97143

Учет и контроль материально-производственных запасов на ООО «Офис»

Дипломная

Бухгалтерский учет и финансовый аудит

ООО «ОФИС» является юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс, обособленное имущество, самостоятельно планирует свою производственно-хозяйственную деятельность, несет самостоятельную ответственность по своим обязательствам, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, исполнять обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

Русский

2015-10-14

404.76 KB

3 чел.

Введение

    В процессе осуществления рекламной деятельности потребляется значительное количество различных видов сырья и материалов. Важнейшую роль в сохранности материально-производственных запасов играют их учет и контроль на каждом этапе движения (приобретение, поступление, хранение, отпуск в производство, использование в производстве и другое). Организация учета материально-производственных запасов должна обеспечивать контроль за своевременностью снабжения, правильностью использования, определение и выявление неучтенных материалов, складские запасы, а также информацию необходимую для целей управленческого учета.

    Информация о соблюдении нормативов расходования отражается в системе бухгалтерского учета. В связи с этим определяется особая роль учета – в достоверном и оперативном выявлении имеющихся резервов экономии материально-производственных запасов, которое обеспечит возможность использования сэкономленных резервов и снизить себестоимость продукции и, как следствие, рост прибыли. Учет способствует улучшению планирования материально-производственных запасов, обеспечивает правильное определение стоимости потребленных материалов.

    По этой причине совершенствование учета, повышение его оперативности  является необходимостью для экономических субъектов.

    Данные факты определяют актуальность темы исследования – Учет и контроль материально-производственных запасов.

   Объект исследования – ООО «Офис».

Общество с ограниченной ответственностью «ОФИС», далее «Общество», создано в соответствии с Гражданским кодексом РФ [1], Федеральным законном от 08.02.1998 г. №14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» [5] и другими нормативными актами РФ , а также Уставом.

Сокращенное наименование: ООО «ОФИС».

Место нахождения Общества:  г. Оренбург, ул. Комсомольская, д.30, кв.2.

Уставный капитал Общества: 10000 (десять тысяч) рублей.

Основной вид деятельности: рекламная деятельность. Предметом деятельности Общества также является полиграфическая деятельность и предоставление услуг в этой области.

Код вида экономической деятельности по классификатору ОКВЭД: 74.4.

Целью деятельности Общества является извлечение прибыли.

ООО «ОФИС» является юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс, обособленное имущество, самостоятельно планирует свою производственно-хозяйственную деятельность, несет самостоятельную ответственность по своим обязательствам, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, исполнять обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.  Общество стабильно функционирует на рынке и ежегодно получает прибыль.

В таблице 1 приведены основные экономические показатели деятельности ООО «ОФИС» за 2012-2014 годы, на основании бухгалтерского баланса (Приложение 1) и отчета о финансовых результатах (Приложение 2). При этом показатели приведены с учетом индексов потребительских цен на товары и услуги по Оренбургской области за 2013 и 2014 годы. Пересчет показателей проводится в Таблице 1 Приложения 4.   Индекс инфляции за 2013 год -106,0%, за 2014 год-110,9%. Таким образом, произведение индексов составит 1,17554 или 117,6%.

Деятельность ООО «ОФИС» за исследуемый период (2012-2014 гг.) характеризуется следующими показателями:

В 2013 году выручка от продаж превысила показатель 2012 года на 486 тыс. рублей или на 14,9%.  В то же время наблюдалось снижение себестоимости 34,6%, что говорит о повышении эффективности деятельности организации и экономии ресурсов, в дальнейшем в 2014 году также продолжалось снижение себестоимости, в частности по сравнению с показателем 2012 года она уменьшилась на 665 тыс. руб. или на 38%.  Это положительные образом сказалось на увеличении валовой прибыли, которая в 2013 году возросла на 1092 тыс. руб. по сравнению с 2012 годом, однако  в 2014 году уже снизилась, все равно превысив показатель 2012 года на 278 тыс. руб. или на 18,5%. В целом, самое значительный рост валовый прибыли за исследуемый период наблюдался в 2013 году- этот показатель превысил аналогичный за 2012 год на 1092 тыс. руб. или на 72,7% при общем снижении себестоимости.

Рентабельность продаж за 2012-2014 года возросла, в 2013 году превысив показатель 2012 года на 1%, а в 2014 году на 0,5%.

Организация не несет управленческих расходов, коммерческие же расходы за исследуемый период значительно возросли, именно в 2013 году наблюдался их особенный рост, в части расходы превысили показатель 2012 года на 1017 тыс. руб. или на 81,2%, однако уже в 2014 году наблюдается их сокращение, и показатель 2014 года превысил аналогичный за 2012 год только на 293 тыс. руб. или на 23,4%. Рост коммерческих расходов негативно повлиял на показатели прибыли от продаж, компенсировать их не смогло даже снижение себестоимости за исследуемый период. Так, в 2013 году прибыль от продаж хотя и возросла на 75 тыс. руб. по сравнению с 2012 годом, уже в 2014 году вновь снизилась, опустившись даже ниже показателя 2012 года на 15 тыс. руб. или 5,8%.

Таблица 1 - Основные  экономические показатели деятельности ООО «ОФИС»

В тысячах  рублей

Показатели

2012 г.

2013* г.

2014* г.

Отклонения (+;-)

Темп роста (снижения),%

2013 г. от 2012 г.

2014 г. от 2012 г.

2013 г. к 2012 г.

2014 г. к 2012 г.

Выручка

3254

3740

2867

486

-387

114,9

88,1

Себестоимость продаж

1751

1144

1086

-607

-665

65,4

62,0

Валовая прибыль

1503

2595

1781

1092

278

172,7

118,5

Рентабельность  (убыточность) продаж,%

7,7

8,7

8,2

1,0

0,5

х

х

Коммерческие расходы

1252

2269

1545

1017

293

181,2

123,4

Управленческие расходы

х

х

х

х

х

х

х

Прибыль  от продаж

251

326

236

75

-15

130,0

94,2

Прочие доходы

х

х

х

х

х

х

х

Прочие расходы

16

88

27

72

11

в 5,5 раз

170,1

Прибыль до налогообложения

235

239

216

4

-19

101,6

91,9

Текущий налог на прибыль

47

53

43

6

-4

112,4

92,3

Чистая прибыль

188

186

173

-2

-15

98,9

91,8

Чистая рентабельность,%

5,8

5,0

6,0

-0,8

0,2

х

х

Среднесписочная численность работников, чел.

10

12

13

2

3

120,0

130,0

*-пересчет показателей осуществлен при помощи индексов потребительских цен на товары и услуги по Оренбургской области

Организация не получала прочих доходов, прочие же расходы за исследуемый период возросли, причем самый значительный их рост (в 5,5 раз) или на 72 тыс. руб. наблюдался в 2013 году, что и сказалось на падении прибыли до налогообложения и чистой прибыли. Так, по сравнению с 2012 годом чистая прибыль 2013 году упала, хотя и незначительно, на  2 тыс. руб. при общем снижении себестоимости и увеличении выручки от продаж, в 2014 году чистая прибыль вновь упала, снизившись по сравнению с 2012 годом на 8,2% или на 15 тыс. руб.  Снижение перечисленных выше показателей, особенно в 2013 году, повлияло на снижение чистой рентабельности, которая упала в 2013 году на 0,8 пункта, однако в 2014 году все же незначительно возросла до 6% и превысила уровень 2012 года на 0,2 пункта.

Среднесписочная численность всего персонала Общества за 2012-2014 года возросла с 10 до 12 и 13 человек в 2013 и 2014 годах соответственно, таким образом, происходило расширение штата, увеличение числа менеджеров и другого персонала связи с расширением спектра оказываемых услуг.

Данные бухгалтерского учета и отчетности, изученные в рамках производственной практики следует считать достоверными и отвечающими требованиям законодательства.

Информационные источники, использованные в ходе анализа финансовых результатов ООО «ОФИС»: данные  бухгалтерской отчетности (бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах за 2013-2014 гг.), устав и т.д.

Ведение бухгалтерского учета в Обществе осуществляется в соответствии с требованиями Федерального закона РФ «О бухгалтерском учете», а также принятых в соответствии с ним Положений по бухгалтерскому учету, утвержденных приказами Минфина России. [1,2,3,4]

Бухгалтерский учет осуществляется бухгалтерией ООО «ОФИС», являющейся его самостоятельной службой, возглавляемой главным бухгалтером. Контроль за работой бухгалтерии осуществляет директор Общества. Также в отдел бухгалтерии входит помощник главного бухгалтера. Соблюдается контроль сохранности документации. Документация разборчива, составлена без помарок, в аккуратном виде хранится в архиве Общества. Первичные и сводные учетные документы могут составляться на бумажных и машинных носителях информации.

С материально-ответственными лицами заключены соответствующие договора.

Главный бухгалтер несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности, также он  обеспечивает контроль движения активов и обязательств, формирования доходов и расходов, сохранности и прироста капитала и выполнения обязательств ООО «ОФИС». Бухгалтерский учет в ООО «ОФИС»  автоматизирован, осуществляется с применением  программы   «1С: Предприятие, версия 8.1» .

ООО «ОФИС» находится на общем режиме налогообложения. Налоговый и бухгалтерский учет в данной компании совпадает, его ведение осуществляется в программе «1С: Предприятие, версия 8.1» одновременно с бухгалтерским учетом.

ООО «ОФИС» не подлежит обязательной аудиторской проверке, инициативная аудиторская проверка за исследуемый период не производилась.

Существенным недостатком учета Общества (как налогового, так и бухгалтерского), является отсутствие разработанной и утвержденной учетной политики в целях бухгалтерского и налогового учета, которая и должна закреплять основные принципы и правила ведения учета в данной организации с учетом специфики ее деятельности. В настоящий момент учетная политика Общества находится в разработке.

Начало формы

Учет и контроль материально-производственных запасов

1 Теоретические основы учета и контроля материально-производственных запасов

1.1 Понятие, классификация и оценка материально-производственных запасов

    Материально-производственные запасы – объекты учета, являющиеся активом баланса экономических субъектов. Положение по бухгалтерскому учета «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденное приказом Министерства финансов Российской Федерации от 09.06.2001г. №44н, относит к материально-производственным запасам следующие активы:

    - используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);

    - предназначенные для продажи;

    - используемые для управленческих нужд организации.

    П.2 ст.1 вышеназванного ПБУ дает следующее определение: «Готовая продукция является частью материально-производственных запасов, предназначенных для продажи (конечный результат производственного цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях, установленных законодательством).

    Товары являются частью материально-производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц и предназначенные для продажи».

    Вопросы понятия, классификации и оценки материально-производственных запасов также затронуты в Методических указаниях по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 28.12.2001г. №119н.

    К бухгалтерскому учету в качестве материально-производственных запасов принимаются активы с характеристиками аналогично ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов».

    Запасы, как приобретенные (полученные) от других организаций, так и изготовленные силами организации, учитываются по фактической себестоимости (п.15 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов).

    Фактической себестоимостью запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов.

    Фактическая себестоимость запасов, полученных организацией по договору дарения или безвозмездно, а также остающихся от выбытия основных средств и другого имущества, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.

    Фактическая себестоимость запасов, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации.

    Организации, осуществляющей розничную торговлю, разрешается производить оценку приобретенных товаров по продажным ценам. В этом случае разница между продажными и покупными ценами учитывается на счете «Торговая наценка».

    Фактическая себестоимость запасов при их изготовлении самой организацией определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством данных запасов. Учет и формирование затрат на производство запасов осуществляется организацией в порядке, установленном для определения себестоимости соответствующих видов продукции.

    Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией.

    Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.

    Транспортные и другие расходы, связанные с обменом, присоединяются к стоимости полученных запасов непосредственно или предварительно зачисляются в состав транспортно-заготовительных расходов.

    Если договором мены предусмотрен обмен неравноценных товаров, разница между ними в денежной форме числится у стороны, передавшей товар большей стоимости, по дебету счета расчетов. Образовавшаяся задолженность погашается в порядке, установленном договором.

    Запасы, не принадлежащие организации, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении, учитываются на забалансовых счетах в оценке, предусмотренной  в договоре, или в оценке, согласованной с их собственником.

    При отсутствии цены на указанные запасы в договоре или цены, согласованной с собственником, они могут учитываться по условной оценке.

    Оценка запасов, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета сумму в иностранной валюте по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату принятия запасов к бухгалтерскому учету.

    Материально-производственные запасы, на которые в течение отчетного года рыночная цена снизилась, или они морально устарели либо полностью или частично потеряли свои первоначальные качества, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости с учетом физического состояния запасов. Снижение стоимости материально-производственных запасов отражается в бухгалтерском учете в виде начисления резерва.

    Резерв под снижение стоимости материальных ценностей создается по каждой единице материально-производственных запасов, принятой в бухгалтерском учете. Допускается создание резервов под снижение стоимости материальных ценностей по отдельным видам (группам) аналогичных или связанных материально-производственных запасов. Не допускается создание резервов под снижение стоимости материальных ценностей по таким укрупненным группам (видам) материально-производственных запасов, как основные материалы, вспомогательные материалы, готовая продукция, товары, запасы определенного операционного или географического сегмента и т.п.

    Расчет текущей рыночной стоимости материально-производственных запасов производится экономическим субъектом на основе информации, доступной до даты подписания бухгалтерской финансовой отчетности. При расчете принимается во внимание:

    - изменение цены или фактической себестоимости, непосредственно связанное с событиями после отчетной даты, подтверждающими существовавшие на отчетную дату хозяйственные условия, в которых экономический субъект вел свою деятельность;

    - назначение материально-производственных запасов;

    - текущая рыночная стоимость готовой продукции, при производстве которой используется сырье, материалы и другие материально-производственные запасы. Резерв под снижение стоимости материальных ценностей не создается по сырью, материалам и другим материально-производственным запасам, используемым при производстве готовой продукции, работ, оказании услуг, если на отчетную дату текущая рыночная стоимость этой готовой продукции, работ, услуг соответствует или превышает ее фактическую себестоимость.

    Экономическим субъектом должно быть обеспечено подтверждение расчета текущей рыночной стоимости материально-производственных запасов.

    Если в период, следующий за отчетным, текущая рыночная стоимость материально-производственных запасов, под снижение стоимости которых в отчетном периоде был создан резерв, увеличивается, то соответствующая часть резерва относится в уменьшение стоимости материальных расходов, признанных в периоде, следующем за отчетным.

    Материалы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости (п.62 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов).

    Фактическая себестоимость материалов, приобретенных за плату, включает:

    - стоимость материалов по договорным ценам;

    - транспортно-заготовительные расходы;

    - расходы по доведению материалов до состояния, в котором они пригодны к использованию в предусмотренных у экономического субъекта целях.

    Пункт 70 методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов дает определение транспортно-заготовительным расходам – это затраты организации, непосредственно связанные с процессом заготовления и доставки материалов в организацию. В состав транспортно-заготовительных расходов входят:

    - расходы по погрузке материалов в транспортные средства и их транспортировке, подлежащие оплате покупателем сверх цены этих материалов согласно договору;

    - расходы по содержанию заготовительно-складского аппарата организации, включая расходы на оплату труда работников организации, непосредственно занятых заготовкой, приемкой, хранением и отпуском приобретаемых материалов, работников специальных заготовительных контор, складов и агентств, организованных в местах заготовления (закупки) материалов, работников, непосредственно занятых заготовкой (закупкой) материалов и их доставкой (сопровождением) в организацию, отчисления на социальные нужды указанных работников;

    - расходы по содержанию специальных заготовительных пунктов, складов и агентств, организованных в местах заготовок (кроме расходов на оплату труда с отчислениями на социальные нужды);

    - наценки (надбавки), комиссионные вознаграждения (стоимость услуг), уплачиваемые снабженческим, внешнеэкономическим и иным посредническим организациям;

    - плата за хранение материалов в местах приобретения, на железнодорожных станциях, портах, пристанях;

    - плата по процентам за предоставленные кредиты и займы, связанные с приобретением материалов до принятия к бухгалтерскому учету;

    - расходы на командировки по непосредственному заготовлению материалов;

    - стоимость потерь по поставленным материалам в пути (недостача, порча), в пределах норм естественной убыли;

    - другие расходы.

    При отпуске материалов в производство и ином выбытии их оценка производится экономическим субъектом одним из следующих способов:

    - по себестоимости каждой единицы;

    - по средней себестоимости;

    - по способу ФИФО (по себестоимости первых по времени приобретения материалов).

    Применение какого-либо из перечисленных способов по группе (виду) материалов должно производиться в течение отчетного года и отражается в учетной политике экономического субъекта, исходя из допущения последовательности применения учетной политики.

    В аналитическом бухгалтерском учете и местах хранения материалов разрешается применять учетные цены.

    В качестве учетных цен на материалы применяются:

    а) договорные цены. В этом случае другие расходы, входящие в фактическую себестоимость материалов, учитываются отдельно в составе транспортно-заготовительных расходов;

    б) фактическая себестоимость материалов по данным предыдущего месяца или отчетного периода (отчетного года). В этом случае отклонения между фактической себестоимостью материалов текущего месяца и их учетной ценой учитываются в составе транспортно-заготовительных расходов;

    в) планово-расчетные цены. В этом случае отклонения договорных цен от планово-расчетных учитываются в составе транспортно-заготовительных расходов. Планово-расчетные цены разрабатываются и утверждаются организацией применительно к уровню фактической себестоимости соответствующих материалов. Они предназначены для использования внутри организации;

    г) средняя цена группы. В этом случае разница между фактической себестоимостью материалов и средней ценой группы учитывается в составе транспортно-заготовительных расходов. Средняя цена группы – разновидность планово-расчетной цены. Она устанавливается в тех случаях, когда производится укрупнение номенклатурных номеров материалов путем объединения в один номенклатурный номер нескольких размеров, сортов, видов однородных материалов, имеющих незначительные колебания в ценах. При этом на складе такие материалы учитываются на одной карточке.

    При существенных отклонениях планово-расчетных цен и средних цен от рыночных они полежат пересмотру. Такие отклонения не должны превышать, как правило, десять процентов.

    В организациях, ведущих учет материалов по планово-расчетным ценам, разрабатывается номенклатура-ценник.

    Номенклатура-ценник составляется в разрезе субсчетов счета «Материалы». Внутри субсчетов они подразделяются по группам (видам). Наименования материальных ценностей записываются с указанием марки, сорта, размера, других отличительных признаков. Каждому такому наименованию присваивается номенклатурный номер (шифр). Далее указываются единица измерения, учетная цена и последующие изменения цен (новая цена и с какого времени она действует). Номенклатура-ценник может разрабатываться и в случаях, когда в организации применяются другие виды учетных цен.

    Необходимо отметить, что существуют различия в подходах к учету материально-производственных запасов в российской и международной практике.

1.2 Основные подходы к учету материально-производственных запасов в российской и международной практике

    В российской практике учет материально-производственных запасов регулируется следующими нормативными актами:

    - Гражданский кодекс РФ;

    - Положение по бухгалтерскому учету 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утвержденное Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 09.06.2001г. №44н;

    - Методические указания по ведению бухгалтерского учета материально-производственных запасов, утвержденные Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 28.12.2001г. №119н;

    - Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011г. №402-ФЗ;

    - Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29.07.1998г. №34н;

    - прочие документы.

    В международной практике учет материально-производственных запасов регулируется МСФО (IAS) 2 «Запасы».

    Целью данного стандарта является определение порядка учета запасов. Основным вопросом при учете запасов является определение суммы затрат, которая признается в качестве актива и переносится на будущие периоды до признания соответствующей выручки. Стандарт содержит указания по определению затрат и их последующему признанию в качестве расходов, включая любое списание до чистой цены продажи. Он также содержит указания относительно способов расчета себестоимости, которые используются для отнесения затрат на запасы.

    Стандарт МСФО (IAS) 2 применяется в отношении всех запасов, за исключением следующих:

    - незавершенное производство, возникающее по договорам на строительство, включая непосредственно связанные с ними договора на предоставление услуг;

    - финансовые инструменты;

    - биологические активы, относящиеся к сельскохозяйственной деятельности, и сельскохозяйственная продукция в момент ее сбора.

    В международной практике используются следующие термины.

    Запасы – это активы:

    - предназначенные для продажи в ходе обычной деятельности;

    - находящиеся в процессе производства для такой продажи;

    - находящиеся в виде сырья или материалов, которые будут потребляться в процессе производства или предоставления услуг.

    Чистая цена продажи – это расчетная продажная цена в ходе обычной деятельности за вычетом расчетных затрат на завершение производства и расчетных затрат, которые необходимо понести для продажи.

    Справедливая стоимость – сумма, на которую можно обменять актив или произвести расчет по обязательству при совершении сделки между хорошо осведомленными, желающими совершить такую операцию независимыми сторонами.

    К материально-производственным запасам в российской практике относят:

    - сырье и материалы;

    - готовую продукцию;

   - товары для перепродажи.

    Не относят к материально-производственным запасам в российской практике:

    - активы, используемые при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев;

    - активы, характеризуемые как незавершенное производство.

    В международной практике учета к материально-производственным запасам относят:

    - незавершенное производство, включающее в себя сырье и материалы, находящиеся в производственном процессе;

    - товары и другое имущество, предназначенные для перепродажи;

    - готовая продукция, произведенная компанией.

    Таким образом, можно сделать выводы, что отличия в классификации материально-производственных запасов присутствуют. Материалы и сырье в российской практике выделены как отдельная категория, международная практика этого не делает. В то же время международная практика включает незавершенное производство в состав материально-производственных запасов, российский учет запрещает учитывать незавершенное производство в составе материально-производственных запасов, но в бухгалтерском балансе «Незавершенное производство» отражается в составе статьи «Запасы».

    В МСФО (IAS) 2 отсутствуют критерии активов, которых можно отнести к категории «запасы». В связи с этим в международной практике возникает необходимость при определении данного момента обращаться к «Концептуальным основам составления финансовой отчетности», которые были приняты Правлением КМСФО в 2010 году.

    Согласно «Концептуальным основам составления финансовой отчетности», признание актива происходит при условии, что существует вероятность получения экономических выгод от данного актива и его стоимостная оценка может быть надежно измерена.

    Пункт 10 МСФО (IAS) 2 говорит, что себестоимость запасов должна включать все затраты на приобретение, переработку и прочие затраты, необходимые для доставки запасов до места их расположения и доведения до текущего состояния, за исключением курсовых разниц.

    Затраты на приобретение запасов включают в себя цену покупки, импортные пошлины и прочие невозмещаемые налоги, а также затраты на транспортировку, погрузку-разгрузку и прочие затраты, непосредственно относимые на приобретение готовой продукции, материалов и услуг. Торговые уценки, скидки и прочие аналогичные статьи подлежат вычету при определении затрат на приобретение.

    Пункт 12 ПБУ 5/01 запрещает изменять фактическую стоимость запасов, по которой они были приняты к бухгалтерскому учету. То есть в российской практике учета данные изменения признаются в составе прочих доходов.

    Изменение фактической стоимости материально-производственных запасов приводит к искажению финансового результата экономического субъекта за отчетный период, так как признание бонуса и списание себестоимости реализованного товара, в отношении которого был получен бонус, происходит в разных отчетных периодах.

    В международной практике учета затраты на переработку запасов включают в себя прямые и накладные расходы. Прямые затраты непосредственно связаны с производством продукции – расходы на оплату труда, сырье и материалы.

    Накладные расходы, возникающие при переработке сырья в готовую продукцию, делятся на постоянные и переменные. К постоянным производственным накладным расходам относятся амортизация и обслуживание производственных зданий и оборудования, а также связанные с производством управленческие и административные расходы.

    Переменные производственные накладные расходы могут включать косвенные производственные затраты, которые находятся в прямой или практически прямой зависимости от объема производства (косвенные затраты на сырье или косвенные затраты на оплату труда). Отнесение постоянных производственных накладных расходов на затраты по переработке производится на основе нормальной производительности производственных мощностей.

    В пункте 13 МСФО (IAS) 2 приведено определение нормальной производительности. Нормальная производительность – это тот объем производства, который ожидается получить исходя из средних показателей за ряд периодов или сезонов работы в нормальных условиях, с учетом потерь в производительности в связи с плановым обслуживанием.

    Постоянные накладные расходы, относящиеся на каждую единицу продукции, не увеличиваются в результате низкого уровня производства или простоев.

    Нераспределенные накладные расходы признаются в виде расходов в период возникновения. В периоды высокого уровня производства постоянные накладные расходы, относимые на каждую единицу продукции, уменьшаются, чтобы запасы не оценивались выше себестоимости. Переменные производственные накладные расходы относятся на каждую единицу продукции на основе фактического использования производственных мощностей.

    Прочие затраты включаются в себестоимость запасов только в том количестве, в котором они фактически были произведены для обеспечения текущего местонахождения и состояния запасов.

    Не включаются в себестоимость запасов такие затраты, как:

    - сверхнормативные потери сырья, затраченного труда или прочих производственных затрат;

    - затраты на хранение, если только они не требуются в процессе производства для перехода к следующей стадии производства;

    - административные накладные расходы, которые не способствуют обеспечению текущего местонахождения и состояния запасов;

    - затраты на продажу.

    Все эти затраты признаются в качестве расходов в период возникновения.

    Согласно пункту 21 МСФО (IAS) 2 предприятия со сложным производственным процессом или большой номенклатурой готовой продукции вправе определять себестоимость запасов методом учета по нормативным затратам. При применении данного метода экономический субъект определяет себестоимость запасов как плановую величину.

    Согласно пункту 22 МСФО (IAS) 2 организации розничной торговли с большой номенклатурой товаров вправе определять себестоимость запасов методом розничных цен. Этот метод применяется для оценки запасов, состоящих из большого количества быстро меняющихся статей с одинаковой нормой прибыли, в отношении которых практически невозможности использовать другие методы определения себестоимости.

    Специфическая идентификация затрат неприемлема в случаях, когда существует большое количество статей запасов, которые обычно являются взаимозаменяемыми. В такой ситуации применяется метод ФИФО или метод средневзвешенной стоимости.

    Методы ФИФО и средневзвешенной стоимости известны в российской практике учета.

    МСФО (IAS) 2 требует, чтобы для всех запасов, имеющих одинаковый характер и способ использования, применялся один и тот способ расчета себестоимости. Что означает, что к запасам с неодинаковым характером или способом использования могут быть применены разные приемы расчета себестоимости.

    В соответствии с пунктом 9 МСФО (IAS) 2 запасы должны оцениваться по наименьшей из двух величин: по себестоимости или по чистой цене продажи.

    Под чистой ценой продажи МСФО понимает сумму денежных средств, которую рассчитывает выручить экономический субъект от продажи запасов в ходе обычной деятельности. Чистая цена продажи представляет собой стоимость, специфическую для экономического субъекта, и может отличаться от справедливой стоимости актива.

    Снижение оценки запасов до чистой цены продажи являются требованием принципа осмотрительности, сформулированным «Концептуальными основами составления финансовой отчетности». Это говорит о том, что если оценка стоимости запасов превышает их чистую цену продажи, запасы уцениваются до величины чистой цены продажи.

    Списание стоимости запасов до чистой цены продажи признается расходом в том периоде, в котором было выявлено снижение стоимости. Восстановление стоимости, выполненной в связи с увеличением чистой цены продажи, отражается как уменьшение величины запасов, включенных в состав расходов, в периоде восстановления стоимости.

    Таким образом, на сегодняшний день существуют различия в подходах к учету материально-производственных запасов в российской и международной практике.

    Необходимо также рассмотреть теоретические основы внутреннего контроля материально-производственных запасов.

1.3 Теоретические основы внутреннего контроля материально-производственных запасов

    На любой стадии экономического процесса управления неизбежны отклонения фактического состояния объекта управления от планируемого. Для получения информации о качестве и содержании данных отклонений необходимо организовать внутренний контроль.

    Внутренний контроль экономического субъекта – это осуществление следующий действий:

    - определение фактического состояния экономического субъекта (объекта контроля);

    - сопоставление фактических и планируемых данных;

    - оценка выявляемых отклонений и степени их влияния на аспекты функционирования экономического субъекта;

    - выявление причин, которые поспособствовали выявленным отклонениям.

    Целью внутреннего контроля является информационное обеспечение системы управления для получения возможности принятия решений.

    Особенностью внутреннего контроля является его двойственная роль в процессе управления экономическим субъектом.

    Любая управленческая функция обязательно связана с контрольной.

    В связи с этим на теоретическом уровне каждая стадия как отдельный элемент процесса управления, можно считать, что контроль присутствует на каждой стадии.

    Для правильной организации каждой стадии процесса управления в каждой из них необходим контроль.

    К функциям внутреннего контроля относят оперативную, защитную, регулятивную, информативную, коммуникативную и превентивную. Последняя функция в современных условиях важна, так как предварительный контроль предупреждает нежелательные отклонения, защищает экономический субъект от неблагоприятных последствий тех или иных действий.

    Выбор формы внутреннего контроля зависит от сложности организационной структуры экономического субъекта, правовой формы, видов и масштабов деятельности, целесообразности охвата контролем различных сторон деятельности, отношения руководства экономического субъекта к контролю. Одна из наиболее развитых форм внутреннего контроля – внутренний аудит.

    Внутренний контроль в форме внутреннего аудита свойственен крупным и средним экономическим субъектам. Для объекта исследования данная форма контроля не допустима.

    Существуют следующие типы внутреннего контроля:

    - неавтоматизированный;

    - неполностью автоматизированный;

    - полностью автоматизированный.

    Неавтоматизированный внутренний контроль осуществляется экономическими субъектами без применения автоматических средств. Неполностью автоматизированный внутренний контроль осуществляется экономическими субъектами с применением автоматических средств регистрации, обработки, измерения и т.п. Полностью автоматизированный внутренний контроль осуществляется целиком в автоматическом режиме под управлением субъектов внутреннего контроля.

    Полностью автоматизированный внутренний контроль – это автоматическое обнаружение и исправление ошибки определенной компьютерной программой; применение программ, выделяющих или перечисляющих те пункты, которые не соответствуют установленным критериям; применение антивирусных программ; применение программ, проводящих проверки подсчета общих сумм для контроля правильности расчетов; и т.д.

    Перейдем непосредственно к рассмотрению теоретических основ внутреннего контроля материально-производственных запасов.

    Целью внутреннего контроля хранения материально-производственных запасов заключается в оптимизации потерь запасов в результате краж, непроизводственного расходования, злоупотреблений, порчи.

    Наиболее часто исследуемые аспекты внутреннего контроля материально-производственных запасов подразделяются на следующие элементы:

    - внутренний контроль материально-производственных запасов;

    - заказ материально-производственных запасов;

    - получение материально-производственных запасов;

    - хранение материально-производственных запасов;

    - отпуск материально-производственных запасов в производство.

    Хозяйственные операции с материально-производственными запасами представляют особую значимость для большинства экономических субъектов. В связи с этим, любой экономический субъект заинтересован в недопущении потерь материально-производственных запасов.

    Для организации контроля за сохранностью материально-производственных запасов необходимо:

    - наличие оборудованных складов и кладовых или специально оборудованных площадок (если речь идет о запасах, которые хранятся открыто);

    - размещение материально-производственных запасов по секциям, а также по группам, сортам, размерам (например, стеллажи, полки, папки и т.п.), это необходимо для обеспечения возможности их приемки, отпуска, хранения и проверки наличия; наличие этикеток, наклеек и т.п. способствует ускорению процесса поиска определенных материально-производственных запасов;

    - наличие у экономического субъекта весовых, измерительных приборов;

    - определение центральных складов, которые являются самостоятельными учетными единицами;

    - установление процесса нормирования расхода материально-производственных запасов;

    - установление порядка формирования учетных цен на запасы и порядка их пересмотра;

    - определение сотрудников экономического субъекта, ответственных за прием и отпуск материально-производственных запасов, за своевременность и достоверность оформления операций, а также сохранность материально-производственных запасов, заключение с данными сотрудниками договоров о материальной ответственности;

    - определение сотрудников экономического субъекта, которым предоставлено право подписи документов на получение и отпуск материально-производственных запасов.

    Для организации правильного и рационального учета материально-производственных запасов необходимо:

    - установление четкой системы документооборота и порядка оформления хозяйственных операций по движению материально-производственных запасов;

    - проведение инвентаризации, контрольных выборочных проверок остатков материально-производственных запасов;

    - своевременное отражение в бухгалтерском учете результатов инвентаризаций и проверок;

    - разработка и совершенствование норм хранения материально-производственных запасов, отпуска и расходования материалов;

    - внедрение средств автоматизации учета.

    Все хозяйственные операции, связанные с движением материально-производственных запасов, должны оформляться первичными учетными документами, формы которых утверждены учетной политикой экономического субъекта.

2 Бухгалтерский учет материально-производственных запасов

2.1 Документальное оформление операций по движению материально-производственных запасов

    Материально-производственные запасы поступают в организацию одним из следующих способов:

    - приобретение за плату, в том числе по договорам мены;

    - поступление в качестве вклада в уставный капитал;

    - безвозмездное поступление;

    - изготовление собственными силами;

    - получение при ликвидации и демонтаже основных средств;

    - выявление излишков при инвентаризации имущества.

    В тех случаях, когда материально-производственные запасы приобретаются сотрудником экономического субъекта для ее нужд, такому сотруднику выдается соответствующая доверенность, составленная по форме М-2, утвержденной постановлением Госкомстата РФ от 30.10.1997г.  №71а.

    Доверенность на получение ТМЦ по форме М-2 является удостоверением полномочий, которые экономический субъект возлагает на доверенное лицо. Ввиду того, что от имени экономического субъекта действуют его сотрудники, а не редко требуется осуществить получение товара, тогда и оформляется доверенность, и доверенное лицо на ее основании представляет экономический субъект.

    При составлении доверенности на получение товара учитываются следующие важные особенности:

    - это срок действия доверенности, важно указывать дату ее выдачи и дату окончания действия. Согласно Гражданскому кодексу РФ доверенность действует 3 года, и если в документе не указан такой пункт, как сроки, следует руководствоваться Гражданским кодексом РФ. Если срок доверенности истек – это является основанием для отказа в выдаче материальных ценностей;

    - доверенность на получение товара должна содержать данные доверенного лица: его Ф.И.О., паспортные данные, должность и личную подпись. Разрешается выписывать доверенность на тех, кто не является непосредственно сотрудниками экономического субъекта. Действовать от организации без доверенности может ее руководитель, но в этом случае требуется предъявлять документ, подтверждающий это право и печать;

    - на лицевой стороне бланка или оборотной стороне указывается перечень товаров, которые получает доверенное лицо. Весь товар имеет полное наименование, единицу измерения, количество.

    В целях упорядочивания материальной ответственности и движения материально-производственных запасов бухгалтерия ведет учет выданных доверенностей и их регистрацию.

    Оприходование материально-производственных запасов на склад ООО «Офис» оформляет приходным ордером по форме М-4, утвержденной постановлением Госкомстата России от 30.10.1997г. №71а. Данная форма применяется для учета материально-производственных запасов, поступающих от поставщиков или из переработки. Приходный ордер в одном экземпляре составляет материально-ответственное лицо в день поступления ценностей на склад. Один приходный ордер может быть оформлен на несколько наименований материалов в случае, если они поступили по одной накладной. На массовые однородные грузы, прибывающие от одного и того же поставщика несколько раз в течение дня, допускается составление одного приходного ордера в целом за день. Приходный ордер выписывается на фактически принятое количество ценностей.

    Движение материально-производственных запасов внутри организации между структурными подразделениями или материально-ответственными лицами оформляется требованием-накладной по форме М-11, утвержденной постановлением Госкомстата России от 30.10.1997г. №71а. Применение данного документа не запрещено действующим законодательством, так как согласно пункту 4 статьи 9 Федерального закона «О бухгалтерском учете» №402-ФЗ от 06.12.2011г., формы первичных учетных документов определяет руководитель экономического субъекта по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета.  В ООО «Офис» руководителем принято решение отражать факты движения материально-производственных запасов документов по форме М-11, также этот документ содержит все обязательные реквизиты, предусмотренные законом.

    Накладная с требованием поставки материальных ценностей используется для учета движения материалов между структурными подразделениями организации или материально-ответственными лицами, а также для оформления сдачи на склад остатков неизрасходованных материалов, полученных ранее по требованию, отходов и брака.

    В отличие от лимитно-заборной карты она выписывается на каждый отпуск материальных ценностей внутри организации, но не может применяться в случае, если установлено ограничение на отпуск материалов со склада.

    На несколько наименований материальных ценностей может быть выписана одна общая накладная.

    Форма М-11 выписывается материально-ответственным лицом структурного подразделения, сдающим материальные ценности, в двух экземплярах: один – является основанием для списания ценностей сдающим складом, второй – является основанием для оприходования ценностей принимающим складом.

    Также при помощи данного документа оформляются операции по сдаче на склад остатков из производства неизрасходованных материалов, если они ранее были получены по требованию, а также сдача отходов и брака.

    Требование-накладная подписывается материально-ответственными лицами сдатчика и получателя и передается в бухгалтерию.

    Материально-производственные запасы могут выбывать с баланса по следующим основаниям:

    - при отпуске в производство;

    - при продаже;

    - при безвозмездной передаче;

    - при взносе в качестве вклада в уставный капитал;

    - при списании со счетов учета при выявлении недостач, хищений или порчи, в том числе вследствие аварий, пожаров, стихийных бедствий;

    - как пришедшие в негодность по истечении срока хранения;

    - как морально устаревшие.

    Отпуск материально-производственных запасов сторонним организациям на основании договоров и других документов организации оформляют с использованием формы М-15, утвержденной постановлением Госкомстата России от 30.10.1997г. №71а, в ООО «Офис» решение о применении данного документа принято руководителем по представлению главного бухгалтера. Документ содержит все обязательные реквизиты, данный факт не противоречит действующему законодательству.

    Накладная выписывается в двух экземплярах: первый передают на склад (как основание для отпуска ТМЦ), второй – получателю ТМЦ.

    Накладная может быть выписана в бухгалтерии – сотрудником, ответственным за данный участок учета, на складе – кладовщиком на основании письменного распоряжения руководителя и доверенности, предъявленной получателем ТМЦ, или в структурном подразделении – ответственным сотрудником.

    В составлении накладной могут принимать участие несколько человек.

    Товарная накладная используется для оформления и фиксации хозяйственных операций по продажи или отпуску и приему товаров или иных материальных ценностей от продавца к покупателю. Унифицированная форма ТОРГ-12 утверждена постановлением Госкомстата РФ от 25.12.1998г. №132. В ООО «Офис» применяется данная форма документа по представлению главного бухгалтера и определению директора. Документ содержит все обязательные реквизиты.

    Несмотря на то, что экономическим субъектам не запрещено использовать собственную форму товарной накладной, объект исследования применяет именно данную форму. В ТОРГ-12 присутствуют следующие обязательные реквизиты:

    - дата составления накладной;

    - наименование товара, его количество и стоимость;

    - реквизиты передающей и принимающей сторон;

    - должности лиц, ответственных за отпуск и прием товарно-материальных ценностей;

    - подписи этих лиц;

    - печати организаций.

    В целях организации налогового учета необходимо применение такого первичного учетного документа, как счет-фактура. Данный документ служит основанием для вычета НДС. Форма счета-фактуры утверждена постановлением Правительства РФ от 26.12.2011г. №1137.

    Счет-фактура – это документ строго установленного образца, который выписывается продавцом покупателю после отпуска товара и служит основанием для принятия к вычету или возмещению налога на добавленную стоимость.

    Составленные и выставленные счета-фактуры соответствуют положениям статей 168 и 169 Налогового кодекса РФ.

    Счета-фактуры, заполненные с нарушением, не регистрируются в книге покупок, и налогоплательщик не сможет по ним применить вычет НДС.

    В соответствии со статьей 169 Налогового кодекса РФ налогоплательщики обязаны составлять счета-фактуры и вести на их основе журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и продаж, если операции подлежат налогообложению.

    Законодательство допускает изменение внешнего вида бланка счета-фактуры, но при этом не должны нарушаться последовательность расположения и числа показателей, указанных в его типовой форме.

    На основании первичных учетных документов ведется синтетический и аналитический учет движения материально-производственных запасов.

2.2 Синтетический и аналитический учет движения материально-производственных запасов

    В ООО «Офис» рабочим планом счетов, который разработан фирмой 1С, предусмотрены следующие счета для организации синтетического и аналитического учета материально-производственных запасов:

    - 10 «Материалы»;

    - 10.01 «Сырье и материалы»;

    - 10.02 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали»;

    - 10.03 «Топливо»;

    - 10.04 «Тара и тарные материалы»;

    - 10.05 «Запасные части»;

    - 10.06 «Прочие материалы»;

    - 10.07 «Материалы, переданные в переработку на сторону»;

    - 10.08 «Строительные материалы»;

    - 10.09 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности»;

    - 10.10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе»;

    - 10.11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации»;

    - 10.11.1 «Специальная одежда в эксплуатации»;

    - 10.11.2 «Специальная оснастка в эксплуатации».

    Счет 10 «Материалы» - активный.

    По дебету счета отражаются остатки материально-производственных запасов на начало и конец отчетного периода, а также поступление. По кредиту отражается расход (списание, выбытие) материально-производственных запасов.

    Материально-производственные запасы в ООО «Офис» учитываются по фактической себестоимости их приобретения (заготовления), которая складывается из стоимости по покупным ценам и расходов по их заготовке и доставке.

    Поступление материально-производственных запасов в ООО «Офис» происходит следующими способами:

    - от поставщиков;

    - от подотчетных лиц.

    Расчет за полученные материально-производственные запасы осуществляется в следующих формах:

    - наличная;

    - безналичная.

    Учет материалов осуществляется по фактической себестоимости каждой учетной единицы.

    В фактической себестоимости материально-производственных запасов не учитываются:

    - общехозяйственные и другие аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением материалов;

    - налог на добавленную стоимость.

    Расходы, связанные с приобретением материально-производственных запасов по-разному отражаются в бухгалтерском и налоговом учете.

Порядок отражения расходов, связанных с приобретением материально-производственных запасов в бухгалтерском и налоговом учете в ООО «Офис»

Таблица

Расход

Отражение в бухгалтерском учете

Отражение в налоговом учете

Сумма, подлежащая уплате поставщику МПЗ

да

да

Информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материалов

да

да

Сборы и пошлины

да

да

Заготовка и доставка МПЗ до места использования, страхование

да

да

Доведение МПЗ до состояния, в котором они пригодны к использованию

да

да

Агентские, комиссионные вознаграждения, связанные с приобретением МПЗ

да

да

НДС (когда МПЗ используются для операций, облагаемых данным налогом)

нет

нет

Иные налоги, сборы и страховые взносы

да

да

Проценты по кредитам, начисленные до принятия МПЗ к бухгалтерскому учету

да

нет

Проценты по кредитам, начисленные после принятия МПЗ к бухгалтерскому учету

нет

нет

Разницы, возникающие при покупке МПЗ за иностранную валюту

нет

нет

    При поступлении материально-производственных запасов от поставщика проводится проверка соответствия данных в сопроводительных документах, которые предусмотрены договором. Проверяются суммы в расчетных документах.

    Фактическая себестоимость материально-производственных запасов отражается в сумме:

    - оплаты поставщику материально-производственных запасов;

    - транспортно-заготовительных расходов;

    - затрат по доведению материально-производственных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию.

    При поступлении материально-производственных запасов в ООО «Офис» составляется следующая бухгалтерская запись:

    Дебет 10 Кредит 60 (76) – отражено поступление материально-производственных запасов по фактической себестоимости с учетом транспортно-заготовительных расходов.

    02 февраля 2015г. в ООО «Офис» поступили материалы, необходимые для производства, от ООО «Фортуна». Стоимость материалов составила 125 000,00 рублей (в том числе НДС 18% - 19 067,80 рублей). Материалы доставлялись этой же организацией, стоимость услуги – 7 000,00 рублей (в том числе НДС 18% - 1 067,80 рублей). Материалы оприходованы на склад. ООО «Офис» учитывает материалы согласно учетной политике на счете 10 по фактической себестоимости, без применения счетов 15 и 16.

    В учете составляются следующие бухгалтерские записи:

    Дебет 10.01 «Сырье и материалы» Кредит 60.01 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 111 864,40 рублей (125 000,00 – 19 067,80 + 7 000,00 – 1 067,80) отражено поступление материалов с учетом расходов на доставку

    Дебет 19.03 «НДС по приобретенным материально-производственным запасам» Кредит 60.01 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 20 135,60 рублей (19 067,80 + 1 067,80) – отражен НДС

    Дебет 68.02 «Налог на добавленную стоимость» Кредит 19.03 «НДС по приобретенным материально-производственным запасам» - 20 135,60 рублей – НДС принят к вычету после получения счета-фактуры от ООО «Фортуна»

    Дебет 60.01 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит 51 «Расчетные счета» - 132 000,00 рублей (125 000,00 + 7 000,00) – произведен расчет с поставщиком материалов с учетом расходов на доставку с расчетного счета.

    В процессе финансово-хозяйственной деятельности ООО «Офис» возникают ситуации, когда общество получает материально-производственные запасы не в собственность, а для нанесения рекламной информации или изображения (например, получено полотно для нанесения изображения). Такие материалы отражаются за балансом на счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение».

    В таком случае материалы отражаются по стоимости, которая указана в договоре. Эти материалы на отражаются по фактической себестоимости, так как они не принадлежат ООО «Офис».

    В бухгалтерском учете составляется следующая запись:

    Дебет 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» - поступили материалы на хранение.

    Безвозмездно материалы в ООО «Офис» не поступают.

    В составе материалов в ООО «Офис» учитываются такие активы, как:

    - USB-флеш карты с различными характеристиками;

    - бумага;

    - авторучки;

    - баннеры;

    - бейсболки;

    - пластик для струйной печати;

    - блокноты;

    - брелок в ассортименте;

    - визитки;

    - визитницы;

    - винил магнитный;

    - клеевая лента;

    - деревянные основы;

    - картон;

    - ежедневники;

    - заготовки значков;

    - ламинат;

    - календари настольные;

    - калька;

    - каталоги;

    - клише;

    - конверты;

    - краски;

    - кружки;

    - лен;

    - листовки;

    - люверсы;

    - магниты;

    - металл;

    - нумераторы;

    - оргстекло;

    - оснастка для печати и штампа;

    - папки;

    - планинги;

    - статуэтки;

    - тарелки;

    - тонеры-картриджи;

    - флаги;

    - футболки;

    - фоторамки;

    - часы;

    - чернила;

    - и т.д.   

    Выбытие (отпуск) материально-производственных запасов в ООО «Офис» отражается по кредиту счета 10 «Материалы» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство или другими соответствующими счетами.

    Под отпуском материалов на производство понимается их выдача со склада ООО «Офис» непосредственно для изготовления продукции (выполнения работ, оказания услуг), а также отпуск материалов для управленческих нужд экономического субъекта.

    Кладовых в ООО «Офис» нет, все материально-производственные запасы хранятся на единственном складе.

    Отпуск материально-производственных запасов со склада для управленческих нужд или для проведения работ учитывается как внутреннее перемещение.

    Отпуск материально-производственные запасы производится в единицах измерения, в которых данные ценности отражены в учете.

    В ООО «Офис» отсутствует список лиц, которым предоставлено право получения материально-производственных запасов со склада.

    Данный факт противоречит методическим указаниям по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденным Приказом Министерства финансов РФ от 28.12.2001г. №119н.

    В пункте 96 данных указаний сказано: «Согласованные с главным бухгалтером списки лиц, которым предоставлено право получать со складов материалы, а также образцы их подписей должны быть сообщены соответствующим лицам, осуществляющим указанный отпуск материалов со складов (кладовых).

    Отпуск материалов со складов организации осуществляется только выделенным для их получения работникам подразделения организации.

    В необходимых случаях составляется также список лиц, которым предоставлено право выдавать разрешения (пропуска) на вывоз из организации материальных ценностей.

    Порядок отпуска материалов со склада (кладовой) цеха подразделения организации участкам, бригадам, на рабочие мета устанавливается руководителем подразделения организации по согласованию с главным бухгалтером организации».

    В связи с этим предлагаю составить список лиц, которым предоставлено право получать материально-производственные запасы со склада ООО «Офис».

    В качестве формы списка можно применить представленный в таблице ниже.

Рекомендуемая форма списка лиц, которым предоставлено право получения материально-производственных запасов со склада ООО «Офис»

Таблица

№ п/п

Ф.И.О. сотрудника

Образец подписи сотрудника

Вид МПЗ, допустимых к отпуску

1

2

3

4

    Операции по отпуску материально-производственных запасов в производство и иные хозяйственные цели рассмотрим в таблице.

Корреспонденция счетов по отпуску материально-производственных запасов в производство и иные хозяйственные цели в ООО «Офис»

Таблица

№ п/п

Содержание хозяйственной операции

Корреспондирующие счета

Сумма хозяйственной операции, руб.

Первичный учетный документ

Дебет

Кредит

1

Списаны материалы на изготовление продукции в основное производство

20.01

10.01

762,71

Лимитно-заборная карта, требование-накладная, накладная

2

Списаны материалы на общепроизводственные нужды

25

10.01

114,20

Требование-накладная

3

Списаны материалы на общехозяйственные нужды

26

10.01

20,03

Требование-накладная

4

Списаны материалы, использованные при устранении брака в производстве

28

10.01

795,83

Требование-накладная

   Также в ООО «Офис» совершаются операции по продаже материалов юридическим лицам. Цена продажи в таких случаях определяется соглашением сторон (покупателя и продавца).

   При продаже материально-производственных запасов их стоимость определяется как договорная цена, в том числе налог на добавленную стоимость. Операция учитывается по дебету счета учета расчетов в корреспонденции с кредитом счета 91 «Прочие доходы и расходы».

    Стоимость материалов списывается со счета 10 «Материалы» с соответствующего субсчета в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91.02 «Прочие расходы»).

    Финансовый результат в данной ситуации определяется на счете 91 «Прочие доходы и расходы», ежемесячно списывается со счета 91 «Прочие доходы и расходы» в кредит счета 99 «Прибыли и убытки».

   Сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате в бюджет с выручки от продажи материально-производственных запасов, отражается по кредиту счета 68.02 «Налог на добавленную стоимость» и дебету счета 91.02 «Прочие расходы».

   Расходы, связанные с продажей материально-производственных запасов, уменьшают налоговую базу при исчислении налога на прибыль.

   Учет материально-производственных запасов в ООО «Офис» автоматизирован.

2.3 Автоматизация бухгалтерского учета материально-производственных запасов

    В ООО «Офис» бухгалтерский учет автоматизирован посредством программы «1С: Предприятие» версия 8.2.  

    Учет материально-производственных запасов предполагает обработку значительных объемов информации. Применяемая конфигурация облегчает работу бухгалтера с помощью широкого использования механизма автоматической подставки данных по умолчанию, возможности ввода документов на основании других документов, с помощью иных приемов.

    Учет материально-производственных запасов реализован в конфигурации в соответствии с ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» и методическим указаниям по его применению.

    Хозяйственные операции поступления, перемещения и выбытия материально-производственных запасов регистрируются путем ввода в информационную базу соответствующих документов. Бухгалтерские проводки при этом формируются автоматически. Реквизиты операции заполняются на основании информации, которая содержится в документе.

   При регистрации поступления материально-производственных запасов вводится документ «Поступление товаров и услуг», номенклатура поступивших материально-производственных запасов перечисляется в табличной части документа в закладке «Товары». При этом в процессе заполнения табличной части бухгалтером для каждой номенклатурной позиции конфигурация автоматически ставит счет бухгалтерского учета, счет учета НДС и иные данные.

 

Рисунок 1 – Вид диалогового окна при отражении в конфигурации поступления МПЗ

   Аналитический учет материально-производственных запасов ведется на основе справочника «Номенклатура». В нем хранятся наименования и прочие реквизиты материально-производственных запасов.

    При автоматической подстановке бухгалтерского счета учета материально-производственных запасов по умолчанию конфигурация выбирает наиболее подходящую запись из специального списка, хранящегося в информационной базе.

    Для указания счета учета расчетов с контрагентом в бухгалтерской записи по умолчанию будет выбрана наиболее подходящая запись из другого аналогичного списка.

    Функция подстановки данных по умолчанию дает возможность разделить работу по учету материально-производственных запасов между бухгалтером и менеджерами. Бухгалтер осуществляет общее методическое руководство, контролирует и заполняет списки, используемые для подстановки бухгалтерских счетов в документы учета движений материально-производственных запасов. А менеджеры вводят документы, заполняют их наименованиями материально-производственных запасов, контрагентов и прочими реквизитами, после чего бухгалтерские записи формируются автоматически по правилам, предусмотренным бухгалтером.

    Кроме синтетического учета материально-производственных запасов на счетах бухгалтерского учета, программа обеспечивает ведение аналитического учета по их видам – позициям номенклатуры (по элементам справочника «Номенклатура») и по местам хранения. Это дает возможность формировать бухгалтерские отчеты, отражающие наличие и перемещение материально-производственных запасов в разрезе позиций номенклатуры и мест хранения в денежном и количественном выражении.

   Для отражения перемещения материалов предназначен документ «Перемещение товаров» во вкладке «Склад».

    При вводе данного документа в шапке обязательно указываются следующие реквизиты:

    - склад-отправитель – склад, с которого передаются материально-производственные запасы;

    - склад-получатель – склад, на который поступают материально-производственные запасы.

Рисунок 2 – Вид диалогового окна при составлении документа на перемещение МПЗ

    При заполнении формы на перемещение материально-производственных запасов на закладке «Товары» указывается номенклатура, количество и счета учета номенклатуры.

    Счета учета отправителя и получателя заполняются автоматически при указании номенклатуры на основании регистра «Счета учета номенклатуры».

    После заполнения документа «Перемещение товаров» формируются следующие печатные формы:

    - перемещение товаров;

    - ТОРГ-13 (накладная на внутреннее перемещение).

    Информация, систематизируемая в «1С: Предприятие», формирует регистры учета, которые являются основанием для составления бухгалтерской (финансовой) отчетности.

2.4 Раскрытие информации о материально-производственных запасах в бухгалтерской (финансовой) отчетности

    Информация о материально-производственных запасах отражается в бухгалтерском балансе, который составляется ежегодно по состоянию на 31 декабря отчетного года.

  Информация отражается в активе бухгалтерского баланса, в разделе «Оборотные активы» по строке «Запасы».

    ООО «Офис» представляет бухгалтерскую отчетность с единицей измерения – тысячи рублей.

    Данные о материально-производственных запасах представляются в динамике трех лет.

    Информация о материально-производственных запасах отражается в бухгалтерском балансе по стоимости, определяемой исходя из используемых способов оценки запасов, которые применяет ООО «Офис».

    Резерв под снижение стоимости материальных ценностей в ООО «Офис» не формируется.

    Пояснительную записку к бухгалтерскому балансу ООО «Офис» не составляет. Обязательному аудиту отчетность не подлежит.

   Для того, чтобы бухгалтерская отчетность ООО «Офис» содержала достоверную информацию о материально-производственных запасах необходим внутренний контроль.

3 Внутренний контроль материально-производственных запасов

3.1 Документальный контроль материально-производственных запасов

    Документальный контроль – вид контроля, который строится на изучении, систематизации и анализе первичных учетных и прочих документов.

    Документальный контроль материально-производственных запасов предусматривает использование первичных документов для установления достоверности и законности совершения хозяйственных операций, составления учетных регистров и бухгалтерской отчетности.

    Документальный контроль в ООО «Офис» осуществляет главный бухгалтер.

    Данный вид контроля заключается в установлении сущности и достоверности фактов хозяйственной жизни по данным первичных учетных документов, учетных регистров и бухгалтерской отчетности, в которой она нашла отражение.

    В ООО «Офис» в качестве приемов документального контроля применяются:

    - чтение документов;

    - счетная проверка документов;

    - сопоставление документов;

    - письменный запрос;

    - экономический анализ.

    Документальный контроль материально-производственных запасов основывается на проверке следующих документов:

   - договоры поставки (от поставщиков, покупателям);

    - счета на оплату;

    - товарные накладные;

    - акты выполненных работ;

    - счета-фактуры;

    - требования-накладные;

    - карточки, оборотно-сальдовые ведомости по счетам 10 «Материалы», 20 «Основное производство»;

    - и т.д.

    В связи с незначительным документооборотом в ООО «Офис» документальный контроль является нетрудоемкой процедурой.

   В процессе осуществления документального контроля за наличием и движением материально-производственных запасов обеспечивается контроль за работой материально ответственных лиц, предупреждаются и выявляются случаи хищений, потерь, порчи и нерационального использования ценностей.

    Прием «письменный запрос» в ООО «Офис» не применяется, так как он представляет собой получение необходимых сведений о материально-производственных запасах от соответствующих юридических или физических лиц, посредством запроса. Как правило, этот прием применяют проверяющие организации, аудиторы. В ООО «Офис» запрос в адрес контрагентов может быть отправлен в случае отсутствия документов, утраты документов или выявления каких-либо нарушений правил заполнения соответствующих документов.

    Прием «документальная ревизия» применяется в ООО «Офис» регулярно, контрольное сличение материалов инвентаризации материально-производственных запасов помогает выявить факт, а также структуру недостач, которых невозможно выявить в бухгалтерском учете.

    Прием «счетная проверка документов», который сводится к проверке правильности арифметических действий, результаты которых отражены в проверяемых документах, применяется регулярно. Осуществление данной процедуры позволяет выявить технические ошибки при вычислении, описки, умышленное искажение.

    В процессе исследования и изучения первичных учетных документов в ООО «Офис» был выявлен факт незначительного количества актов сверки с контрагентами, которые подписаны с двух сторон. Данный вид документального контроля также является важным и необходимым. Он представляет собой встречную проверку документальных данных и взаимный контроль. Что позволяет сопоставить данные разных документов, относящихся к одним и тем же или различным, но взаимосвязанным фактам хозяйственной жизни.

   Необходимо отметить, что статья «Запасы» в бухгалтерском балансе ООО «Офис» является значительной, ее удельный вес в активе баланса не снижается в течение 3х лет меньше 69%.

Расчет удельного веса в активе баланса в ООО «Офис» за 2012-2014гг.

Таблица

Наименование показателя

2012г.

2013г.

2014г.

Строка «Запасы», тыс.руб.

1716

1978

1564

Валюта баланса, тыс.руб.

2468

2280

2251

Удельный вес запасов в активе баланса, %

69,53

86,75

69,48

    Стоимость материально-производственных запасов – это существенная часть в себестоимости оказываемых услуг. Финансовый результат финансово-хозяйственной деятельности завит от решения вопросов по покупке и доставке материально-производственных запасов.

   Ошибки, допускаемые в организации учета материально-производственных запасов, приводят к недостоверному формированию себестоимости, искажению финансового результата и неправильному формированию налоговой базы по налогу на прибыль.

    В связи с этим необходимо отметить, что в ООО «Офис» хозяйственные операции с материально-производственными запасами относятся к операциям с высоким уровнем риска.

   Наиболее высокая эффективность и действенность внутреннего контроля достигается вследствие сочетания предварительного, текущего и последующего контроля.

   В ООО «Офис» не уделяется должное внимание фактическому контролю, при котором количественное и качественное состояние проверяемых материально-производственных запасов устанавливается путем обследования, обзора, обмера, пересчета, взвешивания, анализа и других способов проверки фактического их состояния.

 Фактический и документальный контроль взаимосвязаны, поскольку их сочетание в применении дает возможность установить фактическое состояние материально-производственных запасов.

  Фактический контроль материально-производственных запасов можно осуществлять посредством проведения инвентаризации.

3.2 Инвентаризация материально-производственных запасов как средство внутреннего контроля

   Эффективность использования материально-производственных запасов определяется наличием технически оснащенных складских помещений современными весоизмерительными приборами и устройствами, позволяющими автоматизировать складские операции и учет.

    Необходимо отметить ряд причин повышенного риска фактов хозяйственной жизни по учету материально-производственных запасов в ООО «Офис»:

    - умышленное списание материально-производственных запасов под несуществующие заказы и объемы расходования материалов с целью увеличения себестоимости выполненных работ и снижения налоговой базы по налогу на прибыль;

    - риск хищения материально-производственных запасов;

    - при осуществлении хозяйственных операций присутствует их сопровождение первичной учетной документацией, в связи с этим возникает возможность утери документов, что приводит к несанкционированному списанию материально-производственных запасов;

    - представление недостоверных сведений при отпуске или продаже материально-производственных запасов по причине технических ошибок при измерении совершаемых фактов хозяйственной жизни при регистрации информации.

    Важным условием рационального использования материально-производственных запасов является усиление индивидуальной и коллективной ответственности и материальная заинтересованность работников. В связи с этим, любой экономический субъект должен для обеспечения контроля за сохранностью материально-производственных запасов заключать договоры о полной материальной ответственности с работниками, проводить инвентаризации и проверки.

   В ООО «Офис» отсутствуют договоры материальной ответственности с работниками, как индивидуальные, так и коллективные.

   В Трудовом кодексе РФ (часть 3, раздел ХI «Материальная ответственность сторон трудового договора») глава 39 «Материальная ответственность работников раскрывает основные положения, связанные с ответственностью работников.

    В статье 242 «Полная материальная ответственность работника» сказано: «Полная материальная ответственность работника состоит в его обязанности возмещать причиненный работодателю прямой действительный ущерб в полном размере».

    В статье 244 «Письменные договоры о полной материальной ответственности работников» раскрывается понятие таковых: «Письменные договоры о полной индивидуальной или коллективной (бригадной) материальной ответственности, то есть о возмещении работодателю причиненного ущерба в полном размере за недостачу вверенного работникам имущества, могут заключаться с работниками, достигшими возраста восемнадцати лет и непосредственно обслуживающими или использующими денежные, товарные ценности или иное имущество».

    Законодательно предусмотрена ответственность работников, которую необходимо отражать посредством договоров о материальной ответственности, ООО «Офис» необходимо разработать и подписать с работниками договоры о материальной ответственности.

    Прием контроля за сохранностью материально-производственных запасов – инвентаризация, которая позволяет контролировать правильность ведения бухгалтерского учета, его достоверность и сохранность запасов.

    Инвентаризация материально-производственных запасов должна проводиться не реже одного раза в год и не ранее 1 октября. Сроки проведения инвентаризации должен определять руководитель организации.

    В ООО «Офис» сроки проведения инвентаризации не определены, каких-либо распорядительных документов по данному факту нет.

    В статье 11 «Инвентаризация активов и обязательств» Федерального закона от 06.12.2011г. №402-ФЗ (в ред. от 04.11.2014г.) «О бухгалтерском учете» раскрываются основные положения об инвентаризации, а именно:

    1. Активы и обязательства подлежат инвентаризации.

    2. При инвентаризации выявляется фактическое наличие соответствующих объектов, которое сопоставляется с данными регистров бухгалтерского учета.

    3. Случаи, сроки и порядок проведения инвентаризации, а также перечень объектов, подлежащих инвентаризации, определяются экономическим субъектом, за исключением обязательного проведения инвентаризации. Обязательное проведение инвентаризации устанавливается законодательством Российской Федерации, федеральными и отраслевыми стандартами.

    4. Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием объектов и данными регистров бухгалтерского учета подлежат регистрации в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому относится дата, по состоянию на которую проводилась инвентаризация.

    Согласно положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденному Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29.07.1998г. №34н инвентаризации материально-производственных запасов обязательны:

    - перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;

    - при передаче имущества организации в аренду, выкупе, продаже;

    - при смене материально ответственного лица;

    - при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;

    - в случае чрезвычайных ситуаций;

    - при реорганизации или ликвидации организации;

    - при бригадной материальной ответственности при смене бригадира, выбытии из бригады более 50% ее членов, а также по требованию одного или нескольких членов бригады.

    Инвентаризация должна проводиться комиссией, назначаемой приказом руководителя экономического субъекта, в присутствии материально ответственного лица, от которого получена расписка в том, что к началу инвентаризации все ценности им оприходованы, все расходные и приходные документы сданы в бухгалтерию или переданы инвентаризационной комиссии.

    Инвентаризационная комиссия в ООО «Офис» не назначена, приказа руководителя нет.

    Необходимо создать приказ, определить членов и председателя комиссии, в целях недопущения нарушения законодательства.

    При проведении инвентаризации материально-производственных запасов нужно проверять наличие материалов на определенную дату путем пересчета, взвешивания, определения их объема и сопоставления фактических данных с данными бухгалтерского учета.

    В процессе инвентаризации проверяются все первичные бухгалтерские документы.

    В ООО «Офис» все имеющиеся ценности, выявленные при инвентаризации, заносят в инвентаризационную опись, по данным которой составляют сличительную ведомость.

    По результатам инвентаризации в ООО «Офис» выявляются следующие результаты:

    - соответствие фактического наличия материально-производственных запасов данным учета;

    - излишки ценностей, которые подлежат оприходованию и включению в состав дохода;

    - недостача материально-производственных запасов;

    - пересортица.

    Недостача и потери от порчи материально-производственных запасов в ООО «Офис» учитываются на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

    В случае выявления при инвентаризации расхождений между фактическим наличием материально-производственных запасов и данными бухгалтерского учета составляются следующие бухгалтерские записи:

    Дебет 10.01 «Сырье и материалы» Кредит 91.01 «Прочие доходы» - оприходованы излишки материально-производственных запасов в состав доходов в сумме выявленных излишков;

    Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» Кредит 10.01 «Сырье и материалы» - отражена недостача материально-производственных запасов по итогам инвентаризации.

    В случае недостачи, порчи или хищения материально-производственных запасов до момента их отпуска в производство и момента оплаты сумма указанного в первичных учетных документах при их приобретении налога на добавленную стоимость, не подлежащего в соответствии с Налоговым кодексом РФ возмещению, записывается следующей бухгалтерской записью:

   Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» Кредит 19.03 «НДС по приобретенным материально-производственным запасам» - списана сумма НДС по недостающим материально-производственным запасам.

    В случае обнаружения недостачи, порчи или хищения материально-производственных запасов до момента отпуска их в производство, но после их оплаты сумма налога на добавленную стоимость, не подлежащая в соответствии с Налоговым кодексом РФ зачету, но ранее уже возмещенная из бюджета, подлежит восстановлению. При этом составляется следующая бухгалтерская запись:

    Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» Кредит 68.02 «Налог на добавленную стоимость» - восстановлена сумма НДС по недостающим материально-производственным запасам на расчеты с бюджетом.

Заключение

    В ходе проведенного исследования в ООО «Офис» были выявлены следующие замечания:

    В процессе осуществления финансово-хозяйственной деятельности объект исследования применяет унифицированные формы первичных учетных документов (Доверенность – форма М-2, приходный ордер – форма М-4, требование-накладная М-11, накладная – форма М-15, накладная – форма ТОРГ-12), которые утверждены постановлениями Госкомстата РФ от 30.10.1997г.  №71а, от 25.12.1998г. №132. На сегодняшний день, согласно пункту 4 статьи 9 Федерального закона «О бухгалтерском учете» №402-ФЗ от 06.12.2011г. формы первичных учетных документов определяет руководитель экономического субъекта по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета. В ООО «Офис» руководителем принято решение отражать хозяйственные операции по учету материально-производственных запасов данными документами, что не противоречит действующему законодательству, так как данные документы содержат обязательные реквизиты.

    В ООО «Офис» отсутствует список лиц, которым предоставлено право получения материально-производственных запасов со склада.

    Данный факт противоречит методическим указаниям по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденным Приказом Министерства финансов РФ от 28.12.2001г. №119н.

    В пункте 96 данных указаний сказано: «Согласованные с главным бухгалтером списки лиц, которым предоставлено право получать со складов материалы, а также образцы их подписей должны быть сообщены соответствующим лицам, осуществляющим указанный отпуск материалов со складов (кладовых).

    Отпуск материалов со складов организации осуществляется только выделенным для их получения работникам подразделения организации.

    В необходимых случаях составляется также список лиц, которым предоставлено право выдавать разрешения (пропуска) на вывоз из организации материальных ценностей.

    Порядок отпуска материалов со склада (кладовой) цеха подразделения организации участкам, бригадам, на рабочие мета устанавливается руководителем подразделения организации по согласованию с главным бухгалтером организации».

    В связи с этим предлагаю составить список лиц, которым предоставлено право получать материально-производственные запасы со склада ООО «Офис».

    В качестве формы списка можно применить представленный в таблице номер таблицы.

    В процессе исследования и изучения первичных учетных документов в ООО «Офис» был выявлен факт незначительного количества актов сверки с контрагентами, которые подписаны с двух сторон. Данный вид документального контроля также является важным и необходимым. Он представляет собой встречную проверку документальных данных и взаимный контроль. Что позволяет сопоставить данные разных документов, относящихся к одним и тем же или различным, но взаимосвязанным фактам хозяйственной жизни.

   В связи с этим необходимо регулярно проводить сверку с контрагентами для наличия достоверных данных о состоянии расчетов за поставленные и отпущенные материально-производственные запасы.

   Необходимо отметить, что статья «Запасы» в бухгалтерском балансе ООО «Офис» является значительной, ее удельный вес в активе баланса не снижается в течение 3х лет меньше 69%.

    Стоимость материально-производственных запасов – это существенная часть в себестоимости оказываемых услуг. Финансовый результат финансово-хозяйственной деятельности завит от решения вопросов по покупке и доставке материально-производственных запасов.

   Ошибки, допускаемые в организации учета материально-производственных запасов, приводят к недостоверному формированию себестоимости, искажению финансового результата и неправильному формированию налоговой базы по налогу на прибыль.

    В связи с этим необходимо отметить, что в ООО «Офис» хозяйственные операции с материально-производственными запасами относятся к операциям с высоким уровнем риска.

   В ООО «Офис» отсутствуют договоры материальной ответственности с работниками, как индивидуальные, так и коллективные.

   В Трудовом кодексе РФ (часть 3, раздел ХI «Материальная ответственность сторон трудового договора») глава 39 «Материальная ответственность работников раскрывает основные положения, связанные с ответственностью работников.

    В статье 242 «Полная материальная ответственность работника» сказано: «Полная материальная ответственность работника состоит в его обязанности возмещать причиненный работодателю прямой действительный ущерб в полном размере».

    В статье 244 «Письменные договоры о полной материальной ответственности работников» раскрывается понятие таковых: «Письменные договоры о полной индивидуальной или коллективной (бригадной) материальной ответственности, то есть о возмещении работодателю причиненного ущерба в полном размере за недостачу вверенного работникам имущества, могут заключаться с работниками, достигшими возраста восемнадцати лет и непосредственно обслуживающими или использующими денежные, товарные ценности или иное имущество».

    Законодательно предусмотрена ответственность работников, которую необходимо отражать посредством договоров о материальной ответственности, ООО «Офис» необходимо разработать и подписать с работниками договоры о материальной ответственности.

    В ООО «Офис» сроки проведения инвентаризации не определены, каких-либо распорядительных документов по данному факту нет.

    В статье 11 «Инвентаризация активов и обязательств» Федерального закона от 06.12.2011г. №402-ФЗ (в ред. от 04.11.2014г.) «О бухгалтерском учете» раскрываются основные положения об инвентаризации, а именно:

    1. Активы и обязательства подлежат инвентаризации.

    2. При инвентаризации выявляется фактическое наличие соответствующих объектов, которое сопоставляется с данными регистров бухгалтерского учета.

    3. Случаи, сроки и порядок проведения инвентаризации, а также перечень объектов, подлежащих инвентаризации, определяются экономическим субъектом, за исключением обязательного проведения инвентаризации. Обязательное проведение инвентаризации устанавливается законодательством Российской Федерации, федеральными и отраслевыми стандартами.

    4. Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием объектов и данными регистров бухгалтерского учета подлежат регистрации в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому относится дата, по состоянию на которую проводилась инвентаризация.

    Инвентаризационная комиссия в ООО «Офис» не назначена, приказа руководителя нет.

    Необходимо создать приказ, определить членов и председателя комиссии, в целях недопущения нарушения законодательства.

                                             Введение

Учет и контроль материально-производственных запасов

1 Теоретические основы учета и контроля материально-производственных запасов

1.1 Понятие, классификация и оценка материально-производственных запасов

1.2 Основные подходы к учету материально-производственных запасов в российской и международной практике

1.3 Теоретические основы внутреннего контроля материально-производственных запасов

2 Бухгалтерский учет материально-производственных запасов

2.1 Документальное оформление операций по движению материально-производственных запасов

2.2 Синтетический и аналитический учет движения материально-производственных запасов

2.3 Автоматизация бухгалтерского учета материально-производственных запасов

3 Внутренний контроль материально-производственных запасов

3.1 Документальный контроль материально-производственных запасов

3.2 Инвентаризация материально-производственных запасов как средство внутреннего контроля

                                                 Заключение

Данная форма применяется для учета материалов, поступающих от поставщиков или из переработки. Приходный ордер в одном экземпляре составляет материально ответственное лицо в день поступления ценностей на склад.
Один приходный ордер может быть оформлен на несколько наименований материалов в случае, если они поступили по одной накладной.
На массовые однородные грузы, прибывающие от одного и того же поставщика несколько раз в течение дня, допускается составление одного приходного ордера в целом за день.
Приходный ордер должен выписываться на фактически принятое количество ценностей.
Типовая межотраслевая форма № М-4 утверждена постановлением Госкомстата России от 30.10.97 г. № 71а.Данная форма применяется для учета материалов, поступающих от поставщиков или из переработки. Приходный ордер в одном экземпляре составляет материально ответственное лицо в день поступления ценностей на склад.
Один приходный ордер может быть оформлен на несколько наименований материалов в случае, если они поступили по одной накладной.
На массовые однородные грузы, прибывающие от одного и того же поставщика несколько раз в течение дня, допускается составление одного приходного ордера в целом за день.
Приходный ордер должен выписываться на фактически принятое количество ценностей.
Типовая межотраслевая форма № М-4 утверждена постановлением Госкомстата России от 30.10.97 г. № 71а.Данная форма применяется для учета материалов, поступающих от поставщиков или из переработки. Приходный ордер в одном экземпляре составляет материально ответственное лицо в день поступления ценностей на склад.
Один приходный ордер может быть оформлен на несколько наименований материалов в случае, если они поступили по одной накладной.
На массовые однородные грузы, прибывающие от одного и того же поставщика несколько раз в течение дня, допускается составление одного приходного ордера в целом за день.
Приходный ордер должен выписываться на фактически принятое количество ценностей.
Типовая межотраслевая форма № М-4 утверждена постановлением Госкомстата России от 30.10.97 г. № 71а.Данная форма применяется для учета материалов, поступающих от поставщиков или из переработки. Приходный ордер в одном экземпляре составляет материально ответственное лицо в день поступления ценностей на склад.
Один приходный ордер может быть оформлен на несколько наименований материалов в случае, если они поступили по одной накладной.
На массовые однородные грузы, прибывающие от одного и того же поставщика несколько раз в течение дня, допускается составление одного приходного ордера в целом за день.
Приходный ордер должен выписываться на фактически принятое количество ценностей.
Типовая межотраслевая форма № М-4 утверждена постановлением Госкомстата России от 30.10.97 г. № 71а.Начало формы

Конец формы


 

А также другие работы, которые могут Вас заинтересовать

58233. Weihnachten 97.5 KB
  И наконец наступает само рождество. Вечером 24 декабря вся семья собирается вокруг елки. Это давняя традиция: этот праздник празднуют в кругу семьи. Зажигают свечи и поют рождественские песни: «Спокойная ночь, святая ночь», «о веселое, блаженное, милостивое рождество». Потом все садятся за празднично накрытый стол, едят рождественского гуся и кексы и пьют вино.
58236. ХОЗЯЙСТВЕННЫЕ ФАКТЫ, СРЕДСТВА И ОПЕРАЦИИ КАК ОБЪЕКТЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА 83.5 KB
  Они отражаются в учете бухгалтерскими записями по дебету и кредиту соответствующих счетов на основе первичной документации составляемой в момент совершения операций а если это по тем или иным причинам невозможно непосредственно после их окончания.
58238. Вирусы 209 KB
  Вопросы к зачету по разделу Молекулярный уровень живой природы Каждому варианту будет предложено 10 вопросов на каждый вопрос нужно дать ответ одним полным предложением Какие элементы входят в состав углеводов Запишите общую формулу углеводов.