96206

Составление бухгалтерской отчетности и использования её для анализа финансового состояния организации

Отчет о прохождении практики

Бухгалтерский учет и финансовый аудит

Составьте кейс по описанию методов контроля и ревизии и по проведению инвентаризации кассовых операций: 6. Проведение инвентаризации перед составлением годовой отчётности. Уточнение оценки отраженных в бухгалтерском учете активов и пассивов включает следующие процедуры: Проведение инвентаризации перед составлением годовой бухгалтерской отчетности и отражение ее результатов в бухгалтерском учете. Проведение инвентаризации перед составлением годовой бухгалтерской отчетности обязательно кроме имущества инвентаризация которого проводилась не...

Русский

2015-10-04

132.33 KB

39 чел.

ОГБОУ СПО «Томский аграрный колледж»

Портфолио по прохождению производственной практике

профессионального модуля

ПМ 04 «Составление и использование бухгалтерской отчетности»

По специальности: Экономика и бухгалтерский учет

Выполнила студентка гр. Б-333: Воронина Алевтина

Место прохождения практики:

ЦЕНТРАЛИЗОВАННАЯ БУХГАЛТЕРИЯ

Руководитель практики колледжа:

Вторушина Татьяна Ивановна

Отчет сдан преподавателю ___________

Отчет проверил_______ Т.И.Вторушина

Защита отчета состоялась ____________

Общая оценка за практику____________

Томск – 2015

Вид работ:

Составление оборотной ведомости по синтетическим счетам. Рассмотрение методики определения деловой репутации. Нормативная база финансового контроля в Российской Федерации, классификация ревизий, отличие ревизий от других форм проверок. Составить план и программу контрольно–ревизионной проверки.

ПК 4.1. Отражать нарастающим итогом на счетах бухгалтерского учета имущественное и финансовое положение организации, определять результаты хозяйственной деятельности за отчетный период.

ПО 1. Составление бухгалтерской отчетности и использования её для анализа финансового состояния организации.

 Задание №1.  Проанализируйте различные источники информации, в том числе и нормативные документы,  изучите правила составления оборотной ведомости и бухгалтерского баланса в организациях различных  форм собственности.

Начиная составлять баланс, необходимо проконтролировать, правильно ли произведены в отчетном периоде записи на счетах. Для этого начинают составлять оборотную ведомость, которая представляет собой таблицу (шахматку) и содержит информацию об остатках по всем счетам, задействованным на начало отчетного периода, о суммарных оборотах по месяцам и выводимых на их основании сальдо.

Другими словами, оборотная ведомость является способом, позволяющим на счетах бухучета обобщить данные учетной регистрации. Составление оборотных ведомостей производят по всем счетам синтетического учета, которые используются на предприятии. Данный документ содержит три парные колонке, в которые записываются обороты и сальдо по кредиту и дебету. Итоги, показываемые в обороте, должны иметь попарно равные значения.

То есть по всем счетам дебетовый оборот соответственно должен равняться кредитовому; это же правило касается и месячных оборотов.

Итоги по остаткам на начало месяца по кредиту и дебету должны быть одинаковыми, поскольку в результате использования двойной записи производится фиксирование каждой суммы дважды: по кредиту одного и по дебету другого счета.

Суммы должны соответствовать и итогам журнала регистрации операций. Если же обнаружено несовпадение, то можно говорить о допущенной ошибке или пропуске операций. При равенстве сальдо (остатков) на конец месяца по кредиту и дебету можно сделать вывод о том, что они получены на основе начальных оборотов и остатков. Данные сальдо (остатки) и используются бухгалтером для разработки нового баланса. Итак, при правильном ведении бухучета должно выполняться по парное равенство кредитовых и дебетовых начальных сальдо, оборотов по счетам и конечных сальдо.

Оборотный баланс или, по-другому, оборотная ведомость по синтетическим счетам является регистром, где в одном месте сводятся итоги сальдо и оборотов по всем синтетическим счетам. Она отражает как изменения, так и состояние источников и средств. С помощью такой ведомости производят проверку правильности ведения учетных записей, а также выполнение нового баланса. Данный документ имеет следующую форму.

Первая колонка фиксирует название счетов баланса, которые имеют остатки: пассивные и активные. Со второй по пятую колонки находят отражение соответствующие кредитовые суммы и дебетовые по каждому счету. В 6 и 7 колонке выводят итоги, которые рассчитывают на основании начальных оборотов и остатков. Дебетовые остатки активных счетов складывают с дебетовыми оборотами, вычитая кредитовые. А кредитовые остатки пассивных счетов складывают с оборотами по кредиту за вычетом дебетовых оборотов.

Итог, соответственно, содержит дебетовое сальдо или кредитовое. Оборотная ведомость в аналитическом учете применяется отдельно к каждому синтетическому счету. Она представляет остатки (сальдо) и итоги оборотов аналитических счетов, которые объединены в один синтетический счет. Такая оборотная ведомость, бланки которой содержат информацию о счетах, позволяет наблюдать за движением и состоянием отдельных счетов и образующих их источников.

Основные правила составления бухгалтерского баланса.

В бухгалтерском балансе отражается имущество организации, ее капитал и обязательства в денежном выражении на определенную дату. Он состоит из двух частей: актива и пассива. В активе отражается имущество организации (хозяйственные средства по их видам), а в пассиве – капитал и обязательства (источники формирования хозяйственных средств).


При составлении бухгалтерского баланса необходимо соблюдать следующие правила:


– не допускать зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен соответствующими положениями по бухгалтерскому учету;


– основные средства и нематериальные активы отражать в балансе по первоначальной и остаточной стоимости (при этом в итог баланса основные средства включают по остаточной стоимости);

 

– активы и обязательства показывать с разделением на долгосрочные и краткосрочные (в зависимости от сроков их обращения (погашения));


– показатель, имеющий отрицательное значение (или подлежащий вычету при определении промежуточных (итоговых) данных), указывают в бухгалтерской отчетности со знаком "минус".


Баланс составляют на основании данных регистров бухгалтерского учета по аналитическим счетам.

Задание №2.  Составьте описание рабочего места, кратко изложите должностные обязанности  зам. главного бухгалтера и/или  главного бухгалтера; приложите фотографию с описанием рабочего места.

Описание рабочего места.

Рабочее место мне было предоставлено в бухгалтерии. Там стояло три рабочих стола, просторная комната, минимум мебели,2 шкафа, три светлых окна, компьютерная техника, зеркало.  

Должностная инструкция главного бухгалтера.

Главный бухгалтер относиться к категории руководителей;

На должность главного бухгалтера назначается лицо, имеющее профессиональное (экономическое) образование и стаж финансово - бухгалтерской работы, в том числе на руководящих должностях, не менее 5 лет;

Главный бухгалтер выполняет следующие обязанности:

Осуществляет организацию бухгалтерского учета хозяйственно - финансовой деятельности и контроль над  экономным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов, сохранностью собственности.

Обеспечивает законность, своевременность и правильность оформления документов;

Организует учет имущества, обязательств и хозяйственных операций, поступающих основных средств, товарно-материальных ценностей и денежных средств.

Обеспечивает рациональную организацию бухгалтерского учета и отчетности на предприятии и его подразделениях на основе максимальной централизации учетно-вычислительных работ и применения современных технических средств и информационных технологий, прогрессивных форм и методов учета и контроля.

 

Участвует в проведении экономического анализа хозяйственно-финансовой деятельности предприятия по данным бухгалтерского учета  и отчетности в целях выявления внутрихозяйственных резервов, устранения потерь и непроизводительных затрат.

Принимает меры по предупреждению недостач, незаконного расходования денежных средств  и товарно-материальных ценностей, нарушений финансового  и хозяйственного законодательства.

Оказывает методическую помощь работникам подразделений  предприятия по вопросам бухгалтерского учета, контроля, отчетности и экономического   анализа. Руководит работниками бухгалтерии.

Главный бухгалтер несет персональную ответственность за последствием принятого им необоснованного решения, повлекшего за собой нарушение сохранности имущества, неправомерное его использование или иной ущерб.

Задание №3.

Проанализируйте нормативные документы финансового контроля, изучите  классификацию ревизий, опишите отличия ревизий от аудиторских проверок. Составьте план и программу контрольно-ревизионной проверки на данном предприятии.

Отличия аудита от ревизии:

Элементы сравнения

аудит

ревизия

1. Цель

Выражение мнения о достоверности финансовой отчётности

Проверка законности совершенных финансово-хозяйственных операций, выявления нарушений и определения круга виновных лиц

2. Характер деятельности

Предпринимательская

Исполнительская

3. Объект проверки

Финансовая отчётность

Финансово-хозяйственные операции

4. Правовое регулирование

ФЗ № 307 «Об аудиторской деятельности», Федеральные стандарты аудиторской деятельности и иные приказы Министерства финансов РФ

Отдельные приказы министерств и ведомств, а также ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» и ФЗ «Об акционерных обществах»

5. Управленческие связи

Связи горизонтальные

Связи вертикальные

6. Задачи

Сохранность активов, привлечение пассивов

Сохранность активов

7. Оплата

Заказчик оплачивает на основании договора возмездно оказанных услуг

Оплачивает вышестоящее руководство

8. Статус проверяющего

Независимый внештатный аудитор, имеющий квалификационный аттестат, член СРОА

Штатный сотрудник

9. Оформление результатов проверки

Составляется аудиторское заключение

Составляется акт ревизии

План  контрольно-ревизионной  проверки прилагается.

Задание №4.

Составьте кейс по ситуации составления учетных регистров, оборотной ведомости по синтетическим счетам, главной книги, бухгалтерского баланса и анализа описанного кейса:

4.1. Опишите  конкретную ситуацию – задачу;  

4.2. Опишите  характеристику и  правила  составления оборотной ведомости по синтетическим счетам;

4.3. Дайте характеристику    учетным регистрам: Главная книга, Бухгалтерский баланс, опишите процедуры, предшествующие их заполнению и  правила их заполнения;

4.4. Составьте Журнал хозяйственных операций за декабрь текущего года (25 – 30  хозяйственных операций);

4.5.  Отразите хозяйственные операции на счетах бухгалтерского учета;

4.6. Выполните необходимые расчеты к хозяйственным операциям, определите себестоимость выпускаемой продукции;

4.7. Составьте  план и программу контрольно–ревизионной проверки.

Баланс предприятия на начало текущего месяца.

АКТИВ

ПАССИВ

Содержание статьи

Сумма, р.

Содержание статьи

Сумма, р.

Основные средства — 01

74000

Уставный капитал — 80

101 700

Материалы — 10

15000

Расчеты с поставщиками и подрядчиками — 60

8000

Касса - 50

500

Расчеты с персоналом по оплате труда — 70

2500

Расчетный счет — 5 1

28000

Расчеты по налогам и сборам — 68

5300

Баланс

117500

Баланс

117500

 Журнал хозяйственных операций за текущий месяц.

Содержание операции

Сумма, р.

Дебет

Кредит

1 . Перечислена задолженность в бюджет по налогам

4000

68

51

2. Списаны материалы в производство

12000

20

10

3. Получены деньги в кассу с расчетного счета

3000

50

51

4. Выдана задолженность по заработной плате

2500

70

50

5. Оплачен счет поставщика

5000

60

51

6. Получен краткосрочный кредит

30000

51

66

Счет 01 «Основные средства»

Дебет

Кредит

Сн = 74000

 

 

Од = 0

Ок = о

Ск = 74 - 000

Счет 10 «Материалы»

Дебет

Кредит

Сн = 15000

 

 

2) 12000

О0 = о

Ок = 12000

Ск = зооо

 

Счет 20 «Основное производство»

Дебет

Кредит

Сн = о

 

2) 12000

 

О0 = 12000

Ок = о

Ск = 12000

 

Счет 50 «Касса»

Дебет

Кредит

Сн = 500

 

3) 3000

4) 2500

Од = 3000

Ок = 2500

Ск = 1 000

 

Счет 51 «Расчетные счета»

Дебет

Кредит

Сн = 28000

6) 30000

1) 4000
3) 3000 
5) 5000

Од = 30000

Ок = 12000

Ск = 46000

Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Дебет

Кредит

Сн = 8000

5) 5000

Од = 5000

Ок0 = 0

ч

Ск = 3000

Счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»

Дебет

Кредит

 

Сн =0

 

6) 30000

Од = 0

Ок = 0

 

Ск = 30000

Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Дебет

Кредит

Сн = 5300

1) 4000

Од = 4000

Ок = 0

Ск = 1300

Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Дебет

Кредит

Сн = 2500

4) 2500

Од = 2500

Ок = 0

Ск = 0

Счет 80 «Уставный капитал»

Дебет

Кредит

Сн = 101700

 

Од = о

Ок = 0

Ск = 101700

Оборотная - сальдовая  ведомость.

№ счета

Сальдо начальное, р.

Обороты на счетах, р.

Сальдо конечное, р.

дебет

кредит

дебет

кредит

дебет

кредит

01

74000

74000

10

15000

12000

3000

20

12000

12000

50

500

3000

2500

1000

51

28000

30000

12000

46000

60

8000

5000

3000

66

30000

30000

68

5300

4000

1300

70

2500

2500

80

101700

101700

Итого

117500

117500

56500

56500

136000

136000

5. Составляем баланс на конец текущего месяца.

АКТИВ

ПАССИВ

Содержание статьи

Сумма, р.

Содержание статьи

Сумма, р.

Основные средства — 01

74000

Уставный капитал — 80

101700

Материалы — 10

3000

Расчеты по краткосрочным кредитам — 66

30000

Основное производство — 20

12000

Расчеты с поставщиками и подрядчиками — 60

Касса — 50

1000

Расчеты по налогам и сборам — 68

3000

Расчетные счета — 51

46000

 

1300

Баланс

136000

Баланс

136000

 

Ведение точного бухгалтерского учёта предполагает синтетическую проверку правильности и полноты записей на счетах синтетического и аналитического учёта. одновременное ведение синтетического и аналитического учёта даёт возможность выявлять и устранять ошибки, которые могут допускать счётные работники. С целью контроля за правильностью бухгалтерских записей и обобщение данных текущего учёта по счетам синтетического и аналитического учёта составляют оборотные ведомости.

Составление оборотных ведомостей преследует цель:

а) отразить в сводном виде (то есть в одной таблице) данные об оборотах и остатках бухгалтерских счетов;

б) проверить правильность записей по счетам хозяйственных операций.

Оборотные ведомости составляются ежемесячно: одна по всем синтетическим счетам и отдельно по каждой группе аналитических счетов. В соответствии с этим различаются синтетические и аналитические оборотные ведомости.

Оборотная ведомость представляет собой сводку начальных и конечных остатков, а также дебетовых и кредитовых оборотов по счетам за определённый период.

По данным оборотной ведомости можно судить о состоянии хозяйственных средств и их источников на начало отчётного периода, их оборотов и состояние на конец этого периода.

Признаком правильности полноты записей по синтетическим счетам и правильности составления самой ведомости являются равенства трёх пар. В этом заключается счетно-контрольное значение оборотной ведомости.

I – равенство итогов начальных остатков дебета и кредита вытекает из равенства баланса.

II – равенство итогов оборотов по дебету и кредиту вытекает из применения в записях на счетах способа двойной записи.

III – равенство итогов конечных остатков дебета и кредита обусловлено двумя первыми равенствами и тем, эти остатки отражают баланс на начало следующего месяца.

Оборотная ведомость по аналитическим счетам представляет собой обобщение данных аналитического счёта в целях проверки правильности бухгалтерских записей сличения их с данными синтетического учёта.

Аналитические оборотные ведомости составляют в разрезе синтетических счетов, по данным, которые берутся непосредственно из аналитических счетов. Оборотные ведомости по аналитическим счетам составляются в том же порядке, что и по синтетическим счетам. Однако оборотные ведомости по аналитическим счетам бывают весьма различными.

Особенностью оборотных ведомостей по аналитическим счетам является то, что они составляются непосредственно по данным текущего аналитического учёта и имеют показатели не только в денежном выражении, но и в натуральном исчислении.

Перед составлением бухгалтерской отчетности осуществляется комплекс процедур, выполнение которых позволяет получить наиболее точные данные бухгалтерской отчетности. К процедурам, предшествующим заполнению форм бухгалтерской отчетности, относятся:

-исправление ошибок, выявленных до даты представления бухгалтерской отчетности;

-уточнение оценки активов и пассивов, отраженных в бухгалтерском учете;

-отражение финансового результата деятельности организации;

-сверка данных синтетического и аналитического учета на дату составления бухгалтерской отчетности.

Ошибки в бухгалтерском учете и отчетности могут быть как технические (арифметические, программные и др.), так и методологические (документальное оформление, корреспонденция счетов и др.).

Производимые исправления оформляются справкой бухгалтера, которая должна иметь обязательные реквизиты первичного документа.

В случаях выявления неправильного отражения хозяйственных операций текущего периода до окончания отчетного года исправления производятся записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце, когда были выявлены искажения.

При выявлении неправильного отражения хозяйственных операций в отчетном году после его завершения, но за который годовая бухгалтерская отчетность не утверждена в установленном порядке, исправления производятся записями за декабрь года, за который подготавливается годовая бухгалтерская отчетность.

В случаях выявления в текущем отчетном периоде неправильного отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета в прошлом году исправления в бухгалтерский учет и бухгалтерскую отчетность за прошлый отчетный год (после утверждения в установленном порядке годовой бухгалтерской отчетности) не вносятся. Такие ошибки отражаются в текущем году.

Если подобные ошибки оказывают влияние на величину финансового результата, то они отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы» как прибыль (убыток) прошлых лет, выявленный (признанный) в отчетном году.

Полистать

Внесение исправлений в кассовые и банковские документы не допускается (п. 5 ст. 9 Федерального закона РФ от 21.11.96 «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ; ред. от 30.06.03). В остальные первичные документы исправления могут вноситься лишь по согласованию с участниками хозяйственных операций с указанием даты внесения исправлений.


ГЛАВНАЯ КНИГА БУХГАЛТЕРСКАЯ - книга, где собраны все синтетические счета организации, которые расположены в соответствии с планом счетов. В нее переносятся записи из журналов-ордеров и вспомогательных книг. Запись текущих оборотов в Главную книгу является одновременно и регистрацией учетных данных, отраженных в журналах-ордерах.

Главная книга открывается на год и служит для обобщения данных из журналов-ордеров, взаимной проверки правильности произведенных записей по отдельным счетам и для составления сальдового бухгалтерского баланса. В Главной книге показываются вступительное сальдо, текущие обороты и исходящее сальдо по каждому синтетическому счету. В Главной книге данные о текущих оборотах имущества (средств) записываются только по синтетическим счетам.

Обороты по кредиту каждого синтетического счета отражаются одной записью, а обороты по дебету — в корреспонденции с кредитуемыми счетами. Проверка правильности записей, произведенных в Главной книге, осуществляется путем подсчета сумм оборотов и сальдо по всем счетам бухгалтерского учета. Суммы дебетовых и кредитовых оборотов, а также суммы дебетовых и кредитовых сальдо должны быть соответственно равны.

Задание №5.  Составьте  кейс по определению  деловой репутации предприятия:

5.1. Опишите методику определения деловой репутации организации на основе МСФО (понятие «Гудвилл» и «Бэдвилл»);

5.2.  Опишите способ начисления амортизации в соответствии с учетной политикой предприятия.

Понятие и порядок расчета деловой репутации

Одним из объектов бухгалтерского учета является деловая репутация предприятия.

Купив организацию (бизнес), согласно п. 2 ст.132 ГК РФ, ее новый владелец приобретает не только имущественный комплекс (все виды имущества, предназначенные для его деятельности), но и совокупность других ресурсов: трудовой коллектив, торговую марку, круг постоянных клиентов и поставщиков, сформированный рынок сбыта и т. д. (ст. 559 ГК РФ ).

Оценить эти ресурсы по отдельности и признать их в качестве материальных активов невозможно. Поэтому приобретения такого рода признаются в совокупности и называются деловой репутацией.

В законодательном порядке вопросы учета деловой репутации предприятия до конца не разработаны. Долгое время (до принятия ПБУ 14/2000) в российском бухгалтерском учете отсутствовала методология отражения деловой  репутации, хотя и  разъяснена методика  учета  аналогичной  разницы  в  оценках чистых активов – разницы между балансовой   и  оценочной  стоимостью имущества  при  проведении  приватизации государственного  предприятия.

При этом деловая репутация может быть как положительной, так и отрицательной.  Положительную деловую репутацию следует рассматривать как надбавку к цене, уплачиваемую покупателем в ожидании будущих экономических выгод в связи с приобретенными неидентифицируемыми активами, и учитывать в качестве отдельного инвентарного объекта.

Отрицательную деловую репутацию следует рассматривать как скидку с цены, предоставляемую покупателю в связи с отсутствием факторов наличия стабильных покупателей, репутации качества, навыков маркетинга и сбыта, деловых связей, опыта управления, уровня квалификации персонала и т.п.

Приобретенная деловая репутация амортизируется в течение двадцати лет (но не более срока деятельности организации).Амортизационные отчисления по положительной деловой репутации определяются линейным способом. Отрицательная деловая репутация в полной сумме относится на финансовые результаты организации в качестве прочих доходов.

К нематериальным  активам,  в том числе и  к деловой репутации, не относятся и не являются объектами   начисления   амортизации расходы, связанные с образованием юридического лица (организационные расходы) интеллектуальные  и  деловые  качества  персонала  организации,  его квалификация  и  способность  к  труду, которые неотделимы от своих носителей и не могут быть использованы без них.

Она  не  может  быть самостоятельным объектом сделки, поскольку деловая репутация присуща всей  организации и неотделима от нее. В этом заключается одно из ее главных отличий от других нематериальных активов.

МСФО (IFRS) 3 «Объединение бизнеса», пришедший на смену одноименному МСФО (IAS) 22 дает полноценное определение гудвилла. Это сумма будущих экономических выгод, связанных с активами, которые не поддаются индивидуальной идентификации и признанию в качестве самостоятельных объектов. То есть это то, за что предприятие-покупатель заплатило, но что не может быть передано (продано, обменено) отдельно от бизнеса в целом.

Так, в Гудвилл могут «включаться» выгоды от интеграции приобретенного бизнеса и бизнеса покупателя – например, экономия на затратах за счет увеличения масштаба операций или увеличение сферы влияния и доли на рынке.

Гуд-вилл рассчитывается как и прежде, но, в отличие от требований МСФО (IАS) 22 и ПБУ 14/2007, он не амортизируется впоследствии, а проверяется на обесценение по меньшей мере ежегодно.

Именно положительная разница называется деловой репутацией и признается в качестве актива в балансе. В  международном  учете  величина нетто-активов  рассматривается  как эквивалент собственного капитала предприятия (юридического  лица).  Под  инвестициями в нетто-активы подразумеваются   инвестиции   в   собственный  капитал  организации.

В мировой практике приняты следующие определения деловой репутации:

- положительная деловая репутация - good will (англ.) - "Гудвилл";

- отрицательная деловая репутация - в противоположность гудвиллу ее называют bad will (англ.) - "бэдвилл".

В соответствии с IFRS 3 после первоначального признания гудвилл оценивается по фактической стоимости за вычетом накопленных убытков от обесценения. Гудвилл не амортизируется, а тестируется на обесценение в соответствии с МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов» ежегодно (вне зависимости от наличия признаков обесценения) или чаще (при наличии свидетельств обесценения).

СПОСОБЫ НАЧИСЛЕНИЯ АМОРТИЗАЦИИ

Начисление амортизации в бухгалтерском учете в соответствии с пунктом 18 ПБУ 6/01 можно производить одним из следующих способов:

·   линейный способ;

·   способ уменьшаемого остатка;

·   способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

·   способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Избираемый организацией способ начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств закрепляется в учетной политике организации и в течение всего срока его использования, не подлежит изменению.

Независимо от того, какой метод начисления амортизационных отчислений выберет организация, она должна определять годовую и месячную нормы амортизационных отчислений.

Сроком полезного использования основного средства считается период времени, в течение которого актив способен приносить экономические выгоды (доход). Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества продукции (объема работ в натуральном выражении), ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.

Определение срока полезного использования объектов основных средств, согласно пункту 20 ПБУ 6/01 производится исходя из:

·   ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;

·   ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;

·   нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).

То есть, бухгалтерское законодательство дает организациям определенную свободу в установлении срока полезного использования основных средств.

В случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств в результате проведенной реконструкции или модернизации, организацией пересматривается срок полезного использования по этому объекту.

До 1 января 2002 года при определении срока полезного использования основных средств организации руководствовались исключительно Постановлением №1072.

С 1 января 2002 года, как известно, вступила в силу глава 25 Налогового кодекса Российской Федерации «Налог на прибыль организаций», которая обязывает организации – плательщиков налога на прибыль определять сроки полезного использования основных средств в соответствии с Постановлением Правительства Российской Федерации от 1 января 2002 года №1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы».

Заметим, что в пункте 1 Постановления №1 указано, что данная классификация может использоваться и для целей бухгалтерского учета.

В связи с чем, в настоящее время организации при определении сроков полезного использования основных средств могут в целях бухгалтерского учета использовать и указанное Постановление №1. Причем, как указано в Письме Минфина Российской Федерации от 29 августа 2002 года №04-05-06/34, при применении Постановления №1 для целей бухгалтерского учета организации используют указанную Классификацию для определения срока полезного использования объектов основных средств, принятых к бухгалтерскому учету (дебет счета 01 «Основные средства»), начиная с 1 января 2002 года.

Амортизация по объектам основных средств, принятым к бухгалтерскому учету до 1 января 2002 года для целей бухгалтерского учета продолжает начисляться исходя из срока полезного использования, определенного при постановке объекта на учет, и выбранного организацией для группы однородных объектов способа начисления амортизации.

ЛИНЕЙНЫЙ СПОСОБ НАЧИСЛЕНИЯ АМОРТИЗАЦИИ

При линейном способе годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

Вид работ:

Применить методы контроля и ревизии к конкретным объектам проверки. Сделать выводы о законности операций и дать оценку финансовым результатам деятельности организации. Проверка мер по обеспечению сохранности денежных средств.

ПК 4.2. Составлять формы бухгалтерской отчетности в установленные законодательством сроки.

ПО 1. Составление бухгалтерской отчетности и использования её для анализа финансового состояния организации.

Задание №6.  Составьте кейс по  описанию методов контроля и ревизии и по проведению инвентаризации кассовых операций:

6.1.Проанализируйте и опишите методы контроля и ревизии, применяемые на данном предприятии.

Ревизионная комиссия потребительского общества контролирует соблюдение устава потребительского общества, его хозяйственную, финансовую деятельность, а также деятельность созданных Обществом организаций, структурных подразделений, представитель и филиалов.

Ревизионная комиссия подотчетна Общему Собранию Общества.

Ревизионная комиссия избирается сроком на 5 лет из числа пайщиков общества. Количественный состав ревизионной комиссии должен составлять не менее трех человек.

Ревизионная комиссия избирает из своего состава открытым голосованием председателя и его заместителя.

Решение ревизионной комиссии рассматривается и исполняется Советом или Правлением Общества в течении 30 дней. В случае несогласия Ревизионной комиссии с решением Совета или Правления либо при непринятии решения Советом или Правлением Общества Ревизионной комиссия передает свое решение на рассмотрение Общего собрания Общества.

6.2.Проведите и опишите сравнительную характеристику аудиторской проверки и ревизии.

Сравнительная характеристика аудита и ревизии.

1. Основная цель  ревизии  заключается в выявлении недостатков  и  нарушений для их устранения  и  наказания виновных. Она производится на основании инструкций, приказов вышестоящих или государственных органов  и  предназначена для обеспечения сохранности имущества, пресечения  и  профилактики злоупотреблений. Акт  ревизии  представляет собой документ, в котором излагаются выявленные недостатки  и  нарушения. Акт  и  другая информация передаются вышестоящим  и  другим контролирующим органам для принятия решений по результатам проведенной  ревизии .  Ревизию  проводят работники ревизионного аппарата, ее оплачивает вышестоящая организация или государственный орган.

2. При проведении аудиторской проверки  и  составления заключения аудиторы независимы от проверяемого субъекта хозяйствования, а также от любой третьей стороны, в том числе от государственных органов, поручивших им проведение проверок, а также собственников и руководителей аудиторской организации, в которой они работают. Аудиторские проверки осуществляются на основе заключаемых договоров между аудиторской организацией и субъектами хозяйствования. Перечень вопросов, подлежащих проверке, определяет заказчик (клиент). Оплату за выполненную работу по аудиторской проверке проводит заказчик (клиент) или с его согласия орган, нуждающийся в получении аудиторского заключения.         Результатами  аудита  является аудиторское заключение, которое представляет собой документ, имеющий юридическое значение для всех юридических и физических лиц, органов государственной власти и управления и судебных органов.

6.3.Проведите инвентаризацию денежных средств в кассе на данном предприятии составьте инвентаризационную опись формы №ИНВ-15.

Документы прилагаются.

6.4.Сделайте выводы о законности операций, согласно соответствующему законодательству на данном предприятии.

Денежные средства и ценности изолированы от других служебных и подсобных помещений; кассы размещаются на 2 этаже, располагают исправным огнетушителем, имеется сейф (металлический шкаф) для хранения денег и ценностей, прикрепленный к строительным конструкциям пола.

Метод контроля наблюдение представляет собой общее ознакомление с состоянием финансовой деятельности объекта.

Метод контроля проверка - затрагивает основные вопросы финансовой деятельности и проводится на месте с использованием балансовых, отчетных и расходных документов для выявления нарушений финансовой дисциплины и устранения их последствий.

Еще один метод контроля обследование - производится в отношении отдельных сторон финансовой деятельности и опирается на более широкий круг показателей, что принципиально отличает его от проверки. При обследовании используются такие приемы, как опрос и анкетирование.

 

Метод контроля анализ, как и предыдущие методы, нацелен на выявление нарушений финансовой дисциплины. Проводится на базе текущей или годовой отчетности и отличается системным и по факторным исследованием.
Финансовый контроль не может быть сведен только к аналитической деятельности. Можно лишь ограниченно использовать специфические приемы финансово-экономического анализа.

Метод контроля ревизия производится с целью установления законности и финансовой дисциплины на конкретном объекте и является основным методом финансового контроля. Она проводится на месте и основывается на проверке первичных документов, учетных регистров, бухгалтерской и статистической отчетности, фактического наличия денежных средств. В зависимости от содержания ревизии делятся на документальные и фактические.


По времени осуществления ревизии делятся на плановые и внеплановые. В основном ревизии проводятся в соответствии с планом, который составляется в вышестоящих органах, министерствах и ведомствах.

Задание №7.

 Составьте кейс по описанию порядка  сохранности денежных средств на данном предприятии:

7. 1. Проанализируйте нормативные документы по учету денежных средств  

7.2. Опишите порядок сохранности денежных средств  на данном предприятии, согласно соответствующему законодательству.

Согласно “Порядку ведения кассовых операций в РФ” № 40 от 22.09.93г. руководители организаций обязаны выделить и оборудовать для приема и выдачи, наличных средств специально охраняемое помещение, а для временного хранения - несгораемый сейф. Помещение кассы должно быть изолировано, а двери в кассу устраиваются с выходом в бухгалтерию, где постоянно находятся работники данной организации. Двери в кассу во время совершения операций должны запираться с внутренней стороны.

Доступ в помещение кассы лицам, не имеющим отношения к ее работе, воспрещается. Кассы предприятий могут быть застрахованы в соответствии с действующим законодательством. Предприятие само создает условия, необходимые для обеспечения сохранности денежных средств в кассе, при доставке их из учреждений банка или при сдаче на расчетный счет. В тех случаях, когда по вине руководителей организаций не были созданы необходимые условия, обеспечивающих сохранность денежных средств при их хранении и транспортировке, они несут в установленном законодательством порядке ответственность.

Все наличные деньги и ценные бумаги на предприятиях хранятся, как правило, в несгораемых металлических шкафах, а в отдельных случаях - в комбинированных и обычных металлических шкафах, которые по окончании работы кассы закрываются ключом и опечатываются специальной печатью кассира. Ключи от сейфа (шкафа) и сургучная печать хранятся у кассира. Кассиру запрещается оставлять ключи в условленных местах, передавать посторонним лицам либо изготавливать неучтенные дубликаты. Учтенные дубликаты ключей в опечатанных кассиром пакетах хранятся у руководителя организации. Ежеквартально производится их проверка членами постоянно действующей на предприятии инвентаризационной комиссии с составлением акта, который хранится в делах главного бухгалтера вместе с актами проверки кассы.

Хранение в кассе наличных денег и других ценностей, не принадлежащих данной организации, запрещается. Перед открытием помещения кассы и металлических шкафов кассир обязан осмотреть сохранность замков, дверей, оконных решеток и печатей, убедиться в исправности охранной сигнализации.

Задание №8. Составьте кейс по оценке финансовых результатов деятельности предприятия:

8.1. Опишите методику оценки финансовых результатов: анализ формирования чистой прибыли, рентабельности капитала, финансового рычага;

8.2. Дайте оценку финансовым результатам  деятельности предприятия, используя способы и приемы экономического анализа.

Чистая прибыль является конечным результатом деятельности предприятия. Она представляет собой разность между суммой балансовой прибыли и суммой налогов и первоочередных платежей, которые покрываются за счет прибыли.

Чистая прибыль, оставшаяся в распоряжении предприятия затем распределяется в соответствии с его уставом. За ее счет выплачиваются дивиденды акционерам, которые составляют ее значительную долю. Затем создаются фонды накопления, потребления и резервный.

В процессе анализа необходимо изучить выполнение плана по использованию чистой прибыли для чего фактические данные сравниваются с данными плана по всем направлениям. Затем выявляются причины отклонения и разрабатываются конкретные мероприятия. Большинство предприятий в современных условиях получают средства на расширение.

Рентабельность характеризует результативность деятельности предприятия. Показатели рентабельности позволяют оценить, какую прибыль имеет предприятие с каждого рубля средств, вложенных в активы.

Рынок предъявляет определенные требования к субъектам хозяйствования в плане организации и реализации того или иного вида бизнеса. Динамичность рыночных отношений обусловливает принятие неординарных решений, связанных с финансовыми результатами деятельности.

Для оценки уровня эффективности работы получаемый результат - прибыль - сопоставляется с затратами или с используемыми ресурсами. Рентабельность характеризует степень доходности, выгодности и прибыльности. Соизмерение прибыли с затратами или ресурсами характеризует рентабельность.

Рентабельность есть относительный показатель, который обладает свойством сравнимости, а, следовательно, может использоваться при сравнении различных субъектов хозяйствования.

Выделяют показатели рентабельности, используемые для оценки эффективности применяемых в производственной, коммерческой и иной деятельности авансированных ресурсов и затрат, и показатели, на основе которых определяют доходность и эффективность использования имущества.

Оценочным показателем производственно-хозяйственной деятельности субъекта хозяйствования является рентабельность продаж. Она отражает уровень спроса на продукцию, работы и услуги, т. е. насколько правильно субъект хозяйствования определил товарный ассортимент и товарную стратегию.

Рентабельность продаж характеризует отношение прибыли к величине выручки от реализации продукции (работ, услуг), выраженное в процентах.

Эффект финансового рычага (ЭФР) показывает, на сколько процентов увеличивается рентабельность собственного капитала за счет привлечения заемных средств в оборот предприятия и рассчитывается по формуле:

ЭФР=(1-Нп)*(Ра-Цзк)*ЗК/СК, где:

Нп - ставка налога на прибыль, в долях ед.;


Ра - рентабельность активов (отношение суммы прибыли до уплаты процентов и налогов к среднегодовой сумме активов), в долях ед.;


Цзк - средневзвешенная цена заемного капитала, в долях ед.;


ЗК - среднегодовая стоимость заемного капитала; СК - среднегодовая стоимость собственного капитала.

В современных условиях, когда экономика испытывает кризис и предприятия вынуждены мобилизовать все имеющиеся внутренние ресурсы, большую роль в этом процессе играет анализ финансовых результатов деятельности предприятия.

Финансовый анализ применяется для исследования экономических процессов и экономических отношений, показывает сильные и слабые стороны предприятия и используется для принятия оптимального управленческого решения.

Анализ финансовых результатов деятельности предприятия позволяет определить наиболее рациональные способы использования ресурсов и сформировать структуру средств предприятия. Кроме того, финансовый анализ может выступать в качестве инструмента прогнозирования отдельных показателей предприятия и финансовой деятельности в целом.

Финансовый анализ позволяет проконтролировать правильность движения финансовых потоков денежных средств организации и проверить соблюдение норм и нормативов расходования финансовых, материальных ресурсов и целесообразность осуществления затрат.

Информационной базой финансового анализа является бухгалтерская отчетность.

Вид работ:

Оценка эффективности работы с наличными денежными средствами. Ознакомление с организацией финансовой службой предприятия, взаимосвязью финансовой службы с другими отделами организации, с обязанностями отдела в области финансово-кредитного планирования, контрольно-аналитической работы, обеспечения своевременных расчетов с поставщиками.

ПК 4.3. Составлять налоговые декларации по налогам и сборам в бюджет расчетные документы по страховым взносами формы статистической отчетности  в установленные сроки с законодательством.

ПО 2. Составление налоговых деклараций, отчетов по страховым взносам во внебюджетные фонды и формы статистической отчетности, входящие в бухгалтерскую отчетность, в установленные законодательством сроки;

участия в счетной проверке бухгалтерской отчетности;

Задание №9. Составьте кейс по оценке эффективности работы с наличными  денежными средствами:

9.1. Проведите анализ  движения  денежных средств, используя Отчет о движении денежных средств (форма №4) на данном предприятии, используя методику деловой активности капитала;

9.2. Оформите результаты анализа;

9.3. Ознакомьтесь и опишите   организацию финансовой службой предприятия, взаимосвязь финансовой службы с другими отделами организации;

9.4. Изучите  и опишите обязанности отдела в области финансово-кредитного планирования, контрольно-аналитическую работу, обеспечение своевременных расчетов с поставщиками на данном предприятии.

Финансовый отдел является самостоятельным структурным подразделением предприятия и подчиняется непосредственно заместителю директора по экономическим вопросам.

Организация финансовой деятельности предприятия, направленной на обеспечение финансовыми ресурсами заданий плана, сохранности и эффективного использования основных фондов и оборотных средств, трудовых и финансовых ресурсов предприятия, своевременности платежей по обязательствам в государственный бюджет, поставщикам и учреждениям банков.

1. Структуру и штаты утверждает директор предприятия в соответствии с типовыми структурами аппарата управления и нормативами численности специалистов и служащих с учетом объемов работы и особенностей производства.

2. В состав отдела могут входить подразделения (сектор, бюро, группа) финансового планирования, анализа финансово-хозяйственной деятельности, организации расчетов с поставщиками, инкассации, кассовых операций и др.

Взаимоотношения финансового отдела с другими подразделениями предприятия

1.С планово-экономическим отделом и главной бухгалтерией.

Получает: план производства по номенклатуре на год, квартал, месяц; план производства продукции по номенклатуре и объему товарной продукции по цехам.

Представляет: финансовый план; отчеты о выполнении финансового плана; копии задания цехам и отделам по снижению запасов оборотных средств; ежедневные сведения по выполнению плана реализации цехами и предприятием в целом.

2. С отделами материально-технического снабжения, внешней кооперации

Получает: заключение по претензиям, заявленным поставщиками; отчетные данные о движении материалов и об остатках их на конец месяца.

Представляет: счета для акцепта; сведения о материалах, находящихся в пути; информацию о неоплаченных счетах с указанием причин.

3. С техническими отделами

Получает: сметно-финансовые расчеты на финансирование капитальных вложений за счет кредитов банка на внедрение новой техники, на расширение производства товаров народного потребления; утвержденные руководством предприятия сметы затрат на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и другие работы и расчеты их эффективности.

4. С отделом капитального строительства

Получает: плановый объем, структуру капитальных вложений, остатки материальных ценностей и состояние расчетов в капитальном строительстве.

Представляет: составленный совместно с отделом капитального строительства план финансирования капитальных вложений по государственному плану с учетом мобилизации внутренних ресурсов в строительстве.

5. С отделом сбыта

Представляет: извещение учреждений банка о выставленных покупателями и заказчиками аккредитивах, сведения о покупателях, допустивших просрочку оплаты счет-платежных требований или отказавшихся от их акцепта, а также извещения о применении банковских санкций к покупателям и заказчикам.

6. С юридическим отделом

Получает: решение руководства о перечислении денежных средств по результатам рассмотрения претензий и исков; отметки на банковских документах о поступлении денежных сумм по рассмотренным и удовлетворенным претензиям и искам; поручения на перечисленные госпошлины по арбитражным искам.

9.4. Изучите и опишите обязанности отдела в области финансово-кредитного планирования, контрольно-аналитическую работу, обеспечение своевременных расчетов с поставщиками на данном предприятии.

 В области финансово-кредитного планирования

1.1. Составление в установленные сроки проектов финансовых планов предприятия со всеми необходимыми расчетами с учетом максимальной мобилизации внутрихозяйственных резервов, наиболее рационального использования основных и оборотных фондов.

1.2. Составление и представление в установленные сроки кредитных заявок и квартальных кассовых планов в вышестоящую организацию и учреждения банков и участие в их рассмотрении.

1.3. Участие в составлении плана реализации продукции в денежном выражении. Определение плановой суммы балансовой прибыли на год и по кварталам и показателей рентабельности.

1.4. Составление совместно с планово-экономическим отделом плановых расчетов образования фондов экономического стимулирования и участие в составлении смет их расходования.

1.5. Определение плановой суммы амортизационных отчислений с разделением на полное восстановление (реновацию) основных фондов а капитальный ремонт.

1.6. Участие в определении потребности собственных оборотных средств по элементам и расчет нормативов оборотных средств.

1.7. Составление плана финансирования централизованных капитальных вложений и плана финансирования капитального ремонта основных фондов.

1.8. Составление планов распределения балансовой прибыли и амортизационных отчислений.

1.9. Участие в составлении планов финансирования научно-исследовательских работ на основе предусмотренного объема этих работ, а также определение источников финансирования планов организационно-технических мероприятий с учетом расчетов экономической эффективности.

1.10. Планирование среднегодовой стоимости основных производственных фондов и основных фондов, освобождаемых от платы за фонды.

1.11. Осуществление расчетов по предъявлению претензий поставщикам и подрядчикам и по перечислению экспортной премии.

1.12. Распределение квартальных финансовых показателей по месяцам.

1.13. Участие в составлении плана по налогу с оборота.

1.14. Доведение показателей утвержденного финансового плана и вытекающих из него заданий, лимитов, норм и нормативов оборотных средств до отделов, служб, цехов предприятия и осуществление систематического контроля за их соблюдением и выполнением.

1.15. Составление на предстоящий месяц и на внутримесячные периоды оперативных финансовых планов.

1.16. Составление оперативных планов реализации продукции в денежном выражении и планов по прибыли.

1.17. Участие в составлении оперативных графиков отгрузки товарной продукции.

1.18. Осуществление контроля за завозом товарно-материальных ценностей с целью предупреждения накапливания сверхнормативных запасов.


 
В области контрольно-аналитической работы

3.1. Осуществление контроля:

-за выполнением показателей финансового, кассового и кредитного планов, а также планов по прибыли и рентабельности;

-за состоянием отгрузки и реализация продукции;

-за использованием по целевому назначению собственных и заемных оборотных средств в целом по объединению и по отдельным структурным подразделениям, ответственность по которым за соблюдение нормативов оборотных средств несут руководители соответствующих хозяйств предприятия;

-за недопущением отвлечения отделами, службами и цехами оборотных средств основной деятельности на капитальное строительство и капитальный ремонт; за выполнением планов и смет доходов и расходов жилищно-коммунального хозяйства и других аналогичных служб;

-за соблюдением целевого использования нецентрализованных источников финансирования на затраты по нецентрализованным государственным капитальным вложениям, предусмотренные в плане;

-за получением наличных денег в учреждениях банков на выплату заработной платы и другие расходы строго в пределах причитающихся сумм, определенных исходя из

3.2. Совместно с главной бухгалтерией и отделом капитального строительства проверка:

правильности составления, оформления и утверждения смет, расчетов окупаемости капитальных вложений по внедрению новой техники и расширению производства товаров народного потребления, осуществляемых за счет средств фонда развития производства и кредитов банка, а также смет на расходование поощрительных фондов и других средств целевого назначения.

3.3. Осуществление систематического анализа бухгалтерской, статистической и оперативной отчетности по вопросам, связанным с выполнением финансового, кассового и кредитного планов, соблюдением финансовой и платежной дисциплины; прогнозирование результатов хозяйственно-финансовой деятельности; улучшение использования основных фондов и оборотных средств; выявление и мобилизация внутрипромышленных резервов и дополнительных источников финансирования.

3.4. Участие в организации работы по анализу производственно-хозяйственной деятельности объединения и определение влияния этой деятельности на финансовые показатели.

3.5. Участие в рассмотрении смет затрат на производство, на освоение новой техники, по расходам будущих периодов, на содержание аппаратов управления, расходов по хозяйственному содержанию зданий, сооружений, клубов, парков, детских лагерей, переданных в бесплатное пользование профсоюзных организаций.

3.6. Участие совместно с планово-экономическим отделом в разработке и рассмотрении утвержденных в соответствии с действующим законодательством проектов цен на новые изделия, выпускаемые предприятием, а также тарифов на работы и услуги, выполняемые предприятием.

3.7. Участие в заключении хозяйственных договоров и принятие финансовых условий.

3.8. Участие в работе по совершенствованию организации и планирования оборотных средств и в осуществлении мероприятий, направленных на ускорение оборачиваемости оборотных средств предприятия.

3.9. Участие в разработке и осуществлении мероприятий по совершенствованию внутризаводского хозрасчета в структурных подразделениях предприятия.

Вид работ:

Изучение устава организации и других документов, на основании которых зарегистрирована организация. Ознакомление с размерами уставного капитала организациями и источниками его образования.

ПК 4.4. Проводить контроль и анализ информации об имуществе и финансовом положении организации, ее платежеспособности и доходности.

ПО 3. Анализ информации об имуществе и финансовом положении организации, её платежеспособности и доходности.

Задание №10. Составьте кейс по изучению  устава  данного предприятия:

10.1. Изучите  и проанализируйте устав данного предприятия;

10.2. Ознакомьтесь и опишите  размер  уставного капитала, источники его образования, правила его учета на данном предприятии.  

Величина уставного капитала на 31 декабря 2013 года составляет 60000. Источниками формирования имущества общества является:

- Паевые взносы пайщиков;

- Доходы от предпринимательской деятельности общества и созданных им организаций;

- Доходы, полученные от размещений его собственных средств в банках, ценных бумаг;

- Иные источники, не запрещенные законодательством РФ.

Имущество общества не распределяется по долям (вкладам) между пайщиками и работающими по трудовому договору в Обществе гражданами.

Паевой фонд общества состоит из паевых взносов, являющихся одним из источников формирования общества, и предназначен для ведения текущих дел.

Неделимый фонд – часть имущества общества, которая не подлежит отчуждению или распределению между пайщиками, ни в какой форме как в период деятельности общества, так и в случае его ликвидации. После ликвидации общества этот фонд передается другому потребительскому обществу или союзу по решению общего собрания ликвидируемого общества

Уставный капитал - это сумма средств, первоначально инвестированных собственниками для обеспечения уставной деятельности организации

Величина уставного капитала может по решению учредителей увеличиваться или уменьшатся в процессе финансово-хозяйственной деятельности, с обязательной регистрацией изменений в учредительных документах. 

Уставный капитал характеризует величину обособленного имущества, право собственности, на которое перешло к организации, как к юридическому лицу, а также характеризует собственность учредителей и величину обязательств по их вкладам. При выходе из состава собственников, учредитель может потребовать вернуть в денежной форме долю, внесенную в уставный капитал. 

При регистрации организация в учредительных документах самостоятельно определяет величину и структуру уставного капитала с учетом минимального размера, установленного законодательством. 

Вид работ:

Уточнение оценки отражённых в бухгалтерском учёте активов и пассивов. Уточнение оценки имущества по неотфактурованным поставкам до даты представления бухгалтерской отчётности. Проведение инвентаризации перед составлением годовой отчётности. Пересчёт в рубли на дату составления бухгалтерской отчётности активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте.

Задание №11. Оценка отражённых в бухгалтерском учёте активов и пассивов предприятия и оценка имущества по неотфактурованным поставкам до даты представления бухгалтерской отчётности.

Уточнение оценки отраженных в бухгалтерском учете активов и пассивов включает следующие процедуры:

Проведение инвентаризации перед составлением годовой бухгалтерской отчетности и отражение ее результатов в бухгалтерском учете.

Проведение инвентаризации перед составлением годовой бухгалтерской отчетности обязательно, кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года. В данном случае речь идет о таких видах оборотных активов, как материалы, незавершенное производство, готовая продукция, товары и т.п.

По некоторым видам имущества разрешено проводить инвентаризацию реже: по основным средствам – один раз в три года, по библиотечным фондам – один раз в пять лет.

В организациях, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, инвентаризация товаров, сырья и материалов может проводиться в период их наименьших остатков.

Инвентаризация дебиторской и кредиторской задолженности, доходов и расходов будущих периодов, резервов предстоящих расходов производится перед составлением годовой отчетности по состоянию на 31 декабря.

Порядок проведения инвентаризации регламентируется Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными приказом Минфина России от 13.06.95 г. №49.

Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета отражаются на счетах бухгалтерского учета в следующем порядке:

излишки имущества приходуются по рыночным ценам на дату проведения инвентаризации;

недостача имущества и его порча в пределах норм естественной убыли относится на счета учета затрат (расходов на продажу);

недостача имущества и его порча сверх норм естественной убыли относится на виновное лицо. При этом виновник должен возместить недостающие ценности по рыночной стоимости, но не ниже их балансовой стоимости;

если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то потери от недостачи и порчи списываются на внереализационные расходы;

Создание оценочных резервов на дату составления отчетности.

При составлении отчетности производится уточнение оценки некоторых объектов имущества, если стоимость этого имущества, отраженная в бухгалтерском учете, оказывается выше их реальной стоимости. Уточнение оценки производится путем создания оценочных резервов:

-резерва под снижение стоимости материальных ценностей;

-резерва под обесценение финансовых вложений;

-резерва по сомнительным долгам.

При наличии резервов ценности и обязательства в бухгалтерском балансе показываются в оценке-нетто, т.е. за вычетом соответствующего резерва.

Уточнение оценки финансовых вложений, по которым можно определить их текущую рыночную стоимость.

Финансовые вложения, по которым можно определить в установленном порядке текущую рыночную стоимость, отражаются в бухгалтерской отчетности на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату. Указанную корректировку организация может производить ежемесячно или ежеквартально. Разница между оценкой финансовых вложений по текущей рыночной стоимости на отчетную дату и предыдущей оценкой финансовых вложений относится на финансовые результаты (в составе операционных доходов или расходов);

Отражение на счетах учета имущества ценностей, находящихся в пути.

При составлении отчетности организации должны учесть на счетах учета имущества еще не поступившие в организацию ценности, если на эти ценности в соответствии с условиями договоров перешли права владения, пользования и распоряжения.

Такие ценности могут находиться в пути, т.е. они переданы по условиям договора перевозчику, или на складе поставщика на ответственном хранении;

Уточнение оценки имущества (работ, услуг), полученных (выполненных, оказанных) по неотфактурованным поставкам, расчетные документы по которым получены до даты представления отчетности.

Неотфактурованным поставками считаются материальные запасы, поступившие в организацию, на которые отсутствуют расчетные документы (счет, платежное требование, платежное требование-поручение или другие документы, принятые для расчетов с поставщиком).

Неотфактурованные поставки приходуются по счетам учета материальных запасов по принятым в организации учетным ценам.

В случаях, если организация использует в качестве учетных цен фактическую себестоимость материалов, то указанные материальные запасы приходуются по рыночным ценам. После получения расчетных документов по неотфактурованным поставкам их учетная цена корректируется с учетом поступивших расчетных документов.

Одновременно уточняются расчеты с поставщиком;

Пересчет в рубли на дату составления бухгалтерской отчетности активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте.

Если организация по состоянию на отчетную дату имеет средства в валюте на валютных счетах, в кассе, а также обязательства в валюте (дебиторскую или кредиторскую задолженность), то они подлежат переоценке по курсу соответствующих валют, установленных Центральным банком РФ на дату составления отчетности. Разница в оценке валют, выявленная на счетах учета денежных средств в валюте, а также на счетах учета расчетов, составляет курсовую разницу, которая относится на внереализационные доходы или расходы.

Отражение финансового результата деятельности организации при составлении годовой бухгалтерской отчетности включает:

закрытие субсчетов, открытых к счету 90 "Продажи" (90-1 "Выручка", 90-2 "Себестоимость продаж", 90-3 "Налог на добавленную стоимость", 90-4 "Акцизы"), на субсчет 90-9 "Прибыль/убыток от продаж";

закрытие субсчетов, открытых к счету 91 "Прочие доходы и расходы" (91-1 "Прочие доходы", 91-2 "Прочие расходы"), на субсчет 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов";

начисление налога на прибыль, а также сумм причитающихся налоговых санкций;

списание чистой прибыли (убытка) на счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

Процедура заполнения форм бухгалтерской отчетности представляет собой перенос сгруппированных по элементам отчетности данных из бухгалтерских регистров в соответствующие разделы бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и других форм бухгалтерской отчетности. Основным учетным регистром, на основании которого заполняются отчетные формы, является Главная книга. Некоторые показатели форм бухгалтерской отчетности определяются по данным аналитического учета.

Важным контрольным моментом при заполнении форм бухгалтерской отчетности является взаимоувязка показателей форм отчетности, под которой понимается сопоставление показателей, демонстрирующих оценку одних и тех же элементов финансового положения организации в разных формах бухгалтерской отчетности.

Задание №12. Проанализируйте различные источники информации, в том числе и Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утв. Приказом Минфина РФ от 13 июня 1995 г. N 49),  изучите правила  проведения инвентаризации, укажите источник информации.

Порядок проведения инвентаризации и отражение в учете ее результатов регулируется Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 13 июня 1995 года №49 «Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств».

Для документального оформления проведения инвентаризации и отражения ее результатов в бухгалтерском учете организации применяются типовые унифицированные формы первичной учетной документации, утвержденные Постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998 года №88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации».

Для проведения инвентаризации руководитель предприятия издает приказ по форме №ИНВ-22

Общие правила проведения инвентаризации:

1.Количество инвентаризаций в отчетном году, дата их проведения, перечень имущества и финансовых обязательств, проверяемых при каждой из них, устанавливаются руководителем организации, кроме случаев, предусмотренных в пунктах 1.5 и 1.6 настоящих Методических указаний.

2. Для проведения инвентаризации в организации создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия.

При большом объеме работ для одновременного проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств создаются рабочие инвентаризационные комиссии.

При малом объеме работ и наличии в организации ревизионной комиссии, проведение инвентаризаций допускается возлагать на нее.

3. Персональный состав постоянно действующих и рабочих инвентаризационных комиссий утверждает руководитель организации. Документ о составе комиссии (приказ, постановление, распоряжение).

В состав инвентаризационной комиссии включаются представители администрации организации, работники бухгалтерской службы, другие специалисты (инженеры, экономисты, техники и т. д.).

В состав инвентаризационной комиссии можно включать представителей службы внутреннего аудита организации, независимых аудиторских организаций.

Отсутствие хотя бы одного члена комиссии при проведении инвентаризации служит основанием для признания результатов инвентаризации недействительными.

4. До начала проверки фактического наличия имущества инвентаризационной комиссии надлежит получить последние на момент инвентаризации приходные и расходные документы или отчеты о движении материальных ценностей и денежных средств.

Председатель инвентаризационной комиссии визирует все приходные и расходные документы, приложенные к реестрам (отчетам), с указанием "до инвентаризации на "..." (дата)", что должно служить бухгалтерии основанием для определения остатков имущества к началу инвентаризации по учетным данным.

Материально-ответственные лица дают расписки о том, что к началу инвентаризации все расходные и приходные документы на имущество сданы в бухгалтерию или переданы комиссии и все ценности, поступившие на их ответственность, оприходованы, а выбывшие списаны в расход. Аналогичные расписки дают и лица, имеющие подотчетные суммы на приобретение или доверенности на получение имущества.

5. Сведения о фактическом наличии имущества и реальности учтенных финансовых обязательств записываются в инвентаризационные описи или акты инвентаризации** не менее, чем в двух экземплярах.

Примерные формы описей и актов приведены в приложениях N 6 - 18 к настоящим указаниям.

6. Инвентаризационная комиссия обеспечивает полноту и точность внесения в описи данных о фактических остатках основных средств, запасов, товаров, денежных средств, другого имущества и финансовых обязательств, правильность и своевременность оформления материалов инвентаризации.

7. Фактическое наличие имущества при инвентаризации определяют путем обязательного подсчета, взвешивания, обмера.

Руководитель организации должен создать условия, обеспечивающие полную и точную проверку фактического наличия имущества в установленные сроки (обеспечить рабочей силой для перевешивания и перемещения грузов, технически исправным весовым хозяйством, измерительными и контрольными приборами, мерной тарой).

По материалам и товарам, хранящимся в неповрежденной упаковке поставщика, количество этих ценностей может определяться на основании документов при обязательной проверке в натуре (на выборку) части этих ценностей. Определение веса (или объема) навалочных материалов допускается производить на основании обмеров и технических расчетов.

При инвентаризации большого количества весовых товаров ведомости отвесов ведут раздельно один из членов инвентаризационной комиссии и материально-ответственное лицо. В конце рабочего дня (или по окончании перевески) данные этих ведомостей сличают, и выверенный итог вносят в опись. Акты обмеров, технические расчеты и ведомости отвесов прилагают к описи.

8. Проверка фактического наличия имущества производится при обязательном участии материально-ответственных лиц.

9. Инвентаризационные описи могут быть заполнены как с использованием средств вычислительной и другой организационной техники, так и ручным способом.

Описи заполняются чернилами или шариковой ручкой четко и ясно, без помарок и подчисток.

Наименования инвентаризуемых ценностей и объектов, их количество указывают в описях по номенклатуре и в единицах измерения, принятых в учете.

На каждой странице описи указывают прописью число порядковых номеров материальных ценностей и общий итог количества в натуральных показателях, записанных на данной странице, вне зависимости от того, в каких единицах измерения (штуках, килограммах, метрах и т. д.) эти ценности показаны.

Исправление ошибок производится во всех экземплярах описей путем зачеркивания неправильных записей и проставления над зачеркнутыми правильных записей. Исправления должны быть оговорены и подписаны всеми членами инвентаризационной комиссии и материально-ответственными лицами.

В описях не допускается оставлять незаполненные строки, на последних страницах незаполненные строки прочеркиваются.

На последней странице описи должна быть сделана отметка о проверке цен, таксировки и подсчета итогов за подписями лиц, производивших эту проверку.

10. Описи подписывают все члены инвентаризационной комиссии и материально-ответственные лица. В конце описи материально-ответственные лица дают расписку, подтверждающую проверку комиссией имущества в их присутствии, об отсутствии к членам комиссии каких-либо претензий и принятии перечисленного в описи имущества на ответственное хранение.

При проверке фактического наличия имущества в случае смены материально-ответственных лиц, принявший имущество, расписывается в описи в получении, а сдавший - в сдаче этого имущества.

11. На имущество, находящееся на ответственном хранении, арендованное или полученное для переработки, составляются отдельные описи.

12. Если инвентаризация имущества проводится в течение нескольких дней, то помещения, где хранятся материальные ценности, при уходе инвентаризационной комиссии должны быть опечатаны. Во время перерывов в работе инвентаризационных комиссий (в обеденный перерыв, в ночное время, по другим причинам) описи должны храниться в ящике (шкафу, сейфе) в закрытом помещении, где проводится инвентаризация.

13. В тех случаях, когда материально-ответственные лица обнаружат после инвентаризации ошибки в описях, они должны немедленно (до открытия склада, кладовой, секции и т. п.) заявить об этом председателю инвентаризационной комиссии. Инвентаризационная комиссия осуществляет проверку указанных фактов и в случае их подтверждения производит исправление выявленных ошибок в установленном порядке.

14. Для оформления инвентаризации необходимо применять формы первичной учетной документации по инвентаризации имущества и финансовых обязательств согласно приложениям N 6 - 19 к настоящим Методическим указаниям, либо формы, разработанные министерствами, ведомствами. В частности, при инвентаризации рабочего скота и продуктивных животных, птицы и пчелосемей, многолетних насаждений, питомников применяются формы, утвержденные Министерством сельского хозяйства и продовольствия Российской Федерации для сельскохозяйственных организаций.

ГАРАНТ:

Об утверждении ведомственных форм по инвентаризации основных средств см. приказ Минсельхозпрода РФ от 25 сентября 1995 г. N 271

15. По окончании инвентаризации могут проводиться контрольные проверки правильности проведения инвентаризации. Их следует проводить с участием членов инвентаризационных комиссий и материально-ответственных лиц обязательно до открытия склада, кладовой, секции и т. п., где проводилась инвентаризация.

Результаты контрольных проверок правильности проведения инвентаризаций оформляются актом (приложение N 3 к настоящим указаниям) и регистрируются в книге учета контрольных проверок правильности проведения инвентаризаций (приложение N 4 к настоящим указаниям).

Задание №13. Опишите правила проведения инвентаризации имущества на данном предприятии, определите  виды инвентаризации,  сроки ее проведения, способы и приемы  при проведении инвентаризации имущества и обязательств организации.

     Для проведения инвентаризации руководитель предприятия издает приказ по форме ИНВ-22. Данный приказ регистрируют в Журнале учета и контроля за выполнением приказов о проведении инвентаризации (унифицированная форма № ИНВ. –23). Приказ о проведении инвентаризации готовится, как правило, не менее чем за 10 дней до наступления срока проведения инвентаризации.
Для проведения инвентаризаций в организации создаются инвентаризационные комиссии. Это могут быть постоянно действующая инвентаризационная комиссия, рабочая комиссия, разовая комиссия.

Выделяют следующие виды инвентаризаций:

по объему - полная и частичная;

по методу проведения - выборочная и сплошная;

по назначению - плановая, внеплановая, повторная, контрольная.

Полная инвентаризация проводится перед составлением годового отчета, при аудиторской проверке или ревизии и охватывает все материальные ценности, денежные средства и расчетные отношения с другими организациями и лицами. При полной инвентаризации охватывают также все виды средств, в том числе ценности, не принадлежащие организации (арендованные основные средства; товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение; материалы, принятые в переработку, и т.д.).

Каждая отдельная инвентаризация, охватывающая часть средств организации, называется частичной инвентаризацией. К ней относятся, например, инвентаризация денежных средств (ревизия кассы), инвентаризация материальных ценностей, связанная со сменой материально ответственных лиц, и т.д.

При выборочной инвентаризации у конкретного материально ответственного лица проверяют только некоторые ценности на выбор. Выборочная инвентаризация проводится в организациях с большой номенклатурой ценностей.

Сплошная инвентаризация проводится одновременно во всех структурных подразделениях и предприятиях, которые принадлежат данной организации.

Плановая инвентаризация проводится по графику в указанные сроки, утвержденные руководителем, причем сроки проведения ее не подлежат оглашению.

Внеплановая инвентаризация проводится не по плану, а в силу сложившихся обстоятельств (при передаче дел материально ответственным лицом, после стихийных бедствий, хищений).

Повторная инвентаризация проводится, если возникли сомнения в достоверности, объективности, качестве проведенной инвентаризации.

Контрольная инвентаризация. По окончании инвентаризации могут проводиться контрольные проверки правильности проведения инвентаризации с участием членов инвентаризационных комиссий и материально ответственных лиц обязательно до открытия склада, кладовой, секции и т.д., где проводилась инвентаризация.

Задание №13. Опишите правила проведения инвентаризации имущества на данном предприятии, определите  виды инвентаризации,  сроки ее проведения, способы и приемы  при проведении инвентаризации имущества и обязательств организации.  

13.1. Составьте кейс по ситуации проведения инвентаризации имущества предприятия и анализ описанного кейса:

13.2. Опишите  конкретную ситуацию – задачу;

13.4. Опишите  правила учета результатов инвентаризации – излишки, недостачи, пересортица,   с приложением схем, таблиц;

13.5 Дайте характеристику    документов по учету результатов инвентаризации,  опишите  правила их заполнения.

 

Задача.

На складе ООО "МЕЖА" произошел пожар, в результате которого была уничтожена партия хлебобулочных изделий. Провели инвентаризацию, по результатам которой комиссия установила, что испортилась продукция на сумму 1300 рублей.

Органы пожарной инспекции дали заключение, что возгорание произошло в результате удара молнии, то есть виновные лица отсутствуют.

Бухгалтер предприятия делает следующие проводки:

Дебет 94 Кредит 41 на сумму 1300 руб. – стоимость сгоревшей продукции списана по результатам инвентаризации на счет недостач;

Дебет 91 (99) Кредит 94 – сумма недостачи, возникшей в результате пожара, списана на расходы компании.

Опишите правила учета результатов инвентаризации – излишки, недостачи, пересортица.

Недостачи. При отсутствии виновных лиц, суммы недостачи, которые были учтены на первоначальном счёте 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», списываются в дебет субсчета 91 «Прочие доходы и расходы». При списании порчи или недостачи на виновное лицо бухгалтер должен знать есть ли приказ, приказ в котором указывается, что виновное лицо должно возместить недостачу по балансовой или рыночной стоимости. Учет расчетов по возмещению материального ущерба ведется на счете 73\2.

Излишки. В результате проведения инвентаризации могут быть выявлены излишки, которые обязательно нужно оприходовать. Начать нужно с оценки товаров по рыночной стоимости на момент обнаружения.

Отражается это следующей проводкой:

 Дебет 41 Кредит 91.1 – оприходованы излишки товаров.

При пересортице излишки и недостачи должны совпадать по количеству, о чем указывается в сличительной ведомости. Документ должен быть подписан руководителем склада и передан на утверждение директору. Он, в свою очередь, утверждает правильность формирования номенклатурных позиций товара. После чего ведомость передается в бухгалтерию.

Но помните, что взаимный зачет излишков и недостач в результате пересортицы работники учета могут сделать только в виде исключения за один проверяемый период и в отношении ценностей одного наименования в равных количествах. Об этом сказано в Методических указаниях по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных Приказом Минфина России № 49 от 13 июня 1995 г. Материально ответственные лица представляют подробные объяснения инвентаризационной комиссии о допущенной пересортице. Если конкретные виновники путаницы не установлены, то суммовые разницы рассматриваются как недостачи сверх норм убыли и списываются в издержках обращения и производства.

Дайте характеристику документов по учету результатов инвентаризации, опишите правила их заполнения.

Приказ о проведении инвентаризации. Документ конкретизирует содержание, объем, порядок и сроки проведения инвентаризации. Кроме того, в документе конкретизирует персональный состав комиссии, проводящей инвентаризацию. В состав комиссии могут войти сотрудники бухгалтерии, администрации, те специалисты, которые могут оценить те ценности, которые подвергаются в инвентаризации. Кроме того, специалисты могут быть привлечены и со стороны.

В документе обязательно нужно указывать, что именно подлежит инвентаризации. Также в документе указываются: дата начала инвентаризации и дата ее окончания, и, конечно же, причины проведения инвентаризации.

Причинами инвентаризации могут быть:

переоценка ценностей, смена материально ответственного лица, контрольная проверка.
Внимательное заполнение документа, позволит избежать в дальнейшем путаницы. Руководитель подписывает документ и передает его председателю комиссии.

Председатель комиссии должен завизировать приходные и расходные документы, которые приложены к отчетам.

В этих документах председатель делает запись: «До инвентаризации на __(дата)». Эти документы послужат основанием для оценки стоимости к началу инвентаризации ценностей.

Инвентаризационная опись №ИНВ-3.

В верхнюю часть описи включена расписка, которая берётся с каждого из сотрудников, ответственных за проведение инвентаризации.

Каждое отдельное наименование материала заносятся в опись с указанием вида, группы, артикула, количества или других необходимых сведений.

Фактическое наличие материалов определяется путём пересчёта, взвешивания, обмера.

Опись составляется в двух экземплярах и подписывается ответственными лицами комиссии и материально ответственными лицами. Один экземпляр направляется в бухгалтерию для составления сличительной ведомости, другой остаётся у материально ответственного лица (работника склада).


Перед самым началом процесса инвентаризации от каждого из материально ответственных лиц берется соответствующая расписка, которая обязательно включается в заголовочную часть ИНВ-3. В случае же обнаружения непригодных к дальнейшей эксплуатации устройств, оборудования, испорченных либо бракованных материалов, а также полностью готовых изделий, неучтенных ранее, составляется акт списания (либо же включения в ведомость, если речь идет об готовых изделиях).

В том случае если ведомость заполняется в автоматическом режиме, заполнение первых 9-ти граф не требуется. ИНВ-3 выдается с уже заполненными графами на машинном либо же бумажном носителе информации. Включение материалов и оборудования не отраженного в ведомость выполняется на месте, после составления соответствующего протокола и оценки.

Сличительная ведомость форма №ИНВ-19.

Для проведения инвентаризации создаётся комиссия в составе не менее трёх человек. По результатам составляется ведомость в двух экземплярах. Один из них остаётся на складе другой передаётся в бухгалтерию.

Допускается вместо типовой формы ИНВ-19 использовать формы, разработанные самой организацией. Например, простой бланк инвентаризации (см. ссылку выше).

Обратите внимание на то, что результаты инвентаризации отражаются в учёте и отчётности того же месяца, в котором она проводилась. Годовая инвентаризация проводится перед составлением годовой бухгалтерской отчётности и отражается в годовом бухгалтерском отчёте.

Задание№14.  Проведите инвентаризацию основных средств, составьте документы по инвентаризации: Приказ на проведение инвентаризации основных средств, Инвентаризационная опись форма №ИНВ-1.

   Документы прилагаются.

Задание№15. Проведите инвентаризацию товарно-материальных ценностей на разных складах с одним материально-ответственным лицом ( склад запасных частей, склад строительных материалов, склад минеральных удобрений, склад кормов). Составьте документы по инвентаризации: Приказ на проведение инвентаризации товарно-материальных ценностей, Инвентаризационная опись форма №ИНВ-3.

   Документы прилагаются.

Задание№16. Проведите инвентаризацию на складе товаров. Составьте документы по инвентаризации: Приказ на проведение инвентаризации товаров. Инвентаризационная опись форма №ИНВ-3.

    Документы прилагаются.

  

Задание№17. Отразите результаты инвентаризации основных средств в документе Сличительная ведомость форма №ИНВ-18, проведите оценку основных средств, не отраженных первичными документами в момент совершения с ними операций.

    Документы прилагаются.

При выявлении объектов, не принятых на учет, а также объектов, по которым в регистрах бухгалтерского учета отсутствуют или указаны неправильные данные, характеризующие их, комиссия должна включить в опись правильные сведения и технические показатели по этим объектам.

Например, по зданиям - указать их назначение, основные материалы, из которых они построены, объем (по наружному или внутреннему обмеру), площадь (общая полезная площадь), число этажей (без подвалов, полуподвалов и т. д.), год постройки и др.; по каналам - протяженность, глубину и ширину (по дну и поверхности), искусственные сооружения, материалы крепления дна и откосов; по мостам - местонахождение, род материалов и основные размеры; по дорогам - тип дороги (шоссе, профилированная), протяженность, материалы покрытия, ширину полотна и т.п.

Задание №18. Отразите результаты инвентаризации товарно-материальных ценностей в документе Сличительная ведомость форма №ИНВ-19, проведите оценку товарно-материальных ценностей, не отраженных первичными документами  в момент совершения с ними операций.

      Документы прилагаются.

Товарно-материальные ценности, поступающие во время проведения инвентаризации, принимаются материально-ответственными лицами в присутствии членов инвентаризационной комиссии и приходуются по реестру или товарному отчету после инвентаризации.

Эти товарно-материальные ценности заносятся в отдельную опись под наименованием "Товарно-материальные ценности, поступившие во время инвентаризации". В описи указывается дата поступления, наименование поставщика, дата и номер приходного документа, наименование товара, количество, цена и сумма. Одновременно на приходном документе за подписью председателя инвентаризационной комиссии (или по его поручению члена комиссии) делается отметка "после инвентаризации" со ссылкой на дату описи, в которую записаны эти ценности.

Задание№19. Отразите результаты инвентаризации- излишек. Недостача, пересортица товаров, в документах Сличительная ведомость форма №ИНВ-19 и Ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией форма №ИНВ-26.

    Документы прилагаются.

Задание №20. Составьте кейс по ситуации проведения инвентаризации обязательств предприятия и анализ описанного кейса:

20.1. Опишите  конкретную ситуацию – задачу;  

20.2.Опишите  правила проведения инвентаризации дебиторской и кредиторской задолженности, учета результатов инвентаризации  с приложением схем, таблиц;

20.3. Дайте характеристику    документов по учету результатов инвентаризации,  опишите  правила их заполнения.

По данным ТТН-13 № 123123 от 13.02.2012 клиенту ООО «Централизованная бухгалтерия» произведена отгрузка товара на 147258 руб. Согласно договору, платеж должен был поступить сроком в 20 банковских дней начиная с даты выгрузки. На момент переучета и сверки долг не погашен. В пункте №4 указана дата 13.02.2012. Исходя из ситуации, срок погашения долга истек 14.03.2012, то есть обязательство числится уже просроченным. Клиенту был направлен заказным письмом документ сверки, однако в упомянутые сроки акт с согласованием или опровержением не был отправлен. Долг, как подтвержденный, указывается в пункте №3 акта фиксирования инвентаризации. С 15.03.2012 начнется отсчет срока исковой давности. Поскольку при процедуре переучета срок исковой давности числится не истекшим, то эта цифра в пункте №5 не фиксируется.

Существует определенный регламент проведения процедуры инвентаризации. Для гарантии получения наиболее точных данных в бухучете с дальнейшим занесением в отчеты организациям, согласно статье 12 Закона Республики Беларусь от 18.10.1994 №3321-XII «О бухучете и отчетности, необходимо регулярно осуществлять инвентаризацию существующих финансовых средств.

Инвентаризация взаиморасчетов компаний должна проходить ежегодно, не реже одного раза, обязательно при подготовке итоговой годовой бухгалтерской отчетности. Перед проведением запланированной инвентаризации руководством организации издается приказ, в котором указываются сроки переучета, объекты учета и состав членов комиссии.

Итоговый годовой учет обязательно проводят не ранее начала декабря, где непосредственно определяется цифра непогашенной, по состоянию на 01 ноября, кредиторской задолженности. В нее обязательно включаются суммы с уже истекшим сроком исковой давности, а, также, обязательно, составляются так называемые акты сверки взаиморасчетов с текущими клиентами.

Эта инвентаризация призвана проверить обоснованность цифр задолженностей, как самой организации, так и контрагентов, указанных в бухгалтерской отчетности, которые числятся на бухгалтерских счетах, а, также, производится проверка наличия соответствующих документальных подтверждений, на основании коих проводится начисление и списание указанных в отчете сумм.

По мере продвижения переучета при помощи актов сверки, высланных организациям-клиентам, бухгалтерия сверяет взаиморасчеты. К самому шаблону акта сверки законы не предъявляют чрезмерных требований, поскольку он не числится первичным документом, а потому сам документ может быть составлен в любой форме. В актах сверки при переучете негласно принято проставлять сальдо взаиморасчетов, заверенное личными подписями исключительно главбухов либо уполномоченных правом подписи соответствующих документов лиц. В ситуациях планирования проведения взыскания задолженности с помощью судебного разбирательства, бланк акта сверки подлежит обязательному дополнению, а именно в него должны быть включены номер и дата нарушенного договора, его суть (услуги или товар с указанием цены предоставленных услуг) и первичные учетные документы, по которым образовался долг.

Подпись имеют право проставлять только руководители либо наделенные ими правом заверения особами всех заинтересованных сторон.

Правила оформления итогов проведенной инвентаризации.

При оформлении итогов переучета формируется акт инвентаризации взаиморасчетов с клиентами-контрагентами, используя при этом форму №14-инв (далее – акт инвентаризации).

По сути, он является актом инвентаризации кредиторской задолженности. Этому документу сопутствует справка, соответствующая приложению к указанной форме №14-инв. Во время составления справки к акту и№14-инв в пунктах с №4 по №6 обязательно проставляется дата, с которой начал числиться образовавшийся долг с обязательным указанием точной цифры, отображенной в бухучете.

В пунктах под номерами, соответствующих цифрам 3 и 4, проставляются сведения об итогах сверки взаиморасчетов с клиентами (как согласованная – та, которую подтвердили по итогам процесса сверки, так и несогласованная суммы долга по итогам обработки вышеупомянутых документов сверки).

Счет бухгалтерского учета

Что проверяется

Дебиторская задолженность

Кредиторская задолженность

60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Суммы авансов и предоплат, выданные поставщикам и подрядчикам

Задолженность по оплате приобретенных товаров, работ, услуг, в том по неотфактурованным поставкам

62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Задолженность покупателей и заказчиков за отгруженные товары, продукцию, выполненные работы, оказанные услуги

Суммы полученных от покупателей и заказчиков авансов и предоплат

66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»

  -

Задолженность по непогашенным кредитам и займам, а также процентам по ним перед банками (организациями-заимодавцами)

68 «Расчеты по налогам и сборам»

Суммы переплат по налогам и другим платежам в бюджет

Задолженность по уплате налогов и других обязательных платежей в бюджет

69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

Суммы переплат по взносам во внебюджетные фонды, задолженность ФСС РФ по возмещению расходов страхователя

Задолженность по страховым взносам перед внебюджетными фондами

70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Суммы переплат по заработной плате (с выяснением причин их возникновения), выданной заработной платы за первую половину месяца.

Суммы начисленной, не выплаченной работником заработной платы, больничных, отпускных и т.д.

71 «Расчеты с подотчетными лицами»

Выданные под отчет суммы, не подтвержденные авансовыми отчетами; соблюдение сроков пользования подотчетными средствами

Суммы перерасходов по авансовым отчетам, подлежащие возмещению подотчетным лицам; целесообразность использования подотчетных средств

73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»

Задолженность работников по возврату беспроцентных займов, по возмещению материального ущерба, причиненного результате недостач и хищений, брака, и т.п.

Задолженность перед работниками по выплате компенсации за использование личного автотранспорта (иного имущества) в служебных целях и т.п.

75 «Расчеты с учредителями»

Задолженность участников ООО (акционеров АО) по оплате доли в ООО (акций АО и т.п.)

Задолженность перед участниками ООО (акционерами АО) по выплате доходов от участия в организации (дивидендов)

76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Подлежащие получению доходов от участия в других организациях, суммы претензий, предъявленных поставщикам и подрядчикам, суммы НДС, начисленные при получении авансов и предоплат

Депонированные суммы заработной платы, суммы НДС, принятые к вычету при перечислении авансов и предоплат поставщикам и подрядчикам

При условии подписания акта сверяемых цифр без каких-либо претензий сумму долга по акту надо проставить в строку №3, если есть задолженность, которая подтверждена лишь частично, то цифра, подтвержденная клиентом, проставляется в соответствующем пункте №3, а не согласованная – в пункт №4. В ситуациях, когда контрагент не подписал весь акт, указанная в нем цифра вписывается в отведенный для этих случаев пункт №4.

Учитывая моменты, когда клиенты по каким-либо причинам не успевают вовремя подтвердить соответствующий документ сверки, акты направляются заказной почтой с уведомлением, что при условии не возврата в указанную дату согласованного адресатом акта сверки, сумма долга, оговоренная в отосланном документе, станет числиться верной, и тогда эта цифра заносится в пункт №3 акта итогов инвентаризации. При этом надо не забывать, что подобная случай только неявно подтверждает существования долга у клиента и факта признания им этой ситуации, и при возникновении судебного разбирательства, вышеуказанный факт учитываться ни в коем случае не станет.

Задание №21. Проведите инвентаризацию расчетов с  покупателями, поставщиками, с подотчетными лицами, с работниками по оплате труда,   с работниками по депонентам, с бюджетом по налогу на доходы физических лиц.

Инвентаризация расчетов

Инвентаризация является одним из условий, обеспечивающих достоверность данных бухгалтерского учета и отчетности.

Случаи обязательного проведения инвентаризации установлены в Федеральном законе от 21.11.96 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете». В частности, перед составлением годовой бухгалтерской отчетности обязательна инвентаризация. Правила ее проведения определены в Методических указаниях по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных приказом Минфина России от 13.06.95 г. № 49.

Инвентаризации подлежат не только имущество организации, но и ее обязательства. Организации в процессе своей хозяйственной деятельности взаимодействуют с другими хозяйствующими субъектами (поставщиками, подрядчиками, покупателями, заказчиками и т.п.), кредитными организациями, органами государственной и законодательной власти и т.д., а также с физическими лицами.

Правильность осуществления расчетов с ними и обоснованность сумм, числящихся на соответствующих счетах бухгалтерского учета, проверяются в процессе инвентаризации.

В ходе инвентаризации проверке подвергаются следующие виды расчетов:

-с подотчетными лицами;

-с работниками;

-с бюджетом и внебюджетными фондами;

-с банками;

-с покупателями и заказчиками;

-с поставщиками;

-со структурными подразделениями организации, выделенными на отдельный баланс;

-с прочими дебиторами и кредиторами.

На подготовительном этапе лица, ответственные за отражение соответствующих хозяйственных операций, представляют инвентаризационной комиссии:

-регистры бухгалтерского учета по счетам расчетов;

-первичные учетные документы, оформляющие хозяйственные операции по счетам расчетов;

-акты сверки.

Инвентаризационная комиссия путем документальной проверки должна установить:

а) правильность расчетов с банками, финансовыми, налоговыми органами, внебюджетными фондами, другими организациями, а также со структурными подразделениями организации, выделенными на отдельные балансы;

б) правильность и обоснованность числящейся в бухгалтерском учете суммы задолженности по недостачам и хищениям;

в) правильность и обоснованность сумм дебиторской, кредиторской и депонентской задолженности, включая суммы дебиторской и кредиторской задолженности, по которым истекли сроки исковой давности.

При инвентаризации подотчетных сумм проверяются отчеты подотчетных лиц по выданным авансам с учетом их целевого использования, а также суммы выданных авансов по каждому подотчетному лицу (даты выдачи, целевое назначение). Необходимо проверить наличие первичных документов, подтверждающих произведенные подотчетным лицом расходы. Если по истечении срока, на который был выдан аванс, работник не представил в бухгалтерию организации отчет об израсходованных суммах, выданные работнику денежные средства могут быть включены в совокупный облагаемый доход работника.

По задолженности работникам организации выявляются невыплаченные суммы по оплате труда, подлежащие перечислению на счет депонентов, а также суммы и причины возникновения переплат работникам. Следует проверить правильность начисления налогов с заработной платы, правомерность применения льгот по налогам.

Сверка расчетов с бюджетом должна проводиться в обязательном порядке в следующих случаях:

-ежеквартально с крупнейшими налогоплательщиками;

-при процедуре снятия налогоплательщика с налогового учета при переходе из одной налоговой инспекции в другую;

-при процедуре снятия налогоплательщика с налогового учета при ликвидации (реорганизации) юридического лица;

-по инициативе налогоплательщика;

-в иных случаях, установленных законодательством о  налогах и сборах.

Формы документов, которыми оформляется результат сверки, и методические указания по их заполнению утверждены приказом МНС России от 31.08.04 г. № САЭ-3-27/483,к  ним относятся:

-Акт сверки расчетов налогоплательщика с бюджетом - форма № 23 (полная);

-Акт сверки расчетов налогоплательщика с бюджетом - форма № 23-а (краткая);

Справка о состоянии расчетов налогоплательщика с бюджетом по федеральным, региональным и местным налогам - форма № 39-1.

Должностное лицо отдела работы с налогоплательщиками налоговой инспекции формирует акт сверки расчетов налогоплательщика с бюджетом по формам № 23 (полная), 23-а (краткая), справку о состоянии расчетов налогоплательщика с бюджетом по федеральным, региональным и местным налогам по форме № 39-1 на основе данных соответствующих налогового органа в двух экземплярах.

Срок проведения сверки, формирования и оформления акта сверки расчетов налогоплательщика с бюджетом при отсутствии расхождений данных налогового органа и налогоплательщика не должен превышать 10 рабочих дней.

Если обнаружены расхождения данных налогового органа и налогоплательщика, то срок проведения сверки расчетов, формирования и оформления акта сверки расчетов налогоплательщика с бюджетом не должен превышать 15 рабочих дней.

В случае отсутствия в форме № 23-а (краткая) расхождений данных налогового органа с данными налогоплательщика документ подписывается налогоплательщиком и должностным лицом, оформившим его. Начальник отдела работы с налогоплательщиками визирует оба экземпляра документа. Первый экземпляр подготовленного акта сверки по форме № 23-а (краткая) в течение 3 рабочих дней вручается налогоплательщику или передается в отдел  финансового и общего обеспечения для отправки заказным отправлением с уведомлением. Если акт сверки расчетов с бюджетом по форме № 23-а (краткая) вручается лично, то на втором экземпляре ставится дата получения и подпись налогоплательщика. Акт сверки может быть направлен по почте заказным письмом с уведомлением о вручении.

При наличии расхождений между данными налогоплательщика и налогового органа должностное лицо отдела работы с налогоплательщиками осуществляет сверку расчетов налогоплательщика с бюджетом по данным налогового органа с данными первичных документов налогоплательщика для устранения причины возникновения разногласий.

Для выявления и фиксирования причин расхождения оформляется акт сверки по форме № 23 (полная).

Если ошибка допущена по вине налогового органа, то она исправляется на основе служебной записки, поданной должностным лицом, выявившим ее, в отдел, допустивший ошибку. Служебная записка должна быть подана в тот же день. Срок для исправления ошибок - 3 рабочих дня.

После исправления всех ошибок в базе данных в течение трех рабочих дней формируется акт сверки расчетов с бюджетом по форме № 23-а (краткая) с учетом внесенных изменений в двух экземплярах. Первый экземпляр акта с подписями налогоплательщика и должностного лица отдела работы с налогоплательщиками передается налогоплательщику.

Если сверка проводится при снятии налогоплательщика с налогового  учета в случае перехода из одной инспекции в другую или в случае ликвидации (реорганизации) юридического лица, документы составляются в трех экземплярах и визируются начальником отдела работы с налогоплательщиками. Первый экземпляр вручается налогоплательщику. На втором и третьем экземплярах ставится дата получения и подпись налогоплательщика. Один экземпляр документа передается в отдел, формирующий пакет документов, для последующего направления в налоговый орган по новому месту постановки на учет, другой остается в налоговом органе по месту проведения сверки.

Сверка остатков на расчетном счете на конец года обычно происходит по инициативе банка. Банк представляет организации-клиенту акт сверки остатков денежных средств на 1 января нового года в двух экземплярах. Форма акта произвольная и зависит от компьютерной программы, установленной в банке. Организация-клиент подтверждает указанный остаток. Оба экземпляра акта подписываются руководителем и главным бухгалтером организации и заверяются печатью организации. Один экземпляр возвращается в банк, второй - подшивается с инвентаризационными документами.

До начала сверки расчетов с покупателями, заказчиками, поставщиками и с прочими дебиторами и кредиторами стороны подписывают акт сверки задолженности между организациями. Форма акта произвольная и разрабатывается организацией. Акт составляется в двух экземплярах: по одному для каждого участника

Задание №22.  Составьте документы: Приказ на проведение инвентаризации,  Акт инвентаризации расчетов с покупателями, с поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами форма №ИНВ-17 и Справку – приложение к Акту инвентаризации.

   Документы прилагаются.

Задание №23. Проанализируйте и  определите  задолженность, нереальную для взыскания с целью принятия мер к взысканию задолженности с должников, либо к списанию с учета.

В практической деятельности бюджетных организаций порой возникают сложные вопросы по списанию нереальной к взысканию дебиторской задолженности. Так, в бюджетном учете казенного учреждения на счете 30200 "Расчеты по принятым обязательствам" числится дебиторская задолженность. Данная задолженность образовалась в ходе расчетов с физическим лицом в прошлые годы и подлежала взысканию с данного лица на основании судебного решения.

В настоящее время исполнительное производство прекращено в связи со смертью должника (наследников у нее нет). Рассмотрим, какими документами и бухгалтерскими записями следует оформить списание данной задолженности.

Списание нереальной к взысканию дебиторской задолженности осуществляется на основании приказа (распоряжения) руководителя казенного учреждения, а также данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и иных оправдательных документов. При этом должен соблюдаться порядок списания, установленный главным администратором доходов бюджета (уведомительный порядок, согласование).

При списании нереальная к взысканию дебиторская задолженность относится на финансовый результат казенного учреждения.

В бухгалтерском учете подлежит отражению информация, не содержащая существенных ошибок и искажений, позволяющая ее пользователям положиться на нее, как на правдивую.

При этом существенной информацией признается такая информация, как пропуск или искажение которой может повлиять на экономическое решение учредителей учреждения, принятое на основании данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности субъекта учета.

Таким образом, работа по своевременному и обоснованному списанию задолженности неплатежеспособных дебиторов должна постоянно осуществляться должностными лицами государственного (муниципального) учреждения. Несвоевременное же списание нереальной к взысканию дебиторской задолженности может привести к существенному искажению показателей бюджетной отчетности.

Согласно п. 1 ст. 418 ГК РФ обязательство прекращается смертью должника, если исполнение не может быть произведено без личного участия должника, либо обязательство иным образом неразрывно связано с личностью должника. При этом исполнительное производство может быть прекращено судом в случае смерти взыскателя-гражданина (должника-гражданина). Объявления его умершим или признания безвестно отсутствующим, если установленные судебным актом другого органа или должностного лица требования или обязанности не могут перейти к правопреемнику, и не могут быть реализованы доверительным управляющим, назначенным органом опеки и попечительства.

Таким образом, в рассматриваемой ситуации у казенного учреждения есть все основания для признания дебиторской задолженности нереальной к взысканию и списания ее с балансового учета.

Обратив внимание: ни Инструкция N 157н, ни Инструкция по применению Плана счетов бюджетного учета, утвержденная приказом Минфина России от 06.12.2010 N 162н , не устанавливают порядок документального оформления списания дебиторской задолженности неплатежеспособных дебиторов. Следовательно, такой порядок должен устанавливаться уполномоченными органами власти. В частности, если речь идет о списании дебиторской задолженности по суммам, которые должны зачисляться в доход бюджета, соответствующие правила могут быть определены главным администратором доходов бюджета .


Так, основанием для списания с балансового учета дебиторской задолженности по доходам, признанной нереальной к взысканию, может служить:


- решение руководителя учреждения, принятое в порядке, установленном актом главного администратора доходов бюджета;
- решение руководителя учреждения, принятое по согласованию с главным администратором (администратором) доходов бюджета;
- распоряжение главного администратора доходов бюджета.


В то же время далеко не всегда в распоряжении казенного учреждения есть соответствующий правовой акт, утвержденный главным администратором доходов бюджета. В таких ситуациях порядок списания задолженности неплатежеспособных дебиторов может быть определен учреждением самостоятельно. Такой порядок, конечно же, желательно согласовать с главным администратором (администратором) доходов бюджета.


В данном случае при разработке положений соответствующего локального правового акта казенное учреждение может взять за основу содержание п.п. 77, 78 "Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации", утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н.

Согласно данному документу задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации.

При этом могут оформляться следующие документы:


- Акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами с приложением документов, подтверждающих наличие задолженности (первичные документы) и невозможность ее взыскания (постановление судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства по причине смерти должника);


- решение инвентаризационной комиссии;


- письменное обоснование решения о списании задолженности;


- приказ руководителя учреждения о списании дебиторской задолженности.

В этой связи специалисты финансового ведомства в подобных ситуациях рекомендуют осуществлять "перевод" дебиторской задолженности со счета 30200 "Расчеты по принятым обязательствам" в состав расчетов по доходам.

Однако в данной ситуации, как следует из вопроса, подобный "перевод" не производился. Более того, в настоящий момент говорить о каких-либо доходах бюджета не совсем корректно. Следовательно, с учетом положений Инструкции N 162н в данном случае списание задолженности может быть отражено проводкой:


Дебет КРБ 04 Кредит КРБ 03


Кроме того, во избежание разногласий с органами финансового контроля в соответствии с п. 339 Инструкции N 157н учреждением должен быть организован учет задолженности на счете 04 "Списанная задолженность неплатежеспособных дебиторов" с момента признания ее в порядке, установленном законодательством, нереальной к взысканию и списания с балансового учета для наблюдения в течение пяти лет за возможностью ее взыскания.

Задание №24. Составьте кейс  по учету иностранной валюты:

24.1. Проанализируйте различные источники информации, в том числе и нормативные документы,  изучите правила учета иностранной валюты в зависимости от вида деятельности, укажите источник информации.

По общему правилу финансовая отчетность составляется в валюте той страны, в которой зарегистрирована данная организация и в которой она совершает свои операции. Если организация использует другую валюту для составления своей финансовой отчетности, она обязана раскрыть в примечаниях к ней причины такого выбора. Обычно так поступают, если основная часть выручки и расходов, денежных активов и обязательств компании выражена в иной валюте, чем та, что обращается в стране ее пребывания. В этом случае применение в отчетности иностранной валюты лучше и точнее отражает реальное финансовое положение компании и финансовые результаты ее деятельности.

Отчетная валюта — используемая для составления бухгалтерской отчетности. В Российской Федерации бухгалтерский учет и отчетность все организации обязаны вести и представлять в рублях.



Валютный курс — соотношение, в котором две валюты (валюты двух стран) обмениваются друг на друга в течение определенного периода времени. Официальный курс котируемых валют объявляет Центральный банк Российской Федерации.

Прямая котировка валюты — указание стоимости единицы иностранной валюты в национальной валюте. Пересчет иностранной валюты в национальную производится умножением суммы в иностранной валюте на ее курс в национальной валюте.

Косвенная котировка валюты — единица национальной валюты выражается ее эквивалентом в иностранной валюте. Пересчет иностранной валюты в национальную производится делением суммы в иностранной валюте на ее курс в национальной валюте.

Кросс-курс — применяется для пересчета официально неконвертируемой валюты. Определяется исходя из курса неконвертируемой валюты к какой-либо свободно конвертируемой валюте, официальная котировка которой производится Центральным банком Российской Федерации.

Валютный курс по кассовым сделкам — валютный курс в определенный день, когда совершались платежи или иные операции в иностранной валюте.

Валютный курс по срочным сделкам — валютный курс, который стороны согласились использовать в более позднее время при совершении определенной договором сделки.

Валютная курсовая разница — разница между оценкой денежных статей баланса в валюте и в рублях по официальному курсу на дату отражения в учете или дату финансовой отчетности за предыдущий и отчетный период.

24.2. Опишите правила учета иностранной валюты.

Организация может представлять свою финансовую отчетность в любой валюте (или валютах). Если валюта представления отличается от функциональной валюты организации, она производит пересчет своих результатов и финансовых показателей в валюту представления.

Если функциональная валюта не является валютой гиперинфляционной экономики, пересчет в валюту представления производится по следующим правилам:

  1.  активы и обязательства по каждому представленному балансу подлежат пересчету по соответствующему курсу, действующему в отношении соответствующей отчетной даты;
  2.  доход и расходы по каждому отчету о прибылях и убытках подлежат пересчету по курсам на даты совершения операций либо по среднему кусу соответствующего отчетного периода, если его колебания не были значительными;
  3.  все возникшие курсовые разницы подлежат признанию в качестве отдельного компонента капитала.

24.3. Опишите правила пересчета в рубли на дату составления бухгалтерской отчетности активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте на конкретном примере.

Пересчет рублевой оценки имущества и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте

После приема к бухгалтерскому учету имущества и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, организация может совершать с ними различные операции. Например, организация будет расходовать поступившие на валютный счет средства валютного кредита. Также организация будет показывать данное имущество и обязательства в бухгалтерском балансе, причем именно в рублевой оценке.

Поскольку котируемый ЦБ РФ курс иностранной валюты может меняться, то для достоверной оценки имущества и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, производится пересчет их рублевой оценки. Пересчет рублевой оценки осуществляется в следующих случаях:

– при совершении операций с данным имуществом и обязательствами – по курсу ЦБ РФ, действующему на дату совершения операции;

– при составлении бухгалтерской отчетности – по курсу ЦБ РФ, действующему на последнее число отчетного периода.

Пересчету подвергается рублевая оценка имущества, относящегося к оборотным активам:

– денежные средства, включая остатки на текущих и специальных (в т.ч. транзитных) валютных счетах, остатки наличных в кассе, денежные средства в пути;

– денежные документы,

– дебиторская задолженность;

– краткосрочные финансовые вложения.

Также пересчету подвергаются: остатки средств целевого финансирования, по- лученных из бюджета или иностранных источников в рамках технической или иной помощи РФ в соответствии с заключенными соглашениями (договора- ми), и выраженных в иностранной валюте; кредиторская задолженность; и другие обязательства организации, выраженные в иностранной валюте.

Пересчет рублевой оценки иностранной валюты в виде денежных знаков в кассе организации и средств на счетах в банках и иных кредитных учреждениях может производиться, кроме того, по мере изменения курсов валют, котируемых ЦБ РФ. При наличии у организации имущества и обязательств, используемых для ведения хозяйственной деятельности за пределами РФ, стоимость которых выражена в иностранной валюте, их рублевая оценка подлежит пересчету при составлении бухгалтерской отчетности.

При составлении бухгалтерской отчетности не пересчитывается:

– рублевая оценка различных видов имущества организации, приобретенного за иностранные валюты и приходуемого по первоначальной стоимости или в сумме фактических затрат на приобретение. К такому имуществу относятся: основные средства, нематериальные активы, долгосрочные ценные бумаги, материалы, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, то- вары для перепродажи и т.п.

– рублевая оценка составляющих собственного капитала организации, выраженных в иностранных валютах. К ним относятся: уставный капитал, не- распределенная прибыль, добавочный и резервный капитал, специальные фонды и пр.

Данные показатели приводятся в бухгалтерском балансе в оценке по курсу ЦБ РФ, действовавшему на дату совершения соответствующей операции, в результате которой данные активы и пассивы были приняты к бухгалтерскому учету.

Вид работ:

Отражение финансового результата деятельности организации:

отражение доходов и расходов, относящихся к отчётному периоду, по которым отсутствуют первичные документы.

ПО 2. Составление налоговых деклараций, отчетов по страховым взносам во внебюджетные фонды и формы статистической отчетности, входящие в бухгалтерскую отчетность, в установленные законодательством сроки;

участия в счетной проверке бухгалтерской отчетности.

Задание №25. Опишите правила  отражения  доходов и расходов, по которым отсутствуют первичные документы.

ОСОБЕННОСТИ ВНЕСЕНИЯ ЗАПИСЕЙ В КНИГУ УЧЕТА ДОХОДОВ И РАСХОДОВ

Записи в книгу учета доходов и расходов можно делать только на основе первичных документов. Книга учета доходов и расходов ведется на русском языке, причем первичные документы, составленные на иностранном языке или языках народов Российской Федерации, должны иметь построчный перевод на русский язык.

Все хозяйственные операции в книге необходимо отражать в хронологическом порядке, обеспечивая полноту, непрерывность и достоверность учета (п. 1.2 Порядка заполнения книги учета доходов и расходов). Речь в данном случае идет о хронологической последовательности в признании «упрощенцем» доходов и расходов.

Датой получения доходов у налогоплательщика признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод). Такой порядок установлен п. 1 ст. 346.17 НК РФ.

Расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Поэтому в графе 2 раздела 1 книги учета доходов и расходов, по мнению специалистов финансового ведомства, следует указывать реквизиты того документа, на основании которого осуществлена операция, которая отражается в ней, а именно реквизиты платежного поручения (письмо Минфина России от 09.08.2006 № 03-11-04/2/159).

Вид работ:

Отражение финансового результата деятельности организации:

закрытие субсчетов к счёту 90; закрытие субсчетов к счёту 91; списание чистой прибыли

(убытка отчётного года на счёт 84).

Задание №26. Проанализируйте различные источники информации, в том числе и нормативные документы,  изучите правила учета финансовых результатов деятельности организации в зависимости от вида деятельности, укажите источник информации.

Учет финансового результата от обычных видов деятельности. Целью любой коммерческой организации является получение максимальной прибыли. Прибыль (или убыток) являются результатом финансово-хозяйственной деятельности организаций. Финансовый результат - эго разница между полученными доходами и понесенными в этой связи расходами. Организации получают основную часть прибыли от продажи продукции, выполнения работ или оказания услуг, т.е. от обычного вида деятельности.

В бухгалтерском учете для отражения полученных доходов и понесенных в связи с этим расходов применяется синтетический счет 90 "Продажи". Он предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним.

К счету 90 "Продажи" могут быть открыты субсчета:

90-1 "Выручка";

90-2 "Себестоимость продаж";

90- 3 "Налог на добавленную стоимость";

90- 4 "Акцизы";

90- 9 "Прибыль/убыток от продаж".

На счете 90-1 "Выручка" учитываются поступления активов, признаваемые выручкой по основному виду деятельности. При признании в бухгалтерском учете дохода сумма выручки от продажи товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг и др. отражается по кредиту счета 90 "Продажи" и дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". На основании первичных документов получение выручки отражается бухгалтерской проводкой:

ДЕБЕТ 62 "Расчеты с покупателями" КРЕДИТ 90-1 "Выручка".

- на сумму отгруженной продукции, товара, выполненной работы или оказанной услуги.

Если продажа была осуществлена за наличный расчет, то на сумму полученных денег составляется проводка:

ДЕБЕТ 50 "Касса" КРЕДИТ 90-1 "Выручка".

Операции по продаже, в которых покупатель предъявил пластиковую карту банка или чек, отражаются проводками:

ДЕБЕТ 57 "Переводы в пути" КРЕДИТ 90-1 "Выручка"

- отражена реализация;

ДЕБЕТ 51 "Расчетные счета" КРЕДИТ 57 "Переводы в пути"

- отражено поступление денежных средств на расчетный счет.

На счете 90-1 информация о выручке отражается нарастающим итогом с начала года по 31 декабря. Таким образом, этот счет закрывается только по окончании года. На всю сумму полученной выручки составляется запись:

ДЕБЕТ 90-1 "Выручка" КРЕДИТ 90-9 "Прибыль/ убыток от продаж".

Одновременно с отражением выручки списывается себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг. При этом кредитуются счета 43 "Готовая продукция", 41 "Товары", 44 "Расходы на продажу", 20 "Основное производство" и др. и дебетуется счет 90-2 "Себестоимость продаж".

Себестоимость продаж есть не что иное, как расходы по обычному виду деятельности. В бухгалтерском учете на основании первичных документов себестоимость реализованных активов отражается проводками:

ДЕБЕТ 90-2 "Себестоимость продаж" КРЕДИТ 43 "Готовая продукция"

- на сумму отгруженной готовой продукции по производственной себестоимости;

ДЕБЕТ 90-2 "Себестоимость продаж" КРЕДИТ 45 "Товары отгруженные"

- на сумму отгруженной готовой продукции по производственной себестоимости, если по условиям договора право собственности на отгруженную продукцию не перешло покупателю;

ДЕБЕТ 90-2 "Себестоимость продаж" КРЕДИТ 41 "Товары"

- на сумму проданных товаров по покупной стоимости;

ДЕБЕТ 90-2 "Себестоимость продаж" КРЕДИТ 40 "Выпуск продукции, (работ, услуг)".

- на сумму выполненных и сданных заказчику работ.

Информация о себестоимости продаж отражается на счете 90-2 нарастающим итогом в течение года по 31 декабря включительно. При закрытии счета в конце года составляется проводка:

ДЕБЕТ 90-9 "Прибыль/убыток от продаж" КРЕДИТ 90-2 "Себестоимость продаж".

На счете 90-1 "Выручка" отражается доход организации в полном объеме. Однако часть этой суммы организации не принадлежит. Суммы НДС, акцизов и других обязательных платежей организация - продавец, являясь налоговым агентом, взыскивает с покупателей для перечисления в бюджет государства. Сумма таких обязательных платежей отражается на субсчетах. На счете 90-3 "Налог на добавленную стоимость" учитываются суммы НДС, причитающиеся к получению от покупателя (заказчика) и отражаемые в бухгалтерском учете проводкой:

ДЕБЕТ 90-3 "НДС" КРЕДИТ 68 "Расчеты с бюджетом по налогам и сборам".

На счете 90-4 "Акцизы" учитываются суммы акцизов, включенных в цену проданной продукции (товаров), которые также перечисляются в бюджет:

ДЕБЕТ 90-4 "Акцизы" КРЕДИТ 68 "Расчеты с бюджетом по налогам и сборам".

В конце каждого отчетного периода для определения финансового результата сравнивается совокупный дебетовый оборот по счетам 90-2 "Себестоимость продаж", 90-3 "Налог на добавленную стоимость", 90-4 "Акцизы" др. и кредитовый оборот по счету 90-1 "Выручка". Превышение кредитового оборота над дебетовым означает прибыль, превышение дебетового над кредитовым - убыток от продаж.

Задание №27. Опишите  правила учета  финансовых результатов с приложением схем, таблиц.

Схема 1.Финансового и управленческого анализа

 

 

 

Анализ хозяйственной

деятельности

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Финансовый анализ

 

 

Управленческий анализ

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Внешний финансовый

анализ по данным

м публичной финансовой (бухгалтерской)

отчетности

 

Внутрихозяйственный

финансовый анализ

по данным

бухгалтерского учета

и отчетности

 

Внутрихозяйственный

производственный

анализ по данным

управленческого

учета

 Схема 2. Формирование показателей прибыли организации.

Выручка от реализации продукции (товаров, работ и услуг) в продажных ценах без НДС и иных косвенных налогов и платежей (нетто-выручка)

 

Производственная себестоимость реализованной продукции (прямые материальные и трудовые расходы и общепроизводственные расходы)

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Валовая прибыль

(брутто-прибыль)

 

Текущие периодические расходы

(коммерческие и управленческие)

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Финансовый результат

от реализации продукции

 

Операционные доходы и расходы

(проценты, доходы от участия, результат прочей реализации и др.)

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Финансовый результат от финансово-хозяйственной деятельности

 

Внереализационные доходы

и расходы

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Финансовый результат отчетного

периода (прибыль до налогообложения

или бухгалтерская)

 

 

Налог на прибыль

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Прибыль, оставшаяся в распоряжении

организации, или чистая прибыль

(нетто-прибыль)

 

Отвлеченные средства из чистой

прибыли (по расчетам с бюджетом

и внебюджетными фондами)

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Нераспределенный финансовый

результат отчетного года

 

 

Финансовый результат хозяйственной деятельности предприятия определяется показателем прибыли или убытка, формируемым в течение календарного (хозяйственного) года.

Финансовый результат представляет собой разницу между суммами доходов и расходов предприятия. Превышение доходов над расходами означает прирост имущества предприятия – прибыль, а превышение расходов над доходами – убыток. Полученный предприятием за отчетный год финансовый результат в виде прибыли или убытка соответственно приводит к увеличению или уменьшению собственного капитала предприятия.

Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) и «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденные Приказами Минфина России от 06.05.1999 № 32н и № 33н соответственно (с изменениями и дополнениями), признают доходами увеличение, а расходами – уменьшение экономических выгод в результате поступления или выбытия активов, а также погашения или возникновения обязательств, приводящих к соответствующим изменениям капитала предприятия. В указанных нормативных актах приводится группировка доходов и расходов для отражения их в бухгалтерском учете и отчетности, дается их определение и порядок признания в учете.

В текущей бухгалтерской отчетности финансовый результат определяется как остаток по счету 99 «Прибыли и убытки». В годовой бухгалтерской отчетности этот показатель отражается после производимой в декабре реформации баланса по данным об остатке по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», субсчет 1 «Нераспределенная прибыль (убыток) отчетного года», при этом соответствующий остаток на счете 99 в виде прибыли или убытка переносится на счет 84, субсчет 1 «Нераспределенная прибыль (убыток) отчетного года». Нераспределенная прибыль относится на кредит субсчета 84-1, а непокрытый убыток – на дебет этого же субсчета. 

Вид работ:

Формирование квартальной  и годовой  отчетности.

Задание №35. Проанализируйте различные источники информации, в том числе и нормативные  документы ПБУ 4/99 п. 48, Приказ Минфина России от 02.07.2010 N 66н "О формах бухгалтерской отчетности организаций", Закон N 402-ФЗ, изучите и опишите требования по составлению промежуточной бухгалтерской отчетности предприятиями в зависимости от вида деятельности, укажите источник информации.

Новый закон о бухучете № 402-ФЗ от 06.12.2011- (далее Закон 402-ФЗ) фактически отменил представление промежуточной бухгалтерской отчетности в налоговые органы, а также исключил аудиторское заключение из состава бухгалтерской отчетности. Налоговые органы теперь в стандартном пакете отчетности будут получать меньше бумаг.

Это следует из того, что в  тексте Закона 402-ФЗ предусмотрена обязанность представления организациями (или экономическими субъектами, обязанными вести бухгалтерский учет и составлять отчетность) только обязательного экземпляра годовой бухгалтерской отчетности – органам государственной статистики и установлен срок  ее представления не позднее трех месяцев после окончания отчетного периода  (то есть календарного года) (п. 1 ст. 15, п. 2 ст. 18  Закона 402-ФЗ). В 2013 году, учитывая, что 31 марта 2013 года выходной день эта дата выпадает на  1 апреля 2013 года.

Из обновленной редакции пп. 5 п. 1 ст. 23 НК РФ вытекает, что  в указанные выше сроки экземпляр годовой бухгалтерской отчетности организации обязаны представлять в налоговый орган по месту своего нахождения.

Про промежуточную отчетность ни в ст.18 Закона 402-ФЗ, ни в ст. 23 НК РФ ничего не говорится.

Вывод – промежуточная отчетность в налоговые органы, органы статистики не представляется. Об отмене представления в налоговые органы промежуточной отчетности сказано в письме Минфина России от 23.10.2012  № 03-11-09/80, а также в  Информации Минфина РФ от 04.12.2012 г. N ПЗ-10/2012 «О вступлении в силу с 1 января 2013 г. Федерального закона от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (ПЗ — 10/2012)».

На практике это означает, что не владея информацией о квартальных бухгалтерских отчетах организаций, налоговые органы не будут иметь возможности требовать с налогоплательщиков объяснений в расхождениях между показателями отчетности и данными из налоговых деклараций за соответствующие отчетные периоды.

Все это не означает, что организации освобождены от составления промежуточной отчетности, Закон 402-ФЗ предусматривает формирование такой отчетности, при этом никаких конкретизирующих указаний закон не содержит, а отправляет экономических субъектов (так в законе называются организации) к федеральным стандартам и нормативным правовым актам органов государственного регулирования бухгалтерского учета (т.е. Минфина России).

Именно этими документами в перспективе будет определено: в каких случаях, кому и по каким правилам формируется и представляется промежуточная бухгалтерская отчетность  по российским стандартам (п. 4 ст. 13, п. 3 ст. 14 Закона 402-ФЗ).

Пока специального федерального стандарта на эту тему не выпущено  и продолжается нормотворческая работа Минфина и бухгалтерско-аудиторского сообщества, бухгалтерам предстоит руководствоваться прежними документами согласно ст. 30  Закона 402-ФЗ. На основании этой статьи Закона 402-ФЗ в 2013 году продолжают применяться ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» (Приказ Минфина России от 06.07.1999 N 43н), а также Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (Приказ Минфина России от 29.07.1998 N 34н).

Согласно п. 48 ПБУ 4/99 организации должны составлять промежуточную бухгалтерскую отчетность за месяц, квартал нарастающим итогом с начала отчетного года, если иное не установлено законодательством РФ. Остальные требования к промежуточной отчетности изложены в п. 49-52 ПБУ 4/99.  Схожие нормы изложены в  п. 29-34 Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ.

Напомним их:

Состав отчетности: бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках (в соответствии с Законом 402-ФЗ он теперь называется  отчет о финансовых результатах). По решению учредителей состав промежуточной отчётности может быть расширен.

Срок составления: не позднее 30 дней по окончании отчетного периода. Отчетный период для промежуточной отчётности – месяц, квартал нарастающим итогом (п. 48 ПБУ 4/99).

Представление и публикация: для определенной части субъектов сроки установлены законодательством РФ. Например, необходимость составления промежуточной бухгалтерской (финансовой) отчетности обусловливается тем, что:

- в случаях, установленных Законом РФ от 27.11.1992 N 4015-1 «Об организации страхового дела в Российской Федерации», квартальная бухгалтерская отчетность представляется субъектом страхового дела в орган страхового надзора;

- в случаях, установленных Федеральным законом от 22.04.1996 N 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг», квартальная бухгалтерская отчетность эмитента ценных бумаг подлежит раскрытию;

- согласно Постановлению Правительства РФ от 27.10.2005 N 645 «О ежеквартальной отчетности застройщиков об осуществлении деятельности, связанной с привлечением денежных средств участников долевого строительства» застройщик ежеквартально представляет в Федеральную службу по финансовым рынкам пакет отчетности, в который включается и бухгалтерская отчетность.

Для тех, кому такая обязанность не вменена законом порядок представления и публикации промежуточной отчетности определяется  учредительными документами самой организации. Указанные требования в целом  не вступают в противоречие с положениями Закона 402-ФЗ относительно промежуточной отчётности.

Как должны выглядеть формы промежуточной отчётности.

В Законе 402-ФЗ об этом не сказано, нет прямых указаний  на эту тему ни  ПБУ 4/99, ни в Положении о бухгалтерском учете и отчетности. Правилами МСФО (МСФО IAS 34 «Промежуточная отчетность»)  допускается возможность составления промежуточной отчетности по сокращенным финансовым формам, при этом также допускается  составление  такой отчетности в полном объеме.

Пока «сжатые» формы отчетности утверждены Минфином РФ только для субъектов малого предпринимательства (Приказ Минфина РФ от 17.08.2012 N 113н «О внесении изменений в приказ Министерства финансов Российской Федерации от 02.07.2010 N 66н»).

Согласно приказу Минфина России от 2 июля 2010 г. N 66н организации самостоятельно определяют детализацию показателей по статьям бухгалтерского баланса.

На наш взгляд до выхода федерального стандарта в отношении промежуточной отчётности, целесообразно руководствоваться  разъяснениями Минфина РФ, изложенными в  письме от 24.01.2011 N 07-02-18/01 «Рекомендации аудиторам по проверке годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2010 год».

Там, в частности  указано, что при формировании промежуточной бухгалтерской отчетности, включающей данные об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее деятельности нарастающим итогом с начала года, содержание включаемых в ее состав бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках должно соответствовать формам и содержанию бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, включаемых в состав годовой бухгалтерской отчетности.

Кроме того, как указано в п. 34 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ содержание и формы бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, других отчетов и приложений применяются последовательно от одного отчетного периода к другому.

Исходя из этого, формы промежуточной бухгалтерской отчетности должны соответствовать формам годовой бухгалтерской отчетности.

О пользе промежуточной отчётности.

То, что промежуточную отчетность с 1 января 2013 года не надо сдавать в налоговые органы не значит, что надобность в ней отпала. Законодательно устранена бюрократическая процедура по представлению квартальной отчетности, тем не менее, информация, содержащаяся в ней, не  утратила своей ценности.

Она нужна для того, чтобы пользователи экономической информации (собственники, акционеры, кредиторы, контрагенты, госорганы, банки и др.) имели достоверное представление об имуществе организации.

Налоговая отчетность не способна ее заменить –  она содержит лишь данные о налоговых обязательствах компании и служит одной цели – определить размер обязательств налогоплательщика перед государством по различным налогам.

Промежуточная отчетность важный элемент системы внутреннего контроля организации.

Выявленные отклонения бухгалтерской и налоговой отчетности служат индикатором возможных ошибок при расчете налогов не только для налоговых органов, но и для бухгалтера или внутреннего аудитора. Регулярное составление промежуточной отчетности позволит своевременно обнаружить и выяснить причины таких нестыковок – ведь бухгалтерский учет при том, что он формально отделен от налогового учета, тем не менее, является для него основой.

Вид работ:

Формирование налоговых деклараций  и отчетности во внебюджетные фонды.

Задание №36. Проанализируйте различные источники информации, в том числе и нормативные  документы по налоговому учету,  укажите источник информации.

Налоговый учет - система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ.

В случае если в регистрах бухгалтерского учета содержится недостаточно информации для определения налоговой базы, налогоплательщик вправе самостоятельно дополнять применяемые регистры бухгалтерского учета дополнительными реквизитами, формируя тем самым регистры налогового учета, либо вести самостоятельные регистры налогового учета.

Система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно, исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, то есть применяется последовательно от одного налогового периода к другому.

Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя. Налоговые и иные органы не вправе устанавливать для налогоплательщиков обязательные формы документов налогового учета.

Данные налогового учета должны отражать порядок формирования суммы доходов и расходов, порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде, сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах, порядок формирования сумм создаваемых резервов, а также сумму задолженности по расчетам с бюджетом по налогу.



Подтверждением данных налогового учета являются:

•первичные учетные документы (включая справку бухгалтера);


•аналитические регистры налогового учета;


•расчет налоговой базы.


Формы аналитических регистров, являющиеся документами для налогового учета, должны содержать следующие реквизиты:


• наименование регистра;
• период (дату) составления;
• измерители операции в натуральном (если это возможно) и в денежном выражении;
• наименование хозяйственных операций;
• подпись (расшифровку подписи) лица, ответственного за составление указанных регистров.

Задание №37.  Составьте кейс по составлению  налоговых деклараций и отчетности по страховым взносам:  

37.1. Изучите и опишите порядок составления налоговых деклараций и отчетности по страховым взносам в зависимости от вида деятельности;

Декларация по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование для лиц, производящих выплаты физическим лицам: организаций; индивидуальных предпринимателей; физических лиц, не признаваемых индивидуальными предпринимателями (далее - декларация), представляется страхователями в территориальные органы ФНС России не позднее 30 марта года, следующего за истекшим расчетным периодом.

В каждую строку и соответствующие ей графы вписывается только один показатель. В случае отсутствия каких-либо показателей, предусмотренных декларацией, в строке и соответствующей графе ставится прочерк. Все значения показателей отражаются в целых числах. 
      Если на страницах декларации, которые должны быть представлены страхователями, какие-либо таблицы ими не заполняются, то в полях этих таблиц ставится прочерк. 


     

37.2. Опишите конкретную ситуацию – задачу;

 Рассмотрим размер отчислений с заработной платы на следующем примере: Бригадир-кондитер Куликова А.А работает в ООО "МЕЖА" заработная плата составляет 11000 рублей в месяц; ООО "МЕЖА"как налоговый агент, удерживает и перечисляет в бюджет НДФЛ:
– удержан НДФЛ 13% в размере 1430рублей;
– Куликова чистыми получает на руки 9570 рублей.

Отчисления во все фонды идут уже за счет работодателя.
Если допустить, что у организации нет права на использование пониженных тарифов, то размер отчислений в фонды составит:
22% – отчисления в ПФР, страховая и накопительная части
0,2% – отчисления в ФСС по травматизму
2,9% – отчисления в ФСС по временной нетрудоспособности и в связи с материнством
5,1% – отчисления в ФФОМС
0% – отчисления в ТФОМС

На примере зарплаты Куликова мы получим:
11.000 руб*22% =2420 – отчисления в ПФР, страховая и накопительная части
22 рублей – отчисления в ФСС, травматизм
319рублей – отчисления в ФСС, нетрудоспособность и материнство
561 рублей – отчисления в ФФОМС.