96020

Бухгалтерский учет, анализ и аудит основных средств на примере ООО «Звезда»

Дипломная

Бухгалтерский учет и финансовый аудит

Теоретические основы бухгалтерского учета основных средств. Понятие, классификация и задачи учета основных средств. Документальное оформление и учет поступления основных средств. Документальное оформление и учет перемещения и выбытия основных средств. Учет амортизационных отчислений и затрат на ремонт. Инвентаризация и переоценка основных средств...

Русский

2015-10-02

504.5 KB

16 чел.

Содержание

[1] Содержание

[2]
Глава 1. Теоретические основы бухгалтерского учета основных средств

[2.1] Понятие, классификация и задачи учета основных средств

[2.2] 1.2. Документальное оформление и учет поступления основных средств

[2.3] 1.3. Документальное оформление и учет перемещения и выбытия основных средств

[2.4] 1.4. Учет амортизационных отчислений и затрат на ремонт

[2.5] 1.5. Инвентаризация и переоценка основных средств

[3]
Глава 2. Аудит и анализ основных средств

[3.1] 2.1. Объекты, источники и порядок проведения аудита основных средств

[3.2] 2.2. Аудит движения основных средств

[3.3] 2.3. Аудит начисления амортизации

[3.4] 2.4. Методика проведения анализа использования основных средств

[3.5] 2.5. Анализ производственного оборудования

[4] Глава 3. Бухгалтерский учет, анализ и аудит основных средств на примере ООО «Звезда»

[4.1] 3.1. Характеристика деятельности и организация бухгалтерского учета  ООО «Звезда»

[4.2] 3.2 Оценка эффективности использования основных средств

[4.3] 3.3. Аудиторская проверка основных средств на примере  ООО «Звезда»

[5]
Заключение

[6]
Список используемых источников

[7] Приложение


Введение 

Хозяйственная деятельность промышленного предприятия складывается из трех непрерывных взаимосвязанных хозяйственных процессов: снабжение (заготовления и приобретения материально-технических ресурсов), производства продукции и ее сбыта (реализации). Эти процессы осуществляются одновременно, для чего используется труд работников, основные и оборотные средства. Следовательно, важнейшие объекты бухгалтерского учета на промышленном предприятии - основные и оборотные средства в их движении.

Основные средства играют огромную роль в процессе труда, так как они в своей совокупности образуют производственно – техническую базу и определяют производственную мощь предприятия.

На протяжении длительного периода использования основные средства поступают на предприятие и передаются в эксплуатацию; изнашиваются в результате эксплуатации; подвергаются ремонту, при помощи которого восстанавливаются их физические качества; перемещаются внутри предприятия; выбывают с предприятия вследствие ветхости или нецелесообразности дальнейшего применения. Одним из показателей эффективного применения основных фондов является увеличение: времени их работы (путем сокращения простоев); коэффициента сменности; производительности (на базе внедрения новой техники и технологии); фондоотдачи (т. е. увеличения выпуска продукции, объема выполняемых работ и услуг на каждый рубль основных фондов).

В условиях экономической реформы повышается роль учета и контроля за рациональным использованием всех ресурсов, в том числе и основных средств.

Актуальность работы заключается в важности проблемы повышения эффективности использования основных фондов. Ведь неэффективное их использование приводит к сокращению объемов производства или реализации, что в свою очередь уменьшает доходы предприятия, и соответственно, отражается на прибыли.

Цель данной работы – исследование вопросов учета, анализа и аудита основных средств. В работе дается детальная классификация и структура основных средств, представлена оценка основных средств, организация бухгалтерского учета анализа и аудита основных средств.

Объект исследования – общество с ограниченной ответственностью «Звезда» - компания, являющаяся зарегистрированным юридическим лицом Российской Федерации, имеющая самостоятельный баланс и занимающаяся производственной деятельностью.  

     В I-й главе рассматриваются теоретические основы учета основных средств, основные задачи, требования, предъявляемые к их учету на предприятиях, а также варианты оценки, учета амортизации, порядок восстановления и выбытия основных средств.

Во  II-й главе исследуются теоретические  основы анализа и аудита основных средств. Приводятся основные показатели анализа наличия, структуры и движения основных средств, эффективность их использования. Рассматриваются критерии сбора аудиторских доказательств, представлен порядок основных аудиторских процедур.

В III-ей главе на основе изучения теоретических вопросов проведен анализ, учет и аудит основных средств на примере ООО «Звезда».


Глава 1. Теоретические основы бухгалтерского учета основных средств

  1.  Понятие, классификация и задачи учета основных средств

Производственно-хозяйственная деятельность организаций обеспечивается не только за счет использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, но и за счет основных фондов. Основные фонды можно характеризовать с двух сторон: материально-вещественной и социально-экономической.

С материально-вещественной стороны основные фонды – средства труда, которые используются в производственном процессе в течение длительного времени, сохраняя свою натуральную форму.

Социально-экономическая сторона основных фондов состоит в том, что производство всегда имеет общественный характер, и люди в процессе труда вступают в определенные производственно-экономические отношения, в первую очередь отношения людей друг другу в процессе производства, распределения, обмена и потребления материальных и духовных благ.

Определение понятия «основные средства» с позиций различных подходов: экономического, бухгалтерского и налогового можно обобщить в виде таблицы 1.

Основные средства - это часть имущества, используемая организацией в течение длительного времени (более 12 месяцев) при производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг), а также в управленческих целях. [17]

Актив принимается к бухгалтерскому учету в качестве основных средств при единовременном выполнении следующих условий:

  1.  объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;
  2.  объект предназначен для использования в течение длительного времени (более 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев);
  3.  организацией не предполагается последующая перепродажа данного объекта;

объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем. [17]

Таблица 1

Определение категории «Основные средства»

Подход

Основные средства

Экономический

Средства труда, которые длительное время неоднократно или постоянно используются в деятельности предприятия в неизменной натурально-вещественной форме, изнашиваются постепенно и переносят свою стоимость на создаваемые продукты и услуги по частям посредством амортизации

Бухгалтерский

(Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 6/01)

Активы предприятия, используемые в производстве продукции, при выполнении  работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации:

  •  срок полезного использования которых свыше 12 месяцев или обычного операционного  цикла (если он превышает 12 месяцев);
  •  стоимостью более 40 тыс. руб.;
  •  способны приносить организации экономические  выгоды (доход) в будущем;
  •  не предполагается дальнейшая перепродажа данных активов организацией

Налоговый (НК РФ гл. 25 ст. 257)

Часть имущества, используемая в качестве  средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией

Сроком полезного использования является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит экономические выгоды (доход) организации. Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества продукции (объема работ в натуральном выражении), ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.

Учет основных средств ведется в разрезе инвентарных объектов (единиц бухгалтерского учета основных средств). Согласно п.6 ПБУ 6/01 инвентарным объектом является объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы.

В случае наличия у одного объекта нескольких частей, сроки полезного использования которых существенно отличаются, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.

Объект основных средств, находящийся в собственности двух или нескольких организаций, отражается каждой организацией в составе основных средств соразмерно ее доле в общей собственности.

В целях организации учета и обеспечения контроля сохранности основных средств каждому инвентарному объекту независимо от того, находится он в эксплуатации или на консервации, присваивается при принятии его к бухгалтерскому учету инвентарный номер, который обозначается на объекте и под которым объект числится до момента выбытия.

Основные средства организации разнообразны по составу и назначению. В постановке правильного учета и для получения достоверной информации об объектах основных средств определенное значение имеет их классификация по различным признакам (см. Приложение 1)

По видам основных средств установлена типовая классификация органами Госкомстата РФ. Она соответствует Общероссийскому классификатору основных фондов (ОКОФ) утвержденному Постановлением Правительства РФ от 04.08.2005 №493 (см. Приложение 2).

Для целей налогового учета применяется Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы.[21]

Средства на приобретение основных фондов авансируются сразу целиком, но переносится эта стоимость на продукцию постепенно, по мере потребления фондов, по мере износа. Процесс износа основных фондов и перенесение их стоимости на изготовленный с их помощью продукт называется амортизацией основных фондов.

Основными задачами бухгалтерского учета основных средств являются:

  •  контроль за сохранностью и наличием основных средств по местам их использования;
  •  правильное документальное оформление и своевременное отражение в учете их поступления, выбытия и перемещения;
  •  контроль за правильным расходованием средств на реконструкцию и модернизацию основных средств;
  •  исчисление доли стоимости основных средств в связи с использованием и износом для включения в затраты предприятия;
  •  своевременное отражение в учете износа основных средств;
  •  контроль за правильностью определения фондоотдачи и эффективностью использования рабочих машин, оборудования, производственных площадей, транспортных средств и других основных средств;
  •  точное определение результатов от ликвидации объектов основных средств;
  •  обеспечение данными для исчисления платы за основные производственные средства.

Эти задачи решают с помощью надлежащей документации и обеспечения правильной организации учета наличия и движения основных средств, ежемесячных расчетов амортизации основных средств и учета затрат по их ремонту.

1.2. Документальное оформление и учет поступления основных средств

Основные средства поступают в организацию:

  1.  от учредителей в счет вклада в уставный капитал
  2.  в результате строительства
  3.  путем приобретения за плату
  4.  путем безвозмездной передачи
  5.  по договору мены

Все основные средства организация приобретает у поставщиков на основании договоров купли-продажи или договоров поставки.

Согласно ст. 454 Гражданского кодекса РФ по договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороны (покупателя), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму.[1]

Договор поставки предполагает, что поставщик-продавец обязуется передать в обусловленный срок производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности.

При получении в собственность основных средств в бухгалтерском учете на счете 08 отражаются вложения во внеоборотные активы. При вводе основных средств в эксплуатацию формируется первоначальная стоимость объектов основных средств, учитываемая на счете 01 "Основные средства". Типовые проводки представлены в приложении 4.

Ввод в эксплуатацию осуществляется на основании письменного приказа (распоряжения) руководителя организации.

Далее в бухгалтерии составляется Акт приема-передачи основных средств по формам: № ОС-1, № ОС-1а (для ввода в эксплуатацию зданий и сооружений), № ОС-1б (при одновременном вводе в эксплуатацию нескольких объектов основных средств).

Принятые объекты учитывают в инвентарных карточках по формам: № ОС-6, № ОС-6а (для группы объектов).

Для подтверждения поступления основного средства, используются следующие документы:

  •  Акт о приеме-передаче объекта основных средств, форма ОС-1 (приложение 6);
  •  Инвентарная карточка учета объекта основных средств, форма ОС-6 (приложение 9)
  •  Счет и счет фактура выставленная поставщиком ОС;
  •  Платежно-расчетные документы.

Аналитический учет по счету 01 ведется в отдельности по каждому инвентарному объекту основных средств.

Аналитический учет по счету 08 ведется по затратам, связанным с приобретением объектов основных средств (отдельно по каждому объекту).

Первоначальная стоимость - это сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление основного средства, кроме НДС и иных возмещаемых налогов.

Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов.

Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств признаются:

1) суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу), а также суммы, уплачиваемые за доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования;

2) суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;

3) суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;

4) таможенные пошлины и таможенные сборы;

5) невозмещаемые налоги, государственная пошлина, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;

6) вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;

7) иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.[17]

Если основные средства изготовлены самой организацией, то их первоначальная стоимость определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством этих основных средств. Учет и формирование затрат осуществляется в данном случае в порядке, установленном для учета затрат соответствующих видов продукции, изготавливаемых в этой организации.

Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями.

Первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к учету в качестве вложения во внеоборотные активы.

Изменение первоначальной стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств.

1.3. Документальное оформление и учет перемещения и выбытия основных средств

Основные средства выбывают из организации в случаях:

  1.  списания по причине непригодности к дальнейшему использованию
  2.  продажи на сторону
  3.  безвозмездной передачи
  4.  передачи в счет вклада в уставный капитал другой организации
  5.  сдачи имущества в аренду, лизинг
  6.  реализации по договорам мены и т.д.

Стоимость объекта основных средств, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета.

Выбытие основных средств в согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета отражается развернуто в составе прочих доходов и расходов. [14]

По дебету счета 91 отражается списание остаточной стоимость и затраты, связанные с выбытием, а по кредиту - сумма износа, выручка от продажи, стоимость оприходованных ценностей.

Для списания основных средств к счету 01 открывают субсчет 01-В "Выбытие основных средств". Потери и расходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами отражаются на счете 99 "Прибыли и убытки". 

Доходы и расходы от списания отражаются в отчетном периоде, к которому они относятся и подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве операционных доходов и расходов. Типовые проводки представлены в приложении 5.

Для целей налогообложения доходы и расходы от ликвидации основных средств включаются в состав прочих. При этом учет расходов от ликвидации производится единовременно.

Организация определяет прибыль (убыток) от реализации или выбытия амортизируемого имущества на основании аналитического учета по каждому объекту на дату признания дохода (расхода). При этом прибыль, полученная налогоплательщиком, подлежит включению в состав доходов от реализации в том отчетном периоде, в котором была осуществлена реализация имущества. А убыток отражается в аналитическом учете как прочие расходы организации равными долями.

Выбытие основных средств оформляется унифицированными первичными документами. При списании объекта за непригодностью необходимо оформить Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных) по форме № OC-4 или № ОС-4б (если списывается группа объектов).

Если производится списание автотранспортных средств оформляют Акт о списании по форме № ОС-4а.

Если основное средство было продано, передано в счет вклада в уставный капитал или передано на безвозмездной основе - Акты о списании не составляются. Такого рода передача оформляется Актами приемки-передачи основных средств (Форма № ОС-1, № ОС-1а, № ОС-1б).

1.4. Учет амортизационных отчислений и затрат на ремонт

Амортизация - процесс постепенного переноса стоимости основных средств на производимую продукцию (работы, услуги).

Сумма амортизации определяется ежемесячно, отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества, т.е. по тем основным средствам, которые подлежат амортизации.

Амортизация не начисляется по: 

  •  объектам основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки; объекты природопользования; объекты, отнесенные к музейным предметам и музейным коллекциям, и др.).
  •  объектам основных средств, используемым для реализации законодательства РФ о мобилизационной подготовке и мобилизации, которые законсервированы и не используются в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления за плату во временное владение и пользование или во временное пользование

Начисление амортизации начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию, прекращается - с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости объекта или когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества.

Начисление амортизации осуществляется в течение срока полезного использования основного средства.

Сроком полезного использования является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит экономические выгоды (доход) организации. Срок полезного использования организация устанавливает самостоятельно при принятии объекта основных средств к учету. [17]

В случаях проведения реконструкции, модернизации или технического перевооружения срок полезного использования пересматривается.

Для целей бухгалтерского учета срок определяется исходя из ожидаемого срока полезного использования объекта и ожидаемого физического износа, нормативно-правовых и других ограничений использования объекта.

В налоговом учете срок полезного использования определяется в соответствии с номером амортизационной группы, к которой объект относиться.

Налогоплательщик вправе увеличить срок полезного использования объекта основных средств после даты ввода его в эксплуатацию в случае, если после реконструкции, модернизации или технического перевооружения такого объекта увеличился срок его полезного использования. При этом увеличение срока полезного использования основных средств может быть осуществлено в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую ранее было включено такое основное средство.

Амортизируемое имущество объединяется в следующие амортизационные группы:

  1.  Первая группа - все недолговечное имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно;
  2.  Вторая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно;
  3.  третья группа - имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно;
  4.  Четвертая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно;
  5.  Пятая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно;
  6.  Шестая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 10 лет до 15 лет включительно;
  7.  Седьмая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 15 лет до 20 лет включительно;
  8.  Восьмая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 20 лет до 25 лет включительно;
  9.  Девятая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 25 лет до 30 лет включительно;
  10.   Десятая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет.

Амортизацию начисляют одним из способов (методов), представленных в таблице 2.

Таблица 2.

Для целей бухгалтерского учета

Для целей налогового учета

  1.  линейный способ;
  2.  способ уменьшаемого остатка;
  3.  способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
  4.  способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ);
  1.  линейный
  2.  нелинейный.

Линейный способ самый простой и потому наиболее популярный. Чтобы начислять амортизацию линейным способом, надо разделить первоначальную стоимость основного средства на количество месяцев, которые его предполагается использовать.

При способе уменьшаемого остатка амортизацию рассчитывают по остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года. Эту величину умножают на норму амортизации, исчисленную исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения.

Третий способ амортизации путем расчета по сумме чисел лет срока полезного использования. В этом случае первоначальную стоимость объекта  ОС умножают на сумму чисел лет срока полезного использования объекта. Этот метод позволяет в начале эксплуатации нового основного средства  начислять большие суммы амортизации, которые постепенно становятся все меньше.

В некоторых случаях целесообразно амортизировать ОС способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). В данном случае амортизационные отчисления рассчитывают, отталкиваясь не от предполагаемого срока службы основного средства, а от запланированного количества изделий, которые можно с помощью данного объекта изготовить. Такой способ амортизации позволяет списать первоначальную стоимость основного средства в кратчайшие сроки.

Способ амортизации по уже эксплуатируемым объектам менять нельзя.

Начисление амортизационных отчислений приостанавливается в случае перевода объекта по решению руководителя организации на консервацию на срок более 3х месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительностью более 12 месяцев.

Годовая сумма амортизации исчисляется  исходя из первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, которую насчитывают на основании срока полезного использования:   

А год. = ПС х Nа

ПС – первоначальная стоимость объекта ОС,

Nа - норма амортизации рассчитанная исходя из срока полезного использования объекта ОС.

Списание амортизации производится при выбытии основного средства. Учет сумм амортизации ведется на счете 02 "Амортизация основных средств".[14]

Если объект основных средств используется при производстве продукции (работ, услуг), то начисленная амортизация отражена по дебету счетов учета затрат на производство и кредиту счета 02:

Дебет 20, 23, 25, 26, 97 - Кредит 02 - отражено начисление амортизации по основным средствам, используемым в процессе производства продукции, проведения работ и оказания услуг.

Если основные средства используются организацией (не являющейся строительной) при осуществлении капитальных вложений (создание, строительство, модернизация, реконструкция), то начисленную амортизацию по таким объектам относят в дебет счета 08:

Дебет 08/3 - Кредит 02 - отражено начисление амортизации по основным средствам, занятым в капитальном строительстве.

Если основные средства используют в обслуживающих производствах и хозяйствах, то начисленную амортизацию отражают:

Дебет 29 - Кредит 02 - отражено начисление амортизации по основным средствам, используемым в обслуживающих производствах и хозяйствах.

Таблица 3.

Корреспонденция счетов по учету амортизации:

Содержание операции

Дебет

Кредит

1

Начислена амортизация основных средств

20,23.26,44...

02

2

Произведена переоценка (дооценка амортизации)

83

02

3

Произведена переоценка (уценка амортизации)

02

83,84

4

Списана амортизация

02

01-В

5

Начислен износ

001

-

Существует особый порядок отражения в учете начисленной амортизации по переданным в аренду основным средствам. Важным является вопрос о том, является ли передача в аренду имущества основным видом хозяйственной деятельности организации или нет. В зависимости от этого по-разному рассматривают в учете поступающие арендные платежи.

Если предоставление в аренду имущества - один из видов основной хозяйственной деятельности, то поступающие арендные платежи рассматриваются как выручка от реализации. Следовательно, начисленная амортизация (как и другие расходы за предоставляемые услуги) рассматривается как расходы по обычным видам деятельности и включается в издержки производства:

Дебет 20, 25... - Кредит 02 - отражено начисление амортизации по переданным в аренду основным средствам.

Если предоставление в аренду имущества не является одним из основных видов деятельности, то поступающие арендные платежи рассматриваются как прочие доходы. Следовательно, все расходы, связанные с этой деятельностью, а также амортизация основных средств, переданных в аренду, рассматриваются как прочие расходы:

Дебет 91/2 - Кредит 02 - отражено начисление амортизации по переданным в аренду основным средствам.

Аналитический учет на счете 02 ведется по отдельным инвентарным объектам основных средств таким образом, чтобы можно было получить информацию об амортизации основных средств, необходимую для управления и составления отчетности. В частности, информация об амортизации используется при расчете налогооблагаемой базы по налогу на имущество для определения остаточной стоимости.

Методические указания по учету основных средств предлагают 2 варианта учета затрат на ремонт основных средств:

  1.  единовременное включение расходов на ремонт в состав текущих расходов в случае, если это текущий недорогой ремонт, который не оказывает существенного влияния на финансовый результат деятельности организации;
  2.  равномерное отнесение затрат на себестоимость продукции путем: создания резерва на ремонт основных средств; использования счета учета расходов будущих периодов.

Порядок формирования и использования резерва сводится к следующему: отчисления в резерв списываются на расходы равными долями на последний день соответствующего периода. Затем сумма фактически осуществленных затрат на проведение ремонта списывается за счет средств резерва.

Если по итогам отчетного периода фактические затраты превысили средства ремонтного фонда, то в бухгалтерском учете производят доначисление резерва путем отнесения суммы на расходы будущих периодов. В обратном случае (если выявлен излишек средств ремонтного фонда) "лишние" суммы сторнируются.

Согласно Налоговому кодексу расходы на ремонт основных средств признаются в размере фактических затрат в составе прочих расходов в том периоде, в котором они были осуществлены. Для обеспечения равномерного признания расходов организация вправе создавать резервы под предстоящий ремонт основных средств.

В зависимости от выбранного способа отражения затрат в бухгалтерском учете операции отражаются следующим образом (табл.4).

Реконструкция - переустройство существующих объектов основных средств, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей и осуществляемое по проекту реконструкции в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и номенклатуры продукции (ст. 257 НК РФ).

Таблица 4.

Содержание операции

Дебет

Кредит

1

Расходы на ремонт списываются единовременно

20,25,26,44

10,70,69,60

2. Образование и использование ремонтного фонда

2.1

Ежемесячные отчисления в ремонтный фонд

20,25,26,44

96

2.2

Списание затрат за счет ремонтного фонда

96

10,70,69,60

2.3

Списание суммы превышения фактических затрат

97

10,70,69,60

2.4

Списание суммы превышения ремонтного фонда

20,25,26,44

96

3. Отнесение затрат на расходы будущих периодов

3.1

Списывается сумма фактических затрат на ремонт

97

10,70,69,60

3.2

Ежемесячное списание затрат на себестоимость продукции

20,25,26,44

97

Модернизация здания – частный случай реконструкции, предусматривающий изменение и обновление объемно-планировочного и архитектурного решений существующего здания старой постройки и его морально устаревшего инженерного оборудования в соответствии с требованиями, предъявляемыми действующими нормами к эстетике условий проживания и эксплуатационным параметрам жилых домов и производственных зданий.

В соответствии с пунктом 26 ПБУ 6/01 ремонт, модернизация и реконструкция являются способами восстановления основных средств организации. Если при осуществлении любого вида ремонта (текущего, среднего, капитального) технико-экономические показатели объекта не меняются, то в результате модернизации и реконструкции повышаются первоначально принятые показатели функционирования объекта основных средств. [17]

Итак, модернизация и реконструкция проводятся с целью улучшения качественных характеристик основных средств. Затраты на их осуществление относятся на увеличение первоначальной стоимости основных средств.

Ремонт основных средств необходим для поддержания их в рабочем состоянии. Своевременно произведенный ремонт обеспечивает ритмичность работы предприятия, сокращает простои, увеличивает срок службы основных средств.

Предприятие может производить текущий ремонт как собственными силами, так и силами сторонних организаций-подрядчиков.

После проведения ремонта, реконструкции или модернизации необходимо оформить Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств по форме № ОС-3, который служит основанием для изменения первоначальной стоимости основного средства.

Акт подписывается членами приемочной комиссии или лицом, уполномоченным на приемку объектов основных средств, а также представителем организации (структурного подразделения), проводившей ремонт, реконструкцию, модернизацию. Он утверждается руководителем организации или уполномоченным им лицом и сдается в бухгалтерию. Если ремонт, реконструкцию и модернизацию выполняет сторонняя организация, то акт составляется в двух экземплярах. Первый экземпляр остается в организации, второй – передается организации, проводившей ремонт, реконструкцию, модернизацию.

Данные ремонта, реконструкции, модернизации вносятся в инвентарную карточку учета объекта основных средств (форма № ОС-6) (приложение 9).

Если отразить корректировки в инвентарной карточке невозможно, взамен открывается новая инвентарная карточка (с сохранением ранее присвоенного инвентарного номера), в которой  отражаются новые показатели, характеризующие достроенный, дооборудованный, реконструированный или модернизированный объект.[22]

Форма № ОС-3 состоит из двух страниц. На первой странице две таблицы. Первая - «Сведения о состоянии объектов основных средств на момент передачи в ремонт, на реконструкцию, модернизацию». В ней указывают название основного средства, инвентарный, паспортный, заводской номера, срок эксплуатации, остаточную стоимость объекта (приложение 7).

Во второй таблице приводят сведения о затратах, связанных с ремонтом, реконструкцией, модернизацией объектов основных средств. Заполняя форму, бухгалтер должен четко разграничить ремонт и работы по реконструкции и модернизации.

На второй странице формы № ОС-3 приводится заключение комиссии, которая проводила прием-передачу основного средства. Здесь должно быть указано, завершены ли работы по восстановлению объекта, записывают, какие изменения произошли.

Вторую страницу формы подписывают председатель и члены приемной комиссии, работники, которые сдавали основное средство, а также главный бухгалтер.

В случае улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств в результате проведенной реконструкции организация в соответствии с п. 20 ПБУ 6/01 может пересмотреть срок полезного использования по данному объекту.[17]

1.5. Инвентаризация и переоценка основных средств

Изменение первоначальной стоимости основных средств может произойти и в результате переоценки объектов основных средств.

Пункт 15 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденного приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н (в ред. Приказа Минфина от 24.12.2010 №186н), разрешает коммерческим организациям переоценивать основные средства по текущей (восстановительной) стоимости. Под текущей (восстановительной) стоимостью основных средств понимается сумма денежных средств, которая должна быть уплачена организацией на дату проведения переоценки в случае необходимости замены какого-либо объекта. Исключением являются земельные участки и объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы), которые переоценке не подлежат. [17]

Переоценка объектов основных средств производится с целью определения реальной стоимости основных средств. После переоценки первоначальная стоимость объектов должна соответствовать их рыночным ценам и условиям воспроизводства на дату переоценки (п. 41 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утв. приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н (в ред. от 24.12.2010 №186н)).

Переоценка однородных групп основных средств осуществляется либо путем индексации, либо путем прямого пересчета по рыночным ценам, которые должны быть подтверждены документально.

Для документального подтверждения рыночной стоимости основных средств могут быть использованы:

- данные на аналогичную продукцию, полученные от организаций-изготовителей;

- сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики, торговых инспекций и организаций;

- сведения об уровне цен, опубликованные в средствах массовой информации и специальной литературе;

- оценка бюро технической инвентаризации;

- экспертные заключения о текущей (восстановительной) стоимости объектов основных средств.

Проводить переоценку можно не чаще одного раза в год. Причем если организация приняла решение переоценивать группы однородных объектов основных средств, то в последующем она должна это делать регулярно.[38]

С 1 января 2011 года изменился порядок проведения переоценки основных средств, согласно которому переоценку основных средств организации должны проводить не на начало, а на конец отчетного года. Получается, что организации, которые регулярно проводят переоценку основных средств, имели возможность переоценить объекты внеоборотных средств по состоянию на 1 января 2010 года, а следующая переоценка возможна только в декабре 2011 года.[47]

Порядок отражения результатов переоценки основных средств на счетах бухгалтерского учета зависит от результатов предыдущей переоценки.

В настоящее время в бухгалтерском учете дооценка основных средств отражается следующим образом:

Дебет 01 «Основные средства» или 04 «Нематериальные активы»

Кредит 83, субсчет 1 «Переоценка основных средств»

- отражена сумма дооценки первоначальной стоимости внеоборотного актива;

Дебет 83, субсчет 1 «Переоценка основных средств»

Кредит 02 «Амортизация основных средств» или 05 «Амортизация нематериальных активов»

- увеличена сумма начисленной амортизации.

Сумма дооценки внеоборотных активов отражается на счете 83 «Добавочный капитал» только в том случае, если:

-переоценка по дооцененному внеоборотному активу проводилась впервые;

-дооценен внеоборотный актив, который в предыдущие годы уже дооценивался;

-дооценен внеоборотный актив, который ранее был уценен в результате предыдущих переоценок. В этом случае на счете 83 отражается только сумма дооценки, которая превышает сумму предыдущей уценки внеоборотного актива.

В том случае, если в предыдущие годы внеоборотный актив уценивался, сумма дооценки по нему начиная с 2011 года должна отражаться на счете 91 «Прочие доходы и расходы» в составе прочих доходов

Начиная с годовой бухгалтерской отчетности 2011 года порядок отражения в бухгалтерской отчетности результатов переоценки изменился. Новые формы бухгалтерской отчетности утверждены приказом Минфина России от 02.07.2010 № 66н (в ред. от 04.12.2012 №154н). [12]

Сумма дооценки основных средств и нематериальных активов, отраженная на счете 83 «Добавочный капитал», будет отражаться в разделе 3 бухгалтерского баланса по статье «Переоценка внеоборотных активов» (код строки 1340).

Сумма уценки внеоборотных активов, включенная в состав прочих доходов и расходов, отражается в бухгалтерском балансе в составе показателя по статье «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (код строки 1370).

В отчете о финансовых результатах суммы уценки и дооценки, включенные в бухгалтерском учете в состав прочих доходов или прочих расходов, по строкам «Прочие доходы» и «Прочие расходы» не отражаются. Сальдированную сумму прочих доходов и прочих расходов, возникших в результате переоценки, указывают в разделе «Справочно» по строке «Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемых в чистую прибыль (убыток) периода» (код 2510).

По строке «Совокупный финансовый результат периода» (код строки 2500) показатель рассчитывается путем суммирования строк:

-«Чистая прибыль (убыток)»;

-«Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода»;

-«Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) отчетного периода».

Благодаря показателю «Совокупный финансовый результат периода» пользователи бухгалтерской отчетности смогут проследить изменение показателя «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» за отчетный период.

Остаточная стоимость - разница между первоначальной стоимостью и начисленной амортизацией. По остаточной стоимости основные средства отражаются в бухгалтерском балансе.[17]

Объекты стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 40000 рублей за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов. В целях обеспечения сохранности этих объектов  должен быть организован надлежащий контроль за их движением. [48]

Операции с такими объектами оформляются первичными документами для учета  МПЗ: форма М-4 «Приходный ордер» и М-17 «Карточка учета материалов».

Для целей налогообложения объекты стоимостью до 40 000 рублей в момент ввода в эксплуатацию единовременно списываются на материальные расходы. В случае если лимит списания для целей бухучета превышает лимит для целей налогового учета, возникает отложенный налоговый актив.

Порядок  единовременного списания основных средств стоимостью до  40 000 руб. отражен в таблице 5:

Таблица 5.

Содержание операции

Дебет

Кредит

1

Приобретено основное средство стоимостью до 40 000 рублей

10

60

2

Списана стоимость объекта основных средств при отпуске в производство

20,26,44

10

2

Отражен отложенный налоговый актив (ОНА)

09

68

Цель инвентаризации - подтвердить наличие основных средств в натуре по местам их эксплуатации или местонахождения по данным бухгалтерского учета. Инвентаризация основных средств является обязательной процедурой в следующих случаях:

-при реорганизации предприятия (слияние, разделение, присоединение, выделение, преобразование) на дату составления бухгалтерского баланса);

-при смене материально ответственных лиц (на день приемки-передачи дел);

-после стихийных бедствий (немедленно после их окончания);

-перед составлением годового отчета (не ранее 1 октября);

-при выявлении фактов хищения, а также порчи такого имущества (сразу после установления таких фактов);

-в других случаях, предусмотренных законодательством РФ или нормативными актами Министерства финансов РФ.

Инвентаризация основных средств может проводиться один раз в три года, а книжного фонда библиотек - один раз в пять лет.

Другие сроки проведения инвентаризации вправе устанавливать руководитель предприятия. Он же определяет состав инвентаризационной комиссии.

Перед проведением инвентаризации уточняется и правильность оформления первичной учетной документации по наличию и движению основных средств (инвентарные карточки или книги, технические паспорта, акты приема-передачи и т. п.).

Материально ответственные лица в письменной форме должны подтвердить, что все приходные и расходные документы на основные средства сданы в бухгалтерию. Принятые объекты оприходованы, а выбывшие списаны в расход. Такой подход в дальнейшем позволит избежать возможных конфликтов между членами инвентаризационной комиссии и лицами с материальной ответственностью.

Фактическое наличие и техническое состояние объектов устанавливаются членами инвентаризационной комиссии совместно с материально ответственными лицами путем непосредственного осмотра по месту нахождения.

Итоги проверки заносятся в инвентаризационные описи (ф. № инв.-1) ручным способом или средствами вычислительной техники в разрезе каждого наименования объекта, с обязательным указанием их инвентарного номера.

Неучтенные основные средства, а также основные средства, по которым выявлена недостача, записываются в отдельную инвентаризационную опись (ф. № инв.-18).

На основные средства, используемые предприятием на условиях аренды, независимо от ее характера (краткосрочная или долгосрочная), составляется отдельная инвентаризационная опись в двух экземплярах. Один экземпляр остается у предприятия, а другой высылается в адрес арендодателя.

Объекты, которые в учете относятся к активной части основных средств (машины, оборудование, транспортные средства), показываются в инвентаризационной описи с подробной расшифровкой их технической характеристики и заводского инвентарного номера.

Оформленные соответствующим образом инвентаризационные описи комиссия передает в бухгалтерию для составления сличительной ведомости. Данная ведомость включает только те объекты, по которым имеются расхождения с бухгалтерской информацией.

На основании приказа руководителя по материалам инвентаризационной комиссии в бухгалтерии составляются записи по результатам инвентаризации.

Инвентаризация основных средств проводится также при их переоценке по распоряжению Правительства РФ.

Ее цель - показать в учете современную стоимость производства основных средств находящихся как в запасе, так и в эксплуатации.

Восстановительная стоимость основных средств исчисляется на базе их балансовой (первоначальной) стоимости и индексов изменения этой стоимости в разрезе отдельных видов и групп или путем прямого пересчета экспертным путем на дату переоценки.

В соответствии с пунктом 38 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств организация имеет право не чаще одного раза в год (на 1 января отчетного года) переоценивать полностью или частично объекты основных средств по восстановительной стоимости путем индексации (с применением индекса-дефлятора) или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам с отнесением возникающих разниц на добавочный капитал организации, если иное не установлено законодательством Российской Федерации.


Глава 2. Аудит и анализ основных средств 

2.1. Объекты, источники и порядок проведения аудита основных средств

Источники информации, используемые при аудите основных средств, зависят от принятой предприятием учетной политики. Необходимо отметить, что операции по основным средствам должны оформляться унифицированными межведомственными формами первичной учетной документации. Основными источниками информации, необходимыми для аудиторской проверки, служат:

  •  Акт о приеме-передаче объекта основных средств - Форма ОС-1
  •  Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств - Форма ОС-3
  •  Акт о списании объекта основных средств - Форма ОС-4
  •  Акт о списании автотранспортных средств - Форма ОС-4а
  •  Инвентарная карточка учета объекта основных средств - Форма ОС-6
  •  Акт о приеме (поступлении) оборудования - Форма ОС-14
  •  Акт о приеме-передаче оборудования в монтаж - Форма ОС-15
  •  Акт о выявленных дефектах оборудования - Форма ОС-16
  •  Журналы - ордера №№ 13, 10 и 10/1 – для ведения синтетического учета движения основных средств и их износа, а при использовании компьютерных информационных технологий – машинограммы дебетовых и кредитовых оборотов по сч. 01, 02
  •  Главная книга
  •  Баланс (форма №1)
  •  Отчет о прибылях и убытках (форма №2)
  •  Другие документы, справки, расчеты.

Аудиторская проверка учета основных средств проводится на основании общего плана и программы аудита основных средств (приложения 6,7).

Основные направления аудита учета основных средств должны обеспечить:

  •  контроль за наличием и сохранностью основных средств;
  •  правильность отнесения предметов к основным средствам;
  •  правильность оценки основных средств в учете;
  •  правильность оформления и отражения в учете операций по поступлению и выбытию основных средств;
  •  правильность начисления и отражения в учете амортизации и ремонта основных средств;
  •  правильность отражения данных о наличии и движении основных средств в бухгалтерском учете и отчетности.

В соответствии с основными направлениями и задачами аудита основных средств можно выделить четыре направления проверки:

  1.  Аудит наличия и сохранности основных средств;
    1.  Аудит движения основных средств;
    2.  Аудит правильности начисления амортизации;
    3.  Проверка правильности налогообложения по основным средствам.

Общий план проведения проверки основных средств должен учитывать названные направления аудита данных участков.

Аудит наличия и сохранности основных средств включает проверку:

  •  Создания на предприятии комиссии по приемке основных средств и оформлению ее результатов;
  •  Оформления договора купли-продажи основных средств;
  •  Правильности  определения первоначальной стоимости основных средств в актах приемки-передачи;
  •  правильности отражения первоначальной стоимости после достройки, дооборудования, реконструкции или частичной ликвидации объектов.

По данным проверки состояния контроля и учета объектов основных средств аудитор сможет сделать вывод об эффективности контроля.

Важное условие обеспечения сохранности основных средств - качественное проведение их инвентаризации. Поэтому в процессе контроля нужно проверить ее полноту и своевременность, а также правильность отражения результатов в бухгалтерском учете. Аудитору это необходимо для того, чтобы знать, насколько можно доверять результатам проведенной инвентаризации на предприятии, чтобы уменьшить аудиторский риск.[20]

Проверяя состояние учета основных средств, аудитор проверяет  правильность организации аналитического учета.

2.2. Аудит движения основных средств

Поступление основных средств на предприятие осуществляется на основе:

  •  приобретения за плату у поставщиков;
  •  безвозмездного поступления;
  •  учредительских взносов в уставный капитал;
  •  выкупа арендованных основных средств;
  •  возврата имущества (основных средств) по договору о совместной деятельности.

Поступление основных средств оформляется актом (накладной) приемки-передачи (внутреннего перемещения) основных средств (ф. ОС-1) с приложением к нему технической документации на данный объект.

Причинами выбытия основных средств на предприятии могут быть:

  •  ликвидация объекта в силу ветхости и износа, а также в силу форс-мажорных обстоятельств;
  •  ликвидация в связи с переоборудованием, модернизацией;
  •  передача основных средств другим организациям.

Для определения непригодности основных средств на предприятии создается специальная комиссии. Ликвидацию объектов комиссия оформляет актом на списание основных средств (ф. ОС-3), который утверждается руководителем предприятия. На его основании бухгалтер проставляет в карточке дату выбытия объекта и номер акта.

В местах использования основных средств (в цехах и отделах предприятия) ведутся инвентарные списки основных средств (ф. ОС-9), содержащие краткие сведения об объектах основных средств, находящихся в эксплуатации.

При аудиторской проверке операций по движению основных средств аудитор учитывает следующие моменты:

  •  при передаче основных средств в качестве взноса в уставный капитал должен быть приведен их перечень с указанием первоначальной стоимости, износа и цены соглашения при передаче. К перечню должны быть подложены вторые экземпляры актов приема-передачи, заверенные печатью передающей стороны, и вся техническая документация на передаваемые объекты;
  •  при приобретении основных средств должен быть оформлен договор купли-продажи с указанием первоначальной стоимости, износа и цены приобретения;
  •  при приобретении объектов основных средств в комплекте (например, мебель для офиса) в инвентарную карточку должна быть вписана расшифровка - перечень отдельных предметов, входящих в комплект;
  •  при приобретении объектов основных средств за иностранную валюту первоначальная стоимость объекта должна учитываться по пересчитанному курсу в рублях на момент приобретения;
  •  объекты капитального строительства, находящиеся во временной эксплуатации, до ввода их в постоянную эксплуатацию не включаются в состав основных средств, а учитываются как незавершенные капиталовложения;
  •  объекты основных средств, принятых в эксплуатацию на условиях текущей аренды, учитываются на забалансовом счете 001;
  •  при продаже основных средств должна быть установлена их рыночная стоимость;
  •  при безвозмездной передаче основные средства подлежат обложению НДС у передающей стороны за исключением безвозмездной передачи основных средств, зачисленных ранее в основные средства с НДС (для непроизводственной сферы);
  •  для определения непригодности основных средств, невозможности или неэффективности проведения их восстановительного ремонта, а также для оформления необходимой документации по списанию на предприятии приказом руководителя должна быть создана постоянно действующая комиссия;
  •  если оборудование списывают в связи со строительством новых, расширением, реконструкцией и техническим перевооружением действующих предприятий, то перечень этого оборудования должен быть указан в плане расширения, реконструкции и технического перевооружения действующих предприятий;
  •  вес детали, узлы и агрегаты от разборки и демонтажа оборудования, пригодные для дальнейшего использования, должны быть оприходованы на склад. Эта операция отражается соответствующей записью в бухгалтерском учете (Дт 10—Кт 01).

Проверка операций с основными средствами позволяет аудитору установить:

  •  соответствуют ли балансовые данные показателям главной книги, журналам-ордерам или другим учетным регистрам;
  •  соответствует ли величина основных средств, числящихся в балансе, итогам инвентарной книги (карточек), в которой ведут аналитический учет основных средств;
  •  производилась ли переоценка основных средств, правильность применения коэффициентов пересчета балансовой стоимости объектов;
  •  проводилась ли инвентаризация имущества;
  •  наличие договоров о полной имущественной ответственности с лицами, от которых зависит сохранность основных средств;
  •  наличие неиспользуемого оборудования, его качественное состояние или условия хранения; принятые меры к реализации излишнего имущества. Аудитору следует по документам удостовериться в отсутствии незаконного предоставления в личное пользование работникам данного предприятия имущества, приобретенного для производственных целей;
  •  проектно-сметную документацию и приемо-сдаточные акты на выполненный объем ремонтных работ;
  •  возможность под видом капитального ремонта зданий и сооружений затраты на новое строительство или реконструкцию, относящиеся к капитальным вложениям;
  •  соблюдение действующего порядка ликвидации пришедших в негодность основных средств, полноту приходования ценностей (запасных частей, лома, материалов), полученных от этой операции, а также правильность отражения в бухгалтерском учете финансового результата от ликвидации;
  •  операции по продаже основных средств и их безвозмездной передаче (дарении), имея в виду, что прибыль не должна уменьшаться на стоимость подаренного имущества, если установленный порядок нарушается, это приводит к искажению конечного финансового результата;
  •  эффективность использования основных средств.

Изменение оценки эффективности использования основных фондов (средств) в ряде случаев может объясняться увеличением удельного веса активной части фондов, в том числе и ведущих групп оборудования.

Исследуя эффективность использования основных фондов, нужно проверить наличие неиспользуемого оборудования, его качественное состояние, условия хранения; что сделано для реализации излишнего и ненужного имущества (причины образования такого имущества); соответствие фактического наличия и движения основных фондов данным бухгалтерского учета.

Реальность числящихся на балансе основных фондов проверяется сопоставлением учетных данных с данными последней инвентаризации, проведенной на предприятии (фирме). Кроме того, аудитор производит контрольную инвентаризацию основных фондов на отдельных производственных участках.

Приступая к проверке сохранности и правильности использования основных фондов, необходимо знать, что на каждый самостоятельный объект основных фондов открывается карточка аналитического учета, на которой фиксируются: техническая и экономическая характеристика объекта, его местонахождение, первоначальная оценка, нормы амортизации и переоценка.

Здесь же отражаются и все изменения характеристик объекта, например достройка, модернизация и т. д. Поэтому всегда можно проверить на месте соответствие учетных данных фактическому наличию и состоянию основных средств, руководствуясь ПБУ 6/01.

2.3. Аудит начисления амортизации

В ходе аудита необходимо установить:

  •  все ли объекты основных средств приняты в расчет при начислении амортизации;
  •  начисляется ли она с учетом движения основных средств;
  •  правильно ли применяются нормы амортизации.

Амортизация начисляется по всем видам основных средств, за исключением находящихся на консервации земельных и природных ресурсов, объектов жилищного фонда и внешнего благоустройства, библиотечного фонда, музейных и художественных ценностей, продуктивных животных, числящихся на балансе предприятия.

По объекту основных средств амортизационные отчисления начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения его стоимости либо списания с бухгалтерского учета в связи с прекращением права собственности или иного вещного права.

Прекращаются амортизационные отчисления по объекту основных средств с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения его стоимости или списания с бухгалтерского учета.

Отражаются амортизационные отчисления по основным средствам в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся, и начисляются независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде.

Амортизационные отчисления по объектам основных средств отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете.

В настоящее время могут применяться следующие варианты начисления амортизации:

  1.  способ уменьшаемого остатка;
  2.  способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
  3.  способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.

Здесь важно установить правильность отнесения основных средств к соответствующей группе амортизационных отчислений. Для проверки правильности отнесения износа по счетам затрат или других источников следует установить, к какому виду относятся основные средства - производственного они или непроизводственного назначения.

Проводя проверку начисления амортизации, аудитор должен обратить особое внимание на начисление амортизации по основным средствам, не относящийся к промышленно-производственным (например, объекты культуры), установить, не включается ли она в себестоимость продукции. Делается это с целью снижения затрат по содержанию непромышленных объектов, и такие случаи при проверках выявляются.

Важным элементом проверки является равномерность приостановки начисления амортизации или применение понижающих коэффициентов к действующим нормам (при этом необходимо помнить, что большинство норм начисления амортизации установлено исходя из двухсменной работы оборудования).

Важно проверить, не продолжается ли начисление амортизации по основным средствам, уже имеющим полный износ; не допускаются ли ошибки в определении норм амортизации, особенно по тем объектам основных средств, в документах которых не указаны шифры.

При контроле начисления амортизации необходимо помнить, что некоторым предприятиям разрешено применять метод ускоренной амортизации активной части производственных основных фондов. Ускоренная амортизация применяется и оформляется предприятием как элемент учетной политики.

При проверке начисления амортизации основных средств необходимо проверить, как начисляется амортизация по видам и амортизационным группам в целях налогообложения в соответствии со статьями 257 и 258 НК РФ.[3]

При обнаружении аудитором ошибок необходимо довести их до сведения клиента, предложить их исправить и внести соответствующие коррективы в регистры и отчетные формы.

По всем фактам неправильного начисления амортизации определяются суммы излишне начисленной или недоначисленной амортизации. Устанавливают, как это повлияло на себестоимость продукции и финансовые результаты, выявляют причины нарушений и виновных в том лиц, предлагают меры к недопущению подобных недостатков в будущем.

Для обоснованного выражения своего мнения о правильности ведения бухгалтерского учета и достоверности бухгалтерской отчетности аудитор должен получить достаточные аудиторские доказательства. Для этого  аудитор может применить следующие аудиторские процедуры:

  •  проверка арифметических расчетов аудируемого субъекта (пересчет);
  •  инспектирование;
  •  наблюдение;
  •  подтверждение;
  •  аналитические процедуры.

Проверка арифметических расчетов используется для подтверждения достоверности расчетов сумм начисленной амортизации по основным средствам, налоговых расчетов, показателей отчетности и т.д.

Инспектирование представляет собой проверку записей и документов при проверке учета и отражения операций по расчетам по основным средствам.

Наблюдение представляет собой отслеживание аудитором процесса или процедуры, выполняемой другими лицами по учету операции с основными средствами.

Подтверждение применяется для установления фактической передачи и приема вкладов основных средств в совместную деятельность, уставные капиталы других организации и т.п.

Аналитические процедуры используются при сопоставлении наличия основных средств в различные периоды, данных отчета об их движении, оценке соотношении между разными статьями и формами отчетности и т.д.

Кроме того, аудитор должен присутствовать (или провести самостоятельно при необходимости) при проведении инвентаризации основных средств.

2.4. Методика проведения анализа использования основных средств

Основные средства являются одним из производственных факторов, от состояния и использования которых зависят результаты деятельности предприятия. Основной целью анализа основных фондов является определение путей повышения эффективности их использования.

Задачами анализа состояния и эффективного использования средств труда является:

установление обеспеченности предприятия и его структурных подразделений основными фондами - соответствие величины состава и технического уровня фондов потребности в них;

изучение состава и динамики основных средств, темпов обновления активной части;

определение степени использования основных фондов и факторов, на них повлиявших;

установление полноты применения парка машин и оборудования и его комплексности;

определение влияния использования основных фондов на объем продукции и другие экономические показатели работы хозяйствующего субъекта;

выявление резервов роста фондоотдачи, увеличения объема продукции и прибыли за счет улучшения использования основных фондов.

Источники информации для проведения анализа включают в себя бухгалтерскую отчетность предприятия, форму №11 «Отчет о наличии и движении ОС», форму БМ «Баланс производственной мощности», форму №7-ф «Отчет о запасах неустановленного оборудования», инвентарные карточки учета ОС и др.

Первым этапом анализа основных фондов является анализ их движения.

Данные о наличии, износе и движении основных фондов служат основным источником информации для оценки производственного потенциала предприятия. Оценка движения основных фондов проводится на основе коэффициентов (см. табл. 6), которые анализируются в динамике за ряд лет.

Таблица 6

Показатели движения и состояния ОПФ

Наименования показателей

Методы расчета

Экономическая интерпретация показателей

1. Показатели движения

1.1. Коэффициент поступления ввода (КВВ)

Стоимость вновь поступивших ОС :

: Среднегодовая стоимость ОС

Доля поступивших ОС за период

1.2. Коэффициент обновления (Коб)

Стоимость новых ОС :

: Среднегодовая стоимость ОС

Доля новых ОС на предприятии

1.3.Коэффициент выбытия ОС (Квыб)

Стоимость всех выбывших ОС :

: Среднегодовая стоимость ОС

Доля выбывших ОС за период

1.4.Коэффициент прироста (Кпр)

Сумма прироста ОС :

: Среднегодовая стоимость ОС

Темп прироста ОС

2. Показатели состояния

2.1. Коэфициент износа (Ки)

Сумма износа :

: Среднегодовая стоимость ОС

Доля стоимости ОС перенесенная на продукцию

Ки = 1 - Кг

2.2. Коэффициент годности (Кг)

Остаточная стоимость ОС :

: Среднегодовая стоимость ОС

Уровень годности

Кг = 1 - Ки

Следующим этапом является анализ эффективности использования основных фондов. Для обобщающей характеристики эффективности использования основных средств используются следующие показатели: рентабельности (отношение прибыли к среднегодовой стоимости основных производственных фондов), фондоотдачи (отношение стоимости произведенной или реализованной продукции после вычета НДС, акцизов к среднегодовой стоимости основных производственных фондов), фондоемкости (обратный показатель фондотдачи), удельных капитальных вложений на один рубль прироста продукции.

Рассчитывается также относительная экономия основных фондов:

(1)

где:

ОПФ0, ОПФ1 - соответственно среднегодовая стоимость основных

производственных фондов в базисном и отчетном годах;

I ВП - индекс объема производства продукции.

Уровень фондорентабельности зависит не только от фондоотдачи, но и от рентабельности продукции. Взаимосвязь этих показателей можно представить следующим образом:

(2)

где:

Rопф - рентабельность основных производственных фондов;

П - прибыль от реализации продукции;

ОПФ - среднегодовая стоимость основных производственных фондов;

РП - стоимость реализованной продукции;

ФО - фондоотдача;

R - рентабельность произведенной продукции.

На величину и динамику фондоотдачи и фондоемкости влияют различные факторы, зависящие и независящие от предприятия. Величина фондоотдачи зависит от объема выпуска или реализации продукции, удельного веса машин и оборудования в общей стоимости основных фондов. При анализе выясняется влияние на этот показатель выхода продукции на одну денежную единицу стоимости действующего оборудования и коэффициента использования наличного оборудования, зависящего от не установленного оборудования и установленного, но бездействующего оборудования.

Фондоотдача показывает, какова общая отдача от использования каждого рубля, вложенного в основные производственные фонды, т.е. насколько эффективно это вложение средств.

Для расчета величины фондоотдачи используется формула:

,(3)

где:

Т - объем реализованной продукции;

ОПФ - среднегодовая стоимость основных производственных фондов предприятия.

На изменение уровня фондоотдачи оказывают влияние следующие факторы:

доля активной части основных фондов в их общей стоимости и фондоотдача активной части основных фондов;

обеспеченность предприятия основными производственными фондами; выручка от реализации продукции;

производительность труда и фондовооруженность труда.

Факторами первого уровня, влияющими на фондоотдачу основных производственных фондов, являются, изменение доли активной части фондов в общей сумме основных производственных фондов и изменение фондоотдачи активной части фондов:

(4)

где:

УДак - доля активной части фондов в общей сумме основных производственных фондов;

ФОак - фондоотдача активной части фондов.

Для повышения фондоотдачи необходимо, чтобы темпы роста производительности труда опережали темпы его фондовооруженности. Влияние этих факторов на фондоотдачу можно определить по следующей формуле:

,(5)

где:

ПТ – производительность труда;

ВФ - фондовооруженность труда.

Другой обобщающий показатель - это фондоемкость, которая рассчитывается как отношение стоимости основных производственных фондов к объему выпускаемой продукции по следующей формуле:

,(1.6)

где:

Фе – фондоемкость;

ОПФ - стоимость основных производственных фондов;

Т - объем продукции.

Показатель фондоемкости является обратным к показателю фондоотдачи.

Она показывает долю стоимости основных фондов, приходящуюся на каждый рубль выпускаемой продукции.

Фондоемкость определяет необходимую величину основных фондов для производства продукции заданного объема на перспективный период. Если объем товарной продукции на будущий период изменяется, то делается расчет перспективной потребности в основных производственных фондах.

2.5. Анализ производственного оборудования

Всё имеющееся на предприятии оборудование классифицируется по определенным признакам и группируется в зависимости от целей и задач его анализа. Для анализа качественного состава выделяют оборудование наличное, в том числе установленное и неустановленное. В составе установленного выявляется действующее и недействующее, по которому необходимо выявить причины нерабочего состояния. Для анализа использования оборудования рассчитываются следующие коэффициенты:

К использования наличного оборуд. = количество действующего оборудования / количество наличного оборудования

К использования установленного оборуд. = количество действующего оборудования / количество установленного оборудования

К износа = сумма начисленного износа / первоначальная стоимость оборудования

Анализ возрастного состава оборудования позволяет оценить его техническое состояние. При этом используется группировка оборудования по следующим возрастным группам:

I гр. - оборудование до 5 лет – новое прогрессивное, не требующее замены, не устаревшее ни морально, ни физически;

II гр. - оборудование до 10 лет – частично морально устаревшее, в целом не требующее замены;

III гр. - оборудование от 10 до 20 лет – морально и частично физически устаревшее, требующее замены;

IV гр. - оборудование свыше 20 лет – не только устаревшее, но и небезопасное, требующее срочной замены

В каждой возрастной группе определяется возрастная структура оборудования. В результате анализа возрастного состава оборудования принимаются решения о необходимости замены, модернизации или ремонта оборудования по каждой технологической группе в конкретных подразделениях предприятия.

Анализ экстенсивного использования оборудования (по времени) предполагает расчет фондов времени его работы: календарного, режимного,  планового, фактического, полезного, а также соответствующих коэффициентов:

К использования календарного фонда времени  = Фактический фонд времени /Календарный фонд времени

К полезного использования оборудования = Полезный фонд времени / Фактический фонд времени

К использования планового фонда времени = Фактический фонд времени / Плановый фонд времени

Увеличение фонда времени работы оборудования возможно на основе осуществления следующих мер:

1. повышение коэффициента сменности,

2. выявления сверхплановых простоев оборудования.

Уровень использования основных фондов предприятия является важнейшей характеристикой эффективности производства. Для этого используется целая система показателей: фондоотдача, фондоемкость, соотношение темпов роста выпуска продукции и величины основных фондов, коэффициенты использования машин и оборудования и т.д. Поскольку определяющую роль в процессе производства играет активная часть основных фондов - машины и оборудование, то эффективное использование этой части основных фондов особенно важно и требует самого пристального внимания. От количества машин и оборудования, их свойств, мощности, состояния и степени использования непосредственно зависят результаты работы предприятий, и прежде всего выпуск продукции и ее себестоимость.

Анализ использования производственного оборудования начинают с общей характеристики участия в производстве различных групп наличного действующего оборудования.

Приступая к анализу использования действующего оборудования, необходимо в качестве конечной цели поставить себе задачу выявления и мобилизации всех резервов повышения его производительности, ибо в этом залог обеспечения роста производства продукции без дополнительных капитальных затрат.

Глава 3. Бухгалтерский учет, анализ и аудит основных средств на примере ООО «Звезда»

3.1. Характеристика деятельности и организация бухгалтерского учета  ООО «Звезда»

Общество с ограниченной ответственностью «Звезда» образовано в результате реорганизации СПК (колхоз) «Звезда» в апреле 2005 года в ООО «Звезда».

Общество с ограниченной ответственностью «Звезда» внесено в реестр юридических лиц 27 апреля 2005 года. ООО «Звезда» является юридическим лицом со дня его регистрации.

Юридический адрес предприятия: Ростовская область, Неклиновский район, с. Покровское, ул. Ветеранов, д.12.

Создано на неопределенный срок, имеет самостоятельный баланс, счета в банковских и иных кредитных учреждениях, печать, штампы и бланки со своим наименованием.

Органами управления ООО «Звезда» являются:

  •  высший орган общества – участник;
  •  единоличный исполнительный орган – директор.

Руководство текущей деятельностью ООО «Звезда» осуществляется директором. Единоличный исполнительный орган подотчетен участнику. Директор избирается участником на неограниченный срок. Директор без доверенности действует от имени ООО «Звезда», в том числе представляет его интересы и совершает сделки; издает приказы о назначении на должности работников общества, об их увольнении, применяет меры поощрения и налагает дисциплинарные взыскания и осуществляет иные полномочия, установленные действующим законодательством решения.

Основным видом деятельности ООО «Звезда» является сельское хозяйство. Основными отраслями являются: молочное животноводство, льноводство, производство зерна и кормопроизводство. ООО «Звезда» производит и продает сырое молоко, скот в живом виде и мясо КРС. Основными видами продукции цеха растениеводства является – льнотреста, льносемя, зерно (семенное и фураж), семена многолетних и однолетних трав, сено, силос.

Общая земельная площадь ООО ««Звезда»» составляет 5591 га, из которых наибольший удельный вес (94,2%) занимает сельскохозяйственные угодья.

Бухгалтерский учет в ООО «Звезда» возложен на бухгалтерию, возглавляемую главным бухгалтером. Бухгалтерия является самостоятельным структурным подразделением ООО «Звезда» на правах отдела.

Бухгалтерия ООО «Звезда» выполняет следующие задачи:

1. Формирование полной и достоверной информации о деятельности организации ООО «Звезда» и ее имущественном положении.

2. Обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователем бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами.

3. Предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации ООО «Звезда» и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости.

Главный бухгалтер ООО «Звезда» назначается генеральным директором компании и руководствуется в своей работе Законом РФ «О бухгалтерском учете» и другими нормативными актами, регулирующими бухгалтерский учет в РФ.

Ведение бухгалтерского учета осуществляется при неукоснительном выполнении следующих требований:

  •  полнота отражения в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной деятельности;
  •  своевременное отражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и отчетности;
  •  большая готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов;
  •  отражение в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности, исходя не столько из их правовой формы, сколько из экономического содержаний фактов и условий хозяйствования;
  •  тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца;
  •  рациональное ведение бухгалтерского учета, исходя из условий хозяйственной деятельности и величины организации.

Для документирования хозяйственных операций применяются формы, содержащиеся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации.

Схемы документооборота и сроки представления отчетности утверждаются в виде отдельных внутренних регламентов документооборота генеральным директором.

Бухгалтерский учет осуществляется посредством автоматизированной формы бухгалтерского учета, основанной на методе двойной записи по синтетическим и аналитическим счетам в соответствии с рабочим Планом счетов бухгалтерского учета с использованием программы «1:С «Предприятие 8.0».

Бухгалтерская отчетность  формируется в соответствии с Положением, утвержденным Приказом Минфина РФ от 02.07.2010 г. №66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций». Пояснительная записка к годовой бухгалтерской отчетности составляется главным бухгалтером организации.

В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности и на основании статьи 12 Закона «О бухгалтерском учете» ежегодно перед составлением годовой бухгалтерской отчетности производится инвентаризация имущества и финансовых обязательств.

Учетная политика предприятия формируется главным бухгалтером и утверждается директором, который отвечает за организацию бухгалтерского учета и соблюдение законодательства при совершении хозяйственных операций.

Разработанная бухгалтером учетная политика утверждается директором предприятия. При этом утверждаются:

  •  рабочий План счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;
  •  формы первичных документов для внутренней бухгалтерской отчетности;
  •  порядок проведения инвентаризации;
  •  методы оценки видов имущества и обязательств;
  •  правила документооборота и технология обработки учетной информации;
  •  порядок признания общехозяйственных и коммерческих расходов;
  •  правила оценки статей бухгалтерской отчетности;
  •  порядок отнесения к основным средствам;
  •  методы начисления амортизации основных средств и нематериальных активов;
  •  метод списания материально-производственных запасов;
  •  порядок контроля за хозяйственными операциями;
  •  способ ведения бухгалтерского учета для целей налогообложения.

Положение об учетной политике оформлено в виде единого положения, в котором раскрыты нормы бухгалтерского и налогового учета.

3.2 Оценка эффективности использования основных средств 

В таблице 7 представлены данные, характеризующие наличие и состав основных фондов.

Таблица 7

Наличие, состав основных фондов ООО «Звезда» , в тыс. руб.

Группа

основных фондов

На конец года

Отклонение

2011/2010

Отклонение

2012/2011

2010

2011

2012

+/-

+/-

%

%

Здания

54285

54285

22398

0

0,00

-31887

-58,74

Машины и оборудование

50092

65841

51427

15749

31,44

-14414

-21,89

Транспортные средства

5548

9923

13510

4375

78,86

3587

36,15

Рабочий скот

52

52

46

0

0,00

-6

-11,54

Продуктивный скот

10070

11692

15912

1622

16,11

4220

36,09

Другие виды основных средств

209

313

365

104

49,76

52

16,61

Земельные участки и объекты природопользования

1204

1279

1278

75

6,23

-1

-0,08

Итого

121460

143385

104936

21925

18,05

-38449

-26,82

Из данных таблицы 7 видно, что стоимость основных фондов в сравнении с предыдущим годом увеличилась на 18,05% в 2011 году и сократилась на 26,82% в 2012 году. В абсолютном выражении изменение составило 21925 тыс.руб. и -38449 тыс.руб. соответственно.

Снижение стоимости основных фондов произошло за счет недостаточного списания устаревшего оборудования, а также неустойчивого финансового состояния предприятия.

Структура основных фондов в процентном соотношении представлена в таблице 8.

Таблица 8

Структура основных фондов ООО «Звезда», в %

Группа

основных фондов

На конец года

Отклонение

2011/2010

Отклонение

2012/2011

2010

2011

2012

Здания

44,69

37,86

21,34

-6,83

-16,52

Машины и оборудование

41,24

45,92

49,01

4,68

3,09

Транспортные средства

4,57

6,92

12,87

2,35

5,95

Рабочий скот

0,04

0,04

0,04

-0,01

0,01

Продуктивный скот

8,29

8,15

15,16

-0,14

7,01

Другие виды основных средств

0,17

0,22

0,35

0,05

0,13

Земельные участки и объекты природопользования

0,99

0,89

1,22

-0,10

0,33

Итого

100,00

100,00

100,00

0,00

0,00

Согласно данным таблицы, по итогам 2010 года наиболее значительной по удельному весу группой основных средств были здания. В 2011-2012гг. ситуация изменилась и наибольший удельный вес заняли машины и оборудование. Также отмечается значительный рост доли транспортных средств в общем объеме основных средств ООО «Звезда».

Данные, характеризующие наличие, движение и динамику основных фондов представлены в таблице 9.

Таблица 9

Наличие и движение основных фондов ООО «Звезда», в тыс.руб.

Годы

Наличие

на начало года

Поступило

Выбыло

Наличие на конец года

Изменения

Среднегодовая стоимость

Абс.

Отн., %

2010

83619

40154

2313

121460

37841

45,25

102540

2011

121460

24101

2176

143385

21925

18,05

132423

2012

143385

27329

65778

104936

-38449

-26,82

124161

На основании приведенных данных производится расчет коэффициентов движения основных фондов (таблица 10).

Таблица 10.

Расчет коэффициентов движения основных фондов

Наименования показателей

Год

Расчет

Значение

1.2. Коэффициент обновления (Коб)

2010

40154:102540

0,39

2011

24101:132423

0,18

2012

27329:124161

0,22

1.3.Коэффициент выбытия ОС (Квыб)

2010

2313:102540

0,02

2011

2176:132423

0,02

2012

65778:124161

0,53

1.4.Коэффициент прироста (Кпр)

2010

37841:102540

0,37

2011

21925:132423

0,17

2012

-38449:124161

-0,31

Анализ коэффициентов движения основных фондов представлен в таблице 11.

Таблица 11

Анализ движения основных фондов ООО «Звезда»

Коэффициенты

Годы

Отклоне-ние

2011/2010

Отклоне-ние

2012/2011

2010

2011

2012

Коэффициент обновления

0,39

0,18

0,22

-0,21

0,04

Коэффициент выбытия ОС (Квыб)

0,02

0,02

0,53

-0,01

0,51

Коэффициент прироста (Кпр)

0,37

0,17

-0,31

-0,20

-0,48

Как показывают данные таблицы коэффициент обновления имеет наивысшее значение только в 2010 году, что говорит о медленном обновлении станочного парка и недостаточном уровне списания устаревшего оборудования.

В следующей таблице представлен расчет показателей, характеризующих обеспеченность работников основными фондами.

Таблица 12

Анализ обеспеченности основными фондами ООО «Звезда»

Коэффициенты

Значение

Отклонение 2011/2010

Отклонение 2012/2011

2010

2011

2012

Среднесписочная численность персонала, чел.

132

131

134

-1

3

Стоимость основных фондов, руб.

121460

143385

104936

21925

-38449

Фондовооруженность,

тыс.руб./чел.

920,15

1094,54

783,10

174,39

-311,44

Из данных таблицы видно, что обеспеченность работников предприятия основными производственными фондами в 2011 году выросла на 18,95% на работника, в 2012 году сократилась на 28,45%. В целом за три года фондовооруженность на предприятии снизилась, что было связано как с увеличением среднесписочной численности персонала, так и с сокращением стоимости основных фондов.

Для того, чтобы оценить эффективность использования основных средств на предприятии, необходимо рассчитать показатели фондоотдачи и фондоемкости и оценить их динамику за исследуемый период. Расчет представлен в таблице 13.

Таблица 13.

Расчет показателей эффективности использования основных средств

Наименования показателей

Год

Расчет

Значение

Фондоотдача

2010

48803 : 102540

0,48

2011

45609 : 132423

0,34

2012

47029 : 124161

0,38

Фондоемкость

2010

1 : 0,48

2,10

2011

1 : 0,34

2,90

2012

1 : 0,38

2,63

В таблице 14 представлен анализ показателей эффективности использования основных средств.

Таблица 14

Анализ эффективности использования основных фондов ООО «Звезда»

Показатели

Годы

Отклоне-ние

2011/2010

Отклоне-ние

2012/2011

2010

2011

2012

Выручка от реализации, тыс. руб.

48803

45609

47029

-3194

1420

Среднегодовая стоимость ОФ, тыс. руб.

102540

132423

124161

29883

-8262

Фондоотдача, руб./руб.

0,48

0,34

0,38

-0,13

0,03

Фондоемкость, руб./руб.

2,10

2,90

2,63

0,80

-0,26

Из данных таблицы видно, что фондоотдача в 2012 году снизилась по сравнению с 2010 годом на 20,8%. Это произошло за счет низкого обновления основных фондов и медленного списания устаревшего оборудования.

Фондоемкость в 2011 году по сравнению с предыдущим годом выросла на 38%, а в 2012 году по сравнению с 2011годом сократилась на 9,3 %.

3.3. Аудиторская проверка основных средств на примере  ООО «Звезда»

Аудиторская проверка бухгалтерской отчетности за 2012 г. была проведена аудиторской фирмой ООО «АУДИТ-БЮРО». ООО «АУДИТ-БЮРО» является членом саморегулируемой организации аудиторов Некоммерческое Партнерство «Аудиторская Палата России».

До заключения договора на аудиторскую проверку в адрес ОАО «Квант» было направлено письмо-обязательство, которое предназначено для подтверждения сторонами договоренностей, достигнутых ими на переговорах, и понимания взаимных обязательств и ответственности по предстоящей проверке. По получению этого письма ООО «Звезда» письменно подтвердило свое согласие на условия, предложенные аудиторской организацией. Для проведения аудиторской проверки был заключен договор.

Аудиторская проверка проведена в соответствии с:

  •  Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 года № 307-ФЗ;
  •  Федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности, утвержденными Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 года № 696;
  •  внутренними правилами (стандартами) аудиторской деятельности, утвержденными руководителем аудиторской фирмы;
  •  действующими нормативными документами в области бухгалтерского и налогового учета, гражданского, трудового и административного права.

Аудиторская проверка основных средств осуществлялась в соответствии с утвержденной программой проверки. (Приложение 11)

Бухгалтерский учет организации ведется непрерывно, методом двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета.

Форма ведения бухгалтерского учета основных средств журнально-ордерная с обработкой первичных учетных документов с применением программного продукта 1С:Бухгалтерия.

В ходе проверки организации были использованы первичные документы бухгалтерского учета, формы бухгалтерской и налоговой отчетности, прочие документы.

Аудиторам были представлены все затребованные документы организации, что позволило провести аудит в запланированные сроки.

При аудите отдельных разделов аудиторы выявили ряд замечаний, которые описаны в аналитической части Письменной информации аудитора.

Перечень выполненных аудиторский процедур:

  •  Проверка наличия договоров о полной материальной ответственности.
  •  Соответствие применяемых на предприятии форм первичной документации по учету ОС унифицированным формам (правильность их оформления и заполнения).
  •  Проверка правильности оформления и заполнения первичных документов по оприходованию, перемещению и списанию ОС.
  •  Анализ проводок по оприходованию основных средств на счет 01 «Основные средства», по списанию и выбытию основных средств на предмет выявления некорректных проводок.
  •  Проверка правильности отражения недостач (излишков), выявленных инвентаризацией.

В ходе аудита была проанализирована учетная политика организации за 2012 год. Выявлено, что в учетной политике организации за 2012 год, утвержденной приказом генерального директора № 51-ОВ от 29.12.2011г., не отражены отдельные стороны учетного процесса как в целях бухгалтерского, так и в целях налогового учета, а именно в учетной финансовой и налоговой политике организации выбран ряд методов учета, которые фактически организацией не используются.

Организации предложено рассмотреть указанные замечания по содержанию учетной политики и составить учетную политику таким образом, чтобы она отражала практически применяемые организацией методы ведения бухгалтерского и налогового учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.

В ходе проведения аудита существенных нарушений требований действующего законодательства в организации бухгалтерского учета операций с основными средствами не установлено.

По результатам проведенной аудиторской проверки ООО «Звезда» было получено аудиторское заключение:

Аудиторское заключение

по финансовой (бухгалтерской) отчетности ООО «Звезда»

Аудитор

Наименование: ООО «Аудит-Бюро»

Местонахождение: 347900, г. Таганрог, пер. Лермонтовский, д.83

Государственная регистрация: выдано Московской регистрационной палатой 02 декабря 1997 года (Серия ЛО № 026088); свидетельство о внесении записи в ЕГРЮЛ № 1027739603341 выдано 22 ноября 2002 года (Серия 77 № 005374769).

Аудируемое лицо

Наименование: ООО «Звезда»

Местонахождение: 347900, г. Таганрог, ул. Котлостроительная д. 189/23

Гос. регистрация: ...61№002080173 от 30.09.2006

Мы провели аудит прилагаемой финансовой (бухгалтерской) отчетности организации ООО «Звезда» за период с 1 января по 31 декабря 2012г. включительно. Финансовая (бухгалтерская) отчетность организации ООО «Звезда» состоит из:

Бухгалтерского баланса;

Отчета о прибылях и убытках;

Отчета об изменениях капитала;

Отчета о движении денежных средств.

Ответственные за подготовку и представления этой бухгалтерской (финансовой) отчетности несет исполнительный орган организации ООО «Звезда». Наша обязанность заключается в том, чтобы выразить мнение о достоверности во всех отношениях данной отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательством Российской Федерации на основе проведенного аудита.

Мы провели аудит в соответствии с:

Федеральным Законом «Об аудиторской деятельности»;

Федеральные правилами (стандартами) аудиторской деятельности;

Внутренними правилами (стандартами) аудиторской деятельности;

Правилами (стандартами) аудиторской деятельности аудитора

Нормативными   актами   органа,   осуществляющего   регулирование деятельности аудируемого субъекта.

Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить разумную уверенность в том, что учетная политика и финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит существенных искажений. Аудит проводился на выборочной основе, включающей в себя изучение на основе тестированных доказательств, подтверждающих числовые показатели в финансовой (хозяйственной) деятельности, рассматривали основные оценочные показатели, получаемые руководством аудируемого лица. Мы полагаем, что проведенный аудит представляет достоверные основания для выражения наличия мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета  законодательству Российской Федерации.

По нашему мнению финансовая (бухгалтерская) отчетность организации ООО «Звезда»  отражает достоверно во всех существующих отношениях финансовое положение на 31 декабря 2012г. и результаты финансово-хозяйственной деятельности  за период с 1  января по 31  декабря 2012г. включительно.

15   февраля    2013 г.

Ген. директор ООО «Аудит-бюро»                                                              Чаннов В. П.

Старший аудитор                                                                                            Жирнова И. Ю.


Заключение

В дипломной работе были рассмотрены вопросы учета, аудита и  анализа основных средств на  примере ООО «Звезда», учет поступления, выбытия основных средств, эффективность использования и  аудит операций по учету основных средств.

Бухгалтерский учет ведется в соответствии с действующим законодательством с применением лицензионной сетевой программы « 1С: Бухгалтерия 8.0».

В процессе работы были изучены учредительные документы, проанализирована учетная политика предприятия, способы ведения бухгалтерского учета. Изучена методология учета основных средств, в частности рассмотрено отражение на счетах аналитического и синтетического учета хозяйственных операций по поступлению и выбытию основных средств, начисление амортизации, проверена правильность заполнения первичных учетных документов.

Результаты проведенного экономического анализа показали, что стоимость основных фондов в 2012 году по сравнению с предыдущим годом сократилась на 26,82%.

Анализ структуры основных фондов показал, что в структуре основных фондов 2010 года наиболее значительной по удельному весу группой основных средств были здания, а в 2011-2012гг. - машины и оборудование, что характеризует предприятие с положительной стороны.

Фондоотдача в 2012 году снизилась по сравнению с 2010 годом на 20,8%. Это произошло за счет низкого обновления основных фондов и медленного списания устаревшего оборудования.

Фондоемкость в 2011 году по сравнению с предыдущим годом выросла на 38%, а в 2012 году по сравнению с 2011годом сократилась почти на 9%.

Аудиторская проверка бухгалтерской отчетности за 2012г. была проведена ООО «АУДИТ-БЮРО». Аудит проводился на выборочной основе. В ходе проведения аудита существенных нарушений требований действующего законодательства в организации бухгалтерского учета основных средств не установлено.

Выявленные нарушения носят устранимый характер, поэтому они не оказали влияния на мнение аудитора относительно достоверности финансовой отчетности организации.


Список используемых источников

  1.  "Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 30.11.1994 N 51-ФЗ (действующая редакция от 14.11.2013)
  2.  "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 31.07.1998 N 146-ФЗ (действующая редакция от 01.01.2014)
  3.  "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (действующая редакция от 02.01.2014)
  4.  Федеральный закон «О бухгалтерском учете» №402-ФЗ от 06.12.2011 (в ред. от 28.12.2013 №425-ФЗ)
  5.  Федеральный закон "Об аудиторской деятельности" N 307-ФЗ от 30.12.2008 (в ред. от 23.07.2013 N 251-ФЗ, с изм., внесенными Федеральным законом от 13.12.2010 N 358-ФЗ)
  6.  Федеральный закон «Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений» № 39-ФЗ от 25.02.1999г. (в ред. от 28.12.2013 №396-ФЗ)
  7.  Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утв. Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н (от 24.12.2010 N 186н)
  8.  Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008 (утв. Приказом Минфина РФ от от 06.10.2008 №106н, действующая редакция от 18.12.2012г №164-н)
  9.  Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утв.   Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 33н (в ред. от 08.11.2010 N 144н), действующая редакция от 27.04.2012 г. №55н)
  10.  Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99», утв.  Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 32н (действующая редакция от 27.04.2012 г. №55н)
  11.  Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 N 696
    "Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности" (в ред. от 22.12.2011 N 1095)
  12.  Приказ Минфина РФ от 02 июля 2010 года № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (в ред. от 04.12.2012 N 154н)
  13.  Постановление Госкомстата РФ  от 30.10.1997 № 71а «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве» (в ред. Постановлений Госкомстата РФ от 25.01.1999 N 5, от 02.07.1999 N 51, от 11.11.1999 N 100, от 06.04.2001 N 26, от 28.01.2002 N 5, от 21.01.2003 N 7)
  14.  Приказ Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению" (с изм. от 7 мая 2003 г., 18 сентября 2006 г, 8 ноября 2010 г.)
  15.   Приказ Минфина РФ «Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств» от 13 июня 1995 г. № 49 (в ред. от 08.11.2010 № 142н)
  16.  Положение по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" (ПБУ 19/2002), утв. приказом Минфина РФ от 10.12.2002 № 126н (с изм. и доп. от 18 сентября, 27 ноября 2006 г., 25 октября, 8 ноября 2010 г., 27 апреля 2012 г.)
  17.  Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утв. Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 №26н (в ред. Приказов Минфина РФ от 18.05.2002 N 45нот 12.12.2005 N 147нот 18.09.2006 N 116нот 27.11.2006 N 156нот 25.10.2010 N 132нот 24.12.2010 N 186н);
  18.  Положение по бухгалтерскому учету «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» ПБУ 8/2010 (утв. Приказом Минфина РФ от 13.12.2010 № 167н, с изменениями от 14.02.2012 № 23н, от 27.04.2012 № 55н)
  19.  Положение по бухгалтерскому учету «Учет договоров строительного подряда» ПБУ 2/2008, утвержденное Приказом Минфина РФ № 116н от 24.11.2008. (в ред. Приказов Минфина России от 23.04.2009 N 35н, от 25.10.2010 N 132н, от 08.11.2010 N 144н, от 27.04.2012 N 55н)
  20.  Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утв. Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н (в ред. Приказов Минфина РФ от 27.11.2006 N 156н, от 25.10.2010 N 132н, от 24.12.2010 N 186н)
  21.  Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденная Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 (в ред. Постановлений Правительства РФ от 09.07.2003 N 415, от 08.08.2003 N 476, от 18.11.2006 N 697, от 12.09.2008 N 676, от 24.02.2009 N 165, от 10.12.2010 N 1011)
  22.  Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные Приказом Минфина РФ № 91н от 13.10.2003г. (в ред. Приказов Минфина РФ от 27.11.2006 N 156н, от 25.10.2010 N 132н, от 24.12.2010 N 186н)
  23.  Письмо Минфина РФ «О выбытии основных средств, не используемых в производстве» от 04.03.2010 г. № 03-05-05-01/04.
  24.  Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденное письмом Минфина России от 30.12.1993 №160.
  25.  Анищенко А. Сложности отражения переоценки основных средств для налога на имущество преобразованными компаниями. // «Документы и комментарии» № 16, август 2010 г.
  26.  Андреев В.Д. «Практический аудит», М.; « Экономика», 2010.
  27.  Аудит: Учебник для вузов/В.И. Подольский, А.А.Савин, Л.В.Сотникова и др.; Под ред. Проф. В.И.Подольского.-3-е изд., перераб. и доп.- М.ЮНИТИ-ДАНА, Аудит,  2009.
  28.   Баканов М.И. Теория экономического анализа. - М.: Финансы и статистика, 2006 . Баканов М.И., Шеремет А.Д., Теория экономического анализа: Учебник.- М.: Финансы и статистика, 2006.
  29.  Богатая И.Н. Бухгалтерский учет: Уч. Пос. Ростов н/Д: Феникс, 2012.
  30.  Бухгалтерский учет основных средств/ Под ред. С.А. Николаевой. М.: Атлантика, 2009.
  31.   Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет. Учебник для вузов  М.: ЗАО «Финстатинформ», 2010.
  32.   Волошин Д.А.: «Основные средства по-новому» 2008 г.
  33.   Грищенко О.В. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие. Ч.1 Таганрог: Изд-во ТИУиЭ, 2006 г.
  34.   Грачев А.В. Анализ и управление финансовой устойчивости предприятия, - М.: Финансы и статистика, 2010.
  35.   Грачев А.В. Анализ финансово-экономического состояния предприятия в современных условиях / Менеджмент в России и за рубежом.- 2006, № 5.
  36.  Клокова Н.В. Практическая инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета. - "ГроссМедиа", 2008 г.
  37.   Ковалев В.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. – М.: Проспект, 2011.
  38.   Ковалев В.В. Финансовый анализ. - М.: Статистика, 2009.
  39.  Кондраков Н.П. «Бухгалтерский учет»: Учебник. - М.: ИНФРА-М, 2007.
  40.  Ковалева А. М., Лапуста М. Г., Скамай Л.Г.Финансы фирмы: Учебник. - М.: ИНФРА-М, 2011.
  41.  Ковалев В.В.,  Патронов В.В., Быков. Как читать баланс.-5-е изд., перераб. и доп.-М.: Финансы и статистика, 2009.
  42.  Костюк Г.И., «Аудиторский консультации». Журнал «Бухгалтерский учет»№ 17, 2006.
  43.  Козлова Е. П. Бухгалтерский учет в организациях. – М. Финансы и статистика, 2011.
  44.  Квитка А. Финансовая газета. Статья: Типичные ошибки в учете основных средств, № 26, 2010.
  45.  Курбангалеева О.А. Переоценка по-новому. // «Советник бухгалтера», №11(71), Ноябрь, 2010
  46.  Луговой В.А. Учет основных средств, нематериальных активов, долгосрочных инвестиций. М., «ФБК-ПРЕСС», 2012.
  47.   Лысенко Д.В. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности. – М. : Инфра-М, 2009
  48.   Любушин Н. П. Анализ финансово – хозяйственной деятельности предприятия. – М.: ЮНИТИ, 2008.
  49.   Палий В.Ф. Современный бухгалтерский учет-М.: Издательство «Бухгалтерский учет», 2007.
  50.   Петрикова Е.М., Журнал «Экономический анализ: теория и практика»; Статья: Оценка амортизационных отчислений, №11(92), 2007
  51.   Пупко Г.М. Аудит и ревизия: Учеб. Пособие.-2-е издание, стереотип. Мн.: Книжный дом; Мисанта, 2012.
  52.   Савицкая Г.В. Теория анализа хозяйственной деятельности. – М.: ИНФРА – М, 2011.
  53.  Савицкая Г.В. Экономический анализ: Учеб/Г.В. Савицкая-9-е изд., испр.- М.: Новое знание, 2008.
  54.  Чернов В.А. Управленческий учет и анализ коммерческой деятельности. М.: Финансы и статистика, 2006.
  55.   Чернов В.А. Экономический анализ.- М.: ЮНИТИ, 2007.
  56.   Шеремет А.Д. Комплексный анализ хозяйственной деятельности. - М.: РИОР, 2011
  57.  Шеремет А.Д., Суйц В.П. «Аудит», Уч. пособие, М., 2008.
  58.  Шишкин А.К., Микрюков В.А. Учет, анализ, аудит на предприятии» - М.: «Аудит, ЮНИТИ», 2009.


Приложение

PAGE   \* MERGEFORMAT 3


 

А также другие работы, которые могут Вас заинтересовать

13606. Деспотизм не может существовать в стране до тех пор, пока не уничтожена свобода прессы, подобно тому, как ночь не может наступить, пока солнце не зашло 34 KB
  Деспотизм не может существовать в стране до тех пор пока не уничтожена свобода прессы подобно тому как ночь не может наступить пока солнце не зашло. Ч. Колтон Выбранное мною высказывание роль и значение свободы печати как гарантию сохранения демократических поря...
13607. Истинное равенство граждан состоит в том, чтобы они все одинаково были подчинены законам 13.62 KB
  Истинное равенство граждан состоит в том чтобы они все одинаково были подчинены законам. Ж. Даламбер Выбранное мною высказывание связано с пониманием сущности и значимости равенства граждан перед законом. Данный вопрос представляется мне чрезвычайно значимым и акт...
13608. Лозунг демократии – не «Пусть это сделает государство», а «Дайте нам сделать это самим» 18.07 KB
  Лозунг демократии – не Пусть это сделает государство а Дайте нам сделать это самим. Д. Эйзенххауэр Выбранное мною высказывание посвящено роли народа при демократическом режиме проблема политической деятельности и активности принятой в обществе и ее соотнесен...
13609. Швебель В. О будущем демократического общества не нужно узнавать по звездам, его можно прочесть на лицах избирателей 35.5 KB
  О будущем демократического общества не нужно узнавать по звездам его можно прочесть на лицах избирателей. В. Швебель Выбранное мною высказывание связано с проблемой роли избирателей в демократическом обществе. Данная тема крайне актуальна в современном мире а особ...
13610. Политика слишком серьезное дело, чтобы ей занимались одни политики 14.87 KB
  Политика слишком серьезное дело чтобы ей занимались одни политики. Шарль де Голль Выбранное мною высказывание посвящено вопросу о том кто и в какой мере должен заниматься политикой в стране: только ли это дело политиков или всех граждан в целом Данная проблема явля
13611. Политика, по существу, это власть: способность достичь желаемого результата какими бы то ни было средствами 13.64 KB
  Политика по существу это власть: способность достичь желаемого результата какими бы то ни было средствами. Э. Хейвуд Выбранное мною высказывание посвящено проблеме возможности использования определенных средств и методов для осуществления и удержания политичес
13612. Политическая партия – это союз людей, которые соединились для того, чтобы добиться нужных им всем законов 28.5 KB
  Политическая партия – это союз людей которые соединились для того чтобы добиться нужных им всем законов. И. Ильин Выбранное мною высказывание касается проблемы сущности значения политических партий и их роли в обществе. История партий в РФ насчитывает всего неск
13613. Государство существует не для того, чтобы превращать земную жизнь в рай, а для того, чтобы помешать ей окончательно превратиться в ад 16.26 KB
  Государство существует не для того чтобы превращать земную жизнь в рай а для того чтобы помешать ей окончательно превратиться в ад. Н. Бердяев Выбранное мною высказывание посвящено проблеме роли значения и функций государства как социального института. Эта пробл...
13614. Эссе по курсу обществознания, Государство растит людей: прекрасное – хороших, противоположное – дурных 33 KB
  Государство растит людей: прекрасное – хороших противоположное – дурных. Сократ. Выбранное мною высказывание затрагивает вопрос о воздействии государственных порядков на формирование личностных качеств людей. В современном мире данный вопрос является крайне акту