96007

ОСНОВНЫЕ НАПРАВЛЕНИЯ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ ОРГАНИЗАЦИИ УЧЕТА ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ ООО «ЮБИЛЕЙНОЕ»

Дипломная

Бухгалтерский учет и финансовый аудит

Нормативные и законодательные документы по учету денежных средств. Задачи и основы организации учета денежных средств на предприятия. Синтетический и аналитический учет денежных средств. Технико-экономическая характеристика. Учет денежных средств по кассе. Учет денежных средств на расчетном и специальных счетах. Аудит денежных средств.

Русский

2015-10-02

463.5 KB

8 чел.

PAGE  3

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ……………………………………………………………………          3                                                                                                   

                                                                                                 

1. ДЕНЕЖНЫЕ СРЕДСТВА КАК ОБЪЕКТ УЧЕТА………………………          6                                    

1.1 Нормативные и законодательные документы по учету денежных

     средств………………………………………………………………….          6

1.2 Задачи и основы организации учета денежных средств на

     предприятиях…………………………………………………………..          9                                              

1.3 Синтетический и аналитический учет денежных средств………….         17                                                           

2. УЧЕТ И АУДИТ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ ООО «ЮБИЛЕЙНОЕ»……         25                                                                             

2.1.Технико-экономическая характеристика………………....................         25                    

    2.2.Учет денежных средств по кассе …………………………………….        26                               

    2.3. Учет денежных средств на расчетном  и специальных счетах…….        33

    2.4.Аудит денежных средств ……………………..………………………        56

                                                                                                        

3. ОСНОВНЫЕ НАПРАВЛЕНИЯ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ ОРГАНИЗАЦИИ   УЧЕТА ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ ООО «ЮБИЛЕЙНОЕ»…………………         69

3.1. Совершенствование учета денежных средств……………………           69

3.2. Определение оптимального уровня денежных средств ООО                                                                

      «Юбилейное»…………………………………………………………  70

ЗАКЛЮЧЕНИЕ ……………………………………………………………….        74

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ И ЛИТЕРАТУРЫ ……        77

ПРИЛОЖЕНИЯ……………………………………………………………….   80

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность выбранной  темы заключается в том, что в процессе осуществления своей деятельности предприятия вступают в хозяйственные связи с разными предприятиями, организациями и лицами. Постоянно совершающийся кругооборот хозяйственных средств вызывает непрерывное возобновление многообразных расчётов. Расчеты могут быть как внешними, так и внутренними, а организации могут выступать как продавцами, так и покупателями. Наиболее распространёнными видами внешних расчётов являются: расчёты с поставщиками и подрядчиками за сырьё, материалы, товары, расчеты с покупателями и заказчиками. От состояния этих расчетов во многом зависит платежеспособность организации, ее финансовое положение и инвестиционная привлекательность. Из внутренних расчетов следует обратить особое внимание на расчеты с подотчетными лицами и на расчеты с персоналом по прочим операциям. Эти расчеты производятся в основном наличными денежными средствами и связаны с оплатой расходов предприятия. Правильная организация расчетных операций обеспечивает устойчивость оборачиваемости средств организации, укрепление в ней договорной и расчетной дисциплины и улучшение ее финансового состояния. Кроме того, рациональная организация расчетов, правильность постановки их учета предупреждают негативные последствия по этим операциям.

Расчеты осуществляются в денежной форме. Денежные средства – это финансовые ресурсы организации, самые высоколиквидные активы, возможные обеспечить выполнение обязательств любого уровня и вида. От их наличия зависит своевременность погашения кредиторской задолженности предприятия. Между организациями большинство расчетов производится безналично. Безналичные расчеты ведутся путем перечисления денежных средств со счета плательщика на счет получателя с помощью различных банковских операций, замещающих наличные деньги в обороте. Поэтому большое значение имеет учет денежных средств и контроль за их обращением на расчетных и валютных счетах в банках. Наличными же средствами ведутся внутренние расчеты. Движение наличных денег совершается посредством кассовых операций. В условиях рыночной экономики  следует исходить из принципа, что умелое использование денежных средств может приносить предприятию дополнительный доход,  следовательно, необходимо постоянно думать о рациональном вложении временно свободных денежных средств для получения дополнительной прибыли. Поэтому бухгалтерский учет денежных средств имеет важное значение для правильной организации денежного обращения, организации расчетов и кредитования.

Основными задачами учета денежных средств и расчетов являются: своевременное и правильное документирование операций по движению денежных средств и расчетов, контроль за сохранностью денежных средств и ценных бумаг в кассе предприятия; использованием денежных средств по их целевому назначению; своевременностью расчетов с поставщиками, покупателями (заказчиками), бюджетом, банками, органами социального страхования, рабочими, служащими и др.; своевременная проверка расчетов с дебиторами и кредиторами для предупреждения просроченной задолженности.

Главной целью бухгалтерского учета денежных средств, расчетных и кредитных операций является контроль за соблюдением кассовой и расчетной дисциплины, правильностью и эффективностью использования денежных средств и кредитов, обеспечение сохранности денежной наличности и документов в кассе. В условиях рыночной экономики бухгалтерия должна исходить из принципа, что умелое использование денег и денежных средств само по себе может приносить предприятию дополнительный доход. Поэтому нужно постоянно думать о рациональном вложении временно свободных денежных средств для получения прибыли. Из этих целей вытекают следующие основные задачи бухгалтерского учета денежных средств, расчетных и кредитных операций:

  •  проверка правильности документального оформления и законности операций с денежными средствами, расчетных и кредитных операций, сделок, оформляемых векселями, своевременное и полное отражение их в учете;
  •  обеспечение своевременности, полноты и правильности расчетов по всем видам платежей и поступлений, выявление дебиторской и кредиторской задолженности, средств в расчетах в иностранной валюте;
  •  своевременное выявление результатов инвентаризации денежных средств, документов и расчетах;
  •  обеспечение сохранности денежных средств и документов;
  •  изыскание возможностей наиболее рационального вложения свободных денежных средств, как источника финансовых инвестиций, приносящих доход.

Главная цель дипломной работы заключается в исследовании бухгалтерского учета и аудита денежных средств.

Для выполнения поставленной цели необходимо рассмотреть следующие задачи:

- охарактеризовать денежные средства как объект учета

- изучить учет и аудит денежных средств ООО «Юбилейное»

-проанализировать основные направления совершенствования организации учета денежных средств ООО «Юбилейное».

Объектом исследования является общество с ограниченной ответственностью «Юбилейное».

Предмет исследования – бухгалтерский учет и аудит денежных средств ООО «Юбилейное».

При написании  дипломной работе были использованы законодательные и нормативные акты, работы таких авторов как Абашина А.М., Бакаев А.С., Безруких П.С., Кондраков Н.П., Палий В.Ф., Гаськов А.Л., КожиновВ.Я.

1. ДЕНЕЖНЫЕ СРЕДСТВА КАК ОБЪЕКТ УЧЕТА

1.1 Нормативные и законодательные документы по учету денежных средств

Ведение бухгалтерского учета осуществляется в соответствии с нормативными документами, имеющими разный статус. Одни из них обязательны к применению (Закон «О бухгалтерском учете», положения по бухгалтерскому учету), другие носят рекомендательный характер (План счетов, методические указания, комментарии) [3].

В зависимости от назначения и статуса нормативные документы, регулирующие   движение   денежных   средств,   целесообразно представить в виде следующей системы:

1-й уровень: законодательные акты, указы Президента РФ                          и  постановления Правительства, регламентирующие прямо или косвенно  организацию   и     ведение    бухгалтерского    учета    в    организации.   К   ним   относятся:

  •  Гражданский   кодекс    РФ;
  •  Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21 ноября 1996 года. Этот Закон определяет правовые основы бухгалтерского учета, его содержание, принципы, организацию, основные направления бухгалтерской деятельности и составления отчетности, состав хозяйствующих субъектов, обязанных вести бухгалтерский учет и предоставлять финансовую отчетность,  требования   к   составлению    первичной   документации   и   учетных   регистров.
  •  Указ   Президента   Российской   Федерации   от   19 ноября 1998  года   №  416-У  «О  мерах   по   повышению   собираемости   налогов   и   других   обязательных   платежей   и   упорядочению   наличного   и   безналичного   денежного   обращения»;

2-й уровень: стандарты (положения) по бухгалтерскому учету и отчетности.   Учетный  стандарт можно определить как свод основных правил, устанавливающий порядок учета и оценки определенного  объекта или их совокупности. Положения  призваны конкретизировать  закон о бухгалтерском учете и отчетности. Единственным регулирующим органом системы нормативных документов  является Министерство     Финансов   РФ.     

К   ним   относятся:

  •  Положение по ведению бухгалтерского учета   и   отчетности в РФ, утвержденное  приказом   Минфина  РФ от   29 июля 1998 года   № 34н. Регулирует общие вопросы организации и ведения бухгалтерского учета, составления первичных документов, организации документооборота;
  •  «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте». ПБУ 3/2000. Утверждено приказом Минфина РФ от 10  января  2000 года   №2н;
  •  «Бухгалтерская отчетность организации». ПБУ 4/99 г. Утверждено приказом Минфина РФ от 06  июля  1999 года  № 43н;

3-й уровень: методические рекомендации (указания), инструкции, комментарии,    письма Минфина   РФ   и   других   ведомств.   Методические рекомендации и инструкции призваны конкретизировать учетные стандарты в соответствии с отраслевыми и иными особенностями. Они разрабатываются   Минфином    РФ   и    различными   ведомствами.

  •  План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной          деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 года  № 94н.  Эта инструкция   применяется  как   регулирующая  организацию   и   ведение   бухгалтерского   учета   кассовых  операций;
  •  Приложение № 2 к Постановлению Министерства труда и  социального развития РФ от 31 декабря 2002 года № 85 «Типовая форма договора о полной индивидуальной материальной ответственности»;
  •  Приказ Минфина РФ от 22 июля 2003 года № 67н «О формах       бухгалтерской отчетности организаций» - применяется  в части требований по группировке и детализации данных о движении наличных, денежных средств и иных ценностей, хранящихся в кассе, а также в части требований по составлению Отчета о движении денежных   средств;
  •  «Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации»,       утвержденный решением Совета директоров Центрального банка Российской Федерации от 22 сентября 1993 года  № 40 и сообщенный письмом   Банка   России   от  4 октября 1993 года   № 18    применяется    в полном объеме;
  •  Положение о правилах организации наличного денежного         обращения на территории Российской Федерации, утвержденное постановлением Центробанка РФ от 5 января 1998 года № 14-П применяется в части порядка получения денежных средств в банке и сдачи наличных денег в банк, установления лимита остатков наличных денег и других вопросов, касающихся отношений между организацией и банком в рамках договора о расчетно-кассовом обслуживании;
  •  Положение о порядке ведения кассовых операций в кредитных  организациях на территории Российской Федерации, утвержденное постановлением Центробанка РФ от 9 октября 2002 года № 199-П                применяется  в части, касающейся организации порядка банками приема   денежной   наличности   и   ее   выдачи   организациям;
  •  Приложение № 13 к Инструкции Центробанка РФ от 16 ноября  1995 года № 31 «По эмиссионно-кассовой работе в учреждениях банка России» «Признаки платежеспособности банкнот и монеты Банка России;
  •  Указание Центробанка РФ от 14 ноября 2001 года № 1050-У              «Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами  по одной сделке, указания Центробанка РФ в изменение данного указания, а также разъяснения Центробанка РФ, Минфина РФ и МНС РФ о порядке применения указаний Центробанка РФ о пределах расчетов наличными    денежными    средствами;
  •  «О   введении   новых    форматов   расчетных   документов»  Указание   от 22 февраля 1999 года  N 502-У  о внесении  изменений   и   дополнений   в   указание   банка   России   от 03  декабря 1997 № 51-У;
  •  Инструкция  №  28  о   расчетных,  текущих   и   бюджетных   счетах,   открываемых   в   учреждениях   Госбанка    СССР. Утверждена   Госбанком   СССР   03  октября 1986  года  (С  изменениями   от   21.06.03  года   №  1297-У);
  •  Методические   указания   по   инвентаризации   имущества   и   финансовых   обязательств.   Утверждены   приказом   Минфина  РФ   от   13 июня 1995  года   №  49.

4-й уровень: рабочие документы по бухгалтерскому учету самого предприятия. Рабочие документы самого предприятия определяют особенности  организации и ведения учета в нем. Основными из них являются:

  •  документ по учетной политике предприятия;
  •  утвержденные руководителем формы первичных учетных  

    документов;

  •  графики документооборота;                               
  •  утвержденный   руководителем    План  счетов бухгалтерского  

    учета;

  •  утвержденные руководителем формы внутренней отчетности.

1.2  Задачи   и   основы   организации   учета   денежных   средств   на     предприятиях

Денежные средства являются составной частью оборотных активов. Они необходимы предприятию для осуществления расчетов  между  поставщиками и подрядчиками, для осуществления платежей в бюджет, расчетов с кредитными учреждениями, для выдачи работникам заработной платы,    премий   и  для   осуществления  других  видов   выплат [11, c.69].

Денежные средства поступают на предприятие от покупателей и заказчиков за проданные товары и оказанные услуги, от банков в  виде  ссуд,  от  учреждений  и   организаций   в   порядке   временной  помощи   и    др.

Базой денежных средств предприятия являются хозяйственные взаимоотношения с различными организациями и учреждениями, а так же взаимоотношения, связанные с реализацией работ, услуг. Денежные  средства   предприятия   находятся  в кассе в виде  наличных денег, денежных документов, на счетах в банках, в выставленных аккредитивах, открытых особых счетах и др. Приумножение денежных средств, их правильное использование и контроль за сохранностью,  является одной из важнейших задач бухгалтерии предприятия и бухгалтерского учета. От успешности решения этой задачи зависит платежеспособность предприятия, своевременность  расчетов  с  поставщиками и подрядчиками, и платежей   в    бюджет.

Бухгалтерский учет денежных средств имеет важное значение                для правильной организации денежного обращения, организации   расчетов и кредитования  на  производстве. Учет денежных средств  имеет значение в укреплении платежной дисциплины и в эффективном использовании финансовых ресурсов предприятия. Поэтому очень важен контроль за соблюдением кассовой дисциплины, правильностью и эффективностью использования денежных средств, обеспечением сохранности денежных документов, находящихся в кассе предприятия.

В условиях рыночной экономики следует исходить из принципа,  что умелое использование денежных средств может приносить предприятию дополнительный доход,  следовательно, предприятие должно постоянно думать о рациональном вложении временно свободных денежных средств для получения прибыли (депозиты банков, ценные   бумаги   и   др.).

Исходя из этого, основными задачами бухгалтерского учета денежных средств являются:

  •  проверка правильности оформления, законности документов;
  •  своевременное и полное отражение операций в учете;
  •  обеспечение своевременности, полноты и правильности расчетов по всем видам платежей;
  •  своевременное проведение инвентаризации денежных средств и отражение ее результатов в учете;
  •  обеспечение сохранности денежных средств и документов в кассе предприятия и других местах хранения;
  •  изыскание возможностей наиболее рационального вложения свободных денежных средств как источника финансовых инвестиций, приносящих доход.
  •  создание условий для повседневного контроля за наличием и движением денежных средств.

Порядок хранения и расходования денежных средств в кассе установлен  Инструкцией  Центрального  банка   Российской   Федерации   №18   от  04  октября  1993 года [5].

В соответствии с этим документом организации, независимо                    от организационно-правовых форм и сферы деятельности, обязаны                  хранить   свободные  денежные   средства   в   учреждениях   банков.

Организации   производят  расчеты   по своим обязательствам с    другими организациями, как правило, в безналичном порядке через банки или применяют другие формы безналичных расчетов, устанавливаемые Банком России в соответствии с законодательством Российской   Федерации.

Для осуществления расчетов наличными деньгами каждая организация должна   иметь   кассу   и   вести   кассовую   книгу  по установленной форме.

Прием наличных денег организациями при осуществлении расчетов         с населением производится с обязательным применением контрольно-кассовых   машин,  согласно    с   Федеральным   законом   от   22  мая 2003  года   №  54-ФЗ  «О   применении   контрольно – кассовой   техники   при   осуществлении   наличных   денежных   расчетов  и  (или)  расчетов   с   использованием   платежных   карт».

Наличные деньги, полученные организациями в банках, расходуются на цели, указанные в чеке. Ведение кассовых операций возложено  на кассира, который несет полную материальную ответственность за сохранность принятых ценностей. В кассе можно хранить  небольшие денежные суммы в пределах установленного банком  лимита  для оплаты мелких хозяйственных расходов, выдачи авансов на командировки и других небольших платежей. Превышение установленных лимитов в кассе допускается   лишь   в   течение трех рабочих дней (включая  день  получения   денег  в   банке) в период выплаты заработной платы работникам организации, пособий по временной нетрудоспособности, стипендий, пенсий и премий.

Для учета кассовых операций применяются  типовые   межведомственные формы первичных документов и учетных регистров: приходный кассовый ордер (форма № КО-1), расходный кассовый ордер (форма КО-2), Журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров (форма КО-3),  Кассовая книга (форма КО-4),  Книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств (форума КО-5).  Эти формы утверждены постановлением Госкомстата России от 18  августа 1998 года  № 88  по  согласованию   с   Минфином   России   и   введены  в действие  с   01   января  1999 года.

Поступление денег в кассу и выдачу из кассы оформляют приходными и  расходными   кассовыми   ордерами.   Для  учета денег, выданных из  кассы доверенным лицам (раздатчикам) по выплате заработной платы, и возврата остатка наличных  денег и оплаченных документов  ведётся  Книга учета принятых и выданных кассиром денег [9, c.213].

Приходные и расходные кассовые ордера или заменяющие их документы, до передачи в кассу, регистрируются бухгалтерией в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов.

Все операции по поступлению и расходованию денежных средств кассир записывает в кассовую книгу, которая должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной или мастичной печатью.

Контроль за правильным ведением кассовой книги возлагается на главного    бухгалтера   организации.

Руководители    организации    обязаны   оборудовать  кассу  и    обеспечить сохранность денег в помещении кассы, а также при доставке  их из учреждения банка и сдаче в банк. В тех случаях, когда по вине  руководителей организации не были созданы необходимые условия, обеспечивающие сохранность денежных средств, при их хранении и  транспортировке,  они несут ответственность в установленном  законодательством  порядке.

Помещение кассы должно быть изолировано, а двери в кассу во           время совершения операции — заперты с внутренней стороны. Доступ                в помещение кассы лицам, не имеющим отношения к ее работе, воспрещается.

Кассы организаций могут быть застрахованы в соответствии с действующим   законодательством.

Ключи от металлических шкафов и печати хранятся у кассиров, которым запрещается оставлять их в условленных местах, передавать посторонним лицам либо изготавливать неучтенные дубликаты. Учтенные дубликаты ключей в опечатанных кассирами пакетах, шкатулках и др. хранятся у руководителей организаций. Не реже одного раза в квартал проводится их проверка комиссией, назначаемой руководителем организации,   результаты   ее   фиксируются   в   акте.

При обнаружении утраты ключа руководитель организации сообщает   о происшествии в органы внутренних дел и принимает меры к  немедленной   замене   замка   металлического   шкафа.

Хранение в кассе наличных денег и других ценностей, не принадлежащих   данной   организации,   запрещается [10, c.119].

В организациях, имеющих одного кассира, в случае необходимости временной его замены исполнение обязанностей кассира возлагается на другого работника по письменному приказу руководителя организации (решению, постановлению). С этим работником заключается договор о полной материальной ответственности.

В случае внезапного оставления кассиром работы (болезнь и др.) находящиеся  у  него  под   отчетом   ценности   немедленно пересчитываются другим кассиром, которому они передаются, в присутствии руководителя и главного бухгалтера организации или в присутствии комиссии из лиц, назначенных руководителем организации. О результатах пересчета и передачи ценностей составляют акт за подписями  указанных   лиц.

В организациях, имеющих большое количество подразделений               или обслуживаемых центральными бухгалтериями, оплата труда,                  выплаты пособий по социальному страхованию, стипендий, могут            производиться по письменному приказу руководителя организации (решению, постановлению). Либо другими, кроме кассиров, лицами, с которыми   заключается договор о материальной ответственности, и на которых распространяются все права и обязанности, установленные  настоящим    Порядком   для   кассиров.

В  малых  организациях,  не   имеющих   в   штате   кассира, обязанности последнего может исполнять главный бухгалтер или  другой работник по письменному распоряжению руководителя организации при условии заключения   с    ним   договора   о   материальной    ответственности.

В сроки, установленные руководителем организации, а также                при смене кассиров производится внезапная ревизия денежных средств и других ценностей, находящихся в кассе. Остаток денежной наличности в кассе сверяют с данными учета по кассовой книге. Для осуществления ревизии кассы приказом руководителя организации назначается комиссия, которая составляет акт. При обнаружении ревизией недостачи или  излишка ценностей в кассе в акте указывают их сумму и  обстоятельства    возникновения.

В условиях автоматизированного ведения кассовой книги должна проводиться проверка правильности работы программных средств обработки кассовых   документов [29, c.415].

Ответственность за соблюдение Порядка ведения кассовых                   операций возлагается на руководителей организаций, главных                   бухгалтеров   и   кассиров. Лица, виновные в неоднократном нарушении кассовой дисциплины, привлекаются к ответственности в соответствии с законодательством Российской Федерации. Порядок ведения                           кассовых   операций  систематически    проверяют    банки   (не реже одного раза в два года).

На руководителей организаций, допустивших указанные                   нарушения, возлагается  административный штраф   на   сумму  от  4000   до   5000   рублей   (п.15.1  КоАП  РФ).  На   предприятие  налагается   штраф   в   размере   от   40000  до  50000 рублей [2].

В настоящее время в соответствии с Указанием Центрального             банка Российской Федерации от 14.11.01 г. № 1050-У  установлен   предельный  размеры   расчетов   наличными   деньгами   между   юридическими лицами на  уровне   60000  рублей   по   одной   сделке.   При   этом   следует   учитывать,  что  под  сделкой   в   данном   случае   понимается   один   отдельный   договор.  Это  уточнение  действует  с 1  июля  2002  года.

Для расчетов с физическими лицами  предельный размер расчетов наличными   не   установлен.

Существенные ограничения по порядку осуществления кассовых операций устанавливает Указ Президента Российской Федерации                      от 19 ноября  1998 года   № 416-У  «О   мерах   по   повышению   собираемости   налогов   и   других   обязательных   платежей   и   упорядочению   наличного   и   безналичного   денежного   обращения».  В соответствии с данным  Указом организациям запрещено вносить  из   кассы наличные денежные средства непосредственно на расчетные   счета    других   лиц  (юридических и физических), минуя свой счет.  За несоблюдение  этого порядка налоговые органы налагают  на   организацию    штраф   в  2-кратном   размере    суммы   произведенного   взноса.

Организациям запрещена прямая выплата наличных денежных       средств физическим лицам и организациям по операциям с векселями,           либо в целях возврата платежей, поступивших в виде предоплаты                     по контракту, выполнение которого было прекращено. За нарушение           данного порядка налоговые органы налагают штраф в размере                    суммы наличных денежных средств, выданных через кассу               организациям     и    физическим   лицам.

В Приложении 1 к Порядку ведения кассовых операций в                 Российской Федерации 1993 года изложены признаки и правила  определения платежности банковских билетов (банкнот) и монет Банка России  (признаки платежности, допустимые повреждения платежных банкнот, порядок обмена банкнот и монет, порядок экспертизы денежных знаков), которыми должны руководствоваться кассиры при осуществлении  кассовых  операций с  банковскими   билетами   и    монетами    Банка    России.

Использование   контрольно-кассовых   машин   для   учета  расчетов с   населением   обязательно    для    всех   организаций.

Если организации в силу специфики своей деятельности или                  особенностей местонахождения не имеют возможности применять              контрольно-кассовые машины, то в качестве документов строгой                отчетности  при расчетах с населением могут использоваться формы       бланков   документов,   утвержденные    Минфином   России.

За нарушение требований Закона Российской Федерации «О   применении   контрольно – кассовой   техники   при   осуществлении   наличных   денежных   расчетов  и  (или)  расчетов   с   использованием   платежных   карт»  применяются   штрафные санкции  к  организациям  в   зависимости   от   характера   нарушения.

Денежные средства, хранящиеся в кассе, учитывают на активном синтетическом счете 50 «Касса». В дебет его записывают поступление денежных средств в кассу, а в кредит — выбытие денежных средств из кассы.

Для обеспечения учета наличия и движения денежных средств                  и хозяйственных операций, связанных с денежными средствами  применяется система счетов бухгалтерского учета, предусмотренных  в V разделе Плана счетов бухгалтерского учета «Денежные средства».  Этот раздел включает счета: 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути», 58 «Финансовые вложения»,  59   «Резервы   под   обесценение    вложений   в    ценные   бумаги».

1.3 Синтетический и аналитический учет денежных средств

Счета денежных средств предназначены для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в российской и иностранных валютах, находящихся в кассе, на расчетных, валютных и других счетах, открытых в кредитных организациях на территории страны и за ее пределами, а также ценных бумаг, платежных и денежных документов [15, c.157].

Денежные средства в иностранных валютах и операции с ними учитываются на счетах этого раздела в рублях, в суммах определяемых путем пересчета иностранной валюты в установленном порядке. Одновременно эти средства и операции отражаются в валюте расчетов и платежей.

Счет 50 «Касса» предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в кассах организации.

К счету 50 «Касса» могут быть открыты субсчета:

50-1 «Касса организации»;

50-2 «Операционная касса»;

50-3 «Денежные документы» и др.

На субсчете 50-1 «Касса организации» учитываются денежные средства в кассе организации. Когда организация производит кассовые операции с иностранной валютой, то к счету 50 «Касса» должны быть открыты соответствующие субсчета для обособленного учета движения каждой наличной иностранной валюты.

На субсчете 50-2 «Операционная касса» учитывается наличие и движение денежных средств в кассах товарных контор (пристаней) и эксплуатационных участков, остановочных пунктов, речных переправ, судов, билетных и багажных кассах портов (пристаней), вокзалов, кассах хранения билетов, кассах отделений связи и т.п. Он открывается организациями (в частности, организациями транспорта и связи) при необходимости.

На субсчете 50-3 «Денежные документы» учитываются находящиеся в кассе организации почтовые марки, марки государственной пошлины, вексельные марки, оплаченные авиабилеты и другие денежные документы. Денежные документы учитываются на счете 50 «Касса» в сумме фактических затрат на приобретение. Аналитический учет денежных документов ведется по их видам.

По дебету счета 50 «Касса» отражается поступление денежных средств и денежных документов в кассу организации. По кредиту счета 50 «Касса» отражается выплата денежных средств и выдача денежных документов из кассы организации.

Счет 50 «Касса» корреспондирует со счетами:

              по дебету                           по кредиту

50   Касса                          50   Касса

51   Расчетные счета                51   Расчетные счета

52   Валютные счета                 52   Валютные счета

55   Специальные счета в            55   Специальные счета в

    банках                              банках

57   Переводы в пути                57   Переводы в пути

60   Расчеты с поставщиками и       58   Финансовые вложения

    Подрядчиками                   60   Расчеты с поставщиками и

62   Расчеты с покупателями и            подрядчиками

    заказчиками                    62   Расчеты с покупателями и

66   Расчеты по краткосрочным            заказчиками

    кредитам и займам              66   Расчеты по краткосрочным

67   Расчеты по долгосрочным             кредитам

    кредитам и займам              68   Расчеты по налогам и

71   Расчеты с подотчетными              сборам

    лицами                         69   Расчеты по социальному

73   Расчеты с персоналом по             страхованию и обеспечению

    прочим операциям               70   Расчеты с персоналом по

75   Расчеты с учредителями              оплате труда

76   Расчеты с разными              71   Расчеты с подотчетными

    дебиторами и кредиторами            лицами

79   Внутрихозяйственные            73   Расчеты с персоналом по

    расчеты                             прочим операциям

80   Уставный капитал               75   Расчеты с учредителями

86   Целевое финансирование         76   Расчеты с разными

90   Продажи                             дебиторами и кредиторами

91   Прочие доходы и расходы        79   Внутрихозяйственные

98   Доходы будущих периодов             расчеты

99   Прибыли и убытки               80   Уставный капитал

                                   81   Собственные акции (доли)

                                   94   Недостачи и потери от

                                        порчи ценностей

                                   99   Прибыли и убытки

Счет 51 «Расчетные счета» предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в валюте Российской Федерации на расчетных счетах организации, открытых в кредитных организациях.

По дебету счета 51 «Расчетные счета» отражается поступление денежных средств на расчетные счета организации. По кредиту счета 51 «Расчетные счета» отражается списание денежных средств с расчетных счетов организации. Суммы, ошибочно отнесенные в кредит или дебет расчетного счета организации и обнаруженные при проверке выписок кредитной организации, отражаются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по претензиям»).

Операции по расчетному счету отражаются в бухгалтерском учете на основании выписок кредитной организации по расчетному счету и приложенных к ним денежно-расчетных документов [13, c.298].

Аналитический учет по счету 51 «Расчетные счета» ведется по каждому расчетному счету.

Счет 51 «Расчетные счета» корреспондирует со счетами:

              по дебету                           по кредиту

50   Касса                          04   Нематериальные активы

51   Расчетные счета                50   Касса

52   Валютные счета                 51   Расчетные счета

55   Специальные счета в            52   Валютные счета

    банках                         55   Специальные счета в

57   Переводы в пути                     банках

58   Финансовые вложения            57   Переводы в пути

60   Расчеты с поставщиками и       58   Финансовые вложения

    подрядчиками                   60   Расчеты с поставщиками и

62   Расчеты с покупателями и            подрядчиками

    заказчиками                    62   Расчеты с покупателями и

66   Расчеты по краткосрочным            заказчиками

    кредитам и займам              66   Расчеты по краткосрочным

67   Расчеты по долгосрочным             кредитам и займам

    кредитам и займам              67   Расчеты по долгосрочным

68   Расчеты по налогам и                кредитам и займам

    сборам                         68   Расчеты по налогам и

69   Расчеты по социальному              сборам

    страхованию и обеспечению      69   Расчеты по социальному

71   Расчеты с подотчетными              страхованию и обеспечению

    лицами                         70   Расчеты с персоналом по

73   Расчеты с персоналом по             оплате труда

    прочим операциям               71   Расчеты с подотчетными

75   Расчеты с учредителями              лицами

76   Расчеты с разными              73   Расчеты с персоналом по

    дебиторами и кредиторами            прочим операциям

79   Внутрихозяйственные            75   Расчеты с учредителями

    расчеты                        76   Расчеты с разными

80   Уставный капитал                    дебиторами и кредиторами

86   Целевое финансирование         79   Внутрихозяйственные

90   Продажи                             расчеты

91   Прочие доходы и расходы        80   Уставный капитал

98   Доходы будущих периодов        81   Собственные акции (доли)

99   Прибыли и убытки               84   Нераспределенная прибыль

                                        (непокрытый убыток)

                                   96   Резервы предстоящих

                                        расходов

                                   99   Прибыли и убытки

Счет 52 «Валютные счета» предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в иностранных валютах на валютных счетах организации, открытых в кредитных организациях на территории Российской Федерации и за ее пределами.

По дебету счета 52 «Валютные счета» отражается поступление денежных средств на валютные счета организации. По кредиту счета 52 «Валютные счета» отражается списание денежных средств с валютных счетов организации. Суммы, ошибочно отнесенные в кредит или дебет валютных счетов организации и обнаруженные при проверке выписок кредитной организации, отражаются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по претензиям»).

Операции по валютным счетам отражаются в бухгалтерском учете на основании выписок кредитной организации и приложенных к ним денежно-расчетных документов.

К счету 52 Валютные счета» могут быть открыты субсчета:

52-1 «Валютные счета внутри страны»;

52-2 «Валютные счета за рубежом».

Аналитический учет по счету 52 «Валютные счета» ведется по каждому счету, открытому для хранения денежных средств в иностранной валюте.

Счет 52 «Валютные счета» корреспондирует со счетами:

              по дебету                           по кредиту

50   Касса                          04   Нематериальные активы

51   Расчетные счета                50   Касса

52   Валютные счета                 51   Расчетные счета

55   Специальные счета в            52   Валютные счета

    банках                         55   Специальные счета в

57   Переводы в пути                     банках

58   Финансовые вложения            57   Переводы в пути

60   Расчеты с поставщиками и       58   Финансовые вложения

    подрядчиками                   60   Расчеты с поставщиками и

62   Расчеты с покупателями и            подрядчиками

    заказчиками                    62   Расчеты с покупателями и

66   Расчеты по краткосрочным            заказчиками

    кредитам и займам              66   Расчеты по краткосрочным

67   Расчеты по долгосрочным             кредитам и займам

    кредитам и займам              67   Расчеты по долгосрочным

68   Расчеты по налогам и                кредитам и займам

    сборам                         68   Расчеты по налогам и

69   Расчеты по социальному              сборам

    страхованию и обеспечению      69   Расчеты по социальному

71   Расчеты с подотчетными              страхованию и обеспечению

    лицами                         70   Расчеты с персоналом по

73   Расчеты с персоналом по             оплате труда

    прочим операциям               71   Расчеты с подотчетными

75   Расчеты с учредителями              лицами

76   Расчеты с разными              73   Расчеты с персоналом по

    дебиторами и кредиторами            прочим операциям

79   Внутрихозяйственные            75   Расчеты с учредителями

    расчеты                        76   Расчеты с разными

80   Уставный капитал                    дебиторами и кредиторами

86   Целевое финансирование         79   Внутрихозяйственные

90   Продажи                             расчеты

91   Прочие доходы и расходы        80   Уставный капитал

98   Доходы будущих периодов        81   Собственные акции (доли)

99   Прибыли и убытки               84   Нераспределенная прибыль

                                        (непокрытый убыток)

                                   96   Резервы предстоящих

                                        расходов

                                   99   Прибыли и убытки

Счет 55 «Специальные счета в банках» предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в валюте Российской Федерации и иностранных валютах, находящихся на территории Российской Федерации и за ее пределами, в аккредитивах, чековых книжках, иных платежных документах (кроме векселей), на текущих, особых и иных специальных счетах, а также о движении средств целевого финансирования в той их части, которая подлежит обособленному хранению [25, c.216].

К счету 55 «Специальные счета в банках» могут быть открыты субсчета:

55-1 «Аккредитивы»;

55-2 «Чековые книжки»;

55-3 «Депозитные счета» и др.

На субсчете 55-1 «Аккредитивы» учитывается движение средств, находящихся в аккредитивах.

Зачисление денежных средств в аккредитивы отражается по дебету счета 55 «Специальные счета в банках» и кредиту счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и других аналогичных счетов.

Принятые на учет по счету 55 «Специальные счета в банках» средства в аккредитивах списываются по мере использования их (согласно выпискам кредитной организации), как правило, в дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Неиспользованные средства в аккредитивах после восстановления кредитной организацией на тот счет, с которого они были перечислены, отражаются по кредиту счета 55 «Специальные счета в банках» в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета».

Аналитический учет по субсчету 55-1 «Аккредитивы» ведется по каждому выставленному организацией аккредитиву.

На субсчете 55-2 «Чековые книжки» учитывается движение средств, находящихся в чековых книжках.

Депонирование средств при выдаче чековых книжек отражается по дебету счета 55 «Специальные счета в банках» и кредиту счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и других аналогичных счетов. Суммы по полученным в кредитной организации чековым книжкам списываются по мере оплаты выданных организацией чеков, т.е. в суммах погашения кредитной организацией предъявленных ей чеков (согласно выпискам кредитной организации), с кредита счета 55 «Специальные счета в банках» в дебет счетов учета расчетов (76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.). Суммы по чекам, выданным, но не оплаченным кредитной организацией (не предъявленным к оплате), остаются на счете 55 «Специальные счета в банках»; сальдо по субсчету 55-2 «Чековые книжки» должно соответствовать сальдо по выписке кредитной организации. Суммы по возвращенным в кредитную организацию чекам (оставшимся неиспользованными) отражаются по кредиту счета 55 «Специальные счета в банках» в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета».

Аналитический учет по субсчету 55-2 «Чековые книжки» ведется по каждой полученной чековой книжке.

На субсчете 55-3 «Депозитные счета» учитывается движение средств, вложенных организацией в банковские и другие вклады.

Перечисление денежных средств во вклады отражается организацией по дебету счета 55 «Специальные счета в банках» в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета». При возврате кредитной организацией сумм вкладов в учете организации производятся обратные записи.

Аналитический учет по субсчету 55-3 «Депозитные счета» ведется по каждому вкладу.

На отдельных субсчетах, открываемых к счету 55 «Специальные счета в банках», учитывается движение обособленно хранящихся в кредитной организации средств целевого финансирования. В частности, поступивших бюджетных средств, средств на финансирование капитальных вложений, аккумулируемых и расходуемых организацией с отдельного счета, и т.д.

Филиалы, представительства и иные структурные подразделения организации, выделенные на отдельный баланс, которым открыты текущие счета в кредитных организациях для осуществления текущих расходов (оплата труда, отдельные хозяйственные расходы, командировочные суммы и т.п.), отражают на отдельном субсчете к счету 55 «Специальные счета в банках» движение указанных средств.

Наличие и движение денежных средств в иностранных валютах учитываются на счете 55 «Специальные счета в банках» обособленно. Построение аналитического учета по этому счету должно обеспечить возможность получения данных о наличии и движении денежных средств в аккредитивах, чековых книжках, депозитах и т.п. на территории Российской Федерации и за ее пределами.

Счет 55 «Специальные счета в банках» корреспондирует со счетами:

              по дебету                           по кредиту

50   Касса                          04   Нематериальные активы

51   Расчетные счета                50   Касса

52   Валютные счета                 51   Расчетные счета

60   Расчеты с поставщиками и       52   Валютные счета

    подрядчиками                   60   Расчеты с поставщиками и

62   Расчеты с покупателями и            подрядчиками

    заказчиками                    62   Расчеты с покупателями и

66   Расчеты по краткосрочным            заказчиками

    кредитам и займам              66   Расчеты по краткосрочным

67   Расчеты по долгосрочным             кредитам и займам

    кредитам и займам              67   Расчеты по долгосрочным

68   Расчеты по налогам и                кредитам и займам

    сборам                         68   Расчеты по налогам и

71   Расчеты с подотчетными              сборам

    лицами                         69   Расчеты по социальному

75   Расчеты с учредителями              страхованию и обеспечению

76   Расчеты с разными              70   Расчеты с персоналом по

    дебиторами и кредиторами            оплате труда

79   Внутрихозяйственные            71   Расчеты с подотчетными

    расчеты                             лицами

80   Уставный капитал               75   Расчеты с учредителями

86   Целевое финансирование         76   Расчеты с разными

91   Прочие доходы и расходы             дебиторами и кредиторами

98   Доходы будущих периодов        79   Внутрихозяйственные

99   Прибыли и убытки                    расчеты

                                   80   Уставный капитал

                                   81   Собственные акции (доли)

                                   84   Нераспределенная прибыль

                                        (непокрытый убыток)

В первой главе дипломной работы рассмотрены теоретические аспекты денежных средств. Детально изложены нормативные и законодательные документы, описаны задачи и основы организации, рассмотрен синтетический и аналитический учет денежных средств.

2. УЧЕТ И АУДИТ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ ООО «ЮБИЛЕЙНОЕ»

2.1 Технико-экономическая характеристика ООО «Юбилейное»

Общество с ограниченной ответственностью «Юбилейное», (сокращенное наименование – ООО «Юбилейное») зарегистрировано Камчатской регистрационной палатой 20 декабря 2001 года.

Компания самостоятельно  планирует  свою производственно-хозяйственную  деятельность, а также социальное развитие коллектива. Основу планов составляют договоры, заключаемые с потребителями  продукции и услуг, а также поставщиками материально-технических и иных ресурсов.

Реализация продукции, выполнение работ и предоставление услуг осуществляются по ценам и тарифам,  устанавливаемым самостоятельно.

 

                                                                   

Рис.2.1 Организационная структура «Юбилейное»

Основной задачей  ООО «Юбилейное» как предприятия торговли является закупка и продажа товаров. Предприятие подразделяется на функциональные сферы, деятельность каждой координирует соответствующий отдел.

ООО «Юбилейное» представляет собой тип предприятия, где подразделения формируются по ассортименту. Функциональный отдел, занимающийся закупками и продажей, далее подразделяется по ассортименту (товарным группам). Сфера ответственности разделена в соответствии с этими товарными группами (например, овощи и фрукты, молочные продукты, мясные и колбасные изделия, парфюмерия, бытовая химия и т. п.). Таким образом, в ООО «Юбилейное» координируется закупка и продажа товаров по каждой товарной группе.

Для регулирования функциональных обязанностей персонала в ООО «Юбилейное» сформулированы и разграничены задачи, компетенция и сфера ответственности работника на каждом рабочем месте.

2.2 Учет денежных средств по кассе ООО «Юбилейное»

Для приёма, хранения и расходования наличных денежных средств ООО «Юбилейное» имеет кассу, оборудованную в соответствии с действующим законодательством.

За сохранность денежных средств в кассе отвечает кассир, который несёт полную материальную ответственность [22, c.98].

Сдача денег в банк оформляется объявлением на взнос наличными, в котором указывается наименование предприятия, за что сдаются деньги, подпись вносителя (Таблица 2.1).

На принятую от предприятия сумму банк выдаёт квитанцию, в которой указывается, от кого приняты деньги, зачислены на счёт №..., за что, сумма, подпись бухгалтера банка, указанную сумму в квитанции принял кассир. Квитанция обязательно заверяется печатью банка.

Таблица 2.1

Порядок внесения наличных денег в банк

№ п/п

Перечень работ

Кассир предприятия

Банк

1

Заполнение бланка объявления на взнос

х

2

Внесение денег

х

х

3

Оформление квитанций и ордера в кассу

х

4

Получение квитанции

х

5

Приложение ордера в кассу к выписке банка

х

х

На основании квитанции кассир списывает деньги по кассе.

Таблица 2.2

Порядок получения наличных денег в банке

Перечень работ

Предприятие

Банк

п/п

бухгалтер

руков-ль гл. бух-р

кассир

1

Заполнение всех реквизитов чека и корешка

х

2

Подпись чека

х

3

расписка получателя чека в корешке чека

х

4

Проверка правильности заполнения чека и его оплата

х

5

Получение денег

х

Основная сумма денег поступает из учреждений банка. Получение денег кассир осуществляет по чеку, предварительно заказав их в банке по заявлению о бронировании средств. В чеке указывают его номер, сумму получаемых средств, город, где производится выплата, число, наименование отделения банка, кому выдать деньги, подписи руководителя и главного бухгалтера предприятия (таблица 2.2).

Оприходование наличных денег в кассу производится кассиром по приходным кассовым ордерам (ПКО) (Приложение 1), подписанным главным бухгалтером или уполномоченными на это лицами. При этом выдаётся квитанция, подписанная главным бухгалтером и кассиром. При составлении ПКО должно быть юридическое обоснование для принятия денежных средств в кассу. Одновременно с заполнением приходного кассового ордера оформляется квитанция к нему, которая выдаётся лицу, сдавшему деньги, только после получения их кассиром.

В приходном кассовом ордере указывают, от кого приняты деньги, за что и сумма, подпись главного бухгалтера и кассира. Наличность, полученная в учреждениях банков, должна расходоваться на те цели, на которые она была получена [37, c.418].

Выдачу наличных денег кассир оформляет расходным кассовым ордером (РКО) (Приложение 2), платёжными ведомостями на выдачу аванса, заработной платы работникам. РКО составляется при наличии основания, т.е. указывается, кому выданы деньги и на какие цели. Документы на выдачу денег подписываются руководителем и главным бухгалтером или лицами ими уполномоченными. Подпись руководителя не обязательна, если имеется его разрешающая подпись на прилагаемых к расходным ордерам документах.

ПКО и квитанция к ним, а также РКО  должны быть заполнены чётко, без исправлений, даже оговоренных. Выдача ПКО и РКО лицам, вносящим или получающим деньги, запрещается. Приём и выдача денег может осуществляться только в день составления кассовых ордеров.

ПКО и РКО, а также заменяющие их документы до передачи их в кассу регистрируются бухгалтерией в журнале регистрации ПКО и РКО, и документу присваивается порядковый номер. Нумерация ПКО и РКО выполняется нарастающим итогом с начала до конца года.

Журнал регистрации ПКО и РКО построен таким образом, что по его данным контролируется целевое назначение полученных и израсходованных наличных денежных средств предприятием, проверяется полнота произведенных кассиром операций.

Все факты поступления и выдачи наличных денег должны учитываться в Кассовой книге, которая должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной или мастичной печатью. На последней странице делается запись «В настоящей книге пронумеровано ... страниц», которая заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера предприятия.

Записи в кассовой книге (приложение №7) ведутся в двух экземплярах, имеющих одинаковые номера страниц, через копировальную бумагу. Второй экземпляр листа является отрывным и служит отчётом кассира. Подчистки, и недоговоренные исправления в кассовой книге запрещаются. Исправления, сделанные корректурным способом, заверяются подписями кассира и главного бухгалтера.

Записи в кассовую книгу (приложение №7) производятся кассиром сразу после получения или выдачи денег. Кассир обязан подсчитать итоги операций за день, вывести остаток денег в кассе и передать в бухгалтерию отчёт вместе с приходными и расходными документами под расписку в кассовой книге.

Представленный в Приложении №7 вкладной лист кассовой книги и отчет кассира ООО «Юбилейное» за 3 июля 2006года  состоит из 7 операций по кассе за данный день.

Д-т – 51 К-т – 50 – 720000руб. – сдача наличных в банк ч/з Теплых О.С.

Д-т – 70 К-т – 50 – 12201,87руб. – выдана заработная плата сотрудников Агафонову П.В.

Д-т – 50 К-т – 76/5 – 958412,91руб. – принята в кассу торговая выручка, полученная от агентов по продажам.

Т.к. остаток на начало дня в кассе равен 223561,76руб., обороты за день составили по Д-ту – 958412,91руб. по К-ту – 732201,87руб. остаток на конец дня будет равен 449772,80руб.(223561,76+958412,91-732201,87) руб.

Кассовый отчет подписывается кассиром и принявшим отчет бухгалтером.  

Для учёта наличия и движения денежных средств в кассе ООО «Юбилейное» используется активный счёт 50 «Касса». Счет 50 «Касса» предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в кассах организации.

К счету 50 «Касса» открыты субсчета:

50-1 «Касса организации»;

50-2 «Операционная касса»;

50-3 «Денежные документы» и др.

На субсчете 50-1 «Касса организации» учитываются денежные средства в кассе организации. Когда организация производит кассовые операции с иностранной валютой, то к счету 50 «Касса» должны быть открыты соответствующие субсчета для обособленного учета движения каждой наличной иностранной валюты.

На субсчете 50-2 «Операционная касса» учитывается наличие и движение денежных средств в кассах товарных контор и эксплуатационных участков, остановочных пунктов, и т.п. Он открывается организациями (в частности, организациями транспорта и связи) при необходимости.

На субсчете 50-3 «Денежные документы» учитываются находящиеся в кассе организации почтовые марки, марки государственной пошлины, вексельные марки, оплаченные авиабилеты и другие денежные документы. Денежные документы учитываются на счете 50 «Касса» в сумме фактических затрат на приобретение. Аналитический учет денежных документов ведется по их видам.

По дебету счета 50 «Касса» отражается поступление денежных  средств и денежных документов в кассу организации. По кредиту счета 50 «Касса» отражается выплата денежных средств и выдача денежных документов из кассы организации. Сальдо счёта указывает на наличие суммы денежных средств в кассе предприятия на начало месяца или на конец месяца. Оборот по дебету – это суммы, поступившие наличными в кассу, оборот по кредиту – суммы, выданные наличными из кассы [16, c.198].

Отчёт кассира ООО «Юбилейное», в котором бухгалтер проставляет корреспонденцию счетов, служит основанием для заполнения учётных регистров. Так как на предприятии применяется журнально-ордерная форма учёта, то производится заполнение Журнала-ордера №1-АПК с отражением в нём операций по выдаче наличных денег  по счёту 50 «Касса» с ведомостью к нему №1а, с отражением в ней операций по поступлению наличных денег в кассу.

ООО «Юбилейное» приобрело в 2005 году 10 путевок для детей сотрудников в санаторный оздоровительный лагерь сроком на 24 дня. Стоимость одной путевки составляет 12 000 руб.

За счет средств Фонда социального страхования может быть оплачена стоимость путевок исходя из 400 руб. в день. Эта сумма в нашем случае составит:

400 руб. x 24 дня x 10 путевок = 96 000 руб.

Бухгалтер ООО «Юбилейное» сделал проводки:

Дебет 76 Кредит 51  - 120 000 руб. (12 000 руб. x 10 шт.) - перечислены деньги санаторию в оплату путевок;

Дебет 50-3 Кредит 76   - 120 000 руб. - оприходованы путевки в кассу организации;

Дебет 73 Кредит 50-3  - 120 000 руб. (12 000 руб. x 10 шт.) - выданы путевки работникам организации;

Дебет 69-1-1 Кредит 73  - 96 000 руб. - стоимость путевок частично оплачена за счет средств Фонда социального страхования;

Дебет 50-1 Кредит 73   - 24 000 руб.(120 000 - 96 000) - работники погасили задолженность за путевки, внеся наличные в кассу организации.

Т.к. путевки для своих сотрудников были получены в отделении фонда социального страхования, бухгалтер ООО «Юбилейное» отразил их стоимость на забалансовом счете 006 «Бланки строгой отчетности».

Записи в Журнал-ордер (Приложение №4) и ведомость производятся итогами за день. Итоги за день в разрезе корреспондирующих счетов устанавливаются путём подсчёта сумм однородных операций, отражённых в кассовом отчёте или приложенных к нему документах. Каждому отчёту кассира в учётных регистрах отводится одна строка независимо от периода, за который составлен отчёт.

По окончании месяца бухгалтер переносит данные из Журнала-ордера №1-АПК и ведомости №1а в Главную книгу.

Для оперативного и повседневного контроля за сохранностью наличных денежных средств и ценных бумаг в кассе проводятся плановые и внеплановые проверки кассы. Расхождение фактического наличия денежных средств с данными бухгалтерского учёта, выявленное в результате ревизии, оформляется в акте следующим порядком: установленные излишки денежных средств в кассе приходуются в доход предприятия, а выявленные недостачи относятся на материально-ответственных лиц [14, c.83].

Поступление денег в кассу оформляется Приходными кассовыми ордерами, и соответственно увеличивают дебетовый оборот по счёту 50 «Касса».  

  В ООО «Юбилейное»  можно выделить такие наиболее важные моменты работы с кассовыми документами:          

  1.  Все документы оформляются в день движения (прихода или расхода) наличных.
  2.  Основные документы – приходный кассовый ордер, расходный кассовый ордер, журналы регистрации, кассовая книга.
  3.  Лицу, вносящему наличные в кассу, на руки выдается квитанция от приходного кассового ордера. Никакие другие кассовые документы на руки не выдаются.
  4.  Итог по кассовой книге подводится каждый день.
  5.  Копия листа кассовой книги являются отчетом кассира или лица, выполняющего функции кассира. К копии листа кассовой книги прикладываются документы, подтверждающие приход или оправдывающие расход наличных.
  6.  Движение наличности необходимо анализировать, помня об официальных ограничениях по расчетам наличными.

2.3 Учет денежных средств на расчетном  и специальных счетах ООО «Юбилейное»

Свободные денежные средства организаций хранятся на их расчетных и других счетах в банках. Это способствует ускорению денежного оборота в народном хозяйстве, предотвращению инфляции, эффективному осуществлению кредитных, расчетных и кассовых операций, обеспечению сохранности денежных средств. Его наличие свидетельствует о независимой обособленности организации в распоряжении собственными денежными средствами. Количество расчетных счетов, необходимое для осуществления расчетов, в соответствии с Указом Президента РФ от 21 марта 1995 года № 291 определяется самим предприятием. По своему усмотрению предприятие выбирает и банки для их открытия. С любого из них предприятие как владелец счета может производить все виды расчетных, кредитных и кассовых операций. Указанные расчеты осуществляются безналичными платежами, т.е. перечислением денежных средств через отделения банка с расчетного счета плательщика на счет получателя [28, c.167].                      

Указом Президента РФ от 23. 05. 94г. № 1006 «Об осуществлении комплексных мер по своевременному и полному внесению в бюджет налогов и иных обязательных платежей» установлено, что «банки и иные кредитные  учреждения открывают расчетные (текущие) счета налогоплательщикам только при предъявлении ими документа, подтверждающего постановку на учет в налоговом органе, а иные счета, включая валютные, ссудные, депозитные - при предъявлении ими документа (справки), удостоверяющего уведомления налогового органа о намерении налогоплательщика открыть в банке соответствующие (кроме расчетного и текущего) счета, и в пятидневный срок сообщают в этот налоговый орган об открытии налогоплательщику вышеуказанных счетов. В случае выявления органами Государственной налоговой службы РФ фактов открытия банками и иными кредитными учреждениями расчетных (текущих, валютных, ссудных, депозитных и др.) счетов, без уведомления налогового органа, на руководителей предприятий, организаций и учреждений, банков, других кредитных учреждений, а также физических лиц, зарегистрированных в качестве предпринимателей без образования юридического лица, налагаются административные штрафы. В размере стократного, установленного законодательством Российской Федерации, размера минимальной месячной оплаты труда».

ООО «Юбилейное» имеет хозяйственные связи с поставщиками материалов, покупателями продукции и находится с ними в расчетных отношениях. Расчетные отношения основаны на обязательствах покупателей, заплатить стоимость полученных материальных ценностей, выполненных работ и услуг в установленные сроки, а также на праве поставщика востребовать платеж от покупателя.

Расчетные отношения возникают также с бюджетом страны, с органами, осуществляющими социальное страхование и обеспечение и т. д.

Четкая организация расчетов способствует ускорению оборачиваемости средств, позволяет предприятию избежать оплаты пени и неустоек в случаях просрочки платежей.

Для того чтобы открыть расчетный счет предприятие обязано предоставить в отделение банка следующие документы:

  •  заявление на открытие счета установленного образца;
  •  нотариально заверенные копии устава организации, учредительного договора и регистрационного свидетельства;
  •  справку налогового органа о регистрации организации в качестве налогоплательщика;
  •  копии документов о регистрации в качестве плательщиков в Пенсионный фонд Российской Федерации и в Фонд обязательного медицинского страхования;
  •  карточку с образцами подписей руководителя, заместителя руководителя и главного бухгалтера с оттиском печати организации по установленной форме, заверенную нотариально.

В случае отсутствия в организации должности главного бухгалтера на карточке ставится подпись только руководителя организации.

В государственных организациях подписи руководителя и главного бухгалтера могут заверять вместо нотариусов вышестоящие организации.

На расчетный счет ООО «Юбилейное» поступает выручка за реализованную  продукцию, авансовые платежи, ссуды банка, дебиторская задолженность, наличные деньги из кассы и т.д.

С расчетного счета производятся безналичные платежи, выдаются наличные деньги на выплату заработной платы, командировочные, хозяйственные и представительские расходы. Выдача наличных денег производится согласно квартальному кассовому плану, который сдается в банк.

Выдачу денег, а также безналичные перечисления с расчетного счета банк осуществляет, как правило, на основании приказов владельца расчетного счета или с его согласия на оплату (акцепта).

Операции по зачислению сумм на расчетный счет или списания с него банк производит на основании письменных распоряжений владельцев расчетного счета (денежных чеков), объявлений на взнос денег наличными, платежных требований или с их согласия (оплата платежных требований поставщиков и подрядчиков). Исключение составляют платежи, взыскиваемые в бесспорном порядке по решению Государственного арбитража, народного суда, налоговых или финансовых органов.

Если при проверке банковской выписки вы обнаружили, что какая-то сумма списана с расчетного счета ошибочно, немедленно сообщите об этом в операционный отдел банка.

Это сообщение выглядит так:

┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│                     Начальнику операционного отдела банка "Пико"        │

│                                                                         │

│     Согласно полученной нами банковской выписке за 15.01.2006  с  нашего│

│расчетного счета списана сумма 1 000  руб.  Оправдательные  документы  по│

│данной сумме отсутствуют.  Поручения  на  списание  данной  суммы  мы  не│

│давали.                                                                  │

│     Просим  вас  срочно  предоставить  нам   документы,   подтверждающие│

│списание  данной  суммы,  либо  восстановить  на  нашем  счете   ошибочно│

│списанные денежные средства.                                             │

│                                                                         │

│    Главный бухгалтер ООО «Юбилейное»                 В.И. Образцова     │

└─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

Пока причины ошибки не будут выяснены, спорную сумму бухгалтер ООО «Юбилейное» отнес в дебет субсчета 76-2 «Расчеты по претензиям»:

Дебет 76-2 Кредит 51 – 1000руб.- отражена сумма, ошибочно списанная с расчетного счета.

Аналогичным образом  следует поступить и в том случае, если на расчетный счет ошибочно были зачислены деньги, предназначенные не для нашей организации.

Только в этой ситуации спорная сумма будет отражена по кредиту субсчета 76-2:

Дебет 51 Кредит 76-2 - отражена сумма, ошибочно зачисленная на ваш расчетный счет.

Для определения ежедневной нормы выдачи средств на неотложные нужды за каждый квартал  ООО «Юбилейное» представляет в обслуживающий банк по месту нахождения расчетного счета до 15 числа первого месяца, следующего за отчетным кварталом, сведения о поступлении на этот счет средств от реализации продукции за истекший квартал.

Размер среднедневного поступления средств определяется юридическим лицом самостоятельно путем деления суммы поступлений за истекший квартал на число рабочих дней того же периода.

В исключительных случаях банк производит принудительное списание денежных средств с расчетного счета. В бесспорном порядке со счетов организации списывают платежи, не внесенные в срок в государственный бюджет, внебюджетные фонды, фонды социального назначения, за таможенные процедуры, платежи по исполнительным и приравненным к ним документам.

В безакцептном порядке оплачивают счета энергоснабжающих, теплоснабжающих и водопроводно-канализационных организаций.

Расходы по оплате услуг банка относятся на затраты предприятия, плата банка за использование ими временно  свободных средств предприятия – во внереализационные доходы [30, c.415].

Так в договоре на расчетно-кассовое обслуживание ООО «Юбилейное» предусмотрено, что банк «Пико» в конце каждого месяца выплачивает ООО «Юбилейное» вознаграждение за использование «свободных» средств с его расчетного счета. Сумма вознаграждения - 3% годовых от среднего остатка по счету.

Так средний остаток по расчетному счету за декабрь 2005года составил 10 000 руб. Тогда сумма вознаграждения, причитающегося ООО «Юбилейное», составит на основании выставленной счет-фактуры (Приложение № 6):

10 000 руб. x 3% x 30 дней: 360 дней = 25 руб.

В последний день месяца банк зачислил эту сумму на расчетный счет организации. Бухгалтер ООО «Юбилейное» сделал проводку:

Дебет 51 Кредит 91-1 - 25 руб. - начислен банком процент на остаток по расчетному счету.

Денежные средства предприятия, хранящиеся на расчетном счете, учитывают на активном синтетическом счете 51 «Расчетный счет». В дебет этого счета записывают поступления денежных средств на расчетный счет, а в кредит – уменьшение денежных средств на расчетном счете. Основанием для записей по расчетному счету служат выписки банка с преложенными к ним оправдательными документами.

Первичными документами, на основе которых производятся операции на расчетном счете, являются платежные поручения (приложение 3), чеки, объявления на взнос наличными.

Денежный чек является приказом банку, о выдаче с расчетного счета указанной в нем суммы наличных денег, в котором указываются цели данной операции: выдача зарплаты, пособий, на хозяйственные нужды и др. Денежный чек подписывается руководителем организации и главным бухгалтером, его реквизиты полностью повторяются в корешке, который остаётся для подтверждения записей по кассовым операциям в учётных регистрах. Чеки содержаться в специальной чековой книжке, которая выдается по заявлению владельца счёта. Чековые книжки являются бланками строгой отчётности и хранятся в сейфе предприятия. Чтобы получить чековую книжку, следует заполнить соответствующее заявление, в котором указывается  фамилия, имя и отчество получателя и дается образец его подписи. Заявление  подписывается руководителем и главным бухгалтером и заверяется печатью предприятия. Чтобы снять наличные деньги со своего расчетного счета в банке, бухгалтер заполняет денежный чек, подписывает его вместе с руководителем и передает кассиру. Сумма прописью в чеке пишется с начала строки обязательно с большой буквы. Кассир предварительно (как правило, за 1-2 дня) заказывает требуемую сумму в банке, а затем получает ее по чеку. Чеки действительны в течение 10 дней со дня их выписки, не учитывая день выписки, без исправлений даты. Различают чеки из лимитированных и не лимитированных чековых книжек. Расчеты чеками из лимитированных книжек производятся за товары и услуги транспорта и связи. В книжке указывается сумма лимита и срок, на который она установлена.

Чеки из не лимитированных книжек получают в банке те предприятия, которые используются кредитом под расчетные документы в пути. Сумма по ним не лимитируется. Они выписываются по мере сдачи продукции станции железной дороги, на сумму железнодорожного тарифа, за перевозку грузов от станции отправления до станции назначения.

Для получения расчетной чековой книжки оформляется заявление той же формы, что и для получения денежной  чековой книжки.

Платежное поручение служит для списания указанной в нем суммы с расчетного счета предприятия на расчетный счет получателя. Оно действительно в течение 10-ти дней со дня его выписки и оформляется в трёх-пяти экземпляра [21, c.162].  

В нем указываются реквизиты плательщика и его банка, получателя и его банка, сумма и назначение платежа. Работник банка, принимая платежное поручение к исполнению, на последний экземпляр его ставит штамп и возвращает бухгалтеру для отражения этой операции в учете.

В соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, на предприятиях, не имеющих в штате кассира, обязанности кассира может выполнять главный бухгалтер или другой работник по письменному распоряжению руководителя предприятия и обязательным заключением договора о полной материальной ответственности.

Наличные деньги, полученные с расчетного счета в кассу, расходуются по строго целевому назначению. Неизрасходованный остаток сдается в кассу банка. Сдаются на расчетный счет деньги, принятые в кассу в счет взноса в уставный капитал, выручка от реализации продукции, оплаченная покупателем наличными.

ООО «Юбилейное» имеет один расчётный счёт:

№  р/с 40725678120000000321

Списание средств с расчетного счета организации производится в порядке календарной очередности поступления расчетно-платежных документов. При недостаточности денежных средств на счете списание денежных средств со счета осуществляется в последовательности, определенной Гражданским кодексом РФ (ст. 855);

1) по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств со счета для удовлетворения требований о возмещении вреда, причиненного жизни и здоровью, а также требований о взыскании алиментов;

2) по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по выплате выходных пособий и оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору, в том числе по контракту, по выплате вознаграждений по авторскому договору;

3) по платежным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору (контракту), а также по отчислениям в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Государственный фонд занятости населения и фонды обязательного медицинского страхования;

4) по платежным документам, предусматривающим платежи в бюджет;                                               

5) по исполнительным документам, предусматривающим удовлетворение других денежных требований;                    

6) по другим платежным документам в порядке календарной очередности.

Сдача денег на расчетный счет оформляется расходным кассовым ордером.

В банке кассир, сдающий деньги, заполняет - Объявление на взнос наличными.  Объявление на взнос наличными выписывается банком при сдаче наличных денег из кассы на расчетный счет. Используется оно при сдаче выручки на расчётный счёт, оплате банковских услуг наличными деньгами, при взносе уставного капитала в соответствии с учредительными документами, при внесении депонентских сумм и других операциях.  

Он состоит из трех частей. Верхняя часть остается в банке, средняя часть (квитанция) передается кассиру. Нижняя часть объявления (ордер) тоже возвращается кассиру, но только после проведения банком соответствующей операции и вместе с банковской выпиской.

 На каждой из трех частей проставляются: дата, от кого приняты деньги, банк получателя и получатель, назначение взноса. В правом верхнем углу первой и второй части проставляем номер нашего расчетного счета и сумму цифрами. Та же сумма записывается прописью в следующем порядке. Начинать запись надо вплотную к началу отведенного для нее поля с заглавной буквы. Оставшиеся на поле места следует прочеркнуть горизонтальной линией.

Третья часть заполняется несколько иначе. В ордере нужно указать код банка- получателя и сумму по кредиту (у нас на расчетном счете эта сумма пройдет по дебету, а в банке - по кредиту).

Для отражения оборотов по кредиту счета 51 служит журнал – ордер №2 (приложение №5). Обороты по дебету этого счета записываются в разных журналах – ордерах и, кроме того, контролируется показателями ведомости  № 2. Основанием для заполнения этих регистров являются проверенные и обработанные выписки из расчетного счета.

Суммы с одноименными корреспондирующими счетами каждой выписки складываются и записываются в журнал – ордер и в ведомость итогами.

Обязательное условие для заполнения регистров синтетического учёта – использование одной строки для каждой выписки независимо от того за какой период она составлена. Количество занятых строк журнала – ордера № 2 и ведомости № 2 за каждый месяц должно быть одинаковым и равно количеству полученных за этот период выписок из банка. Как в журнале – ордере № 2, так и в ведомости № 2 суммы записываются в разрезе корреспондирующих счетов с дебетом и кредитов счета 51. Наличие этих показателей за каждый отчетный день и месяц позволяет счетным работникам анализировать источники поступления денежных средств на расчетный счет организации, контролировать целевое использование средств, исполнение обязательств перед бюджетом и прочими хозяйственными органами согласно утвержденному календарному графику финансовых платежей, разрабатываемому организацией.

Денежные расчеты осуществляются организацией либо наличными деньгами, либо в виде безналичных платежей [18, c.96].

Безналичные расчеты осуществляют посредством безналичных перечислений по расчетным, текущим и валютным счетам клиентов в банках, системы корреспондентских счетов между различными банками, клиринговых зачетов взаимных требований через расчетные палаты, а также с помощью векселей и чеков, заменяющих наличные деньги.

Безналичные расчеты осуществляются в основном через банковские, кредитные и расчетные операции. Их применение позволяет существенно снизить расходы на денежное обращение, сокращает потребность в наличных денежных средствах, обеспечивает их более надежную сохранность.

Безналичные расчеты осуществляют по товарным и нетоварным операциям. К товарным операциям относят куплю-продажу товаров, материалов, готовой продукции и т. п. Их учитывают на счетах 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 45 «Товары отгруженные» и др.

К нетоварным операциям относят расчеты с коммунальными учреждениями, научно-исследовательскими организациями, учебными заведениями и т.п. Их учитывают на счете  76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Товарные операции осуществляют с использованием следующих форм безналичных расчетов: платежными требованиями, платежными поручениями, аккредитивами, чеками, в порядке плановых платежей, с использованием векселей, основанных на зачете взаимных платежей.

В зависимости от местонахождения поставщика и покупателя безналичные расчеты разделяют на иногородние и одногородние (местные).

Иногородними называют расчеты между организациями, обслуживаемыми учреждениями банка, которые находятся в разных населенных пунктах, а одногородними - расчеты между организациями, обслуживаемыми одним или двумя учреждениями банка, которые находятся в одном населенном пункте.

Формы безналичных расчетов определены ст. 862 ГК РФ и Положением Центрального банка РФ:

а) расчеты платежными поручениями;

б) расчеты по инкассо;

в) расчеты по аккредитиву;

г) расчеты чеками.

Формы безналичных расчетов избираются организациями самостоятельно и предусматриваются в договорах, заключаемых организациями с банками. В рамках безналичных расчетов в качестве участников расчетов рассматриваются плательщики и получатели средств (взыскатели), а также обслуживающие их банки и банки-корреспонденты.

Основные формы иногородних расчетов - расчеты платежными  поручениями-требованиями, аккредитивами, с особых счетов, денежные переводы;  одногородних - расчеты в порядке плановых платежей, платежными поручениями-требованиями, платежными поручениями и расчетными чеками. С 1 июня 2003г. Вводится новая форма платёжного поручения. Её должны будут заполнять все предприятия и индивидуальные предприниматели. Изменения в форму платежного  поручения были внесены указаниями ЦБ РФ от 3 марта 2003г. № 1256-У. Главное нововведение – графы, в которых бухгалтер, перечисляющий налоги, таможенные или другие сборы, указывает реквизиты этих платежей. Также в новой форме для ИНН и КПП отведены отдельные поля, далее нужно обратить на ряд ячеек, которые появились в новой форме и расположены над полем «Назначение платежа». Их придётся заполнять, уплачивая налоги, таможенные платежи.

Платежные требования используются организациями для расчетов за продукцию и услуги, расчетов с бюджетом, органами социального страхования и др. Их можно применять в одногородних и иногородних расчетах. Платежное требование представляет собой распоряжение владельца счета банку на перечисление денежных средств с его расчетного счета на счет получателя денег. В нем обязательно указывают назначение подлежащих перечислению сумм.

Платежное требование передается в учреждение банка плательщика в порядке последующего акцепта после получения получателем  товарно-материальных ценностей или оказанных ему услуг. Вместе с тем оно может выписываться и для предварительной оплаты счетов поставщиков. Под предварительной оплатой понимают оплату товаров или оказанных услуг, готовых к отгрузке (оказанию), получателем немедленно после получения платежа и отгружаемых (оказываемых) не позднее трех рабочих дней со дня получения платежа.

Платежные требования оформляют, как правило, на сумму не менее предельной величины, установленной для банковских операций по безналичному расчету.

ООО «Юбилейное» 11 мая направило ООО «Компьюлайн» письмо-заявку на покупку 10 компьютеров  за 350 000 руб.

ООО «Компьлайн» 20 мая выставило ООО «Юбилейное» счет на оплату 10  за 350 000 руб. Счет был получен ООО «Юбилейное» 25 мая.

В данном случае обмен заявкой и счетом привел к заключению договора в письменной форме на предложенных ООО «Юбилейное» в  условиях с 25мая.

Основанием отражения в учете ООО «Юбилейное» проведенной операции будет выписка из банка ООО «Юбилейное». На основании выписки бухгалтер  ООО «Юбилейное» составит следующие проводки:

Д-т – 60/1  К-т – 51   350000руб. – оплачен счет ООО «Компьюлайн»

Д-т – 08  К-т  - 60/1    296610руб – приняты к учету основные средства

Д-т – 19/1 К-т – 60/1    53390руб. – отражен в учете выставленный НДС

Аккредитив – это поручение отделения банка покупателя отделению банка поставщика об открытии специального аккредитивного счета для немедленной оплаты поставщика на условиях, предусмотренных в аккредитивном заявлении и в пределах указанной в заявлении суммы. Каждый аккредитив предназначен для расчетов только с одним поставщиком и выставляется на срок, указанный в договоре, который может быть продлен по согласию поставщика и покупателя. Особенность аккредитивной формы расчетов состоит в том, что оплату платежных документов производят по месту нахождения поставщика сразу после отгрузки им продукции.

Выплаты по аккредитиву производят в течение срока его действия в банке поставщика в полной сумме аккредитива или по частям против представленных поставщиком реестров счетов и транспортных или приемо-сдаточных документов, удостоверяющих отгрузку товаров [40, c.312].

Аккредитивная форма расчетов  в ООО «Юбилейное» применяется,  когда она установлена договором.

Схема документооборота при покрытом аккредитиве рис. 2.2.

                                        4

       5          3                                              1

                                        2

                                        

Рис. 2.2 Схема документооборота при покрытом аккредитиве

Схема. Документооборот при аккредитивной форме расчетов: 1 — аккредитивное заявление; 2 — поручение об открытии аккредитива; 3 — извещение об открытии аккредитива; 4 — отгрузка продукции и отправка соответствующих документов; 5 — предъявление реестра счетов для немедленной оплаты.

Аккредитив учитывают на счете 55 «Специальные счета в банках», субсчет 1 «Аккредитивы».

Аккредитив может быть выставлен за счет собственных средств и за счет банковского кредита. В первом случае выставление аккредитива оформляют следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета 55 «Специальные счета в банках», субсчет 1 «Аккредитивы»;

Кредит счета 52 «Расчетные счета».

Когда аккредитив выставляют за счет банковского кредита, составляют следующую запись:

Дебет счета 55 «Специальные счета в банках», субсчет 1 «Аккредитивы»;

Кредит счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».

ООО «Юбилейное»  решило приобрести основные средства в виде транспортной техники у своего поставщика ООО «Машинстрой». Согласно договору сумма расходов составляет  470тыс. рублей. ООО «Юбилейное»  подает в свой обслуживающий банк  заявление на открытие аккредитива. Банк  открывает специальный счет и резервирует на нем сумму аккредитива в размере 470тысяч рублей, переводя ее с расчетного счета  ООО «Юбилейное»  на специальный счет. В это время банк ООО «Юбилейное»  дает извещение банку ООО «Машинстрой» об открытии аккредитива.

Бухгалтер ООО «Юбилейное»  делает в учете проводку:

Д 55-1 - К 51 - 470000 – аккредитована сумма задолженности по договору купли-продажи

Открыв аккредитив, банк ООО «Машинстрой» отправляет своему клиенту извещение об открытие аккредитива. На основании этого извещения ООО «Машинстрой» отгружает в адрес ООО «Юбилейное»  транспортную технику, а свой банк предоставляют накладную на отпуск, счет-фактуру, счет на проданную продукцию. Проверив соответствие документов аккредитивному заявлению, и определив их идентичность, банк ООО «Машинстрой» зачисляет деньги с аккредитива на расчетный счет ООО «Машинстрой». Затем он перечисляет расчетные документы банку ООО «Юбилейное»   и тот списывает сумму с депозитного счета, делая выписку своему клиенту  и, передавая ему с нею товаросопроводительные документы, что бухгалтер ООО «Юбилейное»  оформляет в учете следующей  проводкой:

Д 60 - К 55-1 – 470000рублей – оплачен счет поставщика

Банк  ООО «Машинстрой»  тоже делает выписку своему клиенту  о зачислении денежных средств на счет ООО «Машинстрой».

Следующая форма расчётов – это расчёты чеками, в последние годы используется при одногородних расчётах. При поступлении товаров (оказании услуг) плательщик выписывает чек из книжки и передает представителю поставщика или подрядчика, который становится чекодержателем. Чекодержатель представляет выписанный чек в свое учреждение банка, как правило, на следующий день со дня выписки для зачисления денег на его расчетный счет.

Депонирование средств при выдаче чековых книжек у плательщика учитывается на счете 55 «Специальные счета в банках», субсчет 2 «Чековые книжки», с кредита счетов 51 «Расчетный счет», 66 «Краткосрочные кредиты и займы» и других подобных счетов.

ООО «Юбилейное»  производит оплату и по чековой книжке, т.е. в банке ООО «Юбилейное» открыт депозит на сумму 50тыс. рублей. Компания  ООО «Партнер» предоставила ООО «Юбилейное» материалы, в оплату купленной продукции ООО «Юбилейное» выписал чек на оплату, согласно счета от ООО «Партнер». ООО «Партнер»  предоставил чек в свой обслуживающий банк. Банк в свою очередь выставил банку ООО «Юбилейное» сумму для проплаты в размере 20000рублей,  после чего данная сумма поступила на счет ООО «Партнер».

Бухгалтер ООО «Юбилейное» в учете данные операции отразил следующим образом:

Д 55-2 - К 51 – 50000рублей – открыт депозит в банке

Д 60 - К 55-2 – 20000рублей – оплачен счет поставщику с депозита

Д 10 - К 60 – 20000рублей – оприходованы материалы

Расчеты по инкассо — это банковская операция, посредством которой банк по поручению и за счет клиента на основании расчетных документов осуществляет действия по получению от плательщика платежа.

Расчеты по инкассо производятся на основании платежных требований и инкассовых поручений [19, c.142].

Платежные требования применяются при расчетах за товары (работы, услуги), а также в иных случаях, предусмотренных договором плательщика с его контрагентом.

Платежное требование является расчетным документом, содержащим требование кредитора (получателя средств) по основному договору к должнику (плательщику) об уплате определенной денежной суммы через банк.

Расчеты посредством платежных требований могут осуществляться с предварительным акцептом и без акцепта плательщика. Срок для акцепта платежных требований определяется сторонами по основному договору (но не менее пяти рабочих дней). При отсутствии в договоре такого срока сроком для акцепта считаются пять рабочих дней.

Расчеты в порядке плановых платежей производятся в тех случаях, когда между поставщиками и покупателями сложились устойчивые хозяйственные и расчетные отношения, а поставки носят регулярный характер. Сущность данной формы заключается в том, что покупатель оплачивает поступающий товар равными суммами в сроки, установленные соглашением между поставщиками и покупателями (как правило, не реже чем через 5 дней). Расчетные документы при  данной форме расчетов могут выписываться как получателем (платежные поручения-требования), так и плательщиком (поручения, чеки). Стороны периодически уточняют состояние расчетов и на основании фактического отпуска товаров производят перерасчет. Расчеты уточняют один раз в 5, 10 или 15 дней, но не реже чем через 30 дней.

Взаимные расчеты могут быть разовыми и постоянными, между двумя организациями или их группой. Сроки и порядок расчетов устанавливаются соглашением сторон между организациями и по согласованию с учреждениями банка.

Схема последовательности записи по счёту 51 (рис. 2.3).

Рис. 2.3 Схема последовательности записи по счёту 51

В рыночной экономике между предприятиями и банками постоянно совершаются сделки по поводу перераспределения, хранения денежных средств. Всевозможные расчеты, происходящие между предприятиями, также ведутся при помощи денежных средств. С их помощью завершается превращение денежной формы выделенных средств в производственные запасы, получение денежной выручки и заключенного в ней чистого дохода. Этим самым денежные расчеты выступают важнейшим фактором обеспечения кругооборота средств, а их своевременное завершение служит необходимым условием процесса производства.

Расчеты совершаются в двух формах: путем безналичных перечислений через систему банка или в виде платежей наличными деньгами.

Отражение кассово-расчетных операций предприятий через банк позволяет государству всесторонне контролировать финансово-хозяйственную деятельность предприятий. Банк контролирует предприятия и в части соблюдения ими установленных фондов заработной платы, лимитов на командировки и хозяйственные расходы, следит за своевременностью расчетов предприятий с госбюджетом по налогам, сборам, за своевременной оплатой счетов и платежных требований поставщиков, выдает предприятию ссуды на различные цели, под определенные обеспечения и наблюдает за возвратом этих ссуд в установленный срок и т.п.

Поскольку денежные средства являются посредником во всех расчетах, очевидно, что для обеспечения нормального кругооборота средств в народном хозяйстве, ведения деятельности в условиях рыночной экономики необходимо правильно и своевременно выполнять все расчеты. В свою очередь эффективность расчетных операций во многом зависит от состояния бухгалтерского учета денежных средств, расчетных и кредитных операций. Перед бухгалтерским учетом в области учета денежных средств, расчетов и кредитов стоят следующие основные задачи:

- своевременное и правильное проведение необходимых расчетов, как путем безналичных перечислений, так и наличными деньгами;

- полное и оперативное отражение в учетных регистрах наличия и движения денежных средств и расчетных операций;

- соблюдение действующих правил использования денежных средств по назначению в соответствии с выделенными лимитами, фондами и сметами;

- организация и проведение в установленные сроки инвентаризаций денежных средств и состояния расчетов, изыскание возможностей недопущения возникновения просроченной дебиторской и кредиторской задолженности;

- контроль за наличием и сохранностью денег в кассе, на расчетном и других счетах в банках;

- контроль соблюдения расчетно-платежной дисциплины, своевременности перечисления сумм за материальные ценности, а также средств, полученных в порядке кредитования.

Для хранения временно свободных денежных средств и безналичных расчетов каждому предприятию в избранном им банке открывается, прежде всего, расчетный счет. Через него и осуществляются расчеты путем записей (переноса сумм) с расчетного счета одного предприятия или объединения на расчетный счет другого.

Расчетные счета открываются всем юридическим лицам вне зависимости от форм собственности, находящимся на полном хозяйственном расчете и составляющим самостоятельный баланс.

Для открытия расчетного счета в банк представляется заявление, учредительный договор и устав, заверенные нотариусом. На основании этих документов банк открывает временный расчетный счет. На него зачисляются суммы, внесенные учредителями в уставный фонд. После регистрации предприятия в органе местной власти и налоговой инспекции в банк представляются зарегистрированный устав и карточка с образцами подписей руководителя и главного бухгалтера предприятия, заверенные нотариусом, для открытия постоянного расчетного счета. Об открытии счета главный бухгалтер учреждения банка на подлинном экземпляре устава предприятия делает отметку с указанием номера счета и заверяет этот факт гербовой печатью. Банк присваивает расчетному счету предприятия специфический порядковый номер. Предприятие, которому открыт расчетный счет, является его владельцем. Оно распоряжается в пределах предоставленных ему прав всеми средствами, числящимися на этом счете.

В бухгалтерии предприятия расчетному счету присваивается код 51 без открытия субсчетов. Однако по усмотрению бухгалтера в современном учете при использовании ПЭВМ рационально иметь 2 субсчета: «Зачислено» (и несколько аналитических счетов к нему по приходу), «Списано» (и несколько десятков аналитических счетов (видов операций) к нему по расходу). Этот счет активный, и сальдо показывает, сколько свободных средств предприятия находится на хранении в банке на определенное число. В бухгалтерском учете на предприятии согласно Плану счетов и инструкции по его применению, поступления средств на расчетный счет отражаются по дебету, а списание – по кредиту. Кредитовые обороты по счету 51 записываются в журнале-ордере №2, а обороты по дебету отражаются в разных журналах-ордерах. Однако, учитывая важность точности учета и необходимость контроля дополнительно к журналу-ордеру №2, ведется ведомость №2, в которой учитываются все суммы, отнесенные в дебет счета 51.

Основной вид деятельности ООО «Юбилейное» - торговля. В ходе инвентаризации денежных потоков перед составлением бухгалтерской отчетности осуществлена проверка расчетных операций. В отчетном году организацией отгружено покупателям продукции на сумму 720 000 руб. Оплата осуществлялась в безналичном порядке, средства зачислены на расчетный счет.

Для осуществления торговой деятельности организацией приобретен товар на сумму 360 000 руб., а также перечислен поставщикам аванс под предстоящую отгрузку товара в сумме 100 000 руб.

В течение отчетного года организацией осуществлен расход денежных средств на оплату доставки товара на сумму 50 000 руб., выплату заработной платы работникам - 70 000 руб., уплату НДС по отгруженным и оплаченным товарам - 120 000 руб.

В бухгалтерском учете по операциям в течение года составлены записи:

Д-т сч.62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,

К-т сч.90 «Продажи», субсч. «Выручка» 720 000 руб. отражена сумма реализации товаров и возникшей дебиторской задолженности покупателей за отгруженные товары;

Д-т сч.90 «Продажи», субсч. «Налог на добавленную стоимость»,

К-т сч.68 «Расчеты по налогам и сборам» 120 000 руб. (720000 - 18 : 118) отражена сумма НДС от стоимости реализованного товара по ставке 18 %;

Д-т сч.51 «Расчетные счета»,

К-т сч.62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 720 000 руб. зачислены на расчетный счет средства, поступившие от покупателей в оплату за отгруженный и реализованный товар;

Д-т сч.60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсч. «Расчеты с поставщиками за поставленные ценности»,

К-т сч.51 «Расчетные счета» 360 000 руб. перечислены с расчетного счета денежные средства в оплату поставщику за поступивший товар;

Д-т сч.60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсч. «Расчеты по авансам выданным»,

К-т сч.51 «Расчетные счета» 100 000 руб. перечислен с расчетного счета авансовый платеж поставщику под предстоящую отгрузку товара;

Д-т сч.60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсч. «Расчеты по работам и услугам»,

К-т сч.51 «Расчетные счета" 50 000 руб. перечислены с расчетного счета денежные средства в оплату за доставку товаров;

Д-т сч.70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»,

К-т сч.50 «Касса» 70 000 руб. выплачена заработная плата работникам организации;

Д-т сч.68 «Расчеты по налогам и сборам»,

К-т сч.51 «Расчетные счета» 120 000 руб. перечислен в бюджет НДС по реализованным товарам.

В результате сумма чистых денежных средств от текущей деятельности  составит: 20 000 руб. (720 000 - 360 000 - 100 000 - 50 000 - 70 000 - 120 000).

Одним из основных документов, необходимых для учета операций по расчетному счету, является банковская выписка. Как правило, предприятия получают такие выписки периодически (ежедневно) или в другие согласованные с банком сроки. К выписке прилагаются документы, полученные от других предприятий и организаций, на основании которых происходит списание или зачисление средств на расчетный счет. Обрабатывая выписки, бухгалтер должен помнить об одной особенности. Денежные средства клиента в банковском учете фактически являются кредиторской задолженностью, вследствие чего поступления на расчетный счет клиента записываются по кредиту, а списание с расчетного счета и выдача наличными – по дебету. Поэтому средства, указанные в выписке по кредиту, бухгалтером должны быть отражены по дебету счета 51. В различных банках выписки могут отличаться друг от друга по своей форме. Это связано с тем, что коммерческие банки используют различные программы автоматизации учета [12, c.315].

В первой колонке под названием «Вид операции» указывается условное кодированное обозначение операции, которое используется всеми банками.

Во второй графе под названием «№ документа» указывается номер документа, на основании которого происходит списание или зачисление средств на расчетный счет. Этим документом может быть платежное поручение, требование, объявление на взнос наличными и др.

В третьей колонке указывается код, который присваивается банку, если он является участником прямых расчетов.

В четвертой колонке указывается счет, с которого было произведено списание средств (на который производится зачисление средств). Как правило, данный счет является либо расчетным счетом предприятия, в адрес которого производятся платежи (от которого поступает платеж), либо корреспондентским счетом банка, обслуживающего это предприятие.

В следующих графах показываются соответственно: по дебету – списание средств с расчетного счета, по кредиту – их поступление. Итоговый оборот по дебету – общая сумма средств, списанных с расчетного счета. Сумма, которая указывается в выписке как остаток на конец дня, должна соответствовать остатку средств на 51 счете предприятия. Она же должна стоять в следующей выписке как остаток на начало дня.

Выписка банка является основанием для бухгалтерских записей. Она же является и регистром аналитического учета по расчетному счету. Проверка и обработка выписки должны производиться в день их поступления. При ошибочном зачислении сумм на расчетный счет они должны отражаться проводкой: Д51 К76/2 на ошибочно зачисленную сумму, с использованием счета 76/2 «Расчеты по претензиям». В кратчайшие сроки об ошибочно зачисленной сумме должно быть сообщено банку для внесения соответствующих исправлений.

Данный порядок сохраняется, если ошибочное зачисление произошло по вине банка. При ошибочном списании сумм делается обратная запись: Д76/2 К51 – на ошибочно списанную сумму.

Банк не имеет права списывать деньги со счета предприятия по своей инициативе без его согласия. Списание производится только при наличии платежного поручения.

В случаях, когда в соответствии с договором, предприятие само должно взыскивать с покупателей стоимость отгруженной продукции, выполненных работ, оказанных услуг, составляется платежное требование, форма и содержание которого аналогичны платежному поручению.

При расчетах с финансовыми органами по просроченным платежам, по приказам арбитража, при погашении просроченных ссуд, списание денежных средств с расчетного счета клиента производится банком без согласования с клиентом, принудительно инкассовым поручением.

Таким образом, существует несколько уровней учета денежных средств на расчетном счете:

Выписка с лицевого счета, в которой показан остаток средств на счете на дату предыдущей выписки, суммы, зачисленные на счет, суммы, перечисленные со счета, остаток на дату выписки. Все данные – в цифровом выражении, часть из них является служебной (банковской) информацией. Выписка банка является первым накопительным документом, первой группировкой однородных проводок за одну дату.

Способ дальнейшей обработки банковских документов прямо зависит от количества операций в день и от частоты выписок в течение месяца. Если операций в день выполняется не более двух-трех и количество выписок ограничено за месяц, все операции можно записывать непосредственно в учетный регистр по счету 51. Если операций в день выполняется более трех, то по счету 51 открывают сальдо-оборотную ведомость. Каждая выписка заносится в сальдо-оборотную ведомость только строго по одной строке.

Не позже третьего числа месяца, следующего за отчетным, подводятся месячные итоги по строке «Итого за месяц». Данные этой строки из сальдо-оборотной ведомости переносятся в регистр счета 51. Затем подводятся итоги по графам «Дебет» и «Кредит» счета 51.

После этого обороты и сальдо за отчетный месяц по счету 51 переносят из регистра в «Сводную сальдо-оборотную ведомость».

После закрытия счета 51 за месяц в отчетные формы по пенсионному фонду, фонду медстрахования, фонду соцстрахования следует занести из регистра или сальдо-оборотной ведомости счета 51 суммы, перечисленные в первом месяце текущего квартала в погашение задолженности за предыдущий квартал. На этом обработка данных по счету 51 за месяц заканчивается. При такой системе учета вся информация по расчетному счету за год, в разрезе по месяцам, концентрируется в одном документе-регистре или сальдо-оборотной ведомости, которые могут состоять из нескольких страниц или листов.

2.4 Аудит денежных средств ООО «Юбилейное»

Для успешной  деятельности ООО «Юбилейное», повышения уровня рентабельности, сохранения и приумножения его активов необходим отлаженный механизм управления, важнейшим элементом которого выступает повседневный внутрихозяйственный контроль.

Система контроля должна быть экономически оправданной, то есть затраты на её функционирование не должны превышать потерь предприятия, которые могли бы быть вызваны отсутствием такой системы [27, c.216].

Под внутренним аудитом понимается организованная в ООО «Юбилейное», действующая в интересах его руководства и собственников, регламентированная внутренними документами система контроля над соблюдением установленного порядка ведения бухгалтерского учета и надежностью функционирования системы внутреннего контроля.

Внутренний аудит дает информацию высшему звену управления всей организацией о её финансово-хозяйственной деятельности, способствует созданию высокоэффективной системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, препятствующей возникновению нарушений, и подтверждает достоверность отчетов её обособленных структурных подразделений.

Существующая система внешнего аудита направлена в первую очередь на подтверждение достоверности отчетности и не решает многих проблем совершенствования системы управления.

Функционирование служб внутреннего аудита наиболее оправданно на крупных предприятиях, организациях, а также для хозяйствующих субъектов, имеющих филиалы, представительства, обособленные структурные подразделения. Сказанное, очевидно, объясняется значительным объемом хозяйственных операций, их разнообразием, другими, в том числе чисто техническими причинами, существенно затрудняющими повседневный контроль.

Контроль над финансово-хозяйственной деятельностью в ООО «Юбилейное»  осуществляется ревизором, избираемым общим собранием участников сроком на один год. Ревизор проводит проверки финансово-хозяйственной деятельности ООО «Юбилейное». Ревизор составляет заключение по годовым отчетам и балансам. Без заключения ревизора общее собрание не вправе утверждать баланс. Должностные лица обязаны по требованию ревизора представлять все необходимые бухгалтерские и иные документы, а также личные объяснения.

Основными задачами ревизии являются осуществление контроля за выполнение требований документов, регламентирующих финансово-хозяйственную деятельность, установление полноты, своевременности и достоверности отражения хозяйственных и финансовых операций [36, c.415].

Круг задач, стоящий перед внутренним аудитом, шире. Помимо контроля, службы внутреннего аудита должны вести работу по таким направлениям, как анализ финансово-бухгалтерской отчетности и предоставление информации руководству для принятия управленческих решений, эффективное взаимодействие с внешними аудиторами, предупреждение санкций со стороны налоговых и иных органов. Кроме того, внутренний аудит направлен в первую очередь на оказание помощи проверяемому подразделению, а ревизия - на выявление недостатков с целью их устранения и наказания виновных. Различаются и объекты проверки. Внутренний аудит выявляет все, что искажает финансовую отчетность, ухудшает финансовое положение предприятия. Ревизия выявляет все, что нарушает действующее законодательство.

Эффективное функционирование службы внутреннего аудита позволит в некоторых случаях избежать необходимости проведения инициативных внешних аудиторских проверок с вытекающей отсюда экономией средств на оплату услуг привлеченных аудиторов.

 Внешний аудит представляет собой, прежде всего предпринимательскую деятельность аудиторов и аудиторских фирм по проведению проверок, консультированию клиентов с целью подтверждения достоверности  бухгалтерской отчетности и повышения эффективности финансово-хозяйственной деятельности предприятий. Поскольку каждая аудиторская проверка ограничена во времени, аудитору всегда важно четко определить её цели, безошибочно выбрать исследуемые  объекты проверки, грамотно спланировать свои действия, применить эффективные аудиторские процедуры и собрать необходимые доказательства для формулирования объективного заключения.

Для успешной реализации целей  конкретной аудиторской проверки необходимо, чтобы последовательно выполнялись основные этапы проведения аудита.

Существуют различные мнения специалистов, в частности автор практического пособия по аудиту Камышанов П.И. делит аудиторскую проверку   на два основных этапа:

- подготовка и планирование - ознакомление с экономикой и программы проверки,

- документирование и оформление результатов - проведение аудиторских процедур, сбор и документирование аудиторских доказательств, формирование информации для руководства проверяемого  предприятия, оценка результатов проведения аудита, оформление аудиторского заключения.

Предпочтительной представляется точка зрения Ковалевой О.В. и Константинова Ю.П., которые указывают на необоснованность объединения в рамках одного этапа таких различных по содержанию и продолжительности проведения элементов аудита как получение аудиторских доказательств и формулирование аудиторского заключения. Соответственно, выделяются три основных этапа проведения аудита: подготовка и планирование аудиторской проверки, выполнение аудиторских процедур и оформление рабочей документации, составление аудиторского заключения.

Эффективное проведение всех процедур в ходе аудита базируется на их тщательном планировании и подготовке. Поэтому первым (начальным) этапом аудиторской проверки является этап планирования. Хотя масштабы планирования, естественно, в каждом конкретном случае зависят от условий работы с клиентом, планированию уделяется большая доля времени - 20-25% и более от общего времени, затрачиваемого на аудиторскую проверку (при повторном аудите - 5-10%). Цель планирования аудита - определение  его стратегии и тактики, составление общего плана аудиторской проверки, разработка аудиторской программы [39, c.51].

В ходе планирования необходимо соблюдать ряд принципов, к которым относятся комплексность, непрерывность и оптимальность. Так, комплексность подразумевает взаимосвязь и согласованность всех этапов планирования. Непрерывность - установление сопряженных заданий группе аудиторов и увязка этапов планирования по срокам и смежным хозяйствующим субъектам. Под оптимальностью планирования понимают вариантность планирования для возможного выбора оптимального варианта общего плана и программы аудита на основании критериев, определенных аудиторской организацией.

Процесс планирования аудита проходит несколько стадий:

  1.  предварительное планирование,
  2.  подготовка и составление общего плана,
  3.  подготовка и составление программы.

В соответствии с правилом (стандартом) «Письмо-обязательство аудиторской организации о согласии на проведение аудита»  работа в ООО «Юбилейное»,  должна начинаться с предварительного планирования.  Письму-обязательству о согласии на проведение аудита должно предшествовать официальное предложение ООО «Юбилейное»  с просьбой об оказании ему аудиторских услуг. После этого обычно аудитор проводит предварительное планирование и знакомство с организацией клиента.  Правильнее сказать, на данной стадии происходит обоюдное знакомство потенциальных партнеров: аудиторской организации и потенциального клиента, обмен информацией, которая позволила бы каждой из сторон (в первую очередь аудиторской организации) принять решение о принципиальной возможности и целесообразности дальнейшего сотрудничества.

По завершении стадии предварительного планирования аудитор должен принять решения:

- о принципиальной возможности аудита бухгалтерской отчетности ООО «Юбилейное»;

- о принципиальной возможности сотрудничества с ООО «Юбилейное»;

- о наличии в аудиторской  организации необходимых ресурсов для качественного аудита бухгалтерской отчетности и денежных средств в частности  ООО «Юбилейное».

Основные процедуры предварительного ознакомления аудитора с клиентом:

- определение цели проверки у данного клиента и возможного использования её результатов;

- определение отраслевых особенностей и специфики деятельности предприятия-клиента, его организационно-управленческого устройства, наличия дочерних предприятий и филиалов на основе ознакомления с учредительными и другими внутренними документами;

- выяснение особенностей поведения руководителей, квалификации учетного персонала путем личных бесед;

- предварительное знакомство с условиями производства, уровнем обеспечения сохранности активов через посещение и осмотр основных производственных и складских помещений;

- знакомство с прежними аудиторскими заключениями, отчетами внутренних аудиторов, материалами налоговых проверок;

- выяснение характера и проблем взаимоотношений с налоговыми органами, банками, партнерами, акционерами и другими пользователями финансовой отчетности клиента;

- экспресс-анализ отчетности, предварительное знакомство с состоянием бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля клиента;

- получение сведений о клиенте от третьих лиц (других аудиторов, различных организаций, из средств массовой информации и т.д.);

- предварительная оценка трудоемкости и сложности аудита, а также аудиторского риска;

- оценка собственной способности аудитора к выполнению работы с точки зрения наличия подготовленного персонала, знания специфики отрасли, особенностей её законодательного регулирования и т.д.

Источниками получения информации об организации для аудитора являются:

- устав;

- документы о регистрации;

- документы, регламентирующие учетную политику;

- бухгалтерская отчетность;

- статистическая отчетность;

- документы планирования деятельности (сметы, планы, проекты).

- контракты, договора, соглашения;

- внутренние отчеты аудиторов, консультантов;

- материалы налоговых проверок;

- материалы судебных и арбитражных исков;

- информация, полученная при осмотре экономического субъекта, его основных складов.

В общем плане аудита предусматриваются сроки проведения аудита, составляется график проведения аудита, отчет (письменная информация руководству ООО «Юбилейное») и аудиторское заключение.

В процессе планирования затрат времени, аудитору необходимо учесть: реальные трудозатраты; расчет затрат времени в предыдущем периоде (в случае проведения повторного аудита) и его связь с текущем расчетом; уровень существенности; проведенные оценки рисков аудита.

В общем плане аудиторская организация определяет способ проведения аудита на основании результатов предварительного анализа, оценки надежности системы внутреннего контроля, оценки рисков аудита.  Для повышения доверия и действенности аудита аудитор может предварительно согласовать свой план с клиентом.

Программа аудита является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Программа служит подробной инструкцией и является средством контроля качества работы.

Программа (приложение №8) документально оформляется, т.е. обозначается номер или код каждой проводимой аудиторской процедуры. Аудиторская программа может составляться в виде программы тестов контроля  (содержит процедуры для сбора информации о функционировании системы внутреннего контроля предприятия) и в виде программы проверки оборотов и остатков на бухгалтерских счетах (содержит процедуры сбора информации об оборотах и остатках на счетах). Порядок составления и оформления плана и программы проверки аудитор определяет самостоятельно.

Рабочие документы по аудиторской проверке организации формировались с учетом особенностей поставленной задачи. В плане и программе проверки, разработанными для данной организации были учтены следующие факторы [23, c.64]:

  1.  проверяемое предприятие является организацией по своему статусу и экономическим параметрам;
  2.  объект проверки узконаправленный;
  3.  организация использует компьютерный учет и бухгалтерскую программу 1С.

План и программа проверки были  разработаны на основании заключенного договора, в котором отражены задачи и цели аудита. В ходе проведения проверки были использованы следующие рабочие документы:

  1.  составленный в удобной форме перечень нормативных документов, необходимый для проведения проверки и позволяющий оперативно найти ответ на возникший вопрос;
  2.  составленный в расширенной форме перечень ответов  аудитора по  тематике  проведения проверки;
  3.  использованы учредительные документы организации, первичные документы бухгалтерского учета, при отсутствии возможности пользоваться первичными документами использовались ксерокопии.

На начальном этапе проверки аудиторы в соответствии с программой проведения проверки изучают первичные документы ООО «Юбилейное», касающиеся денежных средств компании. В силу незначительной численности работников предприятия, а также высокого риска средств контроля (принят 100%) проводится сплошная проверка  указанных документов.

 Источниками  информации  являются:

- Первичные документы ООО «Юбилейное» (договора, накладные, акты, приходные, расходные ордера, ведомости и т.д.)

- Учетная система  ООО «Юбилейное»  (учетные регистры, Главная книга, карточки счетов, журналы-ордера и т.п.)

- Система отчетности ООО «Юбилейное»

- Материальные активы («изучение в натуре» - представляет собой подсчет или проверку реального существования материальных (осязаемых) активов, в основном наличных денежных средств, ценных бумаг)

- Администрация и персонал компании

- Независимые третьи лица

 После проведения всех необходимых процедур проверки аудитор оценивает  полноту и качество выполнения всех пунктов общего плана и программы аудита. По окончании аудиторской проверки ООО «Юбилейное» можно констатировать, что мероприятия, предусмотренные общим планом и программой аудита, выполнены в полном объеме.

Проверка проводилась сплошным методом с использованием следующих документов:  устав ООО «Юбилейное»;

- документы о регистрации;

- документы, регламентирующие учетную политику;

- бухгалтерская отчетность (Бухгалтерского баланса; Отчета о прибылях и убытках; Отчет об изменениях капитала; Отчет о движении денежных средств; Приложение к бухгалтерскому балансу; Пояснительная записка);

- статистическая отчетность;

- первичные документы по учету денежных средств (ведомости, ордера, акты и т.п.);

-  контракты, договора, соглашения;

- внутренние отчеты аудиторов, консультантов;

- материалы налоговых проверок;

- материалы судебных и арбитражных исков;

- информация, полученная при осмотре экономического субъекта, а также главная книга, оборотно-сальдовая ведомость, карточки счетов, ведомости счетов, машинограммы.

Результаты проверки можно представить следующим образом.

  1.  Документы

В ходе проверки установлено, что бухгалтерский учет денежных средств ООО «Юбилейное»  организован в соответствии с приказом об учетной политике предприятия. Законом РФ «О бухгалтерском учете», Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности и инструкцией по его применению, Положениями по бухгалтерскому учету,  и др. Первичные документы оформлены в соответствии с установленными образцами, систематизированы по регистрам бухгалтерского учета и отчетным периодам. Внутренние документы, регламентирующие деятельность организации имеются в полном объеме.

  1.  Проверка и контроль наличия учредительных документов, правильность оформления внесенных изменений.

При проверке учредительных документов  отклонения не установлено.

  1.  Учетная политика

При проверке раскрытия и соответствия учетной политики отклонения не установлено.

  1.  Проверка договоров реализации и поставки

Названия договоров реализации и поставки соответствуют данным в учете. В организации ведется контроль за кассовой и финансовой  дисциплиной. Контроль операций.

  1.  Аудит поступлений и расходования денежных средств

Инвентаризация кассы и обследование условий хранения денежных средств, проверка правильности документального оформления операций, проверка полноты и своевременности оприходования денежных средств, аудиторская проверка правильности списания денег в расход. Установить количество открытых расчетных счетов в банках, проверить законость совершения операций по каждому счету, определить обоснованность операций по поступлению и  списанию средств с банковких счетов предпрития. Произведена проверка правильности отражения в учете расчетных операций и оценка состояния платежно-расчетной дисциплины.

  1.  Налоговая отчетность

По налоговой отчетности замечаний нет, она заполнялась правильно и своевременно.

  1.  Высокий риск системы внутреннего контроля

В ходе проверки был фактически подтвержден высокий риск системы внутреннего контроля, выставленный на подготовительном этапе (100 %). Так, установлено, что главный бухгалтер отчитывается о финансовых поступлениях и расходе перед руководством организации лишь по мере выявления существенных отклонений, либо в период сдачи налоговой отчетности, т.е. практически  не чаще одного раза в месяц.

Анализируя изложенные результаты проверки можно сделать следующие выводы. Существенных  отклонений в организации  бухгалтерского учета и учетных регистров от требований нормативных документов не выявлено.

Учет денежных средств ООО «Юбилейное»  ведется в целом правильно. Выявленные при проверке бухгалтерской отчетности ошибки на выводы о достоверности отчетности во всех существенных аспектах  не существенны.

Организация внутреннего контроля в ООО «Юбилейное» осуществляется на достаточно низком уровне (низкая надежность).

В качестве рекомендаций руководству организации ООО «Юбилейное» было предложено усилить внутренний контроль учета денежных средств организации, отслеживать  изменения законодательства регулирующего  кассовую дисциплину.

Аудит проведен аудитором Пономаревой Элиной  Петровной, имеющей стаж работы аудитором 1 год и 5 месяцев.

Лицензия на проведение общего аудита №15362 выдана Минфином РФ. Лицензия действительна по 1 октября 2006 года.

Регистрационное свидетельство на занятие предпринимательской деятельностью №364758.

Отчет аудитора генеральному директору ООО «Юбилейное»

1. Нами проведен аудит денежных средств  ООО «Юбилейное»  за 2005 год.

2. При планировании и проведении аудита денежных средств нами рассмотрено состояние внутреннего контроля в ООО «Юбилейное». Ответственность за организацию и состояние внутреннего контроля несет бухгалтерия  ООО «Юбилейное».

3. Мы рассмотрели состояние внутреннего контроля исключительно для того, чтобы определить объем работ, необходимых для формирования  аудиторского заключения о достоверности отражения в бухгалтерской отчетности денежных средств. Проделанная в процессе аудита работа не означает проведения полной и всеобъемлющей проверки системы внутреннего контроля ООО «Юбилейное»  с целью выявления всех возможных недостатков.

4. В процессе аудита нами не были обнаружены  никакие факты, из которых можно было бы сделать вывод о несоответствии системы внутреннего контроля ООО «Юбилейное»  масштабам и характеру его деятельности.

5. Наше мнение о достоверности отражения в бухгалтерской отчетности денежных средств приведено в следующей части Аудиторского  заключения. Нами не были обнаружены никакие серьезные нарушения установленного порядка ведения бухгалтерского учета, которые могли бы существенно повлиять на достоверность данных по денежным средствам предприятия, отраженных в бухгалтерской отчетности.

6. При проведении аудита денежных средств, указанной в параграфе 1 настоящей части, нами рассмотрено соблюдение в  ООО «Юбилейное»  применимого законодательства РФ при совершении кассовых и расчетных операций. Ответственность за соблюдение применимого законодательства РФ при свершении финансово-хозяйственных операций несет бухгалтерия ООО «Юбилейное».

7. Результаты проведенной нами проверки показывают, что проведенные финансово-хозяйственные операции осуществлялись  в  ООО «Юбилейное», во всех существенных отношениях, в соответствии с указанным в предыдущем параграфе настоящей части законодательством.

Заключение аудитора учредителям  ООО «Юбилейное»  об отраженной в бухгалтерской отчетности денежных средств  за 2005 год.

    1. Нами проведен аудит денежных средств  ООО «Юбилейное» за 2005 год. Данные в бухгалтерской отчетности подготовлены бухгалтерией  ООО «Юбилейное» исходя из Положения о бухгалтерском учете и отчетности в РФ.

2. Ответственность за подготовку данных бухгалтерской отчетности по денежным средствам несет бухгалтерия ООО «Юбилейное». Наша обязанность заключается в том, чтобы высказать мнение о достоверности во всех существенных аспектах данной отчетности на основе проведенного аудита.

3. Мы проводили аудит в соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности. Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность финансово-хозяйственной деятельности не содержит существенных искажений. Аудит включал в себя проверку на выборочной основе подтверждений числовых данных и пояснений, содержащихся в бухгалтерской отчетности финансово-хозяйственной деятельности. Мы полагаем, что проведенный аудит дает достаточно оснований для того, чтобы выразить мнение о достоверности бухгалтерской отчетности финансово-хозяйственной деятельности.

В результате проверки  случаев  расхождения записей в расчетно-платежных ведомостях и первичных документах не выявлено.

4. По нашему мнению, проверенная бухгалтерская отчетность финансово-хозяйственной деятельности предприятия достоверна, то есть, подготовлена таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение финансово-хозяйственной деятельности в ООО «Юбилейное»  по состоянию на 1 января 2006 года.

 Аудитор                                                                              Пономарева Э.П.

3. ОСНОВНЫЕ НАПРАВЛЕНИЯ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ ОРГАНИЗАЦИИ УЧЕТА ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ ООО «ЮБИЛЕЙНОЕ»

3.1 Совершенствование учета денежных средств

Учетный процесс организуется самим предприятием исходя из особенностей его деятельности и принятой учетной политики [41, c.112].

В связи с тяжелой экономической ситуацией  ООО «Юбилейное» не имеет возможности приобрести для бухгалтерского учета денежных средств все необходимое для этого оборудование (программное обеспечение, компьютеры и т.д.). Для совершенствования учета денежных средств в   ООО «Юбилейное»  необходимо автоматизировать кассу, так как данный участок ведется в ручную,  на простых вычислительных машинах, из-за нехватки компьютеров.

В связи  с этим одни формы заменяются другими, либо пишутся вручную на чистых листах (отчет кассира), а другие просто не ведутся. Для улучшения контроля денежных средств в ООО «Юбилейное» необходимо внедрить машинно-ориентированную форму учета, т.е. перейти к автоматизации учета, также переподготовку и подготовку кадров. ЭВМ внесёт большие и качественные изменения в организацию бухгалтерского учета денежных средств и создаваемых на их основе автоматизированных систем управления производством. Применение ЭВМ позволяет значительно повысить контрольные функции, достоверность и оперативность бухгалтерского учета, использование его данных для управления производством, открывает широкие возможности для комплексной механизации и автоматизации всех планово-экономических расчетов.

В условиях использования ЭВМ необходимая информация о движении денежных средств и состоянии расчетов обеспечивается путем составления машинограммы - контрольной ведомости оборотов по синтетическим счетам в разрезе корреспондирующих счетов и субсчетов. Кроме того, выдаются машинограммы аналитического учета по счетам денежных средств и расчетов, которые заменяют соответствующие учетные регистры. Машинограммы применяются для контроля и выверки расчетов с поставщиками, покупателями, разными дебиторами и кредиторами и др. По данным машинограмм заполняются отдельные статьи баланса предприятия [17, c.213].

На мой взгляд, наиболее подходящей программой для автоматизации является 1С: Бухгалтерия.

Расчет по пластиковым картам не ведется на предприятии, что объясняется несовершенством бухгалтерского учета денежных средств.

Что касается совершенствования операций по расчетному счету,  серьезные изменения должны коснутся в организации механизма безналичных платежей.

Всем известно, что чем выше оборачиваемость денежных средств, тем больше прибыли получает предприятие за короткий промежуток времени в конкурентной борьбе за клиентов. Одним из возможных вариантов увеличения оборачиваемости денежных средств является уменьшение срока прохождения денежных средств по банковской системе.

За последние годы в бухгалтерском учете денежных средств произошли определенные изменения, повлекшие за собой ряд трудностей. Только успешная деятельность руководителя и других специалистов способна разрешить пусть даже часть из них, на что и направлена основная деятельность ООО «Юбилейное».

3.2 Определение оптимального уровня денежных средств ООО «Юбилейное»

Денежные средства предприятия включают в себя деньги в кассе и на расчетном счете в коммерческих банках. Возникает вопрос: почему эти наличные средства остаются свободными, а не используются. Например, для покупки ценных бумаг, приносящих доход в виде процента? Ответ заключается в том, что денежные средства более ликвидны, чем ценные бумаги. В частности, облигацией невозможно расплатиться в магазине, такси и т. п.

Различные виды текущих активов обладают различной ликвидностью, под которой понимают временной период, необходимый для конвертации данного актива в денежные средства, и расходы по обеспечению этой конвертации. Только денежным средствам присуща абсолютная ликвидность. Для того чтобы вовремя оплачивать счета поставщиков, предприятие должно обладать определенным уровнем абсолютной ликвидности. Его поддержание связано с некоторыми расходами, точный расчет которых в принципе невозможен. Поэтому принято в качестве цены за поддержание необходимого уровня ликвидности принимать возможный доход от инвестирования среднего остатка денежных средств в государственные ценные бумаги. Основанием для такого решения является предпосылка, что государственные ценные бумаги безрисковые, точнее степенью риска, связанного с ними, можно пренебречь. Таким образом, деньги и подобные ценные бумаги относятся к классу активов с одинаковой степенью риска, следовательно, доход (издержки) по ним является сопоставимым [37, c.417].

Однако вышеизложенное не означает, что запас денежных средств не имеет верхнего предела. Дело в том, что цена ликвидности увеличивается по мере того, как возрастает запас наличных денег. Если доля денежных средств в активах предприятия невысокая, небольшой дополнительный приток их может быть крайне полезен, в обратном случае наоборот. Перед главным бухгалтером стоит задача определить размер запаса денежных средств исходя из того, чтобы цена ликвидности не превысила маржинального процентного дохода по государственным ценным бумагам.

Речь идет о том, чтобы оценить:

а) общий объем денежных средств и их эквивалентов;

б) какую их долю следует держать на расчетном счете, а какую в виде быстрореализуемых ценных бумаг;

в) когда и в каком объеме осуществлять взаимную трансформацию денежных средств и быстрореализуемых активов.

Если  ООО «Юбилейное» начинает работать, имея максимальный и целесообразный для себя уровень денежных средств, и затем постоянно расходует их в течение некоторого периода времени. Все поступающие средства от реализации товаров и услуг предприятие вкладывает в краткосрочные ценные бумаги. Как только запас денежных средств истощается, т.е. становится равным нулю или достигает некоторого заданного уровня безопасности, предприятие продает часть ценных бумаг и тем самым пополняет запас денежных средств до первоначальной величины. Таким образом, динамика остатка средств на расчетном счете представляет собой «пилообразный» график (рис. 3.1).

Остаток средств

на расчетном счете

     Время

Q

Q/2

Рис. 3.1 График изменения остатка средств на расчетном счете (модель Баумола)

Сумма пополнения (Q) вычисляется по формуле

                                                                             (3.1)

где V   - прогнозируемая потребность в денежных средствах в периоде (год, квартал, месяц);

с   - расходы по конвертации денежных средств в ценные бумаги:

r - приемлемый и возможный для предприятия процентный доход по краткосрочным финансовым вложениям, например, в государственные ценные бумаги.

Таким образом, средний запас денежных средств ООО «Юбилейное» составляет Q/2, а общее количество сделок по конвертации ценных бумаг в денежные средства (k) равно:

k = V : Q.                                                                                                (3.2)

Общие расходы (ОР) по реализации такой политики управления денежными средствами составят:

                                                                                  (3.3)

Первое слагаемое в этой формуле представляет собой прямые расходы, второе - упущенная выгода от хранения средств на расчетном счете вместо того, чтобы инвестировать их в ценные бумаги.

Денежные расходы ООО «Юбилейное»  в течение года составляют 1,5 млн. руб. Процентная ставка по государственным ценным бумагам равна 8%, а затраты, связанные с каждой их реализацией, составляют 25 руб. Следовательно, Q -= 30,6 тыс. руб.

Средний размер денежных средств на расчетном счете составляет 15,3 тыс. руб. Общее количество сделок по трансформации ценных бумаг в денежные средства за год составит:

1500 000 руб. : 30 600 руб. =  49.

Таким образом, политика предприятия по управлению денежными средствами и их эквивалентами такова: как только средства на расчетном счете истощаются, предприятие должно продать часть, ценных бумаг приблизительно на сумму в 30 тыс. руб.

Такая операция будет выполняться примерно раз в неделю. Максимальный размер денежных средств на расчетном счете составит 30,6 тыс. руб., средний   15,3 тыс. руб.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В  дипломной  работе на  тему   «Бухгалтерский   учет  и аудит   денежных   средств»   были   проведены    подробные    исследования   методики   бухгалтерского учета  денежных   средств  в  ООО «Юбилейное».  В работе   подробно рассматриваются   все вопросы,  связанные с ведением   кассовых   операций  и   расчетного   счета     предприятия   ООО «Юбилейное».  Отражен  порядок оформления первичных кассовых документов:  расходного   и   приходного    кассовых   ордеров,   кассовой книги,   книги   учета   принятых   и    выданных   кассиром  денежных  средств    и    других   форм.  Также   изучен    порядок   оформления    и    ведения   операций   на    расчетном    счете.

В   ходе    исследования    были    описаны    вопросы:

  •  нормативно – правового  регулирования  банковской  деятельности   и   ведения  кассовых   операций;  
  •  документального   оформления  и   движения   денежных   средств  в  кассе;
  •  документального   оформления   и   операции  по  расчетному   счету    и   специальным   счетам   в   банке;
  •  аудит денежных средств.

В   ходе изучения   данных  вопросов    было   установлено,   что:

  •  расчеты наличными деньгами между организациями,        осуществляемые   через   кассу,   лимитируются    законодательством.
  •  по согласованию с банком устанавливается лимит остатка           наличных денег в кассе. Все сверхлимитные остатки сдаются в банк в   установленные   сроки;
  •  правила проведения кассовых операций, порядок выдачи и                  приема наличных денег, а также порядок оформления  кассовых документов   регламентируются   специальной  инструкцией ЦБ РФ;
  •  наличные деньги на командировочные и административно-хозяйственные расходы выдаются только работникам организации.                     Произведенные   ими    расходы    имеют   документальное   подтверждение;
  •  расчеты между организациями  производятся в безналичном           порядке через  их счета, открытые  в банковских организациях           Российской Федерации. Формы расчетных документов соответствуют   установленным    стандартам;
  •  формы расчетов между предприятиями установлены нормативными документами   Банка   России.

Целью дипломной работы было раскрыть содержание учета и аудита денежных средств в кассе  и на расчетных счетах ООО «Юбилейное».

Из всего вышеуказанного можно сделать вывод, что учет денежных средств  занимает одно из важнейших мест в системе бухгалтерского учета на предприятии.

В современных условиях у предприятий возникают взаимоотношения с персоналом предприятия, что влечет за собой расчеты с работниками предприятия, с органами социального обеспечения и другими организациями и лицами. Все эти расчеты осуществляются в денежной форме. Между предприятиями, учреждениями и организациями расчеты производятся безналично. При этом посредниками выступают учреждения банков.

В целях повышения эффективности операций в условиях рыночных отношений предприятиям необходимо выполнять основные задачи, стоящие перед учетом денежных средств и расчетов. Прежде всего, необходимо обеспечить своевременное и правильное документирование операций по движению денежных средств и расчетов. Немаловажным является оперативный, повседневный контроль за сохранностью наличных средств и ценных бумаг в кассе предприятия, а также контроль за использованием средств строго по целевому назначению, за правильными и своевременными расчетами с бюджетом, банками, персоналом, за соблюдением форм расчетов, установленных в договорах c покупателями и поставщиками.

Очень важным в повышении эффективности работы предприятия является изыскание возможностей рационального вложения свободных денежных средств как источника финансовых  инвестиций, приносящих доход.

Повышение квалификации работников бухгалтерии предприятия, а также внедрение в их работу достижений современной науки и техники есть неотъемлемые условия роста производительности их труда и улучшения результатов работы всего предприятия.

В дипломной работе проведено исследование организации учета денежных средств и их расчетов, на примере ООО «Юбилейное». В целом можно отметить, что учет денежных средств ведется в соответствии с Порядком, установленным ЦБ РФ.

Синтетический учет денежных средств в кассе ведут на счете 50  «Касса», на расчетном счете 51, «Расчетный счет». Счета активные, денежные. Первичный учет денежных расчетов так же ведется в соответствии с Порядком, установленным ЦБ РФ. По учету денежной наличности в кассе ООО «Юбилейное» ведется журнал – ордер № 1, а по учету средств на расчетном счете ведут журнал- ордер № 2.

Помещение кассы отвечает всем требованиям по технической оснащенности и оборудованию.

В ООО «Юбилейное» был проведен аудит, для того, чтобы выявить ошибки в учете денежных средств и в целом  бухгалтерского учета, который ведется на данном предприятии.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ И ЛИТЕРАТУРЫ

1. Налоговый кодекс РФ

2. Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях

3. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»(с изменениями от 23 июля 1998 г., 28 марта, 31 декабря 2002 г., 10 января, 28 мая, 30 июня 2003 г.)

4. Приказ Минфина РФ от 7 мая 2003г. N38н «О внесении дополнений и изменений в План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцию по его применению»

5. Указание ЦБР от 14 ноября 2001 г. N 1050-У «Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами по одной сделке»

6. Письмо МНС РФ и ЦБР от 1, 2 июля 2002 г. NN 24-2-02/252, 85-Т
«По вопросам осуществления расчетов между юридическими лицами наличными деньгами»

7. Абашина А.М., Маловский А.А., Симонова М.Н. Бух.учет на производстве  – 24 изд., перераб. – М.: Филинъ, 2003.

8. Бакаев А.С. Годовая  бухгалтерская отчетность организации: подходы и комментарии к основанию. – М.: Бухгалтерский учет, 2004.

9. Безруких П.С., Кондраков Н.П., Палий В.Ф. и др. Бухгалтерский учет: Учебник / Под ред. П.С. Безруких. М.: Бухгалтерский учет, 2003.

10. Бойков О. В. О некоторых вопросах Части второй Налогового кодекса Российской Федерации. – М.: ОАО "Производственное объединение «Пресса-1», 2005.

11. Бухгалтерский учет: Учебник/Под ред. А.Д. Ларионова. М.: Проспект, 2004.

12. Вуд Ф. Бухгалтерский учет для предпринимателей. - М.: Аскери, 2003.

13. Ганеев К.Г. Схема бухгалтерских проводок финансово-хозяйственных операций предприятий. - М.: Антей, 2005.

14. Гаськов А.Л., Нестеров А.А. Торговая организация: практическая бухгалтерия с учетом требований налоговых органов. - М.: «АКДИ Экономика и жизнь», 2004.

15. Гейц И.В. Учет денежных средств: Практическое пособие для бухгалтера. - М.: Дело и Сервис, 2005.

16. Глушков И.Е. Бухгалтерский учет на современном предприятии. - Новосибирск: ЭКОР, 2004.

17. Гоголев А.К. Бухгалтерский учет на компьютере. Практическое пособие по организации учета с использованием компьютера. - М.: ИНФРА-М, 2003.

18. Гончаров К.Н., Середа Т.П. Бухгалтерские проводки / Под общ. ред. В.П. Астахова. - Ростов н/Д: Феникс, 2004.

19. Захарьин В.Р. 5000 проводок по новому Плану счетов. - М.: Дело и Сервис, 2005.

20. Киперман Г. Я., Белялов А. З. Налогообложение предприятий и граждан в Российской Федерации. - М.: "Статут", 2002.

21. Кирьянова З.В. Теория бухгалтерского учета: Учебник. - М.: Финансы и статистика, 2004.

22. Кожинов В.Я. Бухгалтерский учет. Пособие для начинающих.– М.: Издательство «Экзамен», 2003

23. Кожинов В.Я. Налоги России, - какими им быть. «Финансовый бизнес» N 1, 2005.

24. Кожинов В.Я. Отраслевые особенности налогообложения и учета. - М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2004.

25. Кожинов В.Я. План и корреспонденция счетов бухгалтерского учета. 6000 типовых проводок. - М.: Экзамен, 2005.

26. Кожинов В.Я. Практические советы бухгалтеру по уменьшению налоговых платежей. «Финансовый бизнес» N 10, 2004.

27. Козлова Е.П., Парашутин Н.В., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. Бухгалтерский учет. М.: Финансы и статистика, 2004.

28. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учеб пособие. М.: ИНФРА-М, 2003.

29. Кольвах О.И. Компьютерная бухгалтерия для всех. - Ростов н/Д: Феникс, 2003.

30. Кондраков Н.П., Кондраков И.Н. План и корреспонденция счетов бухгалтерского учета. 5000 проводок. Издание второе, переработанное и дополненное. - М.: ООО «ВИТРЭМ», 2002.

31. Кондраков Н.П., Краснова Л.П. Принципы бухгалтерского учета: Учебное пособие. - М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2003.

32. Кочетков А.И. Советы налогового инспектора. - М.: ИКЦ «ДИС», 2005.

33. Кураков Л.П.,Кураков В.Л.-Словарь-Справочник по экономике-М.:Гелиос АРВ,2003г.

34. Мизиковский Е.А. Бухгалтерский учет: корреспонденция счетов. - М.: Финансы и статистика, 2004.

35. Налоги: Учебное пособие / Под ред. Д.Г. Черника. - М.: Финансы и статистика, 2004.

36. Настольная книга бухгалтера в 4-х тт. / Составитель В.М. Прудников. - М.: ИНФРА-М, 2003.

37. Нидлз Б., Андерсон Х., Колдуэл Д. Принципы бухгалтерского учёта. – М.:2003г.

38. Николаева С.А., Калинина Е.М., Рабинович А.М. Комментарий к составлению бухгалтерской отчетности: 2003/04. Под ред. С.А. Николаевой. - М.: Аналитика-Пресс, 2004.

39. Новикова И.Ю. Издательская деятельность: бухучет и налогообложение. - М.: Современная экономика и право, 2003.

40. Палий В.Ф., Соколов Я.В. Теория бухгалтерского учета. - М.: Финансы и статистика, 2004.

41. Панагушин В.П. Выявление налоговых ошибок, нарушений, преступлений. - М.: Приор, 2005.


   
покупатель

   поставщик

Отделение банка, обслуживающее покупателя

Отделение банка, обслуживающее поставщика

Журнал-ордер №2

Выписка банка

Первичные

документы

Главная книга

  Баланс

Водители

Торговые Агенты

кассиры

грузчики

Отдел закупа

Отдел продаж

продавцы

Старший кассир

Товаровед

Бухгалтер

Главный Менеджер

Директор


 

А также другие работы, которые могут Вас заинтересовать

25801. Наружное ухо: ушная раковина, наружный слуховой проход. Строение, значение, возрастные особенности 15.56 KB
  Наружный слуховой проход начинается углублением в центре ушной раковины и направлен вглубь височной кости заканчивается барабанной перепонкой. У взрослых наружный слуховой проход имеет длину 253 см. У новорождённого слуховой проход имеет вид щели и заполнен эпителиальными клетками.
25802. Барабанная перепонка. Строение, значение, возрастные особенности 13.52 KB
  Барабанная перепонка. Строение значение возрастные особенности Барабанная перепонка отделяет наружное ухо от среднего. Барабанная перепонка имеет 3 слоя: 1. Барабанная перепонка имеет 3 слоя только в наружной части.
25803. Среднее ухо: барабанная полость, слуховые косточки, слуховые мышцы, слуховая труба, сосцевидный отросток. Строение, значение 16.1 KB
  Среднее ухо состоит из: барабанной полости в ней находятся слуховые косточки слуховые мышцы и евстахиевы трубы; ячейки воздухоносного сосцевидного отростка; Барабанная полость имеет вид шестигранника: а верхняя стенка барабанной полости крыша. Задней стеной барабанной полости является костная пластинка которая отделяет средне ухо от внутреннего. Рукоятка молоточка соединяется с центром барабанной перепонки. Подножная пластинка стремени вставляется в овальное окно которое расположено на костной стенке внутреннего ухаСлуховые косточки...
25804. Характеристика проводникового и коркового отделов слухового анализатора. Их значение 14.92 KB
  Проводниковый отдел слуховой сенсорной системы состоит из 4 нейронов: 1ый нейрон расположен в спиральном узле улитки. Аксоны центральные отростки образуют слуховой нерв. Слуховой путь как и зрительный является частичноперекрещенным. При поражении слуховой коры с одной стороны снижение слуха наблюдается с двух сторон причём с большим поражением противоположного уха.
25805. Заболевания глотки. Аномалии развития 16.05 KB
  Аномалии развития. Аномалии развития глотки встречаются в виде расщепления укорочения или отсутствия мягкого неба и язычка; эти дефекты нередко сочетаются с врожденными расщелинами твердого неба. Аномалии глотки могут возникать по различным причинам: в результате наследственных факторов эндогенного влияния на эмбрион заболеваний родителей алкоголизм сифилис туберкулез малярия краснуха отравления эмриотоксическими элементами олово свинец мышьяк ртуть и др. Классификация аномалий глотки Атрезия и стенозы носоглотки Недоразвитие...
25806. Рубцовые деформации глотки 13.87 KB
  Рубцовые деформации глотки. Рубцовые деформации глотки. При некоторых тяжелых инфекционных заболеваниях скарлатина дифтерия наблюдаются глубокие поражения слизистой оболочки глотки с омертвением отдельных ее участков и последующим развитием рубцовой ткани. В других случаях рубцы притягивают остатки мягкого неба и дужек к задней стенке глотки; происходит полное или частичное сращение мягкого неба с задней стенкой глотки в результате чего полость рта и ротоглотка полностью или почти полностью разобщаются с носоглоткой.
25807. Ангина и хронический тонзиллит 15.22 KB
  Ангина и хронический тонзиллит. Различают острый тонзиллит ангина и хронический. Ангина остро возникающее патологическое состояние для которого характерно воспаление лимфоидных образований окологлоточного кольца ПироговаВальдейра чаще всего нёбных миндалин. Катаральная ангина имеет острое начало.
25808. Гипертрофия глоточной и небных миндалин. Аденоиды. Нарушение голоса и речи при аденоидах 16.81 KB
  Нарушение голоса и речи при аденоидах. Основными признаками аденоидов являются: нарушение носового дыхания постоянные серозные выделения из носа нарушение функции слуховых труб частые воспаления как в носоглотке так и в полости носа.
25809. Фиброма носоглотки. Паралич мягкого неба 14.89 KB
  Паралич мягкого неба. Паралич мягкого неба. У детей нередко наблюдается паралич мягкого неба. Чаще всего такой паралич возникает при дифтерии.