98219

СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ МЕХАНИЗМА ВОЗМЕЩЕНИЯ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ

Дипломная

Налоговое регулирование и страхование

Обширная география распространения НДС свидетельствует о его жизнеспособности и соответствии требованиям рыночной экономики. Необходимо отметить, что прочному внедрению его в практику налогообложения в немалой степени способствовали следующие факторы. Во-первых, недостатки, имеющиеся у прямых налогов. К их числу можно отнести чрезмерную сложность налогообложения...

Русский

2015-10-30

158.46 KB

2 чел.

48

1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ

1.1 Сущность налога на добавленную стоимость

 Основное место в российской налоговой системе занимают косвенные налоги к которым относятся: налог на добавленную стоимость, акцизы, таможенная пошлина. В составе доходов бюджета они играют определяющую роль. Такое количество косвенных налогов неизбежно приводит к неоднократному обложению одного и того же объекта, способствует росту цен на потребительские товары и услуги. наиболее существенным из косвенных налогов, применяемых в Российской Федерации, является налог на добавленную стоимость.    Проблемам налогообложения добавленной стоимости посвящены работы многих российских и зарубежных авторов. Вопросы косвенного налогообложения рассмотрены в трудах М. Панталеоне еще в конце 19 века. В мировой практике впервые налог на добавленную стоимость стал взиматься во Франции. Схема его взимания была описана М. Лоре в 1954 году. Существенный вклад в разработку концепции налогообложения добавленной стоимости внесли отечественные ученые экономисты: Л.Ф. Катаева, О.Г. Лапина, Ю.М. Лермонтов, С.Г. Пепеляев, В.М. Пушкарева, И.В. Соколов, Д.Г. Черник, Т.Ф. Юткина и др. Проблемы формирования налоговой политики организаций рассмотрены в работах О.Б. Веретенниковой, А.Ю. Казака, В.И. Майданик, Е.А. Приходько, В.А. Щербаковой [24]           Схема взимания налога на добавленную стоимость (НДС) была предложена французским экономистом М. Лоре в 1954г. Это самый молодой из налогов, формирующих основную часть доходов бюджетов большинства развитых стран. Во Франции он стал применяться с 1958г. Однако показатель добавленной стоимости значительно раньше использовался в статистических целях. Например, в США он применялся с 1870г. для характеристики объемов промышленной продукции. В нашей стране показатель добавленной стоимости использовался в аналитических целях в период НЭП. В России НДС действует с 1992 года. Порядок исчисления налога и его уплаты первоначально был определён законом «О налоге на добавленную стоимость», с 2001 года регулируется главой 21 Налогового кодекса РФ. Максимальная ставка НДС в Российской Федерации после его введения составляла 28 %, затем была понижена до 20 %, а с 1 января 2004 года составляет 18 %.Для некоторых продовольственных товаров и товаров для детей в настоящее время действует также пониженная ставка 10 %; для экспортируемых товаров — ставка 0 % В структуре доходов федерального бюджета важнейшее место занимают налоговые доходы. Они составляют более 90% всего бюджета. В консолидированном бюджете РФ поступления от НДС уступают только налогу на прибыль и составляют около четверти всех доходов. В то же время в федеральном бюджете РФ налог на добавленную стоимость стоит на первом месте, превосходя по размеру все налоговые доходы (более 40%).Но в то же время НДС является одним из самых проблемных налогов. Отказ в возмещение НДС по результатам камеральных налоговых проверок налоговых деклараций по НДС - одна из самых распространенных причин возникновения налоговых споров. Отказ в возмещении НДС, в том числе по мотиву необоснованности налоговой выгоды, следует практически во всех случаях заявления налогоплательщиком права на возмещение НДС в налоговой декларации.  Налог на добавленную стоимость - косвенный налог, влияющий на процесс ценообразования и структуру потребления. В моделях западных экономических систем он выполняет важную роль в регулировании товарного спроса. Переход к косвенному налогообложению в нашей стране обусловлен необходимостью решения следующих задач: ориентации на гармонизацию налоговых систем стран Европы; обеспечения стабильного источника доходов в бюджет; систематизации доходов. Для функционирования НДС необходимы соответствующие информационная база, система учета и контроля. В отечественных бухгалтерских регистрах не предусмотрен порядок отражения величины добавленной стоимости, что не позволяет достоверно определить налогооблагаемый оборот и одновременно усложняет методику исчисления налога. Теоретически этот налог определяется как форма изъятия в бюджет части добавленной стоимости. Добавленная стоимость создается на всех стадиях производства и обращения и определяется в виде разницы между стоимостью реализованных товаров (работ, услуг) и стоимостью материальных затрат, относимых на издержки производства и обращения. В тоже время методические положения относительно базы налогообложения НДС, которыми руководствуются на практике, не совпадают с понятием "добавленная стоимость", что приводит к значительному расширению объекта налогообложения [20].     Хотя теоретически НДС является налогом на добавленную стоимость, на практике он похож на налог с оборота, когда каждый торговец добавляет в выписываемые им счета-фактуры этот налог и ведёт учёт собранного налога для последующего представления информации в налоговые органы. Однако покупатель имеет право вычитать сумму налога, который он, согласно выписанным ему счетам-фактурам, уплатил за товары и услуги (но не в виде заработной платы или жалованья). Таким образом, этот налог является косвенным, а его бремя ложится в итоге не на торговцев, а на конечных потребителей товаров и услуг. Данная система налогообложения создана для того, чтобы избежать уплаты налога на налог в связи с тем, что товары и услуги проходят длинный путь к потребителю; при системе НДС все товары и услуги несут в себе только налог, который взимается при окончательной продаже товаров потребителю. Процентная ставка может различаться в зависимости от вида продукции. В платёжных документах НДС выделяется отдельной строчкой. 

1.2Сравнительный анализ систем налога на добавленную стоимость в зарубежных странах

Широкое распространение НДС получил благодаря подписанию в 1957 году в Риме договора о создании Европейского экономического сообщества, согласно которому, страны его подписавшие, должны были гармонизировать свои налоговые системы в интересах создания общего рынка. В 1967 году вторая директива Совета ЕЭС провозгласила НДС главным косвенным налогом Европы, предписывая всем членам Сообщества ввести данный налог в свои налоговые системы до конца 1972 года.       В том же 1967 году налог на добавленную стоимость начал функционировать в Дании, в 1968 - в ФРГ. Шестая директива Совета ЕЭС 1977 года окончательно утвердила базу современной европейской системы обложения НДС, чем способствовала унификации взимания данного налога в Европе. Последние уточнения в механизм обложения НДС были сделаны в 1991 году десятой директивой, и ее положения были включены во все налоговые законодательства стран-членов ЕЭС.В настоящее время НДС взимается более чем в сорока странах мира: почти во всех европейских странах, Латинской Америке, Турции, Индонезии, ряде стран Южной Америки. В США и Канаде применяется близкий по методу взимания к НДС налог с продаж. Обширная география распространения НДС свидетельствует о его жизнеспособности и соответствии требованиям рыночной экономики.  В различных странах существуют разные подходы к установлению ставок  НДС. В то же время их средний уровень колеблется от 15 до 25%. В некоторых странах применяется шкала ставок в зависимости от вида товара и его социально-экономической значимости: пониженные ставки (2 - 10%) применяются к продовольственным, медицинским и детским товарам; стандартные (основные) ставки (12 - 23%) - к промышленным и другим товарам и услугам; и, наконец, повышенные ставки (свыше 25%) - к предметам роскоши. Конкретные размеры ставок по некоторым развитым странам мира приведены в таблице1:

Таблица 1 Ставки НДС в разных странах.

Страна

Испания

Германия

Франция

Греция

Россия

Великобритания

Дания

Ставка

16%

16%

19%

18%

18%

17,50%

25%

Страна

Австрия

Ирландия

Швеция

Португалия

 Нидерланды

 Бельгия

Норвегия

Ставка

20%

21%

25%

18%

17.5%

21,00%

23%

Обширная география распространения НДС свидетельствует о его жизнеспособности и соответствии требованиям рыночной экономики. Необходимо отметить, что прочному внедрению его в практику налогообложения в немалой степени способствовали следующие факторы. Во-первых, недостатки, имеющиеся у прямых налогов. К их числу можно отнести чрезмерную сложность налогообложения, широкие масштабы уклонения плательщиков от их уплаты.       Во-вторых, постоянная потребность в увеличении доходов бюджета путем расширения налогооблагаемой базы и повышения эффективности налогообложения.          В-третьих, потребность в усовершенствовании существующих налоговых систем и приведении их в соответствие с современным уровнем экономического развития.         Рассмотрим применение НДС в трех основных ведущих странах Европы: Германия, Франция, Великобритания.       1. Применяемая в налоговой практике Германии схема исчисления НДС проста и реально доступна каждому налогоплательщику. Пожалуй, это самый удобный вариант исчисления НДС, действующий в ЕС. НДС взимается по единой форме и построен таким образом, что все товары и услуги при одинаковой налоговой ставке, попадая к конечному потребителю, оказываются обремененными в одинаковом размере. Размер налога соответствует налоговой ставке, распространяющейся на товар или услугу. При этом неважно, сколько ступеней экономического развития проходит товар или услуга на пути к потребителю - налоговая кумуляция (взимание налога с налога) принципиально исключена, так как применяется практика предварительного вычета налога. Предварительный вычет дает предпринимателю право уменьшить свой НДС на суммы НДС, которые выставлены ему в счет другими предпринимателями за их налогооблагаемые обороты. В качестве предварительного налога предприниматель может вычитать НДС на товары, приобретенные внутри ЕС, а также с ввозимых товаров, уплаченный предпринимателем таможенному правлению при ввозе товара из стран, не являющихся членами ЕС.       В Германии удельный вес НДС в доходах бюджета равен примерно 28% — второе место после подоходного налога. Общая ставка налога в настоящее время составляет 16%. При этом основные продовольственные товары, а также книжно-журнальная продукция облагаются по уменьшенной ставке 8%. Эта ставка не распространяется на обороты кафе и ресторанов. Следует отметить, что НДС имеет некоторую тенденцию к росту. Так, ранее основная ставка составляла 14%, льготная ставка — 7%. Затем основная ставка была повышена до 15, в дальнейшем до 16%. Эти изменения происходили в последние 15 лет прошлого века. НДС в Германии имеет некоторые особенности. Так, предприниматели, у которых оборот за предыдущий календарный год не превысил 20 тыс. марок, а в текущем году не превысит 100 тыс. марок, освобождаются от уплаты налога на добавленную стоимость. Но, естественно, он лишается при этом и права возмещения сумм налога в выставленных на него счетах. Данный предприниматель является плательщиком подоходного налога, а не НДС. Он имеет право отказаться от положенного ему освобождения от НДС и вести налоговые расчеты на общих основаниях. Если предприниматель получает в календарном году доход не выше 60 тыс. марок, то он имеет право на регрессивное налогообложение и вносит в бюджет лишь 80% от расчетной суммы НДС. Указанные цифры могут меняться при формировании бюджета. Предприятия сельского и лесного хозяйства освобождены от уплаты НДС. Освобождены и товары, идущие на экспорт. Проводится политика поощрения малого предпринимательства, стимулирования начала процесса предпринимательской деятельности. Однако эти же предприниматели лишены права на вычет выставленных им в счетах предварительных налогов. Им самим также запрещено выставлять счета с отраженным налогом. Из-за такого отказа от предварительного вычета налогов данная ситуация может иметь для мелких предпринимателей как положительные, так и отрицательные последствия. Резонно поэтому, что закон дает им право выбора: либо использовать возможность реализации своего права на неуплату НДС, либо отказаться от такого решения и выбрать путь налогообложения по общим правилам.            2. Именно во Франции был разработан в 1954 г. налог на добавленную стоимость. Его автором по праву считается экономист М. Лоре. Впервые в бюджете Франции НДС появился в 1958 г. В отличие от большинства западных стран, где ведущее место в доходах бюджета пря подоходному налогу с физических лиц, во Франции, как и в России сегодня, ведущим звеном бюджетной системы выступает НДС. Его доля в доходах бюджета превышает 40%. Операции, связанные с внешним рынком (экспорт), от НДС освобождены. Лица, совершившие операции, относящиеся к экспортным, и уплатившие НДС, могут воспользоваться правом на возмещение. Что касается импортных операций, то они подлежат налогообложению согласно внутреннему праву. Уплата НДС определяется характером совершаемой сделки и не принимает в расчет финансовое состояние налогоплательщика. Ставка налога едина независимо от цены товара, к которому она применяется. Объектом налогообложения является продажная цена товара или услуги. Кроме розничной цены, сюда включаются все сборы и пошлины, исключая НДС. Из общей суммы вычитается размер налога, уплаченного поставщикам сырья и полуфабрикатов. При продаже товара предприятие полностью компенсирует все свои затраты по уплате НДС и добавляет налог на вновь созданную на предприятии стоимость. Именно эта часть НДС, включаемая в продажную цену, перечисляется в бюджет. Вся тяжесть налога ложится не на предприятие, а на конечного потребителя данной продукции. Во Франции действуют четыре ставки НДС. Основная ставка налога равна 18,6%. Повышенная ставка 22% применяется к некоторым видам товаров: автомобилям, кинофототоварам, алкоголю, табачным изделиям, парфюмерии, отдельным предметам роскоши, например ценным мехам. Пониженная ставка 7% установлена на товары культурного обихода. В это понятие входят книги. Самая низкая ставка 5,5% применяется для товаров и услуг первой необходимости. К этой категории относится большинство продуктов питания, кроме шоколада и алкогольных напитков, продукция сельского хозяйства, медикаменты, жилье, транспорт, туристические и гостиничные услуги, грузовые и пассажирские перевозки, зрелищные мероприятия, обеды для работников предприятий [26].       По НДС имеются значительные льготы. Прежде всего льготируется малый бизнес. Налоговым законодательством установлено, что предприятия могут освобождаться от уплаты НДС в том случае, если за предыдущий финансовый год их оборот не превысил 70 тыс., франков. При этом они пользуются режимом освобождения от НДС с начала года, следующего за отчетным.

Кроме этого, от НДС освобождаются:

— деятельность государственных учреждений, направленная на осуществление административных, социальных, культурных и спортивных функций;

— медицина и образование;

— деятельность людей некоторых свободных профессий; частных преподавателей, частнопрактикующих врачей, людей, занимающихся духовным творчеством.

Есть виды деятельности, где возможно освобождение от НДС. Точнее говоря, налогоплательщику предоставляется возможность выбора: платить НДС или подоходный налог. Сюда относятся сдача в аренду помещений для экономической деятельности; финансовое и банковское дело; литературная, артистическая, спортивная деятельность; муниципальное хозяйство.   Налог на добавленную стоимость дополняется рядом косвенных пошлин (или акцизов), которые также представляют собой налоги на потребление. Некоторые из них взимаются в пользу государства, другие перечисляются в бюджеты местных органов управления.    3)В Англии НДС занимает по доле в доходах второе место после подоходного налога и формирует примерно 17% бюджета страны. Базой обложения НДС выступает стоимость, добавленная на каждой стадии производства и реализации товаров и услуг. Стандартная ставка 17,5%, сниженная ставка 5% применяется для домашнего топлива и энергии и для установки энергосберегающих материалов в хозяйствах с низким уровнем дохода согласно государственной программе. По нулевой ставке облагаются: продовольственные товары, книги, лекарства, импортные и экспортные товары, топливо и энергия для домашнего пользования, плата за воду и канализацию, строительство жилых домов, транспортные услуги, детская одежда, а также почтовые и финансовые услуги, страхование, ритуальные услуги. Стандартная ставка может изменяться ежегодным парламентским актом о финансах. Кроме того, через механизм делегированного законодательства Казначейство в определенных случаях вправе изменять ставку НДС на 25% от существующей, т.е. уменьшить ее до 13,125% или увеличить до 21,875%. Нулевая же ставка НДС означает, что товар попадает под обложение НДС, но налоговый оклад рассчитывается по ставке 0%. При этом применение нулевой ставки НДС более выгодно налогоплательщику, чем освобождение от налога, так как лицо, реализующее товар, вправе зарегистрироваться как плательщик НДС и потребовать возврата ранее уплаченных сумм по НДС. Годовой уровень объема продаж, свыше которого продавцы должны регистрироваться для НДС, составляет 50000 фунтов стерлингов. Определенные товары и услуги освобождаются от НДС, либо являясь исключениями, либо облагаясь по нулевой ставке[14].

1.3 Механизм налога на добавленную стоимость

Вступившая в силу с 1 января 2001 года Вторая часть Налогового кодекса внесла целый ряд изменений в порядок исчисления и уплаты НДС. Рассмотрим наиболее существенные: Федеральным законом от 28 декабря 2001 года №179-ФЗ внесены изменения и дополнения в ст. 149 и 164 НК РФ, касающиеся введения НДС по ставке 10% в отношении лекарственных средств (включая лекарственные субстанции, в том числе внутриаптечного изготовления), изделий медицинского назначения, а также периодических печатных изданий (за исключением периодических печатных изданий рекламного или эротического характера). Письмом МНС РФ от 27 декабря 2000 г. №БГ-3-03/461 разъясняется, что возмещение сумм налога на добавленную стоимость при экспорте товаров (работ, услуг) осуществляется налоговыми органами в порядке и сроки, установленные главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации. Решения о возмещении сумм НДС при экспорте товаров (работ, услуг) экспортерам в объеме до 5 млн. рублей в течение месяца, а также налогоплательщикам, являющимся традиционными экспортерами, независимо от величины возмещения, принимаются налоговыми органами по месту постановки на учет экспортеров. После принятия решения налоговые органы самостоятельно направляют заключения на возмещение из федерального бюджета сумм НДС в соответствующие органы федерального казначейства для исполнения. Решения о возмещении НДС в объеме свыше 5 млн. рублей экспортерам, не являющимся традиционными, принимаются территориальными управлениями МНС РФ. Решения должны приниматься в срок до 2-х месяцев.            1. Кодекс расширил перечень плательщиков НДС, включив в их состав предпринимателей (ст. 143 НК). Предприниматели являются плательщиками налога даже в том случае, если они переведены на упрощенную систему налогообложения и отчетности.         2. Введено принципиально новое условие для освобождения лица от исполнения обязательств налогоплательщика, за исключением НДС, уплачиваемого на таможне (ст.145). Так, организации и индивидуальные предприниматели на основании их заявления могут быть освобождены от уплаты НДС, если в течение предшествующих трех последовательных налоговых периодов (налоговый период равен одному месяцу) налоговая база без учета налога на добавленную стоимость и налога с продаж не превышает 1 млн. рублей. При этом плательщики акцизов от НДС не освобождаются.             3. В качестве объектов налогообложения (ст. 146) определены:

- реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе безвозмездная передача;

- передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на доходы организаций, в том числе через амортизационные отчисления;

- ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации;

- выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления (данный объект является новым).

4. Впервые определено место реализации товаров. Местом реализации товаров признается территория Российской Федерации, если:

- товар находится на территории Российской Федерации и не отгружается и не транспортируется;

- товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится на территории Российской Федерации;

- монтаж, установка или сборка товара производится на территории Российской Федерации в случаях, когда эти товары не могут быть по техническим, технологическим или иным аналогичным причинам доставлены получателю иначе, как в разобранном или несобранном виде. Последний критерий приводит к признанию местом реализации импортируемого товара территорию Российскую Федерацию, если товар подлежит монтажу, установке или сборке в Российской Федерации. Однако, если покупатель закупает по импорту отдельные комплектующие элементы и на основании собственной или приобретенной документации осуществляет сборку оборудования, местом реализации комплектующих элементов нельзя признать Российскую Федерацию, так как комплектующие в этом случае являются самостоятельным товаром [2].       Критерии определения места реализации работ и услуг в целом схожи с установленными ранее.          5. Определенные изменения произошли в налоговых льготах. Остановимся на некоторых из них.         1) До 01.01.2002 г. сохранена льгота по лекарственным средствам, изделиям медицинского назначения и медицинской технике. После указанной даты льгота будет предоставляться в отношении лекарственных средств, изделий медицинского назначения и медицинской техники, по перечню, установленному Правительством.      2) Сокращен перечень медицинских услуг, освобождаемых от налогообложения, но при этом распространена льгота на ветеринарные и санитарно-эпидемиологические услуги, финансируемые из бюджета.  3) Услуги по обучению в кружках, секциях и студиях распространены только на несовершеннолетних.        4) Установлена льгота в отношении реализации долей в капитале организации, паев в паевых фондах кооперативов и паевых инвестиционных фондов, инструментов срочных сделок.       5) Льгота по гарантийному ремонту без взимания дополнительной платы распространена на любые товары, а не только на радиоэлектронные и технически сложные.          6) Отменена льгота по товарам (работам, услугам), производимым и реализуемым образовательными учреждениями, за исключением услуг в сфере образования.           7) Работы и услуги по производству кинематографической продукции, оказываемые организациями кинематографии, теперь освобождаются от НДС вне зависимости от получения удостоверения национального фильма. Однако передача прав на кино-продукцию льготируется, как и прежде, при наличии указанного удостоверения.         8) Освобождены от НДС услуги, оказываемые непосредственно в российских аэропортах и воздушном пространстве России по обслуживанию воздушных судов, а также услуги по обслуживанию морских судов и судов внутреннего плавания имеют статус не экспортируемых, а льготируемых по общему основанию. При этом теперь не имеет значения, является ли судно иностранным или российским.         9) Изменены условия использования льготы по товарам, работам и услугам, производимым общественными организациями инвалидов и организациями, уставный капитал которых состоит из вкладов общероссийских общественных организаций инвалидов [3].     В настоящее время указанная льгота применяется к следующим организациям:

- общественными организациями инвалидов (в том числе созданными как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 процентов;

- организациями, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов указанных общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25 процентов;

- учреждениями, единственными собственниками имущества которых, являются указанные общественные организации инвалидов, созданные для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, спортивных, научных, информационных и иных социальных целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам.     10) Льгота по банковским операциям распространена на следующие дополнительные операции:

- выдача поручительств за третьих лиц, предусматривающих исполнение обязательств в денежной форме;

- осуществление операций с драгоценными металлами и драгоценными камнями;

- оказание услуг, связанных с установкой и эксплуатацией системы "клиент - банк", включая предоставление программного обеспечения и обучение обслуживающего указанную систему персонала.     11) Предоставлена дополнительная льгота по операциям, осуществляемым организациями, обеспечивающими информационное и технологическое взаимодействие между участниками расчетов, включая оказание услуг по сбору, обработке и рассылке участникам расчетов информации по операциям с банковскими картами.     12) Введена льгота в отношении организации тотализаторов и других, основанных на риске игр (в том числе с использованием игровых автоматов) организациями игорного бизнеса.        13) Предоставлена льгота по передаче товаров (выполнению работ, оказанию услуг) безвозмездно в рамках благотворительной деятельности в соответствии с Федеральным законом "О благотворительной деятельности и благотворительных организациях", за исключением подакцизных товаров.  14) Освобождены от НДС проценты по займу.     15) Введена льгота (в виде установления ставки 0%) в отношении работ по транспортировке, погрузке и сопровождению импортируемых грузов российскими перевозчиками. Ранее такая льгота предоставлялась лишь по экспортируемым грузам. Льгота по обслуживанию импортных и экспортных грузов не распространяется на иностранных перевозчиков.    16) Сузилась сфера применения льготы по продукции сельскохозяйственных предприятий. Льгота применяется при реализации продукции собственного производства организации, удельный вес доходов которых от реализации сельскохозяйственной продукции составляет не менее 70 %. При этом данная льгота действует лишь в части продукции, передаваемой в счет натуральной оплаты труда, а также для общественного питания работников, привлекаемых на сельскохозяйственные работы.   17) Вместо льготы по основным средствам, ввозимым на территорию Российской Федерации в качестве вклада в уставный капитал предприятий с иностранными инвестициями, введена льгота в отношении технологического оборудования, комплектующих и запасных частей к нему, ввозимых в качестве вклада в уставные капиталы организаций. Как следует из новой формулировки, льгота может применяться и в тех случаях, когда организация не является предприятием с иностранными инвестициями.     6. С введением в действие второй части налогового кодекса отменена часть ранее действовавших льгот. Среди утративших силу льгот можно выделить следующие:           1) Приобретение гражданами жилых помещений в домах, находящихся в собственности общественных организаций.      2) Платежи по лицензионным договорам о предоставлении прав на использование объекта промышленной собственности и передача авторских прав.              3) Платежи малых предприятий по лизинговым сделкам.    4) Товары, ввозимые на территорию Российской Федерации, в том числе:

- оборудование и приборы, используемые для научно-исследовательских целей;

- товары, ввозимые в соответствии с договорами с иностранными организациями и фирмами о проведении совместных научных работ;

- научные периодические издания;

- товары, ввозимые в счет погашения государственных кредитов, предоставленных и предоставляемых иностранным государствам Союзом ССР и Российской Федерацией;

- хлопок - волокно, происходящий с таможенной территории государств, не входящих в Содружество Независимых Государств;

- технологическое оборудование, комплектующие и запасные части к нему, аналоги которого не производятся в Российской Федерации.   14. При реализации имущества, подлежащего учету по стоимости, включающей в себя уплаченный НДС, налоговая база определяется в виде разницы между ценой реализуемого имущества и стоимостью реализуемого имущества (остаточной стоимостью с учетом переоценок) (п. 3 ст. 154). До 2001 года к такому имуществу относились основные средства и нематериальные активы, приобретаемые за счет бюджетных ассигнований; вводимые в эксплуатацию законченным капитальным строительством основные средства; имущество, используемое для производства большинства видов льготируемых товаров, работ и услуг. С 2001 года к такому имуществу относятся товары непроизводственного назначения.     15. Изменен перечень товаров при реализации, которых в качестве объекта налогообложения рассматривается торговая надбавка. В 2000 году НДС взимался с торговой надбавки у предприятий, реализующих сельскохозяйственную продукцию, сырье и продовольствие, закупленные у физических лиц, или результаты их переработки. С 2001 года указанный порядок распространяется только на сельхозпродукцию и продукты ее переработки.           16. Важные изменения коснулись посредников, реализующих товары, работы и услуги. С 2001 года они не являются плательщиками НДС с сумм, причитающихся комитенту (принципалу), вне зависимости от факта проведения с ним расчетов (ст. 156).       17. Налоговыми агентами по НДС признаются не лица, производящие платеж иностранным лицам, а лица, являющиеся приобретателями (покупателями) товаров, работ и услуг. Поэтому при проведении расчетов по поручению третьего лица, именно это третье лицо должно произвести расчеты с бюджетом.          18. Новый порядок исчисления НДС предусматривает, как и ранее, обложение не только выручки, но и средств, связанных с расчетами за облагаемые товары, работы и услуги. Однако предусмотрены и некоторые особенности. Так, не облагаются налогом проценты, уплаченные за предоставление коммерческого кредита (аванса), и санкции за просрочку исполнения обязательства (в части, не превышающей ставку рефинансирования ЦБ РФ).         19. Определена дата реализации товаров (работ, услуг):

1) Для налогоплательщиков, принявших в учетной политике для целей налогообложения дату возникновения налогового обязательства по мере отгрузки и предъявления покупателю расчетных документов, датой реализации является наиболее ранняя из следующих дат:

- день отгрузки товара (выполнения работ, услуг);

- день оплаты товаров (работ, услуг);

- день предъявления покупателю счета-фактуры.

Под отгрузкой, видимо, следует понимать переход права собственности на товар.            2) Для налогоплательщиков, принявших в учетной политике для целей налогообложения дату возникновения налогового обязательства по мере поступления денежных средств, датой реализации признается день оплаты товаров (работ, услуг).                  20. Оплатой товаров (работ, услуг), в частности, признаются:    1) поступление денежных средств на банковский счет или в кассу налогоплательщика либо его комиссионера, поверенного или агента;   2) погашение задолженности. Сюда следует отнести и погашение задолженности путем встречного предоставления товаров, работ, услуг (бартерные операции);          3) передача налогоплательщиком права требования третьему лицу на основании договора или в соответствии с законом.                                                             21. Кодексом сокращен срок выставления счетов-фактур от 10 до 5 дней с даты отгрузки товара (выполнения работ, услуг) (п. 3 ст. 168).                                 22. Наличие счета-фактуры, как и прежде, является обязательным условием принятия НДС к вычету, при этом установлен перечень требований к порядку заполнения счета-фактуры, несоблюдение которых лишает налогоплательщика права принимать НДС к вычету (ст. 169).                                  23. Расширен перечень организаций, которые могут не составлять счета-фактуры по необлагаемым операциям, за счет включения в этот перечень негосударственных пенсионных фондов. Кроме этого, при реализации товаров, работ и услуг не на территории Российской Федерации счета-фактуры также не составляются (п. 3 ст. 169).

24. В случае использования материальных ресурсов, работ и услуг в производстве товаров (работ, услуг), как подлежащих, так и не подлежащих налогообложению, уплаченный поставщикам НДС подлежит вычету (зачету перед бюджетом) пропорционально доли выручки по облагаемым операция в общем объеме выручки. При этом учитываются только операции по реализации. Операции, признаваемые объектами налогообложения, но реализацией не являющиеся, в расчете не участвуют (п. 4 ст. 170).    В случае если доля товаров (работ, услуг), используемых для производства и реализации товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению, не превышает 5 % общей стоимости приобретаемых товаров (работ, услуг), то вся сумма налога, уплаченного поставщикам материальных ресурсов (работ, услуг), подлежит вычету.                                         25. Изменились условия принятия к зачету НДС, уплаченного поставщикам и на таможне (п. 2 ст. 171).

Во-первых, теперь для зачета налога достаточно, чтобы товары, работы, услуги, по которым был уплачен НДС, предназначались для осуществления производственной деятельности (независимо от того относится или нет стоимость этих товаров, работ услуг на издержки производства и обращения).         Во-вторых, к зачету разрешено принимать НДС, уплаченный по товарам, работам и услуг, использованным на собственные нужды, при безвозмездной реализации товаров работ, услуг, а также по строительству, в том числе, для собственных нужд. В то же время вычету подлежит только НДС, уплаченный на территории РФ, а до 01.07.2001 и на территории СНГ.      26. При строительстве и приобретении незавершенного объекта НДС принимается к вычету после принятия к учету завершенного объекта. Если продается незавершенный объект, то НДС к вычету принимается при его реализации (п. 6 ст. 171, п. 5 ст. 172).

27. Вычетам подлежат суммы налога, уплаченные налогоплательщиком в составе санкций (в части, превышающей ставку рефинансирования) за нарушение условий договоров, предусматривающих переход права собственности на товары, выполнение работ, услуг, если налогоплательщик является стороной договора, нарушившей соответствующие условия (п. 9 ст. 171).                                                                                                                                 28. Вычетам подлежат суммы налога, исчисленные налогоплательщиком с сумм авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров на экспорт, а также выполнения работ и услуг, местом реализации которых не признается таможенная территория Российской Федерации. Указанные вычеты производятся теперь после даты реализации соответствующих товаров, а не после подтверждения факта экспорта (п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172).

29. Установлен единый для всех налогоплательщиков срок уплаты налога и предоставления декларации - до 20 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Этот же срок установлен и для уплаты налога налоговыми агентами. Налогоплательщики с ежемесячной в течение квартала выручкой (без учета НДС и налога с продаж), не превышающей 1 млн. рублей, вправе уплачивать налог и предоставлять декларацию не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом (ст. 174).

30. Организация, в состав которой входят обособленные подразделения, уплачивает налог по месту своего нахождения, а также по месту нахождения каждого из обособленных подразделений (ст. 175).     Сумма налога, подлежащая уплате по месту нахождения обособленного подразделения организации, определяется как 1/2 произведения общей суммы налога, подлежащей уплате организацией, на величину, исчисленную как сумма удельного веса среднесписочной численности работников (или фонда оплаты труда) обособленного подразделения в среднесписочной численности работников (или фонде оплаты труда) по организации в целом и удельного веса стоимости основных производственных фондов обособленного подразделения в стоимости основных производственных фондов по организации в целом.   Организации самостоятельно определяют и уведомляют налоговые органы по месту своего учета, какой показатель должен применяться: среднесписочная численность работников или фонд оплаты труда.

31. Ранее срок возмещения сумм превышения НДС, подлежащего вычету, над суммой исчисленного НДС составлял 10 дней с даты подачи декларации. Теперь этот срок существенно увеличен.      Суммы превышения направляются в отчетном периоде и в течение трех налоговых периодов, следующих за ним, на исполнение обязанностей по уплате налогов или сборов, включая налоги, уплачиваемые на таможне, а также на уплату пени и санкций (ст. 176).      По истечении трех налоговых периодов, следующих за отчетным, сумма, которая не была зачтена, подлежит возврату налогоплательщику по его заявлению. Возврат сумм осуществляется органами федерального казначейства в течение двух недель, считая со дня получения указанного решения налогового органа. При нарушении сроков возврата на сумму, подлежащую возврату, начисляются проценты исходя из ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации. Суммы вычетов, в том числе, по авансам, в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), облагаемых по ставке 0 процентов (включая реализацию товаров на экспорт), подлежат возмещению не позднее трех месяцев, считая со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации.           В течение указанного срока налоговый орган производит проверку обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов и принимает решение о возмещении соответствующих сумм либо об отказе в возмещении [13].

2 СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ МЕХАНИЗМА ВОЗМЕЩЕНИЯ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ

2.1 Механизм возмещения налога на добавленную стоимость

Возмещение НДС из бюджета (ст. 176 НК РФ) осуществляется в следующем порядке. В течение 3 календарных месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом, налоговые органы производят зачет обязанностей налогоплательщика по уплате налогов или сборов, подлежащих зачислению в тот же бюджет (поэтому зачет экспортного НДС в счет уплаты внутреннего НДС также возможен), и в течение 10 дней после его проведения сообщают о нем налогоплательщику. Затем по истечении 3 календарных месяцев сумма, которая не была зачтена, подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика. В течение 2 недель после получения заявления налоговый орган принимает решение о возврате, в тот же срок направляет его на исполнение. В течение 2 недель со дня получения решения налогового органа возврат осуществляется органами Федерального казначейства, а при нарушении указанных сроков возврата НДС на сумму, подлежащую возврату, начисляются проценты исходя из 1/360 ставки рефинансирования ЦБ РФ за каждый день просрочки.     Возмещение НДС при налогообложении по налоговой ставке 0% производится на основании отдельной налоговой декларации и документов, подтверждающих обоснованность применения налоговой ставки 0% и налоговых вычетов, не позднее 3 месяцев со дня представления налоговой декларации и подтверждающих документов. В течение указанного срока налоговый орган производит проверку обоснованности применения налоговой ставки 0% и налоговых вычетов и принимает решение о возмещении либо об отказе (полностью или частично) в возмещении (в последнем случае он обязан предоставить налогоплательщику мотивированное заключение не позднее 10 дней после вынесения решения) и уведомляет налогоплательщика о принятом решении в течение 10 дней. При наличии у налогоплательщика недоимки, пени, задолженности по присужденным налоговым санкциям, подлежащим зачислению в тот же бюджет, налоговые органы самостоятельно производят их зачет и в течение 10 дней сообщают о нем налогоплательщику. При отсутствии у налогоплательщика недоимки, суммы, подлежащие возмещению, засчитываются в счет текущих платежей по НДС и (или) иным налогам и сборам, подлежащим уплате в тот же бюджет, либо подлежат возврату по заявлению налогоплательщика. Не позднее последнего дня трехмесячного срока налоговый орган принимает решение о возврате, в тот же срок направляет его на исполнение. Возврат осуществляется органами Федерального казначейства в течение 2 недель со дня получения решения налогового органа [12].

Так же есть операции освобождаемые от налогообложения . НДС не следует начислять в следующих случаях:

  1.  когда операция не является по закону объектом обложения НДС;
  2.  когда операции входят в перечень освобожденных от налогообложения (льготируются).

Операции, не выступающие объектами обложения НДС, перечислены в ст. 146 Налогового кодекса РФ. Среди них:

  1.  реализация земельных участков;
  2.  передача правопреемникам имущества либо имущественных прав при процедуре реорганизации предприятия;
  3.  передача имущества в уставный капитал другой организации в счет вклада.

Операции, не выступающие объектами обложения НДС, не требуют выставления счета-фактуры.

Статья 149 Налогового кодекса содержит список освобожденных от налогообложения операций. К примерам таких операций можно отнести:

  1.  предоставление денежных займов;
  2.  реализация лома и отходов черных и цветных металлов;
  3.  передача товаров (работ, услуг) в рекламных целях, расходы на приобретение (создание) которых не превышают 100 рублей на одну единицу;
  4.  реализация коммунальных услуг и услуг по содержанию общего имущества в многоквартирных домах.

Что касается счета-фактуры, то, согласно ст. 168 Налогового кодекса РФ, его следует выставлять с отметкой Без налога (НДС) .Некоторые перечисленные в ст. 149 Налогового кодекса РФ операции требуют наличия лицензии. То есть в этих случаях при наличии лицензии на соответствующие виды деятельности НДС платить не нужно. Также следует отметить, что льготы по НДС, предусмотренные ст. 149 Налогового кодекса РФ, не применяются в отношении вознаграждений по агентским договорам, договорам поручения и комиссии [11].

С 1 января 2014 г. расширен перечень операций, освобождаемых от НДС по ст. 149 НК РФ. Так, с указанной даты освобождается от налогообложения:

- реализация услуг по доверительному управлению средствами пенсионных накоплений, средствами выплатного резерва и средствами пенсионных накоплений застрахованных лиц, которым установлена срочная пенсионная выплата (подп. 29 п. 2 ст. 149 НК РФ);

- операции по уступке (переуступке) прав (требований) по обязательствам, возникающим на основании финансовых инструментов срочных сделок, реализация которых освобождается от налогообложения согласно подп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ. Данная льгота предусмотрена новым подп. 30 п. 2 ст. 149 НК РФ. Напомним, что согласно подп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ в целях НДС под реализацией финансового инструмента срочной сделки понимается реализация ее базисного актива, а также уплата сумм премий по контракту, сумм вариационной маржи, иные периодические или разовые выплаты сторон финансового инструмента срочной сделки, не являющиеся в соответствии с условиями ФИСС оплатой базисного актива;

- операции, осуществляемые в рамках клиринговой деятельности (подп. 15.2 п. 3 ст. 149 НК РФ):

а) передача (возврат) имущества, предназначенного для коллективного клирингового обеспечения и (или) индивидуального клирингового обеспечения;           б) выплата процентов, начисленных на средства гарантийного фонда, который формируется за счет имущества, являющегося предметом коллективного клирингового обеспечения и (или) индивидуального клирингового обеспечения, которые уплачиваются клиринговой организацией участникам клиринга и иным лицам.    Отметим, что от освобождений, предусмотренных п. 3 ст. 149 НК РФ, налогоплательщик вправе отказаться (п. 5 ст. 149 НК РФ).

Кроме того, в новой редакции изложен абз. 12 подп. 3 п. 3 ст. 149 НК РФ. Теперь не облагается НДС получение банком от заемщиков сумм в счет компенсации страховых премий (страховых взносов), уплаченных банком не только по договорам страхования на случай смерти или наступления инвалидности указанных заемщиков, в которых банк является страхователем и выгодоприобретателем, но и по этим и иным договорам страхования, а также иным видам страхования, в которых банк является страхователем. Примером может быть договор страхования имущества, которое служит обеспечением обязательств заемщика (залогом) [29].

               

                   2.2 Анализ системы налогообложения НДС  в России

Подведены итоги поступлений в федеральный бюджет за 2014 год.  В федеральный бюджет за 2014 год поступило администрируемых ФНС России доходов, без учёта ЕСН, зачисляемого в федеральный бюджет 49 367,6 млн. руб., или 118,2% к 2013 году.    

Рисунок  2.1 Поступления администрируемых ФНС России доходов
в федеральный бюджет без учёта ЕСН за 2013 и 2014 год .

Поступление налога на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации, в 2014 году составило 16 323,3 млн. руб. и по сравнению с прошлым годом возросло на 305,6 млн. руб., или на 1,9%.  Из них налог на добавленную стоимость на товары, ввозимые на территорию Российской Федерации из Республик Беларусь и Казахстан поступило 347,6 млн. руб., что на 6,6% (21,4 млн. руб.) выше 2013 года.
       Поступления акцизов по сводной группе подакцизных товаров составили 27 098,2 млн. рублей и возросли относительно 2012 года на 7 557,6 млн. руб. (38,7%), в основном за счет роста акцизов на табачную продукцию на 6 552,5 млн. руб. (37%) и на нефтепродукты на 879,3 млн. руб. (48,7%).
        Налога на прибыль организаций поступило 733,5 млн. руб. По сравнению с 2012 годом поступление уменьшилось на 217,4 млн. руб., или на 22,9%. Снижение обусловлено снижением финансовых результатов предприятий и соответственно налоговой базы.

Рисунок 2.2 Структура поступлений администрируемых ФНС России доходов в федеральный бюджет по видам налогов за 2014 год

Основная масса, администрируемых ФНС России доходов федерального бюджета обеспечена поступлениями акцизов (54,9%), НДС (33,1%) и НДПИ (9,5%).          На снижение объем поступлений НДС, которые в 2014 году составили почти 1,9 трлн. рублей, существенное влияние оказали невысокие темпы роста экономики.            Об этом сообщила заместитель руководитель ФНС РФ Наталья Завилова. Представитель ФНС пояснила, что темп роста ВВП России за 2014 год снизился с 3,4% до 1,8%, а прибыль прибыльных предприятий в январе-августе 2014 года снизилась на 8,9%  [30].       Кроме того, серьезное давление на снижение поступления НДС в текущем году оказывает рост налоговых вычетов за счет реализации крупномасштабных инвестиционных проектов, передает пресс-служба ФНС РФ              По итогам работы за 2014 год в консолидированный бюджет Российской Федерации поступило 34,3 млрд. руб., что на 6,9% больше поступлений за 2013 год.       

По оперативным данным Федеральной налоговой службы, в консолидированный бюджет Российской Федерации в январе-августе 2014г. поступило налогов, сборов и иных обязательных платежей, администрируемых ФНС России, на сумму 7293,6 млрд.рублей, что на 0,6% больше, чем в соответствующем периоде предыдущего года.(таблица2.1)

Таблица 2.1 Поступление налогов, сборов и иных обязательных платежей в консолидированный бюджет Российской Федерации 
по видам

Январь-август 
2014г.

В % к 
январю-августу 2013г.

консолиди-
рованный бюджет

в том числе

консолиди-
рованный бюджет

в том числе

феде-ральный бюджет

консолиди-рованные бюджеты субъектов Российской Федерации

феде-
ральный бюджет

консолиди-рованные бюджеты субъектов Российской Федерации

Всего

7293,6

3439,7

3853,9

100,6

101,1

100,1

из них: 
налог на прибыль организаций

1354,3

241,4

1112,9

81,8

88,9

80,4

налог на доходы физических лиц

1550,2

-

1550,2

110,3

-

110,3

налог на добавленную стоимость 
на товары (работы, услуги)

1241,1

1241,1

-

96,4

96,4

-

из него налог на добавленную 
стоимость на товары (работы, услуги), 
реализуемые на территории 
Российской Федерации

1170,9

1170,9

-

95,8

95,8

-

акцизы по подакцизным товарам 
(продукции), производимым на 
территории Российской Федерации

612,3

290,6

321,7

119,8

132,9

110,0

налоги на имущество

614,0

-

614,0

114,8

-

114,8

налоги, сборы и регулярные платежи 
за пользование природными ресурсами

1680,2

1653,1

27,1

102,4

102,4

107,1

из них налог на добычу 
полезных ископаемых

1665,8

1640,3

25,5

102,7

102,6

108,3

Основную часть налогов, сборов и иных обязательных платежей консолидированного бюджета в январе-августе 2013г. обеспечили поступления налога на добычу полезных ископае-мых - 22,8%, налога на доходы физических лиц - 21,3%, налога на прибыль организаций - 18,6%, налога на добавленную стоимость на товары (работы, услуги) - 17,0%.

Рисунок 2.3 Структура поступивших налогов в январе-августе 2013г.

В январе-августе 2013г. в консолидированный бюджет Российской Федерации поступило федеральных налогов и сборов 6425,1 млрд.рублей (88,1% от общей суммы налоговых доходов), региональных - 501,0 млрд.рублей (6,9%), местных - 113,3 млрд.рублей (1,6%), налогов со специальным налоговым режимом - 251,4 млрд.рублей (3,4%) [31].

Таблица 2.2 Структура задолженности по налоговым платежам и сборам 
в консолидированнный бюджет Российской Федерации 
на 1 сентября 2014 года.

Задолженность

Из нее

млрд.
рублей

в % к
итогу

недоимка

урегулированная 
задолженность

763,6

100

млрд.
рублей

в % к
итогу

млрд.
рублей

в % к
итогу

363,6

100

млрд.
рублей

в % к
итогу

Всего

636,4

83,3

273,9

75,3

394,7

100

в том числе: 
по федеральным налогам и сборам

176,6

23,1

69,7

19,2

358,6

90,9

в том числе: 
налог на прибыль организаций

338,1

44,3

161,9

44,5

106,0

26,9

налог на добавленную стоимость 
на товары (работы, услуги)

337,3

44,2

161,3

44,4

173,8

44,0

из него налог на добавленную стоимость 
на товары (работы, услуги), реализуемые 
на территории Российской Федерации

5,3

0,7

2,4

0,7

173,5

44,0

налоги, сборы и регулярные платежи 
за пользование природными ресурсами

4,2

0,5

2,0

0,6

2,8

0,7

из них налог на добычу полезных ископаемых

66,7

8,7

11,6

3,2

2,2

0,5

акцизы по подакцизным товарам (продукции), 
производимым на территории 
Российской Федерации

64,6

8,5

10,6

2,9

55,0

13,9

из них на: 
алкогольную продукцию (за исключением пива)

49,7

6,5

28,3

7,8

54,0

13,7

остальные федеральные налоги и сборы

74,3

9,7

53,8

14,8

20,9

5,3

по региональным налогам и сборам

27,6

3,6

18,8

5,2

19,5

4,9

по местным налогам и сборам

25,3

3,3

17,0

4,7

8,4

2,1

по налогам со специальным налоговым режимом

-

-

-

-

8,1

2,1

Недоимка по налоговым платежам на 1 сентября 2014г. составила 363,6 млрд.рублей (47,6% от общей задолженности). По сравнению с 1 января 2013г. она увеличилась на 5,0%, в том числе по налогу на добычу полезных ископаемых - на 18,4%, налогу на прибыль организаций - на 13,9%, налогу на добавленную стоимость - на 13,5%. Уменьшилась недоимка по акцизам в целом на 22,1%.          Урегулированная задолженность на 1 сентября 2014г. составила 394,7 млрд.рублей (51,7% от общей задолженности). По сравнению с 1 января 2013г. она увеличилась на 4,8%. Основная часть урегулированной задолженности приходится на задолженность, приостановленную к взысканию в связи с введением процедур банкротства - 218,1 млрд.рублей (55,3%) и задолженность, взыскиваемую судебными приставами - 126,1 млрд.рублей (31,9%).          Только на 2014 год органами налогового контроля и администрирования в бюджет Российской Федерации в результате проведения проверок дополнительно начислено более 164353,9 млн. рублей. По состоянию на 2014 год налоговыми органами Российской федерации было проведено около 18 миллионов камеральных налоговых проверок, в результате которых налоговые органы выявили более 767077 нарушений законодательства о налогах и сборах. Также налоговыми органами было проведено 21340 выездных налоговых проверок, в результате которых было выявлено 21209 налоговых правонарушений [27].

 2.3 Анализ формирования налогооблагаемой базы.

При определении налоговой базы по налогу на добавленную стоимость следует помнить, что к различным операциям могут применяться различные ставки налога. Если при реализации товаров (работ, услуг) применяются разные ставки налога на добавленную стоимость, то налоговая база определяется раздельно по каждому виду товаров (работ, услуг), облагаемых по разным ставкам. Если же при реализации используется одна ставка для всех операций, то налоговая база определяется суммированием всех операций. Таким образом, предприятиям необходимо организовать раздельный учет операций, связанных с формированием налоговых баз, облагаемых по разным налоговым ставкам.      Стоит также отметить, что формирование налоговой базы зависит от видов объектов налогообложения. Ранее были рассмотрены четыре объекта налогообложения:

1) реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе их безвозмездная передача (выполнение, оказание), а также передача имущественных прав. Налоговая база определяется в соответствии со ст. ст. 153 - 158 НК РФ. При этом учитываются как денежные расчеты, так и расчеты в натуральной форме (включая расчеты ценными бумагами). Расчеты в натуральной форме и с использованием ценных бумаг учитываются в той мере, в какой их возможно оценить;

2) передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на доходы организаций;

3) выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления. В обоих случаях налоговая база определяется в соответствии со ст. 159 НК РФ;

4) ввоз товаров на таможенную территорию РФ. Налоговая база определяется в соответствии со ст. 160 НК РФ и согласно таможенному законодательству РФ.

Но помимо этого, существует также ряд особенностей исчисления налоговой базы, связанных с различными факторами.

Определение налоговой базы при исчислении налога на добавленную стоимость зависит от способа оплаты товара (работы, услуги). Если расчет осуществляется после отгрузки товаров, то налоговая база определяется в момент отгрузки. Но существует и второй вариант расчетов - предварительный, то есть до отгрузки товаров (работ, услуг). В этом случае определяется две налоговые базы: одна - в момент предварительной оплаты, другая - в момент отгрузки.        Частичная оплата в счет поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) - это есть аванс или предоплата. Таким образом, согласно п. 1 ст. 154 НК РФ при получении налогоплательщиком оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) налоговая база определяется исходя из суммы полученной оплаты с учетом налога. В налоговую базу не включается оплата, частичная оплата, полученная налогоплательщиком в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг):

- длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев, при определении налогоплательщиком налоговой базы по мере отгрузки (передачи) таких товаров (выполнения работ, оказания услуг) в соответствии с положениями п. 13 ст. 167 настоящего Кодекса;

- которые облагаются по налоговой ставке 0 процентов в соответствии с п. 1 ст. 164 настоящего Кодекса;

- которые не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения).

Государственную власть в Республике Башкортостан осуществляют Государственное Собрание Республики Башкортостан, Президент Республики Башкортостан, Правительство Республики Башкортостан, местные органы государственной власти Республики Башкортостан, суды Республики Башкортостан. Республика Башкортостан является равноправным субъектом Российской Федерации. Отношения между органами государственной власти Республики Башкортостан и органами государственной власти Российской Федерации определяются Конституцией Республики Башкортостан, Конституцией Российской Федерации и Договором о разграничении предметов ведения и взаимном делегировании полномочий, иными договорами и соглашениями. В Республике Башкортостан каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Законы Республики Башкортостан, устанавливающие новые налоги или ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют [15].             К ведению Государственного Собрания Республики Башкортостан относятся: утверждение бюджета Республики Башкортостан и отчета о его исполнении, и установление в соответствии с федеральным законом налогов и сборов Республики Башкортостан. Законопроекты о введении или об отмене налогов, освобождении от их уплаты, изменении финансовых обязательств Республики Башкортостан, другие законопроекты, предусматривающие расходы, покрываемые за счет средств бюджета Республики Башкортостан, рассматриваются Государственным Собранием Республики Башкортостан по представлению Президента Республики Башкортостан либо при наличии заключения Президента Республики Башкортостан, представляемого в Государственное Собрание Республики Башкортостан в течение одного месяца.      Органы местного самоуправления самостоятельно управляют муниципальной собственностью, в пределах своей компетенции формируют, утверждают и исполняют местный бюджет, устанавливают местные налоги и сборы, осуществляют охрану общественного порядка, а также решают иные вопросы местного значения. Структура органов местного самоуправления определяется населением самостоятельно. Органы государственной власти Республики Башкортостан содействуют местному самоуправлению. Республика Башкортостан устанавливает налоги и сборы в бюджет Республики Башкортостан в соответствии с федеральным законом.

На 2014 год по Республике Башкортостан поступило доход в консолидированный бюджет около 246313,3 млн.р.      

Таблица 2.1Доходы в консолидированный бюджет по РБ за 2014год

 Совокупная задолженность по налоговым платежам ,единому социальному налогу , платежам в государственный внебюджетные фонды составляет по Республике Башкортостан за 2014 год 14 508,7 млн.рублей налоговых санкций сократилась на 28,8% и составила 14,4 млн.рублей.

3 ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ МЕХАНИЗМА ВОЗМЕЩЕНИЯ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ

3.1 Основные направления совершенствования налогообложения

Одним из самых противоречивых в методологическом аспекте для российской налоговой системы является налог на добавленную стоимость. Как недостатком в НК РФ считается отсутствие правовой дефиниции "добавленная стоимость" и ее экономического содержания, нет и алгоритма исчисления добавленной стоимости. В деловых кругах обсуждается вопрос об изменении ставки налога. Также популярностью пользуется идея замены НДС налогом с продаж, предлагается изменить метод исчисления налога с зачетного на прямой. Прежде всего заслуживает внимание набирающая остроту полемика о снижении НДС с нынешних 18 до 15%, либо о его отмене и замене на региональный налог с продаж (более подробно возможность замены НДС на налог с продаж рассмотри в следующем параграфе (3.2)). В рамках исследуемого вопроса интересным представляется то, что, по заявлению главы Министерства финансов РФ, снижение налоговой ставки по НДС до 15% будет сопровождаться не только отменой льготной ставки и вообще всех льгот по данному налогу, но и «адекватным» увеличением налога на добычу полезных ископаемых(НДПИ).  Особенно много критических замечаний на несоответствие гл. 21 НК РФ положениям научной теории разработчиков этого налога.  Особенно острые дискуссии идут по поводу элементов налогообложения, их публично-правовой природы, параметров их экономической характеристики.        Критике могут быть подвергнуты объект обложения, налоговая база, порядок исчисления налога, порядок уплаты налога.     В соответствии со ст. 146 НК РФ в ее системной связи с п. 1 ст. 38 и п. 1 ст. 39 НК РФ объектом обложения НДС являются операции, которые свойством измеримости не обладают и обладать не могут.    Налоговая база не может существовать сама по себе в отрыве от объекта налогообложения. Налоговая база определяется только в случае, если осуществлена реализация товаров (работ, услуг), т.е. только при появлении объекта налогообложения.      Налоговая база, согласно п. 2 ст. 153 НК РФ, определяется размером дохода или выручки от реализации всей агрегированной стоимости, но не величиной добавленной стоимости. Формула исчисления суммы налога к уплате, предусмотренная ст. 52 и п. 1 ст. 53 НК РФ, вместо арифметического произведения налоговой базы на налоговую ставку, в силу п. 1 ст. 171 НК РФ, представляет разницу между величинами, одна из которых - налоговый вычет, неизвестна установленной п. 1 ст. 17 НК РФ структуре налога с формирующими ее обязательными элементами.    Налоговое законодательство предусматривает обязанность поставщика предъявить к оплате покупателю сумму НДС дополнительно к цене товаров (работ, услуг), указав эту сумму в счете-фактуре (т.е. обеспечить возможность переложения налога). Такая обязанность установлена ст. 168 НК РФ прежде всего в целях обеспечения публичного интереса, связанного с осуществлением налогового контроля за обоснованностью применения налоговых вычетов покупателем товаров (работ, услуг).    Структура налога, позволяющая применять налоговые вычеты и возмещение налога по методу начислений, используется для создания различных схем незаконной минимизации налога, уклонения от налогообложения и даже прямого незаконного субсидирования из бюджета.  В получении необоснованных вычетов НДС недобросовестным налогоплательщиком используется основной документ - счет-фактура, регулирующий исчисление, уплату и вычеты НДС. Выявление фиктивных счетов-фактур и необоснованных вычетов ФНС России осуществляет сегодня в ходе выездных и встречных проверок, вынуждена тратить значительные средства и время на анализ книг продаж, книг покупок и платежных документов налогоплательщиков. Однако эти проверки оказываются малоэффективными - счета-фактуры не используются при льготных режимах налогообложения. Освобождение от уплаты НДС в рамках специальных налоговых режимов определяет исключение из общего правила функционирования данного налога. НДС, уплаченный поставщику материалов, работ, услуг, по приобретению основных средств и нематериальных активов, включается в расходы и не принимается к возмещению.          Сравнительный расчет исчисления и уплаты НДС по анализируемым сельскохозяйственным предприятиям, применяющим единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН), позволяет сделать следующие выводы: являясь производителем, сельхозтоваропроизводитель, приобретая и оплачивая в цене товара НДС поставщику, формирует НДС покупателя для поставщика. Сельхозтоваропроизводитель как потребитель использует эти товары (горюче-смазочные материалы, удобрения, ядохимикаты, запасные части и т.д.) для производства новой стоимости, следовательно, он участвует в процессе формирования добавленной стоимости для конечного потребителя. Для производителя на специальном режиме в виде ЕСХН НДС уплаченный списывается на издержки производства и на этой стадии превращается в прямой налог. При реализации товара без начисления НДС у него не формируется НДС покупателя, за счет которого он может возместить НДС поставщика, следовательно, он обязан снизить прибыль (если она будет) или получить компенсацию из бюджета на сумму НДС, уплаченную поставщикам [5].           Реальное освобождение от уплаты НДС получит сельхозтоваропроизводитель, если приобретать будет товары у поставщиков без НДС. Никто из участников производственного цикла не пострадает, на эту сумму НДС покупателя будет меньше перечислена сумма НДС в бюджет: не получили - перечислять нечего. Государство, таким образом, реально может освободить от НДС сельхозтоваропроизводителей.     У предприятия появятся дополнительно оборотные средства в сумме не уплаченных НДС поставщику. Учитывая сезонный характер, годичный цикл производства сельскохозяйственной продукции и достаточно большое незавершенное производство, государство может использовать механизм уплаты НДС для стимулирования развития сельского хозяйства.   По такому принципу в США устанавливается льготный режим уплаты налога с продаж для фермеров - при покупке сырья, материалов, основных средств для сельского хозяйства этот налог не взимается.    Базу обложения НДС следует исчислять не на основе объема реализованной продукции, а исходя из уровня произведенной и присвоенной субъектом налогообложения добавленной стоимости. При таком подходе будет достигнута объективная оценка приращения стоимости на каждом этапе движения товара и услуги от момента ее создания до конечного потребителя, что повысит обоснованность налоговых доходов и будет соответствовать основному налоговому принципу - равнонапряженности. Экономическим основанием (объектом) взимания НДС является сам акт товарообмена, продвижение товара в гражданском обороте, но не конкретный финансовый результат, полученный налогоплательщиком [11].  Источник уплаты этого налога - это начисленный НДС, взимаемый с потребителя как доля от налогооблагаемых продаж. В форме № 2 "Отчет финансовых результатах" финансовый результат организаций определяется без НДС, акцизов и других налогов на потребление, следовательно, НДС является перелагаемым налогом на потребление. Налоговая нагрузка по этому налогу на предприятия не зависит от величины и структуры добавленной стоимости, так как изменение налоговой ставки не влечет за собой изменение порядка его исчисления и уплаты в бюджет, уплата налога осуществляется покупателем не на этапе производства, а на этапе реализации произведенной продукции.         Налог собирается в виде последовательных платежей, многократно на каждой стадии производства и обращения, поэтому сумма налога начинает поступать в бюджет государства задолго до того, как товар дойдет до конечного потребителя. Это позволяет государству оказывать воздействие на все стадии производства и обращения товара и иметь стабильный источник доходов. Механизм его взимания предусматривает право вычета сумм налога, уплаченного поставщикам. Именно поэтому налог является нейтральным по отношению к налогоплательщику, а не по отношению к конечному потребителю [4].         Один из вариантов совершенствования методологии НДС это изменение налоговой базы. Считать НДС по новой налоговой базе, в качестве которой следует принять добавленную стоимость, созданную данным предприятием и входящую в состав реализованной продукции. Добавленная стоимость должна считаться как сумма фонда оплаты труда, прибыли, амортизации и начисленных за этот период налогов.     Для устранения противоречий, возникающих в настоящее время при исчислении налоговых обязательств по НДС, необходимо внести изменения в отдельные статьи гл. 21 НК РФ:        1. Так, в ст. 146 НК РФ объектом налогообложения необходимо признать добавленную стоимость.         2. В связи с изменением объекта налогообложения изменяется и налогооблагаемая база в ст. 153 НК РФ.

Налоговая база определяется как денежное выражение добавленной стоимости (ДС), исчисленной в виде разницы между стоимостью реализованных товаров, работ, услуг, оплаченных покупателем (В), и стоимостью материальных затрат (МЗ):  ДС = В - МЗ,

где В - выручка от реализации товаров (работ, услуг);

МЗ - стоимость сырья, материалов, топлива, электроэнергии, услуг и другие материальные расходы, приобретенные у других производителей и потребленные в процессе производства, которые определены НК РФ.

В соответствии с системой национальных счетов добавленная стоимость - это разность между выпуском товаров и услуг (выручка) и стоимостью потребленных материальных средств производства и услуг других организаций (промежуточным потреблением).    3. В соответствии со ст. 52 НК РФ и с п. 1 ст. 53 НК РФ сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется налогоплательщиком самостоятельно как арифметическое произведение двух, установленных в п. 1 ст. 17 НК РФ, обязательных элементов налогообложения - налоговой базы и налоговой ставки. Поэтому в ст. 173 НК РФ необходимо установить, что сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, определяется как произведение исчисленной по данным бухгалтерского учета добавленной стоимости и ставки налога.           4. Добавленная стоимость товара (на которую начисляется налог) включает в себя амортизационные отчисления. При приобретении основных средств и нематериальных активов у предприятия возникает право на возмещение из бюджета уплаченной суммы НДС с момента ввода в эксплуатацию основных средств и принятия на учет нематериальных активов. Сумма уплаченного налога в этом случае возвращается предприятию из бюджета или используется в виде уменьшения текущих сумм налога, подлежащих взносу в бюджет, что соответствует инвестиционной льготе, сокращающей сроки возврата НДС из бюджета.  5. Можно определить как льготу для малого бизнеса и достоинство НДС. Чем продолжительнее период между фактическим поступлением налоговых платежей на счет производителя или продавца и сроком их перечисления в бюджет, тем больше выгода. Так как сроки получения и уплаты НДС не совпадают, то у производителя имеется возможность временно на безвозмездной основе распоряжаться денежными средствами. Данную льготу можно рекомендовать для малого бизнеса и всем сельхозтоваропроизводителям, учитывая сезонный характер производства.

6. Прямой бухгалтерский метод методологически сложен для многопрофильных предприятий, для сельскохозяйственных товаропроизводителей, имеющих развитую собственную перерабатывающую базу.            Целесообразно предоставить право уплаты НДС по выбору одного из двух методов, прямого бухгалтерского или зачетного, так как эти два метода позволяют лишь проверить достоверность исчисления суммы НДС для перечисления в бюджет. Сумма НДС для перечисления - это сумма налога, исчисленная от созданной добавленной стоимости самим предприятием. По нашему мнению, погрешность расчета оправдает административные издержки существующей в настоящее время методики уплаты и предоставления льгот по НДС.        7. Добавленная стоимость формируется на региональном уровне, но НДС, как федеральный налог, формирует только федеральный бюджет. То есть происходит изъятие налоговых доходов с территории регионов в другие регионы, следовательно, назрела необходимость рассмотреть вопрос об учете и отчетности по месту формирования добавленной стоимости и закрепление части НДС за территориальным бюджетом.      8. Методологическая путаница в объектах налогообложения и в методах исчисления НДС в законодательной и нормативной базе, применяемой в налоговой системе РФ, связана с массой терминов, определений, понятий, имеющих синонимы их экономического содержания. Суммы НДС, предъявленные и оплаченные покупателем, называются: "НДС входной", "НДС покупателя", "НДС горизонтальный", "НДС вертикальный", а НДС, определяемый НК РФ как вычет, - "НДС поставщика", "НДС выходной", "НДС исходящий", "НДС, подлежащий зачету".  Необходимо установление единого понятийного аппарата, совместно разработанного учеными и практиками, с закреплением его в нормативных актах.            9. При использовании предлагаемой методики плательщики НДС, включая на специальных налоговых режимах, будут находиться в равных условиях, так как каждый хозяйствующий субъект начисляет налог на свою добавленную стоимость. Внесенные изменения устраняют методологические нарушения порядка исчисления и уплаты НДС, что позволит организациям, применяющим специальные режимы налогообложения, быть более конкурентоспособными и не занижать собственную прибыль. Практически создаются благоприятные условия для малого бизнеса и сельхозтоваропроизводителей в рамках традиционного НДС, а не в обход его. В большинстве стран ЕС малые предприятия, включая предприятия сельского хозяйства, ведут бухгалтерский учет по упрощенной форме, но не исключены из сферы применения НДС.       10. С изменением методики исчисления НДС появится возможность реально изменить учет в рамках локальной системы (экономической или производственной) объема вновь созданного продукта. Поскольку добавленная стоимость характеризует вновь созданную стоимость, задача производителя заключается в максимизации этой величины. Чем выше добавленная стоимость, тем больше доходов получает государство и, как следствие, создается больше ресурсов для перераспределения этого дохода. Для оценки вклада в создание регионального валового продукта (на уровне муниципальных образований - территориального продукта) появится возможность проводить социально-экономический мониторинг в разрезе отраслей экономики, крупных предприятий и малого бизнеса.

Анализ полученной добавленной стоимости позволит определить:

- вклад отдельных предприятий в общеотраслевой (региональный) выпуск товаров и услуг и в общеотраслевую (региональную) добавленную стоимость;

- эффективность использования инвестиций и факторов производства;

- структуру добавленной стоимости по источникам ее образования (удельный вес расходов на оплату труда, амортизационных отчислений, прибыли, налогов (налоговую нагрузку) в добавленной стоимости);   - объем добавленной стоимости в разрезе муниципальных образований любого другого территориального образования.

3.2 Мероприятия по совершенствованию механизма возмещения налога на добавленную стоимость

В  целях совершенствования механизма возмещения налога на добавленную стоимость нужно на законодательном уровне решить эти проблемы. Для этого необходимо предусмотреть органами государственной налоговой службы комплекса мероприятий, направленных на предотвращение незаконных заявлений на возмещение НДС, усиления контроля за правомерностью заявлений о возмещении НДС, усиление контрольно-проверочной работы. Ведь налог на добавленную стоимость — это надежный источник увеличения доходов государственного бюджета, а поэтому решение вопроса его реформирования является путем к созданию эффективной налоговой системы.        А. С. Белоконь предлагает  для уменьшения проявлений незаконного возмещения налога на добавленную стоимость предлагает, в частности следующие мероприятия [9] :         1) устранение возможности проведения так называемых бестоварных операций, направлены лишь на создание мнения о совершенных хозяйственных операциях и перевода безналичных средств в наличность и соответственно устранение возможности обращения бестоварных налоговых накладных;            2) автоматизация процессов администрирования налога на добавленную стоимость и осуществления контроля за поступлениями и возмещением налога на добавленную стоимость «в реальном времени»; 3) запрет осуществления возмещения НДС субъектам предпринимательства в случае его фактического непоступления в бюджет от поставщиков продукции.        Существуют также мнения, что «для предотвращения использования разрешенной законом возможности незаконного возмещения налога по операциям по купле-продаже товаров на таможенной территории Украины необходимо предусмотреть возможность возмещения НДС на расчетные счета исключительно по операциям по экспорту товаров (работ, услуг) за пределы таможенной территории Украины при подаче налогоплательщиком вместе с декларацией расчет экспортного возмещения НДС, а при возникновении отрицательного значения НДС по операциям по приобретению-продаже товаров на таможенной территории Украины, оставшихся на конец отчетного периода нереализованными, ввести возмещения налога исключительно в счет будущих платежей по НДС.   По моему мнению, для усовершенствования порядка возмещения налога на добавленную стоимость необходимо:     1. введение системы автоматического возмещения НДС для избежания субъективных решений работников контролирующих органов;   2. во избежание коррупционных рисков следует предусмотреть четкое нормативное определение оснований для проведения налоговыми органами внеплановой выездной проверки плательщика для определения достоверности начисления бюджетного возмещения.     3. предотвращения регистрации фиктивных предприятий;   4. введение всеобщего электронного реестра налоговых накладных, что позволит выявлять фиктивные предприятия;      5. введение особого контроля вновь созданных предприятий в начальный период (до одного года) их деятельности, в частности введения ежемесячного представления налоговых деклараций, использования финансовых гарантий и отдельных налоговых проверок

3.3 Личный вклад студента в разработку темя дипломной работы

В ходе написания дипломной работы подробно изучено налогообложения налога на добавленную стоимость. Целью работы являлось изучение налога и пути совершенствования механизма  возмещения налога на добавленную стоимость.

В процессе написания работы было проанализировано налоговое законодательство, изучено методические указания, учебно - методическая литература, авторефераты,  научные работы и периодические издания. За основу взяты материалы официального Министерства финансов РФ, Министерство финансов РБ, статьи из журналов «Налоговый вестник» и «Финансовая газета».          В ходе  выполнения работы были внесены предложение для усовершенствования порядка возмещения налога на добавленную стоимость  Для этого необходимо введение системы автоматического возмещения НДС для избежание субъективных решений работников контролирующих органов. Во избежание коррупционных рисков следует предусмотреть четкое нормативное определение оснований для проведения налоговыми органами внеплановой выездной проверки плательщика для определения достоверности начисления бюджетного возмещения.  Предотвратить регистрации фиктивных предприятий. Ввести всеобщего электронного реестра налоговых накладных, что позволит выявлять фиктивные предприятия. Вести особый контроль вновь созданных предприятий в начальный период (до одного года) их деятельности, в частности введения ежемесячного представления налоговых деклараций, использования финансовых гарантий и отдельных налоговых проверок. Один из вариантов совершенствования методологии НДС это изменение налоговой базы. Считать НДС по новой налоговой базе, в качестве которой следует принять добавленную стоимость, созданную данным предприятием и входящую в состав реализованной продукции. Добавленная стоимость должна считаться как сумма фонда оплаты труда, прибыли, амортизации и начисленных за этот период налогов.     

Для устранения противоречий, возникающих в настоящее время при исчислении налоговых обязательств по НДС, можно внести изменения в отдельные статьи гл. 21 НК РФ: например , в ст. 146 НК РФ объектом налогообложения необходимо признать добавленную стоимость. В связи с изменением объекта налогообложения изменяется и налогооблагаемая база в ст. 153 НК РФ. Так же, можно  определить как льготу для малого бизнеса и достоинство НДС. Чем продолжительнее период между фактическим поступлением налоговых платежей на счет производителя или продавца и сроком их перечисления в бюджет, тем больше выгода. Так как сроки получения и уплаты НДС не совпадают, то у производителя имеется возможность временно на безвозмездной основе распоряжаться денежными средствами. Данную льготу можно рекомендовать для малого бизнеса и всем сельхозтоваропроизводителям, учитывая сезонный характер производства. Целесообразно предоставить право уплаты НДС по выбору одного из двух методов, прямого бухгалтерского или зачетного, так как эти два метода позволяют лишь проверить достоверность исчисления суммы НДС для перечисления в бюджет.Необходимо рассмотреть вопрос об учете и отчетности по месту формирования добавленной стоимости и закрепление части НДС за территориальным бюджетом.      Методологическая путаница в объектах налогообложения и в методах исчисления НДС в законодательной и нормативной базе, применяемой в налоговой системе РФ, связана с массой терминов, определений, понятий, имеющих синонимы их экономического содержания. Необходимо установление единого понятийного аппарата, совместно разработанного учеными и практиками, с закреплением его в нормативных актах. При использовании предлагаемой методики плательщики НДС, включая на специальных налоговых режимах, будут находиться в равных условиях, так как каждый хозяйствующий субъект начисляет налог на свою добавленную стоимость. Внесенные изменения устраняют методологические нарушения порядка исчисления и уплаты НДС, что позволит организациям, применяющим специальные режимы налогообложения, быть более конкурентоспособными и не занижать собственную прибыль. Практически создаются благоприятные условия для малого бизнеса и сельхозтоваропроизводителей в рамках традиционного НДС, а не в обход его. В большинстве стран ЕС малые предприятия, включая предприятия сельского хозяйства, ведут бухгалтерский учет по упрощенной форме, но не исключены из сферы применения НДС. А изменением методики исчисления НДС появится возможность реально изменить учет в рамках локальной системы (экономической или производственной) объема вновь созданного продукта. Поскольку добавленная стоимость характеризует вновь созданную стоимость, задача производителя заключается в максимизации этой величины. Чем выше добавленная стоимость, тем больше доходов получает государство и, как следствие, создается больше ресурсов для перераспределения этого дохода. Для оценки вклада в создание регионального валового продукта (на уровне муниципальных образований - территориального продукта) появится возможность проводить социально-экономический мониторинг в разрезе отраслей экономики, крупных предприятий и малого бизнеса.

По результатам исследования, проведенных во второй главе дипломной работе имеется три публикации. Две из которых опубликованы в научно-практическом электронном журнале «Экономика и социум»а, третья статья опубликована …

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК

1. Налоговый кодекс РФ. Часть первая от 31 июля 1998 г. № 146 – ФЗ [Электронный ресурс]: принят Гос. Думой 16.07.1988: одобр. Советом Федерации 17 июля 1998 г .: (ред. от 26.11.2008) : (с изм. и доп., вступающим в силу с 01.01.2014) // СПС «Консультант Плюс». Версия Проф.

2. Налоговый кодекс РФ. Часть вторая от 5 августа 2000 г. № 117 – ФЗ [Электронный ресурс]: принят Гос. Думой 19.07.2000 г. : (с изм. и доп., вступающим в силу с 01.01.2014) // СПС «Консультант Плюс». Версия Проф.

3. Об основах налоговой системы в Российской Федерации : федеральный закон от 27 декабря 1991 г. № 2118-1 ФЗ [Электронный ресурс] : (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2013)  // СПС «Консультант Плюс». Версия Проф.

4. Александров, И.М. Налоги и налогообложение [Текст] : учебник / И.М. Александров. - 6-е изд., перераб. и доп. – М.: Дашков и К., 2006. – 317с.

5. Алиев, Б.Х. Налоги и налогообложение [Текст] : учебник / Б.Х. Алиев. – М.: Финансы и статистика, 2011. – С.147 – 170.

6. Агеева, О.А. Как учитывать НДС, который нельзя принять к вычету [Текст] / О.А. Агеева // Главбух. – 2012. - № 19. – С.15-196.

7. Амитова, Т.И. Декларирование налогов [Текст] / Т.И. Амитова // Практический бухгалтерский учет. - 2012. - № 6. – С. 16 - 25.

8. Бабаев, Ю.А. Бухгалтерский финансовый учет [Текст] : учебник / Под ред. Ю.А. Бабаева. – М. : Вузовский учебник, 2008. - 649 c.

9. А. С. Белоконь, Уменьшения проявлений незаконного возмещения налога на добавленную стоимость [Текст] // Научный вестник Национального университета ГНС Украины. — 2009. — № 2 (45). — С. 243-250

10. Борзаева, Л.В. Обсуждаем новые правила исчисления НДС по внешнеторговым операциям [Текст] // Российский налоговый курьер. - 2013. -№ 5. - С.16-17.

11. Воробьев, Ю.А. В каких случаях нужно восстанавливать принятый к вычету НДС [Текст] // Главбух. – 2012. - № 16. – С.10-14.

12. Голиков, Е.А. Исчисление НДС и применение налоговых вычетов [Текст] // Финансовая газета. – 2013. - № 3. – С 4 -5.

13. Грызлова, Е.В. Совершенствование налогообложения [Текст] // Налоговый вестник. - 2013. - № 3 - 65с.

14. Исанов, А.З. Новые правила вычетов и другие изменения в НДС [Текст] //  Главбух. – 2013. - № 2. – С. 23-25.

15. Колчин, С.П. Налоги в Российской Федерации [Текст] : учебник // С.П. Колчин, - М. : ЮНИТИ, -  2012 г. - 254 с.

16. Коротчаева, Н.М. Особенности определения налоговой базы по НДС [Текст] // Бухгалтерский учет. – 2012. - № 15. – С.14 – 17.

17. Лыкова, И.С. Налоговые системы зарубежных стран [Текст] : учебник для магистров / Л.Н. Лыкова, И.С. Букина. – М.: Юрайт, 2013. – 428 с.

18. Майбуров, И.А. Теория и история налогообложения [Текст] : учебник / И.А. Майбуров. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2012. - 495 с.

19. Никонов, А.А. Освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС [Текст] // Бухгалтерский учет. – 2013. - № 2. – С. 8 – 13.

20. Нефедов, Н.Л. Налогообложение в России : Справочник для менеджеров и предпринимателей [Текст] : учебник / Н.Л. Нефедов. – Москва: Финансы и статистика, 2013 г. – 493 с.

21. Пансков, В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации [Текст] : учебник / В.Г. Пансков. -  2-е изд., перераб. и доп. М. : Книжный мир, 2006. – 457 с.

22. Петухов, Н.Е. История налогообложения в России IX-XX вв. [Текст] : учеб. пособие / Н.Е. Петухова. - М. : Вузовский учебник, 2012. - 416 с.

23. Плеханов, Д.В. Когда можно не платить НДС с авансов [Текст] // Главбух. – 2013. - № 15. – С. 23 – 27.

24. Романовский, М.В. Налоги и налогообложение [Текст] : учебник / М.В. Романовский, О.В. Врублевская. СПб.: Питер, 2011. – с. 457.

25. Толкушкин, А.В. История налогов в России [Текст] : учеб. пособие / А.В. Толкушкин. - М. : Магистр : ИНФРА-М, 2011. - 478 с.

26. Ильин А.В. Налоговая нагрузка в России. Финансы[Текст] /Ильин А.В// Налоговая нагрузка в России- 2010.- №12. - С.14

27.Шувалова, В.В. Налоговые системы зарубежных стран [Электронный ресурс] : учебное пособие / Е.Б. Шувалова, В.В. Климовицкий, А.М. Пузин. - М.: Дашков и К, 2011. - 124 с.

28. Статистические данные [Электронный ресурс] : режим доступа: http://www.gks.ru/wps/wcm/connect/rosstat_main/rosstat/ru/statistics/state/.

        29. Статистические данные [Электронный ресурс] : режим доступа: www.minfin.ru.

    30. Статистические данные [Электронный ресурс] : режим доступа : http://www.consultant.ru/document/cons_doc_law_155268/?frame=1.

  31. Статистические данные [Электронный ресурс] : режим доступа :  http://www.klerk.ru/buh/news/348208/.

        32. Статистические данные [Электронный ресурс] : режим доступа :   http://www.gks.ru/bgd/regl/b13_01/IssWWW.exe/Stg/d09/2-6-1-2.htm


 

А также другие работы, которые могут Вас заинтересовать

12068. Платежный баланс страны (на примере Казахстана) 478.5 KB
  Платежный баланс страны на примере Казахстана Содержание Введение 1 Платежный баланс страны его роль и значение 1.1 Сущность и структура платежного баланса ...
12069. Анализ потребительского кредитования на примере ОАО «Русский Банк Развития» 417 KB
  Введение Актуальность темы дипломного исследования определяется тем что в условиях перехода к рыночной экономике в России существенно изменились состав и структура денежных доходов населения. В частности увеличился временной интервал необходимый для накопления оп
12070. Совершенствование системы управления человеческими ресурсами ОАО АИКБ «Татфондбанк» 379.5 KB
  Введение На рубеже XXI века в экономически развитых странах родилась характерная для новой эпохи постиндустриального развития новая стратегия управления предприятиями краеугольным камнем которой является решающая роль человека в их деятельности. Трудовые ресурсы а...
12071. Проектирование решения по оптимизации кадрового состава АКБ «АЛТАЙ - БАНК» 256 KB
  Введение Актуальность изучения разработки управленческих решений по оптимизации кадрового состава банка состоит в том что одна из основных и наиболее ответственных функций выполняемых руководителем в процессе управления принятие решений. Целью написания наст
12072. Удосконалення формування розподілу прибутку підприємства при зовнішньоекономічній діяльності (за матеріалами ТОВ «Банк Ренесанс Капітал») 481.5 KB
  ДИПЛОМНА РОБОТА на тему: Удосконалення формування розподілу прибутку підприємства при зовнішньоекономічній діяльності за матеріалами ТОВ Банк Ренесанс Капітал ВСТУП Проблематика трансформаційних процесів вимагає наукового розв’язання сучасних екон
12073. АНАЛИЗ СОВРЕМЕННОЙ ПРАКТИКИ КРЕДИТОВАНИЯ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ В СБЕРЕГАТЕЛЬНОМ БАНКЕ РФ НА ПРИМЕРЕ ДОПОЛНИТЕЛЬНОГО ОФИСА № 203 АКБ СБ РФ ОАО ГОРОДСКОЕ ОТДЕЛЕНИЕ № 2363 Г.НОВОКУЗНЕЦК 587 KB
  ВВЕДЕНИЕ В условиях перехода экономики России к рыночным отношениям развитие потребительского кредитования приобретает все большее значение. Коммерческий банк выдавая потребительский кредит способствует в первую очередь решению финансов...
12074. Расчёты потребности механообрабатывающего цеха в материальных, трудовых ресурсах 935.5 KB
  СОДЕРЖАНИЕ Введение 1 Краткое описание объектов производства и их технологических процессов 2 Планирование производства продукции 3 Расчет потребности в оборудовании и его загрузки ...
12075. Учет и аудит расчетов по оплате труда в бюджетных организациях 622.5 KB
  ДИПЛОМНАЯ РАБОТА На тему Учет и аудит расчетов по оплате труда в бюджетных организациях Аннотация Дипломная работа состоит из введения 3х глав заключения списка используемой литературы. Во введении обосновывается актуальность темы определяются цели и ...
12076. Причины реформирования бюджетной системы и последние поправки к БК РФ 167.5 KB
  Введение. В формировании и развитии экономической структуры современного общества ведущую определяющую роль играет государственное регулирование осуществляемое в рамках избранной властью экономической политики. Одним из наиболее важных ме...