, подлежащую уплате в бюджет за налоговый период – 5590 руб., в том числе сумма авансовых платежей, исчисленная к уплате в бюджет за первый квартал (строка 023) – 1400 руб., за второй (строка 025) – 1400 руб., за третий ( строка 026) – 1400 руб.

Сумма налога, исчисленная к уплате в бюджет указана в строке 030 и составляет 1390 руб.

Раздел 2 «Расчет суммы транспортного налога по каждому транспортному средству» включает в себя код вида транспортного средства, указанный в строке 030 – 52001.

Строка 050 содержит информацию о марке транспортного средства – УАЗ – 3962, регистрационный знак (А409ТА46) указан в строке 060. По строке 110 указано полное количество месяцев владения транспортным средством – 12 месяцев.

Сумма исчисленного налога, а так же подлежащая уплате в бюджет отражена в строках 140, 230.

Начислен транспортный налог:

Д 44 «Расходы на продажу», К68 «Расчеты по налогам и сборам» - 1900 руб.

Уплачен транспортный налог с расчетного счета:

Д68 «Расчеты по налогам и сборам», К51 «Расчетные счета» - 1900 руб.

Налоговая декларация по земельному налогу в ЗАО «КЭАЗ» составляется за отчетный год (Приложение 12). Титульный лист содержит все те же реквизиты, что и в титульных листах других деклараций.

В разделе 1 «Сумма земельного налога, подлежащая уплате в бюджет» по строке 010 указан код бюджетной классификации (18210606022041000110). Код ОКТОМО прописан в строке 020 – 38701000001.

Строка 021 отражает сумму налога, подлежащую уплате в бюджет за налоговый период – 1044341 руб., в том числе сумма авансовых платежей, исчис-

ленная к уплате в бюджет за первый квартал (строка 023) за второй  (строка

025), за третий ( строка 027) в размере 261085 руб. за каждый квартал.

Сумма налога, исчисленная к уплате в бюджет составляет 261086 руб. и указана в строке 030.

В разделе 2 «Расчет налоговой базы и суммы земельного налога» включает в себя кадастровый номер земельного участка – 46:29:102261:0017.

По строке 030 указана категория земель (код) – 003002000100, определяемый в соответствии с Приложением N 5 к настоящему Порядку.

Кадастровая стоимость земельного участка составляет 8901347 руб. и отражается в строке 050.

Налоговая база указана в строке 130 и составляет 8901347 руб. Налоговая ставка (строка 140) – 1,5 %. Количество полных месяцев владения земельным участком в течении налогового периода (строка 150) – 12 месяцев.

Сумма исчисленного налога и подлежащая уплате в бюджет отражена в строках 170 и 280.

Начислен земельный налог:

Д 44 «Расходы на продажу», К68 «Расчеты по налогам и сборам» - 133520 руб.

Уплачен земельный налог с расчетного счета (Приложение 17):

Д68 «Расчеты по налогам и сборам», К51 «Расчетные счета» - 133520 руб.

Организация ЗАО «КЭАЗ» уплачивает региональные и местные налоги в сроки установленные законодательство РФ.


ГЛАВА 3 ОСНОВНЫЕ НАПРАВЛЕНИЯ ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ ОРГАНИЗАЦИИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЁТА РАСЧЁТОВ С

БЮДЖЕТОМ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ

3.1 Автоматизированные информационные системы налогообложения

В настоящее время в Российской Федерации остро стоит вопрос об эффективной налоговой системе. Основной задачей Государственной налоговой службы Российской Федерации является контроль за соблюдением законодательства о налогах, правильностью их исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующие бюджеты государственных налогов и других платежей, установленных законодательством.

Целью системы управления налогообложением является оптимальное и эффективное развитие экономики посредством воздействия субъекта управления на объекты управления. В рассматриваемой задаче в качестве объектов управления выступают предприятия и организации различных форм собственности и население. Субъектом управления является государство в лице налоговой службы. Воздействие осуществляется через систему установленных законодательством налогов. 

Решение задач, стоящих перед налоговыми органами, связано с использованием и анализом больших объемов информации, которая представлена в основном на бумажных носителях - документах. В отчетные периоды документооборот в налоговых инспекциях крупных городов может достигать тысячи документов ежедневно. Многовариантная, сложная обработка этой документации невозможна без использования современных передовых технологий, базирующихся на использовании компьютерной техники. С этой целью в органах налоговой службы создается автоматизированная информационная система, которая предназначена для автоматизации функций всех уровней налоговой службы по обеспечению сбора налогов и других обязательных платежей в бюджет и внебюджетные фонды, проведению комплексного оперативного анализа материалов по налогообложению, обеспечению органов управления и соответствующих уровней налоговых служб достоверной информацией.

Автоматизированная информационная технология (АИТ) в налоговой системе – это совокупность методов, информационных процессов и программно-технических средств, объединенных в технологическую цепочку, обеспечивающую сбор, обработку, хранение, распространение и отображение информации с целью снижения трудоемкости процессов использования информационного ресурса, а также повышения их надежности и оперативности. Информационными ресурсами являются формализованные идеи и знания, различные данные, методы и средства их накопления, хранения и обмена между источниками и потребителями информации.

Автоматизированная информационная система налоговых органов относится к классу сложных информационных систем. Создание программно-технического комплекса, обслуживающего такую систему, предполагает решение следующих проблем:

  1.  Информационное объединение налоговых органов федерального, регионального и местного уровней через телекоммуникационные сети и обеспечение возможности доступа к информационным ресурсам каждой из них;
  2.  Разработку, создание, информационное наполнение и последующую поддержку системы баз данных;
  3.  Оснащение налоговых органов вычислительными программно-техническими комплексами с развитой функционально ориентированной периферией;
  4.  Разработку прикладных программных средств, полностью охватывающих функциональные задачи налоговых органов всех уровней.

На уровне субъектов РФ создаются различные функциональные подсистемы АИС налоговых органов. К наиболее целесообразным из них относятся подсистемы:

  1.  Хранение и выдачи показателей;
  2.  Управления;
  3.  Формирования обобщенного показателя эффективности работы районной инспекции;
  4.  Прогнозирования налоговых платежей;
  5.  Макро- и микроэкономического анализа;
  6.  Обеспечения методической деятельности;
  7.  Юридического обеспечения.

Структура АИС налоговой службы, как и структура самих налоговых органов, является многоуровневой. Существующая в стране система налоговой службы состоит из большого числа элементов. Вся система и каждый ее элемент обладают обширными внутренними и внешними связями. Для нормального функционирования системы осуществляется управление как отдельными элементами (налоговыми инспекциями), так и системой в целом. В налоговой системе процесс управления является процессом информационным. Как любая экономическая система, АИС налоговой службы имеет стандартный состав и состоит из функциональной и обеспечивающей частей.

Функциональная часть отражает предметную область, содержательную направленность АИС. В зависимости от функций, выполняемых налоговыми органами, в функциональной части выделяются подсистемы, состав которых для каждого уровня АИС «Налог» свой.

Функциональные подсистемы состоят из комплексов задач, характеризующихся определенным экономическим содержанием, достижением конкретной цели, которую должна обеспечить функция управления. В комплексе задач используются различные первичные документы, и составляется ряд выходных документов на основе взаимосвязанных алгоритмов расчетов. Алгоритмы расчетов базируются на методических материалах, нормативных документах и инструкциях. В состав каждого комплекса входят отдельные задачи. Задача характеризуется логически взаимосвязанными выходными документами, получаемыми на основе единых исходных данных.

Обеспечивающая часть включает информационное, техническое, програм-

ное и другие виды обеспечения, характерные для любой автоматизированной информационной системы организационного типа.

Информационное обеспечение включает весь набор показателей, документов, классификаторов, кодов, методов их применения в системе налоговых органов, а также информационные массивы данных на машинных носителях, используемые в процессе автоматизации решения функциональных задач.

Техническое обеспечение представляет собой совокупность технических средств обработки информации, основу которых составляют различные ЭВМ, а также средств, позволяющих передавать информацию между различными автоматизированными рабочими местами как внутри налоговых органов, так и при их взаимодействии с другими экономическими объектами и системами.

Программное обеспечение представляет собой комплекс разнообразных программных средств общего и прикладного характера, необходимый для выполнения различных задач, решаемых налоговыми органами.

Автоматизированная информационная система налоговой службы относится к классу больших систем. К ней, как и к любой подобной системе такого класса, предъявляется ряд требований:

  1.  достижение целей создания системы;
  2.  совместимость всех элементов данной системы, как в ее рамках, так и с другими системами;
  3.  системность;
  4.  декомпозиция

Эти требования предполагают возможность модернизации элементов системы, адаптацию их к меняющимся условиям; надежность в эксплуатации и достоверность информации, однократность ввода исходной информации и многофункциональное, многоплановое использование выходной информации; актуальность информации, хранящейся в базе данных.

АИС при минимальных затратах ручного труда должна обеспечить сбор, обработку и анализ информации о состоянии объекта управления, выработку управляющих воздействий, обмен информацией как внутри системы, так и между другими системами одинакового и разных уровней. АИС должна быть оснащена таким комплексом технических средств, который обеспечивал бы реализацию управляющих алгоритмов, связь между системами, простоту ввода исходной информации, разнообразие вывода результатов обработки, простоту и технологичность технического обслуживания, совместимость всех технических модулей, как в программном, так и в информационном аспекте. Существенным требованием является разработка и функционирование системы на базе имеющихся операционных систем различных типов, пакетов прикладных программ, ориентированных на обработку данных и решение функциональных задач, систем управления базами данных, обеспечивающих накопление, ведение и выдачу в обработку информации, необходимой для решения задачи пользователем или удовлетворения его информационного запроса, пакетов программ, обеспечивающих обмен информацией между системами. В информационном аспекте система должна предоставлять достаточную и полную информацию для реализации ее основных функций, иметь рациональные системы кодирования, использовать общие классификаторы информации, иметь хорошо организованные информационные файлы и базы данных, формировать выходную информацию в форме, удобной для восприятия пользователями.

В основе создания АИС «Налог» лежит концепция жизненного цикла программных систем. На первом этапе осуществляются анализ предметной области и разработка постановки задачи или комплекса задач. Постановка задачи осуществляется при непосредственном участии специалистов налоговой службы, чьи функции подлежат автоматизации.

Сущность этого этапа состоит в обследовании организационной и функциональной структуры налогового органа и разработки технического задания, для чего используются методы информационного анализа, исследования операций, теории сложных систем. На основе технического задания разрабатывается технический проект автоматизированной системы. Целью данной стадии является создание информационно-логических моделей системы налогообложения.

Важнейшей частью создания технического проекта является выбор про-

граммных средств и методов реализации проекта. В качестве критериев выбора можно назвать следующие:

  1.  оптимальное соответствие информационно-логической модели налогового органа;
  2.  выполнение основных функций обработки;
  3.  возможность функционирования в различных операционных средах;
  4.  возможность создания информационного интерфейса с другими средами и системами;

Для реализации отдельных несложных задач могут быть использованы электронные таблицы. Существенное место в проекте занимают информационно-справочные системы, такие, как законодательные и нормативные акты по налогообложению, базы данных по общеправовым вопросам, базы данных по инструктивным и методическим материалам и т.д. Без их использования не обходится ни одно структурное подразделение налоговых органов. К системам, поддерживающим эти базы данных, можно отнести «Консультант», «Плюс», «Гарант», «Юсис» и другие подобные системы.

Важным шагом на этапе технического проектирования является определение состава и структуры профессиональных баз данных, функциональный и информационный состав которых зависит от функций конкретного исполнителя. К ним можно отнести базы исходных и отчетных данных по налоговым поступлениям в различных разрезах, базы данных документов внутреннего пользования различного назначения, базы данных, содержащих письма, предложения, ответы по налоговому законодательству и т.д. Для создания таких баз могут использоваться как методы индивидуального проектирования, так и уже имеющиеся программные средства.

Следующим этапом является рабочее проектирование. На этом этапе выполняются работы по созданию необходимой документации, структурированию и программированию компонентов, определенных на предыдущем этапе. Результатом рабочего проекта служит комплекс АРМ специалистов налоговых органов, комплекс баз данных пользователей, комплекс технической документации на систему. Средства, используемые на этапе рабочего проектирования, включают в себя всё многообразие программных продуктов, начиная от операционных систем до языков программирования. По окончании рабочего проектирования проводится внедрение разработанного проекта. Внедрение осуществляется по методике, содержащей перечень и последовательность мероприятий, связанных с внедрением АИС, ожидаемые результаты, критические точки отказов, критические временные периоды.

В соответствии с методикой внедрения подготавливаются исходные данные для внедрения. Контрольный пример отражает реальные информационные совокупности и содержит всевозможные варианты и сочетания информационных условий каждой функциональной задачи для выявления наибольшего числа отказов. Особое внимание должно быть уделено узким местам в технологическом процессе обработки информации. По результатам внедрения составляется акт, в котором содержатся оценка полученного результата и перечень замечаний, подлежащих устранению. После устранения недостатков составляется протокол о приемке проекта и процесс проектирования заканчивается.

В процессе эксплуатации системы необходимо осуществлять сопровождение проекта. Это связано с тем, что проект по существу является прототипом проектируемой системы, разрабатывается специалистами по информатизации и в дальнейшем может быть модернизирован в зависимости от изменяющихся условий функционирования системы налоговой службы.

3.2 Пути оптимизации налогообложения организации ЗАО «КЭАЗ»

Одним из направлений налогового планирования, с точки зрения налогообложения, является оптимизация условий хозяйствования организаций.

С точки зрения применяемых методов налоговая оптимизация может быть классифицирована через разработку приказа об учетной и налоговой политике организации ЗАО «КЭАЗ», через замену или разделение правоотношений, через непосредственное воздействие на объект налогообложения путем его изменения или сокращения его количественных характеристик, использование предусмотренных законом льгот и освобождений и т.д.

Действия мероприятия по налоговой оптимизации, с точки зрения периода, могут быть разделены на перспективную или стратегическую налоговую оптимизацию, эффект от которой имеет место в течение длительного периода деятельности субъекта предпринимательской деятельности, и налоговую оптимизацию отдельных хозяйственных операций, эффект от которой имеет разовый характер.

Перспективная налоговая оптимизация предусматривает выбор наиболее приемлемой с точки зрения налогообложения правовой формы осуществления хозяйственной деятельности, разработку соответствующей учетной и налоговой политики, построение схемы финансово-хозяйственной деятельности с учетом наиболее типичных отношений, в которых участвует данный субъект предпринимательской деятельности, а также применение иных методов, имеющих долгосрочное влияние на размер налоговых обязательств налогоплательщика.

Налоговая оптимизация отдельных хозяйственных операций осуществляется путем выбора оптимального вида гражданско-правового договора, подлежащего заключению, определения условий договора, установления порядка совершения конкретных действий в ходе осуществления хозяйственной операции (например, передачи имущества, оплаты товара и т.д.).

Самые популярные методы оптимизации налогообложения в организации ЗАО «КЭАЗ»:

1. Метод замены налогового субъекта основывается на использовании в целях налоговой оптимизации такой организационно-правовой формы ведения бизнеса, в отношении которой действует более благоприятный режим налогообложения. Так, например, включение в бизнес-схему «инвалидных» компаний - имеющих льготы как общества инвалидов или имеющих долю инвалидов в штате более определенного уровня - позволяет экономить на прямых налогах.

2. Метод изменения вида деятельности налогового субъекта предполагает переход на осуществление таких видов деятельности, которые облагаются налогом в меньшей степени по сравнению с теми, которые осуществлялись. Примером использования этого метода может служить превращение торговой организации в торгового агента или комиссионера, работающего по «чужому» поручению с «чужим» товаром за определенное вознаграждение, или использование договора товарного кредита - из соображений более легкого учета и меньшего налогообложения.

3. Метод замены налоговой юрисдикции заключается в регистрации организации на территории, предоставляющей при определенных условиях льготное налогообложение. Выбор места регистрации (территории и юрисдикции) важен при условии неоднородности территории. Когда каждый регион страны наделен полномочиями по формированию местного законодательства и на этом поле субъекты обладают некоторой свободой, каждая территория использует эту свободу по-своему. Отсюда различия в размере налоговых отчислений. Разработка стратегии развития компании подразумевает возможную организацию аффилиационных структур во внешних зонах с минимальным налоговым бременем.

При выборе места регистрации ориентируются не только на размер налоговых ставок. При небольших налоговых ставках законодательством обычно устанавливается расширенная налоговая база, что в конечном итоге может привести к обратному эффекту - повышению налоговых платежей. Если небольшая налоговая ставка жестко привязана к единице результата деятельности, то налоговое планирование становится практически невозможным.

Налоговое планирование организации основывается на трех подходах к минимизации налоговых платежей:

- использование льгот при уплате налогов;

- разработка грамотной учетной политики;

- контроль за сроками уплаты налогов (использование налогового календаря).

Однако прежде чем выбрать тот или иной способ учета, организации ЗАО «КЭАЗ» необходимо обосновать свой выбор с помощью расчетов налогов, величина которых зависит от альтернативного способа учета, и убедиться в правильности сделанного выбора. Это поможет фирме избежать проблем с налоговыми инспекторами.

Применение упрощенной системы налогообложения как способ налоговой оптимизации.

Упрощенная система налогообложения, "упрощенка"(далее - УСН) является специальным налоговым режимом, применяемым на добровольной основе в соответствии с главой 26.2 Налогового Кодекса РФ(НК). В этом случае организации уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и единый налог (ЕН), исчисляемый по результатам их хозяйственной деятельности за год, но не являются плательщиками налога на прибыль, налога на имущество, НДС (за исключением НДС, уплачиваемого при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации). Все остальные налоги уплачиваются в соответствии с общим режимом налогообложения. Организации, применяющие УСН, не освобождаются от исполнения обязанностей налогового агента.

Необходимо обратить внимание на то, что, если по итогам налогового (отчетного) периода выполнено хотя бы одно из условий, налогоплательщик считается перешедшим на общий режим налогообложения:

- доход организации превышает 15 млн руб.;

- остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов превышает 100 млн руб.;

- доля непосредственного участия других организаций в капитале налогоплательщика составляет более 25% (кроме общественных организаций инвалидов);

- средняя численность работников превышает 100 человек.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Налоговая система является одним из главных элементов рыночной экономики. Она выступает главным инструментом воздействия государства на развитие хозяйства, определения приоритетов экономического и социального развития. В связи с этим необходимо, чтобы налоговая система России была адаптирована к новым общественным отношениям, соответствовала мировому опыту. Нестабильность наших налогов, постоянный пересмотр ставок, количества налогов, льгот и т. д. несомненно играет отрицательную роль, особенно в период перехода российской экономики к рыночным отношениям, а также препятствует инвестициям как отечественным, так и иностранным. Нестабильность налоговой системы на сегодняшний день - главная проблема реформы налогообложения.

Жизнь показала несостоятельность сделанного упора на чисто фискальную функцию налоговой системы: обирая налогоплательщика, налоги душат его, сужая тем самым налогооблагаемую базу и уменьшая налоговую массу. На сегодняшний день существует огромный, причем теоретически обобщенный и осмысленный, опыт взимания и использования налогов в странах Запада. Но ориентация на их практику весьма затруднена, поскольку было бы совершенно неразумно не уделять первостепенное внимание специфике экономических, социальных и политических условий сегодняшней России, ищущей лучшие пути реформирования своего народного хозяйства.

Следует обратить внимание на положительные тенденции в сфере реформирования налоговой системы в последнее время. К их числу можно отнести: объединение законодательства о налогообложении в Налоговый кодекс РФ, что позволяет максимально избегать разногласий в вопросах налогообложения; отмена налоговых льгот, следовательно - ликвидация некоторых каналов ухода от налогообложения.

Общая либерализация налоговой системы способствовала некоторому

сокращению теневого сектора экономики и легализации доходов, ранее ук-рывавшихся от налогообложения.

Для успешного функционирования организации ЗАО «КЭАЗ» на рынке необходимого четко осознавать на какой целевой сегмент направлена деятельность фирмы, каковы их потребности, система ценностей. Это позволяет предприятию правильно позиционировать себя на рынке, эффективно работать в условиях постоянно меняющейся макросреды, а также планировать и осуществлять экономический рост.

Экономическое состояние предприятия ЗАО «КЭАЗ», его устойчивость и стабильность зависят от результатов его маркетинговой, коммерческой и финансовой деятельности. Если производственный и финансовые планы успешно выполняются, то это положительно влияет на финансовое положение предприятия. Напротив, в результате спада производства и реализации продукции происходит повышение ее себестоимости, уменьшение выручки и суммы прибыли и как следствие - ухудшение финансового состояния предприятия и его платежеспособности. Следовательно, устойчивое финансовое состояние является не игрой случая, а итогом профессионального управления всем комплексом маркетинга, определяющим результаты деятельности предприятия, а также своевременно проведенного маркетингового анализа состояния предприятии.

В ходе проведения в России налоговой реформы целесообразно осуществить следующие основные налоговые преобразования: упростить налоговую систему, отменить низкоэффективные налоги; снизить долю косвенных налогов; решить проблемы налогового администрирования, связанные со сбором налогов и контролем за соблюдением налогового законодательства; построить налоговую систему, адекватную соответствующим системам развитых стран.

Как видно из проведенного исследования, в 2013-2014 г. предприятие ЗАО «КЭАЗ» значительно ухудшило свое финансовое состояние. Можно утверждать что предприятие находится в кризисном состоянии.

Однако суммы исчисляемых налогов продолжают расти, что приводит к росту налоговой нагрузки на ЗАО «КЭАЗ». В таких условиях необходимо не только разработать мероприятия по оптимизации налогообложения, а разработать комплекс мероприятий по выводу предприятия из кризиса.

В третьей части работы были рассмотрены автоматизированные информационные системы налогообложения, так же выявлены пути оптимизации налогообложения в организации ЗАО «КЭАЗ».

Требования усовершенствования бухгалтерского учета также необходимо ввести в ЗАО «КЭАЗ» с учетом меняющейся экономической обстановки.

На предприятии ЗАО «КЭАЗ» необходимо повысить контроль за соблюдением расчетных операций и следить за порядком сверки взаимных расчетов между данными бухгалтерского учета на предприятии и контрагента. Для целей внутреннего контроля утвердить: перечень лиц, имеющих право подписи первичных документов; инвентаризационную комиссию; постоянно действующую комиссию по оценке и списанию с баланса объектов основных средств и нематериальных активов; порядок и сроки выдачи наличных средств под отчет сотрудникам; порядок оформления отчетов по их использованию; список подотчетных лиц в организации.

Регистры бухгалтерского учета ежемесячно распечатывать на бумажных носителях; осуществлять контроль за хранением и использованием учетной информации.


СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

Нормативно-правовые акты:

  1.  Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ  «О бухгалтерском учете»; М.: Омега-Л, 2012 – 23с.
  2.  Гражданский Кодекс Российской Федерации. Введена в действие Федеральным законом от 30.11.1994 № 51-ФЗ (в ред. от 18.12.2006, с доп. и изм. 08.01.2007); М.: Статус, 2013. – 686 с.
  3.  Налоговый кодекс РФ от 31.07.1998 N 146-ФЗ (принят ГД ФС РФ 16.07.1998, с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2015); М.: Омела – Л, 2015 – 794с.
  4.  План счетов бухгалтерского учета финансово – хозяйственной деятельности организации. – М.: Издательство «Омега – Л», 2012 – 107с.
  5.  Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ 1-26). Федеральный закон «О бухгалтерском учете» - Новосибирск: Норматика, 2014 – 167с.

Литература:

  1.  Андросов А.М., Викулова Е.В. Бухгалтерский учет. – М.: Проспект, 2011. – 1024 с.
  2.  Астахов В. П. Теория бухгалтерского учета. – Ростов н/Д: ИПЦ «Март», 2011. – 448 с.
  3.  Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н., Брызгалин В.В. Методы налоговой оптимизации / под ред. А.В. Брызгалина. - М.: Аналитика-Пресс, 2011. 239 с.
  4.  Бухгалтерский учет: учеб. / Ю. А. Бабаев [и др. ]; под ред. Ю. А. Бабаева. – М.: ТК Велби, изд – во Проспект, 2012. – 392 с.
  5.  Бухгалтерский учёт: Учебник / Под ред. А.Д.Ларионова. – М.: Проспект, 2013. – 392 с.
  6.  Грекова З.Н. Методические аспекты учетной политики как способ оптимизации налогообложения // "Все для бухгалтера", 2012, №12 – 427с.
  7.  Е. Н. Евстигнеев «Налоги и налогообложение» 7-е изд., СПб.: Питер, 2011 – 304 с.
  8.  Киперман Г.Я., Белялов А.З. Налогообложение предприятий и граждан в Российской Федерации. М.: Статут , 2013. – 310 с.
  9.  Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет: учебное пособие. – 5-е изд. перераб. и доп. - М.: Инфра – М, 2012. – 717с.
  10.  Кролис Л. Административная ответственность за нарушение налогового законодательства - М.: Фин.газ., 2010. - 253 с.
  11.  Литвин М.И. Налоговая нагрузка и экономические интересы предприятий – М., Финансы, 2012г. – 237 с.
  12.  Лыкова Л.Н. Налоги и налогообложение в России: Учебник. - М: Бек, 2011. – 340 с.
  13.  Налоги и налогообложение: учеб. для вузов / под ред. И.А. Майбурова. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2010. – 285 с.
  14.  Нестеров Г. Г., Терзиди А. В., Налоговый учет и налоговая отчетность. – М., Эксмо, 2011г. – 369 с.
  15.  Соколов Я.В., Патров В.В., Карзаева Н.Н. Новый план счетов и основы ведения бухгалтерского учета. – М.: Финансы и статистика, 2011. – 640с.
  16.  Тумасян Р.З. Бухгалтерский учет: практический курс подготовки бухгалтера – М.: Рид Групп, 2010 - 992с.

Интернет-ресурсы

22.  www.consultant.ru - Консультант Плюс

23. www.buhgalteria.ru - Бухгалтерия

24. www.book-online.com. – Электронная библиотека

25.  http://ru.wikipedia.org/wiki/ - Википедия


 

А также другие работы, которые могут Вас заинтересовать

14934. Қырғызстандағы Қазақтар 56.5 KB
  Серікқұл Қосақов Баласағұн атындағы Қырғыз ұлттық университетінің конституциялық құқық кафедрасының меңгерушісі профессор Қырғыз Республикасы Конституциясын жазған авторлардың бірі ҚЫРҒЫЗСТАНДАҒЫ ҚАЗАҚТАР Қазақтар әлемнің қайсы бөлігінде өмір с...
14935. Қытайдың батыс бөлікті игеру стратегиясы және оның Қазақстан-Қытай қатынасына әсері 64.5 KB
  Қытайдың батыс бөлікті игеру стратегиясы және оның ҚазақстанҚытай қатынасына әсері Н.Мұқаметханұлы Қазақстан Республикасының Президенті Нұрсұлтан Назарбаевтің Қазақстан экономикалық әлеуметтік және саяси жедел жаңғыру жолында атты 2005 жылғы Қазақстан халқ
14936. Махатма Ганди 110.5 KB
  МАХАТМА ГАНДИ Қысқаша өмірбаяны Мохандас Карамчанд ГАНДИ 02.10.186930.01.1948 ж.ж. Үндістан ұлтазаттық қозғалысының қайраткері. М.Ганди Оңтүстік Африкада жүргенде бейбіт жолмен қарсыласудың теориясы мен тактикасын белгілеп оны сатьяграха Шындық үшін тайсалма деп...
14937. Монғолия Қазақтары 62 KB
  Айнагүл Сарайқызы Моңғолия қазақ әйелдері Арулар одағының төрайымы Аруларжұлдыз журналының бас редакторы Моңғолия УЛАНБАТАР МЕН МОҢҒОЛИЯНЫҢ БАСҚА АЙМАҚТАРЫН МЕКЕНДЕЙТІН ҚАЗАҚТАРДЫҢ РУХАНИ ЖАҒДАЙЫ ТІЛ МӘДЕНИЕТ ЖАЙЛЫ ОЙТОЛҒАМ Армысыздар құр
14938. Мұса Жәлел 55 KB
  АСАУ ЖҮРЕК Өгей ұлың болдым ғой мен өз елім. Өлім күтіп шетте өртендіау өзегім. Өлсем қызыл гүлдер өссін қаныма Көз жасымды қабылдасынөзенің. Мұса Жәлел Берлинде Осыдан он жылдай бұрын Алматыда Ғалымдар үйінде атақты ақын Мұса Жәлелдің туғаны
14939. Отаршылдық саясаттың Түркі өркениетіне тигізген кері әсері 46.5 KB
  Тарихсыз халық тұл демекші әр халықтың өзіндік өткені жолы, даму тарихы болады. Еліміздің ұлттық тәуелсіздік алуы – қазақ халқының тарихи даму жолына қатысты жаңа көзқарастар туғызды...
14940. ҰЛТТЫҚ САНА-СЕЗІМ – ШЕКСІЗ ДҮНИЕ (Өзбекстандағы қазақтар жайында) 46.5 KB
  Нұрсұлтан Жүсіпов Өзбекстан мемлекеттік әлем тілдері университетінің докторанты филология ғылымдарының кандидаты ҰЛТТЫҚ САНАСЕЗІМ – ШЕКСІЗ ДҮНИЕ Өзбекстандағы қазақтар жайында Ұлттық санасезім ұлттық патриотизм әр адамды әр халықты ұлттық ойлау қ
14941. ОРТАҚ ОТАН – ҚАЗАҚСТАН 44 KB
  Төкен ӨмірҰзақ Педагогғалым Ресей ОРТАҚ ОТАН – ҚАЗАҚСТАН Қазақстан Республикасының елордасы – Астана қаласының 10 жылдығына және Алаш қозғалысының 90 жылдығына орай Әлем қазақтарының рухани сұхбаты: тіл мәдениет және Алаш мұраты атты халықаралық конферен...
14942. САБАҚТАСТЫҚ Алаш идеялары және тәуелсіз Қазақстан мұраттары 56.5 KB
  САБАҚТАСТЫҚ Алаш идеялары және тәуелсіз Қазақстан мұраттары Қазақстанға Сталин жендеті Голощекин келгенше Алаш қозғалысы Алашорда өкіметі және оның серкелері туралы әредік обьективті пікірлер де айтылып отырды. Бұл ретте Ахмет Байтұрсыновтың өмірі мен қоғамд