98345

ОТЧЕТ О ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТАХ И АНАЛИЗ ЕГО ПОКАЗАТЕЛЕЙ

Дипломная

Финансы и кредитные отношения

Рассмотреть понятие и состав бухгалтерской отчетности; ознакомиться со структурой, содержанием и назначением отчета о финансовых результатах; изучить порядок составления отчета о финансовых результатах; провести анализ финансовых результатов ОАО «ЛОРП»; разработать рекомендации по повышению прибыли и рентабельности.

Русский

2015-11-02

114.71 KB

19 чел.

2

УСПО ЯКУТСКИЙ ТОРГОВО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ КОЛЛЕДЖ

ПОТРЕБИТЕЛЬСКОЙ КООПЕРАЦИИ

КАФЕДРА ЭКОНОМИКИ И БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

ВЫПУСКНАЯ КВАЛИФИКАЦИОННАЯ РАБОТА

на тему: «ОТЧЕТ О ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТАХ И АНАЛИЗ ЕГО ПОКАЗАТЕЛЕЙ»

(на материалах Открытого акционерного общества «Ленское объединенное речное пароходство»)

Исполнитель: студентка гр. Б-11

Неустроева АлександраМакаровна

Руководитель:

Московских Наталья Николаевна

Допущена к защите

Зав. кафедрой экономики и

бухгалтерского учета_____________

Защита_________________________

Протокол ГИА №________________

Оценка ГИА____________________

Секретарь ГИА_________________

Якутск 2014


ОГЛАВЛЕНИЕ

ВВЕДЕНИЕ………………………………………………………………………..…3

ГЛАВА 1. ОТЧЕТНОСТЬ О ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТАХ В СИСТЕМЕ АНАЛИЗА И УПРАВЛЕНИЯ……………………………………………………...6

1.1 Бухгалтерская отчетность: понятие и ее состав.……………………..6

1.2 Структура, содержание и назначение отчета о финансовых результатах………………………………………………………………..…11

1.3 Цель, задачи и методика анализа финансовых результатов.………17

ГЛАВА 2. ПОРЯДОК СОСТАВЛЕНИЯ ОТЧЕТА О ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТАХ И АНАЛИЗ ЕГО ПОКАЗАТЕЛЕЙ В ОАО «»……….……………………….22

2.1 Экономическая характеристика ОАО «»……………………...22

2.2 Порядок составления отчета о финансовых результатах ……………..27

2.3 Анализ состава и структуры отчетности……………………………..33

2.4 Оценка показателей рентабельности финансовых результатов…....46

ЗАКЛЮЧЕНИЕ……………………………………………………………………..51

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК…………………………………………….57

ПРИЛОЖЕНИЯ

ВВЕДЕНИЕ

Показатели финансовых результатов (прибыли) характеризуют абсолютную эффективность хозяйствования организации по всем направлениям его деятельности: производственной, сбытовой, снабженческой, финансовой и инвестиционной. Они составляют основу экономического развития организации и укрепления его финансовых отношений со всеми участниками коммерческого дела.

В современных экономических условиях деятельность каждого хозяйствующего субъекта является предметом внимания обширного круга участников рыночных отношений, заинтересованных в результате его функционирования. На основании доступной им отчетно-учетной информации указанные лица стремятся оценить финансовое положение предприятия.

Финансовые результаты деятельности организации, формируемые в бухгалтерском учете, являются одним из наиболее важных показателей ее экономической эффективности, и используется при принятии решений как внутренними, так и внешними пользователями бухгалтерской информации. В значительной мере с этим показателем связаны перспективы развития бизнеса организации.

Финансовый результат деятельности организации выражается в изменении величины его собственного капитала за отчетный период. Способность организации обеспечить неуклонный рост собственного капитала может быть оценена системой показателей финансовых результатов.

В условиях рыночной экономики значение прибыли огромно. Стремление к получению прибыли ориентирует товаропроизводителей на увеличение объема производства продукции, нужной потребителю, снижение затрат на производство. При развитой конкуренции этим достигается не только цель предпринимательства, но и удовлетворение общественных потребностей. Для предпринимателя прибыль является сигналом, указывающим, где можно добиться наибольшего прироста стоимости, создает стимул для инвестирования в эти сферы. Свою роль играют и убытки. Они высвечивают ошибки и просчеты в направлении средств, организации производства и сбыта продукции.

Таким образом, прибыль организации - основной фактор его экономического и социального развития. Этот вывод вытекает из цели предпринимательской деятельности.

Актуальность темы дипломной работы обусловлена тем, что развитие предпринимательства сопровождается возрастанием роли бухгалтерской информации в сферах управления, контроля и анализа предпринимательской деятельности. Эффективность управления хозяйственной деятельностью измеряется системой показателей, находящихся во взаимосвязи и взаимозависимости. Измерение показателей, факторов их изменения и выявление результатов повышения эффективности финансово – хозяйственной деятельности являются первоочередными задачами ее анализа.

Целью дипломной работы является разработка рекомендаций по повышению прибыли и рентабельности.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

  1.  рассмотреть понятие и состав бухгалтерской отчетности;
  2.  ознакомиться со структурой, содержанием и назначением отчета о финансовых результатах;
  3.  изучить порядок составления отчета о финансовых результатах;
  4.  провести анализ финансовых результатов ОАО «ЛОРП»;
  5.  разработать рекомендации по повышению прибыли и рентабельности

Объект исследования - Открытое акционерное общество «Ленское объединенное речное пароходство».

Предмет исследования - вопросы отчета о финансовых результатах и анализ его показателей.

Дипломная работа состоит из введения, двух глав, заключения, библиографического списка и приложений.

В первой главе рассматривается отчетность о финансовых результатах в системе анализа и управления: понятие и состав бухгалтерской отчетности; структура, содержание и назначение отчета о финансовых результатах; цель, задачи и методика анализа финансовых результатов.

Во второй главе дипломной работы рассмотрен порядок составления отчета о финансовых результатах и анализ его показателей в ОАО «ЛОРП»,  дана экономическая характеристика предприятия, порядок составления отчета о финансовых результатах, анализ состава и структуры отчетности, а так же расчет влияния факторов на изменение финансовых результатов и анализ показателей рентабельности.

В заключении сделаны выводы и разработаны рекомендации по повышению прибыли.

Методической основой для написания работы явились нормативные акты по учету финансовых результатов и бухгалтерского учета, труды российских авторов Кондракова Н.П.,Нечитайло А.И., а так же специальная периодическая литература.

ГЛАВА 1. ОТЧЕТНОСТЬ О ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТАХ В СИСТЕМЕ АНАЛИЗА И УПРАВЛЕНИЯ

  1.  Бухгалтерская отчетность: понятие и ее состав

Отчетность представляет собой систему показателей, отражающих результаты хозяйственной деятельности организации за отчетный период. Отчетность включает таблицы, которые составляют по данным бухгалтерского, статистического и оперативного учета. Она является завершающим этапом учетной работы.

Данные отчетности используются внешними пользователями для оценки эффективности деятельности организации, а также для экономического анализа в самой организации. Вместе с тем отчетность необходима для оперативного руководства хозяйственной деятельностью и служит исходной базой для последующего планирования. Отчетность должна быть достоверной, своевременной. В ней должна обеспечиваться сопоставимость отчетных показателей с данными за прошлые периоды [26, с. 401-402].

Бухгалтерская отчетность должна давать полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. Полнота обеспечивается единством указанных выше отчетов, а также соответствующими дополнительными данными(п. 6 ПБУ 4/99, абз. 2 п. 5.1.4, п. 6.3.5 Концепции). В бухгалтерскую отчетность должны включаться существенные показатели. Показатель считается существенным, если его не раскрытие может повлиять на экономические решения заинтересованных пользователей, принимаемые на основе отчетной информации. Решение организацией вопроса, является ли данный показатель существенным, зависит от оценки показателя, его характера, конкретных обстоятельств возникновения. То есть существенность показателя при формировании бухгалтерской отчетности определяется совокупностью качественных и количественных факторов (п. 11 ПБУ 4/99, п. 6.2.1 Концепции, Письмо Минфина России от 24.01.2011 N 07-02-18/01). При формировании бухгалтерской отчетности организацией должна быть обеспечена нейтральность информации, содержащейся в ней, то есть. исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими. Информация не является нейтральной, если посредством отбора или формы представления она влияет на решения и оценки пользователей с целью достижения предопределенных результатов или последствий(п. 7 ПБУ 4/99, п. 6.3.3 Концепции). Организация должна при составлении отчетности придерживаться принятых ею содержания и форм отчетности последовательно от одного отчетного периода к другому. Изменение принятых содержания и формы Бухгалтерского баланса, Отчета о финансовых результатах и Пояснений к ним допускается в исключительных случаях, например при изменении вида деятельности(п. 9 ПБУ 4/99, ч. 1 ст. 14 Закона N 402-ФЗ) [26, с. 402-403].

Организации составляют отчеты по формам и инструкциям (указаниям), утвержденным Минфином и Госкомстатом Российской Федерации. Единая система показателей отчетности организации позволяет составлять отчетные сводки по отдельным отраслям, экономическим районам, республикам и по всему народному хозяйству в целом.

Отчетность организаций классифицируют по видам, периодичности составления, степени обобщения отчетных данных.

По видам отчетность подразделяется на бухгалтерскую, статистическую и оперативную.

Бухгалтерская отчетность представляет собой единую систему данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности. Составляют ее по данным бухгалтерского учета.

Статистическая отчетность составляется по данным статистического, бухгалтерского и оперативного учета и отражает сведения по отдельным показателям хозяйственной деятельности организации, как в натуральном, так и в стоимостном выражении.

Оперативная отчетность составляется на основе данных оперативного учета и содержит сведения по основным показателям за короткие промежутки времени - сутки, пятидневку, неделю, декаду, половину месяца. Эти данные используются для оперативного контроля и управления процессами снабжения, производства и реализации продукции.

По периодичности составления различают внутригодовую и годовую отчетность. Внутригодовая отчетность включает отчеты за день, пятидневку, декаду, половину месяца, месяц, квартал и полугодие. Внутригодовую статистическую отчетность обычно называют текущей статистической отчетностью, а внутригодовую бухгалтерскую – промежуточной бухгалтерской отчетностью. Годовая отчетность – это отчеты за год.

По степени обобщения отчетных данных различают отчеты первичные, составляемые организациями, и сводные, которые составляют вышестоящие или материнские организации на основании первичных отчетов [26, с. 403]

В настоящее время организации представляют в обязательном порядке промежуточную и годовую бухгалтерскую отчетность. Промежуточная бухгалтерская отчетность включает:

  1.  форма № 1 «Бухгалтерский баланс»;
  2.  форма № 2 «Отчет о финансовых результатах».

Кроме указанных форм в составе бухгалтерской отчетности организации могут представлять иные отчетные формы (Отчет о движении денежных средств и др.), а также пояснительную записку, входящие в состав годовой отчетности.

В соответствии с Законом «О бухгалтерском учете» (1) и ПБУ 4/99 (9) годовая бухгалтерская отчетность организаций, за исключением отчетности бюджетных организаций, состоит из:

  1.  бухгалтерского баланса;
  2.  отчета о финансовых результатах;
  3.  приложений к ним, предусмотренных нормативными актами;
  4.  аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту;
  5.  пояснительной записки.

Рекомендуемые формы бухгалтерской отчетности организаций, а также указания о порядке их заполнения утверждаются Министерством финансов Российской Федерации.

Другие органы, осуществляющие регулирование бухгалтерского учета, утверждают в пределах своей компетенции формы бухгалтерской отчетности банков, страховых и других организаций и инструкции о порядке их заполнения, не противоречащие нормативным актам Минфина РФ.

В пояснительной записке может быть приведена оценка деловой активности организации, критериями которой являются, широта рынков сбыта продукции, включая наличие поставок на экспорт, репутации  организации, выражающаяся, в частности, в известности у клиентов, пользующихся услугами организации, и др.; степень выполнения плана, обеспечение заданных темпов роста; уровень эффективности использования ресурсов организации и др. Целесообразно включение в пояснительную записку данных о динамике важнейших экономических и финансовых показателей работы организации за ряд лет, описаний будущих капиталовложений, осуществляемых экономических мероприятиях и другой информации, интересующей возможных пользователей годовой бухгалтерской отчетности.

Все большая ориентация отечественной бухгалтерской отчетности на внешних пользователей, а также на предоставление достаточно детальной информации акционерам существенно приблизила ее к отчетности западных стран [26, с. 404].

В общем случае в состав годового бухгалтерского отчета 2013 г. включают следующие формы:

  1.  бухгалтерский баланс – форма № 1;
  2.  отчет о финансовых результатах – форма № 2;
  3.  приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах – форма № 5;

К упомянутым приложениям относят:

  1.  отчет об изменениях капитала – форма № 3;
  2.  отчет о движении денежных средств – форма № 4.

Субъекты малого предпринимательства, не применяющие упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности и не обязанные проводить аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности, могут не представлять в составе годовой бухгалтерской отчетности отчеты об изменениях капитала и движении денежных средств, приложение к бухгалтерскому балансу (ф. № 3, 4 и 5) и пояснительную записку.

Если указанные субъекты малого предпринимательства обязаны проводить аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности, то они также могут не представлять в составе годовой бухгалтерской отчетности форму № 3 «Отчет об изменениях капитала», 4 « Отчет о движении денежных средств» и 5 «Приложения к бухгалтерскому балансу», если отсутствуют соответствующие данные.

Некоммерческие организации имеют право не представлять в составе годовой бухгалтерской отчетности Отчет о движении денежных средств (ф. № 4), а также при отсутствии соответствующих данных – отчет об изменениях капитала (ф. № 3) и Приложения к бухгалтерскому балансу (ф. № 5).,

Общественные организации (объединения), не осуществляют предпринимательскую деятельность и не имеющие кроме выбывшего имущества оборотов по продаже товаров (работ, услуг), промер точную бухгалтерскую отчетность не составляют. Указанные организации в составе годовой бухгалтерской отчетности не представляют отчеты об изменениях капитала и о движении денежных средств (формы № 3 и 4), Приложение к бухгалтерскому балансу (ф. № 5) и пояснительную записку [26, с. 404].

  1.  Структура, содержание и назначение отчета о финансовых результатах

В отчете о финансовых результатах отражается информация о доходах и расходах организации, а также о ее прибылях и убытках за отчетный период и аналогичный предыдущего года (п. п. 21, 22, 23 ПБУ 4/99).

Финансовый результат формируется за счет двух источников:

  1.  финансового результата  от обычных видов деятельности;
  2.  финансового результата по прочим операциям.

Финансовый результат рассчитывается отдельно по обычным видам деятельности вычитаются расходы по обычным видам деятельности. Во втором случае из суммы по каждому виду доходов вычитается связанный с этим поступлением расход [33, с.266-269].

Финансовый результат представляет собой разницу между доходами и расходами. Если эта разница положительная, организация получает прибыль, если отрицательная, то образуется убыток. Главный принцип расчета финансового результата заключается в том, что расходы должны быть непосредственно связаны с доходами.

Доходом считается любое увеличение экономических выгод организации. Увеличение экономической выгоды может происходить в форме поступления денежных средств или других активов в результате основной, обычной деятельности организации: продажи продукции, сдачи в аренду имущества и т.д. Может быть и иной источник увеличение экономической выгоды, не связанный с основной, обычной деятельностью организации. Увеличение экономической выгоды не происходит, если одновременно с поступлением денежных средств или иных активов у организации появляется кредиторская задолженность на ту же сумму (поступление кредитов, авансов, иных заимствованных средств).

В зависимости от характера, условий получения и направлений деятельности организации различают:

  1.  доходы от обычных видов деятельности;
  2.  прочие доходы.

Доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг, выручка исчисляется и принимается к бухгалтерскому учету в денежном выражении.

Выручка признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

  1.  организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;
  2.  сумма выручки может быть определена;
  3.  имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации (организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива);
  4.  право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);
  5.  расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены;
  6.  если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается не выручка, а кредиторская задолженность.

В составе прочих доходов организации можно выделить:

  1.  поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации, например арендная плата;
  2.  поступления, связанные с предоставлением за плату прав на использование патентов на изобретения, промышленных образцов и других видов интеллектуальной собственности;
  3.  поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;
  4.  прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);
  5.  проценты, полученные за предоставления в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке.
  6.  штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договора;
  7.  поступления в возмещение причиненных организации убытков;
  8.  прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
  9.  суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;
  10.  курсовые разницы;
  11.  сумма дооценки активов и т.д.

Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

Расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на:

  1.  расходы по обычным видам деятельности;
  2.  прочие расходы.

Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг.

Расходы по обычным видам деятельности принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности.

Если оплата покрывает лишь часть признаваемых расходов, то расходы принимаемые к бухгалтерскому учету, определяются как сумма оплаты и кредиторской задолженности (в части не покрытой оплатой).

Расходы по обычным видам деятельности формируют:

  1.  расходы, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и иных материально-производственных запасов;
  2.  расходы, возникающие непосредственно в процессе переработки (доработки) материально-производственных запасов для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров (расходы по содержанию и эксплуатации основных средств и иных внеоборотных активов, а также по поддержанию их в исправном состоянии, коммерческие расходы, управленческие расходы и др.).

При формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам:

  1.  материальные затраты;
  2.  затраты на оплату труда;
  3.  расчеты по социальному страхованию и обеспечению;
  4.  амортизация;
  5.  прочие затраты.

Для целей управления в бухгалтерском учете организуется учет расходов по статьям затрат. Перечень статей затрат устанавливается организацией самостоятельно.

Для целей формирования организацией финансового результата деятельности от обычных видов деятельности определяются себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, которая формируется на базе расходов по обычным видам деятельности, признанных как в отчетном году, так и в предыдущие отчетные периоды, и переходящих расходов, имеющих отношение к получению доходов в последующие отчетные периоды, с учетом корректировок, зависящих от особенностей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров.

При этом коммерческие и управленческие расходы могут признаваться в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности [33, с. 266-269].

Прочими расходами являются:

  1.  расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации.
  2.  расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;
  3.  расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;
  4.  расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;
  5.  проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);
  6.  расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;
  7.  отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др.), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности;
  8.  штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
  9.  возмещение причиненных организацией убытков;
  10.  убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;
  11.  суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;
  12.  курсовые разницы;
  13.  сумма уценки активов и др.;

Расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

  1.  расход производства в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;
  2.  сумма расхода может быть определена.

Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива[4, с.125-131].

Учет прибыли и убытков ведут на синтетическом счете 99 «Прибыли и убытки». Он предназначен для выявления финансового результата деятельности организации за отчетный год. Записи на нем ведутся накопительно в течение года. На первое число нового года на счете 99 «Прибыли и убытки» отражаются:

  1.  прибыль или убыток от обычных видов деятельности;
  2.  сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц;
  3.  начисленные платежи налога на прибыль, а также суммы причитающихся налоговых санкций.

В учете каждой организации доходы и расходы накапливаются с начала года, а когда наступит новый отчетный год, их надо будет рассчитывать снова – с нуля. Поэтому перед тем, как составлять годовую бухгалтерскую отчетность организация должна провести реформацию баланса. Заключается реформация в следующем: бухгалтер закрывает счета, где учитывались доходы и расходы, то есть «обнуляет» их сальдо. При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли или убытка отчетного года списывается на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

В начале следующего года организация нужно распределить полученную прибыль или покрыть убыток [18, с.361-362].

1.3 Цель, задачи и методика анализа финансовых результатов

Основными задачами анализа финансовых результатов являются:

  1.  оценка выполнения плана по прибыли в целом по организации и ее внутренним структурным подразделениям;
  2.  определение плановых и фактических темпов роста показателей прибыли от продаж, бухгалтерской и чистой прибыли к уровню предыдущего периода;
  3.  анализ факторов, обусловливающих степень выполнения бизнес-плана и динамику показателей прибыли от продаж, бухгалтерской и чистой прибыли;
  4.  выявления влияния результатов деятельности отдельных внутренних структурных подразделений на показатели выполнения бизнес-плана организации, а также на динамику показателей прибыли от продаж, бухгалтерской и чистой прибыли;
  5.  установление возможных резервов увеличения сумм прибыли от продаж, бухгалтерской и чистой прибыли;
  6.  выявление и организация использования внутренних резервов повышения эффективности производства, подготовка управленческих решений.

К основным задачам анализа показателей рентабельности относятся:

  1.  оценка выполнения плана по показателям рентабельности продукции и системе показателей рентабельности коммерческих организаций;
  2.  анализ динамики показателей рентабельности продукции и рентабельности коммерческой организации;
  3.  анализ факторов, обусловливающих динамику показателей рентабельности продукции и рентабельности коммерческой организации;
  4.  выявление возможных резервов повышения рентабельности продукции и рентабельности коммерческой организации [20, с. 245-247].

По степени формализации методы и приемы финансового анализа делят на формализованные и неформализованные. Формализованные методы являются основными при проведении финансового анализа предприятия, они носят объективный характер, в их основе лежат конкретные аналитические зависимости. Неформализованные методы основаны на логическом описании аналитических приемов, они субъективны, так как на результат большое влияние оказывают интуиция, опыт и знания аналитика. К неформализованным методам также относятся: метод экспертных оценок и метод сравнения.

По применяемому инструментарию методы и приемы финансового анализа делятся на экономические, статистические, математико-статистические методы и методы оптимального программирования.

Финансовый анализ проводится с помощью разного типа моделей позволяющих структурировать и идентифицировать взаимосвязи между основными показателями отчетности. Можно выделить три основных типа моделей, которые используются в финансовом анализе: дескриптивные, предикативные и нормативные.

Дескриптивные модели – это модели описательного характера. Они являются основными для оценки финансового состояния предприятия. К ним можно отнести построение системы отчетных балансов, представление финансовой отчетности в разрезах, вертикальный и горизонтальный анализ отчетности, систему аналитических коэффициентов, аналитические записи к отчетности. К дескриптивным моделям относят:

1. горизонтальный или временной анализ – это сравнение каждой позиции отчетности с аналогичной ей позицией в предыдущем периоде или за более длительный промежуток времени.

2. трендовый анализ – это сравнение каждой позиции отчетности логичной ей позицией ряда предыдущих периодов и определение тренда, т. е. основной тенденции динамики показателя, очищенной от случайных влияний и индивидуальных особенностей отдельных периодов.

3. вертикальный анализ – это определение структуры итоговых финансовых показателей с выявлением изменения каждой позиции по сравнению с предыдущим периодом.

4. анализ относительных показателей (коэффициентов) – это расчет соотношений отдельных показателей, позиций отчета с позициями разных форм отчетности, определение взаимосвязей показателей. Относительные показатели подразделяются на коэффициенты распределения и коэффициенты координации. Коэффициенты распределения применяются в том случае, когда требуется определить, какую часть тот или иной абсолютный показатель финансового состояния составляет от итога включающей его группы абсолютных показателей. Коэффициенты координации используются для выражения соотношений разных по существу абсолютных показателей или линейных комбинаций, имеющих различный экономический смысл.

5. сравнительный анализ – это и внутрихозяйственный анализ сводных показателей отчетности по отдельным показателям фирмы в сравнении с показателями конкурентов, со среднеотраслевыми и средними общеэкономическими данными.

6. факторный анализ – это анализ влияния отдельных факторов на результативный показатель с помощью детерминированных или стохастических методов исследования. Он может быть прямым (собственно анализ) и обратным (синтез) [13, с.296-298].

Предикативные модели – это модели прогностического характера, которые используются для прогнозирования доходов предприятия и его будущего финансового состояния. Наиболее распространенными из них являются: расчет точки критического объема продаж, построение прогнозных финансовых отчетов, модели динамического анализа, модели ситуационного характера.

Нормативные модели позволяют сравнить фактические результаты деятельности предприятия с ожидаемыми, рассчитанными с учетом плановых заданий (бюджета). Эти модели используются во внутреннем финансовом анализе. Их сущность сводится к установлению нормативов по каждой статье расходов и к анализу отклонений фактических данных от их нормативов.

Основной принцип аналитического чтения финансовых отчетов – это дедуктивный метод, т.е. от общего к частному, Но он должен применяться многократно. В ходе такого анализа как бы воспроизводится историческая и логическая последовательность хозяйственных фактов и событий, направленность и сила влияния их на результаты деятельности.

Практика финансового анализа уже выработала основные виды анализа (методику анализа) финансовых отчетов. Среди них можно выделить 6 основных методов:

- горизонтальный (временной) анализ – сравнение каждой позиции отчетности с предыдущим периодом;

- вертикальный (структурный) анализ – определение структуры итоговых финансовых показателей с выявлением влияния каждой позиции отчетности на результат в целом;

- трендовый анализ – сравнение каждой позиции отчетности с рядом предшествующих периодов и определение тренда, т.е. основной тенденции динамики показателя, очищенной от случайных влияний и индивидуальных особенностей отдельных периодов. С помощью тренда формируют возможные значения показателей в будущем, а, следовательно, ведется перспективный прогнозный анализ. Выявление основной закономерности изменения ряда предполагает ее количественное выражение, в некоторой мере свободное от случайных воздействий. Выявление основной тенденции развития (тренда) называется также выравниванием временного ряда, а методы выявления основной тенденции – методами выравнивания. Выравнивание позволяет характеризовать особенность изменения во времени данного динамического ряда в наиболее общем виде как функцию времени, предполагая, что через время можно выразить влияние всех основных, факторов;

-анализ относительных показателей (коэффициентов) – расчет отношений между отдельными позициями отчета или позициями разных форм отчетности, определение взаимосвязей показателей;

-сравнительный (пространственный) анализ – это как внутрихозяйственный анализ сводных показателей отчетности по отдельным показателям предприятия, филиалов, подразделений, цехов, так и межхозяйственный анализ показателей данного предприятия в сравнении с показателями конкурентов, со среднеотраслевыми и средними хозяйственными данными;

-факторный анализ – анализ влияния отдельных факторов (причин) на результативный показатель с помощью детерминированных или стохастических приемов исследования. Причем факторный анализ может быть как прямым (собственно анализ), когда анализ дробят на составные части, так и обратным, когда составляют баланс отклонений и на стадии обобщения суммируют все выявленные отклонения, фактического показателя от базисного за счет отдельных факторов.

В процессе анализа реализуется переход от общего ознакомления с объектом исследования к выявлению и измерению противоречивого влияния отдельных факторов на его характеристики и к обобщению материалов анализа в виде конечных выводов и рекомендаций. При этом необходимо использовать в анализе всю имеющуюся информацию о результатах деятельности хозяйствующей единицы после ее обработки специальными приемами [13, с.297-299].

ГЛАВА 2  ПОРЯДОК СОСТАВЛЕНИЯ ОТЧЕТА О ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТАХ И АНАЛИЗ ЕГО ПОКАЗАТЕЛЕЙ В ОАО «ЛОРП»

2.1 Экономическая характеристика ОАО «ЛОРП»

Открытое акционерное общество «Ленское объединенное речное пароходство», ОАО «ЛОРП» (далее общество) - российская транспортная компания, штаб-квартира которой находится в Якутске. Играет большую роль в обеспечении грузоперевозок и северного завоза на северо-востоке России, прежде всего для Республики Саха (Якутия), а также Иркутской области, севера Красноярского края и Чукотки.

Общество зарегистрировано Министерством юстиции Республики Саха (Якутия) 23.06.2004г., по адресу: 677000, Российская Федерация, Республика Саха (Якутия), г.Якутск, ул. Дзержинского, 2. Номер государственной регистрации (ОГРН) 1021401045258.

Общество имеет следующие филиалы:

  1.  Жатайский судоремонтно-судостроительный завод;
  2.  Пеледуйский судоремонтно-судостроительный завод;
  3.  Белогорский речной порт;
  4.  Олекминский речной порт;
  5.  Осетровский филиал;
  6.  Производственно-техническое управление связи;
  7.  Санаторий-профилакторий “Родник”;
  8.  Санаторий-профилакторий “Бриз”.

Основными акционерами ОАО «ЛОРП» являются:

  1.  Российская Федерация в лице Федерального агентства по управлению государственным имуществом Российской Федерации — 25,5 % от уставного капитала;
  2.  Республика Саха (Якутия) в лице Министерства имущественных отношений Республики Саха (Якутия) — 25,5 % от уставного капитала;
  3.  остальные собственники — различные юридические и физические лица.

Уставный капитал общества составляет 833796000 руб., в реестре акционеров на 01.01.11 зарегистрировано 4818 акционера.

Председатель совета директоров компании — Скрыбыкин Анатолий Николаевич, заместитель Председателя Правительства Республики Саха (Якутия).

Генеральный директор — Ларионов Сергей Александрович. Первый заместитель ГД — Емельянов Сергей Витальевич.

ОАО «ЛОРП» является членом: Ассоциации портов и судовладельцев речного транспорта, Саморегулируемой организации Ассоциация судоходных компаний, Некоммерческого Партнерства по координации использования Северного морского пути, Некоммерческого партнерства «Транспортный союз Республики Саха (Якутия)».

Объем рынка услуг водного транспорта республики составляет 3 млн.тонн с грузооборотом около 3,5 млрд.тонно-километров, из которых на долю ЛОРП приходится около 70%.

Основными видами деятельности являются:

  1.  перевозки грузов и пассажиров, буксировка плотов и судов по внутренним водным и морским путям, включая международные;
  2.  транспортно-экспедиционные услуги;
  3.  судоремонт, судостроение;
  4.  экспортно-импортные операции и иная внешнеэкономическая деятельность в соответствии с действующим законодательством;
  5.  оказание туристических услуг;
  6.  услуги электрорадионавигации и связи;
  7.  проектная, научно-исследовательская, опытно-конструкторская деятельность;
  8.  добыча и реализация нерудных строительных материалов;
  9.  строительные, монтажные, пуско-наладочные и отделочные работы;
  10.  погрузо-разгрузочные работы;
  11.  фрахтовые операции с речным, морским, автомобильным и иными видами транспорта;
  12.  услуги по временному размещению и проживанию граждан;
  13.  услуги общественного питания;
  14.  осуществление других видов деятельности, не запрещенных законодательством РФ.

Учетная политика разработана в соответствии с требованиями нормативных актов по бухгалтерскому учету, с учетом отдельных требований налогового и гражданского законодательства в Российской Федерации. Учетная политика сформирована исходя из правил, установленных ПБУ №1/2008 «Учетная политика организации».

Бухгалтерский учет ведется в соответствии с Законом «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ, Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29.07.1998 г. №34н, действующими Положениями по бухгалтерскому учету (далее ПБУ) и рабочим Планом счетов, разработанным на основе типового Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности Общества.

Подразделения Общества, не выделены на отдельный баланс.

Бухгалтерский и налоговый учет в Обществе ведется бухгалтерской службой, возглавляемой главным бухгалтером.

Общество принимает к учету первичные учетные документы по унифицированным формам, указанным в альбомах первичной документации, а также иные (внутрифирменные) документы, разработанные и утвержденные Обществом.

Регистры бухгалтерского учета составляются в формате, предусмотренном программным обеспечением, на базе которого ведется бухгалтерский учет.

Первичный учет, организуемый в соответствии с требованиями бухгалтерского (финансового) и налогового учетов, отражаемый в учетных регистрах, признается бухгалтерским учетом и является единой основой для всех видов отчетности бухгалтерской (финансовой), налоговой, управленческой, статистической и т.п., формируемой соответствующими функциональными службами предприятий.

В Обществе применяется автоматизированная форма бухгалтерского учета с использованием программы 1С: Предприятие.

Внешняя бухгалтерская отчетность Общества составляется в порядке и в сроки, предусмотренные нормативными актами по бухгалтерскому учету (ст.13 Закона «О бухгалтерском учете», ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», утвержденному приказом Минфина РФ от 06.07.1999г. №43н, в ред. Приказа Минфина РФ от 18.09.2006 №115н, 08.11.2010г. №142н).

Бухгалтерская отчетность Общества формируется на основании обобщенной информации об имуществе, обязательствах и результатах деятельности.

Бухгалтерская отчетность Общества составляется в тыс.рублей.

Формы промежуточной и годовой бухгалтерской отчетности применяются согласно Приказу Минфина РФ от 02.07.10г. №66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».

Бухгалтерский учет выручки от продажи продукции (товаров, выполнения работ, оказания услуг) и прочих доходов осуществляется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), утвержденным приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. №32н, с учетом изменений, утвержденных приказом Минфина РФ от 27.04.2012г. №55н.

Основные показатели деятельности ОАО «ЛОРП» за 2012-2013 года представлены в таблице 2.1.

Таблица 2.1

Основные показатели деятельности ООО «ЛОРП»

за 2012-2013 гг., тыс. руб.

Наименование показателя

На 31 декабря 2012г.

На 31 декабря 2013г.

Отклонение (+;-)

Выручка от продажи товаров, работ, услуг

3184909

2954410

-230499

Себестоимость продаж

3141908

3489405

-347497

Прибыль (убыток от продаж)

36068

541301

-505233

Чистая прибыль (убыток)

46508

818094

-771586

Основные средства

4536914

4386009

-150905

Запасы

1031272

1109346

78074

Дебиторская задолженность

1368276

1916470

548194

Денежные средства и денежные эквиваленты

43741

13618

-30123

Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов)

69430

39752

-29678

Заемные средства (долгосрочные)

2699000

2553100

-145900

Заемные средства (краткосрочные)

526352

1560687

1034335

Кредиторская задолженность

1001193

1360000

358807

В ОАО «ЛОРП» выручка от продаж, работ, услуг за 2013 год составила 2954410 тыс. руб., в прошлом году она составляла 3184909 тыс. руб., наблюдается уменьшение на 230499  тыс. руб.

Себестоимость от продаж за отчетный год составляет 3489405 тыс. руб., за прошлый год она составляла 3141908 тыс. руб., сумма увеличилась на 347497 тыс. руб.

Прибыль от продаж на конец отчетного периода составила 541301 тыс. руб., по сравнению с прошлым годом произошло уменьшение на 505233 тыс.руб.

В ОАО «ЛОРП» на начало отчетного периода основные средства составили 4536914 тыс. руб., а на конец 438609 тыс. руб. Наблюдается уменьшение стоимости основных средств на 150905 тыс. руб.

Запасы оценены в сумме фактических затрат на приобретение, их величина на конец года составляет 1109346 тыс. руб. По сравнению с началом года произошло увеличение запасов на 78074 тыс. руб.

По сравнению с началом отчетного года дебиторская задолженность в целом повысилась на 548194 тыс. руб., в основном за счет повышения задолженности по расчетам с покупателями заказчиками  и расчетов с персоналом и составила 1916470 тыс. руб.

Краткосрочные финансовые вложения на конец года составляют 39752 тыс. руб.

По данным таблицы видно, что деятельность предприятия является убыточным. Валовая прибыль в 2012 году составляла 43001 тыс.руб., в 2013 году  произошло уменьшение  на 491994тыс.руб.

2.2. Порядок составления отчета о финансовых результатах

Действующая система показателей отчета о финансовых результатах сформирована приказом Министерства финансов Российской федерации «О формах бухгалтерской отчетности организаций» от 02.07.2010 № 66н.

В ОАО «ЛОРП» представление показателей в таком отчете о финансовых результатах можно условно подразделить на три раздела (части), каждый из которых характеризует определенные группы хозяйственных операций.

В первом разделе представляются доходы и расходы по обычным видам деятельности, являющиеся важнейшими оценочными показателями хозяйственной деятельности организации. Важнейшим обстоятельством формирования информации в рассматриваемом разделе является критерий в определении видов деятельности, которые будут определяться организацией как обычные.

К обычным видам деятельности в ОАО «ЛОРП» относятся:

  1.  перевозка грузов и пассажиров, буксировка плотов и судов по внутренним водным и морским путям, включая международные;
  2.  фрахтовые операции с речным, морским, автомобильным и другими видами транспорта;
  3.  транспортно-экспедиционные услуги;
  4.  погрузочно-разгрузочные работы;
  5.  оказание услуг складского хозяйства;
  6.  судоремонт, судостроение и машиностроение;
  7.  добыча и реализация нерудных строительных материалов;
  8.  строительные, монтажные, пуско-наладочные и отделочные работы;
  9.  торговая, торгово-посредническая, закупочная, сбытовая;
  10.  экспортно-импортные операции и иная внешнеэкономическая деятельность в соответствии с действующим законодательством;
  11.  оказание туристических услуг;
  12.  проектная, научно-исследовательская, опытно-конструкторская;
  13.  аудиторские и консультационные услуги;
  14.  услуги электрорадионавигации и связи.

В ОАО «ЛОРП» доходами от обычных видов деятельности считается выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг. Величина дохода от обычных видов деятельности не равна величине дебиторской задолженности, а должна быть уменьшена на величины, приведенные ниже:

  1.  налога на добавленную стоимость, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей;
  2.  полученные по договорам, агентским и иным аналогичным договорам комиссии в пользу комитента и т.д.;
  3.  принятые на учет в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, услуг, работ;
  4.  авансов, полученных в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг;
  5.  полученные в качестве задатка;
  6.  полученные в виде в залога;
  7.  полученные в счет погашения кредита, займа, предоставленного заемщику.

ОАО «ЛОРП» оценивает выручку по цене объекта продажи, предусмотренной договором купли-продажи.

К расходам относят себестоимость продаж и коммерческие расходы.

В первом разделе также выделяются промежуточные итоги, качественно характеризующие обычную деятельность организации, которые представлены в виде валовой прибыли (стр.2100).и прибыли (убытка) от продаж (стр.2200).

Валовая прибыль (убыток)- это разница между доходами от обычной деятельности и прямыми расходами на нее, то есть представляет собой разницу между нетто-выручкой и себестоимостью продаж (стр. 2100). Этот показатель рассчитывается прямо по данным «Отчета о финансовых результатах». В свою очередь, прибыль (убыток) от продаж представляет собой разницу между доходами от обычной деятельности и всеми перечисленными выше видами расходов (стр.2200).

Формирование информации о доходах и расходах по обычным видам деятельности в текущем учете осуществляется при помощи счета 90 «Продажи», по которому предусмотрен детальный аналитический учет доходов и расходов, связанных с продажей товаров.

Выручка от обычных видов деятельности отражается в учете после перехода права собственности на товары к покупателю, принятия работ заказчиком, оказания услуг следующей бухгалтерской записью (Приложение 3):

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кредит счета 90 субсчет 1 «Выручка» - на сумму 3484353738,81. руб., отражена выручка от продажи товаров (работ, услуг).

Одновременно с отражением выручки производится списание себестоимости проданного товара (выполненных работ, оказанных услуг):

Дебет счета 90 субсчет 2 «Себестоимость продаж»

Кредит счета 20 «Основное производство» - на сумму 3438937966,36  руб., списана себестоимость проданного товара (выполненных работ, оказания услуг)

По окончании каждого месяца определяется финансовый результат:

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»

Кредит счета 90 субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж» - на сумму 1693220024,05 руб., выявлен убыток.

Во втором разделе отчета о финансовых результатах представляются показатели доходов и расходов по операциям, которые не входят в обычную деятельность организации. К таким показателям относятся проценты к получению (стр.2320) и проценты к уплате (стр. 2330), т.е. доходы и расходы от получения и выплаты процентных платежей. Также в этом разделе учитываются доходы от участия в других организациях (стр.2310), т.е. получение дивидендов на вложенный капитал организации.

В рассматриваемый раздел также входят прочие доходы (стр.2340) и прочие расходы (стр.2350).

В ОАО «ЛОРП» Формирование информации о доходах и расходах по прочим видам деятельности в текущем учете осуществляется при помощи счета 91 «Прочие доходы и расходы» с тремя субсчетами к нему: 1 – «Прочие доходы», 2 – «Прочие расходы» и 9 – «Сальдо прочих доходов и расходов». Данные раздела 1 и 2 позволяют определить показатель «Прибыль (убыток) до налогообложения» (стр. 2300).

Записи по счету 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы» и счету 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы»  производятся накопительно в течение отчетного года.

На счете  91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы» и счете 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы»  данные накапливаются в течение года по видам прочих доходов и расходов.

Счет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов» предназначен для формирования счета прибылей и убытков в течение отчетного года.

За исследуемый период в ОАО «ЛОРП» происходили следующие операции (Приложение 4):

Дебет счета 91 субсчет 2 «Прочие расходы»

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - на сумму 48913824,08 руб., кредиторская задолженность включена в состав прочих доходов.

Дебет счета 91 субсчет 2 «Прочие расходы»

Кредит счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»- на сумму 93637011,82 руб., отражены проценты за использованные кредиты;

Дебет счета 91 субсчет  2 «Прочие расходы»

Кредит счета 68 «Расчеты с налогами и сборами»- на сумму 31259487,62 руб., начислены налоги;

Дебет счета 91 субсчет  2 «Прочие расходы»

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»- на сумму 62783035,76 руб., претензии причитающиеся другим организациям;

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы»- на сумму 865770,44 руб., списана просроченная кредиторская задолженность;

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы»- на сумму 736768593,42 руб., отражены суммы по причитающимся претензиям;

Кредит счета 91 субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов» - на сумму 398025613,25 руб., выявлен убыток от прочей деятельности.

Третий раздел (часть) отчета о финансовых результатах позволяет раскрыть взаимосвязь между бухгалтерской и налогооблагаемой прибылью в соответствии с нормами ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль». Для характеристики такой взаимосвязи в отчете о финансовых результатах в соответствии с указанным ПБУ введены следующие показатели: «Текущий налог на прибыль» (стр.2410), «Постоянные налоговые обязательства (активы) » (стр.2421),  «Изменение отложенных налоговых обязательств» (стр.2430), «Изменение отложенных налоговых активов» (стр.2450).

В отчете о финансовых результатах приводится также статья «Прочее» (стр.2460), по которой отражаются показатели, оказывающие влияние на величину чистой прибыли организации, но не упомянутые в вышеуказанных показателях «отчета о финансовых результатах».

Чистая прибыль (убыток) за отчетный период формируется исходя из прибыли (убытка) от продаж, прочих доходов и расходов и текущих платежей по налогу на прибыль, налогам, уплачиваемым в местный бюджет, а также по покрываемым чистой прибылью штрафам, пеням за несоблюдение правил налогообложения и нарушение порядка расчетов с государственными внебюджетными социальными фондами, платежи по которым приравниваются к налоговым.

Конечный финансовый результат и использование прибыли в течение года в ОАО «ЛОРП» учитывают на счете 99 «Прибыли и убытки».

Сумма бухгалтерской прибыли, полученная после вычетов всех текущих расходов, представляет собой нераспределенную (чистую) прибыль, поступающую в распоряжение учредителей организации для ее использования после утверждения производственно-финансовой деятельности за истекший отчетный год.

Прибыль отчетного года отображается на активно-пассивном счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Экономическое содержание данного счета заключается в аккумулировании сумм нераспределенной прибыли, которая остается в обороте у организации как внутренний источник финансирования долговременного характера

При составлении годового бухгалтерского отчета последними записями декабря проводят реформацию бухгалтерского баланса.

В этом случае сумма чистой прибыли отчетного года, сформировавшаяся на счете 99 «Прибыли и убытки», переносится в кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Эту запись составляют заключительным оборотом декабря отчетного года таким образом, чтобы по состоянию на 1 января следующего года, счет 99 «Прибыли и убытки» не имел никакого сальдо.

Дебет счета 84 субсчет 1 «Прибыль, подлежащая распределению»

Кредит счета 99 «Прибыли и убытки» - на сумму 818093772,67 руб., выявлен убыток отчетного года. (Приложение 5)

2.3. Анализ состава и структуры отчетности

Одной из основных форм бухгалтерской отчетности является отчет о финансовых результатах.

Информация о доходах и расходах организации, а также о ее прибылях и убытках за отчетный период и аналогичный период предыдущего года отражается в отчете о финансовых результатах.

В ОАО «ЛОРП» отчет финансовых результатах составляется  по окончании отчетного года.

В состав отчета о финансовых результатах, как следует из формы ОКУД 0710002, входят следующие строки (Приложение 2):

  1.  Строка 2110«Выручка».

За 2013 год выручка в исследуемой организации составила 2954410тыс.руб. Выручка отражается за минусом налога на добавленную стоимость, экспортных пошлин, скидок, предоставленных покупателям и иных аналогичных обязательных платежей.

Выручка от  продажи продукции и товаров, выполнения работ, оказания услуг является доходами от обычных видов деятельности и отражается по кредиту счета 90 «Продажи».

По данной строке отражается информация о выручке (доходах по обычным видам деятельности), полученной организацией (п. п. 4, 5, 18 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 32н (ред. Приказов Минфина России от 27.04.2012 №55н).

Выручка от продажи продукции и оказания услуг признается по мере отгрузки продукции покупателям и предъявления им расчетных документов.

  1.  Строка 2120 «Себестоимость продаж»

По данной строке отражается информация о расходах по обычным видам деятельности, которые сформировали себестоимость проданных товаров, продукции, выполненных работ и оказанных услуг (п. п. 4, 5, 9, 21 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 33н (ред. от 27.04.2012).

Себестоимость от продаж в Обществе за 2013 год составила 3489405 тыс.руб.

Значение строки «Себестоимость продаж» определяется на основании данных о суммарном за отчетный период дебетовом обороте по счету 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж», в корреспонденции со счетами 41 «Товары»;

  1.  Строка 2100 «Валовая прибыль (убыток)»

По этой строке показывается информация о валовой прибыли организации, то есть о прибыли от обычных видов деятельности.

Валовая прибыль в 2013 году в обществе составила 534995тыс.руб.

Значение строки «Валовая прибыль (убыток)» определяется как разница между показателями строк «Выручка» и «Себестоимость продаж».

  1.  Строка 2210 «Коммерческие расходы»

По данной строке отражается информация о расходах по обычным видам деятельности, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг (коммерческих расходах организации) (п. п. 5, 7, 21 ПБУ 10/99).

Значение строки «Коммерческие расходы» определяется на основании данных о суммарном за отчетный период дебетовом обороте по счету 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж», в корреспонденции со счетом 44 «Расходы на продажу» (Инструкция по применению Плана счетов);

Коммерческие расходы в 2013 году в исследуемой организации составили 6306 тыс. руб.  

  1.  Строка 2200 «Прибыль (убыток) от продаж»

По данной строке отражается информация о прибыли (убытке) организации от обычных видов деятельности, в исследуемом периоде в обществе она составила 541301 тыс. руб.

Значение строки «Прибыль (убыток) от продаж» определяется путем вычитания из показателя строки «Валовая прибыль (убыток)» показателей строк «Коммерческие расходы» и «Управленческие расходы».

  1.  Строка 2310 «Доходы от участия в других организациях»

По данной строке указывается общая сумма поступлений, связанных с участием в уставных капиталах других организаций, включая проценты и иные доходы по ценным бумагам (в случае, если такие доходы не являются для организации доходами от обычных видов деятельности).

Доходы от участия в других организациях отражаются в регистрах бухгалтерского учета по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие доходы", в разрезе аналитического учета по соответствующему виду прочих доходов (например "доходы от участия в других организациях") и дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам".

Доходы от участия в других организациях в обществе в отчетном году составили 200 тыс. руб.

  1.  Строка 2320 «Проценты к получению»

Проценты к получению в 2013 году в ОАО «ЛОРП» составили 5560 тыс. руб.

По данной строке отражается информация о доходах организации, в виде причитающихся ей процентов, являющихся для организации прочими доходами.

Значение строки «Проценты к получению» определяется на основании данных о суммарном за отчетный период кредитовом обороте по счету 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы», аналитический счет учета процентов к получению;

  1.  Строка 2330 «Проценты к уплате»

По этой строке показывается информация о прочих расходах организации, в виде начисленных к уплате процентов, в 2013 году в обществе они составили 294495 тыс. руб.

Значение строки «Проценты к уплате» устанавливается на основании данных о суммарном за отчетный период дебетовом обороте по счету 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы», аналитический счет учета процентов, подлежащих уплате организацией.

  1.  Строка 2340 «Прочие доходы»

По данной строке отражается информация о прочих доходах организации, не перечисленных выше.

Прочие доходы в обществе в 2013 году составили 230994 тыс. руб.

В состав прочих доходов общества входят:

  1.  доходы, связанные с реализацией основных средств -3771 тыс. руб.;
  2.  доходы, связанные с реализацией нематериальных активов;
  3.  доходы, связанные с реализацией прочего имущества- 11633 тыс. руб.;
  4.  доходы от реализации прав в рамках осуществления финансовых услуг;
  5.  доходы по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке;
  6.  доходы по активам, переданным в пользование;
  7.  доходы в виде восстановления резервов;
  8.  прочие операционные доходы;
  9.  штрафы, пени, неустойки к получению -4776 тыс. руб.;
  10.  прибыль прошлых лет -3517 тыс. руб.;
  11.  возмещение убытков к получению -3781 тыс. руб.;
  12.  курсовые разницы;
  13.  доходы в виде списанной кредиторской задолженности -842 тыс. руб.;
  14.  доходы, связанные с переоценкой внеоборотных активов -2963 тыс. руб.;
  15.  прочие доходы -199711 тыс. руб.

Значение строки «Прочие доходы» определяется на основании данных о суммарном за отчетный период кредитовом обороте по счету 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы» (за исключением аналитических счетов учета процентов к получению и доходов от участия в уставных капиталах других организаций), за минусом дебетового оборота по счету 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы», в части НДС, акцизов и иных аналогичных обязательных платежей;

  1.  Строка 2350 «Прочие расходы»

По этой строке отражается информация о прочих расходах организации, не названных выше. Они в 2013 году в исследуемой организации составили 285810 тыс. руб.

Прочие расходы в Обществе состоят из следующих групп:

  1.  расходы, связанные с участием в российских организациях;
  2.  расходы, связанные с участием в иностранных организациях;
  3.  расходы, связанные с реализацией основных средств;
  4.  расходы, связанные с реализацией нематериальных активов;
  5.  расходы, связанные с реализацией прочего имущества;
  6.  расходы, связанные с реализацией права требования как оказания финансовых услуг;
  7.  расходы по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке;
  8.  расходы, связанные со сдачей имущества в аренду (субаренду);
  9.  отчисления в оценочные резервы;
  10.  расходы на услуги банков- 8514 тыс. руб.;
  11.  штрафы, пени, неустойки к получению- 17965 тыс. руб.;
  12.  убыток прошлых лет- 40768 тыс. руб.;
  13.  курсовые разницы;
  14.  расходы в виде списаний дебиторской задолженности- 20672 тыс. руб.;
  15.  прочие внереализационные расходы- 197891 тыс. руб.;
  16.  прочие косвенные расходы;
  17.  прочие расходы.

Значение строки «Прочие расходы» определяется на основании данных о суммарном за отчетный период дебетовом обороте по счету 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы» (за исключением аналитических счетов учета процентов к уплате и учета НДС, акцизов и иных аналогичных обязательных платежей, подлежащих получению от других юридических и физических лиц);

  1.  Строка 2300 «Прибыль (убыток) до налогообложения»

По данной строке отражается информация о прибыли (убытке) до налогообложения (речь идет о бухгалтерской прибыли (убытке) организации) (п. 79 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н, с учетом изменений от 24.12.2010 №132н.).

В ОАО «ЛОРП» за 2013 год прибыль до налогообложения составила 884852 тыс. руб.

Значение строки «Прибыль (убыток) до налогообложения» определяется путем сложения показателей строк «Прибыль (убыток) от продаж», «Доходы от участия в других организациях», «Проценты к получению» и «Прочие доходы» и вычитания из полученной суммы показателей строк «Проценты к уплате» и «Прочие расходы».

  1.  Строка 2410 «Текущий налог на прибыль»

По этой строке показывается информация о текущем налоге на прибыль, то есть о сумме налога на прибыль, отраженной в налоговой декларации по налогу на прибыль и исчисленной по данным налогового учета (п. 24 Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. N 114н (ред. от24.12.2010 №186н)

  1.  Строка 2430 «Изменение отложенных налоговых обязательств»

По данной строке отражается информация об изменении величины отложенных налоговых обязательств, признанных в бухгалтерском учете в соответствии с требованиями ПБУ 18/02.

Кредитовый оборот по счету 77 «Отложенные налоговые обязательства»минус дебетовый оборот по счету 77 «Отложенные налоговые обязательства»

В отчетном году в ОАО «ЛОРП» он составил 281 тыс. руб.

  1.  Строка 2450 «Изменение отложенных налоговых активов»

По данной строке показывается информация об изменении величины отложенных налоговых активов, признанных в бухгалтерском учете в соответствии с требованиями ПБУ 18/02 (п. 24 ПБУ 18/02).

Значение строки «Изменение отложенных налоговых активов» определяется как разница между дебетовым и кредитовым оборотами по счету 09 «Отложенные налоговые активы» за отчетный период (без учета кредитового оборота по счету 09 «Отложенные налоговые активы» в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки»);

В 2013 году в исследуемой организации он составил 77643тыс.руб.

  1.  Строка 2460 «Прочее»

В Обществе за исследуемый период данный показатель составил 11166 тыс. руб.

По этой строке приводится информация об иных, не названных выше показателях, оказывающих влияние на величину чистой прибыли организации (п. 23 Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утвержденного Приказом Минфина России от 6 июля 1999 г. N 43н (ред. от 08.11.2010 №142н)

  1.  Строка «Чистая прибыль (убыток)»

Чистая прибыль в 2013 году в Обществе составила 818094 тыс. руб.

По данной строке отражается информация о чистой прибыли (убытке) организации, то есть информация о нераспределенной прибыли (непокрытом убытке) (п. 23 ПБУ 4/99).

Кроме вышеперечисленных строк, в отчете о финансовых результатах Общества имеется раздел «Справочно», включающий в себя:

- результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода- 624 тыс. руб.;

- результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода- 656 тыс. руб.;

- совокупный финансовый результат периода- 818062 тыс. руб.;

- базовая прибыль (убыток) на акцию;

- разводненная прибыль (убыток) на акцию.

По каждому числовому показателю отчета о финансовых результатах, кроме отчета, составляемого за первый отчетный год, приведены данные за два года - отчетный и предшествующий отчетному (п. 10 ПБУ 4/99). Для этого форма ОКУД 0710002 содержит графы, в которых по каждой строке отчета приводятся показатели за отчетный период и за период предыдущего года, аналогичный отчетному периоду.

Если отчет о финансовых результатах составляется для представления его в органы государственной статистики и другие органы исполнительной власти, то в отчете указываются коды показателей согласно Приложению N 4 к Приказу N 66н.

Финансовый результат деятельности предприятия выражается в изменении величины собственного капитала за определенный период. Способность предприятия обеспечить неуклонный рост собственного капитала может быть оценена системой показателей финансовых результатов. Система показателей отражена в форме № 2. По форме показатели отображаются в абсолютных величинах и характеризуют эффективность хозяйственно-финансовой деятельности по направлениям: производственной, сбытовой, снабженческой инвестиционной и финансовой деятельности. Все виды деятельности составляют экономическое развитие организации (экономический потенциал). От всех этих видов деятельности предприятие получает финансовые результаты.

Эффект - это результат, достигаемый за счет осуществления различных видов деятельности или проведения отдельных мероприятий и операций. Он может выражаться в дополнительной сумме получаемого валового или чистого дохода и в размере снижения издержек или в получении дополнительной чистой прибыли или в сумме прироста рыночной стоимости предприятия в размере чистого денежного потока.

Эффективность – это соотношение показателей результата и затрат или сумма ресурсов, используемых для достижения работы предприятия.

Помимо абсолютных показателей прибыли, широко в анализе используют показатели рентабельности.

Рост прибыли создает финансовую базу для самофинансирования, для расширения воспроизводства, решения проблем социального и материального поощрения трудовых ресурсов.

По форме № 2 прибыль подразделяется на следующие виды:

1. валовая прибыль;

2. прибыль от продаж;

3. прибыль до налогообложения;

4. чистая прибыль.

Основную часть прибыли ОАО «ЛОРП» получает от предоставления услуг, выполнения работ и реализации продукции и товаров.

Увеличение объема продаж рентабельной продукции приводит к увеличению прибыли и улучшению финансового состояния предприятия. Рост объема реализации убыточной продукции влияет на уменьшение суммы прибыли.

Структура товарной продукции также оказывает положительное и отрицательное влияние на сумму прибыли. Если увеличится доля более рентабельных видов товаров в объеме реализации, то сумма прибыли возрастает, и, наоборот, при увеличении удельного веса низкорентабельной или убыточной продукции общая сумма прибыли уменьшится.

Себестоимость продукции и прибыль находятся в обратно пропорциональной зависимости: снижение себестоимости приводит к соответствующему росту суммы прибыли, а ее рост – к падению.

Изменение среднего уровня реализационных цен на продукцию и величина прибыли находятся в прямо пропорциональной зависимости: при увеличении уровня цен сумма прибыли возрастает, и наоборот.

Повышение цен на сырье, материалы, топливо способствует увеличению себестоимости и снижению суммы прибыли.

Таким образом, прибыль от продажи товарной продукции в общем случае находится под воздействием таких факторов, как изменение объема реализации, структуры продукции, отпускных цен на реализованную продукцию, цен на сырье, материалы, топливо, тарифов на энергию и перевозки, уровня затрат материальных и трудовых ресурсов.

Проведение факторного анализа прибыли от продажи  позволяет оценить резервы повышения эффективности производства и сформировать управленческие решения по использованию производственных факторов.

Анализ прибыли представлен в таблице 2.2. Как видно из данных таблицы 2.2 в 2013 году по сравнению с 2012 годом прибыль от продажи снизилась на 577369 тыс. руб., что составило 19 %. Эти изменения произошли в основном в результате уменьшения выручки от продажи продукции.

Определим влияние факторов на сумму прибыли по следующим формулам.

Индекс цены равен 1,065.

  1.  Выручка отчетного года в сопоставимых ценах:

B1i=B1/Jp, (1)

где B1 – сумма выручки отчетного года, тыс. руб.;

Jp– индекс цены.

B1=2954410/1,065=2774093,897 тыс.руб.

Изменение выручки за счет роста цен:

= 2954410-2774093,897=180316,103 тыс. руб.

Изменение выручки за счет изменения количества:

=2774093,897-3184909= -410815,103 тыс. руб.

180316,103+(-410815,103)= -230499 тыс. руб.

Влияние выручки на прибыль за счет изменения цен на товары и услуги и их количества:

180316,103*1,132/100=2041,178 тыс. руб., (2)

=-410815,103*1,132/100= -4650,427 тыс. руб., (3)

где RП% – прибыль (убыток) от продаж в процентах к выручке

Совокупное влияние выручки на прибыль от продаж:

2041,178+(-4650,427)= -2609,249 тыс. руб.

Уменьшение выручки от продаж оказала влияние на снижение прибыли в размере -2609,249 тыс. руб.

2)Изменение уровня себестоимости продукции на прибыль от продаж:

±∆C=(Урc1-Урc0)%*B1=19,459*2954410/100= -574898,642 тыс. руб., (4)

Повышение уровня себестоимости сказалось на снижение прибыли от продаж.

Таблица 2.2

Показатели прибыли ОАО «ЛОРП»

за 2012-2013 гг., тыс.руб.

Показатели

2012г.

2013г.

Абсолютное отклонение

Темп роста, %

2013г. к 2012г.

в сумме

в % к выручке

в сумме

в % к выручке

отклонение по уровню

относительная сумма

1.Выручка

3184909

-

2954410

-

-230499

92,8

-

-

2.Себестоимость

3141908

98,7

3489405

118,1

-347497

111,1

19,5

574869,1

3.Валовая прибыль

43001

1,4

534995

18,1

-577996

-1244,2

-19,5

-574869,1

4.Коммерческие расходы

6933

0,2

6306

0,2

627

90,01

-0,004

125,2

5.Управленческие расходы

-

-

-

-

-

-

-

-

6.Прибыль (Убыток) от продаж

36068

1,13

541301

18,3

-577369

-1500,8

-19,5

-574750,9

7.Доходы от участия в других организациях

202

0,01

200

0,007

-2

99,01

0,0004

12,6

8.% к получению

8237

0,3

5560

0,2

-2677

67,5

-0,07

-2080,9

9.% к уплате

295266

9,3

294495

9,01

771

99,7

-0,7

-20598,1

10.Прочие доходы

1308361

41,1

230994

7,8

-1077367

17,7

-33,3

-982666,3

11.Прочие расходы

949120

29,8

285810

9,7

663310

30,1

20,1

594634,1

12.Прибыль до налогообложения

108482

3,4

884852

29,01

-993334

-815,7

-33,4

-985482,9

13Налоги и иные обязательства

61974

1,9

66758

57,6

128732

-2747,8

-59,6

-1760434,8

14.Чистая прибыль

46508

1,5

818094

-27,01

-864602

-1759,03

-29,2

-861240,1

3)Коммерческие расходы:

= -0,004*2954410/100= 118,176 тыс. руб., (5)

Снижение коммерческих расходов влечет за собой рост прибыли от продаж.

4)Совокупное влияние факторов на изменение прибыли от продаж:

-2609,249-574898,642+118,176= -577389,715= -577369 тыс. руб.

Влияние факторов на изменение чистой прибыли.

5)Доходы от участия в других организациях:

= -2 тыс. руб., (6)

6) проценты к получению:

= -2677 тыс. руб., (7)

7) проценты  к уплате:

= 771 тыс. руб., (8)

8) прочие доходы:

= -1077367 тыс. руб., (9)

9) прочие расходы:

=663310 тыс. руб., (10)

10) налог на прибыль и иные обязательства:

= -993334 тыс. руб., (11)

Совокупное влияние факторов на изменение чистой прибыли:

= -864602 тыс. руб.

Результаты факторного анализа показали, что в связи с уменьшением выручки от продажи продукции прибыль снизилась на 2609,249 тыс. руб. Так же за счет повышения себестоимости она уменьшилась на 574898,642 тыс. руб. Темп прироста себестоимости продукции (111%) опережал темп прироста выручки (93%), что привело к повышению удельных затрат.

К положительным факторам можно отнести отстающий темп прироста коммерческий расходов (91%) по сравнению с темпом прироста выручки от продажи продукции. Это привело к повышению суммы прибыли в отчетном году пИо сравнению с предыдущим периодом на 118,176 тыс. руб.

Следовательно, резервом дальнейшего роста прибыли является снижение себестоимости продаж.

2.4. Оценка показателей рентабельности финансовых результатов

Для оценки эффективности использования ресурсов применяются показатели рентабельности. Они характеризуют относительную доходность или прибыльность различных направлений деятельности предприятия.

Таблица 2.3

Показатели рентабельности ОАО «ЛОРП»

за 2012- 2013 гг.

Показатель

2012г.

2013г.

Отклонение

1.Рентабельность продаж

1,13

-18,32

-19,45

2.Бухгалтерская рентабельность от обычной деятельности

3,41

-29,95

-33,36

3.Чистая рентабельность

1,46

-27,69

-29,15

4.Экономичексая рентабельность

0,68

-10,91

-11,59

5.Рентабельность собственного капитала

1,73

-33,08

-34,81

6.Валовая рентабельность

1,35

-18,11

-19,46

7.Затратоотдача

-1,15

15,48

16,63

8.Рентабельность перманентного капитала

0,87

-31,20

-32.07

9.Фондорентабельность

1,07

-18,34

-19,41

10.Рентабельность оборотных активов

1,94

-28,39

-30,33

11.Рентабельность заемного капитала

1,11

-16,28

-17,39

Согласно данным таблицы 2.3 в 2012 году показатели рентабельности положительные, так как по сравнению с предыдущим годом была увеличена выручка, а следовательно общество получило прибыль. В 2013 году ввиду объективных причин (природные) выручка снизилась, а следовательно получен убыток, показатели рентабельности за этот период отрицательные.

В процессе анализа необходимо рассчитать факторы, влияющие на изменение рентабельности

Для определения влияния факторов на динамику рентабельности собственного капитала воспользуемся исходной формулой расчета данного показателя:

Rcк=(Пч/CKср)*100%, (12)

Исходя из данной формулы, рентабельность собственного капитала исчисляется отношением чистой прибыли (Пч) к среднегодовой стоимости собственного (акционерного) капитала (СКср).

Элементы данной формулы разделим на показатель выручки о продажи, получим:

Rск=100%*Пч/Вр*Вр/СКср., (13)

где Пч/Вр*100%=Rпр – рентабельность продаж, %;

Вр/СКср=fc -коэффициент оборачиваемости (ресурсоотдачи) собственного капитала.

Получим факторную зависимость:

Rск=Rпр*fc (14)

Рентабельность собственного капитала зависит от двух факторов: изменен6ия рентабельности продаж и оборачиваемости (капиталоотдачи) собственных вложений.

Исходные данные для расчета факторов, воздействующих на уровень рентабельности собственного капитала, приведены в таблице 2.4.

Таблица 2.4

Исходные данные для факторного анализа рентабельности собственного капитала (двухфакторная модель) ОАО «ЛОРП» за 2012-2013 гг.

Показатели

2012 г.

2013 г.

Отклонение (+;-)

Выручка, тыс. руб.

3184909

2954410

-230499

Чистая прибыль, тыс. руб.

46508

(818094)

-771586

Среднегодовая сумма источников собственных средств общества, тыс. руб.

2692714,5

2473427

-219287,5

Рентабельность продаж по чистой прибыли (Rпр), %

1,46

(27,69)

-26,23

Коэффициент капиталоотдачи (fc)

1,18

1,19

0,01

Рентабельность собственного капитала (Rск), %

1,72

(32, 95)

-31,23

Данные таблицы 2.4 показывают, что рентабельность собственного капитала снизилась в отчетном году по сравнению с прошлым на 31,23 % и составила -32,95 %, то есть был получен убыток в размере 32,95 коп. с 1 рубля собственного капитала.

Изменение уровня рентабельности произошло в результате воздействия следующих факторов:

  1.  Уменьшение чистой прибыли привело к снижению рентабельности собственных средств общества на 30,95 %:

Rск1=(Rпр1-Rgh0)*fc0=-26,23*1,18= -30,95 %, (15)

  1.  Повышение уровня капиталоотдачи привело к увеличению уровня рентабельности собственных средств общества на 0,28 %:

Rск2=(fc1-fc0)*Rпр1=0,01*(-27,69)= -0,28 %, (16)

Общая сумма влияния факторов составляет:

Rск=∆Rск1+∆Rск2= -30,95-0,28= -31,23 %, (17)

На уровень рентабельности собственных вложений влияют доходность (рентабельность), ресурсоотдача) и структура авансированного капитала.

Взаимосвязь уровня рентабельности собственных средств с вышеуказанными факторами может быть выражена с помощью так называемой формулы Дюпона, которая имеет следующий вид:

Rск=100*Пч/Вр*Вр/Иср*Иср/СКср; или Rск=Rпр*Ки*Кфз, (18)

где Пч/Вр*100=Rпр – рентабельность по чистой прибыли, %;

Вр/Иср=Ки – оборачиваемость имущества – активов (ресурсоотдача);

Иср/СКср=Кфз0- коэффициент финансовой зависимости, характеризующий структуру средств общества; определяемый отношением среднегодовой суммы всех средств общества (Иср) к среднегодовой сумме собственных средств (СКср).

В предыдущем году Кфз0=6875077/2692714,5=2,553;

в отчетном году Кфз1=7498468/2473427=3,032.

Используя способ цепных подстановок и способ абсолютных разниц, можно определить степень влияния трех факторов на уровень рентабельности собственного капитала общества. Данные для расчета рентабельности собственных средств (капитала) общества приведены в таблице 2.5.

Таблица 2.5

Исходные данные для факторного анализа рентабельности собственного капитала ОАО «ЛОРП»

(трехфакторная модель Дюпона) за 2012-2013 гг..

Показатели

2012 г.

2013 г.

отклонение (+;-)

Выручка, тыс. руб.

3184909

2954410

-230499

Чистая прибыль, тыс. руб.

46508

(818094)

-771586

Среднегодовая стоимость имущества, тыс. руб.

6875077

7498468

+623391

Среднегодовая сумма собственного капитала общества, тыс. руб. (СК)

2692714,5

2473427

-219287,5

Рентабельность от чистой прибыли (Rпр), %

1,46

(27,69)

-26,23

Коэффициент оборачиваемости активов (Ки)

0,463

0,394

-0,069

Коэффициент финансовой зависимости (Кфз)

2,553

3,032

0,479

Рентабельность собственного капитала (Rск), %

1,72

(32,05)

-31,23

Уменьшение рентабельности собственного капитала произошло в результате воздействия следующих факторов:

  1.  Влияние изменения рентабельности продаж на уровень рентабельности собственного капитала:

Rск1=∆Rпр*Ки0*Кфз0= -26,23*0,463*2,553= -31,001%, (19)

  1.  Влияние изменения ресурсоотдачи на уровень рентабельности собственных средств:

Rск2=∆Ки*Rпр1*Кфз0= -0,069*(-27,69)*2,553= 4,88 %, (20)

  1.  Влияние изменения финансовой зависимости общества на уровень рентабельности собственного капитала:

Rск3=Ки1*Rпр1*∆Кфз=0,394*(-27,69)*0,479= -5,23 %, (21)

Общая сумма влияния трех факторов составляет:

Rск=∆Rск1+∆Rск2+∆Rск3= -31,001+4,88-5,23= -31,23 %, (22)

При расчете факторных моделей мы исходили из того, что исследуемое предприятие занимается в основном перевозкой пассажиров и грузов, следовательно показатели рентабельности собственного капитала отличаются по отраслевой принадлежности. Так, в высокотехнологичных отраслях, отличающихся капиталоемкостью, показатель ресурсоотдачи может иметь относительно невысокое значение. Напротив, показатель рентабельности продукции будет относительно высоким.

В исследуемом предприятии показатели рентабельности за анализируемый период отрицательные, это можно объяснить тем, что в 2013 году природные условия отрицательно повлияли на организацию завоза товаров, объем перевозок за этот период снизился, а следовательно это сказалось на финансовых результатах.При повышении объемных показателей, расчетные показатели будут выше.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Таким образом, отчетность представляет собой систему показателей, отражающих результаты хозяйственной деятельности организации за отчетный период. Отчетность включает таблицы, которые составляют по данным бухгалтерского, статистического и оперативного учета. Она является завершающим этапом учетной работы.

Данные отчетности используются внешними пользователями для оценки эффективности деятельности организации, а также для экономического анализа в самой организации. Вместе с тем отчетность необходима для оперативного руководства хозяйственной деятельностью и служит исходной базой для последующего планирования. Отчетность должна быть достоверной, своевременной. В ней должна обеспечиваться сопоставимость отчетных показателей с данными за прошлые периоды.

Показатели финансовых результатов (прибыли) характеризуют абсолютную эффективность хозяйствования организации по всем направлениям его деятельности: производственной, сбытовой, снабженческой, финансовой и инвестиционной. Они составляют основу экономического развития организации и укрепления его финансовых отношений со всеми участниками коммерческого дела.

Финансовый результат представляет собой разницу между доходами и расходами. Если эта разница положительна, организация получает прибыль, если отрицательная, то образуется убыток. Главный принцип расчета финансового результата заключается в том, что расходы должны быть непосредственно связаны с доходами

Актуальность темы дипломной работы обусловлена тем, что развитие предпринимательства сопровождается возрастанием роли бухгалтерской информации в сферах управления, контроля и анализа предпринимательской деятельности. Эффективность управления хозяйственной деятельностью измеряется системой показателей, находящихся во взаимосвязи и взаимозависимости. Измерение показателей, факторов их изменения и выявление результатов повышения эффективности финансово – хозяйственной деятельности являются первоочередными задачами ее анализа.

Дипломная работа была выполнена по материалам Открытого акционерного общества «Ленское объединенное речное пароходство».

Общество было основано в 2004 году и является крупной российской транспортной компанией, штаб-квартира которой находится в Якутске. Играет большую роль в обеспечении грузоперевозок и северного завоза на северо-востоке России, прежде всего для Республики Саха (Якутия), а также Иркутской области, севера Красноярского края и Чукотки.

Основными видами деятельности являются:

  1.  перевозки грузов и пассажиров, буксировка плотов и судов по внутренним водным и морским путям, включая международные;
  2.  транспортно-экспедиционные услуги;
  3.  судоремонт, судостроение;
  4.  экспортно-импортные операции и иная внешнеэкономическая деятельность в соответствии с действующим законодательством;
  5.  оказание туристических услуг;
  6.  услуги электрорадионавигации и связи;
  7.  проектная, научно-исследовательская, опытно-конструкторская деятельность;
  8.  добыча и реализация нерудных строительных материалов;
  9.  строительные, монтажные, пуско-наладочные и отделочные работы;
  10.  погрузо-разгрузочные работы;
  11.  фрахтовые операции с речным, морским, автомобильным и иными видами транспорта;
  12.  услуги по временному размещению и проживанию граждан;
  13.  услуги общественного питания;
  14.  осуществление других видов деятельности, не запрещенных законодательством РФ.

Деятельность предприятия по результатам 2013 года является убыточным. Валовая прибыль в 2012 году составляла 43001 тыс. руб., а за 2013 год произошло снижение на 491994 тыс.руб.

В ОАО «ЛОРП» конечный финансовый результат слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, а также от прочих доходов и расходов. По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражаются убытки, а по кредиту – прибыли организации.

Финансовые результаты выявляются на трех счетах:

  1.  на счете 90 «Продажи»- финансовые результаты от продажи продукции, товаров, работ, услуг, то есть результаты  текущей деятельности;
  2.  на счете 91 «Прочие доходы и расходы» - финансовые результаты прочих доходов и расходов;
  3.  на счете 99 «Прибыли и убытки»- конечные финансовые результаты;

Каждый месяц на счетах 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» выявляется финансовый результат по указанным группам доходов и расходов, который списывается на счет 99 «Прибыли и убытки». В результате, на счете 99 «Прибыли и убытки» формируется чистая прибыль организации, которая является основой для объявления дивидендов и иного распределения прибыли. Эта сумма заключительными записями декабря переносится на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Информация о доходах и расходах организации, а также о ее прибылях и убытках за отчетный период и аналогичный период предыдущего года отражается в отчете о финансовых результатах.

В ОАО «ЛОРП» отчет о финансовых результатах составляется  по окончании отчетного года. В 2013 году Общество имеет отрицательный финансовый результат.

В ходе проведения анализа финансовых результатов общества были сделаны следующие выводы:

В ОАО «ЛОРП» выручка от продаж, работ, услуг за 2013 год составила 2954410 тыс. руб., в прошлом году она составляла 3184909 тыс. руб., наблюдается уменьшение на 230499  тыс. руб.

Себестоимость от продаж за отчетный год составляет 3489405 тыс. руб., за прошлый год она составляла 3141908 тыс. руб., сумма увеличилась на 347497 тыс. руб.

Прибыль от продаж на конец отчетного периода составила 541301 тыс. руб., по сравнению с прошлым годом произошло уменьшение на 505233 тыс.руб.

В ОАО «ЛОРП» на начало отчетного периода основные средства составили 4536914 тыс. руб., а на конец 438609 тыс. руб. Наблюдается уменьшение стоимости основных средств на 150905 тыс. руб.

Запасы оценены в сумме фактических затрат на приобретение, их величина на конец года составляет 1109346 тыс. руб. По сравнению с началом года произошло увеличение запасов на 78074 тыс. руб.

По сравнению с началом отчетного года дебиторская задолженность в целом повысилась на 548194 тыс. руб., в основном за счет повышения задолженности по расчетам с покупателями заказчиками  и расчетов с персоналом и составила 1916470

Краткосрочные финансовые вложения на конец года составляют 39752 тыс. руб.

Деятельность предприятия является убыточным. Валовая прибыль в 2012 году составляла 43001 тыс.руб., в 2013 году  произошло уменьшение  на 491994тыс.руб.

В связи с уменьшением выручки от продажи продукции прибыль снизилась на 2609,249 тыс. руб. Так же за счет повышения себестоимости она уменьшилась на 574898,642 тыс. руб. Темп прироста себестоимости продукции (111%) опережал темп прироста выручки (93%), что привело к повышению удельных затрат.

К положительным факторам можно отнести отстающий темп прироста коммерческий расходов (91%) по сравнению с темпом прироста выручки от продажи продукции. Это привело к повышению суммы прибыли в отчетном году по сравнению с предыдущим периодом на 118,176 тыс. руб.

Рентабельность собственного капитала снизилась в отчетном году по сравнению с прошлым на 31,23 % и составила -32,95 %, то есть был получен убыток в размере 32,95 коп. с 1 рубля собственного капитала.

Изменение уровня рентабельности произошло в результате воздействия следующих факторов:

1) уменьшение чистой прибыли привело к снижению рентабельности собственных средств общества на 30,95 %;

2) повышение уровня капиталоотдачи привело к увеличению уровня рентабельности собственных средств общества на 0,28 %;

Уменьшение рентабельности собственного капитала произошло в результате воздействия следующих факторов:

1) влияние изменения рентабельности продаж на уровень рентабельности собственного капитала на 31,001 %;

2) влияние изменения ресурсоотдачи на уровень рентабельности собственных средств на -4,88 %;

3) влияние изменения финансовой зависимости общества на уровень рентабельности собственного капитала – 5,23 %.

На основе проведенного исследования организации бухгалтерского учета финансовых результатов в ОАО «ЛОРП» разработаны следующие рекомендации:

  1.  увеличение объема выручки как в натуральном, так и в стоимостном выражении, что обеспечит прибыльность организации;
  2.  увеличение объема услуг, за счет повышения производительности труда;
  3.  снижение коммерческих расходов;
  4.  грамотное распределение чистой прибыли. Направляя значительную долю чистой прибыли на текущие потребности, предприятие снижает темпы экономического роста и, ограничивает возможности будущего потребления. Прибыль направленная на инвестирование (капиталовложения), способствует ускорению экономического роста, тем самым расширяется возможности будущего потребления;
  5.  повышение производительности оборудования и его качества, использования прогрессивных технологий, обеспечивающих сбережение ресурсов, повышение квалификации персонала, снижение трудоемкости работ, совершенствование организации труда;
  6.  сдача в аренду временно незагруженного оборудования в зимнее время.

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК

  1.  Конституция Российской Федерации (с изменениями и дополнениями от 30.12.2008 № 6-ФКЗ, № 7-ФКЗ).
  2.  Гражданский Кодекс Российской Федерации. Ч. 1-4 (с учетом изменений и дополнений). – Новосибирск: Сиб. Унив. Изд-во, 2011. – 476 с.
  3.  Налоговый Кодекс Российской Федерации. Ч1, 2 (с учетом изменений и дополнений). – М.:ИНФРА – М, 2011. – 640 с.
  4.  «Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. №34н (в ред. от 26.10.2010 № 132н);
  5.  Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008 Утверждено приказом Минфина РФ от 06.10.2008 г. № 106н (в ред. от 08.11.2010 № 144н);
  6.  Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, Утверждено приказом Минфина РФ от 6.07.1999 г. №43н (в ред. от 08.11.2010 №142н);
  7.  Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, Утверждено приказом Минфина РФ от 6.05.1999 г. № 32н (в ред. от 08.11.2010 № 144н);
  8.  Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. № 33н. (в ред. от 08.11.2010 № 144н);
  9.  План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденных приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н (в ред. от 08.11.2010 г. № 142н).
  10.  Об акционерных обществах; Федеральный закон от 26.12.1995 г. № 208.
  11.  О формах бухгалтерской отчетности организаций; Приказ Минфина РФ от 02.07.2010 №66н. (в ред. от 05.10.2011 г.);
  12.  Анализ финансовой отчетности: Учеб. пособие/Под ред. О.В. Ефимовой, М.В. Мельник. – М.: Омега-Л, 2012. – 452 с.
  13.  Анализ финансовой отчетности: учебник/ Л.В. Донцова, Н.А. Никифорова. – 6-е., перераб. и доп. – М.: Издательство «Дело и Сервис», 2010. – 368 с.
  14.  Анализ финансовой отчетности: практикум / Л.В. Донцова, Н.А. Никифорова.- 3-е., перераб. – М.:ИКЦ «Дело и Сервис», 2008. – 144 с.
  15.  Бабаев З.Д. Бухгалтерский учет финансово-хозяйственной деятельности организаций: методология, задачи, ситуации, тесты: Учеб. Пособие / З.Д. Бабаева, Терехова Т.Н., Шеина И.Р. - М.: Финансы и статистика, 2006 - 544 с.;
  16.  Белов А.А., Белов А.Н. Бухгалтерский учет. Теория и практика. Учебное пособие - М.: Книжный мир, 2006 - 748 с.;
  17.  Богатая И.Н Бухгалтерский учет: Учебник/ И.Н. Богатая [и др.]; под ред. проф. Н.Н. Хахоновой.- 2-е изд., перераб. и доп.- М.: ОАО «Московские учебники»; Ростов н/Д.: Феникс, 2006.- 380 с. (Среднее профессионально образование).  
  18.  Богаченко В.М Бухгалтерский учет: учебник/ В.М.Богаченко, Н.А.Кириллова.- изд. 11-е, перераб. и доп.- Ростов н/Д:Феникс, 2008.-479, [1] с.- (Среднее профессиональное образование)
  19.  Богаченко В.М., Кириллова Н.А. Бухгалтерский учет. Учебное пособие. Р/нД.: «Феникс», 2009 – 268 с.;
  20.  Войтоловский Н.В., Калинина А.П., Мазурова И.И. Экономический анализ: Основы теории. Комплексный анализ хозяйственной деятельности организации. Учебник. -  2-е издание, перераб. и доп. – М.: Высшее образование 2007. – 513 с. – (Университеты России)
  21.  Иванова Н.В Бухгалтерский учет: учеб. пособие для студ.сред. проф. учеб. заведений/ Н.В.Иванова.- 4-е изд., испр.- М.: Издательский центр «Академия», 2008.-304 с.
  22.  Каморджанова.Н, Карташова И., Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие. 2-е изд.- СПб.: Питер, 2005. – 480с.: ил.-(Серия «Учебное пособие»);
  23.  Ковалев В.В Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учебник / В.В. Ковалев, О.Н. Волкова. – М: ТК Велби. Издательство Проспект, 2008. – 424с
  24.  Козлова Е.П. и др. Бухгалтерский учет в организациях / Е. П. Козлова, Т.Н. Бабченко, Е.Н. Галанина - 2-е изд. перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2010 - 800 с.;
  25.  Кондраков Н.П Бухгалтерский учет: Учеб.пособие.- 5-е изд., перераб. и доп.- М.: ИНФРА-М, 2008.- 717 с. – (Высшее образование).
  26.  Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет.: учебник - М.: Инфра М, 2009 - 592 с. - (Серия «Высшее образование»);
  27.  Летнева Н.А., Малявкина Л.И., Федорова Т.В. Бухгалтерский учет: Учебник. - М.: ФОРУМ: ИНФРА-М, 2006. - 496 с.;
  28.  Макальская М.Л., Фельдман И.А. М15 Бухгалтерский учет: учебник.- М.: Высшее образование, 2007.-443с.-(Основы наук);
  29.  Нечитайло А.И. и др. Бухгалтерская финансовая отчетность / А.И. Нечитайло, Л.Ф. Фомина. – Изд. 2-е, доп. И перераб. – Ростов н/Д: Феникс, 2013. – 654, [1] с. – (Высшее образование);
  30.  Пошерстник  Н.В., Мейксин М.С., Пошерстник Е.Б. Сумоучитель по бухгалтерскому учету. - СПб.: «Издательский дом Герда» , 2010 - 464 с.;
  31.  Сафронова Н. Г., Бухгалтерский финансовый учет: [Текст]/ Н. Г. Сафронова, А. В. Яцюк; Новосиб. гос. акад. экономики и упр.,- М.: ИНФРА - М; Новосибирск: Сиб. соглашение, 2009.- 526  с.;
  32.  Чая В.Т., Бухгалтерский учет: [Текст]/ В. Т. Чая, О. В. Латыпова.- М.: Кно- Рус, 2008.- 463 с.
  33.  Швецкая В.М., Головко Н.А. Бухгалтерский учет: учебное пособие для студентов экономических колледжей и средних специальных учебных заведений. - 2-е изд., перераб и доп. — М.: Издательско-торговая корпорация «Дашко и К», 2008. - 408 с.


 

А также другие работы, которые могут Вас заинтересовать

33192. Сущность страхования. Классификация видов страхования. Формы страхования 13.43 KB
  41 Страхование это отношение по защите имущественных интересов хозяйствующих субъектов и граждан при наступлении определенных событий страховых случаев за счет денежных фондов формируемых из уплачиваемых ими страховых взносов страховых премий. К таким имущественным интересам относятся интересы связанные: с жизнью здоровьем трудоспособностью и пенсионным обеспечением страхователя или застрахованного лица личное страхование; с владением пользованием распоряжением имуществом имущественное страхование;...
33193. Рынок ценных бумаг и его роль в современной экономике. Виды рынков ценных бумаг и их функции 15.34 KB
  Виды рынков ценных бумаг и их функции.47 В общем виде рынок ценных бумаг можно определить как совокупность экономических отношений по поводу выпуска и обращения ценных бумаг между его участниками. Однако товары продаваемые на рынке ценных бумаг являются товаром особого рода поскольку ценные бумаги это лишь титул собственности документы дающие право на доход но не реальный капитал.
33194. Участники рынка ценных бумаг: эмитенты, инвесторы, фондовые посредники 12.95 KB
  48 Участники рынка ценных бумаг это физические лица или организации которые продают или покупают ценные бумаги или обслуживают их оборот и расчеты по ним; это те кто вступает между собой в определенные экономические отношения по поводу обращения ценных бумаг. Существуют следующие основные группы участников рынка ценных бумаг в зависимости от их функционального назначения: эмитенты; инвесторы; фондовые посредники; организации обслуживающие рынок ценных бумаг; государственные органы регулирование и контроля. Эмитент это...
33195. Медицинская классификация Л.В.Неймана 13.88 KB
  Важное значение для правильного понимания особенностей психического развития детей с нарушениями слуха для своевременной диагностики и организации их обучения и воспитания в частности для определения типа учреждения в котором должен учиться ребенок имеет классификация таких детей. Проблема дифференциации лиц имеющих нарушения слуха интересовала как врачей так и сурдопедагогов. В нашей стране наибольшее распространение получила медицинская классификация нарушений слуха у детей предложенная Л. Если нарушение слуха распространяется на...
33196. ПСИХОЛОГИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ГЛУХИХ ДЕТЕЙ 14.42 KB
  Отсутствие речи влечет за собой различные отклонения психического развития. Словесноречевую систему глухого в основном формируют экспрессивные и импрессивные виды письменной речи. Потребность в общении реализуется с помощью предметов действий рисунков и жестовой речи. Наиболее трудной задачей учебновоспитательного процесса является формирование словесной речи и речевого мышления.
33197. Характеристика слабослышащих детей 14.71 KB
  Возникновение тугоухости после сформирования речи не ограничивает дальнейшего достаточно интенсивного ее развития не смотря на её недостатки: относительная бедность словарного запаса сочетается с неправильным усвоением и употреблением понятий. Характерные отклонения в устной речи отражаются и на письменной. На степень сохранности речи влияют время наступления глухоты условия развития и роста ребенка уровень остаточного слуха и качество работы по развитию речи ребенка. Без специального воспитания дети потерявшие слух в 45 лет к поступлению...
33198. ПРОБЛЕМА КОМПЕНСАЦИИ ГЛУХОТЫ 14.85 KB
  Компенсация – это возмещение недоразвитых или нарушенных психических функций путем использования сохранных или перестройки частично нарушенных функций. При компенсации психических функций возможно вовлечение в ее реализацию новых структур которые раньше не участвовали в осуществлении данных функций или выполняли при этом другую роль. Второй тип межсистемная компенсация которая осуществляется путем перестройки функциональных систем и включения в работу новых элементов из других структур выполнения ими несвойственных ранее функций....
33199. Закономерности психического развития детей с нарушением слуха 14.53 KB
  Общие закономерности: Закономерность соотношения биологических и социальных факторов в процессе психического развития ребенка. Процесс перехода от одной стадии психического развития к другой предполагает глубокое преобразование всех структурных компонентов психики. Неравномерность психического развития.
33200. МЕТОДЫ ИССЛЕДОВАНИЯ СЛУХА 19.41 KB
  Исследование нарушения слуха затруднено тем что: Ребенок не жалуется на отсутствие слуха. Родители не замечают отсутствие слуха и не принимают эффективных мер. Отсутствие унифицированных методов позволяющих получить достоверные сведения о снижении слуха в детском возрасте.