99219

Аудит расчетов с персоналом по оплате труда в ТОО Намыс 2009

Курсовая

Бухгалтерский учет и финансовый аудит

Бухгалтеру необходимо хорошо знать организацию порядок расчёта и учёт расчётов по оплате труда так как заработная плата является одним из основных элементов себестоимости продукции работ услуг. Основными задачами учёта и аудита оплаты труда являются: - правильное определение затрат труда на производство и начисление заработной платы; - контроль выполнения плана по установленной численности персонала рационального использования рабочего времени состояния трудовой дисциплины и правильного использования фонда оплаты труда по...

Русский

2016-08-08

366 KB

3 чел.

Введение

Оплата труда работников предприятия - это составная часть бухгалтерского учёта, ведущегося на предприятии. Бухгалтеру необходимо хорошо знать организацию, порядок расчёта и учёт расчётов по оплате труда, так как заработная плата является одним из основных элементов себестоимости продукции  (работ, услуг).

Основными задачами учёта  и аудита оплаты труда являются:

- правильное определение затрат труда на производство и начисление заработной платы;

- контроль выполнения плана по установленной численности персонала, рационального использования рабочего времени, состояния трудовой дисциплины и правильного использования фонда оплаты труда по подразделениям;

-  соблюдение сдельных расценок, тарифных ставок и окладов;

- соответствие начисленных сумм оплаты труда количеству и качеству принятой от рабочих продукции, указанной в документах по выработке;

- правильность начисления премий и других доплат.

Правильная организация учёта труда способствует росту производительности труда и, соответственно, снижению себестоимости продукции, повышению её качества, укреплению трудовой дисциплины, повышению жизненного уровня работников.

Для раскрытия темы курсовой работы были определены следующие задачи:

-  рассмотреть экономическую сущность труда  и его оплаты;

- рассмотреть виды и формы оплаты труда, учёт кадрового персонала и рабочего времени, порядок расчёта и учёт основной и дополнительной заработной платы, депонированной заработной платы, учёт резерва на оплату отпуска фонд оплаты труда и контроль за его использованием, расчёт и свод заработной платы;

- провести аудиторскую проверку расчетов по оплате труда;

- на основании результатов аудиторской проверки внести предложения по улучшению расчетов по заработной плате.

Методологической основой для написания работы послужили: Законы  и другие нормативно-правовые акты Республики Казахстан, Международные стандарты финансовой отчетности, Типовой план счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности субъекта, научная и учебная литература, учётные и отчётные документы по расчётам заработной платы в ТОО «Намыс 2009», результаты аудиторской проверки.

Объектом исследования выступило ТОО «Намыс 2009», основным видом деятельности которого является производство наружной рекламы и услуги  в области размещения наружной рекламы.

Хозяйственную деятельность ТОО «Намыс 2009» осуществляет на основании гражданского кодекса Республики Казахстан и Устава. Учётная политика ТОО разработана в соответствии с требованиями Закона Республики Казахстан «О бухгалтерском учёте и финансовой отчетности» с изменениями и дополнениями, другими законодательными и нормативными актами, а так же с учётом конкретных производственно – экономических условий деятельности ТОО. Учётная политика является основанием для регистрации финансово-хозяйственных операций в бухгалтерском и налоговом учёте.

Согласно, Уставу целью деятельностью товарищества является получение дохода. Для достижения указанной цели товарищество может осуществлять следующие виды деятельности, не запрещенные законодательством Республики Казахстан:

  •  Технологическое проектирование;
  •  Архитектурное и строительное проектирование;
  •  Ремонтно-строительные работы, реконструкция зданий и сооружений;
  •  Рекламная деятельность и дизайн;
  •  Коммерческая деятельность.
  •  Производство конструкций и изделий для «Биллбордт», «Рекламная стела» и т.д;

Финансовая отчетность ТОО «Намыс 2009» состоит из бухгалтерского баланса, отчета о результатах финансово-хозяйственной деятельности, отчета о движении денежных средств, пояснительной записке.


1 Роль и значение учета и аудита расчетов с персоналом по оплате труда в современных условиях

1.1   Виды, формы и системы  оплаты труда

Заработная плата является денежным выражением части совокупного общественного продукта, предназначенной для индивидуального потребления рабочими и служащими. Она  возмещает затраты необходимого труда с учетом его количества и качества [20, с.125].

Заработная плата является средством материального стимулирования и постоянного роста благосостояния трудящихся. С ее помощью устанавливают зависимость между мерой труда и его оплатой. Чем теснее связь между трудовым вкладом и размером заработной платы, тем эффективнее ее стимулирующая  роль.

Краткосрочные вознаграждения включают в себя такие статьи, как:

- заработная плата работникам;

- кратковременные оплачиваемые отсутствия на работе;

- премии, выплачиваемые за период, в котором работники оказали соответствующие услуги;

- вознаграждения в неденежной форме.

Оплата труда подразделяется на основную и дополнительную.

Основной заработной платой является та, которая выплачивается трудящимся за отработанное время. В ее состав входят:

  1.   оплата по сдельным расценкам, по тарифным повременным ставкам (окладам),
  2.   выплаты, связанные с режимом  оплаты труда и условиями работы (доплаты и надбавки за вредные условия труда, премии сдельщикам и повременщикам, доплаты за работу в сверхурочные  часы и ночное время),
  3.   выплаты стимулирующего характера (надбавка за профессиональное мастерство, за стаж работы).

В состав основной заработной платы входят планируемые и не планируемые при формировании фонда оплаты труда работников, но имеющие место выплаты за неотработанное время, в том числе:

  •  планируемые - оплата трудовых отпусков, денежная компенсация за неиспользованный отпуск и др.;
  •  не планируемые – оплата времени простоев, суммы доплат за совмещение должностей, оплата сверхурочной работы и др.

Дополнительная заработная плата та, которая выдается за неотработанное время, подлежащее оплате по действующему законодательству. Сюда относятся льготные часы подростков, выплаты за время выполнения государственных и общественных обязанностей, выплаты по больничным листам, оплата ежегодных отпусков,  доплаты за работу сверх нормальной продолжительности рабочего дня  и др. [20, с.85].

Оплата труда начисляется и оплачивается в денежной или натуральной форме в соответствии  с действующими в организации условиями  и системами оплаты труда, указанными в трудовом договоре.

Оплата труда  в натуральной форме включает в себя стоимость выданных товарно-материальных ценностей, бесплатного или частично оплаченного питания, оплата квартиры, коммунальных услуг и т.п.

Основная и дополнительная заработная платы составляют фонд оплаты труда.

Порядок исчисления заработной платы работникам всех категорий регламентируют различные формы и системы заработной платы.

Формы и системы заработной платы - это способ установления зависимости между количеством и качеством труда, то есть между мерой труда и его оплатой. Для этого используются различные показатели, отражающие результаты труда и фактически отработанное время. Форма оплаты труда устанавливает, как оценивается труд при его оплате: по конкретной продукции, по затраченному времени или по индивидуальным и коллективным результатам деятельности. От того, как форма труда используется на предприятии, зависит структура заработной платы: преобладает ли в ней условно - постоянная часть (тариф, оклад) или переменная (сдельный приработок, премия). Соответственно разным будет и влияние материального поощрения на показатели деятельности отдельного работника или коллектива бригады, участка, цеха.

Оплата труда является одним из основных элементов себестоимости продукции, правильная организация ее учета способствует росту производительности труда, снижению себестоимости продукции и повышению жизненного уровня населения. Оплата труда каждого работника должна определяться конечными результатами работы, личными трудовыми вкладами работника и  максимальным  размером не ограничивается.

Согласно ст. 126 Кодекса РК «О труде в Республике Казахстан» от 15.05.2007 г. установлено, что оплата труда может производиться по сдельным, повременным и иным системам. При этом выделяются две основные формы: сдельная и повременная.

Повременная форма оплаты предполагает, что величина заработной платы определяется на основе фактически отработанного времени и установленной тарифной ставки (в основе - тарифная ставка за час работы или оклад и отработанной время).

При сдельной форме заработная плата начисляется работнику исходя из  объема фактически изготовленной продукции или затрат времени  на ее изготовление (в основу расчета берется объем работы и расценка за выполнение его  единицы).

Под системой заработной платы следует понимать способ увязки ставок заработной платы с результатами труда работников, позволяющий начислять заработную плату работнику в соответствии с фактическими результатами его труда.

Повременная форма оплаты труда применяется, когда отсутствуют показатели выработки или  когда работник не оказывает непосредственного влияния на выпуск продукции.

Существуют две системы повременной оплаты труда: прямая повременная и повременно-премиальная.

При прямой повременной системе оплаты расчет заработка осуществляется путем умножения часовой тарифной ставки  соответствующего разряда на количество отработанных  работником часов. Если заработная плата установлена  в виде месячного оклада, то за полностью проработанный месяц начисляется установленный оклад. Такой вид оплаты труда рекомендуется для офисных работников.

Прямая повременная  форма оплаты исчисляется по формуле:

Vпр = Ст * Т,                                                                                            (1)

где Vпр - простая повременная оплата  труда;

Ст - почасовая или дневная  тарифная ставка, присвоенная  определенной работе или рабочему  данной профессии;

Т -   фактические отработанные  часы или дни  за  месяц.

При месячной оплате труда установленный рабочему оклад выплачивается ему полностью, независимо от количества рабочих дней в том или ином месяце, если он отработал  все рабочие дни месяца.

При повременно-премиальной системе оплате труда размер заработка определяется путем умножения тарифной ставки на число отработанных часов  или дней, плюс сумму дополнительных  выплат в виде премий, выплачиваемой при выполнении, перевыполнении цехом плана в виде продукции, при хороших показателях качества работы, безаварийность, соблюдение экономии топлива, материалов и т.д.  

Сдельная форма оплаты труда применяется там, где возможен количественный и качественный учет выработки продукции или объема работ и технически обоснованно нормирование выработки. На каждую единицу продукции или объема работ устанавливается сдельная расценка, которая представляет собой величину оплаты труда. Расценка может быть единичной или комплексной.

Сдельная оплата распространена на тех предприятиях, где можно рассчитать нормы выработки. Эта форма оплаты устанавливается в том случае, когда необходимо увеличить количество произведенного товара. Недостатком данной системы оплаты труда является возможность возникновения сверхнормативных запасов на отдельных участках технологической цепи, что ведет к снижению эффективности производства.

Сдельная форма оплаты труда имеет свои системы:

  •  прямую,
  •  сдельно-премиальную,
  •  сдельно - прогрессивную,
  •  косвенную
  •  аккордную.

Сдельная система оплаты труда, являющаяся основной ведущей  формой  оплаты труда и охватывающая большую часть рабочих промышленности, представляет такую форму, при которой заработная плата рассчитывается в соответствии и в непосредственной связи с количеством и качеством  выработанной продукции, установленных тарифных ставок и норм выработки. В общем  виде при сдельной системе оплаты труда заработная плата исчисляется по формуле:

Vсд  = Ст / Nw • q,                                                                                    (2)

где Vсд - сдельная система оплаты труда;

Ст - установленные тарифные ставки;

Nw - нормы выработки;  

q - количество и качество  выработанной продукции.

Или если  вместо  нормы выработки расчеты ведутся по норме времени Nt, применяется формула:

Vсд  = Ст • Nt • q                                                                                       (3)

Независимо от применения одной из этих формул сдельный заработок при одном и том же объеме работ получается одинаковым.

При прямой сдельной  оплате труда заработная плата  рассчитывается путем умножения сдельной расценки за единицу продукции  на количество произведенной продукции или на выполненный объем работ.

Заработок рабочего прямо пропорционален объему выполняемой работы  и исчисляется  по следующей формуле:

Vин = r • g,                                                                                                  (4)

где Vин - индивидуальная сдельная  оплата труда сдельщика;

r - сдельная расценка;

g - количество выполненной работы в установленных единицах.

Прямая сдельная оплата труда способствует значительной личной материальной заинтересованности работника в повышении индивидуальной выработки.

При индивидуальной сдельной оплате труд сдельщика, выполняющего работу индивидуально, независимо от других рабочих или бригады, оплачивается в соответствии с его личной выработкой и расценкой за единицу работы.

Рост сдельного заработка всецело зависит от объема выполненной работы и в этом смысле пропорционален росту производительности труда.

В тоже время, она слабо заинтересовывает его в достижении высоких показателей работы подразделения или предприятия, а также в повышении качества работы  и экономном расходовании ресурсов.

Сдельно-премиальная  система оплаты труда.

Кроме оплаты за качество произведенной продукции (работ), рабочему выплачивают премию за достижение качественных показателей (выполнение и перевыполнение  производственных планов, нормированных заданий или норм выработки, повышение качества продукции; экономию сырья, материалов, топлива, энергии; соблюдение технологических режимов работы оборудования).

При бригадной (коллективной) сдельной оплате труда, применяемой на тех участках, где невозможно организовать учет выработки каждого рабочего в отдельности, и охватывающей, как правило, группу рабочих различной квалификации и профессии, устанавливается обще-бригадная норма выработки и расценка за единицу комплексной работы. Распределение заработка между членами  бригады  производится пропорционально тарифным  разрядам и времени (числа  часов и смен), отработанных отдельными участками  бригады вне зависимости от квалификационного состава членов бригады. При коллективной  сдельщине заработок каждого рабочего зависит от выработки коллектива, а не от интенсивности работы каждого  участника.

При аккордной сдельной оплате труда производится исходя из установленных норм и расценок  за всю работу в целом. Применяется обычно в особо исключительных случаях (ликвидация, авария, очистка и крепление завалов, ремонт агрегатов и т.д.), размер заранее устанавливаемой аккордной оплаты определяется исходя из действующих норм выработки расценок по существующим  системам оплаты труда с учетом доплат по прогрессивке или обусловленной премии за досрочное  выполнение работы.

Заработок отдельного члена бригады (Vчб) - исчисляется пропорционально тарифным ставкам и отработанному каждым рабочим времени путем деления всего заработка бригады (Vак), на сумму тарифного заработка всех ее участников ( Ст), и умножения полученного результата на тарифный заработок каждого из них (Ст) т.е. по формуле:

V = Vак / Ст • Ст                                                                                       (5)

Недоброкачественно выполненная работа исправляется бригадой без дополнительного вознаграждения или без выплаты премии.

Сдельно-прогрессивная оплата труда, в отличие от прямой сдельной системы оплаты предусматривает оплату по нескольким расценкам, прогрессивно нарастающим в зависимости от степени перевыполнения установленных норм выработки. Сдельный заработок исчисляется с учетом оплаты всей годовой продукции, произведенной рабочим в пределах месячной базы по обычным расценкам, а для выработки сверх месячной нормы или сверх установленной исходной базы - по повышенным расценкам. Доплата - по прогрессивной сдельщине от суммы  сдельного заработка.

В зависимости от степени выполнения месячной нормы выработки, исчисляется по следующей формуле:

V r • w / Nw,                                                                                  (6)

где r - процент увеличения сдельных расценок за продукцию, выработанную  сверх  месячной  нормы;

w - процент  перевыполнения  месячной  нормы  выработки;

N - процент  выполнения  месячной  нормы  выработки.

Предположим, что необходимо определить процент доплат по прогрессивке, если рабочий выполнил месячную норму выработки на 115% и доплата за выработанную сверх нормы продукцию до 20% оплачивается по расценкам,  увеличенным на 50%.

Подставив в формулу (6) соответствующие числа получим:

Сп = (50 • 15) / 115 = 6,52%

В горнорудной промышленности в качестве исходной базы на некоторых работах прогрессивная доплата устанавливается при объеме работы ниже месячной  выработки. Так, например, на строящейся шахте при выполнении месячной  выработки в пределах от 80 до 100% оплата производилась по двойным  расценкам, т.е. по формуле:

сп = 100 • (1 - 80 / Nw)                                                                            (7)

Нужно заметить, что сдельно-прогрессивная оплата труда применяется (временно) на решающих участках основного производства в некоторых отраслях промышленности.

При сдельной  форме оплаты труда различают основной тарифный заработок, т.е. ту часть заработной платы рабочего, которая причитается ему за проработанное время по его тарифной ставке, и приработок, т.е., ту часть заработной платы, которая причитается рабочему сверх его основного заработка, составляющие  вместе  фактическую сдельную заработную плату рабочего. Процент приработка (Пv)  определяют путем деления разности между  фактической сдельной заработной платы (Vсд) и заработной платы по тарифу (Vт) и умножения  полученного  результата на 100

Пv = (Vсд —  Vт / Vт) • 100                                                                        (8)

При распределении приработка пользуются еще коэффициентами приработка, коэффициенто - часами, либо  коэффициенто - днями.

При определении коэффициента приработка часовую или дневную ставку каждого рабочего, входящего в состав коллектива, умножают на отработанное время и получают его оплату по тарифной ставке. Затем делят сдельную оплату труда всего коллектива по тарифным ставкам и находит средний коэффициент приработка бригады. Путем умножения тарифной оплаты труда каждого рабочего на коэффициент приработка определяют фактическую сдельную оплату труда каждого рабочего. Аналогично делают расчеты по распределению оплаты труда при применении часовых или дневных тарифных коэффициентов.

Другие начисления и прочие выплаты  виды  доплат:

— Оплата  за работу  в праздничные и выходные дни.

— Доплата  за работу  в  ночное  время.

— Оплата  времени простоев.

Простои по вине работника не оплачиваются. Время простоя не по вине рабочего и служащего, если работник предупредил администрацию (бригадира, мастера, других должностных лиц) о начале простоя, оплачивается из расчета не ниже двух третей тарифной ставки установленного работнику разряда (оклада).

В условиях экономики рыночного типа ведущее место занимает контрактная, договорная системы оплаты труда. Уровень оплаты труда фиксируется в договоре между работниками и администрацией, который  может носить индивидуальный или коллективный характер. В тех отраслях экономики, где интересы трудящихся защищают профсоюзы, уровни оплаты труда  складываются  под  воздействием  тройственных  соглашений, в которых наряду с нанимателями и нанимаемыми  участвуют и представители профсоюзов [15, с.128].

В основу оплаты труда на предприятиях всех отраслей экономики и форм собственности положены тарифные ставки. Они дифференцированы по квалификационным группам работников. Исходной базой для построения “Единой тарифной сетки”, расчета тарифных ставок и должностных окладов работников всех отраслей экономики является законодательно установленным в целом по республике размер минимальной заработной платы.

Оплата труда должна быть начислена и выплачена в денежной или натуральной форме.

Необходимо отметить, что и в рыночной экономике цена труда на рынке рабочей силы складывается под влиянием не только спроса и предложения, но и ряда иных факторов, на нее могут влиять профессия, образование, пол, возраст, региональные факторы, условия труда, традиции,  законодательные ограничения, установившиеся правила и нормы. В частности, величина заработной платы работника складывается под  воздействием  тарифов.

В странах с развитой рыночной экономикой, где работодатели обеспечивают высокий уровень организации производства, а профсоюзы достаточно активно влияют на условия оплаты труда через систему многоуровневых коллективных переговоров, соотношение между основной и поощрительной оплатой не бывает менее 9:1, т.е. доля всех видов поощрений в заработной плате работников не превышает 10%. Практически это означает высокую степень гарантированности оплаты труда со стороны работодателя и высокую степень гарантированности трудовой отдачи (производительности труда) работников.

Существуют следующие общие подходы к введению тарифной системы оплаты труда по коллективным результатам труда.

В соответствии со ст. 126 Трудового кодекса, регламентируется применение в организациях тарифной, бестарифной и смешанной систем.

Согласно пп. 70 п. 1 ст. 1 Трудового кодекса, под тарифной системой понимается разновидность системы оплаты труда, при которой заработная плата работников определяется дифференцированно на основе тарифных ставок (окладов) и тарифных сеток.

Статья 1 (пп. 71) п. 1 Трудового кодекса раскрывает содержание тарифной сетки как совокупности тарифных разрядов и тарифных коэффициентов, предусматривающей дифференциацию по признаку сложности выполняемых работ и квалификации работников.

Тарифный разряд представляет собой уровень сложности работ и показатель квалификационного уровня, необходимого для выполнения данной работы ((пп. 72) п. 1 ст. 1 Трудового кодекса).

В действующей практике тарификация рабочих, занятых в различных сферах экономической деятельности, осуществляется исходя из восьми разрядов в соответствии с требованиями выпусков Единого тарифно-квалификационного справочника (далее - ЕТКС).

Для служащих тарификация устанавливается организациями самостоятельно на основе Квалификационного справочника (далее - КС) должностей руководителей и служащих (см. Приказ Министра труда и социальной защиты населения РК "Об утверждении правил разработки, апробации, пересмотра, утверждения и применения Единого тарифно-квалификационного справочника работ и профессий рабочих, тарифно-квалификационных характеристик профессий рабочих, Квалификационного справочника должностей руководителей, специалистов и других служащих, а также типовых квалификационных характеристик должностей руководителей, специалистов и других служащих организаций" от 19.07.2007 г.   №   165-П).

Трудовой кодекс (пп. 73) п. 1 ст. 1 определяет тарифную ставку или оклад как фиксированный размер оплаты труда работника за выполнение нормы труда (трудовых обязанностей) определенной сложности (квалификации) за единицу времени. Следовательно, тарифные ставки (оклады) устанавливаются в организациях в зависимости от сложности, интенсивности, условий труда и его значимости в виде фиксированных величин.

Тарифная ставка первого разряда определяет минимальную оплату наиболее простого труда (труда низшего уровня квалификации) и месячные ставки (а также часовые и дневные, пересчитанные в месячные) по своему размеру не могут быть ниже минимальной заработной платы, установленной на республиканском или отраслевом уровне.

Должностной оклад - это ежемесячный размер оплаты труда работника, зависящий от занимаемой им должности, а также квалификации (образования и стажа работы). На практике понятие "тарифная ставка" применяется при оплате труда рабочих, а понятие "должностной оклад" - при организации оплаты труда руководителей, специалистов и технических исполнителей.

Организация оплаты труда на основе тарифной системы имеет две разновидности. Первая предусматривает установление раздельных условий тарифной оплаты для рабочих всех профессий, и отдельно - для руководителей, специалистов и технических исполнителей. Для рабочих в организациях, как правило, применяется шестиразрядная тарифная сетка с совокупностью тарифных коэффициентов и тарифных ставок, дифференцированных по профессиональным группам рабочих.

Для служащих применяются схемы должностных окладов, позволяющие дифференцировать оклад в зависимости от должности, сложности работы в пределах должности, индивидуальных различий в квалификации и некоторых других характеристик. По сути, схемы должностных окладов являются разновидностью тарифных ставок.

Вторая разновидность организации оплаты труда на основе тарифной сетки предусматривает единый подход к тарификации рабочих и служащих (руководителей, специалистов и технических исполнителей) на основе внутрипроизводственной единой тарифной сетки. Она строится по принципу разработки тарифных сеток для дифференциации тарифных ставок рабочих и представляет собой поразрядную систему оплаты труда как рабочих, так и всех категорий служащих. Дифференциация ставок оплаты труда по разрядам осуществляется по признаку сложности выполняемых работ и квалификации работников:

Учет в заработной плате других факторов (условий труда, отклоняющихся от нормальных, тяжести, напряженности труда и т.д.) осуществляется посредством других элементов оплаты. Количество разрядов единой тарифной сетки и величины тарифных коэффициентов определяется организацией.

При разработке внутрипроизводственной единой тарифной сетки рекомендуется руководствоваться следующими принципами построения единой шкалы тарификации и оплаты труда рабочих и служащих:

  1.   охват единой тарифной шкалой всех категорий работников организации;
  2.   группировка профессий рабочих и должностей служащих по признаку общности выполняемых работ (функций);
  3.   тарификация профессий рабочих и должностей служащих, т.е. отнесение их к разрядам оплаты единой тарифной сетки по признаку сложности выполняемых работ или функций.

Преимущество единой тарифной сетки заключается в том, что она обеспечивает единый подход к оценке различий труда при установлении соотношений тарифных ставок и окладов по всем профессионально-квалификационным группам работников.

Если в компании по совместительству работают сотрудники, которым производится почасовая оплата труда и минимальный размер часовой заработной платы такому работнику определяется исходя из выполненного им планового показателя, то почасовая оплата не должна быть меньше минимального размера часовой заработной платы. В данном случае для работника предусмотрена повременная оплата труда.

Если в случае перевыполнения планового показателя работнику начисляется бонус и это предусмотрено системой оплаты труда, действующей в организации, или его трудовым договором, то это также допускается. В данном случае для работника предусмотрена повременно-премиальная оплата труда.

Если в случае невыполнения работником планового задания заработная плата снижается, то непонятно, на каком основании, поскольку он работает не сдельно, а повременно. В данном случае, если установить заработную плату работника в зависимость от выработки, правильнее ввести расценку за определенный объем выполненной работы.

Если же повременщику устанавливается нормированное задание, то необходимо разработать соответствующее положение по оплате его труда, в котором необходимо установить условия ответственности работника за выполнение задания, иначе он может не выполнить план по вине работодателя.

Основными первичными документами для начисления заработной платы  являются:

- табели учета рабочего времени, где отражается информация по использованию рабочего времени каждым работником за месяц. Табель является основанием  для начисления зарплаты по окладам и тарифам (при повременной системе оплаты труда);

-утвержденное штатное расписание;

- трудовой договор;

- наряды и прочие документы, фиксирующие объем выполненной работы  и применяемые расценки;

- приказы на командирование работников, премирование и прочие приказы, отражающие условия начисления доплат и компенсаций;

- листки нетрудоспособности.

В состав оплаты труда не включаются  доходы работников по дивидендам и процентам:

- наряды и прочие документы, фиксирующие объем выполненной работы и применяемые расценки (при сдельной  оплате труда);

- приказы на командирование работников, премирование и прочие приказы, отражающие условия  начисления доплат и компенсаций.

В целях социальной защиты населения Правительством ежегодно утверждаются следующие показатели:

- размер минимальной месячной заработной платы, который не имеют права не соблюдать любые работодатели. Это минимальная сумма заработной платы, которая должна быть начислена работнику, если он отработал месячный баланс рабочего времени. На 2009г. этот показатель составлял 13470 тенге, а в 2010г.-14592 тенге.

- размер минимального расчетного показателя, который действует как расчетная единица при определении размеров отдельных видов платы в бюджет, размеров административных штрафов и других ограничительных показателей, применяемых в налогообложении.  На 2009г. этот показатель был установлен в размере 1263 тенге, а в 2010г. – 14130 тенге.

1.2  Порядок начисления  и удержания заработной платы

Учет расчетов с персоналом по заработной плате ведется на счете 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда». Юридические лица должны отчитываться перед органами статистики по месту своего нахождения по формам отчета по труду. Правила составления этой отчетности утверждены приказом Председателя Агентства РК по статистике от 12 июня 2002г.№38-Г.

Чтобы правильно составить отчеты по труду, необходимо вести правильный учет численности работников, учет использования рабочего времени и начисления заработной платы.

Численность работников в организации бывает списочная и несписочная. Списочная численность работников отражает численность работников, с которыми фирма заключила трудовой договор. Показатели численности отражаются  в средних величинах за отчетный период.

Несписочная численность работников включает в себя  привлеченных работников по договорам  гражданско-правового характера, для которых работа на данном предприятии  не является основным местом работы.

В отчете по труду отражаются  данные о численности рабочего персонала, его категории (рабочие, служащие, руководители и т.д.), использование рабочего времени, движении кадров, размере начисленного фонда оплаты труда и средней заработной плате работающего. Причем, все эти показатели, связанные с учетом численности персонала, отражаются в средних величинах.

В части налогов и платежей с заработной платы связаны:

-индивидуальный подоходный налог, удерживаемый у источника выплаты;

-  социальный налог;

- обязательные платежи в  накопительные пенсионные фонды;

- платежи по обязательному страхованию работников.

По учету расчетов по зарплате производятся следующие корреспонденции счетов:

Содержание операции

Д-т

К-т

1.

а) начислены оплата труда, премии и другие выплаты:

-персоналу, занятому капитальным строительством или капремонтом зданий и сооружений, производимых хозяйственным способом

- основному персоналу организации, занятому выпуском продукции или оказанием услуг

- административному персоналу организации

б) выплата заработной платы из кассы предприятия

в) то же, с расчетного счета проведены зачисления на личные расчетные карточки

г) начисление пособия по больничному листу, доплат за исполнение гособязанностей

2930

8112

7210

3350

3350

7210

3350

3350

3350

1010

1030

3350

2.

а) создание резерва на оплату отпусков

б) начисление отпускных за счет созданного резерва и одновременно делается проводка, которая отражает, какому персоналу начислены отпускные из резерва

7440

3430 7210,8112

3430

3350 3430

3.

а) удержание из заработной платы:

- индивидуального подоходного налога

-обязательных отчислений в накопительный пенсионный фонд

- непогашенную часть подотчетный суммы

- возмещение недостачи или любого другого материального ущерба, который документально оформлен и подлежит возмещению данным работником

3350

3350

3350

3350

3120

3220

1251

1254

4.

а) начислены обязательные взносы на социальное страхование работников:

- основного производства, занятых выпуском продукции и оказанием услуг

- административного персонала

б) начислен социальный налог уменьшенный на взносы на социальное страхование работников: - основного производства, занятых выпуском продукции и оказанием услуг

- административного персонала

8113

7210

8113

7210

3210

3210

3150

3150

Расчеты по оплате труда в организации ведут в следующих документах:

  •  ежемесячная расчетно-платежная ведомость;
  •  или ежемесячные расчетные ведомости и отдельно составляются платежные ведомости;
  •  или ежемесячно специальные расчетные листки по расчету оплаты труда на каждого работника;
  •  или расчетные ведомости, прошитые в книгу, используемые в течение года. 

Если бухгалтерский учет ведется в программе 1-С Бухгалтерия, то начисление зарплаты ведется в ведомости начисления зарплаты за месяц в разрезе  видов начислений и Ф.И.О. работников, а затем в режиме «ОТЧЕТЫ» формируются расчетная ведомость и платежные ведомости. Причем как расчетные ведомости, так и платежные ведомости можно сформировать как отдельные карточки по каждому работнику.

В конце месяца эти документы распечатываются на бумажных носителях, подписываются, оформляются и подшиваются в папку для хранения первичных документов по начислению заработной платы.

Примеры начисления основной заработной платы

В ТОО и ИП обычно применяются простые формы начисления зарплаты: простая сдельная и повременная оплата труда.

1) При простой сдельной форме оплаты труда заработная плата начисляется за фактически выполненную работу или изготовленную продукцию  на основании действующих расценок за единицу работы.

Например, рабочим -сдельщиком 100 изделий.

Расценка за одну единицу = 300 тенге.

Его заработок составит: 100 * 300 = 3000 тенге.

Сдельная работа оформляется наряд-заданием или актом выполненных работ.

2) При повременной оплате труда работнику устанавливается должностной оклад, который выплачивается полностью, если отработаны все дни и часы в текущем месяце, определяется часовая тарифная ставка, и зарплата начисляется путем перемножения это ставка на количество отработанных работником часов в месяц.

Зарплата ИТР и служащих рассчитывается следующим образом:

ОКЛАД *  КОЛ-ВО ОТРАБОТ. ДНЕЙ

КОЛ-ВО   РАБОЧИХ ДНЕЙ В МЕСЯЦЕ

Например, оклад=13 000 тенге. Рабочих дней в месяце - 22 дня

Отработано 10 дней, тогда ЗАРПЛАТА = (13 000 * 10)/22 = 5 909 тенге

Почасовая повременная оплата труда, когда заработок определяют путем умножения часовой ставки оплаты труда на количество часов фактической работы применяется к лицам, относящимся к вспомогательному и обслуживающему персоналу, или работникам, работающих на условиях совместительства.

Например, ОПЛАТА ЗА  1 ЧАС = 250 тенге

ОТРАБОТАНО ЗА МЕСЯЦ 40 часов, тогда ЗАРПЛАТА = 250 * 40 = 10 000 тенге.

Дополнительная заработная плата - это выплаты, доплаты, компенсации, которые не связаны напрямую с оплатой труда за выполненные работы (услуги) и отработанное время. Для начисления дополнительной заработной платы часто используется показатель средней заработной платы за месяц, день, час.

Порядок исчисления средней заработной платы работников во всех случаях, когда законодательством гарантировано сохранение (выплата в денежной форме) средней заработной платы, определен Едиными правилами исчисления средней заработной платы, утвержденной постановлением Правительства РК от 29.12.2007 г. № 1394.

Для исчисления средней заработной платы расчетным периодом являются 12 календарных месяцев (c 1-гo по 1-е число), предшествующих событию, с которым связана соответствующая плата (выплата).

Под расчетным периодом понимается период продолжительностью 12 календарных месяцев пли период фактически отработанного времени (если работник проработал у работодателя меньше года).

Под событием понимается уход работника в отпуск, прекращение или расторжение индивидуального трудового договора и другие случаи, связанные с сохранением или выплатой заработной платы. Во всех случаях из расчетного периода исключаются праздничные дни, установленные законодательством РК.

Ниже в таблице1 приведены виды оплат, включаемых и не включаемых для исчисления средней заработной платы при начислении отпускных и больничных листков.

В случаях повышения должностного оклада исчисление средней зарплаты производится с учетом коэффициента повышения, который рассчитывается путем деления должностного повышенного оклада (ставки) на оклад (ставку), который был до повышения.

Таблица 1-Виды оплат, включаемых и не включаемых для исчисления средней заработной платы при начислении отпускных и больничных листков

Виды оплат

Отметка

+ включ.

- не вкл.

1

2

3

1

Зарплата по тарифным ставкам, окладам, основным расценкам

+

2

Оплата, за работу, выполненную в сверхурочное время, систематического характера

-

3

То же, не систематического характера

-

4

Оплата и доплата за работу, выполненную в праздничные дни

-

5

Доплата за работу в ночное время

+

6

Доплат: за совмещение профессий

+

7

Доплата при временном заместительстве

+

8

Доплата по районному коэффициенту

+

9

Средний заработок за время отпуска

-

10

Сохраненная зарплата за период учебных отпусков

-

11

Средний заработок за время выполнения государственных обязанностей

-

12

Средний заработок за время исполнения военных обязанностей

-

13

Доплата рабочим за сокращенный рабочий день

-

14

Средний заработок во время перерывов для кормления ребенка

-

15

Выходное пособие при увольнении

-

16

Оплата за время вынужденного прогула

-

17

Премия, носящая постоянный характер, согласно положению oб  оплате труда

+

18

Единоразовые премии (к юбилейным датам, праздничным дням и т.п.)

-

19

Пособие по временной нетрудоспособности

-

20

Компенсации  за неиспользованный отпуск

-

21

Любые компенсационные выплаты и социальные гарантии, предусмотренные дополнительно в коллективном договоре

-

22

Расходы работодателя, связанные с обучением и повышением квалификации работника

-

23

Материальная помощь и выплаты в связи с рождением ребенка, оплаты медуслуг, на погребение и др. случаях

-

При переводе работника с одной должности на другую коэффициент повышения не применяется.

Виды дополнительной  заработной платы и порядок ее начисления.

а) Начисление отпускных

В соответствии со ст. 101 Трудового кодекса РК работающим гарантируется ежегодный  оплачиваемый трудовой отпуск с сохранением места работы и средней заработной платы.

Ежегодный оплачиваемый трудовой отпуск предоставляется работникам продолжительностью не менее 24 календарных дней, если иное не предусмотрено другими нормативными правовыми актами. Запрещается непредоставление трудового отпуска в течение двух лет подряд (ст. 108.п.3 ТД РК). Продолжительность трудового отпуска исчисляется в календарных днях без учета праздничных дней, приходящихся на дни трудового отпуска, независимо от применяемых режимов и графиков работ.

б) Начисления по больничным листам

Начисление и выплата социального пособия по временной нетрудоспособности производятся в соответствии с «Правилами назначения и выплаты социального пособия, а также определения его размера», утвержденными постановлением Правительства РК от 28.12.2007г. № 1339. Пособия по временной нетрудоспособности выплачиваются из средств работодателя в размере 100 процентов средней заработной платы (рассчитанной в соответствии с Едиными правилами) за каждый рабочий день, который приходится на период больничного листа. Однако размер месячного пособия по временной нетрудоспособности не может превышать 15-кратной величины  МРП.

в) Служебная командировка

Срок командировки работников не должен превышать 40 дней, не считая времени в пути. Срок командировки работников ремонтных предприятий не должен превышать 3-х месяцев. Днем отправления считается день отправления транспорта, днем приезда - день прибытия транспорта. На командированных работников распространяется режим рабочего времени и отдыха того предприятия, в которое они откомандированы. За ними сохраняется в течение всего времени командировки место работы, средняя заработная плата за все рабочие дни недели по графику, установленному по месту постоянной работы.

г) Доплаты за работу при отклонениях от нормальных условий труда. Отклонениями от нормальных условии труда принято считать:

  •  работу в праздничные дни;
  •  работу в ночное время:
  •  совмещение должностей;
  •  вредные условия труда;
  •  оплата простоев.

Иными словами, любая работа, осуществляемая сверх нормальной продолжительности рабочего времени, называется сверхурочной. Сверхурочная работа не должна быть нормой и допускается в исключительных случаях. Не допускаются к сверхурочным работам лица, не достигшие 18 лет. С целью компенсации затрат труда работников в сверхурочно отработанное время законодательством предусмотрена повышенная оплата труда.

д) Оплата времени простоя. Перерывы в исполнении трудовых обязанностей работника, не связанные с технологическим процессом производства и не регламентированные внутренними нормативными актами работодателя, относятся к простоям. Простои бывают:

- целодневными, когда работник не работает всю смену, рабочий день или несколько дней подряд;

- внутрисменными, возникшими внутри одной смены или одного трудового дня.

Удержания из заработной платы могут быть представлены следующим образом:

1. Отчисления в НПФ

Расчеты с НПФ учитываются на пассивном счете 3220 «Обязательства по пенсионным накоплениям».

Минимальный размер этих отчислений не может быть меньше 10% от минимального размера заработной платы. Обязательные взносы в НПФ оплачиваются не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным, кроме субъектов, для которых применяется специальный налоговый режим. При задержке перечисления организация обязана начислять пеню в пользу работника в размере 1,5 ставки рефинансирования за каждый день просрочки. С января 2009 года ставка рефинансирования утверждена Нацбанком в размере 11% годовых. Расходы по начислению пени относятся на расходы предприятия, покрываемые из чистой прибыли.

Обязательные пенсионные взносы не удерживаются:

-с возмещения ущерба, причиненного работнику;

- в случаях, когда постоянная работа протекает в пути или имеет разъездной характер;

- с начислений у граждан, пострадавших в результате экологического бедствия;

с оплаты медицинских услуг (кроме косметологических);

выплат, производимых при рождении ребенка, на погребение;

из компенсаций при служебных командировках;

из компенсации за неиспользованный трудовой отпуск;

из компенсаций, выплачиваемых при расторжении ИТД;

из суммы страховых премий, уплачиваемых работодателем по договорам обязательного страхования своих работников;

с социальных пособий по беременности и родам;

с расходов работодателя, направленных на обучение или повышение квалификации работника.

2. Индивидуальный подоходный налог Плательщиками налога являются физические лица, имеющие налогооблагаемый доходе налоговом году. Объектом налогообложения являются:

- доходы, облагаемые у источника выплаты (доходы работника, дивиденды, стипендии, вознаграждения);

- доходы, не облагаемые у источника выплаты (имущественный доход, доход адвокатов и частных нотариусов).

Ставки подоходного налога с доходов физических лиц, приравненных к заработной плате, составляют 10 %. При расчете ИПН с зарплаты работника необлагаемой частью является часть зарплаты в размере утвержденной минимальной заработной платы.

Прочие вычеты и удержания из заработной платы

Вычеты по исполнительным листам производятся на основании поступивших от судебных исполнителей исполнительных листов по взысканию каких-либо сумм из заработной платы работников (конкретного лица или группы лиц). Исполнительные листы выписываются на основании решения суда о возмещении ущерба или взыскании денежных сумм с физических лип в пользу других физических лиц, предприятий или государства.

Страховые взносы по договорам личного страхования удерживаются из зарплаты по личному заявлению работника и перечисляются страховщику. Они отражаются на счете 3240 «Прочие обязательства по другим добровольным платежам». Бухгалтерские проводки, в этом случае, составляются следующим образом:

Содержание операций

Д-т

К-т

1.

Удержано из зарплаты страховых взносов

3355

3240

2

Перечислено страховщику (персонально за каждого работника)

3240

1010,1030

Из заработной платы можно удержать суммы материального ущерба, нанесенного работником предприятию, но при этом необходимо учесть, что все удержания из заработной платы, кроме ПИН и взносов в НПФ, производятся только по заявлению иди с согласия самого работника (выраженного личной подписью) или по решению суда. Они не должны быть в суммарном выражении больше 50% от суммы, причитающейся работнику к выдаче I «на руки» после удержания ИНН и взносов в НПФ.

3. Расходы по социальному налогу

Объектом налогообложения являются расходы работодателя, выплачиваемые работникам в виде доходов работника, к которым относятся любые доходы в денежной или натуральной форме.

При анализе хозяйственной деятельности затраты по социальному налогу учитываются как затраты предприятия на заработную плату работников.

Плательщиками социального налога являются:

  1.   юридические лица - резиденты и нерезиденты РК;
  2.   индивидуальные предприниматели, за исключением применяющих специальные налоговые режимы;
  3.   частные нотариусы, адвокаты.

Расчеты по социальному налогу по затратам, выплаченным физическим лицам, учитываются на пассивном счете 3150 «Социальный налог». Исчисление социального налога производится ежемесячно путем применения ставки 11% к объекту налогообложения и подлежит взносу в бюджет не позднее 25 числа месяца, следующего зa отчетным месяцем.

Значение учета заработной платы состоит в том, что работодатель обязан вести отчетность, подтверждающую обязательства по начислению заработной платы и удержаний из нее.

Система учета заработной платы нуждается в строгом контроле и эффективной обработке данных, а также в регулярном информировании соответствующих финансовых органов.

Правила учета заработной платы относятся к работникам организации. Совместители не являются работниками данной организации, и поэтому система учета заработной платы на них не распространяется. Они предлагают услуги предприятию за вознаграждение, но не находятся под ее прямым наблюдением или контролем.

1.3 Аналитический и синтетический учет расчетов с персоналом по оплате труда

Поступившие в бухгалтерию документы по учету рабочего времени и выработки  проверяют и направляют на дальнейшую учетную обработку.

На каждого рабочего за месяц может быть выписано несколько документов. Для подсчета заработной платы за месяц применяют расчетно-платежную ведомость заработной платы - сводный документ, в котором  указывают фамилию, имя, отчество работника, табельный номер, цех, участок, дату и номер документа, норма - часы, сумму заработной платы по каждому документу и все прочие  виды оплат. В раздел ведомости «Начислено» из документа вносят суммы, начисленные сдельно, повременно, ночные, сверхурочные и т.д. В разделе «Удержано и зачтено» записывают суммы подоходного налога, отчислений в пенсионный фонд и прочие  удержания.

Ежемесячно на предприятии составляется несколько расчетно-платежных ведомостей (по цехам, отделам, службам предприятиям), которые необходимо объединить. Для этого использую разработочную таблицу «Сводка данных по расчетам с персоналом по оплате труда». В ней показывают остатки по расчету с персоналом на начало месяца, суммы начисленные, выданные, перечисленные  зачтенные, внесенные  и  удержанные, а также остаток задолженности на конец месяца (за предприятием,  за персоналом).

Сводку используют для получения развернутого остатка по счету 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда», который записывают в Главную  книгу:

- обобщение средств выплат за счет средств государственного социального страхования и обеспечения;

- получение  итоговых данных по удержаниям из оплаты труда;

- контроля за полнотой и своевременным депонированием заработной платы;

- свода данных по расчетам с рабочими и служащими;

- свод начисленной заработной платы по ее составу и категориям работников.

Каждое предприятия должно иметь данные о начисленной заработной плате по ее составу в разрезе категорий работающих, что необходимо для контроля и анализа фонда заработной платы. Для этих целей ТОО «Намыс 2009» применяет разработочную таблицу «Сводка начисленной заработной платы по составу и категориям персонала». Записи в эту таблицу производят из расчетно-платежных ведомостей и приложенных к ним документов (Приложение А). Данные из сводки заносятся в учетный регистр – журнал-ордер №10.

В таблице состав начисленной заработной платы показан по категориям работающих, что позволяет проанализировать использование фонда оплаты труда и представить в органы статистики отчетность по труду и заработной плате.  В состав фонда заработной платы включаются все виды заработков, а также различных премий, доплат, надбавок, включая денежные суммы, начисленные работникам в соответствии с законодательством за неотработанное время (ежегодный отпуск,  больничные  листы и  т.д.).

Так фонд заработной платы за январь 2009 года в товариществе с ограниченной ответственности составил 12720699 тенге (кредит 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда»).

В него вошли:  

  •  повременная заработная плата на сумму 5970371 тенге – дебет счета 8012 «Оплата труда производственных рабочих»;
  •  сдельная заработная плата  на сумму 510960 тенге – дебет счета 8012 «Оплата труда производственных рабочих»;
  •  праздничные на сумму 414081 тенге – дебет счета 7210 «Административные расходы»;
  •  премия за счет чистого нераспределенного  дохода на сумму 30000 тенге – дебет счета 7210 «Административные  расходы»;
  •  премия за счет фонда заработной платы на сумму  23000 тенге -  дебет счета  8012 «Оплата труда производственных рабочих»;
  •  ночные на сумму 281773 тенге – дебет счета 8042 «Оплата труда работников»;
  •  сверхурочные на сумму 191574 тенге – дебет счета 8042 «Оплата труда работников»;
  •  оплата больничных листов 460727 тенге дебет счета 7210 «Административные  расходы»;
    •  суммы по начисленным отпускам 258789 тенге - счёт 5340 «Прочие резервы»  
  •  компенсация за неиспользованный отпуск на сумму 13512 тенге – дебет 7210   «Административные услуги».

Сумма начисленной заработной платы не выдается на руки работнику целиком. Предварительно из нее производятся различные вычеты и удержания.

Учитывая, что начисленная заработная плата является собственностью работника, любое её уменьшение должно иметь законное обоснование.

В соответствии с действующим законодательством посредником в расчетах между государственными органами, юридическими и физическими лицами с одной стороны и своими работниками – с другой стороны, обязано выступать предприятие. В связи с этим бухгалтерия предприятия производит расчет и перечисления по назначению  всех  удержаний и вычетов.

Согласно Трудовому Кодексу Республики Казахстан «удержания из заработной платы работника проводятся по решению суда, а также в случаях, предусмотренных законодательными актами Республики Казахстан».

В настоящее время законом предусмотрено удержание из заработной платы обязательных пенсионных взносов (на основании Закона РК «О пенсионном обеспечении в Республики Казахстан» от 20.06.97 г. №136-1 с учетом  внесенных  дополнений и изменений), вступившим в действие с 01.01 1999 года на лицевые пенсионные  счета каждого работника [3].

Обязательные пенсионные взносы удерживаются из заработной платы всех физических лиц, за исключением иностранных граждан временно проживающих в Казахстане, для которых порядок пенсионного обеспечения устанавливается законодательством той страны, гражданином которой он является, а также граждан Казахстана, достигшим пенсионного возраста. Обязательные пенсионные взносы уплачиваются в Накопительные пенсионные фонды в размере 10% от дохода, принимаемого для исчисления пенсионных взносов.

Ответственность за правильное удержание и перечисление пенсионных взносов законодательно возложено на юридических лиц, производящие выплаты физическим лицам в виде оплаты труда.

Контроль за перечислением обязательных пенсионных взносов осуществляют  налоговые органы на основании предоставляемых ежемесячных  отчётов.

Согласно Типового плана счетов и Учётной политики, в ТОО «Намыс 2009»  предусмотрен счёт 3220 «Обязательства по пенсионным отчислениям», сальдо которого показывает задолженность предприятия перед бюджетом по обязательным пенсионным взносам. Удержание  взносов отражается по дебету счёта 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда» и кредиту счёта 3220 «Обязательства по пенсионным отчислениям».

При расчетах с НПФ составляются следующие корреспонденции счетов:

Содержание операций

Д-т

К-т

1

Удержано 10% НПФ до вычета подоходного налога и взносов по накопительным договорам

3350

3220

2

Обязательные и накопительные пенсионные взносы перечислены в НПФ

3220

1010, 1030

3

Начислена сумма пени за несвоевременную уплату удержанных из зарплаты сумм взносов и IНПФ

7210

3220

4

Перечисление суммы пени в НПФ в пользу работников

3220

1010,1030

Налоги – одно из средств распределения и перераспределения части национального дохода. Средства, мобилизуемые через налоги, используются на общегосударственные нужды. Из облагаемого дохода персонала удерживается индивидуальный подоходный налог (на основании Закона РК «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» от 01.01.2007 г. № 2235). [4]

Плательщиками этого налога являются конкретные физические лица, объектом обложения – начисленный им доход, чем выше доход плательщика, тем больше сумма налога. На каждого работника открывается на год карточка расчёта по равномерному исчислению подоходного налога с физических лиц, где находит отражение  начисленная заработная плата за каждый месяц за минусом льгот, предоставленных законодательством, т.е. индивидуальным налогом не облагаются пенсионные накопительные взносы, один месячный расчётный показатель на работника и один  месячный расчётный показатель на каждого иждивенца.

Оставшаяся после корректировки сумма считается облагаемым доходом, к которому применяется действующая таблица по исчислению подоходного налога, применяемая независимо от того, является ли работник постоянным или временным объектом налогообложения является совокупный доход, полученный за календарный год. Датой получения дохода при этом считается дата его начисления.

Расчеты по подоходному налогу с физических лиц учитываются на пассивном счете 3120 «Индивидуальный подоходный налог». При начислении налога составляются следующие проводки:

Содержание операции

Д-т

К-т

1.

Удержание подоходного налога у источника выплат

3350

3120

2.

Перечислены суммы ИПН в бюджет

3120

1030, 1010

Расчет по подоходному налогу производится ежемесячно. Сумма удержанного ИПН в срок не позднее 25 числа, следующего за месяцем выплаты зарплаты, перечисляется в бюджет. Перед налоговым комитетом отчет производится ежеквартально не позднее 15 числа второю месяца, следующего за отчетным кварталом.

Чтобы рассчитать сумму, подлежащую налогообложением ИПН, необходимо от суммы доходов (зарплаты) вычесть величину обязательных взносов в НПФ, сумму минимальной заработной платы, которая является вычетом при этом налогообложении. Минимальная зарплата на 2009 год составляет 13470 тенге.

Ответственность за полноту удержания ИПН возлагается на самого работника. Инвалиды 1-й и 2-й групп, участники ВОВ имеют льготу в размере 27-кратной минимальной заработной платы. Для получения этих льгот работник должен предъявить в бухгалтерию копию своего удостоверения, подтверждающего, что он относится к данной категории лиц.

Расчеты по исполнительным листам ведутся на пассивном счете 3540 «Прочие краткосрочные обязательства».

При удержании из заработной платы по исполнительным листам делается следующая корреспонденция счетов: Дт 3550 Кт 3540

При перечислении удержанных сумм на счета истцов: Дт3540 Кт 1010, 1030 - на сумму удержания за минусом затрат по проведению платежного поручения через банк или сумму почтового перевода, если отправлено по почте: Дт 3540 Кт 7210 - на сумму затрат по проведению платежного поручения через банк или стоимость почтового перевода.

Алиментные обязательства и другие положения, связанные с уплатой алиментов, определяются Законом Республики Казахстан «О браке и семье» от 17.12.1998 года за № 321-1 (13). На основании судебного решения размер алиментов определяется судом, при этом алименты могут быть установлены в виде доли (%) от заработка или в твёрдой денежной сумме.

Вычеты, производимые  в порядке погашения задолженности предприятию (аванс, полученный работником от предприятия, возврат ошибочно выплаченных сумм, полученные за неотработанные дни отпуска, возмещение имущественного ущерба, причиненного по вине работника), производятся по решению администрации в установленном порядке.

Социальный налог к уплате определяется за минусом суммы начисленных обязательных взносов на социальное страховании (социальные отчисления). Законом предусмотрено ограничение суммы доходов, на которые начисляются соцотчисления, которое составляет 10-кратный размер минимальной заработной платы.

При начислении налога составляются следующие проводки:

Содержание операций

Д-т

К-г

1

Начислен социальный налог на доходы, начисленные работникам субъекта (за минусом соцотчислений)

2930

8113,7210

31S0

2

Перечислен социальным налог в бюджет

3150

1010,1030

Эти взносы не являются дополнительным налоговым бременем работодателя, так как на сумму начисленных взносов уменьшается сумма социального налога, подлежащая уплате в бюджет. Величина начисления обязательных взносов на социальное страхование в 2009 г. составляет 4 %.

Социальные отчисления учитываются на счете 3210 «Обязательства по социальному страхованию». При начислении обязательных отчислений на социальное страхование составляются следующие проводки:

Содержание операций

Д-т

К-т

1.

Начислены социальные отчисления на доходы, начисленные работникам субъекта

2930

8113,7210

3150

2.

Перечислены социальные отчисления и Государственный  центр по выплате пенсии (ГЦВП)

3150

1010,1030

Однако, при удержании из заработной платы на основании законодательных или судебных актов, а также по решению работодателя необходимо соблюдать установленное ограничение: общая сумма удержания не должна превышать  50% от начисленной заработной платы. При удержании из оплаты труда по нескольким исполнительным документам за работником должно быть сохранено 50% его заработка. Это ограничение установлено ст.59 Закона Республики Казахстан «Об исполнительном производстве и статусе исполнителя» от 30.06.1998 года № 253-1 [14].

В соответствии с действующим Трудовым Кодексом РК, оплату выдают два раза в месяц. В ТОО «Намыс 2009» применяется авансовый порядок расчётов по заработной плате.

Оплату труда за прошлый месяц выплачивают по платёжным ведомостям, в которых указывают сумму, подлежащую выплате, срок, в течение которого она должна быть выплачена. На титульной странице платёжной ведомости, в соответствии с действующим порядком, должны быть подписи руководителя и главного бухгалтера, разрешающие выдачу денег из кассы. Не выданную, в трёхдневный срок, заработную плату депонируют. В ведомости, напротив неполученных сумм пишется «Депонировано», а сама сумма округляется. Сумма не выданной заработной платы заносится в Реестр не выданной заработной платы, что является первичным документом по депонентам, а затем  сумма заносится в Книгу учёта депонированных сумм, что является учётным регистром.


2 Аудит расчетов с персоналом по оплате труда в ТОО «Н
амыс 2009»

2.1 Методика проведения аудита расчётов с персоналом по оплате труда

Переход всего народного хозяйства страны к рыночной экономике, ускоренное развитие предпринимательства, возникновение новых организационно – правовых форм организаций и многообразных форм  собственности, коренным образом повлияли на механизм системы экономического контроля Республики Казахстан.

Одним из значимых видов контроля финансово-хозяйственной деятельности экономических субъектов в условиях рынка является независимый контроль-аудит.

Аудит представляет собой осуществляемую на основе договора проверку состояния бухгалтерского учета и внутрихозяйственного контроля, соответствия финансово - хозяйственных операций законодательству, достоверности отчетности, а также консультационные, экспертные и другие услуги, оказываемые аудиторами предприятиям и организациям.

Аудит финансово-хозяйственной деятельности субъектов в Республике Казахстан регламентирован Законом «Об аудиторской деятельности» от 20 ноября 1998 года и Положениями  (стандартами) аудита (с дополнениями и изменениями по состоянию на 5.05.2006г) [7]. Кроме того, аудит осуществляется в полной мере с учётом Закона «О бухгалтерском учёте и финансовой отчётности», стандартов бухгалтерского учёта, Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет».

Оплата труда работников, в наиболее общем виде, представляет собой компенсацию работодателем труда наёмного работника на предприятие работодателя, соответствующую количеству и качеству выполненной работы. Размеры этой компенсации имеют вполне определённые количественные границы, поскольку,  они должны обеспечить:

- работнику – определённый уровень удовлетворения его личных и социальных потребностей, необходимых для восстановления его способностей к труду, потреблённый в производственном процессе;

- работодателю – получение на данном рабочем месте от работника результата, необходимого для достижения конечной цели предприятия.

Цель аудита учета труда и заработной платы – основываясь на действующих нормативно - правовых актах, осуществить аудиторскую проверку и выразить мнение о достоверности и порядке ведения бухгалтерского учета труда и заработной платы.

К числу основных комплексов задач, которые необходимо проверить при аудите расчетов учета труда и заработной платы, относятся следующие:

  1.  соблюдение положений законодательства о труде, состояние внутреннего контроля по трудовым отношениям;
  2.  учет и контроль выработки и начисления заработной платы рабочим-сдельщикам;
  3.  учет и начисление повременных и прочих видов оплат;
  4.  расчеты удержаний из заработной платы физических лиц;
  5.  аналитический учет по работающим (по видам начислений и удержаний);
  6.  сводные расчеты по заработной плате;
  7.  расчет налогооблагаемой базы с фонда оплаты труда, учет налогов и платежей с фонда оплаты труда;
  8.  расчеты по депонированной заработной плате.

Объектами аудита учета труда и заработной платы являются первичная информация, в качестве которых в основном  используются унифицированные формы первичной документации, а также регистры бухгалтерского учета  и отчетность.

Источниками информации, т.е. объектами аудита по учету труда и заработной платы являются документы по зачислению, увольнению и переводу работников предприятия, первичные документы, регистры бухгалтерского учета и отчетность. Ведение первичного учета по унифицированным формам распространяется на юридических лиц всех форм собственности, осуществляющих деятельность в отраслях народного хозяйства.

Работодатель самостоятельно разрабатывает систему оплаты труда в форме «Положения об оплате труда» с учётом конкретных условий  оплаты труда, категорий работников и режимов рабочего времени.

Все хозяйствующие субъекты должны определить перечень выплат, включаемых в фонд заработной платы, независимо от формы собственности и организационно-правовой формы.

В состав фонда заработной платы включаются:

  •  оплата за отработанное время;
  •  оплата за неотработанное время;
  •  единовременные поощрительные выплаты;
  •  выплаты за питание, жильё.

Оплата за отработанное время включает в себя:

- заработную плату по тарифным ставкам и окладам, а также по сдельным расценкам;

- стоимость продукции, выданной в порядке натуральной оплаты;

- премии и вознаграждения;

  •  стимулирующие доплаты и надбавки к тарифным ставкам за профессиональное мастерство, совмещение профессий и должностей;
  •  компенсационные выплаты, связанные с режимом работы и условиями труда.

Оплата труда  за неотработанное время – это оплата:

  •  ежегодных и дополнительных отпусков;
  •  льготных часов подростков;
  •  простоев не по вине работника;
  •  вынужденного прогула.

Единовременные поощрительные выплаты включают в себя:

  •  единовременные (разовые) премии;
  •   вознаграждения по итогам работы за год, годовое вознаграждение за выслугу лет;
  •   денежную компенсацию за неиспользованный отпуск.

Проверяя правильность расходования фонда заработной платы, аудитору необходимо иметь в виду, что в него включены денежные суммы, начисленные субъектом за выполненную работу рабочим и служащим (постоянным, временным, сезонным), как состоящим, так и не состоящим в списочном составе.

При аудите фонда заработной платы используются  следующие приёмы:

- обследование – оно начинается с проверки отдела кадров. Просматриваются  приказы о приёме на работу, обращается внимание, по какому разряду принимается работник. В личной карточке по учёту кадров необходимо обратить внимание на образование, если этого требует занимаемая должность;

- экономический анализ, включает в себя: сравнения, группировки, балансовые увязки, цепные подставки, статистические и экономико-математические методы Их применения позволит дать более качественную оценку действительности, обеспечивая комплексный подход;

- сравнение – используется при сравнении данных в тарификационном списке, штатном расписании, табели учёта рабочего времени и расчётно-платёжных ведомостях, начисление больничного листа в самом больничном, и  в расчётно-платёжной ведомости, сравнение с фактически проработанными часами, указанными в табеле и расчётно-платёжной ведомости, удержание индивидуального подоходного налога по каждому работнику отдельно и в расчётно-платёжной ведомости, сравнение начисленной и удержанной заработной платы  в своде и в Главной книге по счёту 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда». С помощью балансовых увязок сравнивают фактическую заработную плату с выплаченной. Приём цепных подставок даёт возможность сравнения и анализа изменения фонда заработной платы и позволяет выявить, какие факторы повлияли на эти изменения;

  •  документальная проверка – применяется для установления достоверности сведений, обработанных и обобщённых в финансовой отчётности.

Эффективное проведение всех процедур в ходе аудита базируется на их тщательном планировании и подготовке. Поэтому первым (начальным) этапом аудиторской проверки является этап планирования. Целью планирования аудита является определение его стратегии и тактики, составление общего плана аудиторской проверки, разработка аудиторской программы.

Процесс планирования аудита проходит несколько стадий:

  1.  предварительное планирование;
  2.  подготовка и составление общего плана;
  3.  подготовка и составление программы.

В соответствии с правилом (стандартом) «Письмо-обязательство аудиторской организации о согласии на проведение аудита» работа с ТОО «Намыс 2009», должна начинаться с предварительного планирования. Письму-обязательству о согласии на проведение аудита должно предшествовать официальное предложение ТОО «Намыс 2009» с просьбой об оказании ему аудиторских услуг. После этого обычно аудитор проводит предварительное планирование и знакомство с организацией клиента. Правильнее сказать, на данной стадии происходит обоюдное знакомство потенциальных партнеров: аудиторской организации и потенциального клиента, обмен информацией, которая позволила бы каждой из сторон (в первую очередь аудиторской организации) принять решение о принципиальной возможности и целесообразности дальнейшего сотрудничества.

По завершении стадии предварительного планирования аудитор должен принять решения:

  1.  о принципиальной возможности аудита бухгалтерской отчетности  ТОО «Намыс 2009»;
  2.  о принципиальной возможности сотрудничества с ТОО «Намыс 2009»;
  3.  о наличии в аудиторской организации необходимых ресурсов для качественного аудита бухгалтерской отчетности ТОО «Намыс 2009».

Основные процедуры предварительного ознакомления аудитора с клиентом:

  1.  определение цели проверки у данного клиента и возможного использования ее результатов;
  2.   определение отраслевых особенностей и специфики деятельности ТОО «Намыс 2009», его организационно-управленческого устройства;
  3.  знакомство с прежними аудиторскими заключениями, отчетами внутренних аудиторов, материалами налоговых проверок;
  4.  экспресс-анализ отчетности, предварительное знакомство с состоянием бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля клиента;
  5.  оценка собственной способности аудитора к выполнению работы с точки зрения наличия подготовленного персонала, знания специфики отрасли, особенностей её законодательного регулирования и т.д.

В общем плане аудита предусматриваются сроки проведения аудита, составляется график проведения аудита, отчет и аудиторское заключение.

В процессе планирования затрат времени аудитору необходимо учесть:

а) реальные трудозатраты;

б) уровень существенности;

в) проведенные оценки рисков аудита.

В общем плане аудиторская организация определяет способ проведения аудита на основании результатов предварительного анализа, оценки надежности системы внутреннего контроля, оценки рисков аудита. Для повышения доверия и действенности аудита аудитор может предварительно согласовать свой план с клиентом

С целью проверки правильности начисления заработной платы аудитору следует составить программу и в соответствии с ней осуществлять проверку  (Приложение Б).

Особо аудитору необходимо обратить внимание на дату образования задолженности по оплате труда, своевременность признания доходов по просроченной задолженности (в бухгалтерском и налоговом учёте). Изучить причины образования задолженности и мероприятия, проводимые субъектом по её погашению.

Особенности объектов аудиторского исследования использования трудовых ресурсов определяется необходимостью на проверяемых хозяйствующих субъектах, конфликтных ситуаций и последующего их устранения путём управленческих воздействий.

Прежде всего к ним относятся:

- нарушение трудовой дисциплины и положений по организации прогрессивных форм труда;

- несоблюдение трудового права.

Источниками информации для  исследования объектов служат:

- типовые правила распорядка;

- акты трудового законодательства;

- планово-нормативные документы, регулирующие оплату труда;

- штатное расписание.

В основе исследования лежат категории диалектики, а также такие приёмы познания, как индукция и дедукция, анализ и синтез.

Логические приёмы познания, такие как индукция (ход умозаключения от частного к  общему) и дедукция (от частного к общему), могут применяться аудитором, например, при проверке начисления заработной платы в расчётно-платёжной ведомости.  Строку «Итого начислено» по всему персоналу можно сопоставить с журналом-ордером №10 и Главной книгой 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда». Или применяя приём дедукции, наоборот, посмотрев на сальдо  счёта 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда» в Главной книге можно проверить соответствует ли это сальдо итогу в расчётно-платёжной ведомости.

2.2  Разработка плана и программы проведения аудита

Аудит в зависимости от субъекта аудита делится на внутренний и внешний.

Внутренний аудит – это оценочная деятельность, определяемая менеджментом для анализа систем бухгалтерского учёта и внутреннего контроля.

Деятельность внутреннего контроля включает:

-  проверку финансовой и оперативной информации;

  •   анализ экономичности, эффективности и рациональности операций, включая нефинансовыё контроль;
  •   анализ соответствия законам и правилам, другим внешним требованиям, а также политике менеджмента и другим внешним требованиям;
  •   специальные расследования, включая расследования случаев мошенничества.

Необходимость во внутреннем аудите возникает из-за того, что высшее руководство не занимается непосредственно контролем повседневной деятельности предприятия, в связи с чем, испытывает потребность в информации, собираемой в более низких уровнях.

Таким образом, внутренний аудит выполняет три функции:

  •  финансовую, которая заключается в проверке счетов и доказательств, чтобы обнаружить ошибки и случаи мошенничества;
  •  операционную, заключающуюся в проверке процедур контроля и выяснения того, выполнялись они или нет;
  •  управленческую – обзор и оценка управленческой структуры организации и деятельности группы менеджеров  и индивидуальных лиц, оценку общей политики по применению навыков руководства, внешней управленческой деятельности в соответствии с установленными требованиями.

Внешний аудит проводится независимым аудитором или аудиторской  организацией, имеющей соответствующее квалификационное свидетельство. Объектом аудита является финансовая отчётность предприятия, воплощающая в себя результаты операционной, финансовой и инвестиционной деятельности предприятия.

Цель внешнего аудита определена законодательными нормами Республики Казахстан. По завершению проверки аудитор представляет аудиторское заключение для предъявления по назначению.

Различают три этапа внешнего аудита:

  •  аудит в конце или после окончания года, особенно для небольших предприятий;
  •  с подразделением на промежуточные и заключительные аудиты, при этом планирование аудита и проведение тестов контроля будет производиться на промежуточном этапе и проведение процедур по существу в отношении бухгалтерского баланса – на заключительном этапе;
  •  непрерывный аудит, то есть, когда предприятие клиента настолько крупное, что аудитор присутствует на протяжении всего периода.

При аудите санкционирования найма проверяются следующие источники информации: индивидуальный трудовой договор, приказ, заявление на приём  на работу, приказ на перевод или увольнение, заявления на отпуск.

Свою работу аудиторы начинают с ознакомления с проверяемой организацией, для чего изучают учредительные документы, вид деятельности, учетную политику. Большую помощь при этом оказывают беседы с руководителем и специалистами ТОО «Намыс 2009», проведение экспресс-аудита путем устного тестирования. Необходимо ознакомиться с отчетностью, ее основными показателями с тем, чтобы выявить масштабы деятельности организации результаты ее работы за исследуемый период.

При проведении аудита личного состава (санкционирования найма) аудитор должен ознакомиться с индивидуальными трудовыми договорами, приказами, заявлениями.

Договора должны быть составлены в письменной форме, в обязательном порядке должен быть оговорен срок действия договора, условия режима труда, отдыха, охраны труда, о материальной ответственности сторон.

К индивидуальному трудовому договору должны прилагаться документы, подтверждающие трудовую деятельность работника (трудовая книжка), копия удостоверения личности, пенсионный договор, СИК, РНН, документ об образовании.

Далее аудитор проверяет наличие приказов (распоряжений) на работу.

При проверке переводов работников на другую работу  аудитор обращает внимание на приказ о переводе, который должен содержать подпись руководителя предприятия, дату перевода и подпись  переводимого лица.

Далее необходимо проверить личную карточку работника, в которой должны быть произведены соответствующие записи.

При проверке учёта раздела рабочего времени аудитор проверяет табель учёта рабочего времени, где должна содержаться информация о всех явках и неявках работника на работу. По неявкам на работу необходимо установить подлинность первичных документов (наличия листов нетрудоспособности, справок и т.д.). Необходимо удостовериться в том, что не было случаев включения в табель учёта рабочего времени  «мертвых душ», для чего данные табеля сверяются с приказами на приём на работу и  увольнение лиц.

При проверке раздела учёта начислений по оплате труда аудитором используются  специальные разработочные таблицы, то есть производится перерасчёт заработной платы сотрудников.

При таких расчётах необходимо установить:

  1.  нет ли случаев повторного начисления сумм по ранее оплаченным первичным документам;
  2.  не было ли повторов фамилий одних и тех же лиц в одних или нескольких платежных ведомостях;
  3.  нет ли в расчётных ведомостях арифметических ошибок

Для учёта затрат на оплату труда и включения в себестоимость продукции, работ и услуг по статьям затрат (основные, накладные) составляется разработочная ведомость по распределению заработной платы по направления затрат, данные с которой переносятся в учётные регистры – журнал/ордер № 10 и в ведомости к журналу/ордеру № 10, далее в Главную книгу по счетам 3350 «Краткосрочная кредиторская задолженность по оплате труда», 5340 «Прочие резервы».

При проверке раздела удержания из заработной платы аудитором должны быть проверены удержания индивидуального подоходного налога, отчисления в обязательные пенсионные фонды в размере 10% из доходов выплачиваемых работнику в виде оплаты труда.

Аудитор должен внимательно проследить за тем, не производятся ли отчисления в обязательные пенсионные фонды с сотрудников, достигших пенсионного возраста, для чего необходимо проверить  данные удостоверения личности и СИК.

Удержание индивидуального подоходного налога должно производится ежемесячно нарастающим итогом в установленном законодательном порядке. Необходимо при этом уточнить величину льгот, статус работника (штатный или совместитель), для этих целей необходимо воспользоваться специальной таблицей, в которой приведены необходимые данные о размере облагаемого дохода и суммах налога.

Начисление подоходного налога производится по каждому работнику отдельно в таблице по равномерному исчислению подоходного налога с физических лиц.

При проверке удержания по исполнительным листам аудитор должен удостовериться в наличии  этих листов и их регистрации в специальном реестре в бухгалтерии по каждому  плательщику алиментов.

При аудите выдачи начисленной заработной платы аудитору необходимо проверить ведомость начисления заработной платы, платёжную ведомость, расходные кассовые ордера на выдачу заработной платы по трудовым соглашениям.

В ТОО «Намыс 2009» аудиторская проверка проводилась независимой аудиторской фирмой «Аудит-сервис» с 01 мая по 31 августа 2009 года.

При определении эффективности систем внутреннего контроля приобретают многие факторы:

  1.  круг работников, участвующих в формировании информации на предприятии, и наличие у них ответственности за порученное дело;
  2.  наличие упорядоченных взаимоотношений между ними по ведению дел и формированию информации;
  3.  наличие технических средств контроля;
  4.  наличие технологии контроля;
  5.  контролируемые параметры.

Из беседы с работниками бухгалтерской службы установлено, что:

  1.  рабочие места бухгалтерии полностью автоматизированы. Все применяемые алгоритмы расчетов по оплате труда соответствуют требованиям нормативной документации;
  2.  главный бухгалтер организации не осуществляет контроль по предотвращению ошибок во время работы расчетной группы.

Из беседы с главным бухгалтером установлено, что:

  1.  контроль за работой расчетной группы осуществляется только на конечной стадии расчетов заработной платы.

Для составления программы проверки и выбора процедур сбора аудиторских доказательств целесообразно составить вопросник аудитора по выделенным комплексам задач Приложение В

По данным заполненного теста можно охарактеризовать организацию системы внутреннего контроля в ТОО «Намыс 2009» на среднем уровне. Для учета операций по оплате труда применяются ПК, что значительно повышает возможность сопоставления данных.

Также по данным теста можно сказать, что организация системы бухгалтерского учета операций по оплате труда в общем отвечает требованиям оперативности и достоверности, но полностью рассчитывать на систему внутреннего контроля нельзя.

Планируя аудиторскую проверку необходимо установить существенность – максимально допустимый размер ошибочной суммы, которая может быть показана в публикуемых финансовых отчетах и рассматриваться как несущественная, т.е. не вводящая пользователей в заблуждение.

Определим уровень существенности на основании  данных 2007 года ТОО «Намыс 2009» (табл. 2).

Таблица 2-Определение уровня существенности

Наименование базового показателя

Значение базового показателя,

тенге

Доля, %

Значение для нахождения уровня существенности, тыс.тенге

1.Балансовая прибыль

12663138,39

5

2,45

2.Валовый объем реализации без НДС

47744071,24

2

55,98

3.Сумма собственного капитала

55789,39

10

16,20

4.Общие затраты организации

22603234,81

2

53,16

Расчет уровня существенности показателей составляет:

средние арифметические показатели уровня существенности:

(2,45 + 55,98 + 16,20 + 53,16) : 4 = 31,95 тыс. тенге.

Полученную величину допустимо округлить до 32 тыс. тенге и использовать количественный показатель в качестве значения  материальности (существенности). Различие между значениями уровня существенности до и после округления составляет:

(32 – 31,95) : 31,95 ·*100% = 1,5%, что находится в пределах 20% (единого показателя уровня существенности, который может использовать аудитор в своей работе).

Аудиторская деятельность непосредственно связана с риском для субъекта и аудиторским риском.

Аудиторский риск – риск, который берет на себя аудитор, давая заключение о полной достоверности данных внешней отчетности, в то время как возможны ошибки и пропуски, не попавшие в поле зрения аудитора.

Расчётный метод предполагает оценку аудиторского риска путём составления и решения специальной факторной модели относительных величин:

ПАР = ВР · РК · РН,                                                                                 (10)

где ПАР – приемлемый аудиторский риск;

ВР – внутрихозяйственный риск;

РК – риск контроля;

РН – риск не обнаружения.

Приемлемый аудиторский риск выражает меру готовности аудитора признать приемлемой вероятность содержания в финансовой отчетности существенных ошибок после завершения аудита и выдачу клиенту стандартного аудиторского заключения без оговорок.

Внутрихозяйственный риск выражает меру ожидания аудитором  вероятности содержания отчетности ошибок, превосходящих допустимую  величину до проверки системы внутрихозяйственного контроля.

Риск контроля  выражает меру ожидания аудитором вероятности пропуска ошибок, превосходящих допустимую величину, системы внутрихозяйственного контроля.

Риск не обнаружения выражает меру готовности аудитора признать вероятность не выявления в процессе проведения аудита ошибок, превосходящих допустимую величину.

Рассмотрим расчет аудиторского риска в ТОО «Намыс 2009» Предположим, что на стадии планирования проверки величина внутрихозяйственного риска, принятая аудитором, составляет 70% (уровень внутрихозяйственного риска даже при самых видимых благоприятных обстоятельствах, рекомендуется установить выше 50%), риска контроля – 50% (величина риска контроля может быть оценена ниже  максимального уровня только по мере накопления для этого обоснованных обстоятельств), а величина риска не обнаружения, согласно статистике, равна 10% (необходимо стремиться к минимизации  аудиторского риска и тогда можно получить максимум доказательств для составления аудиторского заключения).

После вычислений приемлемый аудиторский риск равен 3,5 % (0,7 · 0,5 · 0,1). Это значит, что аудит пришёл к выводу, что надлежащий уровень аудиторского риска в данном случае должен быть не выше 4%, большинство аудиторов считают, что величина аудиторского риска не должна превышать 5%.

Таким образом,  для того, чтобы подготовить  наиболее оптимальный план проведения аудита, необходимо при расчете аудиторского риска системно учитывать не только общие основополагающие аспекты контроля, но и предварительно оценить совокупность влияющих на них факторов. Только системный подход и  комплексная оценка всех  факторов  при расчете аудиторского риска позволяет составить приемлемый план аудита.

Теперь имея всю необходимую информацию составим общий план аудита расчетов с персоналом по оплате труда в ТОО «Намыс 2009» Приложение Г.

Программа аудита является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Программа служит подробной инструкцией и является средством контроля качества работы Приложение Д

В ходе аудиторской проверки заработной платы были применены следующие процедуры:

- проверка правильности данных оперативного учёта рабочего времени;

- выявления численности действительно работающих лиц по документам;

- проверка наличия и правильности оформления листков  нетрудоспособности и протоколов по ним;

- проверка правильности  удержания индивидуального подоходного налога и пенсионных отчислений.

При исследовании данного участка учёта в ТОО «Намыс 2009» были изучены штатное расписание, приказы о назначении сотрудников на должности с назначенным окладом, индивидуальные трудовые договора, положения об оплате труда и премирования, расчётно-платёжные и платёжные ведомости, трудовые соглашения и другие документы, связанные с оплатой труда и регламентирующие её.

При аудите установлено, что первичными документами по учёту кадров являются личные карточки, основным учётным регистром по учёту рабочего времени – табель учёта использования рабочего времени, который заполняется методом сплошной регистрации.

Основными формами заработной платы, согласно Учётной политике, являются повременная и сдельная заработная плата. Повременная определяется, исходя из фактически отработанного времени, сдельная – из количества изготовленных деталей, объёма работ и оказанных услуг. В ТОО «Намыс 2009» к основной заработной плате относят заработную плату, начисленную за отработанное время, количество и качество выполненных работ, по тарифным ставкам, окладам, сдельным расценкам, премии, доплаты за сверхурочное время, ночное, праздничные дни.

К дополнительной относят выплаты за неотработанное время, предусмотренное  законодательством о труде: оплату очередных отпусков, по листкам временной нетрудоспособности, выходное пособие при увольнении, за время выполнения государственных  обязанностей.

При проверке правильности начисления заработной платы ТОО «Намыс 2009» установлено следующее: тарифные ставки и должностные оклады установлены правильно, по соответствующему разряду труда и единой тарифной сетки. Разряды оплаты труда водителя определяются по результатам аттестации и тарификации, с применением коэффициента классности.

Начисление заработной платы производится в расчётно-платёжных ведомостях, в лицевых счетах работников. При проверке правильности начисления заработной платы установлено нарушение: водителю Колесникову Н.И переплачено 4349 тенге (применялась более высокая тарифная ставка), излишне начисленная сумма была поставлена на удержания из заработной платы. Выдаётся заработная плата по платёжным ведомостям, подписанные главным бухгалтером и руководителем в установленные сроки. Нарушений по оформлению ведомостей  не выявлено.

Проведена тщательная проверка правильности удержания подоходного налога и обязательных пенсионных отчислений. При исчислении индивидуального подоходного налога бухгалтер ТОО «Намыс 2009» руководствуется инструкцией «О порядке начисления и уплаты подоходного налога». Начисление производится в Таблице по равномерному исчислению подоходного налога с физических лиц на каждого работника отдельно.

В ходе аудиторской проверки было установлено, что с рабочих Иванов Н.Б и Погорелов А.А. был исчислен подоходный налог за минусом одного месячного расчётного  показателя (1263 тенге), Рабочие приняты как совместители по трудовому соглашению и данной льготой не пользуются. Было предложено удержать сумму переплаты. После проведения аудиторской проверки независимым аудитором было вынесено безусловное заключение. (Приложение Е)

На основе проведенного исследования можно сделать следующие выводы:

  1.  В оформлении первичных документов имеют место недостатки. Недооформленные бланки договоров, нарядов и табелей.
  2.  Аналитический учет расчетов по оплате труда ведется по каждому работнику.
  3.  Синтетический учет оплаты труда осуществляется на счетах 3350 «Краткосрочная кредиторская задолженность по оплате труда», 5340 «Прочие резервы».
  4.  Начисление заработной платы работникам осуществляют в соответствующем порядке.

В качестве рекомендаций руководству организации ТОО «Намыс 2009» было предложено усилить внутренний контроль учета финансовой деятельности организации, отслеживать изменения законодательства регулирующего налогообложения.


Заключение

В данной работе были исследованы результаты аудита  по учету и оплате  труда, на  основе полученного анализа  даны рекомендации руководству ТОО «Намыс 2009»  по совершенствованию организации и учета оплаты труда на предприятии.

Были изучены виды и формы оплаты труда, а также различные существующие на предприятие системы оплаты труда.

Выявленная динамика эффективности использования средств на оплату труда говорит о повышении эффективности использования фонда заработной платы. В результате можно сделать вывод, что значительное сокращение сотрудников на предприятии позволило выйти на положительный финансовый результат и несколько повысить эффективность использования трудовых ресурсов;

Темп роста заработной платы основных рабочих опережает темп роста производительности труда. В результате происходит перерасход заработной платы, рост себестоимости и соответственно уменьшение суммы прибыли;

Предложенные в работе мероприятия по совершенствованию оплаты труда могут принести следующий экономический эффект:

- рационализация структуры позволит не только исключить необоснованные финансовыми ресурсами выплаты, но и получить экономию по фонду заработной платы;

- компьютеризация начисления заработной платы и управления персоналом принесет экономический эффект.

Таким образом, предложенные в работе мероприятия по совершенствованию заработной платы являются экономически целесообразными.

На основании выводов можно привести следующие рекомендации:

В целях повышения эффективности использования средств на оплату труда необходимо провести комплекс мер, направленных на рост производительности труда. В числе основных мероприятий можно рассматривать:

- совершенствование нормирования труда на основе всестороннего анализа его состояния по цехам, участкам, видам работ и профессиям рабочих и пересмотра устаревших норм труда;

- тщательный анализ и пересмотр (других) выплат за выполненную работу и отработанное время (совместительство, выполнение обязанностей временно отсутствующего работника, ученические, расширение зоны обслуживания и другие), повышение требований к условиям их установления;

- пересмотр размеров и условий установления доплат за совмещение профессий (должностей) и надбавок к тарифным ставкам и окладам рабочих за профессиональное мастерство. В этих целях должны быть повышены требования к условиям их установления: уточнение показателей, шкал дифференциации размеров доплат и надбавок, а также улучшен порядок их применения;

- пересмотр систем премирования работников предприятия;

- переход на контрактную систему регулирования трудовых отношений.


Список  использованных источников

  1.  Закон РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 28 февраля 2007 года №234 –III.
  2.  Закон РК «О труде в РК» от 10.12.99 г за № 463-1.
  3.  Закон РК «О пенсионном обеспечении в РК» от 20.06.97 г № 136-1 с учетом внесенных дополнений и изменений.
  4.  Закон РК «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» от 24.04.95 г № 2235 с учетом дополнений и изменений.
  5.  Закон РК «О браке и семье» от 17.12.98 г № 321-1.
  6.  Закон РК «Об исполнительном производстве и статусе исполнителя» от 30.06.98 г № 235-1.
  7.  Закон «Об аудиторской деятельности» от 20 11 98 г.
  8.  Типовой план счетов бухгалтерского учета. Утв. Приказом Министерства финансов Республики Казахстан от 18 сентября 2002 г № 438 //Бюллетень бухгалтера № 42 октябрь 2002г., с. 1-4.
  9.  Стандарты бухгалтерского учета. Утв. Приказом Министерства Финансов РК от 18.09.02г. № 438.
  10.  Закон Республики Казахстан «Об аудиторской деятельности в Республике Казахстан» от 20 ноября 1998г (с дополнениями и изменениями  по состоянию на 5.05.2006г)
  11.  Кодекс Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет».- Алматы: Норма - К, 2006.-304с.
  12.  Методические рекомендации по применению международных стандартов финансовой отчетности. - Алматы: БИКО, 2006.-240с.
  13.  Международные стандарты аудита в Казахстане. - Алматы: Раритет, 2004.-320с.
  14.   Аудит/ Под ред. В.И. Подольского. - М.: ЮНИТИ - ДАНА, 2004.- 655с.
  15.  Аренс А., Лоббек Дж. Аудит. - М.: Финансы и статистика, 2001.- 460с.
  16.  Абленов Д.О. Аудит: теория и практика. - Алматы: Экономика, 2005.-420с.
  17.   Богатая И.Н., Хахонова Н.Н. Практикум по аудиту. - Ростов-на-Дону: Феникс, 2004.-256с.
  18.  Воробьева Е.В. Заработная плата с учетом требований налоговых органов: Практические рекомендации для бухгалтера. – М.: «АКДИ Экономика и жизнь», 2000. – 592 с.
  19.  Воловская Н.М. Экономика и социология труда: Учебное пособие. – М.: ИНФРА-М; Новосибирск: Сибирское соглашение, 2001. – 204 с. – (Серия «Высшее образование»).
  20.  Глушков И.Е. Практический аудит на современном предприятии. Эффективное пособие по практическому аудиту.- Москва-Новосибирск: КНОРУС-ЭКОР.
  21.  Дюсембаев К.Ш. Аудит и анализ финансовой отчетности: Учебное пособие / Дюсембаева К.Ш., Егембердиева С.К., Дюсембаева З.К./Алматы: «Каржы-каражат», 1998г.
  22.  Ержанов М.С. Аудит-1. -Алматы: Бастау, 2005.-382с.
  23.  Камышанов П.И. Знакомьтесь: Аудит (организация и методика проверок). - М.: Маркетинг, 1994.-100с.
  24.  Нидлз Б. Принципы бухгалтерского учета. М.; Финансы и статистика. 1996г.
  25.  Попова Л.А. Бухгалтерский учет: финансовый аспект. - Караганда, 2003.-257с.
  26.  Радостовец В.К, Радостовец В.В., Шмидт О.И. Бухгалтерский учет на предприятии: Изд. 3- дополненное и переработанное. –Алматы: Центраудит – Казахстан, 2002г.
  27.  Сейдахметова Ф.С. Современный бухгалтерский учет. Алматы 2000г.
  28.  Торшаева Ш.М. Аудит. – Караганда: 2002г.
  29.  Международные стандарты финансовой отчетности, 2005-2006
  30.  Рабочий план счетов бухгалтерского учета
  31.  Исчисление индивидуального подоходного  и социального налогов //Бюллетень бухгалтера №3, январь 2007. с.5

PAGE  40

  1.  

 

А также другие работы, которые могут Вас заинтересовать

59390. Сценарій літературної години. Білі плями Франкіани 46 KB
  Білі плями Франкіани І ведучий: Сьогодні Вашій увазі ми пропонуємо літературну годину Білі плями Франкіани. ІІ ведучий: У чьому році ми святкуємо річницю з дня народження Великого Каменяра.
59391. Сценарій літературно-музичної композиції за сторінками життя і творчості Лесі Українки Ні я жива! Я буду вічно жити! 62.5 KB
  Посвята Михайлові Драгоманову ДО Гімн 1 ведучий: Леся Українка. 2 ведучий: Росла і виховувалась Леся у середовищі демократично настроєної української інтелігенції рід вела свій від людей порядних не пустодухих не мізерних. 1 ведучий: Добрим словом годиться згадати сьогодні...
59392. Cценарій вечора-спогаду до дня народження Лесі Українки (1871-1913), видатної української поетеси Мрії зламане крило 55 KB
  Під час вступного слова ведучий представляє всіх учасників а далі вони ведуть невимушену розмову. Лісова пісня 1 ведучий: Ружею і барвінком заквітчують сліди дорогої людини в українських народних піснях. 2 ведучий: Лесю Українку славетну й улюблену письменницю нашого народу...
59393. Сценарій літературно-музичного вечора присвяченого Лесі Українці „Лесина пісня” 50.5 KB
  Леся тим часом сиділа і плела віночки з квіток та жита і співала вже трошки зі мною та мамою своїх українських пісень. Ніщо так сильно як пісні не нагадує про рідний край і не ворушить таким жалем по йому нашу душу От такто сидить маленька Леся держить віночок з волошок...
59394. Сценарій: Великий Каменяр - до дня народження Івана Яковича Франка 52 KB
  Завдання бібліотечних працівників - доносити до свідомості читачів дорогий скарб творчого доробку Великого Каменяра. Для широкої пропаганди творів та літератури про життя і творчість письменника необхідно використовувати різні форми бібліотечної роботи...
59395. Сценарій конкурсу за звання Юна українка. А я просто українка, україночка 28 KB
  Музика стихає на сцену виходить ведучий. Ведучий: Кожен народ має свої звичаї що виробилися протягом багатьох століть. Ведучий: На конкурсі учасницям надається можливість показати знання народних звичаїв окрім того. Ведучий знайомить глядачів з кожною із конкурсанток.
59396. Сценарій тематичного вечора. Без верби та калини немає України 28 KB
  На заднику сцени напис Без верби та калини немає України В глибині сцени ансамбль виконує пісню Біля млину калина або 0й гіллягілля укр. Хлопець: Струмок серед гаю як стрічечкаЧервоніє калина мов свічечка. Дівчина: Червоніє калина квітують поля.
59397. Сценарій: Вінок Тарасу 62.5 KB
  Він побачив світ 9 березня 1614 року в селі Моринцях колишнього Звенигородського повіту на Київщині в родині кріпаків Григорія Івановича і Катерини Якимівни Шевченків. 3 дівчина: Коли Тарасові сповнилося два роки...
59398. Дочка Прометея: До дня народження Лесі Українки 47 KB
  Творчість Лесі Українки є великим надбанням не лише української а й усієї світової культури. Талант Лесі Українки проявився в найрізноманітніших сферах літературної праці вона була поетом драматургом прозаїком літературним критиком...