97252

Анализ финансовой отчетности на ТОО «Профи – Некас»

Отчет о прохождении практики

Финансы и кредитные отношения

Анализ финансового учета организации Объектом исследования в данной работе является предприятие ТОО Профи Некас Производственная практика является важным шагом в подготовке к дальнейшей работе по специальности Бухгалтерский учет анализ и аудит. Данная производственная практика пройдена на базе предприятия ТОО Профи - Некас.

Русский

2015-10-15

181.54 KB

1 чел.

Содержание производственной практики

              Введение

1

Экономика предприятия

1.1.

Содержание экономической работы на предпритии. Знакомство с бизнес-планом.

1.2.

Изучение рынка сбыта и прогноз реализации продукции на предприятии.

1.3.

Производственная мощность предприятия. Состав, структура основных, оборотных фондов предприятия, эффективность их использования.

1.4.

Организация оплаты труда в хозяйствующих субъектах.

1.5.

Калькуляции себестоимости продукции.

1.6.

Прогноз прибыли.

2.

Бухгалтерский учет и аудит

2.1.

Знакомство со структурой бухгалтерии, организацией учета и учетной политикой.

2.2.

Учет денежных средств.

2.3.

Учет расчетов с дебиторами и подотчетными лицами

2.4.

Учет обязательств

2.5.

Учет расчетов с бюджетными фондами

2.6.

Учет расчетов с персоналом по оплате  труда

2.7.

Учет нематериальных активов

2.8.

Учет основных средств

2.9.

Расходы  будущих периодов  (РБП)

2.10.

Учет собственного капитала

2.11.

Финансовая отчетность

3.

Анализ финансовой отчетности

3.1.

Содержание и методы анализа.

3.2.

Финансовая отчетность и ее анализ.

3.3.

Показатели ликвидности и платежеспособности.

3.4.

Анализ финансовой устойчивости предприятия.

3.5.

Анализ абсолютных показателей доходности.

3.6.

Анализ доходности предприятия.

3.7.

Показатели и анализ деловой активности предприятия.

3.8

Анализ потенциального банкротства предприятия и предпринимательского риска

Введение

   Производственная практика является важнейшей составной частью при изучении курса бухгалтерского управленческого учета.

    Основной целью практики является ознакомление с организацией бухгалтерского управленческого учета на конкретном предприятии. Производственная практика по бухгалтерскому управленческому учету направлена на закрепление, расширение и углубление теоретических знаний, полученных при изучении дисциплины «Бухгалтерский учет».

Целью моей производственной практики является закрепление и углубление теоретических знаний и приобретение более глубоких практических навыков, опыта работы по специальности и профилю работы на действующей компании, познакомиться с компанией, ее историей, видами деятельности, организационно – экономической структурой, системой управления и  системой планирования, целями владельцев и руководителей бизнеса,  стратегиями компании.

 Задачи работы:

1. Дать краткую характеристику предприятия

2. Привести сравнение бухгалтерского финансового и управленческого учета

3. Рассмотреть элементы затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг) предприятия,

4. Провести калькулирование себестоимости.

5. Анализ финансового учета организации

Объектом исследования в данной работе является предприятие ТОО «Профи – Некас»

Производственная практика является важным шагом в подготовке к дальнейшей работе по специальности  «Бухгалтерский учет, анализ и аудит».

  1.  Экономика предприятия
  2.  Содержание экономической работы на предпритии. Знакомство с бизнес-планом.

     Предприятие – самостоятельный хозяйствующий субъект, созданный для производства продукции, выполнения работ и оказания услуг в целях удовлетворения общественных потребностей и получения прибыли.

Предприятию присущи такие признаки, как организационное единство, имущественная обособленность. Предприятие также выполняет работы (оказывает услуги), несет самостоятельную имущественную ответственность, выступает в гражданском обороте от собственного имени. Цель деятельности предприятия – получение прибыли.

  В зависимости от формы собственности предприятия бывают: государственные, муниципальные, частные, общественные, смешанных форм собственности.

   В зависимости от отраслевой специализации существуют предприятия: промышленные (заводы, фабрики, рудники, комбинаты и др.), агропромышленные (колхозы, фермерские хозяйства и др.), строительные (тресты, колонны, стройуправления и др.), транспортные (предприятия железнодорожного, водного, воздушного, автомобильного, трубопроводного и других видов транспорта), связи (почтамты, телеграфы, узлы связи и др.), торговые (оптовые базы, магазины и др.), жилищно-коммунальные (жилищно-коммунальные управления и др.).

  Товарищество с ограниченной ответственностью (общепринятое сокращение — ТОО) — вид хозяйственной организации, создаваемой по соглашению юридических или физических лиц путем объединения их вкладов в денежной или натуральной форме.

   Товарищество с ограниченной ответственностью в Казахстане представляет собой учрежденное одним или несколькими юридическими и/или физическими лицами хозяйственное обществоуставный капитал которого разделен на доли от размеров.

На основании Закона Республики Казахстан «О товариществах с ограниченной и дополнительной ответственностью», товарищество с ограниченной ответственностью имеет фирменное наименование, которое должно содержать наименование товарищества, а также слова «товарищество с ограниченной ответственностью» или аббревиатуру «ТОО».

   ТОО «Профи-Некас» зарегистрировано Департаментом юстиции Жамбылской области 22 декабря 2008 года (свидетельство о государственной регистрации № 10690-1919-ТОО). Форма собственности - частная.                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                               

РНН 211500238654 присвоен НУ по г.Тараз свидетельством налогоплательщика РК от 26.12.2008 года № 0002295, серия 21.

В качестве плательщика налога на добавленную стоимость ТОО зарегистрировано от 13сентября 2012 года НУ по г.Тараз (свидетельство № 0006786 серия 21001).

Генеральный директор предприятия ТОО «Профи - Некас» -  Дюсебаев Сакен Советович.

Местонахождение офиса ТОО: Жамбылская область, г.Тараз, ул. Ленина, дом 23 кв.1.

Согласно Уставу целью деятельности товарищества является  и извлечение дохода в интересах товарищества.

Для достижения указанной цели товарищество осуществляет следующие виды  деятельности:

- Основным видом деятельности является строительство жилых зданий.

 ТОО имеет самостоятельный баланс, расчетные и валютные счета, печать с указанием своего наименования на государственном и русском языках.

  Лицами, уполномоченными осуществлять управленческие функции (должностными лицами), являются:

  1.  директор ТОО;
  2.  главный бухгалтер

Ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной финансовой отчетности несет главный бухгалтер ТОО, который возглавляет бухгалтерию.

Руководство ТОО делегирует главному бухгалтеру полномочия самостоятельно принимать решения на основе правил, закрепленных учетной политикой, и профессионального суждения по вопросам формирования показателей финансовой отчетности, в том числе по вопросам классификации, признания, оценки и расчета элементов финансовой отчетности и их составляющих, а также раскрытия связанной с ними информации.

    Бизнес-план — это документ, в котором описываются все основные аспекты предпринимательской деятельности, анализируются главные проблемы, с которыми может столкнуться предприниматель, и определяются основные способы решения этих проблем.

Бизнес-план необходим не только крупным предприятиям, организующим свое дело с размахом. Он нужен каждому бизнесу, прежде всего, для того, чтобы тщательно проанализировать свои идеи, проверить их разумность, реалистичность и уменьшить тем самым риск. В зависимости от конкретного характера и условий предстоящей деятельности — объема производства, вида продукции (услуги), ее новизны и т.п. — состав и структура бизнес-плана могут существенно различаться, но содержательная сторона должна быть одной и той же. .

     Бизнес-план инвестиционного проекта развития производства на ТОО «Профи - Некас» разработан на основании решения Совета директоров Общества с ограниченной ответственностью «Профи - Некас».
   ТОО «Профи - Некас» известен на рынке строительных и отделочных материалов Жамбылской области более 2 лет.

   ТОО «Профи - Некас» имеет все предпосылки для резкого увеличения доли рынка при условии реализации настоящего инвестиционного проекта.
Численность промышленно-производственного персонала ТОО «Профи - Некас» составляет 8 человек. Средний коэффициент износа технологического оборудования свидетельствует о настоятельной необходимости произведения крупномасштабных инвестиций в реконструкцию и развитие производства.
   Целью инвестиционного проекта развития ТОО «Профи - Некас» является достижение устойчивого объема производства и реализации строительных материалов на более высоком и увеличение объема производства и реализации продукции.

Для достижения поставленной цели предприятию требуется решить следующие задачи:

  1.  приобретение и установка новых более эффективных высококачественных оборудований;
  2.  освоение и продвижение на рынок новых видов строительных материалов;
  3.  проведение комплекса маркетинговых мероприятий по исследованию рынка и продвижению продукции.

1.2. Изучение рынка сбыта и прогноза реализации продукции на предприятии.

   Оценка рынка показывает, что на фоне объемов строительства зданий и домов не будет испытывать давления более мощных конкурентов, поскольку при высокой рентабельности создаваемого производства простым снижением цены реализации на 5 - 10% можно всегда заинтересовать потенциальных клиентов на весь объем предлагаемых услуг.

  Учитывая, что на создаваемом производстве устраняются недостатки (используются цемент гарантированно высокого качества и песок низкой стоимости, но расклассифицированный оптимальным образом для каждого состава смеси), а также заведомо низкую себестоимость конечного продукта, его гарантированно высокое качество и широкий диапазон предлагаемых к реализации составов сухих строительных смесей, создаваемому производству несложно вытеснить из региона привозную высококачественную продукцию и успешно конкурировать с местными производителями продукции невысокого качества.

  Следует иметь в виду, что сложившееся состояние с сухими строительными смесями в регионе широко известно, и к этой незаполненной нише продукции высокого спроса проявляется большой интерес у многих потенциальных инвесторов, а потому предлагаемое решение, существенно сокращающее сроки и затраты на создание высокорентабельного производства, имеет преимущества перед традиционными решениями – с покупными цементами и песками невысокого качества.

  С определения объемов строительства начинается процесс тактического планирования. Практически вся система внутрифирменного планирования базируется на этом показателе. На основе плана услуг осуществляется планирование производственной программы предприятия, своевременная подготовка сырья, материалов, комплектующих изделий, инструмента, оборудования для изготовления конечной продукции и создания необходимых производственных запасов. Чтобы не потерпеть поражение в конкурентной борьбе, каждое предприятие должно тщательно прогнозировать потребности рынка и планировать перспективу продаж как минимум на 2-3 года. Соблюдение такого лага позволяет спланировать в тактическом плане все этапы производственного процесса, начиная с разработки проекта изделия, технологического процесса изготовления, опытно-экспериментальных работ и заканчивая запуском изделий в производство, а затем выходом на рынок с новой технологией конструкции и прекращением использования старых технологий. Заканчивается работа по планированию строительства составлением портфеля заказов.

В рыночной экономике портфель заказов формирует отдел маркетинга предприятия самостоятельно. Как правило, портфель заказов состоит из трех разделов:

-    текущих заказов, обеспечивающих ритмичную работу предприятия в данный период;

-    среднесрочных заказов со сроком исполнения 1-2 года;

-    перспективных заказов, охватывающих период времени более 2 лет.

    К сожалению, спланировать портфель заказов на более длительные сроки не представляется возможным в связи с неустойчивостью и неопределенностью спроса.

Успех на рынке зависит не столько от производственных и финансовых возможностей фирм, сколько от планирования реализации продукции предприятия.

Планирование реализации продукции предприятия состоит в том, чтобы доводить товары до потребителя в том месте, в том количестве и такого качества, которые требуются.

При планировании реализации продукции достижение целей производства происходит через оценку и удовлетворения требований потребителя.

Хотя реализация продукции - завершающая стадия хозяйственной деятельности товаропроизводителя, в рыночных условиях планирование реализации предшествует производственной стадии и состоит в изучении конъюнктуры рынка и производственных возможностей предприятия производить пользующуюся спросом (перспективную) продукцию и в составлении планов продаж, на основе которых должны формироваться планы снабжения и производства. Грамотно построенная система организации и контроля сбытовой деятельности способна обеспечить конкурентоспособность предприятия.

1.3. Производственная мощность предприятия. Состав, структура основных, оборотных фондов предприятия, эффективность их использования.

     Производственная мощность предприятия – максимально возможный годовой (суточный, сменный) выпуск продукции (или объем переработки сырья) в номенклатуре и ассортименте при условии наиболее полного использования оборудования и производственных площадей, применения прогрессивной технологии и организации производства.

     Под производственной мощностью предприятия понимается максимально возможный выпуск продукции в номенклатуре и ассортименте планового года, при полном использовании производственного оборудования с учетом намечаемых мероприятии но внедрению передовой технологии производства и научной организации труда. Производственная мощность определяется в тех же единицах, в каких измеряется объем произведена продукции. Для измерения ПМ используются натуральные и условно-натуральные измерители (тонны, штуки, метры, тысячи условных банок и т.д.).

Широкая номенклатура приводится к одному или нескольким видам однородной продукции. Например, производственная мощность завода шестерен измеряется в количестве шестерен; тракторного завода — в количестве тракторов; угольной шахты — в млн. тонн угля; электростанции — в млн. кВт. час электроэнергии и т.д.

Увеличение производственной мощности возможно за счет:

1) ввода в действие новых и расширения действующих цехов;

2) реконструкции;

3) технического перевооружения производства;

4) организационно-технических мероприятий, из них:

- увеличение часов работы оборудования;

- изменение номенклатуры продукции или уменьшение трудоемкости;

- использование технологического оборудования на условиях лизинга с возвратом в сроки, установленные лизинговым соглашением.

Выбытие мощности происходит по следующим причинам:

-          износ оборудования;

-          уменьшение часов работы оборудования;

-          изменение номенклатуры или увеличение трудоемкости продукции;

-          окончание срока лизинга оборудования.

    Средства труда (машины, оборудование, здания, транспортные средства) совместно с предметами труда (сырьем, материалами, полуфабрикатами, топливом) образуют средства производства. Выраженные в стоимостной форме средства производства являются производственными фондами предприятий. Различают основные и оборотные фонды. 

   Основные производственные фонды представляют собой средства труда, участвующие в процессе производства длительное время и сохраняющие при этом свою натуральную форму. Стоимость их переносится на готовую продукцию частями, по мере утраты потребительской стоимости.  

 Оборотные фонды - это те средства производства, которые целиком потребляются в каждом новом производственном цикле, полностью переносят свою стоимость на готовый продукт и в процессе производства не сохраняют своей натуральной формы.

Эффективная работа предприятия — это достижение максимальных результатов при минимальных затратах. Минимизация затрат достигается в первую очередь оптимизацией структуры источников формирования оборотных средств, т.е. разумным сочетанием собственных, кредитных и заемных ресурсов.

Экономическое значение рационального использования оборотных фондов выражается в следующем:

• Снижение удельных расходов сырья, материалов, топлива обеспечивает производству большие экономические выгоды. Оно прежде всего дает возможность из данного количества материальных ресурсов выработать больше готовой продукции и выступает поэтому как одна из серьезных предпосылок увеличения масштабов производства.

•  Экономия материальных ресурсов, внедрение в производство новых, более экономичных материалов способствуют установлению в процессе воспроизводства более прогрессивных пропорций между отдельными отраслями, достижению более совершенной отраслевой структуры промышленного производства.

•  Стремление к экономии материальных ресурсов побуждает к
внедрению новой техники и совершенствованию технологических процессов.

•  Экономия материальных ресурсов в огромной мере способствует снижению себестоимости промышленной продукции. Уже в настоящее время на долю материальных затрат приходится 3/4 всех издержек производства. В дальнейшем, с ростом технического уровня производства, доля овеществленного труда в общих затратах по производству продукции будет продолжать повышаться, и, следовательно, улучшение использования предметов труда и средств труда будет являться основным направлением экономии общественных издержек производства.

•  Существенно влияя на снижение себестоимости продукции, экономия материальных ресурсов оказывает положительное воздействие и на финансовое состояние предприятия.

Таким образом, значение экономической эффективности улучшения использования и экономии оборотных фондов весьма велико, поскольку они оказывают положительное воздействие на все стороны производственной и хозяйственной деятельности предприятия.

Улучшение использования оборотных фондов — одна из важнейших задач предприятия. Чем лучше используется сырье, топливо, основные и вспомогательные материалы, тем меньше их расходуется для выработки определенного количества продукции, тем самым создается возможность увеличить объем производства продукции.

1.4. Организация оплаты труда в хозяйствующих субъектах

     Все показатели по труду и заработной плате тесно взаимосвязаны между собой. При их планировании нужно предусмотреть рациональное использование трудовых ресурсов, расходов на оплату труда на социальные нужды. Все показатели целесообразно увязывать с ростом доходов предприятия и улучшением качества обслуживания покупателей.

   Расчет плановой численности работников производится с учетом режима работы предприятия. При этом учитываются коэффициенты увеличения численности, необходимой для замены временно отсутствующих работников (отпуск, болезнь).

     Если оклад в первую очередь определяет приверженность сотрудника компании, то переменная часть в оплате труда призвана нацелить сотрудника на достижение конкретных производственных результатов. В зависимости от решаемых бизнес - задач компании, разработанная система оплаты труда может стимулировать рабочее поведение сотрудников, нацеленное на достижение индивидуальных или групповых результатов. Необходимо оптимальное распределение премиального фонда или построение «зарабатывающих» схем. Причем перед работником должны ставиться конкретные и понятные ему задачи.

     Реальность выполнения поставленных задач (достижения результатов). Оценка эффективности работы персонала будет невозможной либо некорректной при выставлении изначально недостижимых или размыто сформулированных целей. Очень важно, чтобы сотрудник понимал, каким образом можно ее достичь и, следовательно, получить стимулирующую выплату.

   Существенность вознаграждения за достижения. Верхний порог при определении размера такой стимулирующей выплаты должен быть экономически целесообразным, но не ниже порога чувствительности. Как правило, стремление к экономии на стимулирующих выплатах приводит к росту других видов производственных затрат, обусловленных потерей качества, затянутыми сроками либо отсутствием положительных результатов при выполнении поставленных задач.

Производительность труда во многом зависит от того, как организована его оплата. Доказательством тому является прочно прижившаяся сдельная оплата труда в строительстве. Под общим названием сдельной оплаты подразумевается несколько систем, каждая из которых в определенных случаях дает максимальный эффект.

Внедрение сдельной формы оплаты труда в строительстве целесообразно только в том случае, если на предприятии выполняются три обязательных условия:

  1.  наличие норм выработки, обоснованных технически;
  2.  разработка четкого учета количества объемов работ, фактически выполненных рабочими;
  3.  наличие тщательно налаженной системы контроля качества выполненных работ.

Оплата труда в строительстве на сдельной основе делится на четыре основных системы:

  1.  прямая;
  2.  сдельно-премиальная;
  3.  сдельно-прогрессивная;
  4.  косвенно-сдельная.
  5.  Прямая сдельная оплата труда

По сути, сдельная заработная плата состоит из тарифной части и сдельного приработка (перевыполнения норм, действующих на данном предприятии).

Организация сдельной оплаты труда считается правильной в том случае, если доля тарифа в ней составляет не менее 60-70%. Если это условие не выполняется, значит, на предприятии действуют заниженные нормы выработки, потому что в идеале экономически обоснованные нормы перевыполнить невозможно.

Задание на выполнение работ может выдаваться как индивидууму, так и коллективу (бригаде или звену).

Индивидуальная заработная плата в строительстве в этом случае полностью зависит только от производительности самого рабочего. Но такая форма оплаты применяется очень редко. В основном задание выдается коллективу.

Коллективная форма оплаты

В этом случае заработок каждого члена бригады или звена зависит:

  1.  от общей выработки коллектива;
  2.  времени, отработанного им в период выполнения задания;
  3.  его квалификации.

Коллективная сдельная оплата возможна только при правильной организации труда.

  1.  Сдельно-премиальная система

Суть этой системы заключается в следующем: выполненная работа оплачивается в соответствии с прямыми сдельными расценками, а за достижение показателей, оговоренных условиями премирования, рабочий или бригада получает дополнительно премию. К показателям премирования могут относиться:

  1.  перевыполнение нормы выработки;
  2.  высокое качество работы;
  3.  экономия материалов;
  4.  отсутствие брака и пр.

В строительстве сдельный заработок чаще всего начисляется за комплексное выполнение работ по укрупненным нормам и расценкам. В комплексном задании указываются:

  1.  объемы работ;
  2.  сроки выполнения работ (их начало и окончание);
  3.  нормативная трудоемкость задания (в человеко-часах);
  4.  общая сумма заработной платы.
  5.  Сдельно-прогрессивная система

На предприятиях, практикующих такую форму оплаты труда, разрабатываются базовые нормы выработки и два вида расценок:

  1.  основные, которые являются неизменными;
  2.  повышенные.

Работа, выполненная в пределах базовых норм выработки, оплачивается по основным расценкам. Все, что сделано рабочим сверх базовых норм, оплачивается по повышенным расценкам. Повышенные расценки увеличиваются в зависимости от уровня перевыполнения установленных норм.

Сдельно-прогрессивные доплаты выплачиваются каждый месяц за годную продукцию, произведенную сверх основной базы (месячной нормы).

Сдельно-прогрессивная система не может применяться там, где труд оплачивается по системе сдельно-премиальной оплаты.

  1.  Косвенно-сдельная система

Косвенно-сдельная система оплаты труда в строительстве применяется, главным образом, при оплате труда рабочего персонала, который обслуживает технику и оборудование. Величина заработной платы обслуживающего персонала в этом случае начисляется в процентах от оплаты труда основных рабочих, которые выполняют работу в зоне обслуживания.

Такая система вполне может быть применена к рабочим, обслуживающим оборудование по изготовлению сборных железобетонных конструкций. Судя по опыту многих предприятий, это приводит значительному снижению неполадок с цеховым оборудованием. Безотказная работа техники сказывается на повышении уровня заработной платы основных рабочих и, как следствие, к повышению оплаты труда обслуживающего персонала.

Недопустимо применять косвенно-сдельную оплату к вспомогательному персоналу, чей труд не оказывает никакого влияния на выработку основных рабочих.

На строительных площадках оплата труда машинистов кранов и другой специальной техники связывают с заработком бригад каменщиков, бетонщиков и монтажников конструкций.

Максимальный эффект применения косвенно-сдельной системы оплаты дает в том случае, если заработная плата вспомогательного рабочего находится в прямой зависимости от выполнения основными рабочими производственных заданий. Не следует связывать ее с нормами выработки: зачастую они бывают заниженными, что позволяет основному персоналу перевыполнять их в значительной степени. А значит, это приведет к перерасходу по заработной плате.

1.5. Калькуляции себестоимости продукции

  В процессе своей деятельности организации строительной сферы несут различные по экономическому содержанию и целевому назначению расходы: на производство и реализацию продукции, расширение и совершенствование производства; удовлетворение социально-культурных потребностей членов трудового коллектива.

   Себестоимость представляет собой  денежное выражение текущих затрат (природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов и пр.) на производство и реализацию продукции.

  Исчисление себестоимости используется в большинстве технико-экономических расчетов, оно необходимо для определения рентабельности производства, выявления резервов снижения себестоимости, расчета экономического эффекта от внедрения инноваций.

При планировании, калькуляции и учете затрат, составляющих основу управления затратами организации, необходимо определить себестоимость продукции. Включаемые в нее затраты можно сгруппировать по функциональному (целевому) назначению:

-  непосредственно связанные с производством и сбытом строительной продукции, обусловленные технологией и организацией производства;

-  направленные на техническое и организационное развитие производства;

-  используемые на природоохранные цели;

-  обусловленные выполнением социальных требований;

-  связанные с обслуживанием и управлением производством;

-  непроизводительные расходы;

-  прочие.

В строительстве используются показатели сметной, плановой и фактической себестоимости СМР (Строительно-монтажные работы).

       Плановая себестоимость представляет собой прогнозное значение предельной величины затрат строительной организации при строительстве объекта. Планирование себестоимости строительных работ является составной частью плана производственно-финансовой деятельности организации, разрабатываемого ею самостоятельно на основе договоров на строительство с заказчиками, а также договоров с поставщиками материально-технических ресурсов.

Целями планирования себестоимости строительных работ являются:

-  определение величины затрат на производство строительных работ в установленные договорами сроки при наиболее эффективном использовании материалов, рабочей силы, строительных машин и механизмов, других производственных ресурсов;

-  соблюдение правил технической эксплуатации основных средств и обеспечение безопасных условий труда;

-  определение прибыли и возможностей производственного и социального развития организации исходя из размера прибыли, остающейся в ее распоряжении;

-  организация внутреннего коммерческого расчета.

Плановая себестоимость определяется по отдельным объектам и строительной организации в целом. Для ее расчета составляются плановые калькуляции, в которых затраты формируются на объем работ по объекту в планируемом году с учетом снижения затрат за счет повышения технического и организационного уровня строительного производства.

    Фактическая себестоимость СМР – это сумма затрат, произведенных строительной организацией в ходе строительства объекта недвижимости в существующих условиях. Определяется на основе данных бухгалтерского учета по истечении отчетного периода и представляет собой достоверную информацию о фактических затратах на производство строительных работ. Она служит основой для экономического анализа, прогнозирования и принятия решений по совершенствованию данного вида работ на краткосрочную и долгосрочную перспективу, а также при определении финансовых результатов деятельности строительной организации.

Целью учета себестоимости СМР является своевременное, полное и достоверное отражение фактических затрат, связанных с производством и сдачей работ заказчику, по видам и объектам строительства; выявление отклонений от применяемых норм и плановой себестоимости.

Среди затрат, обусловленных налогообложением прибыли, выделяют нелимитируемые и лимитируемые. Лимитируемые – это затраты, по которым утверждены лимиты, нормы и нормативы. К ним в частности, относятся компенсации за использование для служебных поездок личных автомобилей; затраты на командировки, мобильную связь; представительские расходы; плата за обучение по договорам с учебными заведениями для подготовки, повышения квалификации и переподготовки кадров; затраты на оплату процентов по кредитам (за исключением ссуд, связанных с приобретением основных средств, нематериальных и иных внеоборотных активов); расходы на рекламу. Учет таких расходов должен быть организован на счетах затрат отдельно в пределах установленных лимитов и сверх действующих лимитов. Величина валовой прибыли будет скорректирована на сумму расходов, превышающих лимит.

Учет затрат на производство строительной продукции осуществляется на основе первичной учетной документации, составляемой с обязательным копированием, обеспечивающим учет по объектам строительства и видам работ. Чаще всего строительная организация ведет учет затрат позаказным методом, где объектом учета является заказ, открываемый на конкретный объект строительства (или вид работ) в соответствии с заключенным договором.

Для обобщения всех затрат, включаемых в себестоимость СМР, используются специальные бухгалтерские регистры: журналы-ордера, ведомости, книги.

Система учета затрат обеспечивает учет всех затрат по экономическим элементам и их распределение между хозяйственными процессами. Однако для контроля состава затрат по местам их совершения и исчисления себестоимости необходимо знать не только, что затрачено, но и на какие цели, т. е. учитывать затраты по направлениям, по их отношению к технологическому процессу.

Себестоимость СМР, выполненных строительной организацией собственными силами, включает расходы на приобретение материалов, топлива, энергии, оплату труда наемных работников, компенсацию износа основных фондов, а также расходы, связанные с особенностями технологии, организации и управления строительным производством, контроля за производственными процессами и качеством строительства.

Необходимость составления точных калькуляций в рыночных условиях обусловлена наличием конкуренции. Задача калькулирования – вычислить себестоимость, при которой организация получит определенную прибыль, а ее продукция будет конкурентоспособной с точки зрения цены. Исходя из рассчитанного уровня себестоимости нужно организовать производство таким образом, чтобы обеспечить приемлемый уровень себестоимости и возможность ее постоянного снижения.

1.6. Прогноз прибыли

     В условиях экономики рыночного типа основа экономического развития строительной организации — прибыль, которая выступает показателем эффективности работы организации, источником ее жизнедеятельности. Рост прибыли создает финансовую основу для обеспечения производственной деятельности организации собственными финансовыми ресурсами, осуществления расширенного воспроизводства и удовлетворения социальных и материальных потребностей трудовых коллективов. За счет прибыли выполняются обязательства организации перед бюджетом, банками и другими организациями и учреждениями.

   В современных условиях сводным (интегрирующим) показателем, характеризующим финансовый результат деятельности строительной организации, является балансовая (валовая) прибыль или убыток.

  Балансовая прибыль  образуется из финансового результата от реализации продукции (работ, услуг), товаров и иных материальных ценностей (основных фондов, нематериальных активов, материальных оборотных средств и других активов), определяемого, как разница между выручкой от реализации суммой расходов или себестоимостью реализованной продукции (работ, услуг) и других материальных ценностей, а также доходов от внереализационных операций, уменьшенных на суммах расходов.

   Основная масса прибыли строительной организации представляет собой прибыль от сдачи заказчикам выполненных работ, которая в зависимости от этапа инвестиционного процесса может быть сметной, плановой и фактической.

Под сметной прибылью понимается прибыль, определенная в процессе разработки проектно-сметной документации.

Сметная прибыль — сумма средств, необходимых для покрытия отдельных (общих) расходов строительно-монтажных организаций на развитие производства, социальной сферы и материальное стимулирование.

В строительстве сметная прибыль имеет специфическое название — плановые накопления. Плановые накопления определяются нормативным методом в процентах от принятой базы исчисления. В качестве базы в настоящее время применяют фактическую величину средств на оплату труда рабочих-строителей, а также рабочих, обслуживающих строительные машины и механизмы, или сметную себестоимость строительно-монтажных работ. Сметный уровень прибыли определяется в размере 50% от средств на оплату труда или 12% от себестоимости строительно-монтажных работ, т.е. обеспечивает строительно-монтажным организациям возможность иметь минимальный размер денежных средств, необходимых для их успешного функционирования, идущих на уплату налога на прибыль, осуществление развития производства, стимулирование труда работников и другие цели.

В условиях развития рыночных отношений в зависимости уровня развития экономики нормативы по определению план вых накоплений могут периодически изменяться.

Плановая прибыль представляет собой прогноз прибыли строительной организации, составляемый при разработке бизнес-плана. Плановая прибыль от выполнения строительно-монтажных работ складывается из следующих составляющих: суммы плановых накоплений, предусмотренных в смете, и плановой экономии затрат от снижения себестоимости строительно-монтажных работ, планируемой на основе эффекта от разработанных организационно-технических мероприятий.  

  Плановая прибыль может определяться как по отдельным объектам и выполняемым работам, так и в целом по строительно-монтажной организации.

Плановая прибыль в целом по организации рассчитывается как сумма прибыли от сдачи работ заказчикам, выполненных собственными силами, и от реализации услуг подсобных производств и вспомогательных хозяйств.

Фактическая прибыль от сдачи выполненных работ заказчикам определяется как разность между выручкой от их реализации без налога на добавленную стоимость и затратами на их производство и реализацию (фактическая себестоимость строительно-монтажных работ) по формуле

Выручка как финансовый показатель характеризует заверение производственного цикла, возврат авансированных на производство средств организации в денежную наличность и начало нового витка в обороте средств.

Выручкой строительной организации от сдачи заказчиком выполненных работ является договорная цена без налога на добавленную стоимость.

Положение в бухгалтерском учете и отчетности предусматривает применение двух вариантов определения выручки:

а)  по поступлению средств за выполненные работы и услуги на расчетный счет или в кассу строительной организации;

б)  по выполнению работ и подписанию предусмотренных в договорах подряда документов (актов, справок).

 Выбор того или иного варианта зависит от условий хозяйствования и характера взаимоотношений с партнерами и осуществляется самостоятельно строительной организацией.

Прибыль от реализации основных фондов, нематериальных активов, производственных запасов и другого имущества определяется как разница между ценой реализации без налога на добавленную стоимость и других вычетов, предусмотренных законодательством, и первоначальной (восстановительной) стоимостью этого имущества по основным фондам, нематериальным активам, малоценным и быстроизнашивающимся предметам — остаточной стоимостью.

Прибыль от реализации сторонним организациям продукции и услуг, подсобных и вспомогательных производств определяется как разница между стоимостью этой продукции по продажным ценам без налога на добавленную стоимость и ее себестоимостью.

В процессе расчета валовой прибыли учитываются также доходы и расходы строительной организации по внереализационным операциям.

К доходам и расходам от внереализационных операций относятся денежные суммы полученных и уплаченных штрафов, пеней, неустоек и других экономических санкций; проценты, полученные по суммам средств, числящиеся на счетах организации, курсовой разницы по валютным счетам и по операциям с иностранной валютой; доходы (дивиденды, проценты) по акциям, облигациям и другим ценным бумагам, принадлежащим организации, а также доходы от долевого участия в деятельности других организаций и предприятий; прочие доходы, расходы и потери.


2. Бухгалтерский учет и аудит

2.1 Знакомство со структурой бухгалтерии, организацией учета и учетной политикой.

Настоящая учетная политика ТОО «Профи - Некас» разработана в соответствии:

  1.  с Законом РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 26 декабря 1995 года № 2732;
  2.  с методическими рекомендациями по применению МСБУ, разработанными Министерством финансов Республики Казахстан.

Учетная политика составлена на основе допущений:

а) что для ТОО «Профи - Некас» она является внутренним нормативным документом, определяющим единую совокупность принципов, правил организации бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности;

б) активы и обязательства ТОО существуют обособленно от активов и обязательств собственников ТОО (допущение имущественной обособленности);

в) факты хозяйственной деятельности ТОО относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности);

г) что ТОО действует, и будет действовать в обозримом будущем;

д) принятая ТОО учетная политика применяется последовательно из года в год.

В случае изменения учетной политики применяется перспективный способ отражения изменений. Новая учетная политика будет применяться к событиям и сделкам, происходящим после даты ее изменения. Пересчет предыдущих финансовых отчетов и пересчет суммарного эффекта от изменений в учетной политике ТОО в отчете о доходах и расходах за текущий период не производится.

При этом каждый финансовый год начинается с 1 января и заканчивается 31 декабря.

Лицами, уполномоченными осуществлять управленческие функции (должностными лицами), являются:

  1.  директор ТОО;
  2.  главный бухгалтер

 

Рис.1 Структура предприятия ТОО «Профи - Некас»

    Ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной финансовой отчетности несет главный бухгалтер ТОО, который возглавляет бухгалтерию.

Руководство ТОО делегирует главному бухгалтеру полномочия самостоятельно принимать решения на основе правил, закрепленных учетной политикой, и профессионального суждения по вопросам формирования показателей финансовой отчетности, в том числе по вопросам классификации, признания, оценки и расчета элементов финансовой отчетности и их составляющих, а также раскрытия связанной с ними информации.

 Бухгалтерский учет осуществляется бухгалтерией как самостоятельным структурным подразделением.

Должностные обязанности работников бухгалтерии регламентируются должностными инструкциями.

    Бухгалтерский учет имущества, обязательств хозяйственных операций ведется в тенге и тиынах с применением компьютерной программы «1С:Предприятие 8,2».

   

Внутренний контроль за совершаемыми хозяйственными операциями осуществляется бухгалтерией в момент принятия первичных учетных документов к учету и включает в себя контрольные процедуры, реализующие следующие направления:

  1.  контроль санкционирования (каждая хозяйственная операция должна быть соответствующим образом разрешена);
  2.  контроль законности (каждая хозяйственная операция должна быть проверена на предмет соответствия действующему законодательству);
  3.  контроль полномочий (для осуществления хозяйственных операций и отражения их в учете должно быть предусмотрено адекватное разделение обязанностей учетных работников, а также контроль за их выполнением);
  4.  контроль обработки данных (со стороны руководства должен быть предусмотрен контроль за документированием и системными записями);
  5.  контроль системы защиты (должен быть обеспечен ограниченный доступ к активам);
  6.  независимый контроль (должна быть обеспечена независимость проверяющих и контролирующих от проверяемых и контролируемых).

   Документами учетной политики ТОО являются настоящая учетная политика и Рабочий план счетов бухгалтерского учета, утверждаемые соответствующими распорядительными документами ТОО.

   Порядок документации хозяйственных операций, последовательность движения доку-ментации, сроков поступления в бухгалтерию, обработки и прохождения документов внутри учетного аппарата и завершение всех работ за отчетный период вплоть до составления бухгал-терского баланса, отчетности и передачи документов в архив представляют документооборот, исполнение которого строго обязательно для всех работников ТОО.

Ответственность за соблюдение технологии документооборота, своевременное и качественное заполнение документов, достоверность сведений, содержащихся в них, и своевременную передачу документов для отражения в бухгалтерском учете несут лица, подписавшие документы, согласно полномочиям.

Соблюдение графика документооборота исполнителями контролируется главным бухгалтером и руководителями соответствующих подразделений ТОО.

     Учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется в соответствии с Рабочим планом счетов бухгалтерского учета. В случае возникновения операций, не предусмотренных Рабо-чим планом счетов, товарищество дополняет план, используя принципы его разработки.

Структура каждого счета предполагает следующую иерархию учета информации по возрастанию степени детализации:

  1.  счет;
  2.  субсчет.

Ведение аналитического учета операций и событий установлено исходя из потребностей ТОО. Аналитические признаки группируются в один уровень счета на основании какой-либо одной характеристики (например, группы основных средств, виды материалов, статьи затрат, виды продукции, виды расчетов, виды резервов и т. п.).

   Отчетным периодом для годовой финансовой отчетности ТОО является календарный год с 1 января по 31 декабря.

   Финансовая отчетность ТОО составляется в национальной валюте Республики Казахстан, подписывается  директором и главным бухгалтером, которые несут ответственность за её своевременным, качественным и достоверным представлением.

   Контроль за соответствием деятельности ТОО законодательству, интересам владельцев осуществляется путем проведения проверок аудиторской организацией в сроки и объемах, определяемых законодательством и собственниками.

Все хозяйственные операции, проводимые ТОО, оформляются первичными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Для оформления фактов хозяйственной деятельности ТОО применяет Типовые формы первичных документов, утвержденные приказом Министерства финансов РК от 19 марта 2004 года № 123, и формы первичных документов, предусмотренные в программе «1С-Предприятие».

    Регистры бухгалтерского учета (ведомости учета хозяйственных операций, ведомости учета сгруппированных показателей активов, обязательств и собственного капитала) составляются в формате, предусмотренном программой «1С-Предприятие», на базе которой ведется бухгалтерский учет в ТОО.

   Первичные документы, поступающие в бухгалтерию, подлежат обязательной проверке по форме (полнота и правильность оформления документов, заполнение реквизитов), содержанию (законность документированных операций, логическая увязка отдельных показателей), арифметически (подсчет сумм).

Документы по операциям, которые противоречат законодательству и установленному порядку приемки, хранения и расходования денежных, товарно-материальных и других ценностей, к исполнению не принимаются, а передаются главному бухгалтеру ТОО или лицу, уполномоченному для принятия решения.

На исправление ранее допущенных неправильных записей составляется бухгалтерская справка об исправительной проводке (в произвольной форме с описанием содержания хозяйственных операций). Бухгалтерская справка должна быть подписана составившим ее исполнителем (бухгалтером) и главным бухгалтером.

Внесение исправлений производится следующими способами:

  1.  способом сторнировочной записи;
  2.  способом дополнительной записи.

Внесение исправлений способом обратной проводки не допускается.

Для хранения определенных документов создаются дела (единицы хранения) за каждый отчетный месяц. Не допускается подшивать в одно и то же дело пачки документов, созданных в течение двух или более месяцев. Ответственность за сохранность при хранении в бухгалтерском архиве и ведение архивной книги возлагается на главного бухгалтера.

Установлены следующие сроки хранения:

Годовые финансовые отчеты

       Постоянно

Квартальные финансовые отчеты

            5 лет

Акты на поступление ОС, ведомости переоценки ОС

       Постоянно

Лицевые счета работников (ведомости начисления зарплаты)

          75 лет

Все остальные документы

            5 лет

     Сегодня предприятие ТОО «Профи - Некас» одно из молодых и развивающихся предприятий в области.

2.2 Учет денежных средств.

Денежные средства включают денежные средства в кассе (в тенге и в валюте), на счетах в банке, денежные средства на депозитных банковских счетах, денежные средства на специальных счетах, денежные средства в пути. Денежные средства учитываются в балансе по первоначальной стоимости.

Основными задачами учета денежных средств и расчетов являются:

  1.  своевременное и правильное документирование операций по движению денежных средств и расчетов;
  2.  оперативный; контроль за использованием денежных средств строго по целевому назначению;
  3.  контроль за правильными и своевременными расчетами с бюджетом, банками, персоналом;
  4.  контроль за соблюдением форм расчетов, установленных в договорах с покупателями и поставщиками;
  5.  своевременная выверка расчетов с дебиторами и кредиторами для исключения просроченной задолженности.

На предприятии расчеты производятся в наличной и безналичной форме. Безналичные расчеты ведутся путем перечисления денежных средств со счета плательщика на счет получателя с помощью различных банковских операций (кредитных и расчетных), замещающих наличные деньги в обороте. При этом посредником при расчетах между предприятием и поставщиками выступают соответствующие учреждения банков (государственные и коммерческие). Клиенты самостоятельно выбирают банки для кредитно-расчетного обслуживания и могут производить все виды банковских операций в одном по расчетным операциям.

Ведение кассовых операций осуществляется в соответствии с требованиями бухгалтерского учета:

- Отчет кассира составляется ежедневно.

- Кассовая книга ведется автоматизированным способом, при котором ее листы формируются в виде машинограммы «Вкладной лист кассовой книги».

Выдача наличных денег в подотчет производится:

- на расходы, связанные со служебными командировками, - в пределах сумм, причитающихся командированным лицам на эти цели;

    - на операционные, хозяйственные и представительские расходы - на основании распоряжения директора ТОО в пределах и на срок, указанных в служебной записке работника.

ТОО имеет расчетные, валютные и другие счета в банке. Порядок совершения и оформления операций в банке регулируется правилами банков.

Раскрытие в балансе

Остатки по указанным ниже счетам отражаются в балансе в разделе краткосрочных активов по статье «Денежные средства и их эквиваленты».

1010  «Денежные средства в кассе в тенге»

1020   «Денежные средства в кассе в валюте»

1030  «Денежные средства в пути»

1040 «Денежные средства на текущих банковских счетах в тенге»

1050 «Денежные средства на текущих банковских счетах в валюте»

1060 «Денежные средства на депозитных банковских счетах»

1070  «Денежные средства на специальных счетах»

Движение денег от операций в иностранной валюте отражается в национальной валюте Республики Казахстан – тенге с применением рыночного курса обмена валют на дату совершения операции.

Денежные средства, ограниченные для использования организацией в силу договорных или других юридических условий (счет является залоговым, либо на счет наложен арест налоговыми или другими государственными органами), остаются на счетах учета денежных средств, но отражаются в балансе отдельно, вместе с комментариями руководства.

Операции  в  иностранной валюте.

Учет операций в иностранной валюте производится в соответствии  «Влияние изменений обменных курсов валют».

Все валютные операции осуществляются через уполномоченные банки.

     Первоначально операции в иностранной валюте должны отражаться в тенге по рыночному курсу на дату проведения операции.

Дата проведения операции - это дата, когда данная операция должна быть отражена в финансовой отчетности.

В аналитическом учете операции в иностранной валюте отражаются по номиналу в иностранной валюте

Курсовая разница, возникающая на момент расчета по валютной операции, который осуществлен в течение того же отчетного периода, относится на прибыль или убыток за период и отражается в отчете о прибылях и убытках по статье «Прочие доходы/расходы».

На каждую отчетную дату:

   -  статьи в иностранной валюте должны представляться с использованием конечного курса;

    - неденежные (немонетарные) статьи в иностранной валюте, учтенные по первоначальной фактической стоимости приобретения, должны представляться на основе валютного курса на дату совершения операции.

Курсовая разница, возникшая в результате изменения курса в период между датой совершения операции и датой погашения денежных статей или на дату пересчета активов и обязательств на дату составления отчетности должна признаваться в качестве дохода или расхода в периоде их возникновения.

В аналитическом учете операции в иностранной валюте отражаются по номиналу в иностранной валюте.

     Для ведения учета курсовых разниц применяются следующие синтетические счета:

6250  «Положительная курсовая разница»;

7430  «Отрицательная курсовая разница».

В финансовой отчетности ТОО должно раскрывать следующую информацию:

  1.  сумму курсовых разниц, включенных в чистую прибыль или убыток за период, за исключением курсовых разниц, возникающих по финансовым инструментам, измеряемым по справедливой стоимости с отражением изменения стоимости, как прибыли, так и убытка;
  2.  чистую курсовую разницу, классифицируемую как отдельный компонент собственного капитала, и сверку суммы курсовой разницы на начало и конец периода.

2.3. Учет расчетов с дебиторами и подотчетными лицами

Дебиторская задолженность

Дебиторская задолженность ТОО подразделяется на торговую (связанную с обычной деятельностью) и неторговую (прочую).

Торговая дебиторская задолженность первоначально признается по справедливой стоимости и впоследствии оценивается по амортизированной стоимости с использованием метода эффективной ставки процента за минусом резерва по сомнительным требованиям.

Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков

К краткосрочной дебиторской задолженности покупателей и заказчиков относятся операции по расчетам с покупателями и заказчиками за реализованную продукцию и оказанные услуги сроком до одного года, выполненные работы и прочая краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков (в том числе авансов).

Дебиторская задолженность (далее ДЗ) признается только тогда, когда признается связанный с ней доход (переход права собственности по условиям договора).

Реализация продукции, товаров (выполнение работ, оказание услуг) производится на основании соответствующих договоров между юридическими (физическими) лицами.

Денежные скидки (скидки с цены, скидки за оплату в срок и т. д.) должны быть предусмотрены в договорах.

Документом, подтверждающим отпуск товаров (продукции, работ, услуг), является накладная или акт выполненных работ, на основании которых ТОО выписывается счет-фактура.

Дебиторская задолженность покупателей учитывается по сумме, указанной в первичных бухгалтерских документах (актах, счетах-фактурах), предъявленной к оплате.

Расчеты между продавцом и покупателем могут производиться в наличной и безналичной формах.

Списание безнадежных долгов

Безнадежным признается долг, по которому истек срок исковой давности, установленный действующим законодательством, либо получение которого признано невозможным вследствие отказа суда в удовлетворении иска либо вследствие неплатежеспособности должника. Факт признания долга безнадежным должен быть подтвержден соответствующими документами: данными инвентаризации и приказом руководителя ТОО о списании безнадежного долга, решением суда, иными документами.

Безнадежные долги списываются за счет резерва по сомнительным требованиям. При недостаточности резерва списание происходит напрямую на счета отчета о прибылях и убытках.

Сумма резерва по сомнительным долгам, не полностью использованная в отчетном периоде на покрытие убытков по безнадежным долгам, может быть перенесена на следующий отчетный период. При этом сумма вновь создаваемого резерва должна быть скорректирована на сумму остатка резерва предыдущего отчетного периода.

Просроченная кредиторская задолженность подлежит списанию по истечении срока, установленного действующим законодательством, и подлежит отнесению на счет прочих доходов в отчете о прибылях и убытках.

Если дебиторская задолженность, списанная ранее, оплачена в последующих отчетных периодах, то она признается как доход в периоде, когда произошла такая оплата.

Счета учета

Для учета дебиторской задолженности ТОО использует следующие синтетические счета:

1210 -  «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков»;

1260 -  «Краткосрочная дебиторская задолженность по аренде»

1270 -  «Краткосрочные вознаграждения к получению»;

1280 -  «Прочая краткосрочная дебиторская задолженность»;

1290 -  «Резерв по сомнительным требованиям»;

2110 -  «Долгосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков»;

2160 -  «Долгосрочная дебиторская задолженность по аренде»

2170 -  «Долгосрочные вознаграждения к получению»;

2180 -  «Прочая долгосрочная дебиторская задолженность»;

   Раскрытие в отчетности Дебиторская задолженность должна быть отражена с учетом специфики деятельности ТОО, отдельно должны быть раскрыты следующие составные части дебиторской задолженности:

  1.  расчеты с покупателями и заказчиками;
  2.  прочая дебиторская задолженность.

2.4. Учет обязательств.

Обязательства (кредиторская  задолженность)

Обязательство - это существующая обязанность ТОО, возникающая из прошлых событий, урегулирование которой приведет к выбытию из ТОО ресурсов, содержащих экономические выгоды.

Для целей составления финансовой отчетности ТОО применяет следующую группировку кредиторов: расчеты с поставщиками и подрядчиками по основной деятельности и расчеты с прочими кредиторами.

Расчеты с поставщиками и подрядчиками

Используется для отражения состояния расчетов (в том числе авансов) за полученное имущество (сырье и материалы), оказанные услуги, выполненные работы, используемые в основном производстве или работах и услугах производственного характера.

Основанием для принятия на себя обязательства перед поставщиком товаров (работ, услуг) служит договор, накладная или акт выполненных работ и счет-фактура. Договор купли-продажи со спецификацией служит обоснованием покупки.

Первичными документами при закупках ТМЗ являются:

а) при приобретении ТМЗ у юридических лиц, работающих по общеустановленному режиму: счет-фактура, накладная (товарный чек), чек ККМ (при наличной форме оплаты), договор купли-продажи, грузовая таможенная декларация (при импорте);

б) при закупке ТМЗ на рынках у субъектов, осуществляющих деятельность на основе разового талона:

закупочный акт со всеми необходимыми реквизитами, копия разового талона, служебная записка с разрешительной визой руководителя предприятия;

в) при закупке ТМЗ у индивидуальных предпринимателей: закупочный акт со всеми необходимыми реквизитами, с обязательным указанием номера и серии свидетельства о государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя, служебная записка с разрешительной визой руководителя предприятия.

Порядок взаиморасчетов с подрядчиками (капитальное строительство, ремонтные работы) осуществляется на основании условий, изложенных в подрядных договорах. В случае выявления дополнительных работ, необходимо внесение дополнений в условие подрядного договора либо оформление дополнительных соглашений.

По завершении подрядных работ подрядчик представляет ТОО (заказчику) акты приемки выполненных работ в полном соответствии со сметой. Акты выполненных работ (услуг) прилагаются к счетам-фактурам.

При условии выполнения подрядных работ из материалов ТОО (заказчика), в акте приемки выполненных работ (ф. № 2) за итоговой суммой «к оплате» приводится перечень использованных материалов заказчика в количественно-суммовом измерении, соответствующим данным накладной на отпуск в производство. Акты приемки выполненных работ (ф. № 2) утверждаются руководителем ТОО и подписываются начальником цеха.

Расчеты по авансам полученным

На счетах «Авансы полученные» отражаются краткосрочные обязательства, возникающие при получении от покупателей и заказчиков предварительной оплаты по договорам на поставку товаров или услуг (если они подлежат урегулированию в срок, не превышающий 12 месяцев после отчетной даты).

Все остальные обязательства, связанные с полученными авансами, должны учитываться как прочие долгосрочные обязательства.

ТОО списывает кредиторскую задолженность по авансам, полученным только тогда, когда кредиторская задолженность (или часть ее) погашена, то есть когда предусмотренное договором обязательство исполнено, аннулировано или срок его действия истек.

При выполнении обязательства по поставке товаров или услуг соответствующая сумма списывается в дебет счета «Авансы полученные» в корреспонденции со счетом «Задолженность покупателей и заказчиков.

Счета учета:

3310 - «Краткосрочная задолженность поставщикам и подрядчикам»;

3360 - «Краткосрочная задолженность по аренде».

3370 - «Текущая часть долгосрочной кредиторской задолженности».

3380 - «Краткосрочные вознаграждения к выплате».

3390 - «Прочая краткосрочная кредиторская задолженность».

4110 - «Долгосрочная задолженность поставщикам и подрядчикам»;

4150 - «Долгосрочная задолженность по аренде».

4160 - «Долгосрочные вознаграждения к выплате».

4170 - «Прочая долгосрочная кредиторская задолженность».

3510 - «Краткосрочные авансы полученные»;

4410 - «Долгосрочные авансы полученные».

2.5. Учет расчетов с бюджетными фондами

ТОО исчисляет и уплачивает налоги и сборы в соответствии с соблюдением требований Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс).

Основанием для записей в регистры бухгалтерского учета обязательств по налогам являются документы бухгалтерского оформления: справки, расчеты, декларации.

Окончательная корректировка записей по учету налоговых платежей производится по истечении налогового года, на основе данных налоговых деклараций.

Формирование налогооблагаемой базы, ведение регистров (форм) налогового учета, составление налоговых деклараций по налогам и сборам, осуществляет налоговый сектор бухгалтерии.

Регистры налогового учета могут вестись в виде специальных форм на бумажных носителях и в электронном виде.

Сверка расчетов с бюджетом по налогам и другим обязательным платежам с налоговыми органами производится налоговым сектором ежеквартально и по итогам года. По результатам сверки составляется акт сверки расчетов. Акт сверки - документ по исчисленным (начисленным, уменьшенным) суммам налогов, других обязательных платежей в бюджет, обязательных пенсионных взносов, социальных отчислений, а также пени и штрафов на определенную дату по данным налогового органа и налогоплательщика.

Учет расчетов по налогам и сборам ведется на счетах бухгалтерского учета непрерывно нарастающим итогом раздельно по каждому налогу и сбору, а также в разрезе вида задолженности (недоимка по основной сумме налога или сбора, пени, штрафа). Штрафы, пени, подлежащие уплате в бюджет в связи с нарушением налогового законодательства, учитываются на отдельных счетах.

Учет подоходного налога с юридических лиц.

Для целей составления отчетности применяется следующая классификация:

  1.  текущий налог - это сумма налога на прибыль, подлежащего уплате (возмещению) в отношении налогооблагаемой прибыли (налогового убытка) за период;
  2.  отложенные налоговые обязательства - это суммы налога на прибыль, подлежащие уплате в будущих периодах в связи с налогооблагаемыми временными разницами.

Учетные принципы

Для отражения налога на прибыль в отчетности ТОО определяет метод обязательств, согласно которому в финансовой отчетности ТОО требуется отражать не только текущий налог на прибыль (налоговые последствия отчетного периода), но и отложенные налоги на прибыль (будущие налоговые последствия), существующие на отчетную дату.

При этом сумма расхода по налогу за отчетный период, отражаемая в отчете о прибылях и убытках, должна быть отражена в сумме текущего налога на прибыль плюс (минус) расход (экономия) суммы отложенного налога на прибыль.

Признание эффекта будущих налоговых последствий приводит к возникновению в финансовой отчетности отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов. Они образуются в связи с разницей между балансовой стоимостью активов и обязательств и их налоговой базой.

Эффект рассчитывается по ставке подоходного налога, действующей на территории РК, для определения наличия отсроченных налоговых активов или обязательств на дату составления финансовой отчетности.

Отсроченное налоговое обязательство признается независимо от вероятности будущего платежа. Отсроченный налоговый актив признается только в случае вероятности получения будущего налогооблагаемого дохода, за счет которого будут использованы временные разницы. Отсроченные налоговые активы и отсроченные налоговые обязательства представляются в бухгалтерском балансе в разделе долгосрочных активов и обязательств.

     Счета учета

Для ведения учета налога на прибыль ТОО применяет следующие синтетические счета:

1410      «Корпоративный подоходный налог»;

2810      «Отложенные налоговые активы по корпоративному подоходному налогу»;

3110      «Обязательства по корпоративному подоходному налогу с юридического лица»;

4310      «Отложенные налоговые обязательства по КПН».

Требования к раскрытию в отчетности

В отчете о прибылях и убытках ТОО требуется не только отразить сумму налога на прибыль, но и раскрыть основные его компоненты.

Отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства должны быть представлены отдельно от других активов и обязательств в бухгалтерском балансе.

2.6. Учет расчетов с персоналом по оплате  труда

Учет вознаграждений работникам ведется в соответствии  «Вознаграждения работникам».

Вознаграждение работникам - все формы вознаграждений и выплат, предоставляемые ТОО работникам за оказанные ими услуги.

Они включают любые доходы, выплачиваемые ТОО работнику в денежной или натуральной форме, включая доходы в виде материальных, социальных благ или иной материальной выгоды.

Стандарт применяется ко всем видам вознаграждения работникам, в том числе вознаграждениям, предоставляемым на основе формальных соглашений (коллективный договор) и неформальной практики, сложившейся в ТОО, которые подразделяются на краткосрочные и долгосрочные.

Краткосрочные вознаграждения работникам

К краткосрочным вознаграждениям относятся любые выплаты работникам, производимые в срок до двенадцати месяцев по окончании периода, в котором были выполнены работы.

В зависимости от выполняемых хозяйственных функций численность работающих в ТОО, также как и сам процесс производства, подразделяется на работников основного и вспомогательного производства. В свою очередь, общая численность работников в учете и отчетности делится на следующие категории:

  1.  руководители;
  2.  специалисты;
  3.  служащие;
  4.  рабочие.

Рабочие учитываются по профессиям, а в пределах профессий - по квалификации.

ТОО самостоятельно распределяет общий фонд оплаты труда по месяцам и кварталам, устанавливает форму оплаты труда, определяет тарифные ставки и оклады, доплаты, надбавки работникам предприятия в соответствии с действующим законодательством и результатами хозяйственной деятельности.

Оплата труда персонала ТОО производится в соответствии с действующим в ТОО Положением «Об оплате труда и премирования работников», согласно занимаемым должностям, в соответствии с заключенными индивидуальными трудовыми договорами. Учет использования рабочего времени осуществляется в табелях методом сплошной регистрации явок и неявок на работу. Учет выработки осуществляется с использованием различных форм первичных документов (рапорта о выработке, маршрутных листов, нарядов на сдельную работу и др.)- Расчет величины заработной платы производится на основании поданных табелей учета рабочего времени, приказов по предприятию и других видов обосновывающих документов. Обработанные документы группируются по категориям работающих в сводной ведомости, на основании которых и производится отнесение затрат по заработной плате на соответствующие счета в бухгалтерском учете.

Краткосрочные вознаграждения работникам учитываются на основе метода начисления. Вознаграждение списывается как расходы в отчете о прибылях и убытках и до момента оплаты отражается как обязательство перед работником. В момент выплаты краткосрочного вознаграждения работнику отраженные ранее обязательства ТОО погашаются. На конец отчетного периода неоплаченный остаток признается краткосрочным обязательством.

Краткосрочные вознаграждения работникам включают:

- социальные выплаты (к юбилейным датам, пособия на похороны работника, вознаграждения по итогам года и т. п.);

- накапливаемые отпуска. Если у работника остается неиспользованный отпуск на конец отчетного периода, то должно быть создано обязательство. Под суммой неиспользованного резерва предстоящих расходов на оплату отпусков понимается та часть резерва, которая не подлежит выплате в качестве отпускных работникам, право на отпуск, у которых возникло в текущем году.

Расходы на формирование резерва предстоящих расходов на оплату отпусков относятся на счета учета расходов на оплату труда соответствующих категорий работников. В течение отчетного периода ежемесячно производится отчисление в данный резерв. Процент отчислений устанавливается по расчету планово-экономическим отделом ТОО. На конец отчетного периода проводится инвентаризация резерва. Указанный резерв уточняется исходя из количества дней неиспользованного отпуска, среднедневной суммы расходов на оплату труда работников (с учетом установленной методики расчета среднего заработка) и обязательных отчислений социального налога.

     Долгосрочные вознаграждения работникам Долгосрочные вознаграждения включают обязательства ТОО по выплате:

- единовременного фиксированного вознаграждения работникам при выходе на пенсию;

- возмещение ущерба по потере трудоспособности. Ожидаемые расходы по этим вознаграждениям начисляются в течение срока работы работника по дисконтированной сумме, рассчитанной с использованием метода прогнозируемой условной единицы (актуарные расчеты).

Актуарные оценки проводятся не чаще одного раза в год, на конец отчетного периода.

Пенсионные накопления работников удерживаются по ставке, определенной законодательством Республики Казахстан, от дохода, принимаемого для исчисления пенсионных взносов каждого работника ТОО.

Счета учета

В целях унификации расчетов с работниками в ТОО используются следующие синтетические счета:

1250 - «Краткосрочная дебиторская задолженность работников»;

1251 - «Краткосрочная задолженность подотчетных лиц»;

1252 - «Задолженность по выплаченной заработной плате»;

1253 - «Краткосрочная задолженность по предоставленным работникам займам» ;

1254 - «Прочая краткосрочная задолженность работников (хищение, порча, материальный ущерб и др.)»

1255 - «Прочая краткосрочная задолженность работников под заработную плату» ;

«Долгосрочные займы, выданные работникам»;

2150 - «Долгосрочная дебиторская задолженность работников»;

2151 - «Задолженность подотчетных лиц»;

2152 - «Задолженность по выплаченной заработной плате»;

2153 - «Долгосрочная задолженность по предоставленным работникам займам» ;

2154 - «Прочая долгосрочная задолженность работников (хищение, порча, материальный ущерб и др.)»

3350 - «Краткосрочная задолженность по оплате труда»;

3430 - «Краткосрочные оценочные обязательства по вознаграждениям работникам»;

4230    «Долгосрочные оценочные обязательства по вознаграждениям работникам».

Требования к раскрытию

ТОО должно раскрывать следующую информацию по долгосрочным вознаграждениям, определенным коллективным договором с работниками:

  1.  учетную политику ТОО по признанию актуарных прибылей и убытков;
  2.  общее описание видов вознаграждений и условий выплат;
  3.  сверку признанных в балансе обязательств по вознаграждениям работникам.

2.7. Учет нематериальных активов

При организации бухгалтерского учета нематериальных активов следует руководствоваться:

а)  «Нематериальные активы»;

б)  «Объединение бизнеса»;

в)  «Обесценение активов».

Классификация и группировка

К нематериальным активам относятся объекты, не имеющие материально-вещественного содержания, но имеющие стоимостную оценку, используемые в хозяйственной деятельности ТОО в течение длительного времени (более одного года) и приносящие доход.

ТОО выделяет следующие категории нематериальных активов:

  1.  прочие нематериальные активы (программное обеспечение, права, патенты и лицензии).

Нематериальные активы первоначально оцениваются по себестоимости (фактической стоимости), с начислением амортизации прямолинейным методом, исходя из срока их полезного использования. Ликвидационная стоимость нематериальных активов принимается равной нулю.

Срок полезного использования нематериальных активов определяется экспертной комиссией ТОО с учетом будущих экономических выгод и утверждается директором ТОО при принятии объекта к бухгалтерскому учету. Срок полезной службы не должен превышать 10 лет с того момента, когда актив готов к использованию.

Амортизируемая стоимость нематериальных активов списывается на систематической основе в течение срока полезной службы.

Измерение после первоначального признания

После первоначального признания ТОО не переоценивает нематериальные активы. Нематериальные активы учитываются по первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения.

Обесценение нематериальных активов

По состоянию на каждую отчетную дату ТОО должно оценивать наличие любых признаков, указывающих на возможное обесценение актива в соответствии «Обесценение активов». В случае выявления любого такого признака ТОО оценивает возмещаемую сумму актива. Если балансовая стоимость нематериального актива превышает его возмещаемую стоимость, признается убыток от обесценения.

Списание и выбытие нематериальных активов

Нематериальный актив списывается с бухгалтерского баланса ТОО при его выбытии или если не ожидается получение экономических выгод от его использования.

Выбытие НМА оформляется актом на списание. Акт подписывается членами инвентаризационной комиссии ТОО и утверждается  директором.

Счета учета

Операции, связанные с нематериальными активами, отражаются на следующих счетах:

 

2730  « Прочие нематериальные активы»;

2741  «Амортизация и обесценение прочих нематериальных активов».

Требования к раскрытию

В финансовой отчетности для каждого класса НМА должна раскрываться следующая информация:

  1.  сроки полезного использования или применяемые нормы амортизации;
  2.  используемые методы амортизации (линейный метод);

-  валовую балансовую стоимость и накопленную амортизацию, а также накопленные убытки от обесценения на начало и конец периода;

-  статьи отчета о прибылях и убытках, в которые включена амортизация нематериальных активов;

-  амортизацию, начисленную в течение периода;

-  другие изменения в балансовой стоимости нематериальных активов в течение периода.

2.8. Учет основных средств

При организации бухгалтерского учета основных средств и ремонта следует руководствоваться:

а) «Недвижимость, здания и оборудование» (основные средства);

б) «Обесценение активов».

К основным средствам относятся материальные активы, используемые ТОО для производства или поставки товаров и услуг, для сдачи в аренду другим компаниям или для административных целей, и которые предполагается использовать в течение более чем одного отчетного периода (более 1 года).

Признание объекта основных средств активом предусматривает выполнение одновременно двух условий:

а) наличие высокой уверенности в том, что ТОО получит связанные с активом экономические выгоды;

б) надежность оценки себестоимости актива для ТОО.

Классификация и группировки

Для целей составления финансовой отчетности ТОО применяет следующую классификацию по группам:

  1.  земля;
  2.  здания и сооружения;
  3.  машины и оборудование;
  4.  транспортные средства;
  5.  прочие основные средства (офисное оборудование, мебель, инструмент, производственный инвентарь и принадлежности).

К производственному инвентарю и принадлежностям относятся предметы производственного назначения, которые служат для облегчения производственных операций во время работы и имеют длительный срок службы.

При первоначальном признании объект недвижимости, зданий и оборудования оценивается по фактической (первоначальной) себестоимости, включающей в себя все фактически произведенные затраты по возведению или приобретению актива. В фактическую стоимость основных средств включаются все неизбежные затраты до момента приведения актива в состояние готового к эксплуатации.

После первоначального признания в качестве актива объект основных средств должен учитываться по его первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения.

Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или обособленный комплекс, предназначенный для выполнения определенной работы.

При наличии у одного объекта нескольких частей, имеющих разный срок полезной службы, каждая часть учитывается как самостоятельное основное средство.

Для обеспечения контроля за сохранностью основных средств, каждому инвентарному объекту присваивается соответствующий инвентарный номер, который сохраняется на весь период его нахождения в ТОО.

В случае выбытия основного средства инвентарный номер не присваивается вновь поступившим основным средствам в течение 5 лет.

   Ликвидационная стоимость (предполагаемая стоимость запасных частей, лома и отходов, образующихся в конце срока его полезного использования за вычетом ожидаемых затрат по его выбытию) в связи с несущественностью и незначительностью при начислении амортизации признается равной нулю.

     

Амортизация основных средств

В целях определения срока полезного использования, объекты основных средств объединяются в амортизационные группы.

Размер амортизационных отчислений по основным средствам определяется следующими показателями:

  1.  первоначальной стоимостью основных средств;
  2.  сроком полезной службы;
  3.  методом начисления амортизации.

Срок полезной службы определяется ТОО при признании объекта активом (при зачислении на баланс).

Срок полезной службы актива является предметом суждений руководства ТОО и устанавливается в соответствии с техническими условиями, предполагаемого срока полезной службы, с учетом специфики производства и опыта работы ТОО.

Начисление амортизации производится методом равномерного (прямолинейного) списания стоимости с использованием следующих сроков полезной службы:

Наименование фиксированных активов

Срок полезной службы (мес)

Годовая норма амортизации (%)

Здания

120

10

Сооружения

120

10

Машины и оборудование

48

25

Транспортные средства

48

25

Компьютеры

30

40

Копировально-множительная техника

30

40

Мебель

80

15

Оборудование административных помещений

80

15

Прочие принадлежности

80

15

       Амортизация актива начисляется с момента, как только актив будет доступен для использования, и продолжает начисляться до его выбытия, даже если актив в течение определенного времени не был задействован. Начисление амортизации по основным средствам, вновь введенным в эксплуатацию, начинается с 1 числа месяца, следующего за месяцем ввода, по выбывшим - прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем выбытия.

     Амортизационные отчисления за текущий период признаются ТОО в качестве расхода.

     

     Пересмотр сроков полезной службы объектов и метода амортизации

Срок полезной службы объектов основных средств пересматривается по мере необходимости и, если ожидания по использованию объекта значительно отличаются от предыдущих оценок, амортизационные отчисления за текущий месяц и все последующие месяцы корректируются соответственно.

Расчет амортизации в случае изменения (увеличения) первоначальной стоимости производится исходя из остаточной стоимости объекта, увеличенной на величину последующих затрат. При этом амортизация начисляется исходя из оставшегося пересмотренного срока полезного использования объекта основных средств.

Целесообразность пересмотра сроков полезной службы должна подтверждаться заключением (актом) постоянно действующей комиссии ТОО.

Метод расчета амортизации по объектам ОС может также пересматриваться руководством ТОО, если наблюдались существенные изменения в ожидаемом характере потребления экономических выгод от использования объекта ОС. Подобные изменения в методе расчета амортизации должны учитываться перспективно.

Последующие капитальные вложения и затраты на ремонт

Последующие затраты, относящиеся к объектам основных средств, которые уже признаны и соответственно оценены, признаются капитальными и относятся на увеличение первоначальной стоимости, если предприятие с большой долей вероятности получит будущие экономические выгоды (увеличение срока полезной службы, улучшение качества производимой продукции, увеличение производственной мощности, или сокращения производственных затрат в процессе эксплуатации объектов основных средств). Замененные составные части объекта списываются.

    Затраты на ремонт и эксплуатацию основных средств, производимые в целях сохранения и поддержания технического состояния объекта, первоначальную стоимость не увеличивают, а признаются как текущие расходы в момент их возникновения (т. е. отражаются в затратах в том отчетном периоде, в котором они произведены).

    ТОО ведет аналитический учет фактических затрат на ремонт основных средств пообъектно, с нарастающим итогом с начала года.

На каждый объект ремонта открывается отдельный заказ или карточка, где накапливаются сведения о фактически произведенных расходах.

После завершения работ по ремонту специальной комиссией составляется акт приемки-передачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов по форме № ОС-2

Создание резерва под обесценение

ТОО периодически проверяет и пересматривает балансовую стоимость активов и определяет возмещаемую стоимость.

Убыток от обесценения признается в случаях, когда чистая балансовая стоимость актива превышает его возмещаемую стоимость.

Возмещаемая стоимость актива определяется как наибольшее из величин - чистой продажной стоимости и ценности использования актива.

Выбытие основных средств

Объект основных средств перестает учитываться на балансе ТОО при его выбытии или в том случае, когда принято решение о прекращении использования актива, и от его выбытия далее не ожидается экономических выгод.

Выбывающие основные средства списываются с баланса вместе с ранее начисленным износом. Доход или убыток от прекращения использования или выбытия основных средств определяется как разность между оценочной суммой чистых поступлений от выбытия и балансовой (остаточной) стоимостью основных средств и отражается в отчете о доходах и расходах как результат от неосновной деятельности.

Счета учета основных средств и накопленного износа:

2410 -  « Основные средства»;

2421 -  «Амортизация основных средств»;

2422 -  «Обесценение основных средств»;

  Раскрытие информации в отчетности

При представлении финансовой отчетности относительно основных средств ТОО раскрывает следующую информацию:

  1.  способы оценки балансовой стоимости до вычета накопленной амортизации для каждого вида основных средств;
  2.  используемые методы начисления амортизации;
  3.  применяемые сроки полезной службы или нормы амортизации;
  4.  валовая балансовая стоимость и накопленная амортизация (в совокупности с накопленными убытка ми от обесценения) на начало и конец отчетного периода;
  5.  прочие изменения.

    Растчитаем амортизацию.

Ежегодную сумму амортизационных отчислений рассчитывают следующим образом:

А = (Сперв.*На)/100

где    А – ежегодная сумма амортизационных отчислений; Сперв – первоначальная стоимость объекта;  На - норма амортизационных отчислений.

Например, предприятие купило комплект БСУ (бетонно-смесительный узел) на сумму 2 651 785  тг. Срок службы – 4 года. Таким образом, ежегодно мы будем списывать на амортизацию 2 651 785 /4 = 662 946 тг:

2.9. Расходы  будущих периодов  (РБП)

К расходам будущих периодов относятся расходы, понесенные в данном отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам.

В ТОО принята следующая группировка расходов будущих периодов.

По сроку, в течение которого предполагается списать РБП:

  1.  РБП, подлежащие списанию в течение 12 месяцев (краткосрочные);
  2.  РБП, подлежащие списанию в течение периода более 12 месяцев (долгосрочные).

По видам:

  1.  страховые премии;

-    прочие расходы будущих периодов.

Аналитический учет должен обеспечить получение следующей информации для каждой статьи расходов:

  1.  дата начала использования;
  2.  дата окончания использования.

Аналитический учет расходов будущих периодов ведется в ведомости учета расходов будущих периодов по каждому виду (группе) расходов.

Учетные принципы

Расходы будущих периодов списываются равномерно в течение отчетного периода, к которому они относятся, в соответствии с произведенными расчетами. Продолжительность такого периода определяется в момент принятия расходов будущих периодов к бухгалтерскому учету.

Если в будущем производство и реализация не будут иметь место, то понесенные расходы не капитализируются, а списываются на расходы периода, в котором они были понесены.

Инвентаризация расходов будущих периодов производится один раз в год в декабре месяце.

Счета учета

ТОО применяет для учета расходов будущих периодов следующие синтетические счета:

1620 - «Краткосрочные расходы будущих периодов»;

1630 - «Прочие краткосрочные активы»;

2610 – «Разведочные и оценочные активы»

2621 – «Амортизация  разведочных и оценочных активов»

2622 – «Обесценение разведочных и оценочных активов»

2920 - «Долгосрочные расходы будущих периодов»;

2940 - «Прочие долгосрочные активы».

В зависимости от срока, оставшегося для списания РБП, остаток РБП отражается в балансе в разделе «Краткосрочные активы» по строке «Дебиторская задолженность и другие активы», если оставшийся срок менее 12 месяцев, или в разделе «Долгосрочные активы» по строке «Прочие долгосрочные активы», если оставшийся срок более 12 месяцев. Отражение производится по балансовой стоимости.

2.10. Учет собственного капитала

Собственный капитал ТОО включает:

  1.  уставный капитал;

Уставный капитал ТОО равен сумме вкладов учредителей. Формирование уставного капитала произведено в соответствии с учредительными документами.

Счета учета

ТОО использует для учета собственного капитала следующие синтетические счета:

5010  «Объявленный капитал»

5320  « Резерв на переоценку»

5410  « Прибыль (убыток) отчетного года»

5430  « Прибыль (убыток) предыдущих лет»

2.11. Финансовая отчетность

При составлении финансовой отчетности ТОО руководствуется:

а) «Представление финансовой отчетности»;

б) «Отчет о движении денежных средств».

Финансовая отчетность составляется в национальной валюте Республики Казахстан.

Состав финансовой отчетности и сроки ее представления

Наименование формы отчетности

Частота составления отчетности

Бухгалтерский баланс

ежеквартально

Отчет о доходах и расходах

ежеквартально

Отчет о движении денег

ежеквартально

Отчет об изменениях в капитале

ежеквартально

Информация об учетной политике, пояснительной записке, дополнительные таблицы и др. информация

К годовому отчету

Представление элементов финансовой отчетности в балансе и отчете о прибылях и убытках предусматривает создание классов (статей) исходя из характера и функций элементов. При принятии решения о выделении классов в рамках элементов финансовой отчетности следует руководствоваться принципом существенности - все существенные статьи активов, обязательств, капитала, доходов и расходов должны быть представлены отдельно.

Бухгалтерский баланс отражает финансовое положение товарищества и представляет информацию об активах, обязательствах и собственном капитале. Основываясь на характере хозяйственных операций, активы и обязательства в балансе подразделяются на краткосрочные (оборотные) и долгосрочные (внеоборотные).

Актив должен классифицироваться как краткосрочный, когда:

  1.  его предполагается реализовать или держать для продажи или использования в нормальных условиях операционного цикла товарищества;
  2.  он является активом в виде денежных средств или их эквивалентов, не имеющих ограничений на использование.

Все прочие активы должны классифицироваться как долгосрочные.

Обязательства классифицируются как краткосрочные, когда:

  1.  предполагается погасить в нормальных условиях операционного цикла товарищества;
  2.  они подлежат погашению в течение 12 месяцев с отчетной даты.

Все прочие обязательства должны классифицироваться как долгосрочные.

Долгосрочные обязательства отражаются по дисконтированной стоимости будущего чистого выбытия денег, которые, как предполагается, потребуются для погашения обязательств при нормальном ходе дел.

Сумма любого обязательства, которое исключено из краткосрочных обязательств в соответствии с требованиями учетной политики, должна раскрываться в пояснительной записке к финансовой отчетности, вместе с информацией, обосновывающей такое представление.

Отчет о доходах и расходах представлен функциональным методом анализа затрат, а именно, классифицирует расходы, в соответствии с их функцией, как часть себестоимости продаж, реализации и административной деятельности. К отчету представляется анализ доходов и расходов, с использованием классификации, основанной на характере доходов и расходов (по основной и неосновной деятельности).

Отчет о движении денег составляется прямым методом расчета, в котором предусматривается разделение источников и направлений использования денежных средств в разрезе операционной, инвестиционной и финансовой деятельности.

а) изменений в запасах и операционной дебиторской и кредиторской задолженности в течение периода;

б) неденежных статей, таких как амортизация, оценочные обязательства, отсроченные налоги, нереализованные прибыли и убытки от операций с иностранной валютой, нераспределенные прибыли ассоциированных организаций и доля меньшинства;

в) всех прочих статьей, результатом которых является движение денежных средств от инвестиционной или финансовой деятельности.

     Отчет об изменениях в собственном капитале отражает изменение чистых активов ТОО в течение отчетного периода. Эти изменения представляют собой суммарную прибыль и убытки в результате деятельности ТОО в течение периода.

    В пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности ТОО представляет:

  информацию об основе подготовки финансовой отчетности и выбранной учетной политике;

    •   дополнительную информацию, которая не представлена в самой финансовой отчетности, но необходима для достоверного представления.

     Исправление ошибок прошлых отчетных периодов

Ошибки прошлого периода - это пропуски или ошибки в финансовой отчетности предприятия за один или более предыдущих периодов, возникшие в результате не использования или неправильного использования достоверной информации.

Существенной ошибкой признается сумма в размере более 0,1% от дохода по основной деятельности предыдущего отчетного периода. Исправление существенной ошибки, относящейся к предыдущим периодам, производится ретроспективно, путем корректировки входящего (начального) сальдо счета.


3. Анализ финансовой отчетности

3.1. Содержание и методы анализа

  

        Содержание  и основная целевая установка финансового анализа - оценка финансового состояния и выявление возможности повышения эффективности функционирования хозяйствующего субъекта с помощью рациональной финансовой политики. Финансовое состояние хозяйствующего субъекта - это характеристика его финансовой конкурентоспособности, использования финансовых ресурсов и капитала, выполнения обязательств перед государством и другими хозяйствующими субъектами. В традиционном понимании финансовый анализ – это метод оценки и прогнозирования финансового состояния предприятия на основе его бухгалтерской отчетности.

     Финансовое состояние предприятия может быть, устойчивым, неустойчивым (предкризисным) и кризисным. Об устойчивом финансовом состоянии предприятия свидетельствует его способность полностью и в срок производить платежи, финансировать свою деятельность на расширенной основе, без серьезных последствий переносить непредвиденные потрясения и поддерживать свою платежеспособность, а отсутствие перечисленных качеств с большой вероятностью говорит о неустойчивости финансового состояния предприятия.

      Для обеспечения финансовой устойчивости предприятие должно не только обладать гибкой структурой капитала, но обязательно уметь организовать движение финансовых ресурсов таким образом, чтобы достичь постоянного превышения доходов над расходами с целью создания условий для сохранения платежеспособности и самовоспроизводства.   Посему, финансовая устойчивость предприятия представляет собой, прежде всего, способность хозяйствующего субъекта функционировать и развиваться, сохранять равновесие своих активов и пассивов в изменяющейся внутренней и внешней среде, которая гарантирует его постоянную платежеспособность и инвестиционную привлекательность в пределах допустимого уровня риска.

   Финансовое состояние предприятия, его устойчивость и стабильность непосредственно зависят от результатов его производственной, коммерческой и финансовой деятельности. Если производственный и финансовый планы успешно выполняются, то это благоприятно влияет на финансовое положение предприятия, и наоборот, из-за недовыполнения плана по производству и реализации продукции происходит повышение ее себестоимости, уменьшение выручки и суммы прибыли и как следствие ухудшение финансового состояния предприятия и его платежеспособности. Значит, устойчивое финансовое состояние предприятия – это итог грамотного и искусного управления всем комплексом факторов, непосредственно определяющим результаты хозяйственной деятельности предприятия. Устойчивое финансовое положение в свою очередь оказывает положительное влияние на выполнение производственных планов и обеспечение нужд производства необходимыми ресурсами. Следовательно, финансовая деятельность как составная часть хозяйственной деятельности предприятия должна обеспечивать планомерные поступления и расходования финансовых ресурсов, выполнение расчетной дисциплины, достижение рациональных пропорций собственного и заемного капитала и наиболее эффективное его использование.

     Главная цель финансовой деятельности - решить, где, когда и как использовать финансовые ресурсы для эффективного развития производства и получения максимума прибыли.

     Чтобы выжить в условиях рыночной экономики и не допустить банкротства предприятия, нужно хорошо знать, как управлять финансами, какой должна быть структура капитала по составу и источникам образования, какую долю должны занимать собственные средства, а какую - заемные. Следует знать и такие понятие рыночной  экономики, как деловая активность, ликвидность, платежеспособность, кредитоспособность предприятия, порог рентабельности, запас финансовой устойчивости (зона безопасности), степень риска, эффект финансового рычага и другие, а также методику их анализа.

     Главная цель финансового анализа - своевременно выявить и устранять недостатки в финансовой деятельности и найти резервы улучшения финансового состояния предприятия и его платежеспособности.

   При этом необходимо решить следующие основные задачи:

1. На основе изучения причинно-следственной взаимосвязи между различными показателями производственной, коммерческой и финансовой деятельности дать оценку выполнения плана по поступлению финансовых ресурсов и их использованию с позиции улучшения финансового состояния предприятия.

2. Прогнозировать возможные финансовые результаты, экономическую рентабельность исходя из реально сложившихся условий хозяйственной деятельности и наличия собственных и заемных ресурсов, разработка моделей изменения финансового состояния при разнообразных вариантах использования ресурсов.

3. Разработка конкретных мероприятий, направленных на более эффективное использование финансовых ресурсов и укрепление финансового состояния предприятия.

Практика финансового анализа выработала и использует для оценки финансового состояния предприятия и его устойчивости целую систему показателей, характеризующих:

а) наличие и размещение капитала, эффективность и интенсивность его использования;

б) оптимальность структуры пассивов предприятия, его финансовую независимость и степень финансового риска;

в) оптимальность структуры активов предприятия и степень производственного риска;

г) оптимальность структуры источников формирования оборотных активов;

д) платежеспособность и инвестиционную привлекательность предприятия;

е) риск банкротства (несостоятельности) субъекта хозяйствования;

ж) запас его финансовой устойчивости.

Классификация методов финансового анализа

На практике применяются различные методы ФА. Все они подразумевают использование данных бухгалтерского учета и финансовой отчетности за

текущий и прошедший периоды. Полная классификация включает в себя следующие методы:

  1.  вертикальный (структурный);
  2.  горизонтальный (динамический);
  3.  сравнительный;
  4.  интегральный (факторный);
  5.  трендовый;
  6.  метод коэффициентов.

Первые четыре метода используются наиболее часто.

                                                Вертикальный анализ

        Цель вертикального анализа заключается в определении удельного веса статей в общем итоге баланса и последующем сравнении результата с данными предыдущего периода. Вертикальный анализ проводится по исходной или агрегированной отчетности. Он позволяет рассмотреть соотношения между активами, собственным и заемным капиталом, а также определить структуру капитала по отдельным элементам.

Горизонтальный анализ

     Цель горизонтального анализа – в выявлении изменений величин различных статей отчетности за определенный период с последующей оценкой этих изменений. При проведении этого вида ФА требуется построение нескольких аналитических таблиц, в которые вносят как абсолютные балансовые показатели, так и относительные темпы роста (снижения). Исходными данными служат базисные темпы роста (снижения) за несколько периодов.

Сравнительный анализ

   Этот вид ФА строится на основе вертикального и горизонтального анализа. Аналитическое сравнение проводят по трем группам показателей:
•структуры баланса;
• динамики баланса;
• структурной динамики баланса.
Сравнительный анализ часто применяется для анализа структуры имущества и 
источников его формирования.

Интегральный анализ

    Под интегральным анализом понимается процесс изучения влияния отдельных факторов на общий показатель. При его проведении применяют детерминированные и статистические приемы исследования. Интегральный анализ может быть прямым и обратным. В последнем случае он представляет собой не анализ, а синтез – отдельные его элементы соединяются в одно целое.

Трендовый анализ

     При проведении трендового ФА рассчитывают относительные отклонения параметров отчетности от базисного уровня. По сути, трендовый анализ представляет собой вариант горизонтального ФА. Он носит перспективный характер, поскольку позволяет спрогнозировать изменение ряда показателей в будущем. Проведение трендового ФА подразумевает использование соответствующего математического аппарата.

Метод коэффициентов

     Этот метод представляет собой расчет отношений показателей отчетности (финансовых коэффициентов) и определение их взаимосвязей. 
Финансовые коэффициенты характеризуют следующие стороны экономической деятельности предприятия:

  1.  платежеспособность;
  2.  финансовая зависимость или финансовая автономия;
  3.  деловая активность;
  4.  эффективность работы;
  5.  рыночные характеристики организации.

3.2. Финансовая отчетность и ее анализ

Финансовая (бухгалтерская) отчетность – это единая система данных об имущественном и финансовом состоянии организации и о результатах его хозяйственной деятельности, которая составляется на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам. Бухгалтерская отчетность служит связующим звеном между организацией и другими субъектами рынка.

Финансовая (бухгалтерская) отчетность включает в себя:

– бухгалтерский баланс;

– отчет о прибылях и убытках;

– приложения (отчет о движениях денежных средств, отчет об изменениях капитала);

– пояснительную записку;

– аудиторское заключение (в случае необходимости).

Основные требования к бухгалтерской отчетности:

– достоверное и полное представление о финансовом положении организации и ее финансовых результатах;

– нейтральность при формировании бухгалтерской отчетности: она должна составляться в интересах не отдельных групп, а всех заинтересованных пользователей – инвесторов, работников, заимодавцев, поставщиков и подрядчиков, покупателей и заказчиков, органов власти и т. д.;

– последовательность в отчетности, состоящая в том, что ее содержание и формы последовательны от одного отчетного периода к другому;

– сопоставимость показателей.

В соответствии с задачами анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности делится на внутренний и внешний.

Внутренний анализ проводится службами предприятия, и его результаты используются для планирования финансового состояния предприятия, обеспечения финансовой устойчивости и платежеспособности. Его цель – установить планомерное поступление денежных средств и разместить собственные и заемные средства таким образом, чтобы обеспечить эффективное функционирование предприятия, получение максимума прибыли и исключение банкротства.

Внешний анализ осуществляется инвесторами, поставщиками материальных и финансовых ресурсов, контролирующими органами на основе публикуемой отчетности. Его цель – установить возможность выгодного вложения средств, чтобы обеспечить максимум прибыли и минимизировать коммерческие и финансовые риски.

Проведем сравнительный анализ баланса предприятия ТОО «Профи-Некас» за 2012 и 2013 годы (таблица 1)

На основе сравнительного баланса осуществляется анализ структуры имущества. Структура стоимости имущества дает общее представление о финансовом состоянии предприятия. Она показывает долю каждого элемента в активах и соотношение заемных и собственных средств, покрывающих их, в пассивах. В структуре стоимости имущества отражается специфика деятельности каждого предприятия.

Из таблицы 1 видно, что имущество предприятия увеличилось на 14 835 тыс. тг., и его величина к концу отчетного периода года составила 335,07% от величины на начало года.

Это произошло засчет увеличения краткосрочных активов на 15 760 тыс.тг., уменьшения долгосрочных активов на 925 тыс.тг.                                                                                                                    

Увеличение  суммы источников средств предприятия связано с увеличением капитала на 3 354 тыс. тг, или на 217,31%.

Предварительное рассмотрение сравнительного баланса уже на начальном этапе анализа позволяет установить следующие благоприятные тенденции:

– увеличилась общая сумма средств предприятия;

– величина запасов увеличилась на 9 994 тыс. тг., или на 1008,5%;

– сумма денежных средств предприятия уменьшилась;

- увеличилась величина собственного капитала на 217, 3%.

Для поддержания высокой мобильности имущества, как постоянного финансового показателя, предприятию необходимо привлекать как можно меньше заемных средств и по возможности увеличивать собственные.

Таблица 1.

3.3. Показатели ликвидности и платежеспособности

Ликвидность баланса определяется как степень покрытия обязательств предприятия его активами, срок превращения которых в денежную форму соответствует сроку погашения обязательств. Ликвидность активов – это их способность превращаться в денежную форму. Чем меньше потребуется времени, чтобы данный вид активов приобрел денежную форму, тем выше его ликвидность. Данный анализ требуется, в первую очередь, для оценки ее кредитоспособности. 

    Для определения ликвидности баланса следует сопоставить итоги по группам статей актива баланса, сгруппированных по степени ликвидности, с итогами по группам статей пассива баланса, сгруппированных по срокам погашения. Баланс считается ликвидным, если соблюдаются неравенства:

А1 ≥ П1,

А2 ≥ П2,

АЗ ≥ П3,

А4 ≤ П4.

Таблица 2


Выполнение первых трех неравенств влечет за собой выполнение и четвертого, поэтому существенным является сопоставление первых трех групп по активу и пассиву. А1 < B1 это свидетельствует о не платежеспособности организации на момент составления баланса. У организации не достаточно средств для покрытия наиболее срочных обязательств абсолютно и наиболее ликвидных активов.

 A2<B2. Это значит быстро реализуемые активы не превышают краткосрочные пассивы и организация не может быть платежеспособной в недалеком будущем с учетом своевременных расчетов с кредиторами, получения средств от продажи продукции в кредит. 

A3>B3.  В будущем при своевременном поступлении денежных средств от реализации услуг и платежей организация может быть платежеспособной на период, равный средней продолжительности одного оборота оборотных средств после даты составления баланса.

Выполнение первых трех условий приводит автоматически к выполнению условия A4≤П4. Выполнение этого условия свидетельствует о соблюдении минимального условия финансовой устойчивости организации, наличия у нее собственных оборотных средств. Баланс считается ликвидным, если А1≥П1, А2≥П2, А3≥П3, а значит А4≤П4. Невыполнение какого-либо из первых трех неравенств свидетельствует о том, что ликвидность баланса в большей или меньшей степени отличается от абсолютной.

Анализ ликвидности баланса ТОО «Профи-Некас» показывает, что 2012 год и 2013 год были не абсолютно ликвидным, так как выполняется условие  3 и 4. Как видно из приведенных данных, неравенство А4 < П4 соблюдается, т.е. стоимость труднореализуемых активов меньше стоимости собственного капитала, а это, в свою очередь, означает, что собственного капитала достаточно для пополнения оборотных средств. Если наличие труднореализуемых активов превышает стоимость собственного капитала, это означает, что его нисколько не остается для пополнения оборотных средств, которые придется пополнять преимущественно за счет задержки погашения кредиторской задолженности в отсутствие собственных средств для этих целей.

Однако следует отметить, что проводимый по изложенной схеме анализ ликвидности баланса является приближенным, более детальным считается анализ платежеспособности при помощи финансовых коэффициентов.

1) Коэффициент абсолютной ликвидности показывает, какую часть кредиторской задолженности предприятие может погасить немедленно. Он рассчитывается по формуле:

КАЛ = (денежные средства + краткосрочные финансовые вложения)/(краткосрочные обязательства – доходы будущих периодов) ≥ 0,2;

КАЛ (2013) = 5 000 /14 933= 0,33

0,33 > 0,2 означает, что каждый день подлежат погашению не менее 30% краткосрочных обязательств компании.

2) Коэффициент промежуточной ликвидности, или коэффициент критической ликвидности, показывает, насколько ликвидные средства предприятия покрывают его краткосрочную задолженность. Данный показатель определяет, какая доля кредиторской задолженности может быть погашена за счет наиболее ликвидных активов, т. е. показывает, какая часть краткосрочных обязательств предприятия может быть немедленно погашена за счет средств на различных счетах, в краткосрочных ценных бумагах, а также поступлений по расчетам и определяется по формуле:

Kпл =(Краткосрочная дебиторская задолженность + Краткосрочные финансовые вложения + Денежные средства)/Текущие обязательства ≥ 0,8;

КПЛ = (5000+8 418 000)/14 933 000=0.56

0.56 > 0.8

3) Коэффициент текущей ликвидности — основополагающий показатель для оценки финансовой состоятельности организации, достаточности имеющихся у нее оборотных средств, которые при необходимости могут быть использованы для погашения ее краткосрочных обязательств. Значение коэффициента текущей ликвидности должно находиться в пределах от 1 до 2. Значение нижней границы коэффициента, равное 1, обусловлено тем, что оборотных средств должно быть столько же, сколько возникает краткосрочных обязательств. Превышение оборотных активов (в два раза) над краткосрочными обязательствами создает условия для устойчивого развития производственно-финансовой деятельности, в результате чего формируются рабочий капитал, или «чистые оборотные активы».

 

КТЛ =Оборотные активы/Текущие обязательства

Ктл = 19 533/14 933=1,3

Таблица 3. Показатели ликвидности баланса

Коэффициент

На 2013 год

КАЛ

0,33

КПЛ

0,56

КТЛ

1,3

Коэф. абсолютной ликвидности как на начало, так и на конец года ≥ 0,2, это говорит о том, что предприятие является платежеспособным, за 2013 год. КАЛ = 0,33. За 2013 год предприятие могло погасить немедленно 33% кредиторской задолженности.

Значения коэффициентов промежуточной ликвидности также являются нормативными (≥ 0,8). Коэффициенты текущей ликвидности =1,это говорит о рациональном использовании средств предприятия, оно при этом является платежеспособным.

В целом за 2013 год показатели ликвидности предприятия положительные, и можно говорить о том, что ТОО «Профи - Некас» в рассматриваемый период является платежеспособным.

3.4. Анализ финансовой устойчивости предприятия

   Анализ начинается с проверки обеспеченности запасов и затрат источниками формирования. Таким образом, финансовую устойчивость предприятия определяет, прежде всего, соотношение стоимости материальных оборотных средств и величин собственных и заемных источников их формирования. Различают типы финансовой устойчивости:

-абсолютная устойчивость - излишек источников формирования запасов и затрат. Данный тип встречается крайне редко.

-нормальная устойчивость - запасы и затраты обеспечиваются суммой собственных средств;

- неустойчивое финансовое состояние - запасы и затраты обеспечиваются за счет собственных и заемных средств их формирования;

- кризисное финансовое состояние - запасы и затраты не обеспечиваются источниками формирования, а предприятие находится на грани банкротства.

   Для анализа финансовой устойчивости хозяйствующего субъекта используется таблица 4.

Таблица 4. Анализ финансовой отчетности

 

Показатели

2012 год

2013 год

Изменение

тыс.тг

тыс.тг

тыс.тг

1

Капитал и резервы (т.е. источники собственных средств)

2 859

6 213

3 354

2

Основные средства и прочие внеоборотные активы

2 538

1 602

-936

3

Наличие собственных оборотных средств (1-2)

321

4 611

4 290

4

Долгосрочные кредиты и заемные средства

0

0

0

5

Наличие собственных и долгосрочных заемных источников формирования запасов (3+4)

321

4 611

4 290

6

Краткосрочные кредиты и заемные средства

3 319

13 360

10 041

7

Общая величина основных источников формирования запасов и затрат (5+6)

3 640

17 971

14 331

8

Общая величина запасов и затрат (3+6)

3 640

17 971

14 331

9

Излишек (+) или недостаток (-) собственных оборотных средств (3-8), А                  (А ≥ О - абсолютная устойчивость;)

-3 319

-13 360

-10 041

10

Излишек или недостаток собственных и долгосрочных заемных источников формирования запасов и затрат (5-8), Норм         (Норм ≥ О- нормальная финансовая устойчивость;)

-3 319

-13 360

-10 041

11

Излишек или недостаток общей величины основных источников формирования запасов и затрат (7-8), Н      (Н ≥ О - неустойчивое финансовое состояние;Н < О - кризисное финансовое состояние;)

0

0

0

12

Тип финансовой устойчивости

Неустойчивое состояние

Неустойчивое состояние

 

Источниками, ослабляющими финансовую напряженность, являются  привлеченные средства (превышение нормальной кредиторской задолженности над дебиторской), кредиты банка на пополнение оборотных средств.

3.5. Анализ абсолютных показателей доходности

В условиях рыночных отношений для принятия управленческих решений нужно знать не только размер получаемой предприятием прибыли, но и их доходность. Доходность характеризует эффективность деятельности предприятия и мастерство управления инвестициями. Главные части доходности – прибыль, но та прибыль, которая приводится в расчетах, величина достаточна условная

   Понятие доход более емкое, чем прибыль. Доход – это денежные средства, которые поступают в распоряжение предприятия в различных формах. В современных условиях хозяйствования наряду с прибылью предприятие может получать и другие доходы (дивиденды, процент по вкладам и др.). Поэтому конечный результат от финансово-хозяйственной деятельности правильно было бы назвать не балансовой прибылью, а доходом по балансу.

Показатели доходности:

1. Норма самофинансирования = Балансовая прибыль / Величина реализованной продукции *100. > 0,5

Этот показатель отражает прибыль, которую имеет предприятие с каждого рубля реализованной продукции. Он характеризует способность предприятия самофинансироваться, он имеет важное значение при разработке политики финансирования и его можно рассматривать как возможность интенсивного развития.

 

Норма самофинансирования = 2 345 000/32 499 000 * 100= 7,2  

Норма самофинансирования больше 0,5 и составляет 7, 2. Это значит, что предприятия есть достаточно финансовых возможностей для маневра.

2. Норма предпринимательского дохода = Чистая прибыль / Выручка от реализации*100.

Дает представление о результатах хозяйственной деятельности предприятия, о степени прочности его положения. Этим показателем характеризуется прочность предприятия на рынке сбыта. Снижение–сокращение предложения на продукцию.

Норма предпринимательского дохода = 1 285 000 / 41 981 000*100=3,06

3. Рентабельность реализованной продукции = Прибыль от реализации / Выручка от реализации*100.

Менеджерами этот показатель используется для контроля за взаимосвязью количества реализованной продукции, цены на нее, величиной издержек производства.

Рентабельность реализованной продукции= 9 482 000/41 981 000=0, 23

3.6. Анализ доходности предприятия

Устойчивое   функционирование   предприятия   зависит  от способности приносить достаточную прибыль, что оказывает влияние на его платежеспособность. В целом эффективность деятельности любого предприятия можно оценивать с помощью абсолютных и относительных показателей. С помощью абсолютных показателей можно проанализировать динамику различных показателей прибыли (экономической, бухгалтерской, от продаж, чистой прибыли) за ряд лет. Такие расчеты будут иметь скорее арифметический, чем экономический смысл (если при этом не используются соответствующие способы пересчета в сопоставимые цены).

Используется система показателей эффективности деятельности, среди них остановимся наследующих.

Этот коэффициент показывает, какую прибыль получает предприятие с каждого тенге, вложенного в активы.

  1.  Рентабельность инвестиций  = Прибыль до налогообложения / (Валюта баланса    - Краткосрочные обязательства)*100

Рентабельность инвестиций (2012)= 1 357 000/(21 146 000-3 353 000) = 1 357 000/17 793 000= 0, 08

Рентабельность инвестиций (2013) = 2 345 000/(21 146 000-14 933 000) = 2 345 000/6 213 000=0,38

Мы видим, что прибыль, вложенная в активы, увеличилась с 0,08 до 0,38.

Акционеры вкладывают в предприятие свои средства в целях получения прибыли от этих инвестиций, поэтому, с их точки зрения, наилучшей оценкой эффективности хозяйственной деятельности является наличие прибыли на вложенный капитал:

2) Рентабельность собственного капитала = Чистая прибыль/ источники собственных средств(итог раздела  III пассива)*100

Рентабельность собств.кап. (2012)=1 258 000/2 859 000*100=44,001 

Рентабельность собств.кап. (2013)=1 258 000/6 213 000*100=20,25 

Прибыль на вложенный капитал уменьшилась и составила 44,001 в 2012 году и 20,25 в 2013 году.

 

3)Рентабельность проданной продукции=Чистая прибыль/Выручка от продажи продукции*100

Рентабельность проданной продукции(2012)=1 285 000/25 896 000*100=4,96

Рентабельность проданной продукции(2013)=1 285 000/41 981 000*100=3,06

 

Этот коэффициент показывает, какую прибыль имеет предприятие с каждого тенге проданной продукции. Он может быть ориентиром в оценке конкурентоспособности продукции, так как снижение рентабельности реализованной продукции от 4,96 до 3,06 может означать и падение спроса на нее.

Существующая взаимосвязь между показателями рентабельности активов (имущества), оборачиваемостью активов и рентабельностью реализованной продукции может быть предоставлена в следующем виде:

4) Рентабельность активов = оборачиваемость активов* Рентабельность проданной продукции

Коэффициент оборачиваемости активов = Выручка от реализации / Средняя величина совокупных активов

Коэффициент оборачиваемости активов(2012)= 25 896 000/(21 146 000 + 6 311 000)/2 = =25 896 000/13 728 500 = 1,89

Коэффициент оборачиваемости активов(2013)= 41 981 000/(21 146 000 + 6 311 000)/2 = =41 981 000/13 728 500 = 3,06

 Рентабельность активов (2012)= 1,89 * 4,96 =9,37

 Рентабельность активов (2013)= 3,06 * 3,06 =6,12

Иначе говоря, прибыль предприятия, полученная с каждого тенге средств, вложенных в активы, зависит от скорости оборачиваемости средств, доли чистой прибыли в выручке от объема реализации услуг и средней стоимости активов. Замедление оборачиваемости может быть вызвано как объективными причинами (инфляцией, разрывом хозяйственных связей), так и субъективными (неумелым управлением запасами товарно-материальных ценностей и состоянием расчетов с покупателями, а также отсутствием их надлежащего учета).

3.7. Показатели и анализ деловой активности предприятия

Стабильность финансового положения предприятия в условиях рыночной экономики обусловлена значительной степени его деловой активностью, которая зависит от широты рынков сбыта продукции, его деловой репутации, степени выполнения плана по основным показателям хозяйственной деятельности, уровня эффективности использования ресурсов и устойчивости экономического роста.

Деловая активность предприятия в финансовом аспекте проявляется прежде всего в скорости оборота его средств. Анализ деловой активности заключается в исследовании уровней и динамики разнообразных коэффициентов оборачиваемости, основными из которых являются:

1.Коэффициент оборачиваемости активов

Коэффициент оборачиваемости активов - отражает скорость оборота совокупного капитала предприятия, т.е. показывает, сколько раз за рассматриваемый период происходит полный цикл производства и обращения, приносящий соответствующий эффект в виде прибыли, или сколько денежных единиц реализованной продукции принесла каждая единица активов:

Коа = Чистая выручка от реализации продукции / Среднегодовая стоимость активов;

Коа(2012)=25 896 000/13 728 500= 1,9; 

Коа(2013)=41 981 000/13 728 500=3,06 ;

2. Коэффициент оборачиваемости оборотных средств

Коэффициент оборачиваемости оборотных средств характеризует отношение выручки (валового дохода) от реализации продукции, без учета налога на добавленную стоимость и акцизного сбора к сумме оборотных средств предприятия. Уменьшение этого коэффициента свидетельствует о замедлении оборота оборотных средств.

Коб определяется отношением суммы, вырученной от реализации продукции (Вр) на сумму средних остатков оборотных средств (Соб):

Коб = Вр / Соб

Коб(2012) = 25  896 000/(3 773 000+19 533 000)=25 896 000/23 306 000=1,1

Коб(2013) = 41 981 000/(3 773 000+19 533 000)=41 981 000/23 306 000=1,8

Коэффициент оборачиваемости оборотных средств вырос от 1,1 в 2012 году до 1,8 в 2013 году, что свидетельствует об ускорении оборота средств.

3.Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности

В процессе хозяйственной деятельности предприятие дает товарный кредит для потребителей своей продукции, то есть существует разрыв во времени между продажей товара и поступлением оплаты за него, в результате чего возникает дебиторская задолженность. Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности показывает, сколько раз за год обернулись средства, вложенные в расчеты. Он определяется по формуле:

Кодз = Чистая выручка от реализации продукции / Среднегодовая сумма дебиторской задолженности;

Кодз (2012)=5 888 000 / (11 000 000+0)/2 = 5 888 000/ 5 500 000= 1,07

Кодз (2013)=9 482 000 / (11 000 000+0)/2 = 9 482 000/ 5 500 000= 1,7

Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности увеличивается от 1, 07 до 1,7. Как правило, чем выше этот показатель, тем лучше, потому что предприятие скорее получает оплату по счетам. С другой стороны, предоставление покупателям товарного кредита является одним из инструментов стимулирования сбыта, поэтому важно найти оптимальную продолжительность кредитного периода.

4.Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности

Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности - показывает расширение или снижение коммерческого кредита, предоставленного предприятию. Формула расчета коэффициента оборачиваемости кредиторской задолженности имеет вид:

Кокз = Чистая выручка от реализации продукции / Среднегодовая сумма кредиторской задолженности;

Кокз (2012)= 5 888 000 / 8 339 500=0,71

Кокз (2013)= 9 482 000 / 8 339 500=1,1

Коэффициент вырос от 0,71 до 1,1. Рост коэффициента означает увеличение скорости оплаты задолженности предприятия, снижение - рост покупок в кредит.

5.Коэффициент оборачиваемости материальных запасов

Коэффициент оборачиваемости материальных запасов - отражает число оборотов товарно-материальных запасов предприятия за анализируемый период. Снижение данного показателя свидетельствует об относительном увеличении производственных запасов и незавершенного производства или о снижении спроса на готовую продукцию. Коэффициент оборачиваемости материальных запасов определяется по формуле:

Комз = Себестоимость реализованной продукции / Средняя величина запасов;

Комз(2012) =20 008 000/6 097 000=3,3

Комз(2013) =32 499 000/6 097 000=5,3

Коэффициент оборачиваемости материальных запасов увеличился от 3,3 в 2012 году до 5,3 в 2013 году. В целом, чем выше показатель оборачиваемости материальных запасов, тем меньше средств завязано в этой наименее ликвидной статье оборотных активов, тем более ликвидную структуру имеют оборотные активы и тем устойчивее финансовое положение предприятия.

6. Коэффициент оборачиваемости основных средств (фондоотдача)

Коэффициент оборачиваемости основных средств (фондоотдача) рассчитывается как отношение чистой выручки от реализации продукции (работ, услуг) к среднегодовой стоимости основных средств. Он показывает эффективность использования основных средств предприятия.

Коос= Выручка от реализации продукции / Основные средства

Коос (2012)=25 896 000/2 538 000=10,2

Коос (2013)= 41 981 000/1 602 000=26,2

    Показатель фондоотдачи значительно увеличился, то рост коэффициента говорит о повышении интенсивности (эффективности) использования оборудования.

  Соответственно, чтобы повысить фондоотдачу нужно либо увеличить выручки при использовании уже имеющегося оборудования (повысить эффективность его использования, производить продукцию с большей добавленной стоимостью, увеличить время использования оборудования – количество смен, использовать более современное и производительное оборудование), либо избавиться от ненужного оборудования, снизив таким образом его стоимость в знаменателе коэффициента.

7. Коэффициент оборачиваемости собственного капитала

Коэффициент оборачиваемости собственного капитала рассчитывается как отношение чистой выручки от реализации продукции (работ, услуг) к среднегодовой величине собственного капитала предприятия и характеризует эффективность использования собственного капитала предприятия.

Коск = Объем реализации продукции/Среднегодовая стоимость собственного капитала

Коск(2012) = 25 896 000 / 4  536 000=5,7

Коск(2013) = 41 981 000 / 4  536 000=9.3

 Коэффициент вырос и показывает скорость оборота собственного капитала. В 2012 году показатель составил 5,7, а в 2013 году – 9,3.    Резкий рост коэффициента отражает повышение уровня реализации услуги.

3.8. Анализ потенциального банкротства предприятия и предпринимательского риска

    Существует множество методик, с помощью которых оценивается вероятность банкротства предприятий, самой популярной из них является модель Альтмана. Это одна из самых простых и наглядных методик прогнозирования вероятности банкротства, при использовании которой необходимо рассчитать влияние только двух показателей:

  1.  коэффициента покрытия;
  2.  удельного веса заемных средств в пассивах.

Формула модели Альтмана имеет вид:

Z = –0,3877 – 1,0736 x Кп + 0,579 x (ЗК / П),

 где Кп — коэффициент покрытия; Кп = Оборотные активы/Текущие обязательства

ЗК — заемный капитал;

П — пассивы.

При значении Z > 0 ситуация в анализируемой компании критична, вероятность наступления банкротства высока.

Для ТОО «Профи-Некас» коэффициент модели Альтмана будет иметь значение:

Кп(2012) = 3 773 000 / 3 353 000 = 1,1

Z(2012) = –0,3877 – 1,0736 x 1,1 + 0,579 x (3 319 000 / 6 311 000)= -0,3877 – 1,18 + 0,0579*0,5=  

= - 1,57+0,03= - 1,54  

В 2012 году коэффициент модели имеет значение Z=-1,54 и  Z < 0, что значит, предприятие не имеет угроз банкротства.

Кп(2013) = 19 533 000 / 14 933 000 = 1,3

Z(2013) = –0,3877 – 1,0736 x 1,3 + 0,579 x (13 360 000 / 21 146 000)= -0,3877 – 1,4 + 0,0579*0,6=  

= - 1,79 +0,03 = - 1,76  

ТОО «Профи-Некас» имеет возможности восстановить свою платежеспособность и его не ожидает банкротство, т.к показатель модели имеет значение меньше 0 и составляет -1,76.

    Законодательно установлено, что предпринимательская деятельность является рисковой, т.е. действия участников предпринимательства в условиях сложившихся рыночных отношений, конкуренции, функционирования всей системы экономических законов не могут быть с полной определенностью рассчитаны и осуществлены. Многие решения в предпринимательской деятельности приходится принимать в условиях неопределенности, когда необходимо выбирать направление действий из нескольких возможных вариантов, осуществление которых сложно предсказать (рассчитать, как говорится, на все сто процентов).

   Область, в которой потери не ожидаются, назовем безрисковой областью, ей соответствуют нулевые или отрицательные потери.

Под зоной допустимого риска понимается область, в пределах которой данный вид предпринимательской деятельности сохраняет свою экономическую целесообразность, т.е. потери есть, но они меньше ожидаемой прибыли. Границы зоны допустимого риска соответствуют уровню потерь, равному расчетной прибыли от предпринимательской деятельности.

Следующая, более опасная область называется зоной критического риска. Это область, характеризуемая возможностью потерь в размере свыше величины ожидаемой прибыли и вплоть до величины полной расчетной, ожидаемой выручки от предпринимательства. Зона критического риска характеризуется опасностью потерь, которые заведомо превышают ожидаемую прибыль и в пределе могут привести к невозмещенной утере всех средств, вложенных предпринимателем в дело.

Кроме критического целесообразно рассматривать еще более устрашающий - катастрофический риск. Зона катастрофического риска представляет собой область потерь, которые способен привести к краху, банкротству, полному крушению предприятия, его закрытию и распродаже имущества.

В соответствии с причиной возникновения потерь статистические риски предприятия можно подразделить на следующие группы:

• потери в результате действия стихийных бедствий (пожаров, наводнений, землетрясений, ураганов и т.п.);

• потери в результате преступных действий третьих лиц и персонала;

• потери вследствие принятия неблагоприятного для предприятия законодательства, например, связанного с прямым изъятием собственности либо с невозможностью взыскать возмещение с виновника из-за несовершенства законодательства;

• потери в результате угрозы собственности третьих лиц, что приводит к вынужденному прекращению деятельности основного поставщика или потребителя;

•потери вследствие смерти или недееспособности ключевых работников фирмы либо основного собственника предприятия, что связано с трудностью подбора квалифицированных кадров, а также с проблемами передачи прав собственности.

Дополнительно возникают инновационные риски, связанные с несоответствием нового оборудования и технологии необходимым требованиям для строительства и риск невозможности продажи построенного здания в случае неудачи, так как оно не подходит для производства иной продукции.

Предприниматель, желающий добиться успеха, должен постоянно помнить о необходимости минимизировать возможные потери. Путей решения подобной задачи несколько. Во-первых, самострахование. При этом предприниматель экономит на затратах капитала по страхованию. Основная задача самострахования заключается в оперативном преодолении временных затруднений в процессе финансово-коммерческой деятельности. Обычно это выражается в создании резервных денежных фондов (для акционерных обществ это условие является обязательным) или иных резервов материального характера. Во-вторых, страхование, которое позволит обеспечить непрерывность процесса производства и реализации продукции (работ, услуг), возмещая убытки, возникающие вследствие стихийных бедствий, аварий, пожаров и других непредвиденных событий, за счет средств страховых резервов страховых организаций, без отвлечения значительных собственных средств и экстренного выделения значительных ресурсов из бюджета для преодоления последствий наступления рисков.


ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Бухгалтерская практика была пройдена в период с 9.03.2014 по 31.05.2014 на предприятии ТОО «Профи-Некас».

Сегодня предприятие ТОО «Профи-Некас». Одно из молодых строительных предприятий в области.

Деятельность группы компаний «Профи-Некас» направленно на строительство жилых зданий и сооружений.

Предприятие работает на общей системе налогообложения. И является плательщиком основных федеральных, региональных и местных налогов.

ТОО «Профи-Некас» исчисляет налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета.

Учет труда и заработной платы обеспечивает оперативный контроль за количеством и качеством труда. Поэтому предприятие ТОО «Профи-Некас» самостоятельно разрабатывает и утверждает формы и системы оплаты труда – тарифные ставки и оклады. При повременной системе оплаты труда зарплата начисляется по данным табельного учета. Расчеты по зарплате с рабочими и служащими осуществляются бухгалтерией. Начисление сумм премий, материальной помощи, пособий, оплаты труда по работам, производимым за счет средств целевого финансирования, производятся на основании приказов.

Источниками формирования имущества ТОО «Профи-Некас» являются собственные средства (собственный капитал) и заемные средства (заемный капитал). Собственный капитал ТОО «Профи-Некас» состоит из уставного капитала, добавочного капитала, резервного капитала, фондов специального назначения и нераспределенной прибыли.

Несмотря на то, что предприятие работает всего 2 года, в целом по данной отрасли, в отчетном периоде за первый год отмечается улучшение финансового состояния компании «Профи-Некас», так за 2012-2013г. получен положительный финансовый результат.

Во время прохождения производственной бухгалтерской практики мне удалось углубить и закрепить теоретические знания в области бухгалтерского учета, а также освоить компьютерные программы, позволяющие автоматизировать учетный процесс. Работа проходила в соответствии с календарно-тематическим планом. Все темы и задачи, установленные тематическим планом, рассмотрены и отработаны.


СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ И ИСТОЧНИКОВ

  1.  Закон Республики Казахстан о  бухгалтерском учете и финансовой отчетности от 28.02.2007г.
  2.  Шеремет А.Д. Методика финансового анализа: учебник /А.Д. Шеремет. – М.: ИНФРА-М, 2011.
  3.  Экономика предприятия - Стародубцева В. К..
  4.  Волков Н. Г.. Практическое пособие по бухгалтерскому учету: Учебн. пособие – М.: ИНФРА-М, 2006.
  5.  Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия: учебное пособие / Под редакцией П.П. Табурчака, В.М. Гумина, М.С. Сапрыкина. – Ростов-на-Дону: Феникс, 2009.
  6.  Оценка финансового состояния предприятия: методики и приемы / Прусакова М.Ю. – М.: Вершина, 2008.
  7.   Основы экономики предприятия (Учебное пособие) - Т.В. Яркина
  8.  С. Разгулин, К. Новоселов, А. Лапина. Годовой отчет 2008. – М.: ЗАО «Актион-Медиа», 2008.
  9.  Учетная политика для целей бухгалтерского учета и налогообложения / Анищенко А.В. – М.: Вершина, 2009.
  10.  Ю.А. Данилина. Годовой налоговый отчет 2008. – М.: ООО «Статус-Кво 97», 2008.
  11.  Анализ хозяйственной деятельности в промышленности / Под ред. В.И. Стражева. – М.: Высшая школа, 2010
  12.  Экономический анализ/Под ред. О.Н. Соколовой. – М.: ИНФРА-М, 2011
  13.  Райзберг Б. А. Современный экономический словарь. 5-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2009
  14.   www.buh.ru
  15.  www .uchebnik.kz
  16.   www.aup.ru
  17.  www.naloggi.ru
  18.  www.it-nv.ru
  19.  www.economicus.ru
  20.  www.economy.kz
  21.  www.stplan.ru
  22.  www.catback.ru

 

А также другие работы, которые могут Вас заинтересовать

71219. Основные понятие о вибрации, ее влияние на организм 124.5 KB
  К источникам технологических вибраций относятся: оборудование действие которого основано на использовании вибрации и ударов виброплатформы вибростенды молоты штампы прессы и т. Степень воздействия общей вибрации на организм характеризуется следующими показателями...
71220. Проектирование приложения, работающего с Базой Данных в соответствии с шаблоном проектирования Model-View-Controller 285.37 KB
  Controller – класс, выступающий посредником при взаимодействии классов пакета View и пакета Model. Когда представление сообщает о каком-либо действии пользователя, управление передаётся соответствующему методу класса Controller, который в свою очередь вызывает нужный метод класса Model.
71221. Исследование программного комплекса RPS2 86.45 MB
  Рассчитаем область прямой видимости каждой из станций: Зона прямой видимости для БС1 для антенны высотой 30 м: Зона прямой видимости для БС2 для антенны высотой 40 м: Зона прямой видимости для БС2 для антенны высотой 50 м: Зона прямой видимости для БС3 для антенны высотой 30 м...
71222. Базы данных, лабораторный практикум 1.8 MB
  Компьютерную базу данных можно создать несколькими способами: С помощью алгоритмических языков программирования, таких как Basic, Pascal, C++ и т.д. Данный способ применяется для создания уникальных баз данных. С помощью прикладной среды, например Visual Basic.
71223. Разработка узкополосного малошумящего усилителя 924.5 KB
  Изучить получение оценок характеристик модели усилителя Изучить средства оптимизации и настройки параметров схемы. Осуществить оптимизацию параметров МШУ. Используя средства настройки схемы определить влияние параметров элементов согласующих цепей на характеристики МШУ.
71225. Оперативное запоминающее устройство 2.98 MB
  Цель работы Разработка оперативного запоминающего устройства. Содержание работы Реализация схемы статического оперативного запоминающего устройства и ее исследование. Порядок выполнения работы 1. Оформлен отчет по результатам выполнения лабораторной работы.
71226. ОСНОВЫ РАБОТЫ В ADOBE PHOTOSHOP CS 25.36 MB
  В лабораторных работах изучаются основы работы с редактором растровой графики Adobe Photoshop CS. Для этого рассматриваются элементарные файловые операции: запуск программы, открытие и закрытие файлов. Рассматриваются основные элементы интерфейса и некоторые особенности растровых изображений.
71227. Измерение коэффициента трансформации трансформатора тока 25.7 KB
  У встроенных трансформаторов тока коэффициент трансформации проверяется на всех ответвлениях. В случае, когда ответвления встроенных трансформаторов тока не имеют маркировки или она недостаточно четка, необходимо проверить ее и маркировать на основании результатов...