98502

Аудит учета расчетов с поставщиками, подрядчиками, покупателями и заказчиками на примере предприятия ООО «Интернациональ»

Курсовая

Бухгалтерский учет и финансовый аудит

Изучение особенностей проведения аудиторских проверок расчетных операций с поставщиками и покупателями и влияние дебиторской и кредиторской задолженности на финансово-хозяйственную деятельность исследуемого предприятия. Выявить нарушения, а также недостатки расчетных операций, дать рекомендации по совершенствованию учета расчетов с поставщиками и покупателями для улучшения финансового состояния предприятия.

Русский

2015-11-04

189.18 KB

15 чел.

МИНОБРНАУКИ РОССИИ

Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение

высшего профессионального образования

«Ижевский государственный технический университет»

(ИжГТУ)

Чайковский технологический институт (филиал)

Кафедра «Экономических дисциплин»

КУРСОВАЯ    РАБОТА

по дисциплине: «АУДИТ»

на тему: Аудит учета расчетов с поставщиками, подрядчиками, покупателями и заказчиками

на примере предприятия ООО «Интернациональ»

   

                                                                                 Выполнил: студентка гр. Э-11

                                                 Мирзасалихова К.Р.

                                                                                   Проверил:Ст. преподаватель

                                                               Кафедры ЭД Е.П.Хомякова

2014

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ………………………………………………………………………………………4

  1.  ХАРАКТЕРИСТИКА ПРЕДПРИЯТИЯ ……………….......................................................6

1.1 Общие положения …………………………………………………………………………...6

1.2  Цели и предмет деятельности ……………………………………………………………...7

  1.  ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО И НАЛОГОВОГО УЧЕТА………………........9

2.1 Организация бухгалтерского учета ……………………………………………………….9

2.2 Учетная политика для целей бухгалтерского учета……………………………………..11

2.3 Автоматизация бухгалтерского учета, учетные регистры……………………………...13

  1.  Особенности учетной политики ………………………………... ……………………….17
  2.  АНАЛИЗ ХОЗЯЙСТВЕННО - ФИНАНСОВОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ………………….20
  3.  Основные экономические показатели деятельности предприятия……………………...25

4 АУДИТ И АНАЛИЗ РАСЧЕТОВ С ПОСТАВЩИКАМИ И ПОДРЯДЧИКАМИ,ПОКУПАТЕЛЯМИ И ЗАКАЗЧИКАМИ………………………………25

4.1 Экономическая сущность расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками……………………………………………………………………………………..25

4.2 Нормативно-правовое регулирование учета расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками.. ………………………………………………………………  33

4.3 Задачи аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками……………………………………………………………………………………  34

4.4 Источники информации и методика проверки аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками…………………………………………………………………………………...34

4.5 Расчет уровня существенности ……………………………………………………….......36

5 АУДИТ РАСЧЕТОВ С ПОСТАВЩИКАМИ И ПОДРЯДЧИКАМИ, ПОКУПАТЕЛЯМИ И ЗАКАЗЧИКАМИ ООО "ИНТЕРНАЦИОНАЛЬ"…………………………………………38

5.1 План проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками…………………………………………………………………………………      38

5.2 Программа аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками……………………………………………………………………………………  42

5.3 Перечень аудиторских процедур………………………………………………………….43

5.4 Аудиторская проверка……………………………………………………………………...47

5.5  Типичные ошибки и принятые по ним рекомендации аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками………………………………………………54

5.6 Аудиторское заключение………………………………………………………………….55

ЗАКЛЮЧЕНИЕ……………………………………………………………………………………57

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ………………………………………………………………………...58

ПРИЛОЖЕНИЕ…………………………………………………………………………………....59

ВВЕДЕНИЕ

Рациональная организация контроля за состоянием расчетов способствует укреплению договорной и расчетной дисциплины, выполнению обязательств по поставкам продукции в заданном ассортименте и качестве, повышению ответственности за соблюдение платежной дисциплины, сокращению дебиторской и кредиторской задолженности, ускорению оборачиваемости оборотных средств и, следовательно, улучшению финансового состояния предприятия.

Проверку состояния расчетов рекомендуется начинать с аудита материалов инвентаризации расчетов.

Инвентаризация расчетов заключается в выявлении по соответствующим документам остатков и тщательной проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах. Учитывая, что сами предприятия в большинстве случаев проводят инвентаризацию расчетов с низким качеством (либо вообще не проводят), аудитор должен установить сроки возникновения задолженности по счетам дебиторов и кредиторов, ее реальность и лиц, виновных в пропуске сроков исковой давности (согласно гражданскому кодексу РБ срок исковой давности установлен 3 года). В случае необходимости нужно провести сверку расчетов с дебиторами и кредиторами с составлением актов сверок. Для этой работы можно привлечь и сотрудников бухгалтерии проверяемого предприятия.

Актуальность курсовой работы заключается в том, что в современных условиях своевременное обращение денежных средств, а также тщательно поставленный учет расчетных операций с поставщиками и покупателями, оказывают значительное влияние на финансовые результаты предприятия (прибыли или убытки), среди которых основное место занимает прибыль от реализации товарной продукции.

Объектом исследования курсовой работы является Общество с ограниченной ответственностью  "ИНТЕРНАЦИОНАЛЬ".

При расчетах с поставщиками и покупателями, в зависимости от хозяйственной ситуации, возникает дебиторская и кредиторская задолженность, что существенно влияет на финансовое состояние предприятия. Четкая организация расчетов между поставщиками и покупателями оказывает непосредственное влияние на ускорение оборачиваемости оборотных средств и своевременное поступление денежных средств. В связи с этим возникает необходимость проведения аудиторской проверки расчетных операций.

Целью курсовой работы является изучение особенностей проведения аудиторских проверок расчетных операций с поставщиками и покупателями и влияние дебиторской и кредиторской задолженности на финансово-хозяйственную деятельность исследуемого предприятия. Выявить нарушения, а также недостатки расчетных операций, дать рекомендации по совершенствованию учета расчетов с поставщиками и покупателями для улучшения финансового состояния предприятия.

1 ХАРАКТЕРИСТИКА ПРЕДПРИЯТИЯ

  1.  Общие положения

 

    Полное название "ИНТЕРНАЦИОНАЛЬ", ОБЩЕСТВО С ОГРАНИЧЕННОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТЬЮ, ОГРН: 1105920001054, ИНН: 5920034105.Регион: Пермский край. ОКПО: 67263789  ОКАТО: 57435000000

Адрес: 617764, ПЕРМСКИЙ край, г. ЧАЙКОВСКИЙ, ул. ЛЕНИНА 36-105

    Общество с ограниченной ответственностью «Интернациональ», именуемое в дальнейшем «Общество», создано в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации и Федеральным законом Российской Федерации «Об обществах с ограниченной ответственностью» N  14-ФЗ от 08.02.1998 года.

     Регистрация компании:

Фирма ООО "ИНТЕРНАЦИОНАЛЬ" зарегистрирована 30 июня 2010 года.

    Организационно-правовая форма:

• Общества с ограниченной ответственностью

    Вид собственности:

• Частная собственность

    Предметом деятельности согласно Уставу Общества являются:

• Оптовая торговля бытовыми электротоварами

• Оптовая торговля ручными инструментами

• Розничная торговля бытовыми электротоварами

• Предоставление услуг по монтажу,ремонту и техническому обслуживанию прочего электрооборудования,не включенных в другие группировки

• Осуществление других видов деятельности,не запрещенных и не противоречащих действующему законодательству Российской Федерации.

КАРТОЧКА ПРЕДПРИЯТИЯ

Наименование предприятия

Общество с ограниченной ответственностью «Интернациональ»

Краткое наименование

ООО "Интернациональ"

Юридический адрес

617750, Россия, Пермский край, г.Чайковский , ул.Ленина,д.36,кв.105

Почтовый адрес

617750, Россия, Пермский край, г.Чайковский , ул.Ленина,д.36,кв.105

Телефон/факс

(34241)2-43-53

Электронная почта

-

ИНН/КПП

5920034105/592001001

ОГРН

1105920001054 

ОКВЭД

51.43.1

ОКПО

67263789 

Форма собственности( по ОКФС)

16-Частная собственность

ОКОГУ

Организационно-правовая форма(по ОКОПФ)

65-Общество с ограниченной ответственностью

ОКТМО

-

ФСФР

-

ОКАТО

57435800000

Генеральный директор

Исмаилов Евгений Александрович

Полномочия генерального директора

На основании Устава

Гл.бухгалтер

Катарина Анна Петровна

   

1.2  Цели и предмет деятельности

Основной вид деятельности: оптовая торговля, включая торговлю через агентов, кроме торговли автотранспортными средствами и мотоциклами - оптовая торговля бытовыми электротоварами, радио- и телеаппаратурой - оптовая торговля бытовыми электротоварами.

    Предметом деятельности согласно Уставу Общества являются:

  1.  Оптовая торговля бытовыми электротоварами
  2.  Оптовая торговля ручными инструментами
  3.  Розничная торговля бытовыми электротоварами
  4.  Предоставление услуг по монтажу,ремонту и техническому обслуживанию прочего электрооборудования,не включенных в другие группировки
  5.  Осуществление других видов деятельности,не запрещенных и не противоречащих действующему законодательству Российской Федерации.

  1.  ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО И НАЛОГОВОГО УЧЕТА

2.1 Организация бухгалтерского учета

    Под организацией бухгалтерского учета понимается научно обоснованная система выполнения учетных работ, построение учетного процесса с целью получения своевременной и достоверной информации для оперативного руководства хозяйством, эффективного контроля за экономным и рациональным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов.

    Бухгалтерский учет своего имущества, обязательств и хозяйственных операций ООО «Интернациональ» ведет на основе натуральных измерителей в денежном выражении путем сплошного, непрерывного, документального и взаимосвязанного их отражения, согласно Положения о бухгалтерском учете и отчетности в РФ.

    В ООО «Интернациональ» имеется Учетная политика, которой она руководствуется в своей деятельности. Учетная политика для целей бухгалтерского учета утверждена руководителем предприятия. Организация использует рабочий план счетов.

    В бухгалтерии организации работает 1 человек: главный бухгалтер.

    На рабочем столе каждого работника стоит компьютер. Использование персональных компьютеров для автоматизации бухгалтерского учета является важной составной частью системы информационного обеспечения всей деятельности предприятия.

    Ответственность за своевременное  и качественное создание документов, фиксирующих факт совершения хозяйственной операции, и передачу их в установленные сроки для отражения в бухгалтерском учете возложена на лиц, оформляющих и подписывающих эти документы.

    Для автоматизации учётных процессов ООО «Интернациональ» используется специализированный программный продукт, предназначенный для использования на компьютере, работающем под управлением операционной системы Windows: «1С: Предприятие».

    Обслуживание программного продукта осуществляется специализированной организацией.

    Программа 1С: «Предприятие» 8.1 является универсальной бухгалтерской программой и предназначена для ведения синтетического и аналитического бухгалтерского учета по различным разделам.

    Аналитический учет ведется по объектам аналитического учета (субконто) в натуральном и стоимостном выражениях.

    Программа предоставляет возможность ручного и автоматического ввода проводок. Все проводки заносятся в журнал операций. При просмотре проводок в журнале операций их можно ограничить произвольным временным интервалом, группировать и искать по различным параметрам проводок.

    Кроме журнала операций программа поддерживает несколько списков справочной информации (справочников): план счетов, список видов объектов аналитического учета, списки объектов аналитического учета (субконто), констант и т.д.

    На основании введенных проводок может быть выполнен расчет итогов. Итоги могут выводиться за квартал, год, месяц и за любой период, ограниченный двумя датами. Расчет итогов может выполняться по запросу и одновременно с вводом проводок (в последнем случае не требуется пересчет).

После расчета итогов программа формирует различные ведомости:

сводные проводки, оборотно-сальдовую ведомость, оборотно-сальдовую ведомость по объектам аналитического учета, карточка счета, карточка счета по одному объекту аналитического учета, анализ счета (аналог главной книги), анализ счета по датам и др.

В программе существует режим формирования произвольных отчетов, позволяющий на некотором бухгалтерском языке описать форму и содержание отчета, включая в него остатки и обороты по счетам и по объектам аналитического учета. С помощью данного режима реализованы отчеты, предоставляемые в налоговые органы, кроме того данный режим используется для создания внутренних отчетов для анализа финансовой деятельности организации в произвольной форме.

Экономист

Данная структура бухгалтерии обеспечивает предприятию оперативный и достоверный учёт хозяйственных операций, разработку плановых показателей деятельности, что позволяет эффективно функционировать птицефабрике, своевременно предоставлять отчётность в налоговые органы и уплачивать налоги.

2.2 Учетная политика для целей бухгалтерского учета

    Грамотно составленная учетная политика облегчает ведение бухгалтерского учета и позволяет составить достоверную бухгалтерскую отчетность.

    Под учетной политикой организации понимается принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.К способам ведения бухгалтерского учета относятся способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, организации документооборота, инвентаризации, способы применения счетов бухгалтерского учета, системы регистров бухгалтерского учета, обработки информации и иные соответствующие способы и приемы. Принятая организацией учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому.Напомним, что обособленные подразделения организации не разрабатывают учетную политику, а используют ту учетную политику, которая применяется в целом по организации.В настоящее время в процессе формирования учетной политики для целей бухгалтерского учета можно выделить два основных направления:

  1.  организационно-технические аспекты;
  2.  учетная политика для целей финансовой внешней отчетности.

    Первое направление предполагает принятие и утверждение:

  1.  рабочего плана счетов бухгалтерского учета;
  2.  форм первичных учетных документов, не предусмотренных типовыми формами первичной учетной документации и составленных с учетом требований ст.9 Федерального закона от 21.11.2006 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете";
  3.  положения о бухгалтерской службе организации;
  4.  должностных инструкций работников бухгалтерии;
  5.  плана (графика) документооборота;
  6.  порядка внутреннего контроля сохранности ресурсов, их эффективного использования.

    Второе направление предполагает принятие решения о способах ведения бухгалтерского учета, к которым, в частности, относятся способы амортизации основных средств, нематериальных активов, способы оценки производственных запасов, незавершенного производства, готовой продукции, порядок списания общехозяйственных расходов и т.д.Разработка учетной политики на предстоящий финансовый год - сложный многоступенчатый процесс, и относиться к нему следует с большой ответственностью.

    Обязанность формирования учетной политики лежит на руководителе организации и главном бухгалтере. Последний разрабатывает учетную политику и все приложения к ней, а руководитель утверждает разработанные документы.

    Несмотря на то что бухгалтерский учет регламентируется общими для всех организаций нормативными документами, у каждой из них есть свои особенности. Поэтому каждая организация должна разработать свою учетную политику (п.3 ст.5 Закона N 129-ФЗ). При этом главному бухгалтеру нужно не только выбрать способ ведения учета, но и обосновать свой выбор законодательно установленными нормами.

    Все нормативы действующего законодательства по бухгалтерскому учету можно разделить на две группы: одновариантные и многовариантные.При одновариантном нормативе установлен однозначный порядок учета конкретных операций, который обязателен для всех.При допущении законодательством нескольких способов ведения бухгалтерского учета в учетной политике отражается один из них. Когда главный бухгалтер формирует учетную политику, ему нужно выбрать один из предложенных способов и закрепить его в учетной политике.Если же способ учета какой-то хозяйственной операции вообще не регламентирован, то необходимо самостоятельно разработать вариант учета и указать его в учетной политике.Все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами, которые служат первичными учетными документами.Первичные документы, используемые при описании хозяйственных операций, составляют единый информационный массив, обрабатываемый с использованием одних и тех же приемов бухгалтерской процедуры. При этом часть документов формализована на отраслевом или общеэкономическом уровне. Эти документы составляются на бланках унифицированной формы, утвержденной Госкомстатом России или отраслевыми министерствами и ведомствами.

    2.3 Автоматизация бухгалтерского учета, учетные регистры

    Программа 1С:Бухгалтерия является универсальной бухгалтерской программой и предназначена для ведения синтетического и аналитического бухгалтерского учета по различным разделам.Аналитический учет ведется по объектам аналитического учета (субконто) в натуральном и стоимостном выражениях.

    Программа предоставляет возможность ручного и автоматического ввода проводок. Все проводки заносятся в журнал операций.

     При просмотре проводок в журнале операций их можно ограничить произвольным временным интервалом, группировать и искать по различным параметрам проводок.

    Кроме журнала операций программа поддерживает несколько списков справочной информации (справочников):

1.план счетов

2.список видов объектов аналитического учета

3.списки объектов аналитического учета(субконто)

4.констант и т.д.

    На основании введенных проводок может быть выполнен расчет итогов.
Итоги могут выводиться за квартал, год, месяц и за любой период, ограниченный двумя датами. Расчет итогов может выполняться по запросу и одновременно с вводом проводок (в последнем случае не требуется пересчет).

После расчета итогов программа формирует различные ведомости:
1.сводные проводки

2.оборотно-сальдовую ведомость

3.оборотно-сальдовую ведомость по объектам аналитического учета

4.карточка счета

5.карточка счета по одному объекту аналитического учета

6.анализ счета(аналог главной книги)

7.анализ счета по датам

8.анализ счета по объектам аналитического учета

9.анализ объекта аналитического учета по всем счетам

10.карточка объекта аналитического учета по всем счетам

11.журнальный ордер

    В программе существует режим формирования произвольных отчетов, позволяющий на некотором бухгалтерском языке описать форму и содержание отчета, включая в него остатки и обороты по счетам и по объектам аналитического учета. С помощью данного режима реализованы отчеты, предоставляемые в налоговые органы, кроме того данный режим используется для создания внутренних отчетов для анализа финансовой деятельности организации в произвольной форме.

    Кроме того программа имеет функции сохранения резервной копии информации и режим сохранения в архиве текстовых документов.

Учетные регистры

    Учетные регистры – это счетные таблицы определенной формы, построенные в соответствии с экономической группировкой данных об имуществе и источниках его образования. По существу, они являются носителями данных о хозяйственных операциях, полученных из соответствующих первичных и сводных документов.

    Регистры бухгалтерского учета предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, для отражения на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности.

    Совокупность учетных регистров, используемых в организации для отражения хозяйственных операций в определенной последовательности и группировке соответствующими приемами записей, образуют форму бухгалтерского учета.

    Объединяет эти формы единство учетных принципов: подтвержденные первичными документами хозяйственные операции находят отражение в учетных регистрах без всякого исключения способом двойной записи на счетах бухгалтерского учета в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденным Приказом Министерства финансов РФ от 31 октября 2000 г . № 94н.

    Помимо этого, учетные регистры независимо от того, какой форме учета они принадлежат, выполняют функцию посредника между первичными документами бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетностью организации, позволяя, как было сказано выше, отражать, обобщать и систематизировать учетную информацию.

    Форма бухгалтерского учета с использованием регистров бухгалтерского учета имущества малого предприятия приемлема для малых предприятий, осуществляющих производство продукции (работ, услуг), и включает следующие регистры бухгалтерского учета:

  1.  Ведомость учета основных средств, начисленных амортизационных отчислений – форма № В-1;
  2.  Ведомость учета производственных запасов и товаров, а также НДС, уплаченного по ценностям, – форма № В-2;
  3.  Ведомость учета затрат на производство – форма № В-3;
  4.  Ведомость учета денежных средств и фондов – форма № В-4;
  5.  Ведомость учета расчетов и прочих операций – форма № В-5;
  6.  Ведомость учета реализации – форма № В-6 (оплата);
  7.  Ведомость учета расчетов и прочих операций – форма № В-6 (отгрузка);
  8.  Ведомость учета расчетов с поставщиками – форма № В-7;
  9.  Ведомость учета оплаты труда – форма № В-8;
  10.  Ведомость (шахматная) – форма № В-9.

    Каждая ведомость, как правило, применяется для учета операций по одному из используемых бухгалтерских счетов.

2.4 Особенности учетной политики

    При разработке учетной политики организации по конкретному направлению ведения и организации бухгалтерского учета осуществляется выбор одного варианта из нескольких, допускаемых законодательными и нормативными актами, входящими в систему нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации. Если указанная система не устанавливает определенные варианты ведения бухгалтерского учета по конкретному вопросу, то учетная политика организации формируется исходя из основополагающих документов (например, Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности).

    Порядок формирования, оформления и раскрытия учетной политики изложен в Положении по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008). В соответствии с п. 9 этого нормативного способы ведения бухгалтерского учета, избранные организацией при формировании учетной политики, применяются с первого января года, следующего за годом утверждения соответствующего организационно-распорядительного документа (приказом, распоряжением). При этом они применяются всеми филиалами, представительствами и иными подразделениями организации (включая выделенные на отдельный баланс), независимо от их места нахождения.

    На протяжении года организация строго следует принятой учетной политике. При необходимости можно внести изменения в учетную политику, но только с начала нового отчетного года, о чем обязательно указывается в пояснительной записке к годовому отчету за предыдущий год. В течение отчетного года учетная политика может быть заменена в случае ликвидации, реорганизации или преобразования организации, а также изменений нормативных и законодательных документов РФ.

    Учетная политика организации формируется главным бухгалтером (бухгалтером) организации на основе ПБУ 1/2008 «Учетная политика».

    Основные положения учетной политики предприятия представлены в таблице 2.4.1

Таблица 2.4.1  Основные положения учетной политики предприятия

Положение учетной политики

Учет в организации

Учет основных средств

- Стоимость основных средств 40 тысяч рублей;

- способ начисления амортизации -  Линейный.

Оценка производственных запасов

По фактической себестоимости

Учет готовой продукции

- В течение  отчетного  периода  по  учетной  (плановой)  себестоимости    с  доведением  по  окончании  отчетного  периода  до  фактической  себестоимости.

- Без использования счета 40

Оценка товаров

По стоимости приобретения

Оценка незавершенного производства

По фактическим производственным затратам

Резервы предстоящих расходов и платежей

Не создаются

Учет общепроизводственных расходов

распределяются  между  видами  производимой  продукции,  учитываемой  на  счетах  учета  производственных  затрат,  пропорционально  общей  сумме  затрат.

Учет общехозяйственных расходов

При   калькулировании  продукции  в  себестоимость  не  включаются,  а ежемесячно списываются на счет 90 «Продажи» пропорционально себестоимости каждого вида реализованной продукции.

Резервы по сомнительным долгам

- по сроку задержек платежей, срок которых менее 45 дней, отчисления в резерв не делают;

- по задержкам со сроком от 45 до 90 дней (включительно) -10 % от суммы задолженности;

- по задержкам со сроком от 90 до 180 дней (включительно) -25 % от суммы задолженности;

- по задержкам со сроком от 180 до 270 дней (включительно) -50 % от суммы задолженности;

- по задержкам со сроком более 270 дней – 100 % от суммы задолженности.

Учет ремонта основных средств

Затраты  включаются  в  расходы  в  сумме  фактических  затрат,  в  том  отчетном  периоде,  в  котором  они  произведены

Списание материалов в расход

Метод ФИФО

3 АНАЛИЗ ХОЗЯЙСТВЕННО - ФИНАНСОВОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

1 Информационная и логическая увязка бухгалтерского баланса(ф.№1),   и отчета о финансовых результатах(ф.№2)

 

    Все хозяйствующие субъекты, являющиеся юридическими лицами, обязаны составлять на основе данных синтетического и аналитического учета бухгалтерскую (финансовую) отчетность. Она представляет собой единую систему данных об имущественном и финансовом положении предприятия и о результатах его хозяйственной деятельности и формируется на основе регистров бухгалтерского учета по установленным формам.

    Отчетным формам бухгалтерской отчетности присуща логическая и информационная взаимосвязь. Сущность логической связи состоит во взаимном дополнении отчетных форм, их разделов и статей. Отдельные наиболее важные статьи баланса детализируют в сопутствующих формах.

Рисунок 3.1 – Взаимосвязь форм бухгалтерской отчетности

Взаимосвязь показателей форм № 1 и № 2

Контрольные соотношения между Бухгалтерским балансом и Отчетом о прибылях и убытках

Нераспределенная прибыль прошлого периода + чистая прибыль отчетного года = Нераспределенная прибыль отчетного года.

18254 + 12551  = 30805

  1.  Горизонтальный анализ баланса, в тыс. руб.

Показатели

2012

2011

Темп прироста, %

Актив

Основные средства

26530

23220

+4,2

Доходные вложения в материальные ценности

5312

0

+100

Прочие внеоборотные активы

4236

2200

-+2,5

Запасы

46549

35216

-1,31

Дебиторская задолженность

46220

39078

+18,28

Денежные средства и денежные эквиваленты

2891

3157

-8,43

Пассив

815

815

0

Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей)

Добавочный капитал(без переоценки)

8564

8300

-2,68

Резервный капитал

12

12

0

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

19253

18254

+5,47

Заемный средства (д.о.)

1715

2355

-27,18

Заемные средства (к.о.)

10257

10490

-2,22

Кредиторская задолженность

5854

4823

+21,39

Доходы будущих периодов

887

1026

-13,58

    Вывод: Анализируя структуру баланса можно сделать выводы о том, что незначительно увеличилась доля основных средств, на 100% увеличились доходные вложения в материальные ценности,  прочие внеоборотные активы увеличились  на 2,5%, увеличилось количество запасов. Рост дебиторской задолженности ,почти на 20%, свидетельствует об эффективной работе с клиентами и покупателями. Денежные средства и эквиваленты уменьшили свою стоимость на 8,43%. Уставный и резервный капитал остался неизменным, добавочный капитал  незначительно снизился. Увеличение нераспределенной прибыли, свидетельствует об эффективной работе предприятия. Увеличение доли нераспределённой прибыли свидетельствует также о расширенном типе воспроизводства.

Кредиторская задолженность по отношению к предыдущему году увеличилась на 21,39%, это свидетельствует о росте задолженностей перед банками и др. кредиторами.

  1.  Вертикальный анализ бухгалтерского баланса,в тыс. руб.

Показатели

2012

% по отношению к итогу

2011

% по отношению к итогу

Откл.

Актив

Внеоборотные активы

26530

5312

4236

38,88

1,33

2,71

23220

0

2200

38,92

0

3,89

-0,04

+1,33

-1,18

Основные средства

Доходные вложения в материальные ценности

Прочие внеоборотные активы

Итого:

36078

42,92

25420

42,81

0,11

Оборотные активы

46549

46,56

35216

47,98

-1,42

Запасы

Дебиторская задолженность

46220

9,91

39078

8,52

+1,39

Денежные средства и денежные эквиваленты

2891

0,62

3157

0,69

-0,07

Итого:

95660

57,09

77451

57,19

-0,1

Баланс

131738

100

102871

100

0

Пассив

Капитал и резервы

815

8564

0,19

18,36

815

8300

0,19

19,19

0

-0,83

Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей)

Добавочный капитал (без переоценки)

Резервный капитал

12

0,03

12

0,027

+0,003

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

19253

41,28

18254

39,81

+1,47

Итого:

28644

59,87

27381

59,22

+0,65

Долгосрочные обязательства

Заемные средства

1715

3,68

2355

5,14

-1,46

Итого:

1715

3,68

2355

5,14

 -1,46

Краткосрочные обязательства

Заемные средства

10257

21,99

10490

22,88

-0,89

Кредиторская задолженность

5854

12,55

4823

10,52

+2,03

Доходы будущих периодов

887

1,90

1026

2,24

-0,34

Итого:

16998

36,45

16339

35,63

+0,82

Баланс

47357

100

46075

100

0

 

    Вывод: В отчетном году, по сравнению с предыдущим, увеличилась валюта баланса. В большей степени это произошло за счет увеличения суммы дебиторской и кредиторской задолженности,  а также за счет увеличения вложений в материальные ценности . Увеличились оборотные активы, что является положительным показателем для оборачиваемости средств предприятия и ее будущих расходов.

3.1 Основные экономические показатели деятельности предприятия

    Обеспечение эффективного функционирования организаций требует экономически грамотного управления их деятельностью, которое во многом определяется умением её анализировать. С помощью комплексного анализа изучаются тенденции развития, глубоко и системно исследуются факторы изменения результатов деятельности, обосновываются бизнес-планы и управленческие решения, осуществляется контроль за их выполнением, выявляются резервы повышения эффективности производства, оцениваются результаты деятельности предприятия и их чувствительность к управленческим воздействиям, вырабатывается экономическая стратегия его развития.

Таблица 3.1.1 Основные экономические показатели деятельности ООО «Интернациональ» в динамике

Показатели

2011 год,

тыс. руб.

2012 год,

тыс.руб.

Абсол. Прирост,

Тыс. руб.

Темп прироста,  %

1. Объем товарной продукции, тыс. руб.

15000

18000

+3000

+16,6

2. Объем реализованной продукции, тыс. руб.

14500

16000

+1500

+9,3

3. Стоимость ОПФ, тыс. руб.

10270

12373

+2103

+16,9

4. Фондоотдача, тыс. руб.

1,76

1,75

-0,01

-0,5

5. Численность ППП, чел.

12

10

-2

-20

6. Производительность труда, тыс.руб./чел.

80,2

92,5

+12,3

+13,2

7. Себестоимость продукции, тыс. руб.

16348

18200

+1852

+10,1

8. Затраты на 1 рубль товарной продукции, руб.

0,99

0,94

-0,05

-0,5

9. Прибыль, тыс. руб., в т.ч.:

- балансовая прибыль

5 823

32 916

+27093

в 5,6 раз

- чистая прибыль

5 761

12 551

+6790

в 2 раза

10. Рентабельность продукции, %

1,1

6,2

+5,1

в 5,6 раз

11. Рентабельность продаж, %

1,1

5,8

+4,7

в 5 раз

   Обзор основных показателей позволяет дать положительную оценку результатам деятельности ООО «Интернациональ». В обществе имеет место абсолютный прирост по следующим показателям: объем товарной и реализованной продукции увеличился на 3000 рублей (16,6%), фондоотдача уменьшилась, но незначительно, данное уменьшение связано с увеличением стоимости основных-производственных фондов на 2103 рублей (16,9%).  Производительность труда увеличилась на 12,3 % в связи с сокращением численности работающих на 20% и увеличением объемов производства на 6,5%. Темп роста реализации (6,5%) опережает темп роста себестоимости (1,4%), затраты на 1 рубль товарной продукции уменьшились на 5,1%. Прибыль от продаж получена в отчетном году на 27 млн. больше, чем за предыдущий год, рентабельность продукции составила 6,2%.

     Одним из важнейших факторов увеличения объема производства продукции на предприятии является обеспеченность их основными средствами в необходимом количестве и ассортименте и эффективное их использование.

 

 

Таблица 3.1.2 Показатели эффективности работы и рентабельности предприятия, в тыс. руб.

Годы

2011

2012

Абсол. Прирост

Темп

Прироста

Чистая прибыль

480

550

+70

+117,9

Собственный капитал

18560

19965

+1405

-2,7

Долгосрочная задолженность

17650

17230

-420

-27,2

Налоги

1050

1120

+70

+0,5

Активы

3450

4200

+750

-29,2

Рентабельности собственного капитала

2,0

4,6

+2,56

+103,9

Рентабельность совокупного капитала

0,7

4,3

3,6

+514,3

    Таким образом, можно сделать следующий вывод: чистая прибыль предприятия увеличилась . На 2011 год она составляла 480 тыс. руб., а уже в 2012 стала 550 тыс. руб. Собственный капитал незначительно увеличился, на 2,7%.  Долгосрочная задолженность снизилась на 420 тыс. руб. Налоги остались фактически неизменными (+70 тыс.руб.)  Темп роста рентабельности как собственного, так и совокупного капитала значительно возрос. В первом случаи в 2 раза, а во втором в 5 раз.   

    Таблица 3.1.3 Анализ себестоимости продукции по элементам затрат

Показатели

2011 год

2012 год

Абсол. прирост

тыс. руб.

уд.вес, %

тыс. руб.

уд.вес, %

1. Материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов)

43 580

71

41 560

74

2 020

2. Затраты на оплату труда

35 565

25

56 440

21

-20 875

3. Страховые взносы

6 500

1

7 100

2

-600

4. Амортизация основных фондов

9 320

2

10 120

2

-800

5. Прочие затраты

9 100

1

10 425

1

-1 325

Итого затрат

104 065

100

125 645

100

16 130

    Основной удельный вес в структуре себестоимости продукции занимают материальные затраты (74%). Себестоимость продукции уменьшилась на 11 320 тыс. руб. за счет  уменьшения материальных затрат на 2 млн. рублей. Увеличились затраты на оплату труда и страховых взносов – вероятнее всего это изменение связано с увеличением надбавок за сверхурочное время в связи с сокращением штата сотрудников; также увеличилась амортизация основных фондов, за счет приобретения нового оборудования.

Таблица 3.1.4 Эффективность использования основных фондов, в тыс.руб.

Показатели

2011 год

2012 год

Абсол. прирост, тыс. руб.

Темп прироста,  %

1. Объем продукции, тыс. руб.

15 000

18 000

+3 000

+16,6

2. Основные производственные фонды, тыс. руб.

10 270

12 373

+2 103

   +16,9

3. в т.ч. активные

8 220

10 120

+2 103

+16,9

4. Пром. производственные рабочие, чел.

10

12

+2

+0,5

5. Фондоотдача руб./руб.

1,76

1,75

-0,01

-0,5

6. Фондоотдача активной части

1,77

1,76

-0,01

-0,5

7. Фондовооруженность, тыс.руб./чел.

53,9

63,3

+9,4

+4,6

8. Техническая вооруженность тыс. руб.

53,5

62,9

+9,4

+4,6

9. Производительность труда, тыс. руб.

80,2

92,5

+12,3

+13,2

    За исследуемый период показатель фондоотдачи уменьшился, но незначительно. На снижение фондоотдачи повлияло увеличение стоимости основных производственных фондов. Фондовооруженность за 2012 год по сравнеию с прошлым годом увеличилась на 9,4%, за счет увеличения стоимости основных производственных фондов (16,9%) и за счет  повышения численности рабочих на 0,5%.  Производительность труда также увеличилась (13,2%) в отчетном году за счет роста объемов продукции (16,6%) и повышения численности рабочих на 0,5%.      

Таблица 3.1.5  Основные финансовые результаты деятельности предприятия

Показатель

Значение показателя, тыс. руб

2011 год

2012 год

Выручка

46 320

49 380

Прибыль(убыток) от продаж

2 390

3 950

Прочие доходы

14 272

16 886

Прочие расходы

15 961

21 495

Прибыль(убыток) до налогообложения

1 761

2 551

Налог на прибыль

-

-

Чистая прибыль

5 761

12551

    По данным «Отчета о прибылях и убытках» ООО "Интернациональ" в 2011 году выручка составила 46 320 тыс.руб. , в 2012 году 49 380 тыс.руб. Прибыль  увеличилась в сравнении 2011 и 2012 годов, с 2 390 возросла до 3 950 , это является положительным показателем. Прочие доходы и расходы изменили свою стоимость незначительно. Чистая прибыль ООО »Интернациональ» в 2011 году была 5761, а в 2012 стала 12551.

   Далее более подробно рассмотрим показатели прибыльности предприятия, для этого проведем анализ прибыли.(табл.3.1.6)

    Таблица 3.1.6 Анализ прибыли ООО "Интернациональ", в тыс. руб.

№ п/п

Показатели

2011

2012

Абсолютный прирост

(+,-)

1

Прибыль от реализации

3823

12916

+9093

2

Прочая реализация

692

1251

+559

3

Внереализационные расходы

1509

2317

+808

4

Внереализационные доходы

2346

3137

+791

5

Балансовая прибыль

3823

12916

+9093

6

Налоги

2912

2961

+49

7

Чистая прибыль

5761

12551

+6790

    Исходя из полученных данных , можно сделать вывод: каждый из показателей прибыльности увеличился почти вдвое, это связано с тем, что 2011 год был не урожайным и многочисленные расходы повлияли на чистую прибыль предприятия .  

    

Таблица 3.1.7 Показатели эффективности работы предприятия, в тыс. руб.

годы

2011

2012

Абсол. Прирост

Темп

Прироста

Чистая прибыль

5761

12551

+6790

+117,9

Собственный капитал

27922

27158

-764

-2,7

Долгосрочная задолженность

2355

1715

-640

-27,2

Налоги

991

996

+5

+0,5

Активы

1782

1261

-521

-29,2

Рентабельности собственного капитала

2,0

4,6

+2,56

+103,9

Рентабельность совокупного капитала

0,7

4,3

3,6

+514,3

    Таким образом, можно сделать следующий вывод: чистая прибыль предприятия увеличилась вдвое. На 2011 год она составляла 5761 тыс. руб., а уже в 2012 стала 12551 тыс. руб. Собственный капитал незначительно снизился, на 2,7%.  Долгосрочная задолженность снизилась на 640 тыс. руб. Налоги остались фактически неизменными (+5 тыс.руб.)  Темп роста рентабельности как собственного, так и совокупного капитала значительно возрос. В первом случаи в 2 раза, а во втором в 5 раз.  

4 АУДИТ И АНАЛИЗ РАСЧЕТОВ С ПОСТАВЩИКАМИ И ПОДРЯДЧИКАМИ, ПОКУПАТЕЛЯМИ И ЗАКАЗЧИКАМИ

4.1 Экономическая сущность расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками

    Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками - значимый элемент в системе бухгалтерского учета. Осуществлять предпринимательскую деятельность и не вступать в договорные отношения по поставке товаров (работ, услуг), а также по финансовым расчетам по этим операциям невозможно. Контрагентами в соответствии с ГК РФ выступают поставщики и подрядчики.

    Поставщик - юридическое или физическое лицо (в т.ч. индивидуальный предприниматель), передающий на основе договора купли-продажи товары (работы, услуги) в собственность, находящееся у него на праве владения, пользования и распоряжения покупателю, который в свою очередь обязуется оплатить эти товары (работы, услуги) в срок, обусловленный договором купли-продажи.

    Подрядчик - юридическое или физическое лицо (в т.ч. индивидуальный предприниматель), который обязуется в силу заключенного договора подряда выполнить определенную работу и сдать ее заказчику, а заказчик обязуется принять и оплатить выполненную работу в сроки, предусмотренные договором подряда. По договору подряда, заключенному на изготовление вещи, подрядчик передает права на нее заказчику.

    В процессе финансовой деятельности у предприятий возникают расчетные отношения, которые отражают взаимные обязательства, связанные с покупкой или продажей материальных ценностей, выполнением работ или оказанием услуг друг другу, с расчетами с бюджетом по налогам, с банками по кредитам, органами социального обеспечения и страхования по отчислениям, а также с другими юридическими и физическими лицами по расчетам, вытекающим из норм, установленных законодательством или условиями договоров по взаимным услугам.

4.2 Нормативно-правовая база по аудиту расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками

    В соответствии с требованиями действующего законодательства аудиторские фирмы должны разрабатывать и утверждать методики аудиторских проверок финансово-хозяйственной деятельности экономических субъектов. Аудиторы должны осуществлять аудиторскую проверку только в соответствии с разработанными в фирме методиками.

    Большинство хозяйственных операций, отраженных в бухгалтерском и налоговом учете, являются сделками по тому или иному виду гражданско-правового договора. Любому аудитору в своей деятельности приходится сталкиваться с нормами гражданского законодательства, регулирующего договорные отношения. Основные из них:

  1.  Закон РФ «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ от 6 декабря 2011г.
  2.  Гражданский, налоговый и трудовой кодекс.
  3.  Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ): ПБУ 10/99"Расходы организации", ПБУ 4/99"Бухгалтерская отчетность организации",  ПБУ 2/08"Учет договоров строительного подряда.
  4.  Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (Приказ Министерства финансов РФ № 34н от 29 июля 1998г.).
  5.  План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий (Приказ Министерства финансов РФ № 94н от 31 октября 2000г.).
  6.  Правила (стандарты) аудиторской деятельности

- правило (стандарт) n 1. «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности»

- правило (стандарт) n 2. «Документирование аудита»

- правило (стандарт) n 3. «Планирование аудита»

- правило (стандарт) n 4. «Существенность в аудите»

- правило (стандарт) n 5. «Аудиторские доказательства»

- правило (стандарт) n 6.«Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности»

- правило (стандарт) n 7. «Контроль качества выполнения заданий по аудиту»

- правило (стандарт) n 8. «Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности»

4.3 Цели и задачи аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками

    Основная цель проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками - установить соответствие совершенных операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками действующему законодательству и достоверность отражения этих операций в бухгалтерской отчетности.

    Согласно этой цели первой задачей проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками является проверка наличия договоров с поставщиками и подрядчиками, правильность их оформления и соответствие содержания договоров экономическому смыслу совершенных сделок.

    Следующей задачей является проверка правильности оформления первичных документов по приобретению товарно-материальных ценностей и получению услуг с целью подтверждения обоснованности возникновения кредиторской задолженности.

    Далее необходимо проверить своевременность погашения и правильность отражения на счетах бухгалтерского учета кредиторской задолженности.     

4.4 Источники информации и методика проверки учета расчетов с поставщиками и подрядчиками.

    В ходе аудита участка расчетов с поставщиками и подрядчиками обязательной проверке подлежат: поступление товарно-материальных ценностей (выполненных работ, оказанных услуг); в том числе и неотфактурованные поставки и поставки, обеспеченные векселями; выставленные поставщикам и подрядчикам претензии.Особое внимание должно быть уделено просроченной задолженности с истекшим сроком исковой давности. При дебиторской задолженности необходимо установить дату и причину ее возникновения.

    При применении в организации журнально-ордерной формы бухгалтерского учета все операции по расчетам с поставщиками и подрядчиками отражаются в журнале-ордере №6. При ведении учета с использованием средств автоматизированной обработки данных все операции группируются в различных аналитических карточках и ведомостях аналитического и синтетического учета.

    Данные аналитического и синтетического учета расчетов с поставщиками и подрядчиками должны давать полное представление о расчетах:

  1.  с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками по акцептованным и другим расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;
  2.  с поставщиками и подрядчиками по не оплаченным в срок расчетным документам;
  3.  с поставщиками по неотфактурованным поставкам;
  4.  по выданным авансам;
  5.  с поставщиками и подрядчиками по выданным векселям, срок оплаты которых не наступил;
  6.  с поставщиками и подрядчиками по просроченным оплатой векселям;
  7.  с поставщиками по полученному коммерческому кредиту и др.

    Основными источниками для проверки данного раздела учета являются:

  1.  договоры на поставку товарно-материальных ценностей (выполнение работ, оказание услуг);
  2.  счета-фактуры поставщиков (при импортных операциях – таможенные декларации);
  3.  накладные на поступившие товарно-материальные ценности, акты выполненных работ;
  4.  документы оплаты поставщикам (кассовые, банковские, акты о взаимозачетах и др.);
  5.  журналы регистрации счетов-фактур;
  6.  книга покупок;
  7.  регистры аналитического и синтетического учета.

4.5 Расчет уровня существенности

Таблица 4.5.1 Расчет уровня существенности

Согласно показателей бух (фин.)отчетности, рассчитать уровень существенности

Наименование базового показателя

Значение базового  показателя бухгалтерской отчетности  проверяемого экономического субъекта (тыс. руб.)

Доля(%)

Значение, применяемое для нахождения уровня существенности (тыс. руб.)

1

2

3

4

Бухгалтерская прибыль предприятия (строка 140 формы №2)

52514

5

1645,8

Валовый объем реализации без НДС

54688

2

1311,76

Валюта баланса

46365

2

927,3

Собственный капитал (итог раздела III баланса)

84000

10

7922

Общие затраты предприятия

67165

2

1343,34

Итого

304732

21

13150,2

    Рассчитываем среднюю величину уровня существенности по пяти показателям:

(1645,8+1311,76+927,3+7922+1343,34)/5=2630,04 тыс.руб.

    В соответствии со стандартом показатели, применяемые с уровнем существенности не должны отличаться более чем на 20%.

Наименьшее значение отличается от среднего на:

(2630,04-927,3)/2630,04*100=35,2

Наибольшее:

(2630,04-7922)/2630,04*100= -15,7

   Поскольку значение 927,3 тыс.руб. значительно отличается от среднего , а значение 7922 тыс.руб. далеко от показателя уровня существенности. Эти величины отбрасываем , принимаем решение отбросить при дальнейших расчетах наименьшее и наибольшее значения. Новое среднее арифметическое составит второе по величине  значение- 1311,76:

   Значение 1311,76  не так сильно отличается от среднего, берем следующий показатель по величине – 1343,34.

(1311,76+927,3+1343,34)/3=1194,13 тыс. руб.

    Полученную величину допустимо округлить  до 1200 тыс. руб. и использовать данный количественный показатель в качестве значения уровня существенности.

    Различие между значением уровня существенности до и после округления составляет:

(1200-1194,13)/1194,13*100=4,9%, что находится в пределах 20%

    По нашему мнению , уровень существенности 4,9%, позволяет сделать  вывод о том, что аудиторский риск будет достаточно низким, от которого зависит: эффективная система учета клиента, риск эффективности СВК, риск невыявленных ошибок в бухгалтерско-финансовой отчетности.

5 АУДИТ РАСЧЕТОВ С ПОСТАВЩИКАМИ И ПОДРЯДЧИКАМИ, ПОКУПАТЕЛЯМИ И ЗАКАЗЧИКАМИ ООО "ИНТЕРНАЦИОНАЛЬ"

5.1 План аудита расчетов с поставщиками и

подрядчиками, покупателями и заказчиками

    После детального ознакомления с особенностями функционирования организации ООО «Интернациональ», в ходе которого была собрана вся необходимая информация, аудиторская организация приступает к разработке общей стратегии, плана и программы аудита.

Существенным моментом при подготовке плана и программы аудиторской проверки является оценка риска аудитора.

    Таблица 5.1.1  – Оценка неотъемлемого риска

Показатели

Критерии

Фактическое количество баллов

Варианты ответов

Шкала баллов

1

2

3

4

I. Особенности деятельности, осуществляемой аудируемым лицом

1. Операционная деятельность:

- оказание услуг (без использования объектов, обслуживающих производств и хозяйств)

Да

1-3

3

Нет

-

- выполнение работ (оказание услуг) (без использования объектов вспомогательных производств (кроме строительно-монтажных работ))

Да

3-5

5

Нет

-

- выполнение строительно-монтажных работ в т. ч. для собственных нужд (с использованием объектов вспомогательных производств)

Да

8-10

8

Нет

-

- выпуск продукции (без использования подсобных производств и хозяйств)

Да

5-8

0

Нет

-

- производство сельскохозяйственной продукции

Да

8-10

0

Нет

-

- реализация покупных товаров (оптовая торговля)

Да

3-5

5

Нет

-

- реализация покупных товаров (розничная торговля)

Да

5-8

8

Нет

-

- оказание услуг лизинга

Да

3-5

0

Нет

-

2. Инвестиционная деятельность:

- осуществление строительных, монтажных, пусконаладочных работ

Да

8-10

8

Нет

-

- реализация ценных бумаг

Да

8-10

0

Нет

-

- осуществление операций по уступке прав требований

Да

8-10

8

Нет

-

3. Финансовая деятельность:

- выпуск акций, облигаций, векселей

Да

8-10

0

Нет

-

- получение (погашение) кредитов и займов

Да

3-5

5

Нет

-

4. Наличие отраслевых методических рекомендаций, имеющих свою специфику и отличия от общепринятых нормативных документов

Да

5-8

0

Нет

-

5. Наличие налоговых льгот

Да

3-5

0

Нет

-

6. Осуществление мероприятий за счет средств, имеющих целевой характер (бюджетное финансирование, прочие источники)

Да

5-8

0

Нет

-

7. Доля расчетов денежными средствами в общем объеме расчетов

менее 50%

8-10

5

более 50%

1-5

II. Структура организации

1. Соответствие организационной структуры размеру и степени сложности бизнеса клиента

Недостаточное

1-5

4

Относительное

1-4

Высокое

-

III. Информационная обеспеченность организации

1. Наличие специальной периодической литературы в организации

Да

-

5

Нет

1-5

2. Наличие регулярно обновляемых справочно-информационных электронных баз

Да

-

10

Нет

8-10

IV. Опыт и квалификация работников ответственных за ведение бухгалтерского и налогового учета и составление отчетности

1. Главный бухгалтер имеет высшее или среднее специальное образование

Да

1-5

5

Нет

5-10

Стаж работы в данной должности

менее 2 лет

8-10

3

от 2 до 10 лет

3-5

свыше 10 лет

1-3

Стаж работы в проверяемой организации

менее 1 года

5-10

3

от 1 года до 5 лет

3-5

свыше 5 лет

1-3

2. Средний возраст работников бухгалтерии и налоговой службы

от 20 до 30 лет

5-10

8

свыше 30

1-5

3. Доля работников бухгалтерии и налоговой службы, имеющих высшее или среднее экономическое образование

менее 30%

8-10

5

от 30 до 65%

5-8

более 65%

1-5

4. Доля работников бухгалтерии и налоговой службы, обучавшихся за последний год на курсах повышения квалификации, посещающих семинары, получающих дополнительное образование

менее 20%

8-10

8

от 20 до 40%

5-8

свыше 40%

1-5

5. Текучесть кадров бухгалтерии и налоговой службы

высокая (свыше 40%)

8-10

5

средняя (от 10 до 40%)

5-8

низкая (менее 10%)

1-5

V. Наличие обстоятельств, влияющих на возможность искажения показателей финансовой и налоговой отчетности

1. Угроза непрерывности деятельности

Да

5-10

0

Нет

-

2. Реорганизация

Да

5-10

0

Нет

-

3. Наличие внешнего давления на руководителей и персонал (со стороны собственников, проверяющих органов, вышестоящих организаций)

Да

5-10

0

Нет

-

VI. Роль и место средств вычислительной техники в ведении учета и подготовки отчетности

1. Применяемая система компьютерной обработки данных

универсальная

5-8

5

адаптированная к условиям данной организации

1-5

разработанная специально для данной организации

1-5

не применяется

8-10

Итоговая оценка (фактическое количество баллов)

Х

Х

Качественная оценка неотъемлемого риска

Проценты неотъемлемого риска

Фактическая оценка неотъемлемого риска в процентах

Низкий

до 30 процентов

 

Средний

от 31 до 60 процентов

13 %

Высокий

от 61 до 100 процентов

Неотъемлемый риск находится в пределах средней оценки, следует провести некоторые процедуры проверки по существу в отношении существенных сальдо счетов и группы операций.

Планирование аудита - один из обязательных этапов аудита, обеспечивающий эффективное его проведение. На данном этапе определяются стратегия и тактика аудита, объем аудиторской проверки, составляется общий план аудита, разрабатываются программы и конкретные аудиторские процедуры.

Разрабатывая общий план и программу аудиторской проверки, аудиторская организация (аудитор) предварительно проводит необходимые ознакомительные процедуры, необходимые для того, чтобы составить общее представление об организации, организационно-управленческой структуре, основных особенностях, а так же сфере ее деятельности.

После ознакомления с финансово-хозяйственной деятельностью организации, аудитор составляет и документально оформляет общий план аудита. В общем плане проверяющая организация указывает сроки проведения проверки, а так же предоставления отчета и аудиторского заключения.

Таблица 5.1.3  – Общий план аудита

№ п/п

Планируемые виды работ

Период проведения аудита

Исполнитель

Источники информации

1

Аудит системы внутреннего контроля

01.11.2014 – 05.11.2014

Фатеева Е.О.

Устав, Учетная политика, договора с МОЛ, должностные инструкции

2

Аудит учета уставного капитала и расчетов с учредителями

06.11.2014 – 08.11.2014

Фатеева Е.О.

Устав, Учетная политика, договора, регистры по счетам 80, 75, 50, 51, 08, 10 и др.

3

Экспертиза учетной политики

09.11.2014 – 12.11.2014

Фатеева Е.О.

Учетная политика

4

Аудит финансовых результатов

13.11.2014 – 21.11.2014

Фатеева Е.О.

Устав, Учетная политика, регистры по всем счетам, журналы-ордера, формы бухгалтерской и налоговой отчетности, инвентаризационные ведомости, инвентаризационные карточки и др.

На основе составленного плана аудитор разрабатывает программу аудита, представляющую собой перечень аудиторских процедур, необходимых для выполнения плана аудита.

Аудиторская программа также документально оформляется и является подробной инструкцией, служащей помощником при проведении аудита и одновременно средством контроля качества работы.

5.2 Программа аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками

№ п/п

Планируемые процедуры

Период проведения

Исполнитель

Примечания

1

Правовая оценка договора с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками

с 1.11.14

по 21.11.14

Фатеева Е.О.

При возникновении необходимости- привлечение эксперта

2

Аудит организации первичного учета расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками

с 1.11.14

по 21.11.14

Фатеева Е.О.

3

Аудит состояния задолженности перед поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками

с 1.11.14

по 21.11.14

Фатеева Е.О.

4

Проверка правильности отражения в бухгалтерском учете различных операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками

с 1.11.14

по 21.11.14

Фатеева Е.О.

5

Проверка соответствия данных аналитического учета расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками с данными сводного (синтетического) учета

с 1.11.14

по 21.11.14

Фатеева Е.О.

6

Проверка организации налогового учета по расчетам с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками

с 1.11.14

по 21.11.14

Фатеева Е.О

5.3 Перечень аудиторских процедур

№ п/п

Перечень аудиторских процедур по разделам аудита

Период проведения

Исполнитель

Рабочие документы аудитора

Примечания

1

Правовая оценка договора с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками

.

с 1.11.14

по 21.11.14

Фатеева Е.О.

Договор соглашения,

контракты,

копии, переписки или заключения эксперта (в случае его привлечения)

При проверке применять не представительную выборку

1.1

Экспертиза договора с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками

с 1.11.14

по 21.11.14

Фатеева Е.О.

Договор соглашения,

контракты,

копии, переписки или заключения эксперта (в случае его привлечения)

2.

Аудит организации первичного учета расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками

с 1.11.14

по 21.11.14

Фатеева Е.О.

Первичные документы

(накладные,

счета-фактуры,

приемки и договоры, данные складского учета, данные бухгалтерского учета, книга покупок и т.д.

При осуществлении

проверки по

вступлению ТМЦ- применять

репрезентативную выборку

(метод систематического отбора),

Операции по принятию к учету услуг(работ)

-выборка непредставительная

2.1

Проверка достоверности (полноты и точности) фактов оприходования ТМЦ, принятия к учету работ, услуг.

с 1.11.14 по 21.11.14

Фатеева Е.О.

Первичные документы

(накладные,

счета-фактуры,

приемки и договоры, данные складского учета, данные бухгалтерского учета, книга покупок и т.д.

При осуществлении

проверки по

вступлению ТМЦ- применять

репрезентативную выборку

(метод систематического отбора),

Операции по принятию к учету услуг(работ)

-выборка непредставительная

2.3

Проверка соблюдения графика документооборота.

Проверка полноты и точности регистрации документа в учетных регистрах

с 1.11.14

по 21.11.14

Фатеева Е.О.

Первичные документы

(накладные,

счета-фактуры,

приемки и договоры, данные складского учета, данные бухгалтерского учета, книга покупок и т.д.

При осуществлении

проверки по

вступлению ТМЦ- применять

репрезентативную выборку

(метод систематического отбора),

Операции по принятию к учету услуг(работ)

-выборка непредставительная

2.4

Проверка организации хранения документов и организации доступа к ПУД

с 1.11.14

по 21.11.14

Фатеева Е.О.

Первичные документы

(накладные,

счета-фактуры,

приемки и договоры, данные складского учета, данные бухгалтерского учета, книга покупок и т.д.

При осуществлении

проверки по

вступлению ТМЦ- применять

репрезентативную выборку

(метод систематического отбора),

Операции по принятию к учету услуг(работ)

-выборка непредставительная

3

Аудит состояния задолженности перед поставщиками и подрядчиками, покупателями заказчиками

с 1.11.14

по 21.11.14

Фатеева Е.О.

Регистры бухгалтерского учета, акты сверок,   ответы на запросы поставщикам, решение судов в части признания задолженности.

Провести выборочную инветаризацию задолженности списанные безнадежные долги проверять сплошным методом.

3.1

Проверка реальности дебиторской и кредиторской задолженности.

с 1.11.14

по 21.11.14

Фатеева Е.О.

Регистры бухгалтерского учета, акты сверок,   ответы на запросы поставщикам, решение судов в части признания задолженности

Провести выборочную инветаризацию задолженности списанные безнадежные долги проверять сплошным методом.

3.2

Проверка правильности списания дебиторской задолженности безнадежной ко взысканию.

с 1.11.14

по 21.11.14

Фатеева Е.О.

Регистры бухгалтерского учета, акты сверок,   ответы на запросы поставщикам, решение судов в части признания задолженности

Провести выборочную инветаризацию задолженности списанные безнадежные долги проверять сплошным методом.

4

Проверка правильности отражения в бухгалтерском учете отдельных операций.

с 1.11.14

по 21.11.14.

Фатеева Е.О.

Регистры бух. учета, первичные документы( накладные, счета-фактуры, акты сдачи-приемки), договоры, претензионные письма.

Проверку проводить сплошным методом.

4.1

По расчетам с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками.

с 1.11.14

по 21.11.14

Фатеева Е.О.

Регистры бух. учета, первичные документы( накладные, счета-фактуры, акты сдачи-приемки), договоры, претензионные письма.

Проверку проводить сплошным методом.

4.2

Проверка расчетом по неотфактуро-ванными поставка.

с 1.11.14

по 21.11.14

Фатеева Е.О.

Регистры бух. учета, первичные документы( накладные, счета-фактуры, акты сдачи-приемки), договоры, претензионные письма.

Проверку проводить сплошным методом.

4.3

Проверка расчетов по векселям выданным

с 1.11.14 по 21.11.14

Фатеева Е.О.

Регистры бух. учета, первичные документы( накладные, счета-фактуры, акты сдачи-приемки), договоры, претензионные письма.

Проверку проводить сплошным методом.

4.4

Проверка расчетов по коммерческим кредитам

с 1.11.14
по 21.11.14

Фатеева Е.О.

Регистры бух. учета, первичные документы( накладные, счета-фактуры, акты сдачи-приемки), договоры, претензионные письма.

Проверку проводить сплошным методом.

4.5

Проверка учета курсовых и суммовых разниц

с 1.11.14

по 21.11.14

Фатеева Е.О.

Регистры бух. учета, первичные документы( накладные, счета-фактуры, акты сдачи-приемки), договоры, претензионные письма.

Проверку проводить сплошным методом.

Годовую бухгалтерскую отчетность предприятия  составляют:

  1.  Бухгалтерский баланс (форма № 1);
  2.  Отчет о прибылях и убытках (форма № 2);
  3.  Отчет о движении денежных средств (форма № 3);
  4.  Отчет об изменениях капитала (форма № 4);
  5.  Приложения к бухгалтерскому балансу (форма № 5);
  6.  Пояснительная записка;
  1.  Аудиторская проверка расчетов с поставщиками подрядчиками, покупателями и заказчиками

Аудит организации первичного учета  расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками

    При проверке учета расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями аудитору необходимо оценить качество первичной информации, поступающей в систему бухгалтерского учета. Связано это с тем, что практически все документы поступают на предприятие извне, увеличивая внутрихозяйственные и контрольные риски при проведении аудита данного раздела. Причин тому несколько:

1. отсутствие многократного контроля за первичными документами на стадии их создания и проверки;

2. сложность восстановления отсутствующих и исправления неправильно оформленных документов;

3. большая вероятность несвоевременного поступления подтверждающих документов

    Выполняя процедуру проверки организации первичного учета, аудитор применяет процедуру опроса главного бухгалтера , для получения нужной ему информации.

Содержание вопроса

Ответы главного бухгалтера

Соответствует ли первичный учет по расчетам с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками положениям нормативных актов, графику документооборота

Да,соответствует

Правильно ли отражаются в учете операции  по счету 60 и 62.

Да

Правильно ли оформляются основные документы первичного учета( договора , счета-фактуры, накладные)  

Да

Соответствуют ли суммы  первичных документов отражению в учете и НДС по ним

Да

Вся ли первичная документация хранится в бухгалтерии в соответствии с законодательством.

Да

 

    При проверке были проанализированы договора, накладные, счета-фактуры, приемки, товарные чеки ,платежные поручения , относящиеся к первичным документам.

    При проверке соответствия достоверности первичного учета по расчетам с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками графику документооборота нарушений не обнаружено.

    При проверке достоверности отраженной суммы , было выявлено нарушение по одному из договоров поставки и нарушена правильность отражения в бухгалтерском учете.

    В ходе выборочной проверки сроков хранения актов о приемке ТМЦ за 2011 год было обнаружено ,что часть актов утеряно.

    В ходе проверки оформления договора не было обнаружено информации о сроках предоставления товара при необходимых требованиях:

  1.  реквизиты обеих сторон;
  2.  сроки действия и/или сумма договора;
  3.  предмет договора (товар и/или услуга)
  4.  порядок и сроки предоставления товаров и/  или услуг.

Аудитору не были представлены инвентаризационные описи и сличительные ведомости, составляемые при ежегодной инвентаризации перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, так же в книге приказов нет записи о приказе руководителя для проведения инвентаризации, следовательно, аудитор может сделать вывод о том, что инвентаризация перед составлением годовой бухгалтерской отчетности не проводилась.

Требования нормативных актов.

Обязательное проведение инвентаризации устанавливается законодательством РФ, федеральными и отраслевыми стандартами. Об этом говорится в пункте 3 статьи 11 Федерального закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ.

Проведение инвентаризации обязательно перед составлением годовой бухгалтерской отчетности. Это указано в пункте 22 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н, а также в пункте 27 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н.

 

Аудиторская проверка достоверности (полноты и точности) ТМЦ

    Аудиторская проверка товарно-материальных ценностей позволяет определить фактическое наличие и недостачу материальных ценностей.

   Цель проверки: установить правильность операций, документального оформления и отражения в учете ТМЦ.

    Выполняя процедуру проверки ТМЦ, аудитор опросил главного бухгалтера по следующим вопросам:

Содержание вопроса

Ответы главного бухгалтера

Примечания

Имеет ли доступ к документации кто-либо, кроме ответственных лиц

Нет

Как часто проводится инвентаризация ТМЦ

-

В соответствии с учетной политикой

Проводится ли предварительная нумерация первичной документации и используется ли она для выявления отсутствующих или фиктивных документах

Да

Готовят ли соответствующую документацию специально ответственные лица

Нет

Присваивается ли к поступившим ТМЦ номенклатурный номер

Да

При проверке ТМЦ использовались следующие процедуры:

  1.  правильность заключения договоров о материальной ответственности ТМЦ.
  2.  проверка  правильности  документации по поступлению и расходу ТМЦ.
  3.  правильность принятия к бухгалтерскому учету ТМЦ и выделения НДС.
  4.  проверка ведение аналитического учета движения ТМЦ в бухгалтерии.
  5.  проведение инвентаризации ТМЦ.

При проверке правильности документации и отражения ТМЦ было выявлено следующее:

1.Договора о материальной ответственности заключены правильно;

2.документация по поступлению и расходу ТМЦ принимаются верно;

3.Выделение НДС на поступившие  ТМЦ  отражен неверно, а именно:

Хозяйственная операция

По мнению предприятия

По мнению аудитора

Отражение НДС в расчетах с поставщиками и подрядчиками

ДБ                КТ

ДБ                   КТ

19

60

19

60

НДС с разными кредиторами и дебиторами

68

76

19

76

НДС поступивших материалов, услуг.

68

76

19

60

  4. Аналитический учет ТМЦ ведется правильно.

  5.  Проведение инвентаризации ТМЦ проводится в соответствии с учетной политикой предприятия, а именно:

Инвентаризация товарно-материальных ценностей

3.6. Товарно-материальные ценности (производственные запасы, готовая продукция, товары, прочие запасы) заносятся в описи по каждому отдельному наименованию с указанием вида, группы, количества и других необходимых данных (артикула, сорта и др.).

3.7. Инвентаризация товарно-материальных ценностей должна, как правило, проводиться в порядке расположения ценностей в данном помещении.

При хранении товарно-материальных ценностей в разных изолированных помещениях у одного материально ответственного лица инвентаризация проводится последовательно по местам хранения. После проверки ценностей вход в помещение не допускается (например, опломбировывается) и комиссия переходит для работы в следующее помещение.

3.8. Комиссия в присутствии заведующего складом (кладовой) и других материально ответственных лиц проверяет фактическое наличие товарно-материальных ценностей путем обязательного их пересчета, перевешивания или перемеривания. Не допускается вносить в описи данные об остатках ценностей со слов материально ответственных лиц или по данным учета без проверки их фактического наличия.

3.9. Товарно-материальные ценности, поступающие во время проведения инвентаризации, принимаются материально ответственными лицами в присутствии членов инвентаризационной комиссии и приходуются по реестру или товарному отчету после инвентаризации.

Эти товарно-материальные ценности заносятся в отдельную опись под наименованием "Товарно-материальные ценности, поступившие во время инвентаризации". В описи указывается дата поступления, наименование поставщика, дата и номер приходного документа, наименование товара, количество, цена и сумма. Одновременно на приходном документе за подписью председателя инвентаризационной комиссии (или по его поручению члена комиссии) делается отметка "после инвентаризации" со ссылкой на дату описи, в которую записаны эти ценности.

3.10 Тара заносится в описи по видам, целевому назначению и качественному состоянию (новая, бывшая в употреблении, требующая ремонта и т.д.).

На тару, пришедшую в негодность, инвентаризационной комиссией составляется акт на списание с указанием причин порчи.

3.11. Результаты инвентаризации товарно-материальных ценностей оформляются следующими документами:

инвентаризационной описью товарно-материальных ценностей (форма N ИНВ-3),

инвентаризационной описью товарно-материальных ценностей, принятых на ответственное хранение (форма N ИНВ-5),

Аудиторская проверка организации бухгалтерского и налогового учета расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками

    Цель проверки: проверка правильности отражения в учете операций по расчету с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками.

    Выполняя процедуру проверки правильности отражения в учете операций по расчету с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками, аудитор опросил сотрудников бухгалтерии и главного бухгалтера.

Содержание вопроса

Ответы гл. бухгалтера.

Имеется ли отдельная группа в бухгалтерии по учету ТМЦ

Да/нет

Примечания

Производственная группа бухгалтерии

Соблюдается ли правильность отражения операций по счетам 60 и 62

Да

Существует ли на вашем предприятии безналичная форма расчетов

Да

По какой ставке отражается сумма НДС по приобретенным ценностям

18%

   При проверке использовались следующие процедуры:

  1.  Проверка правильности отражения в бух. учете операций по счетам 60 и 62.
  2.  Проверка документального оформления операций по счетам 60 и 62.
  3.  Проверка правильности отражения НДС.

    При проверке правильности отражения в бух. учете операций по счетам 60 и 62 было выявлены следующие ошибки:

Содержание операции

По мнению предприятия

По мнению аудитора

Оприходовано оборудование к установке, поступившее от поставщика

ДБ

08

КТ

60

ДБ

07

КТ

60

Отражены фактические затраты, увеличивающие стоимость первоначальную стоимость ОС.

01

60

08

60

Оприходованы поступившие от поставщика материалы

07

60

10

60

Отражена задолженность покупателей за отгруженную продукцию

90

62

62

90-1

Поступили денежные средства из кассы от покупателей и заказчиков.

62

50

62

50

Начислен НДС с авансовых платежей

19

62

62

68

5.5 Ошибки и принятые по ним рекомендации аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками

Ошибки

Документ, НПА

Рекомендации

Нарушения в оформлении договоров с поставщиками и подрядчиками, поставщиками и подрядчиками

Договор купли- продажи

Оформить договора, исправить в соответствии с необходимыми требованиями

Утеря подлинных документов

Первичные документы (накладные, счета-фактуры, контракты)

Восстановить утерянные (уничтоженные) документы

Ненадлежащее ведение учета (недостоверность аналитического учета, формальное проведение инвентаризации расчетов)

ФЗ "О бухгалтерском учете №402 от 6 декабря 2011 г.

Откорректировать бух. проводки, провести и определить взаимосвязь между аналитическими и синтетическими счетами. Подготовить акт сверки расчетов.

Неправильное отражение на счетах учета сумм НДС, выделенных в счетах поставщиков.

План счетов бухгалтерско-финансовой отчетности

Откорректировать бух. проводки по начислению и списанию НДС по приобретенным ценностям.

Неправильное формирование проводок по счетам 60 и 62.

План счетов бухгалтерско-финансовой отчетности

Откорректировать бух. проводки и правильно отразить их.

5.6 Аудиторское заключение

АУДИТОРСКОЕ ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Мы провели аудит расчета с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками по состоянию бухгалтерской отчетности на 31 декабря 2011 и 2012 года, состоящей из :бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, отчета об изменениях капитала и отчета о движении денежных средств и других приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках и пояснительной записки.

Ответственность аудируемого лица

за бухгалтерскую отчетность

Руководство аудируемого лица несет ответственность за составление и достоверность указанной бухгалтерской отчетности в соответствии с установленными правилами составления бухгалтерской отчетности и за систему внутреннего контроля, необходимую для составления бухгалтерской отчетности, не содержащей существенных искажений вследствие недобросовестных действий или ошибок.

Ответственность аудитора

Наша ответственность заключается в выражении мнения о достоверности бухгалтерской отчетности на основе проведенного нами аудита. Мы проводили аудит в соответствии с федеральными стандартами аудиторской деятельности. Данные стандарты требуют соблюдения применимых этических норм, а также планирования и проведения аудита таким образом, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность не содержит существенных искажений.

Аудит включал проведение аудиторских процедур, направленных на получение аудиторских доказательств, подтверждающих числовые показатели в бухгалтерской отчетности и раскрытие в ней информации. Выбор аудиторских процедур является предметом нашего суждения, которое основывается на оценке риска существенных искажений, допущенных вследствие недобросовестных действий или ошибок. В процессе оценки данного риска нами рассмотрена система внутреннего контроля, обеспечивающая составление и достоверность бухгалтерской отчетности, с целью выбора соответствующих аудиторских процедур, но не с целью выражения мнения об эффективности системы внутреннего контроля.

Аудит также включал оценку надлежащего характера применяемой учетной политики и обоснованности оценочных показателей, полученных руководством аудируемого лица, а также оценку представления бухгалтерской отчетности в целом.

Мы полагаем, что полученные в ходе аудита аудиторские доказательства дают достаточные основания для выражения мнения о достоверности бухгалтерской отчетности.

Мнение

По нашему мнению, бухгалтерская отчетность отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение организации ООО "Интернациональ" по состоянию на 31 декабря 2011 и 2012 года, результаты ее финансово-хозяйственной деятельности и движение денежных средств за 2011 и 2012 год в соответствии с установленными правилами составления бухгалтерской отчетности.

Руководитель аудиторской организации :  _________      21.11.2014 г.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

    Таким образом, в курсовой работе была рассмотрена и решена поставленная цель- изучение методики и проведение аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками. Эта цель решена с помощью выполненных задач:

  1.  изучение теоретических основ аудиторской проверки операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками;
  2.  рассмотрение теоретических основ аудиторской проверки учета операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками;
  3.  краткая характеристика аудируемого предприятия. Общий план и программа аудита;
  4.  описание проведения аудиторской проверки операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками.

    Хозяйственная деятельность любой организации невозможна без приобретения у поставщиков товарно-материальных ценностей, потребления работ и услуг сторонних организаций и ,следовательно, без расчетов за эти услуги.  Для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками за полученные товарно-материальные ценности, принятые заказчиком работы и потребленные услуги предназначены счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и 62 " Расчеты с покупателями и заказчиками".

    Основными нормативными актами, используемыми для проверки, являются Налоговой кодекс, Гражданский кодекс, а также законодательные акты, регулирующие порядок расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками. Для аудита операций по этим расчетам разработаны задачи проверки, характерные источники информации и аудиторские процедуры, а также определены типичные ошибки.

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

  1.  Гражданский кодекс Российской Федерации, часть первая №51-ФЗ от 30 ноября 1994 г, часть вторая №14-ФЗ от 26 января 1996 г.(ред. от 06.12.2011)
  2.  Налоговый кодекс Российской Федерации, часть первая №146-ФЗ от 31 июля 1998 г., часть вторая №117-ФЗ от 5 августа 2000 г.(ред. от 30.03.2012)
  3.  Федеральный закон "О бухгалтерском учете" №129-ФЗ от 21 ноября 1996 г.(ред.28.11.2011).
  4.  Федеральный закон "Об аудиторской деятельности" №119-ФЗ от 7августа 2001 г.( с изм. и доп. вступившим в силу с 01.01.2010).
  5.  Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности "Планирование аудита" № 532 от 7 октября 2008 г.
  6.  Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации №34н от 29 июля 1998 г.(ред. от24.12.2010).
  7.  Положение по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" (ПБУ 5/01) №44н от 9 июня 2001 г.(ред. от 25.10.2010)
  8.  Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" (ПБУ 10/99) № 33н от 6 мая 1999 г.(с изм. и доп., вступившими в силу с 01.01.2011).
  9.  План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкции по его применению № 94н от 31 октября 2000 г.(ред. от 08.11.2010).
  10.  Аудит. Учебник/ под ред. В.И. Подольского.- М.:Экономист,2004.-с.494.
  11.  Белов Н.Г. Контроль и ревизия в сельском хозяйстве.:Учебник.-4-е изд., перераб. и доп.-М:Финансы и статистика 2006.-392 с.

ПРИЛОЖЕНИЕ №1

ПИСЬМО-ОБЯЗАТЕЛЬСТВО АУДИТОРСКОЙ ФИРМЫ

Совету директоров или соответствующему представителю высшего руководства организации ООО «Интернациональ»

Вы обратились к нам с просьбой о проведении обязательного аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности в составе (указать состав) за (указать финансовый год). Настоящим письмом мы подтверждаем наше согласие и наше понимание данного задания. Аудит будет проведен нами с целью выражения мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

Мы будем проводить аудит в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности. Эти стандарты требуют, чтобы мы планировали и проводили аудит с целью обеспечения разумной уверенности в том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит существенных искажений. Аудит проводится на выборочной основе и включает в себя изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих числовые значения в финансовой (бухгалтерской) отчетности и раскрытие в ней информации о финансово-хозяйственной деятельности. Аудит также включает оценку применяемых принципов и методов бухгалтерского учета, правил подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности, определение основных оценочных значений, сформированных руководством аудируемого лица, а также оценку общей формы представления финансовой (бухгалтерской) отчетности.

В связи с тем, что в ходе аудита применяются выборочные методы и тестирование, и в связи с другими присущими аудиту ограничениями, наряду с ограничениями, присущими любой системе бухгалтерского учета и внутреннего контроля, существует неизбежный риск того, что некоторые, даже существенные, искажения могут остаться необнаруженными.

В дополнение к аудиторскому заключению, содержащему наше мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности, мы планируем предоставить Вам отдельное письмо (отчет, письменную информацию), касающееся любых замеченных нами существенных недостатков в ведении бухгалтерского учета и в системе внутреннего контроля.

Напоминаем, что в соответствии с законодательством Российской Федерации ответственность за подготовку финансовой (бухгалтерской) отчетности, в том числе за раскрытие в ней необходимой информации, несет руководство Вашей организации. Это включает ведение бухгалтерского учета в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации, наличие и надлежащую работу средств внутреннего контроля, выбор и применение учетной политики, а также меры по сохранности и надлежащему использованию активов организации. Нам потребуются от руководства организации (и это является частью процесса аудита) официальные письменные подтверждения, касающиеся наиболее важных разъяснений и заявлений, сделанных в связи с аудитом.

Надеемся на сотрудничество с Вашими сотрудниками и на то, что нам будут предоставлены любые записи, документация и иная информация, запрашиваемая в связи с аудитом. Средства за проведение аудита, выплачиваемые на основе счетов, которые будут выставляться по мере оказания услуги, рассчитываются исходя из времени, затраченного специалистами на выполнение задания, и включают покрытие командировочных расходов. Почасовая оплата варьируется в зависимости от уровня ответственности используемых специалистов, их опыта и квалификации.

Данное письмо считается действительным в будущем до тех пор, пока оно не будет изменено или заменено другим либо его действие не будет прекращено.

Просим Вас подписать и вернуть прилагаемый экземпляр данного письма в подтверждение того, что оно соответствует Вашему пониманию договоренности о проведении нами аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности Вашей организации.

ПРИЛОЖЕНИЕ №2

ДОГОВОР НА ОКАЗАНИЕ АУДИТОРСКИХ УСЛУГ

Договор на оказание аудиторских услуг № _1____

«___21_»ноября 2014_ г.

«___________________________________________________________________________», именуемое в дальнейшем – Исполнитель, лицензия на осуществление аудиторской деятельности № ____________________  (с указанием информации о том, в какой области аудиторской деятельности), дата выдачи ________________, кем выдана и на какой срок: ___________________________ , в лице  ____________________________________ , действующего на основании _______________, с одной стороны, и «___________________________________________________________________________», именуемы в дальнейшем – Заказчик, в лице ___________________________________, действующего на основании _______________ с другой стороны, заключили настоящий договор о нижеследующем:

                                                     

1. Предмет договора:

1.1.Предметом настоящего договора является оказание Исполнителем услуг по проведению ежегодного обязательного аудита.

1.2.Предмет настоящего договора включает в себя следующие виды услуг:

1.2.1.Осуществление  анализа и проверки  хозяйственно-финансовой  деятельности, налоговой и бухгалтерской отчетности Заказчика за период с 1.11.14 г. по 21.11.14 г. и составление на основе проверки аудиторского заключения.

                                                      

2. Права и обязанности сторон:

2.1. Обязанности Исполнителя:

2.1.1 Исполнитель обязуется добросовестно и на высоком профессиональном уровне осуществить анализ и проверку  хозяйственно-финансовой  деятельности, налоговой и бухгалтерской отчетности Заказчика за период с 1.11.14 г. по 21.11.14 г.

2.1.2. Проверка проводится в срок с 1.11.14 г.по 21.11.14 г.

2.1.3. На основание проведенной проверки Исполнитель в течении 15 дней после истечения срока проведения проверкии обязуется предоставить заключение. Аудиторское заключение выражает мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности Заказчика и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

Под достоверностью понимается степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет пользователю этой отчетности на основании ее данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении Заказчика и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения.

2.2. Обязанности Заказчика:

2.2.1. Заказчик обязуется предоставить в  распоряжение  Исполнителя  всю требуемую   для   осуществления   аудиторской   проверки     информацию и документацию в течении срока проверки, указанного в п.  а в случае, когда  требуется  время  на  подготовку  необходимой      информации, - в течении 10 (Десяти) рабочих дней.

2.2.2. За  выполнение  работ,  указанных  в п. 2.1. настоящего Договора, Заказчик обязуется уплатить Исполнителю вознаграждение в размере _________________рублей не позднее 10 (десяти) рабочих дней после выдачи аудиторского заключения на руки Заказчику. Оплата производится путем перечисления денежных средств в рублях РФ на расчетный счет Исполнителя, указанный в настоящем договоре.

3. Изменение и досрочное прекращение  договора:

3.1. Настоящий договор может быть изменен и/или дополнен  сторонами  в период его действия на основе их взаимного согласия или при  наличии объективных причин, вызвавших такие действия сторон, предусмотренных Гражданским законодательством РФ.

3.2. Любые  соглашения  сторон  по  изменению  и/или  дополнению  условий настоящего договора имеют  силу  в  том  случае,  если  они   оформлены вписьменном  виде,  подписаны  сторонами  договора  и  скреплены  печатями сторон.

 3.3. Непредставление  Исполнителю  по   его   запросу   хотя   бы   части бухгалтерской, финансово-банковской  документации  и  иной   информации в сроки, предусмотренные договором, служит правовым основанием  для продления  Исполнителем  срока  исполнения  работ,   указанного в  п.п. 2.1.1. настоящего договора.

3.4. Настоящий договор может быть расторгнут  сторонами  в период его действия на основе их взаимного согласия или при  наличии объективных причин, вызвавших такие  действия сторон, предусмотренных Гражданским законодательством РФ.

3.5. В случае изменения наименования, организационно-правовой формы, руководителя, реквизитов стороны договора, она обязана в 10 - дневный срок после изменения сообщить об этом письменно другой стороне по адресу, указанному в договоре.

4. Срок действия договора:

4.1. Настоящий  договор  вступает  в  силу  со  дня   подписания его сторонами, с которого и становится обязательным для  сторон,  заключивших его.  Условия  настоящего  договора  применяются  к  отношениям   сторон, возникшим только после заключения настоящего договора.

4.2. Настоящий договор действует  до момента окончания исполнения сторонами своих обязательств по нему.   

5. Ответственность сторон договора и порядок разрешения споров:

5.1. Сторона договора, имущественные интересы  или  деловая  репутация которой нарушены в результате неисполнения или  ненадлежащего  исполнения обязательств  по  договору  другой  стороной,  вправе  требовать  полного возмещения причиненных ей этой стороной убытков, под которыми  понимаются расходы, которые сторона, чье право нарушено,  произвела  или  произведет для восстановления своих прав  и  интересов  (реальный  ущерб),  а  также неполученные доходы, которые эта сторона получила бы при обычных условиях делового оборота, если бы ее права и интересы не были нарушены (упущенная выгода).

5.2. Споры, которые могут возникнуть при исполнении условий настоящего договора, стороны    будут  стремиться  разрешать  дружеским   путем в порядке досудебного разбирательства: путем переговоров, обмена  письмами, телеграммами, факсами и др. При этом каждая из сторон вправе претендовать на наличие у нее  в  письменном  виде  результатов  разрешения  возникших вопросов.

5.3.  При недостижении взаимоприемлемого решения стороны  вправе  передать спорный  вопрос  на  разрешение  в  судебном  порядке  в  Арбитражный суд Тверской области.

6. Дополнительные условия:

6.1. Настоящий договор заключается в двух экземплярах, причем все экземпляры имеют равную юридическую силу.

7. Реквизиты сторон:

Заказчик (полное наименование)                          Исполнитель (полное наименование)

______________________________                       _________________________________

Почтовый адрес и индекс_____                            Почтовый адрес и индекс  _______

______________________________                       _________________________________

Телефон  ____________________                         Телефон _______________________

ИНН   ________________________                       ИНН ___________________________

Расчетный счет N______________                        Расчетный счет N ________________

в банке ______________________                          в банке _________________________

в г.__________________________                          в г._____________________________

кор. счет N __________________                           кор. счет N _____________________

БИК   ________________________                        БИК ___________________________

    Подписи сторон договора:

              

------------------------------                                                            ---------------------------------

                   (Заказчик)                                                                            (Исполнитель)

"   "_______________201___ года                                "   "__________________201___ года

м.п.                                                                                м.п.


ПРИЛОЖЕНИЕ № 3

Бухгалтерский баланс

На

31 декабря

20

12

г.

Коды

Форма по ОКУД

0710001

Дата (число, месяц, год)

2012

12

31

Организация

ООО «Интернациональ»

по ОКПО

67263789

Идентификационный номер налогоплательщика

ИНН

5920034105

Вид экономической
деятельности

Торгово-закупочная

по
ОКВЭД

51.43.1

Организационно-правовая форма/форма собственности

Общество

16

С ограниченной ответственностью

по ОКОПФ/ОКФС

65

Единица измерения: тыс. руб. (млн. руб.)

по ОКЕИ

384

Местонахождение (адрес) г.Чайковский 

На

31 декабря

На 31 декабря

На

Пояснения 1

Наименование показателя 2

20

12

г.3

20

11

г.4

20

г.5

АКТИВ

I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ

Нематериальные активы

Результаты исследований и разработок

Нематериальные поисковые активы

Материальные поисковые активы

Основные средства

26530

23220

Доходные вложения в материальные ценности

5312

0

Финансовые вложения

Отложенные налоговые активы

Прочие внеоборотные активы

4236

2200

Итого по разделу I

36078

25420

II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ

Запасы

46549

35216

Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям

Дебиторская задолженность

46220

39078

Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов)

Денежные средства и денежные эквиваленты

2891

3157

Прочие оборотные активы

Итого по разделу II

95660

77451

БАЛАНС

131738

102871


Форма 0710001 с. 2

На

31 дкабря

На 31 декабря

На

Пояснения 1

Наименование показателя 2

20

12

г.3

20

11

г.4

20

г.5

ПАССИВ

III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ 6

Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей)

815

815

Собственные акции, выкупленные у акционеров

(

)7

(

)

(

)

Переоценка внеоборотных активов

Добавочный капитал (без переоценки)

8564

8300

Резервный капитал

12

12

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

19253

18254

Итого по разделу III

28644

27381

IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА

Заемные средства

1715

2355

Отложенные налоговые обязательства

Оценочные обязательства

Прочие обязательства

Итого по разделу IV

1715

2355

V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА

Заемные средства

10257

10490

Кредиторская задолженность

5854

4823

Доходы будущих периодов

887

1026

Оценочные обязательства

0

0

0

Прочие обязательства

0

0

0

Итого по разделу V

16998

16339

БАЛАНС

131738

102871

Руководитель

Главный
бухгалтер

(подпись)

(расшифровка подписи)

(подпись)

(расшифровка подписи)

20

г.

0

ПРИЛОЖЕНИЕ № 4

Отчет о прибылях и убытках

За

31 декабря

20

12

г.

Коды

Форма по ОКУД

0710002

Дата (число, месяц, год)

2012

12

31

Организация

ООО «Интернациональ»

по ОКПО

67263789

Идентификационный номер налогоплательщика

ИНН

5920034105

Вид экономической
деятельности

Торгово-закупочная

по
ОКВЭД

51.43.1

Организационно-правовая форма/форма собственности

Общество с ограниченной ответственностью

65

16

по ОКОПФ/ОКФС

Единица измерения: тыс. руб. (млн. руб.)

по ОКЕИ

384 (385)

За

декабрь

За

Декабрь

Пояснения 1

Наименование показателя 2

20

12

г.3

20

11

г.4

Выручка 5

49380

46320

Себестоимость продаж

(

)

(

)

Валовая прибыль (убыток)

Коммерческие расходы

(

)

(

)

Управленческие расходы

(

)

(

)

Прибыль (убыток) от продаж

3950

2390

Доходы от участия в других организациях

Проценты к получению

Проценты к уплате

(

)

(

)

Прочие доходы

16886

14272

Прочие расходы

(

21495

)

(

15961

)

Прибыль (убыток) до налогообложения

1761

2551

Текущий налог на прибыль

(

)

(

)

в т.ч. постоянные налоговые обязательства (активы)

Изменение отложенных налоговых обязательств

Изменение отложенных налоговых активов

Прочее

Чистая прибыль (убыток)

12551

5761


Форма 0710002 с. 2

За

За

Пояснения 1

Наименование показателя 2

20

г.3

20

г.4

СПРАВОЧНО

Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода

Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода

Совокупный финансовый результат периода 6

Базовая прибыль (убыток) на акцию

Разводненная прибыль (убыток) на акцию

Руководитель

Главный
бухгалтер

(подпись)

(расшифровка подписи)

(подпись)

(расшифровка подписи)

20

г.

Примечания

1. Указывается номер соответствующего пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.

2. В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99, утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 июля 1999 г. № 43н (по заключению Министерства юстиции Российской Федерации № 6417-ПК от 6 августа 1999 г. указанный Приказ в государственной регистрации не нуждается), показатели об отдельных доходах и расходах могут приводиться в отчете о прибылях и убытках общей суммой с раскрытием в пояснениях к отчету о прибылях и убытках, если каждый из этих показателей в отдельности несущественен для оценки заинтересованными пользователями финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.

3. Указывается отчетный период.

4. Указывается период предыдущего года, аналогичный отчетному периоду.

5. Выручка отражается за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов.

6. Совокупный финансовый результат периода определяется как сумма строк "Чистая прибыль (убыток)", "Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода" и "Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) отчетного периода".


 

А также другие работы, которые могут Вас заинтересовать

83421. «Риторика та поезія» С.Я. Маршак 28.5 KB
  Реалізувати пропедевтичні знання про поетичну творчість дитячого поета С.Я. Маршака через методи інтерактивного навчання, розвивати уміння відрізняти риторичні не словесні засоби спілкування від літературних (поетичних)засобів, закріплювати уміння декламувати вірш з риторичними засобами...
83422. Здається, байка просто бреше, а справді ясну правду чеше. Л.Глібов «Лебідь, Щука і Рак», «Коник-стрибунець» 37 KB
  Ознайомити дітей із жанром байки; розвивати способи і види читання байки вчити передавати в інтонації характери дійових осіб оцінювати їхні вчинки виявляти мотиви їхньої поведінки; виховувати в дітей товариськість любов до праці. Сьогодні ми ознайомимося з новим розділом Байки.
83423. У різні пори року приваблива земля 237.5 KB
  У зелених пишних шатах у яскравому вінку прийшла до нас весна. Не забула весна заглянути і в ліс посіяла там травицю пролісками заквітчала галявини задзвеніла піснями пташок. Весна стала господаркою і в нашому краї а земля дочекалася працелюбних рук.
83424. Два різних світи – одне ціле. Програма виховної роботи 340 KB
  Дорослішання сучасної молоді відбувається в складних умовах. Нестабільність сімейного інституту, неактуальність традиційної підготовки молоді до шлюбу диктують необхідність використання спеціальних заходів для надання допомоги дітям в усвідомленні своєї статевої приналежності, формування адекватного...
83425. Розважально-пізнавальна програма. Сім’Я. Сім’Я. Сім’Я 105 KB
  А зараз з великим задоволенням разом рушимо вперед. Кожному з вас доведеться сім разів проявити себе. Оскільки в сім’ї тільки починає складатися життєвий досвід дитини, тому, проявляючи своє Я, він має право звернутися по допомогу або до мами, або до тата, а, може, і до обох відразу.
83429. Сценарій ДЮП «Прометей» 41.5 KB
  Але жарке, палюче сонце обпекло молоде листячко і маленька, настирлива іскорка починає свою гру. Пожежу ще можна попередити, якщо засипати вогнище піском. 10 година 12 хвилин. Вітер переносить полум’я на сусідні дерева, вогонь ще можна загасити водою, але гілки дерев уже сплелись...