96487

Учет инвестиций и участия в совместной деятельности

Курсовая

Бухгалтерский учет и финансовый аудит

Изучить подход к учету инвестиций; раскрыть сущность инвестирования в дочерние и ассоциированные организации; рассмотреть вложения в совместную деятельность; раскрыть сущность инвестиционной собственности; решить задачи. Объектом исследования в курсовой работе являются методы и приемы учета инвестиций и участия в совместной деятельности.

Русский

2015-10-06

134.5 KB

1 чел.

МИНИСТЕРСТВO OБРAЗOВAНИЯ И НAУКИ РФ

ФЕДЕРAЛЬНOЕ ГOСУДAРСТВЕННOЕ БЮДЖЕТНOЕ

OБРAЗOВAТЕЛЬНOЕ УЧРЕЖДЕНИЕ

ВЫСШЕГO ПРOФЕССИOНAЛЬНOГO OБРAЗOВAНИЯ

«РЯЗAНСКИЙ ГOСУДAРСТВЕННЫЙ

РAДИOТЕХНИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ»

Инженернo-экoнoмический фaкультет

Кафедра экономического анализа и учета

Курсовая работа

по дисциплине: «Система стандартов международной финансовой деятельности»

на тему:

«Учет инвестиций и участия в совместной деятельности»

Выполнил студент группы 1713:

Демина Инна

Проверил:

 Журавлева Т.А.

Рязань 2014г.


Оглавление

Введение  3

Общий подход к учету инвестиций  4

Инвестиции в дочерние и ассоциированные организации  5

Инвестиционная собственность  12

Вложения в совместную деятельность  14

Раскрытие информации в финансовой отчетности  18

Задачи  20

Заключение  23

Список литературы 24

Введение

Актуальность данной темы связана с тем, что ключевым фактором, определяющим возможность стабилизации и последующего экономического роста, является высокая инвестиционная активность. Современное понимание и основополагающее значение инвестиций и инвестиционного процесса, существовавших во все времена и у всех народов, для экономики складывается и возрастает с развитием рынка. После формирования национальных и международных рынков инвестиции и инвестиционный процесс приобретают непреходящее значение для национальной и мировой экономики. Под инвестициями понимают совокупность затрат, реализуемых в форме вложений капитала в предприятия промышленности, строительства, сельского хозяйства и других отраслей экономики. Целью инвестиционной деятельности является, в конечном итоге, получение предпринимательского дохода или процента.

Целью данной курсовой работы является рассмотрение сущности и особенности учета инвестиций и участия в совместной деятельности, в соответствии со стандартами МСФО.

В соответствии с поставленной целью были сформированы следующие задачи:

- изучить подход к учету инвестиций;

- раскрыть сущность инвестирования в дочерние и ассоциированные организации;

- рассмотреть вложения в совместную деятельность;

- раскрыть сущность инвестиционной собственности;

- решить задачи.

Объектом исследования в курсовой работе являются методы и приемы учета инвестиций и участия в совместной деятельности.

Предметом исследования в курсовой работе являются инвестиции, совместная деятельность, финансовая отчетность, дочерние и ассоциированные организации.

Общий подход к учету инвестиций

Инвестиции – активы, приносящие экономическую выгоду в форме процентов, дивидендов, роялти, арендной платы, а также в форме повышенной стоимости капитала.

Краткосрочные инвестиции – те, которые могут быть легко и быстро реализованы и, компания не предполагает их удерживать в составе своих активов более 1 года.

Балансовая стоимость краткосрочных инвестиций в соответствии с МСФО может определяться либо по справедливой стоимости, либо по наименьшей из двух величин: себестоимости или рыночной стоимости.

Учетная политика компании должна применять одну из двух вариантов доведения краткосрочных инвестиций до рыночной стоимости:

1. увеличение или уменьшение рыночной стоимости на каждую отчетную дату производится в качестве дохода или расхода с отражением в отчете о прибылях и убытках;

2. увеличение (уменьшение) рыночной стоимости инвестиций относится на увеличение (уменьшение) капитала, а в части превышения изменения рыночной стоимости полученный доход или расход должен признаваться в отчете о прибылях и убытках.

Долгосрочные инвестиции приобретаются не с целью скорой реализации для    получения денег, а с целью систематического по времени получения доходов в виде процентов и дивидендов, увеличения капитала в результате возрастания стоимости инвестиционной собственности.

Балансовая стоимость долгосрочных инвестиций, как правило, устанавливается на уровне себестоимости приобретения, однако при снижении рыночной стоимости инвестиции ниже ее балансовой стоимости последняя уменьшается до реальной рыночной стоимости данной инвестиции.

     


Инвестиции в дочерние и ассоциированные организации

Ассоциированное предприятие — предприятие, в том числе неакционерное предприятие, такое, как партнерство, на деятельность которого инвестор оказывает значительное влияние и которое не является ни дочерним предприятием, ни долей в совместной деятельности.

Консолидированная финансовая отчетность — финансовая отчетность группы, представленная как финансовая отчетность единого хозяйствующего субъекта.

Метод долевого участия — метод учета, при котором инвестиции при первоначальном признании оцениваются по себестоимости, а затем их стоимость корректируется с учетом изменения доли инвестора в чистых активах объекта инвестиций после приобретения. Прибыль или убыток инвестора включает долю инвестора в прибыли или убытке объекта инвестиций.

Совместный контроль — обусловленное договором распределение контроля над экономической деятельностью; совместный контроль существует только тогда, когда стратегические финансовые и операционные решения требуют единогласного одобрения всеми сторонами, совместно контролирующими данную экономическую деятельность.

Отдельная финансовая отчетность — составляемая материнским предприятием, инвестором ассоциированного предприятия или участником совместно контролируемого предприятия финансовая отчетность, в которой инвестиции учитываются на основе непосредственной доли в капитале, а не на основе представленных в отчетности финансовых результатов и чистых активов объектов инвестиций.

Дочернее предприятие — предприятие, в том числе неакционерное предприятие, такое, как партнерство, которое контролируется другим предприятием, называемым материнским предприятием.

Предприятия, освобожденные от консолидации в соответствии с пунктом 10 МСФО (IAS) 27 «Консолидированная и отдельная финансовая отчетность», от применения пропорциональной консолидации в соответствии с пунктом 2 МСФО (IAS) 31 «Участие в совместном предпринимательстве» или от применения метода долевого участия в соответствии с пунктом 13 (в) настоящего Стандарта, могут представлять отдельную финансовую отчетность в качестве своей единственной финансовой отчетности.

Если инвестору прямо или косвенно (например, через дочерние предприятия) принадлежит 20 или более процентов прав голоса в отношении объекта инвестиций, то считается, что инвестор имеет значительное влияние, за исключением случаев, когда существуют убедительные доказательства обратного. И наоборот, если инвестору прямо или косвенно (например, через дочерние предприятия) принадлежит менее 20 процентов прав голоса в отношении объекта инвестиций, то считается, что инвестор не имеет значительного влияния, за исключением случаев, когда существуют убедительные доказательства обратного. Наличие крупного или контрольного пакета акций, принадлежащего другому инвестору, не обязательно исключает наличие у инвестора значительного влияния.

 Наличие у инвестора значительного влияния обычно подтверждается одним или несколькими из следующих фактов:

(a) представительство в совете директоров или аналогичном органе управления объектом инвестиций;

(b) участие в процессе выработки политики, в том числе участие в принятии решений о выплате дивидендов или ином распределении прибыли;

(c) наличие существенных операций между инвестором и объектом инвестиций;

(d) обмен руководящим персоналом;

(e) предоставление важной технической информации.

  В соответствии с методом долевого участия инвестиции в ассоциированное предприятие первоначально признаются по себестоимости, а затем их балансовая стоимость увеличивается или уменьшается за счет признания доли инвестора в прибыли или убытке объекта инвестиций после даты приобретения. Доля инвестора в прибыли или убытке объекта инвестиций признается в составе прибыли или убытка инвестора. Средства, полученные от объекта инвестиций в результате распределения прибыли, уменьшают балансовую стоимость инвестиций. Балансовая стоимость инвестиций также корректируется с целью отражения изменений в пропорциональной доле участия инвестора в объекте инвестиций, возникающих в связи с изменениями в прочего совокупного дохода объекта инвестиций. Такие изменения возникают, в частности, в связи с переоценкой основных средств и в связи с разницей от пересчета отчетности в другой валюте. Доля инвестора в этих изменениях признается в составе прочего совокупного дохода инвестора.

Инвестиции в ассоциированное предприятие должны учитываться по методу долевого участия, за исключением случаев, когда:

(a) инвестиции классифицируются как предназначенные для продажи в соответствии с МСФО 5 «Долгосрочные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность»;

(b) применяется исключение, предусмотренное пунктом 10 МСФО (IAS) 27 «Консолидированная и отдельная финансовая отчетность», согласно которому материнское предприятие, которое также имеет инвестиции в ассоциированное предприятие, может не представлять консолидированную финансовую отчетность.

Если инвестиции в ассоциированное предприятие, ранее классифицированные как предназначенные для продажи, перестают удовлетворять критериям для такой классификации, их следует учитывать по методу долевого участия, начиная с даты классификации, в качестве предназначенных для продажи. Финансовая отчетность за все периоды, начиная с момента классификации инвестиций в качестве предназначенных для продажи, должна быть соответствующим образом скорректирована.

Инвестор должен прекратить использование метода долевого участия с момента утраты значительного влияния на ассоциированное предприятие, и с этой даты вести учет своих инвестиций в соответствии с МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка» при условии, что ассоциированное предприятие не становится дочерним предприятием или совместной деятельностью в значении, определенном в МСФО (IAS) 31 «Участие в совместном предпринимательстве». В момент потери значительного влияния инвестор должен оценивать по справедливой стоимость любые инвестиции, сохранившиеся в бывшем ассоциированном предприятии. Инвестор должен признавать в составе прибыли или убытка любую разницу между:

(a) справедливой стоимостью любых сохранившихся инвестиций и любых доходов от выбытия части инвестиций в ассоциированное предприятие;

(b) балансовой стоимостью инвестиций на дату потери значительного влияния.

Когда предприятие перестает быть ассоциированным и учитывается в соответствии с МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка», справедливая стоимость инвестиций на указанную дату должна расцениваться как их справедливая стоимость при первоначальном признании в качестве финансового актива в соответствии с МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка».

Инвестиции в ассоциированное предприятие учитываются по методу долевого участия, начиная с даты, когда указанное предприятие становится ассоциированным.  

При применении метода долевого участия инвестор использует самую последнюю финансовую отчетность ассоциированного предприятия. Если даты окончания отчетного периода инвестора и ассоциированного предприятия различаются, ассоциированное предприятие готовит для инвестора финансовую отчетность по состоянию на ту же дату окончания отчетного периода, что и финансовая отчетность самого инвестора, за исключением случаев, когда это практически невозможно.

Если финансовая отчетность ассоциированного предприятия, использованная при применении метода долевого участия, составлена по состоянию на иную отчетную дату, нежели финансовая отчетность инвестора, необходимо выполнить корректировки для отражения влияния значительных операций или событий, имевших место в период между этой датой и отчетной датой инвестора. В любом случае, разница между датой окончания отчетного периода ассоциированного предприятия и датой окончания отчетного периода инвестора не должна превышать трех месяцев. Продолжительность отчетных периодов и различие в датах окончания отчетных периодов должны быть одинаковыми из периода в период.

Финансовая отчетность инвестора должна составляться на основе использования единой учетной политики в отношении сходных операций и событий, имевших место при аналогичных обстоятельствах.

Если ассоциированное предприятие применяет учетную политику, отличную от учетной политики инвестора в отношении сходных операций и событий, имевших место при аналогичных обстоятельствах, необходимо произвести корректировки с целью приведения учетной политики ассоциированного предприятия в соответствие с учетной политикой инвестора, если финансовая отчетность ассоциированного предприятия используется инвестором, применяющим метод долевого участия.

Если ассоциированное предприятие имеет в обращении кумулятивные привилегированные акции, которыми владеют стороны, отличные от инвестора, и которые классифицируются как капитал, инвестор рассчитывает свою долю в прибылях или убытках после корректировки на сумму дивидендов по таким акциям, вне зависимости от того, объявлены ли эти дивиденды к выплате.

Когда доля инвестора в убытках ассоциированного предприятия становится равна его доле участия в ассоциированном предприятии или превышает эту долю, инвестор прекращает признание своей доли в дальнейших убытках. Доля участия в ассоциированном предприятии соответствует балансовой стоимости инвестиций в ассоциированное предприятие, учитываемых по методу долевого участия, вместе с долгосрочными вложениями, которые, в сущности, составляют часть чистых инвестиций инвестора в ассоциированное предприятие. Например, статья, погашение которой в обозримом будущем не планируется и не является вероятным, по существу представляет собой дополнительные инвестиции предприятия в ассоциированное предприятие. Такие статьи могут включать привилегированные акции и долгосрочную дебиторскую задолженность или долгосрочные займы, но не включают торговую дебиторскую задолженность, торговую кредиторскую задолженность или долгосрочную дебиторскую задолженность, в отношении которой предоставлено адекватное обеспечение, такую, например, как обеспеченные займы. Убытки, признанные по методу долевого участия в размере, превышающем инвестиции инвестора в обыкновенные акции, относятся к другим компонентам доли участия инвестора в ассоциированном предприятии в приоритетности при ликвидации.

После уменьшения доли участия инвестора до нуля дополнительные убытки и обязательства признаются только в той мере, в какой инвестор принял на себя юридические обязательства или обязательства, обусловленные сложившейся практикой (конклюдентные обязательства) или совершил платежи от имени ассоциированного предприятия. Если впоследствии ассоциированное предприятие отражает у себя в отчетности прибыль, инвестор возобновляет признание своей доли в этой прибыли только после того, как его доля в прибыли становится равной непризнанной доле в убытках.

После применения метода долевого участия, включая признание убытков ассоциированного предприятия, инвестор применяет требования МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка» с целью определения необходимости признать какие-либо дополнительные убытки от обесценения в отношении чистых инвестиций инвестора в ассоциированное предприятие.

Инвестор также применяет требования МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка» с целью определения необходимости признать дополнительные убытки от обесценения в отношении доли участия инвестора в ассоциированном предприятии, которая не является частью чистых инвестиций, а также с целью определения суммы таких убытков от обесценения.

Балансовая стоимость инвестиций, взятая в целом, тестируется на обесценение согласно МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов» как отдельный актив путем сопоставления их возмещаемой стоимости (представляющей собой наибольшее из двух значений: стоимость от использования или справедливую стоимость за вычетом расходов на продажу) с их балансовой стоимостью в случаях, когда применение требований МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка» показывает, что инвестиции могли подвергнуться обесценению.        Убыток от обесценения, признаваемый в таких обстоятельствах, не относится на какой-либо актив, входящий в состав балансовой стоимости инвестиций в ассоциированное предприятие. Соответственно, любое восстановление такого убытка от обесценения признается в соответствии с МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов»  в том случае, если балансовая стоимость инвестиций впоследствии возрастает.

Возмещаемая стоимость инвестиций в ассоциированное предприятие оценивается по каждому ассоциированному предприятию в отдельности, за исключением случаев, когда ассоциированное предприятие не генерирует поступления денежных средств от своей деятельности, которые были бы в целом независимы от поступлений денежных средств от прочих активов предприятия.

Инвестиции в ассоциированное предприятие должны отражаться в отдельной финансовой отчетности инвестора в соответствии с МСФО (IAS) 27 «Консолидированная и отдельная финансовая отчетность».


Инвестиционная собственность

 

Инвестиционная собственность - это недвижимое имущество, которым владеет организация (как собственник или арендатор по договору финансовой аренды) с целью сдачи в аренду или увеличения его стоимости, а не с целью использования в процессе производства и в административных целях, а также для продажи.

Денежные потоки, генерируемые инвестиционной собственностью, большей частью не имеют связи с остальным имуществом организации. В то время как денежные потоки, генерируемые основными средствами в процессах производства и реализации, относятся также и к другому имуществу, используемому в этих целях. То же относится к любому имуществу, применяемому как собственность, занимаемая владельцем.

Отдельные объекты, например здания, могут частично использоваться для сдачи в аренду или для получения дохода от прироста стоимости капитала, а частично — для получения дохода от производства и реализации товаров или оказания услуг. В таком случае объект относится к инвестиционной собственности, если стоимость услуг или другая выручка представляет относительно незначительную часть в общей сумме дохода. Лучший вариант — когда здание можно оценить по частям и, соответственно, учитывать отдельно стоимость здания, относящуюся к инвестиционной стоимости или к собственности, занимаемой владельцем.

Инвестиционная собственность признается в качестве актива только когда существует вероятность того, что она в будущем принесет экономические выгоды и стоимость инвестиционной собственности может быть надежно оценена.

Первоначальная стоимость объекта инвестиционной собственности включает первоначальные затраты на приобретение и все напрямую связанные с приобретением расходы. Стоимость сооруженного объекта инвестиционной собственности определяется на момент завершения строительства или реконструкции. До момента завершения строительства для учета объекта применяется МСФО 16 «Основные средства».

Последующая оценка объекта инвестиционной собственности осуществляется одним из способов:

1. Учет по справедливой стоимости - после первоначального признания объектов в сумме затрат на их приобретение все объекты оцениваются по справедливой стоимости, которая отражает состояние рыночных цен на отчетную дату. Прибыль (убытки) от изменения справедливой стоимости отражаются в отчете о прибылях и убытках в периоде их возникновения.

2. Учет по фактическим затратам на приобретение - инвестиционная собственность оценивается по фактической стоимости приобретения за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения.

В процессе финансово-хозяйственной деятельности может потребоваться реклассификация инвестиционной собственности. Перевод объекта в инвестиционную собственность или вывод из ее состава осуществляется только в случае изменения способа его эксплуатации, подтвержденного следующими событиями:

• начало использования объекта в производственной деятельности - перевод объекта из инвестиционной собственности в состав основных средств;

• начало подготовки к продаже - перевод объекта из инвестиционной собственности в запасы;

• окончание использования в производственной деятельности - перевод объекта из основных средств в инвестиционную собственность;

• начало сдачи в операционную аренду - перевод объекта из запасов в инвестиционную собственность;

• окончание строительства или реконструкции - перевод объекта из собственности, находящейся в процессе строительства или реконструкции (основные средства), в инвестиционную собственность.

      

Вложения в совместную деятельность

      

Совместная деятельность – договорное соглашение, по которому две или более стороны осуществляют экономическую деятельность, подлежащую совместному контролю. Совместная деятельность может принимать форму совместно контролируемых активов, совместно контролируемой деятельности или совместно контролируемых предприятий.

Совместный контроль  – определенное договором распределение контроля над экономической деятельностью; совместный контроль существует только тогда, когда стратегические финансовые и операционные решения, относящиеся к данной деятельности, требуют единодушного согласия сторон, обладающих контролем (участников совместной деятельности).

Необходимо соглашение (договор), определяющее порядок совместного контроля участников. Компании, отношения в которых не регулируются договорными соглашениями по установлению совместного контроля, не могут рассматриваться в качестве совместных компаний.  

Соглашение заключается в форме договора между предпринимателями или в любой другой письменной форме и определяет:

• характер деятельности совместной компании, сроки этой деятельности и виды отчетности, отражающие совместную деятельность;

• порядок назначения коллегиального органа управления совместной компанией (совета директоров) и голосования предпринимателей в этом органе. Ни один из предпринимателей не должен иметь возможность для установления единоличного контроля, потому что в таком случае компания превращается в дочернюю и перестает быть совместной. В соглашении следует также определить круг вопросов, решаемых на основе консенсуса (с согласия всех), и круг вопросов, решаемых большинством голосов членов руководящего органа;

• взносы участников в капитал и имущество совместной компании;

• порядок разделения между участниками доходов, расходов, результатов деятельности совместной компании, в частности, объемов производства, прибылей, имущества.

Совместно контролируемые операции

Функционирование некоторых видов совместной деятельности включает использование активов и прочих ресурсов участников совместной деятельности, а не учреждение корпорации, товарищества или иного предприятия, или финансовой структуры, отдельной от самих участников совместной деятельности. Каждый участник совместной деятельности использует свои собственные основные средства и имеет свои собственные запасы. Он также несет свои собственные расходы и обязательства и формирует собственные финансовые ресурсы, которые представляют собой его собственные обязательства. Совместная деятельность может осуществляться сотрудниками участника совместной деятельности параллельно аналогичной деятельности участника совместной деятельности. Соглашение о совместной деятельности обычно предусматривает способ, с помощью которого выручка от продаж совместного продукта и любые расходы, понесенные совместно, делятся между участниками совместной деятельности

В отношении доли своего участия в совместно контролируемых операциях участник совместной деятельности должен признавать:

(a) контролируемые им активы и имеющиеся у него обязательства, и

(б) понесенные расходы и свою долю в доходах, которую он получает в результате продаж товаров или услуг совместной деятельности.

Совместно контролируемые активы

Некоторые виды совместной деятельности включают совместный контроль и, зачастую, совместную собственность участников совместной деятельности на один или несколько активов, внесенных или приобретенных в целях совместной деятельности и предназначенных для целей совместной деятельности.

В отношении доли своего участия в совместно контролируемых активах участник совместной деятельности должен признавать в своей финансовой отчетности:

(a) свою долю в совместно контролируемых активах, классифицируемую в соответствии с характером активов;

(б) принятые им обязательства;

(в) свою долю любых обязательств, понесенных совместно с другими участниками совместной деятельности в отношении совместной деятельности;

(г) доход от продажи или использования своей доли продукции, полученной от совместной деятельности, вместе со своей долей расходов, понесенных совместной деятельностью;

(д) расходы, которые он понес в отношении своей доли участия в совместной деятельности.

Совместно контролируемые предприятия

Совместно контролируемое предприятие – это совместная деятельность, которая предполагает учреждение корпорации, товарищества или иного предприятия, в котором каждый из участников совместной деятельности имеет свою долю участия. Предприятие ведет деятельность точно также, как и другие предприятия, за исключением того, что договорное соглашение между участниками совместной деятельности устанавливает совместный контроль над хозяйственной деятельностью предприятия.

Оценка – выбор учетной политики

Участник совместной деятельности учитывает свое участие во всех совместно контролируемых предприятиях с помощью одного из перечисленных методов:

(a) метод учета по фактическим затратам;

(б) метод долевого участия;

(в) метод учета по справедливой стоимости.

Метод учета по фактическим затратам

Участник совместной деятельности должен оценивать свои инвестиции в совместно контролируемых предприятиях, для которых нет объявленных котировок цен, по фактическим затратам за вычетом накопленных убытков от обесценения.

Инвестор должен признавать дивиденды, полученные от инвестиций, как доход вне зависимости от того, являются ли они дивидендами от накопленный прибыли в совместно контролируемом предприятии, полученной до или после даты приобретения.

Участник совместной деятельности должен оценивать свои инвестиции в совместно контролируемых предприятиях, для которых имеются объявленные котировки цен, используя метод учета по справедливой стоимости.

Метод учета по справедливой стоимости

При первоначальном признании инвестиции в совместно контролируемое предприятие участник совместной деятельности должен оценить их по цене сделки. Цена сделки не учитывает затраты по сделке.

На каждую отчетную дату участник совместной деятельности должен оценить свои инвестиции в совместно контролируемые предприятия по справедливой стоимости, признавая изменения справедливой стоимости в составе прибыли или убытка. Участник совместной деятельности, использующий метод учета по справедливой стоимости, должен использовать метод учета по фактическим затратам в отношении любых инвестиций в совместно контролируемое предприятие, справедливую стоимость которого невозможно оценить без чрезмерных затрат или усилий.

Случаи, когда инвестор не обладает совместным контролем

Инвестор совместной деятельности, не имеющий совместного контроля, должен учитывать такую инвестицию, при наличии у него значительного влияния на совместную деятельность.

      


Раскрытие информации в финансовой отчетности

Информация об инвестициях должна раскрывать детали учетной политики компании и, в частности, методику определения балансовой стоимости инвестиций; порядок учета изменений рыночной стоимости краткосрочных инвестиций, если согласно принятой учетной политике они отражаются по рыночной стоимости, а также порядок учета суммы до оценки при продаже ранее переоцененных инвестиций.

В примечаниях к бухгалтерскому балансу раскрываются:

• рыночная стоимость инвестиций при наличии соответствующего рынка, если они учитываются по себестоимости приобретения;

• справедливая стоимость инвестиционной собственности, учтенной в качестве инвестиций по иной стоимости;

• имеющиеся ограничения на возможность продажи инвестиций или перевод дохода от их продажи.

В примечаниях к отчету о прибылях и убытках раскрываются:

• проценты, лицензионные и рентные платежи, дивиденды отдельно по краткосрочным и долгосрочным инвестициям;

• прибыли и убытки от продажи краткосрочных инвестиций, а также изменения в стоимости таких инвестиций, то есть сокращение и восстановление их стоимости при переоценке, и нереализованные прибыли и убытки по краткосрочным инвестициям, учитываемым по рыночной стоимости;

• изменения в суммах снижения стоимости и до оценки (восстановления) стоимости долгосрочных инвестиций за отчетный период.

Компании, основная деятельность которых связана с инвестиционными операциями, должны представлять в примечаниях к отчетности анализ инвестиционного портфеля по категориям, а также:

• оценку администрацией справедливой стоимости нерыночных инвестиций и методику оценки, использованную для сравнения с себестоимостью;

• описание подробностей отдельных инвестиций, представляющих значительную часть активов компании.

Информация об инвестиционной собственности раскрывается в зависимости от применяемой модели учета — по справедливой стоимости или по первоначальной стоимости приобретения.

В примечаниях к финансовой отчетности обязательно раскрываются:

• критерии разграничения объектов инвестиционной стоимости и собственности, занимаемой владельцем;

• методы и допущения, использованные при определении справедливой стоимости, в том числе рыночные или иные существенные факторы, положенные в обоснованные оценки;

• привлечение независимого оценщика или иной подход к оценке инвестиционной стоимости;

• ограничения в возможности продажи инвестиционной собственности и обязательства по ее приобретению, строительству, реконструкции и ремонту.

Доходы и расходы, возникающие от инвестиционной собственности, раскрываются по следующим статьям:

• арендные платежи и другие доходы;

• прямые операционные расходы по объектам, приносящим арендные доходы, и отдельно по объектам, не приносящим арендного дохода.

      


Задачи

Задача №1

Организация должна была выпустить 1000 ед. продукции А, а выпустила 1200 ед. Другой продукции предприятие не выпускало. При этом уровень постоянных накладных расходов составил 150 тыс. $. Определить размер постоянных расходов, приходящихся на эту продукцию.

Решение:

Ставка накладных расходов

150/1200 = 0,125 тыс. $ / ед

Постоянные накладные расходы на фактический объем

0,125 * 1000 = 125 тыс. $.

Задача №2

Организация занимается оказанием услуг. По состоянию на отчетную дату сумма, израсходованная на оказание услуги составила 15 тыс. $. При этом компания не может достоверно оценить стадию выполнения оказанной услуги.

Планируемый доход от оказываемой услуги составляет 45 тыс. $, при этом у компании есть уверенность в том, что сумма дохода покроет величину расходов по данной услуге.

Определить сумму дохода, расхода и результат по оказанной услуге, которые следует признать в отчетности за текущий период.

Решение:

основные показатели за текущий период составят:

- доходы – 45 тыс. $;

- расходы – 15 тыс. $;

- прибыль – 0 тыс. $.

Прибыли в данном случае нет, так как компания не может достоверно оценить стадию выполнения оказанной услуги и доход является планируемым.

Задача №3

Организация занимается оказанием услуг. По состоянию на отчетную дату сумма, израсходованная на оказание услуги составила 30 тыс. $. При этом компания оценивает стадию готовности услуги – 50%. Планируемый доход от оказываемой услуги составляет 50 тыс. $.

Определить сумму дохода, расхода и результат по оказанной услуге, которые следует признать в отчетности за текущий период по методу «процент выполнения».

Решение:

В данном случае организация имеет возможность определить стадию готовности оказываемой услуги. Соответственно, она обязана рассчитать и признать доход по методу процент выполнения. Тогда основные показатели в отчетном периоде составят:

- расходы – 30 тыс. $;

- доходы – 50*0,5=25 тыс. $, так как планируемый доход = 50 тыс.$ ,но при этом компания оценивает стадию готовности услуги – 50%

- убыток –5 тыс. $.

Сумма убытка составляет 5 тыс.$

Задача №4

Организация должна была выпустить 2000 ед. продукции А, а выпустила 1300 ед. Другой продукции предприятие не выпускало. При этом уровень постоянных накладных расходов составил 210 тыс. $. Определить размер постоянных расходов, приходящихся на эту продукцию.

     Решение:

Поскольку в данном случае план по производству недовыполнен, то ставка постоянных накладных расходов должна рассчитываться исходя их планового объема производства.

Ставка накладных расходов = 210/2000 = 0,105 тыс. $ / ед.

Постоянные накладные расходы на фактический объем

0,105 * 1300 = 136,5тыс.$.

Задача №5

Организация должна была выпустить 5000 ед. продукции А, а выпустила

3200 ед. Другой продукции предприятие не выпускало. При этом уровень постоянных накладных расходов составил 300 тыс. $. Определить размер постоянных расходов, приходящихся на эту продукцию.

Решение:

Ставка накладных расходов

300/3200 = 0,094 тыс. $ / ед.

Постоянные накладные расходы на фактический объем

0,094 * 5000 =470 тыс. $.


Заключение

Успешное развитие предприятия в условиях рыночной экономики неразрывно связано с проведением эффективного управления всеми сферами его деятельности. Это напрямую касается сложного процесса инвестирования.  Как известно, своевременное осуществление мероприятий в данной области не позволяет предприятию потерять основные конкурентные преимущества в борьбе за удержание рынка сбыта своих товаров, способствует совершенствованию технологии производства, а в конечном итоге обеспечивает дальнейшее эффективное его функционирование.

Инвестиции обеспечивают динамичное развитие фирмы и позволяют решать такие задачи, как:

* расширение собственной предпринимательской деятельности за счёт накопления финансовых и материальных ресурсов;

*   приобретение новых предприятий;

* диверсификация деятельности вследствие освоения новых областей бизнеса.

В результате проведенного исследования были выполнены все поставленные задачи, в связи с чем можно сделать следующие выводы:

Под инвестициями в широком смысле понимаются денежные средства, имущественные и интеллектуальные ценности государства, юридические и физические лица, направляемые на создание новых предприятий, расширение, реконструкцию и техническое перевооружение действующих, приобретение недвижимости, акций, облигаций и других ценных бумаг и активов с целью получения прибыли и (или) иного положительного эффекта.

Повышение эффективности инвестиций способно оказать огромное воздействие на функционирование предприятия.


Список литературы

  1.  «МСФО 28 «Инвестиции в ассоциированные предприятия» - [Электронный ресурс] (дата обращения: 3.12.2014)

URL: http://minfin.ru/common/img/uploaded/library/no_date/2012/IAS_28.pdf  .

  1.   «МСФО (IAS) 27«Отдельная финансовая отчётность» - [Электронный ресурс] URL: http://base.garant.ru/70108397/ (дата обращения: 3.12.2014).
  2.   «МСФО (IAS) 31«Участие в совместном предпринимательстве» - [Электронный ресурс] (дата обращения: 3.12.2014)

URL: http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=LAW;n=134139.

  1.  Интернет портал «Public relations». - [Электронный ресурс]. URL: http://bbest.ru/standards/investments/generalapproach/ (дата обращения: 29.11.2014).
  2.  Интернет портал «Бухгалтерский учет и налоги». - [Электронный ресурс]. URL: http://www.2buh.ru/spravka/buh/msfo/9.php (дата обращения: 29.11.2014).
  3.  Интернет портал «Центр начального обучения МСФО». - [Электронный ресурс]. URL: http://allmsfo.ru/investicii-v-sovmestnuyu-deyatelnost.html

(дата обращения: 29.11.2014).

  1.  Интернет портал «Public relations». - [Электронный ресурс]. URL: http://bbest.ru/standards/investments/information/property/ (дата обращения: 3.12.2014).
  2.  Интернет портал «Public relations». - [Электронный ресурс]. URL: http://bbest.ru/standards/investments/information/investmentsInformation/

(дата обращения: 3.12.2014).


 

А также другие работы, которые могут Вас заинтересовать

64197. Методы повышения эффективности использования источников финансирования в организации «Российского Университета кооперации» 7.8 MB
  Теоретические основы источников финансирования организации Классификация финансовых ресурсов организации. Анализ деятельности организации Российского Университета кооперации Структура и характеристика организации.
64198. Организация работ в агрегатном цехе общества с ограниченной ответственостью «СДРСУ» 5.65 MB
  Целью дипломного проекта является выполнение проектных разработок, направленных на совершенствование организации и технологии технического обслуживания (ТО) и ремонта подвижного состава автомобильного транспорта.
64199. Участие медицинской сестры в подготовке пациентов с хирургическими заболеваниями живота к экстренным операциям 6.26 MB
  Достаточно установить что у больного имеется острое хирургическое заболевание органов брюшной полости и он нуждается в срочной госпитализации. У больного появляется тошнота рвота. Через несколько часов боли в животе могут на короткий срок утихнуть состояние больного несколько улучшается.
64200. ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА И ПРОВЕДЕНИЯ АНАЛИЗА ДВИЖЕНИЯ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ В ОТКРЫТОМ АКЦИОНЕРНОМ ОБЩЕСТВЕ «ЯКУТОПТТОРГ» 624.24 KB
  Денежные средства – один из наиболее важных аспектов операционного цикла организации. Управления денежными потоками является тем инструментом, при помощи которого можно достичь желаемого результата деятельности предприятия – получения прибыли.
64201. Організація локальної обчислювальної мережі загальноосвітньої школи 4.01 MB
  Метою проектування є розрахунок топології і технічних характеристик локальної обчислювальної мережі, визначення апаратних і програмних засобів комплектації локальної обчислювальної мережі (ЛОМ) загальноосвітньої школи, розміщення вузлів мережі і каналів мережного зв'язку.
64202. Облік та аудит розрахунків з різними дебіторами 1.3 MB
  Метою дипломної роботи є встановлення достовірності ведення заборгованості за кожним дебітором термінами її виникнення й погашення; повноти та своєчасності відображення даних в зведених та облікових регістрах.
64203. Будівництво кафе дитячого на 64 місця 355.39 KB
  Повноцінне харчування дітей необхідна умова забезпечення їх здоров'ям, опору дії до інфекцій та інших несприятливих факторів, і здібностей до навчання в усі періоди дорослішання. Їжа єдине джерело життєво важливих речовин, необхідних для розвитку і формування дитячого організму...
64204. The Concept «GENTLEMAN» in the Novel of Charles Dickens «Great Expectations» 377.22 KB
  The aim of the diploma work is to establish Dickens’ understanding of the notion of GENTLEMAN within, by the discourse analysis, point out especial meaning and interpretation of the concept in the novel “Great Expectation”.
64205. Приостановление, прекращение и восстановление выплаты пенсии по действующему российскому законодательству 711.35 KB
  Однако по численности контингента и удельному весу расходуемых средств пенсии имеют преобладающее значение в общей системе материального обеспечения престарелых и нетрудоспособных граждан. За счет пенсии в денежной форме удовлетворяются самые разнообразные потребности человека в пище...