98112

Бухгалтерская отчетность и анализ её основных показателей на примере СПК «Рассветовский»

Дипломная

Бухгалтерский учет и финансовый аудит

Изучить теоретические основы составления годовой бухгалтерской отчетности и методику анализа годовой бухгалтерской отчетности; рассмотреть организацию учета и составления годовой отчетности в СПК «Рассветовский»; проанализировать данные бухгалтерской отчетности СПК «Рассветовский».

Русский

2015-10-29

618 KB

23 чел.

Содержание

Введение………………………………………………………….………

3

Глава I. Методика составления годовой бухгалтерской отчетности и анализа ее основных показателей

1.1. Бухгалтерская отчетность: понятие, состав и общие

требования …………………………………………………………………..…

5

  1.  Содержание и порядок заполнения бухгалтерского

баланса ……….....................................................................................................

8

1.3. Содержание и порядок заполнения основных форм бухгалтерской отчетности .................................................................................

18

1.4. Методика финансового анализа по данным годовой бухгалтерской отчетности ………………………….................................……

28

Глава II. Бухгалтерская отчетность и анализ её основных показателей  на примере СПК «Рассветовский» …………………………….

2.1. Технико-экономическая характеристика

СПК «Рассветовский» …………………………………………………………

38

2.2. Порядок формирования показателей годовой бухгалтерской отчетности  СПК «Рассветовский» ………………………………………...…

44

2.3. Анализ финансового состояния и деловой активности СПК «Рассветовский» ……………………………………………………………….

58

Заключение ……………………………………………………………...

64

Список использованной литературы…………………………...………

67

Приложение

Введение

Формирование современной системы регулирования бухгалтерского учета и отчетности в нашей стране происходит под активным влиянием процесса распространения во всем мире международных стандартов финансовой отчетности – МСФО, разрабатываемых Комитетом по международным стандартам финансовой отчетности – КМСФО.

С целью приведения национальной системы бухгалтерского учета в соответствии с требованиями рыночной экономики и МСФО, формирования системы национальных стандартов учета и отчетности, обеспечивающих полезной  информацией пользователей, обеспечения увязки реформы бухгалтерского учета в России с основными тенденциями гармонизации стандартов на международном уровне была разработана Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности.

Одним из непременных требований к бухгалтерской отчётности в рыночной экономике являются её открытость для всех заинтересованных пользователей. Развитие рыночных отношений, международные, хозяйственные и финансовые связи выдвинули в число актуальных вопрос о совершенствовании бухгалтерского учета и отчетности, приближении их содержания и методов к международно-принятым нормам.

Отчетность предприятия является логическим продолжением процедур финансового учета и представляет собой систему показателей, характеризующих имущественное и финансовое положение организации на отчетную дату. Она интегрирует информацию всех видов учета и представляется в виде таблиц, удобных для восприятия информации объектами хозяйствования.

Рассмотрев значение бухгалтерской отчетности, как важнейший источник информации о финансовом состоянии предприятия для пользователей, можно сказать, что избранная тема дипломной работы весьма актуальна.

Цель выпускной квалификационной работы – изучение и оценка бухгалтерской отчетности и изменений порядка заполнения форм, а также анализ основных финансовых показателей с последующими выводами и предложениями по улучшению финансового состояния предприятия.

Исходя из цели работы, поставлены задачи для изучения:  

  1.  изучить теоретические основы составления годовой бухгалтерской отчетности и методику анализа годовой бухгалтерской отчетности;
  2.  рассмотреть организацию учета и составления годовой отчетности в СПК «Рассветовский»;
  3.  проанализировать данные бухгалтерской отчетности СПК «Рассветовский»;
  4.  внести предложения по улучшению организации ведения учета и составления отчетности в обществе.

Данные задачи реализованы в двух главах. В I главе рассмотрено: состав, структура и требования, предъявляемые к бухгалтерской отчетности; порядок формирования показателей бухгалтерской отчетности, финансовый анализ основных показателей бухгалтерской отчетности. Вторая глава дает характеристику анализируемого предприятия, рассмотрены аналитические возможности бухгалтерской отчетности.

 При ведении бухгалтерского учета и составлении годовой бухгалтерской отчетности СПК «Рассветовский» и проведения анализа основных показателей финансово-хозяйственной деятельности предприятия, финансовая служба опиралась и использовала в своей работе основные нормативные документы: ФЗ от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 04.11.2014) "О бухгалтерском учете",  «Положение о бухгалтерской отчетности» № 4/99, Новый план счетов, утвержденный приказом Минфина России от 31 октября 2000 г., который введен в действие с 1 января 2001г. и другие.

Практическую основу дипломной работы составляет годовая бухгалтерская отчетность СПК «Рассветовский».

Глава I. Методика составления годовой бухгалтерской отчетности и анализа ее основных показателей

1.1. Бухгалтерская отчетность: понятие, состав и общие требования

Бухгалтерская (финансовая) отчетность - информация о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период, систематизированная в соответствии с требованиями.

Система учетных данных (показатели), составляющих бухгалтерскую отчетность, должна выводиться непосредственно из счетов Главной книги - важнейшего регистра системы бухгалтерского учета. При этом бухгалтерский баланс представляет собой перечень сальдо счетов этой книги, а отчет о финансовых результатах - перечень оборотов результатных счетов (до их закрытия) этой же книги. Таким образом, совокупность учетных показателей, из которых состоит бухгалтерский отчет, формируется прямо или косвенно из счетов Главной книги. Следовательно, отчетные данные, сгруппированные в учетных регистрах не могут отражать таких хозяйственных оборотов, которых не было в текущих учетных записях. Отсюда вытекает органическая связь между бухгалтерским учетом и бухгалтерской отчетностью, которая состоит в том, что формируемые в учете итоговые данные переходят в соответствующие отчетные формы в виде синтезированных итоговых показателей.

В настоящее в России сложилась четырехуровневая система регулирования учета и отчетности.

Первый уровень наряду с другими законодательными актами образует Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 04.11.2014) "О бухгалтерском учете". Данным законом, который является фундаментом системы регулирования бухгалтерского учета, установлены единые правовые методологические основы ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности в Российской Федерации.  В одном ряду с Законом  о бухгалтерском учете стоят другие законы, например, Закон «Об акционерных обществах» № 208 ФЗ от 26.12.1995г.(ред. от 24.02.2004г.), Закон «Об обществах с ограниченной ответственностью» № 14 ФЗ от 08.02.1998 г. (ред. От 21.03.2002г.),  Указы Президента РФ, Постановления Правительства РФ.

Второй уровень составляют Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ). Это прежде всего ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации».

Третий уровень объединяет документы рекомендательного характера: инструкции, указания, конкретизирующие общие методологические указания, изложенные в законах и ПБУ, в соответствии с отраслевой спецификой. Так, если ПБУ 4/99 является документом второго уровня, то ежегодные приказы Минфина России, издаваемые в его развитие и конкретизирующие требования к отчетности текущего года, являются документами третьего уровня (например, приказ от 22 июля 2003г. № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».

Четвертый уровень включает приказы, указания, инструкции выпускаемые самой организацией. Так, рабочий план счетов, составленный на основе единого Плана счетов, или учётная политика организации, принятая в соответствии с ПБУ 1/98, являются документами четвертого уровня.

Бухгалтерская (финансовая) отчетность должна давать достоверное представление о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период, необходимое пользователям этой отчетности для принятия экономических решений. Бухгалтерская (финансовая) отчетность должна составляться на основе данных, содержащихся в регистрах бухгалтерского учета, а также информации, определенной федеральными и отраслевыми стандартами.

При формировании бухгалтерской отчетности организацией должна быть обеспечена нейтральность информации, содержащейся в ней, т.е. исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими.

Информация не является нейтральной, если посредством отбора или формы представления она влияет на решения и оценки пользователей с целью достижения предопределенных результатов или последствий.

По каждому числовому показателю бухгалтерской отчетности, кроме отчета, составляемого за первый отчетный период, должны быть приведены данные минимум за два года - отчетный и предшествующий отчетному.

Годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется за отчетный год.

Бухгалтерская (финансовая) отчетность должна включать показатели деятельности всех подразделений экономического субъекта, включая его филиалы и представительства, независимо от их места нахождения.

Бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется в валюте Российской Федерации.

Бухгалтерская (финансовая) отчетность считается составленной после подписания ее экземпляра на бумажном носителе руководителем экономического субъекта.

Утверждение и опубликование бухгалтерской (финансовой) отчетности осуществляются в порядке и случаях, которые установлены федеральными законами.

Годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность состоит из бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах и приложений к ним.

Отчетным периодом для годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности (отчетным годом) является календарный год - с 1 января по 31 декабря включительно, за исключением случаев создания, реорганизации и ликвидации юридического лица. Первым отчетным годом является период с даты государственной регистрации экономического субъекта по 31 декабря того же календарного года включительно, если иное не предусмотрено настоящим Федеральным законом и (или) федеральными стандартами.

Датой, на которую составляется бухгалтерская (финансовая) отчетность (отчетной датой), является последний календарный день отчетного периода, за исключением случаев реорганизации и ликвидации юридического лица.

1.2. Содержание и порядок заполнения бухгалтерского баланса

Бухгалтерский баланс должен характеризовать финансовое положение организации по состоянию на отчетную дату.

В бухгалтерском балансе активы и обязательства должны представляться с подразделением в зависимости от срока обращения (погашения) на краткосрочные и долгосрочные. Активы и обязательства представляются как краткосрочные, если срок обращения (погашения) по ним не более 12 месяцев после отчетной даты или продолжительности операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. Все остальные активы и обязательства представляются как долгосрочные.

Перечень числовых показателей, которые должен содержать бухгалтерский баланс, приведен в приложении.

Форма бухгалтерского баланса приведена в приложении № 1 к приказу № 66н. Баланс состоит из актива и пассива. В активе есть два раздела, а в пассиве - три.

Нумерация строк дана согласно приложению № 4 к приказу № 66н. Если нужно, показатели из типовой формы можно детализировать, добавив дополнительные строки. Как правило, детализируют только существенные показатели. Например, есть общая строка 1150 «Основные средства». При этом ее можно расшифровать, например, так:

- 1151 «Недвижимость»;

- 1152 «Автотранспортные средства»;

- 1153 «Производственно оборудование».

Раздел I включает в себя десять строк. Рассмотрим их по порядку.

Строка 1110 посвящена нематериальным активам. В частности, это товарные знаки, компьютерные программы и произведения искусства (ПБУ 14/2007).

Чтобы заполнить данные по строке 1110, надо взять дебетовое сальдо по счету 04 (причем без расходов на НИОКР, о них ниже) и из него вычесть кредитовое сальдо по счету 05. То есть в балансе показывают информацию об остаточной стоимости нематериальных активах - первоначальной стоимости за минусом амортизации.

Строка 1120 называется «Результаты исследований и разработок». Здесь надо показать данные о расходах на завершенные научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы (НИОКР). Напомним, что их учитывают на отдельном субсчете счета 04. Таким образом, в строку 1120 баланса нужно перенести дебетовое сальдо счета 04 субсчет «Расходы на НИОКР».

Строки 1130 и 1140 заполняют только те компании, которые тратят деньги на поиск, оценку месторождений полезных ископаемых и разведку полезных ископаемых на определенном участке недр. Эти строки про нематериальные (строка 1130) и материальные (строка 1140) поисковые активы. Порядок учета подобных активов регламентирован в ПБУ 24/2011. Отражать затраты на поисковые активы надо на отдельных субсчетах счета 08. Будьте внимательны: в балансе следует показать данные о сумме фактических затрат на приобретение (создание) поисковых активов с учетом переоценки, амортизации и обесценения (п. 35 ПБУ 4/99, п. 28 ПБУ 24/2011). Чтобы заполнить строку 1130, возьмите дебетовое сальдо счета 08 субсчет «Нематериальные поисковые активы» и из него вычтите кредитовое сальдо счета 05 субсчет «Амортизация и обесценение нематериальных поисковых активов». Схожая ситуация со строкой 1140. Формула такая: Дебетовое сальдо счета 08 субсчет «Материальные поисковые активы» - Кредитовое сальдо счета 02 субсчет «Амортизация и обесценение материальных поисковых активов».

Если предыдущие строки были в чем-то экзотическими, то уж строку 1150 заполняют почти все компании. Ведь она посвящена основным средствам. То есть всему тому имуществу, которое учтено на счете 01. Заполнить строку 1150 просто - из дебетового сальдо счета 01 надо вычесть кредитовое сальдо счета 02 (за минусом амортизации основных средств, которые висят на счете 03). Естественно, амортизацию материальных поисковых активов также не нужно принимать во внимание.

Строка 1160 про доходные вложения в материальные ценности. То есть это все то имущество, которое организация сдает в аренду или лизинг либо предоставляет напрокат. Порядок заполнения строки 1160 такой. Надо взять дебетовое сальдо счета 01 и из него вычесть кредитовое сальдо счета 02 субсчет «Амортизация доходных вложений в материальные ценности».

В строке 1170 необходимо отразить информацию о финансовых вложениях компании. Например, о предоставленных другим организациям процентных займах, вкладах в уставные капиталы дочерних предприятий, купленных ценных бумагах. При этом в строке 1170 показывают данные только о долгосрочных финвложениях со сроком обращения (погашения) которых превышает 12 месяцев после отчетной даты. Как правило, в балансе надо показывать первоначальную стоимость вложений. Для этого сложите дебетовое сальдо счетов 58, счета 55 субсчет «Депозитные счета» и счета 73 субсчет «Расчеты по предоставленным займам». Возможно, компания создает резерв под снижение стоимости финансовых вложений. Тогда величину в строке 1170 надо показать за минусом отчислений в данный резерв (в части долгосрочных вложений).

Теперь про строку 1180 «Отложенные налоговые активы». Ее заполняют те компании, которые в бухучете применяют ПБУ 18/02. То есть малые предприятия могут данную строку не заполнять. Чтобы заполнить строку 1180, перенесите в данную строку дебетовое сальдо счета 09. Так делайте, если сумму отложенных налоговых активов компания отражает развернуто. При этом есть возможность отражать отложенные активы и обязательства свернуто. То есть в зависимости от того, какая разница между дебетом счета 09 и кредитом счета 77. Если положительная, заполняйте только строку 1180, а в строке 1420 ставьте прочерк. Если показатель по кредиту счета 77 оказался больше чем показатель по дебету счета 09, заполняйте только строку 1420 баланса. А в строке 1180 поставьте прочерк.

Строка 1190 посвящена прочим внеоборотным активам. В ней следует отразить только несущественные показатели. Это следует из письма Минфина России от 24 января 2011 г. № 07-02-18/01. Так что все зависит от критерия существенности, установленного компанией для тех или иных активов. Например, прочими внеоборотными активами (несущественными) могут быть затраты, связанные с незавершенными НИОКР, расходы на ремонт основных средств, выданные авансы на строительство зданий и пр.

Наконец, строка 1100 «Итого внеоборотных активов» Она является обобщающей. Формула такая:

Строка 1100 = строка 1110 + строка 1120 + строка 1130 + строка 1140 + строка 1150 + строка 1160 + строка 1170 + строка 1180 + строка 1190

Раздел II включает в себя семь строк. Рассмотрим их по порядку.

Строка 1210 «Запасы». В этой строке надо отразить информацию о материалах, товарах, готовой продукции и незавершенном производстве. Также к запасам относится хозяйственный инвентарь, недорогая офисная мебель, канцтовары и прочее. Иными словами, это все имущество, которое учитывают по правилам ПБУ 5/01. Чтобы заполнить строку 1210 баланса, сложите дебетовое сальдо счетов 10, 11, 41, 43 и других.

Строка 1220 посвящена входному НДС. В данной строке баланса надо показать остаток сумм НДС, которые поставщики и подрядчики предъявили компании. При этом по состоянию на 31 декабря ваша организация так и не приняла налог к вычету или не включила НДС в расходы в стоимости купленных вещей (работ, услуг). Например, это возможно, если еще не получены счета-фактуры или при производстве товаров с длительным циклом. Вот этот остаток и висит по дебету счета 19 - его нужно перенести в строку 1220 актива бухгалтерского баланса.

Строка 1230 про дебиторскую задолженность. Будьте внимательны: формально приказ № 66н не требует разделять дебиторку на краткосрочную и долгосрочную. Тем не менее данное правило закреплено в пункте 19 ПБУ 4/99. Так что существенную сумму задолженности имеет смысл выделить в отдельную строку. То есть расшифруйте показатель по строке 1230.

Еще один момент. Все компании (в том числе малые предприятия) обязаны в бухгалтерском учете формировать резерв по сомнительным долгам. Поэтому сумму дебиторки надо показывать в строке 1230 за минусом отчислений в резерв. Таким образом, надо сложить дебетовое сальдо счетов 62, 60, 76 и других. Далее из полученной суммы вычтите кредитовое сальдо счета 63.

В строке 1240 отразите данные о краткосрочных финансовых вложениях. Тут речь идет об активах со сроком обращения или погашения не больше 12 месяцев. Например, это займы, выданные на срок меньше года. Компания формирует резерв под снижение стоимости финвложений? Тогда показатель в строке 1240 баланса отразите за минусом отчислений в данный резерв.

Обратите внимание: информацию о беспроцентных займах некорректно показывать в строке 1240 баланса. Ведь такие займы по своей сути не являются финансовыми вложениями. Поэтому логичнее отразить данные о выданных беспроцентных займах в составе дебиторки по строке 1230.

И еще. Показатель по строке 1240 не формируют сведения о денежных эквивалентах (например, срочных вкладах).

Строка 1250 называется «Денежные средства и денежные эквиваленты». В ней надо показать сведения о деньгах компании - как в рублях, так и в иностранной валюте. То есть возьмите дебетовое сальдо по счетам 50, 51, 52, 57 и другим. Не забудьте отразить в строке 1250 стоимость денежных документов (например, почтовых марок и авиабилетов) и депозитов.

Теперь про строку 1260 «Прочие оборотные активы». Здесь надо отразить информацию об иных активах, которые не показали в строках 1210-1250. В частности, это могут быть суммы НДС, начисленные при отгрузке товаров, выручка от реализации которых не признана в отчетном году. Или акцизы, подлежащие вычетам.

Наконец, строка 1200. Она является обобщающей. Формула такая:

Строка 1200 = строка 1210 + строка 1220 + строка 1230 + строка 1240 + строка 1250 + + строка 1260.

Со строкой 1600 «БАЛАНС» все просто. Надо сложить показатели строк 1100 и 1200.

Раздел III также как и раздел II баланса, состоит из семи строк. Рассмотрим их по порядку.

Итак, строка 1310. Она посвящена уставному капиталу. Эту строку заполняют все компании. Причем писать в строке 1310 надо именно ту сумму, которая зафиксирована в учредительных документах. При этом не важно, если один из учредителей оплатил свою долю частично. Или вообще еще не внес вклад в уставный капитал. Задолженность учредителей отражают как дебиторку по строке 1230. Саму же величину уставного капитала переносят в строку 1310 из кредитового сальдо счета 80.

Строка 1320 «Собственные акции, выкупленные у акционеров». Данную строку могут заполнять как ОАО и ЗАО, так и ООО (если компания выкупает доли у выбывающих учредителей). В строке 1320 показывают стоимость выкупленных акций или долей - просто переносят дебетовое сальдо счета 81. Будьте внимательны: показатель в строке 1320 отражают в круглых скобках. Это значит, что величина является отрицательной - ее нужно будет вычесть.

Строку 1340 заполняют те компании, которые проводят переоценку основных средств и нематериальных активов. В строке 1340 надо показать величину прироста стоимости внеоборотных активов, установленного при переоценке. То есть надо перенести в эту строку баланса кредитовое сальдо счета 83 в части субсчетов дооценки имущества.

В строке 1350 следует показать сумму добавочного капитала без учета переоценки. Например, это вклады учредителей в имущество ООО или суммы НДС, восстановленного участником при передаче имущества в качестве вклада в уставный капитал и переданного учреждаемой организации. Чтобы заполнить строку 1350, возьмите кредитовое сальдо счета 83 и из него вычтите суммы дооценки основных средств и нематериальных активов.

Строка 1360 «Резервный капитал». Тут важно не запутаться, какие данные заполнять. Надо принимать во внимание только кредитовое сальдо по счету 82 и кредитовое сальдо счета 84 (в части специальных фондов). Напомним, что резервные фонды обязаны создавать акционерные общества. ООО также вправе создавать резервы.

При этом оценочные обязательства, связанные с предстоящими расходами (например, на оплату отпусков или гарантийного ремонта), в показатель по строке 1360 не входят. Если обязательства краткосрочные, то их отражают по строке 1540 баланса. А для долгосрочных предназначена строка 1430.

Что касается оценочных резервов (по сомнительным долгам, под снижение стоимости ТМЦ, под обесценение финансовых вложений), то их в пассиве баланса вообще не отражают. Такие резервы учитывают при расчете соответствующих строк актива баланса.

Теперь про строку 1370. Ее заполняют все компании. Ведь именно в этой строке показывают нераспределенную прибыль или непокрытый убыток. Согласитесь, маловероятно, чтобы компания сработала в чистый ноль. Хотя бы минимальная прибыль или же минимальный убыток все равно будет. Заполнить строку 1370 просто. Со счета 84 перенесите:

- дебетовое сальдо (его укажите в скобках, то есть при расчете значения итоговой строки 1300 эта сумма будет вычитаться), если убытки не покрыты;

- кредитовое сальдо (если есть нераспределенная прибыль).

Наконец, строка 1300 «Итого капитал». Она является обобщающей для всего раздела III. Формула такая:

Строка 1300 = строка 1310 - строка 1320 + строка 1340 + строка 1350 строка 1360+- строка 1370

Раздел IV состоит из пяти строк. В данном разделе надо показать информацию об обязательствах со сроком погашения свыше 12 месяцев после отчетной даты. Рассмотрим все строки по порядку.

Строка 1410 «Заемные средства». В этой строке следует приводить сведения обо всех долгосрочных кредитах и займах, привлеченных организацией. То есть это не только займы в денежной и натуральной формах, но и банковские кредиты, а также вексельные обязательства и прочее. Чтобы заполнить строку 1410, надо взять кредитовое сальдо счета 67. Но только в части задолженностей, срок погашения которых превышает 12 месяцев после 31 декабря.

Строка 1420 называется «Отложенные налоговые обязательства». Тут ситуация такая же как со строкой 1180. Строку 1420 заполняют компании, применяющие ПБУ 18/02. То есть малые предприятия могут данную строку не заполнять. Чтобы заполнить строку 1420, возьмите кредитовое сальдо счета 77. Так делайте, если сумму отложенных налоговых обязательств компания отражает развернуто. При этом есть возможность отражать отложенные активы и обязательства свернуто. То есть в зависимости от того, какая разница между дебетом счета 09 и кредитом счета 77. Если положительная, заполняйте только строку 1180, а в строке 1420 ставьте прочерк. Если показатель по кредиту счета 77 оказался больше чем показатель по дебету счета 09, заполняйте только строку 1420 баланса. А в строке 1180 поставьте прочерк.

Строка 1430 посвящена оценочным обязательствам. То есть тем резервам, которые сформированы согласно ПБУ 8/2010. Например, на гарантийный ремонт. В данной строке надо отражать информацию только о долгосрочных оценочных обязательствах. Возьмите кредитовое сальдо счета 96 на 31 декабря в части обязательств со сроком погашения свыше 12 месяцев и перенесите его в строку 1430 баланса.

В строке 1450 покажите сведения о прочих долгосрочных обязательствах, которые не были отражены выше в строках раздела IV. В частности, в строке 1450 можно отразить сведения о кредиторской задолженности со сроком погашения свыше 12 месяцев. Либо данные о целевом финансировании (кредит счета 86). При этом помните, что в строке 1450 следует отражать информацию только о несущественных показателях.

Наконец, строка 1400 «Итого по разделу IV» является обобщающей. Формула такая:

Строка 1400 = строка 1410 + строка 1420 + строка 1430 + строка 1450

Раздел V в целом похож на раздел IV, только состоит из шести строк (а не пяти). В данном разделе надо показать информацию об обязательствах со сроком погашения не более 12 месяцев после отчетной даты. Рассмотрим все строки по порядку.

Строка 1510 посвящена заемным средствам. По сути здесь надо отражать те же данные, что и в строке 1410 - только про краткосрочные кредиты и займы. Перенесите в строку 1510 кредитовое сальдо счета 67 в части задолженностей со сроком погашения максимум 12 месяцев.

Строка 1520 «Кредиторская задолженность». Здесь надо показать сведения обо всей краткосрочной кредиторке организации. То есть это долги не только перед поставщиками и подрядчиками, но и задолженность по уплате налогов и страховых взносов в фонды. Не забудьте также про задолженность перед учредителями по выплате доходов от долевого участия. Если сумма какого-либо долга является существенной, ее нужно дополнительно расшифровать в отдельной строке. Например, ввести строку 1521 «Задолженность перед поставщиками» или строку 1522 «Задолженность по уплате налога на прибыль» и так далее.

Строка 1530 называется «Доходы будущих периодов». Здесь надо показать целевое финансирование из бюджета, стоимость безвозмездно полученных основных средств и другие поступления. Чтобы заполнить строку 1530, надо взять кредитовое сальдо счета 98 и сложить его с кредитовым сальдо счета 86 (в части грантов, технической помощи и пр.).

Отдельно скажем про ситуацию, когда компания получает авансом арендную плату за несколько месяцев вперед. В настоящее время (с 2011 года) наиболее правильно действовать следующим образом. Суммы, полученные в оплату продукции (работ, услуг), которые на отчетную дату нельзя признать в качестве выручки, следует отражать в составе кредиторской задолженности. Таково требование пункта 12 ПБУ 9/99. Поэтому в балансе авансы по арендной плате следует отразить в строке 1520 как часть кредиторки.

В строке 1540 необходимо показать информацию о краткосрочных оценочных обязательствах. Например, на оплату отпусков. Заполнять данную строку баланса надо по тому же принципу, что и строку 1430. Разница в том, что в строку 1540 переносят кредитовое сальдо счета 96 в части обязательств со сроком погашения не больше 12 месяцев после отчетной даты.

Строка 1550 про прочие краткосрочные обязательства. Здесь можно показать сведения о несущественных обязательствах компании, которые не отразили в строка 1510-1540. Например, целевое финансирование, полученное организациями-застройщиками от инвесторов. При этом застройщик должен передать инвесторам построенный объект в течение года или меньше.

Наконец, строка 1500 «Итого по разделу V» является итоговой. Формула такая:

Строка 1500 = строка 1510 + строка 1520 + строка 1530 + строка 1540 + строка 1550

Со строкой 1700 «БАЛАНС» все просто. Надо сложить показатели строк 1300, 1400 и 1500.


1.3. Содержание и порядок заполнения основных форм бухгалтерской отчетности

Отчет о финансовых результатах должен характеризовать финансовые результаты деятельности организации за отчетный период.

В отчете о финансовых результатах доходы и расходы должны показываться с подразделением на обычные и прочие.

Отчет о финансовых результатах должен содержать следующие числовые показатели:

- Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг за вычетом налога на добавленную стоимость, акцизов и т.п. налогов и обязательных платежей (нетто - выручка),

-Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг (кроме коммерческих и управленческих расходов),

- Валовая прибыль,

- Коммерческие расходы,

- Управленческие расходы,

-  Прибыль/убыток от продаж,

- Проценты к получению,

- Проценты к уплате,

- Доходы от участия в других организациях,

-Прочие доходы,

- Прочие расходы,

- Прибыль / убыток до налогообложения,

- Налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи,

- Прибыль / убыток от обычной деятельности,

- Чистая прибыль (нераспределенная прибыль непокрытый убыток).

Рассмотрим подробнее наиболее проблемные моменты составления Отчета, чтобы бухгалтер смог без ошибок составить бухгалтерскую отчетность, не рискуя при этом в налоговом плане.

В бухгалтерском учете компания отражает доходы, если происходит увеличение экономических выгод в результате поступления активов и погашения обязательств (п. 2 ПБУ 9/99 "Доходы организации", утв. приказом Минфина России от 06.05.99 № 32н, далее — ПБУ 9/99). Исходя из этого определения, в Отчете данные о доходах организации представлены по следующим строкам.

Строка 2110 "Выручка". По этой строке отражаются доходы организации, полученные от обычных видов деятельности (п. 4, 5 и 18 ПБУ 9/99). Перечень таких доходов зависит от рода деятельности и положений устава (п. 4 ПБУ 9/99). Критериями обычных видов деятельности могут быть такие показатели, как величина дохода, систематичность его получения и пр.

Так, если компания занимается сдачей имущества в аренду, арендная плата учитывается в показателе "Выручка" (п. 5 ПБУ 9/99). Если аренда — не основной вид деятельности, то арендная плата учитывается в качестве прочего дохода (по строке 2340).

Отражать выручку нужно за вычетом НДС и акцизов (п. 3 ПБУ 9/99 и приложение № 1 к приказу Минфина России от 02.07.10 № 66н), а также без учета экспортных пошлин (письмо Минфина России от 09.01.13 № 07-02-18/01).

Строка 2310 "Доходы от участия в других организациях"

Если основной деятельностью компании не является участие в уставных капиталах других организаций, то полученные дивиденды отражаются по строке 2310 "Доходы от участия в других организациях" отчета о финансовых результатах. Иначе дивиденды нужно включить в выручку, указываемую в строке 2110 (п. 4 ПБУ 9/99). Причем дивиденды отражаются в Отчете за вычетом налога на прибыль, который удержал налоговый агент при их выплате (письмо Минфина России от 19.12.06 № 07-05-06/302)

Строка 2320 "Проценты к получению". По этой строке отражаются все проценты по любым видам долговых обязательств: займам, векселям и облигациям, депозитам (п. 7 и 18 ПБУ 9/99). Но если вложение средств с целью получения процентов относится к основным видам деятельности компании, эти данные отражаются в составе показателя "Выручка" (п. 4 ПБУ 9/99).

Строка 2340 "Прочие доходы". По этой строке отражаются доходы, не включенные в предыдущие показатели отчета о финансовых результатах: поступления от продажи основных средств, штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, полученное безвозмездно имущество, списанная кредиторская задолженность, курсовые разницы и пр. (п. 4 и 7 ПБУ 9/99, п. 13 и 19 ПБУ 3/2006 "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте", утв. приказом Минфина России от 27.11.06 № 154н, п. 15 ПБУ 6/01 "Учет основных средств", утв. приказом Минфина России от 30.03.01 № 26н, п. 20 и 22 ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений", утв. приказом Минфина России от 10.12.02 № 126н).

В составе прочих доходов не учитываются суммы, полученные по посредническим договорам в пользу посредника, и стоимость имущества, полученного в залог. Кроме того, не является доходом предоплата за товары, работы или услуги (ведь права на эти средства компания еще не имеет, так как не выполнила свои обязательства перед контрагентом) и задаток, который по сути является предоплатой (п. 1 и 2 ст. 380 ГК РФ).

Показатели по строке 2340 отчета о финансовых результатах можно отражать свернуто — доходы отражаются за минусом расходов (п. 34 ПБУ 4/99, п. 18.2 ПБУ 9/99, п. 21.2 ПБУ 10/99 "Расходы организации", утв. приказом Минфина России от 06.05.99 № 33н, далее — ПБУ 10/99). Зачет возможен, если доходы и расходы возникли по одной или аналогичным операциям, которые не являются существенными для понимания финансового положения компании.

Расходами компании признается уменьшение ее выгоды из-за выбытия активов и возникновения обязательств (п. 2 ПБУ 10/99). Исключением являются:

— уменьшение вкладов в уставном капитале по решению участников;

— создание (приобретение) основных средств и нематериальных активов (их стоимость погашается через амортизацию и ее нельзя учесть сразу в периоде трат);

— вклады в уставные капиталы других организаций;

— выплаченные авансы, выданный задаток;

— возврат кредитов и займов (п. 3 ПБУ 10/99).

При этом включение затрат в расходы для целей бухгалтерского учета, в отличие от налогового учета, не зависит от намерений компании получить доход (п. 17 ПБУ 10/99 и ст. 252 НК РФ).

В Отчете расходы организации группируются следующим образом.

Строка 2120 "Себестоимость продаж". Этот показатель включает расходы, связанные с получением дохода от обычной деятельности, то есть выручки отчетного периода (п. 9 ПБУ 10/99). В себестоимость включаются затраты на сырье, материалы, товары, расходы, возникающие непосредственно в процессе производства продукции, выполнения работ, оказания услуг и их продажи (п. 7 ПБУ 10/99). По аналогии с налоговым учетом — это прямые расходы, но их перечень в бухучете может быть шире (подп. 1 п. 1 ст. 318 НК РФ).

Затраты, которые нельзя отнести на себестоимость конкретных товаров или продукции, в бухгалтерском учете распределяются в соответствии с учетной политикой и учитываются по мере реализации и признания выручки. Либо их можно отразить по строкам 2210 "Коммерческие расходы" и 2220"Управленческие расходы" (п. 9 и 20 ПБУ 10/99, Инструкция по применению Плана счетов, утв. приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н).

Строка 2120 "Коммерческие расходы". Сюда включают расходы, связанные с продажами: упаковка, доставка товаров, продукции, представительские, рекламные и пр. (Инструкция по применению Плана счетов, утв. приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н).

Если компания учитывает такие расходы в себестоимости (п. 9 и 20 ПБУ 10/99), указанная строка в Отчете может остаться незаполненной.

Строка 2220 "Управленческие расходы". Показатель формируется из расходов, связанных с организацией работы компании в целом, уплатой налогов, содержанием управленческого персонала — тех затрат, которые не связаны непосредственно с производственным процессом.

Компании, которые не занимаются производством (например, организации сферы услуг), отражают все понесенные расходы как общехозяйственные. Такие компании могут отражать свои расходы в составе себестоимости, не формируя при этом показатель "Управленческие расходы".

Строка 2330 "Проценты к уплате". Возврат полученного займа расходом не признается, а вот проценты по нему являются расходами отчетных периодов, к которым они относятся (п. 21 ПБУ 10/99, п. 17 ПБУ 15/2008 "Учет расходов по займам и кредитам", утв. приказом Минфина России от 06.10.08 № 107н). Причем в расходах отражаются проценты по всем видам долговых обязательств, кроме тех, которые включены в стоимость инвестиционного актива (п. 11 ПБУ 10/99 и письмо Минфина России от 29.01.14 № 07-04-18/01).

Строка 2350 "Прочие расходы". Перечень расходов, которые учитываются при расчете данного показателя, аналогичен прочим доходам, отражаемым по строке 2340 Отчета "Прочие доходы".

Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах должны раскрывать сведения, относящиеся к учетной политике организации, и обеспечивать пользователей дополнительными данными, которые нецелесообразно включать в бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах, но которые необходимы пользователям бухгалтерской отчетности для реальной оценки финансового положения организации, финансовых результатов ее деятельности и изменений в ее финансовом положении.

В пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах должно быть указано, что бухгалтерская отчетность сформирована организацией исходя из действующих в Российской Федерации правил бухгалтерского учета и отчетности.

Существенные отступления должны быть раскрыты в бухгалтерской отчетности с указанием причин, вызвавших эти отступления, а также результата, который данные отступления оказали на понимание состояния финансового положения организации, отражение финансовых результатов ее деятельности и изменений в ее финансовом положении. Организацией должно быть обеспечено подтверждение оценки в денежном выражении последствий отступлений от действующих в Российской Федерации правил бухгалтерского учета и отчетности. Порядок раскрытия учетной политики организации установлен Положением по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/98) (Приказ Минфина России от 9 декабря 1998 г., зарегистрировано в Минюсте России 31 декабря 1998 г., регистрационный номер 1673).

Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах должны раскрывать следующие дополнительные данные:

- о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода отдельных видов нематериальных активов;

- о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода отдельных видов основных средств;

- о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода арендованных основных средств;

- о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода отдельных видов финансовых вложений;

- о наличии на начало и конец отчетного периода отдельных видов дебиторской задолженности;

- об изменениях в капитале (уставном, резервном, добавочном и др.) организации;

- о количестве акций, выпущенных акционерным обществом и полностью оплаченных; количестве акций, выпущенных, но не оплаченных или оплаченных частично; номинальной стоимости акций, находящихся в собственности акционерного общества, ее дочерних и зависимых обществ;

- о составе резервов предстоящих расходов и платежей, оценочных резервов, наличие их на начало и конец отчетного периода, движении средств каждого резерва в течение отчетного периода;

- о наличии на начало и конец отчетного периода отдельных видов кредиторской задолженности;

- об объемах продаж продукции, товаров, работ, услуг по видам (отраслям) деятельности и географическим рынкам сбыта (деятельности);

- о составе затрат на производство (издержках обращения);

- о составе прочих доходов и расходов;

- о чрезвычайных фактах хозяйственной деятельности и их последствиях;

- о любых выданных и полученных обеспечениях обязательств и платежей организации;

- о событиях после отчетной даты и условных фактах хозяйственной деятельности;

- о прекращенных операциях;

- об аффилированных лицах;

- о государственной помощи;

- о прибыли, приходящейся на одну акцию.

Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах раскрывают информацию в виде отдельных отчетных форм (отчет о движении денежных средств, отчет об изменениях капитала и др.) и в виде пояснительной записки.

Статья бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах, к которой даются пояснения, должна иметь указание на такое раскрытие.

В бухгалтерской отчетности должны быть раскрыты данные о движении денежных средств в отчетном периоде, характеризующие наличие, поступление и расходование денежных средств в организации. Отчет о движении денежных средств должен характеризовать изменения в финансовом положении организации в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

Отчет о движении денежных средств должен содержать следующие числовые показатели:

- Остаток денежных средств на начало отчетного периода,

- Поступило денежных средств – всего,

- в том числе:

от продажи продукции, товаров, работ и услуг,

от продажи основных средств и иного имущества,

- авансы, полученные от покупателей (заказчиков),

- бюджетные ассигнования и иное целевое финансирование,

- кредиты и займы полученные,

- дивиденды, проценты по финансовым вложениям,

- прочие поступления,

- Направлено денежных средств – всего,

- в том числе:

на оплату товаров, работ, услуг,

на оплату труда,

на отчисления в государственные внебюджетные фонды,

на выдачу авансов,

на финансовые вложения,

на выплату дивидендов, процентов по ценным бумагам,

на расчеты с бюджетом,

на оплату процентов по полученным кредитам, займам,

- прочие выплаты, перечисления,

- Остаток денежных средств на конец отчетного периода.

Хозяйственные товарищества и общества в составе бухгалтерской отчетности должны раскрыть информацию о наличии и изменениях уставного (складочного) капитала, резервного капитала и других составляющих капитала организации. Отчет об изменениях капитала должен содержать следующие числовые показатели:

- Величина капитала на начало отчетного периода,

- Увеличение капитала – всего,

- в том числе:

за счет дополнительного выпуска акций,

за счет переоценки имущества,

за счет прироста имущества,

за счет реорганизации юридического лица (слияние, присоединение),

за счет доходов, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета и отчетности относятся непосредственно на увеличение капитала,

- Уменьшение капитала – всего,

- в том числе:

за счет уменьшения номинала акций,

за счет уменьшения количества акций,

за счет реорганизации юридического лица (разделение, выделение),

за счет расходов, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета и отчетности относятся непосредственно в уменьшение капитала,

- Величина капитала на конец отчетного периода.

Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах должны раскрывать (если эти данные отсутствуют в информации, сопровождающей бухгалтерский отчет):

- юридический адрес организации:

- основные виды деятельности;

- среднегодовую численность работающих за отчетный период или численность работающих на отчетную дату;

- состав (фамилии и должности) членов исполнительных и контрольных органов организации.

Все формы бухгалтерской отчетности взаимосвязаны между собой. При заполнении баланса, следует проверить показатели в других формах отчетности на соответствие их данным. Ведь бухгалтерская отчетность представляет собой комплекс взаимосвязанных показателей финансово-хозяйственной деятельности за отчетный период.

Взаимосвязь отчетных форм имеет логический и информационный характер. Логическая взаимосвязь обусловлена принципом двойной записи. Суть ее состоит во взаимном дополнении и взаимной корреспонденции отчетных форм, их разделов и статей. В приложении в приведенных таблицах, представлена взаимосвязь бухгалтерского баланса с другими формами отчетности на соответствие их данным.

1.4.  Методика финансового анализа по данным годовой бухгалтерской отчетности

                    

Основным, (а в ряде случаев и единственным) источником информации о финансовой деятельности делового партнера является бухгалтерская отчетность, которая стала публичной. Отчетность предприятия в рыночной экономике базируется на обобщении данных финансового учета и является информационным звеном, связывающим предприятие с обществом и деловыми партнерами-пользователями информации о деятельности предприятия.

Собственники анализируют финансовые отчеты для повышения доходности капитала, обеспечения стабильности положения фирмы. Кредиторы и инвесторы анализируют финансовые отчеты, чтобы минимизировать свои риски по займам и вкладам. Можно твердо говорить, что качество принимаемых решений целиком зависит от качества аналитического обоснования решения.

Бухгалтерская отчетность предприятия служит основным источником информации  его деятельности. Тщательное изучение бухгалтерских отчетов раскрывает причины достигнутых успехов, а также недостатков в работе предприятия, помогает наметить пути совершенствования его деятельности.

В процессе чтения отчетности важно рассматривать показатели разных форм отчетности в их взаимосвязи и взаимообусловленности. В частности, изменения в активах предприятия необходимо увязывать с объёмом деятельности. При этом следует помнить, что разные формы отражают информацию о предприятии по-разному. Отчет о финансовых результатах отражает результаты деятельности за год нарастающим итогом, а баланс – имущественное состояние предприятия на 31 декабря. Поэтому по балансу могут быть выявлены одни тенденции, например, снижения, а по отчету о финансовых результатах – другие, например, увеличения. Разнонаправленность тенденций может быть обусловлена методикой составления отчетности.

Наиболее информативной формой для анализа и оценки финансового состояния предприятия является бухгалтерский баланс. Анализ бухгалтерского баланса предполагает оценку активов предприятия, его обязательств и собственного капитала.

Отчет о финансовых результатах дает возможность выполнить анализ финансовых результатов за отчетный год и их динамику по сравнению с предыдущим периодом. Этот отчет содержит информацию о формировании финансовых результатов. Анализ отчета о финансовых результатах позволяет оценить объёмы реализации, величины затрат, балансовой и чистой прибыли предприятия.  

Отчет о движении капитала позволяет заинтересованному пользователю оценить динамику собственного капитала и прочих фондов и резервов.

По данным отчета о движении денежных средств можно оценить динамику притока и оттока денежных средств в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

Анализ приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах дает аналитику информацию о динамике заемных средств, дебиторской и кредиторской задолженности, амортизируемого имущества и других активов и обязательств предприятия.

Приступая к анализу бухгалтерской отчетности, пользователь должен быть уверен, что при ее составлении соблюдены общие требования, предусмотренные законодательством. Подтверждает достоверность бухгалтерской отчетности – итоговая часть аудиторского заключения (если отчетность в соответствии с законодательством подлежит обязательному аудиту).

Последовательность анализа финансовой деятельности предприятия  представим в следующем виде (рисунок 1):

        

  

Рис. 1. Последовательность анализа финансовой деятельности предприятия

Платежеспособность – возможность предприятия расплачиваться по своим обязательствам. При хорошем финансовом состоянии предприятие устойчиво платежеспособно; при плохом – периодически или постоянно неплатежеспособно. Самый лучший вариант, когда у предприятия всегда имеются свободные денежные средства, достаточные для погашения имеющихся обязательств. Но предприятие является платежеспособным и в том случае, когда свободных денежных средств у него недостаточно или они вовсе отсутствуют, но предприятие способно быстро реализовать свои активы и расплатиться с кредиторами.

Поскольку одни виды активов обращаются в деньги быстрее, другие медленнее, необходимо группировать активы предприятия по степени ликвидности, т. е. по возможности обращения в денежные средства.

К наиболее ликвидным активам относятся сами денежные средства предприятия и краткосрочные финансовые вложения в ценные бумаги. Следом за ними идут быстрореализуемые активы – депозиты и дебиторская задолженность. Более длительного времени требует реализация готовой продукции, запасов сырья, материалов и полуфабрикатов, которые относятся к медленно реализуемым активам. Наконец, группу труднореализуемых активов образуют земля, здания, оборудование, продажа которых требует значительного времени, а поэтому осуществляется крайне редко.

Сгруппированные по степени ликвидности активы представим на рис. 2.

Рис. 2. Классификация активов предприятия

Для определения платежеспособности предприятия с учетом ликвидности его активов обычно используют баланс. Анализ ликвидности баланса заключается в сравнении размеров средств по активу, сгруппированных по степени их ликвидности, с суммами обязательств по пассиву, сгруппированными по срокам их погашения.

Пассивы баланса по степени срочности их погашения можно подразделить следующим образом:

П1 – наиболее срочные обязательства (кредиторская задолженность);

П2 – краткосрочные пассивы (краткосрочные кредиты и займы);

П3 – долгосрочные кредиты и займы, арендные обязательства и др.;

П4 – постоянные пассивы (собственные средства, за исключением арендных     обязательств и задолженности перед учредителями).

Ликвидность баланса – это степень покрытия обязательств предприятия такими активами, срок превращения которых в денежные средства соответствует сроку погашения обязательств.

Баланс считается абсолютно ликвидным, если:

А1П1, то наиболее ликвидные активы равны наиболее срочным обязательствам или перекрывают их;

А2П2, то быстрореализуемые активы равны краткосрочным пассивам или перекрывают их;

А3П3, то медленнореализуемые активы равны долгосрочным пассивам или перекрывают их;

А4П4, то постоянные пассивы равны труднореализуемым активам или перекрывают их.

Одновременное соблюдение первых трех правил обязательно влечет за собой достижение и четвертого, ибо если совокупность первых трех групп активов больше (или равна) суммы первых трех групп пассивов баланса, т. е.

А1+А2+А3  П1+П2+П3,

то четвертая группа пассивов обязательно перекроет (или будет равна) четвертую группу активов, т. е.    А4  П4.

Последнее положение имеет глубокий экономический смысл: когда постоянные пассивы перекрывают труднореализуемые активы, соблюдается важное условие платежеспособности – наличие у предприятия собственных оборотных средств, обеспечивающих бесперебойный воспроизводственный процесс; равенство же постоянных пассивов и труднореализуемых активов отражает нижнюю границу платежеспособности за счет собственных средств предприятия.

Для оценки платежеспособности предприятия используются три относительных показателя ликвидности, различающиеся набором ликвидных средств, рассматриваемых в качестве покрытия краткосрочных обязательств. Представим их в таблице 1.

                          Таблица 1

Показатели ликвидности

Наименование показателя

Порядок расчета

Характеристика показателя

Норматив-ное огра-ничение

Коэффициент абсолютной ликвидности (Кал)

Денежные средства + Краткосрочные финансовые вложения

________________

Краткосрочная задолженность

Характеризует платежеспособность предприятия на дату составления баланса и показывает, какую часть краткосрочной задолженности предприятие может погасить в ближайшее время

0,2-0,5

Коэффициент критической ликвидности (Ккл)

Денежные средства + краткосрочные вложения +дебиторская задолженность

(ожидаются в течение 12 мес. после отчетной даты

_______________

Краткосрочная задолженность

Характеризует ожидаемую платежеспособность на период, равный средней продолжительности одного оборота дебиторской задолженности и отражает прогнозируемые платежные возможности при условии своевременного проведения расчетов с дебиторами

0,7 – 1,0

Коэффициент текущей ликвидности (Ктл)

Оборотные активы

- Расходы будущих периодов

______________

Краткосрочная задолженность –

-Доходы будущих периодов

- Резервы предстоящих расходов и платежей

Характеризует ожидаемую платежеспособность на период, равный средней продолжительности одного оборота всех оборотных средств и показывает платежные возможности предприятия, оцениваемые при условии не только своевременных расчетов с дебиторами и благоприятной реализации готовой продукции, но и продажи в случае нужды прочих элементов материальных оборотных средств.

>2

Финансовая устойчивость предприятия – одна из важнейших характеристик его финансовой деятельности.

Финансовая устойчивость  - это стабильность деятельности предприятия в долгосрочной перспективе.

Финансовая устойчивость - это определённое состояние счетов предприятия, гарантирующее его постоянную платежеспособность. В результате осуществления какой-либо хозяйственной операции финансовое состояние предприятия может остаться неизменным, либо улучшиться, либо ухудшиться. Анализ финансовой устойчивости проводится для выявления платежеспособности предприятия

Показатели финансовой устойчивости позволяют оценить степень защищенности инвесторов и кредиторов, так как отражают способность предприятия погасит долгосрочные обязательства.

Одной из важнейших характеристик устойчивости финансового состояния предприятия, его независимости от заемных источников средств является коэффициент автономии или, как его еще называют, коэффициент  независимости, равный доле источников средств в общем итоге баланса.

Дополняет коэффициент автономии коэффициент соотношения заемных и собственных средств, равный отношению величины обязательств предприятия к величине его собственных средств.

Существенной характеристикой устойчивости финансового состояния предприятия является коэффициент маневренности, который равен отношению собственных оборотных средств предприятия к общей величине источников собственных средств. Этот коэффициент показывает, какая часть собственных средств предприятия находится в мобильной форме, позволяющей относительно свободно маневрировать этими средствами. Положительно характеризуют финансовое состояние высокие значения коэффициента маневренности.

Следующий относительный показатель финансовой устойчивости предприятия - коэффициент обеспеченности запасов и затрат собственными источниками, равный отношению величины собственных оборотных средств к стоимости запасов и затрат предприятия.

                                                                                         Таблица 2

Показатели финансовой устойчивости

Коэффициент

Нормативное ограничение

Влияние изменений на финансовое положение предприятия

1. Автономии

Более 0,5

Рост коэффициента свидетельствует об увеличении финансовой независимости предприятия, снижения риска финансовых затруднений в будущие периоды, повышает гарантии погашения предприятием своих обязательств

2. Соотношения заемных и собственных средств

Макс 0,7

Рост коэффициента отражает превышение величины заемных средств над собственными источниками их покрытия

3. Маневренности

0,2-0,5

Высокое значение коэффициента положительно характеризует финансовое состояние предприятия

4. Обеспеченности запасов и затрат собственными источниками

Более 0,1

При значении коэффициента ниже нормативного предприятие не обеспечивает запасы и затраты собственными источниками финансирования

Различные стороны производственной, сбытовой, снабженческой и финансовой деятельности предприятия получают законченную денежную оценку в системе показателей финансовых результатов. Обобщённо наиболее важные показатели финансовых результатов деятельности предприятия представлены в отчёте о финансовых результатах. К ним относятся:

• прибыль (убыток) от продаж;

• прибыль (убыток) по прочим операциям;

• доходы и расходы по внереализационным результатам;

• балансовая прибыль;

• налогооблагаемая прибыль;

• чистая прибыль и др.

Показатели финансовых результатов характеризуют абсолютную эффективность хозяйствования предприятия. Важнейшими среди них являются показатели прибыли, которая в условиях перехода к рыночной экономике составляет основу экономического развития предприятия. Рост прибыли создаёт финансовую базу для самофинансирования, расширенного производства, решение проблем социальных и материальных потребности трудового коллектива. За счёт прибыли выполняются также часть обязательств предприятия перед бюджетом, банками и другими предприятиями и организациями. Таким образом, показатели прибыли становятся важнейшими для оценки производственной и финансовой деятельности предприятия. Они характеризуют степень его деловой активности и финансового благополучия.

Одним из главных итогов деятельности предприятия за отчетный период являются показатели рентабельности (финансовой доходности), рассчитываемые как отношение полученной прибыли к затратам (расходам, финансовым вложениям средств) на ее получение. Рассмотрим основные из них.

                                                                           Таблица 3

Показатели рентабельности

Название показателя

Формула расчета

Порядок расчета

Что отражает

1. Рентабельность продаж (Рп)

Прибыль от продаж/ выручка от продаж

Стр.2200/ (стр.2110)100%

Показывает, сколько прибыли приходится на единицу реализованной продукции

2. Рентабельность собственного капитала (Ркап)

Чистая прибыль  (уток)/ Собственный капитал

Стр.2400/ стр.1300100%

Показывает эффективность использования собственного капитала. Динамика Ркап оказывает на уровень котировки акций

3. Период окупаемости собственного капитала (Пок)

Собственный капитал/ Чистую прибыль (убыток)

Стр.1300/ стр.2400

Показывает число лет, в течение которых полностью окупятся вложения в данную организацию

Деловая активность характеризует эффективность текущей деятельности предприятия и связана с результативностью использования материальных, трудовых, финансовых ресурсов предприятия, а также с показателями оборачиваемости.

Показатели деловой активности позволяют оценить финансовое положение предприятия с точки зрения платежеспособности: как быстро средства могут превращаться в наличность, каков производственный потенциал предприятия, эффективно ли используется собственный капитал и трудовые ресурсы, как использует предприятие свои активы для получения доходов и прибыли.  Основные показатели деловой активности представим в таблице 4.

                                                                                            Таблица 4

Показатели деловой активности

Название показателя

Формула расчета

Что отражает

1

2

3

Производительность труда или выработка на 1 работника

Выручка/ среднесписочную численность

Характеризует эффективность использования трудовых ресурсов предприятия

Фондоотдача

Выручка / остаточная стоимость основных средств

Характеризует эффективность использования основных средств предприятия

Оборачиваемость запасов, в оборотах

Себестоимость продукции/стоимость запасов

Характеризует продолжительность прохождения запасами всех стадий производства и реализации

Оборачиваемость кредиторской задолженности, в днях

Кредиторская задолженность * 360 дней / стр.020

Характеризует скорость погашения кредиторской задолженности предприятия

Оборачиваемость дебиторской задолженности, в оборотах, в днях

Выручка от реализации/дебиторская задолженность

Характеризует скорость погашения дебиторской задолженности

Оборачиваемость собственного капитала

Выручка/собственный капитал

Характеризует скорость оборачиваемости собственного капитала предприятия

Глава II. Бухгалтерская отчетность и анализ её основных показателей

на примере СПК «Рассветовский»

2.1. Технико-экономическая характеристика СПК «Рассветовский»

Наименование предприятия: сельскохозяйственный производственный кооператив «Рассветовский».

Направление хозяйства: зерно - молочное - картофельное.

Землепользование СПК «Рассветовский» Алатырского района расположено в юго-западной степной части Чувашской Республики. Центральная усадьба кооператива расположена западнее г. Алатырь в городской черте в 8 км от железнодорожной станции Алатырь и в 200 км от республиканского центра г. Чебоксары. Связь СПК с полями севооборотов осуществляется в основном по грунтовым дорогам.

Территория землепользования СПК « Рассветовский» относится к юго-западному Засурскому агропочвенному району и характеризуется слабоволнистым рельефом. Общая площадь землепользования СПК «Рассветовский» составляет 1205 га (табл.5). Сельскохозяйственная освоенность земель высокая.

Таблица 5

Состав и структура земельных угодий в СПК «Рассветовский» Алатырского района

Виды земли

2012 год

2013 год

2014 год

Площадь, га

Уд. вес, %

Площадь, га

Уд. вес, %

Площадь, га

Уд. вес, %

Общая земельная площадь - всего

1205

100

1205

100

1205

100

в том числе: всего с/х угодий

1086

90,1

1086

90,1

1086

90,1

из них: пашня

925

76,7

925

76,7

925

76,7

сенокосы

74

6,17

74

6,14

74

6,14

Пастбища (без оленьих)

87

7,2

87

7,2

87

7,2

Исходя из данных таблицы 5 можно сделать следующий вывод: сельскохозяйственная освоенность земли в 2014 г. составляет 90,1 %, что по сравнению с предыдущим годами изменений не было.

Основные виды деятельности предприятия - производство, сбыт сельскохозяйственной продукции (молока, картофеля, зерна), выполнение работ (табл. 6). Имея благоприятное географическое и экономическое положение, хозяйство располагает хорошими перспективами для своего развития. Основные производственные показатели представлены в табл. 7, 8.

Таблица 6

Структура товарной продукции

Наименование отраслей

Выручка от реализации, тыс. руб.

Удельный вес к общей выручке, %

2012

2013

2014

2012

2013

2014

Зерновые и зернобобовые

1908

3355

4704

20,6

46,4

50,4

Картофель

183

-

-

1,9

2,8

Прочая продукция растениеводства

108

201

204

1,16

50,2

2,1

Скот в живой массе: КРС

2155

-

1380

23,3

-

14,8

Свиньи

-

-

-

-

-

-

Молоко цельное

4836

3632

3018

52,2

50,2

32,4

Прочая продукция животноводства

65

40

-

0,7

0,5

-

Всего по организации

9255

7228

9306

100

100

100

Исходя из данной таблицы, можно сказать, что в 2014 г. выручка от реализации зерновых и зернобобовых увеличилась на 2796 тыс. руб. по сравнению с 2012 г. и составила 4704 тыс. руб.

Выручка от реализации КРС составила в 2014 г. 1380 тыс. руб. против выручки 2012 г., которая составляла 2155 тыс. руб.

Выручка от молока в 2014 г. сократилась по сравнению с 2014 г. на 1818 тыс. руб. и составила 3018 тыс. руб.

Таблица 7

Экономическая эффективность сельскохозяйственного производства в целом по предприятию

Показатели

2012 г.

2013 г.

2014 г.

Среднегодовая стоимость основных производственных фондов, тыс. руб.

3793

4713

4792

Среднегодовая стоимость материальных оборотных средств, тыс. руб.

5239

2573

1755

Выручено от реализации продукции сельского хозяйства – всего, тыс. руб.

8059

9346

9435

в т.ч. растениеводства

2199

3556

4704

животноводства

7129

5567

4398

Полная себестоимость реализованной продукции – всего, тыс. руб.

9136

8829

9983

в т.ч. растениеводства

1983

2391

4591

животноводства

7153

6438

5392

Прибыль от реализации продукции сельского хозяйства – тыс. руб.

-1077

517

-435

в т.ч. растениеводства

216

1165

113

животноводства

-24

-871

-548

Рентабельность производства в целом по предприятию, %

-0,13

0,05

-0,04

в т.ч. растениеводства

0,09

0,32

0,02

животноводства

-0,003

-0,15

0,12

Исходя из данных таблицы, можно сказать, что среднегодовая стоимость основных производственных фондов в 2014 г. увеличилась на 79 тыс. руб. по сравнению с 2013 г. и составила 4792 тыс. руб. Среднегодовая стоимость материальных оборотных средств в 2014 г. на 818 тыс. руб. меньше, чем в 2013 г. и составляет 1755 тыс. руб.

В 2014 г. выручено от реализации продукции сельского хозяйства на 89 тыс. руб. больше, чем в 2013 г. и составило 9435 тыс. руб. В том числе увеличилась выручка от растениеводства на 1148 тыс. руб. и составила 4704 тыс. руб. и уменьшилась выручка от животноводства на 1169 тыс. руб. и составила 4398 тыс. руб.

В 2014 г. полная себестоимость реализованной продукции увеличилась по сравнению с 2013 г. на 1154 тыс. руб. и составила 9983 тыс. руб. В том числе увеличилась полная себестоимость растениеводства на 2200 тыс. руб. и составила 4591 тыс. руб. и уменьшилась полная себестоимость животноводства на 1046 тыс. руб. и составила 5392 тыс. руб.

В 2013 г. наблюдалась прибыль от реализации продукции сельского хозяйства, которая составляла 517 тыс. руб., а в 2014 г. образовался убыток, который составил 435 тыс. руб.

Таблица 8

Основные показатели экономической эффективности производства в СПК «Рассветовский» Алатырского района

№ п/п

Показатели

2012 г.

2013 г.

2014 г.

1.

Денежная выручка – всего, тыс. руб.

9346

9133

9435

2.

Денежная выручка в растениеводстве, тыс. руб.

2199

3556

4908

3.

Денежная выручка в животноводстве, тыс. руб.

7129

5567

4478

4.

Полная себестоимость – всего, тыс. руб.

9175

8859

19390

5.

Полная себестоимость продукции растениеводства, тыс. руб.

1983

2391

4734

6.

Полная себестоимость продукции животноводства, тыс. руб.

7153

6438

5563

7.

Прибыль (убыток) от продаж, тыс. руб.

171

274

-9955

8.

Прибыль (убыток) в растениеводстве, тыс. руб.

216

1165

174

9.

Прибыль (убыток) в животноводстве, тыс. руб.

-24

-871

-1085

10.

Уровень рентабельности (окупаемости затрат) по предприятию, %

1,8

3,09

-51,3

11.

Уровень рентабельности (окупаемости затрат) в растениеводстве, %

10,8

48,7

3,6

12.

Уровень рентабельности (окупаемости затрат) в животноводстве, %

-0,3

-13,5

-19,5

Исходя из данных таблицы 8, можно сделать вывод, что рентабельным видом данного хозяйства в 2014 году является растениеводство, т.е. предприятие работает эффективно в сфере животноводства.

Машинно-тракторный парк и автотранспорт изношен па 80%. За последние 10 лет хозяйством не было приобретено ни одного нового трактора и автомобиля. С приобретением новой техники кооператив сможет достичь более высоких показателей в объемах производства растениеводческой продукции, что положительно повлияет на продуктивность скота.

Таблица 9

Состав и структура основных фондов в СПК «Рассветовский» Алатырского района

Виды основных фондов

2012 год

2013 год

2014 год

тыс. руб.

Уд. вес, %

тыс. руб.

Уд. вес, %

тыс. руб.

Уд. вес, %

Здания

18224

71,4

18920

65,1

18330

80,6

Сооружения и переданные устройства

1122

4,4

2490,5

37,6

-

-

Машины и оборудование

3972

15,5

3972

13,6

3972

17,4

Транспортные средства

235

0,9

235

0,8

365

1,6

Производственный и хозяйственный инвентарь

63

0,2

55

0,18

55

0,2

Продуктивный скот

1873,5

7,3

3367

19,92

-

-

Многолетние насаждения

0,5

0,0019

1

0,003

1

0,004

Итого

25490,5

100

29040,5

100

22723

100

Исходя из данных таблицы 9, можно сделать следующий вывод: состав и структура основных фондов наибольшими были в 2013 г. и они составляют 29040,5 тыс. руб.

Таблица 10

Обеспеченность основными фондами и эффективность их использования

Показатели

2012 г.

2013 г.

2014 г.

Стоимость валовой продукции сельского хозяйства, тыс. руб.

4388

4858

3756

Фондообеспеченность, руб.

37,22

25,7

24,31

Фондовооруженность труда, руб.

305,13

294,93

411,33

Фондоотдача, руб.

0,43

0,51

0,53

Фондоемкость продукции, руб.

2,30

1,92

1,89

За период 2012-2014 гг. показатель фондообеспеченности увеличился. В 2014 году он увеличился на 499 руб. и составил 15029 руб., против 14530 руб. в 2013 году.

Показатель фондовооруженности в течение трех лет также увеличился, следовательно, будет возрастать степень вооруженности работников. Показатель фондоотдачи в 2012 году и 2013 году стабильно увеличивался, и составил 1563 руб. и 2076 руб. соответственно, а в 2014 году, он уменьшился и составил 1878 руб., что на 198 руб. меньше, чем в 2013 году. Обратным показателем фондоотдачи является фондоемкость продукции, которая в 2014 году увеличилась на 50 руб. и составила 532 руб., против 482 руб. в 2013 году.

Хозяйство имеет неплохой состав почв:

- черноземы легкосуглинистые занимают 64,5%

- серые лесные - 13,8%,

- серые лесные глеевые - 2,8%,

- алллювиальные дерновые - 12,1%,

- дерновые-овражно-балочные - 4,8%.

По механическому составу преобладают почвы с неплохой агрохимической характеристикой в т. ч.:

- содержание гумуса - от 5 до 7 %,

- фосфора 100 мг на 1 кг,

- калия - выше 150 мг на 1 кг (не требуют известкования).

Основными поставщиками сырья и материалов для СПК «Рассветовский» являются предприятия республики, с которыми у хозяйства сложились долгосрочные отношения, такие как:

- ОАО «Чувашагроснаб»,

- ОАО «Чувашагрокомплект»,

- ОАО «Универсал-агро» - обеспечивают запасными частями, комплектующими изделиями, материалами,

в обеспечении ГСМ - ООО Топливная компания «Промнефть»,

в обеспечении минеральными удобрениями ОАО «Чувашагрохимия»

Производимая СПК «Рассветовский» продукция - зерно, картофель, молоко и мясо относится к основным товарам повседневного спроса. В связи с этим спрос на эти товары обладает стабильностью и постоянством.

Спрос на растениеводческую продукцию имеет ярко выраженный сезонный характер. На мясо и молоко спрос относительно стабилен без ярко выраженной сезонности.

Основными рынками сбыта являются:

- Алатырское хлебоприемное предприятие,

-  ООО «Молокопроект»,

- Предприниматели города по закупке молока и мяса.

Руководителем СПК «Рассветовский» является Ховрина Мария Александровна, главным бухгалтером – Казакова Наталья Александровна.

Организационная структура управления представлена в приложении.

2.2. Порядок формирования показателей годовой бухгалтерской отчетности  СПК «Рассветовский»

Ответственность за организацию бухгалтерского учета на предприятии, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет руководитель предприятия через обеспечение неукоснительного выполнения всеми подразделениями предприятия и службами, работниками предприятия, имеющими отношение к учету, а так же требований главного бухгалтера в правильности и своевременности оформления, и представления  документов и сведений.

Бухгалтерский учет в СПК «Рассветовский» осуществляется центральной бухгалтерией, являющейся ее структурным подразделением, возглавляемой главным бухгалтером. Организационная структура бухгалтерии представлена в табл. 11.

Главный бухгалтер подчиняется непосредственно руководителю предприятия и несет ответственность за оформление учетной политики. Главный бухгалтер предприятия руководствуется Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, нормативными документами и  несет ответственность за соблюдение содержащихся в них  принципов и правил бухгалтерского учета.

Таблица 11

Организационная структура бухгалтерии

№ п/п

Фамилия, имя, отчество

Занимаемая должность

Стаж работы по специальности

Образование

Обязанности

1

Казакова Н.А.

главный бухгалтер

средне-специальное

- формирование учетной политики на текущий год;

- постановка бухгалтерского и налогового учета;

- составление бухгалтерской отчетности

2

Ховрина М.А.

средне-специальное

обеспечивает своевременное и правильное начисление заработной платы

Главный бухгалтер осуществляет контроль за отражением на счетах бухгалтерского учета хозяйственных операций, предоставление оперативной информации, составление в установленные сроки финансовой отчетности, проведение экономического анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия совместно с другими подразделениями и службами по данным бухгалтерского учета в целях выявления и мобилизации внутренних резервов.

Должностная инструкция главного бухгалтера состоит из 5 частей:

  1.  Общие положения. Включает в себя понятия, что представляет из себя инструкция, кто имеет право работать главным бухгалтером и что он должен знать.
  2.  Функциональные обязанности, которые возлагаются на главного бухгалтера.
  3.  Права. В данной части указано, на что главный бухгалтер имеет право.
  4.  Ответственность, которую несет главный бухгалтер.
  5.  Условия работы главного бухгалтера.

Порядок формирования показателей бухгалтерской отчетности СПК «Рассветовский» рассмотрим на примере отчетности СПК «Рассветовский» за 2008 год, которая включает:

баланс предприятия (ф. № 1);

отчет о прибылях и убытках (ф. № 2);

отчет об изменениях капитала (ф. № 3);

отчет о движении денежных средств (ф. № 4);

приложение к балансу предприятия (ф. № 5);

На предприятии применяется журнально-ордерная форма учета, поэтому отчетность заполняется на основании главной книги, журналов-ордеров и ведомостей (карточек) аналитического учета (по некоторым счетам).

Следует отметить, что перед составлением отчетности на конец 2008 года не была проведена инвентаризация статей баланса. Поэтому имущество и обязательства в отчетности отражены по данным бухгалтерского учета.

Изучая состав и содержание форм бухгалтерской отчетности предприятия, выявлено их соответствие требованиям нормативных документов, наличие всех установленных форм.

Формы отчетности за 2008г. утверждены приказом Министерства сельского хозяйства Российской Федерации от 26 декабря 2008г. №589.

По итогам года составляются следующие формы:

- бухгалтерский баланс (форма №1),

- отчет о прибылях и убытках (форма №2),

- отчет об изменениях  капитала (форма №3),

- отчет о движении денежных средств (форма №4),

- приложение к бухгалтерскому балансу (форма №5),

- отчет о численности и заработной плате работников (форма 5-АПК),

- отчет об отраслевых показателях деятельности организаций АПК (форма 6-АПК),

- отчет о затратах на основное производство (форма 8-АПК),

- сведения о производстве, затратах, себестоимости и реализации продукции растениеводства (форма 9-АПК),

- отчет о производстве, себестоимости и реализации продукции животноводства (форма 13-АПК),

- отчет о наличии животных (форма 15-АПК),

- баланс продукции (форма 16-АПК),

- отчет о сельскохозяйственной технике и энергетике (форма 17-АПК),

- отчет о средствах целевого финансирования (форма 10-АПК).

Отчетность организация представляет своевременно, в установленные сроки: в течение 90 дней по истечении отчетного период.

Взаимоувязка форм отчетности - не просто техническая процедура составления бухгалтерской отчетности. Она должна показываться для всех ее пользователей.

Взаимоувязка показателей форм N 1 и N 2 (табл. 12). Их две. Первая увязка относится к показателю нераспределенной прибыли. Вторая увязка связана с тем, что в соответствии с требованиями ПБУ 18/02 пользователь отчетности должен видеть, как показатель бухгалтерской прибыли (убытка) связан с суммой налога на прибыль организаций.

Таблица 12

Взаимоувязка показателей форм N 1 и N 2

Бухгалтерский баланс

Отчет о прибылях и убытках

Показатель

Сумма, тыс. руб.

Показатель

Сумма, тыс. руб.

"Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" (470), столбец 4 - столбец 3

0-0=0

"Чистая прибыль (убыток) отчетного периода" (190), столбец 3      

-700

"Отложенные налоговые активы" (145), столбец 4 - столбец 3                

-

"Отложенные налоговые активы" (141), столбец 3                   

-

"Отложенные налоговые обязательства" (515), столбец 4 - столбец 3         

-

"Отложенные налоговые              
обязательства" (142), столбец 3    

-

Взаимоувязка показателей форм N 1 и N 3 (табл. 13). Следующие взаимоувязки имеют отношение к разделу "Капитал и резервы" баланса. Эти показатели расшифровываются в формах N 3 и N 5 в части влияния на изменение величины капитала.

Таблица 13

Взаимоувязка показателей форм N 1 и N 3

Отчет об изменениях капитала

Бухгалтерский баланс

Код строки, наименование   
показателя строки

Столбец,

наименова-ние
показателя
столбца

Сумма, тыс. руб.

Код строки, наименование   
показателя строки

Столбец,

наименова-ние
показателя
столбца

Сумма, тыс. руб.

Раздел I. "Изменения капитала"

Раздел III. "Капитал и резервы"

"Остаток на        
31 декабря         
предыдущего года" +
"Изменения в       
учетной политике" +
"Результат от      
переоценки объектов
основных средств"

7

"Итого"

23021+0+0= 23021

490

"Итого по         
разделу III

3

"На начало

отчетного   
года"

23021

"Чистая прибыль" +
"Дивиденды" +      
"Отчисления в      
резервный фонд"

7

"Итого"

-

470

"Нераспределенная
прибыль           
(непокрытый       
убыток)"

4 - 3

"На конец   
отчетного   
периода" -  
"На начало

отчетного   
года"

-


"Увеличение        
величины капитала  
за счет:           
дополнительного    
выпуска акций" +   
"увеличения        
номинальной        
стоимости акций" +
"уменьшения        
номинала акций" +  
"уменьшения        
количества акций"

7

"Итого"

-

410

"Уставный капитал"

4 - 3

"На конец   
отчетного   
периода" -  
"На начало

отчетного   
года"

4-4=0


100

"Остаток на        
1 января           
отчетного года"

3 "Уставный   
капитал"

4

410

"Уставный капитал"

3

"На начало

отчетного   
года"


4

4

"Добавочный
капитал"

22041

420

"Добавочный       
капитал"

22041

5

"Резервный  
капитал"

976

430

"Резервный        
капитал"

976

7

"Итого"

23021

490 "Итого по         
разделу III"

23021

140

"Остаток на        
31 декабря         
отчетного года"

3 "Уставный   
капитал"


4

410

"Уставный капитал"

4

"На конец

отчетного   
года"


4

4

"Добавочный
капитал"

20565

420

"Добавочный       
капитал"

20565

5 "Резервный  
капитал"

21

430 "Резервный        
капитал"

21

7

"Итого"

20590

490 "Итого по         
разделу III"

20590

Раздел II. "Резервы"

Раздел III. "Капитал и резервы"

"Резервы,          
образованные в     
соответствии с     
законодательством -
данные отчетного   
года"

3 "Остаток"   
(на начало  
отчетного года)

976

431

"Резервы,         
образованные в    
соответствии с    
законодательством"

3

"На начало

отчетного   
года"

-

6 "Остаток"

(на конец

отчетного

года)

21

4

"На конец   
отчетного   
периода"

-

"Резервы,          
образованные в     
соответствии с     
учредительными     
документами -      
данные отчетного   
года"

3 "Остаток"   
(на начало  
отчетного   
года)

-

432

"Резервы,         
образованные в    
соответствии с    
учредительными    
документами"

3

"На начало

отчетного   
года"

976

6 "Остаток"

(на конец

отчетного

года)

-

4

"На конец   
отчетного   
периода"

21

"Резервы           
предстоящих        
расходов - данные  
отчетного года"

3 "Остаток"   
(на начало  
отчетного   
года)

-

650

"Резервы          
предстоящих       
расходов"

3

"На начало

отчетного   
года"


-

6 "Остаток"

(на конец

отчетного

года)

-

4

"На конец   
отчетного   
периода"

-

Раздел "Справки"

Раздел III. "Капитал и резервы"

200

"Чистые активы"

3

"Остаток на
конец       
отчетного   
года"

23021

"Итого

по разделу III"      
(490) + "Доходы   
будущих периодов"
(640) - задолженность     
учредителей по    
взносам в уставный
капитал, отраженная в составе статьи    
"Дебиторская      
задолженность"

3

"На начало

отчетного   
года"

23021

200

"Чистые активы"

3

"Остаток на
конец       
отчетного   
года"

20590

"Итого по разделу III" (490) + "Доходы   
будущих периодов"
(640) -           
задолженность     
учредителей по    
взносам в уставный
капитал, отраженная в составе статьи    
"Дебиторская      
задолженность"

4

"На конец   
отчетного   
периода"

20590

Раздел II. "Резервы"

Раздел V. "Краткосрочные обязательства"

"Резервы           
предстоящих        
расходов - данные  
отчетного года"

3 "Остаток"   
(на начало  
отчетного   
года)

-

650

"Резервы,         
предстоящих       
расходов"

3

"На начало

отчетного   
года"

-

"Резервы           
предстоящих        
расходов - данные  
предыдущего года"

6 "Остаток"

(на конец

отчетного

года)


-

"Резервы  предстоящих        
расходов - данные  
отчетного года"

6 "Остаток"   
(на начало  
отчетного   
года)

-

650

"Резервы          
предстоящих       
расходов"

4

"На начало

отчетного   
периода"


-

Таблица 14

Взаимоувязка показателей форм N 3 и N 2

Отчет об изменениях капитала

Отчет о прибылях и убытках

Показатель

Сумма, тыс. руб.

Показатель

Сумма, тыс. руб.

Раздел I "Изменения капитала", подраздел "отчетный год", статья     
"Чистая прибыль" отчетного года, столбцы 6 и 7                        

-

"Чистая прибыль (убыток) отчетного периода" (строка 190), столбец 3   

-700

Таблица 15

Взаимоувязка показателей форм N 3 и N 5

Отчет об изменениях капитала

Приложение к бухгалтерскому балансу

Показатель

Сумма, тыс. руб.

Показатель

Сумма, тыс. руб.

Раздел II "Резервы", подраздел "Резервы предстоящих расходов", строка "Данные отчетного года", столбец 4 - столбец 5    


-

Раздел "Расходы по обычным видам деятельности (по элементам затрат)", строка "Изменение остатков (прирост [+], уменьшение [-]): резервов предстоящих расходов" (767), столбец 3


-

Раздел I "Изменения капитала", подраздел "Отчетный год", строка     
"Результат от переоценки объектов основных средств", столбец 7         


-

Раздел "Основные средства",        
подраздел "Справочно", строка "Результат от переоценки объектов  
основных средств", столбец 3,      
разница подстрок "Первоначальной восстановительной) стоимости" (171) и "Амортизации" (172)        
(в случае проведения переоценки только в предыдущем отчетном году)

-

Раздел I "Изменения капитала", подраздел "Предыдущий год", строка "Результат от переоценки объектов основных средств", столбец 7         


-

Раздел "Основные средства",        
подраздел "Справочно", строка "Результат от переоценки объектов  
основных средств", столбец 4,      
разница подстрок "Первоначальной (восстановительной) стоимости" (171) и "Амортизации" (172) (в     
случае проведения переоценки в году, который предшествовал предыдущему отчетному)             

-

Взаимоувязка показателей форм N 1 и N 5. Конечно, основные взаимоувязки статей баланса связаны с формой N 5.

Таблица 16

Взаимоувязка показателей форм N 1 и N 5

Бухгалтерский баланс

Приложение к бухгалтерскому балансу

Показатель

Сумма, тыс. руб.

Показатель

Сумма, тыс. руб.

"Нематериальные активы" (110), столбец 3 (без учета расходов на НИОКР, давших положительные

результаты и отраженных по данной строке)                              

-

Раздел "Нематериальные активы", сумма строк 010 - 040, столбец 3 - строка 050, столбец 3              


-

"Нематериальные активы" (110), столбец 4  (без учета расходов на НИОКР, давших положительные

результаты и отраженных по данной строке)                              

-

Раздел "Нематериальные активы", сумма строк 010 - 040, столбец 6 - строка 050, столбец 4              


-

"Нематериальные активы" (110), столбец 3 (с учетом расходов на НИОКР, давших положительные

результаты и отраженных по данной строке)                              

-

Раздел "Нематериальные активы", сумма строк 010 - 040, столбец 3 - строка 050, столбец 3 + Раздел "Расходы на научно-исследовательские, опытно-         
конструкторские и технологические работы", строка 310, столбец 3  


-

"Нематериальные активы" (110), столбец 4 (с учетом расходов на НИОКР, давших положительные

результаты и отраженных по данной строке)                              


-

Раздел "Нематериальные активы", сумма строк 010 - 040, столбец 6 - строка 050, столбец 4 + Раздел "Расходы на научно-исследовательские, опытно-         
конструкторские и технологические работы", строка 310, столбец 6


-

"Основные средства" (120), столбец 3

21024

Раздел "Основные средства", строка "Итого", столбец 3 - строка 140, столбец 3                          

28503 -7479 = 21024

"Основные средства" (120), столбец 4

18899

Раздел "Основные средства", строка "Итого", столбец 6 - строка 140, столбец 4                          

25654 – 6755 = 18899

"Доходные вложения в материальные ценности" (135), столбец 3           

-

Раздел "Доходные вложения в        
материальные ценности", строка     
"Итого", столбец 3 - строка        
"Амортизация доходных вложений в материальные ценности", столбец 3

-


"Доходные вложения в материальные ценности" (135), столбец 4           

-

Раздел "Доходные вложения в        
материальные ценности", строка     
"Итого", столбец 6 - строка        
"Амортизация доходных вложений в материальные ценности", столбец 4

-


"Долгосрочные финансовые вложения" (140), столбец 3                     

-

Раздел "Финансовые вложения",      
строка "Итого" (540), столбец 3    

-

"Долгосрочные финансовые вложения" (140), столбец 4                     

-

Раздел "Финансовые вложения",      
строка "Итого" (540), столбец 4    

-

"Прочие внеоборотные активы" (150) (расходы на НИОКР)                   


-

Дебетовое сальдо счета 04          
"Нематериальные активы", на котором отражена стоимость положительных результатов НИОКР, если не принято
решение отразить их по статье 110 "Нематериальные активы"            


-

"Прочие внеоборотные активы" (150), столбец 3                            

-

Раздел "Расходы на научно-         
исследовательские, опытно-         
конструкторские и технологические работы", строка 310, столбец 3     

-

"Прочие внеоборотные активы" (150), столбец 4                            

-

Раздел "Расходы на научно-         
исследовательские, опытно-         
конструкторские и технологические работы", строка "Всего" (310),     
столбец 6                          

-

"Прочие внеоборотные активы" (150),  
столбец 3                            

-

Раздел "Расходы на освоение        
природных ресурсов", строка        
"Расходы на освоение природных ресурсов - всего" (410), столбец 3

-

"Прочие внеоборотные активы" (150), столбец 4                            

-

Раздел "Расходы на освоение        
природных ресурсов", строка        
"Расходы на освоение природных ресурсов - всего" (410), столбец 6

-

"Затраты в незавершенном             
производстве" (213), столбец 4 -     
столбец 3                            

22 – 155 = -133

Раздел "Расходы по обычным видам деятельности (по элементам затрат)", строка "Изменение остатков (прирост [+], уменьшение [-]): незавершенного производства"
(765), столбец 3                   

-133

"Расходы будущих периодов" (216),

столбец 4 - столбец 3                


-

Раздел "Расходы по обычным видам деятельности (по элементам затрат)", строка "Изменение остатков (прирост [+], уменьшение[-]): расходы будущих периодов" (766), столбец 3                   


-

"Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)" (230), столбец 3                     

-

Раздел "Дебиторская и кредиторская задолженность", подраздел "Дебиторская задолженность", строка "Долгосрочная - всего", столбец 3  

-

"В том числе покупатели и заказчики" (231), столбец 3                     

-

Раздел "Дебиторская и кредиторская задолженность", подраздел "Дебиторская задолженность", строка
"Долгосрочная - всего", подстрока "В том числе: расчеты с покупателями и заказчиками", столбец 3                          

-

"Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)" (230), столбец 4                     

-

Раздел "Дебиторская и кредиторская задолженность", подраздел "Дебиторская задолженность", строка "Долгосрочная - всего", столбец 4  

-

"В том числе покупатели и заказчики" (231), столбец 4                     

-

Раздел "Дебиторская и кредиторская задолженность", подраздел "Дебиторская задолженность", строка "Долгосрочная - всего", подстрока "В том числе: расчеты с покупателями и заказчиками", столбец 4                          

-

"Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)" (240), столбец 3                     

565

Раздел "Дебиторская и кредиторская задолженность", подраздел "Дебиторская задолженность", строка
"Краткосрочная - всего", столбец 3

565

"В том числе покупатели и заказчики" (241), столбец 3                     

12

Раздел "Дебиторская и кредиторская задолженность", подраздел "Дебиторская задолженность", строка
"Краткосрочная - всего", подстрока «В том числе: расчеты с покупателями и заказчиками»,       
столбец 3                          

12

"Дебиторская задолженность (платежи  
по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)"     
(240), столбец 4                     

587

Раздел "Дебиторская и кредиторская задолженность", подраздел "Дебиторская задолженность", строка
"Краткосрочная - всего", столбец 4

587

"В том числе покупатели и заказчики" (241), столбец 4                     

-

Раздел "Дебиторская и кредиторская задолженность", подраздел "Дебиторская задолженность", строка
"Краткосрочная - всего", подстрока "В том числе: расчеты с покупателями и заказчиками", столбец 4                          

-

Дебиторская задолженность (230 + 240), столбец 3                      

565

Раздел "Дебиторская и кредиторская задолженность", подраздел "Дебиторская задолженность", строка
"Итого", столбец 3                 

565

Дебиторская задолженность (230 + 240), столбец 4                      

587

Раздел "Дебиторская и кредиторская задолженность", подраздел "Дебиторская задолженность", строка
"Итого", столбец 4                 

587

"Прочие оборотные активы" (270)      

-

Дебетовое сальдо счета 94 и        
информация о стоимости прочих оборотных активов, не отраженных по другим статьям данного раздела     

-

"Резервы предстоящих расходов" (650), столбец 4 - столбец 3                

-

Раздел "Расходы по обычным видам деятельности (по элементам затрат)", строка "Изменение остатков (прирост [+], уменьшение [-]): резервов предстоящих расходов" (767), столбец 3         

-

"Займы и кредиты" (510), столбец 3   

76

Раздел "Дебиторская и кредиторская задолженность", подраздел "Кредиторская задолженность", строка "Долгосрочная - всего",     
сумма подстрок "Кредиты" и "Займы", столбец 3                          

76

"Займы и кредиты" (510), столбец 4   

1954

Раздел "Дебиторская и кредиторская задолженность", подраздел "Кредиторская задолженность", строка "Долгосрочная - всего",     
сумма подстрок "Кредиты" и "Займы", столбец 4                          

1954

"Прочие долгосрочные обязательства" (520), столбец 3                     

815

Раздел "Дебиторская и кредиторская задолженность", подраздел "Кредиторская задолженность", строка "Долгосрочная - всего",     
столбец 3 (за исключением сумм     
подстрок "Кредиты" и "Займы")      

815

"Прочие долгосрочные обязательства"  (520), столбец 4                     

815

Раздел "Дебиторская и кредиторская
задолженность", подраздел          
"Кредиторская задолженность",      
строка "Долгосрочная - всего",     
столбец 3 (за исключением сумм     
подстрок "Кредиты" и "Займы")      

815

"Займы и кредиты" (610), столбец 3   

4416

Раздел "Дебиторская и кредиторская задолженность", подраздел "Кредиторская задолженность", строка "Краткосрочная - всего",    
сумма подстрок "Кредиты" и "Займы", столбец 3                          

4416

"Займы и кредиты" (610), столбец 4   

2700

Раздел "Дебиторская и кредиторская задолженность", подраздел "Кредиторская задолженность", строка "Краткосрочная - всего",    
сумма подстрок "Кредиты" и "Займы", столбец 4                          

2700

"Кредиторская задолженность" (620), столбец 3                            


2293

Раздел "Дебиторская и кредиторская задолженность", подраздел "Кредиторская задолженность", строка "Краткосрочная - всего", столбец 3 (за исключением          
задолженности по кредитам и займам)


2293

"Кредиторская задолженность" (620), столбец 4                            


2684

Раздел "Дебиторская и кредиторская задолженность", подраздел "Кредиторская задолженность", строка "Краткосрочная - всего",    
столбец 4 (за исключением          
задолженности по кредитам и займам)


2684

"В том числе: поставщики и           
подрядчики" (621), столбец 3         

684

Раздел "Дебиторская и кредиторская задолженность", подраздел "Кредиторская задолженность", строка "Краткосрочная - всего",    
подстрока "В том числе: расчеты с поставщиками и подрядчиками",  столбец 3                          

684

"В том числе: поставщики и           
подрядчики" (621), столбец 4         

398

Раздел "Дебиторская и кредиторская задолженность", подраздел "Кредиторская задолженность", строка "Краткосрочная - всего",    
подстрока "В том числе: расчеты с поставщиками и подрядчиками",  столбец 4                          

398

"Задолженность по налогам и сборам" (624), столбец 3                     

878

Раздел "Дебиторская и кредиторская задолженность", подраздел "Кредиторская задолженность", строка "Краткосрочная - всего",    
подстрока "Расчеты по налогам и сборам", столбец 3                 

878

"Задолженность по налогам и сборам"  (624), столбец 4                     

679

Раздел "Дебиторская и кредиторская задолженность", подраздел "Кредиторская задолженность", строка "Краткосрочная - всего",    
подстрока "Расчеты по налогам и сборам", столбец 4                 

679

"Займы и кредиты" (610), столбец 3   

4416

Раздел "Дебиторская и кредиторская задолженность", подраздел "Кредиторская задолженность", сумма подстрок "Кредиты" и "Займы",
столбец 3                          

4416

"Займы и кредиты" (610), столбец 4   

2700

Раздел "Дебиторская и кредиторская задолженность", подраздел "Кредиторская задолженность", сумма подстрок "Кредиты" и "Займы",      
столбец 4                          

2700

Кредиторская задолженность,          
краткосрочные займы и кредиты (610 + 620), столбец 3                      

6709

Раздел "Дебиторская и кредиторская задолженность", подраздел "Кредиторская задолженность", строка "Краткосрочная - всего",    
столбец 3                          

6709

Кредиторская задолженность,          
краткосрочные займы и кредиты (610 + 620), столбец 4                      

5384

Раздел "Дебиторская и кредиторская задолженность", подраздел Кредиторская задолженность", строка "Краткосрочная - всего",    
столбец 4                          

5384

Кредиторская задолженность,          
долгосрочные и краткосрочные займы и кредиты (510 + 520 + 610 + 620), столбец 3

76 + 4416 + 2293 + 815 = 7600

Раздел "Дебиторская и кредиторская задолженность", подраздел "Кредиторская задолженность", строка "Итого", столбец 3          

7600

Кредиторская задолженность,          
долгосрочные и краткосрочные займы и кредиты (510 + 520 + 610 + 620), столбец 4

1954 + 2760 + 2684 + 815 = 8153

Раздел "Дебиторская и кредиторская задолженность", подраздел "Кредиторская задолженность", строка "Итого", столбец 4          

8153

"Резервы предстоящих расходов"

(650), столбец 4 - столбец 3         


-

Раздел "Расходы по обычным видам деятельности (по элементам затрат)", строка "Изменение остатков (прирост [+], уменьшение [-]): резервов предстоящих расходов" (767), столбец 3         


-

"Арендованные основные средства"

(910), столбец 3                     


-

Раздел "Основные средства", строка "Получено объектов основных средств в аренду - всего", столбец 3       


-

"Арендованные основные средства"

(910), столбец 4                     


-

Раздел "Основные средства", строка "Получено объектов основных средств в аренду - всего", столбец 4       


-

"Обеспечения обязательств и платежей полученные" (950), столбец 3         

-

Раздел "Обеспечения", строка       
"Полученные - всего", столбец 3    

-

"Обеспечения обязательств и платежей полученные" (950), столбец 4         

-

Раздел "Обеспечения", строка       
"Полученные - всего", столбец 4    

-

"Обеспечения обязательств и платежей выданные" (960), столбец 3           

-

Раздел "Обеспечения", строка       
"Выданные - всего", столбец 3      

-

"Обеспечения обязательств и платежей выданные" (960), столбец 4           

-

Раздел "Обеспечения", строка       
"Выданные - всего", столбец 4      

-

Взаимоувязка показателей форм N 1 и N 4 (табл. 17). Эта взаимоувязка - самая сложная. Она будет соблюдаться только у тех организаций, у которых нет существенных остатков валютных денежных средств на начало отчетного периода.

Таблица 17

Взаимоувязка показателей форм N 1 и N 4

Бухгалтерский баланс

Отчет о движении денежных средств

Показатель

Сумма, тыс. руб.

Показатель

Сумма, тыс. руб.

"Денежные средства" (260), столбец 3

43

Строка "Остаток денежных средств на начало отчетного года", столбец 3  
(Строка "Остаток денежных средств на конец отчетного периода", столбец 4)                         

43

"Денежные средства" (260), столбец 4

8

Строка "Остаток денежных средств на конец отчетного периода", графа 3 -
если у организации нет валютных средств и денежных документов      

8

2.3. Анализ финансового состояния и деловой активности СПК «Рассветовский»

Анализ выполнение плана прибыли  предприятия (форма «Отчет о финансовых результатах») представлен в табл.18.

Таблица 18

Анализ прибыли (убытка) до налогообложения

Показатели

За прошлый год

За

отчетный

год

Отклонение

1.Выручка

9435

9441

+6

2. Себестоимость продаж

10390

9187

-1203

3. Валовая прибыль (убыток)

-955

254

+1209

4.Коммерческие расходы

5.Управленческие расходы

6.Прибыль (убыток) от продаж

-955

254

+1209

7.Доходы от участия в других организациях

8.Проценты к получению

9.Проценты к уплате

522

638

+116

10.Прочие доходы

1733

586

-1147

11.Прочие расходы

424

187

-237

12.Прибыль (убыток) до налогообложения

-168

15

+183

Прибыль в отчетном году увеличилась на 183 тыс. руб. за счет уменьшения себестоимости продаж и прочих расходов, также увеличилась выручка.

Таблица 19

Анализ показателей рентабельности

Показатели

За прошлый год

За отчетный

год

Отклонение

1.Рентабельность продукции, %

0

0,02

+0,02

2.Рентабельность основной деятельности, %

0

0,027

+0,027

3. Рентабельность совокупного капитала, %

0

0,0006

+0,0006

4. Рентабельность собственного капитала, %

0

3,75

+3,75

Рентабельность по всем показателям увеличилась.

Резервы роста прибыли:

  1.  Увеличение объема производства и реализации продукции.
  2.  Повышение цены реализации продукции.
  3.  Снижение себестоимости продукции.

Резервы роста рентабельности:

  1.  Увеличение сумм прибыли от реализации продукции (работ, услуг).
  2.  Снижение себестоимости продукции.

Анализ динамики изменения имущественного состояния предприятия (форма «Бухгалтерский баланс») представлен в табл.20.

Таблица 20

Изменение состава имущества предприятия за период

Актив

Абсолютные

величины

Удельные

Веса

Изменения

На на-

чало

года

На ко-

нец

года

На на-

чало

года

На ко-

нец

года

В абсо-

лютных

показа

телях

В уде

льных

весах

В% к

величине на начало

периода

В% к

Измене-нию

итога

баланса

1

2

3

4

5

6=3-2

7=5-4

8=6/2*100%

9=6 /итог 6*100%

1.Внеоборотные

активы

16003

17292

72,6

74

1289

1,4

8,05

97,9

2.Оборотные

активы, в т.ч:

6049

6076

27,4

26

27

-1,4

0,44

2

2.1.Материальные оборотные

активы

5753

5913

95,1

97,3

160

2,2

0,28

12

2.2.Дебиторская

задолженность

163

90

2,7

1,5

-73

-1,2

-44,8

-5,5

2.3.Денежные

средства и денежные эквиваленты

133

73

2,2

1,2

-60

-1

-45,1

4,6

БАЛАНС

22502

23368

100

100

1316

-

-

100

На конец года удельный вес внеоборотных активов увеличился на 1,4% , у дельный вес оборотных активов увеличился за счет запасов.

Таблица 21

Изменение структуры источников предприятия за период

Пассив

Абсолютные

величины

Удельные

веса

Изменение

На начало

года

На конец

года

На начало

года

На конец

года

В абсолютных

показателях

В удельных

весах

В% к

величине на

начало периода

В% к

изменению

итога баланса

1

2

3

4

5

6=3-2

7=5-4

8=6/2*100%

9=6 /итог 6*100%

1.Капитал и

резервы

16265

16280

73,8

69,7

15

-4,1

0,09

1,1

2.Долгосрочные

обязательства

815

815

3,7

3,5

0

-0,2

0

0

3.Краткосрочные обязательства,

в т.ч.:

4972

6273

22,5

26,8

1301

+4,3

26,2

98,8

3.1.заемные средства

3451

4517

69,4

72

1066

+0,6

30,9

81

3.2. кредиторская

задолженность

1521

1756

30,6

28

235

-2,6

15,5

17,9

3.3 прочие обязательства

-

-

-

-

-

-

-

-

БАЛАНС

22052

23368

100

100

1316

-

-

100

Произошло незначительно увеличение капитала, увеличение краткосрочных обязательств за счет привлечения заемных средств и увеличения кредиторской задолженности.

Таблица 22

Оценка деловой активности предприятия

Показатели

За прошлый год

За отчетный

год

Отклонение

1. Выручка, тыс. руб.

9435

9441

+6

2.Чистая прибыль, тыс. руб.

-168

15

+183

3.Среднесписочная численность промышленно-производственного персонала (ППП), чел.

36

34

-2

4.Производительность труда, тыс.руб.

262

277,7

+15,7

Среднегодовая стоимость основных производственных фондов. тыс.руб.

16003

17292

+1289

Фондоотдача, руб.

0,6

0,6

0

Средняя величина запасов, тыс.руб.

5753

5913

+160

7.Коэфициент оборачиваемости запасов, обороты

1,6

1,6

0

8.Продолжительность одного оборота запасов, дни

9.Средняя величина собственного капитала, тыс.руб.

16265

16280

+15

10. Коэффициент оборачиваемости собственного капитала, обороты

0,58

0,58

0

11.Оборачиваемость собственного капитала, дни

12.Средняя величина имущества предприятия, тыс. руб.

22052

23368

+1316

13.Коэффициент оборачиваемости имущества предприятия, обороты

0,42

0,4

-0,02

14.Оборачиваемость имущества предприятия, дни

Произошло снижение коэффициента оборачиваемости имущества СПК «Рассветовский» за счет увеличения стоимости имущества.

Таблица 23

Оценка финансовой устойчивости предприятия

Показатели

На

начало

года

На

конец

года

Изменение

за год

1.Источники собственных средств

16265

16280

+15

2.Внеоборотные активы

16003

17292

+1289

3.Наличие собственных оборотных средств

6049

6076

+27

4.Долгосрочные обязательства

815

815

0

5.Наличие собственных  и долгосрочных заемных источников формирования запасов и затрат

1077

-197

-1274

6.Краткосрочные заемные средства

4972

6273

+1301

7.Общая величина источников формирования  запасов и затрат

22052

23368

+1316

8.Общая величина запасов и затрат

5753

5913

+160

9. Излишек (-), недостаток (-) собственных оборотных средств

262

-1012

-1274

10.Излишек (-), недостаток (-) собственных и долгосрочных заемных источников формирования запасов и затрат

-5234

+5261

+10495

11.Излишек (-), недостаток (-) общей величины источников формирования запасов и затрат

-914

-287

+627

12.Трехкомпонентный показатель финансовой ситуации,  S(S(стр.9), S(стр.10), S(стр.11))

S(ф)=  0;0;0

S(ф)=  0;0;0

-

Предприятие является финансово неустойчивым.

Таблица 24

Анализ ликвидности баланса

Актив

На начало

года

На конец

года

Пассив

На начало

года

На конец

года

Платежный

излишек или

недостаток

на на-чало

года

на

конец

года

1

2

3

4

5

6

гр. 7=2-5

гр.8=3-6

1.Наиболее

ликвидные  активы, А1

133

73

1.Наиболее

срочные

обязательства, П1

1521

1756

-1388

-1683

2.Быстрореализуемые активы А2

163

90

2.Краткосрочные пассивы, П2

3451

4517

-3288

-4427

3.Медленнореали-зуемые  активы ,А3

5753

5913

3.Долгосрочные пассивы,  П3

815

815

+4938

+5098

4.Труднореализуемые активы ,А4

16003

17292

4.Постоянные

пассивы, П4

16265

16280

-262

+1012

Баланс

22052

23368

Баланс

22052

23368

-

-

В СПК «Рассветовский» в отчетном году выявлен платежный недостаток.

Таблица 25

Анализ платежеспособности предприятия

Показатели

На начало

года

На конец

года

Отклонения

1.Краткосрочные обязательства

4972

6273

+1301

2.Оборотные активы, в т.ч.

6049

6076

+27

2.1. Денежные средства и денежные эквиваленты                                                                                                                                                                                                                  

133

73

-60

2.2.Дебиторская задолженность

163

90

-73

3.Коэффициент абсолютной ликвидности

0,027

0,01

-0,017

4.Промежуточный коэффициент покрытия

0,06

0,03

-0,03

5.Общий коэффициент покрытия  (коэффициент текущей  ликвидности)

1,22

1

-0,22

6. Общий показатель ликвидности

-338

-1012

-674

Показатели платёжеспособности выходят за пределы рекомендуемых критериев,  СПК «Рассветовский» является неплатежеспособным.

Таблица 26

Анализ несостоятельности клиентов

Показатели

на

начало

года

на

конец

года

Отклонение

1.Оборотные активы

6049

6076

+27

2.Наиболее срочные обязательства и краткосрочные пассивы

4972

6273

+1301

3.Собственные оборотные активы

262

154

+108

4.Кэффициент текущей ликвидности

1,22

1

-0,22

5.Коэффициент обеспеченности собственными средствами

0,04

0,02

-0,02

6.Коэффициент восстановления (утраты)

платежеспособности

0,6

0,5

-0,1

СПК «Рассветовский» в ближайшее время не имеет возможности восстановить свою платежеспособность.

В 2014г. СПК «Рассветовский» является прибыльным, рентабельным, произошло увеличение имущества предприятия за счет увеличения краткосрочных обязательств, но в то же время предприятие абсолютно неликвидно, финансово неустойчиво и неплатежеспособно.

Анализируя положение дел в хозяйстве, следует отметить, что, несмотря на то, что хозяйство имеет неплохой состав почв, урожайность зерновых, картофеля и кормовых культур остается невысокой. На это влияют как климатические явления, так и недостаточность внесения в почву минеральных удобрений.

Анализ определения типа финансовой устойчивости на примере СПК «Рассветовский» позволяет сделать вывод, что данное предприятие находится в кризисном финансовом состоянии. Это состояние наблюдается, если предприятие для финансирования запасов кроме собственных оборотных средств, долгосрочных кредитов и займов, краткосрочных кредитов и займов привлекает кредиторскую задолженность.

Экономическая эффективность ведения производственной деятельности СПК «Рассветовский» во многом обусловлена снижением себестоимости производимой продукции, увеличением имеющихся у предприятия основных производственных фондов, и как следствие, увеличение общей суммы полученной прибыли и увеличение уровня рентабельности.

Заключение

В данной выпускной квалификационной работе были рассмотрены основные моменты подготовки годовой бухгалтерской отчетности 2008 года и, подводя итог, напомним некоторые из них.

Начиная с отчетности 2003 года организации могут составлять отчетность по формам, которые разработаны и приняты ими самостоятельно. Считаем это изменение положительным, так как для одних предприятий типовые формы в части предусмотренных показателей могут быть избыточными, а для других недостаточными. Это изменение предполагает творческий подход бухгалтера к выбору системы показателей, характеризующих финансовое положение организации и полученные финансовые результаты. Ориентируясь на международные стандарты, введено требование приведения данных минимум за два года – отчетный и предшествующий, что несомненно повышает аналитичность отчетности.

Основное назначение бухгалтерской отчетности – представление информации о состоянии имущества и средств организации собственникам и другим заинтересованным пользователям.

В современных условиях правильное определение реального финансового состояния имеет огромное значение для самого предприятия. Ведь главной целью проведения финансового анализа является обеспечение устойчивой работы предприятия в конкретных экономических условиях. Также финансовое состояние предприятия отражает его конкурентоспособность в производственной сфере и, следовательно, эффективность вложенного собственного капитала.

В процессе прохождения практики было выявлено, что в бухгалтерии предприятия работают грамотные и компетентные специалисты, знающие свое дело.

Бухгалтерский учет СПК «Рассветовский» ведется в порядке, установленном законодательством РФ.

В СПК «Рассветовский» главным бухгалтером разработана учетная политика оформлена в виде документа. В СПК «Рассветовский» имеется ряд организационно-распорядительных документов, регулирующих организацию бухгалтерского учета, а именно: Положение о бухгалтерии; график документооборота; порядок проведения инвентаризации; рабочий план счетов.

Первичные учетные документы оформляются согласно общим требованиям и составляются по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации.  В СПК «Рассветовский» оформлено штатное расписание.

Порядок и сроки хранения первичной документации, предписанные правилами организации государственного архивного дела, соблюдаются.

Форма учета оказывает существенное влияние на заполнение отчетности. В организации применяется журнально-ордерная форма учета.

При использовании компьютера может применяться любая из форм учета или, что наиболее эффективно, компьютеризированная форма учета, отвечающая эксплуатационным особенностям этих машин и позволяющая вести учет наиболее рационально.

Автоматизированная форма позволяет получить все необходимые формы непосредственно на компьютере после ввода и проверки информации за отчетный период.

В  выпускной квалификационной работе  проанализированы основные показатели бухгалтерской отчетности СПК «Рассветовский» и обобщены результаты анализа основных показателей отчетности можем сказать:

1) Прибыль в 2014 году увеличилась на 183 тыс. руб. за счет уменьшения себестоимости продаж и прочих расходов, также увеличилась выручка, рентабельность по всем показателям увеличилась.

2) На конец года удельный вес внеоборотных активов увеличился на 1,4%, удельный вес оборотных активов увеличился за счет запасов. Произошло незначительно увеличение капитала, увеличение краткосрочных обязательств за счет привлечения заемных средств и увеличения кредиторской задолженности.

3) Произошло снижение коэффициента оборачиваемости имущества СПК «Рассветовский» за счет увеличения стоимости имущества.

4) Предприятие является финансово неустойчивым.

5) В СПК «Рассветовский» в отчетном году выявлен платежный недостаток. Показатели платёжеспособности выходят за пределы рекомендуемых критериев,  СПК «Рассветовский» является неплатежеспособным.

СПК «Рассветовский» в ближайшее время не имеет возможности восстановить свою платежеспособность.

В 2014г. СПК «Рассветовский» является прибыльным, рентабельным, произошло увеличение имущества предприятия за счет увеличения краткосрочных обязательств, но в то же время предприятие абсолютно неликвидно, финансово неустойчиво и неплатежеспособно.

Анализируя положение дел в хозяйстве, следует отметить, что, несмотря на то, что хозяйство имеет неплохой состав почв, урожайность зерновых, картофеля и кормовых культур остается невысокой. На это влияют как климатические явления, так и недостаточность внесения в почву минеральных удобрений.

Итак, годовая бухгалтерская отчетность содержит наиболее полную информацию о деятельности предприятия. Она позволяет всесторонне и глубоко провести анализ деятельности предприятия, вскрыть имеющиеся резервы ее улучшения, правильно оценить положительные и отрицательные тенденции в развитии производства и финансовом положении предприятия.

Список используемой литературы

  1.  Гражданский Кодекс Российской Федерации.
  2.  Налоговый Кодекс Российской Федерации.

Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 04.11.2014) "О бухгалтерском учете".

 «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98).

«Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство» (ПБУ 2/94).

«Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2000).

«Бухгалтерская отчетность организаций» (ПБУ 4/99).

«Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01).

«Учет основных средств» (ПБУ 6/01).

«События после отчетной даты» (ПБУ 7/98).

«Условные факты хозяйственной деятельности» (ПБУ 8/98).

«Доходы организации» (ПБУ 9/99).

«Расходы организации» (ПБУ 10/99).

«Информация об аффилированных лицах» (ПБУ 11/2000).

«Информация по сегментам» (ПБУ 12/2000).

«Учет государственной помощи» (ПБУ 13/2000).

«Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2000).

«Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» (ПБУ 15/01).

«Информация о прекращаемой деятельности» (ПБУ 16/02).

«Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» (ПБУ 17/02).

«Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02).

«Учет финансовых вложений» (ПБУ 19/02).

«Информация об участии в совместной деятельности» (ПБУ20/03).

Методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утвержденные приказом Минфина России от 22.07.2003 №67н

Федеральный закон от 26.12.95 №208-ФЗ «Об акционерных обществах»

 Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 N 43н (ред. от 08.11.2010) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99)". 

 Приказ Минфина России от 02.07.2010 N 66н (ред. от 06.04.2015) "О формах бухгалтерской отчетности организаций" (Зарегистрировано в Минюсте России 02.08.2010 N 18023).

Абдулаев Н., Зайнетдинов Ф. Формирование системы анализа финансового состояния предприятия / Абдулаев Н., Зайнетдинов Ф. - Финансовая газета № 28, 30, 32, 2008.

Адамов В. Е., Ильенкова С.Д., Сиротина Т.П., Смирнов С. А. «Экономика и статистика фирм»: учебник /  Адамов В. Е., Ильенкова С.Д., Сиротина Т.П., Смирнов С. А.  - М.: Финансы и статистика, 2012.

Баканов М. И., Шеремет А. Д. Теория экономического анализа: Учебник / Баканов М. И., Шеремет А. Д. – 4-е изд., доп. и перераб. – М.: Финансы и статистика, 2010.

Борисов Л. А. Анализ финансового состояния предприятия / Борисов Л. А. - Бухгалтерское приложение к еженедельнику «Экономика и жизнь» №5, 2007.

Вакуленко Т. Г., Фомина Л. Ф. «Анализ бухгалтерской отчетности для принятия управленческих решений» / Вакуленко Т. Г., Фомина Л. Ф.  – СПб.: «Издательский дом Герда», 2011.

Вещунова Н. Л., Фомина Л. Ф. «Бухгалтерский учет»: учебное пособие / Вещунова Н. Л., Фомина Л. Ф.  – М.: Финансы и статистика, 2009.

Герчикова И. Н. Финансовый менеджмент: Учебное пособие / Герчикова И. Н. - М.: Издательство АО «Консалтбанкир», 2013.

Донцова Л.В., Никифорова Н.А. «Анализ бухгалтерской отчетности» / Донцова Л.В., Никифорова Н.А. - Издательство «Дело и Сервис», Москва, 2013 год.

Киселев М. А. Годовой отчет 2013: Порядок составления бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках / Киселев М. А.- Финансовая газета №3,4,5, 2014.

Ковалев А. М. Финансы: Учеб. пособие / Ковалев А. М. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2009.

Любушин Н. П., Лещева В. Б., Дьякова В.Г. «Анализ финансово-экономической деятельности предприятия»: Учебное пособие для вузов / Любушин Н. П., Лещева В. Б., Дьякова В.Г. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2009.

Мизиковский Е.А, Дружиловская Т. С. Финансовое положение предприятия: различные концепции / Мизиковский Е.А, Дружиловская Т. С. - Финансовая газета №45,46,47, 2012.

Николаева С. А.  Учетная политика организации / Николаева С. А. - журнал Налоговый курьер № 12, 2012.

Пелих А. С. Основы предпринимательства - Ростов н/Д / Пелих А.С. - Экспертное бюро, М.: Гардарика, 2008.

Подольский В. И., Поляк Г. Б., Савин А. А., Сотникова Л. В. – Аудит: учебник для вузов / Подольский В. И., Поляк Г. Б., Савин А. А., Сотникова Л. В. – М.: Аудит, ЮНИТИ, 2009.

Савицкая Г. В. «Анализ хозяйственной деятельности предприятия» / Савицкая Г. В. - Минск: ООО «Новое знание», 2009.

Соколова В.И. «Международные стандарты финансовой отчетности» / Соколова В.И. - М. Финансы и статистика, 2010.

Соболева Е. А. Отчет - 2002. Особенности подготовки и составления / Соболева Е. А. Бухгалтерское приложение №2 еженедельника «Экономика и жизнь», 2013.

Сотникова Л. В. Особенности бухгалтерского отчета за 2013 год / Сотникова Л. В. - журнал Бухгалтерский учет №1, 2013.

Терехов А. А. «Аудит» / Терехов А. А. – М.: Финансы и статистика, 2010.

Шеремет А. Д., Сайфулин Р. С. «Финансы и предприятия» / Шеремет А. Д., Сайфулин Р. С.  – М.: ИНФРА-М, 2007.

Шорохова А.С. «Порядок составления бухгалтерской отчетности за 2013 год» / Шорохова А.С.  - «Главбух» № 1, 2014.

PAGE  63


 

А также другие работы, которые могут Вас заинтересовать

13487. Исследование характеристик типовых динамических звеньев (апериодическое звено 2-го порядка, колебательное и консервативное звенья) 720.5 KB
  Лабораторная работа №3 по предмету Теория автоматического управления на тему: Исследование характеристик типовых динамических звеньев апериодическое звено 2го порядка колебательное и консервативное звенья 1. Цель работы. 1.1. Исследование взаимосвязей ме
13488. Исследование характеристик типовых динамических звеньев (идеальное интегрирующее звено, реальное интегрирующее звено, изодромное звено) 866 KB
  Лабораторная работа №4 по предмету Теория автоматического управления на тему: Исследование характеристик типовых динамических звеньев идеальное интегрирующее звено реальное интегрирующее звено изодромное звено 1. Цель работы. 1.1. Исследование взаимос...
13489. Исследование характеристик типовых динамических звеньев (идеального дифференцирующего звена, реального дифференцирующего звена, звена чистого запаздывания.) 1.12 MB
  Лабораторная работа №5 по предмету Теория автоматического управления на тему: Исследование характеристик типовых динамических звеньев идеального дифференцирующего звена реального дифференцирующего звена звена чистого запаздывания. 1. Цель работы. 1.1. Ис...
13490. Принципы функционирования среды Matlab и Simulink 178.5 KB
  Лабораторная работа №1 на тему: Принципы функционирования среды Matlab и Simulink Дисциплина: ОПД.Ф.15. Теория автоматического управления 1. Цель работы. 1.1. Ознакомление с основными правилами структурного метода построения типовых звеньев используя библиотеку объектов S...
13491. ИССЛЕДОВАНИЕ УСТОЙЧИВОСТИ ЛИНЕЙНЫХ САУ 120.5 KB
  Лабораторная работа №7. ИССЛЕДОВАНИЕ УСТОЙЧИВОСТИ ЛИНЕЙНЫХ САУ. Дисциплина: ОПД.Ф.15. Теория автоматического управления ЦЕЛЬ РАБОТЫ. Исследование влияния параметров линейной системы рис. 1 на ее устойчивость; Изучение возможностей практического
13492. Синтез САУ 816 KB
  Лабораторная работа №9. Тема: Синтез САУ Дисциплина: ОПД.Ф.15. Теория автоматического управления Цель работы: 1. Изучение методики выбора типового регулятора и расчета его настроек. 2. Практическая оценка и исследование характеристик САР с типовым регулятором о...
13493. КОРРЕКЦИЯ СТАТИЧЕСКИХ И ДИНАМИЧЕСКИХ СВОЙСТВ САУ 209.5 KB
  Лабораторная работа №10. Тема: КОРРЕКЦИЯ СТАТИЧЕСКИХ И ДИНАМИЧЕСКИХ СВОЙСТВ САУ Дисциплина: ОПД.Ф.15. Теория автоматического управления 1. ЦЕЛЬ РАБОТЫ Эта работа нацелена на приобретение студентами навыков анализа и синтеза САУ : 1 определение характеристик С...
13494. СИНТЕЗ СИСТЕМ АВТОМАТИЧЕСКОГО РЕГУЛИРОВАНИЯ. ПАРАМЕТРИЧЕСКАЯ КОРРЕКЦИЯ 288 KB
  Лабораторная работа №11. Синтез систем автоматического регулирования. ПАРАМЕТРИЧЕСКАЯ КОРРЕКЦИЯ Дисциплина: ОПД.Ф.15. Теория автоматического управления 1. ЦЕЛЬ РАБОТЫ. Данная работа нацелена на приобретение студентами навыков синтеза САУ. Её целью является вы
13495. СИНТЕЗ СИСТЕМ АВТОМАТИЧЕСКОГО РЕГУЛИРОВАНИЯ. СТРУКТУРНАЯ КОРРЕКЦИЯ 386 KB
  Лабораторная работа №12. Синтез систем автоматического регулирования. СТРУКТУРНАЯ КОРРЕКЦИЯ Дисциплина: ОПД.Ф.15. Теория автоматического управления Цель работы Изучить влияние последовательного включения различных корректирующих звеньев на свойс