98326

ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ, УДЕРЖАНИЯ И РАСЧЕТОВ С БЮДЖЕТОМ ПО НДФЛ В ООО «МЕТАН»

Дипломная

Налоговое регулирование и страхование

Изучение действующей в настоящее время системы исчисления налога на доходы физических лиц, выявление ее недостатков, проведение анализа учета НДФЛ на конкретном предприятии, рассмотрение возможных путей его оптимизации.

Русский

2015-11-02

313 KB

10 чел.

Содержание

Введение

Глава 1. Теоретические основы налога на доходы физических лиц………1

  1.  История развития налога на доходы физических лиц……………..2
    1.  Сущность налога и его роль в формировании бюджета…………….3

1.3.  Экономическое содержание НДФЛ и характеристика его элементов…………………………………………………………………………………..4

Глава 2. ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ, УДЕРЖАНИЯ И РАСЧЕТОВ С БЮДЖЕТОМ ПО НДФЛ В ООО «МЕТАН»

2.1.  Организационно-экономическая характеристика ООО «Метан»…

2.2. Особенности исчисления и взимания налога на доходы физических лиц в…

2.3.  Ведение бухгалтерской и налоговой отчетности по НДФЛ в..

2.4. Пути оптимизация механизма исчисления и уплаты налога на до-ходы физических лиц

Заключение

Список использованной литературы

Приложение


Введение

Налогообложение доходов населения является важнейшим элементом налоговой политики любого государства. Статьей 57 Конституции Российской Федерации за гражданами РФ закреплена обязанность уплаты установленных законодательством налогов и сборов. Налог на доходы физических лиц является одним из таких налогов.

Настоящая дипломная работa посвященa исследованию налога на доходы физических лиц - одного из самых распространенных налогов современности. Его платит все работающее население страны. НДФЛ является одним из основных источников формирования государственного бюджета и регулятором доходов разных социальных групп населения.

На правильность исчисления НДФЛ оказывают влияние множество факторов. Существуют законные основания для его существенного уменьшения и даже возврата из бюджета. Поэтому вопрос о правильном исчислении данного налога с учетом всех возникающих особенностей является наиболее актуальным, так как затрагивает интересы миллионов людей.

Актуальность темы продиктована еще и тем, что в сфере исчисления налога на доходы физических лиц очень часто фиксируются грубые финансовые нарушения, влекущие за собой тяжелые последствия, как для отдельных предприятий и граждан, так и для всей страны в целом.

Целью данной дипломной работы является:

изучение действующей в настоящее время системы исчисления налога на доходы физических лиц,

выявление ее недостатков,

проведение анализа учета НДФЛ на конкретном предприятии,

рассмотрение возможных путей его оптимизации.

Для осуществления этих целей были решены следующие задачи:

дано определение экономической сущности категории налога на доходы физических лиц;

рассмотрен существующий ныне порядок исчисления НДФЛ, особенности формирования налоговой базы, применение действующих налоговых вычетов;

проанализирована существующая система расчетов с бюджетом по налогу на доходы физических лиц на примере конкретного предприятия.

Предметом данной дипломной работы является обобщение полученных в ходе обучения теоретических знаний и применение их на практике для оценки состояния учета и анализа порядка исчисления налога на доходы физических лиц на примере предприятия ООО "Метан".

Дипломная работа состоит из введения, основной части, практической части, заключения, списка используемой литературы и приложения.

Основная часть состоит из трех глав.

В первой главе дана организационно-экономическая характеристика предприятия, выбранного для практического изучения действующего ныне порядка исчисления и расчета с бюджетом по НДФЛ; рассмотрены особенности организации бухгалтерского и налогового учета на предприятии.

Во второй главе представлены теоретические аспекты налога на доходы физических лиц, особенности его исчисления, порядок формирования налогооблагаемой базы, виды и размеры применяемых налоговых вычетов, указаны нормативно – правовые документы, регулирующие учет расчетов по налогу на доходы физических лиц. Приведены установленные законом порядок, сроки и способы расчетов с бюджетом по налогу на доходы физических лиц налогоплательщиками и налоговыми агентами.

В третьей главе рассмотрен практический пример организации учета, исчисления и расчетов с бюджетом по налогу на доходы физических лиц, представлены примеры расчетов НДФЛ, имевшие место в практике ООО «Метан».

В четвертой главе дана оценка состояния учета расчетов исследуемого предприятия по налогу на доходы физических лиц, рекомендованы мероприятия, направленные на его совершенствование, рассмотрены законные пути оптимизации налога.

В заключении показаны основные проблемы, стоящие перед существующей ныне системой подоходного налогообложения в Российской Федерации, намечены пути ее усовершенствования.

В приложении приведены заполненные на конкретных примерах формы отчетности по НДФЛ, установленные законодательством, учетная политика ООО «Метан» на 2006 год.

Методологической и теоретической основой данной работы являются: Налоговый кодекс Российской Федерации, регулирующий порядок взимания налога на доходы физических лиц; инструктивные материалы ИФНС; труды ведущих теоретиков налогового права и практических работников Российской Федерации в области налогообложения.

Фактологическую базу исследования составляют регистры синтетического и аналитического учета, бухгалтерская и налоговая отчетность, учетная политика ООО «Метан» на 2006 год.

В качестве информационной базы исследования в дипломной работе были использованы Указы президента РФ, законы, постановления, разъяснения Министерства Финансов РФ, а так же регистры синтетического и аналитического учета.

В работе применялись общие методы исследования - системный подход, сопоставительный и экономический анализы. В первую очередь это касается анализа теоретического материала, накопленного на настоящий день по данной проблеме.

Теоретическая и практическая значимость настоящей дипломной работы заключается в том, что сформулированные в ней выводы и предложения позволят применительно к конкретным организационно-экономическим условиям ООО «Метан» осуществить систему мер, направленных на повышение аналитичности и оперативности ведения учета начисления НДФЛ, позволят оптимизировать на предприятии бремя подоходного налогообложения.


  1.  История возникновения налога на доход физических лиц

Подоходный налог или НДФЛ по сравнению с другими видами налогов довольно «молод». Впервые он был введен в Англии в 1798 г. в виде утроенного налога на роскошь. Этот налог, построенный на чисто внешних признаках (обзаведение мужской прислугой, владение каретой и т.п.), действовал вплоть до 1816 г. При вторичном его введении в 1842 г. он уже более-менее отвечал основным критериям, положенным в основу принципа подоходного налогообложения.

В других странах НДФЛ стали применять с конца XIX-- начала XX в. (Пруссия -- с 1891 г., Франция - с 1914 г.). Что касается России, то в 1812 г. был введен прогрессивный процентный сбор с доходов от недвижимого имущества, представляющий собой своеобразную форму подоходного налога. А специальный закон о подоходном налоге был принят лишь 6 апреля 1916г., и там наиболее полно воплотились принципы подоходного налогообложения.

В начале 60-х годов в нашей стране была предпринята попытка постепенного снижения вплоть до отмены налога с заработной платы, в связи с чем был издан Закон СССР от 7 мая 1960 г. «Об отмене налогов с заработной платы рабочих и служащих».

Однако и до введения НДФЛ налоговые системы в различных странах косвенно учитывали доходы граждан при построении реальных налогов. Например, размер домового налога зависел от числа окон, этажей и комнат, от параметров фасада дома и от других признаков, которые позволяли судить об общественном положении и доходах плательщика.

Введение этого налога в той или иной стране было обусловлено ее внутренними причинами. При всем различии этих причин может быть выделена общая причина, характерная для всех стран. Острая потребность государства в дополнительных средствах, вызванная ростом задолженности, военными и другими расходами, перестала покрываться реальными налогами, размер которых зачастую не соответствовал истинной платежеспособности граждан. В то же время набравшие силу социальные движения требовали устранения несправедливости косвенного налогообложения, не делавшего различий между бедными и богатыми и более тяжело ложившегося на менее состоятельных граждан. Поэтому и был введен НДФЛ, идея которого заключается именно в обеспечении равнонапряженности налогообложения на основе прямого определения доходов каждого плательщика.

Налоговые системы развиваются под влиянием экономических, социальных и политических процессов, происходящих в той или иной стране. Они тесно связаны с развитием экономики. Возникновение корпоративных форм организации производства, рост общественного благосостояния, расширение круга собственников, появление новых форм получения дохода - эти и другие, факторы самым непосредственным образом оказали и оказывают эволюционирующее воздействие на развитие системы подоходного налога.

Что же касается нашей страны, то переход России на рыночные экономические отношения обусловил создание к 1992 г. новой налоговой системы, которая состояла более чем из 60 видов налогов и сборов. В частности Верховным Советом РСФСР был принят Закон от 7 декабря 1991 г. "О подоходном налоге с физических лиц". Основными принципами этого налога являлись: единая шкала прогрессивных ставок с совокупного годового дохода, перечень необлагаемых налогом доходов, вычеты из этого дохода по социальным группам и уменьшение налогооблагаемой базы на расходы, связанные со строительством или приобретением жилья, предпринимательской деятельностью и благотворительностью. За период 1991-2000 г.г. в этот закон были внесены изменения и дополнения 21 раз, в т.ч. шкала ставок налога изменялась 9 раз, но всегда была прогрессивной. Минимальная ставка оставалась в размере 12%, а максимальная ставка в разные годы изменялась от 60% до 30% годового совокупного облагаемого дохода.

Однако дальнейшее развитие рыночных экономических отношений потребовало создания Налогового кодекса, и в третье тысячелетие Россия вступила с этим важным документом.

НК Российской Федерации состоит из 2-х частей - общей и специальной.

Часть первая (общая) НК РФ, принятая Федеральными законами от 31.07.98 № 146-ФЗ и № 147-ФЗ в редакции Федеральных законов от 09.07.99 № 154-ФЗ и 155-ФЗ, действует с 1999 года и дает определения таким понятиям, как, например, "налоги", "сборы", "налоговая база", "налоговый агент", "налогоплательщик", "налоговые ставки", "налоговые органы", "налоговый контроль", "налоговые декларации", "налоговые правонарушения" и др., а также устанавливает процедуры налогообложения, налогового контроля, привлечения к налоговой ответственности и ее меры, обжалования действий налоговых органов.

Часть вторая (специальная) НК РФ принята Федеральным законом от05.08.2000 №117-ФЗ ("Российская газета" от 10.08.2000) и состоит пока из 4 глав (21, 22, 23, 24), которыми определен порядок исчисления и уплаты конкретных 4-х основных налогов (НДС, акцизы, НДФЛ, единый социальный налог).

Глава 23 Н К РФ называется "Налог на доходы физических лиц" (ст. 207-233) и Федеральным законом от 05.08.2000 № 118-ФЗ11 Собрание законодательства РФ, 07.08.2000, №32, ст.3341 она вводится в действие с 1 января 2001 года, и с этого же времени утрачивает силу все законодательство о подоходном налоге с физических лиц. Таким образом, формально изменено название налога, а с правовой точки зрения отменен один налог и введен новый налог.

Основными чертами новой системы налогообложения являются:

· отказ от прогрессивной ставки налога и введение единой минимальной налоговой ставки в размере 13% для большей части доходов физических лиц;

· значительное расширение применяемых налоговых льгот и вычетов;

· внесение изменений в определение налогооблагаемой базы.

Основы современного подоходного налогообложения физических лиц были заложены в России с принятием закона РФ от 07.12.91 № 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц".

С введением этого закона в действие с 1 января 1992 года в России была создана принципиально иная, чем действовала до того в Советском Союзе, система подоходного налогообложения физических лиц. Она стала базироваться на определенных принципах, отличных от действующих в системе централизованного государственного регулирования экономики, которые со временем изменялись и уточнялись пока, наконец, не приобрели относительно законченный вид в Налоговом кодексе Российской Федерации. В августе 2000 года была опубликована II часть Налогового кодекса Российской Федерации, которая введена в действие с 1 января 2001 года.

С введением в действие с 1 января 2001 года положенной главы 23 "Налог на доходы физических лиц" часть II НК РФ, утрачивает силу Закон РФ от 07.12.1991 г. № 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц" в отношении доходов, полученных физическими лицами по правоотношениям, возникшим с 1 января 2001 года и вводится уплата налога на доходы физических лиц.

Налог на доходы физических лиц регулируется главой 23 Налогового Кодекса Российской Федерации.

  1.  Сущность НДФЛ и его роль в формировании бюджетов

Налоги с населения имеют большое социально-экономическое значение, поскольку через механизм налогообложения государство контролирует доходы граждан, сглаживает различия между уровнем доходов населения, а, следовательно, вытекающие из этого имущественное неравенство и причины возможных очагов социальной напряженности.

Налог на доходы физических лиц является наиболее значимым не только среди налогов, взимаемых с населения, но и стоит в центре любой современной налоговой системы. Это вызвано не только тем, что все общественные отношения так или иначе замыкаются на человека, работника, но и тем, что тяжесть индивидуального подоходного налога во многом задает уровень обложения другими налогами.

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) - основной вид прямых налогов. Исчисляется в процентах от совокупного дохода физических лиц за вычетом документально подтверждённых расходов в соответствии с действующим законодательством.

Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации [4].

Исторически сложились две формы построения подоходного налога -глобальная и щедулярная. Глобальный налог устанавливается на величину совокупного дохода независимо от его источников. При шедулярном налоге разные категории доходов (заработная плата, доходы от недвижимости, проценты от финансовых вложений, рента) облагаются по различным правилам и ставкам [13].

В России с 2001 г. после вступления в силу главы 23 «Налог на доходы физических лиц» Налогового кодекса РФ стала применяться щедулярная форма подоходного налога. К разным видам доходов населения применяется соответствующая налоговая ставка.

НДФЛ является федеральным налогом, но зачисляется в бюджеты регионов и бюджеты муниципальных образований.

Согласно статье 56 Бюджетного кодекса РФ в бюджеты субъектов РФ зачисляется 80% налога на доходы физических лиц. Согласно статье 61 в бюджеты поселений зачисляются 10% налога на доходы физических лиц. Согласно статье 61.1 в бюджеты муниципальных районов зачисляется налога на доходы физических лиц - по нормативу 10%; налога на доходы физических лиц, взимаемого на межселенных территориях, - по нормативу 20%.Согласно статье 61.2 в бюджеты городских округов зачисляется налога на доходы физических лиц - по нормативу 20% [3].

Роль налога на доходы физических лиц в формировании налоговых доходов бюджета очень велика, на рисунке 1 приведена динамика поступления налога на доходы физических лиц в бюджет

Рисунок 1 - Динамика поступления налогов в бюджет за 2014 – 2015 гг., в млн. руб.

Динамика поступления налога на доходы физических лиц в бюджет положительная, в 2015 г. доходы от данного источника составили 13489 млн. руб, что на 3844,8 млн. руб. больше, чем в 2014 г.

Неблагоприятная ситуация в экономике сдерживает увеличение поступления налога на доходы физических лиц. Кроме этого свое влияние оказывает остановка деятельности ряда крупных организаций, задержка заработной платы, а также практика выплаты через комиссии по трудовым спорам.

1.3. Экономическое содержание НДФЛ и характеристика его элементов

Функции налога на доходы физических лиц (НДФЛ):

- фискальная (наполнять доходную часть бюджета денежными средствами);

- регулирующая (перераспределение доходов общественных между различными категориями населения).

Цель подоходного налога: сделать равномерным распределение жизненно важных средств между населением. В настоящее время НДФЛ регулируется гл. 23 ч.2. НК РФ, с 2001 г. Удельный вес в консолидированном бюджете РФ -12%- федеральный налог. С 01.01.02 НДФЛ в полном объеме зачисляется в региональные и местные бюджеты.

Принципы ныне действующей системы подоходного налога с физических лиц:

1) равенство налогоплательщиков вне зависимости от социальной или иной принадлежности;

2) первичное взимание налога у источника получения доходов;

3) предоставления в определенных случаях декларации о совокупном годовом доходе;

4) установление не облагаемого налогом минимума годового совокупного дохода, на который уменьшается сумма годового дохода, а также вычетов из годового совокупного дохода;

5) недопущение уплаты этого налога за плательщика;

6) предоставление отдельным категориям граждан целевых налоговых льгот.

НФДЛ самый перспективный в смысле его продуктивности. При прочих равных условиях он легче других налогов контролируется налоговыми органами, от его уплаты сложнее уклониться недобросовестным налогоплательщикам. Одновременно с этим именно в подоходном налоге с физических лиц наглядно реализуются принципы построения налоговой системы, как всеобщность и равномерность налогового бремени.

НДФЛ содержит ряд элементов представленных на рисунке 1.

Рис.2. Основные составляющие НДФЛ

Охарактеризуем каждый элемент подробно.

Таблица 1. Основные характеристики элемента НДФЛ - налогоплательщики

№ п/п

Описание

Основание

1

Физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ

Ст. 207 НК РФ

2

Физические лица, получающие доходы от источников в РФ и не являющиеся налоговыми резидентами РФ

Налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения в РФ не прерывается на периоды выезда за границу на срок менее 6 месяцев для лечения или обучения.

Независимо от фактического времени нахождения в РФ налоговыми резидентами признаются российские военнослужащие, сотрудники органов государственной власти и местного самоуправления, работающие за пределы РФ.

Следующим элементом налога на доходы физических лиц является собственно объект налогообложения, описание которого представлено в таблице 2.

Объект налогообложения - юридические факты (действия, события, состояния), которые обусловливают обязанность субъекта заплатить налог. К ним относятся: совершение оборота по реализации товара, владение имуществом, совершение сделки купли-продажи, вступление в наследство, получение дохода и др.

Таблица 2. Основные характеристики элемента НДФЛ - объект налогообложения

п/п

Описание

Основание

Доход, полученный налогоплательщиками*

Ст. 208, 209, 217 НК РФ

1

физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами РФ - от источников в РФ или за пределами РФ

2

физическими лицами, не являющихся налоговыми резидентами РФ - от источников РФ

Ряд доходов не подлежит обложению НДФЛ, например такие как:

государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности;

пенсии по государственному пенсионному обеспечению и трудовые пенсии, социальные доплаты к пенсиям, назначаемые и выплачиваемые в установленном законодательством порядке;

все виды компенсационных выплат (в пределах норм), связанных с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья, бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, топлива или соответствующего денежного возмещения, оплатой стоимости и (или) выдачей полагающегося натурального довольствия;

вознаграждения донорам за сданную кровь, материнское молоко и иную помощь.

Также сюда относятся:

алименты, получаемые налогоплательщиками;

суммы, получаемые в виде грантов (безвозмездной помощи);

суммы, получаемые в виде международных, иностранных или российских премий за выдающиеся достижения в области науки и техники, образования, культуры, литературы и искусства;

стипендии учащихся, студентов, аспирантов, ординаторов, адъюнктов или докторантов учреждений высшего профессионального образования или послевузовского профессионального образования и другие.

Налоговая база - количественное выражение объекта налогообложения. Для правильного определения момента возникновения налогового обязательства важное, значение имеет метод формирования налоговой базы. Существуют два основных метода - кассовый и накопительный.

При использовании кассового метода доходом считаются все суммы, реально полученные налогоплательщиком в конкретном периоде, а расходами - реально выплаченные суммы.

При накопительном методе доходом признаются все суммы, право на получение, которых возникло в данном налоговом периоде, вне зависимости от того, получены ли они в действительности, а расходами - сумма имущественных обязательств, возникших в отчетном периоде.

Налоговая база - все доходы налогоплательщика, полученные в денежной и в натуральной формах, и доходы в виде материальной выгоды:

1.Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13%, налоговая база - денежное выражение доходов, уменьшенных на сумму налоговых вычетов

2.Для доходов, в отношении которых предусмотрены иные налоговые ставки, налоговая база - денежное выражение доходов, при этом налоговые вычеты не применяются

Особенности определения налоговой базы:

при получении доходов в натуральной форме - налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг) иного имущества, исчисленная исходя из рыночных цен;

при получении доходов в виде материальной выгоды;

по договорам страхования (в т. ч. обязательного пенсионного страхования);

в отношении доходов от долевого участия в организации;

по операциям с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок;

при получении доходов в виде процентов по вкладам в банках;

по операциям займа ценными бумагами.

Налоговый период - срок, в течение которого формируется налоговая база и окончательно определяется размер налогового обязательства.

Налоговый период для НДФЛ - календарный год.

Следующим элементом НДФЛ являются налоговые вычеты

Таблица 3

Основные характеристики элемента НДФЛ - налоговые вычеты

№п/п

Описание

1 .

Стандартные налоговые вычеты

2 .

Социальные налоговые вычеты

3 .

Имущественные налоговые вычеты

4 .

Профессиональные налоговые вычеты

5 .

Вычеты при переносе на будущие периоды убытков от операций с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок

Социальные налоговые вычеты предоставляются в тех случаях, когда налогоплательщик несет определенные расходы.

Это так называемые социальные расходы, и связаны они с благотворительностью, обучением, лечением, с дополнительными страховыми взносами на накопительную часть трудовой пенсии, а также с негосударственным пенсионным обеспечением и добровольным пенсионным страхованием.

За исключением вычета на добровольное пенсионное страхование и негосударственное пенсионное обеспечение, социальные вычеты можно получить только при подаче налоговой декларации с приложением документов, подтверждающих право на вычет, в налоговую инспекцию по месту жительства физического лица по итогам года.

Налоговая декларация по форме 3-НДФЛ, подается в налоговый орган (инспекцию ФНС России) по месту жительства физического лица не позднее 30 апреля года, следующего за годом получения дохода, с которого необходимо уплатить налог. Если 30 апреля приходится на выходной и (или) нерабочий праздничный день, то декларация должна быть представлена не позднее ближайшего рабочего дня.

В соответствии со статьей 11 Налогового кодекса Российской Федерации место жительства физического лица - адрес, по которому физическое лицо зарегистрировано в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.

При отсутствии у физического лица места жительства на территории Российской Федерации место жительства может определяться по просьбе этого физического лица по месту его пребывания.

Сумма налога, исчисленная исходя из налоговой декларации, уплачивается по месту жительства (месту регистрации) налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налоговая декларация может быть представлена в налоговый орган следующими способами:

лично или через доверенного представителя (на бумажном носителе или в электронном виде);

направлена по почте заказным письмом с описью вложения;

по телекоммуникационным каналам связи.

Несвоевременное представление декларации является нарушением налогового законодательства, за которое предусмотрена ответственность.

В случае прекращения деятельности до конца налогового периода налогоплательщики обязаны в пятидневный срок со дня прекращения деятельности представить налоговую декларацию о фактически полученных доходах в текущем налоговом периоде.

Имущественный налоговый вычет предоставляется при покупке квартиры, дома, дачи, земельного участка, или их доли. Максимальная сумма налогового вычета составляет 2 000 000 рублей. Иными словами если вы купили недвижимость, то имеете право получить от государства 13% от суммы вычета, и размер полученного подоходного составит 260 000 руб. Также вычет может производиться с выплаченных процентов, в случае если недвижимость приобретена в ипотеку.

Имущественный налоговый вычет в случае продажи имущества ( при продаже квартир, дач, земельных участков)  находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, будет составлять 1 000 000 рублей.

Профессиональный налоговый вычет предоставляется индивидуальным предпринимателям, находящиеся на общем налоговом режиме, лицам получающим авторские и другие вознаграждения по гражданско-правовому договору, а также нотариусы и адвокаты.

Стандартные налоговые вычеты предоставляются отдельным категориям физических лиц.

В отличие от иных налоговых вычетов стандартные налоговые вычеты не обусловлены наличием каких-либо расходов у физического лица. Применять их можно ежемесячно. Иными словами, доходы, полученные по итогам каждого месяца налогового периода, могут быть уменьшены на полагающиеся налогоплательщику стандартные вычеты.

Как правило, стандартные налоговые вычеты предоставляются работодателем. Для этого необходимо обратиться к своему работодателю с Заявлением о предоставлении стандартного налогового вычета, с приложением документов, подтверждающих право на такой вычет. При этом в случае, если налогоплательщик работает одновременно у нескольких работодателей, вычет может быть предоставлен только у одного работодателя по выбору налогоплательщика.

Вместе с тем, если в течение года стандартные вычеты не предоставлялись работодателем или были предоставлены в меньшем размере, налогоплательщик вправе их получить по итогам года, при обращении в налоговый орган по месту своего жительства при подаче налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) .

Чаще всего налогоплательщики заявляют стандартный налоговый вычет "на детей". Право на получение такого вычета имеют налогоплательщики, на обеспечении которых находится ребенок (дети) и являются родителями или супругом (супругой) родителя. Также этот вычет вправе получить опекуны, попечители и приемные родители (их супруги) .

Единственным критерием, определяющим возможность применения данного вида налогового вычета, является отнесение налогоплательщика к соответствующей категории лиц, которым эти вычеты предоставляются.

В 23 главу НК РФ Федеральным законом от 21.11.2011 №330-ФЗ были внесены очередные изменения. Эти изменения касаются стандартных налоговых вычетов на детей многодетных родителей и детей-инвалидов. Часть нововведений распространяется на правоотношения, возникшие с 01.01.2011г. Это означает, что сумму удержанного НДФЛ придется пересчитать (в сторону уменьшения) с начала 2011 года для сотрудников, имеющих детей-инвалидов, а так же троих и более детей.

В соответствии с 218 ст. НК РФ, налогоплательщик уменьшает свои доходы, облагающиеся НДФЛ по ставке 13% (п.3 ст.210, п.1 ст.224 НК РФ), на сумму стандартных вычетов.

С начала 2012 года стандартные налоговые вычеты физическим лицам, имеющим детей, предоставляются в размере 1400 рублей на первого и второго ребенка и 3000 рублей на третьего и каждого последующего ребенка; каждого ребенка-инвалида в возрасте до 18 лет; каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом 1, 2 группы

Вычеты на детей предоставляются до месяца, в котором доходы налогоплательщика нарастающим итогом с начала года превысили 280 000 рублей.

Таким образом, налог на доходы физических лиц имеет основную налоговую ставку 13%, налоговый период - календарный год, объектом налогообложения признаются доход налогоплательщика, за исключением налоговых вычетов и сумм, которые не относятся к доходам. Обязанность уплаты налога на доходы физических лиц являются конституционно закрепленным обязательством


2. ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ, УДЕРЖАНИЯ И РАСЧЕТОВ С БЮДЖЕТОМ ПО НДФЛ В ООО «МЕТАН»

2.1  Организационно-экономическая характеристика .

Общество с ограниченной ответственностью «Метан» (далее ООО «Метан») образованно решением учредителя № 1 от 25.03.2005 года в соответствии с Гражданским Кодексом Российской Федерации и Федеральным Законом от 08.02.98 г. N 14-ФЗ (с изм. от 18.12.2006 года) «Об обществах с ограниченной ответственностью».

Целью деятельности общества является извлечение прибыли. Предметом деятельности ООО «Метан» является предоставление услуг физическим и юридическим лицам, удовлетворение общественных потребностей в продукции, работах, услугах, производимых Обществом, а также реализация социальных и экономических интересов персонала Общества и его участников. Основные виды деятельности, осуществляемые Обществом:

Планирование, создание и размещение рекламы;

Торговая деятельность на основе организации оптовой, розничной, аукционной, комиссионной, посылочной и других видов торговли товарами отечественного и импортного производства.

Виды деятельности осуществляются в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации. Главным органом управления общества является общее собрание участников общества. Руководство текущей деятельностью общества осуществляется единоличным исполнительным органом общества – генеральным директором.

Налогообложение ООО «Метан» осуществляется по организованной системе. Данное предприятие является плательщиком налога на прибыль предприятий и организаций, единого социального налога, налога на добавленную стоимость, налога на рекламу и налога на имущество.

ООО «Метан» осуществляет свою финансовую деятельность в соответствии с планом, утверждённым участниками общества. Общество вправе распоряжаться как собственными, так и привлечёнными финансовыми ресурсами, включающими кредиты банков, финансовых организаций, предприятий, учреждений.

Рассмотрим динамику ряда экономических показателей деятельности предприятия за 2011 – 2013 г.г.

Таблица 1.1. Технико-экономические показатели ООО «Метан» за 2011-2013 г.г.

Показатель

Отчётный год

2011

2012

2013

Объем продаж, тыс.руб.

132615

165090

152499

Среднесписочная численность персонала, чел.

18

23

25

Ассортиментный перечень товаров с позиции прайс-листа

230

255

315

Занимаемая площадь, м2

350

350

430

Фонд заработной платы с единым налогом, тыс.руб.

58

184

250

Прибыль (убыток),тыс.руб.

79500

67200

47450

Стоимость основных фондов, тыс.руб.

17000

17000

19700

Данные, приведенные в таблице, свидетельствуют о развитии и расширении фирмы. Однако, даже предварительный анализ финансовых показателей предприятия, показывает, что в 2013 году происходит сокращение объемов продаж. Так, не смотря на то, что за анализируемый период ассортиментный перечень реализуемых товаров увеличился со 230 до 315 позиций а количество занимаемой площади возросло до 430 м2, уровень реализации снизился до 152499 тыс. руб. Основной проблемой функционирования предприятия явилось усиление конкуренции на профильном рынке, возникновение обширного числа товаров конкурентов и товаров-заменителей, продвигаемых конкурентами.

В ООО «Метан» применяется линейная организационная структура, в соответствии с которой во главе каждого подразделения находится руководитель, наделенный всеми полномочиями непосредственного воздействия на объект управления. Во главе предприятия находится генеральный директор. Его решения, передаваемые сверху вниз, обязательны для всех нижестоящих уровней и реализуются через руководителей этих уровней. Недостатками такой структуры являются: высокие требования к информированности руководителя, его знаниям по всем аспектам деятельности организационной системы, перегруженность информацией, документами, контактами с подчиненными.

Штат бухгалтерии состоит из трех работников: главного бухгалтера, бухгалтера и кассира. Обобщение данных бухгалтерского учета, составление бухгалтерского баланса и отчетности, выведение финансовых результатов осуществляет непосредственно главный бухгалтер.

В организации применяется журнально-ордерная форма бухгалтерского учета.

2.2. Особенности исчисления и взимания налога на доходы физических лиц в

Исчисление НДФЛ в ООО «Метан» осуществляется по итогам каждого месяца в следующем порядке:

1) определяется общая сумма полученного дохода нарастающим итогом  с начала календарного года по расчетный месяц включительно: суммируются все полученные налогоплательщиком доходы в отношении которых применяется ставка 13%;

2) определяется сумма налоговых вычетов, на которую уменьшается налогооблагаемая база;

3) рассчитывается сумма налога путем умножения налоговой базы

(уменьшенной на сумму налоговых вычетов, в случае если таковые имеют место быть) на налоговую ставку – 13%;

4) определяется сумма налога, подлежащая перечислению в бюджет в данном месяце: исчисленная сумма налога уменьшается на сумму, фактически перечисленную в бюджет с начала года.

Исчисление налога на доходы физических лиц в ООО «Метан» рассмотрим на примере работника данной организации – Артюх В. Я.

Произведем расчеты налога на доходы физических лиц по Артюху В. Я.:

Таблица 2 – Справка о доходах физического лица за 2013 год.

месяц

Код дохода

Сумма дохода в руб

Январь

2000

6125,00

Февраль

2000

6254,00

Март

2000

6128,00

Апрель

2000

6528,00

Май

2000

6254,00

Июнь

2000

6325,00

Июль

2000

6824,00

Август

2012 (отпуск)

8257,00

Сентябрь

2000

6824,00

Октябрь

2000

6932,00

Итого: общая сумма дохода

84958,00

Итого: налоговая база

84958,00

Сумма налогового исчисления

11044,54

Сумма налогового удержания

11044,54

Сумма налогового перечисления

11044,54

Так как у Артюха В. Я. совершеннолетние дети, то ему налоговый вычет в размере 1400 рублей в месяц на ребенка не полагается.

Общая сумма дохода = 84958 руб. (сумма дохода за все месяцы данного

налогового периода); облагаемая сумма дохода = 84958 руб.

Сумма налога, исчисленная к уплате = налоговая база * ставку налога на доходы физических лиц = 84958 руб. * 0,13 = 11044,54 руб.

Согласно справке о доходах физического лица Артюха В.Я., сумма налога, удержанная у источника выплаты, составляет 11044,54.

Таким образом, ООО «Метан», являясь налоговым агентом Артюха В. Я. по налогу на доходы физических лиц, выплатило в бюджет в 2013 году налог на сумму  11044,54  рублей.

Согласно учетной политике ООО «Метан» для целей налогового учета, утвержденной в соответствии с п.З ст. 6 Закона РФ «О бухгалтерском учёте» от 21.11.96 г. № 129-ФЗ, п.5 ПБУ 1/98 «Учётная политика организации» , утверждённого приказом Минфина России от 09.12.98 г.№60  – Н и главы 26.1 Налогового Кодекса РФ) , начисление налога на доходы физических лиц, а также перечисление сумм налога в бюджет, осуществляется в соответствии с действующей редакцией 23 главы Налогового кодекса Российской Федерации «Налог на доходы физических лиц». Налогоплательщикам предоставляются различные вычеты согласно статьям 218-221 Налогового Кодекса РФ.

Налоговый учет осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, а также обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога.

Уплата налога осуществляется по ставке 13%, исходя из доходов физических лиц работающих в обществе с ограниченной ответственностью. Налогооблагаемой базой налога на доходы физических лиц в организации, являются доходы физических лиц, работающих в обществе с ограниченной ответственностью.

Рассмотрим некоторые практические примеры исчисления НДФЛ, имевшие место на предприятии ООО «Метан» в 2013 году.

В течение 2013 года ООО «Метан» выдало пяти работникам займы на льготных условиях. При этом сотрудники получили материальную выгоду, с которой надо заплатить налог на доходы физических лиц. Согласно разделу II-2 Методических рекомендаций налоговым органам о порядке применения главы 23 "Налог на доходы физических лиц" части второй НК РФ, утвержденных приказом МНС России от 29.11.2000 № БГ-3-08/415 (в редакции от 05.03.2001, далее – Методические рекомендации), материальная выгода возникает в том случае, когда человек получает деньги на основании следующих договоров:

по договору займа. По нему организация передает гражданину деньги или другие вещи, которые надо вернуть по истечении определенного времени. Такой договор считается заключенным с момента передачи имущества;

по кредитному договору. Такой договор могут заключать только кредитные организации. Он должен иметь письменную форму и вступает в силу с момента подписания сторонами;

по договору товарного кредита. Он представляет собой рассрочку платежа за поставленные материальные ценности.

Вместе с тем в Методических рекомендациях указано, что материальная выгода не возникает, когда человек получает коммерческий кредит. Он предоставляется в виде аванса или предварительной оплаты.

Если человек получил денежные средства, но они не были оформлены каким-либо договором, то налоговая инспекция также может начислить НДФЛ с полученной материальной выгоды. Порядок налогообложения такого дохода граждан приведен в главе 23 НК РФ.

Если сотрудник получает от организации заем в рублях, то для расчета НДФЛ по материальной выгоде нужно:

определить сумму процентов, которую должен заплатить работник за пользование заемными средствами;

рассчитать сумму процентов по займу исходя из 3/4 ставки рефинансирования Банка России, которая действовала на день его выдачи.

Если по договору человек должен заплатить меньше процентов, чем те, которые рассчитаны по ставке рефинансирования, то с разницы нужно заплатить НДФЛ. Если по договору проценты больше, то платить налог не надо.

В соответствии со статьей 224 НК РФ материальная выгода, которую получает человек за пользование заемными средствами, облагается НДФЛ по ставке 35 процентов. Если человек пользуется кредитом, то налог надо исчислять по ставке 13 процентов. На это указано в Методических рекомендациях.

ООО "Метан" 8 апреля 2013 года выдало своему сотруднику Егошкину Е.И. заем в размере 1 000 000 рублей под 8,5 процентов годовых. По условиям договора деньги должны быть возвращены через месяц. В этот же день надо заплатить проценты по ним.

При выдаче займа бухгалтером была сделана проводка:

Дт 73-1 Кр 50-1 - 1000000 рублей – выдан заем Егошкину Е.И.;

Для удержания НДФЛ с материальной выгоды бухгалтером был сделан следующий расчет.

По договору займа сотрудник должен заплатить:

1000000 рублей х 8,5% : 12 месяцев = 7 083 рубля;

В день выдачи займа Егошкину Е.И. (8 апреля 2006 года) ставка рефинансирования Банка России была равна 12 процентам годовых. Проценты за пользование заемными средствами, рассчитанные на основании ставки рефинансирования, составят:

1000000 рублей х 12% х 3/4 : 12 месяцев = 7 500 рублей;

Таким образом, сотрудник получил материальную выгоду, которая облагается НДФЛ, в размере:

7 500 рублей — 7 083 рубля = 417 рублей;

С этого дохода был удержан НДФЛ в сумме:

417 рублей х 35% = 146 рублей;

Егошкин Е.И. вернул заем и проценты по нему 8 мая 2013 года. При этом бухгалтер ООО "Метан" сделал проводки:

Дт 73-1 Кр 91-1 - 7 083 рубля – начислены проценты за пользование займом;

Дт 50 Кр 73-1 - 1 07 083 рубля (1000000 + 7 083) – возвращен в кассу заем и проценты по нему;

Дт 70 Кр 68 субсчет "Расчеты по НДФЛ" - 146 рублей – удержан НДФЛ из дохода Егошкина Е.И.

В течение 2006 года в ООО «Метан» двум сотрудникам был выдан беспроцентный заем. В НК РФ вопрос начисления НДФЛ с материальной выгоды не рассматривается. Поэтому бухгалтер может поступить двумя способами.

Во-первых, можно начислить налог в тот день, когда человек возвращает беспроцентный заем. Очевидно, что такой вариант более предпочтителен для налогоплательщика. Однако при этом могут возникнуть разногласия с налоговой инспекцией. Поэтому бухгалтером ООО «Метан» был использован другой способ: НДФЛ начислялся в конце каждого месяца в течение срока, пока сотрудник пользовался займом.

ООО "Метан" выдало своему сотруднику Челюку И.Н. беспроцентный заем в размере 1 500 000 рублей. Деньги были получены работником из кассы 17 апреля 2013 года, а возвращены 17 мая.

Так как сотрудник не платил по займу проценты, то бухгалтер удерживал НДФЛ из его дохода в конце каждого месяца. Для этого он ежемесячно рассчитывал материальную выгоду и НДФЛ. Налогооблагаемый доход сотрудника будет равен всей сумме процентов, рассчитанных исходя из 3/4 ставки рефинансирования (12% - телеграмма ЦБ РФ от от 23.12.2005 N 1643-У).

В апреле бухгалтер организации сделал следующие расчеты.

Материальная выгода, полученная сотрудником с 18 по 30 апреля (13 дней), равна:

1 500 000 рублей х 12% х 3/4 : 365 дн. х 13 дн. = 4 808 рублей.

С этой суммы был удержан НДФЛ в размере:

4 808 рублей х 35% = 1 683 рубля.

Бухгалтер 30 апреля сделал проводку:

Дт 70 Кр 68 субсчет "Расчеты по НДФЛ" - 1683 рубля – удержан НДФЛ из дохода сотрудника.

В мае бухгалтер ООО "Метан" сделал следующие расчеты.

Материальная выгода, полученная сотрудником с 1 по 17 мая (17 дней), равна:

1 500 000 рублей х 12% х 3/4 : 365 дн. х 17 дн. = 6 288 рублей.

С этой суммы удержан НДФЛ в размере:

6 288 рублей х 35% = 2 201 рубль.

Бухгалтер 17 мая сделал проводку:

Дт 70 Кр 68 субсчет "Расчеты по НДФЛ" - 2 201 рубль – удержан НДФЛ из дохода сотрудника.

Работник Косьянов Н.М. в марте 2013 г. представил в организацию уведомление о подтверждении налоговым органом права налогоплательщика на имущественный налоговый вычет по НДФЛ в сумме 1 000 000 руб., израсходованной на приобретение доли в квартире, и в сумме 100 000 руб., направленной на погашение процентов по кредиту, израсходованному на приобретение указанной доли в квартире. Ежемесячная заработная плата работника составляла 21 000 руб.

Согласно п. 3 ст. 210 НК РФ для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка в размере 13%, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. ст. 218 - 221 НК РФ. Поскольку размер ежемесячной заработной платы работника Косьянова Н.М. превышал 20 000 руб., то при исчислении НДФЛ стандартный налоговый вычет, предусмотренный пп. 3 п. 1 ст. 218 НК РФ, работнику не предоставлялся.

Основанием для предоставления имущественного вычета при исчислении НДФЛ явилось представленное Косьяновым Н.М. уведомление по форме, утвержденной Приказом ФНС России от 07.12.2004 N САЭ-3-04/147@, выданное ему налоговым органом (п. 3 ст. 220 НК РФ). Размер вычета был определен налоговым органом.

При этом, общий размер такого имущественного налогового вычета не может превышать 1 000 000 руб. без учета сумм, направленных на погашение процентов по целевым займам (кредитам), фактически израсходованным налогоплательщиком на новое строительство, либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры или доли (долей) в них (пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ).

ООО «Метан» в соответствии с разъяснениями Минфина России, приведенными в Письме от 11.08.2005 N 03-05-01-04/263,не возвратило Косьянову Н.М. суммы уплаченного НДФЛ, а произвело зачет суммы данного налога, подлежащей возврату в связи с возникновением права на имущественный налоговый вычет, в счет предстоящих налоговых платежей. НДФЛ, удержанный из заработной платы работника за период январь - февраль 2013 г., возвращен не был, а вычет предоставился начиная с марта 2013 г.

Заработная плата Косянова Н.М. за период март - декабрь 2013 г. составила 210 000 руб. (21 000 руб. х 10 мес.), что меньше суммы имущественного налогового вычета, на который работник имеет право (1 100 000 руб.).

Оставшаяся часть неиспользованного в 2006 г. имущественного налогового вычета была предоставлена работнику Косьянову Н.М. в порядке, предусмотренном п. 2 ст. 220 НК РФ (п. 3 ст. 220 НК РФ).

2.3. Ведение бухгалтерской и налоговой отчетности по НДФЛ в..

В ООО «Метан» учет доходов, полученных от него работниками предприятия, ведется в соответствии с пунктом 1 статьи 230 НК РФ.

Для этой цели используются две специальные формы, утвержденные приказом МНС России от 01.11.2000 ˜БГ.3.08/379:

форма ˜1-НДФЛ «Налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц›;

форма ˜2-НДФЛ «Справка о доходах физического лица».

Первичным документом налогового учета по НДФЛ на основании приказа МНС РФ от 1 ноября 2000 г. № БГ-3-08/379 "Об утверждении форм отчетности по налогу на доходы физических лиц" является "Налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц", составляемая по форме № 1-НДФЛ.

Налоговая карточка содержит персональную информацию о физическом лице - получателе дохода, необходимую для правильного исчисления налога и представления в налоговые органы сведений о доходах такого лица.

В Налоговой карточке отражаются доходы, подлежащие учету при определении налоговой базы, включая доходы, в отношении которых предусмотрены налоговые вычеты. Доходы, определяемые в соответствии с положениями главы 23 "Налог на доходы физических лиц" Налогового кодекса как доходы, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) независимо от суммы таких доходов, в Налоговой карточке не отражаются. Исчисление налоговой базы и суммы налога производится без учета доходов, полученных налогоплательщиком от других налоговых агентов, и удержанных другими налоговыми агентами сумм налога.

Налоговая карточка по форме № 1-НДФЛ предназначена для ведения учета персонально по каждому налогоплательщику:

доходов, полученных в налогооблагаемом периоде, как в денежной, так и в натуральной формах или право на распоряжение которыми у налогоплательщика возникло, а также полученных в виде материальной выгоды, подлежащих включению в налоговую базу для исчисления сумм налога на доходы физических лиц;

налоговой базы отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки;

суммы налоговых вычетов, уменьшающих налоговую базу;

сумм исчисленного и удержанного налога по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки, и общую сумму налога, исчисленного и удержанного за налоговый период;

сумм доходов, полученных налогоплательщиком от реализации имущества, принадлежащего ему на праве собственности, независимо от вида такого имущества и суммы полученного дохода;

сумм налоговых льгот, предоставленных налогоплательщику, законодательными актами субъектов Российской Федерации;

результатов перерасчета налоговых обязательств налогоплательщика за прошлые налоговые периоды, произведенного в отчетном налоговом периоде.

Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, то они не уменьшают налоговую базу (п.1 ст.210 НК РФ) и при заполнении налоговой карточки не учитываются.

В Налоговой карточке все суммовые показатели отражаются в рублях и копейках через десятичную точку, за исключением сумм налога на доходы. Суммы налога исчисляются и отражаются в полных рублях. Сумма налога менее 50 копеек отбрасывается, а 50 копеек и более округляются до полного рубля.

Доходы (расходы, принимаемые к вычету) налогоплательщика, выраженные (номинированные) в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации, установленному на дату фактического получения доходов (на дату фактического осуществления расходов).

Налоговый учет по НДФЛ в ООО «Метан» имеет одноуровневую структуру, т. е. ведется только в форме первичных документов налогового учета, данные из которых затем в аналитических регистрах налогового учета не обобщаются.

На предприятии ООО «Метан» расчет суммы налога на доходы физических лиц, подлежащей уплате в бюджет за месяц, осуществляется в следующей последовательности:

На основании табелей учета рабочего времени, распоряжений руководителя, листков временной нетрудоспособности и других аналогичных документов начисляется заработная плата работникам списочного состава предприятия. Суммы начисленной заработной платы и других выплат отражаются в лицевом счете каждого работника и в расчетно-платежной ведомости.

На каждое физическое лицо заполняются сведения в индивидуальной карточке нарастающим итогом с начала года: сумма облагаемых и не облагаемых налогом выплат, размер налоговых вычетов.

На основании этих документов заполняется Карточка доходов физического лица, являющаяся, первичным документом налогового учета.

Согласно п.4 ст.226 НК РФ удержание начисленной суммы НДФЛ в ООО «Метан» производится непосредственно из доходов налогоплательщиков за счет любых денежных средств, выплачиваемых ему организацией, при их фактической выплате.

В конце года на каждого работника организации составляется справка о доходах физического лица по форме № 2-НДФЛ, утвержденной приказом МНС РФ от 2 декабря 2002 года №БГ-3-04/686 «Об утверждении форм отчетности по налогу на доходы физических лиц за 2002 год». Справка о доходах представляются в налоговую инспекцию ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за отчетным.

Данные для составления формы 2-НДФЛ берутся на основании налоговой карточки формы 1-НДФЛ. В Справке отражаются сведения о доходах, выплаченных налоговым агентом - источником дохода физическому лицу, суммах вычетов, суммах исчисленного и удержанного этим источником выплаты налога.

Заполнение формы 2-НДФЛ производится в ООО «Метан» в соответствии с правилами, изложенными в приложении к этой форме.

В ней отражаются:

вся сумма дохода, полученного физическим лицом в налоговом периоде в денежной и натуральной формах и в форме материальной выгоды;

сумма предоставленных стандартных и профессиональных вычетов;

сумма исчисленного и удержанного налога;

сумма налога, возвращенного (зачтенного) налогоплательщику в связи с перерасчетом за прошлые налоговые периоды;

сумма налога, переданного на взыскание в налоговый орган.

В справках также указываются суммы дохода, по которым в соответствии с пунктом 28 статьи 217 НК РФ установлена необлагаемая величина в размере 2 000 рублей, с указанием месяца, в котором был выплачен такой доход. Если налоговый агент выплатил физическому лицу в течение календарного года более, чем один вид дохода, по которому предусмотрено освобождение от налогообложения в размере 2 000 рублей, то в листе 2 справки указывается сумма дохода по каждому основанию и месяц, в котором такой доход был выплачен.

В листе 2 справки также указываются суммы выплаченные налогоплательщикам-резидентам за проданное имущество, находившееся в их собственности. Если показатель, предусмотренный справкой, отсутствует, то поле такого показателя не заполняется и не прочеркивается.

Все суммы, кроме сумм налога на доходы, отражаются в рублях и копейках через десятичную точку. Если в показателе отсутствуют копейки, то при заполнении справки на бумажном носителе в таком показателе после десятичной точки проставляют два нуля. Суммы налога на доходы отражают в целых рублях.

Справка по форме 2-НДФЛ должна быть изготовлена на неповрежденном бланке, ее нельзя прокалывать дыроколом или скреплять степлером.

2.4. Пути оптимизация механизма исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц

Налоговая оптимизация – это уменьшение размера налоговых обязательств посредством целенаправленных правомерных действий налогоплательщика, включающих в себя полное использование всех предоставляемых законодательством льгот, налоговых освобождений и других законных приемов и способов [6,c.7]. Оптимизация налоговых платежей – это законный способ решения хозяйственных задач.

На сегодняшний день имеется несколько наиболее распространенных схем оптимизации налогов, в частности налога на доходы физических лиц. Различные варианты предусматривают свои подходы к подобному налоговому планированию и разную степень минимизации налогового бремени. Схемы оптимизации позволяют экономить налоги с разной эффективностью, вплоть до полной экономии с отнесением выплат на затраты и отсутствием дополнительных расходов.

Все применяющиеся на сегодняшний день схемы минимизации налога на доходы физических лиц условно можно подразделить на три группы.

К первой группе относятся схемы незаконного уклонения от уплаты НДФЛ, их применение в настоящее время недопустимо («зарплатные страховые схемы», «инвалидная схема» - перевод работников в общественную организацию инвалидов, схемы с иностранной компанией, схема с ученическими договорами и т.д.).

Например, схема выдачи компенсации за задержку заработной платы.

Данная схема основана на том, что с сумм компенсации, начисляемых за задержку выплаты заработной платы, НДФЛ не взимается (Письмо МНС России от 27.12.2002г. № 04-1-06/1383-АТ533). Размер такой компенсации должен быть определен в коллективном договоре фирмы и ее сотрудников. При этом она может даже превышать размер, предусматриваемый в ст. 236 ТК РФ.

При применении данной схемы вовремя выплачивается только часть заработной платы. Позднее, например, через месяц, работнику выдается как невыплаченная заработная плата, так и компенсация, которая не облагается НДФЛ.

Выдавая и компенсацию, и заработную плату, организация фактически увеличивает доход сотрудника. Поэтому для сохранения его на прежнем уровне, необходимо снизить размер заработной платы по трудовому договору. Величина экономии зависит от суммы компенсации, поэтому перед использованием схемы необходимо подсчитать, какую часть заработной платы платить официально по договору, а какую – в виде компенсации. Соотношение между этими выплатами организация может устанавливать по своему усмотрению.

Применение налогоплательщиками схем такого рода на сегодняшний день категорически неприемлемо. И это вполне объяснимо, поскольку именно им налоговые органы уделяют пристальное внимание при проведении налоговых проверок. Так, например, большинство из подобного рода схем тщательным образом разбирались на прошедшем в марте 2005 г. всероссийском семинаре-совещании налоговых органов по вопросам администрирования единого социального налога (Письмо УФНС РФ по г. Москве от 05 апреля 2005 г. № 21-08/22742).

Ко второй группе относятся методики снижения НДФЛ, которые, как показывает практика, рассматриваются государством в лице налоговых органов как схемы уклонения от уплаты НДФЛ. Однако, поскольку действующим законодательством прямых запретов на их использование не установлено, при детальности урегулирования всех существенных моментов, касающихся взаимоотношений участников таких моделей и тщательной проработанности всех условий, применения таких методик возможно. Хотя обоснование законности их применения с большой долей вероятности компания вынуждена будет доказывать в суде.

Это – дивидендные схемы оптимизации, использование компенсационных выплат, схема выплаты заработной платы с использованием механизма аутсорсинга и аутстаффингa и т.п.

Например, схемой аренды персонала («аутстаффингом») уже воспользовались десятки работодателей. Она удобна по многим причинам. Фирме больше не нужно:

искать работников и вести кадровое делопроизводство;

тратиться на налоги с заработной платы;

разрешать трудовые споры, ведь это не свои сотрудники, а кадрового агентства — оно заключило с ними трудовые договоры, и именно там они получают заплату.

В подобной ситуации, если у компании нет трудовых отношений с сотрудниками, которые работают по договору аутстаффинга, то и начислять НДФЛ вообще не нужно. Компания лишь перечисляет сумму, которую обязана заплатить по договору, а зарплату и все налоги им начисляет и удерживает их работодатель.

Прежде всего подобный способ приема на работу необходим компаниям, нанимающим низкоквалифицированный персонал — например, строительных подсобных рабочих. Их численность, как правило, довольно велика. Ведь придется держать кадровую службу, а самое главное, платить налоги с заработной платы. Кроме того, некоторые компании, которые применяют упрощенную систему налогообложения и имеют большой штат сотрудников, при помощи аренды персонала сохраняют критерий численности работающих, составляющий 100 человек.

Главный риск такого метода в том, что инспекторы могут установить, что сотрудник, работающий по договору аутстаффинга, имеет трудовые отношения не с кадровым агентством, где он числится, а с фирмой, на которой выполняет обязанности. В этом случае к предприятию будут применены санкции, согласно действующему законодательству: начислят ЕСН, НДФЛ, штраф 20 или 40 процентов, и, естественно, пени.

Применение методик в рамках данной группы в настоящее время, хотя и вызывает вопросы у налоговых органов, однако, при тщательной проработке механизма ее использования и разумном подходе, в большинстве случаев признается для налогоплательщиков законным способом выстраивания отношений с персоналом, имеющим экономическое основание [5,c.32]. Например, в отношении аутсорсинга, это объясняется особенностями российского трудового законодательства и наличием опыта развитых стран в использовании института «заемного» труда.

К третьей группе относятся модели, которые следует рассматривать как правомерные с точки зрения действующего законодательства по практике налоговой оптимизации. Отсутствие фиктивности характера сделок и злоупотребления правом, наличие разумной деловой цели, добросовестность участников хозяйственных операций, обеспечивают максимальный уровень прозрачности и законности использования таких методик снижения налогового бремени.

Для применения таких моделей в настоящее время установлен «зеленый свет», сигнализирующий об отсутствии налоговых рисков (заключение договора возмездного оказания услуг, модель «Заработная плата в виде арендных платежей», модель «Продажа товаров сотрудником», кредитование сотрудников, уступка права требования, дарение, презенты партнерам по бизнесу и т.п.).

Государство само часто предлагает методы оптимизации. Например, компенсация транспортных расходов сотрудникам, чья работа носит разъездной характер, которая стала возможна с октября 2006 года в связи с изменениями, внесенными в Трудовой кодекс РФ. Важно отметить, что собирать «билетики» для списания расходов не нужно, главное, чтобы подвижный и разъездной характер работы был закреплен в трудовом договоре с сотрудником, а сумма компенсации утверждена внутренним правовым актом организации.

В соответствии с п.1 ст.ст. 779, 781 ГК РФ по договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги в сроки и порядке, которые указаны в договоре возмездного оказания услуг.

На основании п.2 ст.709 ГК РФ цена в договоре возмездного оказания услуг включает компенсацию издержек исполнителя и причитающееся ему вознаграждение.

Оформляя такой договор в целях экономии НДФЛ, большая часть оплаты по договору предусматривается как компенсационные выплаты. Указанные в договоре лица могут иметь статус ПБОЮЛ. В этом случае если они являются налогоплательщиками по упрощенной системе налогообложения, они освобождаются от уплаты НДФЛ и ЕСН.

Например, предусмотренное договором возмещение издержек исполнителя в виде оплаты ему стоимости проезда к месту выполнения услуг и стоимости проживания являются компенсационной выплатой, не считающейся вознаграждением за выполнение услуг. Такого рода выплаты не подлежат налогообложению НДФЛ и ЕСН, как компенсационные выплаты, установленные в соответствии с законодательством РФ и связанные с возмещением иных расходов (п.1 и п.3 ст. 217, п. 1 ст. 236, подп.2 п. 1 ст. 238 НК РФ, а также Письмо Минфина России от 20.01.2003г. № 04-04-04/4).

Еще один пример безопасных методов оптимизации, предлагаемый государственными органами - возмещение расходов при использовании личного мобильного телефона сотрудника в служебных целях. Данная позиция изложена, в частности, в письме Минфина РФ от 02.03.2006 № 03-05-01-04/43.

В отличие от применения «налоговых схем», налоговое планирование, как метод законной оптимизации налоговой нагрузки организации - это весьма полезный инструмент.

Реальное налоговое планирование - это непрерывный, сложный и кропотливый процесс анализа финансово-хозяйственной деятельности организации и действующего налогового законодательства, который имеет мало общего с «налоговыми схемами»[6,c.15]. Налоговое планирование состоит из несколько этапов:

Определение текущей налоговой нагрузки организации.

Прежде чем использовать «налоговые схемы», необходимо провести анализ текущей налоговой нагрузки и понять, а надо ли что-то оптимизировать?

Формирование налоговой учетной политики организации.

Грамотная учетная политика организации помогает оптимизировать налоговые платежи, используя методы, предлагаемые самим государством.

Экономико-правовой анализ договоров, заключенных/заключаемых организацией.

Применение специальных методов налогового планирования (схем).

Выбор специальных методов налогового планирования ведется, прежде всего, с точки зрения безопасности и разумности. Кроме того, следует помнить, что главным признаком «схемы» с точки зрения государства является минимизация налогового бремени при отсутствии явной предпринимательской цели применяемых методов.

В последнее время одним из популярных вариантов оптимизации - стал отказ от схем, так как их применение может обойтись организации и руководству дороже. В этом случае налоговое планирование заключается в том, как с наименьшими издержками отказаться от применения схемы.

В условиях постоянно меняющегося законодательства налоговое планирование становится непрерывным процессом. Важно не пропустить изменения законодательства или трактовку положения закона официальными органами, которые чтобы своевременно внести изменения в правила учета, в схему начисления налогов; оформление отдельных льгот или, наоборот, отказ от них.


ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Проведенный в дипломной работе анализ действующей в настоящее время системы исчисления и удержания налога на доходы физических лиц показывает, что он, как и вся налоговая система Российской Федерации, находится в постоянном развитии. Даже после принятия второй части Налогового кодекса, НДФЛ в той ли иной мере изменялся с появлением каждой его новой редакции.

Главной проблемой подоходного налогообложения является достижение оптимального соотношения между экономической эффективностью и социальной справедливостью налога. Налог на доходы физических лиц напрямую связан с потреблением, и он может либо стимулировать, либо сокращать его. Поэтому необходимы такие ставки налога, которые обеспечивали бы максимально справедливое перераспределение доходов при минимальном ущербе интересам налогоплательщиков от подоходного налогообложения.

Эта проблема осложняется тем, что на разных этапах экономического развития приоритет может отдаваться либо экономической эффективности, либо социальной справедливости, в соответствии с чем и выбирается шкала налогообложения.

Существующий ныне закон о НДФЛ не предусматривает систему выведения из налогообложения доход, обеспечивающий простое биологическое существование россиянина. Применяемые налоговые вычеты носят лишь явочный характер и практически не выполняют свою регулирующую функцию, так как абсолютная величина указанных, например, социальных вычетов много меньше даже установленного минимального прожиточного минимума. Они совершенно не учитывают структуру цивилизованного потребления товаров, работ, услуг и никак не привязаны к минимальному размеру оплаты труда. Как следствие, это порождает поистине легендарную изобретательность в поиске всяческих путей ухода от налогообложения, сокрытия полученных доходов. Во многих развитых странах, например, США, помимо социальных налоговых вычетов (от 4500$ до 9000$ в зависимости от категорий плательщиков) существует довольно солидный необлагаемый минимум (2900$) на каждого человека, что выводит из-под налогообложения доходы от 6 до 11 тысяч долларов по подоходному налогу [9,c.43].

Из финансового анализа действующих льгот по налогу на доходы физических лиц видно, что в результате применения налоговых вычетов на очень небольшом интервале доходов налогоплательщиков достигается эффект прогрессивности налогообложения доходов для низкооплачиваемых категорий граждан, что соответствует теоретическим обоснованиям классиков экономической мысли о необходимости прогрессивного налогообложения.

Однако, с небольшим ростом доходов, даже не покрывающих минимальный прожиточный минимум, ставка налога становится плоской, теряя свою относительную прогрессивность.

Плоская ставка по НДФЛ не отвечает социальной справедливости, более того, противоречит официально исповедуемому ныне курсу на либерализацию рынка и экономики страны в целом. Увеличение сборов по НДФЛ в большей степени обусловлено повышением ставки по налогу на 1% для малоимущих нежели поступлениями от богатых граждан, особенно собственников средств производства, у которых помимо официальных доходов, являющихся налоговой базой по НДФЛ, имеется возможность относить свои расходы на стоимость производимой продукции. В конечном итоге наращивание собственности у современных российских бизнесменов происходит за счет чрезмерной дифференциации богатства на одном полюсе и нищеты на другом.

Необходимость введения прогрессивной шкалы налога на доходы физических лиц продиктована тем, что реальная инфляция в сфере потребительского рынка, отмена натуральных льгот нуждающимся категориям граждан, изменения в сфере жилищного законодательства и рост реальных расходов населения на оплату жилья и коммунальных услуг требуют постановки вопроса о более справедливом распределении бремени подоходного налогообложения.

Кроме того, увеличение налоговой ставки для высокодоходных категорий граждан будет способствовать сокращению покупок дорогостоящего импорта, что позитивно скажется на положении отечественных товаропроизводителей и валютном рынке.

Налоговые органы Российской Федерации в силу существующей ныне недостаточной организационной развитости не способны обеспечить в полной мере выполнение налогового законодательства по собираемости налогов. В этой связи необходимо создавать системы баз данных, а также переходить к персонифицированному учету уплаты налога на доходы физических лиц.

Отсутствие действенной системы контроля за чрезмерными доходами отдельных физических лиц, недостаточное использование информационных технологий приводит к выполнению плана наполнения государственного бюджета отнюдь не за счет высоких доходов состоятельных граждан, а за счет оплаты труда, в основном, работников государственных предприятий и служащих административных органов, налоговые агенты которые сами, без вмешательства налоговых органов, перечисляют налог в бюджет, а также путем переложения налогового бремени на менее состоятельных потребителей через косвенные налоги, такие как НДС, акцизы и др.

НДФЛ является сегодня основным источником доходов для бюджетов муниципальных образований. В ряде муниципальных образований его доля доходит до 76% налоговых доходов [26]. Объем поступлений НДФЛ в бюджет того или иного муниципалитета зависит от количества зарегистрированных налоговых агентов (предприятий), численности занятых и уровня заработной платы. При существующей ныне системе уплаты НДФЛ по месту учета налогового агента в налоговом органе отсутствует взаимосвязь между местом уплаты налога и получением бюджетной услуги.

Переход к системе уплаты НДФЛ по месту жительства налогоплательщика позволит создать механизм финансирования бюджетных услуг, которые получает потребитель по месту проживания, сбалансировать обязательства предоставления и возможности оплаты бюджетных услуг муниципальными образованиями. А главное, он позволит создать систему конкуренции муниципалитетов за налогоплательщиков, что будет способствовать развитию налогового потенциала территорий. Косвенно это повысит и качество оказываемых бюджетных услуг.

Учитывая выше сказанное, основными направлениями в реформировании существующей ныне системы налогообложения налогом на доходы физических лиц являются:

построение единой налоговой системы в интересах сохранения целостности Российского государства, исключение условий для формирования несовместимых региональных налоговых схем;

создание оптимальной налоговой системы, обеспечивающей удовлетворение общегосударственных и частных интересов, содействующей развитию отечественного предпринимательства и наращиванию национального богатства России;

упрощение системы налогов;

создание совершенной законодательной налоговой базы;

совершенствование системы сбора подоходного налога, увеличение на этой основе налоговых поступлений в государственную казну при одновременном поддержании справедливости налогообложения;

создание рациональной системы ответственности за налоговые правонарушения; повышение эффективности деятельности органов налогового контроля.

Кардинальная ломка или замена налогового законодательства была бы губительна для экономики страны. Необходима определенная последовательность предпринимаемых шагов по совершенствованию налоговой системы, которая могла бы привести к намеченным целям без значительных потерь накопленного опыта и уровня развития экономики.

Успешность применения налоговых норм в большой степени зависит от особенностей экономической структуры страны, от организации и эффективности ее государственного аппарата. Зарубежные налоговые системы изменяются в соответствии с потребностями и возможностями стран в той мере, в какой их экономика готова эти изменения воспринять, а государство способно обеспечить собираемость нового налога.

От законодательной власти России, государственных налоговых органов в современных условиях требуется осуществление детального анализа экономического развития в целях дальнейшего совершенствования налоговой системы с целью ускорения экономического развития страны.

                                         Заключение

Подводя итог своей работы, мне хотелось бы еще раз подчеркнуть основные положения рассматриваемого мной вида налога.

Взимаемый в настоящее время подоходный налог получает в главе 23 НК РФ новое название - налог на доходы физических лиц. Также, по моему мнению, немаловажно данный налог получил статус федерального налога11 ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового Кодекса РФ и в отдельные законодательные акты РФ» "Российская газета", N 97, 31.05.2002

. НК РФ достаточно четко разграничивает различные виды доходов физических лиц, устанавливает осо-бенности исчисления и взимания налога с этих доходов.

Данная концепция налогообложения доходов физических лиц имеет целью снизить налоговое бре-мя налогоплательщиков за счет увеличения коли-чества и размеров налоговых льгот, а также введе-ния единой налоговой ставки в размере 13 процен-тов при налогообложении большей части доходов физических лиц. При этом применяются повышен-ные ставки налога на доходы физических лиц, свя-занные с приростом их капитала; например, с диви-дендов установлена налоговая ставка в размере 30 процентов, а с выигрышей, процентных доходов по вкладам в банках, сумм экономии на процентах по заемным средствам -- максимальная налоговая ставка в размере 35 процентов. С доходов, получае-мых лицами, не являющимися налоговыми резиден-тами, определена средняя налоговая ставка в разме-ре 30 процентов. Также применяется пониженная ставка в размере 6% в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов. Налоговые вычеты сгруппированы на стандартные, социальные имуще-ственные и профессиональные.

Наличие льгот и вычетов обеспечивает не-которую прогрессивность налога даже при простой ставке, так как чем выше уровень до-хода налогоплательщика, тем меньшую долю в его доходе составляет необлагаемая часть и тем выше средняя ставка налога на доходы.

Кроме того, число налогоплательщиков при низких ставках налога будет расти, а по мере роста их дохода будет увеличиваться и сумма уплачиваемого ими налога.

Стоит отметить, что при низком уровне дохо-да населения основным источником налогооб-ложения является заработная плата. Размеры же других видов доходов зачастую трудно оце-нить по причине того, что не создано четкой пра-вовой базы. Кроме того, требуется определен-ное время для того, чтобы удержания с этих ви-дов доходов стали эффективным налоговым рычагом. Практически невозможно рассчитать и обложить налогом условный доход, получае-мый налогоплательщиком от использования собственной квартиры, дома, автомобиля. По-этому налог на доходы -- не единственный налог с населения, он дополняется другими налога-ми -- земельным, налогом на имущество, нало-гами на наследство и дарение, налогом с денеж-ного капитала, домовым, промысловым и т. д.

Также, хотелось бы привести несколько статистических данных. Если говорить о месте налога на доходы физических лиц в доходной части консолидированного бюд-жета, то удельный вес поступлений этого платежа в общей сумме налоговых поступлений в бюджет со-ставлял в 1999 году 13,2 °/в, в 2000 году --12,1 % и за 2001 год--13,1 %. Таким образом, он стабильно за-нимает четвертое место после единого социального налога, НДС и налога на прибыль и является основой доходной части бюджетов субъектов Российской Федерации и, еще в большей степени, местных бюд-жетов.

Список использованной литературы

1. Конституция РФ (принята всенародным голосованием 12 декабря 1993года) (с учетом поправок, внесенных Законами РФ о поправках к Конституции РФ от 30.12.2008 N 6-ФКЗ, от 30.12.2008 N 7-ФКЗ) // Российская газета № 7. 21 января 2009 года.

2. Налоговый кодекс РФ от 05.08.2000 № 117-ФЗ (Принят ГД ФС РФ 19.07.2000), (по состоянию на 01.10.2013 г.) // Собрание законодательства РФ, № 31, 03.08.1998, ст. 3824.

3. Бюджетный кодекс РФ от 31.07.1998 №145-ФЗ (принят ГД ФС РФ 17.07.1998 г.) (в ред. от 28.12.2013 г.) // Собрание законодательства РФ, 03.08.1998, № 31, ст. 3823.

4. Федеральный закон от 10 июля 2002 г. № 86-ФЗ «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)» (в ред. от 23.07.2013 г.) // Собрание законодательства РФ, 15.07.2002, № 28, ст. 2790.

5. Федеральный закон от 2 декабря 1990 г. № 395-1 «О банках и банковской деятельности» (в ред. от 02.10.2013 г.) // Собрание законодательства РФ, 05.02.1996, № 6, ст. 492.

6. Областной Закон Архангельской области от 02.07.2012 № 518-32-ОЗ «Об исполнении областного бюджета за 2011 год» (принят Архангельским областным Собранием депутатов 27.06.2012 г.) // Волна, № 27, 10.07.2012 г.

7. Областной Закон Архангельской области от 02.07.2013 г. № 706-41-ОЗ «Об исполнении областного бюджета за 2012 г.» (принят Архангельским областным собранием депутатов 26.06.2013 г.) // Газета «Волна». - 2013г. - №26 от 9 июля 2013 г.

8. О подоходном налоге с физических лиц: Федеральный закон от 07.12.1991 № 1998-1 (не действует).

9. Устав Открытого Акционерного Общества Банк «Открытие» (Утвержден Общим Собранием акционеров ОАО Банк «Открытие». Протокол №03 от 06 июня 2011 г. // Внутренний документ Банка.

10. Алиев Б.Х., Абдулгалимов А.М., Алиев М.Б. Теория и история налогообложения: Учеб.пособие. М.: Вузовский учебник, 2009. С. 105.

11. Захаров В.Н. История налогов России (IX - начало XX в.). М.: Российская политическая энциклопедия, 2009. 295 с.

12. Налогообложение физических лиц: Учебник / ФГОУ ВПО Финансовый университет при Правительстве РФ; Под ред. Л.И. Гончаренко. - М.: НИЦ Инфра-М, 2012. - 238 с.

13. Налоги и налогообложение: Учебное пособие / В.Р. Захарьин. - 2-e изд., перераб. и доп. - М.: ИД ФОРУМ: НИЦ Инфра-М, 2013. - 320 с.

14. Общая теория налогово-правовых норм: Монография / А.В. Демин. - М.: ИЦ РИОР: НИЦ Инфра-М, 2012. - 266 с.

15. Теория и практика налогообложения: Учебник / Н.И. Малис, И.В. Горский, С.А. Анисимов; Под ред. Н.И. Малис - 2-e изд., перераб. и доп. - М.: Магистр: НИЦ ИНФРА-М, 2013. - 432 с.

16. Федеральные налоги и сборы: Учебное пособие / Г.Л. Баяндурян, А.А. Полиди, М.Л. Осадчук; Под общ.ред. проф. Г.Л. Баяндурян. - М.: Магистр: НИЦ Инфра-М, 2012. - 240 с.

17. Акинин П.В. Экономическая безопасность России в контексте влияния современной системы налогообложения на масштабы теневой экономики / П.В. Аникин, Е.Ю. Жидкова // Национальные интересы: приоритеты и безопасность. - 2010. - № 10. - С. 20-25.

18. Бескоровайная Н.С. Проблемы налогообложения доходов физических лиц в Российской Федерации и пути их решения/ Н.С. Бескоровайная // Финансы и кредит. - 2012. - № 12. - С. 24 - 29.

19. Габдурахманов И. Прогрессирует ли НДФЛ в своей плоскости? / И. Габдурахманов // ЭЖ-Юрист. - 2011. - № 21. - С. 5 - 9.

20. Жидкова Е.Ю. Обеспечение экономической безопасности в рамках реформирования подоходного налогообложения: сравнительный опыт России и зарубежных стран / Е.Ю. Жидкова // Национальные интересы: приоритеты и безопасность. - 2010. - № 15. - С. 45 - 51.

21. Журавлева Т. А. Налоги как систематизирующий фактор экономического развития / Т.А. Жидкова // Финансы и кредит. - 2010. - № 4. - С. 47-49.

22. Ермакова Е.А.Роль налога на доходы физических лиц в формировании доходов местных бюджетов Российской Федерации / Е.А. Ермакова // Финансы и кредит. - 2010. - № 47. - С. 25 - 29.

23. Казанцев Д. Подоходный налог: опыт России и Европы / Д. Казанцев // ЭЖ-Юрист. - 2011. - № 33. - С. 4 - 9.

24. Исаков В.А. Влияние налогового механизма на демографическое развитие северного приграничного региона / В.А. Исаков // Международный бухгалтерский учет. - 2013. - № 15. - С. 26 - 33.

25. Моченева К.В.Особенности налога на доходы физических лиц в России / К.В. Моченева// Международный бухгалтерский учет. - 2012. - № 18. - С. 25 - 31.

26. Нестеренко Е.Г. Расчеты с работниками по оплате труда и отпусков и налогообложение выплат / Е.Г. Нестеренко // Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке. - 2012. - № 8. - С. 21 - 26.

27. Пансков В.Г.О принципах налогообложения физических лиц / В.Г. Пансков// Финансы. - 2010. - № 1. - С. 22 - 27.

28. Пыльцина М.В. Минимизация налога на доходы физических лиц с использованием вспомогательного способа / М.В. Пыльцина, А.Г. Казьмин, И.В. Оробинская // Международный бухгалтерский учет. - 2012. - № 27. - С. 5 - 9.

29. Разгулин С.В. О некоторых мерах по совершенствованию налогового законодательства в целях стимулирования экономического роста / С.В. Разгулин // Финансы и кредит. - 2010. - № 25. - С. 11-14.

30. Русанов Г.А. Теневая экономика как негативный фактор трансформации экономической модели в России / Г.А. Русанов // Российская юстиция. - 2012. - № 2. - С. 15 - 19.

31. Соловьева Н.А. Не облагаемый налогом минимум по налогу на доходы физических лиц: миф или реальность? / Н.А. Соловьева // Налоги (журнал). - 2011. - №6. - С. 11 - 18.

32. Соловьева Н.А. Налогообложение доходов физических лиц: основные направления налоговой политики / Н.А. Соловьева // Финансовое право. - 2012. - № 8. - С. 33 - 39.

33. Сумцова Н.В. Анализ эволюции российской налоговой системы в контексте налоговой политики / Н.В. Сумцова, Н.Н. Мамыкина// Финансы и кредит. - 2010. - № 28. - С. 2-9.

34. Терехина А.П. Система и принципы налогообложения доходов физических лиц в наиболее развитых странах / А.П. Терехина // Финансовое право. - 2012. - № 11. - С. 45 - 49.

35. Тютюрюков Н.Н. Подоходное налогообложение: сравнение не в пользу России / Н.Н. Тютюрюков // Налоговая политика и практика. - 2011. - № 10. С. 34 - 40.


 

А также другие работы, которые могут Вас заинтересовать

18870. Сюрреализм. Манифест 1924г. Происхождение значения термина. С.Дали 28.46 KB
  Сюрреализм. Манифест 1924г. Происхождение значения термина. С.Дали. Сюрреали́зм фр. surréalisme сверхреализм направление в искусстве сформировавшееся к началу 1920х во Франции. Отличается использованием аллюзий и парадоксальных сочетаний форм. Основателем и идеологом
18872. Русский конструктивизм. Веснины. Леонидов. Мельников 75.5 KB
  Русский конструктивизм. Веснины. Леонидов. Мельников. Конструктиви́зм советский авангардистский метод стиль направление в изобразительном искусстве архитектуре фотографии и декоративно-прикладном искусстве получивший развитие в 1920 первой половине 1930 годов. Х...
18873. Исторический жанр изобразительного искусства 23.16 KB
  Исторический жанр один из основных жанров изобразительного искусства посвященный воссозданию событий прошлого имеющих историческое значение. Обращённый в основном к прошлому исторический жанр включает также изображение недавних событий историческое значение кото
18874. Ба́ухаус 26.74 KB
  Ба́ухаус нем. Bauhaus Hochschule für Bau und Gestaltung Высшая школа строительства и художественного конструирования или Staatliches Bauhaus учебное заведение существовавшее в Германии с 1919 по 1933 а также художественное объединение возникшее в рамках этого заведения и соответствующее нап...
18875. Художественная сила Нидерландского искусства 33.95 KB
  Пожалуй ни в одной области мировой культуры Нидерланды не сделали столь значительного вклада как в изобразительном искусстве. Произведения нидерландских мастеров XVI XVII вв. до сих пор восхищают зрителей. Голландская художественная школа оказала огромное влияние на все
18876. Архитекту́ра моде́рна 22.21 KB
  Архитекту́ра моде́рна архитектура арнуво архитектурный стиль получивший распространение в Европе в 1890е 1910е годы в рамках художественного направления модерн. Архитектуру модерна отличает отказ от прямых линий и углов в пользу более естественных природных линий...
18877. Символизм в Русском искусстве рубежа XIX-XX вв. М.А. Врубель 290.82 KB
  Символизм в Русском искусстве рубежа XIXXX вв. М.А. Врубель. Врубель М.А. был предшественником символизма. Личность художника объясняет характерную особенность всего отечественного искусства. Это искусство никогда не полагается на холодный расчёт ума. Оно согрето живым ис...
18878. От Модерна к новой архитектуре. Форма следует функции. Франк Ллойд Райт. Органическая архитектура 28.41 KB
  От Модерна к новой архитектуре. Форма следует функции. Франк Ллойд Райт. Органическая архитектура. Декоративные приемы уже в скором времени перестали привлекать архитекторов модерна. Со временем этот стиль изменяется и в нем начинают преобладать недекорированные объ