99134

Учет и анализ расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость

Дипломная

Налоговое регулирование и страхование

Налог на добавленную стоимость Налогового Кодекса Российской Федерации. НДС определен как форма изъятия в бюджет части добавленной стоимости которая создается на всех стадиях производства и определяется как разница между стоимостью реализованных товаров работ услуг и стоимостью материальных затрат отнесенных на издержки производства и обращения. По данным Министерства финансов РФ доля НДС в доходной части федерального бюджета в 2011 году составила 44 от всех налоговых поступлений. Доходная...

Русский

2016-08-01

181.98 KB

0 чел.

Введение

В условиях рыночной экономики любое государство широко использует налоговую политику в качестве определенного регулятора воздействия на негативные явления рынка. Применение налогов является одним из экономических методов управления и обеспечения взаимосвязи общегосударственных интересов с предприятий независимо от ведомственной подчиненности, форм собственности и организационно - правовой формы.

Под налогами понимаются обязательные платежи юридических и физических лиц, поступающие государству в заранее установленных законом размерах и в определенные законом сроки. Налоги представляют собой ту часть финансовых отношений, которая связана с формированием денежных доходов государства, необходимых ему для выполнения соответствующих функций. За счет налоговых поступлений формируются финансовые ресурсы государства, которые аккумулируются в его бюджете и в бюджетах внебюджетных фондов.   Налоги являются объективной необходимостью, ибо обусловлены потребностями поступательного развития общества.

Основными элементами налога являются субъект, объект, налоговая база, налоговый период, налоговая ставка, порядок исчисления налога, порядок и сроки уплаты налога. Налог считается установленным, когда определены плательщик (субъект) и остальные элементы налогообложения. В необходимых случаях при установлении налога в нормативном правовом акте могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком. Под субъектом налога понимается юридическое или физическое лицо, которое по закону является плательщиком налога. Под объектом налога - предмет, наличие которого дает основание для обложения его владельца налогом. Процесс начисления налогов состоит из следующих этапов: определение объекта налога; определение базы налога; выбор ставки налога; применение налоговых льгот; расчет суммы налога. Налоги в реальном налоговом механизме - безвозвратная и срочная форма принудительного взыскания с налогоплательщиков части их дохода с целью удовлетворения общественно необходимых потребностей.

Сегодня в России налог на добавленную стоимость является значительным источником дохода в бюджет. Налог на добавленную стоимость, существует в форме изъятия в бюджет части прироста стоимости товаров (работ, услуг). Он является косвенным налогом, т.к. устанавливается в виде надбавки к цене или тарифу (аналогично акцизу и таможенной пошлине), в отличие от прямых налогов. А бремя уплаты в конечном итоге ложится на потребителя.

Порядок взимания НДС регулируется главой 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового Кодекса Российской Федерации. НДС определен как форма изъятия в бюджет части добавленной стоимости, которая создается на всех стадиях производства и определяется как разница между стоимостью реализованных товаров, работ, услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения.

Налог на добавленную стоимость выполняет две взаимодополняющие функции: фискальную и регулирующую. Первая (и основная), в частности - в мобилизации существенных поступлений от данного сбора в доход бюджета за счет простоты взимания и устойчивости самой базы обложения. В свою очередь регулирующая функция проявляется в стимулировании производственного накопления и усилении контроля за сроками продвижения товаров и их качеством.

Налог на добавленную стоимость  принадлежит к числу федеральных налогов и поступления от него занимают значительное место в доходной части бюджета нашего государства. По данным Министерства финансов РФ доля НДС в доходной части федерального бюджета в 2011 году составила 44% от всех  налоговых поступлений.  Это означает, что почти половина федерального бюджета пополняется налогом на добавочную стоимость.

Доходная часть покрывает расходную часть бюджетной системы, которая включает следующие основные направления:

  1. Содержание органов государственной власти и местного самоуправления судов и правоохранительных органов
  2. Национальная оборона
  3. Финансирование отраслей народного хозяйства
  4. Охрана окружающей природной среды
  5. Социально-культурную сферу
  6. Наука
  7. Международная деятельность

Все это делает актуальным исследование экономической роли налога на добавленную стоимость, его взимания и действующей системы обложения НДС в России, ее основные недостатки и перспективы развития, и выработки на этой основе рекомендаций по реформированию системы НДС в Российской Федерации, т.к. проблемы совершенствования налогообложения, и в частности, налога на добавленную стоимость, до сих пор являются чрезвычайно актуальными для Российской Федерации.

Целью данной дипломной работы является изучение экономическое значение налога на добавленную стоимость в России, постановки бухгалтерского и налогового учета операций, связанных с начислением НДС, сумм к зачету и уплате в бюджет, а также проведение анализа налога на добавленную стоимость и разработать на этой основе рекомендаций по реформированию системы НДС в организациях оптовой торговли.

Для осуществления этой цели целесообразно выполнить следующие задачи:

Во-первых, необходимо охарактеризовать экономическую сущность налога на добавленную стоимость;

Во-вторых, рассмотреть все элементы налога на добавленную стоимость;

В-третьих, следует также провести анализ расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость на данном предприятии.

В-четвёртых, предложить мероприятия и разработать рекомендации по увеличению эффективности исчисления НДС и расчетов с бюджетом.

Актуальность темы: "Учет и анализ расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость" не вызывает сомнения, так как данный налог является очень важной составной частью федерального бюджета, один из главных налогов взимаемых на территории РФ.

В данной работе рассмотрен бухгалтерский и налоговый учет налога на добавленную стоимость на примере ООО «Три Богатыря», основным видом деятельности которого является  продажа автотранспортных средств.

ООО «Три Богатыря» ведет оперативный, бухгалтерский и статистический учет, отчетность в порядке, установленном законодательством РФ. Должностные лица несут ответственность за их полноту и достоверность.

В ООО «Три Богатыря» бухгалтерский учет ведется в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации и Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности и Инструкцией по его применению. Бухгалтерская служба действует на правах структурного подразделения, возглавляемого главным бухгалтером.

В  1 главе  выпускной квалификационной работы отражены общие теоретические вопросы по уплате налога на добавленную стоимость. Это законодательная база по уплате налога на добавленную стоимость (содержание Гл. 21 НК РФ)

Во 2 главе выпускной квалификационной работы отражен учет налога на добавленную стоимость  в  обществе с ограниченной ответственностью «Три Богатыря»

В 3 главе выпускной квалификационной работы сделаны выводы и предложения.

Так как в настоящее время у налогоплательщиков налога на добавленную стоимость возникают сложности по его уплате и расчетов с бюджетом, то необходимо разработать конкретные мероприятия, которые могли бы облегчить уплату данного налога  в бюджет.

Глава 1. Учет и анализ расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость

  1.  Налогоплательщики, освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика

1.Налогоплательщиками2 налога на добавленную стоимость признаются:

  1.  организации;
  2.  индивидуальные предприниматели  реализующие товары и услуги на территории Российской Федерации;
  3.  лица, признаваемые налогоплательщиками налога на добавленную в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, определяемые в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле.

2. Не признаются налогоплательщиками организации,  являющиеся иностранными организаторами XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи в соответствии со статьей 3 Федерального закона от 1 декабря 2007 года N 310-ФЗ "Об организации и о проведении XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи, развитии города Сочи как горноклиматического курорта и внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации"

Освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика 3:

1.  Организации и индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций или индивидуальных предпринимателей без учета налога не превысила в совокупности два миллиона рублей.

2.  Положения настоящей статьи не распространяются на организации и индивидуальных предпринимателей, реализующих подакцизные товары в течение трех предшествующих последовательных календарных месяцев, а также на организации, указанные в статье 145.1 Налогового Кодекса.

3.  Освобождение в соответствии с пунктом 1 настоящей статьи не применяется в отношении обязанностей, возникающих в связи с ввозом товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, подлежащих налогообложению в соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 146 Налоговым  Кодекса.

4. Организации и индивидуальные предприниматели, направившие в налоговый орган уведомление об использовании права на освобождение (о продлении срока освобождения), не могут отказаться от этого освобождения до истечения 12 последовательных календарных месяцев, за исключением случаев, когда право на освобождение будет утрачено ими в соответствии с пунктом 5настоящей статьи.

По истечении 12 календарных месяцев не позднее 20-го числа последующего месяца организации и индивидуальные предприниматели, которые использовали право на освобождение, представляют в налоговые органы:

  1. документы, подтверждающие, что в течение указанного срока освобождения сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг), исчисленная в соответствии с пунктом 1 настоящей статьи, без учета налога за каждые три последовательных календарных месяца в совокупности не превышала два миллиона рублей;
  2.  уведомление о продлении использования права на освобождение в течение последующих 12 календарных месяцев или об отказе от использования данного права.

5. Если в течение периода, в котором организации и индивидуальные предприниматели используют право на освобождение, сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога за каждые три последовательных календарных месяца превысила два миллиона рублей либо если налогоплательщик осуществлял реализацию подакцизных товаров, налогоплательщики начиная с 1-го числа месяца, в котором имело место такое превышение либо осуществлялась реализация подакцизных товаров, и до окончания периода освобождения утрачивают право на освобождение.

6. Документами, подтверждающими в соответствии с пунктами 3 и 4 настоящей статьи право на освобождение (продление срока освобождения), являются:

  1. выписка из бухгалтерского баланса (представляют организации);
  2. выписка из книги продаж;
  3. выписка из книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций (представляют индивидуальные предприниматели);
  4. копия журнала полученных и выставленных счетов-фактур.

1.2 Объект налогообложения, место реализации товаров, место реализации работ (услуг), Операции, не подлежащие налогообложению

Объект налогообложения

1. Объектами налогообложения4 признаются следующие операции:

1)  реализация на территории России товаров, выполненных работ и оказанных  услуг, в том числе  реализация предметов залога и передача товаров  по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав;

2)  передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;

3)  выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

4)  ввоз товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.

2.  Не признаются объектом налогообложения:

  1.  операции, указанные в пункте 3 статьи 39 НК РФ:
  2.  осуществление операций, связанных с обращением российской или иностранной валюты
  3.  передача имущества организации ее правопреемнику при реорганизации
  4.  передача имущества некоммерческими организациями для основной уставной
  5.  деятельности, не связанные с предпринимательской деятельностью
  6.  и другие
  7.  передача на безвозмездной основе жилых домов, детских садов, клубов, санаториев и других объектов социально-культурного и жилищно-коммунального назначения, а также дорог, электрических сетей, подстанций, газовых сетей, водозаборных сооружений и других подобных объектов органам государственной власти и органам местного самоуправления (или по решению указанных органов, специализированным организациям, осуществляющим использование или эксплуатацию указанных объектов по их назначению);
  8.  передача имущества государственных и муниципальных предприятий, выкупаемого в порядке приватизации;
  9.  выполнение работ (оказание услуг) органами, входящими в систему органов государственной власти и органов местного самоуправления, в рамках выполнения возложенных на них исключительных полномочий в определенной сфере деятельности в случае, если обязательность выполнения указанных работ (оказания услуг) установлена законодательством Российской Федерации, законодательством субъектов Российской Федерации, актами органов местного самоуправления;
  10.  передача на безвозмездной основе, оказание услуг по передаче в безвозмездное пользование объектов основных средств органам государственной власти и управления и органам местного самоуправления, а также государственным и муниципальным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям и другие.

Место реализации товаров

В соответствии со статьей 147 НК РФ главы 21 местом реализации товаров признается территория Российской Федерации, при наличии одного или нескольких следующих обстоятельств:

  1.  товар находится на территории Российской Федерации и иных территориях, находящихся под ее юрисдикцией, и не отгружается и не транспортируется;
  2.  товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится на территории Российской Федерации и иных территориях, находящихся под ее юрисдикцией.

Место реализации работ (услуг)

Местом реализации работ (услуг) 5признается территория Российской Федерации, если, покупатель работ (услуг) осуществляет деятельность на территории Российской Федерации.

Местом осуществления деятельности покупателя считается территория Российской Федерации в случае фактического присутствия покупателя работ (услуг), указанных в  пункте 4 подпункте 1 статьи 148 НК РФ, на территории Российской Федерации на основе государственной регистрации организации или индивидуального предпринимателя, а при ее отсутствии - на основании места, указанного в учредительных документах организации, места управления организации, места нахождения его постоянно действующего исполнительного органа, места нахождения постоянного представительства (если работы (услуги) оказаны через это постоянное представительство), места жительства физического лица. Положение данного  подпункта применяется при:

  1. передаче, предоставлению патентов, лицензий, торговых марок, авторских прав или иных аналогичных прав;
  2. оказании услуг (выполнении работ) по разработке программ для ЭВМ и баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), их адаптации и модификации;
  3. оказании консультационных, юридических, бухгалтерских, аудиторских, инжиниринговых, рекламных, маркетинговых услуг, услуг по обработке информации, а также при проведении научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ. К инжиниринговым услугам относятся инженерно-консультационные услуги по подготовке процесса производства и реализации продукции (работ, услуг), подготовке строительства и эксплуатации промышленных, инфраструктурных, сельскохозяйственных и других объектов, предпроектные и проектные услуги (подготовка технико-экономических обоснований, проектно-конструкторские разработки и другие подобные услуги). К услугам по обработке информации относятся услуги по осуществлению сбора и обобщению, систематизации информационных массивов и предоставлению в распоряжение пользователя результатов обработки этой информации;
  4. предоставлении персонала, в случае если персонал работает в месте деятельности покупателя и другие.

Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)6

1. Не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) предоставление арендодателем в аренду на территории Российской Федерации помещений иностранным гражданам или организациям, аккредитованным в Российской Федерации.

2.   Не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории Российской Федерации:

1) следующих медицинских товаров отечественного и зарубежного производства по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации:

  1.  важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники;
  2.  протезно-ортопедических изделий, сырья и материалов для их изготовления и полуфабрикатов к ним;
  3.  технических средств, включая автомототранспорт, материалы, которые могут быть использованы исключительно для профилактики инвалидности или реабилитации инвалидов;
  4.  очков (за исключением солнцезащитных), линз и оправ для очков (за исключением солнцезащитных)
  5.  медицинских услуг, оказываемых медицинскими организациями и (или) учреждениями, врачами, занимающимися частной медицинской практикой, за исключением косметических, ветеринарных и санитарно-эпидемиологических услуг. К таким медицинским услугам относятся:
  6.  услуги, определенные перечнем услуг, предоставляемых по обязательному медицинскому страхованию;
  7.  услуги, оказываемые населению, по диагностике, профилактике и лечению независимо от формы и источника их оплаты по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации;
  8.  услуги по сбору у населения крови, оказываемые по договорам со стационарными лечебными учреждениями и поликлиническими отделениями;
  9.  услуги скорой медицинской помощи, оказываемые населению;
  10.  услуги, оказываемые беременным женщинам, новорожденным, инвалидам и наркологическим больным
  11.  услуг по уходу за больными, инвалидами и престарелыми, необходимость ухода за которыми подтверждена соответствующими заключениями организаций здравоохранения, органов социальной защиты населения и (или) федеральных учреждений медико-социальной защиты;
  12.   услуг по содержанию детей в образовательных организациях, реализующих основную общеобразовательную программу дошкольного образования, услуг по проведению занятий с несовершеннолетними детьми в кружках, секциях (включая спортивные) и студиях;
  13.  продуктов питания, непосредственно произведенных столовыми образовательных и медицинских организаций и реализуемых ими в указанных организациях, а также продуктов питания, непосредственно произведенных организациями общественного питания и реализуемых ими указанным столовым или организациям;
  14.  услуг по сохранению, комплектованию и использованию архивов, оказываемых архивными учреждениями и организациями;
  15.  услуг по перевозке пассажиров: городским пассажирским транспортом общего пользования, морским, речным, железнодорожным или автомобильным транспортом в пригородном сообщении при условии осуществления перевозок пассажиров по единым тарифам с предоставлением всех льгот на проезд
  16.  ритуальных услуг, работ (услуг) по изготовлению надгробных памятников и оформлению могил, а также реализация похоронных принадлежностей
  17. почтовых марок (за исключением коллекционных марок), маркированных открыток и маркированных конвертов, лотерейных билетов лотерей, проводимых по решению уполномоченного органа;
  18.  услуг по предоставлению в пользование жилых помещений в жилищном фонде всех форм собственности;
  19.  монет из драгоценных металлов, являющихся законным средством наличного платежа Российской Федерации или иностранного государства (группы государств) и другие.

1.3   Налоговая база, порядок определения налоговой базы при реализации товаров (работ, услуг), налоговый период

Налоговая база

  1.  Налоговая баз7 при реализации товаров (работ, услуг) определяется налогоплательщиком в соответствии с настоящей главой в зависимости от особенностей реализации произведенных им или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг).

При ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, налоговая база определяется налогоплательщиком в соответствии с главой 21 НК РФ и таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле.

  1.  При определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.
  2.   При определении налоговой базы выручка (расходы) налогоплательщика в иностранной валюте пересчитывается в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации соответственно на дату, соответствующую моменту определения налоговой базы при реализации (передаче) товаров (работ, услуг), имущественных прав

Порядок определения налоговой базы при реализации товаров (работ, услуг)8:

  1. Налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено настоящей статьей, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 105.3 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога
  2.   При реализации товаров (работ, услуг) по товарообменным (бартерным) операциям, реализации товаров (работ, услуг) на безвозмездной основе, передаче права собственности на предмет залога залогодержателю при неисполнении обеспеченного залогом обязательства, передаче товаров (результатов выполненных работ, оказании услуг) при оплате труда в натуральной форме налоговая база определяется как стоимость указанных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному статьей 105.3  НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.
  3. При реализации имущества, подлежащего учету по стоимости с учетом уплаченного налога, налоговая база определяется как разница между ценой реализуемого имущества, определяемой с учетом положений статьи 105.3 НК РФ, с учетом налога, акцизов (для подакцизных товаров), и стоимостью реализуемого имущества (остаточной стоимостью с учетом переоценок).
  4. При реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки, закупленной у физических лиц (не являющихся налогоплательщиками), по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации, (за исключением подакцизных товаров) налоговая база определяется как разница между ценой, определяемой в соответствии со статьей 105.3 НК РФ, с учетом налога и ценой приобретения указанной продукции.
  5. Налоговая база при реализации услуг по производству товаров из давальческого сырья (материалов) определяется как стоимость их обработки, переработки или иной трансформации с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в нее налога и другие.

Налоговый период

Налоговый период 9(в том числе для налогоплательщиков, исполняющих обязанности налоговых агентов, далее - налоговые агенты) устанавливается как квартал.

1.4 Налоговые ставки, порядок исчисления налога

Налоговые ставки

1.Налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации:

1) товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта, а также товаров, помещенных под таможенную процедуру свободной таможенной зоны, при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ;

2)  утратил силу с 1 января 2011 года. - Федеральный закон от 27.11.2010 N 309-ФЗ;

3) работ (услуг), непосредственно связанных с перевозкой или транспортировкой товаров, помещенных под таможенную процедуру таможенного транзита при перевозке иностранных товаров от таможенного органа в месте прибытия на территорию Российской Федерации до таможенного органа в месте убытия с территории Российской Федерации;

4) услуг по перевозке пассажиров и багажа при условии, что пункт отправления или пункт назначения пассажиров и багажа расположены за пределами территории Российской Федерации, при оформлении перевозок на основании единых международных перевозочных документов;

5) товаров (работ, услуг) в области космической деятельности;

6) драгоценных металлов налогоплательщиками, осуществляющими их добычу или производство из лома и отходов, содержащих драгоценные металлы, Государственному фонду драгоценных металлов и драгоценных камней Российской Федерации, фондам драгоценных металлов и драгоценных камней субъектов Российской Федерации, Центральному банку Российской Федерации, банкам;

7) товаров (работ, услуг) для официального пользования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами или для личного пользования дипломатического или административно-технического персонала этих представительств, включая проживающих вместе с ними членов их семей и другие.

2. Налогообложение производится по налоговой ставке 10 процентов при реализации:

1) следующих продовольственных товаров:

  1.  скота и птицы в живом весе;
  2.  мяса и мясопродуктов (за исключением деликатесных);
  3.  молока и молокопродуктов (включая мороженое, произведенное на их основе, за исключением мороженого, выработанного на плодово-ягодной основе, фруктового и пищевого льда);
  4.  яйца и яйцепродуктов;
  5.  масла растительного;
  6.  маргарина;
  7.  сахара, включая сахар-сырец;
  8.  соли;
  9.  зерна, комбикормов, кормовых смесей, зерновых отходов;
  10.  маслосемян и продуктов их переработки (шротов(а), жмыхов);
  11.  хлеба и хлебобулочных изделий (включая сдобные, сухарные и бараночные изделия);
  12.  крупы;
  13.  муки;
  14.  макаронных изделий;
  15.  рыбы живой (за исключением ценных пород: белорыбицы, лосося балтийского и дальневосточного, осетровых (белуги, бестера, осетра, севрюги, стерляди), семги, форели (за исключением морской), нельмы, кеты, чавычи, кижуча, муксуна, омуля, сига сибирского и амурского, чира);
  16.  море- и рыбопродуктов, в том числе рыбы охлажденной, мороженой и других видов обработки, сельди, консервов и пресервов (за исключением деликатесных;
  17.  продуктов детского и диабетического питания;
  18.  овощей (включая картофель);

2) следующих товаров для детей:

  1.  трикотажных изделий для новорожденных и детей ясельной, дошкольной, младшей и старшей школьной возрастных групп: верхних трикотажных изделий, бельевых трикотажных изделий, чулочно-носочных изделий, прочих трикотажных изделий: перчаток, варежек, головных уборов;
  2.  швейных изделий, в том числе изделий из натуральных овчины и кролика (включая изделия из натуральных овчины и кролика с кожаными вставками) для новорожденных и детей ясельной, дошкольной, младшей и старшей школьных возрастных групп, верхней Не распространяются на швейные изделия из натуральной кожи и натурального меха, за исключением натуральных овчины и кролика;
  3.  обуви (за исключением спортивной): пинеток, гусариковой, дошкольной, школьной; валяной; резиновой: малодетской, детской, школьной;
  4.  кроватей детских;
  5.  матрацев детских;
  6.  колясок;
  7.  тетрадей школьных;
  8.  игрушек;
  9.  пластилина;
  10.  пеналов;
  11.  счетных палочек;
  12.  счет школьных;
  13.  обложек для учебников, дневников, тетрадей;
  14. касс цифр и букв;
  15. подгузников;

3) периодических печатных изданий, за исключением периодических печатных изданий рекламного или эротического характера;

книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, за исключением книжной продукции рекламного и эротического характера;

4) следующих медицинских товаров отечественного и зарубежного производства:

  1. лекарственных средств, включая лекарственные средства, предназначенные для проведения клинических исследований, лекарственные субстанции, в том числе внутриаптечного изготовления;
  2. изделий медицинского назначения.

Коды видов продукции, перечислены  в соответствии с Общероссийским классификатором продукции, а также Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности определяются Правительством Российской Федерации.

3.Налогообложение остальных товаров (работ, услуг) производится по налоговой ставке 18 процентов в случаях, не указанных в пунктах 1, 2 статьи 164 НК РФ.

Порядок исчисления налога10

1. Сумма налога при определении налоговой базы в соответствии со статьями 154 - 159 и 162 НК РФ исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.

2. Общая сумма налога при реализации товаров (работ, услуг) представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм налога, исчисленных в соответствии с порядком, установленным пунктом 1  статьи 166 НК РФ.

3. Общая сумма налога не исчисляется налогоплательщиками - иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщика. Сумма налога при этом исчисляется налоговыми агентами отдельно по каждой операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации в соответствии с порядком, установленным пунктом 1 статьи 166 НК РФ.

4. Общая сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 - 3 пункта 1 статьи 146 НК РФ, момент определения налоговой базы которых, установленный статьей 167 НК РФ, относится к соответствующему налоговому периоду, с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде, если иное не предусмотрено  главой 21 НК РФ.

5. Общая сумма налога при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, исчисленной в соответствии со статьей 160 НК РФ.

6. Сумма налога по операциям реализации товаров (работ, услуг), облагаемых в соответствии с пунктом 1 статьи 164 НК РФ по налоговой ставке 0 процентов, исчисляется отдельно по каждой такой операции в соответствии с порядком, установленным пунктом 1 статьи 166 НК РФ.

7. В случае отсутствия у налогоплательщика бухгалтерского учета или учета объектов налогообложения налоговые органы имеют право исчислять суммы налога, подлежащие уплате, расчетным путем на основании данных по иным аналогичным налогоплательщикам.

1.5 Счет-фактура, налоговые вычеты, порядок и сроки уплаты

Счет-фактура11

1. Счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг, имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном  главой 21 НК РФ.

Счет-фактура может быть составлен и выставлен на бумажном носителе и (или) в электронном виде. Счета-фактуры составляются в электронном виде по взаимному согласию сторон сделки и при наличии у указанных сторон совместимых технических средств и возможностей для приема и обработки этих счетов-фактур в соответствии с установленными форматами и порядком.

2.  Счета-фактуры являются основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету при выполнении требований, установленных пунктами 55.1 и 6 настоящей статьи.

Ошибки в счетах-фактурах и корректировочных счетах-фактурах, не препятствующие налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав, наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога, предъявленную покупателю, не являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога.

Невыполнение требований к счету-фактуре, не предусмотренных пунктами 5 и 6 настоящей статьи, не может являться основанием для отказа принять к вычету суммы налога, предъявленные продавцом. 

3. Налогоплательщик обязан составить счет-фактуру, вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактуркниги покупок и книги продаж, если иное не предусмотрено пунктом 4  статьи 169 НК РФ:

1) при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с  главой 21 НК РФ, в том числе не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) в соответствии со статьей 149 НК РФ;

2) в иных случаях, определенных в установленном порядке.

4. Счета-фактуры не составляются налогоплательщиками по операциям реализации ценных бумаг (за исключением брокерских и посреднических услуг), а также банками, банком развития - государственной корпорацией, страховыми организациями, профессиональным объединением страховщиков, созданным в соответствии с Федеральным законом от 25 апреля 2002 года N 40-ФЗ "Об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств", и негосударственными пенсионными фондами по операциям, не подлежащим налогообложению (освобождаемым от налогообложения) в соответствии со статьей 149 НК РФ.

5.  В счете-фактуре, выставляемом при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, должны быть указаны:

1) порядковый номер и дата составления счета-фактуры;

2) наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя;

3) наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя;

4) номер платежно-расчетного документа в случае получения авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг);

5) наименование поставляемых (отгруженных) товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг) и единица измерения (при возможности ее указания);

6) количество (объем) поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (работ, услуг), исходя из принятых по нему единиц измерения (при возможности их указания);

6.1) наименование валюты;

7) цена (тариф) за единицу измерения (при возможности ее указания) по договору (контракту) без учета налога, а в случае применения государственных регулируемых цен (тарифов), включающих в себя налог, с учетом суммы налога;

8) стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав за все количество поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав без налога;

9) сумма акциза по подакцизным товарам;

10) налоговая ставка;

11) стоимость всего количества поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав с учетом суммы налога;

12) страна происхождения товара;

13) номер таможенной декларации.

5.1 В счете-фактуре, выставляемом при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, должны быть указаны:

1) порядковый номер и дата составления счета-фактуры;

2) наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя;

3) номер платежно-расчетного документа;

4) наименование поставляемых товаров (описание работ, услуг), имущественных прав;

4.1) наименование валюты;

5) сумма оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав;

6) налоговая ставка;

7) сумма налога, предъявляемая покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, определяемая исходя из применяемых налоговых ставок.

6. Счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации. 

7. В случае, если по условиям сделки обязательство выражено в иностранной валюте, то суммы, указываемые в счете-фактуре, могут быть выражены в иностранной валюте.

8.  Форма счета-фактуры и порядок его заполнения, формы и порядок ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж устанавливаются Правительством Российской Федерации.

9. Порядок выставления и получения счетов-фактур в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи с применением электронной цифровой подписи устанавливается Министерством финансов Российской Федерации.

Форматы счета-фактурыжурнала учета полученных и выставленных счетов-фактур,  книг покупок и книг продаж в электронном виде утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Рис.1

Счет-фактура в двух экземплярах

Счет-фактура в одном экземпляре

                Поставщик                                         Поставщик

Книга продаж (для начисления НДС с аванса)

Журнал учета выдаваемых счетов-фактур

Книга продаж

Предоплата (аванс)

Книга покупок

Покупатель

Отгрузка товара и передача счета-фактуры

Покупатель

Журнал учета получаемых счетов- фактур

 

Налоговые вычеты12

  1.  Налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные статьей 171 НК РФ налоговые вычеты.
  2.  Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через границу Российской Федерации без таможенного оформления, в отношении:
  3.  товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 НК РФ;
  4.   товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.
  5.  Вычетам подлежат суммы налога, уплаченные в соответствии со статьей 173 настоящего Кодекса покупателями - налоговыми агентами.
  6.  Вычетам подлежат суммы налога, уплаченные в соответствии со статьей 173 НК РФ  покупателями - налоговыми агентами.
  7.   Вычету подлежат суммы налога, предъявленные продавцами налогоплательщику - иностранному лицу, не состоявшему на учете в налоговых органах Российской Федерации, при приобретении указанным налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав или уплаченные им при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории,  для его производственных целей или для осуществления им иной деятельности.
  8.  Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные продавцом покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров, в случае возврата этих товаров (в том числе в течение действия гарантийного срока) продавцу или отказа от них. Вычетам подлежат также суммы налога, уплаченные при выполнении работ (оказании услуг), в случае отказа от этих работ (услуг) и другие.

Порядок и сроки уплаты налога в бюджет13

  1.  Уплата налога по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 - 3 пункта 1 статьи 146 НК РФ, на территории Российской Федерации производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнения, в том числе для собственных нужд, работ, оказания, в том числе для собственных нужд, услуг) за истекший налоговый период равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено главой 21 НК РФ.
  2.   Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по операциям реализации (передачи, выполнения, оказания для собственных нужд) товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, уплачивается по месту учета налогоплательщика в налоговых органах.
  3.  Налоговые агенты (организации и индивидуальные предприниматели) производят уплату суммы налога по месту своего нахождения.
  4.  Уплата налога лицами, указанными в пункте 5 статьи 173 НК РФ, производится по итогам каждого налогового периода исходя из соответствующей реализации товаров (работ, услуг) за истекший налоговый период не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
  5.  Налогоплательщики (налоговые агенты), в том числе перечисленные в пункте 5 ст. 173 НК РФ, обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено главой 21 НК РФ.

Таким образом, представлять налоговые декларации по НДС  должны ежеквартально. Так, по итогам I квартала  следует подать декларацию не позднее 20 апреля, по итогам II квартала — не позднее 20 июля, по итогам III квартала — не позднее 20 октября, а по итогам IV квартала — не позднее 20 января следующего за истекшим кварталом года.
В тех случаях, когда последний день срока уплаты налога или представления декларации выпадает на нерабочий день, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день.

1.6 Отражение в учете расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость.

Учет расчетов по налогу на добавленную стоимость14. Для отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций, связанных с НДС, предназначаются счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость». На счете 68 открывается субсчет 68.2 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость».

Счет 19 имеет следующие субсчета:

  1.  19.1 «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств»;
  2.  19.2 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам»;
  3.  19.3  «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально – производственным запасам».

По дебету счета 19 отражаются по соответствующим субсчетам суммы налога по приобретаемым материальным ресурсам (товарам), основным средствам, нематериальным активам. Эти суммы налога на практике называются - «Входной НДС», это НДС, выделенный в документах поставщика товаров, работ, услуг. Суммы, принятые в дебет счета 19, корреспондируются с кредитом счетов

  1.  60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
  2.  76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

По основным средствам, нематериальным активам и материально-производственным запасам (товарам) после их принятия на учет сумма НДС, учтенная на дебете счета 19, списывается с кредита этого счета в дебет счета 68 (субсчет 68.2) - «Расчеты по налогу на добавленную стоимость» - при производственном использовании и продаже товаров.

Учет «входного НДС» очень важен для предприятия, поскольку его суммы при расчете НДС, принимаются к вычету, и, тем самым, уменьшают сумму НДС к уплате в бюджет. Для учета «входного НДС» на предприятии ведется «Книга покупок», в которой фиксируются все покупки за отчетный период на основании надлежаще оформленных счет - фактур поставщиков товаров (работ, услуг). В Книге покупок по каждой принятой к учету покупке указывается счет-фактура, ее номер и дата, поставщик, его идентификационный номер налогоплательщика (ИНН), сумма покупки, сумма покупки без НДС, сумма НДС по соответствующей ставке налога (18% , 10% или без налога). Помимо собственно самих покупок, в Книге покупок восстанавливаются авансы, полученные от покупателя, ранее НДС, по которым был принят к начислению, и в счет этих авансов в отчетном периоде была произведена отгрузка товаров (работ, услуг). Основанием для записи в Книгу покупок сумм по погашению авансов полученных является счет-фактура на аванс, полученный от покупателя при получении от него аванса. Также в книге покупок отражаются суммы по авансам выданным поставщикам и НДС по ним, основанием для записи в Книгу покупок является счет-фактура поставщика на аванс, полученный поставщиком.

 В бухгалтерской программе «1С» записи в Книге покупок формируются автоматически при проведении первичных документов по приобретению товаров и счет - фактур по авансам как полученным, так и выданным. Одновременно с формированием записей в Книге покупок формируются проводки по счетам бухгалтерского учета и суммы НДС по каждой счет - фактуре от поставщика относятся в дебет счета 68, субсчет 68.2 с кредита счета 19. Для учета НДС по авансам используется счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчета 76АВ - «НДС по авансам полученным» и 76.ВА - «НДС по авансам выданным». При отгрузке товара в счет аванса полученного сумма НДС по этому авансу с кредита счета 76АВ относится в дебет счета 68.2. Сумма НДС по авансу выданному поставщику отражается на дебете счета 68.2 в корреспонденции с кредитом счета 76ВА. Таким образом, итог графы «Сумма НДС» Книги покупок представляет собой сумму НДС к вычету за данный отчетный период и равен обороту по дебету счета 68.2 (без учета произведенных платежей НДС в бюджет). Книга покупок формируется в программе «1С» ежемесячно в последний день месяца по окончании операционного дня, то есть после оформления (проведения) всех приходных документов за данный месяц.

 При продаже (отгрузке) товаров исчисленная сумма налога (18% от суммы продажи) отражается по дебету счета 90 «Продажи» субсчет 90.3 «Налог на добавленную стоимость» и кредиту субсчета 68.2, то есть возникает кредиторская задолженность перед бюджетом.

В бухгалтерской программе «1С» при оформлении продажи отгрузочными документами (товарная накладная, счет-фактура) автоматически формируется вышеприведенная бухгалтерская проводка.

Для учета продаж на предприятии ведется Книга продаж в которой также автоматически формируются записи по каждой продаже. Также в Книге продаж отражаются авансы, полученные в отчетном периоде, с указанием НДС по этим авансам.  Основанием для принятия к учету (начислению) НДС по авансам полученным, является счет-фактура на аванс, которая оформляется на предприятии и при проведении которой в программе «1С» автоматически формируется бухгалтерская проводка по кредиту счета 68.2 и дебету счета 76АВ «НДС по авансам полученным» на сумму НДС, то есть образуется кредиторская задолженность перед бюджетом. При оформлении документов на отгрузку товаров в счет полученных авансов формируется проводка по дебету счета 68.2 и кредиту счета 76АВ на сумму НДС по произведенной продаже. Эта операция находит свое отражение уже в Книге покупок, что рассмотрено выше.

На основании записей в Книгах покупок и продаж за каждый месяц, программа «1С» позволяет автоматически сформировать Налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость за отчетный период – квартал. Эта Декларация ежеквартально предоставляется налоговому органу в срок до 20 числа месяца, следующего за отчетным кварталом.

Начисленные суммы НДС оформляется бухгалтерской проводкой с кредита счета 51 «Расчетный счет» в дебет счета 68.2, которая в программе «1С» автоматически формируется при заполнении документа «Выписка банка».

1.7 Анализ расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость

Налог на добавленную стоимость, который продавец выставляет покупателю, покупатель может принять к вычету (то есть вернуть). Согласно ст. 176, если сумма НДС, которую покупатель уплатил продавцу, будет больше, чем сумма НДС, которую покупатель в качестве продавца выставил уже своим покупателям, то организация имеет право запросить у бюджета возместить эту разницу.

Чтобы применить вычеты по "входному" НДС, должны быть одновременно соблюдены четыре следующих условия:

  1.  есть правильно оформленная счет-фактура поставщика (ст. 172);
  2.  счет-фактура был выставлен не раньше даты отгрузки, выполнения работ или оказания услуг, и не позднее пяти дней (п.  3 статьи 168 НК РФ);
  3.  товары (работы, услуги) или имущественные права были приняты на учет (ст. 172);
  4.  товары (работы, услуги) приобретены для операций, облагаемых НДС (п. 2 ст. 171)

Таким образом, для обмена счетами-фактурами, достаточно выполнять первые 4 правила. В идеальной ситуации, если счет-фактура выписан датой отгрузки, и покупатель получил его в тот же день вместе с накладной, то проблем с зачетом "входного" НДС нет никаких. 

Бухгалтер сделает в учете следующие проводки:

  1.  Отражает в бухгалтерской системе стоимость полученных ценностей (выполненных работ, оказанных услуг);
  2.  Учитывает НДС, исходя из стоимости полученных ценностей (выполненных работ, оказанных услуг);
  3.  Засчитывает НДС по приобретенным ценностям (работам, услугам), исходя из данных полученных в счете-фактуре.

Рассмотрим пример на предприятии розничной торговли:

Организация приобрела товар, предназначенный для реализации, по цене 2360 рублей. (в том числе НДС – 360 рублей). Цена реализации данного товара - 2800 рублей. Реализуемый товар облагается НДС по ставке 18%.

Дебет 41 «Товары» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 2000 рублей – оприходован товар от поставщика;

Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 360 рублей – Отражен в учете НДС, подлежащий оплате поставщику
за полученные товары;

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит 51 «Расчетный счет» –2360 рублей - оплачен товар поставщику;

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам» Кредит 19 «Налог на добавленную стоимость» - 360 рублей – возмещена сумма НДС, уплаченная поставщику за поставленные товары

Дебет 41 «Товары» Кредит 42 «Торговая наценка» – 800 рублей – отражена сумма торговой наценки.

Дебет 50 «Касса» Кредит 90 «Продажи»/субсчет «Выручка» – 2800 рублей  - получена выручка в кассу от покупателей;

Дебет 90 «Продажи»/субсчет «Себестоимость продаж» Кредит 41 «Товары» – 2800 рублей – списана учетная стоимость проданных товаров;

Дебет 90 «Продажи»/субсчет «Себестоимость продаж» Кредит 42 «Торговая наценка» – 800 рублей – сторнирована сумма торговой наценки проданных товаров;

Дебет 90 «Продажи»/субсчет «НДС» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» 

427,12 рублей – ((2800 *18%/118%) – начислен НДС, подлежащий уплате в бюджет;

Дебет 90 «Продажи»/субсчет «Прибыль/убыток от продаж» Кредит 99 – 372,88 рублей – определен финансовый результат от продажи товаров.

Дебет      68 «Расчеты по налогам и сборам»  Кредит

360 427,12

Об. 360 Об. 427,12

С-до К. 67,12

Если дата выставления счета-фактуры и дата его получения покупателем попадает в тот же налоговый период, в котором произошла отгрузка, то дату проводки №3 (зачет НДС) бухгалтер делает другим числом, и право вычета НДС у покупателя сохраняется в данном налоговом периоде.

Пример 1

ЗАО "Покупатель" купил  у  ООО "Поставщик" товары. Налоговый период по НДС для "Покупателя" - месяц. "Покупатель" получил товары 31 августа. "Продавец" выписал счет-фактуру и передал его "Покупателю" через пять дней - 4 сентября.

Бухгалтер фирмы - покупателя сделает такие проводки:
31 августа

  1.  отражена стоимость полученных товаров;
  2.  учтен НДС по полученным товарам;

4 сентября:

  1.  зачтен НДС по приобретенным товарам.

Согласно условию п. 1 ст. 172 «Налоговые вычеты, производятся на основании счетов-фактур» право на налоговый вычет "Покупатель" получит не в августе, а месяцем позже, т.к. основание, то есть счет-фактура, был выставлен в следующем налоговом периоде. Сумма налогового вычета попадет в декларацию за сентябрь.

Глава 2. Учет и анализ расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость в ООО «Три Богатыря»

2.1 Краткая характеристика предприятия

Практическая часть выпускной квалификационной работы выполнена на материалах предприятия ООО «Три Богатыря». Предприятие создано в соответствии с  Гражданским Кодексом РФ и п.2 ст.12 Закона «Об обществах с ограниченной ответственностью»

ООО «Три Богатыря» создано его участниками путем объединения их усилий, финансовых  и материальных средств  для совместного ведения предпринимательской деятельности.

Общество является юридическим липом и строит свою деятельность на основании Устава и действующего законодательства РФ. Общество является коммерческой организацией.

ООО «Три Богатыря» является собственником принадлежащего ему имущества и денежных средств и отвечает по своим обязательствам собственным имуществом. Участники имеют предусмотренные законом и Уставом Общества обязательственные права по отношению к Обществу. Участники Общества не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков, связанных с деятельностью Общества, в пределах стоимости принадлежащих им долей в уставном капитале  Общества. (приложение 1)

Принятие новых участников в состав Общества осуществляется по решению Общего
собрания участников.

Место нахождения Общества: 236006, Россия. Калининградская обл.. г. Калининград, ул. Коммунистическая ,  д.37.

ООО «Три Богатыря»  существует на рынке производства и торговли автотранспортными средствами уже более 10 лет. За время своей деятельности предприятие зарекомендовало себя, как надежный партнер с безупречной репутацией.

Целями деятельности Общества являются расширение рынка товаров и услуг, а также извлечение прибыли.

      Основным видом деятельности является:

  1.  оптовая торговля машинами и оборудованием;
  2.  оптовая торговля транспортными средствами и оборудованием;
  3.  торговля автотранспортными средствами:

- торговля автомобильными деталями, узлами и принадлежностями;

 -торговля мотоциклами, их деталями, узлами и принадлежностями;

 - техническое обслуживание, ремонт мотоциклов;

-а также осуществление других работ и оказание других услуг, не запрещенных и не противоречащих действующему законодательству РФ.

Для осуществления деятельности Общества были приобретены в собственность, отремонтированы и оборудованы в соответствии с современными требованиями складское помещение площадью 1866,1 кв. м., здание офиса площадью 241 кв. м. Здания находятся на приобретенных в собственность земельных участках общей площадью 2520,64 кв. м. и 1520,54 кв.м. соответственно.

На рынке оптовой торговли ООО «Три Богатыря» уверенно держит свои позиции и расширяет рынок сбыта. Количество партнеров выросло с 217 в 2002 году до 505 в 2009 году.

В настоящее время в ООО «Три Богатыря»  работает 120 человек. На предприятии сложилась линейно – штабная структура управления, которая представляет собой комбинированную структуру, сочетающую свойства линейных и линейно – функциональных структур. Она предусматривает создание специальных подразделений (штабов) в помощь линейным руководителям для решения тех или иных задач. Штабы не наделяются исполнительной властью и готовят проекты для линейных руководителей.

Директор руководит в соответствии с действующим законодательством производственно-хозяйственной и финансово-экономической деятельностью предприятия, неся всю полноту ответственности за последствия принимаемых решений, сохранность и эффективное использование имущества предприятия, а также финансово-хозяйственные результаты его деятельности. Организует работу и эффективное взаимодействие всех структурных подразделений, направляет их деятельность на развитие и совершенствование производства с учетом социальных и рыночных приоритетов; повышение эффективности работы предприятия, рост объемов сбыта продукции, и увеличение прибыли, качества и конкурентоспособности продукции, ее соответствие мировым стандартам в целях завоевания отечественного рынка и удовлетворения потребности населения в соответствующих видах  продукции.  ( приложение 2)

Директор обеспечивает правильное сочетание экономических и административных методов руководства, единоначалия и коллегиальности в обсуждении и решении вопросов, материальных и моральных стимулов повышения эффективности продаж, применение принципа материальной заинтересованности и ответственности каждого работника за порученное ему дело и результаты работы всего коллектива, выплату заработной платы в установленные сроки. Совместно с трудовыми коллективами обеспечивает на основе принципов социального партнерства разработку, заключение и выполнение коллективного договора, соблюдение трудовой и производственной дисциплины, способствует развитию трудовой мотивации, инициативы и активности рабочих и служащих предприятия.

Директор поручает ведение отдельных направлений деятельности другим должностным лицам – заместителям директора, руководителям производственных единиц предприятия, а также функциональных и производственных подразделений.

Для характеристики эффективности функционирования ООО «Три Богатыря» проанализируем ряд показателей деятельности общества на основании данных за 2010 и 2011 годов.

Во-первых, проведем анализ оптового товарооборота, который  является важнейшим количественным показателем деятельности оптовых торговых организаций.  В зависимости от путей продвижения товаров оптовый товарооборот подразделяется на 2 вида: складской и транзитный. 

Фактический Тоб в ООО «Три Богатыря» за отчетный (2011)  год составил 20000000 руб., из него 45% занимает транзитный Тоб,  а фактический Тоб за предшествующий  (2010) год был равен 17000000 руб.

Рассмотрим проведения анализа оптового товарооборота и  рассчитаем  следующие показатели:

  1.  Динамика роста Т/оборота = Факт. Т/оборота отч. пер./Факт. Тоб предш. пер. * 100%

Динамика роста Т/оборота = 20000000/17000000*100%= 1,18 %

  1.  Транз. Т/оборот = Валов. Опт. Т/оборот * удельный вес транз. Т/оборот/100%

Транз. Т/оборот = 20000000*45% / 100%= 9000000 руб.

  1.  Удельный вес склад. Т/оборота = 100% - удельный вес транз. Т/оборота

Удельный вес склад. Т/оборота = 100% - 45% = 55%

  1.  Складской Т/оборот = Валов. Опт. Т/оборот * удельный вес склад. Т/оборота /100%

Складской Т/оборот = 20000000*55% / 100%= 11000000  руб.

В результате анализа получили, что темп роста Т/оборота увеличился на 1,18% , что свидельствует об увеличении объема продаж по всем товарным группам.

Во-вторых, проведем анализ финансового состояния, прибыли и рентабельности, которое является результатом взаимодействия всех элементов системы финансовых отношений предприятия, и поэтому охватывает всю хозяйственную деятельность предприятия в целом, предполагает использование ряда абсолютных и относительных показателей, объединенных несколькими группами показателей:  

  1.  Отклонение = Факт.  Показ. – План.  Показ.

Отклонение  =  20000000-17000000=3000000 руб.

  1.  % выполнения плана =  Факт/ План *100%

% выполнения плана = 20000000/17000000*100%= 117,6 %

  1.  Ʃ П вал. Факт. = Т/оборот *УВП / 100%

Ʃ П вал. Факт. = 17000000*30% = 5100000 руб.

  1.  Ʃ И.О.= УИ.О. * Т/оборот / 100%

Ʃ И.О.= 17000000* 15% / 100%= 2550000 руб.

  1.  П пр. = П вал. – И.О.

П пр. = 5100000-2550000= 2550000 руб.

  1.  П до налогообложения  = П пр. +ВНД-ВНР

П до налогообложения = 2550000+100000-120000 = 2530000 руб.

  1.  У рентабельности = П до налогообл. / Т/оборот * 100%

У рентабельности = 2530000/17000000*100% = 14,88

  1.  Налог на прибыль = П до налогообл. *20%

Налог на прибыль = 2530000*20% = 506000 руб.

Остальные расчеты сделаем аналогично и внесем в таблицу 1.

              Анализ прибыли и рентабельности за I квартал 2012 год                таблица 1

№ п/п

Показатель

План

Факт

Отклонение (+, –)

% выполнения

1.

т/оборот, ден. ед.

17000000

20000000

3000000

117,6

2.

П вал., ден. ед.

5100000

9000000

3900000

176,5

3.

УП вал., %

30

45

15

150

4.

ИО, ден. ед.

2550000

2800000

250000

109,8

5.

У и.о., %

15

14

-1

93,3

6.

П пр, ден. ед.

2550000

6200000

3650000

243

7.

ВНД, ден. ед.

100000

120000

20000

120

8.

ВНР, ден. ед.

120000

140000

20000

116,67

9.

П до налогообл., ден. ед.

2530000

6180000

3650000

244,27

10.

Рентабельность, %

14,88

30,9

16,02

207,66

11

Налог на прибыль,  20%

506000

1236000

730000

244,27

Анализируя данные таблицы 1 можно сделать вывод, что Т/оборот увеличился на 3000000 руб. В связи с увеличением Т/оборота увеличились также расходы на продажу  на 250000 руб., при этом % выполнения плана 117,6% выше чем % выполнения плана по издержкам 109,8%, по этой причине предполагается экономия по УИ.О. на 7,8% .

Таким образом, проведенный анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия свидетельствует, что ООО «Три Богатыря» является динамично развивающимся предприятием, успешно зарекомендовавшим себя на рынке Калининградской области. Рентабельность предприятия в рассматриваемом периоде повышается, что также свидетельствует об эффективности функционирования ООО «Три Богатыря». Исходя из этого, можно сделать вывод, что данное предприятие приобрело статус стабильного налогоплательщика.

2.2  Организация бухгалтерского учета и налогового учета расчетов по налогу на добавленную стоимость.

ООО «Три Богатыря» стоит на налоговом учете организаций, как плательщик  налога на добавленную стоимость в  Межрайонной ИФНС России №9 по г. Калининграду.   Постановка на учет организации осуществлялась по месту нахождения ее обособленного подразделения на основании заявления и свидетельства о государственной регистрации.

После подачи документов с целью постановки на налоговый учет, юридическое лицо было внесено в реестр налогоплательщиков юридических лиц, таким образом ООО «Три Богатыря» был присвоен государственный регистрационный номер 1063906145699,  номер ИНН 3908605422 и номер КПП390801001.

ООО «Три Богатыря» является налогоплательщиком многих налогов, таких как:

  1.  налог на прибыль;
  2.  налог на добавленную стоимость;
  3.  налог на имущество;
  4.  транспортный налог.

Налог на добавленную стоимость является одним из основных налогов.  На предприятие он ведется в соответствии с Главой 21 Налогового Кодекса РФ.

Объектом налогообложения в ООО «Три Богатыря» признается реализация автотранспортных средств, их частей, а также работ по установке и обслуживанию на территории РФ.

Место реализации автотранспортных средств и их обслуживание находится на территории РФ и иных территориях, находящихся под ее юрисдикцией, и не отгружается и не транспортируется.

При определении налоговой базы выручка от реализации автотранспортных средств, а также работ по их установке и обслуживанию  определяется исходя из всех доходов, связанных с расчетами по оплате указанных товаров и работ, полученных  в денежной и  натуральной формах,  включая оплату ценными бумагами.

Налоговая база при реализации налогоплательщиком автотранспортных средств, а также работ по их установке и обслуживанию, определяется как стоимость этих товаров и работ, исчисленная исходя из цен без включения в них налога.

Налоговый период на ООО «Три Богатыря»  устанавливается как квартал, и платится до 20-го числа.

Налоговые ставки установлены в размере 18% на все реализуемые товары, работы и услуги.

Для правильного расчета налога на добавленную стоимость на полученный товар должна быль  накладная и счет-фактура, оформленная надлежащим образом со всеми реквизитами. Полученную счет-фактуру мы регистрируем в журнале - регистраций.

Налоговый учет НДС определяется в налоговой полите ООО «Три Богатыря» (приложение 3)

Рассмотрим на примере ООО «Три Богатыря» бухгалтерский учет за I квартал  2012 года. В этом квартале был получен  следующий товар: (приложение 4)

  1.  А/м грузовой тягач седельный, марка: "DAF", модель: "XF 105.410"
  2.  А/м грузовой тягач седельный, марка: "VOLVO", модель: "FH 540"
  3.  А/м грузовой - контейнеровоз, марка: "MERCEDES-BENZ", модель: "ACTROS 2541"
  4.  А/м грузовой, бортовой, марка "RENAULT", модель: "PREMIUM 440 DXI"
  5.  А/м грузовой, бортовой, марка "RENAULT", модель: "PREMIUM 440 DXI"
  6.  А/м грузовой, бортовой, марка "RENAULT", модель: "PREMIUM 440 DXI"
  7.  Полуприцеп бортовой, тентованный, марка "KRONE", модель: "SDP27"
  8.  Полуприцеп-платформа, тентованный, марка "KOEGEL", модель: "SNC024"

Для учета расчетов с бюджетом по НДС ООО «Три Богатыря» использует предусмотренный Планом счетов бухгалтерского учета счет 19 «Налог на добавленную стоимость»

В бухгалтерском учете организация отразит  операции следующим образом:

Таблица 2.

Содержание операций

Дебет

Кредит

Сумма,
руб.

Первичный
документ

В январе

Оприходованы приобретенные товары

41

60

4237288,13

Отгрузочные документы поставщика

Отражен НДС по приобретенным товарам

19

60

762711,87

Счет-фактура

Отражена оплата товаров поставщику

60

51

5000000

Выписка банка по
расчетному счету

Принят к вычету НДС
по приобретенным товарам

68-1

19

762711,87

Счет-фактура

Отражена сумма торговой наценки с учетом НДС

41

42

2000000

Получена выручка в кассу от покупателей

50

90

6237288,13

Приходный кассовый ордер

Списана учетная стоимость проданных товаров

90

41

6237288,13

Сторнирована сумма торговой наценки проданных товаров

90

42

2000000

Начислен НДС, подлежащий уплате в бюджет

90/3

68

951450,73

Налоговая декларация

Определен финансовый результат от продажи товаров, получили прибыль от продаж

90

99

1048549,27

 

За февраль и март месяц  суммы уплаченные в бюджет будут рассчитаны аналогично.  

Сумма НДС в бюджет будет равна разности между начисленным НДС и уплаченным поставщику:

  Дебет      68 «Расчеты по налогам и сборам»  Кредит

Январь               762711,87                        951450,73

Февраль             658314,15                        847053,01

Март                  832568,23                       1021307,09

Об.                   2253594,25                  Об. 2819810,83

                                 С-до К. 566216,58

        

        Налоговым периодом является квартал, и сумма в бюджет будет уплачена до 20-го числа апреля месяца. Это  представлено в налоговой политике и  отражено в налоговой декларации (приложение)

2.3 Анализ расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость.

Бухгалтерский учет расчетов с бюджетом по НДС на предприятии ООО «Три Богатыря» ведется в соответствии с законодательством РФ и учетной политикой, утвержденной руководством предприятия.

Момент определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость – по мере отгрузки и предъявлении покупателю расчетных документов – день отгрузки (передачи) товара (работ, услуг).

Уплата НДС и предоставление налоговой декларации по НДС производится ежемесячно. Для отражения в бухгалтерском учете ООО «Три Богатыря» хозяйственных операций, связанных с расчетом с бюджетом по НДС, используется счет 68 «Расчеты по налогам и сборам».

В учетной политике ООО «Три Богатыря» для целей налогообложения отражен порядок ведения счетов-фактур – документооборот, перечень должностных лиц, имеющих право подписывать счета-фактуры и т.п. (пункт 6 статьи 169 НК РФ); порядок ведения раздельного учета в отдельных случаях: при осуществлении операций (выпуске продукции, выполнении работ или оказании услуг), освобожденных и не освобожденных от налога: при применении различных налоговых ставок в отношении объектов налогообложения; при предъявлении сумм уплаченного НДС к вычету или возмещению, если приобретенные материально – производственные запасы используются при осуществлении операций, облагаемых и не облагаемых налогом (пункт 4 статьи 149 Н К РФ).

Проведем анализ  налога на добавленную стоимость, уплаченного за первый квартал последних трех лет:

        Динамика уплаты  налога на добавленную стоимость по годам

   Таблица 3.

 

Год

НДС к зачету

НДС от выручки

Сумма НДС в бюджет за год

% роста

2010

1328418

1603000

274582

121

2011

1835614

2274127

438513

 


 

Рисунок 1.

      

 Анализируя данные рисунка 1 можно сделать вывод, что сумма расчетов с бюджетом по НДС  в 2012 году выросла в 2 раза больше, чем  в 2010году, уплачиваемых ООО «Три Богатыря».

По данным графика на рисунке 1 видно, что максимальное значение суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет, отмечается за 1 квартал 2012 года. Это свидетельствует о том, что товарооборот в этого  года увеличился. К 2012 году была произведена значительная работа по улучшению сбытовой деятельности. В результате чего характер товарооборота изменился в  сторону увеличения, что благоприятно повлияла на характер динамики суммы НДС, подлежащей перечислению в бюджет. О чём свидетельствует кривая на рисунке 1.

Подводя итог проведенному анализу можно сделать вывод, что увеличение суммы показателей по НДС может свидетельствовать об увеличении товарооборота предприятия и о повышении эффективности функционирования  ООО «Три Богатыря» в целом.

Глава 3 Выводы и предложения по совершенствованию учета и анализа расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость

В соответствии с гл. 21 Налогового кодекса РФ налогоплательщики имеют право самостоятельно выбирать один из методов определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) для целей налогообложения: «по отгрузке» или «по оплате».

От метода определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) зависит момент отражения в налоговом учете получения выручки и соответственно момент исчисления налоговых платежей, подлежащих уплате в бюджет.

В настоящее время в соответствии с принятой на ООО «Три Богатыря» учетной политикой, в целях налогообложения НДС выручка от реализации продукции (работ, услуг) определяется «по отгрузке». Следовательно, обязательство перед бюджетом по уплате суммы исчисленного НДС возникает у предприятия в момент отгрузки продукции (выполнения работ, оказания услуг) и предъявления покупателям расчетных документов независимо от того, оплачена эта продукция (работы, услуги) или нет.

Применение данного метода достаточно удобно для бухгалтерии, так как нет необходимости следить за тем, когда будет оплачена та или иная партия. А, кроме того, отпадает необходимость вести субсчет «Расчеты по неоплаченному НДС» к счету 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами». В результате снижается вероятность ошибок при начислении НДС.

Однако метод начисления НДС по отгрузке более выгоден фирмам, которые работают исключительно по предоплате или же получают деньги от покупателей в том же месяце, когда были отгружены товары (выполнены работы, оказаны услуги).

ООО «Три Богатыря» чаще работает с постоянными клиентами на условиях коммерческого кредита, часто предоставляет отсрочки платежа. Кроме того, ООО «Три Богатыря» часто вынужденным иметь дело с недобросовестными покупателями, которые зачастую «забывают» вовремя оплатить покупку.

В связи с тем, что деньги за проданные товары (работы, услуги) поступают в кассу или на расчетный счет с большим (от месяца и выше) опозданием ООО «Три Богатыря» представляется целесообразным с 1 января 2013 года поменять метод начисления НДС с «отгрузки» на «оплату».

Для того чтобы дважды не заплатить налог по товарам, отгруженным до перехода, а оплаченным после перехода необходимо перенести с декабря на январь отгрузку товаров, оплата за которые, скорее всего, поступит после новогодних праздников. Мало того, что это облегчит работу бухгалтера, так еще и позволит существенно сэкономить на налоговых платежах. Но понятно, что это возможно не всегда. В таком случае остается составить в начале года перечень всех неоплаченных товаров и затем методично отслеживать, когда будут приходить деньги от их покупателей. НДС с этих сумм начислять не нужно – он был начислен в прошлом году. Для удобства можно учесть дебиторскую задолженность, числящуюся на 1 января, на отдельных субсчетах к счетам 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Экономический эффект от изменения метода начисления НДС представлен в таблице 4. Анализируя данные таблицы 4 можно сделать вывод, что при использовании метода начисления НДС по оплате сумма налога к уплате снизится с 1775584 рублей до 1497112. Таким образом, в результате смены метода начисления НДС прибыль ООО «Три Богатыря» увеличится на 278472 рублей, соответственно метод определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) для целей налогообложения «по оплате» для ООО «Три Богатыря» представляется экономически целесообразным. При внедрении данного мероприятия высвобождаются денежные средства, которые можно направить на расширение деятельности, либо вложить в перспективный проект, тем самым увеличить доходы предприятия.

Таблица 4 – Экономический эффект при определении выручки от реализации продукции для целей налогообложения «по оплате» по состоянию на 01.01.12

Показатель

Сумма НДС, руб.

Метод «по отгрузке»

Метод «по оплате»

Реализовано продукции

11989670

11989670

в т.ч. оплачено

1547064

1547064

Налоговые вычеты

2125312

2125312

Налогооблагаемая база

9864358

8317294

Ставка НДС

18%

18%

НДС к уплате.

1775584

1497112

Экономический эффект.

______

278472

На рисунке 2 виден экономический эффект от внедрения метода «по оплате». Он  составляет 278472 рублей.

              

Рисунок 2 – Экономическое обоснование внедрения метода определения выручки от реализации продукции «по оплате»

В Главе 25 НК РФ предусмотрены нормируемые расходы. НДС по сверхнормативным расходам к вычету не принимается. Эти суммы налога списываются со счета 19 в дебет счета 91 как прочие расходы. Данный факт не учтен в учетной политике ООО «Три Богатыря». Исходя из этого на ООО «Три Богатыря» НДС по нормируемым расходам следует учитывать отдельно, так как он принимается к вычету в размере, соответствующем установленным нормативам по таким расходам (п. 7 ст. 171 НК РФ).

Проведем расчет экономического эффекта, который организация могла бы получить в 2013 году при раздельном учете НДС по нормируемым и ненормируемым расходам (таблица 5).

Анализируя данные таблицы 5, можно сделать вывод, что при введении раздельного учета НДС позволит ООО «Три Богатыря» получить экономический эффект в сумме 1100 рублей. Соответственно введение раздельного учета НДС по нормируемым и ненормируемым расходам представляется целесообразным.

Таблица 5 – Экономический эффект при организации раздельного учета НДС по нормируемым и ненормируемым расходам

Показатель

Совместный учет НДС по нормируемым и ненормируемым расходам

Раздельный учет НДС по нормируемым и ненормируемым расходам

Выручка от реализации за I квартал, руб.

32737246

32737246

Выручка от реализации за II квартал, руб.

33348067

33348067

Расходы ООО «Три Богатыря» на рекламу в июне 2012, руб.

393506

393506

в том числе НДС, руб.

60026

60026

Норматив рекламных расходов

1 %

1 %

Расходы на рекламу для целей налогообложения, руб.

333480

333480

Показатель

Совместный учет НДС по нормируемым и ненормируемым расходам

Раздельный учет НДС по нормируемым и ненормируемым расходам

Сумма рекламных расходов за полугодие (норматив), руб.

-

660853

Итого к вычету рекламных расходов, руб.

386298

393506

В том числе НДС, руб.

58926

60026

Экономический эффект.

-

1100

Рисунок 3 – Экономический эффект при организации раздельного учета НДС по нормируемым и ненормируемым расходам.

В связи с этим ООО «Три Богатыря» предлагается учитывать НДС по нормируемым расходам на отдельных субсчетах: например, «НДС по представительским расходам», «НДС по рекламным расходам». При этом НДС по сверхнормативным расходам лучше не списывать в дебет счета 91 до конца года. Ведь сумма представительских и рекламных расходов, исчисленная в пределах норматива, в течение года может увеличиться. Следовательно, организация сможет принять к вычету дополнительную сумму налога.

По некоторым нормируемым расходам нормативы в течение года не изменяются. Например, по суточным при командировках. Но для ООО «Три Богатыря» учитывать налог на добавленную стоимость по командировочным расходам все же лучше на отдельном субсчете. Это облегчит заполнение налоговой декларации по НДС, в которой эта сумма налога выделяется отдельной строкой.

В настоящее время суммы «входного» НДС учитываются на счете 19 без разделения его по субсчетам.

Чтобы облегчить заполнение декларации ООО «Три Богатыря» рекомендуется учет сумм «входного» НДС вести на отдельных субсчетах к счету 19 в соответствии со строками (показателями) декларации. Предлагается отдельно учитывать «входной» НДС:

по основным средствам, как требующим, так и не требующим монтажа;

по товарам (работам, услугам), приобретенным для выполнения строительно-монтажных работ для собственного потребления;

по расходам на командировки;

по представительским расходам;

по товарам, купленным для перепродажи.

Аналитику на счете 19 предлагается построить исходя из требований пункта 4 статьи 170 Налогового Кодекса  РФ (таблица 6)

Таблица 6 – Структура счета 19 ООО «Три Богатыря»

№ субсчета

Название субсчета

19-1

НДС по облагаемым операциям

19-2

НДС по необлагаемым операциям

19-3

НДС по облагаемым и необлагаемым операциям

В Плане счетов бухгалтерского учета финансово – хозяйственной деятельности организаций, утвержденном приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н, такие субсчета не предусмотрены. Однако аналитика, которая приведена в Плане счетов, носит рекомендательный характер. Предприятие ООО «Три Богатыря» должно утвердить в учетной политике самостоятельно разработанный рабочий план счетов. При этом она сама решает, как организовать аналитику на счетах бухгалтерского учета.

ООО «Три Богатыря» одновременно осуществляет операции, как облагаемые, так и не облагаемые НДС. Суммы «входного» налога учитываются в следующем порядке (п.4ст.170НКРФ):

«входной» НДС принимается к вычету, если приобретенные товары (работы, услуги) используются для операций, облагаемых НДС (если выполнены все необходимые для вычета условия);

налог учитывается в стоимости товаров (работ, услуг), если они используются для операций, не облагаемых НДС;

«входной» НДС распределяется между операциями, облагаемыми и необлагаемыми НДС, если приобретенные товары (работы, услуги) используются как в облагаемых, так и в необлагаемых операциях.

Чтобы выполнить эти требования, ООО «Три Богатыря» необходимо вести раздельный учет «входного» НДС.

В настоящее время предприятия не имеет права не только принять НДС к вычету, но и учесть его в составе расходов в целях налогообложения прибыли15. Данная норма относится только к той части «входного» налога, которая приходится на операции, не облагаемые НДС.

Налог, учтенный на субсчете «НДС по облагаемым операциям», принимается к вычету в общеустановленном порядке при выполнении всех необходимых условий.

Суммы налога, учтенные на субсчете «НДС по необлагаемым операциям», включаются в фактическую (первоначальную) стоимость приобретенных товаров (работ, услуг). При этом НДС переносится со счета 19 на счета учета основных средств (счет 01), нематериальных активов (счет 04), материалов (счет 10) или товаров (счет 41). Если приобретались услуги (работы), сумма «входного» НДС списывается со счета 19 на те счета учета затрат, на которых отражена стоимость соответствующих работ или услуг (счета 20,25, 26,29 и 44).

На субсчете «НДС по облагаемым и необлагаемым операциям» отражаются суммы налога, которые подлежат распределению между облагаемыми и необлагаемыми операциями. При этом НДС распределяется пропорционально доле, которую занимает стоимость отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), использованных в облагаемых (необлагаемых) операциях, в общей стоимости отгруженных товаров (работ, услуг). После распределения «общего» налога, отраженного на субсчете «НДС по облагаемым и необлагаемым операциям», часть НДС, относящаяся к необлагаемым операциям, включается в стоимость приобретенных товаров (работ, услуг). А часть НДС, приходящаяся на облагаемые операции, принимается к вычету.

Проведем расчет экономической целесообразности раздельного учета НДС «по облагаемым и необлагаемым операциям» (таблица 7).

Таблица 7 – Экономический эффект от введения раздельного учета «входного НДС»

Показатель

Общий учет «входного» НДС

Раздельный учет «входного» НДС

Отгружено продукции облагаемой НДС, руб.

13536734

13536734

В т. ч. НДС, руб.

2394134

2394134

Приобретены товары, руб.

12265070

12265070

в т.ч. НДС, руб.

1870943

1870943

Сумма НДС исчисленная с сумм частичной оплаты, подлежащая вычету, руб.

254369

254369

Общая сумма НДС подлежащая возмещению, руб.

-

2125312

Общая сумма НДС к уплате в бюджет, руб.

2394134

268822

Экономический эффект

-

2125312

На рисунке 7 виден экономический эффект от введения раздельного учета «входного НДС», как видно из рисунка он составляет 2125312 рублей.

Рисунок 9 – Экономическое обоснование внедрения раздельного учёта «входного» НДС

В Налоговом кодексе нет требования отдельно учитывать «входной» НДС по товарам (работам, услугам), которые используются в операциях, облагаемых по нулевой ставке. Однако это делать необходимо. Ведь такой НДС принимается к вычету в особом порядке. Вычет можно произвести не сразу, а после того как будет собран полный пакет документов, подтверждающих применение нулевой ставки. Об этом говорится в пункте 3 статьи 172 НКРФ.

Также ООО «Три Богатыря» может ввести дополнительный субсчет «НДС по операциям, облагаемым по ставке 0%». На этом субсчете отражаются суммы налога в разрезе каждой отгрузки. Это связано с тем, что при экспорте товаров пакет документов, подтверждающих нулевую ставку, собирается по каждой отгрузке. Данные о суммах «входного» налога по каждой конкретной отгрузке, облагаемой НДС по нулевой ставке, понадобятся также после сбора полного пакета подтверждающих документов. Суммы НДС по «подтвержденной» реализации «поштучно» списываются в дебет счета 68. Кроме того, отдельный учет сумм «входного» НДС необходим для заполнения декларации по НДС по нулевой ставке, а именно раздела 3 «Стоимость товаров (работ, услуг), по которым предполагается применение налоговой ставки 0 процентов».

Порядок отражения информации об НДС в учете и отчетности по каждому из названных оснований имеет свои особенности и требует отдельного рассмотрения. Конкретные обстоятельства определяют выбор порядка отражения НДС в учете и представления информации о нем в отчетности. Выбранный порядок должен быть закреплен в приказе об учетной политике.

В последние годы порядок отражения НДС в учете и отчетности осложнен наличием в законодательстве об НДС множества спорных вопросов. Поэтому необходимо вышеперечисленные мероприятия по оптимизации учета и контроля по расчетам с бюджетом по НДС  дополнить мероприятиями, направленными на усиление системы внутреннего контроля расчетов по НДС.  

Также ООО «Три Богатыря» необходимо соблюдать Законодательство РФ, не нарушать сроки уплаты налогов, вовремя  предоставлять декларацию, т.к. за несвоевременное исполнение данных  условий на организацию будут возлагаться штрафные санкции в размере от 1000-15000 рублей. Данные расходы будут относиться к прочим расходам и будут уменьшать  прибыль организации.

Заключение

Налог на добавленную стоимость является одним из наиболее эффективных фискальных инструментов, поскольку, во-первых, обеспечивает регулярность поступления налогов, во-вторых, обладает высокой степенью универсальности, в-третьих, дает значительные поступления в бюджет, и эти его свойства сделали этот вид налога весьма распространенным в российской  практике.

Из этого можно сделать вывод, что налог на добавленную стоимость, являясь одним из ключевых налогов при формировании государственного бюджета, будет оставаться им и впредь, то есть он будет одним из самых взимаемых налогов, и налоговыми органами будет обращаться на его взимание особое внимание. Наибольшие сложности в этом налоге могут вызывать лишь расчеты налоговых вычетов, а также случаи с нулевой налоговой ставкой освобождением от уплаты налога. Однако опять же, это налог имеет весьма важную роль в формировании государственного бюджета, форма его взимания относительно проста, поэтому данный налог, скорее всего, будет и в будущем существовать в России, претерпевая лишь незначительные изменения.

Исходя из изложенного в данной выпускной квалификационной работе можно сделать следующие выводы.

Основным документом,  регламентирующими учет, начисление, расчет и уплату налога на добавленную стоимость, является Налоговый кодекс РФ.

Порядок исчисления и уплаты в бюджет налога на добавленную стоимость регулируются главой 21 "Налог на добавленную стоимость".

Согласно ст. 143 НК РФ налогоплательщиками признаются:

  1.  организации;
  2.  индивидуальные предприниматели;
  3.  лица, признаваемые налогоплательщиками НДС в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом РФ.

Объектом налогообложения  по данному налогу является:

  1.  реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации.
  2.  передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе;
  3.  передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на доходы организаций;

                  -    ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных Налоговым Кодексом, передача права собственности на товары, результат выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.

Правильное определение момента реализации товара является одним из наиболее важных моментов при исчислении НДС. Дату реализации товаров каждое предприятие может установить самостоятельно, закрепив свое решение в Учетной политике. В настоящее время существуют два варианта определения даты реализации для исчисления НДС:

  1.  по мере отгрузки и предъявлению покупателю расчетных документов;
  2.  по мере поступления денежных средств в оплату за отгруженный товар (работы, услуги).

В настоящее время согласно ст. 164 НК РФ действуют следующие ставки:

 0% - при осуществление экспортных операций, а также других операций, предусмотренных ст. 164 НК РФ

10% - по продовольственным товарам (кроме подакцизных) и товарам для детей по перечню, указанному в ст. 164 НК РФ;

18%  -  по остальным товарам, работам и услугам, включая и подакцизные.

Сумма НДС, подлежащая уплате с выручки, зависит от того, был ли включен НДС в сумму счета покупателю.

Для исчисления и уплаты в бюджет НДС статьей 163 НК РФ установлен налоговый период. Налоговый период устанавливается как календарный месяц. Для налогоплательщиков с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС,  не превышающим два миллион рублей, налоговый период устанавливается как квартал.

Согласно п.1 ст. 173 НК РФ сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов общая сумма налога, исчисляемая в установленном порядке исходя из налоговой базы.

Уплата НДС производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации за истекший налоговый период не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Организации и индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций или индивидуальных предпринимателей без учета налога не превысила в совокупности два миллиона рублей.

  Учет НДС ведется на активном счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»  и активно-пассивном счете 68 «Расчеты по налогам и сборам».

На основании теоретического изложенного материала был проведён анализ специфики учёта и анализа налога на добавленную стоимость на конкретном предприятии, а именно на предприятии ООО «Три богатыря». Исходя из проведённого анализа можно сделать следующие предложения и рекомендации.

В настоящее время в соответствии с принятой на ООО «Три богатыря» учетной политикой, в целях налогообложения НДС выручка от реализации продукции (работ, услуг) определяется «по отгрузке». Следовательно, обязательство перед бюджетом по уплате суммы исчисленного НДС возникает у предприятия в момент отгрузки продукции (выполнения работ, оказания услуг) и предъявления покупателям расчетных документов независимо от того, оплачена эта продукция (работы, услуги) или нет. Но сравнив два метода « по отгрузке» и «по оплате», можно сделать вывод, что при использовании метода начисления НДС  «по оплате» сумма налога к уплате снизится с 1775584 рублей до 1497112. Таким образом, в результате смены метода начисления НДС прибыль ООО «Три Богатыря» увеличится на 278472 рублей, соответственно метод определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) для целей налогообложения «по оплате» для ООО «Три Богатыря» представляется экономически целесообразным.

Также необходимо отметить то обстоятельство, что ООО «Три богатыря» предлагается учитывать НДС по нормируемым расходам на отдельных субсчетах: например, «НДС по представительским расходам», «НДС по рекламным расходам». При этом НДС по сверхнормативным расходам лучше не списывать в дебет счета 91 до конца года. Ведь сумма представительских и рекламных расходов, исчисленная в пределах норматива, в течение года может увеличиться. Следовательно, организация сможет принять к вычету дополнительную сумму налога. Следовательно, можно сделать вывод, что при введении раздельного учета НДС позволит ООО «Три богатыря» получить экономический эффект в сумме 1100 рублей. Соответственно введение раздельного учета НДС по нормируемым и ненормируемым расхода является более экономичным.

Не мало важным является и то обстоятельство, что ООО «Три богатыря» может ввести дополнительный субсчет «НДС по операциям, облагаемым по ставке 0%». На этом субсчете отражаются суммы налога в разрезе каждой отгрузки. Это связано с тем, что при экспорте товаров пакет документов, подтверждающих нулевую ставку, собирается по каждой отгрузке.

Также ООО «Три Богатыря» необходимо соблюдать Законодательство РФ, не нарушать сроки уплаты налогов, вовремя  предоставлять декларацию, т.к. за несвоевременное исполнение данных  условий на организацию будут возлагаться штрафные санкции. Данные расходы будут относиться к прочим расходам и будут уменьшать  прибыль организации.

На этом цель выпускной квалификационной работы считаю достигнутой, тему полностью раскрытой.

Список используемых источников

Нормативно-правовые акты:

  1.   Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 30.03.2012)
  2.  Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 30.03.2012)
  3.  Приказ ФНС РФ от 25.12.2008 N ММ-3-1/683 (ред. от 28.05.2010) "О создании информационного ресурса результатов работы по зачетам и возвратам" (вместе с "Методическими рекомендациями по ведению информационного ресурса результатов работы по зачетам и возвратам")
  4.  Постановление ФАС  от 28.12.2010 N КА-А40/15609-10
  5.  Постановления ФАС СЗО от 06.08.2010 по делу N А56-28473/2009
  6.  ФАС ВВО от 06.09.2010 по делу N А43-45796/2009
  7.  Постановлении ФАС от 07.02.2011 N КА-А40/17822-10
  8.  Постановление ФАС от 31.01.2011 N КА-А40/17681-10
  9.  Постановление ФАС СКО от 29.09.2010 N А53-3736/2010 
  10.  Письмо Минфина России от 29.07.2011 N 03-07-11/204
  11.  Письмо Минфина РФ от 10.05.2011 N 03-07-11/118
  12.  Письмо Минфина России от 12.04.2007 N 03-07-11/106
  13.  Письмо УФНС России по г. Калининграду от 09.02.2010 N 16-15/013270

Интернет-сайты:

  1.  Словарь «Академик» [Электрон. ресурс]. Режим доступа: http://dic.academic.ru/dic.nsf/fin_enc/15458 (дата обращения 01.05.2012)
  2.  Интернет-сайт «ГлавБух» [Электрон. ресурс]. Режим доступа: http://www.glavbuh.net/forum/index.php?topic=2011.0 (дата обращения 01.05.2012)
  3.  Интернет-сайт «ГлавБух» [Электрон. ресурс]. Режим доступа: http://www.glavbuh.net/forum/index.php?topic=2011.0 (дата обращения 01.05.2012)
  4.  Интернет-сайт «Бух-1С» [Электрон. ресурс]. Режим доступа: http://www.buh.ru/document-456 (дата обращения 01.05.2012)

Специальная литература:

  1.  Налог на добавленную стоимость: возможные пути совершенствования // журнал «Бухгалтерский вестник», №8, 2011 г.
  2.  Королев С.А.  Статья: Вопросы, возникающие при определении объекта обложения НДС "Индивидуальный предприниматель: бухгалтерский учет и налогообложение", 2011, N 6
  3.  Кувшинов М.С.  Бухгалтерский учет. Экспресс-курс. И-Е «Эксперт»  (Учебное пособие) (2009, 296с.)
  4.  Шредер Н.Г., Бехтерова Е.В. Совмещение бухгалтерского и налогового учетов / под ред. Ю.В. Крыловой // Горячая линия бухгалтера. 2006. N 14. 152 с.
  5.  Швецкая В.М., Головко Н.А.  Бухгалтерское дело. И-Е «Москва» (Учебник) (2010, 304с.)
  6.  Шевчук Д.А.  Бухучет, налогообложение, управленческий учет: самоучитель. И-Е «Москва»  (2009, 414с.)

2 Статья 143 НК РФ Налогоплательщики 

3 Статья 145 НК РФ Освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика

4  Статья 146 НК РФ

5 Статья 148 НК РФ

6 Статья 149 НК РФ

7 Статья 153 НК РФ

8 Статья 154 НК РФ

9 Статья 163 НК РФ

10 Статья 166 НК РФ

11  Статья 169 НК РФ

12  Статья 171 НК РФ

13 статья 174 НК РФ

14 Вещунова Н. Л., Фомина Л. Ф. «Бухгалтерский учет: Учебное пособие»

15 абз. 8 п. 4 ст. 170 НК РФ


 

А также другие работы, которые могут Вас заинтересовать

46806. Макроэкономическая нестабильность: безработица 33.29 KB
  Безработица технологическая безработица связанная с механизацией и автоматизацией производства в результате часть рабочей силы cтановится либо излишней либо нуждается в более высоком уровне квалификации Фрикционная безработица Фрикционная безработица охватывает работников ищущих или ждущих получения работы в ближайшее время или в будущем. Потери от безработицы Таким образом анализ форм безработицы показывает что безработицу на естественном уровне следует рассматривать как положительное явление в экономике в то время как циклическую...
46813. Характеристики игры как ведущей деятельности ребенка дошкольного возраста 31.5 KB
  Характеристики игры как ведущей деятельности ребенка дошкольного возраста. Мотивация игры – не выиграть а играть. Существенное отличие игры как ее описывает Селли заключается в том что ребенок начиная играть старается быть сестрой. Единица игры – роль которую берет на себя ребенок ее суть – выполнение действия.
46814. Текстовый процессор Word. Методические указания к лабораторным работам 483 KB
  В соответствии с требованиями Федерального государственного образовательного стандарта высшего профессионального образования для ряда технических специальностей выпускник должен владеть компьютерными методами сбора